Вы находитесь на странице: 1из 60

Рабочая тетрадь

к модулю 1
СОДЕРЖАНИЕ

1. Тема 1. Введение в МСФО


2. Тема 2. Концептуальные основы финансовой отчетности
3. Тема 3. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой
отчетности»
4. Тема 4. МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в
бухгалтерских оценках и ошибки»
5. Тема 5. МСФО (IAS) 18 «Выручка»
6. Тема 6. МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»

-2-
Тема 1

Тема 1

Введение в МСФО
1. Введение.
• Что такое GAAP?
• Роль закона и стандартов

2. Фонд МСФО
• Совет по МСФО и его цели
• Структура фонда МСФО
• Комитет по интерпретациям МСФО
• Этапы принятия стандартов
• Проект ежегодного усовершенствования МСФО и
программа работы
3. Международные стандарты финансовой отчетности
• Документы, регулирующие подготовку финансовой
отчётности по международным стандартам
• Состав и применение стандартов

После изучения материала Вы должны:


- обсуждать необходимость разработки МСФО;
- описывать структуру Фонда МСФО;
- описывать этапы принятия стандартов;
- знать документы, регулирующие процесс подготовки
отчётности по МСФО, их структуру и область применения.

-3-
Тема 1

Для заметок
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________

-4-
Тема 1

______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________

-5-
Тема 2

Концептуальные основы финансовой отчетности


1. Концептуальная основа финансовой отчетности:
2. Назначение документа
3. Основополагающее допущение
4. Требования к финансовой информации, метод
начисления
5. Качественные характеристики финансовой
информации
6. Элементы финансовой отчетности
7. Концепции капитала и поддержания величины
капитала

После изучения материала Вы должны:


- обсуждать основные понятия, изложенные в
Концептуальной основе;
- понимать и применять принципы составления
финансовой отчетности;
- знать и раскрывать качественные характеристики
финансовой информации;
- знать определения элементов финансовой отчетности;
- обсуждать концепции капитала и поддержания
величины капитала.

-6-
Тема 2

Для заметок
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________

-7-
Тема 2

______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________

-8-
Тема 3

Тема 3

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»


Общие положения стандарта.
Цель стандарта.
Состав финансовой отчётности.
Частота подготовки финансовой отчётности, определение
отчётного периода и представление дополнительной
информации.

Структура и содержание финансовой отчётности:


- Отчет о финансовом положении
- Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном
доходе
- Отчет об изменениях в капитале
- Отчет о движении денежных средств
- Примечания к финансовой отчетности и раскрытие
прочей информации

После изучения материала Вы должны:


- знать состав финансовой отчетности;
- знать и раскрывать требования к представлению всех
отчётов.

-9-
Тема 3

Для заметок
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________

-10-
Тема 3

______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________

-11-
Тема 3

Задача №1. Подготовка отчёта о финансовом


положении
Имеются балансовые значения активов и обязательств
Корпорации на 31 декабря 2011 года.

Собственный капитал и
Активы
обязательства
Краткосрочные Краткосрочные
435 000 330 000
активы обязательства
Инвестиции Долгосрочные
640 000 1 000 000
обязательства
Недвижимость, Собственный
здания и 1 720 000 капитал 1 770 000
оборудование
Нематериальные
305 000
активы
ИТОГО 3 100 000 ИТОГО 3 100 000

Также есть следующая дополнительная информация.

В краткосрочные активы включены:


• денежные средства в размере 100 000: остаток денежных
средств составляет 114 000 за вычетом банковского овердрафта
в размере 14 000;
• дебиторская задолженность в размере 170 000 за вычетом
резерва под сомнительные долги 10 000;
• запасы в размере 180 000;
• доходы, полученные авансом, в размере 5 000.

-12-
Тема 3

В инвестиции включены:
• полисы страхования жизни сотрудников на следующий
год 40 000;
• краткосрочные инвестиции в простые акции (торговые
ценные бумаги) 80 000;
• долгосрочные инвестиции 390 000;
• организационные затраты 130 000.

В недвижимость, здания и оборудование включены:


• здание 1 040 000 за вычетом накопленной амортизации
360 000;
• оборудование 450 000 за вычетом накопленной
амортизации 180 000;
• земля 770 000.

В нематериальные активы включены:


• франшиза 165 000;
• деловая репутация 100 000;
• дисконт по облигациям 40 000.

В краткосрочные обязательства включены:


• счета к оплате 90 000;
• краткосрочные векселя к оплате 80 000;
• долгосрочные векселя к оплате 120 000;
• налоги к выплате 40 000.

Долгосрочные обязательства состоят исключительно из


10-ти % облигаций, подлежащих погашению в 2015 году.

-13-
Тема 3

Собственный капитал состоит из:


• привилегированных акций – без номинала, разрешено к
выпуску 200 000 штук, выпущено 70 000 штук за 450 000;
• обыкновенных акций (номинал – 1) – разрешено к
выпуску 400 000 штук, выпущено 100 000 штук по средней
цене в 10 за каждую;
• кроме того, у корпорации имеется нераспределенная
прибыль в размере 320 000.

Требуется:
Подготовить отчёт о финансовом положении Корпорации
по состоянию на 31 декабря 2011 года в надлежащем формате
и, сделать корректировки (там, где необходимо) в соответствии
с представленной информацией.

Решение:
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________

-14-
Тема 3

______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________

-15-
Тема 3

Задача №2. Подготовка отчета о прибыли или убытке

Представлен пробный баланс Корпорации по состоянию


на 31 декабря 2011 года.

Статья Дебет Кредит


Скидки, полученные по закупке товаров 10 000
Денежные средства 205 100
Дебиторская задолженность 105 000
Арендный доход 18 000
Нераспределенная прибыль 260 000
Задолженность перед персоналом по
18 000
оплате труда
Продажи 1 000 000
Векселя к получению 110 000
Авансы, полученные от покупателей 49 000
Накопленная амортизация по
28 000
оборудованию
Скидки, предоставленные по продажам 14 500
Возвраты по реализации 17 500
Векселя к оплате 70 000
Расходы на реализацию 232 000
Административные расходы 99 000
Обыкновенные акции 300 000
Расход по налогу на прибыль 38 500
Выплаченные дивиденды 45 000
Резервы по сомнительным долгам 5 000
Офисные принадлежности 14 000
Транспортные расходы по закупке товаров 20 000

-16-
Тема 3

Статья Дебет Кредит


Земля 70 000
Оборудование 140 000
Облигации к оплате 100 000
Прибыль от продажи земли 30 000
Накопленная амортизация по зданию 19 600
Запасы товаров на начало 89 000
Здание 98 000
Закупи товаров 610 000
ИТОГО 1 907 600 1 907 600

Остаток запасов на конец отчетного периода составил


124000.

Требуется:

Подготовить отчет о прибыли или убытке Корпорации за


период, окончившийся 31 декабря 2011 года.
Проверить правильность рассчитанной прибыли
подготовкой «проверочного» баланса (Активы=Капитал +
Обязательства).

Подсказка:
Себестоимость является расчётной величиной от
остатков товаров на начало, конец периода и закупками.

-17-
Тема 3

Решение:
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________

-18-
Тема 3

______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________

-19-
Тема 4

Тема 4

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в


бухгалтерских оценках и ошибки»
Учетная политика:
• Определение, выбор и применение;
• Изменения в учетной политике, правила их отражения и
основные раскрытия.

Учётные оценки:
• Определение, выбор и применение;
• Изменения в учетных оценках, правила их отражения и
основные раскрытия.

Ошибки:
• Понятие и причины ошибок;
• Порядок исправления ошибок и основные раскрытия.

После изучения материала Вы должны:


- давать определение учетной политике, учетным оценкам
и ошибкам;
- приводить примеры изменений в учётной политике,
оценках и ошибок;
- знать порядок исправления ошибок, отражения
изменений в учетной политике и учетных оценках;
- знать исключение из принципа «ретроспективного
применения».

-20-
Тема 4

Для заметок
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________

-21-
Тема 4

______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________

-22-
Тема 4

Задача №1. Ретроспективное применение изменений в


учетной политике

В течение 2011 компания «Пионер» изменила учетную


политику в отношении способа расчёта себестоимости запасов.
В предыдущих отчетных периодах компания определяла
себестоимость запасов с использованием метода ФИФО. В
настоящий момент компания «Пионер» решила использовать
метод средневзвешанной стоимости, так как, по мнению
руководства, этот способ позволяет сгладить влияние
изменения цен в течение отчетного периода на себестоимость
запасов.
Руководство компании полагает, что никаких
корректировок и дополнительных раскрытий в связи со
сменной способа расчёта себестоимости запасов производить
не следует.

Требуется:
Дать оценку мнению руководства компании «Пионер».

Решение:
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________

-23-
Тема 4

______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________

-24-
Тема 4

Задача №2. Ретроспективный пересчет ошибок

В 2011 году компания «Вега» обнаружила, что продукция,


проданная в 2010 году, была ошибочно включена в запасы в
сумме 6 500 € по состоянию на 31 декабря 2010 года.
Финансовая отчетность компании за 2011 год отражает
продажи в размере 104 000 €, себестоимость продаж в размере
86 500 € (включая 6 500 €, ошибочно включенные в запасы на
начало отчетного периода) и налог на прибыль в размере 5 250
€.
В 2010 году компания отразила в своей финансовой
отчетности:

Продажа товаров 73 500
Себестоимость продаж (53 500)
Прибыль до налогообложения 20 000
Налог на прибыль (6 000)
Прибыль 14 000
В 2010 году нераспределенная прибыль на начало года
составляла 20 000€, на конец года 34 000 €.
Ставка налога на прибыль в 2011 и 2010 гг. составляла
30%. Компания не имела прочих доходов и расходов.
Акционерный капитал компании составляет 5 000 €.
Компания не имеет других компонентов капитала, за
исключением нераспределенной прибыли.

Требуется:
1. Определить: нужно ли исправлять ошибку, и каким
способом.
2. Исправить ошибку, если это необходимо.

-25-
Тема 4

Решение:
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________

-26-
Тема 4

Задача №3. Перспективное применение изменений в


учетной политике в ситуации, когда практически
невозможно осуществить ретроспективное применение

В 2011 году компания «Дельта» изменила учетную


политику в отношении амортизации основных средств с целью
более полного применения компонентного подхода и
одновременно приняла модель переоценки.
До 2011 года регистры активов компании не были
достаточно детальны для полного применения компонентного
подхода. В конце 2010 года руководство компании провело
техническое исследование, которое позволило получить
информацию по компонентам активов, их справедливой
стоимости, срокам полезного использования, ожидаемой
остаточной стоимости и амортизируемой стоимости на начало
2011г. Однако это исследование не представило достаточной
информации для достоверной оценки первоначальной
стоимости компонентов, которые ранее не учитывались
отдельно. При этом существующие ранее регистры (до того как
было проведено исследование) не представляют возможности
восстановления такой информации. В результате проведенной
переоценки балансовая стоимость активов увеличилась.

Требуется:

1. Определить, как будет применяться новая учетная


политика компании.
2. Определить, как повлияет решение руководства
компании, на финансовую отчетность.

-27-
Тема 4

Решение:
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________

-28-
Тема 4

Задача №4. Раскрытие информации об изменениях в


учетных оценках и ошибках прошлых периодов

1. Как компании должны раскрывать характер и сумму


изменения в учетных оценках?
2. Опишите раскрытие существенных ошибок прошлых
периодов в примечаниях к финансовой отчетности.

Решение:
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________

-29-
Тема 4

______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________

-30-
Тема 5

Тема 5

МСФО (IAS) 18 «Выручка»

1. Понятие выручки.

2. Признание выручки:
a. продажа товаров;
b. предоставление услуг;
c. доход от использования активов компании (роялти,
проценты и дивиденды).

3. Оценка выручки от продажи товаров при различных


условиях сделки:
a. продажа товаров с отсрочкой платежа;
b.обмен товарами;
c. многоэлементные соглашения;
d.сделки «выписать и отложить»;
e. отгрузка товаров на определённых условиях (поставка
с установкой и проверкой, с ограниченным правом возврата,
продажа по консигнации);
f.отложенные продажи;
g. договор продажи с последующим выкупом ранее
проданных товаров
4. Примеры оценки выручки по предоставлению услуг
5. Раскрытие информации

-31-
Тема 5

После изучения материала Вы должны:


- давать определение выручки;
- знать правила признания выручки от реализации
товаров, оказания услуг, роялти, процентов, дивидендов;
- приводить примеры оценки выручки от реализации
товаров и оказания услуг и описывать правила их отражения,
в зависимости от условий сделки.

Для заметок
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________

-32-
Тема 5

____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________

-33-
Тема 5

Задача №1. Отражение выручки при возможности


возврата реализованных товаров

Компания «Мабанга» составляет отчетность по МСФО.


Финансовый год компании заканчивается 30 сентября. По
состоянию на 31 декабря 2013 года отчетность подготовлена,
но еще не утверждена к выпуску.
20 сентября 2013 года «Мабанга» реализовала товары,
производственная себестоимость которых составляла 6 000
долларов, с коэффициентом валовой маржи 20%. «Мабанга»
отразила выручку от реализации по отгрузке товара
покупателю. По условиям поставки товары могут быть
возвращены до 31 января 2014 года включительно. К 30
ноября 2013 года 50% товара было возвращено покупателем.
Невозможно точно оценить, сколько из оставшейся у
покупателя партии товара будет возвращено до 31 января
2014 года.

Требуется:

Объяснить и показать, как эта операция должна быть


отражена в финансовой отчетности «Мабанга» за год,
окончившийся 30 сентября 2013 г.

-34-
Тема 5

Решение:
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________

-35-
Тема 5

____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________

-36-
Тема 5

Задача №2. Отражение выручки по типовым


экзаменационным ситуациям
Компания «Меркель» составляет отчетность по МСФО.
Финансовый год компании заканчивается 30 сентября. По
состоянию на 31 декабря 2013 года отчетность подготовлена,
но еще не утверждена к выпуску. В течение года,
окончившегося 30 сентября 2013 г. компания «Меркель»
осуществила следующие хозяйственные операции:
1. 1 октября 20012 г. «Меркель» продал банку участок
земли за $10 млн. Балансовая стоимость земли на дату
продажи равнялась $5 млн., а рыночная стоимость - $15 млн.
Несмотря на эту операцию, «Меркель» продолжал
строительные работы на участке. Согласно договору купли-
продажи, «Меркель» сохранил право выкупить участок
обратно за $12 млн. 30 сентября 2014 г., а банк – потребовать
от компании выкупить участок за ту же сумму и на ту же
дату.
2. 29 сентября 2013 г. «Меркель» заключил договор о
продаже товаров на сумму $500 000, включая гарантийное
обслуживание, предусматривающее бесплатное устранение
любых неполадок в течение двух лет с даты продажи. По
имеющимся оценкам, расходы по гарантийному ремонту
составят в среднем $50 000 в год. Прибыльность услуг по
ремонту аналогичных товаров составляет около 20%.
3. 1 октября 2012 г. «Меркель» поставил товары клиенту
на сумму $600 000. Оплата будет произведена 30 сентября
2014 г. «Меркель» обычно кредитует поставку своих товаров
под 8% годовых.

-37-
Тема 5

Требуется:

Объяснить и показать, как операции 1–3 должны быть


отображены в финансовой отчетности «Меркель» за год,
окончившийся 30 сентября 2013 г.

Решение:
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________

-38-
Тема 5

____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________

-39-
Тема 5

Задача №3. Определение экономической сути


продажи

Коньячный завод «Коктебель» производит


высококачественный коньяк 25-лет ней выдержки марки
«Кутузов». Обычно коньяк продаётся с 350%-ной надбавкой
к себестоимости.
01.01.2011 завод заключил соглашение с Черноморским
банком реконструкции и развития, согласно которому банк
покупает у завода 800 000 литров коньяка, срок выдержки
которого 1 год, по его себестоимости, т.е. за $500 000. По
условиям соглашения завод может в течение трёх лет
выкупить этот коньяк, заплатив 10% годовых (простые
проценты), а банк обязуется продать этот коньяк заводу по
его первому требованию.

Требуется:
Определить юридическую форму и экономическую
сущность контракта. Проиллюстровать проводками
отражение обоих вариантов.

Решение:
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________

-40-
Тема 5

____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________

-41-
Тема 5

Задача №4. Признание выручки по оказанным услугам,


процентам, роялти и дивидендам

1. Каковы критерии признания и оценки выручки по


оказанным услугам?
2. Каковы критерии признания и оценки выручки по
процентам, роялти и дивидендам?

Решение:
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________

-42-
Тема 5

____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________

-43-
Тема 6

Тема 6

МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»

1. Характеристика, определение и виды договоров на


строительство.
2. Состав и признание выручки и затрат по договорам на
строительство.
3. Отражение выручки и затрат в зависимости от
ожидаемого финансового результата по договору на
строительство.
4. Представление и раскрытие информации .

После изучения материала Вы должны:


- описывать возможные способы признания выручки и
затрат по договорам на строительство;
- рассчитывать показатели, которые должны быть
отражены в финансовой отчетности по договорам на
строительство.
Для заметок
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________

-44-
Тема 6

____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________

-45-
Тема 6

Задача №1. Оценка выручки по договору на


строительство

Компания ведет работы по договору строительного


подряда с общими ожидаемыми расходами 10 000 у.е. Сейчас
конец отчетного периода, в котором компания приступила к
выполнению работ по договору, и ей нужно рассчитать сумму
выручки, подлежащую отражению в отчете о прибылях и
убытках в отношении данного договора. Ожидается, что
договор будет прибыльным.

Требуется:
Определить выручку, которую должна отразить
компания, в зависимости от рахных исходных данных:
1. фактически понесенные затраты 4 000 у.е. и общие
ожидаемые расходы 7000 у.е.;
2. оценка договора инспектором: 55% работ завершено;
совокупный размер промежуточных платежей,
причитающихся компании, 5 225 у.е. (после 5% страхового
удержания, которое будет перевыставлено
заказчику);использована наилучшая расчетная оценка:
произведенные компанией работы составляют 60% от общего
объема всех работ.

-46-
Тема 6

Решение:
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________

-47-
Тема 6

____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________

-48-
Тема 6

Задача №2. Расчёт выручки и расходов по договору на


строительство
В тыс. у.е..
Строительный подрядчик заключил договор на
строительство вышки с фиксированной ценой 9 000.
Строительство вышки займет 3 года.
К концу первого года расчетная оценка затрат по
договору подрядчика увеличивается до 8 050.
На второй год заказчик утверждает изменение условий
договора, что дает увеличение выручки по договору на 200 и
предполагаемых затрат по договору на 150. В конце второго
года в состав понесенных затрат входит стоимость обычных
строительных материалов в размере 100, которые хранятся на
строительной площадке и должны быть использованы в
течение третьего года для завершения строительства.
Финансовые данные за период строительства
Год 1 Год 2 Год 3
Первоначальная сумма выручки,
9 000 9 000 9 000
согласованная в договоре
Изменение - 200 200
Итого выручка по договору 9 000 9 200 9 200
Затраты по договору, понесенные до
2 093 6 168 8 200
отчетной даты
Затраты по договору, необходимые для
5 957 2 023 -
завершения проекта
Общие ожидаемые расходы по
8 050 8 200 8 200
договору
Ожидаемый финансовый результат 950 1000 1000

-49-
Тема 6

Требуется:

Определить сроки возникновения и сумму выручки и


расходов по договору строительства по каждому году.

Решение:
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________

-50-
Тема 6

____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________

-51-
Тема 6

Задача №3. Расчёт выручки и расходов по договорам


на строительство с различными оценками ожидаемого
финансового результата

В млн. у.е.
Компания «Профессионал» специализируется на
строительстве жилых коттеджей. Ниже приведена
информация по трем контрактам за 2011 г. Стадия
завершенности работ определяется как доля принятых
заказчиком работ в общей сумме контракта.

Договор Договор Договор


1 2 3
Общая стоимость контракта 100 000 30 000 50 000
Затраты, понесенные на отчетную 50 000 5 000 200
дату
Расчетные затраты на завершение 20 000 28 000 -*
Принятая заказчиком работа на 30 000 6 000 250
отчетную дату
Суммы, отражённые за 2010 год
выручка 5 500 - -
расходы 4 500 - -
Выставленные счета на отчетную 25 000 6 500 1 000
дату

* Расчетные затраты по контракту 3 еще надежно не


определены, однако по оценкам руководства они не превысят
стоимости контракта.

-52-
Тема 6

Требуется:
Отразить информацию о контрактах на строительство в
отчете о прибылях и убытках за 2011 год.

Решение:
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________

-53-
Тема 6

____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________

-54-
Тема 6

Задача №4. Отражение выручки, расходов и


задолженности по договорам на строительство

На 31 марта 2013 года компания «Мастер» вела


строительство по 2 договорам. Ниже представлена
имеющаяся по ним информация.

Договор 1 Договор 2
тыс. у.е. тыс. у.е.
Цена договора 750 960
Понесенные затраты 590 405
Расчетные будущие затраты для
25 600
завершения работ
Выручка и затраты, признанные ранее 100 -
Выставленные счета 690 650

Компания «Мастер» использует для признания выручки


расчёт степени завершённости работ на основе расходов.

Требуется:

Подготовить выдержки из финансовой отчетности


«Мастер» за год, окончившийся 31 марта 2013 года.

-55-
Тема 6

Решение:
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________

-56-
Тема 6

____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________

-57-
Тема 6

Задача №5. Отражение выручки, расходов и


задолженности по договору на строительство (за
несколько отчётных периодов)

Компания «Прораб» рассчитывает степень


завершенности договора 1 января 2009 года компания
«Прораб» начала работы по договору строительства.
«Прораб» рассчитывает степень готовности объектов
строительства как отношение затрат, понесенных до
отчётной даты, к совокупным ожидаемым затратам по
договору. Прибыль не признается до тех пор, пока объекты
строительства не достигнут степени готовности не менее
15%.
Работы по договору были завершены 25 декабря 2011
года. Ниже представлена информация по исполнению
договора за три года, окончившихся 31 декабря.

2009 2010 2011


Стоимость работ по договору 800 600 700
Счета, выставленные покупателям за
50 300 500
год
Затраты за год (без учета компенсации
60 290 250
роста расходов на оплату труда)
Ожидаемые затраты для завершения
540 350 0
договора
Компенсация роста расходов на оплату
0 70 80
труда за год

-58-
Тема 6

Требуется:

Рассчитайте суммы для отражения в финансовой


отчётности за 2009, 2010 и 2011 годы.
Решение:
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________

-59-
Тема 6

____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________
____________________________________________________

-60-

Вам также может понравиться