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CONTENIDO
Informe Especial
¿Quiénes se encuentran obligados a presentar la Declaración Jurada Informativa sobre Precios de
Transferencia y qué información debe consignarse en ella?
A propósito de la Resolución de Superintendencia Nº 061-2007/SUNAT A1
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Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
¿Procede la queja contra las actas probatorias levantadas por los fedatarios fiscalizadores) A4
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Exploradorando SUNAT Virtual
Sepa usted ubicar los Tipos de Cambio del Dólar desde 1995 a la fecha A6
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Contabilidad & Enfoque Tributario A7
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Apunte Tributario
Registro de Ventas: Formalidades que se deben observar para no incurrir en infracción
(Segunda parte) A9
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Tips Tributarios A12
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Comentarios
» Modifican el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria y aprueban
nueva Versión del PDT Fracc. 36º C.T. Formulario Virtual Nº 687 A13
» Sustituyen el Nuevo Apéndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC A14
» Modifican Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la importación de bienes A15
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Casuística Tributaria A15
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Consultas Tributarias A17
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Indicadores Financieros - Tributarios A21

Informe Especial

¿Quiénes se encuentran obligados a presentar la

Declaración Jurada Informativa sobre Precios de
Transferencia y qué información debe consignarse en ella?
A propósito de la Resolución de Superintendencia Nº 061-2007/SUNAT
I. Consideraciones Generales
En un escenario en donde las empresas
(comprendemos aquí a cualquier unidad empre-
sarial sea que constituya una persona jurídica o
una denominada "empresa unipersonal") reali-
zan un sinnúmero de operaciones entre ellas, no
es ajeno que respecto de las mismas podamos
hablar de lo que en varias ocasiones ha sido una
preocupación para los agentes económicos: la
"vinculación" de aquellas y el concepto de "pre-
cios de transferencia". Ahora bien, el innegable
afán recaudador de la Administración Tributaria,
como facultad que de suyo le corresponde, la ha
orientado a regular o establecer disposiciones
normativas que permitan velar por una ade-
cuado cumplimiento tanto de las obligaciones
sustanciales (v.gr. pago de tributos) como de
las obligaciones formales (v.gr. presentación de
declaraciones juradas, por citar una de ellas) de
aquellas empresas "vinculadas" (1), para el tema
que nos ocupa.
En ese contexto, la Administración Tri-
butaria ha publicado dos Resoluciones de
Superintendencia relacionadas a la temática
de los precios de transferencia, pero bási-
camente ligadas al cumplimiento de obliga-
ciones formales. Así, la primera de ellas, la
Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/
SUNAT(publicada el 14.10.2006) (2) tiene por
finalidad establecer los contribuyentes que
se encuentran obligados al cumplimiento
de las obligaciones formales relacionadas
con la presentación de la declaración
jurada anual informativa sobre precios
de transferencia y con el Estudio Técnico
de Precios de Transferencia. La segunda de
las resoluciones, la Resolución de Superin-
tendencia Nº 061-2007/SUNAT (publicada
el 30.03.2007) (3), es la que aprueba las for-
mas, plazos y condiciones bajo los cuales
los contribuyentes obligados presentarán la
declaración jurada anual informativa.
Así pues, es materia del presente Infor-
me dar cuenta de los principales aspectos
a considerar para la presentación de la
declaración jurada anual informativa sobre
precios de transferencia.
II. Cumplimiento de obligaciones
formales a cargo de sujetos
comprendidos bajo los alcances
de la normativa de precios de
transferencia
Cabe mencionar que, el inciso g) del artículo
32-Aº de la LIR señala que los contribuyentes
sujetos al ambito de aplicación del referido artículo
32-Aº de la citada Ley deberán presentar anual-
mente una declaración jurada informativa de
las transacciones que realicen con partes vincula-
das o con sujetos residentes en territorios o países
de baja o nula imposición. Para ello, la SUNAT
determinará la forma, plazo y condiciones.
En este sentido, el ultimo párrafo del articulo
antes citado indica que será la SUNAT la entidad
que podrá exceptuar de la obligación de pre-
sentar la declaración jurada informativa,
recabar la documentación e información
detallada por transacción y/o de contar con
el Estudio Técnico de Precios de Transferen-
cia. Advertimos que, de manera muy sutil, nos
encontramos ante tres (3) obligaciones formales.
Observamos pues, que es la SUNAT la
entidad encargada de emitir las disposiciones
reglamentarias pertinentes a efectos que los
contribuyentes puedan cumplir con las obliga-
ciones formales señaladas en el párrafo prece-
dente. En ese contexto y para dar cumplimiento
a lo antes indicado el órgano impositor emitió
con fecha 30 de marzo de 2007 la Resolución de
Superintendencia Nº 061-2007/SUNAT en virtud
de la cual se aprueban las disposiciones y
el formulario para la presentación de la

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CABALLERO BUSTAMANTE REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA A

Informativo Derecho Tributario
Declaración Jurada Anual Informativa de
Precios de Transferencia.
2.1. ¿Sólo los obligados a contar con
el Estudio Técnico de Precios de
Transferencia deberán presentar la
Declaración Jurada Anual Informati-
va sobre Precios de Transferencia?
Respecto de la interrogante formulada
cabe señalar que, tratándose de obli-
gaciones formales distintas éstas no
necesariamente han de cumplirse de
3.2. Obligados a la presentación de la de-
manera concurrente, vale decir que, al-
gunos contribuyentes resultarán siendo
sujetos obligados a la presentación de la
declaración jurada anual informativa, mas
no así de contar con el Estudio Técnico de
Precios de Transferencia (ETPT) (4).
III. Algunos conceptos a tener en
cuenta para efectos de la obliga-
toriedad de la presentación de la
declaración jurada anual informati-
va sobre precios de transferencia
Para efectos de una mejor comprensión
acerca de la obligatoriedad de la presentación
de la declaración jurada anual informativa
prevista en la Resolución de Superintenden-
cia Nº 061-2007/SUNAT nos vemos obliga-
dos a remitirnos, previamente, a lo regulado
en la Resolución de Superintendencia Nº 167-
2006/SUNAT, fundamentalmente, a lo normado
en los artículos 1º y 3º del referido dispositivo
legal y en lo concerniente al término “monto de
las operaciones” y “transacción”, éste último
no definido por el aludido dispositivo.
3.1. Definición de "Monto de las opera-
ciones" y "transacción"
El numeral 3 del artículo 1º de la referida
Resolución define el término “Monto de
Operaciones”. De la lectura de la referida
definición podemos colegir que el referido
término es el resultado de la suma de los
ingresos devengados en el ejercicio y las
adquisiciones de bienes y/o servicios rea-
lizados en el ejercicio provenientes de
transacciones entre partes vincula-
das. Ahora bien, dicha suma (de ingresos
y gastos o adquisiciones) debe efectuarse
tomando en cuenta el aspecto numérico.
Nos explicamos; si los ingresos ascienden
a S/. 10’000,000 (positivo) y los gastos
ascienden a S/. 40’000,000 (negativo) el
resultado “numéricamente” hablando es
de S/. 50’000,000 (no se considera el signo
del resultado; es claro que éste hubiese
sido negativo – S/. 30,000.00).
Cabe destacar que, las transacciones reali-
zadas entre partes vinculadas desde, hacia
o a través de países o territorios de nula o
baja imposición serán consideradas como
tales para efectos de la determinación
numérica arriba señalada.
Lo expuesto en los párrafos anteriores ha
de ser tomado en cuenta para efectos de
comprender los alcances de la norma en
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A REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
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cuestión cuando ésta haga alusión a dicho el país deberán presentar una declaración ju-
término ("Monto de Operaciones"). Ob- rada anual informativa cuando en el ejercicio
sérvese que la norma no define qué gravable al que corresponda la declaración:
debe entenderse por transacción. So- a) El monto de operaciones supere
bre este particular consideramos que, por los doscientos mil Nuevos Soles
transacción ha de entenderse a cualquier (S/. 200,000.00); y/o,
acto de carácter mercantil, celebrado entre b) Hubieran realizado al menos una
dos o más partes, propias de la actividad transacción desde, hacia o a través
comercial y que pueden realizarse a título de países o territorios de baja o nula
oneroso o gratuito. imposición.
Las transacciones que serán objeto de
la declaración a que se refiere el párrafo
claración jurada anual informativa anterior, en el supuesto del inciso a), serán
Con relación al asunto del epígrafe, el todas las realizadas con sus partes vin-
artículo 3º de la Resolución Nº 167-2006/ culadas; mientras que en el supuesto del
SUNAT a la letra reza: inciso b) serán todas las realizadas desde,
"Los contribuyentes que, de acuerdo a la hacia o a través de países o territorios de
Ley, tengan la condición de domiciliados en baja o nula imposición".
Obligados a la presentación de la declaración jurada anual informativa
Los contribuyentes, que de acuer- El monto de operaciones Las transacciones serán to-
do a Ley, tengan la condición de supere los doscientos mil das aquellas realizadas con
domiciliados en el país deberán Nuevos Soles (S/. 200,000). sus partes vinculadas.
presentar una declaración jurada
anual informativa cuando en el
ejercicio gravable al que corres- Hubieran realizado al me- Las transacciones serán
ponda la declaración se cumplan nos una transacción desde, todas aquellas realizadas
cualquiera de las dos condiciones hacia o a través de países desde, hacia o a través de
mencionadas o ambas a la vez. o territorios de baja o nula países o territorios de baja
imposición. o nula imposición.
De la norma transcrita y del esquema IV. Principales aspectos de la Re-
propuesto podemos extraer lo siguiente: solución de Superintendencia
1. Sólo los contribuyentes domiciliados Nº 061-2007/SUNAT
se encontrarán obligados a presentar
la referida declaración. Los supuestos 4.1. Información a consignar
contemplados en el artículo 7º de la De una atenta lectura del dispositivo
LIR determinan la condición de domi- legal señalado en el epígrafe, y coin-
ciliado de un sujeto. cidiendo con lo esbozado por Tania
2. La norma señala que en el supues- Quispe Mansilla (5), podemos afirmar
to del inciso a), para efectos de la que la referida declaración jurada anual
presentación de la declaración, las informativa presenta un formato amiga-
transacciones que se comprenderán ble en el que se solicita, entre otros:
serán todas las realizadas con sus i) La relación de las transacciones que el
partes vinculadas. Sobre el particular, contribuyente tuvo con sus compañías
entendemos que dichas transacciones vinculadas o con empresas radicadas
incluirán a aquellas realizadas con en países o territorios de baja o nula
partes vinculadas, se encuentren o no tributación, de acuerdo con 38 tipos de
éstas (partes vinculadas) en paraísos transacciones listados.
fiscales. Respecto del importe (S/. ii) El monto anual de ellas en moneda de
200,000.00), es de señalar que éste ha origen y en moneda de registro (a un
de ser obtenido conforme hemos indi- tipo de cambio referencial, sugerido
cado en el primer y segundo párrafos por SUNAT.
del numeral 3.1 del presente rubro. iii) El método de precios de transferencia
Por su parte, en el supuesto contemplado bajo el cual se analizó la transacción
en el inciso b), para efectos de la presen- (en la medida que esté obligado a con-
tación de la declaración, las transacciones tar con el Estudio Técnico de Precios
que se comprenderán serán todas las rea- de Transferencia- ETPT).
lizadas desde, hacia o a través de países o iv) El monto del ajuste resultante de la
territorios de baja o nula imposición. So- aplicación del principio de valor de
bre el particular, entendemos que dichas mercado sobre las operaciones sujetas
transacciones comprenderán a aquellas a análisis.
realizadas o no con partes vinculadas. Es de señalar que en el caso de las
Finalmente, cabe señalar que los supues- empresas que no están obligadas a
tos arriba mencionados pueden darse de contar con el ETPT, no se solicita
manera concurrente o no. declarar el método bajo el cual se
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determinó el valor de mercado, ello
en concordancia con la referida
excepción. Sin embargo sí se solicta
que se consigne la información de
todas las transacciones (con empresas
vinculadas, así como transacción(es)
realizadas desde, hacia o a través de
países o territorios de baja o nula im-
posición (léase "paraísos fiscales").
Cabe indicar que, las transacciones
a ser informadas corresponderán a
quellas realizadas durante el ejer-
cicio 2006.
Adicionalmente a lo señalado somos
del parecer que, en el supuesto que una
empresa (para el caso, persona jurídica)
perteneciese a un "grupo económico",
no bastaría la presentación de una sola
declaración jurada anual informativa desde
la perspectiva de una de la empresas con-
formantes del "grupo económico", sino por
el contrario la declaración jurada informa-
tiva debe efectuarse desde la perspectiva
"individual" de cada una de la empresas
conformantes del "grupo económico" (6).
4.2. Declaración Jurada Anual del IR 2006
vs. Declaración Jurada Anual Informa-
tiva sobre Precios de Transferencia
Un tema que nos merece comentario
aparte es el que puede suscitarse sobre
la práctica y es el siguiente: Si bien lo
sujetos obligados a la presentación de la
declaración jurada anual informativa, a la
fecha, ya han cumplido con presentar la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a
la Renta por el ejercicio 2006, entendemos
que en ella se han consigando las transac-
ciones de, entre otros, venta de bienes
o prestación de servicios, a “valores de
mercado” para efectos fiscales.
Lo anterior ha de ser advertido con especial
cuidado por aquellos contribuyentes obli-
gados a contar con ETPT, toda vez que es
a través de dicho estudio con el que se da
cuenta del “valor” al que debió realizarse la
transación y, en su caso, proceder al ajuste
correspondiente, conforme lo prescribe el
artículo 32º de la LIR en concordancia con
lo regulado en el literal c) del artículo 32º-A
de la misma Ley. En efecto, la elaboración
y conclusiones de los ETPT, para aquellos
contribuyentes obligados a contar
con el mismo, puede dar lugar a que
ciertas operaciones realizadas durante el
ejercicio deban ajustar sus valores; ello
traería como consecuencia que las empre-
sas que no han reparado en esta situación
se vean, de alguna manera, obligadas a
rectificar la declaración jurada anual por
el ejercicio 2006 con la imposición de
las sanciones respectivas previstas en el
Código Tributario.
Sin perjuicio de lo expuesto líneas arriba
coincidimos con aquellos especialistas en
la materia cuando afirman que si bien es
cierto algunos sujetos se encuentran ex-
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ceptuados de contar con el ETPT no deja de
ser menos cierto el afirmar que el mismo
(ETPT) constituye un "medio de prueba"
ideal para la sustentación del valor de las
transacciones llevadas a cabo entre partes
vinculadas, en el supuesto caso que dichos
sujetos afronten un proceso de fiscalización
sobre precios de transferencia realizado
por SUNAT. Consideramos que adoptar
una postura conservadora –contando con
el ETPT, aún cuando no resulte obligato-
rio– minimizará, y por qué no, eliminará
probables contingencias tributarias. Ello,
toda vez que la declaración jurada anual
informativa sobre precios de transferen-
cia constituye el punto de partida de la
Administración Tributaria, a los efectos
de ponderar y velar por el cumplimiento
del denominado concepto de "valor de
mercado" que habrá de ser respetado por
las partes vinculadas, en particular.
4.3. Aprobación de Formulario y forma
de presentación de la declaración
jurada anual informativa
Mediante el dispositivo legal indicado en
el epígrafe del presente rubro, se aprueba
el PDT Precios de Transferencia-Formula-
rio Virtual Nº 3560, el cual esta a disposi-
ción de los sujetos obligados a partir de
16 de abril de 2007, a través de SUNAT
Virtual posibilitando la presentación de
la declaración jurada anual informativa.
Asimismo, la citada norma legal indica
que luego de registrada la información
solicitada por el citado PDT Precios de
Transferencia-Formulario Virtual Nº 3560
la misma se grabará en un disquette a
efectos de su presentación.
4.4. Lugares de presentación
Los lugares para presentar la Declara-
ción son los siguientes:
• Tratándose de sujetos obligados
que sean Principales Contribuyen-
tes, en los lugares fijados por la SUNAT
para efectuar la declaración y el pago
de sus obligaciones tributarias.
• Tratándose de sujetos obligados
que sean Medianos y Pequeños
Contribuyentes, en cualquiera de
las dependencias o en los Centros
de Servicios al Contribuyente de la
SUNAT a nivel nacional, correspon-
dientes a la Intendencia Regional u
Oficina Zonal de su jurisdicción.
4.5. Plazo para la presentación de la de-
claración jurada anual informativa
Los sujetos obligados presentarán la
Declaración de acuerdo con las fechas
de vencimiento para las obligaciones
tributarias del período tributario
junio de 2007, establecidas en la
tabla contenida en el Anexo 1 de la
Resolución de Superintendencia Nº
240-2006-SUNAT (7).
Los sujetos obligados incorporados en
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REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
Informe Especial
el Régimen de Buenos Contribuyentes
cumplirán con la presentación de la
Declaración observando las fechas
previstas para su condición, en la tabla
antes mencionada respecto del mismo
período tributario.
El anexo 1 de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 240-2006/SUNAT establece
el cronograma para el cumplimiento de
obligaciones tributarias por el ejercicio 2007.
Según dicho cronograma, la presentación
de la referida declaración se efectuaría des-
de el 10 de julio hasta el 25 de dicho mes
de acuerdo al número de RUC de lo sujetos
obligados a presentar la aludida declaración
informativa, incluyendo a los designados
como “Buenos Contribuyentes”.
4.6. Imposición de sanciones
En el supuesto que la empresa obligada
no presentase la declaración jurada
anual informativa dentro de los plazos
fijados incurrirá en la infracción tipifica-
da en el numeral 2 del artículo 176º del
Código Tributario,que para el caso de
sujetos comprendidos dentro de la Tabla
I del referido cuerpo legal se sanciona con
una multa ascendente a 0.6% de los IN,
con lo siguientes topes: no menor a 10%
de la UIT ni mayor a 25 UIT. Sin perjuicio
de ello, de subsanarse voluntariamente
la infracción cometida la empresa se
eximirá del pago de la multa. Ello,
conforme a lo regulado por el Reglamento
del “Régimen de Gradualidad aplicable a
infracciones del Código Tributario” apro-
bado por Resolución de Superintendencia
Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007).
NOTAS
(1) En lo tocante a la definición de “partes vincu-
ladas”, véase el literal b) del artículo 32º-A de
la Ley del Impuesto a la Renta. Por su parte, en
lo referente a los supuestos de vinculación,
véase el artículo 24º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
(2) Véase el texto de la norma en la edición del ICB Nº
600, 1ra quincena de octubre de 2006, página C9.
(3) Véase el texto de la norma en la edición del ICB Nº
611, 2da quincena de marzo de 2007, página D11.
(4) Acerca de la excepción de contar con el ETPT véase
la Resolución de Superintendencia Nº 008-2007/SU-
NAT (07.01.2007) publicada en la edición del ICB Nº
606, 1ra. quincena de enero 2007, pág. D2. Acerca
de los comentarios sobre dicha resolución véase
la pág. A15 de la misma edición.
(5) Directora de Precios de Transferencia de la firma de
Deloitte, firma de Auditoría. Comentarios de la referida
Directora publicados en el Diario Oficial El Peruano,
en la edición del 1 de mayo de 2007, página 13.
(6) A nuestro juicio, lo expuesto se alínea con el criterio
vertido por SUNAT en lo tocante a la elaboración del
denominado Estudio Técnico de Precios de Transfe-
rencia, según Informe Nº 198-2006-SUNAT/2B0000.
En dicho Informe Sunat concluye que las empresas
vinculadas que forman parte de un grupo económico
deben contar con su respectivo Estudio Técnico de
Precios de Transferencia elaborado desde la perspecti-
va de cada una de ellas, respecto de las transacciones
llevadas a cabo entre las mismas.
(7) Publicada el 30.12.2006. Consúltese las páginas 57 y
58 de la Edición Extraordinaria de Diciembre 2006.
Publicación del Informativo Caballero Bustamante. n
A