GFinanciero 0006

VI. NORMATIVIDAD DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL.
6.1 ANTECEDENTES.
El concepto de Contraloría Interna en el Sector Público, se origina en la

presente administración con la creación de la Secretaría de la Contraloría
General de la Federación; que constituye uno de los niveles básicos de control y
vigilancia en la Administración Pública. Anteriormente la función de control se
encontraba asignada a la Secretaría de Programación y Presupuesto en el ámbito
global, y en la Secretaría de Estado consideradas cabezas de sector. Este órgano
de control recibía el nombre de Auditoría Interna.
Las funciones de los actuales órganos de control, denominados

Contralorías Internas, se encuentra fundamentada en las siguientes disposiciones
legales. *
Art. 44 de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público Federal.

Establece la creación de órganos de Contraloría Interna en las
Dependencias del Ejecutivo y en el Departamento del Distrito
Federal.
Art. 32 BIS de la Ley Organica de la Administración Pública Federal.

Establece las atribuciones de la Secretaría de la Contraloría
General de la Federación.
Capítulo 2º del Reglamento de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y

Gasto Público Federal, Arts. 134 a 150, de los cuales sólo
mencionaremos lo más importantes.
Art. 134. Establece el objetivo de las auditorías al gasto público,

que es el control y evaluación de las operaciones que
realizan las Dependencias del Ejecutivo y el Departamento
del Distrito Federal.
Art. 136. Las auditorías al gasto público, evaluarán los aspectos

financieros, operativo, de resultado de programas y de
legalidad.
Art. 137. En la realización de las auditorías, los órganos de

Contraloría se sujetarán a lo siguiente:
I.- Los informes facilitarán la medición de la eficiencia en la
administración de los recursos, el cumplimiento de las
UNAM - FCA CONTABILIDAD Y AUDITORIA GUBERNAMENTAL
metas, determinación de medidas correctivas a las

desviaciones detectadas, y en su caso, las
responsabilidades que procedan.
II.- Sus actividades no formarán parte de las labores
operativas.
Art. 138. Los órganos de contraloría interna deberán:

- Evaluar el sistema de control interno.
- Revisar el sistema de control interno.
- Comprobar el cumplimiento de disposiciones legales.
- Revisar el cumplimiento de metas y la utilización de
recursos.
- Opinar sobre la información que en la entidad se
produzcan.
Art. 141. Los órganos de contraloría interna elaborarán un

programa anual de actividades, que contendrá los aspectos
que al respecto marque la Secretaría de la Contraloría
General de la Federación, en cual se hará del conocimiento
de la misma.
Art. 148. La Secretaría de la Contraloría General de la Federación,

podrá realizar visitas y auditorías a las entidades, para
evaluar el funcionamiento del órgano de control, y vigilancia
el cumplimiento de normas y programas establecidos. Así
mismo, las entidades coordinadoras de sector podrán
realizar visitas a sus entidades coordinadas para los mismos
efectos.
6.2 CONCEPTO Y ALCANCE.
La magnitud, complejidad y diversidad de los programas y actividades de

la Administración Pública Federal, han rebasado la capacidad y alcance que
tradicionalmente ha tenido la Auditoría Financiera, para aportar elementos de
juicio que permitan tener un conocimiento de la situación que guardan las
dependencias y entidades. Por lo tanto, ha sido necesario realizar un examen de
los instrumentos, mecanismos, medio y recursos técnicos disponibles para
fortalecer el concepto y aplicación de esta disciplina en el sector público.
La Auditoría Gubernamental se define hoy en día como el examen de las

operaciones cualesquiera que sea su naturaleza de las dependencias o entidades
de la Administración Pública Federal, con objeto de determinar si los estados
financieros presentan razonablemente la situación financiera, si los objetivos y
metas fijados han sido alcanzados, si los recursos asignados han sido
administrados efectivamente y si se ha cumplido con las normas, disposiciones
legales y políticas aplicables.
La Auditoría Gubernamental permitirá a través de la revisión y análisis de

las operaciones de las dependencias y entidades, coadyuvar con los
responsables de la ejecución de los programas, proporcionándoles información
sobre la eficiencia, eficacia y congruencia con la que se han utilizado los recursos
en el logro de los objetivos y metas establecidos, permitiendo el logro de los
objetivos y metas establecidos, permitiendoles de esta manera que con
oportunidad, se promuevan las medidas de mejora o ajuste que sean necesarias.
Requisitos.
Para que la Auditoría Gubernamental logre los resultados esperados de ella

se requiere:
a) Un conjunto de normas, procedimientos y guías que orientan su

acción y permitan sus resultados.
b) Auditores profesionales debidamente capacitados y

experimentados para su ejecución.
c) Un grado de autonomía o indenpendencia suficiente para aplicar el

ejercicio profesional de la auditoría.
d) El respaldo de los niveles superiores de la dependencia o entidad

que faciliten el trabajo y la implantación de las recomendaciones.
e) El sentido constructivo de los informes de auditoría.
6.3 OBJETIVOS.
En atención a los objetivos que persigue la Auditoría Gubernamental y a la

naturaleza propia de sus actividades, el ezamen que se realice, deberá
generalmente ser posterior a la ejecución de las operaciones o situaciones.
Asimismo, la Auditoría nunca deberá intervenir en la ejecución de las labores
operativas o trámites administrativos que realicen las dependencias o entidades;
esto no significa que los sistemas operativos, no cuenten con los mecanismos de
verificación y autocontrol necesarios, ya que estos son la base de un efectivo
sistema de control interno. Lo que se quiere, dejar asentado es que los
mecanismos operativos nunca deberán ser desarrollados por el personal de
Auditoría. *
Dentro de sus principales objetivos están:
1. Analizar si el Control Interno coadyuva a la obtención de

información financiera confiable, oportuna y útil para la adecuada
toma de decisiones.
2. Analizar si la dependencia o entidad con los recursos asignados, ha
cumplido en tiempo, lugar y calidad con los objetivos y metas
establecidos en sus programas.
3. Revisar la eficiencia obtenida por la dependencia o entidad en la
asignación y utilización de sus recursos.
4. Revisar si se cumple con las disposiciones legales, normas y
políticas aplicables a la dependencia o entidad.
5. Formular las observaciones y recomendaciones tendientes a
mejorar la operación de la dependencia o entidad, así como para
corregir las desviaciones y deficiencias encontradas.
6. Realizar el seguimiento de las recomendaciones que hayan sido
aprobadas, con objeto de cerciorarse de que efectivamente se
implantaron.
6.4 CLASIFICACION.
Por su ámbito:
Interna
Externa
Auditoría Interna.
Es la Auditoría que realiza el personal adscrito a la propia dependencia o

entidad. Su importancia radica en que se constituye en el instrumento de control
interno, que revisa, analiza, diagnostica y evalúa el funcionamiento de otros
controles, proporcionando a los responsables de la dirección y operación,
información coadyuvante sobre el resultado de su gestión, y propiciando en su
caso, la adopción de las medidas que tiendan a mejorar la eficiencia en la
administración de los recursos, así como la eficacia en el logro de las metas y
objetivos asignados.
Siendo la tendencia de la Administración Pública fortalecer el esquema de

participación corresponsable de los tres diferentes niveles de gobierno, para
propiciar una mayor agilidad y efectividad de la Gestión Pública, es necesario
que, paralelamente, se apoyen y optimicen los sistemas de autocontrol que en lo
particular tienen establecidos las dependencias y entidades. Por ello, la Auditoría
Interna adquiere mayor importancia, ya que se constituye en el mecanismo

idóneo para determinar si los sistemas de autocontrol implementados funcionan
adecuadamente.
La Auditoría Interna debe analizar y evaluar los procesos de

administración, aprobación, contabilización y en general, los que dan origen a la
toma de decisiones, sin intervenir en la ejecución de ellos, y cuando, como parte
de sus funciones participe en actividades específicas, como por ejemplo la toma
de inventarios físicos, entrega-recepción de funcionarios, remates, bajas y otros
actos similares, su acción debe constreñirse a testificar u observar.
La Auditoría Interna debe tener libre acceso a cualquier operación o

actividad que amerite un examen; es necesario que dependa directamente de la
máxima autoridad de la dependencia o entidad, a fin de satisfacer el
ordenamiento legal aplicable. * Con objeto de que cuenten con la suficiente
independencia de acción y el apoyo necesario.
Para el desarrollo de las actividades de Auditoría Interna, es necesario que

exista una estrecha coordinación y efectiva comunicación con las diferentes
unidades de la dependencia o entidad para propiciar que las acciones de revisión
se desarrollen bajo un esquema de participación continua.
Auditoría Externa.
Esta auditoría es la practicada por profesionales independientes a la

dependencia o entidad, con objeto de emitir un juicio sobre la situación que
guarda el área auditada.
El enfoque que tradicionalmente ha tenido este tipo de revisiones, ha sido

orientado a la emisión de un dictamen sobre la razonabilidad de los estados
financieros de las entidades del sector paraestatales. *
En virtud de los nuevos requerimientos que se tienen en materia de control

y evaluación, es necesario reorientar el desarrollo de esta actividad, a fin de
estimular a las dependencias coordinadoras de sector y a las entidades, para que
utilicen a profesionales en la realización de otro tipo de auditorías tendientes a
examinar la eficiencia y eficacia de las operaciones de las dependencias y
entidades.
6.5 NORMAS BASICAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL.
Las normas básicas de auditoría gubernamental establecen las cualidades

que deben reunir los auditores gubernamentales, así como, los requisitos que
deben observar en el desarrollo de sus actividades y en la presentación de sus
informes. *
La observancia de estas normas es obligatoria para todos los auditores

gubernamentales, entendiéndose por Auditor Gubernamental, todo aquel
profesional que examine operaciones del sector público, persiguiendo
cualesquiera de los objetivos definidos en la auditoría gubernamental. **
Es importante señalar que adicionalmente a estas normas las

dependencias y entidades pueden elaborar reglas de aplicación práctica, que
permitan dar atención a los problemas específicos de cada una de ellas. Este tipo
de reglas deben ser desarrolladas en forma conjunta por las dependencias
coordinadoras de sector y por las entidades.
Clasificación de las normas básicas de auditoría.
Las normas básicas de auditoría gubernamental se agrupan en:
I. Normas Generales.
II. Normas para la Realización del Trabajo.
III. Normas relativas al Informe de Auditoría.
Estas normas establecen el ámbito y competencia de la auditoría, así como

las cualidades que debe reunir el personal encargado de realizarlas.
Las normas correspondientes a este grupo son las siguientes:
Norma Uno. Tipo y alcance de la Auditoría Gubernamental.
La auditoría gubernamental comprende la realización de auditorías

financieras, operaciones, resultado de programas y de legalidad a
las unidades, programas y actividades de las dependencias y
entidades de la Administración Pública Federal.
Norma Dos. Conocimiento Técnico y Desarrollo Profesional.
El personal encargado de realizar la Auditoría debe de poseer (en

conjunto) la disposición, preparación técnica, experiencia y
capacidad necesaria para el desarrollo de sus actividades.
Norma Tres. Objetividad y Autonomía.
El órgano de auditoría y cada auditor en particular, mantendrán

una actitud objetiva y de absoluta dependencia en relación a las
operaciones y funcionarios de la dependencia o entidad
examinada.
Norma Cuatro. Esmero Profesional y Responsabilidad del Auditor.
El auditor es responsable por las opìniones e informes que emita

como resultado de la ejecución de sus labores, los cuales debe
realizar con el debido cuidado y diligencia profesional.
Norma Cinco. Honestidad y confidencialidad.
Todo auditor debe desarrollar su trabajo con probidad; se

abstendrá de utilizar información obtenida para beneficio propio o
de terceros y conservar el caracter confidencial de su actividad.
Estas normas deben determinar las bases sobre las que deben actuar los
auditores en la ejecución del trabajo.
Las normas correspondientes a este grupo son las siguientes:
Norma Seis. Planeación de la Auditoría.
Previamente a la ejecución de la auditoría, se debe planear cada

fase del trabajo a desarrollar; la naturaleza, oportunidad y
extensión de los procedimientos que se van a emplear; los papeles
de trabajo que se van a utilizar y el personal que intervendrá en la
revisión.
La planeación de la auditoría debe incluir básicamente:
1. La naturaleza y alcance del exámen.

2. Los procedimientos y técnicas a utilizar.
3. La oportunidad con que deben aplicarse los procedimientos de
la auditoría.
4. Periodo a cubrirse.
5. Asignación y utilización del personal.
6. La explicación del trabajo a realizar.
7. Determinar los papeles de trabajo que se requieren.
8. Fechas estimativas del inicio y término de cada fase.
9. La presentación y contenido del informe.
10. Coordinación con otras áreas revisoras.
Norma Siete. Supervisión del Auditoría.
El trabajo realizado por el personal de auditoría debe ser dirigido,

orientado, y revisado en la ejecución de sus labores, por los
inmediatos superiores.
La supervisión comprende entre otros, los siguientes puntos:
1. Que se cumplen con las normas básicas de auditoría

gubernamental.
2. Que se cumple oportunamente con los programas de
auditoría. En caso de existir desviaciones deberán estar
debidamente justificadas y autorizadas.
3. Que los papeles de trabajo contienen evidencia suficiente,
competente y pertinente, que apoyan el resultado de la
auditoría y que contienen los datos necesarios para la
elaboración del informe.
4. Que se deje evidencia escrita de la supervisión en los papeles
de trabajo.
Norma Ocho. Evaluación del Control Interno.
Se debe examinar el sistema de control interno de la dependencia

o entidad, para determinar el tipo, alcance y oportunidad de las
pruebas y procedimientos a utilizar. *
Norma Nueve. Obtención de evidencia.
En la ejecución de su trabajo, el auditor debe de acumular los

hechos, documentos, y pruebas suficientes, competentes y
pertinentes, que demuestren la autenticidad y razonabilidad de las
conclusiones a las que se llegaron.
III. Normas Relativas al Informe de Auditoría.
Estas normas definen los aspectos que debe observar el auditor para emitir
las observaciones, conclusiones, y recomendaciones que resulten de su examen.
Las normas correspondientes a este campo son las siguientes:
Norma Diez. Discusión Previa.
Antes de elaborar el informe definitivo las conclusiones y

recomendaciones deben ser discutidas con los funcionarios
responsables.*
Norma Once. Contenido del informe.
El informe de auditoría debe ser claro, objetivo, conciso, preciso y

construtivo, respaldado con la suficiente eficiencia que permita la
elaboración de conclusiones y recomendaciones tendientes a
merjorar las actividades de la dependencia o entidad. **
Norma Doce. Oportunidad y comunicación de los resultados.
Los resultados significativos que se obtengan en el curso de la

auditoría, deben presentarse oportunamente durante su ejecución
y/o al final de la misma. El informe que se obtenga como resultado
del trabajo debe hacerse del conocimiento de los funcionarios
responsables.
Norma Trece. Seguimiento de las observaciones de auditoría.
Debe efectuarse un seguimiento en todas aquellas

recomendaciones aprobadas como resultado del informe de
auditoría.
6.6 PROGRAMA ANUAL DE AUDITORIA.
1. Los Organos de Auditoría Interna deberán estructurarse tomando en

consideración la forma de organización, naturaleza, magnitud y complejidad de
las operaciones de la dependencia o entidad, debiendo realizar las siguientes
actividades:
- Analizar y evaluar los sistemas y procedimientos de control interno.

- Revisar las operaciones, transacciones, registros, informes, y estados
financieros.
- Comprobar el cumplimiento de las disposiciones legales, normas y políticas
aplicables.
- Examinar la asignación y utilización de los recursos financieros, humanos y
materiales.
- Revisar el cumplimiento de los objetivos y metas fijados en los programas.
- Elaborar y mantener actualizados sus manuales de auditoría.
- Participar en la determinación de indicadores para la realización de
auditorías operacionales y de resultado de programas.
- Analizar y opinar sobre la información que produzca la entidad para efectos
de evaluación.
- Promover la capacitación del personal de auditoría.
- Realizar aquellas otras actividades que determinen el titular de la entidad
y la Secretaría de Programación y Presupuesto.
2. En las dependencias del ejecutivo y en el departamento del Distrito

Federal, los Organos de Auditoría Interna deben depender del Secretario de
Estado o Jefe del Departamento de Estado respectivo, a quien se le informará del
resultado de las Auditorías practicadas.
3. En las entidades del sector paraestatal los Organos de Auditoría Interna

deben depender del Director General o funcionario en quien recaiga la máxima
autoridad, a quien se le informará del resultado de las auditorías practicadas.
4. Los Organos de Auditoría Interna deberán cumplir con las normas

básicas, guías, lineamientos y demás disposiciones en materia de auditoría
gubernamental que emita la Secretaría de Programación y Presupuesto.
5. Los Organos de Auditoría Interna deberán proveerse de la asesoría

técnica necesaria, a nivel permanente o eventual con objeto de poder realizar las
diferentes auditorías de tipo especializado.
6. Por cada una de las auditorías que se práctiquen se elaborará un

informe, sobre el resultado de las mismas, el cual se hará del conocimiento de
los titulares de la dependencia o entidad auditada.
7. Los Organos de Auditoría Interna deberán proponer al titular de la

dependencia o entidad, las medidas que tiendan a mejorar su gestión, el control
interno y a corregir las desviaciones y deficiencias que se detectaron como
resultado de la ejecución de las auditorías.
8. Los Organos de Auditoría Interna deberán llevar un control de las

observaciones y recomendaciones derivadas de la auditoría para efectuar el
seguimiento de las medidas correctivas que se hubieran acordado.
9. Los programas mínimos que fije la Secretaría de Programación y

Presupuesto, establecerán que aspectos relacionados con las prioridades de
caracter nacional, a nivel global, sectorial e institucional, deberán revisar el
Organo de Auditoría Interna, considerando fundamentalmente la participación y
competencia que tenga la dependencia o entidad en dichas prioridades.
10. Los Organos de Auditoría Interna deberán elaborar un Programa Anual

de Auditoría, el cual contendrá en forma calendarizada los diferentes tipos de
auditoría que deben practicarse a las unidades, programas o actividades de la
dependencia o entidad, para cubrir el programa mínimo que le sea fijado.
11. Los Organos de Auditoría Interna deberán enviar a la SPP sus

programas anuales de auditoría. En el caso de las entidades del sector
paraestatal, dichos programas deberán contar con la conformidad del
coordinador de sector.
12. Cuando los programas anuales de auditoría no reunan los requisitos de

contenido establecidos en el programa mínimo, las SPP hará del conocimiento de
los Organos de Auditoría Interna tales omisiones, a efecto de que se corrijan.
13. Cuando las circunstancias así lo ameriten, los Organos de Auditoría

Interna podrán adecuar el contenido de su programa de auditoría, siempre y
cuando no afecte en lo establecido en los programas mínimos, debiendo
comunicar dichas modificaciones a la SPP y en caso de las entidades de la
Administración Pública Paraestatal, también al coordinador de Sector.
La SPP también podrá modificar el contenido del programa mínimo de

auditoría, informando de ello a la dependencia o entidad de que se trate y en su
caso al coordinador de sector respectivo.
14. Los Organos de Auditoría Interna deberán enviar a la SPP y en su caso

al coordinador de sector en la forma y plazos que estos fijen los siguientes
documentos:
- Su programa anual de auditoría.

- Su manual de políticas y procedimientos de auditoría.
- Sus informes sobre el avance del cumplimiento de su programa anual de
auditoría.
En los casos que se requiera específicamente:
a) Los informes de las auditorías aplicadas.

b) Los papeles de trabajo que hayan sido elaborados en la realización de las
auditorías.
c) Las observaciones derivadas de las auditorías.
d) El seguimiento sobre el cumplimiento de las recomendaciones. *
15. Los Organos de Auditoría Interna de las entidades del sector

paraestatal, deberán proporcionar los informes, documentos y en general todos
aquellos datos que permitan una adecuada coordinación para la realización de
las auditorías externas que hayan sido ordenadas por autoridad competente.
Formatos e instructivos.
Instructivo para el llenado del formato Programa Anual de Auditoría.
Objeto.
Conocer a nivel de unidad, programa y actividad, las auditorías

financieras, operacionales, resultado de programas, de legalidad e
integral, programadas por el órgano de auditoría interna.
Integración.
Original y copia para la Dirección General de Control y Auditoría

Gubernamental, más los tantos que requiera internamente cada Organo
de Auditoría Interna.
Dependencia o Entidad.
Se anotará el nombre de la dependencia o entidad a que se refiere el

programa.
Número.
Se anotará el número de la dependencia o entidad, establecido por la

Coordinación General de Estudios Administrativos de la Presidencia de la
República.
Hoja no.-de-:
Se anotará el número de las hojas utilizadas y el total de las mismas.
Ejercicio comprendido.
Se anotará el periodo que comprende el programa.
Fecha de formulación.
Se anotará la fecha de elaboración del reporte, utilizando dos digítos para

el días, dos para el mes y dos para el año.
Número de control
Se anotará el número progresivo de la auditoría a la unidad, programa o

actividad.
Unidad.
Se anotará el nombre de la unidad sujeta a auditoría.
Programa.
Se anotará el nombre del programa sujeto a auditoría.
Actividad.
Se anotará el nombre de la actividad sujeta a auditoría.
Tipos de auditoría.
Se anotará "x" en la columna correspondiente, según el tipo de auditoría

que se realizará.
Periodo estimado.
Se anotará en la columna "i" la fecha estimada para la iniciación de la

auditoría, y en la columna "t" la fecha estimada para la terminación de la
auditoría, utlizando dos dígitos para el día y dos digítos para el mes.
Días hábiles estimados.
Se anotará el número de días hábiles que se emplearan para la ejecución

de la auditoría.
Días hombre estimados.
Se anotará el resultado de multiplicar los días hábiles programados, por el

número de auditores que intervendrán en la revisión.
Instructivo para el llenado del formato reporte de Avance del Cumplimiento

del Programa Anual de Auditoría.
Objeto.
Conocer el grado de avance de las auditorías incluidas en el programa

anual de auditoría.
Integración.
Original y copia para la Dirección General de Control y Auditoría

Gubernamental, más los tantos que requiera internamente cada Organo
de Auditoría Interna.
Dependencia o entidad.
Se anotará el nombre de la dependencia o entidad que proporciona la

información.
Número.
Se anotará el número de la dependencia o entidad establecido por la

República.
Hoja no. - de -
Se anotará el número progresivo de las hojas utilizadas y el total de las

mismas.
Periodo que reporta.
Se anotará el periodo a que corresponde el reporte.

Número de control
Se anotará el número de control progresivo que se le asignó a la auditoría

en el programa anual. Las auditorías que no hayan sido incluidas en el
programa anual, se les asignará un número de control.
Situación de la auditoría.
Se anotará una "x" en la columna que corresponda al estado en que se

encuentre la auditoría a la fecha del reporte.
Periodo real de la auditoría.
Se anotará en la primera columna la fecha de iniciación y en la segunda la

fecha de terminación de la auditoría, utilizando en ambos casos dos
dígitos para el día y dos para el mes.
Días reales utilizados.
Se anotará el número de días que a la fecha del reporte se utilizaron en la

realización de la auditoría, considerando dos dìgitos.
Grado de avance.
Se anotará el porcentaje de avance de la auditoría, en función de las

actividades que a la fecha del reporte se hayan realizado, de acuerdo al
programa de auditoría.
Días hombre utilizados.
Se anotará la cantidad que resulte de multiplicar los días reales utilizados

por el número de auditores empleados en la revisión.
Explicación de las variaciones en relación con lo programado.
Se anotará una explicación concreta de las causas que originaron las

variaciones, en relación con su programa anual de auditoría.
Instructivo para el llenado del formato reporte de las Observaciones

determinadas en la Auditoría.
Objeto.
Conocer las principales observaciones, causas y recomendaciones que

como resultado de la auditoría se determinaron.
Integración.
Original para el órgano de auditoría interna, copia para la unidad

auditada, más los tantos que requiera la dependencia o entidad.
Se anotará el nombre de la dependencia o entidad que proporciona la

información.
Número.

República.
Hoja no. - de -.
Se anotará el número progresivo de las hojas utilizadas y el control de las

mismas.
No. de control de la auditoría.
Se anotará el número progresivo que se asignó a la auditoría en el

programa anual.
Periodo que se reporta.
Se anotará el periodo al que corresponde el reporte.
Fecha de término de la auditoría.
Se anotará la fecha de terminación de la auditoría, utilizando dos dígitos

para el día y dos para el mes.
Número.
Se anotará el número progresivo que le corresponda a la observación

detectada como resultado de la auditoría .
Observaciones.
Se anotará en forma resumida las principales observaciones determinadas

por la auditoría.
Causas.
Se anotará en forma resumida el origen de las observaciones reportadas.
Recomendaciones.
Se anotará brevemente las sugerencias a las observaciones resultado de

la auditoría, previa concertación de estas, entre el órgano de auditoría y
los responsables de la unidad, programa o unidad auditada.
Fecha de implantación.
Se anotará la fecha en la que se estima quedará regularizada la

observación detectada por la auditoría.
Responsable de la recomendación.
Se anotará el nombre del responsable de aplicar las recomendaciones, a

las observaciones detectadas por la auditoría.
Instructivo para el formato seguimiento de las Recomendaciones

determinadas en Auditoría.
Objeto.
Efectuar el seguimiento de las recomendaciones determinadas por la

auditoría y en su caso establecer nuevas alternativas de solución para
aquellas situaciones no resueltas.
Integración.
Original para el órgano de auditoría interna, copia para la unidad

auditada, más los tantos que requiera la dependencia o entidad.
Se anotará el nombre de la dependencia o entidad que propociona la

información.
Número.

República.
Hoja no. - de -
Se anotará el número progresivo de las hojas utilizadas y el total de las

mismas.
No. de control de la auditoría.
Se anotará el número progresivo que se asignó a la auditoría en el

programa anual.
Periodo en que se reporta.
Se anotará el periodo al que corresponde el reporte.
Fecha de terminación de la auditoría.
Se anotará la fecha de terminación de la auditoría, utilizando dos dígitos

para el día y dos para el mes.
Número.
Se anotará el número progresivo que le correspondió a la observación

detectada como resultado de la auditoría.
Recomendaciones.
Se anotará brevemente las recomendaciones determinadas por la

auditoría realizada.
Resueltas.
Se anotará una "x" por cada una de las observaciones que han sido
resueltas, de acuerdo con las recomendaciones planteadas en el reporte
"observaciones determinadas en la auditoría".
No resueltas.
Se anotará una "x" por cada una de las observaciones que no hayan sido
resueltas.
Motivos.
Se anotará brevemente las causas por las cuales las observaciones no

fueron resueltas.
Replanteamiento de recomendaciones.
Se anotará en los casos que proceda alguna otra alternativa de

recomendación a las observaciones detectadas.
Fecha.
Se anotará la fecha en que se estima quedará regularizada la observación

detectada.
Responsable de la recomendación.
Se anotará el nombre de responsable de aplicar, las recomendaciones de

las observaciones detectadas.
6.7 GUIAS DE AUDITORIA INTERNA GUBERNAMENTAL
Con el propósito de que los Organos de Auditoría Interna conozcan aquéllos

puntos relevantes que se deben tomar en cuenta en la ejecución de las
auditorías, se han elaborado guías que servirán también para que los auditores
puedan desarrollar los procedimientos idóneos al formular su programa de
revisión.
Dichas guías no limitan el criterio del auditor, ni pretende cubrir todos los
puntos que se requieren para realizar la auditoría, ya que su propósito es
únicamente orientar el contenido mínimo de los examenes.
6.7.1 Guías Generales.
Las guías generales establecen los objetivos principales de los diferentes

tipos de auditoría y señalan los puntos importantes que deben tomarse en

cuenta al practicarlas.
En atención a lo anterior las guías generales se dividen en:
1. Guías Generales de Auditoría Financiera.
a) Guía General de Auditoría Financiera.
Objetivos.
- Revisar el adecuado y oportuno registro de las operaciones

financieras
- Cerciorarse de la razonabilidad de los estados financieros.
- Determinar si la información financiera producida es útil y
oportuna para la adecuada toma de decisiones.
Guías
- Revisar que las operaciones se registraron correcta y

oportunamente.
- Revisar que los documentos fuente, reúnan los requisitos legales,
formales y numéricos.
- Cerciorárse que la presentación de los estados financieros este de
conformidad con las técnicas de clasificación y agrupación de
cuentas.
- Evaluar el control interno del sistema contable.
- Revisar que los registros están basados en documentos fuente
originales.
b) Guía General de Auditoría Operacional.
Objetivos.
- Examinar la eficiencia con la que se asignaron y utilizaron los

recursos financieros, humanos y materiales, mediante el análisis
de la estructura organizacional, los sistemas operativos y de
información.
- Promover la eficiencia de la dependencia o entidad a través de
recomendaciones.
Guías.
- Revisar que se tengan establecidas claramente las actividades a

realizarse y que están contenidas en los diferentes papeles de
trabajo.
- Cerciorarse si la dependencia o entidad cuenta con los recursos
financieros, humanos y materiales suficientes y apropiados para
cumplir con sus programas.
- Revisar si la estructura organizacional de la dependencia o
entidad, reune los requisitos, elementos y mecanismos necesarios
para cumplir con los objetivos y metas.
c) Guía General de Auditoría de Resultado de Programas.
Objetivos.
- Determinar que exista congruencia en el logro de las metas y

objetivos de los programas y el avance del ejercicio presupuestal.
- Determinar si cumple con las metas y objetivos establecidos en los
programas establecidos en los programas autorizados en el
presupuesto.
Guías.
- Conocer los recursos que se asignaron en el presupuesto

autorizado, para lograr las metas y objetivos programados.
- Revisar que las metas se lograron en el tiempo, en el lugar, con la
cantidad y calidad requeridos.
- Revisar que la aplicación de los recursos se canalizan a los
programas para los que no están autorizados.
- Comparar los recursos ejercidos con los programas en el
presupuesto autorizado.
d) Guía General de Auditoría de Legalidad.
Objetivos.
- Analizar y evaluar el cumplimiento de las normas, disposiciones

legales y políticas aplicables a la dependencia o entidad.
Guías.
- Determinar que las atribuciones contenidas en las normas,

disposiciones legales y políticas aplicables son adecuadas para la
consecusión de sus objetivos.
- Comprobar que la dependencia o entidad, en la ejecución de sus
actividades, ha observado las leyes, reglamentos, decretos,

circulares, manuales, y demás ordenamientos de caracter interno
y externo que le son aplicables.
6.7.2 Guías específicas.
Las guías específicas establecen los objetivos concretos de algunas

auditorías requeridas a las áreas de apoyo y a ciertos aspectos que deben
considerarse. *
Las guías específicas a su vez se han dividido en los siguientes rubros.
a) Guías de auditoría para las áreas de recursos humanos.
* Guía de auditoría para el reclutamiento de selección de personal.
Objetivos.
- Determinar que el reclutamiento y la selección de personal

proporciona los recursos humanos necesarios para el
cumplimiento de las actividades de la dependencia o entidad.
Guías.
- Revisar que la estructura organizacional, cubre los siguientes

puntos:
+ Que se cuente con el organigrama de la unidad de

reclutamiento y selección de personal.
+ Que estén asignadas las funciones.
+ Que exista una descripción de puestos de la unidad de
reclutamiento y selección de personal.
+ Que los objetivos de la unidad de reclutamiento y selección de
personal estén claramente definidos.
* Guía de Auditoría para la Contratación y Pago de Remuneraciones.
Objetivos.
- Que se contrate al personal seleccionado.

- Que las remuneraciones son las adecuadas al nivel y capacidad del
personal contratado de acuerdo con el tabulador vigente para el
sector público.
Guías.
- Revisar que el aspecto financiero presupuestal, cubre los

siguientes puntos:
+ Que existe la asignación y disponibilidad para el pago de

salarios, honorarios, compensación de servicios y demás
partidas de servicios personales.
+ Que existe la autorización en el presupuesto respectivo de las
plazas federales.
* Guía de Auditoría para Capacitación y Desarrollo.
Objetivo.
- Determinar si las actividades de capacitación y desarrollo realizado

permiten elevar la calidad y productividad de los recursos
humanos.
Guías.
- Revisar que la estructura organizacional cubra los siguientes

puntos:
+ Que estén asignadas las funciones.

+ Que existe una descripción de puestos de la unidad de
capacitación y desarrollo.
+ Que se cuenta con el organigrama de la unidad de capacitación
y desarrollo.
+ Que los objetivos de la unidad de capacitación y desarrollo
estén claramente definidos.
b) Guías de Auditoría para las Areas de Recursos Financieros.

* Guías de Auditoría para Efectos Presupuestales.
Objetivos.
- Revisar que las metas y objetivos programados se logran con los

recursos presupuestales asignados.
- Revisar que en la asignación y ejercicio del presupuesto, se
observe los dispuesto en el manual de corresponsabilidad en el
gasto público federal.
- Revisar que la asignación del ejercicio presupuestal se encuentra
registrada correcta y oportunamente.
Guías.
- Revisar que el aspecto financiero-presupuestal, con los siguientes

puntos:
+ Que la fuente de los registros es documentación original.

+ Que los controles presupuestales coinciden con los registros
contables.
+ Que las operaciones se clasifican de acuerdo a su naturaleza y
concepto presupuestal.
- Revisar que la estructura organizacional cubre los siguientes

puntos:
+ Que están determinadas las responsabilidades de cada puesto

de la unidad de presupuesto.
+ Que exista una descripción de puestos de la unidad de
presupuesto.
+ Que se cuenta con el organigrama de la unidad de presupuesto.
* Guías de Auditoría para Aspectos Contables.
Objetivos.
- Determinar si la información financiera producida es útil y

oportuna para la adecuada toma de decisiones.
- Comprobar la razonabilidad de los estados financieros.
- Revisar el adecuado y oportuno registro de las operaciones
financieras.
Guías.
- Revisar que los registros contables y documentación

correspondientes, cubren los siguientes puntos:
+ Que la documentación fuente, reúne los requisitos legales,

formales y numéricos.
+ Que las transacciones y operaciones realizadas, se encuentran
clasificadas, registradas y reportadas con documentos fuente
originales.
+ Que existe una contabilidad presupuestal.
* Guía de Auditoría para Ingresos Propios.
Objetivo.
- Determinar que están controlados los ingresos que por concepto

de productos, derechos y aprovechamientos, reciben directamente
las dependencias y entidades.
Guías.
- Revisar que el aspecto financiero cubra los siguientes puntos:
+ Que se cumple con los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados aplicables al sector público.
+ Que el sistema de registro contempla todas las operaciones
+ Que es oportuna la contabilización de las operaciones.
+ Que existe un sistema de registro de los ingresos y egresos.
c) Guías de Auditoría para las Areas de Recursos Materiales.
* Guía de Auditoría para Adquisición de Bienes y Servicios.
Objetivos.
- Determinar si la adquisición de bienes y servicios que efectúa la

dependencia o entidad, se hace en las mejores condiciones de
precio, calidad, oportunidad y servicio.
Guías.

puntos:
+ Que están claramente definidos los objetivos de la unidad de

adquisiciones.
+ Que se cuenta con el organigrama de la unidad de
adquisiciones.
+ Que existe una descripción de puestos de la unidad de
adquisiciones.
+ Que están asignadas las funciones.
de la unidad de adquisiciones a los diferentes niveles.
* Guía de Auditoría para Almacenes.
Objetivo.
- Examinar el control de las entradas, salidas y existencias de los

bienes muebles, materias primas, maquinaria y materiales de la
dependencia o entidad.
Guías.

puntos:
+ Que están claramente definidos los objetivos del área de

almacenamiento.
+ Que se cuenta con el organigrama del área de almacenamiento.
+ Que existe una descripción de puestos del área de
almacenamiento.
+ Que estàn asignadas las funciones.
del área de almacenamiento.
+ Que está definida la delegación de autoridad.
* Guías de Auditoría para Servicios Generales.
Objetivos.
- Determinar que se conservan y mantienen en condiciones de

servicio adecuado los bienes muebles e inmuebles de la
Guías.

puntos:

servicios generales.
+ Que se cuenta con el organigrama de la unidad de servicios
generales.
+ Que existe una descripción de puestos de la unidad de servicios
generales.
+ Que están debidamente asignadas las funciones.
de la unidad de servicios generales a los diferentes niveles.
* Guía de Auditoría para Obras Públicas.
Objetivos.
- Determinar si en las obras públicas se cumple con los programas

señalados en el presupuesto autorizado y si se logra la meta
considerando la cantidad, la calidad, el lugar y el tiempo
establecidos.
Guías.
- Revisar que el aspecto físico, financiero y, presupuestal, cubre los

siguientes puntos:
+ La oportunidad del registro de las operaciones financieras y

presupuestales de las obras públicas.
+ Que el sistema de registro contempla todas las operaciones
relativas a las obras públicas, tanto presupuestales como
financieras.
+ Que los registros contables concilian con los presupuestales y
financieros que lleva la unidad que controla las obras públicas
de la dependencia o entidad.
+ Que las estimaciones por avance de obras, son clasificadas de
acuerdo al programa que se esta desarrollando.
* Guía de Auditoría para Activo Fijo.
Objetivos.
- Verificar la propiedad y existencia física de los activos fijos y

determinar que están debidamente registrados y protegidos.
Guías.
- Revisar que el aspecto financiero, cubre los siguientes puntos:
+ Que se registran oportunamente las altas y bajas de activo fijo.

+ Que el sistema de registro permite su identificación y
localización.
+ Que las bajas son justificadas y se aprueban por funcionarios y
autoridades facultadas.
+ Que periodicamente se comprueba su existencia física.
+ Que la valuación para efectos de inventario es correcta y
consistente.
- Revisar que la estructura organizacional, cubre los siguiente

puntos:

activos fijos.
+ Que se cuenta con el organigrama de la unidad de activos fijos.
+ Que existe una descripción de puestos de la unidad de activos
fijos.
+ Que están asignadas las funciones.
de la unidad a los diferentes niveles.

+ Que está definida la delegación de autoridad.
+ Que existe coordinación de actividades entre las áreas de la
unidad de activos fijos, con las áreas internas y externas que
tienen relación con aquellas.
+ Que existen manuales de organización, políticas y
procedimientos.
d) Guías de Auditoría de Aspectos Prioritarios.
* Guía de Auditoría para el Sistema Descentralizado de Pagos.
- Recursos Humanos.
Aspectos Generales.
Guías.
+ Revisar que para efectuar cualquier trámite de pago se

contemple lo siguiente:
^ Que el empleado se encuentra filiado.
^ Que la Secretaria de Programación y Presupuesto autoriza
las compatibilidades.
^ Que la remuneración se ajusta a los tabuladores
establecidos en cada dependencia y que previamente han
sido autorizados por la SPP.
+ Revisar que los registros y archivos se encuentran
debidamente actualizados.
+ Revisar que los documentos de pago están debidamente
firmados por los funcionarios autorizados.
- Contabilidad.
Aspectos generales.
Guías.
+ Revisar que en la contabilización de las operaciones por

servicios personales, se observe lo establecido por el Manual
de Contabilidad Gubernamental, o en su defecto por el
Manual de Procedimientos del Sistema de Pago
Descentralizado en los referente al manejo de las cuentas.

+ Constatar que la dependencia efectúa conciliaciones
bancarias por la expedición de cheques, con la Tesorería de la
Federación.
+ Revisar que en todos los pagos a terceros o devoluciones de
descuentos, está constituido previamente el crédito
respectivo.
+ Revisar que se lleven los registros adecuados para la
rendición de la cuenta, verificando que dicha cuenta se
entrega a la SPP dentro de los quince días siguientes al cierre
mensual.
+ Al cierre del ejercicio revisar si se corrió el ajuste para que los
adeudos en moneda extranjera por personal comisionado
fuera del país, queden registrados al tipo de cambio publicado
en el diario oficial que rige para el mes de diciembre.
De la información.
Guías.
+ Revisar el ejercicio detallado de su gasto por concepto de

servicios profesionales a fin de comprobar que al información
es correcta.
Distribución y trámite de cheques para reposición.
+ Revisar que la contabilización de los cheques cancelados

coincide con los reportes emitidos.
Rendición de la cuenta.
+ Revisar que para la rendición de la cuenta, el área

contabilizadora recibe toda la información tanto del área
mecanizada como de recursos humanos y se efectúa la
revisión correspondiente.
+ Revisar que se lleva el control de los descuentos a favor de
terceros y para su contabilización, se utiliza el catálogo de
cuentas y la guía contable establecidos por la Dirección
General de Contabilidad Gubernamental.
+ Revisar que el registro de las operaciones realizadas se hace
en pólizas de ingresos y egresos.
+ Revisar si se entrega a la Dirección General de Recaudación
de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público la información

por la ejecución de la ley de Ingresos (ISPT) en base de
pólizas.
+ Constatar que se formula y envía a la Dirección General de
Contabilidad Gubernamental hoja de trabajo y resumen de
operaciones de caja, con los anexos de cada cuenta.
- Computo
Aspectos generales.
Guías.
+ Revisar que el sistema de computo cuenta con los

mecanismos automáticos y manuales para el adecuado
control de los siguientes conceptos:
^ Reportes con cifras de control para auditoría de los

movimientos quincenales ordenados a la nómina.
^ Cifras de control de los movimientos rechazados de
terceros.
^ Cifras de control para la recuperación de descuentos
retenidos a terceros.
^ Conciliación de los cheques pagados por el Banco de
México, contra los expedidos por dependencias.
^ Radicación de fondos a la Tesorería para el pago de
cheques emitidos.
^ Pago de pensión alimenticia con los descuentos retenidos a
los obligados por este concepto.
+ Constatar que los mecanismos establecidos en el

seguimiento de los procedimientos operacionales contemplan
los siguientes aspectos:
^ Mesa de control de la recepción y despacho de la

información interna.
^ Mesa de control de la recepción y despacho de la
información a terceros.
^ Mesa de control de entradas y salidas de los procesos al
control de computo.
^ Centro de información para aclaraciones con los
empleados del pago de remuneraciones.
^ Control de la proveeduría de formas a utilizar en los
procesos del sistema.

^ Centro de recepción y distribución de las nóminas, cheques
y otros productos del pago.
* Guía de Auditoría para la Corresponsabilidad en el Gasto Público

Federal.
- Descentralización Presupuestaria de los Servicios Personales.
Aspectos Generales.
Guías.
+ Revisar que para el personal de nueva creación se cuenta

con los recursos presupuestales autorizados por la Secretaría
de Programación y Presupuesto.
+ Revisar que cuando existe compatibilidad para el desempeño

de dos o mas comisiones con cargo a los presupuestos de las
entidades, se cumple con lo dispuesto en el artículo 34 de la
Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público Federal.
De la Revalidación Anual de Percepciones al Personal Federal.
Guías.
+ Revisar que la dependencia informa a la Secretaría de

Programación y Presupuesto dentro de los primeros 20 días
del mes de enero de cada año.
6.8 TECNICAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL.
Para el adecuado desarrollo de la labores de auditoría gubernamental, es

necesario que el auditor cuente con un conjunto de técnicas, que son los
métodos prácticos de investigación y prueba, que el auditor utiliza al realizar su
examen, obteniendo con ello, la evidencia suficiente y competente, que le aporte
elementos de juicio, en los cuales apoya sus conclusiones y recomendaciones.
La información que se obtiene al aplicar en forma individual cada una de

las técnicas de auditoría, generalmente no aporta los elementos necesarios para
obtener una conclusión definitiva, por ello es necesario aplicar los
procedimientos de auditoría que implican la utilización conjunta de varias
técnicas.
Tradicionalmente, las técnicas se han enfocado a la realización de

auditorías financieras, por lo que para cubrir los requerimientos de la auditoría
gubernamental, es necesario el empleo de técnicas que tengan un concepto de
aplicación más amplio que permitan cubrir los diferenes tipos de auditoría.
6.8.1. Clasificación de las Técnicas de Auditoría Gubernamental.
a) Técnicas documentales.
- Técnica de Estudio General.
Consiste en obtener los datos básicos que le permiten al auditor tener un

panorama general de la unidad, programa o actividad sujeta a examen. *
Los aspectos que deben contemplarse en el estudio general son entre otros
los siguientes:
1. Estructura órganica.
2. Fundamento Legal
3. Objetivos y Metas
4. Políticas, Sistemas y Procedimientos.
El estudio general es el punto de partida de la auditoría y tiene por objeto

orientar y fundamentar la aplicación de las otras técnicas.
- Técnica de Análisis.
Consiste en separar las operaciones o situaciones a examinar en los

elementos o partes que la integran, con el objeto de estudiar cada uno de sus
componentes y conocer con una mayor claridad y comprensión los aspectos
sujetos a revisión.
- Técnica de Confirmación.
Implica la obtención de constancia escrita sobre la autenticidad de las

transacciones, operaciones, hechos y circunstancias del aspecto auditado a
través de fuentes independientes que lo conocen y tienen relación con ello.
- Técnica de Declaración o Certificación.
Tiene como finalidad que cuando la importancia de los datos recabados asi
lo ameritan, se prepare un escrito del resultado de las investigaciones en
memorandos, actas, cuestionarios, resumenes, etc., firmando de conformidad las
personas que tuvieron una participación directa o indirecta con el área auditada,
autentificando de esta manera la información expuesta. *
- Tecnica de Conciliación.
Tiene por objeto establece la concordancia de dos conjuntos de datos separados,

siempre y cuando las fuentes independientes de información se originen de una
misma base, la conciliación se efectúa a una fecha o periodo determinado,
dependiendo del objetivo particular de la auditoría.
- Técnica de revisión selectiva.
Consiste en efectuar un examen selectivo conforme a los objetivos y

alcances que se han propuesto, dependiendo del volumen de operaciones y
transacciones que maneja el área a revisar.
La selectividad comunmente esta basada en la elección de una muestra al

azar, puede aumentarse o disminuirse de acuerdo al criterio del auditor y a los
resultados que se van obteniendo. *
- Técnica de comprobación.
Consiste en cerciorarse que una transacción u operación está debidamente

apoyada por todos los elementos que la integran, asegurandose de que cuenta
con la suficiente autoridad, legalidad, propiedad, certidumbre, etc.
Para la adecuada aplicación de esta técnica debe tenerse plena seguridad

sobre la autenticidad de los documentos, determinando que estos no son
apocrifos. Asimismo es importante determinar si las operaciones y transacciones
son previamente autorizadas y realizadas por el área auditada en función de sus
objetivos.
- Técnica de cálculo.
Consiste en verificar la exactitud de los datos numéricos o cálculos

realizados, con objeto de asegurarse de que las operaciones son efectuadas
correctamente. **
b) Técnicas Verbales.
- Técnicas de Entrevistas.
Es la técnica verbal por medio de la cual se obtiene información

complementaria que sirve más como apoyo que como evidencia directa del
examen que se realiza, su aplicación se hace a través de entrevistas formales o
informales con el personal que labora en el área auditada.
c) Técnicas Visuales.
- Técnica de Inspección.
Se refiere a la realización del examen físico y visual de bienes materiales

tales como activos, obras, documentos, etc., para constatar su existencia y
autenticidad.
- Técnica de Observación.
Consiste en el examen de ciertos hechos y circunstancias, principalmente

los relacionados con la forma de realización de las operaciones sujetas a revisión,
por medio de esta técnica, el auditor puede darse cuenta de manera abierta o
discreta de como desarrolla sus funciones el personal del área auditada.
- Tecnica de Comparación.
Establece la relación que existe entre dos o más conceptos, determinando

su similitud o diferencia, este tipo de técnica permite confrontar diferentes
aspectos, con el fin de determinar el grado de semejanza o de variación que
existe.
- Técnica de Rastreo.
Consiste en seguir una operación o transacción desde su inicio hasta su

culminación, pasando por cada una de las fases.
6.9 PAPELES DE TRABAJO.
6.9.1 Concepto.
Los papeles de trabajo son un conjunto de cédulas y documentos

fehacientes que contienen los datos e información obtenidos por el auditor en su
examen, así como la descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las
mismas, sobre las cuales sustenta la opinión que emite al suscribir un informe.
6.9.2 Objetivo.
Los papeles de trabajo, tienen un objetivo, el cual abarca los siguientes

aspectos:
a) Son el medio formal por el cual el personal de auditoría comunica los

hallazgos a los supervisores.
b) Sirven a los supervisores para mantener el control de trabajos ya
realizados y de los pendientes.
c) Se les considera como banco de datos para la información que se
necesita en la preparación de informes y para otros propósitos.
d) Proporcionar al auditor evidencia legal sobre el trabajo que lleva a
cabo.
6.9.3 Importancia
La importancia que revisten los papeles de trabajo está en relación con la

información que contienen, la calidad profesional del auditor que los elabora, la
facilidad que presentan para la supervisión, así como la interpretación que de los
mismos se hace en virtud de que constituyen la base de la opinión que se emite
sobre el aspecto auditado.
Cédulas de Trabajo.
Todo papel elaborado o recabado, ya sea en forma interno o externa, se le

denomina, cédula. El conjunto de cédulas es lo que integra el legajo de papeles
de trabajo.
Las cédulas de trabajo deben contener:
1. Denominación o razón social de la Dependencia o entidad.

2. Fecha del periodo auditado.
3. Cédula de que se trata, o bien, nombre de la cuenta que se audita.
4. Fecha de iniciación (lado superior derecho).
5. Fecha de terminación ( lado superior derecho).
6. Iniciales de la persona que la elabora (lado superior derecho).
7. Datos correspondientes al diseño de la cédula (conceptos de las
columnas).
8. Indice (lado superior derecho).
9.. Fuente de datos (al calce, indicado de donde proviene la información
que se analiza).
10. Las Marcas de Auditoría que sean necesarias o indispensables para la
comprobación o aclaración de las partidas.
Indice
Para facilitar el ordenamiento y archivo de las cédulas de trabajo y su

rápida localización, se debe anotar una clave de todos y cada uno de ellos en el
ángulo superior derecho con lápiz de color. Esta clave recibe el nombre de índice
y mediante él, se sabe de que papeles de trabajo se trata y el lugar que le
correponde en el expediente. *
Marcas de Auditoría.
Las marcas de auditoría son signos que pone el auditor en sus papeles de
trabajo para señalar el tipo de revisión y prueba efectuada, para que tanto el
auditor como otras personas interpreten el significado de la marca, es necesario
que al calce de la cédula se describa el significado de la misma.
Las marcas de auditoría son de dos clases:
a) Generales.
b) Específicas.
Las generales son aquellas cuyo concepto se emplea frecuentemente

señalando el mismo tipo de trabajo efectuado.
Las específicas se utilizan para aclarar situaiones que presenten partidas

auditadas.
Clasificación de la cédulas de trabajo.
Las cédulas que integran los papeles de trabajo se clasifican como sigue:
- Cédula sumaria
- Cédula analítica
- Cédula de discusión de recomendaciones
- Cédula de seguimiento de recomendaciones
A continuación se describe cada una de las anteriores:
Cédula sumaria.
Es la que presenta un conjunto o grupo de cuentas, programas,

actividades, metas, etc.
Cédula analítica.
Es aquella que describe partidas que han sido revisadas y comprobadas en

cualquiera de los tipos de auditoría que se practica, ya se financiera,
operacional, de resultados de programas, o de legalidad, mostrando su
razonabilidad o deficiencia mediante una marca explicativa de auditoría.
Cédula de discusión de las recomendaciones.
Es en la que se describe con toda claridad y objetividad, las

recomendaciones que son resultado de la auditoría sirven a la dependencia
o entidad para mejorar sus sistemas operativos o de administración.
Cédula de seguimiento de las recomendaciones.
Formando parte de los papeles de trabajo, se debe incluir la cédula de

seguimiento de recomendaciones que , previamente fueron discutidas con
los funcionarios de la dependencia o entidad y que al estar de acuerdo, se
hacen responsables de su implantación.
6.9.4 Clasificación de los papeles de trabajo.
En términos generales los papeles de trabajo pueden clasificarse en dos

grandes grupos:
a) Los que se elaboran con motivo del periodo sujeto a revisión.

b) Aquellos cuya elaboración viene a constituir lo que generalmente se
denomina archivo permanente y que sirve de consulta, mediante su
actualización para futuras revisiones.
Integración del legajo de papeles de trabajo.
Realmente no existe una regla de caracter general que indique la forma en

la cual integrarse los papeles de trabajo (legajo de auditoría) del ejercicio o
periodo auditado; sin embargo, su integración debe efectuarse siguiendo un
orden lógico, que puede corresponder al siguiente:
Papeles de trabajo del periodo sujeto a revisión.
A. En auditoría financiera.
- Informe
- Borrador de informe
- Asientos de ajuste
- Asientos de reclasificación
- Sugerencias
- Carta de la dependencia o entidad al auditor, certificado la inclusión
en la contabilidad de todas sus operaciones.
- Programas de trabajo
- Autorizaciones presupuestales, aplicaciones y reducciones
- Balance general o estado de situación financiera
- Cédula que analizan al estado de situación financiera o balance
general
- Estado de pérdidas y ganancias o de resultados
- Cédulas que analizan al estado de resultados o de pérdidas y
ganancias
- Otros papeles elaborados
B. En auditoría operacional.
- Informe
- Sugerencias (en su caso)
- Cuestionario de control interno
- Cédulas de análisis
* De entrevistas con el personal
* De entrevistas con funcionarios
* Con terceras personas (proveedores, clientes y otros usuarios)

* Diagramas de flujo
* Análisis de sistemas y procedimientos administrativos
* Análisis des sistemas de producción, comercialización,
publicitarios, etc.
* Análisis de procedimientos de registros, contratación, etc.
C. En auditoría de Resultado de Programas.

- Informe
- Cuestionario específicos
- Presupuesto anual por programas autorizados
- Cédulas de objetivos o metas alcanzadas
D. En auditoría de legalidad
- Informe
- Cuestionario de control interno
- Cédulas de cumplimiento legal; incluyendo números de registros (en
su caso), relación de libros autorizados
6.10 INFORME DE AUDITORIA.
Concepto.
Es el documento que señala los hallazgos del auditor, así como las
conclusiones y recomendaciones que han resultado en relación de los objetivos
propuestos para el examen de que se trate.
Su importancia radica fundamentalmente en que este documento se lleve

de base para que la administración tome las acciones que correspondan en
interés de la entidad, representa el medio por el que se comunica los resultados
y sugerencias y generalmente el único producto de nuestro trabajo que se hará
llegar a la dirección.
Estructura del Informe.
Un informe de auditoría deberá contener por lo menos los siguientes

puntos:
- Sintesís o Resumen *
- Introducción
- Objetivos
- Alcance y Limitaciones
- Opinión General
- Observaciones y Recomendaciones
- Anexos
Clasificación del Informe
Por su contenido el informe puede ser:
a) Informe corto.- Es aquel que presenta en forma ágil y ordenada el

resultado de la auditoría practicada.
Este tipo de informe está integrado por los siguientes elementos:
Título.- Que deberá ser preciso y contener el rasgo más significativo

del objeto de la auditoría.
Síntesis o Resumen.- En esta síntesis deberá mencionarse los

hechos más relevantes de la auditoría y estará dirigido a
aquéllas personas que deseen un conocimiento general del
resultado del examen.
Para que la Síntesis o Resumen cumpla con su fin, es necesario también

que se presente la información de la siguiente manera:
- Nombre del punto tratado.

- Observaciones y conclusiones importantes.
- Recomendación.
- Medidas correctivas aceptadas por el área auditada.
- Asuntos importantes no resueltos.
b) Informe largo.- Es aquél que presenta en forma detallada el

resultado de la auditoría practicada.
Este tipo de informe contiene los siguientes elementos:
- Título.- Corresponderá al tipo de auditoría y nombre de la unidad,

programa o actividad examinada.
- Información introductoria.- Proporcionar al lector información
general acerca de la unidad, programa o actividad examinada y
del alcance de la naturaleza de la medición, así como aquéllas
aclaraciones que permitan ubicar adecuadamente el carácter
imparcial y objetivo de la auditoría.
- Observaciones significativas.- Comprende toda aquella información
sobre la condición, criterio, efecto y causa de los hechos
examinados.
- Conclusiones.- Son las opiniones o juicios profesionales del auditor,
formuladas durante su examen, manteniendo para ello una
actitud objetiva, positiva e independiente. *
- Recomendaciones.- Son el producto más importante del informe de
auditoría, ya que proporcionan las sugerencias y acciones
pendientes a mejorar la operación de la unidad, programa o
actividad.
Discusión del Informe.
Independientemente de dar cumplimiento a la Norma número 10 del

Manual de Auditoría Gubernamental, que se refiere a la discusión previa del
informe, esta actividad debe realizarse para dar a conocer a los responsables de
la operación las fallas detectadas en sus áreas.
La discusión debe llevarse a cabo en dos periodos:
- Durante la revisión con los responsables de la operación.

- Al final de la revisión con la gerencia o dirección.
Informe de Seguimiento.
El cumplimiento de Auditoría de la Norma número 13 establecido en el

Manual de Auditoría Gubernamental; debe darse un seguimiento de las
recomendaciones planteadas.
Sobre el particular existen dos formas comunes para realizar dicho

seguimiento.
1. Obtener respuesta obligatoria de los auditados evitando el rechazo

de las observaciones contenidas en el informe, con base a su
aceptación previa, por considerar que se trata de un ataque

personal. La contestación debe indicar las medidas tomadas o por
tomar para la solución de los problemas y en su caso, el apoyo que
requieran tanto de su superior como de otras áreas.
2. Tener un seguimiento por Auditoría con dos opciones.

a) En visita específica: debe cuidarse que no se solucione
únicamente los casos indicados en el informe, sino que halla
desaparecido el problema en su totalidad. Implica costo adicional
que debe evaluarse en relación a la gravedad de los problemas a
solucionar.
b) En auditorías posteriores: en este caso se aprovecha el esfuerzo
de auditoría en revisar la totalidad de la operación, pero en el
informe se comunican por separado los problemas resueltos y
pendientes de la auditoría anterior.
Distribución del Informe.
La entrega del informe se hará al responsable de la dependencia y/o

entidad, así como a los responsables de las áreas comprendidas en la auditoría
practicada, con el fin de que se tomen las medidas necesarias para llevar a cabo
las recomendaciones planteadas.
6.11 OBJETIVO Y FUNCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL DENTRO DE LAS

ENTIDADES DE LA ADMINISTRACION PUBLICA FEDERAL.
La Secretaría de la Contraloría General de la Federación (SECOGEF), fue

creada el 29 de diciembre de 1982 con el fin de impulsar la modernización de la
gestión pública, la atención al ciudadano y el Sistema de Control y Fiscalización
del Gasto Público, para alcanzar una Administración Pública Federal eficiente,
eficaz y productiva. Lo anterior se traduce a un manejo honesto de los recursos
públicos; gestión pública ágil y los trámites gubernamentales que realiza el
ciudadano con el Gobierno; desempeño honrado de los servidores públicos
evitando y previniendo anomalías.
Para lograr estos objetivos se tienen entre otros instrumentos a la Auditoría

Pública, que es un proceso de revisión para verificar que los recursos financieros,
humanos y materiales se usen económicamente, sin despilfarrar, determinando y
previniendo irregularidades posibles en su uso.
La SECOGEF realiza distintos tipos de auditoría como por ejemplo las

siguientes:
Auditorías Internas.
La SECOGEF establece las normas para realizar las Auditorías Internas, ya

que cada dependencia de la Administración Pública Federal, cuenta con una
Unidad de Contraloría Interna que además de verificar el adecuado
aprovechamiento de los recursos, reciben las denuncias hechas a los servidores
públicos. Los delegados son los que se encargan de vigilar y promover la
eficiencia en las dependencias y de evitar posibles anomalías.
Auditorías Externas.
El proceso de revisión a las entidades paraestatales se lleva a cabo

mediante Auditorías Externas, en las cuales la SECOGEF contrata los servicios de
Auditores Independientes para evaluar y revisar el desempeño de las entidades
paraestatales con el fin de garantizar la legalidad y neutralidad de las revisiones.
Comisarios.
Es importante destacar la figura del comisario, el cual controla y evalúa la

Administración Pública Paraestatal y lleva a cabo y programa de trabajo que
contiene lo relativo a la Fiscalización de los procedimientos de disolución,
liquidación, extinción, fusión o enajenación de entidades paraestatales. Todo lo
anterior promoviendo la eficacia y la efectividad.
Auditorías Gubernamentales.
Vigila y revisa el correcto funcionamiento de los fondos y valores del

Gobierno Federal, para promover el adecuado uso de los recursos federales y
evitar irregularidades.
6.12 SECRETARIA DE LA CONTRALORIA GENERAL DE LA FEDERACION Y SU

RELACION CON LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL. .
La relación entre la SECOGEF y la Auditoría Gubernamental está regulada

por la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal y en particular en el Art.
32 BIS que hace mención a lo siguiente:
I. Planear, organizar y coordinar el Sistema de Control y Evaluación

Gubernamental, inspeccionar el ejercicio del Gasto Público Federal, y
su congruencia con los presupuestos de egresos;
II. Expedir las normas que regulen el funcionamiento de los

instrumentos y procedimientos de control de la Administración
Pública Federal. La Secretaría, discrecionalmente, podrá requerir de
las dependencias competentes, la instrumentación de normas
complementarias para el ejercicio de facultades que aseguren el
control;
III. Vigilar el cumplimiento de las normas de control y fiscalización, así

como asesorar y apoyar a los órganos de control interno de las
dependencias y entidades de la Administración Pública Federal;
IV. Establecer las bases generales para la realización de auditorías en

las dependencias y entidades de la Administración Pública Federal,
así como realizar las auditorías que se requieran a las dependencias
y entidades en sustitución o apoyo de sus propios órganos de
control;
V. Comprobar el cumplimiento, por parte de las dependencias y

entidades de la Administración Pública Federal, de las obligaciones
derivadas de las disposiciones en materia de planeación,
presupuestación, ingresos, financiamiento, inversión, deuda,
patrimonio, y fondos y valores de la propiedad o al cuidado del
Gobierno Federal;
VI. Sugerir normas a la Comisión Nacional Bancaria y de Seguros en

relación con el control y fiscalización de las entidades bancarias y de
otro tipo que formen parte de la Administración Pública Federal;
VII. Realizar, por sí o a solicitud de la SHCP o de la Coordinadora del

sector correspondiente, auditorías y evaluaciones a las dependencias
y entidades de la Administración Pública Federal con el objeto de
promover la eficiencia en sus operaciones y verificar el cumplimiento
de los objetivos contenidos en sus programas;
VIII. Inspeccionar y vigilar directamente o a través de los órganos de

control que las dependencias y entidades de la Administración
Pública Federal cumplan con las normas y disposiciones en materia
de sistemas de registro y contabilidad, contratación y pago de
personal, contratación de servicios, obra pública, adquisiciones,
arrendamientos, conservación, uso, destino, afectación, enajenación
y baja de bienes muebles e inmuebles, almacenes y demás activos y
recursos materiales de la Administración Pública Federal;
IX. Opinar, previamente a su expedición, sobre los proyectos de normas

de contabilidad y de control en materia de programación,
presupuestos, administración de recursos humanos, materiales y
financieros, así como los proyectos de normas en materia de
contratación de deuda y de manejo de fondos y valores que
formulen la SHCP;
X. Designar a los auditores externos de las entidades y normar y

controlar su actividad;
XI. Proponer la designación de comisarios o sus equivalentes en los

órganos de vigilancia, en los consejos o juntas de gobierno y
administración de la entidades de la Administración Pública
Paraestatal;
XII. Opinar sobre el nombramiento y en su caso, solicitar la remoción de

los titulares de las áreas de control de las dependencias y entidades;
XIII. Coordinarse con la Contaduría Mayor de Hacienda para el

establecimiento de los procedimientos necesarios, que permitan a
ambos órganos el cumplimiento de sus respectivas
responsabilidades;
XIV. Informar al Titular del Ejecutivo Federal, sobre el resultado de la

evaluación de las dependencias y entidades de la Administración
Pública Federal que hayan sido objeto de fiscalización, e informar a
las autoridades competentes, si así fuera requerida, el resultado de
tales intervenciones;
XV. Recibir y registrar las declaraciones patrimoniales que deban

presentar los servidores de la Administración Pública Federal y
verificar y practicar las investigacione que fueran pertinentes de
acuerdo con las leyes y reglamentos;
XVI. Atender las quejas que presenten los particulares con motivo de
acuerdos, convenios o contratos que celebren con las dependencias

y entidades de la Administración Pública Federal, de acuerdo con las
normas que se emitan;
XVII. Conocer e investigar los actos omisiones o conductas de los

servidores públicos para constituir responsabilidades
administrativas, aplicar las sanciones que correspondan en los
términos que las leyes señalen, y en su caso, hacer las denuncias
correspondientes ante el Ministerio Público, restandole para tal
efecto la colaboración que le fuere requerida;
XVIII. Vigilar el cumplimiento de las normas internas de la Secretaría,

constituir las responsabilidades administrativas de su personal
aplicándole las sanciones que correspondan y hacer al efecto las
denuncias a que hubiere lugar;
XIX. Los demás que le encomienden expresamente las leyes y

reglamentos.
BIBLIOGRAFIA
TESIS: AUDITORIA GUBERNAMENTAL

BECERRA GOMEZ, Fco. J.
México, D.F. 1983
UNAM, FCA
TESIS: AUDITORIA GUBERNAMENTAL

AQUINO LARA, Constantina de y RIVERA CALLEJAS, Martha Laura
México, D.F. 1985
UNAM, FCA
LEY ORGANICA DE LA ADMINISTRACION PUBLICA FEDERAL

ED. SISTA
MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

ED. SPP
Conclusiones:
La normatividad en la auditoria y contabilidad gubernamentales son un

marco concreto que fundamenta la actuación de éstas ante el Sector Público y
otorga una base de acción a las entidades para la ejecución de los programas y
planes propuestos y ejecutados.
Su obejtivo se sustenta en las distintas normas expuestas y en los reglamentos

de uso y de seguimientos que decretan las Secretarias de Hacienda y la
Dirección de Presupuesto.
La importancia es el sujetar con un marco conceptual los rubros distintos que

conforman los ingresos y egresos de la Federación, su esquema contable y su
vigilancia posterior en la auditoria interna.
Como en todo lo ejecutado por el Gobierno Federal es importante otorgar

respaldo juridico a la acción de informar del uso de recursos que se realizan y su
obtención.
CUESTIONARIO DE AUTOEVALUACION.
1.- Defina el concepto de Auditoría Gubernamental.
Se define como un órgano de supervisión y vigilancia de las dependencias o

entidades de la Administración Pública Federal, con objeto de determinar, si
el Control Interno ha sido administrado efectivamente.
2.- Mencione su clasificación y explique brevemente.
Se divide en:
Auditoría Interna.- Es la Auditoría que realiza el personal adscrito a la propia
Auditoría Externa.- Es la practicada por profesionales independientes a la
dependencia o entidad, con objeto de emitir un juicio sobre la situación que
guarda el área auditada.
3.- ¿ Cuál es el concepto de Norma de Auditoría Gubernamental ?
Son aquéllas que establecen las cualidades que deben reunir, los Auditores
Gubernamentales y determinar los requisitos que se deben observar en el
desarrollo de sus actividades y en la presentación de sus informes.
4.- ¿ Cuáles son las funciones de las Normas Básicas de Auditoría Gubernamental
?
Las funciones son las de establecer las cualidades que deben reunir los
auditores gubernamentales, así como, los requisitos que deben observar en
el desarrollo de sus actividades y en la presentación de sus informes.
5.- ¿ Qué es un Auditor Gubernamental ?
Entiéndase por Auditor Gubernamental, todo aquél profesional que examine

operaciones del sector público, persiguiendo cualesquiera de los objetivos
definidos en la Auditoría Gubernamental.
6.- ¿ Cuál es la clasificación de las Normas Básicas de Auditoría ?
Las Normas Básicas de Auditoría Gubernamental se clasifican en:
III. Normas relativas al Informe de Auditoría.
7.- Mencione cuál es la función del Programa Anual de Auditoría.

Su función es la de estructurar, tomando en consideración la forma de la

organización, naturaleza, magnitud y complejidad dependiendo del tipo de
entidad o dependencia que se quiera revisar.
8.- ¿ Cómo se clasifican las guías de Auditoría Interna Gubernamental ?
A) Guías Generales
B) Guías Específicas.
9.- Las Guías Generales de Auditoría Interna Gubernamental, se clasifican en :
A) Guías Generales de Auditoría Financiera.

B) Operacional.
C) De Resultados de Programas.
D) De Legalidad.
10.- ¿ Qué son las Técnicas de Auditoría Interna Gubernamental ?
Son los métodos prácticos de investigación y prueba, que el auditor utiliza al

realizar su exámen, obteniendo con ello, la evidencia suficiente y
competente, que le aporte elementos de juicio, en los cuales apoya sus
conclusiones y recomendaciones.
11.- ¿ Cuál es la clasificación de las Técnicas de Auditoría Gubernamental ?
A) Técnicas Documentales
B) Técnicas Verbales.
C) Técnicas Visuales.
12.- ¿ Qué son los Papeles de Trabajo ?
Son un conjunto de cédulas y documentos fehacientes, que contienen los

datos e información, obtenidos por el auditor en su examen, así como la
descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas, sobre
los cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe.
13.- Indique cuáles son los principales objetivos de los papeles de trabajo.
1. Son el medio formal por el cual el personal de Auditoría comunica los

hallazgos a los supervisores.
2. Sirven a las personas para mantener el control de los trabajos ya
realizados y de los pendientes.
3. Se les considera como banco de datos para la información que se necesita
en la proporción de informes y para otros propósitos.
4. Proporciona al Auditor evidencia legal sobre el trabajo que se lleva a
cabo.
14.- Menciona la importancia de los papeles de trabajo.
Su importancia radica la información que contienen, así como también, con

la calidad profesional del Auditor que los elabora.
15.- ¿Cómo se clasifican los papeles de trabajo dentro de la Auditoría

Gubernamental?
1. Los que se elaboran con motivo del periodo sujeto a revisión.

2. Aquéllos cuya elaboración viene a constituir, lo que generalmente se
denomina, archivo permanente.
16.- ¿ Qué son las Marcas de Auditoría ?
Las Marcas de Auditoría son signos que pone el Auditor en sus papeles de
trabajo para señalar, el tipo de revisión y prueba efectuada, para que tanto
auditor como otras personas interpreten el significado de la marca, es
necesario que al calce de la cédula se describa el significado de la misma.
17.- ¿Qué se entiende por un Informe de Auditoría?
Es el documento que señala los hallazgos del Auditor, así como las
conclusiones y recomendaciones que han resultado con relación a los
objetivos propuestos, para examen de que se trate.
18.- ¿Cómo se clasifican los Informes de Auditoría? Explique brevemente.
Informe Corto.- Es aquél que presenta en forma ágil y ordenada el resultado

de la Auditoría practicada.
Informe Largo.- Es aquél que presenta en forma detallada el resultado de la

Auditoría practicada.
one los diferentes tipos de auditoría que realiza la SECOGEF (Secretaría de Contraloría
General de la Federación).
Auditorías Internas
Auditorías Externas
Comisarios
Auditorías Gubernamentales
Evaluación de Servidores Públicos
artículo de la Ley Orgánica de la Administración Pública, hace mención de la relación de la

SECOGEF con la Auditoría Gubernamental?
Es el Artículo 32 BIS

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VI. NORMATIVIDAD DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL.

El concepto de Contraloría Interna en el Sector Público, se origina en la

Las funciones de los actuales órganos de control, denominados

Art. 44 de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público Federal.

Art. 32 BIS de la Ley Organica de la Administración Pública Federal.

Capítulo 2º del Reglamento de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y

Art. 134. Establece el objetivo de las auditorías al gasto público,

Art. 136. Las auditorías al gasto público, evaluarán los aspectos

Art. 137. En la realización de las auditorías, los órganos de

metas, determinación de medidas correctivas a las

Art. 138. Los órganos de contraloría interna deberán:

Art. 141. Los órganos de contraloría interna elaborarán un

Art. 148. La Secretaría de la Contraloría General de la Federación,

6.2 CONCEPTO Y ALCANCE.

La magnitud, complejidad y diversidad de los programas y actividades de

La Auditoría Gubernamental se define hoy en día como el examen de las

La Auditoría Gubernamental permitirá a través de la revisión y análisis de

Para que la Auditoría Gubernamental logre los resultados esperados de ella

a) Un conjunto de normas, procedimientos y guías que orientan su

b) Auditores profesionales debidamente capacitados y

c) Un grado de autonomía o indenpendencia suficiente para aplicar el

d) El respaldo de los niveles superiores de la dependencia o entidad

e) El sentido constructivo de los informes de auditoría.

En atención a los objetivos que persigue la Auditoría Gubernamental y a la

Dentro de sus principales objetivos están:

1. Analizar si el Control Interno coadyuva a la obtención de

Es la Auditoría que realiza el personal adscrito a la propia dependencia o

Siendo la tendencia de la Administración Pública fortalecer el esquema de

Interna adquiere mayor importancia, ya que se constituye en el mecanismo

La Auditoría Interna debe analizar y evaluar los procesos de

La Auditoría Interna debe tener libre acceso a cualquier operación o

Para el desarrollo de las actividades de Auditoría Interna, es necesario que

Esta auditoría es la practicada por profesionales independientes a la

El enfoque que tradicionalmente ha tenido este tipo de revisiones, ha sido

En virtud de los nuevos requerimientos que se tienen en materia de control

6.5 NORMAS BASICAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL.

Las normas básicas de auditoría gubernamental establecen las cualidades

La observancia de estas normas es obligatoria para todos los auditores

Es importante señalar que adicionalmente a estas normas las

Clasificación de las normas básicas de auditoría.

Las normas básicas de auditoría gubernamental se agrupan en:

Estas normas establecen el ámbito y competencia de la auditoría, así como

Las normas correspondientes a este grupo son las siguientes:

Norma Uno. Tipo y alcance de la Auditoría Gubernamental.

La auditoría gubernamental comprende la realización de auditorías

Norma Dos. Conocimiento Técnico y Desarrollo Profesional.

El personal encargado de realizar la Auditoría debe de poseer (en

capacidad necesaria para el desarrollo de sus actividades.

Norma Tres. Objetividad y Autonomía.

El órgano de auditoría y cada auditor en particular, mantendrán

Norma Cuatro. Esmero Profesional y Responsabilidad del Auditor.

El auditor es responsable por las opìniones e informes que emita

Norma Cinco. Honestidad y confidencialidad.

Todo auditor debe desarrollar su trabajo con probidad; se

II. Normas para la Realización del Trabajo.

Las normas correspondientes a este grupo son las siguientes:

Norma Seis. Planeación de la Auditoría.

Previamente a la ejecución de la auditoría, se debe planear cada

La planeación de la auditoría debe incluir básicamente:

1. La naturaleza y alcance del exámen.

Norma Siete. Supervisión del Auditoría.

El trabajo realizado por el personal de auditoría debe ser dirigido,

La supervisión comprende entre otros, los siguientes puntos:

1. Que se cumplen con las normas básicas de auditoría