Вы находитесь на странице: 1из 167

ПУТЕВОДИТЕЛЬ

БУХГАЛТЕРА

Алматы

2018
УДК 657
ББК 65.052

Путеводитель бухгалтера. Практическое пособие для бухгалтеров. – Алматы: ТОО «ЦДБ


Education», 2018. – 164 с.

ISBN 978-601-7128-64-7

Сборник «Путеводитель бухгалтера» составлен с учетом положений нового Налогового кодекса и содер-
жит полное описание основных правил ведения бухгалтерского учета от регистрации фирмы до ее ликвида-
ции с учетом всех изменений в законодательстве Республики Казахстан.
Также в сборнике дана информация по составлению управленческой, финансовой и налоговой отчетности.
Материал сопровождается практическими примерами.

УДК 657
ББК 65.052

«Путеводителе бухгалтера» приведена информация из нормативных правовых актов


Республики Казахстан, официально опубликованных до 25 мая 2018 года.

ISBN 978-601-7128-64-7 © ТОО «ЦДБ Education», 2018


Ïóòåâîäèòåëü áóõãàëòåðà

• Содержание •
Глава 1. Регистрация предприятия (Т. Зеленская).............................................................4
Глава 2. Организация работы бухгалтера (Ю. Загретдинова)..............................23
Глава 3. Учет денежных средств (Е. Коломейцева)........................................................30
Глава 4. Учет основных средств
и нематериальных активов (Ю. Загретдинова).........................................40
Глава 5. Учет аренды (Ю. Загретдинова)..............................................................................51
Глава 6. Особенности учета запасов (Ю. Загретдинова)..........................................58
Глава 7. Организация производственного учета (Ю. Загретдинова)..............65
Глава 8. Учет оплаты труда (Н. Салиева)................................................................................73
Глава 9. Учет дебиторской
и кредиторской задолженности (С. Осмехина).........................................108
Глава 10. Учет доходов и расходов (Р. Серикбаева)..................................................119
Глава 11. Финансовая отчетность (Р. Серикбаева)......................................................130
Глава 12. Формы налоговой отчетности (Н. Салиева)...............................................138
Глава 13. Ликвидация предприятия (Т. Зеленская)......................................................152
Т. ЗЕЛЕНСКАЯ,
профессиональный бухгалтер РК, САР

ГЛАВА 1. РЕГИСТРАЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ


1.1. НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ ЮЛ имеет печать со своим наименованием. Дан-
ное требование не распространяется на ЮЛ, кото-
АКТЫ, РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ
рые являются субъектами частного предпринима-
РЕГИСТРАЦИЮ ПРЕДПРИЯТИЯ тельства, за исключением случаев, предусмотрен-
Государственная регистрация юридических лиц ных Гражданским кодексом и законами Республи-ки
(далее – ЮЛ) осуществляется в соответствии со сле- Казахстан.
дующими нормативными правовыми актами: Статьей 34 Гражданского кодекса предусмотре-
– Гражданским кодексом РК (Общая часть) от ны два вида ЮЛ:
27 декабря 1994 года (далее – Гражданский кодекс) ← коммерческая организация (цель – извлече-
(§ 2 «Юридические лица», гл. 2); ние дохода);
– Кодексом РК «О налогах и других обязательных ← некоммерческая организация (цель – не из-
платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» от 25 де- влечение дохода, не распределяет полученный чи-
кабря 2017 года № 120-VI (далее – Налоговый ко- стый доход между участниками (некоммерческая
декс) (гл. 9 «Регистрация налогоплательщика в на- организация)).
логовых органах»); Организационно-правовые формы коммерче-ских
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

– Предпринимательским кодексом РК от 29 ок- организаций:


тября 2015 года № 375-V (далее – Предпринима- – государственное предприятие;
тельский кодекс); – хозяйственное товарищество (полное товари-
– Законом РК «Об акционерных обществах» от щество, коммандитное товарищество, ТОО, товари-
13 мая 2003 года № 415-II (гл. 2 «Создание обще- щество с дополнительной ответственностью);
ства»); – акционерное общество (далее – АО);
– Законом РК «О товариществах с ограниченной – производственный кооператив.
←дополнительной ответственностью» от 22 апре-ля Организационно-правовые формы некоммерче-
1998 года № 220-I (далее – Закон о ТОО) (гл. II ских организаций:
«Создание товарищества с ограниченной ответ- – учреждение;
ственностью»); – общественное объединение;
– Законом РК «О валютном регулировании и ва- – АО;
лютном контроле» от 13 июня 2005 года № 57-III (да- – потребительский кооператив;
лее – Закон о валютном регулировании); – фонд;
– Законом РК «О разрешениях и уведомлениях» – религиозное объединение;
от 16 мая 2014 года № 202-V (далее – Закон о раз- – иная форма, предусмотренная законодатель-
решениях и уведомлениях); ными актами.
– Законом РК «О государственной регистрации
юридических лиц и учетной регистрации филиалов
← представительств» от 17 апреля 1995 года 1.3. ПРОЦЕДУРА СОЗДАНИЯ ТОО
№ 2198 (далее – Закон о регистрации ЮЛ); Создание ТОО начинается с заключения его учре-
– приказом министра юстиции РК «Об утверж- дителями учредительного договора (если учредителей
дении Инструкции по государственной регистрации более одного), утверждения устава (если устав не ти-
юридических лиц и учетной регистрации филиалов повой) и завершается государственной регистрацией
← представительств» от 12 апреля 2007 года товарищества в качестве ЮЛ.
№ 112 (далее – Инструкция по госрегистрации ЮЛ). Учредительные документы – это документы, опре-
←РК товарищество с ограниченной ответствен- деляющие индивидуальные особенности статуса кон-
ностью (далее – ТОО) является наиболее популяр- кретного ЮЛ в рамках действующего законодательства.
ной и распространенной организационно-право-вой Согласно статье 41 Гражданского кодекса, ЮЛ
формой для ведения бизнеса, в связи с этим в осу-ществляет свою деятельность на основании:
данной главе наибольшее внимание уделено соз- ← устава и учредительного договора;
данию ТОО. ← устава;
← устава и оформленного в письменном виде ре-
шения об учреждении ЮЛ (решения единственного уч-
1.2. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ
редителя), в случае если ЮЛ учреждено одним лицом.
Согласно статье 33 Гражданского кодекса, ЮЛ В случаях, предусмотренных законодательными ак-
признается организация, которая имеет на праве тами Республики Казахстан, ЮЛ, являющееся неком-
собственности, хозяйственного ведения или опера- мерческой организацией, может действовать на основа-
тивного управления обособленное имущество и от- нии общего положения об организациях данного вида.
вечает этим имуществом по своим обязательствам, Учредительный договор ЮЛ заключается, а устав
может от своего имени приобретать и осуществлять утверждается его учредителями. Учредительный до-
имущественные и личные неимущественные права говор не заключается, если коммерческая организа-
←обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ЮЛ ция учреждается одним лицом.
должно иметь самостоятельный баланс или смету. В учредительных документах некоммерческой
организации и государственного предприятия долж-

4
Регистрация предприятия

ны быть определены предмет и цели деятельности ← определение доли учредителя в имуществе то-
ЮЛ. варищества, порядок перехода долей участников то-
Учредительными документами хозяйственного варищества;
товарищества, АО и производственного кооперати-ва ← утверждение устава товарищества;
могут быть предусмотрены предмет и цели их де- ← порядок распределения чистого дохода това-
ятельности. рищества.
←учредительном договоре стороны (учредители) Учредительный договор ТОО заключается путем
обязуются создать ЮЛ, определяют порядок совмест- подписания договора каждым учредителем или его
ной деятельности по его созданию, условия передачи уполномоченным представителем.
← его собственность (оперативное управление) Учредители, подписавшие учредительный дого-
своего имущества и участия в его деятельности. вор, после государственной регистрации товарище-
Договором определяются также условия и порядок ства становятся участниками товарищества.
распределе-ния между учредителями чистого дохода, Учреждение ТОО с единственным участником
управления деятельностью ЮЛ, выхода учредителей из производится на основе единолично принятого им
его соста-ва и утверждается его устав, если иное не решения, учредительный договор в этом случае не
предусмо-трено Гражданским кодексом или составляется.
законодательными актами об отдельных видах ЮЛ. В
учредительный до-говор по согласию учредителей 1.3.2. УСТАВ ТОО
могут быть включены и другие условия. ← соответствии со статьей 17 Закона о ТОО,
Решение единственного учредителя должно содер- устав ТОО должен содержать:
жать условия передачи в собственность (хозяйствен- ← фирменное наименование, место нахождения
ное ведение, оперативное управление) имущества и ← адрес товарищества;
иные решения, не противоречащие законодательству ← перечень участников товарищества (за исключени-ем
Республики Казахстан, и приниматься его органами, товарищества, ведение реестра участников которого
обладающими правом на принятие таких решений в осуществляется регистратором) с указанием их наиме-
соответствии с законодательством Республики Казах- нования, места нахождения, адреса, банковских рекви-
стан и уставом ТОО. зитов (если учредителем является ЮЛ) или имени, ме-ста
← случае противоречий между учредительным жительства и данных документа, удостоверяющего
до-говором и уставом одного ЮЛ должны применять- личность (если учредителем является физическое лицо);
ся условия: ← сведения о размере уставного капитала това-
1) учредительного договора, если они относятся к рищества;
взаимоотношениям учредителей; ← порядок формирования и компетенцию органов;
2) устава, если их применение может иметь ← условия реорганизации и прекращения дея-
значе-ние для отношений ЮЛ с третьими лицами. тельности товарищества;
Все заинтересованные лица вправе ознакомить- ← порядок распределения чистого дохода в слу-
ся с уставом ЮЛ. чае, когда ведение реестра участников товарище-
ства осуществляется регистратором;
1.3.1. УЧРЕДИТЕЛЬНЫЙ ДОГОВОР ТОО ← порядок и сроки предоставления участникам
Согласно пункту 2 статьи 14 Закона о ТОО, учре- ← приобретателям долей информации о
дительный договор ТОО должен содержать: деятельно-сти товарищества;
← решение о создании товарищества, его фир- ← наименование средства массовой информа-
менное наименование и место нахождения; ции, используемого для публикации информации о
← перечень учредителей товарищества с указа- деятельности товарищества;
нием их наименования, места нахождения, банков- ← права и обязанности его участников.
ских реквизитов (если учредителем является ЮЛ) Если товарищество учреждается одним лицом, то
или имени, места жительства и данных документа, ← его уставе определяется также порядок
удо-стоверяющего личность (если учредителем образова-ния имущества и распределения доходов.
являет-ся физическое лицо); ← уставе могут содержаться и другие положе-
← порядок учреждения товарищества; обязанно- ния, не противоречащие законодательству Респу-
сти учредителей, связанные с его учреждением, а блики Казахстан.
также иные условия осуществления учредителями ЮЛ, являющееся субъектом малого, среднего и
деятельности по созданию товарищества; определе- крупного предпринимательства, может осуществлять
ние полномочий указанных лиц, а также других лиц, свою деятельность на основании типового устава,
которые уполномочиваются представлять интересы содержание которого определяется приказом ми-
учреждаемого товарищества в процессе его созда- нистра юстиции РК «Об утверждении типовых уста-
ния и регистрации; вов юридических лиц, относящихся к субъектам ма-
← размер уставного капитала; лого, среднего и крупного предпринимательства» от
← сведения о составе, размере и сроках внесе- 24 февраля 2015 года № 106.
ния денежного вклада каждого учредителя в устав-
ный капитал товарищества или о денежной оцен-ке 1.3.3. ФОРМИРОВАНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
вклада в натуральной форме или в виде имуще- ТОО
ственных прав; порядок принятия решения о вне- На основании статьи 23 Закона о ТОО, уставный
сении дополнительных вкладов в уставный капи-тал капитал ТОО образуется путем объединения
товарищества, а также последствия несвое вкладов учредителей (участников).
временного внесения вкладов в уставный капитал Вкладом в уставный капитал ТОО могут быть
товарищества; деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные пра-

5
Регистрация предприятия

ва, в том числе право землепользования и право на нимальный размер отличается для разных организа-
результаты интеллектуальной деятельности и иное ционно-правовых форм ЮЛ.
имущество (за исключением специальных финансо- Согласно пункту 2 статьи 23 Закона о ТОО, для
вых компаний, создаваемых в соответствии с зако- ТОО первоначальный размер уставного капитала
нодательством Республики Казахстан о проектном равен сумме вкладов учредителей и не может быть
финансировании и секьюритизации, исламских спе- менее суммы, эквивалентной 100 МРП на дату пред-
циальных финансовых компаний, создаваемых в со- ставления документов для государственной реги-
ответствии с законодательством Республики Казах- страции товарищества, за исключением ТОО, явля-
стан о рынке ценных бумаг, уставный капитал кото- ющегося субъектом малого предпринимательства, а
рых формируется исключительно деньгами, а так-же также государственной исламской специальной фи-
случаев, предусмотренных Законом РК «О бан-ках и нансовой компании, размер минимального уставного
банковской деятельности в Республике Казах-стан» капитала которых определяется нулевым уровнем.
от 31 августа 1995 года № 2444). Оптимальный размер уставного капитала – это
Не допускается внесение вклада в виде личных размер, который обеспечивает баланс потребностей
неимущественных прав и иных нематериальных благ. бизнеса и возможностей учредителей. Для выбора та-
Вклады учредителей (участников) в уставный ка- кого размера необходимо исходить от его назначения.
питал в натуральной форме или в виде имуществен- Уставный капитал хозяйственного общества:
ных прав оцениваются в денежной форме по согла- ← является имущественной основой деятельно-
шению всех учредителей или по решению обще-го сти общества, то есть первоначальным или старто-
собрания участников товарищества. Если стои-мость вым капиталом;
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

такого вклада превышает сумму, эквивалент-ную 20 ← позволяет определить долю (%) участия учре-
000 размеров месячного расчетного показа-теля дителя (участника) в обществе, поскольку ей соот-
(МРП), ее оценка должна быть подтверждена ветствует число голосов участника на общем собра-
независимым экспертом. нии и размер его дохода (дивиденда);
← случаях когда в качестве вклада ← гарантирует выполнение обязательств обще-
товариществу передается право пользования ства перед третьими лицами;
имуществом, размер этого вклада определяется ← является одним из показателей платежеспо-
платой за пользование, исчисленной за весь срок, собности предприятия, так как значительный раз-мер
указанный в учредитель-ных документах. уставного капитала выступает дополнительной
Без согласия общего собрания досрочное изъя- гарантией для партнеров при совершении сделок.
тие имущества, право пользования которым служит В срок, установленный решением общего со-
вкладом в уставный капитал товарищества, не до- брания (не должен превышать 1 года со дня ре-
пускается. гистрации товарищества), все участники долж-
Если иное не предусмотрено учредительными ны полностью внести вклад в уставный капитал то-
документами, риск случайной гибели или повреж- варищества.
дения имущества, переданного в пользование това- При невыполнении участником товарищества обя-
риществу, возлагается на собственника имущества. занности по внесению доли в установленный срок то-
Если иное не предусмотрено учредительным до- варищество должно внести не внесенную участником
говором, отношение вклада каждого участника к об- часть доли за счет собственного капитала (своих чи-
щей сумме уставного капитала является долей стых активов) либо произвести уменьшение уставно-го
участ-ника в уставном капитале. капитала до его внесенной части.
Всякое изменение размера уставного капита-ла, Участник, не внесший в срок свою долю, обя-зан
связанное с принятием в ТОО новых участников или возместить товариществу убытки, а также, если иное
выбытием из него кого-либо из прежних участ-ников, не предусмотрено учредительным договором или
влечет соответствующий перерасчет долей уставом товарищества, уплатить ему неустойку
участников в уставном капитале на момент приня-тия ← соответствии со статьей 353 Гражданского кодекса.
или выбытия. По решению общего собрания товарищества доля
Выдел земельного участка в натуре, право на ко- или ее часть, не внесенная участником в установлен-
торый передано в качестве вклада в уставный капи-тал ный срок, может быть распределена между осталь-
товарищества (в том числе право на условную зе- ными участниками в порядке, предусмотренном пун-
мельную долю), осуществляется в соответствии с зе- ктом 1 статьи 31 Закона о ТОО или учредительными
мельным законодательством Республики Казахстан. документами товарищества, либо предложена для
Передача имущества в качестве вклада в устав- приобретения третьим лицам.
ный капитал не облагается налогом на добавленную При невозможности продажи не внесенной ча-сти
стоимость (НДС). вклада в срок на эту сумму уменьшается устав-ный
Максимальный размер уставного капитала зако- капитал товарищества и соразмерно изменяют-ся
нодательством не установлен, а установленный ми- доли участников в уставном капитале.

ПРИМЕР

Три участника (физические лица) регистрируют ТОО «А» в равных долях. Уставный капитал составляет
1 500 000 тенге. Первый участник вносит свою долю в кассу, второй – на расчетный счет в банк, третий
– в виде основных средств (офисная мебель и оргтехника).
Рекомендуемая корреспонденция счетов при внесении вклада в уставный капитал:

6
Регистрация предприятия

Сумма,
Содержание операции Д-т К-т
тенге
Объявлен уставный капитал согласно учредительному договору 5110 5030 1 500 000
Внесена доля уставного капитала в кассу первым участником 1010 5110 500 000
Внесена доля уставного капитала на расчетный счет в банк вторым участником 1030 5110 500 000
Внесена доля уставного капитала в виде основных средств третьим участником 2410 5110 500 000

1.3.4. КЛАССИФИКАЦИЯ СУБЪЕКТОВ ← производство и (или) оптовую реализацию по-


ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА дакцизной продукции;
←соответствии со статьей 24 Предприниматель- ← деятельность по хранению зерна на хлебопри-
ского кодекса, в зависимости от среднегодовой чис- емных пунктах;
ленности работников и среднегодового дохода субъ- ← проведение лотереи;
екты предпринимательства относятся к следующим ← деятельность в сфере игорного бизнеса;
категориям: ← деятельность, связанную с оборотом радиоак-
– субъекты малого предпринимательства, в том тивных материалов;
числе субъекты микропредпринимательства; ← банковскую деятельность (либо отдельные виды
– субъекты среднего предпринимательства; банковских операций) и деятельность на страховом
– субъекты крупного предпринимательства. рынке (кроме деятельности страхового агента);
Для целей оказания государственной поддержки и ← аудиторскую деятельность;
применения иных норм законодательства Республи-ки ← профессиональную деятельность на рынке
Казахстан используются 2 критерия: среднегодо-вая цен-ных бумаг;
численность работников и среднегодовой доход. ← деятельность кредитных бюро;
Для целей государственной статистики использу- ← охранную деятельность;
ется только критерий среднегодовой численности ← деятельность, связанную с оборотом граждан-
ра-ботников. ского и служебного оружия и патронов к нему.
Среднегодовая численность работников субъектов ИП и ЮЛ, осуществляющие деятельность, указан-
предпринимательства определяется с учетом всех ра- ную в пункте 4 статьи 24 Предпринимательского ко-
ботников, включая работников филиалов, представи- декса, относятся к субъектам среднего предпринима-
тельств и других обособленных подразделений дан-ного тельства, а в случае соответствия критериям, установ-
субъекта, а также самого индивидуального пред- ленным пунктом 6 данной статьи, – к субъектам круп-
принимателя (ИП). ного предпринимательства.
Среднегодовым доходом считается сумма Для субъектов частного предпринимательства, в
совокуп-ных годовых доходов или доходов субъектов соответствии с налоговым законодательством
предпри-нимательства, применяющих в Респу-блики Казахстан, являющихся плательщиками
соответствии с нало-говым законодательством налога на игорный бизнес, фиксированного налога и
Республики Казахстан спе-циальный налоговый едино-го земельного налога, используется критерий
режим (СНР) на основе патен-та или упрощенной по чис-ленности работников.
декларации, за последние 3 года, поделенная на 3. Субъектами среднего предпринимательства явля-
Правила расчета среднегодовой численности ра- ются ИП и ЮЛ, осуществляющие предприниматель-ство
ботников и среднегодового дохода субъектов пред- и не относящиеся к субъектам малого и крупного
принимательства утверждены Постановлением Пра- предпринимательства, в соответствии с пунктами 3 и 6
вительства РК от 30 декабря 2015 года № 1128. статьи 24 Предпринимательского кодекса.
Субъектами малого предпринимательства являют- Субъектами крупного предпринимательства явля-
ся ИП без образования ЮЛ и ЮЛ, осуществляющие ются ИП и ЮЛ, осуществляющие предприниматель-
предпринимательство, со среднегодовой численно-стью ство и отвечающие одному или двум из следующих
работников не более 100 человек и среднегодо-вым критериев: среднегодовая численность работников
доходом не свыше 300 000-кратного МРП, уста- более 250 человек и (или) среднегодовой доход свы-
новленного законом о республиканском бюджете и ше 3 000 000-кратного МРП, установленного законом
действующего на 1 января соответствующего финан- ← республиканском бюджете и действующего
сового года (в 2018 году 1 МРП – 2 405 тенге). на 1 ян-варя соответствующего финансового года.
Субъектами микропредпринимательства являют- Согласно статье 6 Закона о регистрации ЮЛ, в
ся субъекты малого предпринимательства, осущест- слу-чаях, предусмотренных законодательством
вляющие частное предпринимательство, со Респуб лики Казахстан, для госрегистрации ЮЛ,
среднего-довой численностью работников не более предметом деятельности которого является
15 человек или среднегодовым доходом не свыше 30 оказание финансо-вых услуг, дополнительно
000-кратно-го МРП, установленного законом о требуется разрешение На-ционального Банка РК.
республиканском бюджете и действующего на 1 Госрегистрация субъектов рынка, занимающих мо-
января соответствую-щего финансового года. нопольное положение на соответствующем товарном
Для целей государственной поддержки и примене- рынке, а также государственных предприятий, ЮЛ, бо-
ния иных норм законодательства Республики Казах- лее 50 % акций (долей участия в уставном капитале)
стан субъектами малого предпринимательства, в том которых принадлежат государству, и аффилирован-ных
числе микропредпринимательства, не могут быть при- с ними лиц, которые будут осуществлять свою де-
знаны ИП и ЮЛ, осуществляющие: ятельность на территории РК, за исключением случа-ев,
1) деятельность, связанную с оборотом наркотиче- когда такое создание прямо предусмотрено зако-нами
ских средств, психотропных веществ и прекурсоров; РК, указами Президента РК или постановлени-

7
Регистрация предприятия

ями Правительства РК, осуществляется регистриру- – учета созданных, перерегистрированных, реорга-


ющим органом с согласия антимонопольного органа. низованных и ликвидированных ЮЛ, а также создан-
Антимонопольный орган представляет в регистриру- ных, прошедших учетную перерегистрацию и снятых с
ющий орган перечень государственных предприятий, учета филиалов и представительств на территории РК;
ЮЛ, более 50 % акций (долей участия в уставном ка- – ведения Национального реестра;
питале) которых принадлежат государству, и аффи- – реализации общедоступной информации о ЮЛ,
лированных с ними лиц, созданных с согласия анти- их филиалах и представительствах (за исключени-ем
монопольного органа. информации, составляющей служебную или ком-
мерческую тайну) в порядке, установленном законо-
дательством Республики Казахстан.
1.4. ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ОРГАНЫ, При госрегистрации ЮЛ, относящегося к субъекту
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ малого и среднего предпринимательства, через веб-
РЕГИСТРАЦИЮ портал «Электронного правительства», а также в слу-
чае, предусмотренном частью второй статьи 6-1 За-кона
← соответствии со статьей 4 Закона о регистра- о регистрации ЮЛ, подается заявление в элек-тронном
ции ЮЛ, госрегистрацию ЮЛ и учетную регистрацию виде на открытие банковского счета и на обя-зательное
филиалов и представительств осуществляют органы страхование работника от несчастных слу-чаев (за
юстиции (регистрирующий орган). исключением случаев, когда учредитель (уч-редители)
На основании статьи 6 данного Закона, госреги- ЮЛ осуществляет (осуществляют) деятель-ность без
страция ЮЛ может быть произведена на основании вступления в трудовые отношения с физиче-скими
электронного заявления, поданного посредством
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

лицами) в соответствии с требованиями, уста-


сети Интернет, в соответствии с Инструкцией по новленными Законом РК «Об обязательном страхова-
госреги-страции ЮЛ. нии работника от несчастных случаев при исполнении
Заявление о госрегистрации ЮЛ заполняется и им трудовых (служебных) обязанностей» от 7 февра-ля
подается на веб-портале «Электронного правитель- 2005 года № 30-III и нормативным правовым актом
ства» и подписывается электронной цифровой под- Национального Банка РК.
писью (ЭЦП). Уплата регистрационного сбора осу- При госрегистрации ЮЛ, относящегося к субъек-ту
ществляется через платежный шлюз «Электронного частного предпринимательства, субъект самостоя-
правительства». тельно определяет категорию в соответствии с крите-
Согласно статье 553 Налогового кодекса, ставки
риями субъекта частного предпринимательства, уста-
сборов за госрегистрацию ЮЛ определяются в
новленными Предпринимательским кодексом, и ука-
разме-ре, кратном МРП, установленному законом о
зывает ее в заявлении.
респу-бликанском бюджете и действующему на дату
упла-ты таких сборов, и составляют:
– 6,5 МРП – для ЮЛ, их филиалов и представи- 1.5. ГОСУДАРСТВЕННАЯ
тельств; РЕГИСТРАЦИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ
– 2 МРП – для ЮЛ, являющихся субъектами ма-
лого предпринимательства, их филиалов и предста- ЛИЦ
вительств. Согласно Инструкции по госрегистрации ЮЛ, для
Государственная (учетная) регистрация ЮЛ регистрации юридического лица субъектов среднего
(фили-алов и представительств) включает в себя: ← крупного предпринимательства, а также
– проверку соответствия документов, представлен- некоммер-ческих организаций в регистрирующий
ных на государственную (учетную) регистрацию, за- орган пред-ставляются:
конодательству Республики Казахстан; ← заявление по форме согласно приложению 1 к
– выдачу справки о государственной (учетной) ре- данной Инструкции; для субъектов среднего и
гистрации с присвоенным бизнес-идентификацион- крупно-го предпринимательства, осуществляющих
ным номером (БИН); свою де-ятельность на основании Типового устава, –
– занесение сведений о ЮЛ (филиалах и заявле-ния по формам согласно приложениям 2, 3 и
предста-вительствах) в Национальный реестр 4 к Ин-струкции по госрегистрации ЮЛ;
бизнес-иденти-фикационных номеров (далее – ← перечень учредительных и других документов
Национальный ре-естр БИН). согласно приложению 5 к указанной Инструкции.
При регистрации не принимаются во внимание Заявление о регистрации ЮЛ подписывается и по-
вопросы целесообразности образования ЮЛ, откры- дается в регистрирующий орган в порядке, предусмо-
тия филиала или представительства, не преследует- тренном статьей 6 Закона о регистрации ЮЛ.
ся цель осуществления контроля и вмешательства в Регистрация ЮЛ с иностранным участием произ-
его производственно-хозяйственную и финансовую водится в порядке, установленном для регистрации ЮЛ
деятельность. РК. Кроме документов, предусмотренных Законом о
Госрегистрация ЮЛ и учетная регистрация фили- регистрации ЮЛ, если иное не установлено между-
алов и представительств осуществляются в целях: народными договорами, ратифицированными РК, до-
– удостоверения факта создания, перерегистра- полнительно представляются:
ции, регистрации внесенных изменений и дополне- ← легализованная выписка из торгового реестра
ний в учредительные документы, реорганизации и или другой легализованный документ, удостоверяю-
ликвидации ЮЛ, а также создания, учетной перере- щий, что учредитель – иностранное ЮЛ является ЮЛ
гистрации, регистрации внесенных изменений и до- по законодательству иностранного государства, с но-
полнений в документы и снятия с учета филиалов и тариально засвидетельствованным переводом на ка-
представительств; захском и русском языках;

8
Регистрация предприятия

← копия паспорта или другой документ, удостове- тельности является выдача справки о госрегистра-
ряющий личность учредителя-иностранца, с нотари- ции ЮЛ.
ально засвидетельствованным переводом на казах- Выдача справки о госрегистрации ЮЛ осуществля-
ском и русском языках. ется не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем
Для ЮЛ, зарегистрированных на территории РК, подачи уведомления о начале осуществления пред-
открывающих свои структурные подразделения (фи- принимательской деятельности.
лиалы и представительства) вне пределов РК, реги- На основании статьи 9 Закона о регистрации ЮЛ,
стрирующий орган предоставляет выписку из Нацио- госрегистрация ЮЛ, относящихся к субъектам мало-
нального реестра согласно приложению 6 к Инструк- го и среднего предпринимательства, за исключени-
ции по госрегистрации ЮЛ. ем АО, их филиалов (представительств), через веб-
Учредительные документы АО, а также заявление портал «Электронного правительства» должна быть
о регистрации субъекта частного предприниматель- осуществлена в течение 1 часа рабочего дня с момен-
ства (за исключением хозяйственных товариществ, та подачи заявления.
являющихся субъектами малого и среднего предпри-
нимательства), осуществляющего свою деятельность
на основании Типового устава, представляются на ка- 1.7. УЧЕТНАЯ РЕГИСТРАЦИЯ
захском и русском языках в прошнурованном и про- ФИЛИАЛА (ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА)
нумерованном виде в 3 экземплярах и нотариально
Согласно статье 6-2 Закона о регистрации ЮЛ, для
удостоверяются.
учетной регистрации филиала (представительства) в
Учредительные документы ЮЛ, не относящихся к
регистрирующий орган подается заявление по фор-
субъектам частного предпринимательства, представ-
ме, установленной Министерством юстиции РК (при-
ляются на казахском и русском языках в прошнуро-
ложение 1 к Инструкции по госрегистрации ЮЛ). За-
ванном и пронумерованном виде в 3 экземплярах.
явление подписывается лицом, уполномоченным ЮЛ,
Уставы ЮЛ, относящихся к субъектам частно-
создающим филиал (представительство), и скрепля-
го предпринимательства, положения их филиалов и
ется его печатью (при ее наличии).
представительств, за исключением уставов АО, поло-
К заявлению прилагаются квитанция или иной до-
жений их филиалов и представительств, при госреги-
кумент, подтверждающие уплату в бюджет регистра-
страции не представляются.
ционного сбора за учетную регистрацию филиала
В соответствии со статьей 12 Закона о регистра-
(представительства).
ции ЮЛ, документом, подтверждающим госрегистра-
Для филиалов (представительств) ЮЛ, не относя-
цию (перерегистрацию) ЮЛ, учетную регистрацию (пе-
щихся к субъектам частного предпринимательства,
ререгистрацию) филиала (представительства), явля-
а также АО дополнительно представляются положе-
ется справка, выдаваемая регистрирующим органом
ние о филиале (представительстве) в 3 экземпля-
по форме, установленной Министерством юстиции РК. рах на казахском и русском языках, утвержденное
ЮЛ, копии устава (положения) и доверенность ЮЛ
1.6. УВЕДОМИТЕЛЬНЫЙ ПОРЯДОК (за исключением общественных и религиозных объ-
единений), выданная руководителю филиала (пред-
ГОСРЕГИСТРАЦИИ ставительства).
Согласно статье 6-1 Закона о регистрации ЮЛ, Учетная регистрация филиалов (представи-
для госрегистрации ЮЛ, относящегося к субъекту ма- тельств) иностранных ЮЛ производится в порядке,
лого предпринимательства, в регистрирующий орган установленном законодательными актами Респу-
учредителем (учредителями) подается уведомление блики Казахстан для учетной регистрации филиа-
о начале осуществления предпринимательской дея- лов (представительств) ЮЛ РК. Кроме документов,
тельности по форме, установленной Министерством предусмотренных этим порядком, если иное не уста-
юстиции РК (приложение 18 к Инструкции по госре- новлено международными договорами, ратифици-
гистрации ЮЛ). рованными РК, дополнительно должны быть пред-
Госрегистрация ЮЛ, относящегося к субъекту ма- ставлены легализованная выписка из торгового ре-
лого предпринимательства, может быть осуществле- естра, учредительные документы или другой лега-
на посредством подачи электронного уведомления, лизованный документ иностранного ЮЛ, подтверж-
которое заполняется на веб-портале «Электронного дающие, что иностранное ЮЛ, создающее фили-
правительства». ал (представительство), является ЮЛ по законода-
Уставы (положения) ЮЛ, относящихся к субъектам тельству иностранного государства, а также доку-
малого предпринимательства, их филиалов и пред- мент, подтверждающий налоговую регистрацию в
ставительств в процессе госрегистрации не пред- стране инкорпорации иностранного ЮЛ, с указани-
ставляются. ем номера налоговой регистрации (или его анало-
Госрегистрация ЮЛ, относящихся к субъектам ма- га). Документы иностранного ЮЛ, создающего фи-
лого предпринимательства с иностранным участи- лиал (представительство), представляются с нота-
ем, производится в порядке, установленном для ре- риально засвидетельствованным переводом на ка-
гистрации ЮЛ РК, относящихся к субъектам мало- захский и русский языки.
го предпринимательства. Если иное не установлено При создании филиала (представительства) го-
международными договорами, ратифицированными сударственным предприятием дополнительно пред-
РК, дополнительно должны быть представлены доку- ставляется документ, подтверждающий согласие На-
менты, указанные выше для регистрации ЮЛ с ино- ционального Банка РК либо уполномоченного органа
странным участием. по управлению государственным имуществом (мест-
Подтверждением принятия уведомления о ного исполнительного органа) на создание филиала
начале осуществления предпринимательской дея- (представительства).

9
Регистрация предприятия

1.8. ГОСУДАРСТВЕННАЯ Государственная база данных налогоплатель-


РЕГИСТРАЦИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО щиков является информационной системой, пред-
назначенной для осуществления учета налогопла-
ЛИЦА, СОЗДАВАЕМОГО ПУТЕМ тельщиков.
РЕОРГАНИЗАЦИИ Формирование государственной базы данных на-
←соответствии со статьей 6-3 Закона о регистра-ции логоплательщиков заключается:
ЮЛ, для госрегистрации ЮЛ, создаваемого путем ← в регистрации физического лица, ЮЛ, структур-
реорганизации, в регистрирующий орган подаются: ного подразделения ЮЛ в налоговых органах в каче-
1) заявление по форме, установленной стве налогоплательщика;
Министер-ством юстиции РК (приложение 1 к ← регистрационном учете налогоплательщика:
Инструкции по гос-регистрации ЮЛ); – в качестве ИП и лица, занимающегося частной
2) решение собственника имущества ЮЛ или практикой;
упол-номоченного собственником органа, – по НДС;
учредителей (участников), решение органа, – в качестве электронного налогоплательщика;
уполномоченного уч-редительными документами – в качестве налогоплательщика,
ЮЛ, или решение суда в случаях, предусмотренных осуществляюще-го отдельные виды деятельности.
законодательными акта-ми Республики Казахстан; Регистрация физического лица, ЮЛ, структурных
3) при слиянии, присоединении, преобразовании – подразделений ЮЛ в качестве налогоплательщика
передаточный акт; при разделении, выделении – раз- включает в себя:
делительный баланс с указанием положений о пра- ← внесение сведений о данных лицах в государ-
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

вопреемстве по обязательствам реорганизованно-го ственную базу данных налогоплательщиков;


ЮЛ, утвержденные собственником имущества ЮЛ или ← изменение и (или) дополнение регистрацион-
органом, принявшим решение о реорганизации ных данных в государственной базе данных налого-
юридического лица, и решение уполномоченного ор- плательщиков;
гана ЮЛ об утверждении передаточного акта и разде- ← исключение сведений о налогоплательщике из
лительного баланса; государственной базы данных налогоплательщиков.
4) документ, подтверждающий письменное Регистрационный учет налогоплательщика вклю-
уведом-ление кредиторов о реорганизации ЮЛ; чает в себя постановку налогоплательщика на реги-
5) квитанция или иной документ, подтверждающие страционный учет, указанный в подпункте 2 пункта 3
уплату в бюджет регистрационного сбора за прекра- статьи 74 Налогового кодекса, внесение изменений и
щение деятельности реорганизованного ЮЛ. (или) дополнений в регистрационные данные налого-
ЮЛ считается реорганизованным, за исключением плательщика, снятие налогоплательщика с соответ-
случаев реорганизации в форме присоединения, с мо- ствующего регистрационного учета.
мента госрегистрации вновь возникших ЮЛ. Регистрационными данными налогоплательщика
ЮЛ, прекратившее свою деятельность при слия- являются сведения о налогоплательщике, представ-
нии, разделении, преобразовании, подлежит исклю- ленные или заявленные в налоговые органы:
чению из Национального реестра (исключение из На- ← уполномоченными государственными органами;
ционального реестра производится путем внесения ← банками второго уровня или организациями,
← него сведений о прекращении деятельности осуществляющими отдельные виды банковских опе-
ЮЛ), о чем указывается в приказе о госрегистрации раций, в соответствии с подпунктами 1 и 7 статьи 24
вновь создаваемого ЮЛ. Налогового кодекса;
ЮЛ, прекратившее свою деятельность при присо- ← налогоплательщиком.
единении, подлежит исключению из Национального В целях Налогового кодекса признается:
реестра (исключение из Национального реестра про- ← местом жительства физического лица – место
изводится путем внесения в него сведений о прекра- регистрации гражданина в соответствии с законода-
щении деятельности ЮЛ), о чем указывается в при- тельством Республики Казахстан в области мигра-
казе об исключении из Национального реестра, либо ции населения;
при государственной перерегистрации, регистрации ← местом жительства гражданина РК, проживаю-
внесенных изменений и дополнений в учредитель- щего за пределами РК, не имеющего места регистра-
ные документы ЮЛ, к которому присоединено реор- ции в РК, – место последней регистрации гражданина
ганизованное ЮЛ. ← РК в соответствии с законодательством
При реорганизации субъектов естественных моно- Республики Казахстан в области миграции населения;
полий в регистрирующий орган представляется согла- ← местом нахождения ИП и лица, занимающегося
сие уполномоченного органа, осуществляющего руко- частной практикой, – место преимущественного осу-
водство в сферах естественных монополий. ществления деятельности ИП и лица, занимающего-
Госрегистрация ЮЛ, создаваемого путем реорга- ся частной практикой, заявленное при постановке на
низации, производится в сроки, предусмотренные регистрационный учет в налоговом органе в качестве
ста-тьей 9 Закона о регистрации ЮЛ. ИП и лица, занимающегося частной практикой;
← местом нахождения ЮЛ-резидента, его структур-
ного подразделения, структурного подразделения ЮЛ-
1.9. РЕГИСТРАЦИЯ В НАЛОГОВЫХ
нерезидента – место нахождения его постоянно дей-
ОРГАНАХ ствующего органа, внесенное в Национальный реестр;
Статьей 74 Налогового кодекса установлено, что ← местом нахождения ЮЛ-нерезидента, осущест-
уполномоченный орган ведет учет налогоплательщи- вляющего деятельность через постоянное учреждение
ков путем формирования государственной базы дан- без открытия филиала, представительства, – место
ных налогоплательщиков. осуществления деятельности в РК, заявленное при

10
Регистрация предприятия

регистрации в качестве налогоплательщика в нало- ← ЮЛ-нерезиденте, осуществляющем деятель-


говом органе; ность в РК через постоянное учреждение без откры-
← местом нахождения ЮЛ, созданного в соответ- тия филиала, представительства, – по месту нахож-
ствии с законодательством иностранного государства, дения постоянного учреждения.
место эффективного управления которого находится Внесение сведений в государственную базу дан-
← РК, – место нахождения фактического органа ных налогоплательщиков осуществляется в течение
управ-ления в РК, определенное собранием совета 3 рабочих дней налоговыми органами со дня получе-
директо-ров или аналогичным органом управления, ния сведений Национального реестра БИН.
заявлен-ное при регистрации в качестве Особенности регистрации нерезидента в каче-
налогоплательщика стве налогоплательщика установлены статьей 76
← налоговом органе и указанное в Налогового кодекса, в соответствии с которой ЮЛ-
соответствующем протоколе органа управления; нерезидент, осуществляющее деятельность через
← местом пребывания иностранца или лица без постоянное учреждение без открытия филиала,
гражданства – место временного пребывания ино- представительства, для регистрации в качестве на-
странца или лица без гражданства в РК, указанное в логоплательщика, с учетом положений статьи 220
миграционной карточке. Если, в соответствии с поло- Налогового кодекса, обязано в течение 30 кален-
жениями международного договора, не предусмотрено дарных дней с даты начала осуществления дея-
наличие миграционной карточки, то местом пребыва- тельности в РК через постоянное учреждение по-
ния признается место преимущественного нахождения дать в налоговый орган по месту нахождения пос-
← РК, заявленное иностранцем или лицом без тоянного учреждения налоговое заявление о поста-
граж-данства в налоговый орган. новке на регистрационный учет с приложением но-
При этом для иностранца или лица без граждан- тариально засвидетельствованных копий следую-
ства, не пребывающего в РК, у которого возникает щих документов:
налоговое обязательство по уплате налога в соот- ← учредительных;
ветствии со статьей 658 Налогового кодекса, местом ← подтверждающих госрегистрацию в стране ин-
пребывания признается место жительства лица, вы- корпорации нерезидента, с указанием номера госре-
плачивающего такому иностранцу или лицу без граж- гистрации (или его аналога);
данства доходы из источников в РК. ← подтверждающих налоговую регистрацию в
Согласно пункту 56 Инструкции по госрегистрации стране инкорпорации нерезидента, с указанием но-
ЮЛ, документами, подтверждающими местонахожде- мера налоговой регистрации (или его аналога) при
ние ЮЛ, являются нотариально засвидетельствован- наличии такого документа.
ные копии договора аренды, купли-продажи, документ, ЮЛ, созданное в соответствии с законодатель-ством
подтверждающий право на недвижимое имущество, с иностранного государства, место эффективно-го
проставленным штампом о произведенной регистра-ции управления (место нахождения фактического орга-на
прав на недвижимое имущество и иной документ, управления) которого находится в РК, обязано в те-
предусмотренный гражданским законодательством. чение 30 календарных дней со дня принятия решения
В случае если владельцем помещения является ← признании местом эффективного
физическое лицо, то предоставляется нотариально управления (ме-стом нахождения фактического
засвидетельствованное согласие физического лица органа управления) РК подать в налоговый орган по
о предоставлении помещения в качестве места на- месту нахождения налоговое заявление о
хождения ЮЛ. постановке на регистрацион-ный учет в качестве
При реорганизации путем присоединения пред- налогоплательщика с приложе-нием нотариально
ставляются документы, предусмотренные пунктом засвидетельствованных копий сле-дующих
19 данной Инструкции. документов:
← учредительных;
1.9.1. РЕГИСТРАЦИЯ В КАЧЕСТВЕ ← подтверждающих госрегистрацию в стране ин-
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА корпорации нерезидента, с указанием номера госре-
← соответствии со статьей 75 Налогового гистрации (или его аналога);
кодекса, если иное не установлено пунктом 12 ← подтверждающих налоговую регистрацию при
статьи 76 На-логового кодекса, внесение сведений в ее наличии в стране инкорпорации или стране рези-
государствен-ную базу данных налогоплательщиков дентства нерезидента, с указанием номера налого-
осуществляет-ся налоговым органом после вой регистрации (или его аналога) при наличии тако-
присвоения физическо-му лицу, ЮЛ, структурному го документа;
подразделению ЮЛ иден-тификационного номера на ← протокола собрания совета директоров или
основании сведений На-ционального реестра БИН. ана-логичного органа управления.
Налоговые органы осуществляют внесение све-
дений в государственную базу данных налогопла- 1.9.2. ВЫБОР РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
тельщиков: После регистрации налогоплательщику необходимо
1) о физическом лице, в том числе иностранце выбрать режим налогообложения: общеустановленный
или лице без гражданства, – по месту жительства порядок исчисления и уплаты налогов либо СНР. Если
или пребывания; предприятие решило применять общеустановленный
2) ЮЛ-резиденте и его структурном подразделении, порядок исчисления и уплаты налогов, то этот режим
структурном подразделении ЮЛ-нерезидента, ЮЛ, используется по умолчанию.
созданном в соответствии с законодательством ино- Согласно статье 678 Налогового кодекса, налого-
странного государства, место эффективного управле- плательщик вправе выбрать один из следующих СНР:
ния (место нахождения фактического органа управле- ← для субъектов малого бизнеса, включающий в
ния) которого находится в РК, – по месту нахождения; себя СНР:

11
Регистрация предприятия

– на основе патента; субъектов малого бизнеса возможен не ранее чем


– на основе упрощенной декларации; через 1 календарный год применения общеустанов-
– с использованием фиксированного вычета; ленного порядка.
← СНР для производителей сельскохозяйствен- ←случаях возникновения условий, не позволяю-
ной продукции: щих применять СНР для перехода на общеустанов-
– для крестьянских или фермерских хозяйств; ленный порядок налогообложения или иной СНР, на-
– для производителей сельскохозяйственной про- логоплательщик обязан представить уведомление о
дукции и сельскохозяйственных кооперативов. применяемом режиме налогообложения в течение 5
В соответствии со статьей 679 Налогового кодек-са, рабочих дней с даты возникновения таких условий.
выбор СНР при соответствии условиям его при- Уведомление о применяемом режиме налогообло-
менения, установленным для каждого такого режи-ма жения представляется налогоплательщиками в нало-
разделом 20 Налогового кодекса, осуществляется: говый орган по месту нахождения на бумажном носи-
← физическими лицами – в уведомлении, направ- теле или в электронной форме, в том числе посред-
ляемом в соответствии со статьей 79 Налогового ко- ством веб-портала «Электронное правительство».
декса для постановки на регистрационный учет в ка- Налоговый орган переводит налогоплательщиков
честве ИП; на общеустановленный порядок при установлении
← вновь образованными ЮЛ – в уведомлении о факта несоответствия налогоплательщиков услови-
применяемом режиме налогообложения по форме, ям, установленным вышеуказанным разделом для
установленной уполномоченным органом, представ- применения соответствующего СНР.
ляемом в налоговый орган не позднее 5 рабочих ←случае установления таких фактов в ходе каме-
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

дней после госрегистрации в органах юстиции; рального контроля налоговые органы до перевода на
← при переходе: общеустановленный порядок направляют налогопла-
– на СНР на основе патента с общеустановлен- тельщику уведомление об устранении нарушений, вы-
ного порядка налогообложения – в расчете стоимо- явленных по результатам камерального контроля, или
сти патента; извещение о нарушениях, выявленных по результатам
– другие СНР – в уведомлении о применяемом камерального контроля в соответствии с главой 10 На-
режиме налогообложения по форме, установленной логового кодекса, в сроки и порядке, которые установ-
уполномоченным органом. лены статьями 114 и 115 Налогового кодекса.
В случае если вновь образованный налогопла- Датой начала применения выбранного СНР яв-
тельщик не выбрал СНР в порядке, определенном ча- ляется:
стью первой пункта 1 статьи 679 Налогового кодекса, то 1) для вновь образованных ИП, указавших выбран-
такой налогоплательщик, до подачи уведомления ный СНР в уведомлении о начале деятельности в ка-
← применяемом режиме налогообложения, по честве ИП, – дата постановки на регистрационный учет
умолча-нию признается выбравшим в качестве ИП в налоговых органах;
общеустановленный по-рядок налогообложения. 2) для вновь образованных ЮЛ, представивших
Налогоплательщик, за исключением вновь уведомление о применяемом режиме налогообложе-
образо-ванного, вправе при соответствии условиям ния в установленный статьей 679 Налогового кодек-
примене-ния перейти на СНР: са срок, – дата госрегистрации в органах юстиции;
1) на основе патента – с общеустановленного по- 3) в остальных случаях – 1-е число месяца, сле-
рядка налогообложения или СНР для крестьянских дующего за месяцем, в котором представлено уве-
или фермерских хозяйств; домление о применяемом режиме налогообложения.
2) на основе упрощенной декларации – с обще Применение СНР или общеустановленного по-
установленного порядка налогообложения, СНР на рядка налогообложения при переходе на СНР, в со-
основе патента или СНР для крестьянских или фер- ответствии с пунктом 8 статьи 679 Налогового кодек-
мерских хозяйств; са, прекращается с последнего числа месяца, в кото-
3) с использованием фиксированного вычета – с ром представлено соответствующее уведомление о
общеустановленного порядка налогообложения, дру- применяемом режиме налогообложения.
гих СНР для субъектов малого бизнеса, а также со При переходе (переводе) налогоплательщика с СНР
СНР для производителей сельскохозяйственной про- на общеустановленный порядок налогообложе-ния при
дукции; возникновении условий, не позволяющих при-менять
4) для производителей сельскохозяйственной СНР, датой начала применения общеустанов-ленного
про-дукции – с общеустановленного порядка порядка налогообложения является 1-е число месяца, в
налогообло-жения или СНР для крестьянских или котором возникли такие условия.
фермерских хо-зяйств. СНР устанавливает для субъектов малого
Крестьянские или фермерские хозяйства в слу- бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты:
чае, установленном пунктом 4 статьи 703 Налогового 1) индивидуального подоходного налога, за
кодекса, в уведомлении о применяемом режиме на- исклю-чением налогов, удерживаемых у источника
логообложения указывают все применяемые налого- выплаты, – при применении СНР на основе патента;
вые режимы. 2) социального налога, корпоративного или ин-
Выбранный СНР изменению в течение календар- дивидуального подоходного налога, за исключением
ного года не подлежит, за исключением возникнове- налогов, удерживаемых у источника выплаты, – при
ния случаев несоответствия условиям применения применении СНР на основе упрощенной декларации; 3)
СНР, установленным разделом 20 Налогового кодек- индивидуального или корпоративного подоход-ного
са для такого режима налогообложения. налога, за исключением налогов, удерживаемых у
При переходе на общеустановленный порядок на- источника выплаты, – при применении СНР с исполь-
логообложения последующий переход на СНР для зованием фиксированного вычета.

12
Регистрация предприятия

На основании статьи 680 Налогового кодекса, ис- ← ЮЛ, имеющие структурные подразделения;
числение, уплата и представление налоговой отчет- ← структурные подразделения ЮЛ;
ности по налогам и платежам в бюджет, не указанным ← налогоплательщики, имеющие иные обособлен-
← части первой пункта 1 данной статьи, ные структурные подразделения и (или) объекты на-
производятся логообложения в разных населенных пунктах.
← общеустановленном порядке. В целях налогообложения лиц, применяющих СНР,
Условия применения СНР установлены пунктом 2 иным обособленным структурным подразделением на-
статьи 683 Налогового кодекса. логоплательщика признается территориально обосо-
Так, СНР для субъектов малого бизнеса вправе бленное подразделение, по месту нахождения кото-рого
применять налогоплательщики, соответствующие оборудованы стационарные рабочие места, вы-
сле-дующим условиям: полняющее часть его функций. Рабочее место счи-
← среднесписочная численность работников за тается стационарным, если оно создано на срок бо-лее
на-логовый период не превышает для СНР: 1 месяца.
– на основе упрощенной декларации – 30 человек; Положение подпункта 3 пункта 4 статьи 683 Нало-
– с использованием фиксированного вычета – гового кодекса не распространяется на налогоплатель-
50 человек; щиков, осуществляющих исключительно деятельность
← доход за налоговый период не превышает для по сдаче в имущественный наем (аренду) имущества;
СНР: ← ЮЛ, в которых доля участия других ЮЛ состав-
– на основе патента – 300-кратный минимальный ляет более 25 %;
размер заработной платы, установленный законом о ← ЮЛ, у которых учредитель или участник
республиканском бюджете и действующий на 1 янва- одновре-менно являются учредителем или
ря соответствующего финансового года; участником друго-го ЮЛ, применяющего СНР или
– на основе упрощенной декларации – 2 044- особенности налого-обложения;
крат-ный минимальный размер заработной платы, ← некоммерческие организации;
уста-новленный законом о республиканском ← плательщики налога на игорный бизнес.
бюджете и действующий на 1 января Для целей статьи 683 Налогового кодекса
соответствующего финан-сового года; предель-ный доход ИП состоит:
– с использованием фиксированного вычета – ← из объекта налогообложения, определяемого
12 260-кратный минимальный размер заработной ← соответствии со статьей 681 Налогового кодекса;
пла-ты, установленный законом о республиканском ← доходов в виде прироста стоимости, указан-ных в
бюд-жете и действующий на 1 января статье 330 Налогового кодекса, возникающих в связи с
соответствующего финансового года; реализацией и передачей в уставный капитал
← не осуществляющие следующие виды имущества, являющегося основными средствами ИП;
деятель-ности: ← дохода, определяемого в соответствии со ста-
– производство подакцизных товаров; тьей 366 Налогового кодекса.
– хранение и оптовая реализация подакцизных Для целей вышеуказанной статьи предельный
товаров; до-ход ЮЛ состоит:
– реализация отдельных видов нефтепродуктов – ← из объекта налогообложения, определяемого
бензина, дизельного топлива и мазута; ← соответствии со статьей 681 Налогового кодекса;
– проведение лотерей; ← совокупного годового дохода с учетом
– недропользование; корректи-ровок, предусмотренных статьей 241
– сбор и прием стеклопосуды; Налогового ко-декса, определяемого в соответствии
– сбор (заготовка), хранение, переработка и реа- с разделом 7 Налогового кодекса.
лизация лома и отходов цветных и черных металлов; ИП, являющийся субъектом малого бизнеса в
– консультационные услуги; соот-ветствии со статьей 683 Налогового кодекса,
– деятельность в области бухгалтерского учета при при-менении СНР для субъектов малого бизнеса
или аудита; вправе вести налоговый учет в упрощенном порядке,
– финансовая, страховая деятельность и посред- предус-мотренном разделом 20 Налогового кодекса.
ническая деятельность страхового брокера и страхо- ←соответствии со статьей 697 Налогового кодек-са,
вого агента; производителями сельскохозяйственной продукции
– деятельность в области права, юстиции и пра- признаются ЮЛ, крестьянские или фермерские хозяй-
восудия; ства, осуществляющие деятельность по производству и
– деятельность в рамках финансового лизинга. реализации следующей сельскохозяйственной про-
Не вправе применять СНР на основе патента или дукции (далее – сельскохозяйственная продукция):
упрощенной декларации ИП и ЮЛ, оказывающие ус- ← растениеводства;
луги на основании агентских договоров (соглашений). ← животноводства;
Для целей пункта 3 статьи 683 Налогового кодек-са ← птицеводства;
под агентскими договорами (соглашениями) пони- ← пчеловодства.
маются договоры (соглашения) гражданско-правово-го Для целей главы 78 Налогового кодекса к
характера, заключенные в соответствии с законо- сельско-хозяйственной продукции также относится
дательством Республики Казахстан, по которым одна продукция аквакультуры (рыбоводства).
сторона (агент) обязуется за вознаграждение совер- Налоговым кодексом предусмотрены следующие
шать по поручению другой стороны определенные СНР для производителей сельскохозяйственной про-
действия от своего имени, но за счет другой стороны дукции:
либо от имени и за счет другой стороны. ← для производителей сельскохозяйственной
Не вправе применять СНР для субъектов мало-го про-дукции и сельскохозяйственных кооперативов;
бизнеса:

13
Регистрация предприятия

← для крестьянских или фермерских хозяйств. ← налогоплательщиков, применяющих СНР для


Производители сельскохозяйственной продукции, крестьянских или фермерских хозяйств, по деятель-
сельскохозяйственные кооперативы по деятельности, ности, на которую распространяется такой СНР.
на которую распространяется действие таких налого- В случае если размер оборота для целей поста-
вых режимов и при соответствии условиям их приме- новки на регистрационный учет по НДС превышает в
нения, установленным Налоговым кодексом, вправе течение календарного года минимум оборота, лица,
самостоятельно выбрать один из следующих режи-мов подлежащие постановке на регистрационный учет по
налогообложения: НДС, указанные в пункте 1 статьи 82 Налогового ко-
← СНР для производителей сельскохозяйствен-ной декса, обязаны подать в налоговый орган по месту
продукции и сельскохозяйственных кооперативов; нахождения налоговое заявление о регистрацион-
← СНР для субъектов малого бизнеса на основе ном учете по НДС.
упрощенной декларации или с использованием фик- Налоговое заявление подается не позднее 10 ра-
сированного вычета; бочих дней со дня окончания месяца, в котором воз-
← общеустановленный порядок. никло превышение размера оборота над минимумом
Крестьянские или фермерские хозяйства при осу- оборота, одним из следующих способов:
ществлении видов деятельности, указанных в пун- ← на бумажном носителе в явочном порядке;
кте 3 статьи 702 Налогового кодекса, вправе выбрать ← в электронной форме.
один из налоговых режимов, указанных в пункте 3 Размер оборота для целей постановки на
ста-тьи 697 Налогового кодекса, или СНР для регистра-ционный учет по НДС определяется как
крестьян-ских или фермерских хозяйств – при сумма обо-ротов, указанных в подпунктах 1, 2 и 3
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

соответствии дру-гим условиям его применения, пункта 1 ста-тьи 369 Налогового кодекса.
установленным ста-тьей 702 Налогового кодекса. Для целей постановки на регистрационный учет
При выборе СНР, указанного в подпункте 1 или 2 по НДС налогоплательщик, осуществляющий расче-
пункта 3 статьи 697 Налогового кодекса, такой на- ты с бюджетом в СНР для крестьянских или фермер-
логовый режим применяется налогоплательщиками ских хозяйств, при определении оборота не учитыва-
при соответствии условиям его применения сроком ет оборот по реализации от осуществления деятель-
не менее 1 календарного года, за исключением слу- ности, подпадающей под данный СНР.
чаев, установленных пунктами 5 и 7 статьи 679 На- Минимум оборота составляет 30 000-кратный
логового кодекса. раз-мер МРП, установленного законом о
Следует учитывать, что налогоплательщики, при- республиканском бюджете и действующего на 1
меняющие СНР для производителей сельскохозяй- января соответствую-щего финансового года.
ственной продукции, в соответствии с пунктом 6 ста-тьи Доверительный управляющий обязан в явочном
697 Налогового кодекса, действующего до 1 ян-варя порядке подать в налоговый орган по месту нахож-
2020 года в редакции статьи 49 Закона РК «О введении дения налоговое заявление о регистрационном уче-те
в действие Кодекса Республики Казахстан “О налогах и по НДС не позднее 5 рабочих дней с даты заклю-чения
других обязательных платежах в бюджет (Налоговый договора доверительного управления либо с даты иного
кодекс)”» (далее – Закон о введении) от документа, являющегося основанием воз-никновения
← декабря 2017 года № 121-VI, обязаны вести раз- доверительного управления, если учре-дитель по
дельный учет доходов и расходов, имущества в слу- договору доверительного управления либо
чае осуществления ими видов деятельности, на выгодоприобретатель в иных случаях возникновения
кото-рые не распространяется действие таких доверительного управления является плательщиком
налоговых режимов, а также производить НДС. В иных случаях обязательная постановка тако-го
исчисление и уплату соответствующих налогов и учредителя или выгодоприобретателя, а также до-
платежей в бюджет по указанным видам верительного управляющего осуществляется в соот-
деятельности в общеустановлен-ном порядке. ветствии с пунктом 2 статьи 82 Налогового кодекса.
При этом раздельный учет, предусмотренный пунк- Налоговое заявление о регистрационном учете по
том 6 статьи 697 Налогового кодекса, налогоплатель- НДС подается в порядке, определенном пунктом 2 ста-
щики должны осуществлять в соответствии с положе- тьи82 Налогового кодекса,первымруководителем ЮЛ –
ниями утвержденной ими налоговой учетной политики. резидента РК, нерезидента, осуществляющего дея-
Не вправе применять СНР для производителей тельность в РК через филиал, представительство, ИП
сельскохозяйственной продукции иностранные ЮЛ, ← налоговый орган по месту нахождения.
иностранцы и лица без гражданства. Лица, указанные в пункте 1 статьи 82 Налогового
кодекса, становятся плательщиками НДС со дня по-
1.9.3. ПОСТАНОВКА НА РЕГИСТРАЦИОННЫЙ дачи налогового заявления для постановки на реги-
УЧЕТ ПО НДС страционный учет по НДС.
←соответствии со статьей 82 Налогового кодек- Налоговый орган в течение 1 рабочего дня со дня
са, обязательной постановке на регистрационный подачи налогового заявления производит постановку
учет по НДС подлежат ЮЛ – резиденты, нерезиден- налогоплательщика на регистрационный учет по НДС.
ты, осуществляющие деятельность в РК через фили- При выявлении лица, указанного в пункте 1 ста-
ал, представительство; ИП в порядке, определенном тьи 82 Налогового кодекса, не представившего нало-
данной статьей, за исключением: говое заявление для постановки на регистрационный
1) государственных учреждений; учет по НДС в порядке, определенном пунктом 2 ста-
2) структурных подразделений ЮЛ-резидентов; тьи 82 Налогового кодекса, налоговый орган не позд-
3) лиц, указанных в статье 534 Налогового кодек- нее 5 рабочих дней с момента выявления такого на-
са, по деятельности, подлежащей обложению нало- логоплательщика направляет ему уведомление об
гом на игорный бизнес; устранении нарушений налогового законодательства

14
Регистрация предприятия

Республики Казахстан в порядке, определенном ста- фамилии, имени, отчества (если оно указано в доку-
тьей 115 Налогового кодекса. менте, удостоверяющем личность) или наименова-
← случае непредставления налогоплательщиком ния плательщика НДС – на основании сведений На-
налогового заявления для постановки на регистра- ционального реестра БИН об изменении фамилии,
ционный учет по уведомлению налогового органа, имени, отчества (если оно указано в документе, удо-
направленному в соответствии с пунктом 7 статьи 82 стоверяющем личность) или наименования налого-
Налогового кодекса, по истечении срока, плательщика.
установлен-ного пунктом 5 статьи 115 Налогового
кодекса, нало-говый орган выносит распоряжение о 1.9.4. РЕГИСТРАЦИОННЫЙ УЧЕТ
приостановле-нии расходных операций по ЭЛЕКТРОННОГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
банковским счетам нало-гоплательщика в порядке, На основании статьи 86 Налогового кодекса, по-
определенном статьей 118 Налогового кодекса. становка физического лица, ЮЛ, его структурных
Добровольная постановка на регистрационный подразделений на регистрационный учет в качестве
учет по НДС регулируется статьей 83 Налогового ко- электронного налогоплательщика носит доброволь-
декса. ный характер и производится после прохождения ре-
Так, лица, не подлежащие обязательной постанов- гистрации в налоговом органе в качестве налогопла-
ке на регистрационный учет по НДС, в соответствии тельщика.
← пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса, Для постановки на регистрационный учет налого-
вправе встать на регистрационный учет по НДС плательщик представляет в налоговый орган по ме-сту
путем пода-чи налогового заявления о нахождения или жительства налоговое заявление
регистрационном учете по НДС одним из следующих ←регистрационном учете электронного налогопла-
способов: тельщика на бумажном носителе в явочном порядке
1) на бумажном носителе в явочном порядке; или в электронной форме.
2) в электронной форме; Представление такого налогового заявления для
3) при государственной регистрации ЮЛ-резидента постановки на регистрационный учет в качестве элек-
← Национальном реестре. тронного налогоплательщика является согласием на-
Налоговый орган в течение 1 рабочего дня со дня логоплательщика на обмен электронными документа-ми
подачи налогового заявления для постановки на посредством передачи по сети телекоммуникаций,
реги-страционный учет по НДС производит обеспечивающей гарантированную доставку сообще-
постановку на-логоплательщика на регистрационный ний, в том числе на получение уведомлений налого-вых
учет по НДС с формированием свидетельства о органов, предусмотренных Налоговым кодексом, а
постановке на ре-гистрационный учет по НДС. также иных документов, предусмотренных закона-ми
Лица, указанные в пункте 1 статьи 83 Налогового Республики Казахстан.
кодекса, становятся плательщиками НДС: Налоговый орган в течение 1 рабочего дня со дня
← со дня подачи налогового заявления для поста- приема налогового заявления о регистрационном
новки на регистрационный учет по НДС – для лиц, учете электронного налогоплательщика выдает на-
ука-занных в подпунктах 1 и 2 части первой пункта 1 логоплательщику под роспись в журнале выдачи до-
ста-тьи 83 Налогового кодекса; кументов ЭЦП.
← со дня госрегистрации в Национальном
реестре – для лиц, указанных в подпункте 3 части 1.9.5. РЕГИСТРАЦИОННЫЙ УЧЕТ
первой пунк-та 1 статьи 83 Налогового кодекса. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА,
Свидетельство о постановке на регистрационный ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО ОТДЕЛЬНЫЕ
учет по НДС удостоверяет факт постановки налогопла- ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
тельщика на регистрационный учет по НДС, являет-ся Постановка на регистрационный учет в качестве
бессрочным и представляется в форме электрон-ного налогоплательщика, осуществляющего отдельные
документа, удостоверенного ЭЦП должностного лица виды деятельности, регулируется статьей 88 Налого-
регистрирующего органа. Форма свидетельства вого кодекса.
устанавливается уполномоченным органом (ст. 84 На- Так, постановке на регистрационный учет в каче-
логового кодекса). стве налогоплательщика, осуществляющего отдель-
Свидетельство о постановке на регистрацион- ные виды деятельности, подлежат
ный учет по НДС содержит следующие обязатель- налогоплательщи-ки, занимающиеся:
ные реквизиты: ← производством бензина (кроме авиационного),
← наименование и (или) фамилию, имя, отчество дизельного топлива;
(если оно указано в документе, удостоверяющем ← оптовой и (или) розничной реализацией
лич-ность) налогоплательщика; бензина (кроме авиационного), дизельного топлива;
← идентификационный номер; ← производством этилового спирта и (или) алко-
← дату постановки налогоплательщика на реги- гольной продукции;
страционный учет по НДС; ← оптовой и (или) розничной реализацией алко-
← наименование налогового органа, сформиро- гольной продукции;
вавшего свидетельство. ← производством и (или) оптовой реализацией
В случае снятия налогоплательщика с регистра- та-бачных изделий;
ционного учета по НДС свидетельство о постановке ← игорным бизнесом;
на регистрационный учет по НДС считается недей- ← услугами с использованием игровых автоматов
ствительным. без выигрыша, персональных компьютеров для игр,
Замена свидетельства о постановке на регистра- игровых дорожек, картов, бильярдных столов (дей-
ционный учет по НДС производится налоговым ор- ствует до 1 января 2020 года);
ганом в течение 3 рабочих дней в случае изменения

15
Регистрация предприятия

← производством, сборкой (комплектацией) Срок действия договоров, за исключением догово-ра


подак-цизных товаров, предусмотренных подпунктом поручения и договора переработки нефти поставщи-ка
6 части первой статьи 462 Налогового кодекса; нефти с производителем нефтепродуктов, должен быть
← организацией обменных операций с наличной не менее 1 года. В случае непредставления ори-гиналов
иностранной валютой, осуществляемой уполномочен- договоров для сверки копии договоров долж-ны быть
ными организациями, указанными в подпункте 5 ста-тьи нотариально засвидетельствованы.
543 Налогового кодекса (действует до 1 янва- Налоговый орган производит постановку налого-
ря 2020 года); плательщика на регистрационный учет в качестве
← электронной торговлей товарами. на-логоплательщика, осуществляющего отдельные
Постановка на регистрационный учет в качестве на- виды деятельности, в течение 3 рабочих дней:
логоплательщика, осуществляющего отдельные виды ← с даты подачи уведомления;
деятельности, производится в налоговых органах по ← со дня получения сведений из государственного
месту нахождения объектов налогообложения и (или) электронного реестра разрешений и уведомлений по
объектов, связанных с налогообложением, используе- видам деятельности, подлежащим лицензированию.
мых при осуществлении отдельных видов деятельно- В случае наличия у налогоплательщика нескольких
сти, указанных в пункте 1 статьи 88 Налогового кодекса. игорных заведений (стационарных мест) постановка на
Постановка на регистрационный учет в качестве на- регистрационный учет осуществляется по каждому
логоплательщика, осуществляющего отдельные виды игорному заведению (стационарному месту) отдельно.
деятельности, подлежащие лицензированию, при усло- Стационарное место является местом осуществ-
вии наличия соответствующей лицензии производится ления предпринимательской деятельности по оказа-
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

на срок, не превышающий срока действия лицензии. нию услуг с использованием игровых автоматов без
Если иное не установлено пунктом 4 статьи 88 На- выигрыша, персональных компьютеров для игр, игро-
логового кодекса, постановка на регистрационный учет вых дорожек, картов, бильярдных столов.
← качестве налогоплательщика, Запрещаются использование и нахождение на
осуществляющего от-дельные виды деятельности, тер-ритории игорного заведения (стационарного
подлежащие лицензиро-ванию по видам деятельности, места) объектов налогообложения и (или) объектов,
указанным в подпун-ктах 3, 4 и 5 (за исключением связан-ных с налогообложением, не
оптовой реализации та-бачных изделий) пункта 1 статьи зарегистрированных в на-логовых органах.
88 Налогового кодек-са, производится при условии При наличии у налогоплательщика нескольких объ-
наличия соответствую-щей лицензии на основании ектов налогообложения и (или) объектов, связанных
данных государственно-го электронного реестра ← налогообложением, используемых при
разрешений и уведомлений. осуществле-нии видов деятельности, указанных в
Постановка на регистрационный учет в качестве на- подпунктах 1–5 пункта 1 статьи 88 Налогового
логоплательщика, осуществляющего отдельные виды кодекса, регистрацион-ный учет каждого объекта
деятельности, указанные в подпунктах 1, 2, 5 (за ис- налогообложения и (или) объекта, связанного с
ключением производства табачных изделий), 6–10 пун- налогообложением, произво-дится отдельно.
кта 1 статьи 88 Налогового кодекса, производится на ос- Для целей подпунктов 1–5 пункта 1 статьи 88 На-
новании уведомления о начале или прекращении дея- логового кодекса под объектами, связанными с нало-
тельности в качестве налогоплательщика, осуществля- гообложением, понимаются производственный объект
ющего отдельные виды деятельности, в порядке, опре- производителя нефтепродуктов, база нефтепродук-тов,
деляемом Законом о разрешениях и уведомлениях. резервуар, заправочная станция, объемы нефти и (или)
Уведомление, указанное в части второй пункта 4 газового конденсата и выхода нефтепродуктов,
статьи 88 Налогового кодекса, представляется в на- указанные в договоре переработки нефти и (или) газо-
логовый орган не позднее 3 рабочих дней до начала вого конденсата или приложении (спецификации) к до-
осуществления отдельного вида деятельности. К уве- говору с производителем нефтепродуктов (для постав-
домлению прилагаются копии следующих документов: щиков нефти), стационарное и (или) складское помеще-
– при осуществлении деятельности, указанной в под- ния, которые используются для осуществления видов
пункте 1 пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса, – под- деятельности, указанных в приведенных подпунктах.
тверждающих право собственности или аренды произ- За нарушение установленных законодательны-ми
водственного объекта производителя нефтепродуктов; актами Республики Казахстан сроков подачи нало-
– при осуществлении деятельности, указанной в гового заявления о постановке на регистрационный
подпункте 2 пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса, – учет по отдельным видам деятельности в органе го-
подтверждающих право собственности или аренды сударственных доходов, согласно статье 269
базы нефтепродуктов (резервуара), автозаправочной Кодекса РК об административных правонарушениях
станции или договора поручения с владельцем авто- от 5 июля 2014 года № 235-V (далее – КоАП),
заправочной станции, согласно которому владелец ав- предусмотрена ад-министративная ответственность.
тозаправочной станции (поверенный) по договору по-
ручения осуществляет розничную реализацию бензи-на 1.9.6. РЕГИСТРАЦИЯ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ
(кроме авиационного) и (или) дизельного топлива от МАШИН
имени и по поручению заявителя (доверителя), либо ← соответствии со статьей 166 Налогового кодек-са,
договора переработки нефти поставщика нефти с про- на территории РК денежные расчеты производят-ся с
изводителем нефтепродуктов; обязательным применением контрольно-кассовых
– при осуществлении деятельности, указанной в машин (ККМ), если иное не установлено данной ста-
подпункте 5 пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса, – тьей. При этом следует учитывать, что положения ста-
подтверждающих право собственности или аренды тьи 166 Налогового кодекса действуют в редакции ста-
складского помещения при оптовой реализации та- тьи 22 Закона о введении. А именно положение пунк-
бачных изделий.

16
Регистрация предприятия

та 1 статьи 166 Налогового кодекса не нения контрольно-кассовых машин» от 16 февраля


распространяет-ся на денежные расчеты: 2018 года № 208.
– с 1 января 2018 года до 1 января 2019 года: Постановка ККМ на учет в налоговом органе
«1) физических лиц; регули-руется статьей 167 Налогового кодекса.
2) адвокатов и медиаторов; Так, согласно данной статье, постановке на учет в на-
3) индивидуальных предпринимателей (кроме реа- логовых органах по месту использования подлежат тех-
лизующих подакцизные товары), осуществляющих нически исправные ККМ с функцией фиксации и (или)
де-ятельность: передачи данных, модели которых включены в государ-
← применением специального налогового ственный реестр, за исключением случая, установлен-ного
режима на основе патента; пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса.
в рамках специального налогового режима для субъ- ← местах отсутствия сети телекоммуникаций
ектов малого бизнеса через нестационарные торговые общего пользования подлежат постановке на учет в
объекты на территории открытых торговых рынков; налоговых органах ККМ без функции передачи данных.
в рамках специального налогового режима на Для постановки на учет в налоговых органах ККМ с
осно-ве уплаты единого земельного налога по функцией фиксации и (или) передачи данных, за исклю-
деятельности, на которую распространяется данный чением аппаратно-программных комплексов (АПК), на-
специальный на-логовый режим; логоплательщик представляет в налоговый орган:
4) в части оказания услуг населению по перевозкам 1) налоговое заявление о постановке ККМ на учет
← общественном городском транспорте с в налоговом органе;
выдачей биле-тов по форме, утвержденной 2) ККМ, содержащую сведения о налогоплательщике;
уполномоченным государ-ственным органом, 3) пронумерованную, прошнурованную,
осуществляющим реализацию госу-дарственной заверенную подписью и (или) печатью (при наличии)
политики в области транспорта, по согла-сованию с налогоплатель-щика книгу товарных чеков.
уполномоченным органом; Для постановки на учет ККМ, являющейся АПК с
5) Национального Банка Республики Казахстан; функцией передачи данных, налогоплательщик
6) банков второго уровня»; пред-ставляет в налоговый орган:
– с 1 января 2019 года до 1 января 2020 года: 1) налоговое заявление о постановке ККМ на учет
«1) физических лиц; в налоговом органе;
2) адвокатов и медиаторов; 2) краткое описание функциональных возможностей
3) индивидуальных предпринимателей (кроме ← характеристик АПК;
реа-лизующих подакцизные товары), ← руководство по использованию модуля «Рабочее
осуществляющих де-ятельность: место налогового инспектора» заявленной для поста-новки
← применением специального налогового на учет модели АПК и обеспечивает доступ к нему.
режима на основе патента; Для постановки на учет ККМ без функции передачи
в рамках специального налогового режима на данных, за исключением АПК, используемых в местах
осно-ве уплаты единого земельного налога по отсутствия сети телекоммуникаций общего пользова-ния,
деятельности, на которую распространяется данный налогоплательщик представляет в налоговый орган:
специальный на-логовый режим; ← налоговое заявление о постановке ККМ на учет
4) в части оказания услуг населению по перевозкам в налоговом органе;
← общественном городском транспорте с ← ККМ, содержащую сведения о
выдачей биле-тов по форме, утвержденной налогоплательщи-ке, ввод которых возможен без
уполномоченным государ-ственным органом, установки фискально-го режима;
осуществляющим реализацию госу-дарственной ← пронумерованные, прошнурованные, заверенные
политики в области транспорта, по согла-сованию с подписью и (или) печатью (при наличии) налогоплатель-
уполномоченным органом; щика книгу учета наличных денег и книгу товарных чеков.
5) Национального Банка Республики Казахстан; Для постановки на учет ККМ, являющейся АПК
6) банков второго уровня». без функции передачи данных, используемым в
Торговые автоматы и терминалы оплаты услуг, местах от-сутствия сети телекоммуникаций общего
осу-ществляющие денежные расчеты при торговых пользования, налогоплательщик представляет в
опера-циях или оказании услуг посредством налоговый орган сле-дующие документы:
наличных денег, подлежат оснащению ККМ. ← налоговое заявление о постановке ККМ на учет
Обязанность по применению ККМ с функцией фик- в налоговом органе;
сации и (или) передачи данных при денежных расчетах ←краткое описание функциональных возможностей
распространяется на налогоплательщиков, осуществля- ← характеристик АПК;
ющих оптовую и (или) розничную реализацию бензина ← руководство по использованию модуля
(кроме авиационного), дизельного топлива, алкогольной «Рабочее место налогового инспектора» заявленной
продукции, виды деятельности, установленные уполно- для поста-новки на учет модели АПК.
моченным органом. Постановка на учет ККМ осуществляется
Положения пункта 5 статьи 166 Налогового кодек-са налоговы-ми органами в течение 3 рабочих дней со
не распространяются на налогоплательщиков, дея- дня получе-ния налогового заявления о постановке
тельность которых находится в местах отсутствия сети ККМ на учет в налоговом органе.
телекоммуникаций общего пользования. Постановка на учет ККМ производится с присвоени-
Информация об административно-территориальных ем регистрационного номера ККМ и формированием ре-
единицах РК, на территории которых отсутствуют сети гистрационной карточки ККМ в течение 3 рабочих дней
телекоммуникаций общего пользования, подлежит раз- со дня получения налогового заявления о постановке
мещению на интернет-ресурсе уполномоченного органа. ККМ на учет в налоговом органе.
Порядок применения ККМ установлен приказом ми-
нистра финансов РК «О некоторых вопросах приме-

17
Регистрация предприятия

Перечень видов деятельности, при осуществ- передачи данных при денежных расчетах, утверж-
лении которых на территории РК налогоплатель- ден приказом министра финансов РК от 16 февра-
щики применяют ККМ с функцией фиксации и (или) ля 2018 года № 206.

№ п/п Виды деятельности


1 Оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и сантехническим оборудованием
2 Оптовая торговля металлическими изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и инвентарем
3 Розничная торговля компьютерами, периферийным оборудованием и программным обеспечением
4 Розничная торговля аудио- и видеотехникой
5 Розничная торговля электрическими бытовыми приборами
6 Розничная торговля мебелью, осветительным оборудованием и прочими бытовыми принадлежностями
7 Предоставление услуг гостиницами
8 Рестораны и услуги по доставке продуктов питания
9 Деятельность по показу кинофильмов
10 Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты

Организации, осуществляющие отдельные виды пользованием платежных карточек, а также прини-мать


деятельности, обязаны применять ККМ с функцией платежи с использованием платежных карточек.
ПУТЕВО ДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

передачи данных. ИП и (или) ЮЛ, применяющие в соответствии с


Нарушение порядка применения ККМ, согласно налоговым законодательством Республики Казах-
статье 284 КоАП, влечет административную ответ- стан СНР и осуществляющие деятельность в столи-
ственность. це, городах республиканского и областного значе-
ния, за исключением находящихся в местах отсут-
ствия сети телекоммуникаций общего пользования,
1.10. УСТАНОВКА POS-ТЕРМИНАЛОВ обязаны обеспечить установку и применение такого
Согласно пункту 4 статьи 39 Закона РК «О пла- оборудования (устройства), а также принимать пла-
тежах и платежных системах» от 26 июля 2016 года тежи с использованием платежных карточек.
← 11-VІ, если иное не установлено данным пунктом, ИП Требования, установленные вышеуказанной ста-
и (или) ЮЛ, осуществляющие отдельные виды де- тьей, не распространяются на ИП и (или) ЮЛ, осу-
ятельности и применяющие в соответствии с налого- ществляющих денежные расчеты при торговых опе-
вым законодательством Республики Казахстан обще- рациях, выполнении работ, оказании услуг без ис-
установленный порядок расчетов с бюджетом, за ис- пользования наличных денег.
ключением находящихся в местах отсутствия сети те- Перечень отдельных видов деятельности и при-
лекоммуникаций общего пользования, обязаны обе- менения оборудования (устройства), предназначен-
спечить установку и применение в местах осущест- ного для приема платежей с использованием пла-
вления своей деятельности оборудования (устрой-ства), тежных карточек, утвержден Постановлением Пра-
предназначенного для приема платежей с ис- вительства РК от 21 октября 2016 года № 604.

№ п/п Виды деятельности


1 Оптовая и розничная торговля автомобилями и мотоциклами, их ремонт и техническое обслуживание
2 Оптовая и розничная торговля
3 Предоставление услуг гостиницами
4 Предоставление услуг ресторана, прочие виды организации питания и подача напитков
5 Продажа проездных документов (билетов), багажных и грузобагажных квитанций на воздушный и железнодорож-
ный транспорт
6 Предоставление услуг по транспортной обработке грузов, складированию и хранению, вспомогательные услуги по
транспортировке и услуги по перевозке грузов
7 Деятельность туроператоров и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма (кроме турагентов)
8 Деятельность в области страхования
9 Деятельность в области здравоохранения
10 Деятельность в области образования
11 Деятельность по распространению кинофильмов, видео- и телевизионных программ, показ кинофильмов
12 Деятельность фитнес-, спортивных клубов, дискотек
13 Деятельность по организации азартных игр и заключения пари
14 Предоставление услуг по боулингу (кегельбану) и бильярду

Примечание и розничной торговли сельскохозяйственной продукцией


Обеспечение установки и применения в местах осуществле- собственного производства, продукцией аквакультуры (ры-
ния указанных видов деятельности оборудования (устрой- боловства) собственного производства; деятельность, осу-
ства), предназначенного для приема платежей с использо- ществляемую через нестационарные торговые объекты.
ванием платежных карточек, а также прием с использова- За отказ в принятии платежей с использованием платеж-
нием платежных карточек не распространяются на ИП и ных карточек предусмотрена административная ответствен-
(или) ЮЛ, осуществляющих деятельность в сфере оптовой ность (ст. 194 КоАП).

18
Регистрация предприятия

1.11. ОТКРЫТИЕ СЧЕТА В БАНКЕ – копию протокола учредителей создаваемого ЮЛ


← назначении физического лица,
Постановлением правления Национального уполномоченного на открытие и закрытие
Банка РК от 31 августа 2016 года № 207 утверждены временного сберегательного сче-та, и документ,
Прави-ла открытия, ведения и закрытия банковских удостоверяющий его личность;
счетов клиентов (далее – Правила). – документ с образцами подписей и оттиска пе-
Банковский счет открывается при заключении чати, оформленный в соответствии с параграфом 1
меж-ду клиентом и банком договора банковского главы 3 Правил;
счета и (или) договора банковского вклада на – копию документа (документов), удостоверяюще-го
основании за-явления клиента по форме, (удостоверяющих) личность лица (лиц), уполномо-
установленной банком, представленного в банк на ченного (уполномоченных) подписывать платежные
бумажном носителе или в электронном виде. документы при совершении операций, связанных с
Согласно пункту 26 вышеуказанных Правил, для ведением временного сберегательного счета в соот-
открытия банковского счета ЮЛ – резиденты РК и их ветствии с документом с образцами подписей и отти-ска
филиалы и представительства, ЮЛ – нерезиденты печати, оформленным в соответствии с парагра-фом 1
РК, осуществляющие деятельность в РК через главы 3 Правил.
филиал, представительство, представляют в банк: После прохождения госрегистрации банк
– документ с образцами подписей и оттиска пе- открыва-ет ЮЛ текущий счет в порядке,
чати, оформленный в соответствии с параграфом 1 определенном Прави-лами (п. 40–44 Правил).
главы 3 Правил; Согласно статье 24 Налогового кодекса, банки обя-
– копию документа (документов), удостоверяющего заны при открытии банковских счетов налогоплатель-
(удостоверяющих) личность лица (лиц), уполномочен- щику – ЮЛ, включая нерезидента, его структурным
ного (уполномоченных) подписывать платежные доку- подразделениям, физическому лицу, состоящему на
менты при совершении операций, связанных с веде- регистрационном учете в качестве ИП или лица, за-
нием текущего счета клиента (распоряжением день- нимающегося частной практикой, иностранцу и лицу без
гами на текущем счете), в соответствии с документом гражданства либо изменении у банковского сче-та
← образцами подписей и оттиска печати, индивидуального идентификационного кода в свя-зи с
оформлен-ным в соответствии с параграфом 1 реорганизацией банка второго уровня уведомить
главы 3 Правил; уполномоченный орган об открытии либо изменении
– документы, подтверждающие полномочия ру- указанных счетов посредством передачи через сети
ководителя филиала или представительства обще- телекоммуникаций, обеспечивающие гарантирован-ную
ственного или религиозного объединения, избранно- доставку сообщений, не позднее 1 рабочего дня,
го (назначенного) в порядке, предусмотренном уста- следующего за днем их открытия либо изменения, с
вом общественного или религиозного объединения и указанием идентификационного номера.
положением о его филиале или представительстве Согласно статье 25 Закона о валютном регулиро-
(для филиалов и представительств общественных и вании, резиденты открывают банковские счета в ино-
религиозных объединений); странной валюте в уполномоченных банках без огра-
– копию доверенности, выданной ЮЛ руководи- ничений. ЮЛ-резиденты, за исключением банков и На-
телю филиала или представительства (для филиа- ционального оператора почты, обязаны уведомить На-
лов и представительств иных организационно-пра- циональный Банк РК об открытии банковских (в том
вовых форм ЮЛ); числе сберегательных) счетов в иностранных банках в
– разрешение центрального уполномоченного ор- срок не позднее 30 календарных дней со дня заклю-
гана по исполнению бюджета в соответствии с прика- чения договора с иностранным банком.
зом министра финансов РК «Об утверждении Правил
исполнения бюджета и его кассового обслуживания» от 1.11.1.ПОЛУЧЕНИЕ РАЗРЕШИТЕЛЬНЫХ
4 декабря 2014 года № 540, зарегистрированным в ДОКУМЕНТОВ
Реестре государственной регистрации нормативных Согласно статье 16 Закона о разрешениях и уве-
правовых актов под № 9934 (для госучреждений, фи- домлениях, разрешительный или уведомительный
нансируемых из госбюджета). порядок вводится в зависимости от уровня опасно-сти
Для вновь создаваемого ЮЛ, в том числе для вновь предстоящих к осуществлению деятельности или
создаваемой политической партии, банк открывает действий (операций) и делится на следующие уровни:
временный сберегательный счет на основании дого- ← разрешения первой категории – лицензии, ко-
вора банковского вклада (условный вклад). торые вводятся в отношении видов (подвидов) дея-
Временный сберегательный счет открывается в тельности или действий (операций), связанных с вы-
тенге. соким уровнем опасности (приложение 1 к Закону о
По временному сберегательному счету соверша- разрешениях и уведомлениях);
ются операции, связанные с формированием устав- ← разрешения второй категории (свидетельство
ного капитала вновь создаваемого ЮЛ либо об аккредитации, сертификат, аттестация и др.) –
финанси-рованием создания политической партии, в все разрешения, не являющиеся лицензиями,
том числе организации проведения учредительного которые вводятся в отношении видов (подвидов)
съезда (кон-ференции), и оплатой услуг банка, деятельно-сти или действий (операций), связанных
оказываемых им по договору банковского вклада, что со средним уровнем опасности (приложение 2 к
предусматрива-ется в договоре банковского вклада. Закону о разре-шениях и уведомлениях);
Для открытия временного сберегательного счета ← уведомления вводятся в отношении видов дея-
клиент представляет в банк: тельности или действий, связанных с низким уровнем
– заявление на открытие временного опасности, но требующих получения государственны-ми
сберегатель-ного счета; органами информации о начале или прекращении

19
Регистрация предприятия

таких видов деятельности или действий (приложение ← заявление;


3 к Закону о разрешениях и уведомлениях). ← решение либо выписка из решения уполномо-
Разрешительный документ, выданный уполномо- ченного органа ЮЛ о государственной (учетной) пе-
ченным органом, подтверждает соответствие ЮЛ ререгистрации, предусматривающие внесение изме-
или объекта требованиям, установленным нений и дополнений в учредительные документы
законодатель-ством для разового или многоразового ЮЛ, положение о филиале (представительстве),
выполнения определенной операции. скреплен-ные его печатью (при наличии);
Занятие предпринимательской деятельностью, а ← 3 экземпляра учредительных документов
также осуществление действий (операций) без соот- (поло-жений) с внесенными изменениями и
ветствующей регистрации, разрешения или направ- дополнениями для ЮЛ, не относящегося к субъекту
ления уведомления, нарушение норм лицензирова- частного пред-принимательства, а также АО, их
ния влекут административную ответственность в со- филиалов (пред-ставительств);
ответствии со статьями 463, 464 КоАП. ← подлинники прежних учредительных
документов ЮЛ, не относящегося к субъекту
частного предприни-мательства, а также АО,
1.12. РЕГИСТРАЦИЯ В ОРГАНАХ положений об их филиалах (представительствах);
СТАТИСТИКИ ← квитанция или иной документ, подтверждающие
уплату в бюджет регистрационного сбора за государ-
При государственной (учетной) регистрации все ре-
ственную перерегистрацию ЮЛ или учетную перере-
гистрационные данные автоматически передаются в
гистрацию филиала (представительства).
органы статистики. Статистическая карта как право
При перерегистрации в связи с изменением со-
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

устанавливающий документ отменена.


става участников дополнительно представляется до-
Каждому предприятию при регистрации присваи- кумент, подтверждающий отчуждение (уступку) права
вают код ОКПО (Общий классификатор предприятий выбывающего участника хозяйственного товарище-
← организаций) (8 знаков), код вида ства на долю в имуществе (уставном капитале) това-
экономической де-ятельности – ОКЭД (5 знаков), код рищества или ее части.
размерности пред-приятия – КРП (3 знака) и др. Филиал (представительство) подлежит учетной
Сдача статистических отчетов находится в перерегистрации в случае изменения наименования.
зависимости от данных кодов. В настоящее время Осуществление деятельности без перерегистра-
отчеты можно сдавать в электрон-ном виде в
ции ЮЛ, филиала, представительства влечет преду-
онлайн-режиме, для чего необходимо по-лучить
преждение или штраф, предусмотренный пунктом 1
ЭЦП.
статьи 466 КоАП.
Ответственность за нарушение порядка
представ-ления первичных статистических данных
предусмо-трена статьей 497 КоАП. 1.15. ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ
И ДОПОЛНЕНИЙ
1.13. РЕГИСТРАЦИЯ ← УЧРЕДИТЕЛЬНЫЕ
В НАЦИОНАЛЬНОМ БАНКЕ ДОКУМЕНТЫ ЮРИДИЧЕСКОГО
Если предприятие планирует заниматься внешне- ЛИЦА БЕЗ ПЕРЕРЕГИСТРАЦИИ
экономической деятельностью, то в Национальный Согласно статье 14-1 Закона о регистрации ЮЛ,
Банк РК необходимо представлять статистическую ← случае внесения изменений и дополнений в
отчетность. Для этого следует обратиться в Нацио- учре-дительные документы, положения об их филиалах
нальный Банк РК, где помогут определиться с фор- (представительствах) ЮЛ, не относящегося к субъек-ту
мами отчетов. частного предпринимательства, а также АО, не вле-
кущих государственную (учетную) перерегистрацию,
ЮЛ, филиал (представительство) извещают об этом
1.14. ГОСУДАРСТВЕННАЯ регистрирующий орган в месячный срок со дня при-
ПЕРЕРЕГИСТРАЦИЯ нятия решения о внесении изменений и дополнений
← устав (положение).
ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА ← извещению прилагаются решение либо
Согласно пункту 6 статьи 42 Гражданского кодек- выписка из решения уполномоченного органа указанных
са, ЮЛ подлежит перерегистрации в случаях: нало-гоплательщиков о внесении изменений и
← уменьшения размера уставного капитала; дополнений
← изменения наименования; ← учредительные документы, а также текст
← изменения состава участников в хозяйственных внесенных изменений и дополнений в учредительные
товариществах (за исключением хозяйственных докумен-ты, положения об их филиалах
това-риществ, в которых ведение реестра участников (представительствах), скрепленные печатью (при ее
хо-зяйственного товарищества осуществляется наличии).
профес-сиональным участником рынка ценных Госрегистрация внесенных изменений и допол-
бумаг, осущест-вляющим деятельность по ведению нений в учредительные документы, положения об их
системы реестров держателей ценных бумаг). филиалах (представительствах) производится в слу-
Изменения, внесенные в учредительные докумен- чаях изменения места нахождения, принятия устава
ты по указанным основаниям без перерегистрации (положения) в новой редакции.
ЮЛ, являются недействительными. Для госрегистрации внесенных изменений и до-
В соответствии со статьей 14 Закона о регистра- полнений в учредительные документы, положения об
ции ЮЛ, для перерегистрации ЮЛ в регистрирующий их филиалах (представительствах), не влекущих
орган представляются: госу-дарственную (учетную) перерегистрацию, в
регистри-рующий орган представляются:
20
Регистрация предприятия

← заявление по форме, установленной ← необходимость в подтверждении фактическо-


Министер-ством юстиции РК; го нахождения или отсутствия налогоплательщика,
← решение либо выписка из решения уполномо- являющегося плательщиком НДС в соответствии с
ченного органа ЮЛ о внесении изменений и допол- подпунктом 1 пункта 1 статьи 367 Налогового кодек-
нений в учредительные документы ЮЛ, положение о са, по месту нахождения, указанному в регистраци-
филиале (представительстве), скрепленные печатью онных данных.
(при ее наличии); Основание для проведения налогового обследова-
← 3 экземпляра текста изменений и дополнений в ния, предусмотренное подпунктом 3 пункта 2 статьи 70
учредительные документы ЮЛ, положение о филиа- Налогового кодекса, не применяется в отношении на-
ле (представительстве) или оформленные в новой логоплательщиков, приостановивших представление
ре-дакции 3 экземпляра учредительных документов налоговой отчетности в порядке, определенном ста-
ЮЛ, положения о филиале (представительстве), тьями 213 и 214 Налогового кодекса, а также налого-
скреплен-ные печатью (при ее наличии); плательщиков, в отношении которых применена про-
← подлинники прежних учредительных докумен- цедура банкротства;
тов ЮЛ, положения о филиале (представительстве); ← необходимость в подтверждении фактического
← документ, подтверждающий фактическое место- нахождения или отсутствия налогоплательщика, не
нахождение (в случае изменения местонахождения). исполнившего уведомление, предусмотренное под-
В соответствии со статьей 39 Гражданского кодек- пунктом 10 пункта 2 статьи 114 Налогового кодекса, а
са, местом нахождения ЮЛ признается местонахож- также налогоплательщика, признанного бездействую-
дение его постоянно действующего органа. щим в соответствии со статьей 91 Налогового кодекса.
Местонахождение ЮЛ указывается в его учре- По результатам налогового обследования состав-
дительных документах с записью полного почтово-го ляется акт налогового обследования, в котором ука-
адреса. зываются:
В отношениях с третьими лицами ЮЛ не впра-ве – место, дата и время составления;
ссылаться на несоответствие фактического адре-са – должность, фамилия, имя и отчество (если оно
адресу, внесенному в Национальный реестр. При этом указано в документе, удостоверяющем личность)
третьи лица вправе направлять ЮЛ почтовую и иную должностного лица налогового органа, составивше-
корреспонденцию как по адресу, внесенному в го акт;
Национальный реестр, так и по фактическому адресу. – наименование налогового органа;
На основании статьи 70 Налогового кодекса, на- – фамилия, имя и отчество (если оно указано в до-
логовым обследованием является иная форма госу- кументе, удостоверяющем личность), наименование и
дарственного контроля, осуществляемая налоговы- номер документа, удостоверяющего личность, адрес
ми органами с целью подтверждения фактического места жительства привлеченного понятого;
нахождения или отсутствия налогоплательщика (на- – фамилия, имя и отчество (если оно указано в
логового агента). документе, удостоверяющем личность) и (или) наи-
Налоговое обследование проводится в рабо-чее менование налогоплательщика, его идентификаци-
время по месту нахождения, указанному в реги- онный номер;
страционных данных налогоплательщика (налогово- – информация о результатах налогового обсле-
го агента). дования.
Для участия в проведении налогового обследова- Налоговый орган не позднее дня, следующего за
ния привлекаются понятые в порядке, определенном днем составления акта налогового обследования, ко-
Налоговым кодексом. торым установлено отсутствие налогоплательщика по
Основанием для проведения налогового обследо- месту нахождения, указанному в его регистрационных
вания являются: данных, размещает на интернет-ресурсе уполномо-
← невозможность вручения налогоплательщику ченного органа информацию о таком налогоплатель-
(налоговому агенту) извещения о проведении выбо- щике с указанием его идентификационного номера,
рочной налоговой проверки, предписания, заключе- наименования или фамилии, имени, отчества (если оно
ния по результатам камерального контроля, предва- указано в документе, удостоверяющем личность), даты
рительного акта налоговой проверки, акта налоговой проведения акта налогового обследования.
проверки, решения об ограничении в распоряжении В случае установления в результате налогового об-
имуществом и (или) акта описи ограниченного в рас- следования, проведенного по основанию, указанному
поряжении имущества; ← подпункте 3 пункта 2 статьи 70 Налогового
← возврат почтовой или иной организацией связи кодекса, фактического отсутствия
уведомления, предусмотренного подпунктами 2, 3 и 7 налогоплательщика по ме-сту нахождения,
пункта 2 статьи 114 Налогового кодекса, направлен-ного указанному в регистрационных дан-ных, налоговый
налоговым органом по почте заказным письмом орган направляет такому налогопла-тельщику
← уведомлением, по причине отсутствия уведомление о подтверждении места нахож-дения
налогопла-тельщика (налогового агента) по месту (отсутствия) налогоплательщика.
нахождения. В течение 20 рабочих дней с даты направления
При этом налоговое обследование по основанию, налоговым органом уведомления, указанного в пун-
предусмотренному подпунктом 2 пункта 2 статьи 70 кте 4 статьи 70 Налогового кодекса, налогоплатель-
Налогового кодекса, в отношении налогоплательщи-ка щик обязан в явочном порядке представить в налого-
(налогового агента) проводится после дня возврата вый орган письменное пояснение о причинах отсут-
такого письма почтовой или иной организацией связи. ствия в момент налогового обследования с приложе-
Данные положения не применяются в случае, нием нотариально засвидетельствованных копий до-
предусмотренном пунктом 3 статьи 115 Налогово-го кументов, подтверждающих местонахождение нало-
кодекса; гоплательщика.

21
Регистрация предприятия

Документом, подтверждающим местонахожде- 1.16. ИЗМЕНЕНИЕ И ДОПОЛНЕНИЕ


ние налогоплательщика, является один из следую- РЕГИСТРАЦИОННЫХ ДАННЫХ
щих документов:
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
– подтверждающий право собственности на
недви-жимое имущество (пользования им); ← ГОСУДАРСТВЕННОЙ
– письменное согласие физического лица, на праве БАЗЕ ДАННЫХ
собственности которого находится недвижимое иму-
← соответствии со статьей 77 Налогового кодек-
щество, заявленное в качестве места нахождения.
са, налоговые органы осуществляют внесение из-
Срок между датами нотариального засвидетель-
менений и дополнений в регистрационные данные,
ствования копии документа, подтверждающего ме-
представленные при регистрации в качестве налого-
стонахождение налогоплательщика, и его пред-
плательщика:
ставления в налоговый орган не должен превышать
– ЮЛ-резидента и его структурного подразделе-
10 рабочих дней.
ния, структурного подразделения ЮЛ-нерезидента –
В случае неисполнения налогоплательщиком тре-
на основании сведений Национального реестра или
бования, указанного в части первой пункта 5 статьи
налогового заявления о постановке на регистраци-
70 Налогового кодекса, налоговый орган
онный учет в качестве ЮЛ, созданного в соответ-
осуществляет одно из следующих действий:
1) приостанавливает расходные операции по бан- ствии с законодательством иностранного государ-
ковским счетам такого налогоплательщика в соответ- ства, место эффективного управления (место на-
ствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 118 Налогово- хождения фактического органа управления) кото-
рого находится в РК;
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

го кодекса;
2) производит снятие с регистрационного учета – ЮЛ-нерезидента, осуществляющего деятель-
по НДС в порядке, определенном пунктом 4 статьи ность в РК через постоянное учреждение без от-
85 Налогового кодекса, в случае отсутствия у такого крытия филиала, представительства, – на основа-
на-логоплательщика открытых банковских счетов на нии налогового заявления о постановке на реги-
по-следнюю дату срока, установленного пунктом 5 страционный учет.
ста-тьи 70 Налогового кодекса для представления Специального уведомления об изменении адреса
пись-менного пояснения. ЮЛ для налоговых органов не требуется.
В случае, указанном в подпункте 1 части четвер- Изменение сведений об ответственном работнике по
той пункта 5 статьи 70 Налогового кодекса, налого- расчетам с бюджетом, номере телефона, адресе
плательщик в течение 5 рабочих дней со дня прио- электронной почты ЮЛ, его структурного подразделе-
становления расходных операций по его банковским ния осуществляется на основании налогового заявле-
счетам обязан в явочном порядке представить в на- ния о постановке на регистрационный учет.
логовый орган письменное пояснение о причинах от- Изменение сведений о банковских счетах нало-
сутствия по месту нахождения в момент налогового гоплательщиков осуществляется на основании све-
обследования. дений банков или организаций, осуществляющих от-
В случае неисполнения налогоплательщиком тре- дельные виды банковских операций, представленных
бования, установленного частью первой пункта 6 ста- ← порядке и в срок, которые установлены
тьи 70 Налогового кодекса, налоговый орган произво- статьей 24 Налогового кодекса.
дит снятие такого налогоплательщика с регистраци- Налоговое заявление для изменения регистраци-
онного учета по НДС в порядке, определенном пун-ктом онных данных налогоплательщика представляется в
4 статьи 85 Налогового кодекса. налоговый орган по месту нахождения налогоплатель-
Кроме того, согласно подпункту 3 пункта 2 ста-тьи 49 щика (налогового агента) не позднее 10 рабочих дней с
Гражданского кодекса, ЮЛ может быть принуди-тельно момента возникновения изменений.
ликвидировано в случае его отсутствия по ме-сту Налоговые органы осуществляют внесение изме-
нахождения или по фактическому адресу, а также нений в регистрационные данные налогоплательщи-
учредителей (участников) и должностных лиц, без ко- ка в течение 3 рабочих дней со дня получения сведе-
торых ЮЛ не может функционировать в течение 1 года. ний Национального реестра БИН, уполномоченных
Несвоевременное извещение регистрирующего государственных органов, банков или организаций,
органа об изменении местонахождения ЮЛ, соглас- осуществляющих отдельные виды банковских опе-
но пункту 2 статьи 466 КоАП, влечет предупрежде- раций, налогового заявления о постановке на реги-
ние или штраф. страционный учет.

22
Ю. ЗАГРЕТДИНОВА,
бухгалтер-практик, CAP, DipIFR

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ


БУХГАЛТЕРА
2.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ства Республики Казахстан, контроля за наличием и
движением имущества и обязательств, за использо-
Под организацией бухгалтерского учета понимают ванием материальных, трудовых и финансовых
систему условий и элементов построения учетного про- ресур-сов в соответствии с утвержденными
цесса с целью получения достоверной и своевремен- нормами, норма-тивами и сметами;
ной информации о хозяйственной деятельности орга- – предотвращение отрицательных результатов
низации и осуществления контроля за рациональным предпринимательской деятельности организации и вы-
использованием ресурсов организации. явление внутрихозяйственных резервов обеспечения
Система бухгалтерского учета и финансовой от- ← финансовой устойчивости.
четности в Казахстане, принципы, основные каче- Под руководством субъекта следует понимать
ственные характеристики финансовой отчетности и индивидуального предпринимателя, или руководите-
правила ведения бухгалтерского учета и составле-ния ля субъекта, или уполномоченное ими лицо.
финансовой отчетности регулируются Законом РК «О ← соответствии со статьей 8 Закона о бухгалтер-
бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 ском учете, руководство или индивидуальный пред-
февраля 2007 года № 234-III (далее – Закон о бух- приниматель:
галтерском учете) и Правилами ведения бухгалтерско-го 1) согласовывают и (или) утверждают учетную по-
учета, утвержденными Постановлением Правитель-ства литику;
РК от 31 марта 2015 года № 241 (далее – Правила 2) обеспечивают организацию бухгалтерского
ведения бухгалтерского учета). уче-та, в том числе наличие утвержденных
Финансовая отчетность представляется в соответ- внутренних документов, регламентирующих порядок
ствии с Национальным стандартом финансовой отчет- отражения в бухгалтерском учете всех совершаемых
ности (НСФО), Международным стандартом финансо- организаци-ей операций.
вой отчетности (IFRS) для предприятий малого и сред- Руководство или индивидуальный предпринима-
него бизнеса (МСФО для МСБ), Международными стан- тель могут в зависимости от объема учетной работы:
дартами финансовой отчетности (МСФО). 1) учредить бухгалтерскую службу как структур-
Финансовая отчетность достоверно и в полном ное подразделение, возглавляемое главным бух-
объ-еме предоставляет информацию о финансовом галтером;
поло-жении, его изменениях, а также финансовых 2) ввести в штат должность главного бухгалтера;
результа-тах деятельности субъекта. 3) передать на договорной основе ведение
Ведение бухгалтерского учета и составление фи- бухгал-терского учета и составление финансовой
нансовой отчетности субъекта основывается на отчетности бухгалтерской или аудиторской
прин-ципах начисления и непрерывности. организации или про-фессиональному бухгалтеру;
По принципу начисления операции отражают- 4) вести бухгалтерский учет лично.
ся в том периоде, в котором фактически произошли, Следовательно, руководитель обязан создать не-
независимо от периода поступления и выплат обходимые условия для правильного ведения бухгал-
денеж-ных средств. терского учета, обеспечить неукоснительное выполне-
При применении принципа непрерывности фи- ние всеми структурными подразделениями и служба-ми,
нансовая отчетность составляется на основе работниками организации, имеющими отношение
допуще-ния, что субъект функционирует непрерывно ← учету, требований главного бухгалтера или
и будет вести операции в обозримом будущем. бухгалте-ра, выполняющего его функции в
Субъекты ведут бухгалтерский учет, составляют организации, по во-просам оформления и
← представляют финансовую отчетность представления для учета доку-ментов и сведений.
согласно тре-бованию законодательства Республики ←соответствии с пунктом 7 Правил ведения бух-
Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой галтерского учета, главный бухгалтер назначается и
отчетности в соот-ветствии с их принадлежностью к освобождается от должности руководством субъ-
малому, среднему и крупному предпринимательству. екта и подчиняется непосредственно руководителю
Основные задачи бухгалтерского учета на пред- субъекта.
приятии: На должность главного бухгалтера назначается
– формирование полной и достоверной информа- лицо, соответствующее квалификационным требова-
ции о деятельности организации и ее имуществен- ниям, предъявляемым главой 2 Квалификационного
ном положении, необходимой внутренним пользо- справочника должностей руководителей, специали-
вателям бухгалтерской отчетности: руководителям, стов и других служащих, утвержденного приказом
учредителям, участникам и собственникам имуще- ми-нистра труда и социальной защиты населения РК
ства организации, а также внешним пользовате-лям от 21 мая 2012 года № 201-ө-м (далее –
бухгалтерской отчетности: инвесторам, креди-торам Квалификацион-ный справочник должностей).
и др.; Назначение на должность оформляется в
– обеспечение информацией, необходимой вну- письмен-ной форме.
тренним и внешним пользователям бухгалтерской от- При этом следует учитывать, что на должность
четности для контроля за соблюдением законодатель- главного бухгалтера организации публичного
23
Организация работы бухгалтера

интереса назначается профессиональный бух- бухгалтерского учета в организации, правила его ве-
галтер. дения, порядок оформления операций и
Согласно подпунктам 8, 9 статьи 1 Закона о бухгал- организацию документооборота по участкам учета,
терском учете, профессиональный бухгалтер – это формы и поря-док финансовых расчетов;
физическое лицо, имеющее сертификат профессио- – методы экономического анализа хозяйственно-
нального бухгалтера, являющееся членом профессио финансовой деятельности организации, выявления
нальной организации, а сертификат профессио- внутрихозяйственных резервов;
нального бухгалтера – это документ, выданный ор- – порядок приема, оприходования, хранения и рас-
ганизацией по сертификации, удостоверяющий про- ходования денежных средств, товарно-материальных
фессиональную квалификацию бухгалтера. ← других ценностей;
– правила расчетов с дебиторами и кредиторами;
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! – условия налогообложения юридических и физи-
← 17 мая 2018 года к прохождению ческих лиц;
сертификации профессионального бухгалтера – порядок списания со счетов бухгалтерского учета
могут быть допу- недостач, дебиторской задолженности и других потерь;
щены специалисты со стажем работы не менее – правила проведения инвентаризаций денежных
трех лет вместо пяти лет, установленных ранее. средств и товарно-материальных ценностей;
– порядок и сроки составления бухгалтерских ба-
Таким образом, требование по обязательной лансов и отчетности;
сертификации установлено только для глав- – правила проведения проверок и документаль-
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

ных бухгалтеров, претендующих или занимаю- ных ревизий;


щих должность главного бухгалтера в органи- – современные средства вычислительной техники
зациях публичного интереса. ← возможности их применения для выполнения
←соответствии с подпунктом 7 статьи 1 Закона о учет-но-вычислительных работ и анализа
бухгалтерском учете, к организациям публичного ин- производственно-хозяйственной и финансовой
тереса относятся: деятельности организа-ции, а именно прикладные
– финансовые организации (за исключением юри- программы налоговой от-четности и бухгалтерского
дических лиц, исключительным видом деятельности отчета;
которых является организация обменных операций с – передовой отечественный и зарубежный опыт со-
иностранной валютой); вершенствования организации бухгалтерского учета;
– акционерные общества (за исключением неком- – международные, национальные стандарты фи-
мерческих); нансовой отчетности;
– организации-недропользователи (кроме органи- – экономику, организацию производства, труда и
заций, добывающих общераспространенные полез- управления, основы технологии производства,
ные ископаемые); рыноч-ные методы хозяйствования;
– хлебоприемные предприятия и организации, в – законодательство о труде Республики Казахстан;
уставных капиталах которых имеется доля участия – правила безопасности и охраны труда.
го-сударства; Ответственность за нарушение законодательства
– государственные предприятия, основанные на Республики Казахстан о бухгалтерском учете и фи-
праве хозяйственного ведения. нансовой отчетности физическими и должностными
лицами регламентирована статьей 238 Кодекса РК об
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! административных правонарушениях (далее – КоАП).
← случае неудовлетворительного Так, влечет штраф неисполнение и (или) ненадлежа-
состояния бух-галтерского учета организация щее исполнение физическими и должностными лица-ми
процесса восста-новления бухгалтерского учета обязанностей, предусмотренных законодательством
возлагается на ру-ководство субъекта (п. 10 Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финан-
Правил ведения бухгал-терского учета). совой отчетности, совершенное в виде:
← уклонения от ведения бухгалтерского учета, не
Квалификационный справочник должностей являет- причинившего крупного ущерба;
ся основой для установления квалификационных тре- ← составления искаженной финансовой отчетности,
бований к работникам и применяется в организациях сокрытия данных, подлежащих отражению в бухгалтер-
различных видов экономической деятельности незави- ском учете, а равно уничтожения бухгалтерской доку-
симо от организационно-правовых форм. ментации, не причинивших крупного ущерба;
Так, в соответствии с главой 2 Квалификационно- ← назначения на должность главного бухгалтера
го справочника должностей, главный бухгалтер дол- публичной организации лица, не имеющего сертифи-
жен знать:
ката профессионального бухгалтера.
– законодательные и иные нормативные право-вые
акты Республики Казахстан в области бухгалтер-ского
учета, методические и другие материалы выше-стоящих 2.2. СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРСКОЙ
финансовых и контрольно-ревизионных орга-нов по
вопросам организации бухгалтерского учета и
СЛУЖБЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
составления отчетности, а также касающиеся хозяй- Организационная структура бухгалтерии может
ственно-финансовой деятельности организации, граж- строиться по нескольким схемам:
данское право, финансовое, налоговое, администра- ← Линейно организованная структура бухгал-
тивно-хозяйственное законодательство, основы зако- терии. Данная структура является самой простой и
нодательства о пенсионном обеспечении; используется в небольших организациях. Суть ее за-
– структуру организации, стратегию и перспективы ключается в назначении главного бухгалтера,
← развития, положения и инструкции по организации которо-му подчиняются все работники бухгалтерии.

24
Организация работы бухгалтера

← Вертикально организованная структура бух- Согласно статье 7 Закона о бухгалтерском учете,


галтерии. Данная схема организации бухгалтерско- бухгалтерская документация включает в себя
го учета представляет собой усложненную модель первич-ные документы, регистры бухгалтерского
иерархии, которая может быть представлена следу- учета, финан-совую отчетность и учетную политику.
ющим образом: Бухгалтерские записи производятся на основании
– главный бухгалтер – руководитель всего первичных документов.
подраз-деления; Формы или требования к первичным документам,
– заместители главного бухгалтера, в подчинении применяемым для оформления операций или собы-
которых находятся организованные секторы; тий, утверждаются уполномоченным органом и (или)
– старшие бухгалтеры, также имеющие в подчине- Национальным Банком РК в соответствии с
нии работников секторов (отделов), занимающих раз- законода-тельством Республики Казахстан.
личные должности в вертикальной бухгалтерии (стар- Первичные документы как на бумажных, так и на
шие бухгалтеры могут находиться в подчинении как у электронных носителях, формы которых или требова-
руководителя подразделения, так и у его заместителей, ния к которым не утверждены в соответствии с пунктом
← зависимости от важности решаемых задач). Данная 2 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете, индивидуаль-
схема устройства бухучета на предприятии ные предприниматели и организации разрабатывают
также носит название «линейно-штабной». самостоятельно либо применяют формы или требо-
Бухгалтеры отделов несут ответственность: вания, утвержденные в соответствии с законодатель-
– за невыполнение своих функциональных обя- ством Республики Казахстан, которые должны содер-
занностей; жать следующие обязательные реквизиты:
– недостоверную информацию о состоянии ← наименование документа (формы);
выпол-нения полученных заданий и поручений, ← дату составления;
нарушение сроков их исполнения; ← наименование организации или фамилию и
– невыполнение приказов, распоряжений дирек- ини-циалы индивидуального предпринимателя, от
тора предприятия, поручений и заданий главного имени которых составлен документ;
бух-галтера. ← содержание операции или события;
3. Функционально организованная структура ← единицы измерения операции или события (в
бухгалтерии. Такая организационная структура бух- ко-личественном и стоимостном выражении);
галтерии подразумевает создание взаимозависимых ← наименование должностей, фамилии, инициалы
участков работы, от совместной деятельности кото-рых ← подписи лиц, ответственных за совершение
будет зависеть итоговый результат работы каж-дого из опера-ции (подтверждение события) и правильность
отделов. Функциональная схема предполага-ет ее (его) оформления;
делегирование прав главного бухгалтера на руково- ← идентификационный номер.
дителей групп взаимозависимых структурных единиц. ← зависимости от характера операции или
Такая структура бухгалтерии встречается в очень события, требований нормативных правовых актов
крупных холдингах, где бухучет выведен практически Республики Казахстан и способа обработки учетной
← обособленное подразделение. информации, если это не противоречит
законодательству Республи-ки Казахстан, в первичные
документы могут быть вклю-чены дополнительные
2.3. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ реквизиты.
БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ Первичные документы должны быть составлены
←соответствии с пунктами 14–16 Правил ведения в момент совершения операции или события либо
бухгалтерского учета, компании ведут бухгалтерский не-посредственно после их окончания.
учет операций, связанных с наличием и движением При составлении первичных документов и реги-
активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, стров бухгалтерского учета на электронных носите-
←соответствии с планом счетов бухгалтерского уче-та, лях индивидуальные предприниматели и организа-
принятым субъектом, не противоречащим Типово-му ции должны изготовить копии таких документов на
плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному бумажных носителях для других участников опера-
приказом министра финансов РК от 23 мая 2007 года № ций, а также по требованию государственных орга-
185 (далее – Типовой план счетов). нов, которым такое право требования предоставле-
Не допускается наличие отрицательных остатков на но в соответствии с законодательством Республи-ки
счетах бухгалтерского учета на конец отчетного периода. Казахстан.
К ведению бухгалтерской документации предъяв- Внесение исправлений в кассовые и банковские
ляются требования: документальность, краткость и первичные документы не допускается. В остальные
яс-ность записей, взаимный контроль записей. первичные документы исправления могут вноситься
Операции отражаются в бухгалтерской докумен- лишь по согласованию с участниками операций, что
тации с подкреплением оригиналами первичных до- должно быть подтверждено подписями тех же лиц,
кументов. ко-торые подписали документы, с указанием даты
внесе-ния исправлений.

ПРИМЕР

ТОО «А» открыло новый цех по пошиву спецодежды.


На основании каких документов и какими актами должно производиться списание материалов на по-шив
спецодежды? Существуют ли какие-либо отраслевые нормативы, устанавливающие нормы на расход
материалов и фурнитуры при пошиве одежды?

25
Организация работы бухгалтера

Анализ
Согласно пункту 30 Правил ведения бухгалтерского учета, для учета активов, подлежащих списанию,
применяются акты на выбытие (списание), формы которых утверждены приказом министра финансов РК
«Об утверждении форм первичных учетных документов» от 20 декабря 2012 года № 562 (далее – Приказ
№ 562). Акты на выбытие (списание) составляются в двух экземплярах: первый экземпляр акта
направляется в бухгалтерскую службу, второй остается в подразделении субъекта.
Вышеназванным приказом утверждена форма акта списания запасов (ф. З-6, приложение 30 к Приказу №
562). По акту списания запасов по форме З-6 производится списание с учета товарно-материальных
запа-сов, в том числе и материалов на пошив спецодежды.
Также ТОО может самостоятельно разработать форму акта по списанию материалов на пошив спецодежды.
←РК нормы на расход материалов и фурнитуры при пошиве одежды, при производстве швейной про-
дукции не установлены. Данные производственные нормы должны разрабатываться и утверждаться
предприятием самостоятельно в учетной политике.
Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практи-ку,
принятые к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгал-
терского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законода-
тельства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, МСФО, МСФО для
МСБ, НСФО, исходя из их потребностей и особенностей деятельности.
ГАЛТЕРА

Следовательно, принцип учета и списания материалов на пошив спецодежды должен быть прописан в
учетной политике организации. Также в принятой учетной политике компания должна утвердить до-
кументооборот по этапам производственного цикла, начиная от передачи материалов в цех и закан-
чивая материальным отчетом материально ответственного лица.
Как правило, после подписания акта приема-сдачи выполненных работ и происходит списание матери-
алов с выставлением счета-фактуры по дате акта приема-сдачи выполненных работ.
До подписания акта приема-сдачи выполненных работ не производится списание материалов, так как
признание выручки сопровождается признанием расходов, связанных с этой выручкой.

Движение первичных учетных документов в бух- Согласно пунктам 73, 74 Правил ведения бухгал-
галтерском учете (создание или получение от других терского учета, субъекты обеспечивают оперативное (в
ПУТЕВ ОДИТЕЛЬ БУХ

субъектов, принятие к учету, обработка, передача в случаях необходимости пользования теми или иными
архив – документооборот) регламентируется материалами), временное (долговременное) и постоян-
графиком, утвержденным руководством субъекта. ное хранение документов. Меры по организации опера-
Своевременное и качественное оформление пер- тивного хранения документов определяются руковод-
вичных документов, передачу их в установленные ством субъекта и включают в себя установление лица
сроки для отражения в бухгалтерском учете, а так-же (или лиц – по отдельным направлениям деятельности),
достоверность содержащихся в них данных обе- ответственного (-ых) за формирование и полноту доку-
спечивают лица, составившие и подписавшие эти ментов, подлежащих специальному учету и хранению.
документы. Сохранность первичных документов, регистров бух-
Первичные документы составляются на государ- галтерского учета, отчетов и балансов, оформление и
ственном и (или) русском языках. передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер.

ПРИМЕР

ТОО «А», субъект малого предпринимательства, не имеет специально оборудованного помещения под
архив. Бухгалтерская документация в государственный архив не сдавалась. Руководством ТОО было
принято решение уничтожить документы с истекшим сроком свыше 5 лет.
Каким образом ТОО «А» должно организовать хранение бухгалтерской документации? Какие нужны
документы, чтобы ТОО могло уничтожить документацию с истекшим сроком хранения свыше 5 лет?
Анализ
← соответствии с пунктом 77 Правил ведения бухгалтерского учета, постоянное, временное
хранение документов субъекта обеспечивается самостоятельно при наличии собственного специально
обору-дованного помещения или путем передачи документов на хранение в соответствующие архивные
уч-реждения за счет средств субъекта.
Таким образом, ТОО «А» должно организовать хранение бухгалтерской документации самостоятель-но
при наличии собственного специально оборудованного помещения или путем передачи документов на
хранение в соответствующие архивные учреждения за счет средств субъекта. Так как в рассма-
триваемом случае у ТОО нет специально оборудованного помещения под архив, необходимо передать
документы на хранение в соответствующие архивные учреждения.
←Правилах приема, хранения, учета и использования документов Национального архивного фонда и
других архивных документов ведомственными и частными архивами, утвержденных приказом министра
культуры и спорта РК от 22 декабря 2014 года № 146 (далее – Правила приема, хранения, учета и ис-
пользования документов), определен порядок отбора к уничтожению документов, не представляющих
исторической и практической ценности. Так, в соответствии с пунктом 10 данных правил, уничтоже-нию
документов с истекшими сроками хранения предшествует экспертиза их ценности. Для этого в каждой
организации приказом первого руководителя создается экспертная комиссия из числа сотруд-ников
предприятия, которая определяет сроки хранения документов.

26
Организация работы бухгалтера

Экспертная комиссия организации составляет акт о выделении к уничтожению документов, не под-


лежащих хранению (приложение 11 к Правилам приема, хранения, учета и использования документов),
← утверждает его у первого руководителя организации. Также составляются опись документов,
под-лежащих уничтожению, и протокол, где указываются количество документации, подлежащей
уничто-жению, метод уничтожения.
Таким образом, для того чтобы ТОО «А» могло уничтожить документацию с истекшим сроком свыше 5
лет, нужно создать экспертную комиссию, которая составит акт о выделении к уничтожению доку-
ментов, не подлежащих хранению, опись документов, подлежащих уничтожению, и протокол.

2.4. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ мер, у нескольких хранителей, которые находятся в


разных городах).
← целью выявления фактического наличия вне Таким образом, инвентаризация ценностей, пере-
оборотных активов, товарно-материальных запасов, данных в аренду, а также находящихся на ответствен-
денежных средств, прочих активов, а также пасси- ном хранении и в переработке у иногородних компа-ний,
вов, контроля за их сохранностью и уточнения дан- проводится в общеустановленном порядке с на-
ных учета на предприятиях должна проводиться ин-
значением руководителем в приказе инвентаризаци-
вентаризация.
онной комиссии.
Согласно пункту 61 Правил ведения бухгалтер-
До проведения инвентаризации члены комиссии:
ского учета, инвентаризации подлежит все имуще-
← знакомятся с материалами последней инвента-
ство независимо от его местонахождения, а также не
ризации, проведенной по данным объектам, с мерами,
принадлежащее субъекту, но числящееся в бухгал-
принятыми по результатам последней инвентаризации;
терском учете (находящееся на ответственном хра-
нении, арендованное согласно договору, полученное ← пломбируют подсобные помещения, подвалы и
для переработки, принятое на комиссию), а также другие места хранения имущества, имеющие
иму-щество, не учтенное по каким-либо причинам, и отдель-ные входы и выходы;
все виды обязательств. ← проверяют исправность весоизмерительных
Для проведения инвентаризации активов и обя- при-боров, используемых для работы комиссии в
зательств создается инвентаризационная комиссия, процес-се проведения инвентаризации, и
состав которой утверждается приказом руководства соблюдение установ-ленных сроков их клеймения;
субъекта. ← получают последние на момент инвентаризации
Ценности, переданные в аренду, а также находя- реестры приходных и расходных документов или отчеты
щиеся на ответственном хранении и в переработке у ← движении имущества, подлежащего
иногородних компаний, подлежат инвентаризации в инвентаризации. Результаты подсчета, обмера и
общем порядке. Это может быть та же комиссия, ко- взвешивания зано-
торая проводит инвентаризацию на самом предпри- сятся в инвентаризационные описи.
ятии, а может быть и специально созданная комис- По окончании инвентаризации оформленные ин-
сия (и даже не одна, если ценности хранятся, напри- вентаризационные акты и описи, сличительные
ведо-мости сдаются в бухгалтерскую службу.

ПРИМЕР

Во время проведения в ТОО «А» инвентаризации выяснилось, что часть имевшихся на начало инвен-
таризации документов, связанных с движением запасов, денежных средств, иного имущества и фи-
нансовых обязательств, не была передана материально ответственным лицом в бухгалтерию и по-
этому не учтена при составлении остатков инвентаризуемых ценностей и обязательств по данным
бухгалтерского учета.
Что необходимо сделать в данном случае?
Анализ
Если не все документы, связанные с движением запасов, денежных средств, иного имущества и фи-
нансовых обязательств, были переданы в бухгалтерию и, следовательно, не учтены при расчете, по
данным бухгалтерского учета, остатков инвентаризуемых ценностей и обязательств, то бухгалте-ру
необходимо от виновных лиц потребовать письменные объяснения о причинах допущенных наруше-ний, а
также тщательно проверить подлинность представленных документов.
Документы с приложенными к ним объяснительными приобщаются к материалам инвентаризации и
учитываются при обосновании ее результатов на общих основаниях.
За подобные нарушения материально ответственных лиц санкций законодательством Республики
Казахстан не установлено.

2.5. ПОНЯТИЕ И ХАРАКТЕРИСТИКА тельством Республики Казахстан о бухгалтерском учете


ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНОЙ и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

ПОЛИТИКИ 2.5.1. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА


Согласно статье 6 Закона о бухгалтерском учете, Учетная политика представляет собой конкретные
бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную принципы, основы, положения, правила и практику,
систему сбора, регистрации и обобщения информации принятые к применению индивидуальным предпри-
об операциях и событиях индивидуальных предприни- нимателем или организацией для ведения бухгалтер-
мателей и организаций, регламентированную законода- ского учета и составления финансовой отчетности в

27
Организация работы бухгалтера

соответствии с требованиями законодательства Ре- чет предупреждение. Данные действия, совершен-


спублики Казахстан о бухгалтерском учете и финан- ные повторно в течение года после наложения ад-
совой отчетности, МСФО, МСФО для МСБ, НСФО и министративного взыскания, влекут штраф.
Типовым планом счетов исходя из их потребностей и Также влечет предупреждение и штраф (при со-
особенностей деятельности. вершении повторно в течение года после наложения
Операции и события отражаются в системе бух- административного взыскания) неотражение в учет-
галтерского учета, при этом должны обеспечиваться: ной документации операций по учету и реализации
← адекватное подкрепление бухгалтерских запи- товаров (работ, услуг).
сей оригиналами первичных документов и отражение
← бухгалтерских записях всех операций и 2.5.2. ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
событий; Активы, обязательства и капитал являются эле-
← хронологическая и своевременная регистра- ментами в бухгалтерском балансе, непосредствен-но
ция операций и событий; связанными с оценкой финансового положения.
← приведение в соответствие синтетического Доходы и расходы являются элементами в отчете
(итогового) учета аналитическим (детальным). ←совокупном доходе и измеряют результаты дея-
Операции и события отражаются на синтетиче- тельности.
ских счетах способом двойной записи на основании
Типового плана счетов организаций, соответствую- Активы
щего требованиям, установленным уполномоченным Активы являются ресурсами, контролируемыми
органом и (или) Национальным банком РК. субъектом и возникшими в результате прошлых
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

Порядок ведения аналитического учета операций пери-одов, от которых субъект ожидает


и событий устанавливается индивидуальным пред- экономические вы-годы в будущем.
принимателем или должностными лицами юриди- Под будущей экономической выгодой, входящей в
ческого лица (то есть руководством), которые в со- актив, понимается возможность поступления денежных
ответствии с законодательными актами Республи-ки средств и их эквивалентов. Эта возможность составля-
Казахстан и учредительными документами осу- ет часть операционной деятельности компании и мо-жет
ществляют текущее руководство и ведение дел ис- принимать форму обратимости в денежные сред-ства
ходя из потребностей индивидуального предприни- или их эквиваленты или способности уменьшать отток
мателя или организации. денежных средств.
Выбор элементов учетной политики зависит от Будущие экономические выгоды, заключенные в
специфики организации, видов коммерческой дея- ак-тиве, могут поступать различными путями. Актив
тельности, текущих и долгосрочных целей, особен- мо-жет быть:
ностей управления. ← использован отдельно или в сочетании с други-
В МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в ми активами при производстве товаров и услуг,
бухгалтерских оценках и ошибки» устанавливаются реали-зуемых субъектом;
критерии выбора и изменения учетной политики вме- ← обменян на другие активы;
сте с порядком учета и раскрытием информации об ← использован для погашения обязательства;
изменениях в учетной политике, изменениях в бух- ← распределен собственнику.
галтерских оценках и исправлениях ошибок. Активы подразделяются на краткосрочные и дол-
Учетная политика – конкретные принципы, осно- госрочные. Под краткосрочными активами понимают
вы, общепринятые условия, правила и практические денежную наличность и активы, которые в ближайшее
подходы, применяемые организацией при подготовке время могут быть переведены в денежную форму или
и представлении финансовой отчетности. будут использованы в ближайшем будущем, если срок
Изменение в бухгалтерской оценке – корректи- обращения по ним не более 12 месяцев после отчет-ной
ровка балансовой стоимости актива, или обязатель- даты или продолжительности операционного цик-ла,
ства, или величины, отражающей потребление акти- если он превышает 12 месяцев. Все остальные ак-тивы
ва в периоде, которая возникает в результате оценки представляются как долгосрочные.
текущего состояния активов и обязательств и ожида-
емых будущих выгод и обязанностей, связанных с ак- Обязательства
тивами и обязательствами. Изменения в бухгалтер- Обязательство представляет текущую задол-
ских оценках возникают в результате появления но- женность субъекта, возникшую в результате собы-
вой информации или развития событий и, следова- тий прошлых периодов, урегулирование которых
тельно, не являются исправлениями ошибок. приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономи-
Руководство организации должно выбирать и при- ческую выгоду.
менять учетную политику организации таким обра- Основной характеристикой обязательства
зом, чтобы финансовая отчетность соответствова-ла является обязанность. Под обязанностью
всем требованиям законодательства Республики понимается долг или ответственность действовать
Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой от- или выполнять что-либо определенным образом.
четности, МСФО, МСФО для МСБ, НСФО и Типово- Обязанности могут быть за-креплены в правовом
му плану счетов. порядке как следствие юриди-чески обязательного
Разработанная и утвержденная учетная полити- договора или законодательного требования, а также
ка должна быть у компании в обязательном поряд-ке. могут возникать из нормальной деловой практики.
Иначе, в соответствии со статьей 276 КоАП, от- Суммы предполагаемых затрат в отношении
сутствие у налогоплательщика учетной документа- реализованных товаров являются обяза-тельствами.
ции и (или) несоблюдение требований по составле- Урегулирование существующего обязательства
нию и хранению учетной документации, установлен- обычно связано с оттоком ресурсов, содержащих эко-
ных законодательством Республики Казахстан, вле-

28
Организация работы бухгалтера

номическую выгоду, ради удовлетворения Признание расходов


требований другой стороны. Расходы признаются при уменьшении экономи-
ческих выгод (выраженных уменьшением актива или
Капитал увеличением обязательства) и при условии, ког-да
Капитал представляет остающуюся долю в величина такого сокращения может быть надеж-но
активах субъекта после вычета всех ее обязательств оценена.
(балан-сирующую сумму). Признание расходов происходит вместе с призна-
Капитал подразделяется на отдельные статьи в нием прироста обязательств или уменьшения акти-
бух-галтерском балансе: вов (например, прирост обязательств при начисле-
– уставный капитал (только для юридических лиц); нии заработной платы или уменьшение активов при
– резервный капитал; начислении амортизации оборудования).
– нераспределенная прибыль (убыток). Расходы учитываются исходя из прямой связи по-
несенных затрат и полученных доходов. То есть дол-
Признание активов жен работать принцип соответствия затрат и выручки,
Актив признается в том случае, когда вероятно, что предполагает одновременное признание выручки
что субъект получит экономические выгоды, а актив ← расходов, которые являются прямым
име-ет стоимость (или ценность), которая может совместным результатом одних и тех же операций.
быть на-дежно оценена. Различные компоненты расходов, включая себе-
Актив не признается в том случае, когда затраты стоимость проданных товаров, отражаются в тот же
понесены, но маловероятно получение экономических момент, что и доход, полученный от продажи товаров.
выгод от таких расходов в текущем отчетном периоде. Применение принципа соответствия не допускает
Результатом такой операции становится признание рас- признания статей в бухгалтерском балансе, которые не
хода в отчете о совокупном доходе. отвечают определению активов или обязательств.
←тех случаях, когда экономические выгоды воз-
Признание обязательств никают в течение нескольких отчетных периодов и
Обязательство признается, когда вероятен отток взаимосвязь доходов и расходов может быть опре-
ресурсов в связи с исполнением обязательства и ве- делена только в широком плане, расходы отражают-
личина оттока может быть надежно оценена. ся в отчете о прибылях и убытках в соответствии с
систематическим (и пропорциональным) их распре-
Признание дохода делением по отчетным периодам. Такой подход при-
Доход признается полученным, когда имеет меняется при учете расходов, связанных с использо-
место увеличение экономических выгод в форме ванием таких активов, как основные средства, гуд-
прироста актива (или уменьшения обязательства) и вилл, патенты и торговые марки. Подобные расходы
когда вели-чина такого прироста может быть называются амортизационными. Схема распределе-
определена с высо-кой степенью надежности. ния амортизационных расходов (начисления амор-
Признание дохода происходит одновременно с тизации) соответствует схеме получения экономиче-
признанием прироста активов (или уменьшения обя- ских выгод от использования актива.
зательств). Примерами могут служить: чистое увели- Затраты, которые не приводят к поступлению эко-
чение активов, возникающее в результате продажи номических выгод, признаются в отчете о прибылях
то-варов (или услуг) или уменьшения обязательств в ← убытках немедленно.
ре-зультате отказа от права долга. Расходы также признаются при возникновении
Признание доходов ограничивается только теми, ко- обязательства без признания актива, например в
торые могут быть надежно измерены и характеризуют- слу-чае возникновения обязательства по
ся достаточной степенью определенности. гарантийному обслуживанию проданных товаров.

29
Е. КОЛОМЕЙЦЕВА,
сертификат САР

ГЛАВА 3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ


← предпринимательской деятельности любого Учредители, которые не являются работниками
предприятия деньги играют ключевую роль. Через компании, не имеют права получать денежные сред-
денежные эквиваленты оцениваются активы и обяза- ства из кассы предприятия.
тельства, выручка и расходы и, конечно, финансовый
результат деятельности компании. 3.1.2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И ХРАНЕНИЯ
Поступление и расход денежных средств в компа- НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ
нии могут осуществляться как наличным платежом, Согласно пункту 54 Правил ведения
так и безналичным. бухгалтерско-го учета, организация правильного и
своевременного ведения кассовой книги возлагается
на главного бух-галтера.
3.1. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ ← субъектов малого предпринимательства с чис-
← НАЛИЧНЫМИ ленностью работников не более десяти человек, не
имеющих в штате кассира, его обязанности выполня-
ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ
ет руководство субъекта либо главный бухгалтер по
На основании Правил ведения бухгалтерского уче-
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

письменному распоряжению (приказу).


та, утвержденных приказом министра финансов РК от Все наличные деньги, бланки строгой отчетности,
31 марта 2015 года № 241 (далее – Правила веде-ния ценные бумаги и другие ценности, принадлежащие
бухгалтерского учета), прием и выдача наличных субъекту, хранятся в сейфах или несгораемых
средств из кассы предприятия производятся по при- метал-лических шкафах. Ключи от сейфов и
ходному кассовому ордеру и расходному кассовому металлических шкафов хранятся у кассира. Перед
ордеру, формы которых утверждены приказом мини- открытием сей-фов и металлических шкафов кассир
стра финансов РК «Об утверждении форм первичных осматривает их целостность.
учетных документов» от 20 декабря 2012 года № 562 В случае обнаружения повреждений кассир до-
(далее – Приказ № 562). кладывает об этом руководству субъекта, которое
со-общает о происшествии в органы внутренних дел
3.1.1. ВЫДАЧА НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ и принимает меры к охране кассы до прибытия
СРЕДСТВ ИЗ КАССЫ ПРЕДПРИЯТИЯ сотруд-ников полиции.
Круг лиц, которые имеют право получать денеж-ные В этом случае руководство субъекта, главный
средства из кассы компании для оплаты расходов бух-галтер, а также кассир после получения
предприятия, утверждается внутренним документом разрешения органов внутренних дел производят
компании (приказом) в начале каждого года. Сотруд- проверку наличия денег и других ценностей,
никам, указанным в данном документе, выдаются де- хранящихся в кассе, до на-чала кассовых операций.
нежные средства из кассы в подотчет с последующим О результатах проверки составляется акт в двух
представлением авансового отчета, подтверждающе-го экземплярах, который подписывается всеми участву-
расход наличных денежных средств. ющими в проверке лицами. Первый экземпляр акта
Лицам, не состоящим в списочном составе субъек- передается в органы внутренних дел, второй – оста-
та, выдача наличных денег производится по расходным ется у субъекта.
ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или В сроки, установленные руководством субъекта и не
по отдельной ведомости на основании заключенных до- подлежащие разглашению, производится инвента-
говоров (п. 42 Правил ведения бухгалтерского учета). ризация кассы с полным полистным пересчетом всех
Выдачу наличных денег кассир производит только наличных денег и проверкой ценных бумаг и других
лицу, указанному в расходном ордере или платежной ценностей, находящихся в кассе.
ведомости. Если выдача денег производится по дове- Для производства инвентаризации кассы прика-
ренности, оформленной в установленном порядке, в зом руководства субъекта назначается комиссия в
тексте ордера указываются фамилия, имя, отчество со-ставе не менее трех человек, которая по
←наименование, номер, дата и место выдачи доку- результатам инвентаризации составляет в двух
мента, удостоверяющего личность лица, которому экземплярах акт инвентаризации, форма которого
доверено получение, и фактического получателя на- утверждена Прика-зом № 562.
личных денежных средств. Доверенность остается у
кассира и прикрепляется к расходному ордеру (п. 43 3.1.3. ОТРАЖЕНИЕ НЕДОСТАЧИ И ИЗЛИШКА В
Правил ведения бухгалтерского учета). КАССЕ
Выдача наличных средств физическим лицам, При обнаружении в кассе недостачи или излишка
которые не являются работниками компании, может ← акте инвентаризации указываются сумма
иметь место, когда речь идет об оплате товаров, ра- недостачи или излишка и обстоятельства их
бот, услуг, приобретенных у физических лиц по до- возникновения.
говорам гражданско-правового характера. Получить При определении вины материально ответ-
денежные средства из кассы компании также может ственного лица недостача в кассе переносится на
доверенное лицо покупателя при возврате неизрас- ответственное лицо с последующим погашением
ходованного аванса, ранее полученного от юридиче- виновным всей суммы недостачи. При этом дебе-
ского лица, или при полном или частичном возврате туется счет 1254 «Прочая краткосрочная задолжен-
товара покупателю. ность работников (хищение, порча, материальный
ущерб и др.)» и кредитуется счет 1010 «Денежные
30
Учет денежных средств

средства в кассе». На счете 1254 «Прочая кратко- ← др.)». В случае если установить виновное
срочная задолженность работников (хищение, пор- лицо в недостаче наличных денег не представляется
ча, материальный ущерб и др.)» задолженность по воз-можным, счет кассы кредитуется на счет
факту хищения учитывается с момента установле- расходов, не относимых на вычеты при определении
ния хищения до полного возмещения (погашения) налого-облагаемого дохода.
задолженности виновным лицом. Возмещение не- При выявлении излишка по кассе счет кассы уве-
достачи виновным лицом (работником) отражается личивается напрямую за счет кредита через счет до-
проводкой по дебету счета 1010 «Денежные сред- ходов 6280 «Прочие доходы».
ства в кассе» (при внесении наличных средств в
кассу) или 3350 «Краткосрочная задолженность по 3.1.4. ПРОВОДКИ ПО ОТРАЖЕНИЮ ДВИЖЕНИЯ
оплате труда» (при удержании суммы недоста-чи из НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ ПО КАССЕ
заработной платы работника) и по кредиту счета Рекомендуемая корреспонденция счетов, отража-
1254 «Прочая краткосрочная задолженность ющая движение денежных средств по кассе компа-
работников (хищение, порча, материальный ущерб нии:

Содержание операции Д-т К-т


Поступила оплата за реализованные товары, работы, услуги от покупателей 1010 1210
Поступил аванс в счет последующей реализации товаров, работ, услуг 1010 3510
Возвращены подотчетные суммы 1010 1251*
Поступили суммы материального ущерба, признанного работником 1010 1254
Возвращен работником ранее предоставленный компанией заем 1010 1253**
Предоставлен сотруднику заем 1253** 1010
Выдана заработная плата 3350 1010
Выданы денежные средства в подотчет 1251* 1010
Выплачены дивиденды 3030 1010
*1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц».
**1253 «Краткосрочная задолженность по предоставленным работникам займам».

3.1.5. ВЫДАЧА ДЕНЕГ В ПОДОТЧЕТ Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 16 Закона


Учет подотчетных сумм ведется в разрезе каждо- РК «О валютном регулировании и валютном контро-
го сотрудника. Срок, в течение которого сотрудники, ле» от 13 июня 2005 года № 57-III, по операциям при
получившие денежные средства в подотчет из кассы оплате расходов физического лица, связанных с его
предприятия, должны их вернуть, законодательно не командировкой за пределы РК, в том числе пред-
установлен. ставительских расходов, а также по операциям при
←учетной политике каждое предприятие самосто- погашении неизрасходованного аванса, выданного в
ятельно устанавливает количество дней с момента связи с командировкой за пределы РК, допускается
выдачи денежных средств из кассы до момента пред- выдача из кассы предприятия наличных средств в
ставления подотчетным лицом авансового отчета по иностранной валюте. Но при этом компания долж-на
форме, утвержденной Приказом № 562. В учетной по- снять необходимую валюту с расчетного счета в
литике, приказе или распоряжении должен быть ука-зан валюте еще до отправки сотрудника в зарубежную
срок выполнения поручения. Например, в течение трех командировку, а затем в течение десяти дней после
дней после возвращения из командировки работ-ника его возвращения внести на расчетный счет неизрас-
организации. ходованный остаток валюты.

3.1.6. ОПЛАТА КОМАНДИРОВОЧНЫХ 3.1.7. ДОГОВОР ЗАЙМА


РАСХОДОВ ПО ЗАРУБЕЖНЫМ Нередко компании в период нехватки оборотных
КОМАНДИРОВКАМ наличных денежных средств привлекают заемные
Если сотрудник, вернувшийся из командиров-ки, де-нежные средства, предоставленные учредителем
предъявляет к возмещению расходы, которые были на основании договора займа.
им понесены за пределами РК и оплачены Данная операция регламентируется пунктом 1 ста-
← иностранной валюте (инвойсы на проживание, тьи 715 Гражданского кодекса, согласно которому по
проезд и т. д.), то погашение задолженности перед договору займа одна сторона (заимодатель) передает,
таким работником производится в национальной ← в случаях, предусмотренных данным кодексом или
валюте. Для этого стоимость всех произведенных договором, обязуется передать в собственность (хозяй-
расходов во время нахождения в командировке ственное ведение, оперативное управление) другой сто-
пересчитывается по курсу Национального Банка РК, роне (заемщику) деньги или вещи, определенные родо-
определенному в последний рабочий день, выми признаками, а заемщик обязуется своевременно
предшествующий дате совершения оборота, ука- возвратить заимодателю такую же сумму денег или рав-ное
занного в документе, подтверждающем затраты, количество вещей того же рода и качества.
выраженные в иностранной валюте. Рекомендуемая корреспонденция счетов:

Содержание операции Д-т К-т


Поступила финансовая помощь от учредителя 1010 3390, 3540
Возвращена финансовая помощь учредителю 3390, 3540 1010

31
Учет денежных средств

3.1.8. ОГРАНИЧЕНИЯ ПО ОПЛАТЕ НАЛИЧНЫМИ предпринимателя, состоящего на регистрационном


ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ учете в качестве плательщика НДС, или юридиче-
Законом РК «О платежах и платежных системах» ского лица только в безналичном порядке.
(далее – Закон о платежах и платежных системах) от Согласно статье 266 Кодекса РК об администра-
тивных правонарушениях (далее – КоАП), осущест-
26 июля 2016 года № 11-VІ установлены ограничения
вление индивидуальными предпринимателями, со-
по осуществлению наличных расчетов между юриди-
стоящими на регистрационном учете в качестве пла-
ческими лицами.
тельщика НДС, или юридическими лицами платежа в
← соответствии с пунктом 9 статьи 25 Закона о
наличном порядке по гражданско-правовой сделке на
платежах и платежных системах, между юридиче-скими
сумму свыше 1 000 МРП в пользу другого индивиду-
лицами по сделке, сумма которой превышает 1 000- ального предпринимателя, состоящего на регистраци-
кратный размер месячного расчетного показате-ля онном учете в качестве плательщика НДС, или юри-
(МРП), установленного законом о республиканском дического лица влечет штраф на лиц, осуществляв-ших
бюджете и действующего на дату совершения пла-тежа, платеж, в размере 5 % от суммы платежа.
расчеты осуществляются индивидуальными Данное ограничение распространяется на сделки
предпринимателями, состоящими на регистрацион-ном между юридическими лицами (ТОО), а значит, не
учете в качестве плательщика НДС, или юриди-ческими рас-пространяется на сделки, одной стороной
лицами в пользу другого индивидуального которых яв-ляется физическое лицо.
А

ПРИМЕР
ПУТЕ ВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕР

ТОО приобретает в собственность легковой автомобиль, владельцем которого является физическое


лицо. Сумма договора составляет 10 000 000 тенге.
Имеет ли право ТОО производить частичную оплату физическому лицу наличным путем (через
расходный кассовый ордер)?
Анализ
Ограничение по расчету за наличный расчет в размере не более 1 000 МРП законодательно установле-но
только по сделкам между юридическими лицами. ТОО, оплачивая наличными денежными средства-ми
физическому лицу стоимость легкового автомобиля, не нарушает ограничение по взаиморасчетам, так
как на расчеты между физическим лицом и юридическим данное ограничение не распространяется.

ПРИМЕР

ТОО в течение 2018 года приобретало у поставщика строительные материалы. Закуп материалов
произ-водился без договора за наличный расчет. Было приобретено материалов на общую сумму 10 000
000 тен-ге. Налоговый орган привлек ТОО к административной ответственности и наложил штраф.
Правомерны ли действия фискальных органов в том, что штраф наложен на покупателя, а не на про-
давца?
Анализ
Правомерны. Согласно статье 266 КоАП, осуществление юридическими лицами платежа в наличном по-
рядке по гражданско-правовой сделке на сумму свыше 1 000 МРП в пользу другого юридического лица вле-
чет штраф на юридическое лицо, осуществившее платеж, а не на юридическое лицо, принявшее платеж.

3.1.9. ПРИМЕНЕНИЕ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ приема платежей с использованием платежных кар-


МАШИН точек, а также принимать платежи с использованием
Согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса РК «О на- платежных карточек.
логах и других обязательных платежах в бюджет (На- Перечень отдельных видов деятельности и приме-
логовый кодекс)» от 25 декабря 2017 года № 120-VI нения оборудования (устройства), предназначенного
(далее – Налоговый кодекс), денежные расчеты на для приема платежей с использованием платежных
территории РК производятся с обязательным приме- карточек, утвержден Постановлением Правительства РК
нением контрольно-кассовых машин (ККМ), если от 21 октября 2016 года № 604 (см. главу 1 «Реги-
иное не установлено настоящей статьей (см. главу 1 страция предприятия» на стр. 18).
«Реги-страция предприятия» на стр. 16). Так как, на основании подпункта 1 статьи 165 На-
логового кодекса, расчеты с использованием платеж-
3.1.10.ОПЛАТА ЧЕРЕЗ РOS-ТЕРМИНАЛ ных карточек отнесены к денежным расчетам,
← соответствии с пунктом 4 статьи 39 Закона о которые должны отражаться через ККМ, на все
пла-тежах и платежных системах, индивидуальные оплаты, про-изведенные через POS-терминал,
пред-приниматели и (или) юридические лица, осуществ- пробивается фискальный чек, но приходно-
ляющие отдельные виды деятельности и применяю-щие кассовый ордер не оформляется.
в соответствии с налоговым законодательством Торговые автоматы и терминалы оплаты услуг,
Республики Казахстан общеустановленный порядок осуществляющие денежные расчеты при торговых
расчетов с бюджетом, за исключением находящихся операциях или оказании услуг посредством
←местах отсутствия сети телекоммуникаций общего наличных денег, оснащаются ККМ, модели которых
пользования, обязаны обеспечить установку и приме- включены в государственный реестр.
нение в местах осуществления своей деятельности Для оформления поступления денежных средств,
оборудования (устройства), предназначенного для оплаченных при помощи POS-терминала, в обслужи-

32
Учет денежных средств

вающем POS-терминал банке следует запрашивать После пробивания суммы по чекам по POS-
транзитную выписку, где отражаются все операции, терминалу попадают в ККМ как «безнал», и в итоге
проведенные через POS-терминал, и комиссия, сня-тая они выходят в общей сумме оборота поступлений за
банком при проведении таких операций. Полу-ченная день. Заполнение книги учета наличных денег прово-
транзитная выписка сверяется с чеками POS- дится с учетом чеков по POS-терминалу. В
терминала. При этом в транзитной выписке отража- программе «1С» суммы, оплаченные через POS-
ются поступления полной суммой и после зачисления терминал, не отражаются в кассе, а отражаются при
на транзитный счет POS-терминала банк производит разноске вы-писки.
удержание комиссии. В программе «1С:Предприятие» При этом сумма Z-отчета не будет совпадать с
отражается сумма поступлений выручки в полном ко-личеством наличных денег в кассе, так как
объеме, а также списание комиссии банка на основа-
состоит из двух сумм: наличных денег по пробитым
фискальным чекам и сумм по чекам по POS-
нии данной выписки банка.
терминалу (безналич-ный расчет).
←кассовой книге компания должна отражать сум-
←форме книги учета наличных денег, утвержден-
му, проведенную по кассе нарастающим итогом, в ной приказом министра финансов РК «О некоторых
том числе сумму, проведенную через POS-терминал. вопросах применения контрольно-кассовых машин»
← Z-отчете отдельными строками отражаются: от 16 февраля 2018 года № 208, предусмотрены спе-
сум-мы, проведенные при оплате наличными, и суммы, циальные графы для отражения операций по картам:
проведенные через POS-терминал. Сумма наличных 13, 16, 22, 26, 31. То есть суммы при расчете платеж-
должна совпадать с фактическим наличием денеж-ных ными картами подлежат отражению в книге учета на-
средств в кассе. Сумма, проведенная через POS- личных денег, а в кассовой книге – нет.
терминал, – с чеками POS-терминала, которые под- Рекомендуемая корреспонденция счетов по отра-
писываются клиентами и остаются у кассира. жению операций по расчетам через платежные карты:

Содержание операции Д-т К-т


Произведена реализация товаров, работ, услуг 1210 6010
Поступила сумма денежных средств, оплаченных через POS-терминал, на текущий 1030 1210
расчетный счет
Комиссия банка отражена в выписке банка, обслуживающего POS-терминал 3310 1030
Отнесена на расходы комиссия банка 7210 3310

3.2. УЧЕТ БЕЗНАЛИЧНЫХ ОПЕРАЦИЙ ← первый и второй разряды – код РК.


Использует-ся международный код – KZ;
Учет и организация безналичных расчетов осу-
← третий и четвертый разряды – контрольный раз-
ществляется в соответствии с Законом о платежах и
ряд, предназначенный для контроля, обеспечения до-
платежных системах, который регулирует обществен-
стоверности номера банковского счета клиента банка
ные отношения, возникающие в сфере организации и
← правильности его указания в платежных и
функционирования платежных систем, регулирования
платежных систем и надзора (оверсайта) за ними, ре-
иных до-кументах банка;
гулирования рынка платежных услуг и контроля над ← пятый, шестой и седьмой разряды – код бан-
ним, а также регулирует осуществление платежей и ка. Код банка присваивается Национальным Бан-ком
(или) переводов денег в РК. РК;
Правила открытия, ведения и закрытия банковских ← разряды с восьмого по двадцатый – внутрибан-
счетов клиентов (далее – Правила) утверждены по- ковский номер банковского счета клиента банка, кото-
становлением Правления Национального Банка РК от рый является уникальным в информационной (опера-
31 августа 2016 года № 207. ционной и иной) системе одного банка и обеспечивает
Согласно Правилам, банковские счета подразде- однозначную идентификацию клиента банка.
ляются на текущие, сберегательные и Казахстанская компания может иметь расчетные
корреспондент-ские счета, открываются и ведутся текущие счета как в тенге, так и в валюте, при этом
как в тенге, так и в иностранной валюте. ограничения по количеству открытых тенговых и ва-
Единая структура номера банковского счета кли- лютных счетов законодательно не предусмотрены.
ента банка имеет фиксированную длину в двадцать Рекомендуемая корреспонденция счетов по типо-
разрядов – KZССБББХХХХХХХХХХХХХ, где: вым операциям безналичных денежных средств:

Содержание операции Д-т К-т


1 2 3
Поступила оплата от покупателей 1030 1210
Поступил аванс от покупателей 1030 3510
Поступила государственная субсидия (либо поступили страховые выплаты от страховых ком- 1030 1280
паний)
Поступили вознаграждения по депозиту 1030 1270
Поступили заемные средства от банков или микрокредитных организаций 1030 3010, 4010
Поступили заемные средства от небанковских организаций 3020, 3050
Оплачено поставщикам за товары и оказанные услуги 3310 1030
Оплачен аванс поставщикам 1610 1030

33
Учет денежных средств

Окончание
таблицы
1 2 3
Оплачены налоги и обязательные платежи в бюджет 3110, 3120, 1030
3130, 3140,
3150, 3160,
3170, 3180,
3190, 3210,
3220
Выплачена заработная плата 3350 1030
Оплачены проценты по депозиту 3380 1030
Возвращены займы 3010, 4010, 1030
3020, 3050
Предоставлены займы 1110 1030
Оплачены финансовые инструменты (акции, доли участия) 2210 1030
Оплачены штрафы, пени, неустойки 3392* 1030
*3392 «Задолженность по присужденным штрафам, пеням, неустойкам».

На основании статьи 1 Закона о платежах и пла- ← услуги по осуществлению обменных операций


тежных системах: с наличной иностранной валютой без открытия
– текущий счет – банковский счет, открываемый банков-ского счета;
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

банком или организацией, осуществляющей отдель- ← услуги, обеспечивающие технологическую под-


ные виды банковских операций, на основании держку оказания платежных услуг, в том числе связан-
догово-ра банковского счета; ные с обработкой и хранением данных, аутентифи-
– банковский счет – способ отражения и учета кацией получателей платежных услуг, а также пере-
движения денег клиента в банке или организации, дачей в пользование и технологической поддержкой
осуществляющей отдельные виды банковских опера- электронных терминалов и оборудования, используе-
ций, а также договорных отношений между клиентом мого при оказании платежных услуг;
← банком или организацией, осуществляющей ← услуги, связанные с выпуском и использовани-
отдель-ные виды банковских операций, по ем средств электронного платежа, предназначенных
банковскому об-служиванию клиента. для приобретения товаров или услуг, предоставляе-
← статье 12 Закона о платежах и платежных мых эмитентом средств электронного платежа либо
систе-мах содержится перечень платежных услуг, ← его помещениях, или для приобретения
которые может получить клиент по договору, определен-ного вида товара или услуги на
заключенному с банком: основании договора, заключенного с поставщиком
1) услуги по приему и осуществлению платежей и (поставщиками) данного вида товара или услуги;
(или) переводов денег с использованием банковского ← услуги, обеспечивающие информационное и
счета; технологическое взаимодействие между бенефици-
2) услуги по приему наличных денег для зачисле- аром – индивидуальным предпринимателем, юриди-
ния на банковские счета, в том числе третьих лиц; ческим лицом и поставщиком платежных услуг при
3) услуги по приему наличных денег для осуществлении последним переводов денег в пользу
осуществ-ления платежа без открытия банковского бенефициара по принятым от плательщиков плате-
счета отпра-вителя денег; жам без участия третьих лиц.
4) услуги по осуществлению переводов денег без
открытия банковского счета; 3.2.1. КОНВЕРТАЦИЯ ВАЛЮТ
5) услуги по выпуску и погашению электронных Согласно пункту 21 МСФО (IAS) 21 «Влияние из-
денег; менений обменных курсов валют», при первоначаль-
6) услуги по выпуску платежных карточек; ном признании операция в иностранной валюте учи-
7) услуги по реализации (распространению) элек- тывается в функциональной валюте по текущему об-
тронных денег и платежных карточек; менному курсу иностранной валюты, определенному
8) услуги по приему и обработке платежей, совер- на дату операции.
шаемых с использованием электронных денег; При покупке валюты у компании возникают сум-
9) услуги по обработке платежей, инициирован-ных мовые разницы, которые учитываются на счетах
клиентом в электронной форме, и передаче не- 6280 «Прочие доходы» и 7470 «Прочие расходы».
обходимой информации банку, организации, осущест- ← компании при обмене (конвертации) валюты
вляющей отдельные виды банковских операций, для ис-пользуется транзитный счет 1020 «Денежные
осуществления платежа и (или) перевода либо при- сред-ства в пути».
нятия денег по данным платежам. При конвертации валюты возникает суммовая
Не относятся к платежным услугам: разница от обмена валюты в результате того, что
1) услуги по передаче наличных денег лицом, курс покупки (продажи) иностранной валюты (учет-
осу-ществляющим платеж (плательщиком), лицу ный курс банка второго уровня), установленный об-
(лицам), перед которым (которыми) плательщик служивающим банком, отличается от рыночного кур-
имеет обяза-тельства, осуществляемые без участия са на дату совершения покупки (продажи) иностран-
поставщика платежных услуг; ной валюты.
2) услуги по инкассации банкнот, монет и ценностей; Покупка и продажа иностранной валюты произво-
3) услуги по сбору и передаче денег в целях благо- дится на основании заявок на покупку и продажу ино-
творительной или некоммерческой деятельности; странной валюты.

34
Учет денежных средств

В программе «1С» формируется платежный ор- «Денежные средства в валюте» и 1022 «Конвертация
дер на списание денежных средств с расчетного валюты».
счета в тенге и с расчетного счета в иностранной Любой банк второго уровня каждый день устанав-
валюте соответственно, с указанием в платежном ливает два курса. Один – курс покупки, который всег-
ордере корреспондирующих счетов 1030 «Денежные да ниже рыночного курса Национального Банка РК, и
средства на текущих банковских счетах» по субсче- второй – курс продажи, который всегда ниже рыноч-
ту «Денежные средства в тенге» и 1030 «Денежные ного курса Национального Банка РК, установленного
средства на текущих банковских счетах» по субсчету на этот день.

ПРИМЕР

ТОО для оплаты иностранному поставщику необходимо купить 10 000 долл. США. Рыночный курс
Националь-ного Банка РК на этот день составляет 330 тенге за один доллар США. Внутренние курсы
банка второго уровня:
– покупка – 329 тенге за доллар США;
– продажа – 331 тенге за доллар США.
Какие проводки необходимо составить?
Анализ
Рекомендуемая корреспонденция счетов при покупке валюты:

Содержание операции Д-т К-т Сумма, тенге


Переведены деньги с текущего счета в тенге для покупки валюты 1022 1030 3 310 000
по внутреннему курсу банка (в тенге)
(10 000 долл. США × 331 тенге)
Куплена валюта по рыночному курсу Национального Банка РК 1030 1022 3 300 000
(10 000 долл. США × 330 тенге) (в долл. США)
Начислена отрицательная суммовая разница (разница между ры- 7470 1022 10 000
ночным курсом и курсом банка, по которому конвертирована валюта)
(10 000 долл. США × (331 тенге – 330 тенге))

ПРИМЕР

ТОО поступила плата от нерезидента в размере 10 000 долл. США. Валютная сумма будет переведена
на расчетный счет в тенге. Рыночный курс Национального Банка РК на этот день составляет 330 тенге
за один доллар США. Внутренние курсы банка второго уровня:
– покупка – 329 тенге за доллар США;
– продажа – 331 тенге за доллар США.
Какие проводки необходимо составить?
Анализ
Рекомендуемая корреспонденция счетов при продаже валюты:

Содержание операции Д-т К-т Сумма, тенге


Поступила плата от покупателя-нерезидента 1030 1210 3 300 000
(10 000 долл. США) (в долл. США)
Переведены деньги с валютного счета для продажи валюты по вну- 1022 1030 3 290 000
треннему курсу банка (в долл. США)
(10 000 долл. США × 329 тенге)
Зачислена сумма на тенговый счет по рыночному курсу Нацио- 1030 1022 3 300 000
нального Банка РК (в тенге)
(10 000 долл. США × 330 тенге)
Начислена положительная суммовая разница (разница между ры- 1022 6280 10 000
ночным курсом и курсом банка, по которому конвертирована валюта)
(10 000 долл. США × (329 тенге – 330 тенге))

3.2.2. ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ГОЛОВНОЙ руется в качестве постоянного учреждения нерези-


ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ дента в РК. Финансирование представительства ино-
НА НУЖДЫ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА странной компании осуществляется для того, чтобы
Пунктом 3 статьи 43 Гражданского кодекса уста- ← постоянного учреждения нерезидента
новлено, что филиалы и представительства не явля- имелись обо-ротные средства для осуществления
ются юридическими лицами. Они наделяются имуще- деятельности. Поэтому полученные денежные
ством создавшим их юридическим лицом и действуют средства представи-тельством от головного офиса
на основании утвержденных им положений. Поэтому являются внутренней кредиторской задолженностью.
представительство нерезидента в Казахстане не яв- ←зависимости от внутреннего ведения учета ино-
ляется отдельным юридическим лицом, а регистри- странной компанией и ее представительства при от-

35
Учет денежных средств

ражении поступления денежных средств на расходы ная сумма будет являться доходом представитель-
представительства могут быть использованы счета ства по внутренним операциям и может отражаться
3340 «Краткосрочная кредиторская задолженность по счету 6280 «Прочие доходы», но такой доход не
филиалам и структурным подразделениям», 4140 включается в совокупный годовой доход для исчис-
«Долгосрочная кредиторская задолженность филиа- ления КПН.
лов и структурных подразделений». То есть зачисление денежных средств от головной
Если полученные денежные средства не подле- компании представительством может быть отражено
жат обратному возврату головной компании, то дан- проводками:

Содержание операции Д-т К-т


Получены денежные средства от головной компании 1030 3340, 4140

3.3. КУРСОВАЯ РАЗНИЦА меняется между датой проведения операции и датой


проведения расчетов, возникает курсовая разница.
Согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений об- Курсовая разница возникает при расчете по моне-
менных курсов валют», неотъемлемой характеристи- тарной статье (дебиторская и кредиторская задолжен-
кой монетарной статьи является право получить (или ность), если обменный курс валют изменялся между
обязанность предоставить) фиксированное или опре- датой проведения операции (реализации или покупки
деляемое количество валютных единиц. товаров (работ, услуг)) и датой проведения расчетов,
Неотъемлемой характеристикой немонетарной совершенных в одном отчетном периоде.
ПУТЕВ ОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

ста-тьи является отсутствие права получить (или На каждую отчетную дату монетарные статьи в
обязан-ность предоставить) фиксированное или иностранной валюте переводятся по курсу закрытия.
измеримое количество валютных единиц, например, Курсовая разница, признаваемая в каждом из
суммы авансо-вых платежей за товары и услуги, в учетных периодов до даты расчета, определяется
том числе предопла-та за товар. из-менением обменных курсов валют в каждом из
Приобретение товаров, цены на которые установ- пери-одов, то есть:
лены в иностранной валюте, относится к операциям – между датой совершения операции в иностран-
в иностранной валюте (п. 20 МСФО (IAS) 21). ной валюте и отчетной датой – в учетном периоде, в
При первоначальном признании операция в ино- котором совершена операция в иностранной валюте;
странной валюте учитывается в функциональной ва- – между отчетной датой предыдущего учетного пе-
люте по текущему обменному курсу иностранной ва- риода и датой расчета – в учетном периоде, в котором
люты, определенному на дату операции. осуществлен расчет по совершенной операции.
При этом курсовые разницы, возникающие при рас- Кроме того, курсовые разницы возникают при пе-
четах по монетарным статьям или при пересчете моне- реводе монетарных статей (остатки денежных средств
тарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по по валютным счетам) по курсам, отличающимся от
которым они были пересчитаны при первоначальном курсов, по которым они были переведены при перво-
признании в течение периода или в предыдущей фи- начальном признании в течение учетного периода или
нансовой отчетности, признаются в составе прибыли ← предыдущей финансовой отчетности. Немонетарные
или убытка за период, в котором они возникли. статьи, в соответствии с пунктом 23
Если монетарные статьи возникают в результате МСФО (IAS) 21, отражаются по обменному курсу ва-
операций в иностранной валюте и обменный курс из- лют на дату операции.

ПРИМЕР

Компанией 7 апреля 2018 года была приобретена валюта – 170 000 российских рублей по внутреннему
кур-су банка 5,1 тенге за рубль и оплачен 100%-ный аванс поставщику также 7 апреля 2018 года.
Рыночный курс Национального Банка РК на эту дату был равен 5,02 тенге за рубль. Поставка товара
осуществлена 15 апреля 2018 года, рыночный курс Национального Банка РК на эту дату составил 5,06
тенге за рубль. Какими проводками отразить данные операции?
Анализ
Рекомендуемая корреспонденция счетов:

Содержание операции Д-т К-т Сумма, тенге


Переведена сумма в тенге для покупки российских рублей по 1022 1030 867 000
внутреннему курсу банка
(170 000 × 5,10)
Куплена валюта по рыночному курсу Национального Банка РК 1030 1022 853 400
(170 000 × 5,02)
Начислена отрицательная суммовая разница (между рыночным 7470 1022 13 600
курсом Национального Банка РК и курсом банка, по которому
конвертирована валюта)
(170 000 × (5,1 – 5,02))
Переведен аванс 1610 1030 853 400
(170 000 × 5,02) (немонетарная
статья)

36
Учет денежных средств

Поставка товара 15 апреля 2018 года по рыночному курсу 5,06 тенге за рубль:

Содержание операции Д-т К-т Сумма, тенге


Оприходован товар на сумму 170 000 рублей по курсу 100%-ной 1330 3310 853 400
предоплаты 5,02 тенге за рубль (отражается в учете на дату пере-
хода права собственности на товар и в соответствии с договором)
Закрыты счета на сумму 853 400 тенге, или 170 000 рублей 3310 1610 853 400
(немонетарная
статья)
Начислена отрицательная курсовая разница 7430 3310 6 800
(170 000 × (5,06 – 5,02))

Порядок определения и применения рыночного R = (R1 + R2 + ... + Rn) / N,


курса обмена валют
Рыночный курс обмена валюты – курс тенге к где:
иностранной валюте, определенный в порядке, R – среднеарифметический рыночный курс
опреде-ленном Национальным Банком РК совместно обмена валюты за период;
с уполно-моченным государственным органом,
R1, R2, Rn – ежедневный рыночный курс обмена
осуществляющим регулирование деятельности в
со-ответствующей валюты, определенный в
сфере бухгалтерского учета и финансовой
последний ра-бочий день, предшествующий каждому
отчетности (пп. 11 п. 1 ст. 1 Налого-вого кодекса). дню периода в течение периода;
Совместным постановлением Правления Нацио
N – количество календарных дней в периоде.
нального Банка РК от 26 февраля 2018 года № 38 и
приказом министра финансов РК от 7 марта 2018 года
← 343 были внесены изменения в постановление Прав- 3.4. ОТРАЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ
ления Национального Банка РК от 25 января 2013 года СРЕДСТВ В ОТЧЕТЕ
← 15 (далее – Постановление) и приказ министра фи-
О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
нансов РК «Об установлении порядка определения и
применения рыночного курса обмена валют» (далее – Отчет о движении денежных средств
Приказ) от 22 февраля 2013 года № 99. обеспечивает информацию, дающую пользователям
Так, с 16 апреля 2018 года рыночные курсы по об- возможность оце-нить:
менным валютам, не указанным в приложении к Поста- – изменения чистых активов;
новлению по официальным курсам, определяются орга- – изменения финансовой структуры (в том числе
низациями самостоятельно в порядке, установленном ликвидность и платежеспособность);
настоящим пунктом. Допускается использование курса – способность влиять на объем и время
иностранной валюты к доллару США, опубликованного возникно-вения денежных потоков.
в газете Financial Times или на его интернет-ресурсе, а Движение денежных средств от операций в ино-
также на информационных порталах Bloomberg или странной валюте отражается в валюте РК с приме-
Reuters, в день установления рыночного курса доллара нением рыночного курса обмена, устанавливаемого
США по отношению к тенге Национальным Банком РК на дату совершения опе-
Рыночный курс обмена валют определяется еже- рации.
дневно в рабочие дни, в которые акционерное общество Информация о движении денежных средств за
«Казахстанская фондовая биржа» проводит торги по предыдущие периоды часто используется в качестве
иностранным валютам, в следующем порядке: основы для формирования представлений о разме-
← по доллару США рыночный курс обмена рах, сроках и определенности денежных потоков в
валюты определяется как средневзвешенный будущем. Она также полезна при проверке точности
биржевой курс тенге к доллару США, сложившийся составления прогнозов о будущих потоках денежных
по состоянию на 15.30 астанинского времени по средств и при анализе связей между рентабельно-
итогам двух сессий фон-довой биржи: утренней стью, чистыми денежными потоками и ценовыми из-
(основной) и дневной (дополни-тельной); менениями.
← по другим иностранным валютам рыночный курс Отчет о движении денежных средств должен со-
обмена валют по отношению к тенге определяется как держать информацию о потоках денежных средств и
кросс-курс, рассчитанный с использованием рыночного их эквивалентов.
курса доллара США по отношению к тенге и курсов дан- Денежные средства – наличные средства и
ных валют к доллару США, сложившихся по состоянию депо-зитные вклады, выдаваемые по требованию.
на 16.00 астанинского времени в соответствии с коти- Эквиваленты денежных средств – краткосроч-
ровками спроса, полученными по каналам информаци- ные, высоколиквидные инвестиции, которые легко
онных агентств. могут быть конвертированы в определенную сумму
Определенный в вышеуказанном порядке рыночный денежных средств и подвергаются незначительному
курс обмена валют следует применять в рабочий день, риску изменения ценности.
следующий за днем проведения торгов на сессии. Потоки денежных средств – притоки (поступле-
В нерабочие дни действуют курсы, определенные ния) и оттоки (выплаты) денежных средств и их экви-
в рабочий день, предшествующий нерабочему дню. валентов.
Среднеарифметический рыночный курс обме- Эквиваленты денежных средств в большей степе-ни
на валюты за период определяется по предназначены для погашения краткосрочных обя-
следующей формуле: зательств, нежели для инвестирования. Обычно инве-

37
Учет денежных средств

стиции относятся к эквивалентам денежных средств средств на расчетный счет организации или
только в том случае, если срок их погашения не пре- операции оплаты денежными средствами
вышает трех месяцев с момента их приобретения. эквивалентов денеж-ных средств не будут отражены
При этом инвестиции в собственный капитал дру- в отчете о движении денежных средств.
гих компаний не относятся к категории эквивалентов Какие потоки денежных средств относятся
денежных средств, если только они не являются та- ← операционной, инвестиционной и
ковыми по своей сущности, например в случае финансовой деятельности в соответствии с
приоб-ретения привилегированных акций с коротким МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных
сроком погашения (и с установленной датой выкупа). средств»?
Потоки денежных средств не включают движение Составление отчета о движении денежных средств
между статьями, классифицируемыми как денежные заключается в распределении всех поступлений (при-
средства или эквиваленты денежных средств, по- токов) денежных средств и их расходов (оттоков) по
скольку указанные потоки в большей степени свя- видам деятельности. Этот процесс может потребо-вать
заны с управлением денежными средствами, неже- разделения одной операции на несколько видов
ли с операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Например, при погашении кредита и
деятельностью. Контроль и управление денежными процентов по нему выплата суммы долга может от-
операциями включает инвестирование свободных носиться к операционной деятельности, а проценты –
денежных средств в эквиваленты денежных средств. ← финансовой.
РА

Например, операции зачисления наличных денежных Классификация денежных потоков по видам дея-
тельности:

Операционная деятельность Инвестиционная деятельность Финансовая деятельность


Полученные проценты и дивиденды Покупка, продажа Движение собственного капитала
(приток). долгосрочных активов. (взнос в уставный капитал).
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕ

Уплаченные проценты Займы от внебанковских организаций Выплата дивидендов (отток).


по займам и кредитам. Полученные займы от банка
Вся остальная (основная) деятельность

← нижеприведенной таблице показано, к какому виду деятельности относится то или иное движение
денеж-ных средств:

Операционная Инвестиционная Финансовая


Движение денежных средств
деятельность деятельность деятельность
Поступления от реализации основных средств х
Покупка нематериальных активов х
Оплата поставщикам х
Выдача ссуды работнику компании х
Отрицательная суммовая разница х
Получение займа от учредителя х
Оплата учредителями взноса в уставный капитал х
Перечисление обязательных пенсионных взносов и социальных х
Отчислений
Получение авансов от клиентов х
Оплата банку вознаграждения за предоставленный кредит х
Оплата авансов поставщикам х
Покупка акций х
Выплата страховой премии х
Получение кредита от банка х
Выплата дивидендов учредителям х
Реализация нематериальных активов х
Возврат основного долга банку х
Возврат ранее предоставленной ссуды работником компании х
Положительная суммовая разница х
Возврат займа учредителю х
Получение дивидендов от владения доли в уставном капитале х
другой компании
Возврат обязательных пенсионных взносов и социальных отчис- х
Лений
Выдача денежных средств в подотчет работникам х
Положительная курсовая разница х
Возврат займа учредителю х
Выплата заработной платы х
Оплата налогов х

38
Учет денежных средств

Каким образом отражаются потоки де- токов по операционной деятельности, используя


нежных средств по операционной деятель один из методов: прямой или косвенный.
ности? Использование прямого и косвенного методов
Компания должна составлять отчет о движении де- для предоставления денежных потоков по
нежных средств в части предоставления денежных по- операционной деятельности:

Прямой метод Косвенный метод


Метод, при котором раскрывается информация об основных Метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректи-
классах валовых поступлений и валовых выплат. руется с учетом:
Информацию по основным классам валовых поступлений и 1) влияния неденежных операций (например, таких как амор-
валовых выплат можно получить двумя способами: тизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная
1) непосредственно из учетных регистров; курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоцииро-
2) путем корректировки показателей выручки, себестоимости ванных компаний и доля меньшинства);
продаж, а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках 2) отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или бу-
с учетом: дущим) поступлениям денежных средств по операционной
– изменений показателей запасов, дебиторской и кредитор- деятельности (например, корректировки, связанные с изме-
ской задолженности по операционной деятельности; нением запасов, дебиторской и кредиторской задолженности
– прочих неденежных статей; по операционной деятельности);
– прочих статей, движение которых связано с инвестицион- 3) статей дохода (или расхода), связанных с потоками де-
ной или финансовой деятельностью нежных средств по инвестиционной или финансовой дея-
тельности

МСФО (IAS) 7 поощряется использование компа- Приобретения и продажи дочерних компаний по-
ниями прямого метода для предоставления казываются отдельно в инвестиционной
денежных потоков по операционной деятельности, деятельности за вычетом денежных средств,
поскольку информация, предоставленная данным принадлежащих до-черним компаниям.
методом, по-зволяет оценить будущие потоки Инвестиции, учитываемые по методу долевого
денежных средств, в отличие от косвенного метода. участия, отражаются в отчете о движении денежных
Однако в зарубежной практике использование средств только в виде денежных потоков между
косвенного метода широко распространено. инве-стором и объектом инвестирования.
Суть косвенного метода состоит в установле- Выплаты налогов относятся к потокам по
нии несоответствий между показателем чистой операци-онной деятельности, кроме случаев, когда
прибыли (убытка) отчетного периода, сформи- такие пото-ки не могут однозначно быть отнесены к
рованного по методу начисления и представленного финансовой или инвестиционной деятельности.
← отчете о прибылях и убытках, и Таким образом, при предоставлении информации по
показателем чи- операционной деятельности, формируемой как
стых денежных средств по операционной дея- косвенным, так и прямым методом, компания должна
тельности (приращение денежных средств и их эк- представить суммы оттока денежных средств по упла-те
вивалентов за период), рассчитанным по кассовому КПН с валовой позицией (данная позиция заклю-
методу и легко рассчитываемым по данным бухгал- чается в том, что объектом обложения КПН служит ва-
терского баланса (разница между денежными сред- ловой доход предприятия, за исключением фактиче-ски
ствами на конец и начало отчетного периода). произведенных и документально подтвержденных
Для того чтобы составить отчет о движении де- расходов, совершенных с целью получения доходов).
нежных средств косвенным методом, необходимы Работа по составлению отчета о движении денеж-
по-казатели сравнительного бухгалтерского баланса ных средств не будет окончена без раскрытия допол-
на начало и конец отчетного периода, а также нительной информации в примечаниях. В примечани-ях
некоторые данные отчета о прибылях и убытках. к финансовой отчетности необходимо раскрывать:
Применение прямого метода, как правило, тре- – положения учетной политики, относящиеся к со-
бует более полной и детализированной учетной ин- ставлению отчета о движении денежных средств;
формации, необходимой для расчета сумм основных – состав денежных средств и их эквивалентов;
валовых поступлений и выплат. – сверку сумм в отчете о движении денежных
Каким образом отражаются потоки денеж- средств с эквивалентными статьями в балансе;
ных средств по инвестиционной и финансовой – сумму значительных остатков денежных средств
деятельности? ← их эквивалентов, имеющихся у компании, но
Компания должна представлять валовые посту- не до-ступных для использования;
пления и выплаты денежных средств отдельно по – расшифровку информации о приобретениях и
инвестиционной и финансовой деятельности, за ис- продажах дочерних компаний и других структурных
ключением потоков денежных средств, отражаемых единиц;
свернуто. – информацию о существенных инвестиционных
Таким образом, данные разделы отчета о движе-нии ← финансовых операциях, не требующих
денежных средств представляются исключитель- использова-ния денежных средств.
но прямым методом.

39
Ю. ЗАГРЕТДИНОВА,
бухгалтер-практик, CAP, DipIFR

ГЛАВА 4. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ


И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Бухгалтерский учет основных средств и немате- средств по НСФО предполагает, что после первона-
риальных активов ведется в соответствии с приня- чального признания нематериальные активы учиты-
той учетной политикой, которая определяет крите- ваются по их себестоимости за вычетом всей нако-
рии признания активов в качестве основных средств, пленной амортизации, в то время как МСФО предпо-
первоначальную стоимость основных средств, груп- лагает, что после первоначального признания объек-
пы основных средств, срок полезной службы и ме- ты основных средств могут учитываться:
тод амортизации, ликвидационную стоимость, после- – по фактическим затратам за вычетом накоплен-
дующие затраты (текущий и капитальный ремонт), а ной амортизации и накопленных убытков от обесце-
также метод последующего учета основных средств нения;
после первоначального признания. – переоцененной стоимости за вычетом
Учет основных средств осуществляется в соответ-ствии накоплен-ной амортизации и накопленных убытков
с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», разде-лом 17 от обес ценения.
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

МСФО (IFRS) для предприятий малого и средне-го бизнеса Отличие касается и методов начисления амор-
(МСФО для МСБ) и параграфом 2 раздела 2 «Учет тизации, например, НСФО предусматривает прямо-
основных средств и нематериальных активов» На- линейный метод амортизации, а МСФО предлагает
ционального стандарта финансовой отчетности (НСФО). три метода:
Учет нематериальных активов осуществляется в – линейный метод;
соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные ак- – метод уменьшающегося остатка;
тивы», разделом 18 МСФО для МСБ и параграфом 2 – метод единиц производства продукции.
раздела 2 «Учет основных средств и нематериаль- ←то время как МСФО для МСБ предлагает пред-
ных активов» НСФО. приятию избрать такой метод амортизации, который
отражает характер ожидаемого потребления будущих
экономических выгод от нематериального актива. В
4.1. ОСНОВНЫЕ ОТЛИЧИЯ ОЦЕНКИ случае если предприятие не может надежно опреде-
←УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ лить характер ожидаемого потребления, предприятие
←НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ должно использовать прямолинейный метод.
Обесценение нематериальных активов в НСФО
4.1.1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА не учитывается, тогда как по МСФО объекты немате-
риальных активов тестируются на предмет возмож-
Основные отличия в оценке и учете основных
ного обесценения на каждую отчетную дату в соот-
средств по вышеназванным стандартам заключаются
ветствии с правилами МСФО (IAS) 36 «Обесценение
← следующем: последующий учет основных
активов». По МСФО для МСБ на каждую отчетную
средств по НСФО предполагает, что после
дату должно оцениваться наличие любых призна-
первоначально-го признания основные средства
ков, указывающих на возможное обесценение акти-
учитываются по их себестоимости за вычетом всей
ва в соответствии с положениями раздела 27 «Обес
накопленной амор-тизации, в то время как МСФО
ценение активов».
предполагает, что по-сле первоначального
признания объекты основных средств могут
учитываться: 4.2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
– по фактическим затратам за вычетом накопленной
амортизации и накопленных убытков от обесценения; Учет основных средств является одним из важных
– переоцененной стоимости за вычетом ← сложных разделов бухгалтерского учета.
накоплен-ной амортизации и накопленных убытков Первоначальная стоимость – стоимость, состо-
от обес ценения. ящая из фактической суммы затрат на постройку и
Также отличие касается и методов начисления приобретение основных средств, расходов по их до-
амортизации, например, НСФО предусматривает ставке на место назначения и монтажу, включая не-
пря-молинейный метод амортизации, а МСФО и возмещаемые налоги и сборы, любые другие расхо-
МСФО для МСБ предлагают три метода: линейный ды, непосредственно связанные с приведением ак-
метод, метод уменьшающегося остатка, метод тива в рабочее состояние для его использования по
единиц про-изводства продукции. назначению.
Обесценение основных средств в НСФО не учиты- Расходы, не являющиеся необходимыми (напри-
вается, в то время как по МСФО объекты основных мер, расходы по ликвидации повреждения, получен-
средств тестируются на предмет возможного обес ного во время транспортировки), в первоначальную
ценения на каждую отчетную дату в соответствии с стоимость не включаются, а учитываются как расхо-
ды текущего периода.
правилами МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Первоначальная стоимость основных средств
4.1.2. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ может быть изменена только при переоборудовании
Основные отличия в оценке и учете нематериаль- объекта (расширенная достройка, модернизация, ре-
ных активов, в соответствии со стандартами, заклю- конструкция, произведенная в порядке капиталовло-
чаются в следующем: последующий учет основных

40
Учет основных средств и нематериальных активов

жения), частичной ликвидации объекта, а также при Основные средства – материальные активы, которые:
переоценке основных средств, произведенной в – предназначены для использования в процессе про-
уста-новленном порядке. изводства или поставки товаров и предоставления услуг,
Текущая стоимость – стоимость основных при сдаче в аренду или в административных целях; и
средств по рыночным ценам на определенную дату. – предполагаются к использованию в течение бо-
Балансовая стоимость – первоначальная сто- лее чем одного периода.
имость или текущая стоимость основных средств за Основные средства признаются в качестве акти-
вычетом суммы накопленного износа, по которой ак- ва, если:
тив отражается в финансовой отчетности. – существует вероятность того, что будущие эко-
Стоимость реализации – стоимость, по которой номические выгоды, связанные с активом, поступят
возможен обмен основных средств между осведом- субъекту;
ленными и готовыми к сделке сторонами. – себестоимость актива может быть надежно из-
Ликвидационная стоимость – стоимость запас- мерена;
ных частей, лома и других ценных материалов, воз- – актив приобретается не для последующей про-
никших при ликвидации основных средств в конце дажи в ходе обычной деятельности.
срока полезной службы за вычетом произведенных Рекомендуемая корреспонденция счетов по учету
затрат по выбытию. поступления основных средств:

Содержание операции Д-т К-т


Приобретены основные средства у поставщиков:
– на договорную стоимость; 2410 3310
– сумму НДС 1420 3310
Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал 2410 5110
Безвозмездное поступление основных средств 2410 6220
Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации 2410 6280

Основные средства, подлежащие признанию в Затраты на доставку актива в нужное место и при-
ка-честве актива, первоначально измеряются по ведение его в состояние, необходимое для эксплуа-
себесто-имости, которая включает в себя тации, в том числе затраты на выплату вознагражде-ний
фактическую стои-мость приобретения. работникам, непосредственно связанные со стро-
Себестоимость основного средства состоит из ительством или приобретением актива, не включают-ся
покупной цены актива, импортных пошлин и налогов в себестоимость актива и признаются расходами того
(кроме возмещаемых) за вычетом торговых скидок. периода, в котором понесены.

ПРИМЕР

ТОО «А» является субъектом малого предпринимательства, плательщик НДС. В декабре 2017 года ТОО
«А» приобрело производственное оборудование. Данное оборудование отвечает критериям призна-ния
основного средства.
Затраты, связанные с приобретением оборудования, составили (тенге):
– покупная стоимость оборудования – 1 000 000;
– НДС от покупной стоимости – 120 000;
– стоимость доставки оборудования – 100 000;
– стоимость установки оборудования – 50 000;
– проверка (запуск) работы оборудования – 5 000.
Анализ
ТОО «А» в данном случае в первоначальную стоимость оборудования включит покупную стоимость обо-
рудования без НДС, то есть 1 000 000 тенге.
НДС не подлежит включению в себестоимость оборудования, так как является возмещаемым налогом
че-рез отнесение его в зачет.
Все другие затраты, связанные с приобретением оборудования: стоимость установки, доставки обору-
дования и проверка работы оборудования, не включаются в себестоимость оборудования и признаются
расходами того периода, в котором они понесены.

Первоначальная оценка самостоятельно создан-ных имости переданного актива, скорректированной на


основных средств, срок производства, строитель-ства сумму уплаченных денежных средств или их экви-
которых составляет менее одного года, опреде-ляется валентов.
на основе тех же принципов, что и при покуп-ке, и Последующие затраты по основным средствам,
включает покупную цену сырья и материалов, направленные на улучшение качественных харак-
затраченных на производство основных средств, им- теристик состояния данных объектов, например для
портные пошлины, налоги (кроме возмещаемых). продления срока полезной службы, повышения про-
Когда основные средства приобретают в обмен изводительности, приводящие к увеличению буду-
на другой актив, фактическая стоимость получен- щих экономических выгод, увеличивают их балан-
ного объекта принимается равной балансовой сто- совую стоимость.

41
Учет основных средств и нематериальных активов

ПРИМЕР

ТОО «В» модернизировало старое оборудование, в результате чего его производительность повысилась
на 25 %. Сумма затрат по модернизации оборудования составила 160 000 тенге.
Анализ
Затраты на модернизацию оборудования в данном случае приводят к увеличению будущих экономических
выгод, так как повышается его производительность, и тем самым будут капитализированы путем уве-
личения балансовой стоимости оборудования.

Последующие затраты, производимые в целях – количество единиц продукции или аналогичных


со-хранения и поддержания технического состояния единиц, которые предприятие ожидает получить от
ос-новных средств, в том числе затраты на текущий использования актива.
ре-монт и восстановление, первоначальную Амортизируемые отчисления за каждый период
стоимость не увеличивают, а признаются как признаются в качестве расхода.
текущие расходы в момент их возникновения. Для систематического распределения стоимости
После первоначального признания основные актива на протяжении срока его полезного использо-
сред-ства учитываются по их себестоимости за вания применяют прямолинейный метод начисления
вычетом всей накопленной амортизации. амортизации, который приводит к постоянным начис-
ХГАЛТЕРА

Стоимость основных средств систематически спи- лениям на протяжении срока полезного использова-
сывается на расходы на протяжении срока их по- ния актива.
лезной службы посредством амортизационных от- Амортизация основных средств, нематериальных
числений. активов начисляется с первого числа месяца, следу-
Срок полезного использования актива – это: ющего за месяцем, в котором актив становится досту-
– период времени, на протяжении которого, как пен для использования, и продолжает начисляться до
ожидается, актив будет иметься в наличии для ис- его выбытия и в случае, если актив в течение опреде-
пользования предприятием; или ленного времени не был задействован.

ПРИМЕР

ТОО «А» оприходовало купленное оборудование в декабре 2017 года. Амортизация по данному оборудова-
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУ

нию начисляется с 1 января 2018 года. Первоначальная стоимость оборудования, купленного в декабре,
составляет 1 000 000 тенге. Срок полезного использования – 5 лет (60 месяцев).
Анализ
Амортизируемая величина основного средства составляет 1 000 000 тенге. Ежемесячная сумма аморти-
зации – 16 666,67 тенге (1 000 000 / 60 мес.).
Или второй вариант расчета:
– годовая норма амортизации составляет 20 % (100 % / 5 лет);
– ежемесячная сумма амортизации – 16 666,67 тенге (1 000 000 × 20 % / 12 мес.).

В целях соблюдения достоверности учета срок последующие расчеты существенно отличаются от


полезного использования активов на предприятии предыдущих, амортизационные начисления за те-
периодически пересматривается. В случае если кущий и будущие периоды корректируются.

ПРИМЕР

ТОО «А» имеет на балансе старое оборудование, первоначальная стоимость которого состав-ляет 2
000 000 тенге. Предполагалось, что данное оборудование будет использоваться в производ-стве 5 лет.

Но через 4 года использования было решено, что актив прослужит еще 4 года, всего – 8 лет.
Анализ
Сумма накопленной амортизации за первые 4 года использования основного средства составит 1 600 000
тенге (2 000 000 / 5 лет × 4 года).
Балансовая стоимость основного средства на конец 4-го года использования – 400 000 тенге (2 000 000 –
1 600 000).
Годовая сумма амортизации после пересмотра срока полезного использования – 100 000 тенге (400 000 / 4
года), ежемесячная сумма амортизации равна 8 333,33 тенге (100 000 / 12 мес.).

Признание основного средства, нематериально- мостью актива и отражаются в отчете о прибылях и


го актива подлежит прекращению при его выбытии убытках в том отчетном периоде, в котором произо-
или когда от его эксплуатации или выбытия не ожи- шло выбытие.
дается каких-либо экономических выгод. Прибыль Рекомендуемая корреспонденция счетов при спи-
или убыток, возникающие при списании актива, опре- сании основных средств в случае, когда от их ис-
деляются как разница между поступлениями от вы- пользования не ожидается никаких будущих эконо-
бытия, если таковые имеются, и балансовой стои- мических выгод:

42
Учет основных средств и нематериальных активов

Содержание операции Д-т К-т


Списаны основные средства в случае, когда от их использования не ожидается никаких будущих экономических выгод:
– на балансовую стоимость; 7410 2410
– сумму накопленной амортизации 2420 2410
Учтены затраты, связанные со списанием основных средств 7410 3310, 3390
Оприходованы запасные части, материалы, лом и т. д. при списании основных средств (по 1310, 1350 6210
оценочной стоимости)

Списание основных средств оформляется актом на 20 декабря 2012 года № 562). Выбытие основных
выбытие (списание) долгосрочных активов (ф. ДА-3, средств вследствие их продажи отражается следую-
приложение 18 к приказу министра финансов РК от щей корреспонденцией счетов:

Содержание операции Д-т К-т


Выбытие основных средств вследствие их продажи:
– на балансовую стоимость; 7410 2410
– сумму накопленной амортизации; 2420 2410
– сумму начисленного дохода от продажи основных средств; 1210 6210
– сумму НДС 1210 3130
Погашена дебиторская задолженность покупателем 1010, 1030 1210

ПРИМЕР

ТОО «А» приняло решение о списании старого оборудования вследствие его поломки, которая не может
быть устранена. По данному оборудованию имеется следующая информация:
– первоначальная стоимость – 800 000 тенге;
– сумма накопленной амортизации – 640 000 тенге;
– по факту списания были оприходованы запасные части оценочной стоимостью 45 000 тенге.
Анализ
В данном случае балансовая стоимость оборудования в сумме 160 000 тенге (800 000 – 640 000) будет
спи-сана на прочие расходы. Оценочная стоимость запасных частей, оприходованных от списания
основного средства, в сумме 45 000 тенге будет включена в состав прочих доходов. Общий результат
от списания оборудования будет отрицательным и составит 115 000 тенге (45 000 – 160 000).

Далее рассмотрим переходные положения на рехода с одного стандарта на другой всегда подразуме-
МСФО с НСФО по учету основных средств. Вопрос пе- вает ряд вопросов. Рассмотрим ситуации на примерах.

ПРИМЕР

ТОО «А», резидент РК, ведет учет по НСФО. В декабре 2017 года было принято решение о переходе на
МСФО с 1 января 2018 года. На балансе ТОО имеется оборудование. Как следует отражать информацию
по оборудованию в бухгалтерском учете с января 2018 года при условии использования модели учета по
переоцененной стоимости?
Анализ
Применяя НСФО, ТОО «А» не может отражать переоценку основных средств в бухгалтерском учете,
так как данным стандартом модель учета по переоцененной стоимости не предусмотрена.
Согласно пункту 23 «Учет основных средств и нематериальных активов» НСФО, после первоначального
при-знания основные средства учитываются по их себестоимости за вычетом всей накопленной
амортизации. То есть по НСФО предусмотрена только одна модель учета основных средств – по
себестоимости, пе-реоценки основного средства по НСФО быть не может.
Следовательно, переоценка основных средств в целях бухгалтерского учета осуществляется, только
если организация применяет МСФО и ее учетной политикой выбрана модель учета по переоцененной
сто-имости согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Согласно переходным положениям МСФО (IAS) 16 «Основные средства», ТОО «А» должно применять на-
стоящий стандарт при учете основных средств перспективно.
При этом необходимо применять данную поправку в отношении всех переоценок, признанных в годовых
периодах, начинающихся на дату первоначального применения этой поправки или после нее, а также в не-
посредственно предшествующем годовом периоде. Организация также вправе, но не обязана предоста-
вить скорректированную сравнительную информацию для более ранних, представленных в отчетности
периодов. Если организация представляет нескорректированную информацию за более ранние периоды,
она должна четко идентифицировать информацию, которая не была скорректирована, указать, что она
была представлена на другой основе, и объяснить эту основу.
← соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и
ошибки», пер-спективное применение изменения в учетной политике и признания влияния изменения в
бухгалтерских оценках – это:

43
Учет основных средств и нематериальных активов

– применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям, имевшим место после
даты, на которую поменялась политика; и
– признание влияния изменения в бухгалтерских оценках в текущем и будущих периодах, затронутых
изменением. Согласно МСФО (IAS) 8, изменения в расчетных оценках – это корректировка балансовой
стоимости ак-тива или обязательства или сумма периодического потребления актива, возникающего в
связи с оценкой текущего статуса или ожидаемых будущих выгод и обязательств, связанных с активами
или обязатель-ствами. Пересмотр расчетных оценок является следствием появления новой
информации, большего опы-та или накопления опыта, соответственно, не является исправлением
ошибки, а значит, в связи с этим корректировка затронет лишь текущие и будущие периоды.
Таким образом, информация по оборудованию в бухгалтерском учете ТОО «А» с января 2018 года при из-
менении метода на модель учета по переоцененной стоимости будет отражаться следующим образом:

Содержание операции Д-т К-т


Отражена сумма увеличения оборудования 2410 5420
Произведена корректировка накопленной амортизации оборудования 5420 2420
Начислено отложенное налоговое обязательство от суммы дооценки основных средств 5420 4310

4.2.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЕСЦЕНЕНИЯ Если сумма возмещения получится меньше, чем


ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ балансовая, то убыток от обесценения необходимо
ПУТ ЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

Обесценение актива для расчета балансовой стои- признать немедленно путем уменьшения балансовой
мости для модели по фактическим затратам и модели по стоимости до возмещаемой. При этом создается ре-
переоцененной стоимости отражается в МСФО (IAS) 36 зерв под обесценение за счет нераспределенной при-
«Обесценение активов». Данный стандарт определяет были. Если сумма возмещения получается больше, чем
порядок, который организация должна применять при учете балансовая, то обесценение не производится.
активов, чтобы их балансовая стоимость не пре-вышала Актив считается обесценившимся, когда его
возмещаемую сумму. Актив учитывается на ба-лансе по возме-щаемая стоимость меньше балансовой, а для
стоимости, превышающей его возмещаемую сумму, если опреде-ления такого факта компания обязана
его балансовая стоимость превышает сум-му, которая ежегодно выяв-лять наличие признаков возможного
может быть получена посредством использо-вания или обесценения пу-тем тестирования, при установлении
продажи данного актива. В таком случае счи-тается, что которых необхо-димо оценить возмещаемую
актив обесценился, и стандарт предписыва-ет, чтобы стоимость актива и про-вести корректировки в учете.
организация отразила убыток от обесценения. Стандарт После проведения переоценки накопленная амор-
также определяет, когда организация должна тизация учитывается любым из следующих методов,
восстанавливать убыток от обесценения, и предписы-вает ← результате которого балансовая стоимость
порядок раскрытия информации. стано-вится равной его переоцененной:
Балансовая стоимость основных средств признает- – накопленная сумма амортизации переоценивает-
ся по первоначальной стоимости минус накопленная ся пропорционально изменению балансовой стоимости
амортизация и начисленные убытки от обесценения. методом остаточной восстановительной стоимости;
Затем на эту же дату определяется сумма возмеще-ния – накопленная сумма амортизации элиминирует-
актива, за которую принимается наибольшая из вели-чин: ся (списывается) и включается в справедливую стои-
справедливая стоимость за минусом затрат на про-дажу мость, а балансовая стоимость пересчитывается до
или эксплуатационная ценность основных средств. переоцененной.

ПРИМЕР

← Метод восстановительной стоимости


ТОО «В» владеет автомобилем стоимостью 5 000 000 тенге, накопленная амортизация на момент пере-
оценки – 1 000 000 тенге. После переоценки стоимость автомобиля должна составить 9 000 000 тенге.
Анализ
Для того чтобы отразить переоценку по восстановительной стоимости, необходимо найти коэффици-
ент дооценки стоимости актива, который определяется по формуле:

Коэффициент дооценки стоимости актива =


Справедливая стоимость / Балансовая стоимость

← будет равен 2,25 (9 000 000 / 4 000 000).


Затем применим данный коэффициент к сумме накопленной амортизации до переоценки и получим сум-му
накопленной амортизации, которая должна быть после переоценки, – 2 250 000 тенге (1 000 000 (нако-
пленная амортизация до переоценки) × 2,25 (коэффициент дооценки)).
Также применяем данный коэффициент к первоначальной стоимости актива до переоценки и находим
сто-имость актива, которая должна быть после переоценки, – 11 250 000 тенге (5 000 000 (стоимость
акти-ва до переоценки) × 2,25 (коэффициент дооценки)).
← результате сумма требуемой дооценки накопленной амортизации составит 1 250 000 тенге (2 250 000
(после переоценки) – 1 000 000 (до переоценки)), а сумма требуемой дооценки стоимости актива – 6 250
000 тенге (11 250 000 (после переоценки) – 5 000 000 (до переоценки)).

44
Учет основных средств и нематериальных активов

Результаты переоценки будут отражены следующей бухгалтерской записью:


Д-т 2410 «Основные средства» 5 000 000
К-т 2420 «Амортизация основных средств» 1 000 000
К-т 5420 «Резерв по переоценке основных средств» 6 000 000
После переоценки сумма на счете 2410 по первоначальной стоимости автомобиля будет равна 11 250
000 тенге, на счете 2420 – 2 250 000 тенге.
Балансовая стоимость транспорта на отчетную дату составит 9 000 000 тенге (равна его справедли-
вой стоимости).

ПРИМЕР

← Метод списания амортизируемой стоимости


Предположим, что первоначальная стоимость оборудования ТОО «В» – 300 000 тенге, срок его исполь-
зования – 8 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. После 6 лет его эксплуатации была определена
справедливая стоимость в размере 100 000 тенге.
Накопленная амортизация на дату переоценки составила 225 000 тенге (300 000 / 8 лет × 6 лет).
Анализ
Рассмотрим бухгалтерские записи, которые делают при переоценке актива до его справедливой стои-
мости.
Из первоначальной стоимости исключается накопленная амортизация – 225 000 тенге:
Д-т 2420 «Амортизация основных средств» 225 000
К-т 2410 «Основные средства» 225 000
Балансовая стоимость – 75 000 тенге (300 000 – 225 000) переоценивается до 100 000:
Д-т 2410 «Основные средства» 25 000
К-т 5420 «Резерв по переоценке основных средств» 25 000
После переоценки сумма на счете 2410 по первоначальной стоимости оборудования составит 100 000
тенге, по счету 2420 – 0.
Балансовая стоимость оборудования на отчетную дату составит 100 000 тенге (равна его справедли-
вой стоимости).

4.3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ не поддаются индивидуальной идентификации и от-


дельному признанию.
АКТИВОВ Будущие экономические выгоды могут возникнуть
← нематериальным активам относятся: ← результате синергии между
лицензион-ные соглашения; компьютерное программное приобретенными иденти-фицируемыми активами
обеспе-чение; патенты; авторские права; или проистекать от активов, которые по отдельности
приобретенные со стороны товарные знаки, знаки не удовлетворяют критериям для признания в
обслуживания, фир-менные наименования; затраты на финансовой отчетности.
опытно-конструк-торские работы, удовлетворяющие Актив удовлетворяет критерию идентифицируе-
критериям призна-ния нематериальных активов, и мости, если он:
другие. – является отделимым, то есть может быть
Нематериальные активы признаются в качестве обосо-блен или отделен от организации и продан,
актива, если: передан, лицензирован, предоставлен в аренду или
– существует вероятность того, что будущие экономи- обменян индивидуально или вместе с относящимся к
ческие выгоды, связанные с активом, поступят субъекту; нему до-говором, идентифицируемым активом или
– себестоимость актива может быть надежно из- обязатель-ством, независимо от того, намеревается
мерена; ли органи-зация так поступить; или
– актив приобретается не для последующей про- – возникает в результате договорных или других
дажи в ходе обычной деятельности. юридических прав независимо от того, являются ли
В соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериаль-ные такие права передаваемыми или обособляемыми от
активы», согласно определению нематериально-го организации или от других прав и обязанностей.
актива, такой актив должен быть идентифицируе-мым, с Поступление нематериальных активов оформля-
тем чтобы его можно было отличить от гудвил-ла. ется актом приема-передачи долгосрочных активов
Признанный при объединении бизнесов гудвилл по форме ДА-1 (приложение 16 к приказу министра
является активом, представляющим будущие эконо- фи-нансов РК от 20 декабря 2012 года № 562).
мические выгоды, возникающие от прочих приобре- Рекомендуемая корреспонденция счетов при по-
таемых при объединении бизнесов активов, которые ступлении нематериальных активов:

Содержание операции Д-т К-т


Приобретены нематериальные активы у юридических лиц:
– на покупную стоимость; 2730 3310
– сумму НДС 1420 3310
Приобретены нематериальные активы у физических лиц 2730 3390
Поступили нематериальные активы от учредителей в качестве вклада в уставный капитал 2730 5110
Поступили безвозмездно нематериальные активы от физических лиц и организаций 2730 6220, 6230

45
Учет основных средств и нематериальных активов

4.3.1. ОЦЕНКА ПРИ ПЕРВОНАЧАЛЬНОМ налогов (кроме возмещаемых) за вычетом торго-вых


ПРИЗНАНИИ скидок.
Нематериальные активы, подлежащие признанию Затраты на доставку актива в нужное место и приве-
← качестве актива, первоначально измеряются по дение его в состояние, необходимое для эксплуатации,
се-бестоимости, которая включает в себя ← том числе затраты на выплату вознаграждений
фактическую стоимость приобретения. работ-никам, непосредственно связанные с
Себестоимость нематериального актива состо-ит приобретением актива, не включаются в себестоимость
из покупной цены актива, импортных пошлин и актива и при-знаются расходами того периода, в
котором понесены.

ПРИМЕР

ТОО «С» является субъектом малого предпринимательства, плательщик НДС. В декабре 2017 года ТОО
«С» приобрело программное обеспечение «1С:Предприятие». Затраты по приобретению программного
обеспечения составили (тенге):
– стоимость ПО – 135 000;
– НДС (относимый в зачет, то есть возмещаемый) от покупной стоимости – 16 200;
– установка ПО – 15 000.
ГАЛТЕРА

Какова себестоимость нематериального актива?


Анализ
←первоначальную стоимость программного обеспечения «1С:Предприятие» будет включена его покуп-
ная стоимость без НДС, то есть 135 000 тенге. НДС не подлежит включению в себестоимость програм
много обеспечения, поскольку в данном случае является возмещаемым налогом через отнесение его в за-
чет. Стоимость установки в себестоимость программного обеспечения не входит и признается расхо-
дом того периода, в котором он понесен.

Нематериальные активы могут создаваться на – нет соглашения с третьей стороной о его по-
самом предприятии. Имеются трудности в оценке купке в конце срока полезной службы; или
соответствия внутренне созданного нематериаль- – не существует активного рынка для данного не-
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХ

ного актива критериям признания. Обычно трудно материального актива, в связи с чем:
установить, имеет ли место и момент времени по- ● ликвидационная стоимость актива не может
явления идентифицируемого актива, который будет быть достоверно определена со ссылкой на дан-ный
создавать вероятные будущие экономические выго- рынок;
ды, и надежно определить себестоимость актива. В ● нет вероятности того, что подобный рынок бу-
некоторых случаях себестоимость внутренне созда- дет существовать в конце срока полезной службы
ваемого нематериального актива нельзя отличить от актива.
себестоимости поддержания или увеличения вну- Ликвидационная стоимость не равна нулю, если
тренне создаваемой деловой репутации или веде- компания ожидает выбытия нематериального актива
ния повседневных операций. до конца установленного им срока полезной служ-бы
или имеется вероятность реализации актива в конце
4.3.2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ срока службы.
Стоимость нематериальных активов системати- Амортизируемые отчисления за каждый период
чески списывается на расходы на протяжении сро-ка признаются в качестве расхода.
их полезной службы посредством амортизаци-онных Для систематического распределения стоимо-сти
отчислений. актива на протяжении срока его полезного ис-
Определение суммы амортизации за отчетный пользования применяют прямолинейный метод на-
период зависит: числения амортизации, который приводит к посто-
– от себестоимости (фактической или историче- янным начислениям на протяжении срока полезно-го
ской стоимости) нематериального актива; использования актива.
– ликвидационной стоимости; Амортизация нематериальных активов начисля-
– предполагаемого срока полезного использо- ется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
вания. ← котором актив становится доступен для
В силу своих характеристик нематериальные использо-вания, и продолжает начисляться до его
активы редко имеют ликвидационную стоимость. выбытия, и
Ликвидационная стоимость нематериального ак-тива ← случае, если актив в течение определенного
– это расчетная сумма, которую компания по-лучила вре-мени не был задействован.
бы на текущий момент времени от реали-зации Срок полезного использования активов периоди-
актива за вычетом предполагаемых затрат на чески пересматривается. В случае если последую-
выбытие, если бы данный актив уже достиг того щие расчеты существенно отличаются от предыду-
возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, щих расчетов, то амортизационные начисления за
он будет находиться в конце срока полез-ной текущий и будущие периоды корректируются.
службы. Амортизация на нематериальные активы с не
Ликвидационная стоимость нематериального ак- определенным сроком полезного использования не
тива с определенным сроком службы считается рав- начисляется.
ной нулю, если: Рекомендуемая корреспонденция счетов по уче-
ту амортизации нематериальных активов:

46
Учет основных средств и нематериальных активов

Содержание операции Д-т К-т


Отражено начисление амортизации по нематериальным активам, относимой:
– на административные расходы; 7110 2740
– производственные расходы; 8410 2740
– расходы по реализации продукции (работ, услуг); 7110 2740
– стоимость незавершенного строительства 2930 2740
Отражено списание амортизации по выбывшим нематериальным активам 2740 2730

ПРИМЕР

ТОО «В» приобрело промышленные образцы за 3 360 000 тенге (включая НДС).
Срок полезного использования установлен в 5 лет, остаточная стоимость – 0.
Следует рассчитать амортизацию по прямолинейному методу.
Анализ
Амортизируемая стоимость нематериального актива равна его себестоимости, то есть 3 000 000 тен-
ге, так как остаточная стоимость равна нулю.
Годовая норма амортизации составляет 20 % (100 % / 5 лет) от амортизируемой стоимости.
Следовательно, годовая сумма амортизации составит 600 000 тенге (3 000 000 × 20 %), а ежемесячная
сумма – 50 000 тенге (600 000 тенге / 12 мес.).
Расчет амортизации нематериального актива методом равномерного списания стоимости:

тенге
Год Себестоимость Амортизационные расходы Накопленная амортизация Балансовая стоимость
за год на конец года на конец года
1-й 3 000 000 600 000 600 000 2 400 000
2-й 3 000 000 600 000 1 200 000 1 800 000
3-й 3 000 000 600 000 1 800 000 1 200 000
4-й 3 000 000 600 000 2 400 000 600 000
5-й 3 000 000 600 000 3 000 000 0

Рекомендуемая корреспонденция счетов по приобретению и ежемесячному начислению амортизации на


промышленные образцы:

Содержание операции Д-т К-т Сумма, тенге


Отражено поступление нематериального актива:
– на покупную стоимость; 2730 3310 3 000 000
(3 360 000 / 1,12)
– сумму НДС 1420 3310 360 000
(3 360 000 – 3 000 000)
Отражена оплата счета за приобретенный нематериальный актив 3310 1030 3 360 000
Отражено начисление амортизации за месяц 8410 2740 50 000

4.3.3. ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИЗНАНИЯ ду поступлениями от выбытия, если таковые имеют-


Признание нематериального актива подлежит пре- ся, и балансовой стоимостью актива и отражаются в
кращению при его выбытии или когда от его эксплуа- отчете о прибылях и убытках в том отчетном перио-
тации или выбытия не ожидается каких-либо эконо- де, в котором произошло выбытие.
мических выгод. Прибыль или убыток, возникающие при Рекомендуемая корреспонденция счетов при спи-
списании актива, определяются как разница меж- сании нематериальных активов:

Содержание операции Д-т К-т


Отражено списание накопленной амортизации 2740 2730
Отражено списание балансовой стоимости 7410 2730
Отражено начисление дохода в случае реализации нематериального актива 1210 6210
Отражено начисление НДС от реализации нематериального актива 1210 3130

Списание нематериальных активов оформляется актом на выбытие (списание) долгосрочных активов по


форме ДА-3.

ПРИМЕР

← июле 2014 года ТОО «В» приобрело технологию на изготовление продукции, себестоимость кото-рой
составляет 1 500 000 тенге. Срок полезного использования – 5 лет. Остаточная стоимость равна

47
Учет основных средств и нематериальных активов

нулю. При начислении амортизации используется прямолинейный метод. В ноябре 2017 года руководство
ТОО «В» вынесло решение, что данная технология устарела и подлежит списанию.
Анализ
← Сумма накопленной амортизации (с 1 августа 2014 года до 1 декабря 2017 года) составит
1 000 000 тенге (1 500 000 / 60 мес. × 40 мес.).
← Балансовая стоимость на момент списания будет равна 500 000 тенге (1 500 000 – 1 000 000).
Рекомендуемая корреспонденция счетов:

Содержание операции Д-т К-т Сумма, тенге


Списана сумма накопленной амортизации 2740 2730 1 000 000
Списана балансовая стоимость нематериального актива 7410 2730 500 000
Исключен НДС из зачета 7410 1420 60 000
(500 000 × 12 %)

Что касается переходных положений с НСФО на нение должно учитываться как изменение в бухгал-
МСФО, то, применяя НСФО, компании не могут отра- терской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8
жать переоценку основных средств в бухгалтерском «Учет-ная политика, изменения в бухгалтерских
учете, так как данным стандартом модель учета по оценках и ошибки».
пе-реоцененной стоимости не предусмотрена. ← соответствии с пунктом 75 МСФО (IAS) 38, по-сле
Согласно пункту 23 «Учет основных средств и не- первоначального признания нематериальный ак-тив
УТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

материальных активов» НСФО, после первоначаль- должен учитываться по переоцененной стоимо-сти,


ного признания основные средства и нематериаль- представляющей собой его справедливую стои-мость на
ные активы учитываются по их себестоимости за вы- дату переоценки за вычетом последующей накопленной
четом всей накопленной амортизации. амортизации и последующих накоплен-ных убытков от
То есть по НСФО предусмотрена только одна мо- обесценения. В целях переоценки, предусмотренной
дель учета основных средств – по себестоимости, настоящим стандартом, справедли-вая стоимость
переоценки нематериального актива по НСФО быть должна оцениваться с использовани-ем данных
не может. активного рынка. Переоценка должна про-водиться с
Следовательно, переоценка нематериальных ак- достаточной регулярностью, чтобы не до-пустить
тивов в целях бухгалтерского учета осуществляется, существенного отличия балансовой стоимо-сти на дату
только если организация применяет МСФО и ее окончания отчетного периода от той, ко-торая была бы
учет-ной политикой выбрана модель учета по определена с использованием спра-ведливой стоимости
переоценен-ной стоимости согласно МСФО (IAS) 38 по состоянию на дату окончания отчетного периода.
«Нематери-альные активы». Модель учета по переоцененной стоимости не
Согласно переходным положениям МСФО (IAS) 38 разрешает:
«Нематериальные активы», организация должна при- – проводить переоценку нематериальных акти-
менять настоящий стандарт при учете нематериаль-ных вов, которые ранее не были признаны в качестве ак-
активов перспективно. При этом организация не должна тивов; или
вносить корректировки в балансовую стои-мость – производить первоначальное признание нема-
нематериальных активов, признанных на ука-занную териальных активов в суммах, отличных от первона-
дату. Однако организация должна на указан-ную дату чальной стоимости.
применить настоящий стандарт для пере-смотра оценки Таким образом, информация о нематериальных
срока полезного использования таких нематериальных активах в бухгалтерском учете при изменении мето-
активов. Если в результате такого пересмотра оценки да на модель учета по переоцененной стоимости бу-
организация меняет свою оцен-ку срока полезного дет отражаться следующим образом:
использования актива, это изме-
П

Содержание операции Д-т К-т


Отражена сумма увеличения нематериального актива 2730 5430
Отражена корректировка накопленной амортизации нематериального актива 5430 2740
Отражено начисление отложенного налогового обязательства от суммы дооценки нематери- 5430 4310
ального актива

В соответствии с пунктом 74 МСФО (IAS) 38 «Не- ется, в то время как по МСФО объекты нематериаль-
материальные активы», в бухгалтерском учете при ус-ных активов тестируются на предмет возможного обес
ловии использования модели учета по фактическим ценения на каждую отчетную дату в соответствии с
затратам после первоначального признания немате- правилами МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
риальный актив должен учитываться по его перво- То есть для проверки нематериального акти-
начальной стоимости за вычетом сумм накопленной ва на предмет обесценения предприятие применяет
амортизации и накопленных убытков от обесценения. МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», если ведет
бухгалтерский учет по МСФО. Данный стандарт опре-
4.3.4. ОБЕСЦЕНЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ деляет порядок, который организация должна приме-
АКТИВОВ нять при учете активов, чтобы их балансовая стоимость
Как уже было замечено в начале раздела, обесце- не превышала возмещаемую сумму. Актив учитывается
нение нематериальных активов в НСФО не учитыва- на балансе по стоимости, превышающей его возмеща-

48
Учет основных средств и нематериальных активов

емую сумму, если его балансовая стоимость превыша- обесценения. Стандарт также определяет, когда орга-
ет сумму, которая может быть получена посредством низация должна восстанавливать убыток от обесцене-
использования или продажи данного актива. В таком ния, и предписывает порядок раскрытия информации.
случае считается, что актив обесценился, и стандарт Рекомендуемая корреспонденция счетов по учету
предписывает, чтобы организация отразила убыток от обесценения нематериальных активов:

Содержание операции Д-т К-т


Отражены расходы от обесценения нематериальных активов 7420 2750
Списано обесценение за счет резерва переоценки (при применении модели по переоценен- 5430 2750
ной стоимости)

После учета обесценения скорректированная ба- 4.5. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ


лансовая стоимость актива амортизируется в
течение оставшегося срока полезной службы.
ФИКСИРОВАННЫХ АКТИВОВ
Восстановление ранее начисленного убытка от Согласно статье 266 Налогового кодекса, к
фикси-рованным активам относятся:
обесценения нематериальных активов отражается ← основные средства, инвестиции в недвижимость,
проводкой: нематериальные и биологические активы, учтенные при
Д-т 2750 «Убыток от обесценения прочих нематери- поступлении в бухгалтерском учете налогопла-
альных активов», тельщика в соответствии с международными стан-
К-т 6240 «Доходы от восстановления убытка от обес дартами финансовой отчетности и требованиями за-
ценения». конодательства Республики Казахстан о бухгалтер-ском
При учете нематериальных активов по переоце- учете и финансовой отчетности и предназначен-ные
ненной стоимости возврат убытка от обесценения для использования в деятельности, направлен-ной на
кре-дитуется непосредственно на счете 5430 получение дохода в отчетном и (или) будущих
«Резерв на переоценку нематериальных активов». периодах, за исключением активов, указанных в под-
пункте 2 настоящего пункта;
← активы сроком службы более одного года,
4.4. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
пере-данные концедентом во владение и
← финансовой отчетности для основных пользование кон-цессионеру (правопреемнику или
средств и нематериальных активов должна юридическому лицу, специально созданному
раскрываться сле-дующая информация: исключительно концессионе-ром для реализации
– сроки полезной службы или применяемые нор- договора концессии) в рамках до-говора концессии;
мы амортизации; ← активы сроком службы более одного года, кото-
– применяемые методы амортизации; рые предназначены для использования в течение бо-
– совокупная балансовая стоимость и накопленная лее одного года в деятельности, направленной на по-
амортизация на начало и конец периода; лучение дохода, полученные доверительным управ-
– статьи отчета о прибылях и убытках, в которые ляющим в доверительное управление;
включена амортизация; ← последующие расходы, понесенные в отно-
– сверка балансовой стоимости на начало и
шении имущества, полученного по договору имуще-
конец периода, показывающая:
ственного найма (аренды), кроме договора лизинга,
● поступления с отдельным указанием тех акти-
← признанные в бухгалтерском учете в
вов, которые были созданы в результате проведения
качестве дол-госрочного актива;
разработок внутри организации и которые были при-
обретены через объединение организаций; ← у арендодателя – имущество, переданное по
● активы, классифицированные как удерживае- договору имущественного найма (аренды), не учи-
мые для продажи или включенные в группу выбытия, тываемое в бухгалтерском учете после передачи по
классифицируемую как удерживаемую для продажи, такому договору в качестве основных средств, инве-
← прочие выбытия; стиций в недвижимость, нематериальных или биоло-
← увеличение или уменьшение балансовой гических активов, кроме имущества, переданного по
стоимо-сти активов за период, возникающие в договору лизинга.
результате пе-реоценок или убытков от обесценения, Учет фиксированных активов осуществляется по
отраженных на счете собственного капитала группам, формируемым в соответствии с
согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»; классифика-цией, установленной уполномоченным
← убытки от обесценения, признанные в отче-те о государствен-ным органом по техническому
прибылях и убытках в течение периода согласно регулированию и ме-трологии, в порядке,
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (если предусмотренном статьей 267 Налогового кодекса.
таковые имеются); Поступившие фиксированные активы увеличива-
← убытки от обесценения, восстановленные в ют соответствующие балансы подгрупп (по I группе),
те-чение периода в отчете о прибылях и убытках групп (по остальным группам) на стоимость, опре-
соглас-но МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» деляемую в соответствии со статьей 268 Налогово-
(если та-ковые имеются); го кодекса.
← амортизацию, начисленную в течение Выбывшие фиксированные активы уменьшают
периода; соответствующие балансы подгрупп (по I группе),
← чистые курсовые разницы, возникающие при
групп (по остальным группам) на стоимость, опре-
пересчете показателей финансовой отчетности ино-
деляемую в соответствии со статьей 270 Налого-
странной организации;
←другие изменения в балансовой стоимости не- вого кодекса.
материальных активов в течение периода.
49
Учет основных средств и нематериальных активов

Стоимость фиксированных активов относится на ных в налоговом регистре по определению стоимост-


вычеты посредством исчисления амортизационных ных балансов групп (подгрупп) фиксированных акти-
отчислений в порядке и на условиях, установленных вов и последующих расходов по фиксированным ак-
Налоговым кодексом. тивам норм амортизации, которые не должны превы-
Согласно пункту 2 статьи 271 Налогового кодек- шать предельные нормы, установленные настоящим
са, амортизационные отчисления по каждой подгруп- пунктом, к стоимостному балансу подгруппы, группы
пе, группе определяются путем применения указан- на конец налогового периода:

№ Предельная норма
п/п № группы Наименование фиксированных активов амортизации (%)
1 I Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных 10
устройств
2 II Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобы- 25
чи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации
3 III Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации 40
4 IV Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газо- 15
вые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи

После выбытия, за исключением безвозмезд-ной ← соответствии с положениями статей 266–273


передачи, фиксированного актива подгруппы (по Налогового кодекса, при поступлении или выбытии
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

← группе) сумма в размере стоимостного баланса фиксированных активов или в целях исчисления КПН
под-группы на конец налогового периода признается при начислении амортизационных отчислений не
убыт-ком от выбытия фиксированных активов I группы. участвует проводимая по бухгалтерскому учету пе-
Сто-имостный баланс данной подгруппы приравнивает- реоценка основных средств. В соответствии со ста-
ся к нулю и не подлежит вычету. После выбытия всех тьей 268 Налогового кодекса, в целях налогообложе-
фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) ния включение поступивших активов в состав фик-
стоимостный баланс соответствующей группы на ко-нец сированных активов производится по первоначаль-
налогового периода подлежит вычету, если иное не ной стоимости в соответствии с МСФО и требовани-
предусмотрено настоящей статьей. ями законодательства Республики Казахстан о бух-
Согласно подпункту 9 пункта 2 статьи 225 Нало- галтерском учете и финансовой отчетности. В свя-зи
гового кодекса, в качестве дохода не рассматривает-ся с тем, что, согласно статье 271 Налогового кодек-са,
доход, возникающий в связи с изменением стоимо-сти амортизационные отчисления производятся пу-тем
активов и (или) обязательств, признаваемый до-ходом в применения ставки, предусмотренной налого-вой
бухгалтерском учете в соответствии с меж-дународными учетной политикой в пределах установленных
стандартами финансовой отчетности и требованиями Налоговым кодексом норм к стоимостному балансу
законодательства Республики Казах-стан о подгруппы, группы на конец налогового периода, то
бухгалтерском учете и финансовой отчетно-сти, кроме ← указанной ситуации нет возможности на
подлежащего получению (полученного) от другого лица. примере определить амортизационные отчисления
по нало-говому учету. То есть в налоговом учете
Также, согласно пункту 5 статьи 242 Налогового амортиза-ционные отчисления производятся
кодекса, в качестве затрат в целях налогообложения посредством при-менения ставки к стоимости
не рассматриваются затраты, возникающие в бухгал- фиксированных активов на конец налогового
терском учете в связи с изменением стоимости акти- периода, учитываемых в нало-говом учете без учета
вов и (или) обязательств при применении междуна- сумм переоценки.
родных стандартов финансовой отчетности и зако- Таким образом, результаты переоценки активов,
нодательства Республики Казахстан о бухгалтерском произведенные в бухгалтерском учете, в целях нало-
учете и финансовой отчетности, кроме подлежащих гообложения при исчислении амортизации не учиты-
выплате (выплаченных). ваются, но влияют на налоговую базу при исчислении
налогоплательщиками налога на имущество.

50
Ю. ЗАГРЕТДИНОВА,
бухгалтер-практик, CAP, DipIFR

ГЛАВА 5. УЧЕТ АРЕНДЫ


Арендные отношения в РК регулируются главой «Выручка по договорам с покупателями», на дату пер-
29 Гражданского кодекса (Особенная часть) «Иму воначального применения настоящего стандарта или до
щественный наем (аренда)». В соответствии со ста- нее. Если компания применит настоящий стандарт
тьей 540 Гражданского кодекса, наймодатель (арен- ← отношении более раннего периода, она
додатель) обязуется предоставить нанимателю должна рас-крыть этот факт (п. С1 МСФО (IFRS) 16).
(арен-датору) имущество за плату во временное ← настоящий момент МСФО (IAS) 17 «Аренда»
владение и пользование. определяет надлежащую учетную политику и состав
Объекты аренды приведены в статье 541 Граждан- информации, подлежащей раскрытию, в отношении
ского кодекса. В имущественный наем могут быть пе- договоров аренды для арендаторов и арендодателей.
реданы предприятия и другие имущественные ком-
плексы, земельные участки, здания, сооружения, обо-
рудование, транспортные средства и другие вещи, ко- 5.1. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ
торые не теряют своих натуральных свойств в процес- Аренда – предоставление арендодателем аренда-
се их использования (непотребляемые вещи). тору имущества во временное пользование за плату.
Для заключения договора аренды необходимо Сущность сделки определяет форму аренды. Арен-да
до-стижение соглашения между арендодателем и квалифицируется в зависимости от степени риска
арен-датором по всем существенным условиям ← вознаграждения, связанных с правом
договора. Согласно статье 542 Гражданского пользования арендованным имуществом,
кодекса, к таким существенным условиям относятся переходящим к аренда-тору или остающимся у
данные, позво-ляющие установить имущество, арендодателя.
подлежащее пере-даче нанимателю в качестве Дата начала арендных отношений – более ран-
объекта имущественно-го найма. К примеру: няя из двух дат: даты заключения договора аренды и
– в договорах аренды нежилых помещений могут даты принятия сторонами обязательств в отношении
быть указаны: адрес, площадь передаваемого поме- основных условий аренды. По состоянию на эту дату:
щения, дано его описание; – аренда классифицируется как операционная
– при аренде транспортных средств указывает-ся или финансовая; и
марка автомобиля, год выпуска, имеющийся про-бег, – в случае финансовой аренды определяются сум-
государственный номер и другие сведения, при- мы, подлежащие признанию на начало срока аренды.
веденные в свидетельстве о регистрации транспорт- Начало срока аренды – дата, начиная с которой
ного средства. арендатор получает возможность реализовать свое
При отсутствии этих данных в договоре условие об право на использование актива, являющегося пред-
объекте, подлежащем передаче в имущественный метом аренды. Это дата первоначального признания
наем, считается не согласованным сторонами, а со- аренды (т. е. признания соответствующих активов,
ответствующий договор – незаключенным. обязательств, доходов или расходов, возникающих в
Другим обязательным условием заключения до- связи с арендой).
говора аренды является его заключение в письмен-ной Срок аренды – не подлежащий досрочному прекра-
форме. Пункт 1 статьи 544 Гражданского кодек-са щению период, на который арендатор заключил до-
определяет, что договор имущественного найма на срок говор об аренде актива, а также дополнительные пе-
более одного года, если хотя бы одной из сторон риоды, на которые арендатор имеет право продлить
договора является юридическое лицо, независимо от аренду актива с дополнительной оплатой или без нее,
срока, должен быть заключен в письменной форме. если на дату начала арендных отношений можно с до-
Договор имущественного найма, предусматрива- статочной уверенностью полагать, что арендатор ре-
ющий переход в последующем права собственности ализует такое право.
на имущество к нанимателю, заключается в форме, Минимальные арендные платежи – платежи на
предусмотренной для договора купли-продажи тако- протяжении срока аренды, которые требуются или мо-
го имущества. гут быть потребованы от арендатора, за исключени-ем
МСФО (IFRS) 16 «Аренда» устанавливает принци-пы условной арендной платы, затрат на обслужива-ние и
признания, оценки, представления и раскрытия ин- налогов, подлежащих уплате арендодателем и
формации об аренде. Целью стандарта является обе- возмещаемых ему вместе со следующим:
спечение порядка раскрытия арендаторами и арендо- – применительно к арендатору – суммами, гаран-
дателями уместной информации, правдиво представ- тированными арендатором или стороной, связанной
ляющей эти операции. Данная информация является с арендатором; или
основой, используемой пользователями финансовой – применительно к арендодателю – ликвидаци-
отчетности для оценки влияния аренды на финансо-вое онной стоимостью, гарантированной арендодателю
положение, финансовые результаты и денежные потоки арендатором; стороной, связанной с арендатором;
компании. или третьим лицом, не связанным с арендодателем,
Но МСФО (IFRS) 16 вступает в силу для отчетных которое в финансовом отношении способно выпол-
периодов, начинающихся 1 января 2019 года или по- нить обязанности по гарантии.
сле этой даты. Допускается досрочное применение для Тем не менее, если арендатор имеет право на по-
компаний, которые применяют МСФО (IFRS) 15 купку актива по цене, которая, как ожидается, будет
настолько ниже справедливой стоимости на дату ре-

51
Учет аренды

ализации этого права, что на дату начала арендных мы, а основанная на будущей величине фактора, из-
отношений можно с достаточной уверенностью ожи- менение которого не связано с течением времени
дать реализации этого права, минимальные аренд- (на-пример, процент будущих продаж, размер
ные платежи включают минимальные платежи, ко- будущего использования, будущие индексы цен,
торые должны быть выплачены на протяжении сро- будущие ры-ночные процентные ставки).
ка аренды до предполагаемой даты реализации это-
го права на покупку, и платеж, который требуется со-
вершить для реализации этого права. 5.2. ВИДЫ АРЕНДЫ
Справедливая стоимость – сумма, на которую Аренда, согласно МСФО (IAS) 17, делится на фи-
можно обменять актив или погасить обязательство нансовую и операционную.
при совершении операции между хорошо Финансовая аренда – аренда, предусматриваю-
осведомленны-ми, желающими совершить такую щая передачу практически всех рисков и выгод, свя-
операцию незави-симыми сторонами. занных с владением активом. Право собственности в
Срок экономического использования – это: конечном итоге может как передаваться, так и не пе-
– период времени, в течение которого предпола- редаваться.
гается использование актива в экономических целях Операционная аренда – аренда, отличная от фи-
одним или более пользователями; либо нансовой аренды.
– количество единиц продукции или аналогичных При работе с договорами аренды первый вопрос,
единиц, которое предполагается получить от исполь- который следует определить, – это вопрос о класси-
зования актива одним или более пользователями. фикации аренды. От решения данного вопроса зави-
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

Срок полезного использования – расчетный, остав- сит способ отражения данных операций в финансо-
шийся с начала срока аренды период, не ограничен- вой отчетности по МСФО.
ный сроком аренды, на протяжении которого органи- Как при финансовой, так и при операционной
зация предполагает получать экономические выгоды арен-де за установленное вознаграждение
от использования актива. осуществляет-ся передача прав пользования
Гарантированная ликвидационная стоимость: активом от одной сто-роны другой.
– для арендатора – часть ликвидационной стои- Отличие между финансовой и операционной арен-
мости, гарантированная арендатором или стороной, дой заключается в распределении рисков и выгод.
связанной с арендатором (при этом сумма гарантии Получение убытков вследствие простоя,
является максимальной суммой, причитающейся к устарева-ния, изменения физического состояния
выплате); актива, а так-же потери по причине внешних и
– для арендодателя – часть ликвидационной сто- внутренних факто-ров являются рисками.
имости, гарантированная арендатором или третьим Экономическими выгодами или вознаграждениями
лицом, не связанным с арендодателем, могут быть представлены ожидания прибыли:
арендатором, способным в финансовом отношении
– в течение срока экономической службы актива;
выполнить свои обязанности по гарантии.
– от повышения стоимости или реализации его
Негарантированная ликвидационная стои-
остаточной стоимости.
мость – часть ликвидационной стоимости актива,
Руководствоваться договором аренды и практикой
являющегося предметом аренды, реализация кото-
взаимоотношений между сторонами следует в целях
рой арендодателем не гарантирована или гаранти-
правильной классификации аренды. Для этого необ-
рована только связанной с арендодателем стороной.
ходимо выяснить, кем (арендатором или арендодате-
Первоначальные прямые затраты – дополнитель-
ные затраты, непосредственно относящиеся к согла- лем) контролируются основные экономические выгоды
сованию и заключению договора аренды, за исключе- от объекта на протяжении оставшегося срока его по-
нием таких затрат, понесенных арендодателями, яв- лезного использования, а также – на ком ответствен-
ляющимися производителями или дилерами. ность за основные расходы и риски, связанные с ис-
Процентная ставка, заложенная в договоре пользованием объекта.
аренды, – ставка дисконтирования, при использо-
вании которой на дату начала арендных отноше-ний 5.3. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ
агрегированная приведенная стоимость мини-
мальных арендных платежей и негарантированной УЧЕТЕ
ликвидационной стоимости становится равна сум-ме Финансовая аренда
справедливой стоимости актива, являющегося Аренда классифицируется как финансовая, если:
предметом аренды, и первоначальных прямых за- – право владения активом к концу срока аренды
трат арендодателя. переходит к арендатору, так же как риски и выгоды.
Ставка привлечения дополнительных заемных Это обусловлено тем, что имущество весь свой срок
средств арендатором – ставка процента, который полезной службы будет находиться у арендатора;
арендатору пришлось бы платить по аналогичному – арендатор вправе приобрести актив по цене,
договору аренды, или, если такую определить невоз- зна-чительно ниже справедливой стоимости на дату
можно, ставка, по которой на дату начала арендных реа-лизации этого права. По окончании срока
отношений арендатор мог бы привлечь на аналогич- аренды пра-во собственности на актив должно
ный срок и при аналогичном обеспечении заемные перейти к аренда-тору, несмотря на то что это не
средства, необходимые для покупки соответствую- обусловлено обяза-тельствами сторон договора;
щего актива. – срок аренды составляет значительную часть
Условная арендная плата – часть арендных пла- срока экономической службы актива, даже если пра-
тежей, не зафиксированная в виде определенной сум- во собственности не передается. Но если арендатор

52
Учет аренды

будет использовать объект большую часть срока его вой стоимости арендуемого актива (чаще показатель
полезной службы, то он извлечет основную часть равен 90 %). Фактически арендатор покупает объект
эко-номических выгод; ← рассрочкой платежа;
– дисконтированная стоимость минимальных – арендованные активы имеют специфический
арендных платежей на дату начала арендных отноше- ха-рактер и только арендатор без существенных
ний составляет существенную долю всей справедли- измене-ний может пользоваться ими.

ПРИМЕР

Срок службы оборудования – 6 лет. Рыночная цена – 3 000 000 тенге. Оборудование арендовано на 4 года
с арендной платой 75 000 тенге в месяц, с возможностью выкупа за 100 000 тенге в конце аренды.
← данном случае вид аренды – финансовая аренда, так как арендатор получает возможность
выкупа имуще-ства по цене, значительно ниже рыночной, также срок службы превышает срок аренды.
Выполняются усло-вия пунктов 2 и 3 МСФО (IAS) 17.

ПРИМЕР

Компания «А» и компания «В» заключили договор об аренде, по которому компания «А» с 1 января 2018
года предоставляет в аренду компании «С» оборудование.
Договор об аренде предусматривает следующие сроки и условия:
– срок аренды – 4 года. Отмена аренды не предусматривается. Арендные платежи должны поступать
рав-ными частями авансом в начале каждого года;
– рыночная стоимость оборудования в начале аренды – 1 000 000 тенге;
– предполагаемый срок эксплуатации – 4 года;
– ликвидационной стоимости нет;
– в конце срока аренды оборудование переходит обратно в собственность компании «А»;
– предусмотренная процентная ставка в год – 10 %.
Анализ
Так как в данном случае срок аренды равен сроку эксплуатации – 4 года, данная аренда признается
финансо-вой (п. 3 МСФО (IAS) 17). Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей:

PV = РМТ (1 + 2,4869*) = 1 000 000 тенге (рыночная стоимость из условия),

для: n – число периодов = (4 – 1);


I – процент = 10 %.
Арендная плата вносится в начале года, поэтому коэффициент аннуитета равен 3,4869 (1 + 2,4869, при
n = 3; I = 10 %).
Периодический арендный платеж составит 286 788 тенге (1 000 000 / 3,4869).
Дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей – 1 147 152 тенге (286 788 тенге × 4
года). Выполняется пункт 4 условий МСФО (IAS) 17, когда в начале аренды дисконтированная стоимость
мини-мальных арендных платежей (1 147 152) покрывает практически всю справедливую (рыночную)
стоимость актива (1 000 000).

←соответствии с пунктом 42 Национального стан- сумма справедливой стоимости арендованного акти-


дарта финансовой отчетности (НСФО), утвержденного ва и процентов по аренде. При этом чистые инвести-
приказом министра финансов РК от 31 января 2013 года ции в аренду соответствуют справедливой
← 50, аренда подразделяется на два основных вида: стоимости арендованного объекта.
– финансовый лизинг в соответствии с требова- Арендодатели должны признавать в своем отчете
ниями Закона РК «О финансовом лизинге» от 5 июля ← финансовом положении активы, находящиеся
2000 года № 78-II; в фи-нансовой аренде, и представлять их в качестве
– операционная (текущая) аренда. деби-торской задолженности в сумме, равной чистым
Следовательно, НСФО не классифицирует поня- ин-вестициям в аренду. Таким образом, при заключении
тие финансовой аренды. договора аренды у арендодателя переданные активы
Арендодатели представляют в балансе активы, отражаются по справедливой стоимости или в сумме
переданные в операционную аренду, в соответствии приведенной стоимости минимальных арендных пла-
← характером таких активов. Доход от тежей, если она меньше.
операционной аренды отражается в составе доходов на Первоначальные прямые затраты часто ложатся на
прямолиней-ной основе на протяжении срока аренды. арендодателей и включают такие суммы, как ко-
Финансовый доход и финансовый расход для арен- миссионные, выплаты за услуги юристов и внутрен-ние
додателя и арендатора, соответственно, составляют затраты, представляющие собой дополнительные
проценты по финансовой аренде, представляющие затраты, непосредственно относящиеся к согласова-
разницу между валовыми и чистыми инвестициями в нию и заключению договора аренды. Они не включа-ют
аренду. Валовые инвестиции в аренду – это общая общие накладные расходы, такие как расходы, по-
сумма платежей арендатора арендодателю, то есть несенные отделами продаж или маркетинга.

* Таблица дисконтирования (см. журнал «Главбух» № 7–8, июль–август, 2018 год, а также на www.vitaminka.kz).

53
Учет аренды

Рекомендуемая корреспонденция счетов по отражению финансовой аренды в учете арендодателя:

Содержание операции Д-т К-т


Отражена передача в финансовую аренду имущества (списание имущества с баланса арендодателя):
– на сумму ранее начисленной амортизации; 2420 2410
– балансовую стоимость передаваемого в финансовую аренду имущества; 7410 2410
– договорную стоимость (справедливая стоимость) переданного в аренду имущества 1260, 2160 6130
Начислена плата за финансирование (арендный процент) к получению:
– за первый год аренды; 1270 3520
– ежемесячно на сумму заработанного дохода 3520 6110
Отражено получение арендной платы 1010, 1030 1260, 1270
Выделена текущая часть долгосрочной дебиторской задолженности арендодателя по финан- 1260 2160
совой аренде актива

При финансовой аренде, где арендодатели не яв- да эффективной ставки процента (актуарного
ляются производителями или дилерами, первона- метода) или метода суммы чисел (кумулятивного).
чальные прямые затраты включаются в первоначаль-
ную оценку дебиторской задолженности по финансо-вой Метод эффективной ставки процента (актуар-
аренде и уменьшают сумму дохода, признавае-мого на ный метод)
ИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

протяжении срока аренды. Процентная став-ка, Постоянная ставка определяется с начала


заложенная в договоре аренды, определяется та-ким платеж-ного срока. Процентом за период является
образом, чтобы первоначальные прямые затра-ты произве-дение данной ставки на остаток
автоматически включались в дебиторскую задол- непогашенного обя-зательства. Формула расчета:
женность по финансовой аренде; необходимость их
отдельного включения отсутствует. Процентный расход отчетного периода =
Затраты на согласование и заключение догово-ра (обязательство по финансовой аренде на
аренды, понесенные арендодателями, являю- начало периода – арендный платеж на
щимися производителями или дилерами, исключа- начало периода) × процентная ставка,
ются из состава первоначальных прямых затрат. В подразумеваемая в договоре финансовой аренды.
результате они исключаются из состава чистых ин-
вестиций в аренду и признаются в качестве расхо- Ставка неизменна на протяжении всего платеж-
дов при признании прибыли от продаж, что в слу-чае ного срока. Данный метод обеспечивает поддержа-
финансовой аренды обычно происходит в на-чале ние пропорционального соотношения между величи-
срока аренды. ной процентов за период и величиной непогашенно-
Разница между чистыми и валовыми инвестициями го обязательства. Общая сумма процентов в балан-
← аренду или проценты могут распределяться се признается не сразу, а проценты начисляются
между периодами с применением одного из методов: каж-дый период.
мето-
ПРИМЕР
ПУТЕВОД

Компания сдает в аренду производственное оборудование справедливой стоимостью 3 500 000 тенге
сро-ком на 3 года. Арендный процент – 12 %. График платежей с использованием метода эффективной
ставки процента следующий (см. таблицу).
Ежегодная арендная плата составит 1 457 240 тенге (3 500 000 / 2,4018*).

тенге
Уменьшение Арендные
Арендные Поступления
Расход по % основного обязательства
обязательства (ежегодная
Период (гр. 1 × 12 %) обязательства на конец
на начало арендная плата)
(гр. 2 – гр. 3) (гр. 1 – гр. 4)
1 2 3 4 5
1-й год 3 500 000 1 457 240 420 000 1 037 240 2 462 760
2-й год 2 462 760 1 457 240 295 531 1 161 709 1 301 051
3-й год 1 301 051 1 457 240 156 189** 1 301 051 –
Итого: – 4 371 720 871 720 3 500 000 –

Кумулятивный метод (метод суммы чисел) S = n × (n + 1) / 2,


Алгоритм расчета при кумулятивном методе: где:
– определяется общий процентный расход за весь n – число периодов, на которые распространяет-
период аренды; ся процентный расход;
– рассчитывается сумма чисел периодов, на кото- – распределяется процентный расход по периодам
рые распространяется процентный расход: с использованием пропорции.

← Таблица дисконтирования (см. журнал «Главбух» № 7–8, июль–август, 2018 год, а также на
www.vitaminka.kz). ** Арифметическая погрешность, сложившаяся за счет округления.

54
Учет аренды

ПРИМЕР

← Общий процентный расход за весь срок аренды – 871 720 тенге (4 371 720 – 3 500 000). Данные из
преды-дущего примера, общая сумма расходов по процентам.
← Сумма чисел периодов, на которые распространяется процентный расход:
S = n × (n + 1) / 2 = 3 × (3 + 1) / 2 = 6.
← Распределение процентного расхода по периодам с использованием пропорции
(тенге): 1-й год – 871 720 × 3 / 6 = 435 860; 2-й год – 871 720 × 2 / 6 = 290 573; 3-й год – 871
720 × 1 / 6 = 145 287.

тенге
Арендные Уменьшение Арендные
Период обязательства Поступления Расход по % основного обязательства
на начало обязательства на конец
1-й год 3 500 000 1 457 240 435 860 1 021 380 2 478 620
2-й год 2 478 620 1 457 240 290 573 1 166 667 1 311 953
3-й год 1 311 953 1 457 240 145 287 1 311 953 –
Итого: – 4 371 720 871 720 3 500 000 –

Производители и дилеры часто предоставляют Согласно МСФО (IAS) 17, на дату начала срока
клиентам право выбора между покупкой и арендой аренды арендаторы должны признать финансовую
актива. Предоставление актива в финансовую арен- аренду в своем отчете о финансовом положении в
ду арендодателем, также действующим в качестве качестве активов и обязательств в суммах, равных
производителя или дилера, приводит к возникнове- справедливой стоимости арендованного имущества,
нию двух видов дохода: или приведенной стоимости минимальных арендных
– прибыли или убытка, эквивалентных прибы-ли платежей (если эта сумма ниже), при этом каждая из
или убытку от прямой продажи актива, ставшего указанных стоимостей определяется на дату на-чала
предметом аренды, по обычным ценам продажи с арендных отношений.
учетом применимых оптовых или торговых скидок; и Ставка дисконтирования, используемая при рас-
– финансового дохода на протяжении срока аренды. чете приведенной стоимости минимальных аренд-
Выручка от продаж, признанная на начало срока ных платежей, представляет собой процентную став-
аренды арендодателем, являющимся производите- ку, заложенную в договоре аренды, если существует
лем или дилером, представляет собой наименьшее практическая возможность определить такую став-
из двух значений – справедливой стоимости актива ку. Если же определить ее практически невозможно,
или приведенной стоимости минимальных арендных следует использовать ставку привлечения дополни-
платежей, начисляемых арендодателю, рассчитан- тельных заемных средств арендатором. Любые пер-
ной с использованием рыночной процентной ставки. воначальные прямые затраты арендатора прибав-
Себестоимость продаж, признанная на начало сро- ляются к сумме, признаваемой в качестве актива.
ка аренды, представляет собой первоначальную стои- Первоначальные прямые затраты часто возникают
мость или балансовую стоимость (если она отличается ← связи со спецификой арендной деятельности,
от первоначальной стоимости) имущества, являющего- такой как согласование условий и обеспечение
ся предметом аренды, за вычетом приведенного зна- исполнения договоров аренды. Затраты, определяемые
чения негарантированной ликвидационной стоимости. как непо-средственно относящиеся к деятельности,
Разница между выручкой от продаж и себестои- осущест-вляемой арендатором в связи с финансовой
мостью продаж составляет прибыль от продаж, ко- арен-дой, прибавляются к стоимости арендуемого
торая признается в соответствии с учетной полити- актива.
кой организации в отношении прямых продаж. Рекомендуемая корреспонденция счетов по от-
ражению финансовой аренды в учете арендатора:

Содержание операции Д-т К-т


Отражена стоимость объектов, поступивших в финансовую аренду 2410 3360, 4150
Начислена амортизация по взятым в аренду объектам 7110, 7210, 2420
8410
Начислена плата за финансирование (арендный процент) к уплате 7320 3380
Перечислены денежные средства в погашение арендных обязательств по финансовой аренде 3360, 3380 1010, 1030
Выделена текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности арендатора по финан- 4150 3360
совой аренде актива

Операционная аренда – арендатор вправе выкупить имущество по


При невыполнении ни одного из следующих ус- льготной цене, то есть по цене, меньше справед-
ловий аренда считается операционной: ливой стоимости на дату реализации;
– право собственности на имущество переходит – на начало срока аренды приведенная стои-
← арендатору в конце срока аренды; мость минимальных арендных платежей покрыва-ет
– срок аренды является большей частью срока практически полную справедливую стоимость
службы актива; актива.

55
Учет аренды

ПРИМЕР

Срок службы оборудования – 5 лет. Рыночная цена – 3 000 000 тенге. Оборудование арендовано на 3 года
← арендной платой 50 000 тенге в месяц и должно быть возвращено. Это операционная аренда, так как
не выполняется ни одно из четырех условий.

Преимущества операционной аренды: Затраты, включая затраты на амортизацию, поне-


– для арендодателя – имущество продолжает сенные при получении дохода от аренды, признаются
чис-литься на балансе и стоимость актива не ← качестве расходов. Доход от аренды актива
списывает-ся, остаются права и обязанности (за ис-ключением поступлений от оказания услуг,
собственника, амор-тизация ежегодно списывается таких как страхование и техническое обслуживание)
на расход, поступают арендные платежи, а в конце признает-ся линейным методом на протяжении срока
арендного срока иму-щество возвращается; аренды, даже если поступления возникают не на
– для арендатора – дополнительное обязатель- этой основе, за исключением случаев, когда другой
ство в балансе отсутствует, в учете стоимость актива систематиче-ский подход обеспечивает более
не отражается, переходит право владения на аренд- адекватное отраже-ние графика уменьшения выгод
ный период, ответственность за страховку и ремонт у от использования, пе-реданного в аренду актива.
арендодателя, а в конце аренды договор может быть Первоначальные прямые затраты, понесенные
ХГАЛТЕРА

расторгнут. арендодателем при согласовании и заключении дого-


Доход от операционной аренды подлежит при- вора операционной аренды, прибавляются к балансо-
знанию в составе доходов линейным методом на вой стоимости актива, являющегося предметом арен-
протяжении срока аренды, за исключением случа-ев, ды, и признаются в качестве расходов на протяжении
когда другой систематический подход обеспечи-вает срока аренды с использованием тех же принципов, ко-
более адекватное отражение графика умень-шения торые применяются к доходу от аренды.
выгод от использования переданного в арен-ду Рекомендуемая корреспонденция счетов по отра-
актива. жению операционной аренды в учете арендодателя:

Содержание операции Д-т К-т


Отражена передача в операционную аренду имущества 2410 (субсчет 2410 (субсчет
«В аренде») «В собственном
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУ

пользовании»)
Начислена арендная плата (на основании счета-фактуры):
– на договорную стоимость (без НДС); 1260 6260
– сумму НДС 1260 3130
Отражено поступление платежей от арендаторов 1010, 1030 1260
Получена арендная плата авансом за будущие отчетные периоды 1010, 1030 3510, 4410
При наступлении отчетного периода:
– на договорную стоимость (без НДС); 3510 6260
– сумму НДС 3510 3130
Начислена амортизация по сданному в аренду имуществу 7470 2410 (субсчет
«В аренде»)
Возвращено имущество по окончании срока аренды 2410 (субсчет 2410 (субсчет
«В собственном «В аренде»)
пользовании»)

ПРИМЕР

ТОО «А» приобрело в декабре 2018 года для сдачи в аренду производственное оборудование. Предпола-
гаемый срок службы оборудования – 10 лет. Стоимость оборудования – 16 000 000 тенге. Метод начис-
ления амортизации – линейный. Оборудование введено в эксплуатацию и сдано в аренду на 18 месяцев за
220 000 тенге в месяц в январе. Арендатор обязан внести гарантийный депозит за последний, 18-й месяц
← начале аренды. В последний месяц арендная плата не вносится.
Анализ
Амортизация оборудования в месяц – 133 333 тенге (16 000 000 / 10 лет / 12 мес.).
Амортизация оборудования за период аренды – 2 399 994 тенге (133 333 × 18
мес.). Балансовая стоимость оборудования – 13 600 006 (16 000 000 – 2 399 994).
Сумма гарантийного депозита – 800 000 (13 600 006 / 17 мес.).
В январе 2019 года компания отразит получение гарантийного депозита и квартального авансового платежа:
Д-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» 800 000
К-т 3510 «Краткосрочные авансы полученные» 580 000
К-т 4410 «Долгосрочные авансы полученные» 220 000
Ежемесячное отражение начисленной амортизации оборудования:
Д-т 7470 «Прочие расходы» (субсчет «Расходы по амортизации имущества, сданного в аренду»)
К-т 2420 «Амортизация основных средств» 133 333

56
Учет аренды

Доходы по аренде:
Д-т 3510 «Краткосрочные авансы полученные» 220 000
К-т 6260 «Доход от операционной аренды» 196 429
К-т 3130 «Налог на добавленную стоимость» 23 571

5.4. РАСКРЫТИЕ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ← ограничения, установленные договором


ИНФОРМАЦИИ аренды, в частности, в отношении дивидендов, до-
полнительной задолженности и продления срока
ОБ АРЕНДНЫХ ОПЕРАЦИЯХ аренды.
← отношении финансовой аренды арендаторы В отношении операционной аренды арендаторы
обязаны раскрывать в отчетности следующую ин- обязаны раскрывать следующую информацию:
формацию: – общую сумму будущих минимальных арендных
– по каждой группе активов – чистую балансовую платежей в рамках нерасторжимой операционной
стоимость по состоянию на отчетную дату; аренды по каждому из следующих периодов:
– выверку между общей суммой минимальных ← до одного года;
арендных платежей по состоянию на отчетную дату ← в период между одним годом и пятью годами;
← их текущей стоимостью. Помимо этого ← по истечении пяти лет;
организация обязана раскрывать информацию об – общую сумму будущих минимальных платежей
общей сумме бу-дущих минимальных арендных по субаренде, которые предполагается получить в
платежей по состоя-нию на отчетную дату, а также рамках нерасторжимой субаренды по состоянию на
их текущую стоимость по каждому из следующих отчетную дату;
периодов: – платежи по аренде и субаренде, признанные
● до одного года; как расход в отчетном периоде, обособленно
● в период между одним годом и пятью годами; указывая суммы по минимальным арендным
● по истечении пяти лет; платежам, про-порциональные арендной плате и
– условную арендную плату, отражаемую как рас- платежам по суб аренде;
ход в отчетном периоде; – общее описание существенных положений
– общую сумму будущих минимальных платежей дого-вора аренды, в том числе:
по субаренде, которые предполагается получить в ● основания для определения условной аренд-
рамках нерасторжимой субаренды, по состоянию на ной платы;
отчетную дату; ● возможность и условия возобновления аренды
– общее описание существенных положений или возможности приобретения арендуемого объек-
дого-вора аренды, в том числе: та в собственность, а также положения, регламенти-
● основания для определения пропорциональной рующие повышение арендной платы;
арендной платы; ● ограничения, установленные договором арен-
● возможность и условия возобновления аренды ды, в частности, в отношении дивидендов, допол-
или возможности приобретения арендуемого объек- нительной задолженности и продления периода
та в собственность, а также положения, регламенти- аренды.
рующие повышение арендной платы;

57
Ю. ЗАГРЕТДИНОВА,
бухгалтер-практик, CAP, DipIFR

ГЛАВА 6. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАПАСОВ


Учет запасов зависит от учетной политики, где торые будут потребляться в процессе производства
компании определяют учет активов, предназначен- или предоставления услуг. То есть к запасам отно-
ных для продажи в ходе обычной деятельности, или сятся не только товары для продажи, но и сырье, по-
← процессе производства для продажи, или в луфабрикаты (незавершенное производство), гото-
форме сырья или материалов, предназначенных для вая продукция.
исполь-зования в производственном процессе, или
при пре-доставлении услуг. 6.1.1. УЧЕТ ЗАПАСОВ
Для правильного отражения в бухгалтерском учете НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
движения запасов необходимо руководствоваться по- ←соответствии с Типовым планом счетов бухгал-
ложениями учетной политики, которая разрабатывает- терского учета (далее – Типовой план счетов), утверж-
ся в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы», Нацио- денным приказом министра финансов РК от 23 мая 2007
нальным стандартом финансовой отчетности (далее – года № 185, запасы учитываются на счетах раз-дела 1
НСФО) (§ 3 «Учет запасов»), МСФО (IFRS) для пред- «Краткосрочные активы», в подразделе 1300 «Запасы».
приятий малого и среднего бизнеса (далее – МСФО для Подраздел 1300 «Запасы» предназначен для учета
МСБ). В настоящих стандартах отражается порядок активов, предназначенных для продажи в ходе обычной
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

учета запасов, а именно определение суммы затрат, ко- деятельности, или в процессе произ-водства для
торая признается в качестве актива, также содержатся продажи, или в форме сырья или мате-риалов,
указания по определению первоначальной стоимости и предназначенных для использования в произ-
ее последующему признанию в качестве расходов. водственном процессе или при предоставлении услуг.
Подраздел 1300 включает следующие группы счетов:
– 1310 «Сырье и материалы», где учитываются сы-
6.1. ОСНОВНЫЕ ОТЛИЧИЯ ОЦЕНКИ И рье и материалы, в том числе сельскохозяйственные,
УЧЕТА ЗАПАСОВ предназначенные для дальнейшего использования в
Методы оценки себестоимости в условиях НСФО не производственном процессе;
предусмотрены, в то время как в условиях МСФО ис- – 1320 «Готовая продукция», где учитывается го-
пользуется метод учета по нормативным затратам и ме-тод товая продукция, в том числе сельскохозяйственная
учета по розничным ценам, а в условиях МСФО для МСБ продукция;
помимо двух вышеперечисленных методов исполь-зуется – 1330 «Товары», где отражаются операции, свя-
еще метод учета по цене последней покупки. Так-же при занные с движением товаров, в том числе сельско-
выборе учета запасов по НСФО необходимо пом-нить, что в хозяйственных, закупленных и хранящихся для пе-
финансовой отчетности запасы отражаются по репродажи;
себестоимости, обесценение запасов не отражается – 1340 «Незавершенное производство», где учи-
← оценка себестоимости запасов по НСФО не тываются затраты по незавершенному производству;
рассма-тривает метод специфической идентификации – 1350 «Прочие запасы», где учитываются прочие
затрат. запасы, не указанные в предыдущих группах.
← соответствии с пунктом 5 статьи 192 Запасы, как и любой другой актив, отражаются в
Налогового кодекса, учет запасов осуществляется в учете только при наличии следующих критериев при-
соответствии с МСФО и требованиями знания:
законодательства Республи-ки Казахстан о – при наличии вероятности получения экономиче-
бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При ской выгоды по данному активу в будущем;
этом в целях налогообложения сто-имость запасов – при возможности оценки фактических затрат на
определяется без учета изменения стоимости запасов приобретение или производство объекта учета.
путем ее списания до чистой воз-можной цены продажи Для каждого счета могут быть открыты субсчета,
и восстановления в отноше-нии ранее проведенного так как в соответствии с Типовым планом счетов чет-
списания запасов, вызван-ного увеличением чистой вертая цифра счета определяется организацией са-
возможной цены продажи. мостоятельно.
Согласно МСФО (IAS) 2, запасы – это активы: Рекомендуемая корреспонденция счетов при при-
– для продажи в ходе обычной деятельности; обретении запасов:
– находящиеся в процессе производства для та-
кой продажи; или в виде сырья или материалов, ко-

Содержание операции Д-т К-т


1 2 3
Оприходованы запасы на сумму, указанную в документах поставщика 1310 3310
На сумму НДС (на основании счета-фактуры) 1410 3310
Включены в стоимость запасов:
– стоимость услуг сторонних организаций по транспортировке, экспедированию запасов от по- 1310 3310
ставщика (места перехода права собственности) до места их хранения;
– стоимость услуг по страхованию запасов в период их транспортировки от поставщика к ме- 1310 3310
сту хранения;
– комиссионное вознаграждение снабженческим и посредническим организациям на стои- 1310 3310
мость услуг погрузки, разгрузки

58
Особенности учета запасов

Окончание таблицы
1 2 3
Включены в стоимость запасов сборы и пошлины на ввоз, прочие услуги по оформлению им- 1310 3310
порта запасов
Включены прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов 1310 3310, 3390
Определена стоимость готовой продукции, переведенной в состав запасов 1310 1320
Оприходованы запасы, стоимость которых оплачена:
– из кассы; 1310 1010
– подотчетных сумм; 1310 1250
– на сумму НДС (на основании счета-фактуры) 1420 3310
Отражены запасы, поступившие безвозмездно:
– от юридических и физических лиц; 1310 6220
– исполнительных органов власти в виде субсидий 1310 6230
Оприходованы излишки запасов, выявленные при инвентаризации 1310 6280
Стоимость запасов, изготовленных вспомогательными производствами 1310 8310
Отражено поступление запасов в счет оплаты (приобретения) акций (долей) участия 1310 5010
Отражен доход по стоимости запасов, полученных при ликвидации (демонтаже) основных средств 1310 6210
Отражен доход от стоимости запасов, полученных безвозмездно 1310 6280
Отражена стоимость запасов – возвратных отходов производства 1310 8110, 8310

6.1.2. ОЦЕНКА ЗАПАСОВ четных затрат на завершение производства и расчет-


← соответствии с МСФО (IAS) 2, запасы должны ных затрат, которые необходимо понести для продажи.
оцениваться по наименьшей из двух величин: себе- Себестоимость запасов включает затраты на
стоимости или чистой цене продажи. при-обретение, переработку и прочие, необходимые
Чистая цена продажи – это расчетная продажная для обеспечения текущего местонахождения и
цена в ходе обычной деятельности за вычетом рас- состоя-ния запасов.

ПРИМЕР

ТОО «А» является субъектом малого предпринимательства, учет ведет в соответствии с НСФО,
плательщик НДС. В 2017 году ТОО «А» приобрело товары. Затраты по приобретению составили:
– покупная стоимость товаров – 560 000 тенге;
– НДС от покупной стоимости – 67 200 тенге;
– транспортные расходы (доставка товаров до склада) – 70 000 тенге;
– расходы по погрузке-разгрузке товаров – 15 000 тенге.
Анализ
Себестоимость товаров при первоначальном признании у ТОО «А» составит 560 000 тенге.
НДС в сумме 67 200 тенге не подлежит включению в себестоимость товаров, так как является
возмещае-мым налогом через отнесение его в зачет.
Расходы, связанные с транспортировкой товаров до склада, и расходы по погрузке-разгрузке товаров не
включаются в их себестоимость и признаются расходами того периода, в котором понесены.

6.2. СПОСОБЫ РАСЧЕТА Стоимость запасов на конец периода определя-ется


стоимостью (ценой) последних поступлений. Плюс
СЕБЕСТОИМОСТИ этого способа – в максимальном «приближе-нии»
Метод специфической идентификации применя- потока стоимости к физическому потоку за-пасов. В
ется к запасам, которые произведены или выделены результате стоимость последних запасов будет
для конкретных проектов. Он означает, что конкретные максимально приближена к их текущей сто-имости.
затраты относятся на идентифицированные статьи за-
пасов. Способ специфической идентификации приме- Метод средневзвешенной стоимости основан на
няется, если количество товаров невелико, а стоимость предположении, что каждая единица запаса дан-ного
единицы значительна. На практике его применяют ор- вида имеет одинаковую среднюю стоимость, ко-торая
ганизации, занимающиеся продажей дорогостоящих определяется за период. Среднее значение мо-жет
штучных изделий (реализация автомобилей, мебели, рассчитываться как за расчетный период в целом, так и
дорогих ювелирных изделий и т. д.). Преимущество это- при получении каждой новой партии. В этом слу-чае
го метода в том, что он обеспечивает наиболее точное метод средневзвешенной стоимости рассматри-вается
определение себестоимости каждой единицы запаса. как метод «скользящей средней» и использу-ется при
Метод ФИФО – это метод, при котором списание применении постоянной системы учета за-пасов. А при
запасов на расходы отражается компанией по ценам периодическом учете запасов использу-ется метод
первых покупок. Запасы списываются (реализуются) средневзвешенной стоимости с определе-нием
компанией в следующем порядке: первым приобре- себестоимости за период. Преимущество мето-да
тен – первым списан. состоит в «сглаживании» себестоимости запасов
При ФИФО предполагается, что в первую оче- ← случае, если имели место крупные скачки
редь реализуются запасы, приобретенные первыми. цен при их приобретении.

59
Особенности учета запасов

ПРИМЕР

Рассчитаем стоимость запасов методом средневзвешенной стоимости:

Стоимость 1 единицы, Всего стоимость,


Движение запаса Кол-во, шт.
тенге тенге
Остаток на 01.12.2017 г. 500 50,00 25 000,0
02.12.2017 г. 250 60,00 15 000,0
Поступили запасы (стоимость на основании
документов)
05.12.2017 г. 80 53,33 4 266,4
Отпущены запасы в производство ((25 000 + 15 000) / (53,33 × 80)
(500 + 250))
09.12.2017 г. 130 53,33 6 932,9
Отпущены запасы в производство
20.12.2017 г. 20 55,00 1 100,0
Поступили запасы (стоимость на основании
документов)
Остаток на 01.01.2018 г. 560 53,39 29 900,7
(500 + 250 – 80 – (29 900,7 / 560) (25 000 + 15 000 – 4 266,4 –
ПУ ТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

130 + 20) 6 932,9 + 1 100)

ПРИМЕР

Рассчитаем стоимость запасов методом ФИФО:

Дата совершения Приобретено Списано Остатки


кол-во цена, сумма, кол-во цена, сумма, кол-во цена, сумма,
операции
(шт.) тенге тенге (шт.) тенге тенге (шт.) тенге тенге
Приобретено 03.12.2017 г. 200 150 30 000
Приобретено 05.12.2017 г. 100 100 10 000
Приобретено 07.12.2017 г. 250 200 50 000
Списано 10.12.2017 г. – 250 35 000
в т. ч.:
200 150 30 000
50 100 5 000
Списано 15.12. 2017 г. 200 35 000
в т. ч.:
50 100 5 000
150 200 30 000
Остаток на 01.01.2018 г. 100* 200** 20 000
Итого: 90 000 70 000 20 000
* 100 = (200 + 100 + 250) – (250 + 200).
← 200 = (90 000 – 70 000) / 100 – цена запасов по приобретению от 7 декабря 2017 года.

Значение показателей оборачиваемости запасов, метно в периоды роста цен, когда этот способ расче-
рентабельности будет зависеть от применяемого та дает наиболее высокий из возможных уровень чи-
спо-соба оценки запасов в компании. стой прибыли.
Достоинством выбора средней стоимости оценки Недостатком способа расчета себестоимости ме-
запасов является определенное «сглаживание» пока- тодом ФИФО является то, что он увеличивает влия-ние
зателя себестоимости реализованной продукции (то- цикла экономического развития на показатель до-хода.
варов) в тех случаях, когда имеют место резкие скач-ки Компании стремятся повысить цены реализа-ции при
покупных цен, а также отсутствует необходимость росте текущих цен, хотя материальные запа-сы были
попартионного учета закупочных цен на реализуемые приобретены до момента роста цен, то есть высокий
товары. Вместе с тем при системе постоянного списа- уровень чистого дохода. Соответственно, в период
ния затрат расчет средней стоимости для каждых ча-сто снижения цен – обратный процесс. Обычно ФИФО
случающихся фактов реализации продукции яв-ляется применяется при стабильных ценах и высокой скорости
довольно трудоемкой процедурой. оборачиваемости запасов за один операци-онный
Использование же метода ФИФО максимально производственный цикл.
приближает поток стоимостей к потоку физических
единиц. Результатом его применения является то, что 6.2.1. УЧЕТ ПРИ ПОСТУПЛЕНИИ ТОВАРА
стоимость конечных запасов приближена к их текущей ОТ ИНОСТРАННОГО ПОСТАВЩИКА
рыночной стоимости, а себестоимость реализованных Датой признания в учете компании запасов, при-
(использованных) запасов занижается, что приводит к обретенных или полученных безвозмездно на тер-
максимальному значению чистой прибыли. Это за- ритории РК или по внешнеторговым контрактам, яв-

60
Особенности учета запасов

ляется дата перехода к компании большинства ри- нозначные толкования наиболее широко используе-
сков и выгод (преимуществ), связанных с правом мых торговых терминов в области внешней торгов-
собственности на эти запасы. Это право определя- ли частного характера. Основным документом, под-
ется условиями поставки в соответствии с между- тверждающим приобретение запасов по импорту, ко-
народными правилами толкования торговых терми- торый служит основанием для отражения операций
нов Инкотермс-2010. Инкотермс – международные ← бухгалтерском учете, является
правила в формате словаря, обеспечивающие од- товаросопроводи-тельная документация.

ПРИМЕР

ТОО «А» по инвойсу и грузовой таможенной декларации (далее – ГТД) от 22 декабря 2017 года (дата
выпуска в свободное обращение) приобрело в РФ на условиях СIР запасы на сумму 2 000 долларов США.
Курс на указанную дату составлял 334,92 тенге за 1 доллар США. Отгрузка запасов на транспортное
средство произведена 15 декабря 2017 года (штамп об отгрузке, указанный в товарно-сопроводитель-
ных документах).
Анализ
СIР (перевозка и страхование оплачены до определенного пункта назначения) – право собственности
пере-ходит в момент отгрузки. Поставщик обязуется оплатить расходы по перевозке и страхованию до
опре-деленного пункта назначения.
Стоимость приобретенных запасов будет признана в учете ТОО «А» на дату перехода значительных ри-
сков и выгод, то есть 15 декабря 2017 года, и составит 669 840 тенге (334,92 × 2 000).

Согласно пункту 23 МСФО (IAS) 21 «Влияние изме- те, пересчитываются по обменному курсу на дату
нений обменных курсов валют», на конец каждого от- операции; и
четного периода: – немонетарные статьи, которые оцениваются по
– монетарные статьи в иностранной валюте пере- справедливой стоимости в иностранной валюте, пе-
считываются по курсу на отчетную дату; ресчитываются по обменному курсу на дату оценки
– немонетарные статьи, которые оцениваются справедливой стоимости.
по исторической стоимости в иностранной валю-

ПРИМЕР

ТОО «А» осуществляет поставки товара из РФ. Обычно оплата происходит после поставки товара, но
бы-вает и предоплата. По выплаченным в иностранной валюте авансам бухгалтер начисляет курсовую
разни-цу, а на конец отчетного периода эти авансы пересчитывает по курсу закрытия.
Анализ
По уплаченным авансам курсовая разница не возникнет, так как в соответствии с НСФО авансы являют-
ся немонетарными статьями, в отношении которых курсовые разницы не признаются. Следовательно, у
ТОО «А» в данном случае по выплаченным в иностранной валюте авансам курсовая разница не возникает.
Рекомендуемая корреспонденция счетов:

Содержание операции Д-т К-т


Перечислен аванс поставщику 1610 1030
Оприходован товар на дату перехода рисков и выгод в соответствии с условием поставки по 1330 3310
договору
Зачтен ранее выданный аванс 3310 1610
Оплачена кредиторская задолженность поставщику 3310 1030
Отражена переоценка кредиторской задолженности и признание курсовой разницы:
– на сумму положительной курсовой разницы; 3310 6250
– сумму отрицательной курсовой разницы 7430 3310

Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных
ста-тей на каждую отчетную дату по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были
переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой
отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли.

6.3. ПРИЗНАНИЕ В КАЧЕСТВЕ признаются в качестве расходов на протяжении срока


полезного использования соответствующего актива.
РАСХОДА Компанией могут быть реализованы излишки за-
При продаже запасов балансовая стоимость этих пасов – запасы, не используемые в производстве. Ос-
запасов признается в качестве расходов в том пери- нованием для реализации запасов является договор,
оде, в котором признается соответствующая выручка. заключенный компанией со сторонней организацией,
Запасы, использованные в качестве компонента документ, подтверждающий переход права собствен-
основных средств, созданных собственными силами, ности на запасы от компании к покупателю, оформлен-

61
Особенности учета запасов

ный должным образом (накладная, акт приемки-пере- Рекомендуемая корреспонденция счетов при ре-
дачи, счет-фактура, спецификация и т. п.). ализации запасов:

Содержание операции Д-т К-т


Отражена реализация запасов по фактической себестоимости 7010 1310, 1350
Отражены запасы, реализованные на сторону 1210 6010
Отражена сумма НДС, начисленного на реализованную продукцию 1210 3130
Отражена оплата покупателем, заказчиком 1010, 1030 1210

Запасы в пути – это запасы, отгруженные компани- после отгрузки отражаются в составе запасов компа-
ей покупателю, но к которому не перешла значитель- нии до даты перехода рисков и выгод к покупателю.
ная часть рисков и выгод, а также право собствен- Рекомендуемая корреспонденция счетов для от-
ности согласно условиям договоров. Данные запасы ражения запасов в пути:

Содержание операции Д-т К-т


Отражена отгрузка запасов по условиям договоров 1310 (субсчет 1310, 1350
«Запасы в пути»),
ХГАЛТЕРА

1350 (субсчет
«Запасы в пути»)
Отражена себестоимость реализованных запасов на дату перехода рисков и 7010 1310 (субсчет
выгод к покупателю «Запасы в пути»),
1350 (субсчет
«Запасы в пути»)
Отражен доход от реализации на дату перехода рисков и выгод к покупателю 1210 6010
Отражена сумма НДС, начисленного на реализованную продукцию 1210 3130
Отражена оплата покупателем, заказчиком 1010, 1030 1210

6.4. УЧЕТ ОТГРУЖЕННОЙ ГОТОВОЙ ностей (в т. ч. запасов). Доверенность выдается ра-


ботнику на срок не более 10 дней. Срок определяет-
ПРОДУКЦИИ И ОТГРУЖЕННЫХ
ся компанией в индивидуальном порядке, но не бо-
ПУ ТЕВОДИТЕЛЬ БУ

ТОВАРОВ лее 10 дней. Готовая продукция собственного произ-


На складе производится подборка наименований водства или товары считаются отгруженными при на-
←количества готовой продукции или товаров на от- личии подготовленных отгрузочных документов и
грузку. Складским работником готовится расходная под-писей ответственных лиц в них: накладной, ГТД
накладная (в трех-четырех экземплярах). Данная на- (ори-гинал или заверенная копия), железнодорожные
кладная является внутренним документом и разраба- на-кладные (оригиналы или копии), отгрузочная
тывается компанией самостоятельно. При вывозе го- наклад-ная, сертификаты качества и др.
товой продукции или товаров покупателем самосто- Отгрузка готовой продукции на реализацию мо-
ятельно компания получает от покупателя доверен- жет учитываться по одному из методов: средневзве-
ность по форме Д-1 (приложение 6 к Приказу министра шенной стоимости, ФИФО (данные методы рассмо-
финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562 (далее – трены выше).
Приказ № 562), которая применяется для оформления Рекомендуемая корреспонденция счетов при от-
права должностного лица выступать в качестве дове- грузке компанией готовой продукции или товаров на
ренного субъекта при получении материальных цен- реализацию:

Содержание операции Д-т К-т


Отгружена готовая продукция или товары по себестоимости 7010 1320, 1330
Выставлен счет на реализацию. Отражен доход от реализации продукции 1210 6010
Начислен НДС на отгруженную готовую продукцию или товары 1210 3130

6.5. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ЗАПАСОВ зательств, проверяемых при каждой из них, устанав-


ливаются в учетной политике руководством субъекта.
←соответствии с пунктом 60 Правил ведения бух- Периодичность инвентаризации устанавливает-ся
галтерского учета, утвержденных приказом министра руководителем предприятия, кроме случаев, ког-да
финансов РК от 31 марта 2015 года № 241 (далее – она должна быть обязательна. Так, согласно пунк-ту
Правила ведения бухгалтерского учета), в целях обе- 62 Правил ведения бухгалтерского учета, независи-
спечения достоверности данных бухгалтерского учета мо от принадлежности к различным субъектам пред-
← финансовой отчетности проводится принимательства инвентаризация проводится:
инвентаризация активов и обязательств не менее ← при смене материально ответственных лиц (на
одного раза в год. день приемки-передачи дел);
Субъекты малого предпринимательства с числен- ← при установлении фактов хищений или злоупо-
ностью работников не более десяти человек само- треблений, а также порчи имущества;
стоятельно определяют период проведения инвен- ← в случае стихийных бедствий, пожара, аварий
таризации. или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экс-
Количество плановых инвентаризаций в отчетном тремальными условиями;
периоде, даты их проведения, перечень активов и обя-

62
Особенности учета запасов

← при реорганизации субъекта перед составлени-ем метка за подписью председателя инвентаризацион-ной


разделительного бухгалтерского баланса. комиссии. После ее заполнения передается в бух-
Таким образом, периодичность проведения и галтерию для оформления сличительной ведомости.
огра-ничения по сроку проведения устанавливается ←специальных случаях используются отдельные
руко-водством в учетной политике компании и может инвентаризационные ведомости:
про-водиться ежемесячно или ежеквартально, – акт инвентаризации отгруженных запасов по
однако мак-симальная периодичность проведения форме Инв-3 (приложение 34 к Приказу № 562) – при-
инвентариза-ции согласно законодательству меняется при инвентаризации стоимости отгруженных
Республики Казахстан составляет один год. запасов. На запасы отгруженные, срок оплаты кото-рых
Отсюда следует, что инвентаризация активов и не наступил, и запасы отгруженные, но не опла-ченные
обязательств проводится не менее одного раза в покупателем в срок, составляются отдельные акты. Акт
год. При этом, если у компании возникает инвентаризации отгруженных запасов со-ставляется в
необходимость проводить инвентаризацию одном экземпляре, подписывается ко-миссией и
ежемесячно, то это не за-прещается. передается в бухгалтерию;
Таким образом, периодичность проведения и огра- – инвентаризационная опись запасов, принятых
ничения по сроку проведения инвентаризации активов (сданных) на ответственное хранение по форме Инв-
← обязательств законодательством не предусмотрена. 7 (приложение 38 к Приказу № 562), – применя-ется при
Количество инвентаризаций, срок и даты их про- инвентаризации запасов, принятых (сданных) на
ведения в отчетном периоде устанавливаются руко- ответственное хранение. Опись составляется в од-ном
водством в учетной политике компании. экземпляре и подписывается ответственными ли-цами
До проведения инвентаризации члены комиссии: комиссии и материально ответственным лицом или
← знакомятся с материалами последней инвен- группой лиц (в случае принятия запасов на хра-нение).
таризации, проведенной по данным объектам, с ме- После оформления в установленном порядке опись
рами, принятыми по результатам последней инвен- передается в бухгалтерию. До начала инвента-ризации
таризации; от каждого лица или группы лиц, материаль-но
← пломбируют подсобные помещения, подвалы и ответственных за сохранность основных средств,
другие места хранения имущества, имеющие берется расписка. Расписка включена в заголовочную
отдель-ные входы и выходы; часть формы. При инвентаризации запасов, принятых
← проверяют исправность весоизмерительных на ответственное хранение, записи в опись произво-
приборов, используемых для работы комиссии в про- дятся инвентаризационной комиссией на основании
цессе проведения инвентаризации, и соблюдение проверки и пересчета запасов в натуре;
установленных сроков их клеймения; – акт инвентаризации запасов, находящихся в пути
← получают последние на момент инвентариза- по форме Инв-1 (приложение 32 к Приказу № 562).
ции реестры приходных и расходных документов или Запасы, поступающие во время проведения ин-
отчеты о движении имущества, подлежащего инвен- вентаризации, принимаются материально ответствен-
таризации. ным лицом в присутствии членов инвентаризацион-ной
Выявленные при инвентаризации расхождения комиссии и приходуются после инвентаризации. Эти
фактического наличия имущества с данными бухгал- запасы отражаются в отдельной описи под наи-
терского учета признаются: менованием «Запасы, поступившие во время инвен-
– излишки – доходом и подлежат оприходованию таризации». В описи указываются дата поступления,
как доход от неосновной деятельности; наименование поставщика, дата и номер приходного
– недостачи – расходом, в том числе: документа, наименование, количество, цена и сумма.
● недостача запасов и их порча в пределах норм Одновременно на приходном документе за подписью
естественной убыли (если для запаса существуют председателя инвентаризационной комиссии делает-ся
официально утвержденные нормы естественной отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату
убы-ли) относится на расходы; описи, в которой отражены эти запасы.
● недостача запасов и их порча сверх норм есте- Запасы в инвентаризационных описях отражают-ся
ственной убыли списывается на виновных лиц, опре- по каждому отдельному наименованию с указани-ем
деленных компанией. номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта
На время инвентаризации все операции с инвен- и количества. При установлении фактов нео-
таризуемыми запасами прекращаются, и посторон- приходования поступивших запасов компанией за-
ние лица в помещение, где проводится инвентариза- прашиваются объяснения от лиц, получивших запасы.
ция, не допускаются. ←описях запасов, отгруженных и не оплаченных
Комиссией оформляется инвентаризационная ← срок покупателями, по каждой отдельной
опись запасов по форме Инв-10 (приложение 41 к отгрузке приводятся: наименование покупателя,
Приказу № 562). наименование запасов, дата отгрузки, дата выписки,
При длительном проведении инвентаризации в ис- номер и сумма по счету-фактуре.
ключительных случаях, и только с письменного разре- Запасы, находящиеся в эксплуатации (автошины,
шения руководства компании, в процессе инвентари- аккумуляторы, спецодежда, мелкий инструмент и т. п.),
зации могут отпускаться запасы в присутствии членов инвентаризуются по месту их нахождения и лицам, на
инвентаризационной комиссии. Эти запасы заносятся ответственном хранении которых они находятся.
← отдельную инвентаризационную опись под Выявленные при инвентаризации расхождения фак-
наимено- тического наличия имущества с данными бухгалтер-
ванием «Запасы, отпущенные во время инвентари- ского учета оформляются компанией в сличительной
зации». Оформляться эта опись должна по аналогии ведомости результатов инвентаризации запасов по
с документами на поступившие запасы во время ин- форме Инв-18 (приложение 49 к Приказу № 562).
вентаризации. В расходных документах делается от-

63
Особенности учета запасов

Рекомендуемая корреспонденция счетов по отражению результатов инвентаризации запасов:

Содержание операции Д-т К-т


Отражена недостача запасов 1280 1310, 1350
На сумму НДС (исключение из зачета) 1280 1420
Списана недостача запасов в подотчет материально ответственному лицу (ра- 1250 1280
ботнику предприятия)
Погашена недостача основных средств виновным (материально ответствен- 1010, 1030, 3350 1250
ным) лицом, работником предприятия
Списаны недостачи за счет чистой прибыли предприятия 7470 (не идущие 1250
на вычет)
Списаны недостачи в случае, если виновные лица не установлены 7470 (не идущие 1280
на вычет)
Взыскан ущерб по рыночным ценам, если виновные лица установлены 1280 6280
Отражено погашение ущерба 1010, 1030 1280
Если виновный не установлен или судом отказано во взыскании ущерба с ви- 7470 (не идущие 1280
новного лица на вычет)

6.6. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ – общую балансовую стоимость запасов и балан-


В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ совую стоимость запасов по видам, используемым
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

данной организацией;
При составлении финансовой отчетности в части
– балансовую стоимость запасов, учитываемых
учета запасов компания раскрывает следующую ин-
по справедливой стоимости за вычетом затрат на их
формацию:
– принципы учетной политики, принятые для продажу;
оцен-ки запасов, включая используемую формулу – величину запасов, признанную в качестве рас-
расчета себестоимости; хода в течение отчетного периода.

64
Ю. ЗАГРЕТДИНОВА,
бухгалтер-практик, CAP, DipIFR

ГЛАВА 7. ОРГАНИЗАЦИЯ
ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УЧЕТА
Производственный учет – это система формирова- физически в состав производимой продукции, но не-
ния информации о затратах, понесенных в ходе про- обходимые для успешного осуществления производ-
изводственного процесса, для оценки себестоимости ственного процесса.
произведенной продукции и остатков незавершенного Учет затрат вспомогательных производственных
производства в целях составления отчетности. Про- материалов в производстве продукции отражается:
цесс производства, направленный на выпуск продук- Д-т 8310 «Вспомогательные производства»,
ции, которая образует основную деятельность соглас- К-т 1310 «Сырье и материалы».
но учредительным документам хозяйствующего субъ- Под трудом производственных рабочих считается
екта, называется основным производством. труд работников, занятых в производстве готовой про-
дукции из основных производственных материалов.
Учет затрат труда основных производственных
7.1. УЧЕТ ЗАТРАТ, ра-ботников на производство продукции отражается:
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ Д-т 8110 «Основное производство»,
СЕБЕСТОИМОСТИ К-т 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате
труда».
Задача калькулирования заключается в том, Трудом вспомогательных рабочих считается труд
чтобы рассчитать такую себестоимость, которая в работников, участвующих в процессе производства,
условиях работы на рынке могла бы обеспечить но не занятых в производстве готовой продукции из
предприятию прибыль. Данные о себестоимости основных производственных материалов.
продукции (работ, услуг) – основа для принятия Учет затрат труда вспомогательных рабочих
решений по управлению производством продукции.
отра-жается:
Объектами калькулирования себестоимости явля-
ются отдельные виды продукции, работ, услуг, продук- Д-т 8310 «Вспомогательные производства»,
К-т 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате
ция (работы, услуги) отдельного подразделения пред-
труда».
приятия, вся товарная продукция предприятия. ← общепроизводственные накладные расходы
Производственный процесс по изготовлению входят все статьи, необходимые для производства
гото-вой продукции состоит из нескольких этапов: продукции, за исключением основных
– передача товарно-материальных запасов в про- производствен-ных материалов и труда
изводство; производственных рабочих. Несмотря на то, что
– выпуск готовой продукции и производственных статьи, отнесенные к общепро-изводственным
ус-луг по плановой себестоимости; накладным расходам, необходимы для производства
– расчет фактической себестоимости. продукции, невозможно опреде-лить их конкретное
Себестоимость продукции – это затраты предпри- наличие в каждом произведен-ном изделии.
ятия на ее производство и реализацию, выраженные К общепроизводственным накладным расходам
в денежной форме. относятся, например, вспомогательные производ-
Для производства продукции необходимы три ос- ственные материалы и труд вспомогательных ра-
новных компонента: бочих, ремонт и материально-техническое обеспе-
– основные производственные материалы; чение, амортизационные отчисления на машины и
– труд производственных рабочих; оборудование, стоимость коммунальных услуг (теп-
– общепроизводственные накладные расходы. ло-, энерго-, электро- и водоснабжение), арендная
← понятие «материалы» включаются как основ- плата и т. д.
ные производственные материалы, так и вспомога- Хотя в состав общепроизводственных расходов
тельные. Основными производственными материа- включается значительное число расходов различных
лами считается сырье, которое непосредственно ис- видов, все они рассматриваются как одна составная
пользуется для производства продукции, обеспече- часть и включаются в общую сумму общепроизвод-
ния нормального технологического процесса. В свя- ственных накладных расходов за отчетный период,
зи с тем, что основные производственные ко-торые отражаются (накапливаются) на счете 8410
материалы физически входят в состав готовой «На-кладные расходы» (за исключением основных и
продукции, стои-мость использованных основных вспо-могательных производственных материалов и
материалов долж-на быть включена в себестоимость труда основных и вспомогательных рабочих):
готовой продук-ции как одна из трех составляющих
Д-т 8410 «Накладные расходы»,
производствен-ной себестоимости.
К-т 1310 «Сырье и материалы»,
Учет затрат основных производственных
К-т 2420 «Амортизация основных средств»,
материа-лов в производстве продукции отражается: К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолжен-
ность поставщикам и подрядчикам».
Д-т 8110 «Основное производство»,
← конце отчетного периода все счета производ-
К-т 1310 «Сырье и материалы».
Вспомогательными производственными материа- ственного счета – 8110 «Основное производство», 8310
лами считаются сырье или материалы, не входящие «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные

65
Организация производственного учета

расходы» – должны быть закрыты на счете 1340 Специфическая идентификация затрат означает, что
«Не-завершенное производство». конкретные затраты относятся на идентифициро-
По завершении процесса производства продукции ванные статьи запасов. Метод себестоимости каждой
необходимо признать выпуск готовой продукции. Гото- единицы предполагает, что понесенные затраты отно-
вая продукция является частью материально-произ- сятся на установленные единицы запасов. Этот поря-
водственных запасов, предназначенных для продажи. док учета подходит для единиц, выделенных для кон-
Организации, осуществляющие промышленную, сель- кретных проектов, вне зависимости от того, были они
скохозяйственную и иную производственную деятель- куплены или же произведены. Тем не менее расчет
ность, ведут учет готовой продукции на счете 1320 «Го- себестоимости каждой единицы неприемлем в случа-ях,
товая продукция». когда существует большое количество статей за-пасов,
Признание готовой продукции найдет отражение которые обычно являются взаимозаменяемы-ми. В
в следующей корреспонденции счетов: таких случаях для получения предопределен-ной
Д-т 1320 «Готовая продукция», К-т 1340 величины влияния на прибыль или убыток мож-но было
«Незавершенное производство». бы использовать метод выбора тех позиций, которые
остаются в запасах.
7.1.1. ОЦЕНКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ Себестоимость запасов, помимо тех, которые рас-
ПО ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ сматриваются в пункте 23 МСФО (IAS) 2, должна опре-
Существуют следующие способы оценки готовой деляться с использованием метода «первое посту-
продукции: пление – первый отпуск» (ФИФО) или метода средне-
– по фактической производственной себестои- взвешенной стоимости. Предприятие должно исполь-
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

мости; зовать один и тот же способ расчета себестоимости для


– нормативной (плановой) производственной всех запасов, имеющих одинаковый характер и способ
себестоимости. использования предприятием. Применитель-но к
Если готовая продукция учитывается по фактиче- запасам с неодинаковым характером или спосо-бом
ской производственной себестоимости, то в конце от- использования может быть оправдано примене-ние
четного периода все счета производственного учета в разных способов расчета себестоимости.
сумме фактически понесенных затрат закрываются на Например, запасы, используемые в одном сегмен-те
дебет счета 1340 «Незавершенное производство», с бизнеса, могут использоваться предприятием ина-че,
которого затем признается поступление готовой про- чем аналогичные запасы в другом сегменте бизне-са.
дукции на склад в сумме фактических затрат на еди- Тем не менее различие в географическом место-
ницу изготовленной продукции. Фактическая себесто- нахождении запасов (или в применимых налоговых
имость изготовленной продукции может быть сформи- правилах) само по себе не является достаточным ос-
рована только в конце отчетного месяца, когда будут нованием для использования разных способов рас-чета
определены все затраты на производство продукции, себестоимости.
как прямые, так и косвенные. Поэтому при использо- Метод ФИФО исходит из допущения того, что те
вании этого метода практически невозможно опреде- статьи запасов, которые были куплены или произве-
лить себестоимость продукции по мере ее выпуска дены первыми, будут проданы первыми, и что, соот-
← передачи на склад готовой продукции, что ветственно, те статьи, которые остаются в запасах
создает дополнительные неудобства, в случае если на конец периода, были куплены или произведены
продук-ция, изготовленная в течение месяца, последними.
реализуется в этом же периоде. При этом способе Согласно методу средневзвешенной стоимости
учета себестои-мость, по которой принята к учету себестоимость каждой статьи определяется на осно-
продукция одного ве средневзвешенного значения себестоимости ана-
← того же вида, изготовленная в разное время, логичных статей на начало периода и себестоимости
может быть различной. аналогичных статей, купленных или произведенных
Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» (п. 23–27), ← течение периода. Среднее значение может
себе-стоимость статей запасов, которые обычно не рассчи-тываться на периодической основе или при
явля-ются взаимозаменяемыми, а также товаров или получе-нии каждой новой партии в зависимости от
услуг, произведенных и выделенных для конкретных специфи-ки деятельности предприятия.
проек-тов, должна определяться по себестоимости Рассмотрим подробнее указанные методы на
каждой единицы с использованием специфической при-мере.
иденти-фикации конкретных затрат.

ПРИМЕР

ТОО «А» имеет следующую информацию о движении запасов компании за декабрь:

Показатели Количество, шт. Цена за единицу, тенге Сумма, тенге


Остаток на начало периода 20 1 600 32 000
Поступило за период запасов: 120 – 235 500
01.12.2017 г. 20 1 800 36 000
15.12.2017 г. 85 1 900 161 500
23.12.2017 г. 15 2 500 37 500
Всего с учетом остатка на начало периода 140 – 267 500
Реализовано 120 – –
Остаток на конец периода 20 – –

66
Организация производственного учета

Метод средневзвешенной стоимости


Для определения себестоимости реализованных запасов способом средневзвешенной оценки необходи-мо
рассчитать сначала среднюю себестоимость. Средняя себестоимость запасов равна 1 910,71 тенге
(267 500 тг / 140 ед.).
Себестоимость реализованных запасов будет равна 229 285 тенге (120 ед. × 1 910,71 тг/ед.), а се-
бестоимость оставшихся запасов на конец месяца составит 38 214 тенге (20 ед. × 1 910,71 тг/ед.).

Метод ФИФО
Себестоимость реализованных запасов составляет 220 000 тенге (20 ед. × 1 600 тг/ед. + 20 ед. × 1 800
тг/ед. + 80 ед. × 1 900 тг/ед.).
Себестоимость конечного остатка в 20 единиц будет определяться по цене последней поступившей
партии и составит 50 000 тенге (20 ед. × 2 500 тг/ед.).

Метод специфической идентификации


Предположим, что в течение месяца запасы были реализованы:
– 20 единиц из остатка на начало месяца;
– 20 единиц из первой партии;
– 35 единиц из второй партии;
– 15 единиц из третьей партии.
Таким образом, себестоимость реализованных запасов составит 172 000 тенге (20 ед. × 1 600 тг/ед. +
ед. × 1 800 тг/ед. + 35 ед. × 1 900 тг/ед. + 15 ед. × 2 500 тг/ед.), а остаток запасов – 95 000 тенге (50 ед. ×
1 900 тг/ед. (вторая партия)).

7.1.2. ОЦЕНКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ших затрат и обходится гораздо дешевле, чем
ПО НОРМАТИВНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ приме-нение исследований.
Если учет готовой продукции осуществляется по Нормативы, установленные вторым способом,
нормативной (плановой) производственной себесто- ос-новываются на пристальных наблюдениях,
имости, то в организации устанавливаются норматив- деталь-ных исследованиях всего процесса и каждой
ные (плановые) цены на продукцию, которые сохраня- опера-ции отдельно.
ются постоянными в течение достаточно долгого вре- При разработке норматива по материалам иссле-
мени и по которым в течение месяца продукция при- дуется потребность в количестве материала каждо-го
ходуется на склад и списывается со склада при ее ре- вида на одно изделие исходя из требований техно-
ализации или ином выбытии. логического процесса, требуемых методов обработки,
Данный метод больше всего подходит компании, возможных отходов или потерь, возможности замены
чья деятельность состоит из ряда одинаковых или одного материала другим и т. п. Таким образом, уста-
повторяющихся операций, что в первую очередь ха- навливается необходимое количество материалов по
рактерно для промышленности, где операции часто каждой операции для получения готового изделия. За-
имеют циклический характер. Используется он также тем проводятся исследования рынка этих материалов
на тех предприятиях, где речь идет о массовом про- прогнозирование цен для установления нормативной
изводстве однотипной продукции или, во всяком слу- цены за единицу материала.
чае, об относительно больших ее объемах. В про- ←только после этого устанавливается норматив за-
тивном случае нормативный метод может оказаться трат на основные материалы на единицу продукции ум-
слишком дорогостоящим. Именно вероятность того, ножением норматива расхода материала на норматив-
что процесс разработки нормативов может оказаться ную цену этого материала, например, 5 кг/ед. × 500 тг/кг
довольно дорогим, и является основным недостат- = 2 500 тенге – норматив на одно изделие.
ком этого метода. Для установления норматива затрат на оплату тру-
Преимущества нормативного метода – это да проводится хронометраж рабочего времени, основ-
возмож-ность использования разработанных ная цель которого – выявить лишние или нежелатель-
нормативов за-трат в процессе планирования при ные действия, исключить их и определить наиболее
составлении смет, для оценки запасов в балансе, эффективный метод обработки. На основании данных
контроля за уровнем затрат и др. хронометража и квалификации работников, которые
Что же такое норматив? В широком смысле – это имеются на предприятии и смогут выполнять данную
определенный уровень соответствия желаемому или операцию, устанавливается норматив времени обра-
возможному. В учете под нормативами понимают затра- ботки единицы, который учитывает и неизбежные про-
ты на единицу продукции. Нормативы устанавливают-ся стои вследствие техобслуживания оборудования, так
для всех элементов затрат: на основные материа-лы, называемые нормативные простои. Тарифные ставки
оплату труда основных производственных рабочих устанавливаются обычно самим предприятием исхо-дя
производственных накладных расходов, что в сумме из условий контрактов или договоров. Для получе-ния
дает нормативную себестоимость единицы продукции. норматива затрат на оплату основного труда нор-матив
Они могут быть установлены на основе фактически до- времени обработки умножается на норматив-ную
стигнутых результатов или на основе исследований. тарифную ставку, например, 2 ч/ед. × 500 тг/ч = 1 000
Нормативы, основанные на фактически достигну- тенге – норматив труда на единицу продукции.
тых результатах, таят в себе опасность включения про- Один из самых трудоемких процессов норматив-ного
шлых ошибок или неэффективных действий в планы на метода – разработка нормативов производствен-ных
будущее. Несмотря на это, они широко использу-ются накладных расходов на единицу продукции, по-тому что
на практике, так как этот способ не требует боль- ставка распределения накладных расходов

67
Организация производственного учета

сама по себе расчетная величина (накладные расхо- ных киловатт-часов, но и ожидаемые тарифы на элек-
ды, деленные на объем базы распределения), кроме троэнергию), на прогнозируемый объем базы распре-
этого, накладные расходы обязательно деления (например, машино-часы). Затем норма затрат
представлены расходами двух видов: базы распределения на единицу продукции (норматив-
– переменными накладными расходами, величина ное время обработки единицы на станках) умножается
которых меняется прямо пропорционально изменению на нормативную ставку накладных расходов, и в ито-ге
объема (например, электроэнергия, потребляемая обо- устанавливается норматив переменных накладных
рудованием, смазочные средства и др.); расходов на единицу продукции.
– постоянными накладными расходами, величи- Тем более невозможно проследить связь между
на которых в определенном периоде времени неиз- постоянными накладными расходами и конкретны-ми
менна (аренда помещений/оборудования, аморти- изделиями, например, аренда производственно-го
зация, коммунальные услуги и т. п.), как бы ни ме- помещения неизбежна в определенном периоде
нялся объем. времени, независимо от того, какой объем каждого
Если затраты на основные материалы и оплату ос- вида продукции будет произведен. Подходящей ос-
новного труда довольно просто проследить до каждого новой распределения постоянных накладных расхо-
изделия и, соответственно, установить норматив затрат дов могут быть: время работы оборудования, время
на единицу, то накладные расходы практически невоз- труда основных рабочих, затраты на основные мате-
можно измерить на единицу продукции, так как нет пря- риалы, сумма прямых затрат, отпускная цена и дру-
АЛТЕРА

мой связи между суммой накладных расходов и произ- гие, наиболее полно отображающие связь величины
веденным объемом конкретных изделий. накладных расходов и выбранной основы распреде-
Нормативная ставка переменных накладных рас- ления для каждого конкретного производства. Нор-
ходов в этом случае определяется делением прогно- мативы постоянных накладных расходов на едини-цу
зируемых затрат, например, на электроэнергию (при- устанавливаются по схеме, аналогичной перемен-
чем необходимо оценить не только объем потреблен- ным накладным.

ПРИМЕР

ТОО «А» накладные расходы распределяет на изделия пропорционально времени труда основных рабо-
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГ

чих, которое составляет 2 часа на единицу. Ставка распределения составляет 150 тенге в час. Нор-
матив по накладным расходам составит 2 ч/ед. × 150 тг/ч = 300 тенге – норматив накладных расхо-дов
на единицу.
Анализ
Всего норматив затрат на выпуск единицы продукции составил 3 800 тенге:
– норматив затрат на основные материалы – 2 500 тенге (5 кг/ед. × 500 тг);
– норматив затрат на оплату основного труда – 1 000 тенге (2 ч/ед. × 500 тг/ч);
– норматив по накладным расходам – 300 тенге.
Далее, использовав рассчитанный норматив затрат на единицу продукции, в работу было запущено 200
единиц вышеуказанных изделий с нормативной себестоимостью 3 800 тенге на единицу, для про-
изводства которых со склада было затребовано 400 кг материала, учитываемого по фактическим за-
тратам на приобретение, составляющим 1 200 тенге за килограмм.
кредита счета материалов на складе будет списано фактически отпущенное количество матери-алов,
оцененное по фактическим затратам на его приобретение, а по дебету счета производствен-ного учета
8110 «Основное производство» будут признаны фактические затраты на производство 200 изделий в
сумме 180 000 тенге.
Признание отпущенных в производство материалов (400 кг × 1 200 тг/кг):
Д-т 8110 «Основное производство» 480 000
К-т 1310 «Сырье и материалы» 480 000
Далее по кредиту счета 8110 «Основное производство» будут списаны и отнесены на счет 1340 «Не-
завершенное производство» нормативные расходы в сумме 500 000 тенге (5 кг × 200 ед. × 500 тг/кг):
Д-т 1340 «Незавершенное производство» 500 000
К-т 8110 «Основное производство» 500 000
Остаток по кредиту счета 8110 «Основное производство» в сумме 20 000 тенге будет представлять
собой благоприятное отклонение в виде экономии основных материалов.
Продолжение примера
ТОО «А» на производство 200 изделий было затрачено 400 часов рабочего времени при часовом тари-фе
600 тенге, а фактические производственные накладные расходы составили за период 65 000 тенге.
Признание фактических затрат на оплату труда:(400 ч × 600 тг):
Д-т 8110 «Основное производство» 240 000
К-т 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» 240 000
Признание нормативных затрат на оплату труда (2 ч × 200 ед. × 500 тг):
Д-т 1340 «Незавершенное производство» 200 000
К-т 8110 «Основное производство» 200 000
Остаток по дебету счета 8110 «Основное производство» в сумме 40 000 тенге будет представлять
собой неблагоприятное отклонение в виде перерасхода затрат на оплату труда.
Накопившуюся сумму фактических накладных расходов на счете 8410 «Накладные расходы» необходи-

68
Организация производственного учета

мо распределить и отнести на счет 1340 «Незавершенное производство» следующим образом (2 ч × 200


ед. × 150 тг/ч):
Д-т 1340 «Незавершенное производство» 60 000
К-т 8410 «Накладные расходы» 60 000
Остаток по дебету счета 8410 «Накладные расходы» в сумме 5 000 тенге будет представлять собой
неблагоприятное отклонение в виде перерасхода накладных расходов.
Признание готовой продукции (500 000 + 200 0000 + 60 000) или (200 ед. × 3 800):
Д-т 1320 «Готовая продукция» 760 000
К-т 1340 «Незавершенное производство» 760 000
Отгрузка готовой продукции:
Д-т 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» 760 000
К-т 1320 «Готовая продукция» 760 000
Понесенные производственные затраты признаются в учете по дебету калькуляционного счета 1340
«Незавершенное производство» только в пределах норматива. Соответственно, и готовая продук-ция
списывается со счета «Незавершенное производство», приходуется на счет 1320 «Готовая про-дукция»,
а затем, при отгрузке, относится на себестоимость реализованной продукции в отчете о прибыли и
убытках по нормативной себестоимости. Таким образом, в течение отчетного периода и запасы, и
себестоимость продажи учитываются по нормативным затратам.
только в конце года временные счета отклонений закрываются и в полном объеме списываются на
себестоимость реализованной продукции, если нормативы реальны и отражают сложившиеся усло-вия
данного отчетного периода:
Д-т 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» 25 000
Д-т 8110 «Основное производство» (отклонение по материалам) 20 000
К-т 8100 «Основное производство» (отклонение по затратам на оплату труда) 40 000
К-т 8400 «Накладные расходы» (отклонение по накладным расходам) 5 000
Незавершенное производство и готовая продукция при этом оцениваются в балансе по нормативным
затратам. И если в течение отчетного периода себестоимость реализации признавалась в учете по
нормативным затратам, то после этой проводки в целом за год мы получаем фактическую себесто-
имость реализации: 760 000 + 45 000 = 805 000 тенге, которая и будет отражена в отчете о прибы-ли и
убытках.

Если же нормативы не лучшим образом отражают ном отчете разных объектов учета возможно с помо-
условия, в которых функционирует предприятие, то от- щью такого метода бухгалтерского учета, как оценка.
клонения распределяются между запасами и себесто- Оценка – это процесс определения денежных сумм,
имостью реализации. Незавершенное производство и по которым элементы финансовой отчетности долж-
готовая продукция при этом оцениваются в балансе по ны признаваться и включаться в отчет о финансовом
фактическим затратам. положении и в отчет о совокупном доходе.
Таким образом, применение нормативного метода Себестоимость запасов должна включать все за-
калькулирования позволяет экономить время и затра-ты траты на приобретение, переработку и прочие затра-
на обработку информации благодаря отсутствию ты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее
необходимости отслеживать фактическую себестои- местонахождение и состояние запасов.
мость реализованной продукции и запасов. Кроме того,
он дает возможность усилить контрольную функцию, так Затраты на приобретение
как отражение отклонений на счетах в момент их Затраты на приобретение включаются в себесто-
возникновения позволяет вовремя выявить причину имость запасов, представленных в виде товаров,
перерасхода или экономии и принять решение о лик- сырья и материалов. К этой группе затрат относит-
видации причин перерасхода или, возможно, усиления ся: цена покупки (по счету-фактуре или инвойсу по-
действия благоприятных факторов. ставщика), импортные пошлины (пошлины на ввоз),
налоги (кроме тех, которые возмещаются компании
7.2. УЧЕТ И ОЦЕНКА ЗАПАСОВ налоговыми органами), транспортно-заготовитель-
ные расходы (расходы на транспортировку, обработ-
ПО МСФО ку и другие, включая расходы по страхованию гру-
Одним из важнейших вопросов учета запасов яв- зов) и прочие расходы, прямо связанные с приобре-
ляется их оценка. Сопоставление и сведение в еди- тением запасов.

ПРИМЕР

ТОО «А» приобрело материал – 12 м³ стоимостью 35 000 тенге (включая НДС 12 %) за 1 м³. Постав-
щиком выставлен счет-фактура на сумму 420 000 тенге.
Анализ
В бухгалтерском учете будут произведены следующие бухгалтерские записи:
На фактическую себестоимость приобретенного материала (стоимость без НДС) на основании счета-
фактуры поставщика:
Д-т 1310 «Сырье и материалы» 375 000
К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 375 000

69
Организация производственного учета

На сумму НДС:
Д-т 1420 «Налог на добавленную стоимость» 45 000
К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 45 000
Оплачен счет поставщика на поставленный материал:
Д-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 420 000
К-т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» 420 000

Затраты на переработку ем производства, достижение которого ожидается в


Затраты на переработку запасов включают затра- среднем за несколько периодов или сезонов работы
ты, непосредственно связанные с процессом произ- обычных условиях, с учетом потери мощности в ре-
водства. К этой группе затрат относятся: зультате планового технического обслуживания. Фак-
– прямые производственные затраты (в том числе тический уровень производства может использовать-
затраты на оплату труда и отчисления); ся в том случае, когда он приближенно соответствует
– производственные накладные расходы нормальной загрузке.
(постоян-ные и переменные); МСФО (IAS) 2 отражает общий подход, принятый
– прочие затраты на переработку. в международных стандартах, в соответствии с
Особенностью прямых производственных затрат которым выделяют две базовые категории издержек
является то, что их можно отнести непосредственно на – затраты на продукт и расходы периода.
определенный продукт. К прямым затратам обычно Сумма постоянных накладных расходов, относимая на
относят затраты на оплату труда производственного каждую единицу продукции, не увеличивается вслед-ствие
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

персонала и затраты сырья и основных материалов. низкого уровня производства или простаивающе-го
Производственные накладные расходы – это кос- оборудования. То есть низкий уровень или остановка
венные производственные расходы, понесенные при производства не принимаются во внимание при опре-
переработке сырья и материалов в готовую продук-цию. делении нормы распределения постоянных накладных
Они представляют собой совокупность различ-ных производственных расходов. В результате чего обра-зуются
затрат, связанных с производством, которые не могут отклонения между затратами, отнесенными на продукцию,
быть непосредственно отнесены на конкретные виды и затратами, учтенными в отчетном перио-де.
готовой продукции. К таким расходам относятся: Нераспределенные накладные расходы признают-ся как
– вспомогательные материалы; расход в периоде их возникновения. Отклонения
– косвенные расходы на оплату труда неиспользуемой производственной мощности должны
(заработная плата вспомогательных рабочих с включаться в состав себестоимости реализованной про-
отчислениями, опла-та сверхурочной работы и пр.); дукции. Когда компания работает при полной (теоретиче-
– другие косвенные производственные расходы ской) производственной мощности, эти расходы должны
(затраты на содержание цеховых зданий, включаться в стоимость запасов и впоследствии призна-
техническое обслуживание и текущий ремонт ваться в составе реализованной продукции.
оборудования, амор-тизация оборудования, ← периоды необычно высокого уровня производ-
коммунальные услуги, аренд-ная плата). ства сумма постоянных накладных расходов, относи-
В свою очередь, производственные накладные мая на каждую единицу продукции, уменьшается та-
рас-ходы по отношению к объему продукции делятся ким образом, чтобы запасы не оценивались сверх се-
на по-стоянные и переменные. бестоимости.
Постоянные производственные накладные расхо- Переменные производственные накладные расхо-
ды – косвенные производственные затраты, которые ды – те косвенные производственные расходы, кото-рые
остаются относительно неизменными независимо от находятся в прямой или почти в прямой зависи-мости от
объема производства, но в расчете на единицу про- изменения объемов производства, а в расче-те на
дукции изменяются в зависимости от изменения единицу продукции представляют собой посто-янную
уров-ня производства. К таким расходам относятся: величину. К этим затратам относят косвенные расходы
амор-тизация, обслуживание зданий и оборудования, на оплату труда, косвенные расходы сырья и
затра-ты по аренде, расходы по административному материалов. Переменные производственные наклад-
управ-лению и другие. ные расходы, так же как и постоянные производствен-
Распределение постоянных производственных на- ные накладные расходы, подлежат систематическому
кладных расходов на затраты по переработке осу- распределению и относятся на каждую единицу про-
ществляется с учетом нормальной загрузки производ- дукции на основе фактического использования произ-
ственных мощностей. Нормальная загрузка – это объ- водственных мощностей.

ПРИМЕР

Производственные накладные расходы ТОО «А» включают в себя:


– заработную плату руководителя производства – 250 000 тенге;
– прочие накладные расходы – 150 000 тенге.
Итого – 400 000 тенге.
Расходы на оплату труда производственного персонала (прямые расходы) составляют 1 800 000 тенге.
Производственная мощность используется на 80 %.
Анализ
Рассчитаем ту часть производственных накладных расходов, которая признается в себестоимости
запасов:

70
Организация производственного учета

– соотношение накладных и прямых расходов = накладные расходы / прямые расходы = (250 000 + 150
000) / 1 800 000 = 0,22;
– сумма расходов, включаемых в остаток запасов = прямые расходы × соотношение накладных и прямых
расходов × норма использования производственных мощностей = 1 800 000 × 0,22 × 80 % = 316 800 тенге.

Оставшаяся сумма в размере 83 200 тенге (400 000 – 316 800) признается расходом в отчете о сово-
купном доходе. В бухгалтерском учете производят запись:
Д-т 1310 «Сырье и материалы» 316 800
Д-т 7470 «Прочие расходы» 83 200
К-т 8410 «Накладные расходы» 400 000

результате производственного процесса одно- Затраты на оплату процентов по заемным сред-


временно может производиться более чем один про- ствам, связанным с приобретением запасов, вклю-
дукт. Если при изготовлении совместно производимых чаются в себестоимость запасов лишь в том случае,
или побочных продуктов затраты на переработку каж- если подготовка запасов к использованию требует
дого продукта не могут быть определены отдельно, то длительного времени, в противном случае оплата
такие затраты должны быть распределены между процентов по заемным средствам включается в рас-
продуктами в соответствии с каким-либо обоснован-ным ходы текущего периода.
критерием (на рациональной и последователь-ной ← себестоимость запасов не включаются опреде-
основе). Например, его количеством или продаж-ной ленные группы затрат. Они относятся к отчетному
стоимостью каждого продукта на том этапе про- пе-риоду, в котором возникли, и списываются на
изводственного процесса, когда продукты становятся умень-шение прибыли. Расходами периода
идентифицируемыми, или по завершении производ- признаются сле-дующие затраты:
ственного процесса. – сверхнормативные (по оптимальным нормам рас-
Большинство побочных продуктов по своей при- хода, установленным на предприятии) потери сырья
роде несущественны. В случаях, когда побочные материалов, затраченного труда и прочие не пла-
продукты несущественны, субъект должен измерять нируемые производственные затраты;
такие продукты по цене возможной продажи за вы- – затраты на хранение, если только они не необ-
четом затрат на завершение и продажу и вычиты- ходимы в производственном процессе для перехо-да
вать получившуюся сумму из стоимости основного к следующему его этапу, то есть если хранение не
продукта. В результате балансовая стоимость ос- предусмотрено технологическим процессом;
новного продукта незначительно отличается от его – административные накладные расходы, кото-рые
себестоимости. не связаны с доведением запасов до их настоя-щего
местоположения и соответствующего состояния;
Прочие затраты – затраты, связанные с реализацией (сбытовые
Прочие затраты включают затраты, понесенные расходы).
при транспортировке к месту расположения запа-сов
в настоящее время или в процессе приведения их в Учет операций по переработке давальческого
надлежащее состояние (транспортировка за-пасов сырья
готовой продукции на склад, затраты на кон- Рассмотрим на примере операции по договору
струирование товара по индивидуальным заказам и переработки давальческого сырья, когда заказчик
др.). Прочие затраты включаются в себестоимость обязуется поставить принадлежащее ему на пра-ве
запасов только в той степени, в которой они связа-ны собственности сырье, а переработчик обязует-ся
с доведением их до современного местоположе-ния принять сырье и выполнить работу по его пере-
и состояния. работке.

ПРИМЕР

ТОО «А» приобрело металл из Российской Федерации и далее на территории Республики Казахстан
передало ТОО «В» данный металл для сплава и изготовления готового изделия. Полученное изделие ТОО
«А» планирует реализовать заказчику – ТОО «С».
Анализ
данном случае имеет место передача в переработку собственного (давальческого) сырья сторонне-му
контрагенту для получения готового изделия. Так как ТОО «А» передает сырье в переработку сто-
роннему контрагенту, а затем планирует реализовать готовую продукцию, полученную вследствие
данной переработки, то такая деятельность считается производственной. А значит, материалы,
которые переданы в переработку на сторону, и затраты, связанные с данной переработкой, учиты-
ваются на балансовых счетах организации. Затраты, связанные с переработкой на стороне сырья,
аккумулируются на производственных счетах организации вместе с прочими затратами, связанными с
производством данного вида продукции.
Для детального отражения операций с давальческим сырьем, возможно, следует открыть субсчет 1351
«Материалы, переданные в переработку».
Рекомендуемая корреспонденция счетов по передаче сырья в переработку и получение готовой про-
дукции от стороннего контрагента из переработки:

71
Организация производственного учета

Содержание операции Д-т К-т


Приобретено сырье и материалы (металл) 1310 3310
Произведена передача сырья (металла) в переработку ТОО «В» 1351 1310
Отражена операция по оприходованию готовой продукции, полученной вследствие перера- 1320 8110
ботки переданного сырья
Отнесены на затраты услуги по переработке 8110 3310
Отнесена в зачет сумма НДС 1420 3310
Произведена оплата за услуги по переработке 3310 1010, 1030
Списано сырье, переданное на переработку для изготовления готовой продукции 8110 1351
Отражен возврат оставшегося сырья из переработки 1310 1351
Отражена реализация готовой продукции ТОО «С» 1210 6010
Себестоимость готовой продукции 7010 1320

7.3. УЧЕТ И ОЦЕНКА ЗАПАСОВ количество рабочих часов, часов простоя и другие по-
казатели в зависимости от специфики производства;
ПО НСФО – карточка технического обслуживания – документ,
Для исчисления себестоимости продукции нуж-но котором отражаются все проведенные наладки обо-
руководствоваться пунктами 36 и 37 § 3 раздела 2 рудования, техническое обслуживание, ремонтные
«Учет запасов» НСФО. ра-боты и аналогичные работы, связанные с
Согласно пункту 36 НСФО, себестоимость само- выполнени-ем конкретного заказа;
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

стоятельно произведенных запасов состоит из покуп- – калькуляция себестоимости заказа – сводный до-
ной цены сырья и материалов, затраченных на их кумент, содержащий информацию обо всех затратах,
про-изводство, импортных пошлин, налогов (кроме связанных с выполнением конкретного заказа.
возме-щаемых). Перечисленный перечень документов не
На основании пункта 37 НСФО, затраты на пере- является полным и обязательным для
работку и прочие затраты, понесенные для того, что- производственных пред-приятий.
бы обеспечить текущее местонахождение и ← соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 7 Закона
состояние запасов, признаются расходами в том РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»
периоде, в кото-ром они понесены. от 28 февраля 2007 года № 234-III (далее – Закон о бух-
Таким образом, себестоимость продукции пред- галтерском учете), бухгалтерские записи производят-ся
приятия должна включать только затраты на сырье и на основании первичных документов. Формы или
материалы. Остальные производственные затраты, требования к первичным документам, применяемым для
связанные с переработкой сырья и материалов в го- оформления операций или событий, утверждают-ся
товую продукцию, и прочие затраты, такие как зара- уполномоченным органом и (или) Национальным
ботная плата производственных работников, аморти- Банком РК в соответствии с законодательством Респу-
зация производственного оборудования, аренда про- блики Казахстан. Приказом министра финансов РК от 20
изводственного помещения и т. д., признаются декабря 2012 года № 562 (далее – Приказ № 562)
расхо-дами периода. утверждены формы первичных учетных документов.
Согласно Правилам ведения бухгалтерского уче-
та, утвержденным приказом министра финансов РК
7.4. ДОКУМЕНТООБОРОТ от 31 марта 2015 года № 241, для учета движения ак-
На производственных предприятиях рекомендует-ся тивов между подразделениями субъекта применяют-
использовать специфические первичные докумен-ты, ся накладные на внутреннее перемещение по форме
закрепленные в учетной политике предприятия: ДА-4 (приложение 19 к Приказу № 562).
– спецификация заказа – документ, содержащий Для оформления приемки-передачи активов из ре-
подробное описание конкретной партии изделий (ко- монта, реконструкции (модернизации) применяется акт
личество, модель, размер); приемки-передачи отремонтированных, реконструиро-
– заявка на отпуск материалов – документ, в кото- ванных (модернизированных) активов по форме А-5
ром указаны требования к запрашиваемым материа- (приложение 15 к Приказу № 562).
лам (количество, вес, цвет, артикул и т. д.). По факту Для учета реализации запасов применяется
перемещения материалов со склада в цех оформля- наклад-ная на отпуск запасов на сторону по форме
ется соответствующая накладная на внутреннее З-2 (при-ложение 26 к Приказу № 562).
пере-мещение материалов; Также предприятие может самостоятельно разрабо-
– заказ-наряд либо технический отчет – документ, тать форму документов с учетом требований пункта 3
котором описывается подробный перечень использу- статьи 7 Закона о бухгалтерском учете.
емых материалов, дополнительно понесенные затра- Таким образом, производственные документы,
ты на изготовление; ис-пользуемые предприятием на ежедневной основе,
– карточка учета рабочего времени – документ, в а также порядок составления, ведения таких
котором указываются на каждый заказ в отдельности: докумен-тов устанавливаются руководством
производственный участок, квалификация работников, предприятия и за-крепляются в учетной политике.

72
Н. САЛИЕВА,
главный бухгалтер

ГЛАВА 8. УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА


Оплата труда – система отношений, связанных с личества, качества и условий выполняемой работы,
обеспечением работодателем обязательной выплаты а также выплаты компенсационного и
работнику вознаграждения за его труд в соответствии стимулирующе-го характера.
Трудовым кодексом Республики Казахстан от 23 но- Размер заработной платы работника устанавлива-
ября 2015 года № 414-V (далее – Трудовой кодекс) и ется дифференцированно, в зависимости от квалифи-
иными нормативными правовыми актами Республики кации работника, сложности, количества и качества вы-
Казахстан, а также соглашениями, трудовым, коллек- полняемой работы, а также условий труда.
тивным договорами и актами работодателя (приказы, Отнесение выполняемых работ к определенной слож-
распоряжения, инструкции, правила, положения, гра- ности (тарификация работы, присвоение квалификаци-
фики сменности, графики вахт, графики отпусков, из- онных разрядов) осуществляется в соответствии с Ква-
даваемые работодателем, и т. д.). лификационным справочником должностей руководите-
Условия оплаты труда, определенные соглашения- лей, специалистов и других служащих, утвержденным
ми, трудовым, коллективным договорами и актами ра- приказом министра труда и социальной защиты населе-ния
ботодателя, не могут быть ухудшены по сравне-нию РК от 21 мая 2012 года № 201-ө-м, и Единым тариф-но-
с условиями, установленными Трудовым кодексом и квалификационным справочником работ и профес-сий
иными нормативными правовыми актами Республики рабочих (ЕТКС), утвержденным приказом министра труда и
Казахстан (п. 5 ст. 107 Трудового кодекса). социальной защиты населения РК от 4 октября 2012 года
Оплата труда государственных служащих кроме № 384-ө-м (пп. 46 п. 1 ст. 1 Трудового кодекса).
Трудового кодекса регулируется следующими Квалификационные характеристики отдельных
норма-тивными правовыми актами: должностей специалистов государственных учрежде-
– Законом РК «О государственной службе Респу- ний и казенных предприятий, общих для всех сфер де-
блики Казахстан» от 23 ноября 2015 года № 416-V ятельности, утверждены приказом министра здравоох-
(глава 9 «Социальные гарантии государственных ранения и социального развития РК от 1 сентября 2016
слу-жащих, членов их семей») (далее – Закон о года № 775 (пп. 16-2 ст. 16 Трудового кодекса).
государ-ственной службе); Размер месячной заработной платы работника, от-
– Постановлением Правительства РК «О системе работавшего полностью определенную на этот период
оплаты труда гражданских служащих, работников норму рабочего времени и выполнившего нормы труда
орга-низаций, содержащихся за счет средств (трудовые обязанности), не может быть ниже ми-
государствен-ного бюджета, работников казенных нимального размера месячной заработной пла-ты.
предприятий» от 31 декабря 2015 года № 1193; Минимальный размер месячной заработной пла-ты,
– Указом Президента РК «О единой системе опла-ты продолжительность ежедневной работы (рабочей
труда работников органов Республики Казахстан, со- смены), основной оплачиваемый ежегодный трудо-вой
держащихся за счет государственного бюджета и сме- отпуск являются минимальными социальными
ты (бюджета) Национального Банка Республики Казах- стандартами в сфере труда в соответствии со ста-
стан» от 17 января 2004 года № 1284. тьей 11 Закона РК «О минимальных социальных стан-
При разработке системы оплаты труда работников дартах и их гарантиях» от 19 мая 2015 года № 314-V.
организаций частной формы собственности следует Минимальный размер заработной платы (МРЗП), уста-
руководствоваться Методическими рекомендациями по навливаемый ежегодно Законом РК о республиканском
разработке системы оплаты труда работников ор- бюджете на соответствующий финансовый год, не дол-
ганизаций частной формы собственности (согласова-ны жен быть ниже прожиточного минимума. На 2018 год
вице-министром здравоохранения и социального МРЗП равен 28 284 тенге. МРЗП, соответственно, не
развития РК от 27 мая 2016 года). может быть ниже МРЗП, разделенного на среднемесяч-
Заработная плата – вознаграждение за труд в за- ное количество рабочих часов согласно балансу рабо-
висимости от квалификации работника, сложности, ко- чего времени на соответствующий календарный год.

ПРИМЕР

Определить на 2018 год минимальный размер часовой заработной платы работника, выполнившего свои
трудовые обязанности, при пятидневной 40-часовой рабочей неделе.
Минимальный размер часовой заработной платы будет равен 172,46 тенге (28 284 тенге / 164,00 часа,
при этом 28 284 – МРЗП, 164,00 – среднемесячное количество рабочих часов по балансу рабочего вре-
мени в 2018 году при пятидневке).

Согласно статье 105 Трудового кодекса, оплата тру- размер которых определяется коллективным догово-
да работников, занятых на тяжелых работах, работах ром или актом работодателя с учетом отраслевых ко-
с вредными и (или) опасными условиями труда, уста- эффициентов, классифицирующих условия труда по
навливается в повышенном размере по сравнению с степени вредности и опасности, определяемых отрас-
оплатой труда работников, занятых на работах с нор- левым соглашением.
мальными условиями труда, путем установления по- Оплата труда работников, занятых на тяжелых ра-
вышенных должностных окладов (ставок) или доплат, ботах, работах с вредными и (или) опасными условия-

73
Учет оплаты труда

ми труда, в повышенном размере осуществляется со- данной категории работников ежедневная или ежене-
гласно Списку производств, цехов, профессий и долж- дельная продолжительность рабочего времени, при-
ностей, перечню тяжелых работ, работ с вредными и меняется суммированный учет рабочего времени.
(или) опасными условиями труда, утвержденному при- Бухгалтерский учет вознаграждений работникам
казом министра здравоохранения и социального раз- осуществляется согласно МСФО (IAS) 19 «Вознаграж-
вития РК от 28 декабря 2015 года № 1053. дения работникам».
Заработная плата выплачивается работнику за фак- Расходы по вознаграждениям работников включа-
тически отработанное им время, учтенное в докумен- ют заработную плату, оплачиваемые отпуска, премии,
тах работодателя по учету рабочего времени. пособия и другие выплаты работникам. Ведомость уче-
Рабочее время может быть нормальной продолжи- та по оплате труда для субъектов малого предприни-
тельности, сокращенной продолжительности и непол- мательства составляется по форме согласно прило-
ным (неполный рабочий день, неполная рабочая неделя). жению 2 к Национальному стандарту финансовой от-
Работа на условиях неполного рабочего времени не четности, утвержденному приказом министра финан-
влечет для работника ограничений в продолжительности сов РК от 31 января 2013 года № 50.
оплачиваемого ежегодного трудового отпуска, исчисле-
ния трудового стажа и других прав в сфере труда, уста-
новленных Трудовым кодексом, трудовым, коллективным 8.1. СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА
договорами, соглашениями (п. 2 ст. 70 Трудового кодекса). Труд работников оплачивается повременно, сдель-
Нормальная продолжительность рабочего времени но или по иным системам оплаты труда. Оплата может
не должна превышать 40 часов в неделю (п. 1 ст. 68 производиться за индивидуальные и (или) коллектив-
ПУТЕВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

Трудового кодекса). ные результаты труда.


Сокращенная продолжительность рабочего време- Оплата труда может формироваться на основе та-
ни устанавливается: рифной, бестарифной или смешанной систем.
1) для работников, не достигших восемнадцатилет- Тарифная система оплаты труда включает в себя
него возраста; тарифную ставку (оклады), тарифную сетку и тариф-
2) работников, занятых на тяжелых работах, рабо- ные коэффициенты.
тах с вредными и (или) опасными условиями труда; Бестарифная система оплаты труда основывает-
3) работников-инвалидов I и II групп. ся на долевом распределении средств, предназначен-
Пятидневная или шестидневная рабочая неделя ных на оплату труда, в зависимости от критериев и на
устанавливается работодателем в соответствии с ус- принципах оценки профессиональных качеств работ-
ловиями трудового и коллективного договоров или ак- ников и их вклада в конечный результат.
том работодателя. Смешанная система оплаты труда может содер-
Продолжительность ежедневной работы не может жать элементы как тарифной, так и бестарифной си-
превышать 8 часов, за исключением случаев, предус- стемы оплаты труда.
мотренных Трудовым кодексом и иными законами РК. Организация самостоятельно устанавливает систе-
Сменная работа может устанавливаться в случаях, му оплаты труда. При этом в пределах одной организа-
когда длительность производственного процесса пре- ции разным категориям работников может быть уста-
вышает допустимую продолжительность ежедневной новлена разная система оплаты труда. Порядок при-
работы. При сменной работе продолжительность ра- менения той или иной системы оплаты труда к конкрет-
бочей смены, переход из одной рабочей смены в дру- ному сотруднику оговаривается в трудовом договоре,
гую устанавливаются графиками сменности. а общий порядок, принятый в организации, утвержда-
Согласно статье 75 Трудового кодекса, на непрерыв- ется в коллективном договоре, актами работодателя,
но действующих производствах, в цехах, на участках и например Положением об оплате труда.
некоторых видах работ, где по условиям производства Рассмотрим наиболее распространенные системы
(работы) не может быть соблюдена установленная для оплаты труда (табл. 1).

Таблица 1
Основные системы оплаты труда
Повременная система оплаты труда
Оплата производится за фактически отработанное время. В основе расчета – оклад или тариф
1.1. Простая повременная 1.2. Повременно-премиальная
Зарплата (при окладе) = средний дневной заработок × количество отработанных дней. Зарплата = зарплата по окладу
Зарплата (при тарифной ставке) = тарифная ставка часовая (дневная) × количество отра- (тарифу) + премия
ботанных часов (дней)
Сдельная система оплаты труда
Оплата производится за объем выполненных работ независимо от потраченного времени.
В основе расчета – сдельные расценки
2.1. Простая сдель- 2.2. Сдельно-преми- 2.3. Сдельно-про- 2.4. Косвенно-сдель- 2.5. Аккордная
ная альная грессивная ная Объем работ и расценок уста-
Зарплата = сдельная Зарплата = зарпла- Увеличение расценки Зарплата вспомога- навливается за комплекс работ в
расценка за единицу та прямая сдельная оплаты за выработку тельных рабочих = целом. Выплаты участникам за-
продукции × количе- + премия сверх нормы проценты от зарпла- висят от квалификации и лично-
ство продукции ты основных рабочих го трудового участия работника
Комиссионная система оплаты труда Оплата
производится в размере процента от выручки
3.1. С применением минимального оклада 3.2. Без применения мини-
Зарплата = минимальный оклад + проценты от выручки мального оклада
Зарплата = проценты от выручки

74
Учет оплаты труда

8.1.1. ПОВРЕМЕННАЯ СИСТЕМА ОПЛАТЫ ТРУДА Простая повременная


При повременной оплате труда размер заработ- Система оплаты, при которой оплата труда
ной платы определяется в зависимости от фактически произ-водится только по одному показателю –
отработанного времени и установленной в зависимо- отработанно-му времени.
сти от квалификации тарифной ставки рабочего (долж- Оплата производится умножением среднего
ностного оклада служащего). Такая оплата применя- днев-ного (часового) заработка (тарифа) на
ется тогда, когда труд работника невозможно норми- количество от-работанного времени независимо от
ровать или выполняемые работы не поддаются учету. объема выпол-ненных работ.

ПРИМЕР

Менеджеру установлен должностной оклад – 80 000 тенге в месяц. Оплата труда – простая повре-
менная. Режим работы – пятидневка. В ноябре 2018 года им отработано 20 рабочих дней при балан-се
рабочего времени – 22 рабочих дня.
Начисленная заработная плата за ноябрь будет равна 72 720 тенге (80 000 тенге / 22 = 3 636 тенге
(средний дневной заработок); 3 636 тенге × 20 дней).

ПРИМЕР

Начислить заработную плату слесарю IV разряда. Оплата – простая повременная. Часовая тарифная
ставка – 320 тенге. В июне отработано 168 часов.
Начисленная заработная плата за июнь будет равна 53 760 тенге (320 тенге × 168 ч).

Повременно-премиальная премирования, обусловленных положениями о премиро-


Такая система оплаты труда предполагает выплату вании. Размер оплаты зависит не только от отработанного
премии работникам-повременщикам на основании зара-нее времени по тарифу, но и от премии за достижение опре-
установленных определенных показателей и условий деленных количественных и качественных показателей.

ПРИМЕР

Работнику отдела сбыта установлен месячный оклад в размере 50 000 тенге. Положением о преми-
ровании установлено, что работникам отдела сбыта, добросовестно выполняющим служебные обя-
занности, выплачивается ежемесячная премия в размере 15 % от оклада. В апреле работник отрабо-тал
месяц полностью, без нареканий. Рассчитать заработную плату.
Заработная плата составит 57 500 тенге (50 000 тенге + 7 500 тенге), включая премию 7 500 тен-ге (50
000 тенге × 15 %).

8.1.2. СДЕЛЬНАЯ СИСТЕМА ОПЛАТЫ ТРУДА тах, необходимое для изготовления работником еди-
При сдельной оплате труда за каждую произ- ницы продукции (операции). На основании этих норм
веденную единицу продукции (работы, услуги) над- рассчитывается сдельная расценка одним из следу-
лежащего качества устанавливается определен-ный ющих способов:
размер заработной платы – сдельная расцен-ка. То – путем деления часовой (дневной) тарифной
есть заработок зависит от количества произ- ставки, соответствующей разряду выполняемой ра-
веденных единиц продукции или выполненного объ- боты, на часовую (дневную) норму выработки;
ема работ с учетом их качества, сложности и усло- – путем умножения часовой (дневной) тариф-ной
вий труда. ставки, соответствующей разряду выполняе-мой
Сдельная форма оплаты труда применяется в слу- работы, на установленную норму времени в ча-сах
чаях, когда есть реальная возможность фиксировать или днях.
количество показателей результата труда и нормиро-
вать его путем установления норм выработки и вре- Простая сдельная
мени. Норма выработки – это объем продукции, ко- Оплата труда находится в прямой зависимости от
торый должен быть произведен работником в едини-цу ко-личества выработанных изделий, выполненных
рабочего времени. Норма времени – это количе-ство работ, исходя из твердых сдельных расценок,
рабочего времени, выраженное в часах, мину- установленных с учетом необходимой квалификации.

ПРИМЕР

Станочником III разряда в апреле изготовлено 320 деталей. Сдельная расценка за изготовление од-ной
детали – 215 тенге. Система оплаты труда – простая сдельная. Рассчитать заработную плату.
Заработная плата станочника составит 68 800 тенге (215 тенге × 320 шт.).

Сдельно-премиальная ние количественных и качественных показателей


При сдельно-премиальной оплате труда работни- рабо-ты. Премии могут устанавливаться как в
ку помимо заработной платы выплачивается премия, твердых сум-мах, так и в процентах от заработной
которая начисляется за выполнение и перевыполне- платы по сдель-ным расценкам.

75
Учет оплаты труда

ПРИМЕР

Плотнику II разряда установлен размер премии за качество – 25 %. За апрель им было изготовлено 30


изделий. Сдельная расценка за изготовление одного изделия – 2 100 тенге. Претензий к качеству нет.
Рассчитать заработную плату.
Заработная плата плотника составит 78 750 тенге (2 100 тенге × 30 ед. + 15 750 тенге, где 15 750
тенге (25 % от 63 000 тенге) – премия).

Сдельно-прогрессивная ется по установленным сдельным расценкам, а


При сдельно-прогрессивной форме оплаты тру- за продукцию, изготовленную сверх нормы, – по
да заработок работника за продукцию, изготовлен- более высоким расценкам согласно установлен-
ную в пределах установленной нормы, оплачива- ной шкале.

ПРИМЕР

Работник изготовил за месяц 270 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции состав-
ляет: в пределах до 200 единиц – 210 тенге, в пределах от 200 до 250 единиц – 240 тенге, свыше 250
единиц – 280 тенге. Рассчитать заработную плату.
ПУТЕ ВОДИТЕЛЬ БУХГАЛТЕРА

Расчет заработной платы работника за месяц производится в следующем порядке:


– размер заработка за продукцию, изготовленную в пределах установленных норм, составит 42 000 тен-
ге (200 ед. × 210 тенге);
– размер заработка за продукцию, изготовленную сверх установленных норм, – 17 600 тенге ((50 ед. × 240
тенге) + (20 ед. × 280 тенге)).
Конечная сумма заработка работника за произведенную им продукцию составит 59 600 тенге (42 000 тен-
ге + 17 600 тенге).

Примечание Косвенно-сдельная
Существует и регрессивная система оплаты, которая приме- Косвенно-сдельная форма оплаты труда, как пра-
няется в том случае, когда нецелесообразно наращивать объе- вило, применяется для рабочих, выполняющих вспо-
мы производства сверх установленного плана в связи с невоз- могательные работы при обслуживании работников ос-
можностью быстро реализовать сверхплановую продукцию и, новного производства, и напрямую зависит от зарпла-
как следствие, необоснованными затратами на ее хранение. ты работников основного производства.

ПРИМЕР

Работнику, занятому на вспомогательных подсобных работах, начисляется 20 % от заработка работ-


ников основного производства. Если заработок работников основного производства за месяц составит
180 000 тенге, то работнику, занятому на вспомогательных работах, будет начислено 36 000 тенге (180
000 тенге × 20 %).

Аккордная водится в соответствии с отработанным временем


Аккордная форма оплаты труда предполагает, квалификацией каждого члена бригады. Такое
что для работника (бригады работников, коллекти- распределение можно провести несколькими ме-
ва) размер вознаграждения устанавливается не за тодами:
конкретную производственную операцию, а за ком- – методом по приведенным человеко-дням;
плекс работ с указанием предельного срока их вы- – методом коэффициента приработка;
полнения. Аккордная система оплаты зависит от кол- – методом коэффициента трудового учас тия
лективных результатов труда. Распределение зара- (КТУ).
ботка между членами бригады (коллектива) произ- Рассмотрим эти методы подробнее на примере.

ПРИМЕР

Бригада, состоящая из трех человек, выполнила месячную работу по наряду на 250 000 тенге. По та-
белю за месяц отработано:
– 1-м работником III разряда (тарифная ставка – 300 тенге) 168 часов, КТУ – 1,3;
– 2-м работником IV разряда (тарифная ставка – 450 тенге) 160 часов, КТУ – 1,0;
– 3-м работником V разряда (тарифная ставка – 525 тенге) 142 часа, КТУ – 0,9.
Рассмотрим распределение заработка с применением трех методов.

76
Учет оплаты труда

Метод по приведенным человеко-дням


Суть метода по приведенным человеко-дням заключается в том, что распределение заработка бри-гады
производится по приведенным человеко-часам рабочего I разряда. Данные распределения зара-ботка
этим методом приведены в таблице 2.

Таблица 2
Распределение заработка методом по приведенным человеко-дням
Фактическое начисление по нарядам, тенге 250 000
Тарифная ставка рабочего I разряда, тенге 150
Коэффициент Приведенное Сумма фактического зара
№ Фактически Тарифная
пересчета количество ботка (с округлением), тенге
рабо- Разряд отрабо ставка,
(гр. 4 / тариф отработанных часов, ч (гр. 6 × стоимость
чего тано, ч тенге
I разряда) (гр. 3 × гр. 5) 1 приведенного часа)
1 2 3 4 5 6 7
1-й III 168 300 2,0 336 63 975,64
2-й IV 160 450 3,0 480 91 393,78
3-й V 142 525 3,5 497 94 630,64
Итого: 470 1 275 – 1 313 250 000,06
Стоимость одного приведенного часа, тенге (наряд / итог 190,4037 (с округлением)
гр. 6) (250 000 / 1 313)

Для распределения заработка методом по приведенным человеко-дням необходимо знать коэффици-ент


пересчета, который рассчитывается отношением тарифной ставки работника к тарифной став-ке
рабочего I разряда (графа 5 = графа 4 / тариф I разряда, который равен 150 тенге). Например, для 1-го
работника коэффициент равен 2,0 (300 тенге / 150 тенге). Определяем приведенное количество
отработанных часов у каждого работника – для этого его фактически отработанные часы умножа-ем на
коэффициент пересчета (графа 6 = графа 3 × графу 5).
Определяем стоимость одного приведенного часа, который рассчитывается отношением суммы на-ряда
к общему количеству приведенных часов, – 190,4037 тенге (250 000 тенге / 1 313 ч). Сумма при-
читающейся зарплаты каждому работнику с учетом округления определяется умножением приведен-
ного количества отработанных часов на стоимость одного приведенного часа (графа 7 = графа 6 ×
190,4037 тенге).

Метод коэффициента приработка


При использовании метода коэффициента приработка заработок распределяется пропорционально
тарифному фонду членов бригады по коэффициенту приработка. Данные распределения заработка этим
методом приведены в таблице 3.

Таблица 3
Распределение заработка методом коэффициента приработка
Фактическое начисление по нарядам, тенге 250 000
Сумма фактического
№ ра-
Фактически Тарифная ставка, Тарифный фонд, тенге заработка, тенге
боче- Разряд
отработано, ч тенге (гр. 3 × гр. 4) (гр. 5 × коэффициент
го
приработка)
1 2 3 4 5 6
1-й III 168 300 50 400 63 975,74
2-й IV 160 450 72 000 91 393,92
3-й V 142 525 74 550 94 630,78
Итого: 470 1 275 196 950 250 000,44
Коэффициент приработка (наряд / итог гр. 5) 1,26936
(с округлением) (250 000 /
196 950)

Тарифный фонд бригады равен 196 950 тенге (итог графы 5 = графа 3 × графу 4). Коэффициент
приработ-ка – это отношение суммы наряда к тарифному фонду, он равен 1,26936 (250 000 тенге / 196
950 тенге). Фактическая зарплата каждого рабочего определяется путем умножения суммы заработка,
исчисленного по тарифным ставкам, на коэффициент приработка (графа 6 = графа 5 × 1,26936).

Метод коэффициента трудового участия


Этот метод чаще всего используется при перевыполнении производственных норм для оценки лично-го
вклада каждого рабочего. Данные приведены в таблице 4.

77
Учет оплаты труда

Таблица 4
Распределение заработка методом коэффициента трудового участия (КТУ)
Фактическое начисление по нарядам, тенге 250 000
Сумма Сумма
Тарифный Сумма
№ ра- Тариф- заработка приработка, тенге
Фактически фонд, фактического
боче- Разряд отработано, ч ная став- тенге КТУ с учетом КТУ, (гр. 7 × заработка, тенге
го ка, тенге (гр. 3 × гр. 4) тенге коэффициент (гр. 5 + гр. 8)
(гр. 5 × гр. 6) приработка)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1-й III 168 300 50 400 1,3 65 520 16 987,37 67 387,37
2-й IV 160 450 72 000 1,0 72 000 18 667,44 90 667,44
3-й V 142 525 74 550 0,9 67 095 17 395,72 91 945,72
Итого: 470 1 275 196 950 – 204 615 53 050,53 250 000,53
Приработок, тенге (наряд – итог гр. 5) 53 050 (250 000 –
196 950)
Коэффициент приработка (приработок / итог гр. 7) 0,25927 (53 050 /
204 615)

Ежемесячно определяют степень участия каждого работника бригады в совокупной деятельности


БУХГАЛТЕРА

виде коэффициента трудового участия, который может колебаться от 0,5 до 1,5. У рабочего, ко-торый
в течение месяца не имел простоев и выполнил все задания в соответствии с рабочими чер-тежами, не
нарушал трудовой дисциплины, коэффициент трудового участия считается равным 1,0. Если были
нарушения, то коэффициент уменьшается, а за достижения коэффициент увеличивается. Сначала
определяют сумму зарплаты каждого работника по тарифным ставкам, которая составляет основную
часть фактической зарплаты (графа 5 = графа 3 × графу 4). Затем ее пересчитывают с уче-том
коэффициента трудового участия (графа 7 = графа 5 × графу 6). Определяют коэффициент при-
работка, который равен 0,25927 (53 050 тенге / 204 615 тенге, где 53 050 – приработок (250 000 тен-ге –
196 950 тенге), 204 615 тенге – общая сумма заработка всех членов бригады с учетом КТУ). Сумму
фактического заработка определяют путем сложения зарплаты рабочего по тарифной ставке и рас-
пределенной суммы приработка (графа 9 = графа 5 + графа 8).

8.1.3. КОМИССИОННАЯ СИСТЕМА дукции. Данная система оплаты труда представляется


ОПЛАТЫ ТРУДА достаточно эффективной, поскольку стимулирует каж-
ПУТЕВ ОДИТЕЛЬ

настоящее время оплата труда на комиссионной дого работника в достижении прибыли.


основе широко применяется в организациях, оказыва- Администрация предприятия устанавливает про-
ющих услуги населению, осуществляющих торговые цент от выручки, который выплачивается сотрудни-
операции, для работников отделов сбыта, внешнеэко- ку. Помимо процента от выручки работник может по-
номической службы организации, рекламных агентов. лучать фиксированный минимальный размер оплаты
Заработок работника определяется при этом в виде труда, закрепленный в трудовом договоре и не зави-
фиксированного (процентного) дохода от продажи про- сящий от объема продаж.

ПРИМЕР

На предприятии менеджеру определена заработная плата в размере 8 % от стоимости реализо-ванной


продукции. Стоимость реализованной продукции менеджером в отчетном месяце составила 550 000
тенге. В соответствии с заключенным договором менеджеру, независимо от результатов труда,
положена заработная плата в размере 25 000 тенге. Следовательно, за данный месяц зара-ботная плата
менеджера будет составлять 69 000 тенге (25 000 тенге + (550 000 тенге × 8 %)).

8.2. ОПЛАТА ТРУДА на некоторых видах работ, где по условиям производ-


ПРИ СУММИРОВАННОМ УЧЕТЕ ства (работы) не может быть соблюдена установлен-ная
для данной категории работников ежедневная или
РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ еженедельная продолжительность рабочего времени.
Суммированный учет рабочего времени – учет Учетным периодом при суммированном учете ра-
ра-бочего времени путем его суммирования за бочего времени признается период, в пределах кото-
установ-ленный работодателем учетный период (пп. рого должна быть соблюдена в среднем установлен-
48 п. 1 ст. 1 Трудового кодекса). ная для данной категории работников норма
Порядок работы при суммированном учете ежеднев-ной и (или) еженедельной
рабоче-го времени, категории работников, для продолжительности рабоче-го времени.
которых уста-навливается суммированный учет Учетным периодом при суммированном учете ра-
рабочего времени, определяются коллективным бочего времени может быть любой календарный
договором или актом ра-ботодателя. пери-од, но не более чем один год, или период
Согласно статье 75 Трудового кодекса, суммиро- выполнения определенной работы.
ванный учет рабочего времени применяется в непре- При установлении суммированного учета рабоче-
рывно действующих производствах, цехах, участках и го времени обязательным является соблюдение про-

78
Учет оплаты труда

должительности отдыха работника между менности двенадцать и более недель, инвалиды


окончанием работы и ее началом в следующий пер-вой группы со дня предоставления медицинского
рабочий день (ра-бочую смену). за-ключения. Иные работники могут привлекаться к
Продолжительность ежедневного (междусменного) рабо-там, выполняемым вахтовым методом, если
отдыха работника между окончанием работы и ее нача- такие ра-боты им не противопоказаны на основании
лом на следующий день (рабочую смену) не может быть медицин-ских заключений.
менее двенадцати часов (ст. 83 Трудового кодекса). Вахтой считается период, включающий время вы-
Привлечение работников, не достигших возраста полнения работ на объекте и время междусменного
восемнадцати лет, к работе с применением суммиро- от-дыха. Продолжительность вахты не может
ванного учета рабочего времени не допускается. превышать 15 календарных дней.
Применение суммированного учета рабочего вре- ← письменного согласия работника
мени для беременных женщин не допускается, если продолжитель-ность вахты может быть увеличена до
продолжительность рабочего дня (рабочей смены) 30 календар-ных дней в соответствии с
бу-дет превышать восемь часов. коллективным, трудовым договорами.
Не допускается применение суммированного учета Для членов экипажей морских судов с согласия
рабочего времени для работников-инвалидов I группы. ра-ботника продолжительность вахты может быть
Не может устанавливаться суммированный учет ра- увели-чена до 120 календарных дней.
бочего времени работникам-инвалидам II и III групп, При вахтовом методе работы устанавливается
если такой режим запрещен им на основании заключе- сум-мированный учет рабочего времени за квартал
ния экспертной профпатологической комиссии. или иной более длительный период, но не более
Система оплаты труда при суммированном уче-те одного календарного года.
рабочего времени относится к почасовой оплате Рабочее время и время отдыха в пределах учетно-
труда (разновидность повременной оплаты труда). го периода утверждаются графиком работы на вахте
Оплата труда при суммированном учете рабочего вре- (графиком вахт). Учетный период охватывает рабо-чее
мени производится за фактически отработанное коли- время, время отдыха, время в пути от места на-
чество рабочих часов по графику сменности (графику хождения работодателя или от пункта сбора до ме-ста
вахт). При этом начисление заработной платы произ- работы и обратно, а также иные периоды, прихо-
водится по часовой тарифной ставке, рассчитан-ной дящиеся на данный календарный отрезок времени.
исходя из тарифной ставки (должностного окла-да) и течение вахтового цикла время работы и отдыха
месячной нормы рабочего времени, в соответ-ствии с распределяется неравномерно. При вахтовом мето-де
балансом рабочего времени на соответствую-щий организации работ трудовым законодательством
календарный год (п. 2 ст. 106 Трудового кодекса). допускается превышение стандартных норм рабочего
←тех случаях, когда применяется суммированный времени в один период (период вахты) с предостав-
учет рабочего времени, при котором фактическая про- лением дополнительного времени отдыха в следую-
должительность ежедневной работы может быть боль- щий период (период межвахтового отдыха). То есть
шей или меньшей, чем предусмотрено по графику, и эти уплотнение рабочего времени вахтовика компенси-
отклонения сбалансированы (взаимно погашены) руется предоставлением дополнительных дней меж-
рамках учетного периода, сверхурочными признают-ся дувахтового отдыха. При этом общая продолжитель-
часы не сверх смены по графику (в пределах уста- ность рабочего времени за учетный период не должна
новленного максимума), а сверх нормального числа превышать норму, установленную Трудовым кодек-сом.
рабочих часов за учетный период. Работодатель обязан вести учет рабочего вре-мени и
Распространенным примером суммированного времени отдыха каждого работника, работа-ющего
уче-та рабочего времени является учет при работе вахтовым методом.
вахто-вым методом. Время нахождения в пути от места нахождения
ра-ботодателя или от пункта сбора до места работы
8.2.1. ВАХТОВЫЙ МЕТОД РАБОТЫ и об-ратно в рабочее время не включается.
Согласно статье 135 Трудового кодекса, вахтовый При продолжительности рабочей смены более
метод является особой формой осуществления трудо- вось-ми часов перерыв для отдыха и приема пищи
вого процесса вне места постоянного проживания ра- устанав-ливается не менее одного часа.
ботников, когда не может быть обеспечено ежеднев-ное Оплата работы работников, работающих вахто-вым
их возвращение к постоянному месту жительства. методом в ночное время, выходные и празднич-ные
Работодатель обязан обеспечивать работников, ра- дни, производится не позже даты выплаты зара-ботной
ботающих вахтовым методом, в период нахождения на платы за отработанный месяц, предусмотрен-ной
объекте производства работ жильем и организовать их трудовым, коллективным договорами.
питание для обеспечения жизнедеятельности, достав-ку Рабочее время и время отдыха вахтовых работни-ков
до места работы и обратно, а также условиями для регламентируется графиком сменности, в котором
выполнения работ и междусменного отдыха. указываются сроки начала и окончания вахт. Смена вах-
Работодатель обеспечивает условиями пребыва- тового персонала производится в соответствии с гра-
ния работника на объекте производства работ, а так- фиком, который утверждается администрацией орга-
же порядок применения вахтового метода в соответ- низации по согласованию с представителями работни-ков,
ствии с трудовым, коллективным договорами и (или) как правило, на год. Работодатель осуществляет учет
положением о вахтовом методе работы, утверждае- рабочего времени и времени отдыха в отношении каждого
мым работодателем. работника в соответствии с условиями графи-ка вахты и
работам, выполняемым вахтовым методом, не до- заполнением табеля по месяцам и за весь учетный период
пускаются работники, не достигшие восемнадцатилет- (нарастающим итогом). Учет рабоче-го времени
него возраста, беременные женщины со сроком бере- осуществляется в днях и часах. На осно-

79
Учет оплаты труда

вании этих первичных документов формируется рас- пример, если в организации утвержден график смен-
четная ведомость. При этом следует иметь в виду, что ности 15/15, то выходными днями считаются 15 дней
при вахтовом методе работы выходными днями счи- межвахтового отдыха. Принцип доплат за работу в
таются не календарные суббота и воскресенье, как у праздничные дни и ночные часы стандартный, как и
работников пятидневной рабочей недели, а дни меж- для всех. Расчет за сверхурочную работу производит-
вахтового отдыха согласно графику сменности. На- ся после учетного периода.

ПРИМЕР

Работнику-вахтовику установлен должностной оклад 100 000 тенге. Часовая тарифная ставка рав-на
609,76 тенге (100 000 / 164), где 164 – среднемесячное количество рабочих часов при пятидневке исходя
из баланса рабочего времени в 2018 году. Вахта 15/15 (15 дней – вахта, 15 дней – отдых). Гра-фик работы
вахтовика – с 8.00 до 20.00 с перерывом на обед и ужин по полчаса, то есть ежедневная работа
составляет 11 часов (ночного времени нет). Учетный период – квартал. За один день в пути
оплачивается дневная тарифная ставка 4 878 тенге (100 000 / 20,5, где 20,5 – среднемесячное коли-
чество рабочих дней по балансу рабочего времени в 2018 году).
Рассчитать зарплату в марте, если вахта продолжалась со 2 по 16 (включительно) марта 2018 года, дни
вахты отработаны полностью, в том числе в праздничный день (8 марта), остальные дни марта –
межвахтовый отдых. Время в пути на вахту и с вахты – по 1 дню.
ЛЬ БУХГАЛТЕРА

Анализ
Вахтовик за месяц отработал 165 часов (11 ч × 15 смен) (в том числе 11 часов в праздничный день).
Исходим из нормы пятидневной рабочей недели по балансу рабочего времени. В 2018 году норма за март –
144 часа. Вахтовик отработал 165 часов. Но 21 час сверх месячной нормы на текущий момент
переработкой не считаются, так как учетный период – квартал, и они (21 час) могут быть компенси-
рованы рабочим временем в других месяцах квартала. Часы переработки рабочего времени, если они не
сбалансированы внутри учетного периода, накапливаются в течение учетного периода, и в конце
учетного периода переработка рабочего времени оплачивается как сверхурочные работы в соответ-
ствии со статьей 108 Трудового кодекса – оплата в полуторном размере либо предоставление часов
отдыха в другое время из расчета не менее одного часа отдыха за один час сверхурочной работы. То
есть за каждые 8 часов переработки в учетный период вахтовику можно предоставить дополнитель-ный
день междувахтового отдыха.
Заработная плата за март составит 113 720,08 тенге ((609,76 × 154 ч) + (609,76 × 11 ч × 1,5) (работа в
праздник) + (4 878 × 2) (время в пути – 2 дня)).

8.3. ПОРЯДОК ОПЛАТЫ ТРУДА представляет справку о характере и условиях труда по


основному месту работы (место работы, должность, ус-
ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ
ПУТЕВОДИТЕ

ловия труда) (п. 4 ст. 32 Трудового кодекса).


РАБОТНИКОВ Трудовой договор о работе по совместительству
может быть расторгнут по инициативе работодателя
8.3.1. ОПЛАТА ТРУДА СОВМЕСТИТЕЛЕЙ в случае заключения трудового договора с
Совместительство – выполнение работником дру- работником, для которого эта работа будет являться
гой регулярной оплачиваемой работы на условиях тру- основной (п. 2 ст. 52 Трудового кодекса).
дового договора в свободное от основной работы вре- Суммарная продолжительность ежедневной рабо-ты
мя (пп. 56 п. 1 ст. 1 Трудового кодекса). по месту основной работы и работы по совмести-
Работник вправе заключить трудовой договор о ра- тельству не должна превышать норму продолжительно-
боте по совместительству как с одним работодателем, сти ежедневной работы, установленную пунктом 4 ста-
которым он уже состоит в трудовых отношениях (по тьи 71 Трудового кодекса, более чем на 4 часа (п. 3 ст.
месту основной работы), так и с несколькими работо- 68 Трудового кодекса).
дателями. В зависимости от этого совместители Работникам, работающим по трудовому договору
могут быть внутренними и внешними. работе по совместительству, оплачиваемые ежегод-ные
Совместительство следует отличать от работы по трудовые отпуска предоставляются одновремен-но с
совмещению профессий (должностей). Если при ра-боте отпуском по основной работе. Если продолжи-тельность
по совместительству оплата осуществляется в полном оплачиваемого ежегодного трудового отпу-ска по
объеме в соответствии с заключенным трудо-вым трудовому договору о работе по совместитель-ству
договором с учетом отработанного времени, то за меньше продолжительности отпуска по основной
совмещение профессий работнику производятся до- работе, работодатель по просьбе работника-совмес-
платы в процентах к заработной плате работника по тителя предоставляет ему отпуск без сохранения зара-
основной должности (см. раздел 8.4.2 данной статьи). ботной платы на дни, составляющие разницу в продол-
Не допускается трудоустройство на работу по жительности отпусков (п. 5 ст. 92 Трудового кодекса).
совместительству работников, не достигших восемнад- При исчислении индивидуального подоходного
цатилетнего возраста, и работников, занятых на тяже- на-лога (ИПН) вычет в размере МРЗП
лых работах, работах с вредными и (или) опасными ус- осуществляется только по основному месту работы.
ловиями труда, за исключением медицинских работни- ← табеле учета рабочего времени внутренние
ков (пп. 5 п. 2 ст. 26 Трудового кодекса). совместители должны проходить разными строками,
Для заключения трудового договора о работе по как разные штатные единицы.
совместительству с другим работодателем работник

80
Учет оплаты труда

ПРИМЕР

На работу принят совместителем бухгалтер, работающий еще на другом предприятии. В трудовом


договоре оговариваются график работы, форма оплаты. Например, штатная единица бухгалтера – 60
000 тенге, при работе по совместительству и с неполным рабочим днем установлен суммирован-ный
учет рабочего времени за месяц. В сентябре 2018 года отработано 75 часов при норме 160 часов при
пятидневной рабочей неделе.
Начисленная заработная плата приходящего бухгалтера составит 28 125 тенге ((60 000 / 160 ч) × 75 ч).

8.3.2. ОПЛАТА ТРУДА СЕЗОННЫХ РАБОТНИКОВ При расторжении трудового договора с работником,
Согласно статье 134 Трудового кодекса, сезонными занятым на сезонных работах, по основаниям, предус-
признаются работы, которые в силу климатических или мотренным подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 52 Тру-
иных природных условий выполняются в течение опре- дового кодекса, выплачивается компенсация в разме-ре
деленного периода (сезона), но не более одного года. двухнедельной средней заработной платы.
← трудовом договоре должны быть указаны
условие
8.3.3. ОПЛАТА ТРУДА НАДОМНЫХ РАБОТНИКОВ
заключении договора на выполнение сезонных работ Согласно статье 137 Трудового кодекса, надомными
и определенный период их выполнения. работниками считаются лица, заключившие трудовой
При заключении трудового договора на сезонные договор с работодателем о выполнении работы на дому
работы испытательный срок в целях проверки соот- личным трудом со своими материалами и с использо-
ветствия работника поручаемой ему работе не уста- ванием своего оборудования, инструментов и приспо-
навливается. соблений или выделяемых работодателем либо при-
Трудовой договор с работниками, занятыми на се- обретаемых за счет средств работодателя.
зонных работах, помимо оснований, предусмотренных Выполнение работником работ на дому может
статьей 52 Трудового кодекса, может быть расторгнут устанавливаться как при заключении трудового дого-
по инициативе работодателя в случаях: вора, так и в течение срока действия трудового дого-
– приостановки работ у работодателя на срок более вора внесением соответствующих изменений в
двух недель по причинам производственного характера; трудо-вой договор.
– неявки работника на работу в течение одного ← трудовом договоре о выполнении работы на дому
ме-сяца подряд вследствие временной обязательном порядке должны быть предусмотре-ны
нетрудоспособ-ности. условия:
Работник, занятый на сезонных работах, имеет – о выполнении работ с использованием оборудо-
пра-во расторгнуть трудовой договор по своей вания, материалов, инструментов и приспособлений,
инициати-ве, письменно предупредив об этом принадлежащих на праве собственности работнику или
работодателя за 7 календарных дней. выделяемых работодателем либо приобретаемых за
Работодатель обязан письменно предупредить ра- счет средств работодателя;
ботника, занятого на сезонных работах, о предстоя щем – порядке и сроках обеспечения работника
расторжении трудового договора по основани- сырьем, материалами, полуфабрикатами,
ям, предусмотренным подпунктами 1 и 2 пункта 1 необходимыми для выполнения работы;
статьи 52 Трудового кодекса, за 7 календарных дней. – компенсационных и иных выплатах работнику (на-
При расторжении трудового договора с работником, пример, когда надомник использует свои инструменты и
занятым на сезонных работах, работодателем произ- механизмы, ему выплачивается компенсация за их
водится компенсационная выплата за неиспользован- амортизацию, расходы на оплату электроэнергии и т. д.).
ный отпуск пропорционально отработанному времени.

ПРИМЕР

Физическое лицо заключило трудовой договор с рекламной газетой на работу в качестве рекламно-го
агента. Условия договора: агент будет работать дома, используя свой телефон. Оплата тру-да – на
комиссионной основе. Процентная ставка по привлеченным новым рекламодателям – 14 %, для
постоянных рекламодателей – 10 % от продаж. Рекламный агент продал рекламу в газету в те-чение
месяца на сумму 350 000 тенге, в том числе новым рекламодателям на сумму 150 000 тенге. Начисленная
заработная плата агента составит 41 000 тенге (10 % от 200 000 тенге + 14 % от 150 000 тенге = 20
000 + 21 000).

8.3.4. ОПЛАТА ВРЕМЕНИ ПРОСТОЯ Согласно статье 112 Трудового кодекса, поря-
Простой – временная приостановка работы по при- док оформления простоя и условия оплаты време-
чинам экономического, технологического, организаци- ни простоя по причинам, не зависящим от работода-
онного, иного производственного или природного харак- теля и работника, определяются трудовым, коллек-
тера (пп. 10 п. 1 ст. 1 Трудового кодекса). тивным договорами и устанавливаются в размере
Работодатель в случае простоя имеет право перево- не ниже минимального размера заработной пла-
дить работника без его согласия на весь период простоя ты, по вине работодателя – в размере не ме-
на другую, не противопоказанную по состоянию здоро- нее 50 % от средней заработной платы ра-
вья работу. При временном переводе на другую работу ботника.
в случае простоя оплата труда работнику производит- Время простоя, допущенного по вине работника,
ся по выполняемой работе (ст. 42 Трудового кодекса). оплате не подлежит.

81
Учет оплаты труда

ПРИМЕР

Ввиду отсутствия сырья и материалов на предприятии приостановлена работа на 4 часа. Согласно


пункту 1 статьи 67 Трудового кодекса, время присутствия или ожидания работы на рабочем месте,
когда работник не располагает свободно своим временем, относится к рабочему времени, то есть это
простой по вине работодателя. Этот факт был зарегистрирован в табеле рабочего времени и оплачен,
соответственно, в размере 50 % от средней заработной платы.

8.3.5. ОПЛАТА ТРУДА По характеру выявленных дефектов брак подраз-


ПРИ ИЗГОТОВЛЕНИИ ПРОДУКЦИИ, деляют на исправимый (частичный) и неисправимый
ОКАЗАВШЕЙСЯ БРАКОВАННОЙ (окончательный, полный) брак. К исправимому браку
Факт изготовления бракованной продукции должен относят продукцию, которая может удовлетворять тре-
быть зарегистрирован работодателем, то есть состав- бованиям стандартов или технических условий после
лен акт о выпуске бракованной продукции. Акт, как пра- исправления дефектов, повторной переработки или
вило, составляется представителем отдела техническо- устранения неполадок, если такое исправление техни-
го контроля, непосредственным руководителем работ чески возможно и экономически целесообразно. Если
(мастер, бригадир, начальник участка, прораб, стар-ший исправить дефект технически невозможно или расхо-ды
инженер и т. п.). При отсутствии в организации от-дела по исправлению будут превышать потери от брака, эти
технического контроля в составлении акта о бра-ке детали, узлы и изделия относят к окончательному
ПУТЕ ВОДИТЕЛ Ь БУХГАЛТЕРА

должен участвовать главный специалист (например, (неисправимому) браку.


главный технолог, инженер по качеству и т. п.). Работо- Брак не по вине работника оплачивается наравне
датель в необходимых случаях вправе приглашать так- с годными изделиями. Если брак допущен при
же специалистов со стороны. С актом о выпуске бра- производ-стве из-за некачественного сырья,
кованной продукции работник, допустивший брак, дол- поставленного по-ставщиком, ему выставляется
жен быть ознакомлен под подпись. Акт утверждается претензия. При частич-ном браке по вине работника
руководителем организации. В акте указывается сле- возможна оплата по по-ниженным расценкам в
дующее: наименование бракованного изделия, его но- зависимости от степени год-ности продукции.
менклатурный и технический номера, причины брака и При выявлении полного брака по вине сотрудни-
чем он состоит, количество бракованной продукции, ка работодатель может не только лишить виновного
возможность исправления, кем допущен брак и стои- зарплаты, но и взыскать с него причиненный ущерб
мость брака по статьям прямых затрат. (см. раздел 8.8.2 данной статьи).

ПРИМЕР

При производстве продукции выявлен исправимый брак. Затраты на исправление брака:


– стоимость израсходованных материалов − 10 000 тенге;
– доля общепроизводственных расходов − 5 000 тенге;
– итого – 15 000 тенге.
Виновнику брака зарплата будет начислена с условием устранения брака своими силами, к тому же по
решению руководителя фирмы с согласия работника (в суд не подавали) взыскан ущерб в размере
000 тенге (сумма на исправление брака).

8.3.6. ОСОБЕННОСТИ РЕГУЛИРОВАНИЯ 8.3.7. ДОМАШНИЕ РАБОТНИКИ


ТРУДА РАБОТНИКОВ, Согласно статье 136 Трудового кодекса, домашни-
ЗАНЯТЫХ НА ДИСТАНЦИОННОЙ РАБОТЕ ми работниками признаются работники, выполняющие
Согласно статье 138 Трудового кодекса, дистанци- работы (оказывающие услуги) у работодателей – фи-
онная работа является особой формой осуществления зических лиц в домашнем хозяйстве, которое ведется
трудового процесса вне места расположения работо- одним или несколькими членами семьи, если работы
дателя с применением в процессе работы информаци- (услуги) выполняются (оказываются) не в целях извле-
онно-коммуникационных технологий. чения дохода работодателем и (или) для работодателя.
Работодатель предоставляет работнику средства Сроки письменного предупреждения о
коммуникации (средства связи) и несет расходы по их прекращении (расторжении) трудового договора с
установке и обслуживанию. В случае когда работник ис- домашним работ-ником, а также случаи и размеры
пользует собственные средства коммуникаций на по- компенсационной вы-платы в связи с потерей
стоянной основе, работодателем выплачивается ком- работы устанавливаются тру-довым договором.
пенсация, размер и порядок выплаты которой устанав-
ливаются по соглашению с работником. 8.3.8. РАБОТА ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
По соглашению сторон дистанционному работнику ПО ДОГОВОРУ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО
могут возмещаться и иные расходы, связанные с вы- ХАРАКТЕРА
полнением работы для работодателя (стоимость элек- Трудовые взаимоотношения, которые регулируют-ся
троэнергии, воды и другие расходы). Трудовым кодексом, обязывают заключение трудо-вого
Для работников, занятых на дистанционной договора. Трудовой договор – письменное согла-шение
работе, устанавливается фиксированный учет между работником и работодателем, в соответ-ствии с
рабочего време-ни, особенности контроля за которым работник обязуется лично выполнять
которым определяются в трудовом договоре. определенную работу (трудовую функцию), соблюдать

82
Учет оплаты труда

трудовой распорядок, а работодатель обязуется предо- – доходов, подлежащих налогообложению у


ставить работнику работу по обусловленной трудовой источ-ника выплаты;
функции, обеспечить условия труда, своевременно и – имущественного дохода;
полном размере выплачивать работнику заработную – доходов из источников за пределами РК;
плату (пп. 36 п. 1 ст. 1 Трудового кодекса). – доходов домашних работников, получающих до-
Согласно статье 30 Трудового кодекса, трудовой ходы от лиц, не являющихся налоговыми агентами;
до-говор может быть заключен на неопределенный – доходов граждан РК по трудовым договорам (кон-
срок, на определенный срок не менее одного года, трактам) и (или) договорам ГПХ, заключенным с ди-
кроме сле-дующих случаев, когда договор заключен: пломатическими и приравненными к ним представи-
← на время выполнения определенной работы; тельствами иностранного государства, консульскими
← время замещения временно отсутствующего учреждениями иностранного государства, аккредито-
ра-ботника; ванными в РК, не являющимися налоговыми агентами;
← время выполнения сезонной работы; – доходов граждан РК по трудовым договорам (кон-
← в пределах устанавливаемых Законом РК «О за- трактам) и (или) договорам ГПХ, заключенным с меж-
нятости населения» от 6 апреля 2016 года № 482-V дународными и государственными организациями, за-
сроков осуществления трудовой деятельности ино- рубежными и казахстанскими неправительственными
странными работниками, прибывающими для самосто- общественными организациями и фондами, освобож-
ятельного трудоустройства, выданных местным испол- денными от обязательства по исчислению, удержанию
нительным органом разрешений на привлечение ино- перечислению ИПН у источника выплаты в соответ-
странной рабочей силы либо выданного органами вну- ствии с международными договорами,
тренних дел разрешения трудовому иммигранту. ратифицирован-ными Республикой Казахстан;
Договор гражданско-правового характера (ГПХ) (до- – доходов трудовых иммигрантов-резидентов, по-
говор подряда, возмездного оказания услуг и т. п.) за- лученных (подлежащих получению) по трудовым до-
ключается с физическим лицом на выполнение услуг и говорам, заключенным в соответствии с трудовым
работ, которые не могут выполнить штатные сотруд- за-конодательством Республики Казахстан на
ники (или таких единиц нет в штатном расписании), как основании разрешения трудовому иммигранту;
правило, это непостоянные (иногда и разовые) услуги. – доходов медиаторов, за исключением профес
Взаимоотношения между сторонами в данном случае сиональных медиаторов, полученных от лиц, не
регулируются не Трудовым, а Гражданским кодексом. явля-ющихся налоговыми агентами;
Согласно статье 27 Трудового кодекса, – доходов от личного подсобного хозяйства, учтенно-го
отличитель-ными признаками трудового договора от в книге похозяйственного учета в соответствии с зако-
иных видов договоров является наличие в нем нодательством Республики Казахстан, подлежащих на-
одного из следую-щих условий: логообложению, по которым не было произведено удер-
– выполнение работником работы (трудовой жание ИПН у источника выплаты в связи с представле-
функ-ции) по определенной квалификации, нием налоговому агенту недостоверных сведений ли-цом,
специальности, профессии или должности; занимающимся личным подсобным хозяйством.
– выполнение обязательств лично с подчинением Договор ГПХ не предусматривает такие социаль-
трудовому распорядку; ные гарантии для физического лица, как отпуск,
– получение работником заработной платы за труд. боль-ничный, а также другие права, определенные
Договор ГПХ заключается с физическим лицом, ко-
трудо-вым законодательством, которые имеет
торое не подчиняется трудовому распорядку предпри-
работник при заключении трудового договора.
ятия и ему не начисляется заработная плата, а вы-
плачивается доход за оказанные работы (услуги) по ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
завершении на основании подписанного акта выпол- Если договор ГПХ будет заключен с физическим
ненных работ (услуг). Из выплаченного дохода нало- лицом, зарегистрированным в качестве индиви-
говый агент обязан удержать ИПН у источника выпла-
дуального предпринимателя, или с лицом, зани-
ты (см. раздел 8.7.1). мающимся частной практикой, то обязанность
уплачивать налоги и другие обязательные плате-
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
жи будет лежать на них, так как они сами явля-
До 1 января 2020 года при заключении догово-ра ются налоговыми агентами.
ГПХ с физическим лицом у налогового аген-та,
кроме удержания ИПН у источника выплаты, Примечание
других обязательств по налогам и отчислениям лицу, занимающемуся частной практикой, относятся:
выплаченных доходов нет. Удержание взносов на частный нотариус, частный судебный исполнитель, ад-
обязательное социальное медицинское стра- вокат, профессиональный медиатор (пп. 19 п. 1 ст. 1 На-
хование (ОСМС), введенное с 1 июля по 31 де- логового кодекса).
кабря 2017 года, приостановлено и перенесено на
2020 год.
8.4. ПРИМЕНЕНИЕ ДОПЛАТ
Физическому лицу, работающему по договору ГПХ, В СИСТЕМЕ ОПЛАТЫ ТРУДА
не обязательно регистрироваться в качестве индиви-
дуального предпринимателя, так как, согласно пункту 3 Под доплатами следует понимать денежные вы-
статьи 35 Предпринимательского кодекса, физическое платы, при помощи которых компенсируются допол-
лицо, не использующее труд работников на постоян-ной нительные затраты труда работников, либо
основе, вправе не регистрироваться в качестве ин- денежные выплаты, доплачиваемые сверх
дивидуального предпринимателя при получении сле- установленного нор-матива, тарифных ставок
дующих доходов: (окладов) в связи с особы-ми условиями работы.

83
Учет оплаты труда

8.4.1. ДОПЛАТА ПРИ ВРЕМЕННОМ ПЕРЕВОДЕ Работодатель на основе медицинского заключе-ния


НА ДРУГУЮ РАБОТУ обязан перевести беременную женщину на дру-гую
Работодатель в случае производственной необходи- работу, исключающую воздействие вредных и (или)
мости, в том числе временного замещения отсутству- опасных производственных факторов, с сохранением
ющего работника, имеет право переводить работника средней заработной платы. До предоставления бе-
без его согласия на срок до трех месяцев в течение ка- ременной женщине другой работы она подлежит осво-
лендарного года на другую, не обусловленную трудо- бождению от выполнения работы с сохранением сред-
вым договором и не противопоказанную ему по состо- ней заработной платы.
янию здоровья работу в той же организации, в той же случае отказа беременной женщины от предло-
местности, либо в структурное подразделение рабо- женного работодателем перевода на другую работу
тодателя, расположенное в другой местности, с опла- она подлежит освобождению от выполнения
той труда по выполняемой работе, но не ниже сред- противо-показанной работы без сохранения
ней заработной платы по прежней работе (ст. 41 заработной платы до предоставления отпуска по
Трудового кодекса). беременности и родам (ст. 44 Трудового кодекса).

ПРИМЕР
ЛТЕРА

Работница гальванического цеха на основании медицинского заключения на период беременности, что-бы


исключить воздействие вредных веществ, переведена в отдел технического контроля. Оклад по новой
должности – 45 000 тенге, средняя заработная плата работницы (за 12 месяцев, предшеству-ющих
событию) составила 57 000 тенге, поэтому ей будет ежемесячно осуществляться доплата в размере 12
000 тенге (57 000 – 45 000).

8.4.2. ДОПЛАТА Размеры доплат за совмещение должностей, рас-


ПРИ СОВМЕЩЕНИИ ДОЛЖНОСТЕЙ ширение зоны обслуживания или исполнение (заме-
(РАСШИРЕНИИ ЗОНЫ ОБСЛУЖИВАНИЯ) щение) обязанностей временно отсутствующего ра-
ПУ ТЕВОД ИТЕЛЬ БУХГА

ВЫПОЛНЕНИИ ОБЯЗАННОСТЕЙ ботника устанавливаются работодателем по согла-


ВРЕМЕННО ОТСУТСТВУЮЩЕГО шению с работником исходя из объема выполняе-
РАБОТНИКА мой работы. Как правило, такая доплата устанав-
Согласно статье 111 Трудового кодекса, работ- ливается в процентном отношении к окладу (тариф-
никам, выполняющим в одной и той же организа-ции, ной ставке) работника пропорционально отработан-
наряду со своей основной работой, обуслов-ленной ному времени.
трудовым договором, дополнительную ра-боту по Доплата работникам за исполнение (замещение)
другой или такой же должности либо обя-занности обязанностей временно отсутствующего работника
временно отсутствующего работника без не производится в случае, если замещение
освобождения от своей основной работы, произво- временно от-сутствующего работника входит в
дится доплата. должностные обя-занности замещающего работника.

ПРИМЕР

На бухгалтера организации распоряжением руководителя возложены обязанности по ведению кассо-вых


операций, так как должности кассира в штате организации нет. Должностной оклад бухгалтера – 50 000
тенге. Доплата за совмещение профессий – 40 % от оклада бухгалтера. Оплата труда за ме-сяц (при
отработанном балансе рабочего времени) составит 70 000 тенге (50 000 + (50 000 × 40 %)).

8.4.3. ДОПЛАТА ЗА СВЕРХУРОЧНЫЕ РАБОТЫ сверхурочной работе не допускаются следую-щие


соответствии со статьей 77 Трудового кодекса, работники:
привлечение к сверхурочным работам допускается – беременные женщины, предоставившие
только с письменного согласия работника, за исклю- работо-дателю справку о беременности;
чением следующих случаев: – не достигшие восемнадцатилетнего возраста;
– при производстве работ, необходимых для обо- – инвалиды.
роны страны, а также для предотвращения чрезвы- Согласно статье 78 Трудового кодекса, сверхуроч-
чайных ситуаций, стихийного бедствия или произ- ные работы не должны превышать для каждого работ-
водственной аварии либо немедленного устранения ника в течение суток два часа, а на тяжелых ра-
их последствий; ботах, работах с вредными и (или) опасными
– для устранения иных обстоятельств, нарушаю- ус-ловиями труда – один час.
щих нормальное функционирование водоснабжения, Общая продолжительность сверхурочных работ
газоснабжения, теплоснабжения, энергоснабжения и не должна превышать 12 часов в месяц и 120 ча-
других систем жизнеобеспечения; сов в год.
– для продолжения работы при неявке сменяюще-го Ограничение предельного количества сверхуроч-
работника, если работа не допускает перерыва, с не- ных работ не распространяется на работы в случаях,
медленным принятием мер к замене другим работником; предусмотренных подпунктами 1 и 4 пункта 2 статьи
– для оказания экстренной и неотложной помощи 77 Трудового кодекса.
гражданам, которым угрожает потеря здоровья или При повременной оплате труда работа в
гибель. сверхурочное время оплачивается в повышен-

84
Учет оплаты труда

ном размере, согласно условиям трудового или дыха из расчета не менее одного часа отдыха
коллективного договоров и (или) акту работо- за один час сверхурочной работы (ст. 108 Тру-
дателя, но не ниже чем в полуторном размере, дового кодекса).
исходя из дневной (часовой) ставки работника. приказе на привлечение к сверхурочной рабо-те
При сдельной оплате труда доплата за рабо- указывают причину и время сверхурочных работ,
ту в сверхурочное время производится в раз- фамилии работников, которые их выполняют, и раз-
мере не ниже пятидесяти процентов от уста- мер доплаты за работу в сверхурочное время. Рас-
новленной дневной (часовой) ставки работни- чет доплаты за работу, выполненную в сверхуроч-
ка. По соглашению сторон за работу сверху- ное время, производится на основании табеля уче-та
рочно допускается предоставление часов от- использования рабочего времени.

ПРИМЕР

Рассчитать зарплату токаря в сентябре 2018 года. Оплата труда – повременная. Режим работы –
пятидневная рабочая неделя. Часовая тарифная ставка токаря – 270 тенге. Отработал в сентябре 170
часов, в том числе 10 часов сверхурочно (160 рабочих часов по балансу рабочего времени + 10 ча-сов
сверхурочно). Работа в сверхурочное время оплачивается в полуторном размере.
Заработная плата, начисленная токарю, составит 47 250 тенге ((160 ч × 270 тенге) + (10 ч × 270 тенге
× 1,5)).

8.4.4. ДОПЛАТА ЗА РАБОТУ – для предотвращения чрезвычайных ситуаций,


В ВЫХОДНЫЕ И ПРАЗДНИЧНЫЕ ДНИ сти-хийного бедствия или производственной аварии
Праздничные дни – дни национальных и государ- либо немедленного устранения их последствий;
ственных праздников РК в соответствии с Законом – предотвращения и расследования несчастных
РК «О праздниках в Республике Казахстан» от 13 случаев, связанных с трудовой деятельностью, гибе-
декабря 2001 года № 267-II. ли или порчи имущества;
Выходные дни при пятидневной рабочей неделе – 2 – выполнения неотложных, заранее непредвиден-
дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе – 1 ных работ, от срочного выполнения которых зависит в
день, а также первый день Курбан-айта, отмечаемо-го дальнейшем нормальная работа организации в целом
по мусульманскому календарю (в 2018 году – 21 ав- или ее отдельных подразделений.
густа), и 7 января – православное Рождество. Оплата работы в праздничные и выходные дни
Согласно статье 85 Трудового кодекса, работа в производится в повышенном размере согласно ус-
выходные и праздничные дни допускается с пись- ловиям трудового или коллективного договоров и
менного согласия работника или по его просьбе на (или) акта работодателя, но не ниже чем в полу-
основании акта работодателя, за исключением слу- торном размере, исходя из дневной (часовой)
чаев, предусмотренных статьей 86 Трудового кодек- ставки работника (ст. 109 Трудового кодекса).
са, и работников, работающих по графику сменности Либо, согласно пункту 2 статьи 85 Трудового кодек-
(графику вахт). са, за работу в выходные и праздничные дни
Запрещается привлечение беременных женщин, работнику по его желанию предоставляется
предоставивших работодателю справку о беременно- другой день отдыха.
сти, к работе в выходные и праздничные дни. Привлечение работников к работе в выходные и
соответствии со статьей 86 Трудового кодек-са, праздничные дни оформляется актом работодателя.
привлечение к работе в выходные и праздничные Работа в выходные и праздничные дни по инициати-
дни без согласия работника допускается в следую- ве работника допускается на основании разрешения
щих случаях: работодателя.

ПРИМЕР

Рабочий-сдельщик работал 1 июля (выходной день) и 6 июля (праздник) 2018 года, изготовил, соот-
ветственно, 26 и 24 детали по 150 тенге за штуку. На предприятии работа в выходной и празднич-ный
дни оплачивается в полуторном размере. За работу в праздник он решил взять один день отды-ха.
Начислить заработную плату за 1 и 6 июля.
Заработная плата за 1 июля 2018 года будет равна 5 850 тенге (150 тенге × 26 шт. × 1,5). Заработная
плата за 6 июля 2018 года будет равна 3 600 тенге (150 тенге × 24 шт.), так как предо-ставлен день
отдыха, полуторный размер не применяется.

8.4.5. ДОПЛАТА ЗА РАБОТУ В НОЧНОЕ ВРЕМЯ Привлечение к работе в ночное время


Согласно статье 76 Трудового кодекса, ночным работников-инвалидов допускается только с их
счи-тается время с 22.00 до 6.00. письменного со-гласия при условии, что такая
К работе в ночное время не допускаются: работа не запрещена им по состоянию здоровья в
– работники, не достигшие восемнадцатилетне-го соответствии с медицин-ским заключением.
возраста; Работодатель не вправе привлекать к работе в
– беременные женщины, предоставившие ночное время без письменного согласия следующих
работо-дателю справку о беременности. работников:

85
Учет оплаты труда

– женщин, имеющих детей в возрасте до семи Каждый час работы в