Оглавление

Введение .............................................................................................................................2

1. История развития системы платежей за пользование недрами ................................3

2. Налог на добычу полезных ископаемых .....................................................................5

2.1 Правовой статус налога на добычу полезных ископаемых .................................5

2.2 Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база .........................6

2.3 Расчет суммы налога................................................................................................8

2.4 Распределение налога ..............................................................................................9

3. Система платежей при пользовании недрами.............................................................9

3.1. Разовые платежи при пользовании недрами ........................................................9

3.2. Регулярные платежи ............................................................................................10

3.3 Плата за геологическую информацию о недрах .................................................11

3.4. Сборы за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий ..........................12

4. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами

водных биологических ресурсов ................................................................................................12

5. Водный налог ...............................................................................................................15

Заключение .......................................................................................................................19

Список использованной литературы .............................................................................20

 Введение

Российская Федерация обладает уникальными по своему масштабу,

количественным и качественным характеристикам природно-минеральными и водными
ресурсами. Этим обуславливается значительная доля добывающих отраслей
промышленности в общем объеме экономики Российской Федерации. Поэтому
значительную часть в налоговых доходах федерального бюджета составляют доходы от
использования природных ресурсов.
В настоящее время государство обращается не только к фискальным приоритетам в
вопросе взимания ресурсных платежей, но и учитывает регулирующую функцию этих
платежей. Ведь многие природные ископаемые являются исчерпаемыми и
невозобновляемыми. В этих условиях ресурсные платежи должны выполнять роль
регулятора рационального использования природных ресурсов, сокращения вредного
воздействия на окружающую среду и проведения природоохранных мероприятий.
В связи с этим возрастает важность правильного расчета платежей за добычу
природными ископаемыми, взимание сборов за водные ресурсы и объекты животного мира,
их уплаты и представления соответствующей отчетности. Лицензирование
природопользования предполагает возможность привлечения не только к финансовой, но и
к административной ответственности при несоблюдении условий, связанных с платностью
природных ресурсов.
Таким образом, из вышесказанного следует важность изучения системы взимания
налогов и сборов в сфере природопользования для экономики государства.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных
средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)
муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и
физических лиц, уплата которого является одним из условий предоставления им
определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) [1].

2
 1. История развития системы платежей за пользование недрами

Платность недропользования была установлена Горным положением СССР. Плата

взималась за право добычи в зависимости от ее объема по ставкам, устанавливаемым
государством или в процессе торгов. Осуществляться платежи могли в денежной или
натуральной форме. В 1936 году Конституция СССР провозгласила принцип бесплатного
пользования землей, недрами и другими природными ресурсами. Это положение
действовало до 1992 г.
В настоящее время пользование недрами в России является платным, за исключением
случаев, предусмотренных законодательством.
В ранее действовавшей (до введения налога на добычу полезных ископаемых) системе
налогообложения при пользовании недрами применялись три налоговых платежа:
• плата за пользование недрами,
• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы,
• акциз на нефть и стабильный газовый конденсат.
Платежи за пользование недрами взимались в форме разовых взносов и/или
регулярных платежей в течение срока реализации предоставленного права. Регулярные
платежи определялись как доля от стоимости добытого минерального сырья с учетом
сверхнормативных потерь при добыче полезных ископаемых. Порядок и условия взимания
платежей за пользование недрами, критерии определения ставок устанавливались
Правительством РФ по каждому месторождению в отдельности. Окончательные размеры
этих платежей уточнялись при предоставлении лицензии на пользование недрами. Кроме
того, при определенных условиях недропользователям предоставлялся достаточно
широкий спектр льгот в виде освобождения от уплаты вышеуказанных платежей.
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы направлялись на
финансирование геологоразведочных работ в районах добычи полезных ископаемых.
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, аккумулировавшиеся в
бюджетах различных уровней и передававшиеся добывающим предприятиям,
использовались только по целевому назначению, а порядок их использования определялся
Правительством РФ и органами исполнительной власти субъектов Федерации. Размеры
отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы устанавливались Федеральным
Собранием РФ по представлению Правительства РФ по каждому месторождению
индивидуально с учетом его особенностей.
Размер платежей за пользование недрами определялся с учетом экономико-
географических условий, размера участка, вида полезного ископаемого, его количества

3
качества, продолжительности работ, степени изученности территории, горнотехнических
условий освоения, разработки месторождения и степени риска и устанавливался по
каждому месторождению индивидуально. Таким образом в размере платежей за
пользование недрами учитывалась рентная составляющая.
Однако существовали и такие негативные моменты, сопутствовавшие плате за
пользование недрами, как возможности прямого получения недропользователями части
отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, что усложняло контроль за
использованием этих средств, а также не денежного исполнения обязанности по уплате
платежей за пользование недрами. Реформаторы налоговой системы посчитали, что
действовавший на тот момент механизм взимания и использования отчисления на
воспроизводство минерально-сырьевой базы недостаточно эффективен и не позволяет
решать задачи возмещения затрат государства на поиск и разведку месторождений
полезных ископаемых, обеспечения эффективного контроля целевого использования
отчислений, оставляемых предприятиям, самостоятельно выполняющим
геологоразведочные работы. Поэтому было принято решение отменить отчисления на
воспроизводство минерально-сырьевой базы.
В рамках проводимой в России налоговой реформы для соблюдения баланса
интересов государства и налогоплательщиков (недропользователей) была подготовлена
глава 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ, которая вступила в силу 1 января
2002г. Одновременно были отменены отчисления на воспроизводство минерально-
сырьевой базы, регулярные платежи за добычу полезных ископаемых и акциз на нефть. В
результате механизм налогообложения добычи полезных ископаемых, регулируемый
налоговым кодексом РФ, был сведен к налогу на добычу полезных ископаемых и акцизу на
природный газ.
С 1 января 2004г в связи с изменением механизма налогообложения добычи
природного газа был отменен акциз на природный газ.
Одновременно в Закон «О недрах» были внесены изменения, устанавливающие новую
систему платежей за пользование недрами, включающую:
• разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных
событий, оговоренных в лицензии;
• регулярные платежи за пользование недрами;
• плату за геологическую информацию о недрах;
• сбор за участие в конкурсе (аукционе); сбор за выдачу лицензий [2].

4
 Результатом проведенных реформ налогообложения добычи полезных ископаемых
стало создание фискально-ориентированной системы налогообложения, обеспечивающей
существенный рост налоговых поступлений.

2. Налог на добычу полезных ископаемых

2.1 Правовой статус налога на добычу полезных ископаемых

Все платежи, взимание которых связано с взаимодействием человека и природы,

независимо от их налогового статуса можно подразделить на экологические и
природоресурсные платежи. Если объектом экологических платежей является вредное
воздействие человека на природу, то объектом природоресурсных платежей являются
отношения по использованию различного рода природных ресурсов (земли, лесов, вод,
недр и пр.), а также результат такого использования. В контексте приведенного деления
налог на добычу полезных ископаемых следует отнести к группе платежей за
природопользование, поскольку объектом данного налога является добыча полезных
ископаемых, которая является одним из видов пользования недрами.
Группа платежей за природопользование имеет весьма неопределенный правовой
статус, поскольку не дает четких оснований для отнесения указанных платежей к налогам,
сборам или гражданско-правовым платежам. Однако применительно к налогу на добычу
полезных ископаемых значимость указанной проблематики существенно снижается,
поскольку указанный налог ориентирован на обложение стоимости добытых полезных
ископаемых и не является условием предоставления государством права пользования
недрами.
С учетом изложенного можно сказать, что налог на добычу полезных ископаемых
является именно налоговым платежом, поскольку отвечает законодательно установленным
признакам налога (статья 8 НК РФ), в частности: индивидуальная безвозмездность,
обязательный (принудительный) характер, поступление в бюджет, односторонний
характер.
Следующим этапом при определении правового характера налога на добычу
полезных ископаемых является отнесение его к группе прямых или косвенных налогов.
Косвенные налоги взимаются в процессе расходования материальных благ (в процессе
потребления), тогда как прямые налоги - в процессе приобретения и накопления
материальных благ. Источник уплаты прямых налогов формируется у налогоплательщика,
тогда как источник уплаты косвенных налогов поступает налогоплательщику в составе
иных платежей (как правило, цены). Анализ всех признаков прямых налогов позволяет
сделать вывод, что налог на добычу полезных ископаемых относится к данной группе.
5
 В завершение характеристики правового статуса налога на добычу полезных
ископаемых следует указать, что данный налог относится к числу налогов неокладных, т. е.
налогов, которые самостоятельно рассчитываются налогоплательщиком.
2.2 Налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются

организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в
соответствии с законодательством РФ.
Плательщик налога на добычу полезных ископаемых подлежит постановке на
налоговый учет в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии или
разрешения на пользование участком недр по месту нахождения этого участка недр. При
этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в
пользование, признается территория субъекта РФ, на которой расположен участок недр [3].
Исключение предусмотрено для налогоплательщиков, добывающих полезные
ископаемые: на континентальном шельфе РФ; в исключительной экономической зоне РФ;
за пределами территории РФ, если эта добыча проводится на территориях, находящихся
под юрисдикцией РФ (либо арендуемых у иностранных государств, либо используемых на
основании международного договора) на участке недр, предоставленном
налогоплательщику в пользование. Они подлежат постановке на учет по местонахождению
организации либо по месту жительства физического лица. Особенности постановки на учет
определяются Министерством Финансов Российской Федерации.
Полезные ископаемые представляют собой минеральные образования земной коры,
химический состав и физические свойства которых позволяют эффективно использовать их
в сфере материального производства. Налоговым законодательством определены
следующие случаи признания и непризнания полезных ископаемых объектами
налогообложения по НДПИ.
Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются:
• полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр,
предоставленном налогоплательщику в пользование;
• полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего
производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;
• полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если
эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также
арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного
договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

6
 Для правильного установления объекта обложения налогом в ст.337 НК РФ
содержится общее определение добытого полезного ископаемого и классификация
добытых полезных ископаемых по видам.
Добытое полезное ископаемое — это продукция горнодобывающей
промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в добытом (извлеченном) из недр
(отходов) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси). То есть это первая
продукция, качество которой соответствует государственному стандарту Российской
Федерации.
Не признаются полезными ископаемыми продукция, полученная при дальнейшей
переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся
продукцией обрабатывающей промышленности, а именно:
• общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не
числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые
индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного
потребления;
• добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие
геологические коллекционные материалы;
• полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании,
реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное,
культурное, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок
признания геологических объектов устанавливается Правительством РФ;
• полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов
горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их
добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
• дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе
запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных
ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений[3].
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей
налогообложению. Налоговой базой признается денежное выражение доходов,
уменьшенных на величину расходов [3].
В зависимости от видов добытых полезных ископаемых налоговая база представляет
собой стоимостную или физическую (натуральную) характеристику объекта
налогообложения.
Налоговой базой является:

7
 • количество добытых полезных ископаемых – при добыче нефти, природного
газа, газового конденсата (за исключением добытых на новых морских месторождениях
углеводородного сырья);
• стоимость добытых полезных ископаемых – при добыче нефти, природного
газа, газового конденсата на новых морских месторождениях углеводородного сырья.
Стоимость добытых полезных ископаемых определяется следующими способами:
1. Стоимость добытого полезного ископаемого (валовая продукция)
определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости
единицы добытого полезного ископаемого.
2. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как
отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству
реализованного добытого полезного ископаемого.
3. Третий метод предполагает определение стоимости добытого полезного
ископаемого расчетным способом. Этот способ применяется в тех случаях, когда в
налоговом периоде отсутствовал факт реализации добытого полезного ископаемого и
поэтому невозможно использовать фактические цены реализации. В этом случае
определяется расчетная стоимость добытых полезных ископаемых на основании данных
налогового учета. Для этого учитываются все произведенные в связи с добычей расходы. В
частности, материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы амортизации,
начисленной по имуществу, связанному с добычей полезных ископаемых, расходы на
ремонт соответствующего оборудования, расходы на освоение природных ресурсов и
некоторые другие виды расходов, связанные с добычей оцениваемого полезного
ископаемого [4].
2.3 Расчет суммы налога

Сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки,

исчисленной с учетом коэффициента, и величины налоговой базы.
• Ставка на нефть - 919 рублей (с 1.01.2017) за 1 тонну. Полученная сумма
также должна быть умножена на показатель Дм, который характеризует особенности
добывающего процесса.
• за 1 тонну газового конденсата взимается ставка в размере 42 рублей,
которая должна быть умножена на базовое значение единицы условного топлива и на
коэффициент, установленный в зависимости от сложности добычи, а также на
корректирующий коэффициент, размер которого указан в статье 343.4 НК РФ. С 1.01.2019
также вступили в силу изменения, в соответствии с которыми полученную сумму также

8
следует увеличить на произведение показателя Кман, указанного в пункте 7 статьи 342.5
НК РФ, и коэффициента, характеризующего величину добытого газового конденсата, в
отношении которого Кман не может быть применён, и равного 0,75 [5].
2.4 Распределение налога

Порядок и пропорции распределения налога на добычу полезных ископаемых

между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта федерации установлены в
Бюджетном кодексе РФ.
Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым полезным
ископаемым в виде углеводородного сырья, распределяется следующим образом:
− 80 процентов от суммы налога — в доход федерального бюджета;
− 20 процентов от суммы налога —- в доход бюджета субъекта РФ.
Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком по добытым полезным
ископаемым в виде углеводородного сырья на территории автономного округа, входящего
в состав края или области, распределяется следующим образом:
− 74,5 процента от суммы налога — доход федерального бюджета;
− 20 процентов от суммы налога — в доход бюджета округа;
− 5,5 процента от суммы налога — в доход бюджета края\области.
При добыче любых полезных ископаемых на континентальном шельфе
или в исключительной экономической зоне, а также при добыче полезных ископаемых из
недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях,
находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или
используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном
налогоплательщику в пользование, полная сумма налога зачисляется в федеральный
бюджет [5].

3. Система платежей при пользовании недрами

3.1. Разовые платежи при пользовании недрами

Пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают

разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий,
оговоренных в лицензии.
Такими событиями могут быть: открытие месторождения, подписание соглашения,
достижение определенного уровня добычи и т.п.
Минимальные (стартовые) размеры разовых платежей за пользование недрами
устанавливаются в размере не менее 10 процентов от величины суммы налога на добычу

9
полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей
организации.
Окончательные размеры разовых платежей за пользование недрами
устанавливаются по результатам конкурса или аукциона и фиксируются в лицензии на
пользование недрами.
Не допускается установление в лицензии размера разовых платежей за пользование
недрами ниже установленных условиями конкурса (аукциона), а также каждого из этих
платежей, ниже заявленных в конкурсных предложениях победителя.
Уплата разовых платежей производится в порядке, установленном в лицензии на
пользование недрами.
Размеры разовых платежей за пользование недрами, а также порядок их уплаты при
выполнении СРП устанавливаются в соглашении [2].
3.2. Регулярные платежи

Регулярные платежи за пользование недрами взимаются за предоставление

пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных
ископаемых, разведку полезных ископаемых, геологическое изучение и оценку
пригодности участков недр, для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с
добычей полезных ископаемых, строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не
связанных с добычей полезных ископаемых, за исключением инженерных сооружений
неглубокого залегания (до 5 метров), используемых по целевому назначению. К
строительству и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных
ископаемых, относятся также строительство искусственных сооружений и прокладка
кабелей и трубопроводов под водой.
Регулярные платежи за пользование недрами взимаются с пользователей недр
отдельно, по каждому виду работ, осуществляемых в РФ, на ее континентальном шельфе, в
исключительной экономической зоне и за пределами РФ на территориях, находящихся под
юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на
основании международного договора, если иное не установлено международным
договором).
Регулярные платежи за пользование недрами не взимаются с пользователей недр,
осуществляющих:
− пользование недрами для регионального геологического изучения;

10
 − пользование недрами для образования особо охраняемых геологических
объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное
значение.
− пользование недрами для сбора минералогических, палеонтологических и других
геологических коллекционных материалов;
− разведку полезных ископаемых на месторождениях, введенных в промышленную
эксплуатацию, в границах горного отвода, предоставленного пользователю недр для
добычи этих полезных ископаемых;
− разведку полезного ископаемого в границах горного отвода, предоставленного
пользователю недр для добычи этого полезного ископаемого.
Размеры регулярных платежей за пользование недрами определяются в зависимости
от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого,
продолжительности работ, степени геологической изученности территории и степени
риска.
Ставка регулярного платежа за пользование недрами устанавливается за один
квадратный километр площади участка недр. Правительство РФ устанавливает
минимальный и максимальный размеры ставки. Конкретный размер ставки
устанавливается исполнительным органом государственной власти субъекта РФ по
представлению территориального органа в области управления государственным фондом
недр отдельно по каждому участку недр, на который в установленном порядке выдается
лицензия на пользование недрами, имеющими местонахождение на территории
соответствующего субъекта РФ, в пределах, установленных Правительством РФ. В случае,
если конкретный размер ставки регулярного платежа за пользование недрами не установлен
исполнительным органом государственной власти субъекта РФ в установленном настоящей
статьей порядке, то он принимается равным максимальному размеру ставки регулярного
платежа за пользование недрами, установленному Правительством РФ [2].
Регулярные платежи за пользование недрами взимаются в денежной форме и
зачисляются в федеральные, региональные и местные бюджеты в соответствии с
бюджетным законодательством РФ.
3.3 Плата за геологическую информацию о недрах

За пользование геологической информацией о недрах, полученной в результате

государственного геологического изучения недр от федерального органа управления
государственным фондом недр, взимается плата. Размер платы за указанную

11
геологическую информацию и порядок ее взимания определяется Правительством РФ
[112].
Геологическая информация о недрах от федерального органа управления
Государственным фондом недр для пользователей недр составляет 10 000 рублей.
Размер платы за геологическую информацию о недрах может быть увеличен
с учетом объема предоставленной информации, ее вида, потребительских свойств, но не
может превышать величины затрат государственных средств на геологическое изучение
недр, в результате которого была получена данная информация.
Плата за геологическую информацию, взимаемая с пользователей недр, вносится
в доходы федерального бюджета.
Размер платы за указанную геологическую информацию и порядок ее взимания
при выполнении СРП о разделе продукции устанавливаются в соглашении о разделе
продукции.
3.4. Сборы за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий

Сбор за участие в конкурсе (аукционе) вносится всеми их участниками и является

одним из условий регистрации заявки. Сумма сбора определяется исходя из стоимости
затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона), оплату труда
привлекаемых экспертов. Сумма сбора за участие в конкурсе (аукционе) зачисляется на
счета федерального органа управления Государственным фондом недр либо его
территориальных органов и используется для покрытия их расходов, а также органов
государственной власти субъектов РФ, регулирующих процесс пользования недрами, на
проведение конкурсов (аукционов). Часть этих средств органы, выдавшие лицензии, могут
направлять на проверку выполнения пользователями недр условий лицензий.
Сбор за выдачу лицензий на пользование недрами вносится пользователями недр
при их выдаче. Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку,
оформление и регистрацию выдаваемой лицензии. Сумма этого сбора зачисляется на счета
федерального органа управления Государственным фондом недр либо его
территориальных органов и используются для покрытия расходов этих органов, а также
органов государственной власти субъектов РФ, регулирующих процесс пользования
недрами [2].

4. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами

водных биологических ресурсов

Глава НК РФ 25.1 регламентирует взимание сборов, связанных с охотой и

рыболовством.
12
 Структура сборов определяется структурой разделения объектов животного мира на
два класса:
• объекты животного мира, за исключением, относящихся к объектам водных
биологических ресурсов;
• объекты водных биологических ресурсов.
Такое разделение определило два отдельных сбора, которые имеют свои
специфические особенности. Данные сборы относятся к федеральным природно-
ресурсным платежам и выполняют фискальную и регулирующую функции.
Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением
объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов
признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные
предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов
животного мира на территории Российской Федерации.
Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов
признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные
предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов)
водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на
континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне
Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе
архипелага Шпицберген .
Объектами обложения признаются:
• объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным пунктом 1
статьи 333.3 настоящего Кодекса, изъятие которых из среды их обитания осуществляется
на основании разрешения на добычу объектов животного мира, выдаваемого в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
• объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным
пунктами 4 и 5 статьи 333.3 настоящего Кодекса, изъятие которых из среды их обитания
осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических
ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том
числе объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их
обитания в качестве разрешенного прилова.
В целях настоящей главы не признаются объектами обложения объекты животного
мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется
для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов
Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому
13
Правительством Российской Федерации) и лицами, не относящимися к коренным
малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного
проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и
рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на
количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов,
добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и
традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты
использования объектов животного мира и лимиты и квоты на добычу (вылов) водных
биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами
исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с
уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
Ставки сборов за пользование объектов животного мира, являющимися объектами
охоты, устанавливаются с учетом потребностей на финансирование охраны и
воспроизводство охотничьих животных.
Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в следующих
размерах:
• в рублях за одно животное, начиная от 20 руб. (фазан, тетерев и др.) и до 6000
(медведь бурый камчатской популяции), а при изъятии молодняка диких копытных
животных возрастом до 1 года - ставка снижается на 50%;
• 0 руб. при ихъятии в научных целях, а также для обеспечения безопасности и защиты
от эпидемий.
Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, устанавливаются в
зависимости от бассейна, в котором осуществляется добыча, размере от 10 руб. за 1 тонну
(камбала, навага, мойва и пр. в Дальневосточной бассейне) до 35000 руб. - за 1 тонну
камчатского краба).
• 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами водных биологических
ресурсов осуществляется при:
• рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических
ресурсов;
• рыболовстве в научно-исследовательских и контрольных целях.
За каждый объект водных биологических ресурсов-водное млекопитающее ставка
сборов установлена в рублях за 1 тонну начиная от 10 тыс. руб. за тюленей и нерп и до 30
000 раб - за 1 тонну касаток и других китообразных.
Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, для градо- и
поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в
14
перечень, утверждаемый Правительством РФ, а также для российских рыбохозяйственных
организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов), устанавливаются в размере 15
процентов ставок сбора .
К градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями
относятся организации, которые удовлетворяют следующим критериям:
• осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им
на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-
чартера и тайм-чартера);
• зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
• в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации
добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов и (или) иной продукции из
водных биологических ресурсов, произведенной из добытых (выловленных) ими водных
биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов за календарный год,
предшествующий году выдачи разрешения на добычу (вылов) водных биологических
ресурсов;
• численность работников с учетом совместно проживающих с ними членов семей по
состоянию на 1 января календарного года, в котором осуществляется выдача разрешения
на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, составляет не менее половины
численности населения соответствующего населенного пункта;
• рыбохозяйственными организациями признаются организации, осуществляющие
рыболовство и (или) производство рыбной и иной продукции из водных биологических
ресурсов (в том числе на судах рыбопромыслового флота, используемых на основании
договоров фрахтования) и реализующие эти уловы и продукцию, при условии, если в
общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от
реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них
рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70
процентов [8].

5. Водный налог

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица,

в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными
объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской
Федерации.

15
 Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица,
осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений
о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и
принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.
Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды
пользования водными объектами:
1) забор воды из водных объектов;
2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах
и кошелях;
3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим
районам в следующих размерах:
1) при заборе воды из:
Налоговые ставки по водному налогу устанавливаются по каждому объекту
налогообложения в виде твердых (специфических) ставок.
Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим
районам в следующих размерах:
1) при заборе воды из:
• поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных
квартальных (годовых) лимитов водопользования - в зависимости от экономического
района, бассейна реки, озера и вида водозабора (поверхностный или из подземных
объектов) ставка устанавливается в рублях за 1 тыс. куб. м забранной воды (от 246 до 576
руб.);
• территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод в
пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования - по каждому
морю установлена своя ставка за 1 тыс. куб. м морской воды от 4.32 руб. (Чукотское море)
до 14.88 (Черное и Каспийское моря).
2) при использовании акватории:
• поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и
кошелях;
• по экономическим районам за 1 кв. км используемой акватории от 28.20 тыс. руб. в
год (Восточно-Сибирский экономический район) до 34.44 (Северо-Кавказкий район);
• территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод от 14.04
тыс. руб. в год (Чукотское море) до 49.80 (Черное море) за 1 кв. км используемой акватории.
16
 3) при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики:
В зависимости от бассейна реки, озера, моря в рублях за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии
от 4.80 (прочие реки и озера) до 13.70 (Енисей).
4) при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и
кошелях в зависимости от бассейна в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и
кошелях древесины на каждые 100 км сплава от 1183.2 (прочие реки и озера) до 1705.2 (реки
бассейна Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень).
При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов
водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в
пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика
утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно, как одна
четвертая утвержденного годового лимита.
Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения
населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды,
забранной из водного объекта.
Порядок исчисления налога установлен в ст. 333.13 согласно порядку:
• Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.
• Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как
произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.
• Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате
сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с предыдущим пунктом в отношении
всех видов водопользования.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого
налогового периода. Общая сумма налога, подлежащего уплате, определяется в результате
сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования. Общая
исчисленная сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.
Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом. Сумма водного налога зачисляется в федеральный бюджет.
Налоговая декларация (форма и порядок заполнения установлены приказом
Минфина РФ 29н от 3 марта 2005 г.) представляется налогоплательщиком в налоговый
орган по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом, за исключением налогоплательщиков:
• организаций, отнесенных к категории крупнейших налогоплательщиков;
• иностранные лица.

17
 При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют
налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших
налогоплательщиков [8].
Налогоплательщики - иностранные лица представляют также копию налоговой
декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на
водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

18
 Заключение

Сегодня особенно актуальна тема взимания сборов за природопользование, так как

деятельность по добыче полезных ископаемых в настоящее время имеет крайне важное
значение для развития экономики России. Стоит принять во внимание такие особенности
добывающей отрасли, как необходимость произведения недропользователем значительных
затрат до начала добычи и на первых стадиях добычи полезных ископаемых, а также
существенные риски, связанные с причинами природно-географического, экономического
и политического характера. Эти особенности добывающей сферы требуют постоянного
совершенствования налогового механизма регулирования недропользования, основанного
на дифференциации налогообложения в зависимости от особенностей объекта
недропользования.
В связи с истощением некоторых месторождений и возросшим количеством
законсервированных скважин, необходим пересмотр политики налогообложения в сторону
стимулирования и установления льгот для малодебитовых месторождений и предприятий,
использующих методы повышения нефтеотдачи пластов, путем снижения налоговых
ставок.

19
 Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): 31 июля 1998 года N 146-
ФЗ [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс. Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения 08.11.2020 г.).
2. О Недрах: Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1 [Электронный ресурс] // СПС
Консультант Плюс. Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_343/ebf34f5339a11036acc60303b6fa9a2ef
a38bb63/ (дата обращения 08.11.2020 г.).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2): 5 августа 2000
года N 117-ФЗ [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс. Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения 08.11.2020 г.).
4. Перчик А.И. Горное право: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. — М.:
Издательский Дом «ФИЛОЛОГИЯ ТРИ», 2002. — 525 с.
5. Налог на добычу полезных ископаемых: ставка НДПИ, расчет, база,
изменения [Электронный ресурс] // Режим доступа: https://promdevelop.ru/economy/nalog-
na-dobychu-poleznyh-iskopaemyh-stavka-ndpi-raschet-baza-izmeneniya/ (дата обращения
08.11.2020 г.).
6. Экспортная пошлина [Электронный ресурс] // Режим доступа: https://bcs-
express.ru/novosti-i-analitika/eksportnaia-poshlina-skol-ko-stoit-vyvezti-neft-iz-rossii (дата
обращения 08.11.2020 г.).
7. Федеральный закон "О соглашениях о разделе продукции" от 30.12.1995 N
225-ФЗ [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс. Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8816/ (дата обращения 08.11.2020 г.).
8. Скляренко Н.Н. Налогообложение природопользования / Н.Н. Скляренко. –
М.: Эксмо, 2004. – с. 73.
9. Павлова Л.П. Федеральные налоги и сборы с организаций: учебник / Л.П.
Павлова, Л.И. Гончаренко. – М.: Статус-Кво 97, 2004. – с. 78.

20