Manual para Realizacion de Auditoria Financier A

País: Argentina Proyecto Respondabilidad y
Legislación: Manual de Auditoría Anticorrupción en las

Financiera Americas / AAA
Fecha: 1996-03-26 Respondanet:
Http://www.respondanet.com
2000-5-03
Documento Técnico Nº 9
Aprobado por el Colegio de Auditores de la AGN
en su sesión del 26 de marzo de 1996
MANUAL DE
AUDITORIA FINANCIERA
1
AGN
Auditoría General de la Nación
Gerencia General de Planificación
Gerencia de Normas y Procedimientos
AUTORIDADES DE LA AUDITORIA GENERAL DE LA NACION
Presidente
Dr. Enrique Paixao
Auditores Generales
Dr. Vicente Antonio Barros
Dr. Norberto Bruno
Lic. Julio C. Casavelos
Dr. José Augusto Lapierre
Dra. Emilia R. Lerner
Dr. Héctor Rodríguez
Auditor Interno
Dr. Ricardo Vázquez
Gerentes Generales
Dr. Domingo Avellaneda
Control del Sector Financiero y Proyectos Especiales
Dr. Jorge Forlano
Control del Sector Público Nacional no Financiero
Dr. Jorge Huidobro
Administración
Dr. Oscar Merbilháa
Planificación
Dr. Carlos Montero
Control Comunal, Entes Reguladores y Privatizaciones
2
Lic. Jorge Presman
Deuda Pública
Dr. Agustín Zbar
Secretario Legal, Técnico e Institucional
ÍNDICE
Pág. nº
Introducción..................................................................................................................... 1
Gráficos resumen
- Planificación......................................................................................................... 2
- Proceso de auditoría.............................................................................................. 3
El proceso de la auditoría.................................................................................................... 4
Planificación.................................................................................................................... 5
Desarrollo del objetivo de auditoría.................................................................................... 5
Obtención de información general de la entidad................................................................ 5
Relevamiento del control interno:....................................................................................... 7
- controles generales.................................................................................. 8
- controles específicos............................................................................... 9
- métodos de relevamiento........................................................................ 9
Determinación de la importancia, significatividad y riesgo............................................. 11
Determinación del alcance y estrategia de la auditoría .................................................. 12
Recursos aplicables........................................................................................................... 12
Programas de auditoría..................................................................................................... 12
Modelos de programas de trabajo por rubro de los estados financieros........................... 16
Ejecución........................................................................................................................ 97
Ejecución: el proceso........................................................................................................ 97
Pruebas de cumplimiento.................................................................................................. 98
Concepto de ciclo.............................................................................................................. 98
Pruebas generales de los controles:................................................................................... 99
- concepto.............................................................................................. 99
- naturaleza de las pruebas.................................................................... 99
- entrevistas y observaciones.............................................................. 100
3
- examen de la evidencia.................................................................... 100
- segunda ejecución............................................................................. 100
- alcance de las pruebas...................................................................... 101
- oportunidad de las pruebas............................................................... 101
Cuestionario de evaluación de control interno............................................................... 102
Procedimientos sustantivos............................................................................................. 194
- conceptos............................................................................................... 194
- gráfico resumen de procedimientos de auditoría de cierre de
Estados Financieros........................................................................ 195/200
- Procedimientos de Auditoría en Cuentas de Disponibilidades, modelos
de papeles típicos del rubro.............................................................. 201/212
- Procedimientos de Auditoría en Créditos, modelos de papeles
típicos del rubro............................................................................. 213/229
- Procedimientos de Auditoría en Inversiones, modelos de papeles

- Procedimientos de Auditoría en Bienes de Cambio, modelos de
papeles típicos del rubro................................................................ 239/251
- Procedimientos de Auditoría en Bienes de Uso, modelos de papeles
- Procedimientos de Auditoría en Pasivos, modelos de papeles típicos
del rubro......................................................................................... 266/287
- Procedimientos de Auditoría en Patrimonio Neto, modelos de papeles
- Procedimientos de Auditoría en Resultados, modelos de papeles
típicos del rubro............................................................................ 294/303
Conclusión................................................................................................................ 304
Gráfico del proceso....................................................................................................... 304

Contenido...................................................................................................................... 305
Información acerca de la entidad o programa.............................................................. 305
Hallazgos...................................................................................................................... 305
Importancia de las pruebas........................................................................................... 306
Evidencia...................................................................................................................... 306
Supervisión................................................................................................................ 308
Cuestionario.................................................................................................................. 308
Aspectos relacionados con el auditor........................................................................... 309
Aspectos relacionados con el trabajo........................................................................... 310
A.- Planeamiento.................................................................................................. 310
B.- Procedimientos............................................................................................... 311
Aspectos relacionados con el informe................................................................... 312/313
Anexo I - Programación de tareas....................................................................... 314/315
4
INTRODUCCION
El presente manual ha sido diseñado para proveer una herramienta de aplicación

práctica que ayude en el desenvolvimiento del trabajo de campo de las auditorías
financieras gubernamentales, a la vez que posibilite a la unificación de criterios y
procedimientos a aplicarse, cualquiera sea la entidad auditada.
Si bien es amplia la bibliografía disponible sobre las formas de llevar a cabo las
auditorías financieras, hemos entendido que las particularidades del Sector Público
hacen necesario que esta AUDITORIA GENERAL DE LA NACION disponga de un
manual de procedimientos que otorgue al proceso de control, las características propias
de la auditoría gubernamental.
En tal sentido, se señala que los aspectos particulares de la auditoría

gubernamental están íntimamente relacionados con el principio de rendición de cuentas,
elemento distintivo del sistema de control republicano; la naturaleza de la Hacienda
Pública, en la conceptualización más moderna de hacienda productiva, emanada del
marco teórico de la ley 24.156 y de la organización de los Sistemas de Administración
Financiera Gubernamental.
Así, y en ese orden, se ha orientado el presente manual a las metodologías,

normas y procedimientos vigentes en la administración pública nacional, flexibilizando
sus contenidos a fin de permitir su aplicabilidad en la administración central y
descentralizada, abarcando esta última tanto los organismos descentralizados como las
empresas, sociedades del estado, e instituciones de seguridad social.
Planteado el objetivo perseguido, cabe comentar que el presente manual consta

de un desarrollo conceptual que abarca cada una de las etapas del proceso de auditoría,
por otra parte se han incluido los procedimientos sustantivos y de cumplimiento como
elemento ejemplificador y enunciativo de los pasos y tareas a realizar, cuya aplicación
deberá ser adaptada a las circunstancias particulares de cada caso en orden al criterio del
responsable del equipo actuante.
Con las características señaladas, este manual es un instrumento que configurado por los
elementos comúnmente aceptados por la doctrina, representan pautas procedimentales
de mínima, que en manera alguna impiden la aplicación del criterio profesional que, en
concreto, deberán aplicar todos los funcionarios y agentes en el desempeño de sus
tareas; para producir las modificaciones que se ajusten a la práxis más fidedigna de la
realidad compulsada.
5
Planificación
1- Revisión papeles
años anteriores
2- Visita
Preliminar
3- Discusión equipo.
Enfoque global.
4- Programas
5- Carta arreglo 6- Asignaciones
Primeras auditorías
Clave: relaciones
* riesgo - importancia relativa - control interno
* General y por áreas
* Para determinar:
a)- tipo de procedimientos de auditoría
(sustantivo/cumplimiento).
b)- extensión - cantidad.
c)- oportunidad - preliminar/final
6
En base al plan de acción insti-
tucional se extrae el proyecto
Proyecto
Código
Arreglos
con la entidad
auditada
Informe
Revisión
Legajo Permanente
Cotejo
Revisión de papeles Visita (*) Discusión (**) Programas Preliminar Final Revisión
de trabajo del año anterior Preliminar del equipo Discusión
Borradores
Recomen-
Enfoque daciones
Primeras General Asignaciones:
Auditorías - personal Control de tiempos
(más extensas) - viáticos
- materiales Pruebas de cumplimiento del sistema
Reevaluación de puntos fuertes y débiles
Pruebas sustantivas
PLANIFICACION EJECUCION CONCLUSION
(*) Obtención de reconocimiento general de la entidad

Obtención de reconocimiento general del ambiente de control existente
(**) Determinación de puntos débiles y fuentes de control
7
EL PROCESO DE LA AUDITORÍA
Llevar a cabo una auditoría implica una serie de pasos a cumplimentar que, bien
sabemos, pueden diferir según las circunstancias particulares en cada caso. Sin embargo, y sin
perjuicio de lo expuesto con anterioridad, usualmente se verifican tres etapas: planificación,
ejecución y control.
A continuación podemos observar los objetivos, productos terminados y aspectos

claves a ser considerados para cada una de dichas etapas:
Planificación Ejecución Conclusión

1- Objetivo Determinar enfoque y Obtener evidencia de las Emitir informe
procedimientos de afirmaciones de los
auditoría a aplicar EEFF
2- Producto Papeles de trabajo Papeles de trabajo Informe
terminado Evaluación del riesgo
Programas
Carta arreglo Control de tiempos y

desvíos
Asignación de recursos Evaluación del personal
3- Clave Determinación del riesgo Diferenciar afirmaciones Fidelidad de lo plasmado
y evidencias en el informe con la
Supervisión realidad compulsada
Por otra parte, cabe señalar que los límites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes,
pudiéndose realizar las modificaciones que se consideren necesarias según surja de la ejecución
de los procedimientos a ser aplicados en el desarrollo de la tarea de auditoría.
Para concluir, en el esquema siguiente, se establecen -a grandes rasgos- cuáles serían

las acciones a seguir en cada etapa del proceso de auditoría.
8
PLANIFICACIÓN
La planificación o planeamiento de auditoría deberá abarcar, como mínimo, las tareas que
seguidamente se detallan, las que deberán ser complementadas, de corresponder, en cada caso:
a)- Desarrollo del objetivo
b)- Obtención de información general:

* estudio de la entidad.
* relevamiento de control interno.
* determinación de la importancia, significatividad y riesgo.
* determinación del alcance y estrategia de la auditoría.
* recursos aplicables.
* programas de auditoría.
Desarrollo del objetivo de auditoría
En las auditorías financieras sobre estados contables o sobre asuntos financieros en particular
deberá especificarse los estados financieros sometidos a la auditoría e identificarse los informes o
asuntos en particular que abarca, detallando puntualmente los mismos y el período que comprende.
En las auditorías de gestión se deberá especificar en forma clara el criterio que regirá la
evaluación de la eficacia del/los programas a auditarse y el/las áreas a ser auditadas, así como las áreas
que serán sometidas a análisis para evaluar la eficiencia y economía con que han operado.
Obtención de información general de la entidad
El objeto del trabajo preliminar es obtener información general de la entidad lo más rápido
posible y permitir el desarrollo del programa de auditoría.. Esta a su vez abarcará las siguientes fases:
* estudio de la entidad a auditar. Para obtener un adecuado conocimiento de la

estructura de la misma se deberá revisar toda la normativa legal que le es propia, y comprenderá el
estudio de los antecedentes contenidos en el archivo permanente de la entidad, la verificación de su
actualidad y consecuentemente su actualización. A tal fin se requerirá a la entidad a auditarse que
suministre la siguiente información:
a) Norma de creación de la entidad y normas legales que le son específicas, si se trata de

la primer auditoría, y actos modificativos a los mismos si se trata de las sucesivas.
b) Listado de sociedades vinculadas o controladas.
c) Estructura aprobada, N° de acto por el que se aprobó.
d) Distribución del período de partidas presupuestarias, N° de acta por el que se aprobó.
9
e) Informe de la UAI, referidos al período bajo análisis.
A estos efectos dicha solicitud deberá ser cursada al Gerente General/Director General o
funcionario de similar cargo del organismo auditado. Transcurrido un plazo de 7 (siete) días hábiles sin
que se hubiere obtenido respuesta, se reiterará el pedido ante el mismo funcionario, adjuntando
fotocopia de la primera nota. Se incorpora como anexo a y b, modelos de las notas de requerimiento e
insistencia.
Asimismo, deberá recabarse información respecto de los recursos asignados.
Por otra parte, deberán identificarse los sistemas de información de la entidad, esto incluye el
sistema contable utilizado y el sistema de información gerencial ( la naturaleza y soporte de la
información que se remite a las máximas autoridades para la toma de decisiones).
Durante el trabajo preliminar, no es necesario realizar un estudio completo y detallado, sino

obtener un registro de las fuentes ya que su propósito es utilizarlo en la organización de las etapas
futuras.
Las fuentes de las que se obtendrá la información descripta anteriormente son, entre otras, las
siguientes:
1) Archivos permanentes de AGN, ( punto F - Archivos o legajos del Instructivo sobre Papeles
de Trabajo para Auditoría Externa de Estados Financieros)..
2) Base de datos sistemática de la AGN, (punto G - Base de datos sistemática del Instructivo
sobre Papeles de Trabajo para Auditoría Externa de Estados Financieros)
3) Archivos de la entidad sobre la legislación aplicable.
4) Estructura orgánica de la entidad:
a) aprobada c/N°del acto por el que se aprobó.
b) financiada, c/ N° de acto por el que se aprobó la distribución de cargos y horas de

cátedra.
c) última planilla/s de sueldos abonados.
d) Deberá recabarse información respecto de la existencia de otras formas de

consecución de recursos humanos, v.g. contratos de locación de servicios, de obra o pasantías.
5) Presupuesto vigente para la entidad, el N° del acto/s por el que se aprobó el distributivo de
partidas.
6) Norma por la que se aprobó la administración directa de fondos, N° de acto.
7) Manuales de procedimientos o disposiciones internas de la entidad que cumplan sus veces.

Asimismo, reglamentos o documentos similares.
8) Estado informativo sobre la ejecución del presupuesto y Estado del Cálculo de Recursos
del Ejercicio vigente.
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9) Actos más significativos del período, debiendo juzgarse la misma de acuerdo al siguiente
criterio:
a) importe del mismo.

b) irregularidades presupuestarias.
c) probabilidad de impacto adverso en la opinión pública.
d) impacto social, económico o ambiental de la acción.
10) Entrevistas con funcionarios administrativos: esta deberá ser resumida en forma de
memorándum y constituirá un papel de trabajo.
11) Informes de la U.A.I.
12) Recorrido y observación de la entidad, cuando se lo considere beneficioso para el

entendimiento del mismo.
Es de señalar que el listado precedente es meramente enunciativo y deberá ser aplicado, de

acuerdo al criterio del Jefe de equipo, según corresponda al objetivo.
Relevamiento del Control Interno

El relevamiento del control interno, se llevará a cabo, primeramente, analizando los informes
preparados por la unidad de auditoría interna en los últimos períodos, así como también cualquier
auditoría especial que se hubiera realizado en el ente por la SIGEN u otra.
El proceso implicará:
a) el relevamiento de los procedimientos instituidos por el ente con el objeto de:
* salvaguardar sus activos
* verificar la confiabilidad y exactitud de la información contable,
* asegurar el cumplimiento de la normativa aplicable,
* promover la eficiencia operativa.
b) la evaluación de si dichos procedimientos son suficientes para alcanzar los objetivos

expuestos en el pto. anterior.
c) los procedimientos de cumplimiento necesarios para probar que efectivamente se aplican los
procedimientos previstos.
Es de destacar que dado que el sistema de control interno condiciona la confiabilidad de la

información contenida en el sistema contable y, en términos generales, toda la información, su
adecuada evaluación condicionará el resultado de toda la auditoría.
La primera fase de esta etapa deberá incluir el análisis del ambiente de control, también llamado
control circundante.
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La metodología para realizar un adecuado relevamiento y evaluación del control interno incluye
los siguiente pasos:
1- Conocer el flujo de la información contable
2- Identificar las áreas involucradas y analizar la segregación de funciones.
3- Explicitar los objetivos de control de cada uno de los ciclos considerados de interés de la
auditoría.
4- Listar los posibles errores de autorización
5- Listar los posibles errores de integridad
6- Listar los posibles errores de exactitud
7- Identificar los controles existentes en los ciclos para prevenir o detectar errores de
autorización, integridad o exactitud.
8- Analizar la efectividad de los controles previstos
9- Diseñar las pruebas de cumplimiento de los controles identificados y evaluados como

efectivos.
10- Efectuar las pruebas de cumplimiento.
11- Evaluar el resultado.
Es de señalar que si del análisis practicado se concluye que los controles no efectivos son los de
captura, que incluye los de integridad y exactitud, deberá revaluarse la efectividad del trabajo de
auditoría, ya que es posible llegar al punto de que la entidad no sea auditable, o de no resultar tan grave
la situación, puede que no sea posible confiar en el control interno y tener que realizar procedimientos
sustantivos para poder validar cada una de las cifras involucradas.
Asimismo, en algunas circunstancias, el auditor puede recomendar apropiado que,

puntualmente, una prueba detallada sea llevada a cabo por la entidad. Tal medida sería aplicable si los
hallazgos de auditoría revelaran un grado de error, incumplimiento, o irregularidad tan graves como
para que sea necesario solicitar a la administración un segundo procesamiento de todas las
transacciones implicadas y tomar las acciones correctivas necesarias como parte de su responsabilidad
administrativa.
Los puntos precedentemente expuestos se complementan con los que se desarrollan en la etapa
de ejecución que se señalan a continuación.
Para un mejor análisis del control interno clasificaremos los controles en generales y/o
específicos.
Controles Generales
En sentido general se debe conocer:
* estructura
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* personal
* políticas y objetivos
* sistemas contables
* información disponible
Controles específicos
En este caso se especifican que disciplinas de control se aplican en cada área del ente auditado,
o lo que es igual como se llevan a la practica los Controles Generales.
Métodos de relevamiento
Para lograr el conocimiento adecuado del ente auditor de acuerdo a lo especificado

anteriormente se aplican tres métodos distintos de relevamiento que son:
* Descriptivo
Consiste en la narración o relato escrito de las desiguales operaciones que se realizan en cada
área de actividad en que se subdivide funcionalmente el ente. A tal efecto, deben describirse los
formularios, cantidad de ejemplares, sitios y forma de archivo, controles y autorizaciones, etc.
Este procedimiento tiene como ventaja que es completo ya que la narración permite describir
todas las operaciones independientemente de sus propias características.
A su vez la mayor desventaja esta dada por lo engorrosa o poco clara que puede ser a veces la
redacción de ciertos procedimientos.
* Cuestionarios
Se efectúa mediante una serie de preguntas estándar que pretenden cubrir los aspectos
significativos de las diversas áreas del ente auditado.
Las preguntas son preparadas de tal modo que las respuestas negativas configuran puntos
débiles en el control.
Es usual que al obtener respuestas negativas, sean acompañadas con una breve descripción
aclarativa. Asimismo, si por las características del sistema sujeto a evaluación, la pregunta es no
aplicable, debe anotarse N/A, y dejar constancia de la razón.
Además debe considerarse si corresponde reemplazar la pregunta por otra más apropiada a las
circunstancias.
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El mayor inconveniente que presenta el método de cuestionarios radica en que las preguntas
normalizadas a veces dejan en ciertas situaciones específicas sin contemplar, no adaptándose a la
realidad del área relevada.
Su mayor ventaja es evitar omisiones en temas preponderantes.
* Cursograma
El cursograma es una representación gráfica secuencial del conjunto de operaciones

pertenecientes a un área homogénea de actividad a través de símbolos convencionales. También se los
denomina flujogramas o diagramas de secuencias y constituyen una herramienta moderna y eficaz para
relevar y evaluar las actividades de control de los Sistemas funcionales que operan en una
organización.
Este método simplifica la tarea de relevamiento, pues sigue el curso normal de las operaciones.
Además en un sólo golpe de vista se pone de relieve, la ausencia o duplicación de controles,

registros, archivos, etc.
Si bien cada auditor puede utilizar sus propios símbolos, se han hecho muchos esfuerzos para
unificarlos.
La mayor desventaja que presenta este sistema es que a veces resulta de fácil entendimiento
sobre todo en el caso de ciclos de gran complejidad.
En nuestro país, el Instituto Argentino de Racionalización de Materiales (IRAM), basado en

estudios de su comisión de procedimientos administrativos, ha dedicado dos normas al respecto (que a
continuación se citan): a) la N° 34.501 sobre simbología a utilizar, b) y la N° 34.502, sobre técnicas de
diagramación.
En la práctica los tres métodos de relevamiento resultan complementarios no resultando

conveniente volcarse de manera absoluta a uno solo de los métodos.
En la práctica se trabaja normalmente con los siguientes criterios:
En primeras auditorías:
Se combina el cursograma con la técnica narrativa o descriptiva.
Así siendo las primeras auditorías se puede obtener un esquema básico de los distintos circuitos
que forman parte de la estructura del ente auditado, acompañado de una narración descriptiva de dicho
cursograma que permite desmenuzar el gráfico representado con cierta simbología típica de los
cursogramas.
En auditorías recurrentes:
Se procede a actualizar el cursograma elaborado el año anterior obteniendo mediante entrevistas

con el personal del ente auditado sus modificaciones.
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Adicionalmente es aconsejable dado que ya se efectuó un relevamiento total en la primer
auditoría utilizar ciertos cuestionarios estándares que permitan tener una visión global de los aspectos
más preponderantes de la evolución de la estructura de control interno del ente auditado.
Determinación de la importancia, significatividad y riesgo:

De lo actuado hasta este momento, se evaluará y definirá el riesgo inherente a la entidad,
relacionado con el tipo de actividad que desarrolla, el riesgo de control, que será definido
fundamentalmente con el control interno imperante en la entidad y el riesgo de detección de
irregularidades o simplemente hechos que puedan modificar la opinión del auditor sobre el objeto bajo
análisis.
Deberán identificarse las áreas o circuitos más importantes que merecerán la atención del
equipo y sustentarán su opinión.
El riesgo inherente que representa la posibilidad que tanto transacciones como saldos puedan
incluir afirmaciones equivocadas, es independiente de los sistemas de control de la entidad, y entre sus
determinantes pueden mencionarse:
* actividad de la entidad
* encuadre legal
* periodicidad de los estados que emite la entidad
* tipo de afirmación
Ejemplos:
Riesgo alto: normativa aplicable que posibilite a los funcionarios la mayor discrecionalidad en
el desarrollo de la gestión. Monopolio en el discernimiento en la decisión de las actividades.
Riesgo bajo: una entidad de administración central.
El riesgo de control consiste en que existiendo una afirmación errónea el sistema de control no
lo observe o bien que habiéndolo detectado no adopte las medidas correctivas necesarias para que los
errores no se reiteren. Comprende los controles generales (estructura, separación de funciones,
organización general) y los específicos.
Ejemplos:
Riesgo bajo: organización gerencial antigua, con una estructura altamente profesionalizada,
prudente.
Riesgo alto: nueva, con criterios de selección ajenos a lo meramente técnico.
El riesgo de detección: es el riesgo de que los procedimientos de auditoría no permitan

descubrir una afirmación errónea. Puede estar originado en la ineficacia del procedimiento empleando,
mala aplicación del mismo, o bien incorrecta definición del alcance u oportunidad.
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Ejemplos:
Riesgo alto: observación de un inventario físico pero no de los cortes.
Determinación del alcance y estrategia de la auditoría

Se elaborará un informe explicitando el énfasis que se aplicará en las operaciones en sí, se
definirá preliminarmente el alcance de la tarea en términos de extensión y profundidad.
Dicho informe con la firma del jefe de equipo será elevado al Gte. Gral. del área para su
evaluación y aprobación.
Las decisiones claves incluidas en ese aspecto que llamamos enfoque global, o alcance y
estrategia de la auditoría, se relacionan con una determinada y analizada situación del ente y sus
componentes (rubros), y la batería de procedimientos, alcances y oportunidad posibles. En otros
términos, es la asignación a cada componente del ente del tipo de procedimientos, del alcance de cada
procedimiento elegido, y el momento o momentos en que esos procedimientos se van a aplicar.
Una parte de la decisión es estrictamente técnica: a mal control interno, procedimientos

sustantivos, muchas pruebas, y la mayoría a fecha de cierre; a buen control interno, pruebas de
cumplimiento y sustantivas con menos alcance, con posibilidad de trabajo en preliminar y sólo
complementos en final.
Otra parte de esa decisión es de economía y eficiencia: la mayor cantidad posible de pruebas en
preliminar, cuando hay menor cantidad de trabajo.
Otra parte es artesanal y derivada de la experiencia: el tipo de procedimiento más conveniente

en una situación dada, o las adaptaciones al procedimiento clásico frente a las particularidades de esa
situación específica del componente del ente que se está queriendo auditar.
Recursos aplicables
El jefe de equipo conjuntamente con la evaluación del informe establecido en el acápite
anterior, determinará si resultan adecuados los recursos asignados, tanto humanos como materiales, de
corresponder, requerirá su modificación, la que será aprobada por el Gte. Gral. de Planificación.
Programas de auditoría
El siguiente y último paso de la planificación es el desarrollo del programa de auditoría, que es

el nexo entre los objetivos fijados y la ejecución real del trabajo de campo.
Su redacción debe ser cuidadosa para evitar las conclusiones prematuras.
El programa es un esquema lógico, secuencial, detallado de las tareas a realizar y los

procedimientos a emplearse, determinando la extensión y oportunidad en que serán aplicados, así como
los papeles de trabajo que han de ser elaborados.
16
Deberá incluir la explicación del motivo de cada paso del trabajo, ya que esto permitirá una
mejor comprensión del personal interviniente y hará posible una adecuada supervisión.
En él se señalará el objetivo en las tareas específicas que han de realizarse, por otra parte,
identificará los datos que deben reunirse, y se describirán los pasos importantes a seguir.
Independientemente, el programa comprenderá las estimaciones en el tiempo de trabajo del

personal que integra el equipo en cada paso, así como los plazos para completar las acciones
principales del programa, tales como finalizar la recopilación de datos, completar su análisis y concluir
el proyecto del informe.
Los programas de auditoría deben dirigirse al Gte. del área, quien en definitiva lo aprobará;
contendrán, independientemente de la identificación de los objetivos y el alcance y los pasos de trabajo,
la definición de siglas, abreviaturas y términos peculiares de la entidad y la previsión del espacio para
completar con el nombre e inicial de quién ejecutó la tarea, a efectos de facilitar la supervisión.
Sin perjuicio de lo expuesto, la planificación debe ser flexible, el jefe del equipo debe
mantenerse abierto y dispuesto a modificar el programa si resulta necesario.
Por otra parte, y para concluir, resulta conveniente verificar si:
* las expectativas consideradas en el enfoque global están siendo confirmadas por la tarea ya
hecha (o el ente, o alguno de sus componentes, era distinto del informado en la etapa de planeación o si
bien se requieren cambios de enfoque).
* los integrantes del equipo comprendieron y aplicaron los conceptos escritos en el enfoque
global y los programas. ¿Hubo problemas de comunicación? ¿Cómo se resuelven? ¿Es conveniente
rehacer tareas?
* ¿los hallazgos, requieren cambios en los programas requieren de estudios especiales? ¿se
comunicaron a los niveles adecuados del cliente?
* ¿Tenemos ya excepciones posibles en los informes de auditoría? ¿se estudiaron y

comunicaron al cliente?
* ¿Se reunieron sugerencias importantes para mejorar la actividad, las prácticas y el control
interno de la entidad? ¿por qué no? ¿no se prestó suficiente atención al tema? ¿Las deficiencias se
analizaron internamente y con el cliente, incluyendo las soluciones posibles? ¿participó el máximo
nivel de la auditoría? ¿Se comunicaron a la entidad?
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Anexo A
Modelo 1 - Solicitud Originaria
Nota Nª
Buenos Aires,
Señor Gerente General/Director General:
Tengo el agrado de dirigirme a Ud. con motivo de la auditoría/examen

especial..........................................que la AGN ha dispuesto llevar a cabo en el ámbito de
........................................a fin de solicitarle quiera tener a bien disponer las medidas pertinentes para
que se facilite al equipo de auditoría actuante a cargo de.............................................la siguiente
información y/o documentación:
Saludo a Ud. atentamente.
Al Señor Gerente General/Director General

S .. / .. D.
18
Anexo B
Modelo 2 - Reclamo
Nota N°
Buenos Aires,
Sr. Gerente General/Director General
Tengo el agrado de dirigirme a Ud. con motivo de la auditoría/examen

especial....................................................que la AGN ha dispuesto llevar a cabo en el ámbito
de................................a fin de solicitarle quiera tener a bien disponer las medidas pertinentes para que
se facilite al equipo de auditoría actuante a cargo de..................................................la siguiente
información y/o documentación.
Se deja constancia que la presente es reiteración de su similar de

fecha................................, Nª............., que se adjunta fotocopia.
Saludo a Ud. atentamente.
Al Señor Gerente General/Director General

S / D.
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AGN Manual de Auditoría Financiera
PROGRAMAS DE TRABAJO
TEMA PAGINA
-ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA 17/21
-DISPONIBILIDADES:
* Fondos Fijos y Cajas Recaudadoras 22/23

* Cobranzas 24/16
* Desembolsos 27/29
* Bancos 29/33
* Arqueo de Caja 34/39
-CREDITOS:
* Deudores por Ventas 39/44

* Anticipos de Sueldos y Otras deudas al personal 45
* Documentos a Cobrar 46/47
* Préstamos al Personal- Anticipo a Proveedores 48/50
* Otros Créditos 51/52
* Previsiones 53/54
-INVERSIONES A CORTO PLAZO 55
-INVERSIONES EN TITULOS VALORES 56
-PARTICIPACIONES EN SOCIEDADES VINCULADAS

O CONTROLADAS 57/58
-BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS 59/62
-BIENES DE USO 63/67
-ACTIVOS INTANGIBLES 68/69
-COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR 70/77
-DEUDAS FISCALES 78
-DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS 79/80
-DEUDAS SOCIALES 81/82
-CONTINGENCIAS 83/84
-PATRIMONIO NETO 85/88
20
-ESTADOS DE RESULTADOS 89/90
-GASTOS EN PERSONAL 91/96
21
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Aspectos Generales de la Entidad
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
ORGANIZACION Y RESPONSABILIDADES
GERENCIALES
1. Obtenga y archive en el
"legajo permanente".
a) Datos que hagan a la

identificación de la entidad,
cuales son: denominación
exacta de la misma, domicilio
de la sede central, oficinas
administrativas y de las
distintas dependencias,
teléfonos.
b) Cargo y nombre de las

máximas autoridades, domicilio
y teléfono de las oficinas que
ocupan.
c) Norma de creación de la
entidad y normas legales que
le son específicas.
d) Listado de sociedades
vinculadas o controladas.
e) Descripción sintética de
las actividades de la entidad.
f) Estructura aprobada, n° del

acto por la que se aprobó.
g) Distributivo de partidas
presupuestarias del período,
n° del acto por el que se
aprobó.
h) Información respecto del

tipo de sistema contable
utilizado, entendiendo por tal
manual o por procesamiento
electrónico de datos con
indicación del software
aplicado.
22
Entidad:____________________________________________________________
Año:
i) Diagramas de los distintos

circuitos administrativos de
la entidad.
j) Informes de la A.G.N. sobre

la entidad.
k) Toda otra información de la

entidad que se considere
permanente.
3. Organice el Legajo Corriente,

el que deberá contener:
a) Copia de la resolución
ordenando la auditoría.
b) Copia con constancia de

recepción de la nota entregada
a las máximas autoridades de
la entidad notificando la
auditoría.
c) Informe conteniendo el
programa aprobado de
auditoría, con indicación de
los agentes que han llevado a
cabo cada tarea y su inicial.
d) Memorándum resumen de las

entrevistas con funcionarios
administrativos.
e) Copia de los actos más

significativos del período,
que han sido analizados.
f) Constancia de las veri-

ficaciones físicas realizadas.
g) Constancia de las circu-

larizaciones practicadas.
h) Copia de los informes de la

U.A.I.
23
Entidad:____________________________________________________________
Año:
i) Constancias del relevamiento

y evaluación del control
interno, cualquiera que fuera
el método utilizado.
j) Conclusiones por tarea

específica, relacionándola con
el programa de auditoría,
indicando, en su caso, los
motivos de los desvíos.
4. Revise por un período los

procedimientos seguidos para
la preparación, aprobación,
registro y control de los
asientos de diario (indique el
período cubierto).
5. Coteje el balance de saldos

con el mayor y asegúrese de
que dichos saldos debidamente
agrupados concuerden con los
estados contables finales.
6. Obtenga copia de los últimos

informes mensuales preparados
para la gerencia, evaluándolos
desde el punto de vista de:
a) su utilidad como
herramienta para la
administración y la toma de
decisiones de la gerencia;
b) su eficacia en señalar
variaciones respecto al
período anterior y/o
presupuestos, y la validez de
las explicaciones sobre las
variaciones.
7. Obtenga explicación de las

variaciones que observe en el
examen de los estados citados,
para los cuales no hubiera
explicación adecuada en el
informe elevado a gerencia.
24
Entidad:____________________________________________________________
Año:
AUDITORIA INTERNA
8. Obtenga copia del programa de

trabajo de los auditores
internos, indicando las tareas
cumplidas hasta la fecha de
nuestra visita.
9. Revise los papeles de trabajo

de los auditores internos y
obtenga copia de los informes
emitidos, indicando el grado
de aceptación de las
recomendaciones incluidas en
ellos.
10. Comente los resultados de la

revisión según el punto
anterior con los funcionarios
apropiados, evaluando:
a) la eficacia del trabajo

realizado.
b) los efectos que pueda tener

el mismo sobre el alcance de
nuestra revisión.
11. Comente el trabajo efectuado

por los auditores internos con
el gerente a fin de determinar
el alcance de los
procedimientos a aplicar.
GENERALES
12. Inspeccione las pólizas de

seguros generales, tales como
responsabilidad civil, daños a
terceros y riesgos generales
sobre los bienes de la
compañía, evaluando el
criterio seguido por la
empresa para determinar los
montos asegurados y su
razonabilidad en relación con
25
Entidad:____________________________________________________________
Año:
los activos u otros riesgos
inciertos.
13. En el examen final solicite la

siguiente información a
terceros:
a) a los abogados de la
empresa referente a
la
situación de los juicios
de la que ésta es parte.
b) a las compañías asegura-

doras, referente a la
vigencia de las pólizas
contratadas;
c) al Registro de la
Propiedad, referente a la
inscripción del dominio
de los inmuebles de la
empresa y los gravámenes
sobre los mismos.
d) al Registro Nacional de
buques y/o Aeronaves y/o
Automotores, según el
caso, referente a la
inscripción del dominio
de los bienes de la
empresa y sus posibles
gravámenes.
Breve conclusión sobre el trabajo realizado
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
26
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Año:
DISPONIBILIDADES
FONDOS FIJOS Y CAJA RECAUDADORAS
1. Obtenga una lista del total de

fondos fijos autorizados con
el siguiente detalle:
a) Sector al cual se ha
asignado el fondo.
b) Lugar de radicación del

fondo.
c) Responsables del manejo del

fondo.
d) Nombre del funcionario que

autoriza las erogaciones.
e) Monto asignado vigente al

cierre del ejercicio.
f) Fecha de determinación del

monto asignado según
punto e)
2. Obtenga una copia de la

reglamentación para el manejo
y rendición de los fondos.
3. Efectúe un arqueo de los

mismos de acuerdo al programa
de arqueo para el ejercicio.
4. Obtenga la aprobación por

escrito de una persona
responsable para todos los
justificantes de gastos,
valores a cobrar y otros
comprobantes que haya en el
fondo.
5. Efectúe arqueos de las Caja

Recaudadoras de acuerdo al
27
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Año:
programa de arqueos para el
ejercicio.
6. Compare el resultado de cada

arqueo con los registros.
7. Revise las primeras

reposiciones de cada fondo
permanente o fijo y caja chica
del nuevo ejercicio y
compruebe que no existan
gastos del ejercicio anterior
que no hubieran sido
provistos.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
28
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Año:
COBRANZAS
1. Determine el corte apropiado

de las cobranzas.
2. Verifique si los comprobantes

presentados en rendiciones
efectuadas durante el
ejercicio se hallan
debidamente autorizados.
3. Compruebe si toda operación de

cobro en efectivo o cheque,
esta amparada por el
correspondiente recibo de
cobro.
4. Verificar que los recibos

enuncien correctamente los
datos de percepción, indicando
si la misma fue en efectivo,
cheque u otros valores.
5. Compruebe si los recibos de

cobro están pre-numerados
correlativamente.
6. Compruebe si los números de

los recibos que pudieran estar
salteados han sido debidamente
anulados.
7. Compruebe si cada recibo tiene

su respectivo documento
justificativo.
8. Compruebe la concordancia del

monto y el nombre de la
persona o ente interesado con
los mismos datos del documento
justificativo.
9. Verifique que los precios,

tasas , aranceles, etc. estén
establecidos en un acto
dispositivo de la autoridad
competente.
29
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Año:
10. Compruebe si las cuentas de

control, subcuentas; partidas
e ítems, que figuran en los
recibos reflejan correctamente
los conceptos de débitos y
créditos apropiados, así como
si estos se ajustan con la
codificación del Manual de
Cuentas.
11. Compruebe la consistencia

aritmética de los cálculos de
los comprobantes.
12. Compruebe si todos los cobros

han sido depositados con las
boletas de depósito y los
estados de cuenta de los
respectivos bancos.
13. Coteje la fecha de cada uno de

los cobros con su similar de
la boleta de depósito
respectiva, si los cobros se
depositan diariamente o con la
mayor brevedad posible, de
acuerdo con las facilidades
bancarias de la localidad.
14. Realice pruebas de cobranzas

efectuadas con las cuentas
individuales de los
beneficiarios.
15. Verifique las sumas del re-

gistro de cobranzas y controle
las sumas cruzadas a fin de
mes. Indique el período
cubierto: ....................
16. Verifique el o los asientos de

diario con respecto a las
cobranzas y el respectivo pase
al libro mayor.
17. Obtenga detalle de la

composición de las cobranzas a
30
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Año:
depositar al cierre del
ejercicio y coteje las mismas
con los duplicados de los
recibos respectivos
comprobando que no debieron
haberse depositado antes del
cierre.
18. Revise los ingresos anotados

en el libro de Caja durante el
ejercicio observando e
investigando cualquier partida
no común. Esta revisión
debería incluir la imputación
de operaciones.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
31
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Año:
DESEMBOLSOS
1. Determínese el correcto corte

de los desembolsos.
2. Compruébese si toda operación

de pago está amparada por la
correspondiente orden de pago.
3. Compruebe si las órdenes de

pago cumplen los requisitos
referentes a autorizaciones.
4. Compruebe que las imputaciones

que figuran en las órdenes de
pago reflejan correctamente
los conceptos de débitos y
créditos apropiados, así como
si la codificación se ajusta a
lo dispuesto en el Manual de
Cuentas.
5. Compruebe si la numeración de
las órdenes de pago es
consecutiva. Asimismo para las
órdenes de pago libradas
contra la T.G.N., constate que
respondan a lo reglamentado
por la Secretaría de Hacienda.
6. Comprobar que la secuencia de

la emisión de las órdenes de
pago guarda relación con el
ordenamiento de las
liquidaciones y éstas a su vez
con la fecha de entrada de las
facturas, remitos y actas de
recepción respectivas. Tener
en cuenta la situación
especial de prioridad de
aquellos pagos que cuentan con
bonificaciones.
7. Compruebe si los números de

las órdenes que pudieran estar
salteadas han sido debidamente
anuladas.
32
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Año:
8. Compruebe si los cheques

expedidos, según los estados
de cuentas bancarios,
coinciden con las respectivas
órdenes de pago, analizar
aquellos casos en que la cifra
no es coincidente y determinar
su origen o cualquier otra
irregularidad.
9. Compruebe si cada orden tiene

su documento justificativo y
si dicho documento ha sido
debidamente inutilizado con el
sello de pagado, así como si
la fecha coincide con la fecha
de la orden respectiva.
10. Compruebe si el nombre de la

persona o entidad interesada
que figura en cada orden y su
monto se hallan de acuerdo con
el nombre de la persona o
entidad y el monto del
documento justificativo
correspondiente.
11. Compruebe si el recibo

expedido por el beneficiario
está firmado por el mismo o
por persona autorizada. En el
caso de percepciones por
apoderados controlar que halla
intervenido el sector registro
de poderes de la empresa.
12. Compruebe la corrección de las

sumas y cálculos de las
órdenes.
13. Efectúe pruebas de los pagos

efectuados con :
a) Cheques devueltos por los

bancos.
b) Estados bancarios.
33
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Año:
c) Cuentas individuales de
los beneficiarios.
14. Verifique que los pagos a

proveedores se efectuaron en
término para evitar recargos,
y en su defecto verificar si
se analizaron las responsa-
bilidades emergentes. En
aquellos casos en que se haya
previsto descuentos por pronto
pago, constate que los mismos
han sido obtenidos siempre que
la misma tenga significación
económica positiva.
15. Verifique las sumas de las

columnas del registro de pagos
y control de las sumas
cruzadas a fin de mes.
Indique el período cubierto
...........................
16. Verifique el o los asientos de

diario y los respectivos pases
al mayor con respecto a
desembolsos.
Indique los meses controlados:
..................
17. Revise los desembolsos

registrados en el libro de
caja durante el ejercicio
observando e investigando
cualquier partida no común.
Esta revisión debería incluir
la imputación de operaciones.
En especial justifíquense los

desembolsos en los registros
de egresos de caja corres-
pondientes a otras cuentas que
no sean cuentas por pagar.
18. Revise las registraciones de

Caja Salidas del año
siguiente, en sus primeros
34
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Año:
meses, y compruebe que no
existen erogaciones del
ejercicio auditado que no se
hubiesen devengado en su
momento.
BANCOS
1. Obtenga una nómina de las

casas bancarias con las que
opera la entidad con el
siguiente detalle; y en caso
de cuentas bancarias que no
pertenezcan al Banco de la
Nación Argentina deberá
verificarse la existencia de
la autorización pertinente de
la T.G.N.:
Cuentas Corrientes
a) Nombre del banco
b) Sucursal.
c) Número de cuenta.
d) Firmas autorizadas a
librar cheques.
e) Montos máximos para cada

firma o conjunto de
firmas.
Caja de Ahorro
a) Nombre del banco.
b) Sucursal.
c) Número de cuenta.
d) Firmas autorizadas.
e) Acto dispositivo que

autoriza la operatoria.
35
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Plazo Fijo
a) Nombre del banco.
b) Sucursal.
c) Firma que autoriza las

colocaciones.
d) Acto dispositivo que

autoriza la operatoria.
2. Circularice a los bancos a fin

de obtener los certificados de
todas las cuentas bancarias,
así como también de las
restantes operatorias, aún de
aquellas cuentas que, según
libros, no tuvieron saldo a la
fecha de cierre.
3. Obtenga una copia de la última

conciliación inmediatamente
anterior a la fecha de cierre
de cada una de las cuentas
corrientes bancarias. Concilie
las cuentas corrientes a la
fecha de cierre de acuerdo a
la selección previa.
4. Compare los saldos que

aparezcan en esas
conciliaciones con:
- extracto bancario.
- certificado bancario.
- saldo de mayor.
5. Investigue y examine
documentación por cualquier
partida conciliatoria que
aparezca atrasada o irregular.
36
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Confronte las fechas en que

figure registrado cada crédito
en los estados de cuenta de
los bancos y en el Diario
General o subdiario de Bancos.
(Normalmente, las fechas
correspondientes de ambas
anotaciones habrán de
coincidir o son muy cercanas,
de acuerdo con el tiempo
fijado para el clearing de la
localidad).
6. Investigue cualquier
corrección, enmienda o
inserción que existiera en los
estados de cuentas bancarios.
7. Investigue cualquier débito o

crédito en los estados de
cuentas bancarios que no
hubiesen sido registrados en
el Diario General o
Subsidiario de Bancos, o
viceversa.
8. Examine todas las notas de

débitos o créditos de
importancia que figuren en los
estados de cuentas y compruebe
si han sido correctamente
contabilizados y en su
totalidad.
9. En caso de existir alguna

transferencia en tránsito,
según las conciliaciones
compruebe si los conceptos han
sido contabilizados correcta-
mente.
10. Investigue cualquier cheque

pendiente de pago por más
tiempo de su vigencia legal.
Averigüe por qué no ha sido
cobrado.
37
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Año:
11. Cerciórese de la presentación
posterior de los cheques
pendientes de pago por el
banco o verifique que los
demás ítems pendientes en las
conciliaciones sean genuinos y
compruebe su eliminación a
través de movimientos
posteriores.
12. Compruebe mediante los estados

de cuentas bancarios y las
registraciones en el Diario
General o Subdiario de Bancos
todas las transferencias entre
bancos y verifique si en cada
caso las fechas de las
operaciones coinciden.
13. Si las fechas no fueran

coincidentes (tenga en cuenta
el plazo de acreditación)
investigue el motivo.
14. Constate que las

conciliaciones bancarias sean
realizadas por un sector ajeno
al manejo de fondos, o bien,
revisadas por un sector ajeno
dejando constancia de tal
revisación.
15. Revise las certificaciones de

saldos recibidos de los bancos
para asegurarse de que se han
cruzado con los saldos
contables, todos los importes
informados en concepto de
préstamos, documentos
descontados, garantías, etc.
Investigue y concilie las

diferencias surgidas.

38
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Año:
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
39
Disponibilidades - Arqueo de Caja
Entidad:____________________________________________________________
Año:
ARQUEO DE CAJA
DESEMBOLSOS
1. Recuente el efectivo y otros

valores sujetos a arqueo.
(Cuando existen fondos de
varias cajas, los mismos deben
ser verificados y/o tenidos
bajo control simultáneamente).
2. Solicite el cargo contable del

servicio administrativo finan-
ciero y/o de gerencia
respectiva, abierto por rubro,
y certificación de los mismos.
3. De existir fondos de Caja

Chica y Fondo Permanente o
fijo, deberá verificarse que
el total arqueado responda al
monto asignado por autoridad
competente (resolución de
Directorio, Presidente,
Ministro, etc.).
4. Se identificará el servicio
administrativo-financiero y/o
la gerencia respectiva,
objetivo de la auditoría, del
decreto distributivo de
créditos del Presupuesto
General de la Administración
Nacional. Asimismo se
verificará si dicho servicio
tiene asignada la
administración directa de los
fondos de cuentas especiales.
5. Establezca los fondos sujetos

a arqueo por cobranzas a
depositar. Dicho procedimiento
debe abarcar los siguientes
pasos, tanto para las
cobranzas efectuadas por el
cajero como por los
cobradores:
40
Entidad:____________________________________________________________
Año:
a) Control de lo talonarios
de recibo en uso o recién
terminados por el cajero.
b) Verificación del último

recibo utilizado en
dichos talonarios y
visualización de todos
los recibos posteriores
aún no utilizados.
c) Verificación del último

recibo de dichos
talonarios incluido en
depósitos bancarios
anteriores al arqueo.
d) Determinación de los
fondos sujetos a arqueo
mediante la sumatoria de
todos los recibos
comprendidos entre el
último utilizado (ver
punto b) y el último
depositado (ver punto c),
controlando la secuencia
numérica de los mismos.
e) Verificación de la
custodia de talonarios en
blanco.
6. Verifique los registros de

valores a depositar recibidos
por correo los .... días
anteriores al arqueo,
comprobando la emisión del
recibo correspondiente por
parte del cajero no bien le
fue entregado dicho valor.
7. Inspeccione las notas de

ventas o el instrumento que
reglamentariamente
corresponda, estableciendo
último número incluido en la
boleta de depósito y último
41
Entidad:____________________________________________________________
Año:
número utilizado. Verificar el
depósito bancario de estas
ventas en los ... a ... días
anteriores al arqueo.
8. Controle que los talonarios de

recibos sin utilizar se
encuentren intactos y bajo
custodia.
9. Verifique que los préstamos y

adelantos y los comprobantes
de gastos arqueados hayan sido
debidamente aprobados.
10. Compruebe que los comprobantes

arqueados lleven el sello
pagado.
11. Verifique que por todo cheque

de terceros incluido en fondos
arqueados se ha emitido un
recibo y dicho recibo ha sido
tomado en fondos sujetos a
arqueo.
12. Si existe efectivo por sueldo

y/o jornales impagos en poder
del cajero deberá procederse
como sigue:
a) Si el efectivo no está
ensobrado - arqueo total
del mismo.
b) Si está ensobrado, deberá

comprobarse que todos los
sobres efectivamente
tienen contenido,
arqueando un número
representativo de los
mismos verificando que el
total ensobrado concuerde
con la nómina respectiva.
c) En todos los casos es

necesario evaluar el
42
Entidad:____________________________________________________________
Año:
control interno sobre la
custodia de estos fondos.
13. Cuando existen otros valores

(pagarés, títulos, acciones,
etc.) en poder del cajero
deberá procederse a su
recuento y control con los
registros contables
respectivos.
14. Labre un acta de los fondos

recontados, bajo firma del
responsable de los mismos y
del Tesorero.
15. Devuelva los fondos y valores

al responsable bajo recibo.
TAREAS A REALIZAR POSTERIOR AL ARQUEO
16. Verifique el depósito bancario

de fondos sujetos a arqueo por
cobranzas a depositar.
17. Verifique la contabilización

de los comprobantes pendientes
de registro al momento del
arqueo, sean de ingreso o
egreso.
18. Con relación a los cheques de

caja incluidos en el arqueo
verifique que no han sido
devueltos impagos por el
Banco.
DATOS A OBTENER EN OPORTUNIDAD

DEL ARQUEO
Nro. de los últimos cheques

emitidos
Fecha e identificación del último

depósito bancario.
Nro. del último recibo emitido.

43
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Nro. de la última nota de venta al

contado.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
44
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
CREDITOS
DEUDORES POR VENTAS
1. Obtenga detalles analíticos

complementarios de los saldos
de las cuentas y cotéjelos con
el mayor general. De resultar
procedente controle las sumas
de los detalles analíticos.
2. Examine la correcta
clasificación de las partidas
de acuerdo a su naturaleza,
origen, plazos de cancelación
(Corriente, no corriente) en
moneda extranjera, etc..
3. Verifique si los montos

globales de los rubros están
disminuidos por saldos
acreedores no compensables.
Establezca esos montos.
4. Informe los casos de saldos

deudores de antigua data no
amparados por la previsión
para incobrables y evalúe su
cobrabilidad.
5. Verifique si por falta de pago

se ha procedido a cancelar la
prestación de servicio a
usuarios, en caso de
corresponder
reglamentariamente Examine las
gestiones de cobro efectuadas
en esos casos.
6. Verifique si existen partidas

que por su gestión de cobro
debieron exponerse en el
balance en rubros específicos
(Morosos, en Gestión
Administrativa, en Gestión
Judicial, etc.)
45
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
7. Establezca si han sido
debitados los pertinentes
intereses e indexaciones en
aquellos créditos que tienen
excedido su plazo de
cancelación.
8. Requiera y analice los

listados proporcionados por el
Sector Asuntos Jurídicos de la
entidad y de los abogados
circularizados respecto de
juicios pendientes al cierre
del ejercicio y compararlo con
los detalles analíticos del
balance a fin de establecer la
adecuada contabilización de
las situaciones litigiosas.
9. Efectúe pruebas con

documentación (facturaciones,
notas de créditos u otros
similares) posteriores al
cierre del ejercicio para
detectar si existen
facturaciones fechadas en el
ejercicio siguiente
correspondientes a servicios
que se prestaron en el período
bajo examen.
10. Complementariamente, efectúe

pruebas con documentación del
ejercicio, que pudiera
corresponder a servicios que
se prestaron en el ejercicio
anterior.
11. Examine si para las diversas

partidas de crédito existen
"intereses a devengar", y su
tratamiento por la entidad a
fin de comprobar si han sido
adecuadamente expuestos.
12. Seleccione facturas y notas

por un período determinado
partiendo de los registros de
46
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
venta. (En caso de ser
aplicable, practique la
selección desde los registros
de existencia) y efectúe las
siguientes verificaciones a
fin de evaluar los controles
internos vigentes:
a) Verifique los precios,

tasas, aranceles, etc.
con los montos
establecidos por
autoridad competente y
controle los cálculos y
sumas verificando al
mismo tiempo la
numeración correlativa de
las facturas o notas de
venta o el instrumento
que reglamentariamente
corresponda.
Indique el período
b) Constate que los descuen-

tos o bonificaciones
concedidos son las
autorizadas, tanto en los
aspectos relativos a los
porcentajes aplicados
como a los plazos.
c) Para las facturas

seleccionadas a partir de
los registros de
existencia constate los
documentos de despacho y
controle su inclusión en
los registros, resumen de
ventas. Para las
prestaciones de servicios
deberán constatarse las
facturas seleccionadas
con el instrumento que
acredite el devengamiento
del servicio y la
registración correspon-
diente.
47
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
d) Compruebe la correla-
tividad numérica de las
facturas.
e) Verifique el o los
asientos de ventas y su/s
respectivo/s pase/s al
mayor.
13. Controle los débitos a las

cuentas individuales con las
facturas y notas de créditos
seleccionadas, indicadas en el
punto anterior.
14. Seleccione un número

representativo de créditos
registrados en las cuentas
individuales con los registros
de cobranzas, obligaciones a
cobrar y nota de crédito, y
aplique los siguientes
procedimientos:
a) Verifique los
comprobantes respectivos
(liquidaciones de
cobranzas, duplicados de
recibos y notas de
crédito)
b) Compruebe que las notas

de crédito estén
debidamente autorizadas.
c) Revise su correlación
numérica, cálculos, etc..
d) De ser aplicable, examine

el informe de mercaderías
recibidas y los cargos de
existencias, en el caso
de devoluciones.
15. Requiera los listados de

deudores por ventas,
48
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
seleccione una cantidad
determinada de saldos y
cotéjelos con las sub-cuentas
personales prestando especial
atención a:
a) Límite de crédito
aprobado.
b) Composición del saldo

dejando indicada la
antigüedad.
c) Pagos regulares de
facturas.
d) Pagos posteriores.
e) El porqué de saldos
acreedores.
f) Cualquier partida
extraordinaria o fuera de
lo común.
g) La existencia y
razonabilidad de cuentas
como "Ventas al contado",
"Cobros no aplicados",
"Diferencias por
aclarar", etc..
Analizar la eventual
demora en la depuración
de éstos últimos rubros.
16. Investigue los asientos de

diario incluidos en el mayor
de las cuentas a cobrar que no
provengan del circuito normal
de ventas y cobranzas.
17. De corresponder, examine cual

es el tratamiento de las
cuentas a cobrar de distritos
o seccionales cuya cobranza se
transfiere al organismo
central, o a la inversa.
Particularmente en lo atinente
49
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
al plazo del depósito de fondo
y rendición de las
operaciones.
Considerar el caso de posibles
duplicaciones de registración.
18. Verifique que en las cuentas a

cobrar que hagan a la
actividad normal de la entidad
no se incluyan aquellas que no
posean tal carácter, entre
otras las de funcionarios,
directores etc..
19. Realice una circularización de

saldos, aplicando los
procedimientos vigentes en el
capítulo de procedimientos
sustantivos del rubro
Créditos.
20. Asegúrese de la razonabilidad

de los saldos a cobrar a
través de pagos posteriores y
otros procedimientos
alternativos.
Deje indicado en los papeles

de trabajo el alcance y monto
de los procedimientos
utilizados en cada una de las
cuentas.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
50
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
ANTICIPOS DE SUELDOS Y OTRAS DEU-
DAS DEL PERSONAL
(Aplicable sólo en aquellos casos

donde el marco legal lo permita.)
1. Examine los anticipos de

sueldos otorgados a empleados,
especialmente en cuanto se
refiere a su debida
autorización.
2. Analice con profundidad

cualquier anticipo que tenga
una antigüedad superior al
plazo normal acordado para su
cancelación.
3. Investigue el origen y las

gestiones de cobro efectuadas
ante aquellos créditos por
deudas del personal que no
correspondan a anticipos de
sueldos, préstamos o anticipos
de viáticos.
4. Analice la antigüedad de los

anticipos de viajes y fondos
retirados a rendir.
5. En este último caso preste

especial atención a la
autorización y justificación
de los mismos.
6. Cerciórese que el beneficiario

sea agente de la entidad.
Breve conclusión del trabajo realizado
51
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
52
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
DOCUMENTOS A COBRAR
1. Obtenga un listado en el que

conste la totalidad de los
documentos en cartera,
detallándose en el mismo:
nombre del cliente, fecha de
vencimiento, importe, etc.; al
cierre del ejercicio. De
corresponder, sumar el listado
y verificar su concordancia
con la cuenta de control.
2. Constate que en el listado no

se encuentren documentos con
fecha vencida.
3. Señale la oportunidad en que

los documentos vencidos son
sometidos a la atención de un
funcionario responsable.
4. Determine la eficacia de los

procedimientos empleados para
el cobro de los documentos
vencidos y su correspondiente
protesto.
5. Realice una circularización

positiva de saldos.
6. Compruebe la corrección de los

auxiliares de documentos a
cobrar y su conciliación con
las cuentas de control del
mayor general.
7. Seleccione algunas renova-

ciones de documentos para
asegurarse que:
a) han sido debidamente

autorizadas:
53
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
b) los intereses respectivos
se contabilicen correctamente.
8. Practiquen un arqueo de
documentos, conciliándolos con
los registros respectivos.
Preste atención a los
siguientes aspectos:
a) que los documentos hayan

sido extendidos desde un
punto de vista formal;
b) que estén extendidos a la

orden de la entidad o
endosados en blanco;
c) que no estén vencidos;
9. Investigue cualquier asiento

fuera de lo habitual en la
cuenta, especialmente los
créditos que no se originen en
cobranzas.
10. Asegúrese de la razonabilidad

de los saldos a cobrar a
través de otros procedimientos
demostrativos, por ej.: pagos
posteriores. Deje indicado en
los papeles de trabajo el
monto de la muestra y el
alcance de los procedimientos
utilizados.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
54
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
PRESTAMOS AL PERSONAL
1. Obtenga una lista de los

préstamos acordados al
personal, y constate:
a) Nombre del beneficiario.
b) Monto acordado.
c) Forma de pago.
d) Tasa de interés.
e) Monto actual de la deuda

(al cierre del ejercicio)
f) Categoría del empleado al

momento de acordarse el
préstamo.
g) Categoría a la fecha de
h) Número de acta en la que

fue acordado el préstamo.
2. Revise los cálculos de

actualización e intereses de
los préstamos en vigencia
durante el ejercicio.
3. Obtenga la lista de personas

que habiendo accedido a dicho
préstamo ya no prestaban
servicios en la empresa al
4. Revise los pagos efectuados

por estas personas,
especialmente en cuanto al
cumplimiento de las fechas y
pagos posteriores al cierre
del balance, como así también
a su adecuación a la
55
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
reglamentación aplicable en
este caso.
5. Investigue las medidas

adoptadas en caso de atrasos o
incumplimiento de estos
beneficiarios.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
56
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
ANTICIPO A PROVEEDORES
1. Analice los pagos efectuados

por este concepto teniendo en
cuenta los términos de cada
operación, en cuanto se
refiera a su inclusión o no en
los términos contractuales.
2. Verifique los cálculos de

intereses o actualización.
3. Analice la antigüedad de los

anticipos abonados y evalúe el
control que se ejerce sobre el
cumplimiento por parte del
proveedor o contratista.
4. Analice la evolución posterior

de los anticipos observando su
aplicación a las facturas
respectivas.
5. Cerciórese de la existencia
real del proveedor y de su
efectiva vinculación
contractual con la empresa.
6. Analice, posterior al cierre,

el tratamiento presupuestario
de las partidas que
efectivamente fueron
anticipadas
57
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
OTROS CREDITOS
1. Analice el origen de los

mismos, prestando especial
atención en cuanto a sus
autorizaciones.
2. Constate que no se han

incluido dentro del rubro
conceptos que no corresponden
a la naturaleza del mismo y
que en realidad deben ser
reflejados en otro grupo de
cuentas.
3. Determine claramente todas

aquellas partidas que
presenten una antigüedad
relativa teniendo en cuenta el
concepto que las originó.
4. Opine sobre la cobrabilidad de

los mismos teniendo en cuenta
antigüedad y la naturaleza del
ente deudor.
5. Examine los saldos de

directores, funcionarios y
empleados y asegúrese de que
las partidas que lo conforman
han sido aprobadas de
conformidad con los
procedimientos de la entidad y
que no han estado pendientes
por un período largo de
tiempo.(Aplicable sólo en los
casos que el marco legal lo
permita)
6. Circularice los saldos de

acuerdo con el capítulo de
58
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
procedimientos sustantivos del
rubro Créditos.
7. Verifique si los saldos

globales están disminuidos por
saldos acreedores no
compensables.
8. Tanto para Administración

Central, Organismos
Descentralizados y Empresas
que cuenten con aportes del
Tesoro Nacional, cualquiera
fuera su naturaleza, y
mantenga dentro de Créditos
las órdenes de pago
presentadas a la T.G.N. y no
percibidas a la fecha de
cierre:
a) Verificar, en caso de
corresponder, los saldos
respectivos con la
contabilidad de presu-
puesto.
b) Compulsar, en su caso, las

copias de libramientos o
documentación correspon-
diente que permita
aseverar la corrección de
las registraciones.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
59
Créditos - Previsiones
Entidad:____________________________________________________________
Año:
PREVISION P/DEUDORES INCOBRABLES
1. Verifique que los cargos a la

Previsión respondan al
tratamiento contable uniforme
establecido reglamenta-
riamente, como asimismo su
incidencia en los resultados.
2. Constate que exista

autorización expresa toda vez
que se utilice la previsión en
las oportunidades que se
concreta la incobrabilidad del
crédito.
3. Controle que los resultados no

sean afectados directamente
mientras exista saldo en la
previsión constituida a tal
efecto.
4. Constate que los montos

previsionados guarden relación
con el volumen de los
respectivos créditos
(contemplando morosos, en
gestión, etc.), en forma tal
que no resulten insuficientes
o excesivos.
OTRAS PREVISIONES
5. Evalúe y efectúe pruebas de

los movimientos relacionados
con las previsiones para
devoluciones y bonificaciones,
descuentos, etc.
60
Créditos - Previsiones
Entidad:____________________________________________________________
Año:
6. Analice la suficiencia de los

saldos previsionados.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
61
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Año:
INVERSIONES
INVERSIONES CORRIENTES
que el marco legal lo permita)
1. Obtenga el detalle de las

inversiones y verifique su
coincidencia con el registro.
2. Revise y haga pruebas de las

transacciones más importantes
del ejercicio, observando su
aprobación, correcta contabi-
lización, liquidación de
comisiones de agentes
intervinientes, resguardo del
título de custodia.
3. Efectúe pruebas de los

ingresos por intereses.
4. Realice un corte de
documentación.
5. Revise lo apropiado y la
consistencia de las normas
contables.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
62
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Año:
INVERSIONES EN TITULOS Y VALORES
1. Concilie los resultados de ese

recuento con los registros
contables respectivos.
2. En caso de existir títulos y

otros valores en poder de
terceros solicite que se nos
confirme directamente esa
tenencia.
3. Verifique las altas y bajas

del ejercicio con la
documentación respectiva y
cerciórese que se han
contabilizado adecuadamente.
4. En caso de valores mobiliarios

con cotización, compare el
valor de libros con el de
cotización a fin del ejercicio
y determine si corresponde
hacer algún ajuste.
5. Para el caso de valores

mobiliarios sin cotización,
determine si los valores de
libros son adecuados.
Verifique que durante el
ejercicio se haya percibido la
renta de los títulos, y que la
misma se haya contabilizado.
63
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Año:
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
64
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Año:
PARTICIPACIONES EN SOCIEDADES VINCULADAS O CONTROLADAS
1. Obtener copia del último

estado contable auditado de
las sociedades controladas o
vinculadas .
2. Verifique, en caso de
sociedades controladas, que
los estados contables hayan
sido preparados o ajustados a
las mismas normas contables
que utiliza la controlante.
3. Constate, en caso de
sociedades vinculadas, que los
estados contables hayan sido
confeccionados de acuerdo a
las normas contables vigentes.
4. Leer el informe del auditor y

si el dictamen no es limpio:
-evaluar si las desviaciones a

las normas contables que
dieron lugar a salvedades
determinadas o a la emisión
de un dictamen adverso son
significativas en relación
con los estados contables de
la controlante y , en tal
caso, si fueron tenidas en
cuenta a efectos del VPP
(Valor patrimonial
proporcional).
-estudiar las implicaciones de

las limitaciones al alcance
del trabajo que hayan
motivado salvedades
indeterminadas o una
abstención de opinión.
5. Si los estados contables de

las sociedades emisora y
65
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Año:
tenedora fueran a fecha
distintas:
a) observar que el desfasaje

no supere el límite admitido
por el punto b) de la
Resolución Técnica Nro. 5.
b) para obtener una seguridad

razonable de que en el
intervalo no hayan ocurrido
hechos que afecten significa-
tivamente el patrimonio o los
resultados de la emisora:
-prestar especial atención a

la información sobre hechos
que afecten
significativamente el
patrimonio o los resultados
de la emisora.
-preguntar al sector contable

de la empresa como se
satisfizo de la existencia de
hechos del tipo indicado.
-requerir que la respuesta a

la pregunta anterior se
incluya en la carta de
gerencia.
6. Comprobar el % de participa-
ción de la sociedad
controlante en el patrimonio
de la sociedad emisora.
7. Comprobar selectivamente que

la registración de los
movimientos del período haya
sido realizada siguiendo las
pautas establecidas en el
apartado c) de la Resolución
Técnica Nro. 5.

66
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Año:
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
67
Bienes de Cambio y Costo de Ventas
Entidad:____________________________________________________________
Año:
BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS

1. Revise, haga pruebas y anote
las explicaciones respecto de
fluctuaciones significativas
en:
a) Elemento de los costos de

manufactura transferidos a
las cuentas de inventarios.
b) Costos indirectos aplicados

al inventario.
c) Gastos indirectos absorbi-

dos de más o de menos.
d) Costos de inventarios
transferidos a costos de
ventas.
e) Saldos de inventarios,
materias primas, partes
compradas, abastecimientos,
productos en proceso y
terminados.
2. Evalúe en conjunto la
razonabilidad de la
acumulación y movimiento de
los costos de producción e
inventarios mediante la
revisión de los datos
disponibles sobre la
producción:
a) Concilie los informes

internos de producción e
inventarios con las
cantidades registradas.
b) Calcule una cifra

estimada de producción
usando estadísticas de
datos conocidos sobre
empleo de material y mano
de obra.
68
Entidad:____________________________________________________________
Año:
c) Resuma los datos de

producción e inventarios
por línea de productos,
contratos principales, o
por otros grupos, y
concílielos con los
cambios en las cuentas de
control.
3. Compruebe las compras desde

los comprobantes y desde los
registros.
4. Evalúe los procedimientos de

inventarios físicos, observe y
haga pruebas sobre los
recuentos, haga pruebas de las
recopilaciones en cuanto a la
exactitud de las cantidades,
corrección de precios,
multiplicaciones y totales.
5. Revise y haga pruebas sobre

los valores de mercado y/o
precios testigos.
6. Revise y haga pruebas sobre

los procedimientos para
identificar y evaluar las
mercaderías de lenta rotación
y obsoletas. Examine el
procedimiento aplicado a los
materiales de desecho, su
contabilización y valuación.
Proceda igualmente con las
partidas defectuosas.
7. Considere la necesidad de
obtener confirmación de
inventarios en poder de
terceros.
8. Revise y haga pruebas de las

cuentas de mayor respecto de
los asientos registrados en
69
Entidad:____________________________________________________________
Año:
las cuentas de control de
producción e inventarios,
provenientes de los controles
de diario de la contabilidad -
investigue los asientos que
provengan de otras fuentes.
9. Evalúe y haga pruebas de los

cortes de fin de período :
a) Venta y expedición de
inventario.
b) Compra y recepción de
inventarios.
c) Costos y gastos de
departamentos de
producción.
d) Movimiento de inventarios a
tráves de las etapas de
producción.
10. Revise lo apropiado y

consistente de los principios
y métodos de contabilidad para
registrar el costo de ventas y
los inventarios.
11. Observe que no se hayan

añadido márgenes de utilidad
entre departamentos o filiales
y en el caso de trabajos en
proceso.
12. Determine si existen y se les

dio tratamiento contable
apropiado o se relevaron
adecuadamente en los estados
financieros o notas
explicativas:
a) Inventarios en consig-
nación.
b) Inventarios en almacenes
externos, o en tránsito.
70
Entidad:____________________________________________________________
Año:
13. Revise lo apropiado de la

revelación que se propone
hacer en los estados
financieros o notas
explicativas respecto de:
a) Inventarios gravados.
b) Tipos principales de
inventarios (materias
primas, trabajo en
proceso, productos
terminados).
c) Métodos de costeo (PEPS,

UEPS, costo promedio,
otros) y verificación que
no excedan su valor
recuperable.
14. Determine si existe cobertura

de seguros y si la misma es
apropiada y suficiente.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
71
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Año:
BIENES DE USO
GENERAL
1. Examine selectivamente los

asientos contables y
documentación respaldatorias
de altas, bajas y
transferencias de bienes
2. Verifique la evolución de los

valores al comienzo del
ejercicio con los de cierre,
efectuando un seguimiento de
las principales imputaciones a
este capítulo.
3. Compare los balances de

comprobación con los registros
subsidiarios y verifique que
los totales concuerden con las
respectivas cuentas del mayor
general y los registros
patrimoniales pertinentes.
4. Confronte los registros de

existencia con los elementos
de análisis que se indica en
forma selectiva, teniendo en
cuenta los criterios de
muestreo de auditoría,
detallando las mismas en los
papeles de trabajo:
4.1 Inmuebles (En uso de terceros,

Obras en construcción, Mejo-
ras,), saldo inicial y
registraciones por liquidacio-
nes o construcciones durante
el ejercicio.
a) Títulos de Propiedad.
72
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Año:
b) Facturas de Compras, Notas
de débito o liquidaciones
de operaciones,
donaciones.
c) Certificados finales de
obras o elementos
contables de registros de
costos en obras en
construcción.
d) Instrumentos que acrediten

el arrendamiento,
alquiler y comodato.
4.2 Maquinarias y Equipos, Muebles

y Utiles, Instalaciones, etc.;
confronte los cargos
selectivamente con:
a) Facturas de Proveedores.
b) Certificados de recepción
en Almacenes.
c) Ordenes de Pago.
5. Asegúrese que las cuentas de

obras en curso no incluyen:
a) obras terminadas
b) trabajos de reparación y
mantenimiento u otros que
deban ser transferidos a
resultados.
6. Verifique que el criterio de

obra terminada que aplica la
entidad sea homogéneo,
constatando que el momento de
reconocimiento como
obra
terminada sea el de su
recepción definitiva.
7. Asegúrese, con respecto a las

inversiones, que su
73
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Año:
clasificación dentro de
determinados rubros de bienes
de uso o de reparaciones o
mantenimiento se ha efectuado
siguiendo las normas contables
profesionales.
8. Analice si los bienes que

fueron comprados por la
entidad pertenecen al ciclo
económico en el que deben
estar expuestos.
9. De ser aplicable, efectúe una

inspección ocular de las
inversiones más importantes
realizadas durante el año.
10. Investigue si existe algún

gravamen sobre los activos
fijos.
11. Con relación a los bienes

inmuebles solicitar
certificados de dominio en
forma selectiva, de tal manera
que rotativamente se vaya
completando el total de la
nómina en un lapso prudencial.
Constatar la situación que
surge de los certificados
aludidos con la que expone la
entidad en sus registros.
12. Cerciórese de que se han

contabilizado todos los
pasivos relacionados con obras
terminadas o en curso hasta la
fecha del examen.
13. En caso de ventas:
a) examine contrato,
facturas de ventas, etc., en
apoyo del precio de venta
autorizado.
74
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Año:
b) asegúrese que tanto las
cuentas del activo fijo como
las amortizaciones han sido
debidamente descargadas.
14. Verifique el sistema de

amortización y tasas aplicado,
constatando su corrección y
uniformidad de aplicación. En
caso de existir cambios
determine los efectos del
mismo.
15. Revise la provisión anual de

las amortizaciones por medio
de un cálculo global, tomando
en consideración las
adquisiciones eventuales
revaluaciones y retiros del
año.
16. Concilie las amortizaciones

con los cargos a resultados o
a otros rubros.
17. Compruebe si se han efectuado

los controles físicos
establecidos para maquinarias,
herramientas y equipos de uso
corriente.
18. Verifique el ajuste de acuerdo

a los inventarios practicados
por los responsables al cierre
del ejercicio. Trámite
ulterior de las diferencias.
19. Investigue el tratamiento dado

a los elementos fuera de uso y
rezago. Tratamiento estable-
cido. Venta de los mismos y su
contabilización.
20. Examine las pólizas de seguros

sobre los bienes de uso.
75
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Vencimientos de su vigencia y
cobertura.
21. En los bienes elaborados o

reparados en talleres,
comprobar selectivamente la
correcta apropiación a la
orden de fabricación de los
distintos elementos de costo.
Análisis selectivo de los
criterios de valuación
aplicados para los distintos
rubros.
22. Verifique que los bienes de

uso se hallan identificados
por un código correspondiente
a un nomenclador uniforme para
toda la entidad.
23. Practique una verificación de

los primeros meses del
ejercicio siguiente con el
objeto de detectar posibles
registraciones que pudieran
corresponder a operaciones del
ejercicio auditado.
26. Compare selectivamente si las

valuaciones de los bienes son
acordes a su valor
recuperable.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
76
Bienes Inmateriales
Entidad:____________________________________________________________
Año:
BIENES INMATERIALES
ACTIVOS INTANGIBLES
1. Haga un listado de la
totalidad de las patentes a
nombre de la entidad.
2. Certifique la vigencia de las

mismas y su titularidad ante
el Registro de Marcas y
Patentes.
3. Verifique la determinación del

costo y su valuación.
4. Pruebe la corrección de las

amortizaciones.
MARCAS DE FABRICA
5. Verifique la documentación que

ampara a todas las marcas de
la entidad. Haga un listado de
las mismas.
6. Certifique la autenticidad de
las marcas ante el registro
respectivo.
7. Verifique los débitos y

créditos imputados durante el
ejercicio.
8. Examine la correcta valuación

y amortización.
OTROS BIENES INMATERIALES
9. De corresponder, haga un
listado de los mismos.
77
Bienes Inmateriales
Entidad:____________________________________________________________
Año:
10. Examine la corrección de la

apropiación de los conceptos
incluidos.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
78
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:____________________________________________________________
Año:
COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
COMPRAS
1. Seleccione, teniendo en cuenta

los criterios de muestreo de
auditoría, del registro de
cuentas a pagar un grupo
representativo de facturas de
proveedores, cubriendo compras
y gastos. Indique alcance.
2. Compruebe que las facturas

seleccionadas estén amparadas
por órdenes de compra
debidamente autorizadas,
verificando:
a) nombre del proveedor.
b) cantidades.
c) precios.
d) condiciones.
e) cancelación de las órdenes

de compra para evitar su
nueva utilización.
f) registración de entregas
parciales en las órdenes
de compra.
3. Verifique las órdenes de

compra con las requisiciones
que acrediten el estado de
necesidad debidamente
autorizadas.
4. Compare el precio de compra

con las diversas cotizaciones
obtenidas de los proveedores,
como así también analice todos
los aspectos relacionados con
las invitaciones y la
publicidad.
79
Entidad:____________________________________________________________
Año:
5. Examine las órdenes de compra

atrasadas en su cumplimiento.
Verifique el temperamento
seguido en esos casos.
RECEPCION
6. Compare las facturas por

compras de mercaderías con:
a) El acta de recepción
definitiva.
b) Los registros de
recepción en el área o
sección encargada de tal
función.
c) Los pases a los registros

auxiliares de existencia,
tanto respecto a
cantidades como a
importes.
7. Compruebe que todas las

devoluciones a proveedores son
debidamente documentadas y que
las respectivas notas de
débito son emitidas, en caso
de corresponder.
8. Verifique que dichas notas de

débito son contabilizadas en
el momento de su emisión, en
forma tal que puedan ser
descontadas del pago de la
factura respectiva.
9. En cuanto a la documentación
que ampara gastos incluida en
las facturas seleccionadas:
a) Compruebe que las bases

establecidas para la
aprobación de gastos son
80
Entidad:____________________________________________________________
Año:
adecuadas y están siendo
observadas.
b) Asegúrese que están

recibiendo realmente los
servicios facturados.
c) En caso de fletes,
compare las facturas con
las de los proveedores
para determinar que el
material ha sido
recibido.
CUENTAS A PAGAR
10. Examine la apropiación

contable de las facturas
seleccionadas para asegurarse
que ha sido efectuada de
acuerdo con el plan de
cuentas, o en su caso con el
Catálogo Básico de Cuentas.
11. Verifique en forma parcial

sumas y cálculos de las
facturas.
12. Coteje el pase de las facturas

al registro de cuentas a
pagar, incluyendo también la
distribución de los cargos.
13. Verifique el pase a los

registros auxiliares de
cuentas a pagar.
14. Verifique la suma del registro

de cuentas a pagar.
15. Revise el asiento de diario

por el período bajo examen y
el respectivo pase al mayor.
16. Solicite el balance mensual de

cuentas a pagar o listado de
facturas a pagar por el
período bajo examen,
81
Entidad:____________________________________________________________
Año:
compruébelo parcialmente con
las fichas por proveedor,
verifique su suma y la
conciliación con el mayor
general.
17. Circularice estos saldos de

acuerdo con el capítulo de
procedimientos sustantivos del
rubro "Deudas".
18. Para algunas de las facturas

seleccionadas (indique alcan-
ce):
a) Asegúrese que hayan sido

pagadas oportunamente
obteniéndose los
descuentos respectivos
b) Verifique que la
documentación haya sido
cancelada con un sello
"Pagado fechador" u otro
procedimiento similar.
c) Verifique el pago con el

libro de egresos.
d) Verifique el pago con la

cuenta del proveedor.
19. Examine aquellos casos en que

se abonaron facturas con
multas o indexaciones.
Establezca la causa, consta-

tando el tratamiento de las
responsabilidades emergentes.
Igualmente en los casos en que

se hallan pedido descuentos o
bonificaciones, siempre que
las mismas tengan
82
Entidad:____________________________________________________________
Año:
significación económica
positiva.
Breve conclusión sobre el trabajo realizado.
GERENTE SUPERVISOR
FECHA: Fecha:
83
Entidad:____________________________________________________________
Año:
VISITA FINAL
20. a) Obtenga una copia del

listado de cuentas a pagar.
b) Revise la corrección
aritmética de dichos listados.
c) Concilie los totales con

los saldos del mayor.
21. Examine los eventuales saldos

deudores de las cuentas a
pagar. Establezca las causas,
siempre que el marco legal lo
permita.
22. Para los saldos seleccionados,

efectuar el siguiente trabajo
(indicar alcance):
a) Compruebe el saldo con la

ficha del acreedor
b) Revise la documentación
que ampare las partidas
más importantes en el
listado de saldos y
asegúrese que el pasivo
registrado al final del
ejercicio es correcto
(combinar con el punto
16)
c) Compare el saldo de los

principales proveedores
con los que arrojan los
números de cuenta
enviados por los mismos.
d) Determine si existen
cuentas a pagar a más de
un año de plazo, en su
caso constate su adecuada
exposición y tratamiento
presupuestario (Ley apro-
batoria de presupuesto y
84
Entidad:____________________________________________________________
Año:
decreto distributivo de
créditos), así como las
autorizaciones
pertinentes a su carácter
de deuda pública
e) Investigue partidas
antiguas no pagadas.
Analice las respectivas
operaciones y causas
determinantes de la
situación.
23. Revise que el procedimiento

seguido por la entidad para
realizar su corte de cuentas a
pagar y otros pasivos
acumulados sea razonablemente
correcto.
24. Por el período comprendido

entre el cierre del ejercicio
y la fecha de nuestro trabajo:
a) Seleccione teniendo en
cuenta los criterios de
muestreo de auditoría, la
documentación que ampare
pagos y facturas, para
determinar si existe
algún pasivo no
registrado a la fecha de
cierre.
b) Inspeccione los asientos

de diario y la
documentación en poder de
la entidad pendiente de
procesar para asegurarse
que no hayan pasivos
pendientes de registro.
c) Revise notas de crédito

por montos importantes.
85
Entidad:____________________________________________________________
Año:
25. Discuta con funcionarios

responsables la posible
existencia de compromisos de
compras o de ventas
importantes, compromiso con
arrendamiento, juicios,
concesión de rebajas, etc.
Breve conclusión sobre el trabajo realizado.
GERENTE SUPERVISOR
FECHA: Fecha:
86
Deudas Fiscales
Entidad:____________________________________________________________
Año:
DEUDAS FISCALES
1. Analice probables
contingencias impositivas y
compruebe la adecuada
registración de los impuestos
tributados por la entidad.
2. Cuantifique la posible
contingencia por pagos de
impuestos fuera de término.
3. Obtenga el movimiento del

período correspondiente a las
distintas cuentas integrantes
del presente rubro.
4. Confirme con Legales, la

existencia de reclamos por
parte de organismos de
contralor.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
87
Deudas Bancarias y Financieras
Entidad:____________________________________________________________
Año:
DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS

1. Circularice a todos los bancos
e instituciones financieras
con las que la entidad tiene
deudas financieras al cierre
del período.
2. Ligue las respuestas recibidas

con la contabilidad. Constate
la autorización que
reglamentariamente corresponda
y verifique la omisión de
pasivos financieros en todas
las preguntas a los bancos.
En caso de diferencias,
analice la conciliación
preparada por la entidad y
concluya si corresponde
proponer algún ajuste
contable.
3. Revise el informe de Finanzas

al cierre del ejercicio y
constate que todas las deudas
financieras incluidas en dicho
informe estén contabilizadas y
viceversa. En caso de existir
diferencias, revise la
conciliación entre ambos
saldos preparada por la
sociedad y concluya sobre si
hay que contabilizar algún
ajuste contable.
4. Revise la corrección del

cálculo de la porción
corriente de las deudas
financieras a largo plazo
preparado por la Compañía en
función del total de la deuda
y de lo establecido en los
contratos de préstamos
respectivos.
88
Entidad:____________________________________________________________
Año:
5. Analice en función de los
contratos respectivos, si
existe algún cargo financiero
mayor que no haya sido
provisionado por la entidad.
6. Revise el movimiento de las

deudas en moneda extranjera en
la moneda de origen respectiva
entre el inicio y cierre del
ejercicio.
7. Pruebe la valuación de dichas

deudas en $, verificando la
corrección del tipo de cambio
aplicado.
8. Pruebe el cargo a resultados

de intereses, comisiones y
diferencias de cambio de los
principales contratos de
préstamo.
9. Determine la existencia de
deudas cuyo plazo supere el
ejercicio financiero y en su
caso constate su adecuada
exposición y tratamiento
presupuestario (Ley
aprobatoria anual de
presupuesto y decreto
distributivo de créditos), así
como también las
autorizaciones pertinentes a
su carácter de deuda pública.
10. Obtenga un listado de todas

las amortizaciones del
ejercicio y verifique su
adecuación a los plazos y
montos convenidos.
89
Entidad:____________________________________________________________
Año:
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
90
Deudas Sociales
Entidad:____________________________________________________________
Año:
DEUDAS SOCIALES
1. Obtenga una apertura por

concepto de las cargas
sociales a pagar y de las
retenciones a depositar.
Pruebe la suficiencia de dicho
pasivo mediante visualización
del pago posterior al cierre
del ejercicio (cotejar con
boleta de depósito,
verificando el pago en
término). Efectúe una prueba
global del pasivo al cierre
por estos conceptos en función
de los sueldos de diciembre,
el SAC correspondiente y el %
de aportes y retenciones
vigentes.
2. Para 4 meses al azar,

verifique que la entidad haya
pagado en término las
respectivas cargas sociales y
que haya calculado
correctamente las cargas
sociales pagadas.
3. Determine los pasivos con el

Régimen Nacional de Jubila-
ciones y Pensiones al cierre
del ejercicio abierto dis-
criminando entre vencido y no
vencido y haga el soporte de
la cifra a incluir en el
informe del auditor.
91
Deudas Sociales
Entidad:____________________________________________________________
Año:
4. Verifique la cancelación
posterior de los sueldos
adeudados al cierre.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
92
Contingencias
Entidad:____________________________________________________________
Año:
CONTINGENCIAS
1. Obtenga un detalle de juicios
y litigios pendientes en los
que la entidad sea parte.
2. Obtenga información del

movimiento de las
contingencias registradas
3. Circularice a los asesores

legales de la entidad,
requiriendo entre otros
aspectos, información sobre
reclamos y juicios pendientes,
probabilidades de obtener
resultados favorables o
desfavorables, monto de la
demanda actualizado y costos
probables.
4. Cuantifique los riesgos y

reclamos informados por los
abogados, abiertos en
probables, razonablemente
posibles y remotos. Determine
el monto a previsionar y
compare con el monto
contabilizado en este
concepto.
5. Revise los contratos

importantes en vigencia, actas
de directorio, correspondencia
con entes fiscales y
previsionales, con abogados de
terceros y otras autoridades
de aplicación, etc., para
evaluar la generación de
nuevas contingencias en el
ejercicio. Evalúe el riesgo
con los asesores legales y/u
otro personal idóneo y
cuantifique el efecto.
93
Contingencias
Entidad:____________________________________________________________
Año:
6. Obtenga información sobre la
existencia de contingencias no
contabilizadas. Verificar que
no haya cambios a los
criterios aplicados en
ejercicios anteriores para
justificar la no
contabilización.
7. Verifique que no haya hechos

posteriores que merezcan
ajustes o reclasificaciones o
exposición en notas a los
estados contables.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
94
Patrimonio Neto
Entidad:____________________________________________________________
Año:
PATRIMONIO NETO
Para uso exclusivo en la auditoría de empresas
1. Prepare un detalle del

movimiento del patrimonio neto
Referencie los saldos
iniciales con los estados
contables del año anterior,
cantidad de acciones con el
registro de accionistas y los
dividendos con su debida
autorización en actas. Pruebe
la razonabilidad de la
elaboración del Estado de
Evolución del Patrimonio Neto.
2. Verifique que todas las

transacciones y saldos
patrimoniales estén adecuada e
íntegramente contabilizados en
los registros
correspondientes.
3. Verifique que todas las

emisiones de acciones:
a) Se encuentren dentro de
los límites aprobados por
los estatutos vigentes.
b) Han sido aprobadas por el

directorio.
c) Hayan sido elevadas a

escritura pública,
debidamente inscripta en
el pertinente organismo
estatal de contralor
d) Hayan sido registradas

en el libro de registro
de acciones.
3. Verifique que se hallan

contabilizado adecuadamente
los dividendos a pagar en
95
Patrimonio Neto
Entidad:____________________________________________________________
Año:
efectivo o en acciones
dispuestos por la Asamblea de
Accionistas.
4. Asegúrese que se hayan

cumplido las disposiciones
legales y estatutarias
referentes a la emisión de
nuevas acciones (derecho de
preferencia. integración,
etc.)
5. De existir acciones preferidas

verifique que se haya
procedido al pago de los
dividendos pactados o en caso
de existir pérdidas que se
haya hecho la correspondiente
contabilización en cuenta de
orden.
GANANCIAS RESERVADAS
6. Asegúrese de que se hayan

contabilizado adecuadamente
las reservas establecidas por
la ley o por disposición de la
Asamblea de Accionistas.
Verificar las actas que
dispusieron las afectaciones y
desafectaciones respectivas.
7. Verifique que las reservas por

revaluación de activos se han
contabilizado de acuerdo con
las disposiciones vigentes.
En organismos descentralizados
y administración central,
deberá verificarse que las
transferencias y
contribuciones de capital
recibidas sean las
presupuestariamente previstas.
8. De existir Revalúos Técnicos,

revise la totalidad de la
96
Patrimonio Neto
Entidad:____________________________________________________________
Año:
documentación respaldatoria
(Informe del perito
interviniente, actas,
autorización de los organismos
de control correspondientes,
forma de registración)
RESULTADOS
9. Asegúrese de que se han

incluido en los estados
contables notas referentes a:
a) Restricciones a la
distribución de
utilidades .
b) Distribución de
utilidades aprobadas con
posterioridad al cierre
del ejercicio .
10. En caso de existir pérdidas

acumuladas verifique que si
éstas han alcanzado los
porcentajes del capital
prescripto por la ley se haya
procedido de acuerdo con sus
disposiciones (reducción de
capital obligatorio).
11. Obtenga el detalle de todos

los asientos de diario que la
sociedad computó contra AREA
(ajuste de resultados de
ejercicios anteriores) y
efectúe un adecuado análisis
97
Patrimonio Neto
Entidad:____________________________________________________________
Año:
de los mismos. Verifique que
la sumatoria coincida con el
total de la cuenta respectiva
del mayor. Revise los
principales asientos de diario
contra la documentación
respaldatoria de la que
dispone la sociedad y evalúe
si realmente corresponde
computar AREA.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
98
Estado de Resultados
Entidad:____________________________________________________________
Año:
ESTADO DE RESULTADOS
1. Analice la imputación de
gastos de administración,
comercialización y producción.
Investigue y explique
variaciones significativas con
relación al ejercicio anterior
y a montos presupuestados.
2. Pruebe la razonabilidad del

REI, de los resultados
financieros y por tenencias
calculados por la Compañía
(cruce con prueba de otros
rubros, en aquellos casos que
estime corresponder).
3. Obtenga apertura de los

conceptos imputados a " Otros
Ingresos " y a "Otros
Egresos".
Compare con los cargos
efectuados en ejercicios
anteriores. Analice aquellos
conceptos no recurrentes.
4. Obtenga apertura de los

conceptos cargados a
"Resultados Extraordinarios o
Inusuales" y analice
razonabilidad de la
imputación. Verifique si en
otras líneas del Estado de
Resultados se imputan
conceptos que correspondan a
éste ítem.
5. De existir Contribuciones del

Tesoro o de otras entidades
del Sector Público Nacional no
Financiero en administración
99
Estado de Resultados
Entidad:____________________________________________________________
Año:
central y organismos
descentralizados, verifique
que se encuentren previstas
presupuestariamente.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
100
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Año:
GASTOS EN PERSONAL
1. Comparar la planta aprobada
por estructura, la financiada
y la ocupada a nivel de
agrupamientos y categoría.
2. Comprobar las registraciones

de las remuneraciones y sus
accesorios, devengados en
cierto período. Inclusive de
los registros de la
contabilidad del presupuesto.
3. Verificar operaciones
aritméticas de las planillas
de liquidaciones sobre las que
se realizó el control
anterior.
4. Observar que el total de las

planillas de liquidación
coincida con el libramiento de
fondos y con el monto debitado
de la correspondiente cuenta
bancaria.
5. Verificar puntualmente
algunos pagos individuales,
analizando las asignaciones
particulares contenidas en los
legajos individuales y su
exactitud. A efectos de la
determinación de la cantidad
se entiende conveniente cuando
la cantidad de agentes sea
numerosa la utilización de
procedimientos de muestreo
estadístico. Asimismo, deberán
constatarse con los registros
de asistencia, productividad,
etc., si existieran
bonificaciones por tales
conceptos.
101
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Año:
6. Verificar de los legajos de
los agentes seleccionados:
a) Si obran los antecedentes

que respaldan la antigüedad
que se liquida.
b) Si obran todas las

constancias necesarias que
respalden las asignaciones
familiares que se liquidan.
c) Si obran otros antecedentes

necesarios como soporte del
pago de otros adicionales.
7. Examinar la liquidación de
las cargas sociales,
aritmética y legalmente en
forma global y verificar el
efectivo depósito. Si surgiera
su falta de oportuno depósito,
extender el análisis.
8. Verificar de los recibos de

pagos seleccionados, las
firmas de los agentes y de
aquel que las certifica, que
coincidan con las del registro
habilitado a tal fin, o las de
los legajos de los agentes.
9. Si existieran remuneraciones
impagas, verificar que sus
beneficiarios hayan prestado
servicios en la entidad en el
período liquidado y el
circuito seguido por las
mismas. Por otra parte,
cerciorarse del depósito de
los fondos una vez
transcurrido un plazo
prudencial.
10. Sobre los registros de

presupuesto, verificar la
razonabilidad de las
imputaciones, observando que
102
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Año:
la normalidad es el registro
de una sola operación mensual,
por cuanto deberán analizarse
las excepciones.
11. Determinar, a efectos de

inclusión en el informe, los
montos de deudas devengadas
con las cajas de jubilaciones,
de asignaciones familiares y
obras sociales, diferenciando
las exigibles de aquellos que
no lo sean.
12. Como procedimientos para

evaluar el manejo del área,
cabe indagar:
a)- analizar los planes de

capacitación del personal.
b)- ponderar los métodos

implementados para evaluar el
desempeño del personal, o bien
la ausencia de tales métodos.
c)- evaluar los métodos

implementados para determinar
presuntas incompatibilidades.
13. Verificar que se cumplan las

políticas de selección e
ingreso del personal de
acuerdo a lo establecido en la
norma correspondiente.
14. Realizar pruebas extensivas

para las liquidaciones
practicadas (a nivel de
categoría por asignaciones de
la categoría, excluyendo las

asignaciones particulares),
cotejando lo registrado por
tales conceptos.
15. Visualización de pagos

posteriores a la fecha de
103
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Año:
pago, observando su
autorización y oportunidad de
su registro.
16. Efectuar comprobaciones

globales para las
liquidaciones de cargas
sociales y su oportuno
depósito.
17 Verificación del cumplimiento

de las normas previsionales
aplicables a la entidad.
18. Verificación del cumplimiento

de las disposiciones sobre
legajo único (Res. 21/82-
SGPN); así como de la
constancia de examen
psicofísico preocupacional.
19 Observar el procedimiento
implementado para la entidad
en caso de inasistencia de sus
agentes.
20. Constatar la oportuna

cancelación de la
documentación pagada para
evitar la duplicación de
pagos.
21. Verifique si existen

adelantos de sueldos en cuyo
caso deberá analizar:
a) si tales adelantos están

legalmente autorizados.
b) si existe un procedimiento
escrito para el manejo de los
adelantos.
104
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Año:
c) si los mismos son
autorizados por funcionario
competente.
d) si dichos adelantos se
descuentan totalmente en la
primer liquidación posterior a
su requerimiento.
e) si el sistema
administrativo y si el
registro implementado para el
otorgamiento y recupero es
confiable. Evalúe su
razonabilidad.
22. De existir pago de horas

extraordinarias verificar:
a) el sistema implementado
para el registro y control de
las mismas.
b) la autorización por
funcionario competente de las
horas liquidadas.
c) los cálculos de su
liquidación.
23. De existir personal

contratado, verifique:
a) las disposiciones legales y

propias de la entidad que
regulan dichas contrataciones.
b) el contenido de los
contratos y su vigencia. Si
los mismos fueran un número
muy significativo, cabría
realizar una muestra de los
mismos.
c) la imputación contable y
presupuestaria del gasto.
105
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Año:
24. Verifique una muestra de la

liquidación del sueldo anual
complementario.
25. En caso de realizarse pagos

mediante depósitos en cuentas
bancarias (caja de ahorro,
cuenta corriente, etc.),
verificar la acreditación de
los haberes en la cuenta de
los titulares en tiempo y
forma, a través de las
constancias que a tal fin
emite el banco.
26. Verifique una muestra de

liquidaciones finales por
renuncia, disponibilidad, etc.
27. Verifique por muestra la

integración de la rendición de
cuentas de los libramientos y
órdenes de pago seleccionados.
28. Por último, cabrá

circularizar a la DNRP, Obras
sociales, y Cajas de subsidios
familiares respecto de la
existencia de deudas impagas
exigibles a la fecha.
106
EJECUCION.
Entrada Proceso Salida

Objetivo * Hojas con puntos claves Papeles de trabajo (evidencia)
* Hojas con diferencias entre
afirmaciones y evidencia
* Hojas con puntos de atención
* Hojas con puntos pendientes
* Hojas con puntos sugerencias
107
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
El concepto de ciclo
Para realizar una evaluación eficaz de los controles de procesamiento de transacciones, es

recomendable que la revisión de flujo de transacciones se organice en ciclos y funciones que siguen al
flujo de transacciones a través de su sistema contable.
Normalmente se efectúa el trabajo agrupándolo en ciclos y hechos económicos, dado que estos
impactan a la entidad. El resultante del conjunto de transacciones, procedimientos, enlaces y bases de
datos puede dividirse lógicamente en cinco grupos. El término ciclos se utiliza al referirnos a estos
grupos:
Hechos económicos convertidos en transacciones Ciclos

1- Se reciben fondos de Administración Central y de acreedores Tesorería
del ente
2- Se invierten temporalmente los fondos de tesorería hasta que Tesorería
se necesiten para otras operaciones
3- Se obtienen recursos (mercaderías y servicios) de proveedores Gastos. Compras y gastos en
y empleados a cambio de obligaciones de pago personal
4- Se pagan las obligaciones a proveedores y empleados Gastos. Compras y gastos en
personal
5- Los bienes se retienen, utilizan o transforman Conversión
6- Se distribuyen los bienes a terceros a cambio de promesas de Ingresos
pago futuro
7-¿ Se prestan los servicios a cambio de pago o promesa de pago Ingresos
?
8- Pago de terceros de los bienes y/o servicios distribuidos y/o Ingresos
prestados a ellos mismos
Estas clasificaciones de tesorería, gastos (compras), gastos (gastos en personal), conversión e

ingresos describen los cinco ciclos principales de las actividades de muchas
108
entidades. Cada uno de estos ciclos incluyen hechos económicos que se convierten en transacciones y
se procesan a través de los sistemas contables hasta culminar en los estados financieros.
Un sexto ciclo, denominado informe financiero, también se puede identificar. A diferencia de

los otros, este ciclo no procesa transacciones pero se ocupa de informar sobre los resultados de
procesamientos a la gerencia, máximas autoridades, agencias gubernamentales, etc.
Cada ciclo se compone de una o más funciones. Una función representa una tarea esencial de
procesamiento o un segmento de un sistema que procesa transacciones lógicamente relacionadas. No
existe una definición uniforme de funciones. Sin embargo, las funciones básicas contables pueden
incluir tareas tales como facturación, nómina, contabilidad general, contabilidad de costos y cuentas a
pagar. Otras funciones incluidas en el procesamiento de transacciones incluyen funciones de personal,
compras, embarque, etc.
Pruebas Generales de los controles
Concepto
Al realizar las pruebas de controles, el equipo de auditoría obtiene evidencia para determinar si
las técnicas de control en las cuales se confió para mitigar el riesgo de errores importantes estarán
operando eficazmente a lo largo del período que abarca la auditoría. Asimismo, debe analizarse si las
técnicas de control están diseñadas para prevenir que ocurran errores o detectar y corregir
oportunamente aquellos errores que surjan. Por consiguiente, las pruebas de controles deben tratar la
naturaleza, volumen y disposición de errores y excepciones identificados por las técnicas de control
objeto de prueba.
Las pruebas de control involucran:
* Descripción de las pruebas:
- Discusión y observación.
- Examen de la evidencia de la técnica y/o segunda ejecución de la técnica durante el

período de la auditoría.
* Descripción de la naturaleza y frecuencia de las excepciones y los procedimientos de las

explicaciones para resolver estas excepciones.
* Una evaluación por parte del auditor para determinar si la técnica de control está operando
eficazmente.
Naturaleza de las pruebas
Existen cuatro tipos de pruebas de controles:
* Entrevistas con personal de la entidad que ejecuten las técnicas de control.
* Observación de las técnicas de control a medida que se aplican.
109
* Examen de la evidencia documentada de la aplicación de las técnicas durante el período de la
auditoría.
* Segunda ejecución de las técnicas para poder evaluar independientemente los resultados del
procesamiento.
Entrevistas y observaciones
Se realizan pruebas que consisten en entrevistas y observaciones para evaluar la calidad de las
técnicas objeto de prueba (es decir, la comprensión del individuo de la técnica y el grado de
profundidad y dedicación al resolver las excepciones, etc.). Estos enfoques de pruebas son
especialmente importantes para aquellas técnicas de control que proporcionan poca o ninguna
evidencia de respaldo para permitirle al auditor evaluar independientemente la calidad de las técnicas.
Examen de la evidencia
Las pruebas que consisten en examinar la evidencia se realizan para determinar si las técnicas
objeto de prueba estaban operando eficazmente durante todo el período de la auditoría. Las entrevistas
y observaciones por sí solas generalmente no son suficientes para evaluar la operación de las técnicas a
lo largo del período de la auditoría. Por consiguiente, estas pruebas normalmente se completan con el
examen de la evidencia.
El examen de la evidencia se puede realizar a la vez que se realizan las entrevistas y

observaciones. Por ejemplo, si el empleado mantiene registros de la aplicación de la técnica de control
a lo largo del período de la auditoría (ej. registros de control por lote, informes de excepción), se
pueden examinar estos registros en el momento de realizar la entrevista.
Segunda ejecución
Consiste en llevar a cabo segundas ejecuciones de las técnicas de control para obtener una
evaluación independiente de los resultados del procesamiento. Dichas pruebas normalmente se realizan
junto con pruebas del examen de la evidencia. Sin embargo, además de examinar la evidencia sobre los
resultados de haber aplicado la técnica, el equipo de auditoría examina directamente la documentación
básica, en busca de posibles errores. Por ejemplo, al revisar legajos de comprobantes, el equipo de
auditoría puede examinar evidencia que deje constancia que los empleados realizaron pruebas de
exactitud aritmética y la comparación de respaldo. Además puede, independientemente, realizar
cálculos de los importes de facturas y hacer una comparación del detalle con los documentos de
respaldo.
El examen de la evidencia y las pruebas de segunda ejecución normalmente se incluyen en la

selección de una muestra de transacciones.
Para sacarle el máximo provecho a estas pruebas, conviene probar varias técnicas de control con
una sola muestra. Por ejemplo, el equipo de auditoría puede seleccionar una muestra de un
comprobante pagado y probar los siguientes controles:
* Autorización de las órdenes de compra e iniciales y el pago en efectivo.
110
* Comparación de las facturas de proveedores con los documentos de respaldo.
* Cálculo de las facturas de proveedores.
* Determinación de la adecuada clasificación de cuentas.
Alcance de las pruebas
El alcance de las pruebas de controles variará dependiendo de la naturaleza de las técnicas de

control, la frecuencia con que se aplican las técnicas, la eficacia de las técnicas para mitigar el riesgo de
errores importantes y el nivel de confianza planificado respecto de las técnicas.
Si el equipo de auditoría decide que es apropiado incrementar el alcance de las pruebas, se debe
considerar lo siguiente:
* Realizar entrevistas y observaciones en varias fechas a lo largo del año.
* Aumentar el énfasis en la segunda ejecución de técnicas.
* Aumentar los tamaños de las muestras para efectuar el examen de la evidencia y de la segunda
ejecución.
Oportunidades de las pruebas
La oportunidad de las pruebas de controles depende de varios factores. Por regla general, se
deben completar las pruebas de controles antes de dar comienzo a las pruebas sustantivas. Esto permite
la modificación eficaz del alcance de las pruebas sustantivas si los resultados de las pruebas
comprueban que hay ciertos controles que no están operando eficazmente.
Las pruebas de los controles deben determinar si las técnicas de control en las que el equipo de
auditoría confía están operando, no sólo en el momento de realizar las pruebas sino en forma regular.
Las pruebas de controles normalmente se realizarán durante una fase preliminar de la auditoría
con anterioridad al cierre del ejercicio económico. Por consiguiente, se debe considerar la realización
de pruebas adicionales durante el período restante. Esta determinación se ve afectada por la naturaleza
de las técnicas de control, su impacto en mitigar el riesgo de errores importantes, el alcance de las
pruebas durante la fase preliminar y los resultados de dichas pruebas, el tiempo que falta en el período
y los resultados de cualquiera de las pruebas sustantivas que proporcionen la evidencia indirecta
respecto a la efectiva operación de las técnicas.
111
Auditoría General de la Nación Evaluación de Control Interno
CUESTIONARIO DE EVALUACION CONTROL INTERNO
TEMA PAGINA
- ASPECTOS GENERALES DE LA ENTIDAD 103/107
- TESORERIA 108/118
- INVERSIONES 119/122
- VENTAS Y CUENTAS A COBRAR 123/136
- EXISTENCIAS Y COSTOS 137/148
- CUESTIONARIO SOBRE OBSERVACION

DE RECUENTOS FISICOS 149/153
- BIENES DE USO 154/162
- COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR 163/174
- ACTIVOS INTANGIBLES 175/177
- COMPRAS A PROVEEDORES DEL EXTERIOR 178/179
- DEUDAS FINANCIERAS CORRIENTES 180
- DEUDAS NO CORRIENTES 181/182
- CONTINGENCIAS 183
- PATRIMONIO NETO 184/185
- GASTOS EN PERSONAL 186/193
112
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
ASPECTOS GENERALES DE LA ENTIDAD
ORGANIZACION Y RESPONSABILIDADES
GERENCIALES
1. ¿Tiene la entidad un
organigrama actualizado ?
2. ¿Están claramente definidas en

dicho organigrama las
distintas áreas de
responsabilidades ?
3. ¿Existe un manual con las

normas de funcionamiento de
departamentos y puestos
principales de la entidad ?
4. ¿Están las funciones del

departamento de contabilidad
completamente separadas de las
que se enumeran a
continuación: Ventas, Compras,
Fabricación, Personal y
Tesorería ?
5. ¿Se proporciona a los

empleados encargados de
controlar aprobaciones previas
una lista conteniendo modelos
de las firmas de las personas
autorizadas a aprobar los
respectivos documentos?
6. ¿Se ejerce un control adecuado

sobre delegaciones o regiona-
les:
a) En caso de tener las

mismas recaudación direc-
ta, ¿ con qué sistema
opera ?, poniendo
especial énfasis en la
posibilidad
113
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
de que el responsable
afecte esos fondos?
b) Indique los procedi-

mientos aplicados.
c) ¿Se realizan balances de

comprobación periódicos?
7. ¿Es razonable la cantidad de

horas extras que se trabajan:
a) en la entidad en general?
b) en contaduría en
particular?
CONTABILIDAD E INFORMACIÓN A
LA GERENCIA
8. ¿Cuenta la entidad con un plan

de cuentas apropiado ?
9. ¿El mismo se encuentra

aprobado por la autoridad
competente ?
10. Para Administración Central y

Organismos Descentralizados,
¿se utiliza el Catálogo Básico
de Cuentas y Estados Contables
para la Administración Nacio-
nal ?
11. ¿Existe un manual de

procedimientos contables debi-
damente actualizado que
describa brevemente la natura-
leza de las partidas que deben
incluirse en cada cuenta ?
12. ¿Existe un sistema contable

que reúna los requisitos y
formalidades legales y
reglamentarias vigentes ?
114
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
13. ¿Están los principales

registros contables y los
empleados bajo la supervisión
de un contador general ?
14. Los libros de contabilidad ¿se

encuentran al día ?
15. ¿Son todos los asientos de

diario aprobados por un
funcionario de jerarquía ?
¿Por quién ?
16. ¿Son adecuados los registros

de contabilidad a las
necesidades de información de
la entidad ?
17. a) ¿Se preparan estados

financieros con la
periodicidad establecida ?
b) ¿con qué retraso se

entregan éstos a la gerencia ?
c) ¿Se efectúan
comparaciones de esos
estados financieros con:
el año anterior ?
presupuesto ?
explicaciones de las varia-

ciones importantes ?
18. ¿Se preparan los presupuestos?
18.1 ¿Qué áreas intervienen ?
18.2 ¿Se aplican las normas de

programación presupues-
taria aprobadas por la
Secretaría de Hacienda
115
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
19. Los presupuestos, ¿se comparan

con los resultados obtenidos ?
¿ Qué áreas o funcionarios lo
practican:
a) El gerente o
administrador general y
demás funcionarios
importantes?
b) Los directamente
responsables de la
operación?
20. ¿Existen datos estadísticos de

la entidad y se comparan con
sus similares de entidades de
características semejantes ?
21. ¿Está la entidad computarizada

en todos sus departamentos?
AUDITORÍA INTERNA
22. a) ¿Existe la Unidad de

Auditoría interna?
b) ¿Es adecuado su tamaño

para las operaciones de la
entidad?
23. ¿Es independiente de las

restantes áreas de la unidad ?
De quién depende?
24. ¿Cuentan los auditores

internos con programas,
cuestionarios o manuales de
auditoría adecuados?
25. ¿Existe un plan de acción de

la auditoría interna
suficiente para cubrir sobre
una base rotativa todas las
116
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
áreas operativas de la entidad

en un período determinado?
26. ¿Se da un entrenamiento
adecuado al personal de
auditoría interna?
27. ¿Preparan los auditores

papeles de trabajo adecuados
para respaldar las tareas
realizadas?
28. ¿Los informes de auditoría

contienen:
a) conclusiones sobre la
revisión efectuada ?
b) recomendaciones sobre las

deficiencias observadas ?
29. ¿Existe un seguimiento

adecuado para asegurarse de la
implantación de las
recomendaciones efectuadas en
los informes de auditoría ?
30. ¿Existe informe de SIGEN

respecto de deficiencias o
irregularidades detectadas o
recomendaciones a la entidad
auditada ?
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
117
Tesorería
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
TESORERIA
General
1. ¿Se encuentra el sector de

Tesorería completamente
separado de cualquier otro?
2. ¿Se encuentran las

responsabilidades y líneas de
autoridad claramente
definidas y expresadas por
escrito?
3. ¿Están todas las cuentas

bancarias autorizadas por el
órgano rector del sistema ?
4. Indique por separado cuantas

cuentas bancarias existen y
cuál es el propósito de las
mismas.
5. ¿Se controla que las cobranzas

descentralizadas sean rápida-
mente enviadas o transferidas
a las cajas centrales ?
6. Indique por separado si

existen cuentas bancarias
inactivas y porque se
mantienen.
7. Las funciones dentro del

Sector Tesorería ¿ son segre-
gadas de manera tal que
faciliten el máximo control
interno ?
8. Con respecto a los empleados

que participan de cobros,
pagos, manejo de efectivo y
valores, ¿ están obligados a
tomar vacaciones anualmente ?
118
Tesorería
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
9. Las funciones de la Tesorería

¿ están limitadas a las
inherentes de dicha área ?
10 ¿ Tiene prohibido el personal

de Tesorería el acceso a los
registros contables y a las
fichas de clientes ?
11. Describa por separado el

sistema y control utilizado
para las remuneraciones
impagas.
12. ¿ Es adecuada la protección

de:
a) la oficina de caja ?
b) dinero en tránsito ?
c) dinero de la entidad fue-

ra de horas de trabajo ?
13. ¿ La Tesorería tiene la

custodia de:
Títulos y valores negociables?
Garantías ?
Documentos a cobrar ?
14. ¿ Efectúa el cajero un balance

diario de los fondos y valores
bajo su custodia ?
15. ¿ Se deja constancia escrita

del mencionado balance ?
16. ¿ Efectúa algún funcionario

ajeno a la caja arqueos
periódicos sorpresivos dejando
constancia del mismo ?
a) quién los practica ?

119
Tesorería
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
b) con qué frecuencia ?
c) en que fecha se practicó

el último ?
17. ¿ Se efectúan revisiones

internas de las operaciones de
caja ? (transacciones, regis-
traciones, etc.). Indicar por
quién y con que frecuencia.
18. ¿ Existen seguros sobre el

dinero en caja y en tránsito?
COBRANZAS
19. ¿ Existen normas establecidas

para el trámite administrativo
de las cobranzas?
20. ¿ Se encuentran tales normas

expresadas por escrito?
21. La correspondencia, ¿ es
abierta por personal no
relacionado con el manejo de
fondos y cuentas a cobrar ?
¿ Quién lo hace?
22. ¿ Se listan los cheques y

otros valores recibidos por
correspondencia antes de
entregarlos a la caja ?
¿ Quién lo hace?
23. ¿ Firma el cajero dicho

registro como conformidad de
los valores recibidos?
24. ¿ Se compara dicho registro

con el Registro de Cobranzas ?
120
Tesorería
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) ¿ Quién lo hace ?
b) ¿ con qué frecuencia ?
25. ¿ Se utilizan recibos prenu-

merados para controlar los
ingresos recibidos:
a) directamente por el
cajero ?
b) por cobradores ?
c) por otros empleados

(viajantes, etc.) ?
d) los recibos se emiten con

copias? Con cuantas y
cual es el destino de las
mismas ?
e) los talonarios de recibos

se entregan con cargo ?
26. ¿ Constan en los recibos los

descuentos otorgados?
27. ¿ Son los descuentos otorgados

examinados por una persona
ajena a la Tesorería para
comprobar que los mismos
concuerden con las condiciones
de venta?
28. ¿ Se mantienen controles

efectivos sobre la cobranza
efectuada por cobradores que
incluye:
a) comparación entre valores

recibidos y recibos
emitidos?
b) el control de la
correlatividad numérica
de los recibos?
121
Tesorería
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
29. ¿ Rinden los cobradores sus

cobranzas con una periodicidad
razonable? Indique con que
frecuencia.
30. ¿ Los cheques recibidos se

estampan inmediatamente con un
sello de depósito restrictivo?
a)qué texto tiene el sello?
b) quién y cuándo lo
estampa?
31. ¿ Se evita que los empleados

que manejan las cuentas a
cobrar tengan acceso a las
cobranzas antes de que éstas
se entreguen al cajero.
32. ¿ Se depositan las cobranzas

diariamente y en su totalidad?
33. ¿ Se cerciora la gerencia de

que las cobranzas han sido
depositadas íntegramente ?
34. ¿ ¿ Existen constancias de tal

control ?
35. ¿ Se detallan en las boletas

de depósito los cheques
depositados ?
36. ¿ Se cotejan los talones

duplicados de depósito,
sellados por el Banco, con los
asientos originales en la
contabilidad correspondiente a
ingresos?
37. ¿ Se controlan los talonarios

de recibos y boletas de ventas
al contado en blanco en forma
tal que se impida su
utilización indebida?
122
Tesorería
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
38. ¿ Le está prohibido al cajero

el canje de cheques de
funcionarios, empleados y
clientes ?
39. a) ¿ Son los avisos por

cheques devueltos, recibidos
por un funcionario responsable
ajeno a la caja ?
b) ¿ Se los contabiliza de
inmediato?
c) Quién gestiona la
reposición del cheque
devuelto?
40. ¿ Las sucursales o agencias

que hacen cobros, los
depositan en una cuenta
bancaria sujeta a retiro
únicamente por Casa Central?
41. ¿ Envía directamente el Banco

local los estados bancarios a
la oficina central?
42. ¿ Existe un control adecuado

sobre los descuentos deducidos
por los clientes en sus
remesas?
43. Indique quiénes están

autorizados a endosar cheques
para depositar y cuántas
firmas se requieren.
44. De existir otros aspectos

vinculados con el control de
cobranzas efectuadas por
cobradores, viajantes y/o
delegaciones, descríbalas.
45. Describa cómo se controlan las

cobranzas de cuentas de otras
entidades oficiales y entes.
123
Tesorería
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
46. Describa cómo se registran las

cobranzas diversas (p. ej.
venta de rezagos, intereses,
alquileres, etc.) y como se
las controla.
47. Describa ruta que siguen los

cheques recibidos por correo
así como la correspondencia
que los adjunta.
Desembolsos
48. ¿ Existen normas claras y

precisas para el tramite
administrativo de los pagos ?
49. ¿ Se encuentran tales normas

50. Requiere todo pago una orden

de pago autorizada?
51. Indique quienes autorizan los

pagos?
52. ¿ Son todos los pagos, excepto

gastos menores, efectuados
mediante cheques?
53. ¿ El área que prepara los

cheques es ajena a aquella
dónde se aprueban las
facturas?
54. ¿ Se cruzan todos los cheques

con un sello "a la orden" o
similar antes de presentarlos
a la firma?
55. ¿ Se guardan los cheques

anulados o mal redactados a
fin de controlar la
continuidad numérica?
56. Firma de cheques:

124
Tesorería
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) ¿ Se presentan a los
firmantes de los cheques
los comprobantes que
respaldan los desembolsos
en el momento de la
firma?
b) ¿ Existe evidencia de que

los firmantes de los
cheques examinen dichos
comprobantes?
c) ¿ Se cancelan los
comprobantes con el sello
"Pagado fechador" u otra
manera distintiva a fin
de evitar su nueva
presentación para el
pago?
d) ¿ Se realiza dicha
cancelación antes de su
presentación al firmante
del cheque?
e) ¿ El sector Liquidaciones
coloca en los
comprobantes la leyenda
"Incluido en liquidación
Nro....", en forma tal
que no pueda liquidarse
dos veces un mismo
concepto?
57. Indique cuántas firmas se

requieren para la emisión de
cheques y qué esquema de
reemplazos hay en ese sentido.
58. Detalle las personas

autorizadas para aprobar
desembolsos y los límites
respectivamente si los
hubiera.
125
Tesorería
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
59. ¿ En caso de haberse

establecido límites para
autorizaciones, existen
mecanismos para ajuste
automático por inflación?
60. Indique quién es el

responsable de la preparación
de los cheques y de la
cancelación de la
documentación respaldante del
pago con un sello Pagado
fechador"
61. Describa el procedimiento de

control de anticipos a
proveedores o compras al
contado.
62. Describa el procedimiento en

vigencia para asegurarse de
que se obtienen los descuentos
debidos.
63. ¿ Se utiliza el sistema de

Caja Chica y fondo fijo o
Permanente?
64. ¿ Es este fondo de un monto

razonable para las necesidades
de la entidad?
67. ¿ Es una sola persona

responsable principal de cada
fondo?
68. ¿ Se cumplen con los montos

máximos autorizados por la
reglamentación
correspondiente?
70. ¿ Se controla que la

aplicación de los fondos sea
para los fines establecidos
reglamentariamente ?
126
Tesorería
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
71. ¿ Se controla que los

anticipos de fondos concedidos
tengan por destino los fines
previstos reglamentariamente
(viáticos, suscripciones,
etc.) ?
72. ¿ Se cambian o canjean cheques

por dinero del fondo?
En caso afirmativo:
a) ¿ Se requiere
autorización previa?
b) A quienes son pagaderos

esos cheques?
c) Como se logra el
reembolso de los mismos?
73. ¿ El cajero del fondo tiene

acceso a los libros generales
de contabilidad?
74. Detalle qué fondos

subsidiarios existen y cómo se
controlan. Aclare quién es el
responsable de cada uno de
ellos.
BANCOS
75. ¿ Están todas las cuentas

bancarias y los firmantes
respectivos autorizados por el
Directorio?
76. ¿ Se informa de inmediato a

los bancos cuando un firmante
autorizado deja de pertenecer
a la entidad?
77. ¿ Están todas las cuentas

bancarias registradas en el
mayor general o en el submayor
a ese fin?
127
Tesorería
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
78. ¿ Se contabilizan diariamente

y discriminadamente en libros
los movimientos operativos?
79. ¿ Se contabilizan
puntualmente las
transferencias de fondos de
una cuenta bancaria a otra?
80. ¿ Se concilian mensualmente

las cuentas bancarias?
81. ¿ Las conciliaciones son

preparadas por un empleado que
no tiene intervención en la
preparación, aprobación o
firma de los cheques emitidos
ni que maneja dinero?
82. ¿ Se entregan los extractos

bancarios directamente al
empleado encargado de las
conciliaciones?
83. ¿ Los procedimientos que se

siguen para efectuar las
conciliaciones bancarias son
adecuados?
a) ¿ Las conciliaciones son

revisadas y las partidas
conciliatorias no usuales
investigadas por una
persona responsable que
no tenga intervención en
el movimiento de los
fondos?
b) ¿ Se deja constancia de
esa revisión?
Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente.
128
Tesorería
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
129
Inversiones
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
INVERSIONES
INVERSIONES EN TITULOS VALORES

Aplicable sólo en aquellos casos en
que el marco legal lo permita.
1. ¿ Existen políticas definidas

sobre este tipo de inversiones
a corto y largo plazo?
2. ¿ Están las políticas

3. ¿ Se cuenta con información

adecuada para decidir?
4. ¿ Es toda decisión debidamente

autorizada?
5. ¿ Están los títulos y otros

valores negociables en poder
de un custodio independiente?
¿ Quién es?
6. Tiene autoridad el custodio

para efectuar transacciones
con valores bursátiles y otras
inversiones?
7. ¿ Son guardados en caja de

seguridad o bajo llave?
8. Si se encuentran en poder de
un custodio independiente, ha
sido éste autorizado por el
Directorio?
9. ¿ Son dos o más los

funcionarios o empleados
responsables de la custodia de
los valores?
10. Si así lo fueran, ¿ tienen

necesariamente el acceso a los
valores en forma conjunta?
130
Inversiones
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
11. ¿ Se llevan registros

detallados de los valores?
12. Dichas registraciones ¿ in-

cluyen la numeración de los
títulos y de los bonos?
13. ¿ Son dichos registros

llevados por un departamento o
persona que no es el o los
custodiantes?
14. ¿ Se efectúan recuentos

periódicos de los valores, por
personas que no tienen acceso
a los mismos o que no los
custodian?
¿ Quién los efectúa?
15. ¿ Se concilian con los libros

de contabilidad?
16. ¿ Están los valores a nombre

de la entidad?
17. Los valores en custodia por

cuenta de terceros o como
garantía, son debidamente
registrados e identificados?
18. ¿ Son los cargos o ganancias y

pérdidas por títulos etc.,
autorizados por funcionario
responsable?
19. ¿ Se analiza periódicamente la

recuperabilidad de las
inversiones?
20. ¿ Se lleva algún control por

los títulos y acciones dados
de baja?
131
Inversiones
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
21. ¿ Se analizan periódicamente

los valores dados de baja para
controlar su posible
valorización?
22. ¿ Son las compras, ventas,

etc. aprobadas por los
directores?. Si así no fuera
¿ quién las aprueba?
23. ¿ Indica la aprobación el

precio al cual se debe llevar
a cabo la operación?
24. ¿ Se verifica la coincidencia

entre las fechas de la
autorización de la colocación,
la orden de colocación y la de
los títulos.
25. ¿ Se analiza que las

inversiones realizadas
respondan a las autorizaciones
declaradas (en monto, renta
presunta y plazo.)?
26. ¿ Se efectúa una comprobación

independiente del precio a que
los valores se compran o
venden? ¿ Quién lo hace?
27. ¿ Se controla que la renta de

los títulos (dividendos,
intereses, etc.) se perciban
oportunamente? ¿ Quién lo
hace?
28. Contabiliza adecuadamente el

departamento de Contabilidad
132
Inversiones
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
todos los ingresos procedentes

de los valores bursátiles?
29. ¿ Se tiene adecuada protección

de seguros por robo o
extravío?
30. ¿ Se cuenta con información

adecuada para la decisión de
las inversiones a realizar?
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
133
Ventas y Cuentas a Cobrar
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

Organización de Ventas
1. ¿ Existe un manual de
funciones y procedimientos?
2. ¿ Está por escrito?
3. ¿ Se encuentran claramente
definidas las líneas de
autoridad y las funciones?;
¿están fijadas por escrito?
4. ¿ El sistema de operación de
ventas es apropiado?
5. ¿ El mismo abarca todo el

país?
6. ¿ Se vende en el exterior?
7. ¿ Son los formularios de notas

de pedido:
a) prenumerados?
b) controlados en su
correlatividad?
c) son autorizados?
d) Producción se entera
oportunamente de la
cantidad de productos
solicitados?
8. ¿ En su defecto, existe un
sistema que evite
duplicaciones u omisiones ?
9. ¿ Existen presupuestos de
ventas?
a) ¿ quién los prepara?

134
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
b) se compara la realidad
con el presupuesto?
c) se estudian las
variaciones?
d) a quién se informa sobre

las variaciones?
Expedición
9. ¿ Existen normas y
procedimientos?
10. ¿ Son claros y necesarios?
11. ¿ Están por escrito?
12. ¿ Están las funciones de

expedición separadas de las
de:
a) Recepción
b) Facturación
c) Contaduría
d) Cobranzas
13. ¿ Son los pedidos de clientes

revisados y aprobados por un
funcionario que no tiene
injerencia en:
a) Expedición?
b) Facturación?
c) Contaduría?
14. ¿ Se efectúan los despachos

exclusivamente en base a
órdenes de expedición u otro
135
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
documento debidamente aprobado

por las secciones:
a) Ventas?
b) Créditos?
15. ¿ Son controladas

numéricamente las órdenes de
expedición o documento
reemplazante en las secciones:
a) Expedición?
b) Facturación?
c) Contaduría?
16. ¿ Existe prueba del despacho

de las mercaderías (emisión de
remitos)?
17. ¿ Existe prueba de la

recepción de las mercaderías
por el cliente?
18. La mercadería viaja por riesgo

del comprador?
19. En caso contrario, hay una

adecuada cobertura de seguro?
20. ¿ Se mantiene un control

adecuado sobre los despachos a
cumplir a fin de asegurarse
que no haya demoras
injustificadas?
21. ¿ Envía la sección Expedición

directamente a la de
Facturación copia de todos los
remitos despachados?
22. Describa quién prepara las

órdenes de expedición o
136
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
documento reemplazante y a
quiénes se distribuye.
23. Indique qué prueba existe del

despacho de la mercadería.
Facturación
24. ¿ Existen normas o

procedimientos al efecto?
25. ¿ Son claros y adecuados?
27. ¿ Son las funciones de la

sección facturación
independiente de:
a) Expedición?
b) Contaduría?
c) Cobranzas?
d) Créditos?
28. ¿ Se cerciora la sociedad de

que por todo despacho de
mercaderías se efectúa la
facturación correspondiente?
29. ¿ Son prenumeradas las

facturas de venta?
30. ¿ Se realiza la factura a

partir de la orden de
expedición y remito? o en su
defecto, se cotejan a
posteriori?
31. ¿ Se controla la
correlatividad de los remitos?
137
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
32. Los precios a facturar se

obtienen de listas debidamente
autorizadas?
33. Cumplen las facturas con los
requisitos establecidos por la
Resolución General 3419 y
modificaciones emitidas por la
D.G.I.
34. ¿ Envía directamente la

sección facturación copia de
las facturas emitidas a la
sección:
a) Cuentas corrientes?
b) Créditos y Cobranzas?
c) Contaduría?
35. ¿ Se controlan numéricamente

las facturas emitidas, en las
secciones:
a) Facturación?
b) Contaduría?
c) Cuentas Corrientes?
36. ¿ Se conservan las facturas

anuladas de ventas?
37. Indique la ruta que siguen

todas las copias de facturas.
38. Describa el método seguido por

la entidad para asegurarse de
que todas las entregas son
facturadas.
Notas de crédito
39. ¿ Existe una norma o método

para su confección?
138
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
40. ¿ Consta por escrito?
41. ¿ Es adecuado?
42. ¿ Son las notas de crédito por

descuentos y devoluciones
aprobadas por un funcionario
no relacionado con:
a) Cobranzas?
b) Cuentas corrientes?
43. ¿ Se usan formularios

prenumerados para las notas de
crédito?
44. Las notas de crédito por

devoluciones, ¿ se expiden en
base a informes prenumerados
de mercadería recibida?
45. ¿ Envía la sección facturación

a la de cuentas corrientes
copia de las notas de crédito
emitidas?
46. ¿ Se envía copia de la nota

de crédito a:
- Contaduría?
- Cuentas corrientes?
- Cobranzas?

las notas de crédito emitidas
en las secciones:
a) Facturación?
b) Contaduría?
c) Cuentas corrientes?
139
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
48. Describa someramente el método

seguido para el control y
contabilización de la
mercadería recibida en
devolución, tanto por ventas a
crédito o al contado.
Ventas al contado
49. ¿ Se emiten notas de venta

para toda venta al contado?
50. Llevan las notas de venta

numeración correlativa de
imprenta?
51. ¿ Se controla la numeración

correlativa en las secciones:
a) Contaduría?
b) Cobranzas?
c) Cuentas corrientes?
52. ¿ Se efectúa
independientemente la cobranza
de la venta?
53. ¿ Se entrega a contaduría una

copia de las notas de ventas
al contado del día?
54. ¿ Es la expedición efectuada

por una persona que no sea el
vendedor, y que controle la
mercadería entregada con una
copia de la nota de venta?

todas las copias de las notas
de venta.
140
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
Deudores por venta

procedimientos relativos al
sector créditos?
a) son adecuados?
b) están expresados por

escrito?
57. Con relación a la concesión de

créditos a clientes:
a) ¿ Se estudian los
antecedentes?
b) ¿ Qué aprobaciones se
requieren?
c) ¿ Está fijado el monto

del crédito que puede
concederse sin la
aprobación del sector
créditos?
d) ¿ Se deja constancia
escrita de la aprobación?
58. Las ventas de la Entidad se

efectúan a un número reducido
de clientes?
59. ¿ Son las personas que

autorizan el otorgamiento de
créditos independientes de:
a) Contaduría?
b) Cuentas corrientes?
c) Ventas?
d) Cobranzas?
141
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
60. ¿ Se revisan periódicamente

los créditos otorgados? Con
qué frecuencia?
61. ¿ Es el monto del crédito

acordado indicado en la ficha
del deudor?
62. ¿ Se requiere la aprobación

del sector créditos para el
pago de saldos acreedores a
los clientes?
63. ¿ Es el encargado de los

registros de deudores por
ventas independiente de las
funciones de:
a) Expedición?
b) Facturación?
c) Cobranzas?
d) Mayor general?
64. ¿ Se lleva un adecuado control

de las mercaderías entregadas
en consignación?, cuál es ese
método?, se cumplen los
plazos?
65. Incluye el saldo de deudores

por ventas otros que no
pertenecen específicamente a
esta cuenta?
66. ¿ Se somete a algún

funcionario responsable un
análisis periódico por
antigüedad de los deudores?
67. ¿ Se concilian mensualmente

los registros de deudores por
ventas con el mayor general? ¿
Quién lo hace?
142
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
68. Revisa un empleado distinto al

encargado del registro de
deudores dichas conciliaciones
en lo referente a:
a) Sumas?
b) Transcripción de los
saldos?
c) Conciliación con saldo

del mayor?
69. a) ¿ Se revisan
periódicamente las cuentas de
clientes para vigilar los
excesos al límite de créditos
y las cuentas corrientes
atrasadas? ¿ Quién lo hace?
b) ¿ Se deja constancia de
dicha revisión?
70. ¿ Se somete dicha información

a la consideración de un
funcionario responsable?
71. ¿ Se envían a los clientes

resúmenes de cuentas
periódicos? ¿ Con qué
frecuencia?
72. Prepara o comprueba los

resúmenes una persona que no
tiene acceso al diario de
ingresos o a los créditos por
cobrar?
73. ¿ Envía por correo los

resúmenes una persona ajena a
los sectores de deudores por
venta y cobranzas?
74. ¿ Es adecuado el control para

asegurarse de que se envían
143
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
resúmenes de cuentas a todos

los clientes?
75. ¿ Son las discrepancias

informadas por los clientes,
recibidas y aclaradas por una
persona responsable no
relacionada con las cuentas
corrientes ni con el manejo de
fondos?
76. ¿ Se efectúa durante el año

alguna confirmación de saldos
por personal ajeno a las
secciones cuentas corrientes y
cobranzas?
77. ¿ Se requiere autorización

expresa de un funcionario
responsable para la
cancelación de cuentas
consideradas incobrables? De
quién?
78. ¿ Se lleva control posterior

sobre dichas cuentas
canceladas?
79. Coincidió el total de los

saldos individuales con el
saldo del mayor general
durante todos los meses del
ejercicio?
80. ¿ Existe rotación del personal

que lleva los libros de
cuentas a cobrar?
81. Aprueba una persona

responsable los descuentos y
bonificaciones especiales?
82. Indique qué tipos de registros

se usan para los deudores por
ventas.
144
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
83. Aproximadamente cuántas

cuentas de deudores tiene la
Entidad?
a) Con saldo
b) Con movimiento
84. Si el monto del crédito

acordado no figura en la ficha
o registro del deudor indique
qué constancia existe de dicho
crédito.
85. Detalle en qué documento se

basan los pases a los
registros de deudores por
ventas.
a) Débitos- por ventas
- por otros cargos
b) Créditos - por cobranzas
- por otros créditos
86. Indique quién autoriza los

asientos de diario que afectan
la cuenta de deudores por
ventas.
87. ¿ Explique cómo se preparan

los resúmenes de cuenta que se
envían a los clientes.
88. Explique en que forma se

efectúa la confirmación de
saldos.
89. ¿ Se acciona judicial o

extrajudicialmente para cobrar
las cuentas morosas?
145
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
90. ¿ Se efectúa el cálculo y

débito de los intereses por
mora ?
91. Explique el procedimiento en

vigencia para el seguimiento
de las cuentas a cobrar
vencidas.
92. Describa el control posterior

sobre cuentas canceladas por
incobrables.
93. Indique qué medidas se han

tomado con respecto a
diferencias entre el total de
los saldos individuales y la
cuenta de control en el mayor
general.
94. Indique el tratamiento

contable dado a la facturación
parcial de ventas a largo
plazo.
Documentos a Cobrar
95. ¿ Es el custodiante de los

documentos a cobrar un
funcionario:
a) perteneciente a la
Tesorería?
b) ajeno a las tareas

contables?
¿ Quién es?
97. ¿ Está la aceptación de los

documentos sujeta a la
aprobación de un funcionario
responsable? De quién?
98. Las renovaciones, ¿ requieren

la aprobación especifica de un
146
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
funcionario responsable? De
quién?
99. ¿ Se mantiene un registro

detallado para los documentos
a cobrar?
100. ¿ Son los documentos a cobrar

controlados periódicamente con
los saldos de la cuenta de
control del mayor general por
una persona que no sea el
custodiante?
101. ¿ Se revisan debidamente los

saldos pendientes de los
documentos por cobrar para
determinar cuáles son las
cuentas morosas?
102. ¿ Se efectúa durante el año

alguna confirmación de los
documentos pendientes de cobro
por una persona que no sea el
custodiante?
103. ¿ Son adecuadas las medidas de

seguridad contra robo o
pérdida por incendio?
104. ¿ Son los documentos vencidos

y pagados devueltos al
cliente?
105. ¿ Se acciona para obtener el

cobro de los pagos atrasados ?
106. ¿ Se le informa inmediatamente

a contaduría de cualquier
reclamo relacionado con
seguros, fletes, pérdidas en
tránsito, etc.?
107. ¿ Controla contaduría la

facturación de ventas de:
147
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
- Materiales en desuso?
- desechos de producción?
108 ¿ Se controla con frecuencia

los saldos individuales con
las cuentas de control del
mayor general? Con qué
frecuencia? ¿ Quién lo hace?
109. ¿ Se someten las listas de

saldos a una persona
responsable para su revisión?
Con qué frecuencia? ¿ Quien lo
hace?
110. Las sumas a cobrar por

intereses, alquileres,
dividendos, etc. se
contabilizan
independientemente de su
cobro?
Exponga sus conclusiones sobre el control interno vigente
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
148
Existencias y Costos
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
EXISTENCIAS Y COSTOS
General
1. ¿ Es independiente el sector
productivo de:
a) Contaduría?
b) Almacenes?
c) Ventas
2. ¿ Existe una clara definición

de funciones y asignaciones de
responsabilidades en el
sector, referidas a:
a) Recepción?
b) Almacenes?
c) Planeamiento y Control de
la producción?
d) Control de calidad?
e) Fabricación?
f) Mantenimiento?
3. ¿ Se entregan a un
departamento de Almacenes
todas las partidas compradas?
4. ¿ Están las existencias bajo

el control de un encargado
responsable?
5. ¿ Existe un procedimiento para

identificar existencias
dañadas, obsoletas o de poco
movimiento? Describirlo.
149
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
6. ¿ En caso de que hubiera

material de valor susceptible
de ser hurtado, está el mismo
almacenado en un lugar
adecuadamente cerrado y
controlado por personal
debidamente autorizado y
responsable?
7. ¿ Existe protección adecuada,

ya sea mediante alambradas,
cercos, guardias, etc., para
evitar embarques o salidas de
material no autorizadas?
8. ¿ Existen adecuadas medidas de

seguridad relativas a:
a) incendios?
b) protección contra robos?
c) vigilancia externa de
ingresos y salida de productos
y materiales?
9. ¿ Se encuentran las
mercaderías almacenadas de
manera que haga fácil su:
a) localización?
b) manipulación?
10. Las mercaderías en existencia

de propiedad ajena, ¿ se
encuentran separadas
físicamente?
Registros permanentes
11. ¿ Existe cobertura de seguros

suficiente sobre las
existencias?
150
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
12.a) ¿ Existen registros

auxiliares de existencia para:
- Materias primas?
- Producción en proceso?
- Productos terminados?
- Almacenes?
b) ¿ Se utilizan esos
registros en la
administración de las
existencias y la
planeación de compras,
además de como
información contable?
13. Muestran estos registros

auxiliares:
a) cantidades en especie?
b) mínimos y máximos?
c) costo unitario?
d) costo total?
14. ¿ Son estos auxiliares

llevados por el personal:
a) que no tienen acceso a las

existencias?
b) que no autoriza movimientos

de existencias?
15. ¿ Es el funcionario que revisa

y aprueba los ajustes o
correcciones por errores
contables en las cuentas de
existencia independiente de:
151
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) custodia de existencias?
b) registros de existencias?
16. ¿ Se registran los movimientos

en los auxiliares de
existencia permanente
únicamente en base a los
asientos registrados en la
cuenta de control?
17. ¿ Se emplean auxiliares en el

almacén para controlar las
existencias físicas? De qué
tipo son?
18. Respecto a las entradas:
a) se cargan las materias

primas, materiales o
mercaderías compradas a
los auxiliares en base a
informes de recepción
prenumerados?
b) se cargan los productos

terminados a los
auxiliares en base a
informes prenumerados de
producción terminada?
c) se controlan las entradas

de productos devueltos
por clientes con informes
prenumerados autorizados
por la gerencia de
ventas?
d) se envía una copia de la

documentación referida en
a), b) y c) a contaduría
para su resumen y
registración en las
cuentas de control?
19. Respecto a las salidas:

152
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) se hacen las entregas

únicamente en base a las
requisiciones de almacén
o aviso de expedición
prenumerados y
autorizados?
b) garantizan los
procedimientos, a través
del control numérico o
por otro medio, que todas
las salidas se registran?
21. ¿ Está la producción

controlada sobre la base de
órdenes de producción
aprobadas?
22. ¿ Están los niveles de

producción en proporción a los
niveles de existencia y
pronósticos de venta?
23. ¿ Se determina la cantidad de

unidades producidas por
contadores automáticos,
básculas u otras técnicas que
aseguren un conteo adecuado?
24.a) ¿ Son controlados los

registros de existencias con
las cuentas de control en el
mayor general?
b) ¿ Se investigan las
diferencias por alguien
independiente en la
custodia y registro?
c) ¿ Se aprueban los ajustes

por un responsable no
relacionado con el manejo

o control de las
existencias?
153
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
25. ¿ Existe una adecuada

identificación y codificación
de los materiales, productos
en proceso, productos
terminados, etc.?
26. ¿ Se informa periódicamente a

una persona responsable acerca
de las mercaderías anticuadas,
estropeadas, de las que se
mueven con lentitud y de las
que existen en cantidades
excesivas?
Recuentos Físicos
27. ¿ Se efectúan recuentos

físicos de todas las
existencias por lo menos una
vez al año?
28. ¿ Son los empleados que

efectúan los inventarios
físicos independientes de
aquellos que llevan los
registros de existencias o de
los almacenados?
29. ¿ Son los empleados que

efectúan los inventarios
físicos debidamente:
Instruidos?
Supervisados?
30. ¿ Se emplean tarjetas de

inventario prenumeradas?
31. ¿ Se controla la secuencia

numérica de todas las
tarjetas?
32. ¿ Se efectúa un eficiente

"corte" de compras y ventas?
154
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
33. ¿ Son investigadas las

diferencias significativas por
personal responsable? ¿ Quién
lo hace?
34. ¿ Se ajustan los registros

contables a las existencias
verdaderas?
35. ¿ En este ajuste efectuado en

base a un asiento contable
debidamente aprobado por un
funcionario responsable?.
¿Quién lo hace?
36. De existir bienes en poder de

terceros, se efectúa
periódicamente sobre dichos
bienes? Identifique el método
utilizado.
37. ¿ Se informan y mantienen

controles adecuados sobre los
residuos de producción?
COSTOS
38. Tiene la entidad implementado

un sistema de costos?
39. ¿ Está debidamente integrado y

controlado por cuentas de
mayor general el sistema de
los costos implantado por la
entidad para determinar los
costos de sus existencias y de
sus productos vendidos?
40. Tiene la entidad un manual de

costos suficientemente
detallado?
41. ¿ Es la sección Costos

independiente de:
155
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) Contabilidad general?
b) Compras?
c) Custodia física de las

existencias?
42. ¿ Están familiarizados los

empleados de la Sección de
Costos con los procesos de
producción a través de visitas
frecuentes a las plantas?
43. ¿ Están las existencias de

materias primas, productos
semi elaborados, productos
terminados, almacenes, etc.,
valuadas a su costo?
Indíquese si este costo es:
F.I.F.O.
L.I.F.O.
Promedio
Otro
44. ¿ Se hacen los cargos por

compras de materias primas y
materiales a los registros
auxiliares con suficiente
detalle para permitir la
correcta valuación de las
existencias y el cargo a
producción en proceso por lo
consumido?
45. ¿ Se hacen los cargos a

producción en proceso sólo con
órdenes de producción
aprobadas?
156
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
46. ¿ Se hacen los cargos en los

auxiliares de producción en
proceso con suficiente detalle
para lograr:
a) una razonable
identificación y
asignación de costos a
los productos en proceso
según el avance de la
producción?
b) la determinación del
costo real por tipo de
producto o por otra
unidad de producción?
47. ¿ Se acumulan los gastos

indirectos por departamentos,
centros de costos u otras
bases suficientemente
detallada para segregar
adecuadamente los costos de
las diversas etapas del
proceso productivo?
48. ¿ Se prorratean estos gastos

entre la producción con base a
porcentajes que:
a) resulten en una
asignación razonable de
gastos indirectos a cada
uno de los procesos de
producción?
b) estén basados en medidas

razonables de producción,
(p. ej. unidades produci-
das, horas trabajadas,
etc.)
49. Cuando los gastos se

distribuyen en función a
totales estimados, ¿ se los
ajusta a bases reales para
157
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
incluir excesos o defectos

importantes de absorción de
gastos indirectos?
50. ¿ Se revisan periódicamente

los costos para asegurarse
que:
a) los tipos de gastos,

incluidos como directos
se están contabilizando
en forma uniforme?
b) la forma de acumulación y
prorrateo a la producción
continúa siendo adecuada
para los procesos de
producción actuales?
c) la capacidad ociosa de
planta, el excesivo
tiempo perdido, etc.,
están siendo
contabilizados
razonablemente?
51. Respecto a las transferencias

de proceso a productos
terminados:
a) se hacen las
transferencias a tiempo?
b) se toman los importes de

informes aprobados de
producción efectivamente
transferida a productos
terminados?
c) se determinan los
importes considerando en
forma razonable y
uniforme factores como
producción defectuosa o
inutilizada, tiempo de
reproceso, etc.?
158
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
52. ¿ Se preparan mensualmente

informes de producción y de
control de existencia
comparándolos con cifras del
período anterior y con
presupuesto para:
a) costos de producción?
b) unidades producidas?
c) variaciones producidas?
53. Cuando se usan costos standard

o predeterminados:
a) están estos standard

basados en estudios
suficientemente detalla-
dos?
b) se revisan periódicamente
para asegurarse que
corresponden a los
métodos actuales de
producción y a los costos
actuales de compra y
producción?
c) están preparados en forma

tal que permitan
determinar variaciones en
importes y volúmenes?
d) se comparan con los

costos reales y se
investigan y contabilizan
a tiempo las variaciones?
e) se contabilizan
adecuadamente las
variaciones para asegurar
una valuación razonable
de las existencias?
159
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
54. ¿ Se realizan a su costo las

transferencias detalladas a
continuación:
a) entre departamentos?
b) entre procesos?
c) entre proceso y productos

terminados?
55. ¿ Se revisan los listados para

determinar existencias
excesivas, obsoletas o de poco
movimiento:
56. ¿ Se valorizan adecuadamente

los subproductos y residuos de
producción?
Consignaciones y existencias en
poder de terceros
57. ¿ Se llevan registros

adecuados para mercaderías:
a) recibidas en consignación?
b) dadas en consignación?
c) en poder de terceros?
d) con envases devolutivos?
e) materiales enviados a
subcontratistas?
54. ¿ Se verifican dichas

existencias por medio de:
a) recuentos físicos?
b) confirmaciones directas?
160
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
161
Observación de recuentos físicosº
Entidad:_________________________________________________________________________
CUESTIONARIO SOBRE OBSERVACION DE RECUENTOS FISICOS
Este cuestionario tiene por único objetivo ayudar y servir de

guía al personal de auditoría encargado de la observación de
recuentos físicos practicados por la Entidad, dirigiendo su
atención hacia áreas en las que frecuentemente se observan
deficiencias, sin pretender incluir todas las situaciones que
pueden presentarse durante un recuento físico.
Las preguntas deben contestarse para cada fábrica o depósito

en que se practique recuento y han sido preparadas de modo que una
respuesta afirmativa indique una situación satisfactoria, y una
respuesta negativa una presunta deficiencia, la que deberá ser
comentada en notas aclaratorias para explicar su implicancia.
El o los cuestionarios debidamente cumplimentados deberán ser

archivados en el legajo de papeles de trabajo relacionados con los
recuentos físicos.
General
1. ¿ Se emitieron instrucciones
escritas?
2. ¿ Se entregaron con la debida

antelación copias de dichas
instrucciones a:
a) Todo el personal que

participó en los
recuentos?
b) Contaduría
c) Auditores internos
d) A.G.N.
Preveían las instrucciones las siguientes

situaciones y fueron llevadas a cabo en
forma satisfactoria:
Preparación Cumplimiento de las mismas

3. Ordenamiento previo de las
áreas de fabrica y depósito?
162
Entidad:_________________________________________________________________________

4. Clasificación de las
existencias en pilas para
facilitar el recuento?
5. ¿ Señalización de las
existencias no fácilmente
identificables?
6. Identificación y separación de
mercaderías de propiedad de
terceros?
7. Preparación de hojas de stock

indicando los ítems a ser
contados?
8. Cierre de los registros de

entradas y salidas de
existencias y registro del
último número de cada
documento relacionado con el
movimiento de stock.
9. Establecimiento de una
segregación física adecuada de
la mercadería en las secciones
de recepción y despacho?
10. Actualización de registros

permanentes de existencia?
11. Prenumeración de hojas de

recuento, tarjetas de
inventario, etc.?
12. Medidas para minimizar y

controlar el movimiento de
mercaderías?
163
Entidad:_________________________________________________________________________
13. Asignación de
responsabilidades para
controlar y llevar a cabo el
recuento, a personal:
164
Entidad:_________________________________________________________________________
a) no responsable de la
custodia de la
existencia?
b) Competente para
identificar las
mercaderías y el grado de
avance en su elaboración?
14. Métodos de pesaje, recuento,

registración, etc. y medios de
identificar las mercaderías y
el grado de avance en su
elaboración?
15. Métodos para evitar

duplicaciones u omisiones en
el recuento? (marcando los
stocks contados, adhiriéndoles
tarjetas, etc.)
16. Firma de las planillas o

tarjetas de stock y sus
alteraciones por el personal
encargado de su recuento?
17. Recuento de todos los ítems

existentes en el lugar que
sean propiedad de terceros?
18. Identificación de las

existencias averiadas,
obsoletas y de poco
movimiento?
19. Procedimientos a seguir en los

casos en que sea necesario un
nuevo recuento?
20. Extensión de los recuentos a

practicar en el caso de ítems
en cajones, cajas, etc.
cerrados
165
Entidad:_________________________________________________________________________
Después del recuento
21. Conservación de hojas o

tarjetas de inventario
22. Confirmación de que todas las

hojas de inventario entregadas
han sido devueltas
23. Cotejo de los resultados del

recuento con los registros
permanentes de existencia
24. Autorización para modificar

los registros de existencia de
acuerdo a los resultados del
recuento
25. Indicación en los registros de

existencia de que el saldo ha
sido confirmado por el
recuento
26. En los casos en que sea

apropiado, procedimiento para
cotejar con los registros de
existencia en almacenes
27. Investigación de las

diferencias más significativas
entre las fichas de stocks y
los resultados del recuento
físico
Otras informaciones
28. Indicar el último número

previo al recuento de los
documentos referidos a:
Ingreso de mercaderías-
compras-devoluciones de
clientes
166
Entidad:_________________________________________________________________________
Despachos-ventas-devoluciones
a proveedores
Movimientos internos
29. Registrar cualquier otra

información que puede ser
confirmada sólo a la fecha del
recuento.
Contenido de los papeles de trabajo Realizado por :
Además de la información requerida

en el presente cuestionario, los
papeles de trabajo referentes a la
observación de recuentos físicos
deben incluir:
a) Identificación del recuento,

del personal que asiste por
A.G.N., tiempo durante el cual
se presenció el inventario y
alcance de nuestra
intervención.
b) Comentario sobre los lugares

de almacenaje.
c) Detalle de los recuentos

efectuados por esta AGN,
identificando claramente
las partidas con el ítem de
que se trata, el número de
boleta usado por los
inventariadores, la cantidad,
la calidad, etc., a efectos de
una fácil conciliación
posterior.
d) Conclusión del encargado sobre

el recuento.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
167
Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
BIENES DE USO
Adquisiciones
1. ¿ Existen límites para

determinar los funcionarios
que autorizan y aprueban las
contrataciones? En los casos
correspondientes, se respeta
la reglamentación vigente?
2. ¿ Se confeccionan presupuestos
sectoriales de inversión?
a) ¿ Quién los aprueba?
b) ¿ Se adecuan al
presupuesto general de la
Entidad?
3. Los procedimientos internos

vigentes permiten un adecuado
seguimiento en todas sus
etapas?
a) Necesidad de la
adquisición, existencias,
etc.?
b) Compra?
c) Recepción provisional y
definitiva?
d) Facturación y pagos?
e) Contabilización
presupuestaria y
patrimonial?
4. ¿ Se planifican las
necesidades para evitar las
adquisiciones parciales
(desdoblamiento de pedidos)?
5. a) se comparan los
desembolsos reales con las
cantidades autorizadas?
168
Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
b) se solicitan autoriza-
ciones adicionales tan
pronto se hace evidente
que el monto a invertir
excederá el importe
autorizado?
6. ¿ Se analizan los desvíos en

los importes invertidos con
relación a los autorizados?
7. ¿ Se investigan las razones de

las diferencias entre lo
autorizado y lo invertido?
8. ¿ Existe una política definida

para distinguir entre
inversiones en activo fijo y
gastos por reparaciones o
mantenimiento?
9 ¿ Establecen los
procedimientos forma de
asegurarse que los bienes
adquiridos o los servicios
comprometidos fueron recibidos
realmente?
10. ¿ Se identifican los elementos

individuales de activo fijo
con una codificación adecuada?
Obras en curso
11. Las construcciones a encarar

surgen de un plan de obras
general aprobado por autoridad
competente?
¿ Están incluidas en el
presupuesto?
12. ¿ Existen límites para

determinar por quién debe ser
autorizadas dichas obras?
169
Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
13. ¿ Son las obras contratadas

por el área con competencia
para ello?
14. ¿ Existen registros auxiliares

de construcción en curso
(descríbalo)?
15. ¿ Se recibe en tiempo la

información de iniciación de
obras para proceder a imputar
los cargos pertinentes?
16. ¿ Estos registros se hallan

actualizados?
17. ¿ Se efectúa la comparación de

lo realmente invertido con lo
presupuestado y autorizado?
18. ¿ Se mantiene un registro de

las variaciones
presupuestarias que se
experimentan?
19. ¿ Se solicitan autorizaciones

adicionales en cuanto se
evidencia que el monto a
invertir excederá el importe
autorizado?
20. ¿ Se investigan las razones de

las diferencias entre lo
autorizado y lo invertido?
21. Los procedimientos existentes

aseguran que los bienes
adquiridos y/o los servicios
comprometidos son cargados a
las obras que corresponden?
22. ¿ Establecen las rutinas

vigentes procedimientos que
aseguren que los gastos por
mano de obra o fletes
cargados, fueron insumidos
realmente?
170
Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
23. ¿ Existe una pronta

individualización en los
registros que permita
diferenciar las inversiones
por importes básicos
presupuestados, de los mayores
costos, a fin de realizar las
comparaciones pertinentes y,
verificar el avance de obra de
acuerdo a lo invertido?
24. ¿ Establecen los

procedimientos que los cargos
por ajustes provenientes de
mayores costos sean
individualizados e imputados a
obras, correctamente?
25. ¿ Son esos registros de costos

correspondientes a
construcciones en proceso lo
suficientemente detallado
para:
a) Establecer un control
efectivo sobre los costos
incurridos?
b) Permitir una asignación

de costos apropiada para
cuando los proyectos
hayan sido concluidos y
traspasadas las obras a
las cuentas definitivas
del activo fijo?
26. ¿ Se traspasan las obras en

curso terminadas a las cuentas
definitivas del activo fijo
una vez recepcionadas
definitivamente?
27. ¿ Se hace el seguimiento de

las construcciones en curso
transferidas a cuentas de
activo fijo en forma parcial,
171
Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
para determinar la eventual

imputación de los cargos
faltantes hasta su completa
terminación?
28. ¿ Existen elementos o

inversiones que no son
inmediatamente clasificados? ¿
Si eso ocurre, se efectúa su
análisis y depuración al
cierre del ejercicio?
29. Describa el sistema utilizado

por la Entidad para el cálculo
de los montos activados por
mano de obra.
Certificados de Obras
30. ¿ Quién confecciona los

certificados de obra?
31. ¿ Qué tipo de certificados

son?
32. ¿ En base a que documentación

respaldatoria?
33. ¿ Se confeccionan copias?
34. En caso afirmativo, cual es el

destino de las mismas?
35. ¿ Qué funcionarios suscriben

los certificados y en qué
carácter?
36. ¿ Existe un lapso de tiempo en

que deben ser aprobados los
certificados?
37. Una vez aprobados, qué curso

siguen?
38. ¿ En la entidad, son

preparados otros certificados
172
Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
por conceptos distintos a los

descriptos?
39. En caso afirmativo efectuar su

comentario.
40. ¿ Existe un control por la

demora en el trámite que debe
seguir un certificado?
Bajas
41. ¿ Existen procedimientos para

informar sobre la venta,
retiro o destrucción de
activos fijos?
42. ¿ Son adecuados?
44. Se requieren requisiciones

aprobadas para la venta,
retiro y destrucción de
activos fijos?
45. ¿ Se envía una copia de las

requisiciones directamente a
contaduría?
46. Indican las requisiciones para

nuevas adquisiciones el ítem a
reemplazar?
47. Utiliza contaduría su copia de

estas requisiciones para
contabilizar los créditos a la
cuentas de activos fijos por
las bajas?
48. Por los activos vendidos:
a) se requiere la
preparación de remitos?
b) se los factura a tiempo?

173
Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
c) se contabiliza el cargo
al comprador para
controlar los cobros?
d) es el precio autorizado?
e) se formula el
correspondiente crédito a
la cuentas del activo y
se ajustan apropiadamente
las reservas para
depreciación?
49. En caso de decidirse su cesión

sin cargo, se procede a la
autorización por autoridad
competente?
50. ¿ Se ejerce una vigilancia

adecuada sobre la venta de
desechos y sobre los
inventarios de materiales de
desecho?
Registros
51. ¿ Están las cuentas de mayor

respaldadas por registros
subsidiarios, tanto en lo
referente al valor de activo
como a las amortizaciones?
¿ Qué clase de registros se

usan?
52. ¿ Se refieren dichos registros

por lo menos a:
a) cuentas de activo
definitivo?
b) obras en construcción?
c) bienes en poder de
terceros?
174
Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
53. ¿ Son esos registros llevados

por personas no relacionadas
con la custodia de los
activos?
54. ¿ Se concilian periódicamente

estos registros con las
respectivas cuentas de mayor?
Cada cuánto tiempo? Cuándo se
practicó la última?
55. ¿ Son las conciliaciones

preparadas o revisadas por una
persona ajena a la que maneja
el registro?
56. ¿ Existe una adecuada

protección física para cada
clase de bienes de activo
fijo?
57. ¿ Se toman inventarios físicos

de activo fijo? Cada cuánto
tiempo? Cuándo se tomó el
último?
58. ¿ Son dichos recuentos

practicados por personal no
conectado con:
a) la custodia física de los

activos?
b) los registros
subsidiarios de esos
activos?
59. ¿ Está el activo fijo

identificado en forma tal que
pueda ser relacionado
fácilmente con los registros
auxiliares?
60. ¿ Se ajustan los registros

contables como consecuencia de
los recuentos físicos?
175
Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
61. ¿ Se informa a la gerencia las

diferencias resultantes?
a) ¿ Está claramente
definida la
responsabilidad de su
control físico?
b) ¿ Se entregan sólo contra

requisiciones debidamente
aprobadas?
62. ¿ Se indican en los registros

auxiliares las tasas de
depreciación?
63. ¿ Es uniforme el método de

depreciación de un año a otro?
64. ¿ Se encuentran identificados

y registrados los bienes de
uso e instalaciones recibidos
en préstamo de otras
entidades?
65. Transferencias:
a) ¿ Es toda transferencia
autorizada?
b) ¿ Se utilizan remitos
internos?
c) Recibe Contaduría
información sobre la
transferencia?
66. En el caso de cesiones de uso

de bienes inmuebles, se
encuentra acordado (y aprobado
por autoridad competente) la
distribución de los gastos de
mantenimiento y generales del
edificio?

176
Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
177
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR

Compras
1. ¿ Se encuentra la función de
compras centralizada?
2. En caso contrario, existen

argumentos que justifiquen la
descentralización?
3. ¿ Depende compras de un nivel

adecuado?
4. Indique de quién
5. ¿ Existen normas claras y

precisas por escrito que
especifiquen las funciones y
responsabilidades de:
a) El departamento de
Compras, si es que la función
de compras se encuentra
centralizada?
b) Las distintas
dependencias habilitadas
para comprar si es que la
función se encuentra
descentralizada?
6. ¿ Están separadas las

funciones de compras de las
de:
a) Recepción?
b) Expedición?
178
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
c) Producción y control de
existencias?
d) Caja - desembolsos?
e) Registración contable.
7. ¿ Se efectúan las compras

únicamente en base a una
requisición debidamente
autorizada?
8. ¿ Inicia el proceso de
solicitud de compra el sector
técnicamente correspondiente?
9. ¿ Son las cantidades

solicitadas determinadas
siguiendo métodos
cuantificativos adecuados?
10. ¿ Se determinan los momentos

en que se efectuarán los
pedidos por métodos
razonables?
11. ¿ Existen ficheros de stock

con determinación de
existencia mínima y máxima
para cada artículo? Verifique
si los elementos en stock
mantienen una adecuada
rotación de existencias.
12. ¿ Se emiten órdenes de compra

para todas las adquisiciones
que no sean las realizadas por
el sistema de Caja Chica?
179
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
13. ¿ Se aprueban en las órdenes

de compra los detalles
siguientes:
a) Precio?
b) Cantidad y artículo?
c) Proveedor?
d) Plazo de entrega?
e) Condiciones de pago?
f) y demás condiciones que

especifiquen las caracte-
rísticas del bien o
servicio a adquirir.
14.a) Tiene el empleado

autorizado para firmar las
órdenes de compra nivel de
autoridad suficiente?
b) ¿ Qué cargo ocupa?
c) ¿ Se requiere
autorización del directorio o
gerencia general para compras
por encima de un monto
predeterminado?
15. Reciben copia de las órdenes

de compra:
a) Contaduría?
b) Almacenes?
c) Recepción?
d) El sector solicitante?
180
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
16. a) ¿ Se cumplen las

reglamentaciones de
contrataciones vigentes en la
Entidad?
- ¿ Se solicitan las
cotizaciones a un número
determinado de oferente?
- ¿ Se consideran
factores tales como
precios, plazos,
descuentos, condiciones
de pago, etc.?
¿ Se formulan actas de
apertura?
- ¿ Se confeccionan
cuadros comparativos de
ofertas?
- En los casos que

resulta necesario, ¿ se
utilizan los servicios
técnicos adecuados?- La
comisión respectiva deja
constancia de la
selección practicada y de
la fundamentación por la
que se aconseja la
preadjudicación?
b) ¿ Se conservan dichas
cotizaciones y listas de
precios en archivos
especiales?

las órdenes de compra en las
secciones:
a) Compras?
b) Recepción?
181
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
c) Contaduría?
d) Almacenes?
18. a) Revisa periódicamente

alguna persona ajena a la
Sección Compras los
precios de compra? ¿ ¿
Quién?
b) ¿ Se rotan periódicamente
entre sí los empleados
del departamento de
Compras?
19. a) ¿ Se tramitan las

devoluciones a través de
Expedición?
b) ¿ Se relacionan estas
devoluciones con las
notas de crédito de los
proveedores?
20. Describa someramente el

procedimiento seguido para
solicitar cotizaciones y
registros que se llevan al
efecto.
21. Indique los montos límites

dentro de los que cada uno de
los funcionarios responsables
pueden firmar las órdenes de
compra, en caso de resultar
distintos de los establecidos
por la norma general.

todas las copias de las
órdenes de compra.
182
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
23 Describa el control existente

sobre el cumplimiento de las
órdenes de compra.
Recepción

procedimientos de recepción?
26. ¿ Están expresados por

escrito?
27. ¿ Están las funciones de

recepción separadas de:
a) Expedición?
b) Contaduría?
c) Almacenes?
d) Compras?
28.a) ¿ Se preparan en esta

sección boletas de recepción?
b) ¿ Son prenumeradas?
c) ¿ Existe un registro de
mercadería recibida?
29. ¿ Se procede en esta sección a

un recuento de la mercadería
recibida?
183
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
30.a) ¿ Se realiza un control

de calidad de la mercadería
recibida?
b) ¿ Se mantiene un
adecuado control físico
mientras se realiza el
control de calidad?
c) ¿ Existe un control para

evitar retrasos en el
estudio de la calidad de
la mercadería?
d) ¿ Se emite un informe
escrito sobre el control
de calidad de la
mercadería?
31. Las boletas de recepción son

emitidas con copias para:
a) Compras?
b) Contaduría?
c) Almacenes?
d) El sector solicitante?

las boletas de recepción en
las secciones:
a) Contaduría?
b) Almacenes?

contaduría sobre faltantes
físicos y deficiencias de
calidad?
184
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios

Contaduría de las devoluciones
que se hacen a los
proveedores?
35. ¿ Hay controles sobre las

entregas parciales de las
órdenes de compra?
36. ¿ Conserva permanentemente el

sector de Recepción una copia
de los informes de recepción
de la comisión respectiva?
37. Detalle todos los centros de

recepción e indique si los
procedimientos varían entre
ellos.

todas las copias de las
boletas de recepción.
39. Si no se utilizan boletas de

recepción indique qué
constancia existe de la
recepción de las compras.
40. Detalle cómo se informa a

Contaduría sobre la mercadería
recibida.
41. Describa el procedimiento que

se adopta en caso de faltantes
físicos o diferencias de
calidad.
Cuentas a pagar.
185
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
42. ¿ Existen normas y procedi-

mientos?
45. ¿ Se identifican claramente

todas las copias de facturas
de proveedores como
“duplicados" a fin de evitar
su nueva utilización?
46. ¿ Se revisan las facturas del

proveedor?
a) con las órdenes de compra

en cuanto a cantidad,
precio y condiciones?
b) con las boletas de

recepción en cuento a
cantidad y recepción?
c) en cuanto a cálculos
aritméticos?
47. ¿ Se deja constancia de tales

verificaciones en todos los
documentos?
48. ¿ Es la persona que realiza

dicha verificación inde-
pendiente de:
a) la emisión y preparación de
órdenes de compra?
b) recepción y control de las

mercaderías?
186
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
c) desembolsos?
49. ¿ Se reúnen en una sola

carpeta o expediente todos los
documentos relacionados con
cada factura antes de aprobar
su pago?
50. ¿ Son las facturas aprobadas

para su pago por un
funcionario responsable? ¿ ¿
Quién lo hace?
51. ¿ Existe un sistema de pago

para registrar y controlar:
a) entregas parciales a
cuentas de órdenes de
compra?
b) entregas de mercaderías
efectuadas directamente a
clientes o proveedores?
52. Si se efectúan pagos

adelantados a los proveedores:
a) ¿ Se hace en base a una

constancia adecuada?
b) ¿ Son debidamente
aprobados por un funcionario
responsable? Por quién?
c) ¿ Está contemplado por la

normativa vigente?
d) ¿ Son debitados a
"Adelantos a proveedores" o
cuenta similar?
d) ¿ Es su posterior
aplicación vigilada?
187
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
53. Las devoluciones de

mercaderías a proveedores son
relacionadas con las notas de
crédito correspondientes?
¿ ¿ Quién lo hace?
54. En el caso de facturas por

conceptos tales como fletes,
seguros, publicidad,
honorarios, alquileres, tasas
y contribuciones, etc.:
a) ¿ Son revisadas y
aprobadas por el jefe de
la sección
correspondiente?
b) son además revisadas por

un funcionario
responsable ajeno al
departamento que origina
el cargo?
c) ¿ Se controlan las
facturas con contratos,
presupuestos, etc.
aprobados? ¿ Quién lo
hace?
d) Impiden los procedi-

mientos en vigor la
duplicación del pago?
55. ¿ Es el encargado del registro

de cuentas a pagar
independiente de la
preparación de pago?
56. Aseguran los procedimientos

aplicados que toda factura
aprobada sea inmediatamente
contabilizada?
188
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
57. ¿ Se prepara regularmente un

balance de saldos de cuentas a
pagar?
58. ¿ Es cotejado el mismo con la

cuenta del mayor general por
una persona que no sea el
empleado a cargo de las
cuentas a pagar? ¿ ¿ Quién lo
hace?
59. ¿ Se revisan las sumas y los

saldos individuales con los
registros de cuentas a pagar
por personal ajeno a las
mismas ? ¿ ¿ Quién lo hace?
60. ¿ Se concilian los saldos

individuales de cuentas a
pagar con los resúmenes de
cuentas recibidos por los
proveedores, por intermedio de
una persona independiente de:
a) cuentas a pagar?
b) desembolsos?
61. ¿ Se investigan las

diferencias resultantes de
estas conciliaciones?
62. ¿ Se mantienen registros de

cuentas a pagar por
vencimientos?
189
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
190
Activos Intangibles
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
ACTIVOS INTANGIBLES
Adquisiciones
1. ¿ Existen normas para la

adquisición de bienes
intangibles?
a) están por escrito?
b) son adecuadas?
2. ¿ Es toda adquisición o
incorporación correctamente
autorizada?
- Por quién?
3. ¿ Se controlan los montos

erogados con los
presupuestados y/o
autorizados?
Bajas o disminuciones
4. ¿ Es toda venta o baja

autorizada?
- Por quién?
5. ¿ Se realiza el control de que

ingrese la suma
correspondiente?
- ¿ ¿ Quién lo hace?
Registraciones contables
6. ¿ Se utilizan libros
subdiarios y cuentas de
control?
7. ¿ Contienen dichos registros

detalles sobre los bienes?
8. ¿ Están contabilizadas en las

cuentas todas las partidas que
corresponden?
191
Activos Intangibles
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
9. ¿ Qué metodología se ha
seguido para su valuación ?
10. ¿ Qué método se utiliza para

calcular las amortizaciones?
11. ¿ Son los registros subdiarios

conciliados con el Mayor?
Otros aspectos
12. ¿ Se mantienen registros de

marcas, patentes y otros
activos similares?
13. ¿ Están actualizados?
14. ¿ Son inscriptas:
a) Las patentes adquiridas?
b) Las marcas?
c) Los inventos y fórmulas?
d) Los derechos de propiedad

intelectual?
e) Las licencias?
f) Todo otro concepto de

naturaleza similar?
15. ¿ Se lleva registro de

vencimiento?
- ¿ Se renuevan con debida
anticipación?
16. ¿ Se encuentran los

certificados debidamente
custodiados?
17. En el caso de tratarse de

costos pre-operativos de
desarrollo de un nuevo
producto responde lo
192
Activos Intangibles
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
registrado a la acreditación
documental de los mismos?
18. En caso de verificarse usos

indebidos por parte de
terceros ¿se defiende
judicialmente la propiedad de
los intangibles?
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
193
Compras a Proveedores del Exterior
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
COMPRAS A PROVEEDORES DEL EXTERIOR
1. ¿ Cómo se procede para

cancelar deudas provenientes
de contrataciones en el
exterior?
2. ¿ Cómo se financian las

compras con proveedores del
exterior?
3. ¿ Se requiere la autorización
del Directorio, Gerencia
General, etc.?
4. ¿ Establecen los
procedimientos la forma de
asegurarse la entidad que se
ha completado el porcentaje de
embarques requeridos para
liberar los documentos?
5. ¿ Qué sectores de la entidad

toman conocimiento de la
liberación de la operación
documentada?
6. Mencione el procedimiento
utilizado para registrar los
pagos y descargar la cuenta
del Mayor?
7. ¿ Quién es el encargado de
revisar los débitos que se
efectúan en la cuenta
respectiva?
¿ Qué cargo ocupa?
8. ¿ Se controlan los pagos con

los contratos aprobados?
¿ Quién lo hace?
9. ¿ Se registran en tiempos
oportunos?
194
Compras a Proveedores del Exterior
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
10. ¿ Se prepara un resumen de los

pagos efectuados? ¿ Quién lo
realiza?
11. ¿ Impiden los procedimientos

utilizados la duplicación de
los pagos?
12. ¿ Se preparan resúmenes

analíticos de las cuentas a
pagar? ¿ Con que frecuencia?
13. ¿ Se cotejan con los resúmenes

enviados por los proveedores?
14 ¿ Se controla dicho resumen

con la cuenta del Mayor?
15. Si del resumen de cuentas a

pagar surgen cuentas vencidas,
¿ se analizan los motivos?
¿ Quién lo hace?
16. ¿ A quién se informa del

resultado de dicho análisis?
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
195
Deudas
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
DEUDAS FINANCIERAS CORRIENTES
1. ¿ Qué destino se da a los

créditos gestionados?
2. ¿ Se cuenta con la aprobación

legal correspondiente para la
tramitación de créditos?
3. ¿ Se realizaban las
tramitaciones reglamenta-
riamente establecidas?
4. Las captaciones de fondos en

el mercado interno que
originan las obligaciones a
pagar en moneda nacional,
¿cuentan con aval?
5. En el caso de tratarse de
obligaciones a pagar en moneda
extranjera ¿ quién constituye
el aval?
6. ¿ Qué sector de la Entidad se

encarga de la gestión de este
tipo de créditos?
7. ¿ Se llevan registraciones
adecuadas de la operatoria de
esta clase de obligaciones?
8. ¿ Se formula algún tipo de

comunicación a otros sectores?
9. De ser afirmativa la respuesta

en el punto 8, ¿ qué destino
sigue la documentación
formulada y que operativa
origina?
196
Deudas
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
DEUDAS NO CORRIENTES
1. ¿ Existe un sistema de
información financiera?
2. ¿ Sirve de base para la toma

de decisiones?
3. ¿ Se confeccionan presupuestos
financieros?
4. ¿ Se controlan a posteriori
con la realidad?
5. ¿ Quién lo hace?
6. Los pasivos que no se originen

en el negocio diario normal,
¿son aprobados por la máxima
autoridad?
7. ¿ En su caso, se plasma en el
acto administrativo de
aprobación:
a) El origen o destino del

préstamo?
b) Los funcionarios con poder

para negociar el préstamo?
c) El compromiso máximo
autorizado?
8. ¿ Se requieren dos firmas para

las obligaciones a pagar?
9. ¿ Se lleva un registro para

las obligaciones a pagar?
197
Deudas
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
10. ¿ Se controla el registro con

la cuenta de control del Mayor
General?
11. ¿ Quién lo hace?
12. ¿ Con qué frecuencia?
13. ¿ Existe un control sobre las

garantías otorgadas?
14. ¿ La concesión de avales se

encuentra dentro del marco
legal vigente?
15. ¿ Los intereses y gastos

financieros son revisados en
sus cálculos y monto?
16. ¿ Son autorizados?
17. ¿ Por quién?
18. ¿ Se recibe el documento

original al efectuar el pago?
19. En caso de recepcionarse un

recibo, ¿ se gestiona el
recupero del documento
original?
20. ¿ Se inutilizan las

obligaciones canceladas
mediante la aplicación de un
sello?
198
Deudas
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
199
Contingencias
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
CONTINGENCIAS
1. Permiten los procedimientos en

vigencia que Contaduría tome
conocimiento de toda
contingencia que merezca ser
tratada contablemente?
2. ¿ Son los importes

contabilizados examinados
previamente por funcionarios
competentes que los autoricen?
3. ¿ Son las previsiones

provenientes de ejercicios
anteriores examinados para
determinar si todavía son ne-
cesarias?
4. ¿ Son los débitos a las

previsiones debidamente
autorizados? Indique por
quién.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
200
Patrimonio Neto
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
PATRIMONIO NETO
1. ¿ Se lleva el libro de
registro de acciones con las
formalidades legales?
2. En el caso de que no se hayan

integrado totalmente las
acciones emitidas, ¿ existe
control numérico sobre los
certificados provisionales
emitidos?
3. ¿ Se anulan los certificados

cuando se canjean por las
acciones definitivas?
4. ¿ Se controlan adecuadamente
las acciones impresas pero
cuya emisión no ha sido aún
dispuesta por el directorio?
5. Las nuevas emisiones se elevan

a escritura pública e
inscriben sin demora en el
organismo estatal de control?
6. ¿ El pago de dividendos es
efectuado por la sociedad o
por terceros ?
7. Los cupones presentados por

los accionistas para el cobro
de los dividendos, ¿ son
anulados para evitar la
posibilidad de su nueva
presentación?
8. ¿ En aquellas Entidades que no

tienen su Capital constituido
en acciones:
a) Existen disposiciones
legales o reglamentarias por
las que le ha sido fijado el
Capital a la Entidad?
201
Patrimonio Neto
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
b) Se han producido
modificaciones del Capital con
posterioridad?
c) Quién dispuso dichas

modificaciones?
d) Son las mismas procedentes?
e) Se llevan registraciones
auxiliares sobre los
movimientos de la cuenta
Capital; los antecedentes y la
documentación respectiva son
accesibles para su análisis?
f) Las gestiones para lograr

la capitalización de partidas
pendientes son seguidas con
regularidad ante las
autoridades competentes?
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
202
Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
GASTOS EN PERSONAL
General
1. ¿ Se encuentra la función de
administración del personal
centralizada?
2. En caso contrario, ¿ existen

argumentos que hagan
justificable su
descentralización? Enuncie los
principales
3. ¿ Depende la administración de
personal de un nivel adecuado?
4. ¿ Se encuentran segregadas las

funciones de administración de
personal de las de:
a) control de la prestación de
servicios?
b) liquidación de haberes?
c) firma de cheques?
d) pagos de haberes?
e) conciliación de las cuentas

bancarias empleadas para el
pago de haberes?
5. ¿ Se encuentran claramente
definidas por escrito las
responsabilidades vinculadas
con esta función?
6. ¿ Existen legajos individuales

por cada trabajador
conteniendo la siguiente
información:
a) nombramiento y régimen bajo

el que se encuentran
203
Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
designados, ley de contrato de

trabajo n° 22.140, convenio
colectivo, etc.
b) salario, categoría
escalafonaria
c) asignación y cambio de
puesto?
d) deducciones al salario
autorizadas por disposiciones
legales?
e) documentación requerida
para el pago de salario
familiar
f) capacitación
g) Declaración jurada
relacionadas con el Impuesto a
las Ganancias
7. ¿ Se mantienen estas
constancias en forma
independiente e inaccesible a
personas que:
a) controlan o aprueban los

registros de tiempo u otra
información que sirva de base
a la preparación de las
planillas de salarios?
b) preparan estas planillas?
c) aprueban estas planillas?
d) están encargadas del pago?
8. ¿ Son los procedimientos tales

que permiten que todas las
comunicaciones por
incorporaciones, cesantías u
otras modificaciones sean
204
Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
remitidas con prontitud al

departamento de personal?
9. ¿ Son todas las disposiciones

de nombramientos, cesantías,
ascensos y otras
modificaciones debidamente
aprobadas por autoridad
competente?
10. Los cambios de funciones,

responsabilidades y remune-
raciones, ¿ se encuentran am-
paradas por acto de autoridad
competente?
Registros de tiempo
11. ¿ Existen registros de tiempo

para:
a) acumular las horas o días

trabajados?
b) las horas extras

trabajadas?
c) hacer la distribución
contable del importe pagado a
las órdenes de producción,
centro de costos, cuentas de
gastos, etc.?
12. ¿ Se controlan apropiadamente

los registros originales de
tiempo para evitar que sean
alterados?
13. ¿ Son las horas extras

aprobadas por un funcionario
del departamento respectivo,
pero que no tenga injerencia
en:
205
Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) la preparación de las
planillas?
b) el pago?
14. ¿ Son las horas extraor-

dinarias autorizadas por
autoridad competente?
15. ¿ Se verifica previamente a su

autorización el financiamiento
de las mismas?
16. ¿ Se verifica que las horas

extraordinarias liquidadas se
mantengan dentro de lo
razonable?
Preparación y control
17. ¿ Son las personas a cargo de

la preparación de sueldos y
jornales completamente
independientes de las
conectadas con la toma y
despido de personal? ¿ Quién
prepara:
a) los sueldos?
b) los jornales?
18. ¿ Es el pago de sueldos y

jornales efectuado por
personas no conectadas con su
preparación?
19. ¿ Son los sueldos y jornales

aprobados por personal que no
tiene injerencia en:
a) su preparación?
b) su pago?
¿ Quién aprueba?
206
Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
20. Cuando sea practicable, (como

en el caso de sueldos), ¿ se
concilian los totales del mes
o período corriente con los
del anterior para demostrar
los cambios específicos
ocurridos?
21. Las planillas son revisadas en

cuanto a horas, jornal,
deducciones, cálculos y sumas?
22. ¿ Es controlada la apropiación

de los sueldos por una persona
responsable ajena a su
preparación?
23. ¿ Se rotan los empleados qué

preparan las distintas fases
de la nómina?
24. Indique de qué constancias se

preparan los sueldos?
PAGO
25. ¿ Son los pagos efectuados por

personal ajeno a:
a) La preparación de los
GASTOS EN PERSONAL?
b) La toma y despido de
personal?
c) La aprobación de las
constancias de tiempo?
26. Para los salarios pagados en

efectivo: (indique cuáles son)
a) ¿ Se retira del banco el

monto neto a pagar?
207
Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
b) ¿ Existe un control
adecuado sobre el llenado
y custodia de los sobres?
c) tiene acceso a los

registros de Caja el
pagador?
27. Para los que se pagan con

cheque ó a través de depósitos
bancarios: (indique cuáles
son)
a) ¿ Existe una cuenta

bancaria especial
restringida a los pagos
de sueldos?
b) ¿ Es esta cuenta
conciliada por un
empleado no conectado con
la preparación de sueldos
y jornales y de los
cheques de pago?
28. ¿ Se obtiene constancia

firmada de los empleados u
obreros?
a) Recibos
b) Planillas
29. ¿ Es el pago efectuado en

todos los casos directamente
al beneficiario?
Indique en qué caso se abona a
otra persona
30. En caso de que se abone a otra

persona, ¿ qué requisitos se
deben cumplimentar ?
31. ¿ Se confeccionan los recibos

de conformidad con las
208
Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
disposiciones legales
vigentes?
32. ¿ Se comparan dichas firmas

con las constancias personales
por una persona ajena al
sector?
33. ¿ Son los sueldos y jornales

no reclamados devueltos al
cajero o a otro funcionario
responsable y no a la sección
sueldos y jornales?
34. ¿ Se rota al personal

encargado del pago de:
a) sueldos?
b) jornales?
35. Practica la Entidad

periódicamente una auditoría
de la nómina?
36. Presencia el pago de la nómina

una persona independiente de
su preparación?
37. Deposita la compañía

regularmente y dentro de los
límites legales los diversos
aportes y retenciones sobre
los salarios que deben
efectuarse según las
disposiciones legales?
Registros y procedimientos contables
38. ¿ Existen normas escritas

relacionadas con el
procedimiento contable de
remuneraciones y cargas
sociales?
209
Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
39. ¿ Son adecuadas?
40. ¿ Es controlada la apropiación

por una persona responsable
ajena a su preparación?
41. Cuál es la metodología para la

imputación de los importes a
resultados?
42. En su caso, cuál es el método

para la imputación por centros
de responsabilidad o costos?
43. ¿ Se llevan los registros

requeridos por las
disposiciones vigentes?
44. ¿ Están actualizados?
45. ¿ Se registra adecuadamente el

pasivo proveniente de la
relación laboral?
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
210
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Los procedimientos sustantivos son aquellos que proporcionan evidencias

directas sobre la validez de las afirmaciones incluidas en los estados financieros.
Sin perjuicio de ello, algunos de los procedimientos sustantivos brindarán

indicios y evidencias sobre el funcionamiento del control interno o bien su ausencia.
La selección de los procedimientos a aplicarse dependerá del buen juicio del

auditor de acuerdo a la naturaleza de las afirmaciones sobre las que debe obtener validez
y los riesgos que los afectan, resultando el presente una guía orientativa.
211
Procedimientos de Auditoría de Cierre de Estados Financieros
ACTIVO
Rubro Anterioridad al Fecha de Cierre de Posterioridad al

Cierre Preliminar Corte Cierre Final
Caja Arqueo de efectivo (a Cotejo o ligue de
veces deben arquear- circularización y ar-
se vales y seguirse si queos con contabi-
son materiales) lidad.
Corte de órdenes de Revisión conceptual
pago. de la valuación de
Corte de recibos. moneda extranjera.
Procedimientos alter-
nativos, ej: depósitos
posteriores.
Bancos Elaboración de cir- Envío de circu- Cotejo o ligue de
cularización a Ban- larización. circularización con
cos y Entidades Corte de chequeras. contabilidad.
Financieras. Revisión de concilia-
Revisión conceptual ciones entre la
de conciliación entre contabilidad y el
contabilidad y el extracto.
extracto. Prueba del corte.
Valores a depositar Arqueo de cheques Ligue de arqueo con
contabilidad.
Cotejo depósito pos-
terior.
Créditos por ventas Elaboración de cir- Envío de circu- Cotejo o ligue de
cularización a clien- larización. circularizaciones y
tes. Corte de facturación. arqueos con conta-
Elaboración de cir- Arqueo de docu- bilidad.
cularización a abo- mentos a cobrar. Cotejar cobranzas
gados por saldos posteriores para
litigiosos. clientes sin confir-
mación.
Análisis conceptual
de riesgo de inco-
brabilidad.
Revisión conceptual
de la valuación de
créditos en moneda
extranjera.
Pruebas de corte.
212
Activo
Rubro Anterioridad al Fecha de Cierre Posterioridad al
cierre preliminar Corte Cierre Final
Inversiones o Elaboración de circu- Envío de circulariza- Ligue de circulariza-
Colocaciones larización a Bancos y ción. ción con contabi-
Temporarias otras Entidades Fi- Arqueo de certifica- lidad.
nancieras. dos de plazo fijo u o- Comprobación mate-
tros certificados. mática de devenga-
miento de intereses.
Análisis de la valua-
ción de inversiones
en moneda extranjera
Bienes de Cambio Preparación de circu- Conteos de bienes de Compilación del lis-
larización a bienes de cambio por muestreo. tado de inventario.
cambio en depósito Corte de vales de Ligue con contabili-
de terceros. entrada y salida de dad del listado de in-
bienes de cambio. ventario.
Corte de tarjetas o Comprobación arit-
marbetes de inventa- mética muestreo.
rios Análisis de la razona-
Envío de circulariza- bilidad de la valua-
ción. ción.
Prueba de mercado.
Cotejo o ligue de la
circularización a ter-
ceros con la contabi-
lidad.
Pruebas de corte.
Inversiones Elaborar circulariza- Análisis y arqueo de Análisis de Balances
Permanentes ción de acciones en Acciones de socieda- de las sociedades vin-
custodia. des vinculadas y/o culadas y/o controla-
controladas. das.
Enviar circulariza- Verificación de escri-
ción. turas de bienes mue-
bles e inmuebles.
Lectura de Actas de
Directorio y Asam-
blea en caso de Inver-
siones permanentes
muy significati-
vas.(Autorización)
Cotejar resultados de
arqueo o circ. con
registros contables.
213
Activo
Rubro Anterioridad al Fecha de cierre Posterioridad al

cierre Corte cierre
Preliminar Final
Bienes de Uso Inventariar esporádi- Prueba global de
camente o por prue- bienes de uso.
bas. Prueba global de
amortizaciones.
Análisis de documen-
tación respaldatoria
de altas y bajas.
Análisis conceptual
de la valuación (reva-
lúos, activación de
gastos, etc.)
214
Pasivo y Patrimonio Neto

Cierre Cierre
Preliminar Corte Final
Deudas Financieras Elaboración de circu- Envío de circulariza- Cotejo o ligue de cir-
larización a bancos, ción. cularización con con-
entidades financieras tabilidad.
o crediticias. Análisis de documen-
(contratos por présta-
mos).
Prueba aritmética del
devengamiento de in-
tereses.
Análisis de la correcta
valuación de deuda en
moneda extranjera
Análisis del pago
posterior.
Deudas Comerciales Elaboración de circu- Envío de circulariza- Cotejo o ligue de cir-
larización a provee- ción. cularizaciones con
dores. saldos contables.
Análisis de documen-
para los casos sin res-
puestas o confirma-
ción.(Facturas, remitos
y recibos de pago)
Deudas Sociales y Cotejo de sueldos ne-
Previsionales tos con recibos de
empleados (por
muestreo).
Cotejo con libros de
sueldos Ley 20.744
Prueba aritmética del
cálculo de las cargas
sociales.
Verificación del pago
posterior.
Análisis de la razona-
bilidad de provisiones
por aguinaldo y
vacaciones.
Prueba global en caso
de planes de pago a
largo plazo (morato-
rias).
215
Pasivo y Patrimonio Neto

Cierre Cierre
Deudas Impositivas Analizar conceptual-
mente la razonabili-
dad de su devenga-
miento en los Esta-
dos Financieros.
Verificar el pago pos-
terior.
Analizar conceptual-
mente el cumpli-
miento de las dispo-
siciones legales vi-
gentes.
Prueba global en caso
de planes de pago a
largo plazo (morato-
rias).
Otras Deudas Análisis de la docu-
mentación de respal-
do de otros pasivos.
Análisis de transac-
ciones subsecuentes
para verificar pasivos
omitidos.
Patrimonio Neto Arqueo de acciones. Lectura de Actas de
Asamblea y Directo-
rio.
Cotejo de Saldos ini-
ciales con Balances
del año anterior.
Prueba del Ajuste por
inflación.
216
Prueba de Auditoría de Cierre de Estados Financieros
Resultados
Cierre Cierre
Ventas Corte de Facturación Pruebas de cortes.
Corte de Remitos y/o Cotejo de facturación
vales de salida. con libros mayor y de
éste con libro IVA
ventas.
Análisis de transac-
ciones subsecuentes
(notas de crédito pos-
teriores al cierre).
Costos Prueba global de
determinación de
costos:
* cotejo de existencia
inicial con el año an-
terior.
* cotejo de compras
con facturas por
muestreo.
* cotejar existencia
final con listado de
inventario físico va-
lorizado, y ligar con el
rubro bienes de
cambio.
Gastos Analizar la documen-
(VOUCHEO) de los
gastos mas significa-
tivos.
Resultados Análisis conceptual
Financieros del devengamiento de
resultados financieros
más significativos.
Pruebas aritméticas
del cálculo de los
resultados financieros
más significativos.
Otros Ingresos y Verificar la correcta
Egresos determinación y ex-
posición de resulta-
dos no habituales del
ente auditado.
217
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN CUENTAS DE DISPONIBILIDADES
1.- Concepto
El rubro Disponibilidades comprende todos aquellos fondos disponibles para ser

utilizados sin restricciones en el momento que se considere necesario. Es por esto que es
el rubro más líquido de los Estados Financieros.
2.- Características
a)- Liquidez,
b)- Certeza,
c)- Efectividad.
3.- Componentes
Básicamente está formado por:
a)- Dinero (u otros medios de pago de efectividad inmediata).(Cobranzas a depositar y

caja chica).
b)- Depósitos en Bancos a la vista.
La contabilidad debe reflejar la realidad económica para cumplir con su finalidad, (por
lo que deberá analizarse la intención de la entidad con el fin de determinar la
asignación al rubro. Así, no todas las cuentas en entidades financieras ni todas las
ordenes de pago de terceros pueden considerarse disponibilidades aún cuando
jurídicamente exista la posibilidad de emplearlas en forma inmediata.
Las cuentas plazo fijo y similares no deberían considerarse en este rubro, ya que la
colocación de fondos en este tipo de operaciones indica o hace presumir que estos han
sido colocados por un período de tiempo con el fin de obtener una renta, lo que los
caracteriza como inversiones temporarias (la diferencia es la intención).
Cualquier otro tipo de valor o depósito con fecha futura, tampoco corresponde al
concepto de disponibilidades sino a créditos por ser valores al cobro.
En este rubro, deberá prestar suma atención a la exposición, ya que el "Catalogo Básico
de Cuentas y Estados Contables para la Administración Nacional" incluye dentro de
Disponibilidades las inversiones temporarias, cosa que no resulta adecuada dado que
218
cualquier tipo de colocación con ánimo de obtener una renta debe ser incluido dentro
del rubro inversiones, en función de la intención de las mismas.
Vale la pena mencionar que lo que se refiere a la aplicación de procedimientos de

Auditoría en el rubro efectivo propiamente dicho está desarrollado en el capítulo de
arqueos, por lo cual únicamente analizaremos los aspectos que se refieren a depósitos a
la vista en Entidades Bancarias.
4.- Afirmaciones en los Estados Financieros
El objetivo de los procedimientos de auditoría es verificar que se cumplan las

afirmaciones especificadas en los Estados Financieros. Estas afirmaciones en el caso de
saldos Bancarios a la vista son las que a continuación se detallan.
4.a.- Existencia
Verificar la existencia de las cuentas. Mediante la obtención de "Confirmaciones de

Terceros" o "(circularización)".
4.b- Propiedad
Verificar que las disponibilidades expuestas en los Estados Financieros sean propiedad
del ente auditado (Fondos de terceros).
4.c- Valuación
Verificar que las cuentas o saldos bancarios estén correctamente valuados, lo cual no
presenta en general complicaciones ya que dichas cuentas se valúan a valor nominal en
moneda de curso legal, por lo cual las confirmaciones bancarias cubrirían este objetivo.
Un tratamiento diferente tendrían las cuentas a la vista en Moneda Extranjera, en las
cuales se debería verificar la correcta valuación al tipo de cambio de cierre de los
Estados Financieros.
219
4.d- Exposición
Verificar que los fondos y valores que forman el rubro disponibilidades y su

información adicional sean expuestos correctamente en los Estados Financieros de
acuerdo a la Resolución Técnica Nº 8 de la FACPCE o aquella que la reemplace, y
normas de la C.G.N.
5. - Planificación y riesgo
Si bien la auditoría es un examen que finaliza con el informe o conclusión, existe el

riesgo de arribar a conclusiones erróneas o inadecuadas, aún habiéndose aplicado los
procedimientos correspondientes.
Los riesgos que se listan a continuación son los más frecuentes:
a) La posibilidad tanto de desaparición de fondos como del manejo temporario de los

mismos, en ambos casos para beneficios de terceros ajenos al ente.
b) Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos, pudiendo

generar inmovilización de los mismos o falta de ello en momento de necesidad
imperiosa.
c) La inclusión en los Estados Financieros de fondos inexistentes o irreales, o la omisión

de inclusión en dichos estados de fondos disponibles propiedad del ente.
d) La incorrecta valuación de los fondos del ente auditado con respecto a los Estados
Financieros ya sea por valores superiores o inferiores a los reales.
Para evitar los riesgos detallados en a), b) y c) resulta adecuado poseer procedimientos
escritos que determinen los niveles de decisión y autorización respectivos.
Dada la necesidad de planificar, predeterminar tiempos y procedimientos a aplicar, es de

singular importancia clarificar la oportunidad en que se desarrollar cada tarea del
examen de los Estados Financieros en el rubro banco:
A - En una etapa preliminar:
# Ponerse en contacto con el encargado de los Estados Financieros del ente

auditado y establecer que cuentas bancarias posee el ente y analizar su materialidad.
# Elaborar las notas de circularización a ciegas a bancos para solicitar

confirmaciones escritas por saldos denunciados y por cuentas no declaradas.
220
# Si se considera necesario en una etapa preliminar, efectuar revisiones
conceptuales de conciliaciones bancarias durante el ejercicio.
B - Etapa de Cierre: Esta etapa corresponde principalmente al envío de

circulares a los bancos, y a la toma de los números de cheques emitidos y sin emitir a la
fecha de corte.
C - Etapa Post-Cierre: Es la etapa de mayor trabajo en este rubro y en la cual se

procede a analizar conceptualmente las conciliaciones de los saldos expuestos en los
Estados Financieros con respecto a los informados por el Banco (Confirmación
Bancaria o en su defecto extracto) y verificar las partidas de conciliación con
documentación respaldatoria.
Adicionalmente se comprueba la razonabilidad de los cortes tomados en la fecha
de cierre.
6.- Pruebas de validez de saldos
a) Circularización.
b) Verificación de las partidas pendientes de créditos‚ o débito según

corresponda:
- con Extractos bancarios

- con libros
- con la información del corte de chequeras
- otra documentación
- Nota de débito y/o‚crédito
c) - Pruebas de Cortes.
Hoja Resumen de Conciliaciones Bancarias
7.- Revisión de saldos bancarios
Es muy recomendable para la revisión de los saldos bancarios la utilización de

una Hoja Resumen de conciliaciones bancarias. En ella se sintetizan la totalidad de
conciliaciones bancarias partiendo, para cada Banco, desde el saldo contable hasta el
saldo según el Extracto Bancario. De esta manera se puede visualizar correctamente:
221
a- la totalidad de las cuenta bancarias que posee el ente auditado y su
significatividad.
b- aquellas conciliaciones con partidas conciliatorias más significativas para ser

analizadas de acuerdo a los procedimientos citados en el punto b) del apartado 6.
Para entender con mayor exactitud lo expuesto anteriormente resulta adecuado observar
el Anexo, que posee un ejemplo de "Hoja Resumen de conciliaciones bancarias".
Ejemplo de Hoja Resumen de Conciliaciones Bancarias en Anexo I-A.
a) - Confirmaciones de Saldos de Terceros:
Consiste en solicitar al banco una confirmación por escrito de todos los saldos que el
ente auditado posee en el mismo a una fecha determinada, saldos en cuentas corrientes,
caja de ahorro, deudas financieras, obligaciones, garantías, etc.
Lo aconsejable es enviar al banco no solo una nota sino también un Formulario estándar
de respuesta para así asegurarse que el Banco responda al menos toda la información
mínima necesaria. (ver Anexo 1 y Anexo 2).
Otros aspectos importantes para tener en cuenta en la circularización son:
1- Confirmar exactamente todos los datos del Banco como del ente auditado incluidos
en el pedido de confirmación para evitar problemas.
2- Despachar personalmente (el equipo de auditoría) un primer pedido (al cierre) y un

segundo pedido (15 días después‚ por las no recibidas) para así asegurar la llegada a
destino de las cartas.
3- Conservar en el Archivo Corriente de la Auditoría una copia de cada una de las cartas
circularizadas a los distintos bancos.
4- Elaborar una hoja de control de "Pedido de Confirmación a Bancos" en la cual se

especifiquen:
1- Bancos circularizados.
2- Número de cuenta.
3- Fecha de primer y segundo envío de la circularización.
4- Si el banco respondió o no al pedido de confirmación.
Ver Anexos 1, 2 y 3.
b) - Revisión de la Conciliación Bancaria:
222
Usualmente el saldo del resumen bancario y el saldo del mayor contable
respectivo no coinciden debido a:
1 - Errores o diferencias.
2- Contabilización de los movimientos en diferentes momentos, lo que podría

surgir al contrastar el mayor contable y el extracto bancario.
La conciliación permite determinar la causa de estas diferencias y evaluar su

razonabilidad. Comúnmente se las denomina partidas conciliatorias.
Los ítems conciliatorios más comunes son:
# Depósitos en tránsito o pendientes de Acreditación.
# Cheques no presentados a cobro o pendiente de débito.
# Notas de Débito y/o Créditos.
# Transferencias Bancarias.
# Comisiones no registradas en libros.
La manera adecuada de analizar la razonabilidad de las conciliaciones bancarias es la

siguiente:
Objeto de Análisis Procedimiento

A) Saldos según el Ente Auditado Cotejo o ligue con mayor a la fecha de cierre
de los Estados Financieros
B) Partidas Conciliatorias
- Depósitos en tránsito Verificación de su acreditación o débito
según corresponda en extractos posteriores
- Cheques Pendientes al cierre de los Estados Financieros
- Nota de débito Verificación de su débito o créditos‚ según

corresponda en los Extractos Bancarios
- Notas de Créditos buscando su contrapartida contable
Objeto de Análisis Procedimiento
- Transferencias Bancarias Verificación de su débito o crédito‚ en los

extractos bancarios respectivos de la cuenta
bancaria de la cual se recibe o se envía el
cargo respectivo.
- Comisiones Verificación de las mayores partidas con

documentación de respaldo
223
C) Saldos según el Banco Cotejo o ligue con extractos bancario en
primera instancia y luego con confirmación
del banco respectivo.
En todos los casos resulta de gran utilidad para las distintas tareas efectuadas utilizar
tildes o marcas de comprobación, y ligues o cruces entre hojas de trabajo o dentro de
las mismas hojas de trabajo.
Ver Anexo N° 4.
c - Pruebas de Cortes
En este rubro el procedimiento de corte típico consiste en tomar el último

número de cheque emitido y el primero sin utilizar de cada banco a la fecha de cierre de
los Estados Financieros. Luego de este paso, verificar la existencia de todos los cheques
que correlativamente siguieran a éste último.
Controlar la correcta emisión y contabilización de los cheques anteriores al último

tomado como corte en el ejercicio auditado, como así también de los posteriores en el
ejercicio siguiente, lo que se efectuará sobre una cantidad determinada de cheques.
Constatar la existencia de un adecuado registro de cheques anulados, los cuales además

deberían ser inutilizados y conservados para su correcta comprobación.
224
ANEXO 1
Nota de Circularización a Bancos
Buenos Aires, 30 de Enero de 1995.
Señores Banco XX S.A.
De mi consideración:
Con motivo de nuestra auditoría anual nuestros auditores se encuentran

efectuando una revisión de nuestro Estado Financiero al 31/12/94, por el motivo
agradeceremos tengan a bien completar el formulario adjunto, y remitirlo a la brevedad
a la Auditoría General de la Nación, debitando en nuestra cuenta los correspondientes
gastos.
Saludo a Uds. muy Atentamente.
Firma Auditor AGN (*)
(*) En función de lo preceptuado en el Titulo VII de la Ley 24.156, la Auditoría General

de la Nación está facultada a exigir la colaboración de todas las entidades del Sector
Público (v.g. Bancos integrantes del Sistema Bancario Oficial), las que estarán
obligadas a suministrar los datos, documentos, etc. relacionados con el ejercicio de sus
funciones, razón por la cual debería ponerse en conocimiento de los citados Bancos, por
medio del presidente de la AGN o de quien se delegue a tales efectos, la nómina de
funcionarios autorizados a suscribir las notas de circularización.
225
ANEXO 2
Formulario de Confirmación Bancaria
Informe del Banco:
De nuestra consideración
A pedido de nuestro Cliente informamos a usted que al de

los saldos por operaciones con este Banco son :
1. Cuentas Bancarias
Tipo Número Saldo Observaciones
2. Préstamos
Tipos Fecha Vencimiento Tasa Monto Garantías
3. Títulos en Custodia (*)
---------------------------------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------------------------------------
4. Documentos Descontados
---------------------------------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------------------------------------
5. Operaciones de Importación (Ej. CONEA, FABR. MILITARES)

226
---------------------------------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------------------------------------
6. Otros
---------------------------------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------------------------------------
Saluda a Uds. muy Atentamente

Firma autorizada del banco
(*) Esto debe contrastarse con la ley orgánica que lo faculte y/o la autorización de la
Secretaría de Hacienda.
227
ANEXO 3
Control de Circularización a Bancos
Banco Cuenta N° 1° Pedido 2° Pedido Respondió
Galicia 005-0289 01/12/94 07/01/95 si
Río 004539 01/12/94 07/01/95 si
Boston 028/7-5243 01/12/94 07/01/95 --
Nación 2941/6 01/12/94 07/12/95 --
Provincia 252/1 01/12/94 07/12/95 si
NOTA: En la generalidad tienen obligación de operar con el Banco de la Nación

Argentina por la Ley Complementaria Permanente de Presupuesto, de lo que resulta de
inmediato que, si apareciera alguna cuenta bancaria de otras instituciones, debiera
contar con la pertinente autorización.
228
ANEXO N 4
X.X. S.A.
A- 1-(1)
Corte de Chequeras al 31/12/94
Auditoría 31/12/94
J. Pérez 01/95 (2)
==============================================================
Banco Cuenta N° Ultimo cheque Primer cheque en
utilizado blanco
Citibank 295/6 00255 00256 A

Lloyds 288/5 000582 000583
Boston 00259/1 025989 025990 A
Sudameris 25/266 214562 214563
A para estas dos cuentas bancarias, que resaltan las de mayor movimiento de XX S.A.
se verificó:(3)
1- Para los 5 (cinco) cheques anteriores al de corte su correcta emisión y

contabilización con anterioridad al 31/12/94
2- Idem 1) para los cinco cheques posteriores en cuanto a emisión y

contabilización con posterioridad al 31/12/94.
No se encontraron excepciones dignas de mención.
J. Pérez.
O.K. con chequeras respectivas.
(1)- Indice
(2)- Nombre completo
(3)- Aclaración de tarea realizada.
Ver nota Anexo N° 3
229
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN CREDITOS
1. - Concepto
Este rubro abarca aquellos derechos que el ente auditado posee, respecto a percibir sumas
de dinero u otros bienes o servicios en una fecha futura (un plazo habitualmente establecido).
Cabe destacar que estos créditos pueden surgir de la simple existencia de prestaciones de
servicios aún no cobradas, o pueden estar respaldados mediante documentación específica
(instrumentos representativos del crédito).
2.- Clasificación
Hay dos tipos de clasificaciones :
a)- Clasificación en cuanto al "Tiempo" en Corrientes y No Corrientes.
b)- Clasificación en cuanto al "Origen": Créditos con usuarios y Otros Créditos.
2.a.- Clasificación en cuanto al "Tiempo"
Se consideran corrientes aquellos créditos cuya realización, vencimiento, o cobranza

operará dentro del próximo ejercicio económico, y con respecto a esto es interesante destacar la
postura aún mas clara impartida por la Resolución Técnica N° 8 del Consejo Profesional de
Ciencias Económicas, la cual establece que serán corrientes aquellos créditos cuya cobranza o
realización se alcanza en los próximos doce meses, que configuran un ejercicio económico;
contrariamente aquellos créditos que se percibirán con posterioridad al próximo cierre de ejercicio
económico o para ser más exactos luego de los próximos doce meses serán considerados no
corrientes.
2.b.- Clasificación en Cuanto a su "Origen"
En este caso debe tenerse en cuenta su origen o generación, es decir de donde surgen o
emanan los créditos.
Así pues los entes brindan ciertos "Servicios" a sus usuarios y reciben por ello un Arancel,
en concepto de retribución, esto se sintetiza en este gráfico:
230
Ente Auditado Servicio Arancel Usuario
De esta manera los servicios brindados al usuario y no cobrados a la fecha de cierre de los
Estados Financieros representan un crédito que surge de la actividad habitual del ente.
Contrariamente son considerados "Otros Créditos" o "Créditos Diversos" aquellos

derechos a recibir sumas de dinero, Bienes, o servicios de terceros, no originados por los servicios
ordinarios del ente a sus usuarios. Ejemplo de ello podrían ser: Saldos Impositivos a favor,
Adelantos al personal, etc.
3.- Afirmaciones en los Estados Financieros
3.a.- Existencia
Que los créditos existan, sean reales y provengan de operaciones auténticas no cobradas aún a
la fecha de cierre de los Estados Financieros.
3.b.- Integridad
Que no se hayan omitido créditos, o lo que es lo mismo que no haya saldos omitidos ni
operaciones específicas no registradas.
3.c.- Propiedad
Que la titularidad de los créditos sea del ente auditado, es decir que el beneficiario del
derecho a cobrar sea el ente auditado.
231
3.d.- Valuación
Que el saldo de créditos exprese la cifra a cobrar por el titular de acuerdo a la fecha de
cierre de los Estados Financieros, prestando suma atención a efectos financieros devengados a
dicha fecha.
3.e.- Exposición
Que la presentación de los saldos de créditos y las informaciones vinculadas con ellos se
hayan efectuado de acuerdo a las normas de exposición especificadas en la Resolución Técnica
N° 8 del Consejo Profesional de Ciencias Económicas.
4.- Planificación y riesgo

Siempre que estemos efectuando una revisión de auditoría tenemos el objetivo de emitir un
informe sobre el objeto auditado, por esta razón siempre existe el riesgo o incertidumbre de llegar
a conclusiones erróneas.
Por lo antes expuesto es importante predeterminar o planificar correctamente las tareas de

auditoría.
En este sentido debe tenerse en cuenta la relación existente entre el riesgo y los sistemas de
control interno que posee el ente auditado.
4.a.- Aspectos importantes en cuanto al riesgo
En el caso específico de los créditos hay dos aspectos importantes en cuanto al riesgo:
a- El sistema de Control Interno, es decir que el ente auditado posea un adecuado sistema
para registrar los créditos devengados y las cobranzas efectuadas, y de esta manera exponer
correctamente al cierre de los Estados financieros los saldos a cobrar con los usuarios.
b- La recuperabilidad de dichos créditos, es decir que con posterioridad al cierre dichos

saldos sean cobrables íntegramente.
Asimismo en cualquier auditoría la planificación resulta importante a efectos de tratar de

desarrollar los distintos procedimientos oportunamente. Por esta razón es conveniente planificar
en las tareas y el momento de su realización.
232
4.b.- Oportunidad
La oportunidad en la que se desarrollará cada tarea dependerá del planeamiento realizado,

ya que el sistema de control interno de la entidad y la magnitud de las transacciones del mismo
podrán permitir efectuar ciertas tareas a fecha preliminar y no con posterioridad al cierre.
4.b.1.- Etapa Preliminar:
Entrevistarse con el encargado de las cuentas corrientes de Clientes para solicitar el listado
de saldos a efectos de elegir los principales clientes del ente auditado para ser circularizados.
Elaborar las cartas de circularización a clientes a efectos de obtener confirmaciones

escritas.
Solicitar al encargado del área contable del ente auditado un detalle de "Créditos Diversos"
excluidos de los Créditos por Ventas (o Clientes) antes citados a fin de evaluar su significatividad y
determinar qué tipo de pruebas de validez pueden ser necesarias.
Solicitar los datos de los Asesores Legales del ente auditado, a efectos de circularizarlos
para evaluar la existencia de créditos de dudosa cobrabilidad.
4.b.2.- Etapa de Cierre:
Tomar arqueo de documentos a cobrar o cualquier otro tipo de Títulos o Valor al cobro. En
la actualidad es muy común la existencia de cheques diferidos (o pos - datados) que no son
disponibilidades sino créditos por su liquidez futura.
Tomar los cortes de documentación respectivos, teniendo especial atención a:
1 - las facturas.
2 - los recibos.
3 - Notas de Débito y Crédito.
4 - Remito de Salida.
ya que son estos los documentos que permiten el perfeccionamiento de las operaciones de Venta
(creación del crédito) y cobranza (cancelación del crédito).
Enviar las circularizaciones a:
* Clientes. Positivas o negativas.

233
* Abogados. Ciegas.
preparados en la etapa preliminar.
4.b.3 - Etapa Post - Cierre:
- Cotejar la razonabilidad de los Arqueos tomados al cierre.
- Probar la razonabilidad de los Cortes de documentación tomados al cierre.
- Verificar las respuestas o confirmaciones de Clientes y aplicar Procedimientos

Alternativos para los que no contestaron (generalmente cobranzas posteriores).
- Analizar la posible Previsión por Incobrables o créditos dudosos.
- Realizar Pruebas Aritméticas de cálculos en cuanto a:
* Créditos en Moneda Extranjera.

* Devengamiento de intereses y/o actualizaciones.
a) - Arqueo de Documentos a cobrar (u otros similares).
b) - Confirmaciones de Saldos de Clientes.
c) - Procedimientos alternativos de cobro Posteriores.
d) - Confirmaciones de Terceros de Saldos Litigiosos.
e) - Pruebas Aritméticas de Saldos en Moneda Extranjera y de intereses devengados.
f) - Análisis de la Previsión por Incobrables.
5.a.- Arqueo de Documentos a Cobrar
Consiste en el recuento de todos los pagarés, letras de cambio y documentos asimilables

que existan en la entidad a una fecha determinada.
Su objetivo es comprobar que los saldos indicados en los registros contables coincidan con
la tenencia real de la empresa.
234
La realización del arqueo debe tener en cuenta los siguientes puntos:
* Debe abarcar la totalidad de los documentos existentes en el lugar.
* El responsable de la tenencia debe estar durante el arqueo, a efectos de evitar malas

interpretaciones o suspicacias.
* Debería obtenerse una confirmación escrita del responsable de las tenencias que afirme
que los arqueados son todos los documentos existentes y que él estuvo presente durante el
procedimiento.
* Por cuestiones impositivas es conveniente revisar que los documentos cuenten con el
sellado que corresponde, de acuerdo a cada jurisdicción.
Los aspectos antes citados son efectuados al cierre de los Estados Financieros.
Con posterioridad al cierre se procede a cotejar, ligar, o conciliar el resultado del Arqueo
con el saldo expuesto en la contabilidad del ente auditado.
Es importante mencionar que al aplicar este procedimiento debe prestarse suma atención a
la materialidad de los créditos documentados, ya que si el ente posee documentos por escaso valor
seria conveniente no realizar arqueo de los mismos por su poca significatividad.
Ver ejemplo en Anexo N° 1
5.b.- Confirmaciones de Saldos de Clientes
La confirmación de saldos es uno de los procedimientos básicos que permite obtener

evidencias sobre su existencia y la titularidad sobre ellos.
La fecha a la que debe realizarse la confirmación no tiene por que coincidir con el cierre de
los Estados Financieros. En rigor, cuando la efectividad de los sistemas de control interno lo
permite, es más conveniente que los pedidos de confirmación se practiquen a una fecha anterior
(aunque no muy alejada de la de cierre) de tal modo que exista un adecuado margen de tiempo
para la obtención de respuestas, formulación de nuevos pedidos a quienes no hayan contestado,
aclaración de discrepancias, etc.
Los pasos para efectuar una circularización serían:
1 - Obtener listados de las cuentas corrientes de Clientes.
2 - Cotejar las sumas de estos listados y verificar que el total de los mismos coincida con la
contabilidad (Mayor, Balance de Saldos, etc.)
3 - Seleccionar los clientes a ser circularizados teniendo en cuenta:

* Materialidad de los Saldos.
* Existencia de partidas inusuales.
235
4- Confeccionar las cartas de circularización a clientes. Las cartas son confeccionadas por
personal del ente auditado para evitar insumir tiempos del grupo de auditoría en tareas en las cuales
no es necesario gran capacidad técnica para ser llevadas a cabo.
5- Confeccionar la Planilla Control de la circularización que incluya al menos:
a - Nombre del cliente, Número de Cliente y dirección.

b - Saldos que posee a la fecha de cierre o circularización.
c - Fecha de 1' y 2' envío de pedido de circularización.
d - Saldos según "Respuesta" o confirmación del cliente.
6- Despachar personalmente las circularizaciones.
7- Retener una copia del pedido de confirmación enviado.
8- Al recibir las respuestas, cotejarlas con los Saldos según el ente auditado y si surgieran
diferencias, solicitar su conciliación.
(Ver ejemplos Anexo N° 6).
9- Para las circularizaciones positivas sin Respuesta o Confirmación de Terceros aplicar

Procedimientos Alternativos.
Ver ejemplos en Anexo N° 2 y N° 3.
5.c. - Procedimientos Alternativos
El procedimiento alternativo a la confirmación positiva no recibida más común consiste en

el examen de la evolución posterior de las partidas que los forman.
Es así que la primera comprobación es la de establecer que el saldo adeudado fue
posteriormente cancelado con normalidad, verificando las cobranzas posteriores; al practicar este
control debe prestarse suma atención para determinar que los cobros examinados están
efectivamente destinados a saldar el crédito registrado como pendiente a la fecha de
circularización pues aunque los pagos posteriores puedan sumar más que los adeudado podría ser
que exista algún problema acerca de la cobrabilidad de una determinada factura. Si no se han
producido cobros posteriores o éstos no cubren la totalidad del saldo, las partidas sobre cuya
existencia subsisten dudas pueden ser examinadas recurriendo a los elementos respaldatorios de su
origen, en especial:
- Remito para verificar la entrega del bien que concluye la Venta.
- Factura/Nota de Débito o Crédito para verificar el monto de la venta.
- Notas de Crédito posteriores para verificar que dicha venta no se haya anulado generando un
crédito inexistente al cierre de los Estados Financieros.
Ver ejemplo en Anexo N° 5.
236
5.d.- Confirmaciones de Terceros de Saldos Litigiosos
La necesidad de revisar la valuación del rubro, hace necesaria la evaluación de la

cobrabilidad de los saldos. Uno de los puntos que plantea dudas respecto del monto a percibir, es
el de los Deudores en Litigio.
Cuando existe persistencia en la situación de morosidad, generalmente los antecedentes

son girados a los abogados del ente auditado para agilizar su cobranza. Por lo tanto el auditor
puede pedir a los profesionales que manejan el litigio, la estimación de cobrabilidad de acuerdo
con lo actuado hasta ese momento. Es importante hacer una diferenciación entre los abogados
internos y los Profesionales Independientes que asesoran en forma externa al ente auditado. En
ambos casos el auditor debe solicitar por escrito la información antes citada. Como subproducto
también puede obtenerse las sumas adeudadas a los abogados por su labor (Honorarios
Profesionales). Como no todos los litigios corresponden a créditos, este informe de los abogados
contendrá detalles importantes para la evaluación de los rubros Deudas, Previsionales y
ocasionales, otros en menor medida.
Un aspecto más a destacar es que si bien la confirmación de saldos por parte de los clientes
es un procedimiento eficiente ya que el propio Deudor confirma que le debe al ente auditado,
debe tenerse presente que ello no implica cobrabilidad, lo cual resalta aún mas la necesidad de
circularizar a los abogados.
Adicionalmente a todo lo antes expuesto resulta útil analizar la carpeta del cliente
verificando su comportamiento a través del tiempo.
Ver ejemplo N° 4.
5.e.- Pruebas Aritméticas
Generalmente las pruebas aritméticas practicadas en este rubro son:
1- Devengamiento de Intereses Positivos: la correcta valuación de un crédito implica que el

mismo sea valuado a su valor nominal más intereses devengados al cierre de los Estados
Financieros. Por lo antes expuesto el auditor debe verificar la razonabilidad de dicho
devengamiento de acuerdo a:
* Monto del Crédito.
* Tasa de interés.
* Días transcurridos.
2 - Análisis de la Valuación de la Moneda Extranjera
Las disposiciones legales y la doctrina han impuesto la valuación de los créditos en Moneda
extranjera, de acuerdo con la cotización al cierre del ejercicio.
Por esta razón el auditor debe analizar los tipos de cambio aplicables y la imputación de la
correspondiente diferencia de cambio.
237
5.f.- Análisis de la Previsión por Incobrabilidad
Este análisis incluye:
1) El análisis de cuentas incobrables que o bien se cargaron a resultados durante el ejercicio

o se debitaron a la Previsión.
2) El examen de la cobrabilidad de las cuentas a cobrar al cierre de los Estados Financieros

(suficiencia de la Previsión).
Para este análisis es conveniente:
1 - Analizar la carpeta del cliente.
2 - Verificar la antigüedad de los saldos con Clientes.
3 - Considerar la Respuesta de los Abogados.
4 - Entrevistarse con el encargado de las cobranzas del ente auditado.
5- Si es necesario para ciertos clientes verificar su evolución con posterioridad al cierre.
238
ANEXO N°1
EJEMPLO DE ARQUEO DE DOCUMENTOS
B - 1 (1)
RIOS S. A.
31/12/92
Arqueo de documentos a cobrar practicado el 31/12/92
J. Rial 12/93 (2)
Cliente Vencimiento Importe Observaciones
La Cumbrecita S.A. 18/09/93 4.000.-

Alta Gracia S.A. 21/09/93 3.000.-
Yoscina S.A. 10/10/93 6.000.-
Carlos Paz 13/10/93 7.000.-
Bialet Massé 26/10/93 5.000.-
Cosquín S.R.L. 25/10/93 8.000.- Al portador
General Belgrano S.A. 31/10/93 9.000.-
Río Tercero S.R.L. 12/11/93 2.000.-
El Quebracho S.A. 16/11/93 10.000.-
---------
54.000.-
---------
B
Los valores arriba indicados fueron contados en mi presencia y que fueron devueltos intactos a las
10:00 hs. de diciembre de 1993. No existen en mi poder otros valores o fondos por los que sea
responsable. No existen en mi poder otros valores o fondos por los que sea responsable. (3).
O.K Visto documento respectivo
Luciano Medina
Custodio
(1) Indice.
(2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo.
(3) Aclaración de Tarea realizada.
239
ANEXO N°2
CIRCULARIZACION A USUARIOS
Lavalle S.A.
Serrano 1842- 62
Buenos Aires, Enero 02, 1993.
Ref.: Ríos S.a.
De nuestra consideración:
Nuestros auditores, Auditoría General de la Nación, Paraguay 609,

Piso 3° "E, (1057), Capital Federal, están practicando la revisión de nuestros estados financieros al
31 de Diciembre de 1992.
Con tal motivo, mucho hemos de agradecerles se sirvan informar

directamente a los mismos, la siguiente información:
1- Saldos de nuestra cuenta en vuestra contabilidad al 31.12.92.
2- Adjunto análisis de los saldos arriba citados, indicando la composición de los mismos.
Agradeciendo la atención que disponen a nuestro pedido, los

saludamos muy atentamente.
J. López.
Contador
Señores Auditores:
De acuerdo a lo solicitado, informamos a Uds. que al 31.12.92 la

cuenta que se detalla, arroja el siguiente saldo:
A n/favor: A favor de Ríos S. A:
240
ANEXO N° 3
EJEMPLO DE CEDULA CONTROL DE CIRCULARIZACION A CLIENTES
B - 2 (1)
RIOS S.A.
Cédula Control de Circularización a Usuarios
Auditoría 31/12/92
J. Rial 12/92 (2)
Cuenta N° Cliente Saldo 1° Pedido 2° Pedido
104 Lavalle S.A. 1.000 01/01/93 08/01/93

116 Las Heras S.A. 800 01/01/93 08/01/93
134 Junín S.R.L. 700 01/01/93 08/01/93
165 Guaymallén S.A. 1.100 01/01/93 08/01/93
178 San Martín S.R.L. 1.400 01/01/93 08/01/93
201 Rivadavia S.A. 400 01/01/93 08/01/93
223 Maipú S.R.L. 1.500 01/01/93 08/01/93
279 Luján de Cuyo S.A. 200 01/01/93 08/01/93
345 Postrerillos S.R.L. 500 01/01/93 08/01/93
--------
Totales 7.400.-
--------
Saldo según mayor : $ 10.354.-
--------
Analizado 70%
--------
Nota N°1: en la presente hoja se procedió a resumir los usuarios que fueron circularizados.
J. Rial
O.K. con mayor al 31/12/92

O.K. con listado de Clientes al 31/12/92
241
ANEXO N°4
EJEMPLO DE CIRCULARIZACION A ABOGADOS
Estudio Gómez y Asociados

25 de Mayo 10.250. Piso 5°
Buenos Aires, Enero 02,1993.

Ref.: Rios S.A.
La Auditoría General de la Nación, se encuentran practicando un examen de nuestros

estados contables al 31 de Diciembre de 1992 por el período terminado en esa fecha. En relación
con tales tareas, agradeceríamos que les facilitara la siguiente información:
1. Breve descripción de cualquier reclamación, juicio o litigio de que tuvieran

conocimiento, actualmente pendiente o en proceso, incluyendo los que hubieran terminado a partir
del 31 de Diciembre, que representen daños y perjuicios y otras reclamaciones o que de otra forma
pudieran afectar materialmente a esta Sociedad, junto con su estimado de la obligación final que,
con relación a los mismos, pudiera tener la Sociedad.
2. Breve descripción de cualquier pasivo contingente importante (que no sean las

reclamaciones, juicios o litigios mencionados en el punto 1 anterior), de los que tengan
conocimiento como abogados de nuestra Sociedad. A estos fines pueden ustedes considerar como
pasivo contingente importante uno que comprende una reclamación potencial y otros efectos sobre
los negocios de la Sociedad o su situación financiera.
Además pueden considerar que la expresión "pasivo contingente" se limita a las

situaciones sometidas a ustedes como asesores legales, en que las condiciones existentes pueden
hacer a la Sociedad objeto de reclamaciones, imposiciones, sanciones o penalidades por terceros, o
de alegatos de incumplimiento en la ejecución de cualquier contrato de préstamo, escritura,
sentencia judiciales, orden oficial, de cualquier acto requerido por la leyes o los reglamentos o de
obligación o contrato de la Sociedad.
3. Su opinión sobre el cumplimiento que los órganos sociales dan a la Ley, estatutos y/o
decisiones que rigen la operatoria de la Sociedad.
242
4. El importe de los honorarios que adeudamos a ustedes al 31 de Diciembre de 1992 por
servicios prestados hasta esa fecha y el monto aproximado de cualquier honorario aún no facturado
al 31 de Diciembre por servicios prestados a esa fecha.
Tengan a bien especificar la naturaleza y los motivos de cualquier limitación que pudiera
efectuar su respuesta directamente a la Auditoría General de la Nación, a cuyo efecto
acompañamos su dirección: H. Irigoyen 1236, Capital Federal.
Mucho agradeceremos enviar su respuesta por correo a la mayor brevedad posible.
Saludamos a ustedes muy atentamente.
J. LÓPEZ
Contador
243
ANEXO N° 5
EJEMPLO DE PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS
COBRANZAS POSTERIORES
RIOS S. A.
Cobranzas posteriores
Auditoría 31/12/92
Cuenta Corriente: Lavalle S.A.
Debe Haber Saldo

$ $ $
Fecha Comprobantes --------- ---------- ---------
01/12/93 Fac. 125 850.- 850.-
15/12/92 Fac. 138 1.235.- 2.085.-(*)
31/12/92 N/D 116 62.- 2.147.-(*)
22/01/93 RC 29 1.073.-
30/01/93 RC 63 1.074.-
Nota N° 1: En la presente hoja se cotejó el cobro posterior al de las facturas pendientes al cierre de
Lavalle S.A .
J.C. Rial
O.K. Visto factura y remito anterior al 31/12/92
O.K. Visto recibo de cancelación
(*) O.K. Cálculo
1) Indice.
2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo.
3) Aclaración de Tarea Realizada.
244
ANEXO N° 6
EJEMPLO DE SOLICITUD DE CIRCULARIZACION A USUARIOS
Rosario, 25 de Febrero de 1993.
Señor
J. López
Contador
Ríos S.A.
Como consecuencia de nuestro examen de los estados contables de esa Sociedad al

31 de Diciembre de 1992, hemos observado la existencia de ciertas discrepancias puestas de
manifiesto por los clientes en contestaciones a nuestros pedidos de confirmación de saldos
practicados al 1° de Febrero de 1992 que no fueron hasta el presente aclaradas.
Con la presente acompañamos un detalle de tales discrepancias y rogamos a ustedes

nos haga conocer el resultado de la investigación de las mismas.
Oportunamente someteremos a su consideración otro informe conteniendo nuestras

observaciones y recomendaciones resultantes de la evaluación de los controles internos vigentes
que practicamos como parte de nuestro trabajo habitual de auditoría.
Sin otro particular, Saludamos a ustedes muy atentamente.
M. Soria
Auditoría General
de la Nación.
RIOS SOCIEDAD ANONIMA

245
CIRCULARIZACION DE CUENTAS DE CLIENTES AL 31 DE DICIEMBRE DE 1992
DISCREPANCIAS PENDIENTES DE ACLARACION
Clientes Saldos
Según libros Según clientes Diferencias
Distribuidora
Independencia S.A. 2.500 2.440 60
Crespo S.R.L. 3.100 3.000 100
Central Córdoba S.A. 19.000 18.650 350
24.600 24.090 510
V - CONCLUSIONES
Resulta importante al igual que en otros rubros que al finalizar los procedimientos de Auditoría se
emita una conclusión de los resultados obtenidos.
En el caso de los procedimientos en Créditos resulta importante que si con los mismos no se
obtienen los resultados pertinentes, será conveniente la aplicación de otros procedimientos
alternativos o aumentar el alcance del procedimiento.
Por esta razón es muy importante concluir sobre si los resultados obtenidos fueron razonables.
Adicionalmente en rubro Créditos se debe tener en cuenta la incertidumbre o riesgo de
incobrabilidad que lleva implícito el rubro por su propia naturaleza.
246
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN INVERSIONES
1.- Concepto
Las inversiones son colocaciones efectuadas con ánimo de obtener una renta o beneficio,
que no forman parte de los activos dedicados a la actividad ordinaria del ente.
Cabe señalar que tratándose de activos marginales al objeto específico del negocio, los
resultados deberán mostrarse separadamente de los producidos por la actividad principal, y a
menos que sean repetitivos, integran el área de resultados extraordinarios.
Las inversiones pueden constituir bienes de existencia física, como en el caso de dinero
depositado en una entidad financiera a una tasa de interés y de bienes no físicos de existencia
jurídica, pero representadas por elementos tangibles, como son los Títulos Valores.
Finalmente es necesario citar que la ley 11.672, texto ordenado en 1993, autoriza al Poder
Ejecutivo Nacional y a las correspondientes instituciones de Seguridad Social a colocar las
disponibilidades en cuentas remuneradas del país o del exterior o adquirir Títulos Públicos o
valores locales e internacionales de reconocida solvencia.
2.- Clasificación
De acuerdo a la naturaleza y las características, éstas son las inversiones más usuales en
nuestro país:
a) Títulos valores públicos
La condición general que caracteriza a los títulos valores, es su posibilidad de negociación

privada o pública usualmente en las Bolsas de Comercio del país. Es decir bienes de fácil
realización o liquidez que representan.
En general estos títulos representan créditos con entes públicos o propiedades sobre estos entes.
b) Depósitos no a la vista.
El rasgo fundamental que los caracteriza es su intransferibilidad directa pues se trata de

títulos nominativos. Consiste en colocaciones de cifras de dinero a un tiempo determinado.
Se mencionan como ejemplos, los depósitos a plazo fijo intransferibles realizados en el
Banco de la Nación Argentina u otro tipo de colocaciones de estas características.
c) Participaciones en Sociedades controladas y/o vinculadas.
Estas participaciones están representadas generalmente por acciones, aunque también

pueden estarlo a través de cuotas de capital u otra forma de tenencias de capital. Es necesario tener
presente en este aspecto, las disposiciones de la Ley de Sociedades en sus artículos 31 al 33, sobre
el particular.
247
Es importante tener en cuenta que en lo que refiere a entes de características estatal o
pública el ánimo de estas inversiones en otras entidades, no es lograr cierta rentabilidad, sino tener
cierta posición estratégica sobre todo en lo que se refiere a poder de decisión.
3.- Afirmaciones de los estados financieros
3.a.- Existencia
Verificar que tales activos existen, que tengan existencia real.
3.b.- Propiedad
Verificar que los activos sean propiedad del ente auditado, lo cual en muchos casos resulta
difícil de ser verificado salvo con la tenencia física de los instrumentos que representan activos.
3.c.- Integridad
Verificar que no se hayan omitido inversiones. Que se incluyan la totalidad de los activos
que por este concepto posee el ente auditado.
3.d- Valuación
Verificar que las inversiones hayan sido valuadas de acuerdo a las normas contables
vigentes.
3.e.- Exposición
248
Verificar que en la presentación de las inversiones se hayan tenido en cuenta las normas
explicitadas en la Resolución Técnica N° 8 de la FACPCE.
Siempre que estemos efectuando una revisión de auditoría tenemos el riesgo o

incertidumbre de llegar a una conclusión o decisión errónea o equivocada.
En el caso de inversiones los riesgos más comunes consisten en:
1 - Decisiones erróneas en cuanto a la calidad y cantidad de las inversiones a efectuar, lo cual

puede generar inmovilización de fondos o falta de capital de trabajo. Para evitar estos
problemas es recomendable tener políticas o procedimientos escritos que deban ser respetados
por los miembros del ente de acuerdo a su jerarquía.
2 - Que las inversiones sean expuestas por valores superiores a los reales, no siendo las mismas
recuperables.
3 - Que existen ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque obtener una renta
o beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se incluyan como inversiones
sino en otros rubros del activo de los Estados Financieros.
Adicionalmente dado que la auditoría de Estados Financieros es un examen desarrollado en

forma de "Proceso" por el cual se ejecutan determinadas pruebas o procedimientos en forma
secuencial, resulta importante planificar o predeterminar la oportunidad en la que se efectúa cada
tarea del examen de Auditoría.
La oportunidad en la que se desarrollará cada tarea dependerá del planeamiento realizado

ya que el sistema de control interno de la entidad y la inquietud de las transacciones del mismo
podrían permitir efectuar ciertas tareas a fecha preliminar, y no con posterioridad al cierre.
En el caso de las Inversiones las mismas representan un rubro con gran diversidad en
cuanto a la naturaleza de los activos que pueden integrar el mismo, por esta razón resulta
importante planificar el procedimiento a aplicar en cada momento de acuerdo a la naturaleza de
los activos auditados:
1 - Etapa preliminar: en esta etapa el equipo de auditoría debería preparar las Confirmaciones a
Terceros ya sean Bancos, entidades financieras u otras entidades que posean, en carácter de
custodia o depósito, inversiones del ente auditado.
2- Etapa de cierre: en esta etapa correspondería arquear todo tipo de títulos representativos de las
inversiones a efectos de verificar su existencia. Adicionalmente a lo expuesto en la etapa de
cierre es conveniente enviar las circularizaciones citadas en el punto anterior.
249
3- En etapa post - cierre: en esta etapa corresponde conciliar los Arqueos y las Confirmaciones de
Terceros con la contabilidad, Verificar la corrección en los devengamientos de intereses y la
Valuación de inversiones en moneda extranjera. Analizar las inversiones en otras Sociedades,
y analizar la documentación respaldatoria del resto de las inversiones que posee el ente
auditado.
Los procedimientos de auditoría de saldos (o sustantivos) a aplicar en este rubro dependen

en gran parte de la naturaleza de las inversiones que posee el ente auditado, ya que no será igual el
procedimiento a aplicar en un "DEPOSITO A PLAZO FIJO" que el que se aplicará en un
"VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL" en una Sociedad u otra entidad.
En la actualidad los procedimientos más comunes son:
a) Arqueos.
b) Confirmaciones de Terceros.
c) Revisión de documentación respaldatoria. (Certificado de Depósito o custodia).
d) Pruebas del devengamiento de Intereses y Valuación de Moneda Extranjera.
e) Análisis de las inversiones en Sociedades.
a) Arqueos
En los casos en los cuales las inversiones se encuentran en poder del Ente Auditado es
aplicable efectuar a la fecha de cierre de los Estados Financieros, o a fecha preliminar, si los
controles internos del ente auditado resultan efectivos, un recuento físico de los títulos que
representen inversiones verificando así su existencia.
Este procedimiento se utiliza principalmente con Valores Mobiliarios, ya sea Títulos

Públicos, u otros similares. Para este procedimiento son aplicables todas las recomendaciones
explicitadas en lo que se refiere a arqueos de efectivo.
Además de los valores mobiliarios en algunos casos se arquean otros certificados similares
en poder del ente auditado a la fecha determinada para el arqueo.
Ver Anexo N° 1.
b) Confirmaciones de Terceros
250
En el caso de que las inversiones (Valores Mobiliarios u otros similares) se encuentren en
calidad de depósito en custodios ajenos al ente auditado, el pedido de confirmación puede brindar
el resultado más rápido y preciso. Debe recordarse que cuando el custodio es un banco,
normalmente existe ya un pedido por el cual se solicita confirmar el saldo respectivo, en cuyo caso
es habitual que el banco confirme la existencia de los títulos sin necesidad de un requerimiento
específico. Al igual que con el Arqueo con el procedimiento de confirmación de Terceros el
auditor debe satisfacer los objetivos de existencia y propiedad.
Un aspecto que es importante mencionar es que en caso de no recibir confirmación por

parte del Banco de la Nación Argentina, luego de efectuados varios pedidos, es conveniente
solicitar por escrito que la entidad confirme las existencias de valores y que dicha carta sea sellada
por la entidad como constancia de su recepción.
Ver Anexo N° 2.
c) Revisión de Documentación Respaldatoria
Este procedimiento es utilizado para constatar la existencia de ciertas inversiones que son
documentadas a tal efecto. El procedimiento consiste en analizar conceptualmente la
documentación de soporte de dichas inversiones cotejando sus aspectos legales y cuantitativos.
En general el procedimiento aplicable en depósito a plazo consiste en cotejar el Certificado

o Constancia de los fondos depositados. De esta manera se verifica:
* La propiedad de los fondos depositados.
* El monto de dichos fondos.
* El plazo del depósito a efectos de evaluar su inclusión como corriente y no corriente.
d) Prueba del devengamiento de Intereses y Valuación de Inversiones en Moneda Extranjera
En la actualidad es muy común que el ente auditado posea algún tipo de inversión que
devengue intereses o que sea efectuada en moneda extranjera, este tipo de inversiones requiere la
realización de ciertas pruebas específicas de carácter aritmético o matemático que buscan así
verificar la correcta valuación de las inversiones y el cargo a resultados que las mismas acarrean.
En este sentido, este tipo de pruebas implica adicionalmente cotejar aritméticamente

cálculos y un análisis conceptual de ciertos parámetros externos necesarios para valuar la
inversión. Principalmente estos parámetros son:
- En el caso de inversiones en Moneda Extranjera, una publicación con los tipos de cambio
vigentes.
- En el caso de inversiones que devengan interés un certificado, contrato o similar en el cual

se pacte la tasa de interés a aplicar en dicha inversión.
251
e) Análisis de Inversiones en otras Sociedades
Los procedimientos de auditoría orientados a estas inversiones deben permitir verificar:
* La existencia de una participación en otro ente.
* La correcta valuación de dicha participación.
Seguidamente detallamos los procedimientos típicos a aplicar en el caso de inversiones en

otros entes:
1 - Verificar la existencia de la participación ya sea con "Arqueo de Títulos" o en caso

contrario mediante obtención de "Confirmación de Terceros" (Ver puntos a) y b) anteriores).
2 - Verificar la veracidad del porcentaje de participación que posee el ente auditado en otro
ente de acuerdo al "Arqueo" o a la "Confirmación" citadas en el punto anterior, y al Patrimonio
Neto del ente en el cual se posee la participación, dato obtenido de los estados auditados de la
entidad.
3- Teniendo en cuenta los procedimientos citados anteriormente en 1 y 2 el auditor debe

concluir sobre la correcta aplicación de las normas contables al respecto, para así verificar la
correcta valuación de la inversión. En este sentido la revisión de valuación implica:
* Si se valúa a Valor de Costo.
1 - Verificar el valor de incorporación de la inversión.

2- Verificar la correcta reexpresión de acuerdo al ajuste por inflación y que el total no
supere el valor patrimonial proporcional.
3 - Verificar la correcta imputación de distribuciones de dividendos.
* Si se valúa a Valor Patrimonial Proporcional.
1- Verificar la corrección en el patrimonio del ente en el cual se invirtió y la necesidad de

ajustes al patrimonio a efectos del cálculo del Valor Patrimonial Proporcional.
2- Verificar la correcta aplicación del porcentaje de tenencia al Patrimonio citado en el

punto 1 -.
6- CONCLUSIONES
252
En la auditoría la conclusión tiene suma importancia ya que en ella se establece a que
resultado se llegó luego de aplicar los procedimientos establecidos para determinado rubro.
En el caso de las inversiones es importante, como ya expresamos, tener en cuenta que

dentro de este rubro pueden ubicarse diversidad de activos de acuerdo a su naturaleza, por esta
razón es importante luego de aplicar los procedimientos de auditoría emitir una conclusión referida
a cada tipo de inversión de acuerdo a lo expresado en el apartado I.
Adicionalmente cada conclusión debería contener:
- Tarea realizada.
- Resultados obtenidos.
- Conclusión arribada a partir de estos resultados.
253
ANEXO 1
ARQUEO DE ACCIONES EN CARTERA
La paz
N-1
31/12/93
Arqueo de Acciones en cartera
Efectuado por: Augusto Lluza
J. López
02/01/94
Valor Nominal
Emisor Clase N° Título Acciones N° Utilitario Total
Santa Elena ord. 1810/1811 23.201/24.000 1 800.-
San Agustín ord. 10.117/1120 11.201/11.600 10 4.000.-
Estacas ord. 113/115 113.001/116.000 1 3.000. -
San Víctor ord. 101 10.100/10.200 10 1.000. -
Los valores indicados fueron recontados en mi presencia y me fueron devueltos intactos a las 8:30
hs. del 2 de enero de 1994. No existiendo en mi poder otros valores o fondos por los que sea
responsable.
Feliciano Racedo
Custodio
Verificado Título Respectivo
ANEXO 2
254
CONFIRMACION DE TERCEROS
San José S.E.M.
San Juan 1411 - Santa Fe
Santa Fe, 2 de Enero de 1994.-
Señores
Banco de la Nación Argentina
Sucursal - Casa Central-
Con motivo del examen de nuestros estados financieros practicado por la

Auditoría General de la Nación, mucho agradeceremos quieran confirmar directamente al mismo
(Las Heras 3395, Santa Fe) que al 31 de diciembre de 1993 se encontraban en su poder los
siguientes valores:
N° de Resguardo Descripción de los Valores Valor Nominal
34.753 Valores Nacionales Ajustables.

con cupón N° 3, 9 láminas de
valor nominal $ 1.000.-
(número 983.394/402). 9.000.-
36.967 Bonos Externos de la República

Argentina. Con cupón N° 8,
6 láminas de valor nominal
$ 1.000.- (título número
1.106/11: Bonos números
112.001/118.000) 6.000.-
---------
15.000.-
----------
Mucho agradeceremos recibir una copia de su informe.

Agradeciendo desde ya su atención a este pedido, saludamos a ustedes muy atentamente.
Ana María Fernández

Gerente
255
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN BIENES DE CAMBIO
1.- Concepto
Bienes de cambio son aquellos activos propiedad del ente auditado, destinados a la venta en
el curso ordinario de los negocios.
2.- Componentes
* Producto terminado y en proceso.
* Materiales, suministros, materias primas.
* Productos estratégicos.
Estos bienes constituyen uno de los activos que mejor caracterizan al ente, es decir que le
dan identidad al mismo.
Su naturaleza es distinta de acuerdo a la actividad específica por lo cual resulta importante

que el auditor pueda tener una adecuada comprensión de este circuito a efectos de poder
determinar los procedimientos para efectuar una revisión efectiva del rubro.
En la actualidad este rubro muestra una escasa materialidad dentro de la estructura

gubernamental ya que son escasos los entes de carácter estatal (Administración Central,
Organismos Descentralizados y Empresas del Estado) que poseen productos destinados a la
Venta.
Existe una clara diferenciación de los componentes de este rubro entre un ente que se
dedique únicamente a la compraventa de Bienes de Cambio y otro que se dedique a cierto proceso
de conversión o producción de bienes destinados a la venta.
En un ente que se dedique a la compraventa se incluye dentro del rubro bienes de cambio
aquellos bienes que se adquieren y luego se destinan a la venta en el curso ordinario de los
negocios (denominados mercaderías de reventa).
Mientras tanto en aquellos entes dedicados a la producción de bienes, el proceso es más

complejo y requiriere no sólo de mercaderías destinadas a la venta sino también de un conjunto de
insumos los cuales se transformarán en productos terminados.
En resumen dentro del rubro bienes de cambio se pueden encontrar estos componentes de
acuerdo a la actividad del ente:
256
Entes que no incluyen Entes que incluyen
proceso de Conversión proceso de Conversión
Proceso o ciclo Compra Compra
Venta Conversión
Venta
Componentes Mercaderías de Reventa Materia prima
Materiales gastos de
fabricación
Mano de obra
Productos en proceso
Productos terminados
Efecto en Resultados Costo de Ventas Costo de Ventas
Costo de Producción
Adicionalmente en este rubro se incluyen envoltorios, etiquetas, y demás materiales de

empaque utilizados para los bienes de cambio.
3.- Afirmaciones en los estados financieros
3.a.- Existencia
Verificar que los bienes de cambio existan físicamente, tengan existencia visible y real.
3.b.- Propiedad
Verificar que el ente auditado tenga la titularidad de los bienes auditados, disponiendo de
los mismos.
3. c.- Integridad
Verificar que no se omitan activos por este concepto, o lo que es lo mismo que todas las
cantidades y saldos de existencias se encuentren registradas en la contabilidad del ente auditado.
3.d.- Valuación
Verificar que las distintas unidades físicas incluidas dentro del rubro bienes de cambio se
encuentren correctamente valuadas de acuerdo a las normas contables vigentes y a las
características propias del mercado en el que se halla inmersa la actividad desarrollada.
3.e.- Exposición.
257
Verificar que las existencias de bienes de cambio y su información adicional se presenten
correctamente en los Estados Financieros de acuerdo a lo dispuesto por la Resolución Técnica N°
8 de la FACPCE.
Al efectuar la revisión de auditoría, dado que la misma finaliza con un informe o

conclusión, existe el riesgo o incertidumbre de llegar a conclusiones erróneas o inadecuadas, es
decir concluir incorrectamente sobre las existencias de Bienes de cambio expuestas en los Estados
Financieros, aún luego de haber aplicado los procedimientos propios de auditoría.
La oportunidad en la que se desarrollará cada tarea dependerá del planeamiento realizado

ya que el sistema a control interno de la entidad y la poca variación de las transacciones de la
misma podrán permitir efectuar ciertas tareas a fecha preliminar.
En el caso de los bienes de cambio los riesgos más comunes son:
1- Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta de
las mismas. Por esta razón se pueden arribar a:
- inmovilización innecesaria de fondos.
- falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes.
2- La inclusión en los Estados Financieros de unidades físicas (volumen) inexistentes o la

omisión de inclusión de ciertas unidades físicas reales.
3 - La incorrecta valuación o ponderación de las unidades físicas en existencia con respecto

a la realidad económica.
Además de lo expuesto anteriormente, al ser la auditoría de Estados Financieros una

revisión desarrollada en forma de Proceso en la cual se ejecutan ciertas pruebas en forma
secuencial, la planificación adquiere gran importancia para evitar superposiciones, duplicaciones
y/u omisiones.
En el caso específico de los bienes de cambio la planificación requiere una especial

atención debido a la gran rotación que posee el rubro, y a la diversidad de ítems que pueden
formar parte del mismo.
La planificación en este rubro implica:
Etapa preliminar: En esta etapa corresponde reunirse con el personal encargado de los
bienes de cambio a efectos de verificar cuales son los ítems más significativos para ser recontados
físicamente.
Adicionalmente en el caso de poseer mercaderías en poder de terceros, corresponde

preparar la carta de confirmaciones de terceros que poseen dichos bienes en carácter de depósitos.
258
Etapa de cierre: En esta etapa el auditor deberá efectuar recuentos físicos de bienes de
cambio, cortes de Documentación y en el caso de tener Bienes de Cambio propios en poder de
Terceros enviar nota de Confirmación de saldos a esos Terceros para confirmar dichas existencias.
Etapa Post-Cierre: En esta etapa el auditor procede a verificar mediante diversos

procedimientos si la contabilidad del ente auditado refleja la realidad de los bienes de cambio
propiedad del ente. Así pues en esta etapa corresponde:
* probar el listado de compilación,
* analizar la razonabilidad de la valuación,
* efectuar la prueba de mercado, probar los cortes, etc..
Es sin duda en esta etapa final donde se aplica la mayor cantidad de pruebas en el rubro
Bienes de Cambio.
Los procedimientos de auditoría de saldos (o sustantivos) a aplicar en este rubro

generalmente son los siguientes:
a) Recuentos Físicos.
b) Cortes de Documentación.
c) Confirmaciones de bienes de cambio en poder de terceros.
d) Prueba de la compilación del Inventario.
e) Análisis de la razonabilidad de la valuación de los bienes de cambio.

f) Prueba de mercado, y análisis de obsolescencia y gravámenes.
Un aspecto importante en el rubro Bienes de Cambio es que debido a la gran cantidad de

ítems o unidades físicas que lo componen y debido a la rotación de los mismos, se deben utilizar
pruebas selectivas por muestreo.
De esta manera el muestreo permite, a partir del análisis de una parcialidad o muestra,
inferir en una conclusión sobre una universalidad o población.
Existen básicamente dos tipos de muestreo:
* El muestreo con medición estadística.
* El muestreo sin medición estadística o discrecional.
259
En el primero se aplica una base científica y se caracteriza por liberar de responsabilidad al
auditor.
En el segundo se utiliza el criterio profesional de acuerdo a experiencias pasadas y

similitud con otras revisiones:
Lo aconsejable es:
* Para poblaciones o universos muy grandes y con elementos homogéneos, utilizar el

muestreo estadísticos.
* Para poblaciones o universos menores y con elementos heterogéneos, utilizar el muestreo

discrecional o a criterio.
5.1- Inventario o Recuento Físico
La naturaleza física de los bienes de cambio posibilita que las revisiones destinadas a
determinar que los bienes existen, pudiendo basarse principalmente en el examen de los recuentos
físicos practicados por la empresa. Es importante tener en cuenta que si el ente auditado no posee
registros permanentes de existencias, la efectividad del recuento físico es factor fundamental para
la determinación de sus resultados; si por el contrario, se llevan dichos registros, existen
procedimientos contables adecuados y una efectiva custodia de los bienes, no debe esperarse que el
inventario en sí tenga repercusiones importantes sobre los resultados, sino que simplemente
confirme que los datos contables respondan a la realidad; como es obvio, el examen del recuento
físico por parte del auditor debe tener mayor alcance en el primer caso que en el segundo.
A pesar que ya ha sido reiteradamente mencionado, vale la pena recalcar que la toma de
inventario físico es un procedimiento que debe formar parte de los procedimientos habituales de
control interno del ente auditado, con el objetivo de salvaguardar sus activos, y no ser un
requerimiento específico por parte del auditor externo. Por lo antes expuesto el auditor presencia el
inventario con dos objetivos:
* Comprobar las existencias físicas reales de bienes de cambio.
* Cotejar la existencia de bienes obsoletos.
Las tareas específicas a seguir dentro de este procedimiento son:
a- Obtener información sobre el momento en el cual el ente auditado efectúa el recuento

físico, evalúa su razonabilidad de acuerdo a los procedimientos de control interno la naturaleza de
los bienes a contar y el ciclo productivo propio.
b- Elegir los recuentos a examinar a través de conteos selectivos teniendo en cuenta la

importancia relativa dentro del rubro y la efectividad de los controles internos.
260
c- Examinar, antes del recuento, las instrucciones preparadas por la empresa y, de notar
deficiencias importantes, discutir con las autoridades del inventario la posible modificación de las
normas previstas.
d- Si los recuentos fueron elegidos y practicados en base a planes de muestreo estadístico,

evaluar:
1 - Validez estadística.
2 - Su correcta aplicación.
e- Complementariamente, los conteos o recuentos y la inspección ocular pueden permitir

identificar bienes obsoletos o inutilizables, que serán objeto de un análisis posterior en los Estados
Financieros.
Ver Anexo N° 1
5.2- Corte de Documentación
Este procedimiento tiene por objeto evitar la inclusión o exclusión de existencias en forma
errónea, lo que trae aparejado problemas en el activo, pasivo, y resultado, de los Estados
Financieros.
El procedimiento consiste en obtener una planilla del día del inventario físico que cuente
con información referida a la documentación necesaria para el movimiento de las existencias,
generalmente incluye:
1. Informes de recepción de ingresos de Bienes de Cambio.
2. Informes de Producción o vales de Consumo.
3. Remitos por Ventas o entregas.
Operativamente este control se desarrolla a través de un seguimiento del corte con

posterioridad al cierre (fecha en que se elaboró la planilla antes citada), verificando la registración
contable de las compras anteriores y posteriores al cierre y de las ventas anteriores y posteriores al
cierre detallando así posibles sobrevaluaciones y subvaluaciones del Activo y su efecto en el Costo
de Ventas; y en los Pasivos que estos generan (Proveedores).
Ver Anexo N° 2
261
5.3.- Confirmaciones de Bienes de Cambio en poder de Terceros (Depositarios)
Este procedimiento consiste en solicitar a un tercero que informe, la cantidad de existencias

de propiedad del ente auditado, y luego cotejar la razonabilidad de la información suministrada con
respecto a las registraciones contables. (Si el importe es muy significativo puede ser conveniente
tomar inventario físico en los depósitos del tercero).
Los pasos a seguir:
1. Identificar los Bienes de cambio en poder de terceros y los terceros (depositarios) que
poseen bajo custodia los bienes de cambio.
2. Envío o despacho de pedido de confirmación (circulares).
3. Recepción de la respuesta o confirmación del tercero.
4. Conciliación o ligue con los registros contables del ente auditado.
5. En caso de surgir diferencias entre la confirmación y la contabilidad solicitar al personal

competente y autorizado las explicaciones del caso.
Ver Anexo N° 3
5.4.- Prueba de la Compilación del Inventario
Como es obvio, la tarea del auditor no finaliza con su presencia en el inventario físico y los
conteos selectivos efectuados en tal momento, sino que a pesar de haberse satisfecho de la manera
en que se efectuó el inventario físico, surgen conjuntos de tareas realizadas con posterioridad al
mismo que buscan revisar la razonabilidad del procesamiento de los datos recopilados.
Principales tareas incluidas;
1. Conciliar o ligar el listado de compilación de inventario con respecto a los registros

contables del ente auditado (mayor general o balance de Saldos). Solicitando las
compilaciones que se consideren necesarias.
2. Comparar las cifras tomadas durante los recuentos parciales o selectivos efectuados
por el auditor respecto de los consignados en el listado de compilación de inventario.
3. Verificar la corrección de los cálculos, efectuando pruebas selectivas de sumas y

multiplicaciones.
4. Verificar la inclusión de la totalidad de las tarjetas o marbetes de inventario de

acuerdo a los datos tomados y verificados al día del recuento físico presenciado por el
auditor.
5. Identificar dentro del listado de compilación aquellos bienes obsoletos detectados

anteriormente a efectos de determinar su materialidad o significatividad relativa y
verificar su valuación, pues esta no deberá superar su valor neto de realización.
262
6. Ante cualquier tipo de diferencia en unidades, ponderarlas monetariamente mediante
el método de valuación utilizado por el ente auditado y luego concluir sobre esta
diferencia teniendo en cuenta su materialidad.
5.5. Análisis de la Razonabilidad de la Valuación
El examen de Bienes de Cambio no se limita únicamente a verificar unidades físicas sino

que alcanza también la valuación de dichas unidades físicas.
Este procedimiento puede ser más o menos extenso en función de la actividad del ente
auditado. Así pues, la revisión de la valuación de bienes, que no incluye costos de conversión (no
hay proceso productivo), implica tener que verificar el costo de adquisición , incorporación o
reposición, según el método de valuación de la entidad.
A tal efecto es necesario el análisis de la documentación respaldatoria de las compras,

cotejando facturas de adquisición, listas de precios, etc.
En el caso de los bienes que incluyen costo de conversión (por poseer un proceso
productivo), a lo expuesto precedentemente, hay que incorporarle la verificación del cargo por
materias primas, mano de obra directa y gastos de producción o fabricación.
Esto implica verificar los distintos cargos a producción correspondiente a los bienes en
existencia al cierre de los estados Financieros.
Adicionalmente debe tenerse en cuenta que en el caso de utilización de costos estándares o

estimados se deber analizar el origen y el tratamiento final de las distintas diferencias o
variaciones entre los cargos estimados y los reales.
En la actualidad en todo ente que tenga ciclo de conversión es importante prestar atención
a todo tipo de cálculos y pruebas matemáticas ya que los mismos son realizados mecánicamente o
a través del computador.
5.6.- Prueba de Mercado
Este procedimiento es aplicable para todos los bienes de cambio y consiste en verificar que
los mismos se encuentren expuesto en los registros contables del ente sin superar su valor
recuperable o valor de salida al mercado.
De esta manera se respeta el principio contable de "Costo o Mercado el menor" y se

procede a determinar que bienes se han desvalorizado y así determinar la posibilidad de
contabilizar una "Previsión" o de imputar directamente a resultado negativo, contra bienes de
cambio.
El procedimiento de auditoría más aplicado es el de comparar en forma selectiva los costos

a los cuales fueron valuados los bienes de cambio con respecto a su valor neto de realización o
precio de venta en el mercado, para lo cual se suelen utilizar duplicados de facturas de ventas del
ente auditado, menos los gastos directos de ventas.
263
6- Conclusiones
Al igual que en el resto de los rubros de los Estados Financieros, en el rubro bienes de
cambio, es necesario emitir una conclusión que cierre cada procedimiento.
264
Almagro S.A. C-1 (1)
Conteos de inventario físico 31/12/94
Auditoría 31/12/93
J. Rial 12/93 (2)
I II III = I - II IV V = I x IV VI = III x IV
Conteo s/ Conteo s/ Diferencias Costo Contado Diferencia
N° de item Descripción Auditor Auditado en unidades Unitario en pesos en pesos
0052/2 Plancha de aluminio 5x20 1.250,00 1.250,00 0,00 0,82 1.025,00 0,00
1004/0 Plancha de aluminio 5x25 1.111,00 1.111,00 0,00 0,22 244,42 0,00
5257/6 Rulemanes 5x1 525,00 525,00 0,00 0,93 488,25 0,00
5582/9 Rulemanes 5x2 282,00 282,00 0,00 0,95 267,90 0,00
1251/3 Rulemanes 5x5 8.250,00 8.203,00 47,00 0,85 7.012,50 39,95
1897/6 Alambre rollos 100 mm. 1.152,00 1.152,00 0,00 0,62 714,24 0,00
1002/5 Alambre rollos 200 mm. 1.893,00 1.893,00 0,00 0,70 1.325,10 0,00
2111/6 Caños 2,5x20 6.570,00 6.570,00 0,00 0,60 3.942,00 0,00
Nota N° 1: En la presente hoja se documentaron Total contado por el auditor 17.630,61 49,00% 123,95
las muestras de conteo de inventario efectuadas
el 31/12/93, cuando se tomó el inventario físico de Total inventario C 35.650,22 100,00% Pasar
bienes de cambio.(3)
No analizado 18.019,61 51,00%
Verificado cálculo
Verificado en corte físico
Verificado listado de inventario
1) Indice
2) Nombre del ejecutor
3) Aclaración de tarea realizada
265
Anexo N° 2
Corte de Documentación
C - 2 (1)
Almagre S.A.
Prueba de Cortes de Inventario
B/G - 12/93
J. Rial 02/94 (2)
Ultimo Utilizado Primero en blanco
Remito de Expedición 0000 - 2895 A
Informe de Recepción 0000 - 6251 A
Vale de Consumo 0000 - 2523 0000 - 2524
Nota N° 1: En todos los casos se verificó para los 5 documentos anteriores y

posteriores al cierre su contabilización en el período adecuado, sin encontrar
excepciones que mencionar. (3)
J. Rial
A Dichos documentos son emitidos por sistemas, por esta razón no se divisa el
número siguiente en blanco sino el formulario inserto en la computadora no
prenumerado, y en blanco.
J. Rial 02/94
Verificado documento respectivo
(1) Indice
(2) Nombre del Ejecutor
(3) Aclaración de la tarea realizada
266
Anexo N° 3
Pedido de Confirmación
( 1° Parte)
Buenos Aires, 2 de enero de 1994
Señores
J. H. S.A.
Con motivo del examen anual de nuestros libros que

practica la Auditoría General de la Nación, mucho agradeceremos se sirvan suministrar
a los mismos con copia a nuestro departamento de contaduría, un detalle de las
existencias de nuestra propiedad en poder de ustedes al día de la fecha.
De acuerdo con nuestros registros, dicha existencias son

las siguientes:
Remito 8109 del 15/11/74: 44 piezas XLW
Agradecemos desde ya su pronta atención a este pedido,

saludamos a Ud. muy atentamente.
H. Begno
Contador
267
Anexo N° 3
Confirmación de terceros
(2° Parte)
J. H. Sociedad Anónima
Buenos Aires, 4 de Febrero de 1994.-
Señores
Auditoría General
de la Nación
Muy señores nuestros:
De acuerdo con lo solicitado por ustedes por la presente

confirmamos que al 31 de diciembre de 1993 se encontraban en nuestro poder 97 piezas
XLW en proceso de mecanización de propiedad de dicha sociedad.
Sin otro particular, saludamos a ustedes muy atentamente.
Carlos Ibarlucea
Gerente
268
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN BIENES DE USO
1.- Concepto
Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad del ente, que
tienen vida útil superior al año, y que no estén destinados a la venta en el curso ordinario de los
negocios.
2.- Características
Los bienes de uso se integran por bienes que revisten las siguientes características:
a) Su naturaleza física permite que se los identifique como "tangibles".
b) Tienen por objeto ser utilizados en la gestión de los entes.
c) No se hallan destinados a la venta ni a su transformación en la medida en que no se

decida discontinuar su empleo.
d) Su vida útil, excede el ejercicio económico de incorporación.
3. Clasificación
Conforme a su naturaleza los bienes de uso pueden agruparse en dos grandes grupos:
a) bienes muebles.
b) bienes inmuebles.
Es importante además establecer que ciertos bienes se van a convertir en el futuro en

cargos a resultados (amortizaciones).
269
En este sentido pueden diferenciarse:
Sujetos a desgaste = Bienes que se deterioran por el transcurso del tiem-

po.
Bienes
de Sujetos a agotamiento= Bienes que se extinguen por su consumo o
Uso extracción.
No sujetos a amortización = Bienes que ni se deterioran ni se extinguen.
Es muy importante definir el criterio de cargo por amortización y consecuentemente tener

una correcta asignación de resultados entre los ejercicios.
Finalmente debe citarse que deben incluirse por separado las "Obras en Curso", que
representan aquellos Bienes de Uso en vías de construcción, sobre todo en aquellos casos de
construcciones a largo plazo.
4.a.- Existencia
Verificar que los bienes existan, sean reales. En el caso de los Bienes de Uso la naturaleza
tangible de tales bienes facilita su comprobación.
4.b.- Propiedad
Verificar que los bienes sean propiedad del ente auditado. De esta manera el ente dispone
libremente de los bienes.
270
4.c.- Integridad
Verificar que no se haya omitido la activación de ningún bien de uso. En este sentido es
necesario prestar suma atención a que los cargos por mantenimiento y reparaciones no incluyan
partidas activables.
4.d.- Valuación
Verificar que los bienes estén correctamente valuados, lo que implica tener en cuenta los
criterios de amortización para reflejar su desgaste o agotamiento, el deterioro u obsolescencia, y
otros conceptos relacionados (ejemplo: ajuste por inflación, revalúos técnicos).
4.e.- Exposición
Verificar que los bienes de uso y su información adicional se encuentren correctamente

expuestos de acuerdo a la Resolución Técnica N' 8 de la FACPCE.
5.- Planificación y Riesgo
Al efectuar la planificación de auditoría, dado que la misma finaliza con un informe o

conclusión, existe el riesgo o incertidumbre de llegar a conclusiones inadecuadas, ya que no se
detectaron ciertas falencias expuestas en los Estados Financieros con respecto al rubro.
Los riesgos más comunes del rubro son:
1- La incorporación de bienes de uso en forma inadecuada sin el debido nivel de

autorización o aprobación por falta de políticas escritas claras dentro del ente.
2- La omisión de inclusión de algunos bienes de uso en los Estados Financieros.
3 - La inclusión de bienes de uso por un valor que difiere del real sin prestar atención al
valor de utilización económica y al valor de mercado.
El otro aspecto a tener en cuenta es que la auditoría de Estados Financieros es un examen

desarrollado en forma de "Proceso" por el cual se ejecutan determinadas pruebas o procedimientos
en forma secuencial. Por esta razón es importante planificar o predeterminar la oportunidad en la
que se efectúa cada tarea del examen de Auditoría.
Los bienes de uso presentan la característica de ser un rubro que no posee gran
complejidad en cuanto a cantidad de movimientos.
Lo mas común en este rubro en cuanto a planificación es:

271
1 - En etapa preliminar: sólo aplicable cuando la empresa posee buenos Controles Internos
es muy conveniente:
* Realizar observación física de algunos bienes de uso a fecha preliminar, de los bienes de
uso para cotejar su existencia e integridad.
* Realizar la Prueba de las Altas y Bajas del ejercicio cotejando su veracidad y observando
físicamente su existencia.
2 - En etapa de cierre: La observación del recuento físico de bienes de uso se efectúa

esporádicamente, no todos los años. En los años que no se hace el recuento físico se analizan
únicamente altas y bajas.
3 - En etapas post-cierre: Con posterioridad al cierre se efectúan las Pruebas de

actualización de los Valores Residuales, del cargo por Amortización y la Validación de altas y
bajas del ejercicio.
6. - Pruebas de validez de saldos
Los procedimientos típicos de Auditoría son:
a) Análisis de los Saldos iniciales.
b) Pruebas del Cargo por Amortización del ejercicio.
c) Pruebas del Valor Residual de Bienes de Uso.
d) Revisión de los movimientos del Ejercicio (Altas y Bajas).
e) Análisis conceptuales específicos (ejemplo: Obras en curso, Revalúos Técnicos, etc.)
a) Análisis de los saldos iniciales
Este es un procedimiento que se aplica en la primer auditoría al ente y que consiste

básicamente en validar la veracidad de dichos saldos. El procedimiento consistiría en realizar el
análisis documental para acreditar la compra de los bienes, que en general está dada por Escrituras
en el caso de inmuebles y facturas de compra en el caso de muebles.
Pero además de esto otros procedimientos que se puede requerir aplicar son:
Para los inmuebles:

* Circularización a la "Escribanía General de la Nación" para que informe sobre la
propiedad de ciertos inmuebles y el derecho uso de los mismos.
272
* Solicitud de certificado de Dominio de inmuebles en los Registros de la Propiedad,
certificando la existencia o no de gravámenes.
* Finalmente en el caso de "Donaciones con cargo" o "Herencias Vacantes”, se debería

analizar el testimonio escrito que acredita el destino final de los bienes para verificar si se trata de
donaciones con cargo.
Para obras, además de las facturas pagadas o proveedores deberán verificarse otras
activaciones como por ejemplo sueldos, Energía Eléctrica, u otros conceptos considerados
activables.
b) Prueba del Cargo por Amortización del ejercicio
Este procedimiento consiste en:
1)- verificación de la vida útil determinada a cada bien.
2)- partiendo del cargo por amortización del ejercicio anterior y teniendo en cuenta el
efecto de los movimientos acaecidos en el presente período, verificar la razonabilidad del cargo
por amortización de bienes de uso del presente ejercicio. El cuadro siguiente expone en forma
detallada el procedimiento y las tareas aplicables a efectos de verificar la veracidad de las cifras
involucradas en el mismo.
273
Amortización del
ejercicio anterior Cotejar con el Balance
del año anterior.
Por: coeficiente de ajuste por

inflación desde el mes de cierre
del ejercicio anterior hasta el mes
de cierre del ejercicio actual Cotejar con alguna pu-
blicación del INDEC o
similares (diarios, re-
vistas).
Amortización del ejercicio anterior reexpresada al cierre del presente ejercicio.
Menos:
* Amortización de bienes cuya vida

útil se extinguió en el ejercicio anterior Cotejar con el inventa-
rio de bienes de uso del
año anterior.
* Amortización de los bienes dados

de baja en el presente ejercicio Referenciar o ligar con
el listado de altas debi-
damente validado.
Más:
* Amortización de los bienes dados de

alta en el presente ejercicio. Referenciar o ligar con
el listado de altas debi-
damente validado.
Amortización del ejercicio de acuerdo a la Prueba Global
Menos:
* Amortización del ejercicio de acuerdo

al Anexo de Bienes de uso Referenciar o ligar con
el anexo de bienes de
uso.
Diferencia Es significativa?
sí: analizar su origen
no: concluir sobre su
inmaterialidad.
Ver ejemplo en Anexo 1.
274
c) Prueba del Valor Residual de Bienes de Uso
Este procedimiento consiste en partir del valor residual del año anterior y teniendo en
cuenta los movimientos acaecidos en el presente ejercicio, verificar la razonabilidad del valor final
de bienes de uso expuesto en los Estados Financieros del ente auditado. En el cuadro siguiente se
expone en forma detallada el procedimiento y las distintas tareas aplicables a efectos de
comprobar la veracidad de cada una de las cifras involucradas en el mismo:
Valor residual al cierre del

ejercicio anterior Cotejar con el balance
del año anterior.
Por:
* Coeficiente de ajuste por inflación
desde el cierre del ejercicio anterior
hasta el cierre del ejercicio actual Cotejar con alguna pu-
blicación INDEC o si-
milares (diarios, revis-
tas)
Valor Residual al inicio reexpresado al cierre.
Menos:
* Valor residual de los bienes dados

de baja en el presente ejercicio. Ligar o referenciar con
el listado de bajas debi-
damente validado.
* Amortización del presente ejercicio Ligar o referenciar con:

- anexo de Bs. de uso
- prueba del cargo por
amortización.
Más:
* Valor de origen de los bienes dados

de alta en el presente ejercicio Ligar o referenciar con
listado de altas debida-
mente validado.
Valor residual al cierre del Ejercicio de acuerdo a la Prueba Global.
Menos:
275
* Valor residual al cierre del ejercicio según el
Anexo de Bienes de uso Ligar o regerenciar con
anexo de bienes de uso
Diferencia: Es significativo?
si: analizar.
no: concluir sobre su
inmaterialidad.
Ver ejemplo en Anexo 2.
d) Revisión de los Movimientos del Ejercicio
La revisión de los movimientos del período implica la utilización de procedimientos

específicos para cotejar la veracidad de las altas y bajas de bienes de uso del presente ejercicio.
- En el caso de las altas o incorporación de los bienes de uso el procedimiento consiste:
* La revisión de la documentación respaldatoria de las altas para cotejar la propiedad y la

razonabilidad de su valor de incorporación.
* Practicar una inspección ocular de los bienes (altas significativas).
* Verificar su adecuada inclusión o incorporación en el inventario de Bienes de Uso y en la

Contabilidad del ente auditado.
* Comprobar la razonabilidad de la vida útil asignada al bien dado de alta.
- En el caso de las bajas o ventas de los bienes de Uso el procedimiento consiste en:
* La revisión de la correcta registración de la baja tanto en el Contabilidad como en el

Inventario de Bienes de Uso, teniendo en cuenta su valor en el patrimonio (tanto en la que se
refiere al Valor de Origen como a las Amortizaciones Acumuladas).
* Revisión de la documentación respaldatoria que generó la baja o Venta.
* Complementariamente a los dos puntos anteriores cotejar la razonabilidad del valor de Venta
y su ingreso y el Costo asignado y su correcto efecto en Resultados.
Cabe destacar un aspecto más de la Revisión de los movimientos del ejercicio y es que en
algunos casos aparecen otros movimientos que son las transferencias dentro del rubro bienes de
uso, sobre todo en lo que hace a Obras en Curso que luego son transferidas a un bien específico,
como en el caso de Obras en curso transformadas en Edificios y/o Maquinarias.
En estos casos los procedimientos antes citados son aplicables para estas transferencias.
e) Análisis Conceptuales específicos

276
Dentro de estos procedimientos surgen todas aquellas revisiones propias de la auditoría
pero que dependen del objeto auditado.
Hay dos tipos de procedimientos en este sentido de necesaria aplicación (al menos en
Argentina en la actualidad):
- Revisión del Ajuste por Inflación de los bienes de uso.
Consiste en cotejar el adecuado ajuste de los distintos bienes de uso que posee el ente auditado,
cuando aquel haya ingresado al patrimonio o con anterioridad al 31/3/90.
El procedimiento consiste en:
* La revisión de la razonabilidad en la fecha de origen de los bienes de uso según el

Inventario.
* Verificar la corrección de los índices de ajuste por inflación utilizados en cada caso de
acuerdo a la fecha analizada en el punto anterior.
* Cotejar cálculos al azar por muestreo.
- Revisión de Revalúos Técnicos de Bienes de Uso.
El revalúo técnico es un procedimiento de excepción que consiste en valuar los bienes de

Uso a Valores presentes o corrientes. El proceso consiste en la intervención de un Perito
Independiente especializado que en base a una metodología emite un informe sobre el valor
corriente de los bienes en cuestión, que debe estar de acuerdo con los procedimientos legales que
definen cómo y qué aprobaciones se requieren.
Los procedimientos de auditoría aplicables a los revalúos consisten en:
* Analizar los aspectos personales del perito, teniendo en cuenta su reputación o

experiencia como tasados, y su independencia de criterio al emitir el informe sobre el valor
presente de los bienes.
* Verificar la razonabilidad de los valores finales asignados y su registración. El

procedimiento implica principalmente cotejar que el valor asignado a los bienes no supere su valor
recuperable (Valor de utilización económica) y que su registración fue correcta de acuerdo a las
normas contables vigentes.
7.- Conclusiones
En la auditoría la conclusión tiene suma importancia ya que en ella se establece a qué

resultado se llegó luego de aplicar los procedimientos establecidos para un determinado rubro.
En lo que hace específicamente a bienes de uso es importante concluir sobre los resultados
obtenidos en cuanto a las pruebas de:
277
- Valor Residual al cierre.
- Cargo por Amortizaciones.
- Movimientos del Ejercicio (altas y bajas).
Cada conclusión debe contener:
- Tarea realizada.
- Resultados obtenidos.
- Conclusión.
278
ANEXO 1
Hoja de trabajo por pruebas del cargo por amortización
U-2
La Orqueta
Prueba del cargo por amortización del ejercicio
Auditoría 31/12/93
J. Rizo 03/94
$
--------------------
Amortización del Ejercicio anterior 76.220.-
Coeficiente de punta a punta x 1,22.-
--------------------
92.991.-
- Amortización de las bajas del ejercicio U-4 (1) (13.220)

+Amortización de las Altas del ejercicio U-3 (2) 8.581
--------------------
Amortización según contabilidad U (3) (88.155)
--------------------
197. -
Pasar por inmaterial

J. Rizzo
Verificado con balance del año anterior.
Verificado con publicación del INDEC
Verificado con balance de saldos al 31/12/93.
(1) Corresponde a la regerencia o ligue con el listado de bajas del ejercicio.
(2) Corresponde a la referencia o ligue con el listado de altas del ejercicio.
(3) Corresponde a la referencia o ligue con sumaria de bienes de uso.

279
Anexo 2
Hoja de trabajo por prueba del valor residual
U-1
La Orqueta
Prueba del valor residual de bienes de uso al 31/12/93
Auditoría 31/12/93
J. Rizzo
03/94
$
-----------
Valor residual al 31/12/92 452.150.- (*)
Coeficiente de punta a punta x 1,22.-
-----------
Subtotal 555.623
- Valor residual de los bienes dados

de baja en el presente ejercicio. (18.150)
- Amortización del ejercicio (1) U-2 (88.150)
+ Altas del ejercicio (2) U-3 39.100
------------
Valor residual según Prueba global 484.418
Valor residual según Contabilidad (3) U (483.917)
------------
Diferencia 501
pasar por inmaterial
Verificado con inventario año anterior.
Verificado con publicación del INDEC.
(*) Verificado con balance del año anterior.
Verificado con balance de saldos al 31/12/93.
(1) Corresponde a la referencia con hoja de trabajo de prueba de la amortización del ejercicio.
(2) Corresponde a la referencia o ligue con hoja de trabajo del listado de altas del ejercicio.
(3) Corresponde a la referencia o ligue con hoja sumaria de bienes de uso.
280
U-3
La Orqueta
Listado de altas de bienes de uso
Auditoría 31/12/93
J. Rizzo 03/94
$ % amortización $ amortización
---------- -------------------- -------------------
1 Torino 4 puertas 85 10.000 20 2.000
2 Duna SC 93 23.500 20 4.650

----------- --------------------- -------------------
Subtotal 33.250 6.650
----------- -------------------
1 Fotocopiadora HX 1.650 33 545
2 Computadoras Data 486 4.200 33 1.386
----------- -------------------
Subtotal 5.850 1.931
------------ ------------------
39.100 8.581
------------ -------------------
U-1
Verificado factura del proveedor
281
Anexo N° 3
Pedido de Confirmación
( 1° Parte)
Buenos Aires, 2 de enero de 1994
Señores
J. H. S.A.
Con motivo del examen anual de nuestros libros que

practica la Auditoría General de la Nación, mucho agradeceremos se sirvan suministrar
a los mismos con copia a nuestro departamento de contaduría, un detalle de las
existencias de nuestra propiedad en poder de ustedes al día de la fecha.
De acuerdo con nuestros registros, dicha existencias son

las siguientes:
Agradecemos desde ya su pronta atención a este pedido,

saludamos a Ud. muy atentamente.
H. Begno
Contador
282
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN PASIVOS
1.- Concepto
Los Pasivos representan en los Estados Financieros todas aquellas deudas u obligaciones a
favor de Terceros, que debe hacer frente, el ente auditado, en el futuro.
Es decir que financieramente representan aquellas cifras futuras que deberá pagar o abonar
el ente auditado con posterioridad al cierre del ejercicio.
Es necesario destacar que las deudas son Pasivos ciertos, determinados o determinables y
por esto se diferencian de las Previsiones, siendo estas últimas "estimaciones" de contingencias
que pueden originar pérdidas futuras en el ente.
Debe tenerse en cuenta dos clasificaciones de los pasivos o deudas:
1) Por la Oportunidad de su exigibilidad, en este sentido se les clasifican en corrientes y no

corrientes considerándose corrientes, de acuerdo a la Resolución Técnica N° 8 de la FACPCE,
aquellas cuyo vencimiento opera dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del
ejercicio, y no corrientes aquellas cuyo vencimiento supera el período antes citado.
2) Por su origen, en este caso se discrimina de acuerdo a la naturaleza del hecho económico
que las generó; generalmente se clasifica en:
- Financieras y Bancarias.
- Comerciales.
- Fiscales y Sociales.
- Otras Deudas.
Es necesario precisar claramente cuando se originó cada pasivo. Así pues las deudas
financieras se originan en el momento que se toman los fondos de las entidades prestadoras. Las
deudas comerciales están originadas en la compra de Bienes o Servicios y deben ser reconocidas a
partir del momento en el cual se produce la tradición del bien o prestación del servicio. Las deudas
fiscales y Sociales se originan en el momento en el cual se produce el hecho imponible o hecho
generador de la Obligación.
Finalmente debe destacarse que a la fecha de cierre, dichas deudas deben exponerse a su
valor nominal más todos los intereses o cualquier otro tipo de ajuste devengado o generado al
cierre.
283
2.a.- Existencia
Verificar que se trate de obligaciones reales y no canceladas.
2.b.- Titularidad
Verificar que el sujeto o responsable de tales pasivos es el ente.
2.c.- Integridad
Verificar que no haya pasivos omitidos (no registrados) que permitan mostrar una mejor
situación del ente.
2.d.- Valuación
Verificar que los pasivos se encuentren valuados de acuerdo a los Principios Contables.
2.e.- Exposición
Verificar que los saldos de pasivos y su información adicional, se encuentran

adecuadamente expuestos en los Estados Financieros de acuerdo a la Resolución Técnica N° 8 de
la FACPCE.
En el caso de pasivos los riesgos más comunes son:
1- Decisiones erróneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos por
el ente, dado que sus condiciones resultan negativas comparativamente con otras posibilidades.
Para evitar estos problemas es conveniente poseer políticas o procedimientos escritos que
establezcan de qué manera y en qué condiciones se pueden adquirir pasivos.
2 - Omisión o falta de registración por negligencia o en forma intencional, de pasivos del

ente auditado.
3 - Inclusión de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligación

efectiva al momento de cierre de los Estados Financieros.
284
En cuanto a la planificación, el rubro Pasivos, presenta la particularidad que en el mismo
existen diversas obligaciones que surgen de distintos conceptos. Esto hace que sea necesaria una
adecuada planificación del momento en el cual se efectuarán los distintos procedimientos:
Etapa Preliminar:
En esta etapa es necesario entrevistarse con el encargado del Area Financiera para solicitar
el listado de saldos a efectos de seleccionar los principales proveedores y otros acreedores del ente
para solicitarles la confirmación de su saldo.
Además deber proceder a confeccionar dichas cartas de solicitud de confirmación de

saldos. En cuanto a Deudas Fiscales es aplicable efectuar revisiones del cumplimiento de las
Obligaciones fiscales en períodos intermedios.
Etapa de Cierre:
En deudas Comerciales y Otros corresponde enviar los pedidos de confirmación de

Terceros de los saldos de Proveedores. Adicionalmente corresponderá arquear documentos a pagar
y demás títulos representativos de deudas.
Etapa post-cierre:
En esta etapa se proceder a ligar o conciliar con contabilidad los saldos contables con los
Arqueos de documentos y las Confirmaciones de Terceros. Adicionalmente se aplicaron
Procedimientos Alternativos a aquellos saldos de Proveedores por los cuales no se hallan recibido
Confirmaciones de Terceros.
Se conciliarán las deudas financieras con las confirmaciones recibidas, y si fuese necesario
se analizarán los contratos de otorgamiento de Préstamos.
También en esta etapa se cotejará la razonabilidad de todos los pasivos registrados por el
ente por Cargas Sociales y Fiscales, de acuerdo a los requerimientos legales vigentes.
* Deudas financieras
a) Confirmaciones de Terceros.
b)Arqueo y Análisis de Documentación Respaldatoria en caso de Préstamos documentados.
c) Pruebas Globales del devengamiento de intereses y de valuación.
d) Prueba de Cortes.
285
* Deudas comerciales
a) Confirmaciones de Terceros.
b) Procedimientos Alternativos.
c) Pruebas Globales de Valuación.
* Deudas sociales y fiscales
a) Análisis de los Pasivos por Remuneraciones.
b) Pruebas Globales de Deudas por Cargas Sociales.
c) Pruebas Globales de Impuestos.
d)Pruebas Globales en caso de Planes de Pago a largo plazo Moratorias.
* Otras deudas (General)
a) Análisis de Pagos Posteriores.
b) Análisis de Previsiones y Contingencias.
* Deudas financieras
a) Confirmaciones de Terceros:
Consiste en solicitar confirmaciones de los saldos adeudado a los correspondientes

acreedores.
En el caso de tratarse de entidades financieras, es costumbre que la solicitada de

confirmación se efectúe juntamente con la del resto de los Saldos mantenidos con ellas y, por lo
general, requiriendo que sea dicha entidad la que suministre los saldos que tiene registrados con el
ente auditado. En el resto de los casos, la confirmación debe solicitarse, ya sea por un pedido
directo o un pedido ciego .
Finalmente hay dos aspectos adicionales que es necesario remarcar cuando se solicitan
confirmaciones de Deudas Financieras:
1) Evitar duplicaciones, por esta razón cuando se circularice a entidades bancarias dentro
del otro rubro de los estados financieros, es recomendable mediante un formulario normalizado,
que también respondan sobre que deuda posee el ente auditado a su favor.
286
2) Es muy común que la solicitud de confirmación no se efectúe en forma selectiva a
algunos acreedores sino al 100% de los mismos, pues generalmente la cantidad de Acreedores
Financieros del ente no es significativa.
En ciertas ocasiones el procedimiento de auditoría no se puede cumplimentar analizando

títulos representativos de la deuda pues el préstamo se documenta a través de un contrato.
En estos casos el trabajo realizado consiste en:
* Revisar el contrato respectivo y sus efectos contables.
* Cotejar la existencia de cancelaciones parciales (Débito en Extractos Bancarios, Recibos,

Notas de Débito, etc.).
* Analizar devengamientos de intereses, diferencias de cambio u otras cláusulas de ajuste.
Ver Anexos 1 y 2.
b) Arqueo y Análisis de documentación respaldatoria en caso de Préstamos
Inicialmente el procedimiento consistiría en efectuar una inspección ocular de los títulos

representativos de la deuda:
* Practicar un arqueo de los títulos correspondientes a debentures o documentos similares

emitidos.
* Controlar el resultado del arqueo con los correspondientes registros.
* Examinar los documentos pagados, observando su inutilización para evitar que los
mismos puedan ser nuevamente presentados al cobro a través de una maniobra dolosa.
En el caso de que los préstamos sean documentados a través de contratos de Mutuo u otros
similares el trabajo consistirá en:
* Analizar dichos contratos teniendo en cuenta las condiciones pactadas en dicha operación.
* Comparar el pasivo registrado en el mayor con respecto al establecido según las

condiciones contractuales.
Ver Anexo 3.
287
c) Pruebas Globales de Valuación
Los procedimientos aplicados consisten en:
A- Efectuar un análisis de la composición del saldo a la fecha de cierre de los Estados

Financieros, comprobar los datos referidos a los intereses contenidos en las deudas y al período
sobre los que los mismos han sido calculados.
La comprobación de dichos intereses implica:
1 - Pruebas aritméticas de cálculos.
2 - Cotejo de las condiciones pactadas (ejemplo Tasa de interés, método de amortización,

etc.) con la documentación de respaldo.
B - Efectuar un análisis de su correcta registración contable (libro mayor y/o diario):
1) Que los débitos a estas cuentas correspondan a los intereses totales contenidos en los
documentos.
2) Que los créditos a esta cuenta correspondan a los intereses ya devengados.
* Deudas comerciales
a) Confirmaciones de terceros
Una de las características de las cuentas a pagar es su intangibilidad, lo que imposibilita la

aplicación de procedimientos de inspección ocular para la comprobación de su existencia. Por ello
es útil intentar la obtención de elementos de juicio de carácter más directo como son las
confirmaciones de terceros.
Las confirmaciones de saldos no sólo deben referirse a las cuentas corrientes con los
proveedores (saldos acreedores y deudores) sino también a las obligaciones a pagar a los mismos y
a los anticipos que pudieran haber entregado.
La fecha a la que se refiere el pedido de confirmación no tiene por que coincidir con la
fecha de cierre de los estados financieros del ente auditado. Si la confiabilidad en el sistema del
control interno lo permite, es factible que la circularización de saldos con proveedores se realice a
una fecha intermedia, la que sin embargo no debería encontrarse demasiado alejada de la de
cierre.
Otros aspectos que debe contemplarse es la elección del tipo de circularización a ser
efectuada, cabe apuntar que cualquier circularización positiva, se solicita al tercero que conteste,
ya sea para demostrar su conformidad o su disconformidad con la información que se le pide que
corrobore. En cambio, las circularizaciones negativas sólo requieren que el tercero responda
cuando se encuentre disconforme.
288
En el caso de confirmaciones a proveedores se suelen utilizar circularizaciones positivas
pero ciegas ya que el mayor interesado en colocar el saldo es el proveedor por su intención de
cobranza.
Los pasos detallados a seguir en la relación a un pedido de confirmación de saldos directos

son los siguientes:
1 - Obtener listado de las cuentas corrientes de Proveedores.
2- Cotejar las sumas de estos listados y verificar que el total de los mismos coincida con la
contabilidad (Mayor, Balance de Saldos, etc.).
3 - Seleccionar los proveedores a ser circularizados teniendo en cuenta:
* Materialidad de los saldos.
* Existencia de partidas inusuales.
4- Confeccionar las cartas de circularización a proveedores. En general es conveniente que

las cartas sean confeccionadas por personal del ente auditado para evitar insumir tiempos del grupo
de auditoría en tareas en las cuales no es necesario gran capacidad técnica para ser llevadas a cabo.
5- Confeccionar la Planilla Control de la circularización que incluya al menos:
a- Nombre del cliente, Número de Proveedor.
b- Saldos que posee a la fecha de cierre o circularización.
c- Fecha de 1° y 2° envío de pedido de circularización.
d- Saldos según "Repuesta" o confirmación del proveedor.
6 - Despachar personalmente las circularizaciones.
7 - Retener una copia del pedido de confirmación enviado.
8 - Al recibir las respuestas, cotejarlas con los saldos según el ente auditado y si surgieran
diferencias significativas, solicitar su conciliación.
9- Para las circularizaciones sin respuestas o confirmaciones de Terceros aplicar

Procedimientos Alternativos.
Ver Anexos 4 y 5.
b) Procedimientos alternativos
El procedimiento alternativo más común consiste en el examen de la evaluación posterior

de los saldos, de las partidas que los forman.
289
Es así que la primera comprobación que podría efectuarse es la de establecer que el saldo
adeudado fue posteriormente cancelado con normalidad, verificando los pagos posteriores: al
practicar este control debe prestarse suma atención para determinar que los pagos examinados
están efectivamente destinados a saldar el pasivo registrado como pendiente a la fecha de
circularización.
Si no se han producido cobros posteriores o éstos no cubren la totalidad del saldo, las
partidas sobre cuya existencia subsisten dudas pueden ser examinadas recurriendo a los elementos
respaldatorios de su origen, en especial:
- Remito e Informe de Recepción para verificar la entrega del bien que concluye la compra.
- Factura/Nota de Débito o Crédito para verificar el monto de la compra.
- Notas de Créditos posteriores para verificar que dicha compra no se haya anulado
generando un pasivo inexistente al cierre de los Estados Financieros.
Un tratamiento específico requiere los Documentos a Pagar:
Los procedimientos a aplicar consisten en:
1) Obtener listados de los documentos a pagar al cierre del ejercicio revisar sus sumas y
controlar su total con la correspondiente cuenta del mayor.
2) Constatar el posterior pago de los documentos con las constancias del caso y con los
documentos devueltos, observando su inutilización.
3) Ligar o conciliar con los arqueos tomados.
Ver Anexo 6.
c) Pruebas Globales de Valuación
Generalmente este procedimiento involucra dos aspectos bien diferenciados:
1 - Efectuar pruebas aritméticas de cálculos.
2- Verificar los parámetros utilizados al valuar teniendo en cuenta "condiciones acordadas"

con el proveedor (ej: Tasa de intereses pactadas en caso de mora en pagos, y las "Condiciones del
mercado" (ej: intereses del mercado).
Es común que haya dos aspectos que siempre deberán verificar:
1 - Devengamientos de intereses: La correcta valuación de una deuda comercial implica que

el mismo sea valuado a su valor nominal más intereses devengados al cierre de los Estados
Financieros. Por lo antes expuesto el auditor debe verificar la razonabilidad de dicho
devengamiento de acuerdo a:
* Monto del pasivo.
290
* Tasa de interés.
* Días transcurridos.
2 - Análisis de la Valuación de Moneda Extranjera
Las disposiciones legales y la doctrina han dispuesto que las deudas en Moneda Extranjera
serán valuadas al valor de cotización a la fecha de cierre de los Estados Financieros. Por esta razón
el auditor debe considerar el efecto de la variación en los tipos de Cambio aplicables a los pasivos
en Moneda Extranjera.
En ambos casos el procedimiento tiene dos objetivos:
- Chequear la corrección de pasivos al cierre.
- Cotejar el correcto cargo a pérdida que generen estos pasivos.
Finalmente en el caso de créditos con el exterior se debe prestar suma atención a las
cláusulas de ajustes de otras monedas, ya que en ciertas ocasiones el dinero se toma en préstamo en
diversas monedas y se debe reflejar dicho ajuste en el pasivo respectivo.
d) Prueba de Corte
Los procedimientos de Corte tienen por objetivo determinar la correcta registración de las
transacciones comerciales de acuerdo al momento de su real ocurrencia.
Por esto en relación con las deudas Comerciales resulta importante verificar las entradas y
salidas de bienes al ente auditado a efectos de cotejar la correcta registración de los pasivos. Así es
que al cierre se efectuaron los cortes de Remitos de Entradas y Vales de Salida de bienes y luego
validar el devengamiento de los pasivos respectivos.
5.- Deudas sociales y fiscales
a) El análisis de los Pasivos por Remuneraciones consiste principalmente en:
* Comprobar los saldos por remuneraciones de pago inmediato con las planillas de
liquidación que les dieron origen.
* Observar, sobre las correspondientes cuentas de mayor, los pagos posteriores de dichos
pasivos y examinar los comprobantes de pago relativos.
* En general, observar que los pasivos incluyan todo aquello devengado por servicios
prestados hasta la fecha de cierre de los Estados Financieros.
291
* Verificar que las planillas de liquidación mensual coincidan con el libro de Sueldos y
Jornales de la Ley N' 20.744.
* Un aspecto al que se debe prestar suma atención es el relativo a remuneraciones en

especie como es el caso de alquileres pagados al personal y otro tipo de beneficios a favor del
mismo, ya que los mismos al tener carácter remunerativo traen sus efectos previsionales
respectivos.
Adicionalmente se debe:
* Controlar que los totales netos de las planillas coincidan con los importes retirados del
banco según los registros de pagos, investigando cualquier diferencia que se observe.
* De las planillas de remuneraciones seleccionar algunos pagos individuales, comprobar los

mismos con los correspondientes recibos y revisar las sumas y cálculos contenidos en éstos.
* Observar que dichos recibos cumplan con lo dispuesto por la Ley.
* En los casos en que se utilicen cuentas bancarias especiales para el pago de salarios,
observar que los cheques emitidos hayan sido debitados en el correspondiente extracto bancario y
que los importes acreditados a esa cuenta bancaria correspondan al neto total de las nóminas.
* En todos los casos verificar el momento en el cual se abonan los sueldos ya que si el
mismo es anterior al cierre el único pasivo pendiente sería por remuneraciones anteriores al último
mes del ejercicio, cosa que resulta inusual.
Ver Anexo N° 7.
b) Pruebas globales de Deudas por Cargas Sociales
* Sobre planillas de remuneraciones, comprobar las sumas y cálculos y verificar

globalmente las retenciones y aportes, y su coincidencia con el libro de Sueldos y Jornales Ley
20.744.
* Del total de remuneraciones realizar cálculo de las Cargas Sociales teniendo en cuenta los
porcentajes de retenciones y aportes vigentes y compararlos con los realmente abonados,
verificando que están efectivamente ingresados en tiempo y forma.
* Verificar que las deudas al cierre, coincidan con su respectivo saldo en el mayor, de
acuerdo al cálculo del punto anterior.
Ver Anexo N° 8.
c) Pruebas Globales de Impuestos
* Obtener o preparar un análisis de los movimientos que afectan a las cuentas de cada
impuesto por el que la empresa es contribuyente o responsable.
* Examinar las declaraciones juradas o determinaciones practicadas por el fisco, para comprobar
que han sido preparadas de acuerdo con las disposiciones legales.
292
El examen de las declaraciones juradas está también destinado a comprobar que su
presentación fue efectuada dentro de los plazos legales, a cuyo efecto debe observarse la
constancia de su recepción por parte de las autoridades fiscales.
* Con respecto a los pagos de saldos de impuestos finales, debe observarse su coincidencia
con lo indicado en las declaraciones juradas, así como su depósito con el correspondiente sello de
recepción del organismo recaudador.
* Revisar los cálculos efectuados para determinar los anticipos a cuenta y observar que su
depósito se haya producido dentro de los plazos legales, para ello examinar las correspondientes
boletas de depósito.
* Examinar las actas resultantes de inspecciones practicadas por las autoridades fiscales,
prestando atención a las observaciones que puedan implicar contingencia para la empresa.
* En el caso de exenciones impositivas revisar su veracidad y vigencia. Principalmente

teniendo en cuenta que dichas exenciones pueden ser:
Generales: establecidas por la misma ley que regule el tributo.
Específicas: establecidas por normas legales elaboradas por dicha exención.
Interpretativas: establecidas por criterios asumidos y aplicados de acuerdo a las normas

legales.
d) Pruebas Globales en caso de Planes de pago a largo plazo:
Los procedimientos a aplicar en el examen de moratorias previsionales o impositivas son

similares a los utilizados en la auditoría de pasivos financieros. La diferencia básica entre los
pasivos financieros y la moratoria es que aquellos se originan en la obtención de dinero, en tanto
que éstas tienen su nacimiento en la existencia de deudas atrasadas con organismos de
recaudación. Además, las deudas de este tipo son canceladas en cuotas mensuales de montos
similares.
Dichos procedimientos pueden consistir en:
a) Comprobar el origen de la deuda con las anotaciones practicadas en la correspondiente

cuenta del mayor y con las declaraciones juradas presentadas al ente regulador de que se trate.
b) Revisar el cálculo de los intereses incluidos en el plan de pagos y controlar su

diferimiento.
c) Examinar los comprobantes de pago de cada período, observando que se hayan realizado
en término. Este último aspecto es importante por cuanto las leyes de moratorias suelen prever que
la realización de tan sólo un pago fuera de término torna exigible la totalidad de la deuda.
d)Cotejar la razonabilidad del pasivo registrado al cierre comparando con el valor de la

cuota por la cantidad de cuotas adeudadas.
293
e)- Otras deudas
En cualquier otro tipo de pasivo u obligación que surja de la actividad del ente, los
procedimientos básicos a aplicar consisten:
1) Examinar la documentación de respaldo de la existencia del pasivo.
2) Si es posible solicitar una confirmación escrita del acreedor.
3) Revisar las constancias de pagos efectuados con posterioridad al cierre.
4) Ligar o conciliar con los registros contables del ente auditado.
VII.6.- Deudas en general
La tarea de determinar que no se ha omitido ningún pasivo de significación es una de las

más importantes de toda auditoría, dado que la no presentación de deudas puede constituir una de
las maniobras más sencillas destinadas a presentar en los Estados Financieros una situación
económica y financiera o un resultado de las operaciones no correctos.
La búsqueda de pasivos omitidos se realiza siempre en el período de tiempo que se inicia

en la fecha de cierre y finaliza en la del dictamen o informe del auditor.
a) Análisis de Pagos Posteriores
Los procedimientos pueden ser los siguientes:
* Examinar las actas de órganos directivos, teniendo presente la posibilidad de que algún
pasivo mencionado no esté contabilizado.
* Examinar las compras y gastos efectuados con posterioridad a la fecha de cierre de los
Estados Financieros, superiores a un importe a determinar en el programa.
El Trabajo a realizar se simplifica en este esquema:
Nº Orden Fecha Concepto General pasivo Fue contabili- Ligue o

de pago al cierre zado otro pasivo referencia
000582 22/1/92 Cargas sociales si / no sí cc-2
x -
b) Análisis de Previsiones y Contingencias
294
Un aspecto que resulta importante en la revisión de pasivos es prestar atención a todas
aquellas contingencias por litigios en los cuales puede estar involucrado el ente auditado.
En primer debe tenerse en cuenta que las contingencias son hechos aleatorios de ocurrencia
probable que en caso de ocurrir traerán consecuencias patrimoniales, económicas o financieras
para el ente auditado.
Existen dos tipos de contingencias:
- Las denominadas Activas o de Ganancia que en caso de ocurrir generan beneficios para el
ente auditado, el ejemplo más común son los juicios en los cuales el ente auditado es Acreedor.
- Los denominadas Pasivas o de Pérdida que en caso de ocurrir generan pérdidas para el
ente auditado, el ejemplo más común en este caso son los juicios en los cuales el ente auditado es
Deudor. Generalmente en las entidades con características estatales o gubernamentales existen dos
tipos de litigios (Juicios contra el Estado).
- Reclamos Administrativos o judiciales del personal por aspectos remunerativos generados

por: aplicación incorrecta de la legislación laboral, los casos más comunes son haberes mal
liquidados, Disponibilidades, etc.
- Reclamos por la gestión del ente auditado, que en estos casos se debe a problemas propios
de la actividad que realiza el ente auditado.
Para cubrir estos riesgos de auditoría los procedimientos más aplicados son:
- Carta de Abogados
Consiste en solicitar a los Asesores Legales del ente auditado una carta en la cual los
mismos especifiquen principalmente:
1) Existencia de Procesos Judiciales pendientes de resolución en los que sea parte del ente
auditado.
2) Comportamiento, bajo su conocimiento, del ente auditado con respecto a las normas
legales vigentes.
3) Honorarios pendientes de pago a favor de dichos asesores legales a la fecha de cierre los
Estados Financieros.
De esta manera esta carta de abogados permite verificar la existencia de posibles pasivos u
obligaciones contra el ente auditado que merezcan ser expuestos en sus Estados Financieros.
- Confirmaciones de Sindicatos
Consiste en analizar con suma atención a las normas legales vigentes, no solo las emitidas
por las autoridades gubernamentales, sino también por los Sindicatos propios de la actividad. De
esta manera lo conveniente es solicitar por escrito a los sindicatos que informen los criterios
citados en las normas legales vigentes que afecten al ente auditado, que tenga conocimiento el
Sindicato.
295
7.- Conclusiones
Al igual que en cualquier tarea de auditoría resulta importante emitir una conclusión sobre
los resultados obtenidos.
La particularidad que presentan los pasivos es que además de concluir sobre la

razonabilidad de los pasivos contabilizados por el ente auditado, se debe también concluir sobre
todas aquellas contingencias o pasivos que pudieran haber sido omitidos de ser contabilizados por
el ente auditado al cierre del ejercicio.
Es decir que se debe tener muy presente que existen dos tipos de procedimientos: los
tendientes a cotejar la razonabilidad de los pasivos y los tendientes a cotejar posibles pasivos
omitidos por el ente auditado.
En todo los casos se debe concluir sobre :
- El Objetivo de los procedimientos.
- Los resultados alcanzados.
- La conclusión a la que se arribó.
296
ANEXO N° 1
PEDIDO DE CONFIRMACION A UN ACREEDOR FINANCIERO
Buenos Aires, 10 de Febrero de 1994.
Sres.
Compañía Financiera XX
Jujuy 320
Bs. As.
De n/consideración:
Tenemos al agrado de dirigirnos a ustedes a efectos de solicitarles

tengan a bien confirmar directamente a nuestros auditores, Auditoría General de la Nación
(Hipólito Yrigoyen 1236, Capital Federal),.
Cualquier otro tipo de operación pendiente de cancelación al 31 de

Diciembre de 1993.
Desde ya les agradeceremos vuestra atención y aprovechamos la

oportunidad para saludarlos muy atentamente.
J. López
Contador
Ríos S.A.
297
ANEXO N° 2
CONFIRMACION POR PARTE DE ACREEDOR FINANCIERO
RIOS SOCIEDAD ANONIMA

Bogotá 770 - Bs. As.
Buenos Aires, 10 de Junio de 1994.
Compañía Financiera XX
Junín 348 - Bs. As.-
Tenemos el agrado de dirigirnos a Uds. efecto de solicitarles

tengan a bien confirmar directamente a nuestros auditores, Auditoría General de la Nación
(Hipólito Yrigoyen 1236, Capital Federal), los datos abajo mencionados.
Atte.
J. López
Contador
Ríos S.A.
Señores
Confirmamos que al 31 de Diciembre de 1993 Ríos Soc. Anónima, nos adeudaba $

36.000.- correspondientes a un préstamo con vencimiento semestral que devenga intereses a una
tasa anual del 7 % anual.
Atte.
Gustavo Liendo
Gerente Financiero
ANEXO N° 3
298
ARQUEO DE DOCUMENTOS
BB-1 (1)
Ríos S.A.
31/12/93
Arqueo de documentos a pagar practicado el 31/12/93
J. Rial 01/94 (2)
Proveedor Vencimiento Importe Observaciones
La Cumbrecita S.A 18.09.94 4.000.-

Alta Gracia S.A. 21.09.94 3.000. -
Yoscina S.A. 10.10.94 6.000.-
Carlos Paz 13.10.94 7.000. -
Bialet Massé 26.10.94 5.000.-
Cosquín S.R.L. 25.10.94 8.000.- Al portador
General Belgrano S.A. 31.10.94 9.000. -
Río Tercero S.R.L. 12.11.91 2.000. -
El Quebracho S.A. 16.11.94 10.000.-
----------
54.000.-
----------
B
Los valores arriba indicados fueron contados en mi presencia y devueltos intactos a las 10:00 hs.
del 1° de Enero de 1.994. No existiendo en mi poder otros valores o fondos por los que sea
responsable.
(3)
OK Visto documento respectivo
Luciano Medina
Custodio
(1) Indice.
(3) Aclaración de tarea realizada.
ANEXO N° 4
299
CIRCULARIZACION A PROVEEDOR
Lavalle S.A.
Serrano 1842/62
Buenos Aires, 02 de Enero de 1994.
Ref.: Ríos S. A.
Nuestros auditores, Auditoría General de la Nación, Hipólito

Yrigoyen 1236, Capital Federal, están practicando la revisión de nuestros estados financieros al 31
de Diciembre de 1993.
Con tal motivo, mucho hemos agradecerles se sirvan informar

directamente a los mismos, la siguiente información:
1.- Saldos de nuestra cuenta en vuestra contabilidad 31.12.93
2.- Adjunto análisis de los saldos arriba citados, indicando la composición de los mismos.
Agradeciendo la atención que disponen a nuestro pedido, los

saludamos muy atentamente.
Ignacio López
Contador
Ríos S.A.
Señores Auditores:
De acuerdo a lo solicitado, informamos a Uds. que al 31.12.93 la

cuenta que se detalla, arroja el siguiente saldo:
A n/favor: A favor de Ríos S. A:
300
ANEXO N° 5
CEDULA CONTROL DE CIRCULARIZACION A PROVEEDORES
BB - 2- (1)
Ríos S.A.
Cédula Control de Circularización a Proveedores
Auditoría 31/12/93
J. Rial 12/93 (2)
Cta.N° Acreedores Saldo 1° Pedido 2° Pedido
104 Lavalle S.A. 1.000.- 01/01/94 08/01/94

116 Las Heras S.A. 800.- 01/01/94 08/01/94
134 Junín S.R.L. 700.- 01/01/94 08/01/94
165 Guaymallén S.A. 1.000.- 01/01/94 08/01/94
178 San Martín S.R.L. 1.400.- 01/01/94 08/01/94
201 Rivadavia S.A. 400.- 01/01/94 08/01/94
223 Maipú S.R.L. 1.500.- 01/01/94 08/01/94
279 Luján de Cuyo S.A. 200.- 01/01/94 08/01/94
345 Postrerillos S.R.L. 500.- 01/01/94 08/01/94
---------
Totales 7.400.-
---------
Saldo según mayor: $ 10.354.-B
---------
Analizado 70%
---------
Nota N° 1: En la presente hoja se sintetiza el pedido de circularización a los proveedores más

significativos del ente auditado. (3)
OK con mayor al 31/12/93

OK con listado de proveedores 31/12/93
(1) Indice.
(3) Aclaración de Tarea realizada.
301
ANEXO N° 6
PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS
PAGOS POSTERIORES
BB - 3 (1)
Ríos S.A.
Pagos posteriores
Auditoría 31/12/93
J. Rial 04/94 (2)
Cuenta Corriente Proveedor: Lavalle S.A.
Debe Haber Saldo
01/12/93 Fac. 121 -- 700.- 700.-(*)

15/12/93 Fac. 152 -- 250.- 950.-(*)
21/12/93 N/C 15 -- 50.- 1.000.-(*)
22/01/94 RC 186 700.- -- 300.-(*)
30/01/94 RC 197 200.- -- 100.-(*)
Nota N°1: En la presente hoja se analizó la razonabilidad del pasivo con un proveedor cotejando la
documentación de respaldo. (3)
OK Visto factura, remito o informe de recepción.

OK Visto recibo de cancelación.
(*) OK Cálculo
(1) Indice
(2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo
(3) aclaración de tarea realizada.
ANEXO N° 7
302
CC - 2 (1)
Ríos S.A.
Provisión por S.A.C.
Auditoría 31/12/94
J. Rial 02/94 (2)
Remuneraciones de diciembre 93 $ 1.724.-

-----------
S.A.C.= 50 % 862.-
Aportes patronales 33% 285.-

-----------
Provisión S.A.C. 1.147.-
Contabilizado (1.190).-
-----------
Diferencia (43) Pasar por inmaterial.
J. Rial.
Nota N° 1: Por un problema financiero la Sociedad abonó el aguinaldo del 2° semestre de 1993 en
enero de 1994, por esta razón corresponde cotejar la razonabilidad.
OK Libro Ley 20.744
(1) Indice.
ANEXO N° 8
303
CC - 1 (1)
Ríos S.A.
Sociales
Auditoría 31/12/93
Prueba global de deuda por cargas sociales
J. Rial 12/93 (2)

Total Remuneraciones Dic. 1.993 7.250.-
---------
33% Aportes patronales 2.392,50.-
18% Retenciones 1.305.-
-------------
Total Cs. Sociales adeudadas 3.697,50.-
Deuda contabilizar (3.733.-)

-------------
Diferencia (33,50).- Pasar por inmaterialidad
J. Rial
Nota N° 1: En la presente hoja se cotejó el correcto devengamiento de la deuda por cargas sociales
a la fecha de cierre.
OK con libro de sueldos Ley 20.744
OK con pago posterior al cierre según boleta de depósito.
(1) Indice.
304
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN PATRIMONIO NETO
1. - Concepto
El patrimonio neto abarca dos conceptos a tener en cuenta, cuando se lo define e identifica.
Por un lado se lo define, según la ecuación contable básica, como la diferencia entre los activos y
los pasivos del ente auditado.
Activo - Pasivo = Patrimonio Neto
Por esta razón si se efectúa una correcta validación de los activos y pasivos del ente auditado, se
habrán validado las cifras globales del patrimonio neto.
El otro concepto por el cual se identifica al patrimonio neto está representado por el aporte inicial
efectuado en el momento de creación del ente, más el efecto de los resultados generados en el tiempo.
2.- Elementos
Básicamente el rubro está compuesto por tres elementos:
a.- Aportes
La partida representa los fondos aportados o entregados al ente ya sea para su constitución o
creación, como también así aportes posteriores por diversas necesidades.
Dentro de estos se incluyen todas aquellas transferencias recibidas con carácter definitivo, ya que
aquellas que poseen carácter retornable se registran como pasivo, por ser una deuda real.
b.- Ajustes al capital
En dicho rubro se exponen las correcciones monetarias al patrimonio neto generadas por el efecto
de la inflación o pérdida del poder adquisitivo de la moneda.
c.- Resultados Acumulados
Definimos como tal a aquellas utilidades o pérdidas ocurridas en el ente con el transcurso del
tiempo.
305
3. - Afirmaciones en los Estados Financieros
a)- Existencia
Esta afirmación resulta de la diferencia entre el activo y el pasivo del Ente, adicionalmente se debe
cotejar el cumplimiento de la normas legales vigentes.
b)- Titularidad
Es decir que pertenezca al ente. Se comprueba a través del examen del activo y del pasivo del
mismo.
c)- Integridad
Es decir que no se haya omitido partida alguna.
d)- Valuación
El rubro estará correctamente valuado si así lo están los activos y pasivos. Pero además debe
comprobarse la adecuada valuación de cada una de las partidas que lo componen de acuerdo a las normas
legales y principios contables.
Exposición
Es decir que se encuentre razonablemente expuesto el Patrimonio Neto y su información adicional
de acuerdo a la Resolución Técnica N° 8 de la FACPCE.
4.- Planificación
Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio y los
mismos resultan fácilmente identificables. Por esta razón dentro del proceso de auditoría la mayoría de los
procedimientos son aplicados con posterioridad al cierre, en la etapa final de la auditoría.
a) Cotejo de Saldos Iniciales con Balances del año anterior
Obtener un análisis del movimiento de la cuenta (si es que hubo) desde el cierre del ejercicio
anterior y revisar sus sumas. Además verificar que los saldos al inicio coincidan con los de cierre del
ejercicio anterior, teniendo en cuenta la reexpresión a moneda constante.
306
b) Análisis de los Movimientos con Documentación Respaldatoria
A efectos de una revisión cualitativa, se revisan los siguientes documentos que contienen aspectos
relacionados con el rubro Patrimonio:
a - Acta de constitución o Ley de Creación.
b - Modificaciones a los estatutos o a su ley de creación.
c - Convenios de inscripciones en bolsa de valores u organismos similares.
d - Contratos que pueden establecer restricciones a la política.
e - Actas de órganos Directivos y/o propietarios.
Si bien el sentido de la revisiones es transacción - documentación respaldatoria, es conveniente

practicar una revisión completa en sentido inverso, es decir de la documentación hacia los registros,
tendientes a detectar situaciones que puedan afectar al rubro bajo examen, o cualquier otro de los estados
financieros (ej. Acta de directorio con distribución entre sus integrantes de los honorarios debidamente
aprobados).
Se citan enumeraciones de procedimientos típicos para los siguientes rubros:
1) Aportes y Transferencias
a- Obtener un análisis del movimiento de la cuenta (si es que lo hubo) desde el cierre del ejercicio
anterior y revisar sus sumas;
b - Cotejar el mismo con el mayor y asientos de diario.
c - Comprobar los movimientos con la documentación respaldatoria del caso.
e- Con respecto a las integraciones de capital, examinar las constancias del ingreso del dinero o
bienes de que se trate. En este último caso revisar su valuación.
2) Actualizaciones Contables
a- Obtener análisis de movimientos desde el cierre del ejercicio anterior y revisar sus sumas.
b - Cotejar los mismos con el mayor y asientos de diario.
c - Coordinar el examen de las actualizaciones del año con la revisión de los rubros que actúa como
contrapartida.
d- Comprobar que el órgano rector del ente que trató los estados financieros del ejercicio anterior
haya aprobado también las actualizaciones incorporadas en tales estados financieros.
3) Resultados
307
a- Obtener un análisis del movimiento de las cuentas desde el cierre del ejercicio anterior y revisar
sus sumas.
b - Cotejar el mismo con el mayor y asientos de diario.
c- Comprobar el resultado del ejercicio a través del examen del Estado de Resultados (ligar o
relacionar).
d - Examinar el resto de los movimientos con actas de los Organismos de Administración y demás
documentación respaldatoria del caso.
4) Examen de Registro
Examinar los registros en libros rubricados exigidos por la ley 19.550 y observar que el mismo
cumpla con los requisitos de la ley y que en él se hayan anotado las distintas transacciones del período.
c) Relación del Patrimonio Neto respecto de la revisión de otros rubros
El procedimiento consiste en relacionar ciertas variaciones operadas en determinadas partidas del

patrimonio neto, que han tenido como contrapartida variaciones en activos y pasivos. Los casos más
comunes serían:
Concepto Rubro relacionado

Revalúos Técnicos Bienes de Uso (1)
Resultados no Asignados Resultado (2)
Es importante como auditores seguir el principio de economicidad y evitar duplicar tareas

relacionando entre sí pruebas o procedimientos aplicados en los distintos rubros:
(1) Se verifica su razonabilidad respecto del incremento patrimonial de acuerdo al mayor valor que
el Revalúo Técnico genera según el Valor de libros de dichos bienes de uso.
(2) Se verifica su razonabilidad referenciando o cotejando los resultados con el estado respectivo
que aglutina las pérdidas y las ganancias del período en cuestión.
6.- Conclusiones
308
Con respecto a las conclusiones sobre el rubro Patrimonio Neto, es necesario emitirlas al finalizar
el análisis del rubro, luego de aplicar los procedimientos de auditoría previamente establecidos para validar
las cifras del mismos expuestas en los Estados Financieros.
Resulta importante prestar suma atención no sólo a aspectos contables sino también a todo lo
relacionado con normas legales que se encuentran íntimamente vinculadas al rubro, y que pueden acarrear
consecuencias en los Estados Financieros.
309
ANEXO N° 1
PRUEBA DEL ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
S.S. (1)
La Orqueta S.A.
Estado de Evolución del Patrimonio Neto
Balance 31/12/93
J. Rial (2)
Aportes de Capital
Capital Ajuste de Transferencias Resultados Total

Capital Presupuestarias
---------- --------------- -------------------- ------------- ---------------
Saldos al 0.70 149,511.94 226.22 (21,315.71) 128,422.52
31/12/92 1.0199 1.0199 1.0199 1.0199
I.P.M.N.G ---------- -------------- ------------------- --------------- --------------
Saldos
iniciales
ajustados 0.70 152,487.23 230.72 (21,739.89) 130,978.13 (*)
Resultado
del ejercicio 25,708.80 25,708.80 (*)
---------- -------------- -------------------- -------------- -------------
0.70 152,487.23 230.72 3,968.91 156,686.93
Nota N° 1: en la presente hoja se cotejó la razonabilidad del Estado de evolución del patrimonio neto de acuerdo
a la documentación de respaldo.
OK con balance al 31/12/92

OK con publicaciones índice de precios Diario Ambito Financiero.
(*) OK con Balance de Sumas y Saldos
OK con Sumarias de Patrimonio Neto.
310
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN RESULTADOS
1.- Concepto
Los resultados de un ente son aglutinados o agrupados en el denominado "Estado

de Resultados" que sintetiza o resume los hechos y factores significativos, que durante un
período previamente estipulado, dan lugar a un aumento o disminución del ente,
excluyendo los aportes y/o retiros efectuados por los accionistas.
Adicionalmente debemos tener claro que cuando hablemos de resultados estamos

teniendo en cuenta el efecto de todas las Pérdidas y Ganancias que se originaron y
registraron durante el tiempo y que afectaron al ente auditado.
Básicamente, los resultados se agrupan de la siguiente manera:
- Ingresos Habituales o por Servicios: Dentro de los cuales se incluyen todos

aquellos ingresos que posee el ente por su actividad normal o habitual.
En esta línea se incluyen los Aranceles cobrados por los distintos entes por los
servicios prestados.
- Costos y Gastos: Dentro de los cuales se incluyen todos aquellos gastos o

erogaciones a los cuales debe hacer frente el ente para generar sus ingresos habituales.
- Resultados Financieros: En esta línea se involucran todos los efectos financieros

que debe soportar el ente por su actividad, ya sean intereses, actualizaciones, diferencias de
cambio, etc.
- Otros Ingresos y Egresos: Corresponde incluir en esta línea todas aquellas

erogaciones e ingresos que afectan al ente fuera de su actividad habitual.
Finalmente debemos concluir que esta enumeración tiene carácter meramente

enunciativo y que pueden surgir menos rubros que merezcan ser incluidos en una línea por
separado del Estado de Resultados.
Existencia
Es decir que los ingresos y gastos presentados sean genuinos o reales.
Integridad
Es decir que no se hayan omitido resultados.
311
Propiedad
Es decir que los ingresos y gastos correspondan al ente auditado.
Valuación
Es decir que la determinación de los resultados se efectúe de acuerdo a las normas
contables vigentes.
Exposición
Es decir que los resultados y su información adicional se encuentren correctamente
expresados en el estado respectivo de acuerdo a la resolución Técnica N° 8 de la FACPCE
de la C.G.N.
Al ser la auditoría una revisión que tiene por objetivo emitir un informe o
conclusión sobre un determinado objeto de análisis, siempre existe el riesgo o
incertidumbre de llegar a conclusiones erróneas o inadecuadas. Es decir que los resultados
expuestos en los Estados Financieros no sean correctos, a pesar de haberse aplicado los
procedimientos de auditoría. En el caso propio de los resultados los riesgos más comunes:
1- La omisión de inclusión de ciertos resultados efectivamente devengados durante

el ejercicio.
2 - La inclusión de ciertos resultados por un valor en exceso o en defecto al

efectivamente devengado.
Adicionalmente en resultados, al igual que en cualquier otro rubro, la planificación

resulta importante a efectos de realizar cada procedimiento oportunamente. La
particularidad que se presenta en el caso de Resultados es que tanto los ingresos, como así
también los costos y gastos y los resultados financieros se encuentran involucrados con la
operatoria de otras cuentas patrimoniales ya sean activos o pasivos. Por lo tanto muchos de
los resultados serán examinados simultáneamente con los activos y pasivos con ellos
relacionados.
Por esto es que cuando hablamos de resultados y a efectos de una correcta

planificación existen dos momentos en los cuales se aplican los procedimientos de
auditoría:
1 - Simultáneamente con el análisis de activos y pasivos con ellos vinculados.
2- Con posterioridad al análisis de los rubros patrimoniales, se evaluarán los otros

resultados considerados significativos y no vinculados con procedimientos aplicados en
algún rubro patrimonial.
312
4 - Pruebas de validez de saldos
Como ya se especificó anteriormente, gran parte de las cuentas de resultados poseen

una estrecha vinculación con rubros específicos de Activo y de Pasivo, por lo tanto resulta
conveniente examinarlos conjuntamente, buscando de esta manera:
1) dar mayor profundidad de análisis.
2) evitar duplicar tareas e incurrir en tiempos innecesarios e improductivos.
En el presente cuadro elaboramos un breve resumen de la relación antes citada

entre cuentas de Resultados y Patrimoniales.
RELACION ENTRE CUENTAS
De resultado Patrimoniales
♦ Ventas y descuentos sobre ventas ♦ Clientes
♦ Impuestos ♦ Impuestos a pagar
♦ Costos y Gastos ♦ Existencias y pasivos
♦ Depreciación o amortización ♦ Bienes de Uso
♦ Remuneraciones ♦ Remuneraciones y Cargas
Sociales a pagar
♦ Resultados financieros ♦ Pasivo
Por todo lo antes expuesto resulta importante efectuar una correcta vinculación o
relación entre las cuentas de resultados y las patrimoniales. Es así que a efectos de validar
los rubros es muy conveniente utilizar ligues o relaciones mediante diversos índices entre
los Papeles de Trabajo de Rubros Patrimoniales y los Papeles de Trabajo de Cuentas de
Resultados.
De acuerdo a todo lo antes expuesto, los procedimientos más comunes en cuanto a

cuentas de Resultados, adicionalmente a las Vinculaciones antes citadas, los
procedimientos más comunes son:
a) Test de Ventas o Ingresos.
b) Comparaciones con otros períodos y presupuestos.
c) Comparaciones con otras Cuentas.
d) Comparaciones Verticales.
e) Análisis de Documentación de Respaldo.

313
f) Prueba Global del Resultado del ejercicio.
g) Prueba del Resultado por Exposición a la Inflación (REI).
a)- Test de Ventas o Ingresos
Este es un procedimiento simple que consiste en cotejar la razonabilidad de los

ingresos habituales del ente auditado de acuerdo a la documentación de respaldo.
El procedimiento involucra:
1)Verificar la coincidencia del total de Ingresos expuesto en el estado de Resultados

con respecto al mayor del ente auditado.
2) Cotejar la coincidencia del cargo mensual en el mayor con el Registro de

Facturación que use el ente auditado (I.V.A. Ventas, Planillas de computación, etc.).
3) Para algunos meses seleccionados por muestreo verificar la razonabilidad de los

registros de facturación con la respectiva documentación de respaldo, ya sea Recibos,
Facturas, etc.
b) Comparaciones con otros períodos y presupuestos
Básicamente, el trabajo consiste en armar dos columnas con las cifras

correspondientes al presente ejercicio y las correspondientes al período o períodos
anteriores y comparar ambas cifras verificando porcentualmente su variación.
De esta manera, si las variaciones resultan significativas, se analiza

conceptualmente cuál fue el origen de estas variaciones solicitando explicaciones al
personal del ente. Adicionalmente de ser necesario, se deberá proceder a examinar las
evidencias que respalden o soporten las explicaciones recibidas.
A veces dichas comparaciones se hacen y además con cifras predeterminadas o

pronosticadas en presupuestos.
Finalmente es adecuado, siempre que se aplique este procedimiento, tomar en

cuenta el efecto inflacionario comparando cifras de igual poder adquisitivo.
Ver Anexo N° 2.
314
c) Comparaciones o relaciones entre distintas cuentas
Existen ciertos saldos de cuentas que deben guardar una relación lógica entre sí,
manteniendo así cierto grado de normalidad. Es decir que hay una relación porcentual entre
ciertas partidas que responden a un patrón de medida determinado.
Las relaciones más comunes son:
1 - Cargas Sociales con Sueldos y Jornales.
Las Cargas Sociales, en su posición correspondiente a Aportes Patronales,

generalmente guardan una relación porcentual fija y uniforme a través del tiempo con las
remuneraciones. Por lo antes expuesto una vez cotejada la razonabilidad del cargo por
sueldos y jornales (chequeo con Libro Ley 20.744), se puede verificar la razonabilidad del
cargo a resultado por Cargas Sociales.
2 - Comisiones con Ventas.
Cuando en el ente auditado existe una política definida y con cierta uniformidad en
cuanto a las comisiones que perciben las personas afectadas a la venta, es posible que el
auditor verifique globalmente el cargo a pérdida por comisiones. De esta manera el
procedimiento consiste en aplicar el porcentaje de comisiones previsto por las políticas al
total de Ingresos por ventas del ente auditado.
3 - Impuestos sobre Ventas.
Existen ciertos tributos que poseen una relación porcentual directamente

proporcional con los ingresos. De esta manera el cargo a resultados por estos impuestos
debe resultar razonable con el producto de dicho porcentaje sobre los ingresos del ente
auditado.
Ver anexo N°1
d) Comparaciones Verticales
El procedimiento consiste básicamente en relacionar entre si las distintas cuentas de

resultado asignándole un valor porcentual.
De esta manera se determina qué porcentaje representan los distintos gastos y

costos, así como también los resultados financieros con respecto a los Ingresos Ordinarios.
Finalmente se evalúa la razonabilidad de estos porcentajes y su vinculación con otros
períodos.
Para la aplicación de este procedimiento las partidas de resultados deben encontrarse

en moneda constante de cada año, es decir ajustados por inflación al cierre del ejercicio
para así poder compararse monedas homogéneas.
e) Análisis de Documentación de Respaldo
315
Este procedimiento consiste en seguir el circuito contable normal para ciertas
cuentas de Gastos seleccionados por muestreo, es decir:
Balance de Mayor Diario Documentación

saldos de origen
De esta manera, partiendo de un saldo final expuesto en los Estados Financieros, se

llega a la documentación de origen o documentación fuente. De esta manera se puede
cotejar si los registros contables del ente auditado reflejan la realidad económica
imperante.
Se usa para detectar situaciones anormales y ciertas cuentas como:
* honorarios y viáticos (aprobación y contingencias)

* honorarios legales (juicios y contingencias)
* reparaciones y mantenimientos ( egresos activables)
* gastos generales (aprobación, exposición y contingencias)
f) Prueba Global del Resultado del Ejercicio
El hecho de medir los resultados globalmente, determinando el resultado del

ejercicio mediante la comparación de los patrimonios netos iniciales y finales, excluyendo
los movimientos originales en retiros y aportes externos al ente, permite al auditor
formarse una opinión sobre el resultado global.
De esta manera, el procedimiento adecuado consiste en seguir lo especificado por la

Resolución Técnica N° 6 de la FACPCE, que se resume en este cuadro:
Patrimonio neto al inicio

por coeficiente de ajuste por inflación
Patrimonio neto al inicio reexpresado

al cierre
+ aporte externo al ente
- retiros externos al ente
Patrimonio neto al inicio reexpresado al cierre netos de aportes y/o retiros externos al ente.
- patrimonio neto según estados financieros del ente auditado.
Si la diferencia resulta material, analizar. De lo contrario pasar por inmaterial.
g) Prueba del Resultado por Exposición a la Inflación (REI)
316
En Argentina el REI es el efecto que la inflación genera sobre los activos y pasivos
monetarios, por esta razón dado que es una de las partidas del Estado de Resultado, debe
validarse su razonabilidad.
Es necesario antes de efectuar su validación basarse en el criterio de Materialidad o

Significatividad, ya que existen períodos en los cuales la inflación no fue significativa y
por consiguiente el REI es inmaterial, por lo cual podría obviarse este análisis.
En general cuando hay períodos de destacada inflación el análisis del REI se

efectúa a través del estado de origen y aplicación del capital monetario, que debería
preparar el ente y consiste en seguir la evolución del capital monetario desde el inicio al
cierre del período en cuestión. En términos globales el procedimiento se efectúa así:
1- Se determina un capital monetario histórico al inicio que surge por diferencia

entre los activos y pasivos monetarios.
2 - Se procede a:
- adicionarle al capital monetario los orígenes de fondos monetarios.

- restarle al capital monetario las aplicaciones del mismo.
3- Se ajustan por inflación las partidas que surgen de 1 - y 2 - desde la fecha de su

origen hasta el cierre.
4 - La diferencia entre las partidas históricas y las ajustadas del ejercicio sería el
REI.
Para sintetizar el procedimiento se puede resumir en este gráfico:
Histórico Coeficiente Ajustado

(1) Capital Monetario
Inicio xx xx
+ Orígenes xx xx
- Aplicaciones xx xx
(1) Capital Monetario
Cierre xx xx
------------- ------------
xx Diferencia xx
=
REI
(1) Se debe verificar su coincidencia en los Estados Financieros al cierre del año
anterior y al cierre del presente año.
5.- Conclusión
317
Al concluir los procedimientos propios de auditoría en este rubro resulta adecuado
emitir una conclusión sobre los resultados alcanzados.
En el caso específico de los Resultados, resulta razonable relacionar dichas

conclusiones con las obtenidas en los respectivos rubros patrimoniales, que generaron los
mencionados resultados.
318
ANEXO N° 1
Ejemplo de Comparaciones con otras cuentas
30 - 1 (1)
La Orqueta S.A.
Prueba Global del Cargo a Resultado por Cargas Sociales
Auditoría 31/12/93
J. Rial 02/94 (2)
Sueldos personal jerárquico 22.850.-

Sueldos administrativos 12.555.-
------------
35.405.-
% Aportes patronales x 33%
------------
Cargas a resultados s/prueba global 11.683.-

Cargo a resultados s/ mayor (11.710)
------------
Diferencia 27.- Pasar por inmaterial
Nota N° 1: En la presente hoja se analizó la razonabilidad del cargo a Resultados por

cargas sociales.
OK con mayor al 31/12/93
OK con pago posterior al cierre según boleta de depósito.
(1) Indice
(2) Nombre del ejecutante.
(3) Trabajo realizado.
319
ANEXO N° 2
Ejemplo de Comparaciones en el Tiempo
30 - 2 (1)
La Orqueta S.A.
Análisis de Variaciones en Gastos
Auditoría 31/12/93
J. Rial 02/94 (2)
%
1993 1992 Variación
-------- --------- -------------
---
Honorarios A 12.266.- 7.850.- 50%
Amortización 1.038.- 985.- 5%
Comunicación 1.851.- 2.182.- (8%)
Limpieza 3.250.- 3.210.- 1%
Bancarios 285.- 311.- 9%
Gastos Generales 1.150.- 1.025.- 8%
Sueldos 22.858.- 21.150.- 8%
Cargas Sociales 7.543.- 6.979.- 8%
Movilidad y viáticos 3.590.- 3.652.- 1%
Impuestos B 3.283.- 1.152.- 285%
Alquileres 13.750.- 12.183.- 4%
Explicación sobre las variaciones significativas :
A la diferencia se debe principalmente que durante el ejercicio se

abonaron honorarios a un abogado por un juicio que finalizó
por $ 3.850.-
B la diferencia se debe a que el año 1.992 arrojó quebranto mientras

que 1.993 arrojó ganancias y generó impuesto a las ganancias.
(1) Indice.
(2) Nombre del ejecutante.
(3) Trabajo realizado.
320
Conclusión
1- Bases - Estados
a)- Papeles de trabajo.
b)- hojas de puntos claves.
c)- supervisión gerente.
2- Discusión con autoridades

de la entidad
3- Cotejo estados vs.

papeles informe
4- Seguimiento y
control, tipeo
5- Informe
6- Recomendaciones
321
Conclusiones de Auditoría
Contenido del Informe
En el informe a emitirse como consecuencia de la realización del trabajo de

auditoría deberá respetarse fielmente el contenido establecido en el acápite III C 1-1 de
las Normas de Auditoría externa de esta AGN, especialmente lo referido a la
identificación con claridad y precisión del objeto de la auditoría y del período que
abarca el análisis.
Información acerca de la entidad o programa
Independientemente de ello, deberá contener una introducción que proporcione

al lector de información acerca de la entidad o programa objeto de la auditoría, que le
permita una más adecuada comprensión de su contenido.
La misma deberá ser clara y concisa, y deberá incluir:
a)- información sobre la creación (norma que la dispuso) y objetivo de la

entidad.
b)- naturaleza y tamaño de la entidad; escogiendo los mejores indicadores para

demostrar tales atributos. Ejemplos de ellos podrían ser, presupuesto anual que maneja,
número de empleados, cantidad de beneficiarios de sus prestaciones, etc..
c)- organización y administración: debe darse una explicación sucinta de la

estructura de la entidad.
d)- información sobre el objeto de la auditoría: la que deberá ser clara y concisa
y especificar los estados financieros sometidos a la auditoría, e identificar informes o
asuntos en particular que abarca, detallando puntualmente los mismos, y el período bajo
análisis. En las auditorías de gestión se deberá especificar en forma clara el criterio que
regirá la evaluación de la eficacia del/los programas a auditarse y el/las áreas a ser
auditadas.
Hallazgos
Cuando deban expresarse los hallazgos significativos deberá seguirse el

siguiente esquema:
* presentación del hallazgo o deficiencia.
* criterio o estándar, puede tratarse de una disposición, norma de procedimiento,

cantidad aprobada para gastar, indicador de eficiencia definido por el área, etc..
* efecto de la deficiencia, de resultar posible cuantificar los efectos de la misma.
* identificación clara y general de los elementos sometidos a prueba.
322
* identificación de las causales y responsables de la deficiencia.
* recomendación o sugerencia sobre medidas alternativas de acción que

permitirían superar la deficiencia detectada; sea esta posible de llevar a cabo por la
entidad o requiera de una norma de mayor jerarquía (decreto o ley).
Sólo resultará necesario incluir la recomendación cuando no haya sido
implementada en el transcurso del trabajo de campo.
Importancia de las pruebas
Las conclusiones, informes y recomendaciones, producto de la auditoría deben

estar basados en pruebas, las que deben ser adecuadas, pertinentes y razonables, tal lo
establecido en el punto III b-1 de las Normas de Auditoría Externa.
Evidencia
Características de la evidencia
La evidencia debe ser competente y suficiente ya que no sólo es el elemento de

juicio que suministrará al auditor una base razonable a fin de expresar una opinión
respecto del objeto de la auditoría, sino que también le dará el sustento sobre dicha
opinión.
Evidencia en auditoría
La evidencia en auditoría difiere de la evidencia legal que está circunscripta a

reglas rígidas, el auditor será quien deberá juzgar lo adecuado de la misma. En términos
generales, se puede clasificar la calidad de la misma según sea la fuente que la origina.
Constituirán así juicios de mayor confiabilidad:
* la obtenida de terceras personas ajenas a la entidad.
* la información producida por un sistema con un control interno fuerte.
* la obtenida a partir de pruebas físicas directas: observación, inspección,

recuento.
* la documentada.
La confiabilidad de la evidencia aumenta a medida que aumenta su objetividad.
Cantidad y tipo de evidencia
La cantidad y el tipo de evidencia que se requiere para apoyar una opinión, son
cuestiones que ele auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional,
después de un cuidadoso estudio de las circunstancias en el caso de que se trate.
323
Para concluir cabe poner de manifiesto que los presentes constituyen
recomendaciones de mínima, y deberán ser complementadas, de corresponder, en cada
caso particular.
324
III- SUPERVISION
1.- Cuestionario
Concluido el trabajo de auditoría, y previo a la remisión del proyecto de

informe elaborado por el equipo de auditoría, el jefe del mismo deberá completar el
cuestionario que seguidamente se incorpora.
El mismo integrará el "archivo corriente" en los términos expuestos en el respectivo

capítulo del presente reglamento.
Si cualquiera de los aspectos citados no fueron cumplimentados parcial o totalmente

será necesario aclararlo al final de cada capítulo.
Motiva tal requerimiento, la necesidad de asegurarse de que se hayan respetado todas

las normas y requisitos impuestos por esta Auditoría General de la Nación, y por normas
profesionales en la materia.
325
Aspectos Relacionados con el Auditor
Iniciales Referencias
1- ¿El auditor firmante del informe cumplimenta

los requisitos de independencia de criterio con
respecto a la entidad auditada?
2- ¿Mantuvo el debido secreto profesional por

las tareas efectuadas y las informaciones
observadas?
3-¿ Verificó el cumplimiento de todos los

procedimientos planificados en los Programas
de Trabajo?
4- ¿Investigó todos los problemas localizados y

tomó las decisiones pertinentes para evaluar
riesgos?
Observaciones:
Aspectos relacionados con el trabajo

A.- Planeamiento
326
1- ¿Se verificaron los riesgos existentes que

pudieran afectar a la entidad auditada?
2- ¿Se elaboró un programa de trabajo claro y

conciso para aplicar durante la auditoría?
3- En caso de surgir desvíos entre el programa de

trabajo y los procedimientos aplicados, ¿los
mismos fueron debidamente justificados?
4- ¿De existir desvíos fueron aprobados por la

autoridad correspondiente?
5- ¿El planeamiento fue correctamente

documentado para servir de elemento de
prueba?
Observaciones:
327
B.- Procedimientos
1- ¿Se aplicaron los procedimientos establecidos

en el planeamiento?
2- ¿En los casos que dichos procedimientos no

pudieron ser cumplimentados se aplicaron
procedimientos alternativos?
3- ¿Los procedimientos fueron correctamente

documentados para servir de elementos de
prueba suficiente?
4- ¿Los papeles de trabajo fueron debidamente

archivados de acuerdo a las normas de la AGN?
5- ¿Los papeles de trabajo fueron diagramados

acorde lo establecido por esta AGN?
6- ¿Se determinaron todos aquellos problemas

que surgieron durante la aplicación de los
procedimientos y qué riesgos acarrean?
Observaciones:
328
Aspectos relacionados con el informe
1- Luego de aplicados los procedimientos de

auditoría, ¿se concluyó sobre los resultados
obtenidos en cada uno de ellos?
2- ¿Las conclusiones obtenidas surgen de papeles

de trabajo debidamente documentados?
3- ¿Dichas conclusiones fueron reflejadas en el

informe final?
4- ¿Dicho informe final fue debidamente

discutido con la entidad auditada para que
efectúe los comentarios que considere
pertinentes?
5- ¿El informe fue expedido correctamente de

acuerdo a las normas de auditoría vigente?
Observaciones:
329
1- ¿En el informe final emitido se descubrieron

todos los riesgos enumerados durante el
planeamiento?
2- ¿Se tuvieron en cuenta en el informe el efecto

de los problemas que surgieron durante el
desarrollo de la auditoría?
3- ¿Se reunieron todos los elementos de juicio

necesarios para sustentar el informe?
4- ¿Dichos elementos de juicio reunidos fueron

adecuadamente documentados en papeles de
trabajo de acuerdo a las normas de la AGN?
5- En dicho informe se determinó claramente:

1- receptor.
2- identificación de los Estados Auditados.
3- alcance del examen.
4- opinión profesional.
5- lugar y fecha de emisión.
6- firma.
6- El informe posee si/no excepciones (enumerar)
7- ¿En caso de tener excepciones dicho informe

fue debidamente controlado por otro jefe de
equipo (control de calidad)?
8- ¿Se realizaron los procedimientos pertinentes

entre la fecha de emisión del informe
(transacciones subsecuentes)?
9- ¿En mi opinión el informe refleja

adecuadamente las conclusiones arribadas
luego de la revisión de auditoría?
10- Enuncie cualquier otra observación que

considera pertinente.
330
ANEXO I
Planilla : Programación de tareas
Gerencia General:...............................................................................................................
Objetivo de Auditoría:.........................................................................................................
Programación de Recursos y Tiempos de las tareas

1.- Programación de Recursos Unidades Unidades Observaciones
Programadas Utilizadas
∗ Hs. Estudio:
- Senior (profesión/categoría)
- Junior (profesión/categoría)
∗ Hs. Servicio de Apoyo:
- Asistentes.
- Tipistas
- Programadores
∗ Equipamiento informático:
- Hs. máquina.
- Equipos.
∗ Por traslados ($):
- Pasajes
- Viáticos
∗ Insumos varios ($):
- Telefonía
- Fax
- Fotocopias
- Etc.
∗ Otros
331
Programación de Recursos y Tiempos de las tareas
2- Programación de Tiempos Fecha Fecha Observaciones
Programada Real
∗ Inicio de Tareas:
∗ Estudio preliminar:
- 1º informe: (definición preliminar.
Alcance de la tarea)
- 2º informe: (programa de auditoría)
∗ Fin de tareas:
- Proyecto de informe
- Síntesis
NOTA: La presente planilla deberá confeccionarse por triplicado:
• original: para ser remitida a la Gerencia de Planificación Operativa.
• duplicado: para la Gerencia del área.
• triplicado: para el archivo corriente de la auditoría.
Firma del jefe de Grupo
Firma del Gerente del área
332
ANEXO 1
MODELO DE INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA
INFORME DEL AUDITOR
/los Señor/es...... (autoridad máxima de la entidad auditada)

..................... (domicilio de la entidad auditada)
En ejercicio de las facultades conferidas por el artículo 118

de la Ley 24.156, la Auditoría General de la Nación ha
procedido a examinar el/los (Estados contables financieros [1]
de (entidad auditada) por el ejercicio finalizado el
................., detallados seguidamente en el apartado 1.
Tales (Estados contables financieros) [1] constituyen
información preparada y emitida por (el Servicio
Administrativo Financiero/la gerencia Económica Financiera/la
Unidad ejecutora) [1] de la entidad auditada en orden a sus
funciones específicas.
Nuestra responsabilidad es la de expresar una opinión sobre

dichos (Estados contables – financieros) [1] basada en el
examen de auditoría practicado con el alcance que se indica en
el apartado 2.
[1] Según corresponda
Nota: Para el caso de ser la primera auditoría o que la

del ejercicio anterior no haya sido efectuada por la
AUDITORIA GENERAL DE IA NACION sobre el¡1os (Estados
Contables-financieros) [11 de la entidad, debe expresarse
tal circunstancia, haciendo mención de los auditores que
han efectuado el análisis del/los (Estados contables
financieros) [1] del ejercicio precedente.
[1] Según corresponda
El ejercicio finalizado el (fecha de finalización del

ejercicio) es el primero auditado por la AUDFI'ORIA
GENERAL DE LA NACION; siendo que los estados contables al
(fecha de cierre anterior fueron examinados por (auditor), que
emitiera su informe de (fecha de emisión del informe a efectos
de remitir al lector al mismo).
1. Objeto de Auditoría:
1.1 Estado de situación patrimonial al

.................................
1.2 Estado de resultado por el ejercicio finalizado el
..................
333
1.3 Estado de evolución del patrimonio neto por el ejercicio
finalizado el ..........................................
1.4 Estado de variaciones del capital corriente/de origen y
aplicación de fondos por el ejercicio finalizado el
...............................
1.5 Notas ....., Anexos....... y Cuadro .........que forman parte
integrante de los mismos.
En la segunda columna de los estados contables detallados se

exponen los estados de situación patrimonial al ............,
de resultados, de evolución del patrimonio neto, de
variaciones del capital corriente/de origen y aplicación de
fondos y de................ del ejercicio finalizado el
..............., cuyas cifras fueron reexpresadas al
..........., para lo cual se aplicó la variación del índice de
precios al por mayor nivel general informado por el Instituto
Nacional de Estadística y Censos.
1.6 Los estados de ejecución del presupuesto de la

entidad auditada o los estados de ejecución del
presupuesto de la Administración Nacional (los
últimos para el caso de la Cuenta de Inversión), a
la fecha de cierre del ejercicio.
1.7 Los estados que muestren los movimientos y situación

del Tesoro de la Administración Central (para la
Cuenta de Inversión).
1.8 El estado actualizado de la deuda pública interna,

externa, directa e indirecta (para la Cuenta de
Inversión).
1.9 Los estados contables-financieros de la

Administración Central (para la Cuenta de Inversión)
2.0 El informe de la gestión financiera consolidado del

sector público donde se exponen los resultados
operativos, financieros y económicos (para la Cuenta
de Inversión).
Nota: En las auditoría financieras efectuadas en la

Administración Central y Organismos Descentralizados y
las Jurisdicciones del Poder Legislativo y Poder
Judicial, debe tenerse en cuenta que el sistema de
contabilidad gubernamental estará basado en principios y
normas de contabilidad de aceptación genera4 aplicables
en el sector público (art. 87 inc. e) de la Ley 24.156).
334
2. Alcance del trabajo de Auditoría:
Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las normas de

auditoría aprobadas por la AUDITORIA GENERAL DE LA NACION
mediante Resolución Nro. 145/93, dictada en virtud de las
facultades conferidas por el artículo 119, inciso d) de la Ley
24.156. Dichas normas son compatibles con las dictadas por la

FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS P~OFESIONALES DE CIENCIAS
ECONOMICAS.
335
Al respecto es dable resaltar que la auditoría realizada
implicó examinar selectivamente los elementos de juicio que
respaldan la información expuesta en los estados contables y
no tiene por objeto detectar delitos o irregularidades
intencionales. Asimismo incluye el análisis de la aplicación
de las normas contables profesionales y de la razonabilidad de
las estimaciones de significación hechas por (el Servicio
Administrativo Financiero lía Gerencia Económica Financiera
/la Unidad ejecutora) [1] de la entidad.
Para la información indicada en el último párrafo del apartado

1, nuestro trabajo se limitó a verificar los cálculos
aritméticos de la reexpresión efectuada.
Nota: Si se produjeran limitaciones al alcance del trabajo

que imposibiliten la emisión de opinión o impliquen
salvedades a ésta, serán debidamente expuestas, indicando
los procedimientos y pruebas que no pudieron ser
aplicados, las causas de esta omisión, su importancia
relativa y efectos sobre la opinión, agregándose un
párrafo en el presente apartado como se ejemplifica a
continuación.
2.1 Como se explica en Nota ......., al........ la

entidad mantiene pasivos financieros por
$..............., con ................ del exterior.
Durante la auditoría se ha solicitado la
confirmación de estos saldos a los acreedores del
exterior sin haber obtenido respuesta. Tampoco ha
sido posible satisfacerse de la naturaleza de estas
obligaciones por medio de procedimientos de
auditoría alternativos.
[11 Según corresponda
3. Aclaraciones previas al dictamen:
Nota: Cuando, según el juicio del auditor que emite el

informe, fuera necesario formular aclaraciones especiales
que permitan interpretar en forma más adecuada la
información, dichas aclaraciones debe exponerlas en este
apartado. Por consiguiente el auditor no deberá incluir
en el mismo manifestaciones relativas a salvedades o
excepciones que no reciban el tratamiento correspondiente
en el párrafo del dictamen o de la opinión, salvo que la
información a que se refiere la salvedad o excepción
estuviera contenida en las notas a los estados contables,
en cuyo caso y sólo en esta situación debe explicativas
en el presente apartado.
336
337
Ejemplos:
3.1. Como se explica en la Nota .........., la entidad ha

preparado el estado de resultados al ...........
de........... de 19X1 sin efectuar la discriminación de
los gastos que componen cada concepto. En su lugar ha
agrupado el total de gastos bajo el concepto de gastos
ordinarios, por $............. Esta forma de presentación
está en desacuerdo con las normas contables.
3.2. Según lo expuesto en Nota......... a los estados

contables......... la entidad no contabilizó la deuda
por...................... que al............... ascendía
a $.............. y que de acuerdo a las normas contables
debería haber incidido en los resultados del ejercicio.
3.3. De acuerdo con lo que se indica en la Nota........ el

ente recibió títulos............ a valor nominal por
$.......... en pago de créditos por igual importe. La
entidad mantiene registrados estos títulos a valor
nominal y no por su valor neto de realización tal cual lo
prescriben las normas contables. Consecuentemente el
rubro........... se ve sobre valuado en
$.......................
3.4. La compañía ha activado gastos de mantenimiento y

reparación de......... del ejercicio en el
rubro..........por$........,generando un menor cargo a
los resultados del ejercicio.
3.5. Según surge de la Nota........la empresa ha sido

demandada judicialmente por............ por un monto de
$...............debido a................... El juicio se
encuentra, en esta instancia, en la etapa procesal de
prueba. La compañía no ha contabilizado monto alguno en
relación a estos conceptos.
4. Dictamen:
Nota: En vista de las diversas posibilidades de emisión de

opinión se enuncian algunas de las alternativas, debiendo
considerarse que lo detallado como limitación al alcance
o como aclaración previa podría estar vinculado con la
opinión (en algunos casos de los que a continuación se
enuncian no tienen cabida esas aclaraciones previas o
esas limitaciones). Asimismo deberá tenerse en cuenta
para la adopción de cada una de éstas, la
significatividad e importancia relativa de las
situaciones que las motivan:
338
Opinión con salvedad determinada e indeterminada
En nuestra opinión, basado en el examen practicado, sujeta a

la resolución de la cuestión mencionada en el apartado 3.5., y
excepto por el efecto de los asuntos planteados en los ítems
3.2., 3.3~ y 3.4., y de los ajustes, silos hubiere, que
pudieran resultar de no haber mediado las limitaciones
expuesta en el párrafo 2, los estados contables adjuntos
presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes la
información sobre la situación patrimonial al (fecha) de
(entidad auditada), y los resultados de sus operaciones, la
evolución de su patrimonio neto y el origen y aplicación de
fondos por el ejercicio finalizado en tal fecha, de acuerdo
con las normas contables.
Opinión sin salvedades
En nuestra opinión, basado en el examen practicado, los

estados contables adjuntos presentan razonablemente en todos
sus aspectos importantes la información sobre la situación
patrimonial al (fecha) de (entidad ayd~itq4a), y los
resultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonio
neto y el origen y aplicación de fondos por el ejercicio
finalizado en tal fecha, de acuerdo con las normas contables
profesionales.
Abstención de opinión
Debido a la importancia que asume la resolución del asunto

mencionado en el apartado 3.5. y a la significatividad de las
limitaciones expuesta en el párrafo 2, y teniendo en
consideración el efecto que tales cuestiones pudieran generar
sobre los activos y pasivos de la entidad, no estamos en
condiciones de expresar, y no expresamos, opinión sobre los
estados contables adjuntos de (entidad auditada), al (fecha).
Opinión adversa
En nuestra opinión, debido al efecto significativo de lo

expresado en los ítems 3.2., 3.3. y 3.4. los estados contables
adjuntos no presentan razonablemente la información sobre la
situación patrimonial al (fecha) de (entidad audita4a), y los
resultados de sus operaciones, la evolución de su patrimonio
neto, y el origen y aplicación de fondos por el ejercicio
finalizado en tal fecha, de acuerdo con las normas contables
profesionales.
Nota: para los casos de arribarse a una opinión con

salvedad sobre la uniformidad en la aplicación de las
normas contables debe incluirse el siguiente comentario:
339
Dichas normas han sido aplicadas uniformemente con las del
ejercicio anterior, excepto por el cambio en (detalle de la
salvedad) tal como se explica en nota.
5. Información especial requerida por disposiciones vigentes:
5.1. Los estados contables adjuntos surgen de los registros

contables de la entidad, llevados, en sus aspectos
formales, de conformidad con las normas legales.
5.2. Los estados contables adjuntos han sido preparados de

acuerdo con lo establecido por la Ley 19.550 de
sociedades comerciales y las resoluciones vigentes de la
Inspección General de Justicia.
5.3. Al.............las deudas previsionales devengadas a

favor de la Administración Nacional de Seguridad Social,
que surgen de los registros contables de la entidad
ascienden a $..........., no existiendo deudas exigibles
a esa fecha.
6. Lugar y fecha de emisión del informe:
Buenos Aires,...........de..............de 19.........
7. Firma:
................................
Nombre y Apellido
Cargo
Título Profesional
Nota: la firma deberá se ológrafa del Gerente General

correspondiente, o el funcionario autorizado.
340

Manual para Realizacion de Auditoria Financier A

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Manual para Realizacion de Auditoria Financier A

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País: Argentina Proyecto Respondabilidad y

Legislación: Manual de Auditoría Anticorrupción en las

AUTORIDADES DE LA AUDITORIA GENERAL DE LA NACION

- Procedimientos de Auditoría en Inversiones, modelos de papeles

Gráfico del proceso....................................................................................................... 304

Anexo I - Programación de tareas....................................................................... 314/315

El presente manual ha sido diseñado para proveer una herramienta de aplicación

En tal sentido, se señala que los aspectos particulares de la auditoría

Así, y en ese orden, se ha orientado el presente manual a las metodologías,

Planteado el objetivo perseguido, cabe comentar que el presente manual consta

5- Carta arreglo 6- Asignaciones

* riesgo - importancia relativa - control interno

* General y por áreas

b)- extensión - cantidad.

c)- oportunidad - preliminar/final

PLANIFICACION EJECUCION CONCLUSION

(*) Obtención de reconocimiento general de la entidad

A continuación podemos observar los objetivos, productos terminados y aspectos

Planificación Ejecución Conclusión

Carta arreglo Control de tiempos y

Para concluir, en el esquema siguiente, se establecen -a grandes rasgos- cuáles serían

a)- Desarrollo del objetivo

b)- Obtención de información general:

* relevamiento de control interno.

* determinación de la importancia, significatividad y riesgo.

* determinación del alcance y estrategia de la auditoría.

Desarrollo del objetivo de auditoría

Obtención de información general de la entidad

* estudio de la entidad a auditar. Para obtener un adecuado conocimiento de la

a) Norma de creación de la entidad y normas legales que le son específicas, si se trata de

Asimismo, deberá recabarse información respecto de los recursos asignados.

Durante el trabajo preliminar, no es necesario realizar un estudio completo y detallado, sino

3) Archivos de la entidad sobre la legislación aplicable.

4) Estructura orgánica de la entidad:

a) aprobada c/N°del acto por el que se aprobó.

b) financiada, c/ N° de acto por el que se aprobó la distribución de cargos y horas de

c) última planilla/s de sueldos abonados.

d) Deberá recabarse información respecto de la existencia de otras formas de

6) Norma por la que se aprobó la administración directa de fondos, N° de acto.

7) Manuales de procedimientos o disposiciones internas de la entidad que cumplan sus veces.

a) importe del mismo.

11) Informes de la U.A.I.

12) Recorrido y observación de la entidad, cuando se lo considere beneficioso para el

Es de señalar que el listado precedente es meramente enunciativo y deberá ser aplicado, de

Relevamiento del Control Interno

a) el relevamiento de los procedimientos instituidos por el ente con el objeto de:

* salvaguardar sus activos

* verificar la confiabilidad y exactitud de la información contable,

* asegurar el cumplimiento de la normativa aplicable,

* promover la eficiencia operativa.

b) la evaluación de si dichos procedimientos son suficientes para alcanzar los objetivos

Es de destacar que dado que el sistema de control interno condiciona la confiabilidad de la

1- Conocer el flujo de la información contable

2- Identificar las áreas involucradas y analizar la segregación de funciones.

4- Listar los posibles errores de autorización

5- Listar los posibles errores de integridad

6- Listar los posibles errores de exactitud

8- Analizar la efectividad de los controles previstos

9- Diseñar las pruebas de cumplimiento de los controles identificados y evaluados como

10- Efectuar las pruebas de cumplimiento.

11- Evaluar el resultado.

Asimismo, en algunas circunstancias, el auditor puede recomendar apropiado que,