ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

КЫРГЫСКО-РОССИЙСКИЙ СЛАВЯНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра административного и финансового права

ФИНАНСОВОЕ ПРАВО
Курс лекций
для студентов специальности
«Юриспруденция»

Бишкек 2012
 УДК 347.73 (042.4)
Ф 59

Рецензенты:
А.М. Исраилова, канд. юрид. наук, доцент
В.К. Гайдамако, канд. экон. наук, профессор

Составитель: ст. преподаватель А.С. Сыдыгалиева

Рекомендовано к изданию Учёным советом

юридического факультета

Ф 59 ФИНАНСОВОЕ ПРАВО: Курс лекций / Сост. А.С. Сыдыга-

лиева. Бишкек: Изд-во КРСУ, 2012. 130 c.

Рассматриваются теоретические вопросы общей части финан-

сового права: понятие финансов и финансовой деятельности госу-
дарства, принципы, формы и методы, а также основы правового ре-
гулирования основных сфер финансовой деятельности (бюджетное
право, правовое регулирование государственных доходов, правовые
основы государственного кредита, правовое регулирование госу-
дарственных расходов, правовые аспекты банковской деятельности,
расчётные правоотношения, ценные бумаги и т.д.).

© ГОУВПО КРСУ, 2012

 ЛЕКЦИЯ 1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВА И ОРГАНОВ
МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ
1. Понятие финансов и их экономическая сущность.
2. Финансовая система государства.
3. Финансовая деятельность государства и муниципальных
образований: понятие, роль и методы.
4. Понятие финансового права. Предмет и методы финансо-
вого права.

1. Понятие финансов и их экономическая сущность

Современный мир – это мир всесторонних и всемогущих
товарно-денежных отношений. Ими пронизана внутренняя жизнь
любого государства и его деятельность на международной арене.
В процессе воспроизводства на разных уровнях, начиная с предпри-
ятия и кончая национальной экономикой в целом, образуются и ис-
пользуются фонды денежных средств. При этом не имеет значение, в
какой форме выступают деньги: в виде наличных бумажных знаков,
в форме кредитных карточек, или на значащихся на банковских сче-
тах сумм вообще вне всякой формы.
Система образования и использования фондов денежных ре-
сурсов, участвующих в обеспечении процесса воспроизводства и
составляет финансы общества. А совокупность экономических от-
ношений, возникающих между государством, предприятиями и ор-
ганизациями, отраслями, территориями и отдельными гражданами в
связи с движением денежных фондов, образует финансовые отноше-
ния. Они сложны, разнообразны и напоминают кровеносную систе-
му живого организма, через которую осуществляется движение то-
варов и услуг, своеобразный обмен веществ между экономическими
клеточками общественного организма.
Существование финансов тесно связано с товарно-денежными
отношениями. Человечество в процессе эволюционного разви-
тия прошло путь от непосредственного това­рообмена к товарно-
денежным отношениям, где деньги стали все­общим эквивалентом,
а государство в процессе своей деятельности по управлению эконо-
мическими и социальными процессами на­чало вести учет доходов

3
и расходов в денежной форме, образуя раз­личные денежные фон-
ды. Финансы это не сами денежные сред­ства, а отношения между
людьми по поводу образования, перераспределения и использования
фондов денежных средств. Финансы служат экономическим инстру-
ментом распределения валового об­щественного продукта и нацио-
нального дохода1.
Товарно-денежные отношения напрямую связаны с процесса-
ми производства и реализации товаров (работ, услуг), в процессе
которых формируется совокупный общественный продукт и на-
циональный доход страны. Данные фонды распределяются и пере-
распределяются на различные экономические и социальные нужды
государства. Без функционирования производственной сферы невоз-
можно образовывать финансовые ресурсы государства. Таким обра-
зом, перераспределение средств на производственную сферу – одна
из важнейших задач государства.
Финансы как экономическая категория функционируют в преде-
лах денежных отношений. Но не все денежные отноше­ния следует
отождествлять с финансами. В содержание финан­сов включаются
только те денежные отношения, которые име­ют специфическую
финансовую форму движения стоимости, связанную с распределе-
нием денежных доходов и накоплений, формированием и использо-
ванием определенных фондов денежных ресурсов. Самой главной
отличительной особенностью финансовых отношений является обя-
зательное участие в них государства. Все прочие виды денежных от-
ношений выходят за рамки финансовых отношений и регулируются
другими отрас­лями права. Например, продажа предприятием про-
изведенной продукции не будет включаться в сферу действия фи-
нансов, эти отношения носят гражданско-правовой характер, хотя и
опос­редуются деньгами. Однако уплата налогов, объекты которых
возникают в результате совершения предприятием сделки куп­ли-
продажи, включается в финансовые отношения.
Содержание финансов составляют не сами по себе деньги и не
фонды денежных ресурсов, а те денежные, экономические отноше-
ния, которые возникают в процессе формирования, рас­пределения и
использования денежных фондов и денежных ресурсов. Финансы, та-
1
Об экономической сущности финансов. Финансы / Под ред. В.М. Ро-
дионовой. М., 1993. С. 11.
4
ким образом, являются денежными отно­шениями, в которых одним из
участников обязательно выступа­ет государство. К числу финансовых
относятся только те денеж­ные отношения, наличие которых обуслов-
лено фактом суще­ствования государства как органа управления1.
Финансы – это система сложившихся в обществе экономиче-
ских отношений по формированию и использованию фондов денеж-
ных средств на основе распределения и перераспределения валового
национального продукта.
Содержание этих отношений раскрывается через такие катего-
рии, как доходы и расходы, прямые и косвенные налоги, дотации,
субвенции, субсидии, бюджетные ассигнования, характеризующие
различные виды движения денежных ресурсов, регистрированные в
бухгалтерском учете и следовательно, через экономические и хозяй-
ственные операции между физическими и юридическими лицами.2
Основными признаками финансов являются, во-первых, де-
нежные отношения между двумя субъектами, т.е. деньги выступали
материальной основой существования и функционирования финан-
сов (где нет денег, не может быть и финансов); во-вторых, субъек-
ты обладали разными правами в процессе этих отношений: один
из них (государство) обладал особыми полномочиями; в-третьих,
в процессе этих отношений формировался общегосударственный
фонд денежных средств – бюджет (следовательно, можно сказать,
что эти отношения носили фондовый характер); в-четвертых, ре-
гулярное поступление средств в бюджет не могло быть обеспечено
без придания налогам, сборам и другим платежам государственно-
принудительного характера, что достигалось посредством правовой
нормотворческой деятельности государства, создания соответствую-
щего фискального аппарата.3
В результате длительной экономической эволюции финансо-
вые отношения распространились на два уровня. На первом уровне
денежные отношения опосредуют формирование и использование

1
Крохин Ю.А. Финансовое право России. М.: Норма, 2007. С.2–3.
2
Асанбеков Т., Биримкулова К., Чалова К. Налоговый учет и аудит рас-
четов с бюджетом. Бишкек: АООТ «Эркин-Тоо», 1999. С.14.
3
Фролова Т.А. Финансы и кредит: конспект лекций. Таганрог: ТРТУ,
2005. С.6.
5
централизованных денежных фондов государства, аккумулируемых
в государственной бюджетной системе и государственных внебюд-
жетных фондах. На втором уровне эти же отношения опосредуют
кругооборот денежных фондов предприятий. Учитывая расширение
сферы финансовых отношений, в настоящее время в нее включают
экономические отношения, связанные с формированием, распреде-
лением и использованием централизованных и децентрализованных
фондов денежных средств в целях выполнения государством приня-
тых на себя конституционных функций и обеспечения условий рас-
ширенного воспроизводства.
Исходя из вышесказанного, можно сформулировать общее опре-
деление финансов.
Финансы представляют собой экономические отношения, свя-
занные с формированием, распределением и использованием центра-
лизированных и децентрализированных фондов денежных средств в
целях выполнения функций и задач государства и обеспечения усло-
вий расширенного воспроизводства.
Материальным источником денежных фондов выступает нацио-
нальный доход государства – вновь созданная стоимость. Поэтому
условием роста финансовых ресурсов является увеличение нацио-
нального дохода. Он определяет возможности удовлетворения обще-
государственных потребностей и расширения общественного про-
изводства. С учетом размеров национального дохода и пропорции
его деления на фонд потребления и фонд накопления определяются
темпы и пропорции развития экономики, ее структура.
Государство не может реализовать свои социально-
экономические функции, не располагая финансовыми ресурсами.
Развитие местного самоуправления требует также соответствующе-
го финансового обеспечения.
По своему материальному выражению финансы представляют
собой денежные фонды государства, его территориальных подразде-
лений (субъектов федерации, муниципальных образований) предпри-
ятий и учреждений, организаций, используемые для потребностей
общества и развитие производства. Но это количественная сторона,
сущность финансов как экономической категории заключается в со-
держании тех общественных отношений, которые возникают при
функционировании этой категории, выполняя свойственные только

6
ей функции. При таком подходе финансы – это экономические де-
нежные отношения по формированию, распределению и использо-
ванию фондов денежных средств государства, его территориальных
подразделений, а также предприятий, организаций и учреждений,
необходимых для обеспечения воспроизводства и социальных нужд,
в процессе осуществления которых происходит распределение и
перераспределение общественного продукта и контроль за удовлет-
ворением потребностей общества.
Сущность финансов как экономической категории находит
практическое проявление через функции, которые финансы выпол-
няют в обществе. Функции финансов показывают, каким образом
реализуется общественное назначение финансов как инструмента
мобилизации и использования централизованных фондов денежных
средств. Финансы обеспечивают непрерывный процесс воспроиз-
водства, включающий четыре стадии: производство, обмен, распре-
деление, потребление.
Традиционно рассматривают следующие функции финансов:
распределительную и контрольную. Действуя одновременно и ско-
ординированно, они обеспечивают проведение государством опре-
деленной финансовой политики.
Таким образом, финансам свойственна распределительная и
контрольная функции.
Распределительная функция финансов призвана способство-
вать организации сбалансированного и эффективного производства.
Распределению и перераспределению подлежит общественный про-
дукт, созданный в стране, а также его составляющие, и прежде всего
национальный доход.
Контрольная функция финансов осуществляется при проведении
любой финансовой операции – будь то операция по формированию
денежных фондов или по использованию средств. Нельзя сказать, что
контроль проводится только после того, как произошел процесс распре-
деления или осуществилось стимулирование какого-либо социально-
экономического процесса. Все функции действуют одновременно и
скоординированно. Финансовые процессы начинаются, длятся и завер-
шаются, и на каждом из этих этапов необходим контроль.
В развивающихся рыночных условиях можно выделить и сти-
мулирующую функцию финансов. Сущность стимулирующей функ-

7
ции финансов сводится к тому, что государство с помощью системы
финансовых рычагов оказывает воздействие на развитие хозяйству-
ющих субъектов, отраслей, регионов в нужном обществу направ-
лении. Посредством распределения денежных средств государство
стимулирует или сдерживает развитие определенных социально-
экономических процессов. Для этих целей государство использует
прежде всего следующие финансовые рычаги: бюджет, тарифы и
цены, налоги.

2. Финансовая система государства

Финансовая система – отношения между экономическими субъ-
ектами по поводу формирования и использования фондов денежных
средств через соответствующие институты, учреждения на основе
законодательно установленных нормативов.
Финансовый институт  - это группа однородных экономиче-
ских отношений, взаимосвязанных по формам и методам аккумуля-
ции или распределения денежных средств.
Финансовая система представляет собой определенным обра-
зом упорядоченную совокупность финансовых отношений. Звенья
финансовой системы можно сгруппировать в два крупных блока,
каждый из которых также имеет внутреннюю структуру:
1) централизованные финансы:
• бюджетная система с входящими в нее государственными
(республиканский, областные и районные бюджеты) и мест-
ными (бюджеты аильных кенешей) бюджетами;
• целевые внебюджетные фонды;
• государственный и банковский кредит;
• фонды имущественного и личного страхования;
2) децентрализованные финансы:
• финансы предприятий и организаций различных форм соб-
ственности.
Каждое звено этой системы характеризуется особыми методами
формирования и использования фондов денежных средств. Каждое
звено играет различную роль в общественном воспроизводстве.
Так, централизованные финансы используются в качестве ин-
струмента регулирования национальной экономики в целом. С помо-
щью централизованных финансов мобилизуются ресурсы в бюджет-
8
ную систему и происходит их распределение и перераспределение
между отраслями народного хозяйства, экономическими регионами,
отдельными группами населения. Децентрализованные финансы
используются для регулирования экономических и социальных от-
ношений в рамках отдельных хозяйствующих субъектов и состав-
ляют основу финансов. От их состояния во многом зависит общее
финансовое положение страны, так как именно здесь формируется
большая часть финансовых ресурсов.
Бюджетная система образует денежные фонды в виде ре-
спубликанского и местного бюджета в КР, федерального бюджета,
бюджета субъектов федерации и муниципальных образований РФ.
Такие денежные фонды необходимы для реализации общегосудар-
ственных и территориальных социально-экономических программ,
обеспечение обороноспособности и безопасности страны. Средства
бюджетной системы в основном за счет налогов и иных обязатель-
ных платежей юридических и физических лиц.
Внебюджетные целевые государственные и муниципальные
фонды – новое звено финансовой системы КР и РФ, при формиро-
вании этих фондов использован зарубежный опыт. Они создаются
соответствующими представительными и исполнительными органа-
ми государственной власти и местного самоуправления и средства
направляются на определенные цели. К ним относятся Пенсионный
фонд, Фонд государственного социального страхования РФ, Фонд за-
нятости населения, Фонд обязательного медицинского страхования.
Финансы учреждений народного хозяйства подразделяются на
финансы коммерческих и некоммерческих организаций.
Финансы коммерческих организаций – основная цель извлече-
ние прибыли.
Имущественное и личное страхование обеспечивает формиро-
вание страховых денежных фондов, направляемых на возмещение
материального ущерба, причиненного физическим и юридическим
лицам. Однако существуют случаи страхования за счет государ-
ственного бюджета (военнослужащим, госслужащих, работников
налоговой службы и т.д.) монополизм отсутствует.
Государственный и муниципальный кредит
Государственный кредит – отношения посредством которых об-
разуется государственный долг, путем временного использования

9
денежных средств физических и юридических лиц при недостатке
государственных доходов для осуществления наличных расходов
(облигации государственного займа, получение Правительством КР,
РФ кредитов в банке и др.), вклады населения в сбербанке.
В свою очередь, и государство может предоставлять из бюджета
средства для финансово-экономической поддержки субъектов ры-
ночных отношений.

3. Финансовая деятельность государства

и муниципальных образований:
понятие, роль и методы
Финансовая деятельность государства – это осуществление им
функций по планомерному образованию (формированию), распреде-
лению и использованию денежных фондов (финансовых ресурсов) в
целях реализации задач социально-экономического развития, обеспече-
ния обороноспособности и безопасности страны, а также использова-
ние финансовых ресурсов для деятельности государственных органов.
Финансовая деятельность муниципальных образований, осу-
ществляемая через органы местного самоуправления, направлена
на решение задач местного значения, определенных законодатель-
ством о местном самоуправлении. Она направлена на осуществле-
ние функций по планомерному образованию (формированию), рас-
пределению и использованию муниципальных денежных фондов в
целях реализации социально – экономических задач местного значе-
ния и обеспечения финансовыми ресурсами деятельности органов
местного самоуправления.
Организационно-правовые особенности финансовой деятель-
ности:
во-первых, в отличие от других сфер деятельности государства
она имеет межотраслевой характер, поскольку аккумуляция, распре-
деление и использование финансовых ресурсов затрагивает все от-
расли и сферы государственного управления;
во-вторых, осуществление государством финансовых функций
протекает в виде деятельности как представительных, так и испол-
нительных органов власти. Например, распределение бюджетных
средств по основным направлениям жизнедеятельности государства
и его территориальными подразделениями производится представи-
10
тельными органами, а распределение финансовых ресурсов внутри
отраслей экономики – органами исполнительной власти;
в-третьих, сфера финансовой деятельности относится к веде-
нию как центральных по КР, федеральных органов, субъектов РФ, а
также органов местного самоуправления.
Как управляющая система финансовая деятельность осущест-
вляется различными методами. Их выбор зависит от ряда причин:
а) задач государственных и муниципальных образований на
конкретном этапе;
б) источников их доходов;
в) цели использования средств;
г) приоритетности мероприятий и т.д.
Так, для привлечения денежных средств в бюджетную систему,
внебюджетные государственные и муниципальные фонды использу-
ются методы обязательных и добровольных платежей.
Обязательные – налоги, сборы, госпошлины с юридических и
физических лиц.
Добровольные – лотереи, займы, пожертвования юридических и
физических лиц, вклады в банки.
При распределении государственных денежных средств при-
меняются 2 основных метода – финансирование, т.е. безвозвратное
и безвозмездное их предоставление и кредитование, выделение
средств на началах возмездности и возвратности.
Использование денежных средств осуществляется посредством
расчетных операций (безналичных расчетов и платежами наличны-
ми денежными средствами).
Таким образом, можно выделить три основные группы методов
осуществления финансовой деятельности :
• методы образования (мобилизации) денежных средств;
• методы распределения денежных средств;
• методы использования денежных средств.

4. Понятие финансового права.

Предмет и методы финансового права
Финансовое право – отрасль права, регулирующая отношения
в области образования, распределения и использования денежных
фондов.
11
 Денежные средства необходимы для обеспечения важнейших
сторон деятельности государства (пенсии, расходы на оборону,
социально-культурные мероприятия и др.).
Рассмотрим для примера некоторые институты финансового
права.
Так, для бюджетного законодательства к ним относятся:
• установление бюджетной системы;
• правовое регулирование государственных расходов и дохо-
дов федерации и ее субъектов, а также местного самоуправ-
ления;
• нормативы формирования бюджета,
• бюджетный процесс;
• права и обязанности субъектов бюджетно-правовых отноше-
ний;
• ответственность за невыполнение бюджетных обязательств;
• гарантии бюджетного самообеспечения;
• дотации, механизмы регулирования бюджетного дефицита;
• субвенции и бюджетные кредиты.
Предметом финансового права, как и всякой другой отрасли
права, являются определенные общественные отношения, имеющие
специфические особенности.
Важнейшие черты отношений, составляющих предмет финан-
сового права, заключаются в том , что они:
• складываются в виде финансовой деятельности в процессе
распределения и перераспределения дохода в целях образо-
вания необходимых обществу фондов потребления и фондов
накопления;
• объектом их всегда являются деньги или денежные обяза-
тельства, связанные с образованием и использованием де-
нежных фондов.
Финансовые отношения возникают между:
1) федеральными, региональными и местными органами госу-
дарственной власти по поводу разграничения компетенции в обла-
сти финансов, распределения доходов и расходов между отдельными
видами бюджетов, порядка их формирования и исполнения;
2) федеральными, региональными и местными органами госу-
дарственного управления;

12
 3) финансово-кредитными органами и предприятиями, органи-
зациями, учреждениями, министерствами и ведомствами в связи с
уплатой налогов и иных платежей и перечислением их в бюджет;
4) внутри единой системы управления в области финансов и
кредита в связи с реализацией функциональных обязанностей ( на-
пример, между Минфином и ЦБ).
Особенности финансового права состоят в том, что оно является:
• общественной дисциплиной, предмет которой составляют
специальные категории;
• совокупностью финансово-правовых норм о явлениях, имею-
щих место в области государственных публичных финансов,
так как изучаемые этой отраслью права финансово-правовые
явления по юридической природе являются публично-
правовыми;
• юридической дисциплиной, изучающей такие финансово-
правовые категории и явления, из которых многие являются
двойственными по природе, т. е. представляют собой един-
ство правовой и экономической основы.
В системе права методы определяются как способы, средства
правового воздействия на сознание и поведение людей, деятельность
организаций и учреждений. В специальной юридической литерату-
ре отмечается, что методы как способы служат достижению целей,
которые определены в правовых актах и рассчитаны на получение
желаемых результатов.
В юридической литературе выделяют метод диспозитивного
регулирования с присущими ему свойствами децентрализации и ко-
ординации и императивный метод, для которого характерны цен-
трализованное осуществление и строгая субординация участников
правоотношений.
Финансовое право имеет собственный властно-стоимостной
метод, который характеризуется:
• наличием государственно-властных предписаний;
• юридическим неравенством сторон в финансовых отноше-
ниях;
• отсутствия возможности договора между сторонами;
• стоимостных механизмов воздействия на субъектов – участ-
ников финансовых отношений.

13
 ЛЕКЦИЯ 2. ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ.
ФИНАНСОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ
1. Понятие, особенности и классификация финансово-
правовых норм.
2. Финансовые правоотношения.
3. Субъекты финансового права и защита их прав.

1. Понятие, особенности и классификация

финансово-правовых норм
В общем понимании любые правовые нормы представляют со-
бой установленные и охраняемые государством правила поведения
участников общественных отношений, выраженные в их юридиче-
ских правах и обязанностях.
Особенности финансово-правовых норм обусловлены тем, что
они в отличие от норм других отраслей права регулируют отноше-
ния, возникающие в процессе планового образования, распределе-
ния и использования государством и органами местного самоуправ-
ления финансовых ресурсов, необходимых им для осуществления
поставленных задач.
Это выражается в особенностях:
а) содержания финансово-правовых норм;
б) характера установленных в них предписаний;
в) мер ответственности за нарушение установленных правил;
г) способов защиты прав участников финансовых отношений.
Содержание финансово-правовых норм составляют правила
поведения в общественных отношениях, возникающих в процессе
финансовой деятельности государства и муниципальных образова-
ний. Эти правила выражаются в предоставлении участникам данных
отношений таких юридических прав и возложении на них юридиче-
ских обязанностей, осуществление которых обеспечивает планомер-
ное образование, распределение и использование централизованных
и децентрализованных денежных фондов государства и органов
местного самоуправления соответственно их задачам.
Содержание финансово-правовых норм носит в основном импе-
ративный (повелительный) характер. Как правило, они содержат
требования, выраженные в категоричной форме и не допускающие

14
их произвольного изменения, точно определяют объемы прав и обя-
занностей участников финансовых отношений. Эти права и обязан-
ности направлены на обеспечение в целом интересов государства и
муниципальных образований, а также интересов каждого из участ-
ников финансовых отношений, в том числе предприятий всех форм
собственности, граждан. Например, в финансово-правовых нормах
содержатся требования: вносить установленные налоги в государ-
ственный или местный бюджет при наступлении предусмотренных
сроков, представлять отчеты и иные документы для проведения
контроля со стороны компетентных органов. Вместе с тем для со-
блюдения прав и интересов плательщиков установлены обязанности
государственных органов возвращать излишне взысканные платежи.
В финансово-правовых нормах закреплен обязательный порядок
формирования бюджетов, использования внебюджетных и целе-
вых бюджетных фондов и т.д., с определением прав и обязанностей
участников этой деятельности.
Имеются особенности и в юридических свойствах прав и обязан-
ностей, установленных финансово – правовых норм. Эти особенности
связаны с участием в финансовых отношениях госорганов, органов
местного самоуправления, предприятий, организаций и учреждений,
компетенция которых определяется в законах, положениях и уставах.
При этом их финансово-правовые обязанности нередко сливаются с
правами. Это хорошо видно на примере норм права, закрепляющих
права и обязанности органов государственной власти и местного са-
моуправления в области финансов. Так, использование бюджетных
средств на социально-экономические программы соответствующей
территории – одновременно их право и обязанность. Однако это не
означает, что нормы финансового права не содержат обособленных
прав и обязанностей. Прежде всего это касается граждан, предпри-
ятий, предпринимателей и основывается на конституционном праве
собственности, праве свободного использования имущества для не за-
прещенной законом экономической деятельности.
Таким образом, финансово-правовые нормы – это установлен-
ное государством и обеспеченное мерами государственного при-
нуждения строго определенные правила поведения в общественных
финансовых отношениях, возникающих в процессе планового обра-
зования, распределения и использования государственных (и муни-

15
ципальных) денежных фондов и доходов, которое закрепляет юри-
дические права и юридические обязанности их участников.
Классификация финансово-правовых норм в зависимости :
а) от способа воздействия на участников финансовых отно-
шений:
a. Обязывающие финансово-правовые нормы требуют от
участников финансовых отношений (госорганов, местных органов,
предприятий, граждан и т.д.) совершить определенные действия,
устанавливают их обязанности в сфере этих отношений. Они, на-
пример, предписывают налоговым органам известить граждан-
налогоплательщиков о суммах и сроках предстоящих платежей, а
гражданам – своевременно произвести эти платежи. Органы госу-
дарственной власти и местного самоуправления обязаны строго по
целевому назначению использовать выделенные им из вышестояще-
го бюджета денежные средства в виде субвенций (вид финансового
пособия для нижестоящего бюджета от вышестоящего, выделенного
на строго определенные цели). Большая часть финансово-правовых
норм имеет именно такой характер.
b. Запрещающие финансово-правовые нормы содержат запрет
на совершение определенных действий или устанавливают обязан-
ность участников финансовых отношений воздержаться от них. Так,
органам местного самоуправления запрещено устанавливать (вво-
дить) налоги, не предусмотренные налоговым законодательством.
Кроме того, на территории КР, РФ запрещено введение других де-
нежных знаков, кроме официальной национальной валюты и др.
c. Уполномочивающие финансово-правовые нормы устанав-
ливают права участников финансовых отношений на совершение
определенных самостоятельных действий в предусмотренных рам-
ках. Они предоставляют возможность принятия самостоятельных
решений в области финансов, но в строго установленных границах.
Так, предприятия вправе распоряжаться своей прибылью, но по-
сле выполнения обязанностей по платежам в бюджет. Данный вид
финансово-правовых норм призван развивать инициативу участни-
ков финансовых отношений в финансово-хозяйственной деятельно-
сти, исходя из общегосударственных и региональных интересов.
б) от содержания финансово-правовые нормы могут быть ма-
териальными и процессуальными.

16
 Материальные финансово-правовые нормы закрепляют состав
финансовой системы, виды и объемы денежных обязательств пред-
приятий и граждан перед государством и муниципальными образова-
ниями, источники формирования кредитных ресурсов банков, виды
расходов, включаемых в бюджеты и внебюджетные государственные
фонды и др., т.е. материальное (денежное) содержание юридических
прав и обязанностей участников финансовых отношений.
Процессуальные (процедурные) финансово-правовые нормы
устанавливают порядок деятельности в области формирования, рас-
пределения и использования государственных и муниципальных
денежных фондов (доходов). Они требуют соблюдения предусмо-
тренных процедурных правил в этой области деятельности – сроков,
участия определенных органов и др.
в) По логической структуре финансово-правовые нормы состо-
ят из трех основных элементов – гипотезы, диспозиции и санкции.
Гипотеза указывает на условия действия финансово-правовых
норм, имеет сложную форму и содержит ряд четко сформулирован-
ных условий, при наличии которых требуется или представляется
право совершить определенные действия в сфере финансовой дея-
тельности государственных и муниципальных образований. Напри-
мер, обязанность предприятия уплатить в государственный бюджет
налог на прибыль реализуется при условии, если оно имеет расчет-
ный счет в банке, а также получает подлежащую налогообложению
прибыль.
Диспозиция требует определенного поведения от участников
финансовых отношений и не допускает отклонения от этих требо-
ваний.
Санкции предусматривают последствия нарушения правовой
нормы, определяют виды и меру юридической, в данном случае –
финансово-правовой ответственности нарушителей финансово-
правовых норм. Посредством санкций осуществляется государ-
ственное принуждение к исполнению финансово-правовых норм.
Основанием для применения финансово-правовых санкций является
нарушение норм финансового права (финансовое правонарушение) –
нецелевое использование средств, несвоевременное перечисление
бюджетных средств получателям, неуплата или неполная уплата на-
логов и т.д.

17
 Финансово-правовые санкции по сравнению с санкциями норм
других отраслей права имеют ряд особенностей – они имеют, как пра-
вило, денежный характер и содержат меры принудительного воздей-
ствия на нарушителей через их денежные фонды и средства. Таковы
наложения штрафа, начисление пени, принудительное изъятие бюд-
жетных средств, приостановление операций по счетам в банках и т.д.
Меры финансово-правовой ответственности применяются го-
сударственными органами и их должностными лицами. К таким
органам относятся Центральное (Федеральное) казначейство, Го-
сударственный таможенный комитет КР, РФ, Национальный (Цен-
тральный) банк, Государственная налоговая служба (Министерство
РФ по налогам и сборам). Они применяют санкции в администра-
тивном порядке (без судебного разбирательства). Однако в соответ-
ствующих случаях это не исключает необходимости принятия судеб-
ных решений по применению финансово-правовых санкций.

2. Финансовые правоотношения
Финансовые правоотношения – это урегулированные нормами
финансового права общественные отношения, участники которых
выступают как носители юридических прав и обязанностей, реали-
зующие содержащиеся в этих нормах предписания по образованию,
распределению и использованию государственных и муниципаль-
ных денежных фондов и доходов.
Правовая урегулированность этих отношений необходима для
достижения целей финансовой деятельности государственных и му-
ниципальных образований.
Урегулированные нормами финансового права, они становятся
финансово-правовыми отношениями; возникают на основе норм фи-
нансового права, их участники находятся во взаимной связи через
субъективные юридические права и обязанности и эти связи охраня-
ются принудительной силой государства.
Только при взаимосвязанных юридических правах и обязанно-
стях, реализация которых гарантируется мерами государственного
принуждения, может быть обеспечено получение государства и ор-
ганами местного самоуправления запланированных доходов, их рас-
пределение и использование соответственно намеченным планам и
программам.
18
 Финансовые правоотношения имеют следующие отличия:
а) они возникают в процессе финансовой деятельности государ-
ства и органов местного самоуправления;
б) одним из субъектов в них всегда является уполномоченный
орган государства (финансовый орган, кредитные учреждения);
в) они всегда возникают по поводу денег – денежного платежа в
доход государства.
Эти три отличительные черты, рассматриваемые в совокупно-
сти, отграничивают финансовые правоотношения от других видов
правоотношений.
Например, административные штрафы налагаются определен-
ными органами государства и являются денежными, но они не воз-
никают из финансовой деятельности государства и имеют целью
наказание правонарушителей, а не формирование фондов денежных
средств. По-этому денежные отношения регулируются не финансо-
вым правом, а административным.

3. Субъекты финансового права и защита их прав

В научной литературе неоднозначно решен вопрос о том, кого
следует считать субъектом правоотношения. Субъект – это поня-
тие, которым должны обозначаться реальные участники конкрет-
ных правоотношений. Соответственно различают такие понятия,
как субъект права и субъект правоотношения, хотя они во многом
совпадают.
Субъект финансового права – это лицо, обладающее правосубъ-
ектностью, т.е. потенциально способное быть участником конкрет-
ных правоотношений, поскольку оно наделено необходимыми пра-
вами и обязанностями.
Субъект финансового правоотношения – реальный участник
конкретных правоотношений.
В финансово-правовой науке выделяются три основные группы
субъектов финансовых правоотношений:
1) государство и его территориальные образования КР, органы
местного самоуправления (РФ, субъекты РФ, административно-
территориальные единицы);
2) коллективные субъекты (органы власти, предприятия, орга-
низации и т.д.);
19
 3) индивидуальные субъекты (граждане).
Государство и его территориальные образования
Кыргызская Республика:
• Области, районы, города республиканского значения: Биш-
кек, Ош;
• органы местного самоуправления (аильные кенеши).
Российская Федерация;
• Субъекты РФ – республики, края, области, города федераль-
ного значения (Москва и Санкт-Петербург), автономные об-
ласти, автономные округа;
• муниципальные образования (городские, сельские поселе-
ния и иные территории);
• административно-территориальные единицы (населенные
пункты), входящие в состав муниципального образования;
• административно-территориальные единицы особого режи-
ма (военные городки и т.п.).
Коллективные субъекты финансового права:
• органы государственной власти и управления;
• органы местного самоуправления;
• предприятия, организации и учреждения, основанные на раз-
ных формах собственности.
Индивидуальные субъекты финансового права:
• граждане РФ;
• иностранные граждане и граждане без гражданства.
Их права и обязанности связаны большей частью с налоговы-
ми и другими обязательными платежами, поступающими в государ-
ственную или муниципальную казну. Государство устанавливает в
качестве основных условий привлечения гражданина к уплате на-
логов наличие у него дохода, превышающего установленный необ-
лагаемый минимум или определенного имущества, подлежащего
налогообложению (строения, транспортные средства, земельный
участок и др.).
Защита прав субъектов финансовых правоотношений произ-
водится в административном или судебном порядке, что является
общим правовым правилом. Следует отметить, что до 90-х годов
преобладал административный порядок защиты прав субъектов фи-
нансовых отношений.

20
 В различных финансовых отношениях административный поря-
док защиты прав имеет свои особенности, но везде он проявляется в
форме властных велений при вынесении решения соответствующи-
ми уполномоченными государственными органами. Например, при
защите прав государства на получение налоговых платежей – бес-
спорный порядок их взыскания с предприятий по решению нало-
гового органа при невнесении платежей в срок (ст.46 НК РФ), тот
же порядок взыскания платежей, не внесенных в государственные
внебюджетные социальные фонды.
В свою очередь, субъекты, к которым применены меры, в це-
лях защиты своих прав и законных интересов, вправе обжаловать
действия соответствующих государственных органов в администра-
тивном порядке по подчиненности или обратиться в суд или арби-
тражный суд.

ЛЕКЦИЯ 3. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ

ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
1. Понятие и значение финансового контроля.
2. Виды финансового контроля. Органы, осуществляющие
финансовый контроль.
3. Методы проведения финансового контроля.

1. Понятие и значение финансового контроля

Финансовый контроль является важной составной частью фи-
нансовой деятельности государства, поскольку формирование, рас-
пределение и использование денежных ресурсов не могут произво-
диться бесконтрольно. Наличие финансового контроля объективно
обусловлено тем, что финансам, как экономической категории, при-
сущи не только распределительная, но контрольная функции.
Под финансовым контролем понимают регламентированную
нормами права деятельность государственных, муниципальных,
общественных и иных хозяйствующих субъектов по проверке
своевременности и точности финансового планирования, обо-
снованности и полноты поступления доходов в соответствующие
фонды денежных средств, правильности и эффективности их ис-
пользования.

21
 Финансовый контроль – важнейшее средство обеспечения за-
конности в финансовой и хозяйственной деятельности. Финансовый
контроль предупреждает бесхозяйственность и расточительность,
выявляет факты злоупотреблений и хищений товарно-материальных
ценностей и денежных средств. Действенность финансового кон-
троля, осуществляемого различными субъектами – органами го-
сударственной власти, местного самоуправления, аудиторами, ау-
диторскими организациями, в решающей мере определяется их
взаимодействием, в том числе и с правоохранительными органами.
Финансовый контроль служит формой реализации конт­рольной
функции финансов и с позиций финансового права призван, в пер-
вую очередь, охранять и обеспечивать права госу­дарства и муници-
пальных образований. Финансовый контроль имеет стоимостное
выражение, поэтому он осуществляется во всех сферах обществен-
ного воспроизводства и сопровождает все этапы финансовой дея-
тельности государства, муниципальных образований, предприятий,
учреждений, организаций.
Контроль – это правовая конструкция, призванная обеспе­чить
строгое и неукоснительное исполнение законодательства, соблюде-
ние правовой дисциплины органами государственной власти, ор-
ганами местного самоуправления, физическими и юридическими
лицами. Сущность и назначение контроля со­стоят: в наблюдении
за деятельностью подконтрольного субъек­та; в получении объек-
тивной и достоверной информации о со­стоянии законности и дис-
циплины на нем; в выявлении при­чин и условий, способствующих
правонарушениям; в принятии мер по привлечению к ответствен-
ности нарушителей законнос­ти и дисциплины. Финансовый кон-
троль является способом организации обратных связей, благодаря
которым государствен­ные или муниципальные органы получают
информацию о ходе выполнения принятых ими нормативных право-
вых актов.
Установление контроля за финансовой деятельностью явля­ется
одним из направлений финансовой политики государства. Государ-
ственный и муниципальный финансовый контроль осу­ществляется
в целях реализации финансовой политики.
Объектами государственного и муниципального финансово­го
контроля являются движение денежных средств в процессе аккуму-

22
лирования, распределения и использования публичных денежных
фондов, а также материальные, трудовые и иные ре­сурсы.
Предметом государственного и муниципального финансово­го
контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы пред-
приятий, налоговые декларации, операции с бюджетными средства-
ми, бухгалтерская документация и т. д.
Субъектами государственного и муниципального финансо­вого
контроля являются государственные и муниципальные органы, а
также негосударственные организации и учреждения, которые наде-
лены полномочиями проводить мероприятия по проверке соблюде-
ния финансового законодательства.
Подконтрольными субъектами выступают государство в це-
лом, его административно-территориальные образования, органы
государственной власти, органы местного самоуправле­ния, органи-
зации, предприятия, учреждения и физические лица, совершающие
или опосредующие финансовые операции. В системе правоотноше-
ний, складывающихся в сфере государ­ственного и муниципального
финансового контроля, эти лица становятся адресатами властных
предписаний, что и обусловли­вает необходимость контроля за вы-
полнением установленных правил поведения.
Цель государственного и муниципального финансового кон­
троля может быть определена как обеспечение законности и эф-
фективности публичной финансовой деятельности. Наибо­лее ярко
это выражается в проверке соблюдения различных финансово-
правовых режимов: налоговых режимов, режимов валютных
ограничений, иммунитета бюджета и т. д. Финансо­вый контроль
за законностью распространяется и на соверше­ние финансовых
действий (операций), установленных не толь­ко запрещающими
нормами.
Значение финансового контроля выражается в том, что при его
проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного
правопорядка в процессе финансовой деятельности субъектами фи-
нансового права и, во-вторых, экономическая обоснованность и эф-
фективность осуществляемых действий, соответствие их задачам
государства и муниципальных образований.
Итак, финансовый контроль – это контроль за законностью и
целесообразностью действий в области образования, распределения

23
и использования денежных фондов государства и муниципальных
образований в целях эффективного развития страны и ее регионов.
Основными задачами финансового контроля являются:
• проверка выполнения органами государственной власти и
местного самоуправления функций финансовой деятельно-
сти соответствующей своей компетенции;
• проверка выполнения гражданами и организациями финан-
совых обязательств перед государством и органами местного
самоуправления;
• проверка правильности совершения финансовых операций и
хранения денежных средств организациями;
• проверка правильности использования государственными и
муниципальными организациями денежных ресурсов (бюд-
жетных и собственных средств, банковских ссуд, внебюд-
жетных и других средств);
• выявление внутренних резервов производства – возможно-
стей повышения рентабельности хозяйства, роста произво-
дительности труда, экономии материальных и денежных ре-
сурсов,
• устранение и предупреждение нарушений финансовой дис-
циплины.
Финансовая дисциплина – это четкое соблюдение установлен-
ных предписаний и порядка образования, распределения и использо-
вания денежных фондов государства, субъектов местного самоу-
правления, предприятий, организаций и учреждений
Финансовый контроль способствует укреплению финансовой
дисциплины, которая является одной из составляющих законности.

2. Виды финансового контроля.

Органы, осуществляющие финансовый
контроль
В зависимости от правовой природы субъектов, осуществляю-
щих контрольную деятельность, финансовый контроль делится на
следующие виды:
• государственный;
• внутрихозяйственный;
• финансово-кредитных органов (банковский контроль);
24
 • общественный;
• независимый (аудиторский).
Можно выделить обязательный и инициативный финансовый
контроль. Обязательный проводится: а) в силу требований законо­
дательства, например, контроль со стороны представительных (за­
конодательных) органов власти за исполнением бюджета по ито­гам
за год; б) по решению компетентных государственных органов (на-
пример, проверки и обследования налогоплательщиков по во­просам
налогообложения со стороны налоговых органов, кон­троль, прово-
димый на основе решений правоохранительных орга­нов). Инициа-
тивный финансовый контроль осуществляется по самостоятельному
решению хозяйствующих субъектов.
Государственный финансовый контроль осуществляется ор-
ганами законодательной и исполнительной власти, в том чис-
ле специально созданными. Законодательство предусматрива-
ет проведение не реже одного раза в год соответствующими
контрольными и финансовыми органами комплексных ревизий и
тематических проверок поступления и расходования бюджетных
средств в органах исполнительной власти, а также на предприяти-
ях и в организациях, использующих средства республиканского
бюджета.
Объекты контроля:
• исполнение республиканского бюджета и бюджета внебюд-
жетных фондов;
• организация денежного обращения;
• использование кредитных ресурсов;
• состояние государственного внутреннего и внешнего долга,
государственных резервов;
• предоставление финансовых и налоговых льгот и преиму-
ществ.
Возможны и другие основания классификации финансового
контроля, в частности, в зависимости от органов (субъектов), осу­
ществляющих его. В этом случае выделяется финансовый кон­троль:
а) представительных органов государственной власти и местного
самоуправления; б) исполни­тельных органов власти общей компе-
тенции; в) финансово-кредит­ных органов; г) ведомственный и вну-
трихозяйственный; д) обще­ственный; е) аудиторский.

25
 Принцип разделения властей придает финансовому контролю за
деятельностью органов исполнительной власти со стороны, орга­нов
представительной власти исключительно важную роль.1
Так, Жогорку Кенеш рассматривает и утверждает отчет об ис-
полнении республиканского бюджета, представляемый ему Прави­
тельством КР (п. 5 ст. 58 Конституции КР), а также отчеты о внебюд-
жетных государственных социальных фондах.
Особое место в системе финансового контроля со стороны
представительных органов принадлежит Счетной палате КР. Дея-
тельность Счетной палаты регулируется специальным законом «О
Счетной палате» от 13 августа 2004 года №117. Согласно ст. 3 дан-
ного закона, Счетная палата является независимым высшим органом
государственного аудита.
Счетная палата является государственным аудитором всех госу-
дарственных и муниципальных предприятий, организаций и учреж-
дений Кыргызской Республики.
Полномочия Счетной палаты также распространяются на пред-
приятия и организации с частной и иной формой собственности, где
имеется большая доля государственного и/или муниципального уча-
стия.
По поручению Жогорку Кенеша Кыргызской Республики, про-
фильного комитета Жогорку Кенеша Кыргызской Республики или
Президента Кыргызской Республики Счетная палата может осу-
ществлять аудит эффективности предприятий и организаций с долей
государственного участия от 10% и более.
Основными видами деятельности Счетной палаты являются:
1) аудит исполнения местного и республиканского бюджетов,
деятельности налоговой и таможенной службы при выполнении до-
ходной части государственного бюджета;
2) аудит использования государственной и муниципальной соб-
ственности;
3) аудит деятельности предприятий и организаций с большей
долей государственного и/или муниципального участия;
4) аудит использования внебюджетных средств;
5) аудит деятельности предприятий и организаций с частной
и иной формой собственности, которые получают средства из ре-
1
Химичева Н.И. Финансовое право. М.: Юристъ, 2002. С.76.
26
спубликанского и местного бюджетов, только в отношении этих
средств;
6) аудит состояния и управления государственным внутренним
и внешним долгом Кыргызской Республики;
7) аудит для дачи заключений, ответов на запросы органов госу-
дарственной власти и других организаций;
8) аудит деятельности предприятий и организаций независимо
от формы собственности для дачи заключений, ответов на запросы
правоохранительных органов по возбужденным уголовным делам, а
также постановлениям судов и Омбудсмена (Акыйкатчы);
9) анализ проектов республиканского бюджета, законов и иных
нормативных правовых актов, международных договоров и согла-
шений Кыргызской Республики, государственных программ и иных
документов, затрагивающих вопросы республиканского бюджета
Кыргызской Республики и бюджета местного самоуправления, и
дача по ним заключения;
10) подготовка и внесение в Жогорку Кенеш Кыргызской Респу-
блики предложений и рекомендаций по усовершенствованию бюд-
жетного законодательства;
11) подготовка и представление отчетов в Жогорку Кенеш Кыр-
гызской Республики по исполнению республиканского и местного
бюджетов и внебюджетных фондов, а также направление соответ-
ствующей информации в органы местного самоуправления;
12) предоставление Президенту Кыргызской Республики, Жо-
горку Кенешу Кыргызской Республики информации о ходе испол-
нения республиканского бюджета и результатах проведенных меро-
приятий;
13) предоставление консультаций и рекомендаций на обращение
органов государственной власти и других организаций, а также осу-
ществление иной деятельности, вытекающей из настоящего Закона;
14) аудит Национального банка Кыргызской Республики в части
осуществления операций по обслуживанию счетов Правительства
Кыргызской Республики, правильности исчисления прибыли, от-
числяемой в республиканский бюджет;
15) аудит коммерческих банков и других кредитно-финансовых
учреждений в части обслуживания ими республиканского и местных
бюджетов;

27
 16) внесение предложений Президенту Кыргызской Республики
и Жогорку Кенешу Кыргызской Республики по результатам прове-
денных аудитов.
В связи с этим Счетная палата наделена широкими полномо-
чиями по осуществлению контроля. К ним относятся: проведение
предварительного исследования установленной статистической,
финансовой и бухгалтерской отчетности; дача обязательных к ис-
полнению предписаний объектам аудита, получение запрашиваемой
информации, необходимой для обеспечения деятельности Счетной
палаты, от всех органов государственной власти и местного самоу-
правления в Кыргызской Республике, Национального банка Кыргыз-
ской Республики, учреждений и организаций независимо от форм
собственности. Национальный банк Кыргызской Республики, банки
и иные кредитно-финансовые учреждения должны по запросу Счет-
ной палаты и в соответствии с порядком, предусмотренным Законом
Кыргызской Республики «О банковской тайне», представлять не-
обходимые документальные подтверждения операций и состояния
счетов аудируемых объектов, если они получают, перечисляют, ис-
пользуют средства из республиканского или местного бюджетов или
используют государственную собственность либо управляют ею, а
также имеют предоставленные национальным законодательством
или органами государственной власти налоговые, таможенные и
иные льготы и преимущества, осуществляет оперативный контроль
своевременности денежных поступлений, фактического расходова-
ния бюджетных ассигнований в процессе исполнения республикан-
ского бюджета в сравнении с законодательно утвержденными пока-
зателями, выявлять отклонения и нарушения, проводить их анализ,
вносить предложения по их устранению.
Счетная палата формируется из председателя Счетной пала-
ты, трех аудиторов, аппарата и ее территориальных подразделений.
Председатель Счетной палаты избирается Жогорку Кенешем Кыр-
гызской Республики по представлению Президента Кыргызской Ре-
спублики сроком на 5 лет.
Председателем Счетной палаты может быть гражданин Кыргыз-
ской Республики, имеющий высшее образование и опыт профессио-
нальной деятельности в области государственного управления, ауди-
та и контроля, экономики, финансов и права не менее 15 лет.

28
 Кандидатуры аудиторов Счетной палаты вносит Президенту
Кыргызской Республики председатель Счетной палаты.
Права, обязанности и ответственность сотрудников аппарата
Счетной палаты определяются законом «О Счетной палате КР», за-
коном «О государственной службе» и иными нормативными право-
выми актами.
Счетная палата строит свою работу на основе стратегического,
годового и текущих планов, которые составляются исходя из необхо-
димости осуществления государственного аудита с учетом всех на-
правлений деятельности Счетной палаты.
В план работы Счетной палаты включаются поручения Прези-
дента Кыргызской Республики, Жогорку Кенеша Кыргызской Респу-
блики, его профильного Комитета, а также запросы Правительства
Кыргызской Республики. План работы Счетной палаты и ее террито-
риальных подразделений утверждается на Совете Счетной палаты.
Внеплановые контрольные мероприятия проводятся на основа-
нии поручения Президента Кыргызской Республики, Жогорку Кене-
ша Кыргызской Республики, запросов Правительства Кыргызской
Республики, а также руководителей правоохранительных органов по
возбужденным уголовным делам.
Высшим органом Счетной палаты является Совет Счетной па-
латы, состоящий из семи членов: председателя и аудиторов Счетной
палаты, одного представителя Президента Кыргызской Республики
и двух депутатов Жогорку Кенеша Кыргызской Республики. Реше-
ния Совета Счетной палаты принимаются в виде постановления и
подписываются председательствующим на Совете Счетной палаты.
Счетная палата, осуществляя контрольную деятельность, впра-
ве проводить ревизии, тематические проверки, не вмешиваясь в опе-
ративную деятельность проверяемых организаций. О результатах
ревизии и тематических проверок Счетная палата информирует Пре-
зидента и Жогорку Кенеш. В случаях выявления нарушений в хозяй-
ственной, финансовой или иной деятельности, наносящей государ-
ству ущерб и требующей пресечения, Счетная палата вправе давать
администрации проверяемой организации предписания, обязатель-
ные для исполнения. В случаях неоднократного неисполнения или
ненадлежащего исполнения предписаний Счетная палата вправе по
согласованию с Жогорку Кенешем принять решения о приостанов-

29
лении всех видов финансовых, платежных и расчетных операций по
банковским счетам проверяемых организаций. Счетная палата долж-
на регулярно представлять сведения о своей деятельности средствам
массовой информации.
Министерство финансов КР как субъект финансового контро-
ля. В соответствии с Положением о Министерстве финансов Кыр-
гызской Республики, утвержденного постановлением Правитель-
ства Кыргызской Республик от 4 декабря 2009 года №733, Минфин
является органом исполнительной власти, реализующим государ-
ственную политику и осуществляющим управление в бюджетной
и финансовой сферах, а также является уполномоченным государ-
ственным органом в области внутреннего аудита.
Государственная налоговая служба (ГНС) как субъект финан-
сового контроля. Переход к рыночным отношениям в экономике, из-
менения в области ценообразования и планирования, возникновение
таких хозяйствующих субъектов, как хозяйственные товарищества и
общества, превращение налогов в основной источник государствен-
ных доходов и т.д. обусловили необходимость появления новых ор-
ганов, осуществляющих финансовый контроль, и новых форм его
проведения.
Контрольные функции ГНС определены Законом О Государ-
ственной налоговой службе КР от 23 января 2009 года №24, положе-
нием о ГНС при Правительстве КР, утвержденного постановлением
Правительства Кыргызской Республики от 4 декабря 2009 года N 735
и Налоговым кодексом КР от 17 октября 2008 года N 230.
Органы государственной налоговой службы Кыргызской Респу-
блики создаются в целях обеспечения полноты и своевременности
поступлений в государственный бюджет налогов, страховых взносов
и других обязательных платежей в бюджет, контроля за полнотой и
своевременностью их уплаты, за соблюдением налогового законода-
тельства Кыргызской Республики и оказания содействия налогопла-
тельщикам по исполнению налоговых обязательств в соответствии с
требованиями, установленными налоговым законодательством Кыр-
гызской Республики.
ГНС в соответствии с возложенными на неё задачами:
• организует сбор, контроль за поступлением налогов, страхо-
вых взносов и других платежей, контроль за соблюдением

30
 налогового законодательства и законодательства по государ-
ственному социальному страхованию в пределах полномо-
чий, установленных законодательством Кыргызской Респу-
блики;
• организует, проводит и контролирует работу в подведом-
ственных и территориальных органах;
• контролирует своевременность представления налогопла-
тельщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых
расчетов, отчетов, деклараций и других документов, свя-
занных с исчислением платежей в бюджет, а также прове-
ряет достоверность этих документов в части правильности
определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и
исчисления налогов, страховых взносов и других платежей в
государственный бюджет и бюджет Социального фонда;
• проводит налоговые проверки юридических и физических
лиц по вопросам соблюдения ими налогового законодатель-
ства Кыргызской Республики, законодательства Кыргызской
Республики о государственном социальном страховании;
• осуществляет контроль за применением контрольно-
кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с
населением, проводит рейдовый налоговый контроль, хро-
нометражные обследования и установку налоговых постов
в целях полноты учета оборота товаров и денежных средств
хозяйствующих субъектов и соблюдения ими налогового за-
конодательства, наличия регистрации в соответствии с зако-
нодательством Кыргызской Республики, ведения учета дохо-
дов, необходимых бухгалтерских и налоговых документов,
наличия и правильности, применения акцизных марок на
маркируемые подакцизные товары;
• проводит в министерствах, иных органах исполнительной
власти, органах местного самоуправления, учреждениях,
предприятиях и организациях, независимо от форм соб-
ственности и ведомственной подчиненности, включая пред-
приятия, учреждения и организации с особым режимом,
совместные и иностранные предприятия, банки и другие
финансово-кредитные учреждения, а также у граждан Кыр-
гызской Республики, иностранных граждан и лиц без граж-

31
 данства, проверки документов, бухгалтерских книг, отчетов,
планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с
исчислением и уплатой налогов, страховых взносов и других
платежей в государственный бюджет, в бюджет Социального
фонда или во внебюджетные фонды, а также получает необ-
ходимые объяснения;
• получает от юридических и физических лиц, финансовых
органов, учреждений банков республики, а также граж-
дан документы, на основании которых ведут оперативно-
бухгалтерский учет (по каждому плательщику и виду плате-
жей) сумм налогов, страховых взносов и других платежей,
подлежащих уплате и фактически поступивших в государ-
ственный бюджет, в бюджет Социального фонда или во вне-
бюджетные фонды, а также сумм финансовых санкций и ад-
министративных штрафов;
• осуществляет контроль и проверки за правильностью взима-
ния и обеспечения сохранности учреждениями и организаци-
ями денежных средств, полученных в уплату государствен-
ной пошлины и других неналоговых платежей, проверки
местных органов власти (айыл окмоту, местных кенешей и
др.) по вопросу соблюдения установленных требований при
приеме от населения денежных средств в счет уплаты нало-
гов, страховых взносов и других платежей;
• проводит работу по осуществлению контроля за полнотой и
правильностью предоставления хозяйствующими субъекта-
ми, а также банками, информации об открытых расчетных,
валютных и иных счетах в банках и отражении операций по
этим счетам;
• вносит в Правительство Кыргызской Республики предло-
жения по установлению форм налоговых расчетов, отчетов,
деклараций и иных документов, связанных с начислением и
уплатой налогов, страховых взносов и других обязательных
платежей в государственный бюджет и в бюджет Социально-
го фонда;
• относит сумму превышения уплаченного налога на счет обя-
зательства налогоплательщика по другим видам налогов, с
согласия налогоплательщика включают любую оставшуюся

32
 сумму денежных средств в счет обязательств налогоплатель-
щика по предстоящим текущим платежам;
• обеспечивает правильность применения и своевременность
взыскания финансовых санкций, процентов и пени, преду-
смотренных законодательством Кыргызской Республики, за
нарушение обязательств перед государственным бюджетом
и бюджетом Социального фонда, а также административных
штрафов за эти нарушения, допущенные должностными ли-
цами предприятий, учреждений, организаций и гражданами;
• по письменному заявлению налогоплательщика принимает
решение об изменении сроков уплаты налогов и страховых
взносов в пределах своих полномочий, предусмотренных за-
конодательством Кыргызской Республики;
• направляет налогоплательщикам уведомления о суммах на-
численных налогов и страховых взносов, об уплате задолжен-
ности по налогам и страховым взносам, а также уведомления
о взыскании и изъятии сумм, причитающихся налогоплатель-
щику с третьих лиц;
• осуществляет в установленном порядке взыскание и изъятие
сумм, причитающихся налогоплательщику с третьих лиц, а
также взыскание и изъятие иностранной валюты;
• предъявляет в суде иски к юридическим и физическим лицам,
а также гражданам о взыскании в доход бюджета налогов,
страховых взносов и других платежей, штрафов, процентов,
пени и иных санкций, не уплаченных в установленный срок;
• применяет специальные налоговые режимы по обращениям
хозяйствующих субъектов;
• отменяет (приостанавливает действие) решения своих под-
ведомственных и территориальных органов и их должност-
ных лиц;
• осуществляет свою контрольную работу в тесном взаимо-
действии с местными органами власти, правоохранительны-
ми, финансовыми и другими контролирующими органами;
• осуществляет сотрудничество и взаимодействие с налого-
выми и иными компетентными органами иностранных го-
сударств в пределах, предусмотренных двусторонними и
многосторонними соглашениями;

33
• участвует в проведении экспертной оценки проектов, вноси-
мых поправок в налоговое законодательство и законодатель-
ство Кыргызской Республики о государственном социальном
страховании;
• устанавливает формы отчетов о проведенной налоговыми
органами работе, получает, обобщает и анализирует инфор-
мацию подведомственных и территориальных органов о про-
деланной работе по сбору платежей в бюджет и вносит пред-
ложения по его совершенствованию;
• представляет в вышестоящие органы отчеты, справки и ин-
формацию о результатах работы налоговых органов по сбору
налогов, страховых взносов и других платежей в государ-
ственный бюджет и в бюджет Социального фонда;
• организует разъяснительную работу среди налогоплатель-
щиков и в подведомственных и территориальных органах по
порядку применения нормативных правовых актов по нало-
гам, страховым взносам и другим обязательным платежам в
бюджет;
• организует и контролирует в установленном законодатель-
ством Кыргызской Республики порядке работу по осущест-
влению государственной регистрации, перерегистрации и
регистрации прекращения деятельности юридических лиц,
их филиалов и представительств и физических лиц – пла-
тельщиков налогов, страховых взносов и других платежей,
в части присвоения им единого идентификационного нало-
гового номера;
• проводит работу по регистрации и постановке на учет в соот-
ветствующий налоговый орган контрольно-кассовых машин,
допускаемых к использованию на территории Кыргызской
Республики;
• выписывает заключение налогоплательщику на сумму пере-
платы по налогам, подлежащую выплате, с начислением про-
центов по учетной ставке Национального банка Кыргызской
Республики в порядке, установленном Налоговым кодексом
Кыргызской Республики;
• рассматривает в установленном порядке заявления, предло-
жения и жалобы граждан, юридических и физических лиц

34
 по вопросам налогообложения, уплаты страховых взносов
и на неправомерные действия должностных лиц налоговых
органов;
• обеспечивает создание, функционирование и совершенство-
вание единой автоматизированной информационной систе-
мы налоговых органов Кыргызской Республики;
• проводит аудит (в том числе комплексный) организации ра-
боты налоговых органов всех уровней в соответствии с нор-
мативными правовыми актами Кыргызской Республики, по
результатам которых принимает меры к устранению выяв-
ленных недостатков и нарушений, изучает положительный
опыт в этой работе и распространяет его в системе налоговой
службы;
• осуществляет подбор и расстановку кадров в системе ГНС,
выявляет потребность в квалифицированных кадрах, органи-
зует подготовку специалистов, а также ведет работу по повы-
шению квалификации работников;
• реализует государственную налоговую политику и полити-
ку Кыргызской Республики в государственном социальном
страховании;
• участвует в установленном порядке в разработке норматив-
ных правовых актов, направленных на совершенствование
налогового законодательства и законодательства по социаль-
ному страхованию;
• осуществляет финансирование мероприятий по развитию
налоговой службы в Кыргызской Республике;
• выполняет иные функции в соответствии с законодатель-
ством Кыргызской Республики.
В рамках государственного контроля проводится ведомствен-
ный контроль, осуществляемый министерствами, государственными
комитетами, административными ведомствами, иными органами и
учреждениями исполнительной власти, органами системы государ-
ственного социального страхования и пенсионного обеспечения и их
подведомственными организациями и учреждениями в соответствии
с Законом КР «О внутреннем аудите» от 26 января 2009 года № 25.
Комплексная и эффективная система внутреннего контроля соз-
дается руководителем объекта внутреннего аудита.

35
 Система внутреннего контроля – система мер и процедур, при-
нимаемых руководством объекта внутреннего аудита для достиже-
ния результативного, экономичного и эффективного управления
объектом аудита, включающих бухгалтерский учет, финансовую
отчетность, соблюдение нормативных правовых актов, внутренних
актов объекта аудита, предотвращение и выявление противоправных
деяний, обеспечение сохранности активов, надежности, правиль-
ности и адекватности финансовой и управленческой отчетности и
информации, а также их подготовку.
Внутренний аудит осуществляется с обязательным соблюдени-
ем следующих принципов: независимости и объективности деятель-
ности службы внутреннего аудита; конфиденциальности.
Внутренний аудит проводится с соблюдением обязательных
единых требований, стандартов по планированию, проведению, под-
готовке, отчетности и мониторингу деятельности по внутреннему
аудиту, которые утверждаются Правительством Кыргызской Респу-
блики.
Важнейшим звеном в банковской системе является Националь-
ный банк КР (НБ КР), наделенный широкими надзорными полномо-
чиями. НБ КР осуществляет надзор за соблюдением банками и дру-
гими кредитными организациями действующего законодательства
о банковской деятельности. Он может назначать и самостоятельно
осуществлять проверку операций коммерческих банков или пору-
чать проведение таких проверок аудиторским фирмам. Он устанав-
ливает для банков объемы и сроки предоставления бухгалтерской и
статистической отчетности. НБ КР вправе давать кредитным орга-
низациям обязательные для исполнения предписания об устранении
обнаруженных нарушений. В случае их неисполнения НБ КР может
предъявить банкам-нарушителям требования по проведению меро-
приятий по финансовому оздоровлению, реорганизации (ликвида-
ции) банка, замене его руководителей.
Внутрихозяйственный контроль – это контроль финансово-
хозяйственной деятельности, осуществляемый экономическими
службами самого предприятия или организации. Объектом этого
контроля выступают как предприятие в целом, так и отдельные его
структурные подразделения.
Важнейшие функции внутрихозяйственного контроля:

36
 • формирование учетной политики;
• ведение бухгалтерского учета;
• составление в установленные сроки достоверной бухгалтер-
ской отчетности;
• контроль за движением имущества и выполнением обяза-
тельств;
• обеспечение соответствия всех осуществляемых предприя-
тием (учреждением) хозяйственных операций законодатель-
ству.
Внутрихозяйственный контроль осуществляется бухгалтерией,
финансовым отделом и некоторыми другими экономическими служ-
бами. Ключевым звеном в системе внутрихозяйственного контроля
является главный (старший) бухгалтер. При осуществлении своих
функций главный бухгалтер подчиняется непосредственно руково-
дителю предприятия (учреждения), чьим приказом он назначается и
освобождается от должности.
Главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия
подписывает все документы, служащие основанием для приемки
и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств,
расчетные, кредитные, финансовые обязательства и хозяйственные
договоры. Названные документы без подписи главного бухгалтера
признаются недействительными и не принимаются к исполнению.
Главный бухгалтер не принимает к оформлению и исполнению до-
кументы по операциям, противоречащим действующему законодатель-
ству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. При полу-
чении незаконного распоряжения он обязан до исполнения письменно
заявить об этом первому руководителю. При получении письменного
подтверждения об исполнении названных документов главный бухгал-
тер исполняет его. В этом случае вся полнота ответственности за совер-
шенную операцию ложится на руководителя предприятия.
Обязанностью главного бухгалтера является также осуществле-
ние предварительного финансового контроля за правильностью и за-
конностью расходования средств.
Аудиторский (независимый) контроль – сравнительно новое на-
правление финансового контроля. Аудит – это форма предпринима-
тельской деятельности аудиторов (аудиторских фирм) по осущест-
влению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской

37
(финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, нало-
говых деклараций и других финансовых обязательств и требований
хозяйствующих субъектов, а также по оказанию им иных аудитор-
ских услуг.
Основной целью деятельности аудиторов является установле-
ние достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяй-
ствующих субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых
и хозяйственных операций нормативным актам КР. Аудиторы и ау-
диторские фирмы имеют право на деятельность после профессио-
нальной аттестации и государственной регистрации в качестве субъ-
екта предпринимательской деятельности. При этом они получают
лицензию и регистрируются в государственном реестре аудиторов и
аудиторских фирм.
В КР аудиторская деятельность специализирована. Банковский
аудит лицензируется Национальным банком КР, аудит страховых ор-
ганизаций, общий аудит, а также аудит инвестиционных фондов – со-
ответствующими уполномоченными государственными органами.
При осуществлении своей деятельности аудиторы наделены
широкими правами и одновременно имеют определенные обязанно-
сти. Аудиторы имеют право:
• проверять у хозяйствующих субъектов в полном объеме до-
кументацию о финансово-хозяйственной деятельности, на-
личие денежных средств, ценных бумаг, материальных цен-
ностей;
• получать разъяснения по возникшим вопросам и дополни-
тельные сведения для аудиторской проверки;
• по письменному запросу получать необходимую для осу-
ществления проверки информацию от третьих лиц, в том
числе при содействии государственных органов, поручив-
ших проверку;
• самостоятельно определять формы и методы проведения
аудиторской проверки исходя из требований нормативных
актов, конкретных условий договора с хозяйствующим субъ-
ектом, а также содержания поручения органов суда, прокура-
туры и т.д. При этом допускается привлечение на договорной
основе к участию в проверке аудиторов, работающих в дру-
гих аудиторских фирмах;

38
 • отказаться от проведения аудиторской проверки в случае не-
предоставления проверяемым хозяйствующим субъектом
необходимой документации, а также в случае необеспечения
государственными органами, поручившими проведение про-
верки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при
наличии такой необходимости.
Обязанности аудитора сводятся к следующему:
1) неукоснительно соблюдать законность в ходе проведения
проверки;
2) квалифицированно предоставлять аудиторские услуги;
3) обеспечивать сохранность документов, получаемых в ходе
проверки и не разглашать их содержание без согласия хозяйствую-
щего субъекта, за исключением случаев, специально предусмотрен-
ных законом.
Существует два вида аудиторских проверок в зависимости от
субъектов, инициирующих их: обязательная и инициативная. Обяза-
тельная проверка проводится в случаях, прямо установленных зако-
нодательными актами КР, а также по поручению органов дознания,
следователя при наличии санкции прокурора, суда, арбитражного
суда, при наличии в производстве возбужденного (возобновленного
производством) уголовного дела, принятого к производству граж-
данского дела или дела, подведомственного арбитражному суду.
Инициативная проверка проводится по решению самого хозяйству-
ющего субъекта.
По результатам проверки оформляется аудиторское заключение
(ревизионный сертификат), имеющее силу официального докумен-
та. Заключение аудитора по результатам обязательной проверки,
инициированной государственным органом, имеет силу заключения
экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законо-
дательством.
В аналитической части заключения излагаются результаты экс-
пертизы организации бухгалтерского учета, составления соответ-
ствующей отчетности и состояния внутреннего контроля, а также
факты выявленных существенных нарушений в системе учета и от-
четности, влияющих на достоверность, несоблюдения законодатель-
ства при совершении финансово-хозяйственных операций, которые
нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников хозяй-

39
ствующего субъекта, государства и третьих лиц. Итоговая часть со-
держит запись о подтверждении достоверности финансовой отчет-
ности хозяйствующего субъекта.

3. Методы проведения финансового контроля

Финансовый контроль проводится различными методами, под
которыми понимают приемы или способы, средства его осуществле-
ния. К ним можно отнести: ревизии, проверки (документации, со-
стояния учета и отчетности), рассмотрение проектов финансовых
планов, заявок и отчетов о финансово-хозяйственной деятельности,
заслушивание докладов, информации должностных лиц и т.д.
Основной метод финансового контроля – ревизия. Ревизия пред-
полагает глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной
деятельности предприятий, организаций и учреждений с целью про-
верки ее законности, правильности и целесообразности. Ревизии
проводятся финансовыми контролирующими органами, а также ор-
ганами государственного управления в отношении подведомствен-
ных организаций. Ревизии могут быть проведены как по плану этих
органов, так и по указанию других компетентных органов, в том чис-
ле правоохранительных.
По объекту проверки различают ревизии документальные, фак-
тические, полные (сплошные), выборочные (частичные).
По организационному признаку они могут быть плановыми, вне-
плановыми и комплексными (проводимыми совместно несколькими
контролирующими органами).
При проведении документальной ревизии проверяются доку-
менты, в особенности первичные денежные документы (счета, пла-
тежные ведомости, ордера, чеки), а не только отчеты, сметы и т.п.
Фактическая ревизия означает проверку не только документов,
но и наличных денег, материальных ценностей.
При полной ревизии проверяется вся деятельность предприятия,
организации, учреждения за определенный период.
При выборочной ревизии контроль направлен на какие-либо от-
дельные стороны финансово-хозяйственной деятельности (к приме-
ру, проверка командировочных расходов, правильность начисления
и выплаты заработной платы и т.п.). Срок проведения ревизии не
более 30 дней.
40
 Результаты ревизии оформляются актом, имеющим важное юри-
дическое значение. Он подписывается руководителем ревизионной
группы (ревизором), руководителем проверяемой организации и ее
главным бухгалтером. Свои возражения и замечания руководитель и
главный бухгалтер проверяемой организации должны приложить в
письменном виде к акту ревизии, подписав его.
На основании акта ревизии принимаются меры по устранению
выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению
причиненного материального ущерба, разрабатываются предложе-
ния по предупреждению нарушений государственной финансовой
дисциплины, виновные привлекаются к ответственности.
В ходе ревизии может быть составлен промежуточный акт.
Это происходит при необходимости принятия срочных мер по устра-
нению выявленных нарушений и привлечению виновных лиц к от-
ветственности. В этом случае материалы ревизии передаются след-
ственным органам. Руководитель проверяемой организации обязан
принять меры к устранению выявленных злоупотреблений еще до
окончания ревизии, о чем делается соответствующая запись в акте
ревизии.
Предмет, задачи и содержание ревизии 
Ревизия – система обязательных контрольных действий по доку-
ментальной и фактической проверке законности и обоснованности
совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых
операций ревизуемой организацией, правильности их отражения
в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий
руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на
которых в соответствии с законодательством КР и РФ и норматив-
ными актами установлена ответственность за их осуществление.
Важная задача ревизии: выявление и наказание виновных лиц, вы-
несение решений о наказании, возмещении материального ущерба,
или профилактики нарушений финансово-хозяйственной деятель-
ности. Цель: изучение специальными приемами документального и
фактического контроля законности, достоверности, рациональности
и эффективности деятельности предприятия. Основная задача: по-
иск нарушений, вынесение решений по возмещению материального
ущерба и наказанию виновных. Основной задачей ревизии является
проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по

41
следующим направлениям: соответствие осуществляемой деятель-
ности организации учредительным документам; обоснованность
расчетов сметных назначений; исполнение смет расходов; исполь-
зование бюджетных средств по целевому назначению; обеспечение
сохранности денежных средств и материальных ценностей; обосно-
ванность образования и расходования государственных внебюджет-
ных средств; соблюдение финансовой дисциплины и правильность
ведения бухгалтерского учета и составление отчетности; обоснован-
ность операций с денежными средствами и ценными бумагами, рас-
четных и кредитных операций; полнота и своевременность расчетов
с бюджетом и внебюджетными фондами; операции с основными
средствами и нематериальными активами; операции, связанные с
инвестициями; расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физиче-
скими лицами; обоснованность произведенных затрат, связанных с
текущей деятельностью, и затрат капитального характера; формиро-
вание финансовых результатов и их распределение.
Предмет ревизии – деятельность предприятия. Ревизию мож-
но разделить на следующие этапы: 1) организация и подготовка к
проведению ревизии. Это предварительный этап. В ходе этого этапа
участниками ревизии изучаются необходимые законодательные и
другие нормативные правовые акты, отчетные и статистические дан-
ные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово-
хозяйственную деятельность подлежащей ревизии организации; 2)
проведение ревизии. В ходе этого этапа осуществляется разработка
общего плана ревизии с указанием ожидаемого объема, графиков
и сроков проведения ревизии, составление программы ревизии, а
также непосредственно ревизия с использованием методов доку-
ментального и фактического контроля; 3) оформление результатов
ревизии путем составления акта ревизии; 4) принятие решения по
результатам ревизии и организация контроля за выполнением реше-
ния, принятого по результатам ревизии.
Принципиальные отличия ревизии от аудита
Ревизия отличается от внутреннего и внешнего аудита по не-
скольким критериям:
1. По целям. Целью ревизии является выявление и оценка не-
достатков в работе предприятия с целью их искоренения и про-
филактики, целью внутреннего аудита – удовлетворение потреб-

42
ностей администрации в рамках данного хозяйствующего органа,
внешнего – выражение мнения о достоверности бухгалтерской от-
четности и законности совершаемых предприятием хозяйственных
операций для нужд третьих лиц: акционеров, инвесторов, банков,
партнеров и т.п.
2. По практическим задачам. Основной практической задачей
аудита как внутреннего, так и внешнего является улучшение финан-
сового положения предприятия. Для ревизии – это сохранение акти-
вов, пресечение и профилактика злоупотреблений.
3. По субъектам. Ревизия осуществляется по распоряжению
вышестоящих или государственных органов, внешний аудит – неза-
висимым экспертом на договорной основе, внутренний – специали-
стами предприятия по учету, контролю и анализу, работающим на
данном предприятии.
4. По объектам. Объект ревизионной проверки – законность со-
вершаемых операций, сохранность имущества. Объектом внешнего
аудита является система учета и отчетности, внутреннего – решение
отдельных функциональных задач управления.
5. По методам. Методические приемы ревизии и аудита схожи,
но используются в разных пропорциях из-за различных целей.
6. По типу проверки. При внешнем аудите чаще всего применя-
ется выборочная проверка. Ревизия и внутренний аудит, как прави-
ло, имеют сплошной характер.
7. По частоте проведения. Внутренний аудит проводится не-
прерывно, внешний аудит – периодически, ревизия – по усмотрению
назначающего ее органа.
8. По характеру деятельности. Ревизия и внутренний аудит –
это исполнительская деятельность, внешний аудит – предпринима-
тельская.
9. По управленческим связям. При ревизии и внутреннем аудите
в основе взаимоотношений лежит подчиненность и подотчетность,
в первом случае – перед вышестоящим органом, во втором – перед
администрацией предприятия, т.е. имеют место вертикальные связи.
При внешнем аудите связи горизонтальные, аудитор и проверяемый
субъект являются равноправными независимыми партнерами.
10. По результатам. Результатом ревизионной проверки являет-
ся акт ревизии, передаваемый органу, назначившему проверку. Для

43
внешнего аудита – это аудиторское заключение, имеющее юридиче-
ское значение для третьих лиц. Результат внутреннего аудита – вну-
тренние документы предприятия для отчета перед руководством.
11. По обязательности. Внутренний аудит осуществляется до-
бровольно, внешний – тоже, если предприятие не подлежит обяза-
тельному аудиту. Ревизия носит принудительный характер.
12. По плановости. Аудит всегда планируется, а ревизия может
носить как плановый, так и внезапный характер.
13. По ответственности. Ревизор несет ответственность перед
вышестоящим органом на основании норм административного пра-
ва, независимый аудитор – перед клиентом на основании норм граж-
данского права, внутренний аудитор – перед руководством.
14. По форме оплаты. Услуги ревизора оплачивает орган, на-
значивший ревизию. Внутренний аудитор получает заработную пла-
ту от администрации предприятия согласно штатному расписанию.
Внешнему причитается вознаграждение от заказчика согласно дого-
вору.

ЛЕКЦИЯ 4. БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО В КЫРГЫЗСКОЙ

РЕСПУБЛИКЕ И РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВА
ОРГАНОВ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ
1. Понятие, предмет, источники и субъекты бюджетного права.
2. Бюджетная система: структура и принципы построения.
3. Бюджетная классификация.

1. Понятие, предмет, источники

и субъекты бюджетного права
Бюджет – центральное звено финансовой системы, в лю­бом
государстве он включает одно и то же: налоги, займы, рас­ходы и
т.д. Сущность этих категорий не меняется при переходе от одной
общественно-экономической формации к другой. Се­годня бюджет
необходим каждому государству для удовлетворе­ния общественных
потребностей в денежном фонде.
Бюджет (bydjet) в переводе с английского означало «сумка, ме-
шок». Так называли портфель, в котором английский ми­нистр каз-
начейства носил деньги и свои отчеты, а также регулярно выступал
44
перед Палатой лордов. С течением времени данное слово стало обо-
значать «отчет министра казначейства перед парламен­том»1.
Центральным звеном финансовой системы КР и РФ являются
государственные и муниципальные бюджеты. Бюджет, занимая глав-
ное положение в финансовой системе, является неотъемлемым при-
знаком государства, основой его суверенитета.
Бюджет можно рассматривать как материальную, экономиче-
скую и юридическую категорию.
В материальном аспекте, государственные и местные бюдже-
ты представляют собой централизованный в масштабах определен-
ного государственного или муниципального образования денежный
фонд, который находится в распоряжении соответствующих органов
государственной власти или местного самоуправления.
Как экономическая категория бюджет – это совокупность эко-
номических отношений, которые возникают в связи с образовани-
ем, распределением и использованием централизованных денежных
фондов, предназначенных для выполнения функций государства или
муниципальных образований.
В юридическом аспекте бюджет – это основной финансовый
план, образования, распределения и использования централизован-
ного денежного фонда государства или муниципального образова-
ния, утверждаемый соответствующим представительным органом
государственной власти или местного самоуправления. Данный фи-
нансовый план закрепляет права и обязанности участников бюджет-
ных отношений.
Вместе с тем бюджет как звено финансовой системы имеет
особен­ности, отличающие его от других звеньев финансовой сис-
темы:
а) государственный бюджет представляет особую форму пере-
распределительных отношений, связанную с обособлением ча-
сти национального дохода в собственность всего государства или
его территориальных подразделений и ее использованием с целью
удовлетворения потребностей всего общества и отдельных его
государственно-территориальных образований;

1
Амбрацумов А.А., Стерликов Ф.Ф. 1000 терминов рыночной экономи-
ки. Справочное учебное пособие. М.: Крон-Пресс, 1993. С. 46.
45
 б) бюджет осуществляет перераспределение национального до-
хода и части национального богатства как между территори­альными
образованиями, так и между отраслями народного хо­зяйства;
в) перераспределение национального дохода бюджетными ме-
тодами в более значимой степени, чем у других звеньев фи­нансовой
системы, определяется потребностями расширенного воспроизвод-
ства в целом и задачами, стоящими перед обще­ством на каждом
историческом этапе развития;
г) сфера бюджетного распределения занимает центральное ме-
сто в составе государственных финансов, что обусловлено ключе-
вым положением бюджета по сравнению с другими звень­ями финан-
совой системы.1
Значение государственного бюджета обусловлено не только ве-
личиной концентрируемых в нем средств. В непосредственной вза-
имосвязи с бюджетом и под его воздействием функционируют все
другие звенья финансовой системы.
Бюджет способствует также развитию международных связей
Кыргызстана, в частности укреплению его взаимоотношений с го-
сударствами СНГ.
Таким образом, в бюджетной системе концентрируется часть
национального дохода, которая направляется на потребности обще-
го значения: экономические и социальные программы, обеспечение
обороны и безопасности страны.
Говоря о важной роли бюджета, нельзя не учитывать, что кри-
зисные явления в экономике и расстроенность финансовой системы
не позволяют государственным и местным бюджетам выполнить в
полной мере свое предназначение. В области бюджета такими нега-
тивными факторами являются бюджетный дефицит, т.е. превышение
расходов над доходами, обострение противоречий при распределе-
нии средств между бюджетами разных уровней, несвоевременность
утверждения бюджета, несобираемость доходов в намеченном объ-
еме, большой удельный вес заемных средств и др. В связи с этим на
территории государства принимается бюджет с дефицитом. В Кыр-
гызской Республике на протяжении всего периода обретения неза-
висимости государственный бюджет не был принят даже сбаланси-
рованный, он является хронически дефицитным.
1
Крохина Ю.А. Финансовое право. М.: Норма, 2007. С. 185–186.
46
 Помимо бюджета, утверждаемого в обычном порядке ст. 28 За-
кона Кыргызской Республики «Об основных принципах бюджет-
ного права в Кыргызской Республике» от 11 июля 1998 года № 78,
предусматривает возможность введения чрезвычайного бюджета
«При введении чрезвычайного положения в республике или в от-
дельных местностях по представлению Правительства Кыргызской
Республики Жогорку Кенешем Кыргызской Республики может быть
утвержден дополнительный чрезвычайный бюджет с целевым на-
значением на финансирование мероприятий, связанных с чрезвы-
чайными обстоятельствами.
Постановлением Жогорку Кенеша Кыргызской Республики
определяются источники доходов для финансирования расходов по
чрезвычайному бюджету. Введение дополнительных налогов, взно-
сов, сборов, платежей для финансирования расходов чрезвычайного
бюджета производится по представлению Правительства Кыргыз-
ской Республики решением Жогорку Кенеша Кыргызской Республи-
ки». Чрезвычайный бюджет – это бюджет с особым, более жестким
правовым режимом использования средств, основанием для уста-
новления которого является введение чрезвычайного положения.
В соответствии с бюджетным законодательством, в частности
согласно ст. 3 Закона Кыргызской Республики «Об основных прин-
ципах бюджетного права в Кыргызской республике» от 11 июля 1998
года № 78 составляется также консолидированный бюджет, т.е. свод
бюджетов всех уровней на соответствующей территории, используе-
мый для расчетов и анализа.
Его необходимость обусловлена тем, что по действующему за-
конодательству все бюджеты существуют как самостоятельные, обо-
собленные денежные фонды, в отличие от положения, существовав-
шего до 90-х гг., когда высшим органом власти утверждался единый
государственный бюджет, который объединял все существовавшие
на территории страны бюджеты и отражал в целом их средства.
Однако для управления делами Кыргызстана в целом, а также
его территориальных подразделений, для прогнозирования их раз-
вития важно знать, какие средства аккумулируются в рамках данной
территории через действующие на ней бюджеты. Это имеет значе-
ние также для формирования взаимоотношений с выше- и нижестоя-
щими органами власти.

47
 Согласно Закону Кыргызской Республики «Об основных прин-
ципах бюджетного права в Кыргызской Республике» от 11 июля 1998
года №78 «Министерство финансов Кыргызской Республики еже-
годно рассчитывает укрупненные прогнозные показатели государ-
ственного (консолидированного) бюджета Кыргызской Республики
на предстоящий год, а также формирует государственный (консо-
лидированный) бюджет и годовой отчет о его исполнении путем
суммирования утвержденных в установленном порядке бюджетов,
входящих в бюджетную систему Кыргызской Республики, и годовых
отчетов о их исполнении.
Государственный (консолидированный) бюджет Кыргызской
Республики сосредотачивает в себе часть валового внутреннего про-
дукта (ВВП) государства, является основным финансовым планом
образования и использования фонда его денежных средств и пред-
ставляет собой сметы доходов и расходов соответствующих органов
государственной власти и местного самоуправления».
В связи с понятием консолидированного бюджета законодатель-
ство ввело и другое – минимальный бюджет. Это расчетный объем
доходов консолидированного бюджета нижестоящего территориаль-
ного уровня (области, районы), а также низовых звеньев бюджетной
системы (сельских, поселковых, аильных кенешей и т.п.), покрыва-
ющих минимально необходимые расходы, гарантируемые соответ-
ствующими вышестоящими органами власти.
Статья 1 п.14 Закона Кыргызской Республики «О финансово-
экономических основах местного самоуправления» от 25 сентября
2003 года №215 вместо термина «минимальный бюджет» применяет
более точный – «минимальная бюджетная обеспеченность», увязы-
вая его с минимальными государственными стандартами (ст.1 п.13
вышеуказанного закона Кыргызской Республики). При этом данные
категории касаются бюджетов всех уровней, в том числе и республи-
канского бюджета Кыргызской Республики.
Минимальные государственные стандарты определены как го-
сударственные услуги, предоставление которых гарантируется госу-
дарством гражданам на безвозмездной и безвозвратной основах за
счет финансирования из бюджетов всех уровней и государственных
внебюджетных фондов на определенном минимально допустимом
уровне на всей территории государства (ст. 3 Закона КР «О государ-

48
ственных минимальных социальных стандартах» от 7 августа 2006
года №149).
В свою очередь, минимально допустимая стоимость государ-
ственных или муниципальных услуг в денежном выражении, предо-
ставляемых органами государственной власти или органами мест-
ного самоуправления в расчете на душу населения за счет средств
соответствующих бюджетов, называется минимальной бюджетной
обеспеченностью.
Реализация норм о минимальных государственных стандартах
и их минимальной бюджетной обеспеченности – важное условие
выполнения государством своих социальных обязанностей перед
гражданами по государственной поддержке семьи, материнства, ин-
валидов, по осуществлению бесплатной медицинской помощи, бес-
платного образования и т.п.
Бюджетное право – это подотрасль финансового права, пред-
ставляющая собой совокупность финансово-правовых норм, регу-
лирующих бюджетное устройство КР, РФ, структуру и порядок рас-
пределения доходов и расходов бюджетной системы, компетенцию
государства и муниципальных образований в области бюджета, а так-
же бюджетный процесс. Исходя из данного определения, можно вы-
делить следующие блоки норм, которые закрепляют и регулируют:
а) бюджетное устройство в КР, РФ, т.е. виды бюджетов, входя-
щих в бюджетную систему, принципы их взаимной связи, роль каж-
дого из видов бюджетов;
б) структуру доходов и расходов бюджетной системы в целом
и входящих в нее бюджетов, порядок распределения их между бюд-
жетами;
в) компетенцию (права) Российской Федерации, ее субъектов и
муниципальных образований в области бюджета;
г) бюджетный процесс, т.е. порядок формирования и реализа-
ции бюджета, а также отчетность об исполнении бюджета.
Бюджетное право отличается от других институтов финансово-
го права своим предметом, т.е. содержанием отношений, которые
оно регулирует. Специфика в том, что:
• бюджетное право регулирует отношения государства, его
субъектов, муниципальных образований и соответствующих
органов представительной и исполнительной власти;

49
 • эти отношения возникают в связи с образованием, распределе-
нием и использованием денежных фондов государства (в том
числе субъектов РФ) и муниципальных образований, имею-
щих общее значение для соответствующей территории.
Нормы бюджетного права по своему содержанию подразделя-
ются на материальные и процессуальные, при этом материальные
нормы закрепляют структуру бюджетной системы , перечень дохо-
дов и расходов, распределение их между различными бюджетами и
т.д., а процессуальные регулируют порядок составления, рассмотре-
ния, утверждения и исполнения бюджетов государства и местных
бюджетов, порядок составления и утверждения отчета об исполне-
нии бюджета, осуществления государственного и муниципального
финансового контроля в области бюджетной деятельности.
Субъекты бюджетного права – это носители юридических
прав и обязанностей в отношениях по образованию, распределению
и использованию бюджетов всех уровней. К ним относятся государ-
ство и его территориальные образования, органы государственной
власти и местного самоуправления.
Например, Бюджетный кодекс РФ закрепляет разграничение
компетенции между РФ, субъектами РФ и органами местного са-
моуправления.
Источники бюджетного права. Среди источников бюджетно-
го права прежде всего следует назвать Конституцию КР. Ряд ее ста-
тей непосредственно устанавливает исходные начала и прин­ципы
бюджетной деятельности в КР. Это статьи, определяю­щие компе-
тенцию и сферу совместной деятельности в данной области, уста­
навливающие основы порядка рассмотрения, утверждения бюд­жета
и контроля за его исполнением, о бюджетных правах органов мест-
ного самоуправления и др. Помимо этого, конститу­ционные нормы
более общего значения определяют основные принципы и формы
взаимоотношений в области бюджета, основы организации бюджет-
ной деятельности государства, защиты прав и законных интересов
участвующих в ней субъектов.
Среди законодательных актов специального содержания выде­
ляется Закон КР «Об основных принципах бюджетного права в КР»
как имеющий общее значение для регулирования бюджетных от-
ношений в стране. Этот Закон закрепляет основные общие положе-

50
ния, относящиеся к организации функционирова­ния бюджетов всех
уровней. Ежегодно принимаемые законы о республиканском бюдже-
те также, помимо конкретных показателей доходов и расходов, со­
держат правила общего значения, т.е. нормы бюджетного права.
В сфере бюджетных отношений, помимо законов, действу-
ют также указы Президента КР, постановления Правительства КР,
правовые акты Министерства финансов КР, которым принадле­жит
важная роль в практической организации бюджетной дея­тельности
государства.

2. Бюджетная система:
структура и принципы построения
Одним из основных условий эффективного осуществления
бюджетной деятельности является включение какого-либо оп­
ределенного бюджета в бюджетную систему с целью распреде­ления
доходных и расходных источников.
Все действующие на территории государства бюджеты пред-
ставляют в совокупности определенную систему, которая называ-
ется бюджетной системой. В законодательстве Кыргызской Респу-
блики было дано ее определение как основанной на экономических
отношениях, государственном устройстве и юридических нормах
совокупности всех бюджетов.
Бюджетное устройство представляет собой внутреннюю со­
вокупность бюджетов, виды и принципы взаимной связи кото­рых
определяются национально-государственным и админист­ративно-
территориальным устройством страны. Бюджетное ус­тройство обу-
словлено типом и формой государства1.
Бюджетное устройство государства определяется его государ-
ственным устройством, закрепленным в Конституции. В унитарном
государстве бюджетная система состоит из двух уровней – государ-
ственного бюджета и местных бюджетов, находящихся в ведении
органов местного самоуправления. Согласно ст.1 Конституции Кыр-
гызской Республики от 23 октября 2007 года №157, Кыргызская Ре-
спублика (Кыргызстан) – суверенное, унитарное, демократическое,
правовое, светское, социальное государство, а ст.13 определяет, что

1
Крохина Ю.А. Финансовое право. М.: Норма, 2007. С. 189–190.
51
государственный бюджет Кыргызской Республики состоит из ре-
спубликанского и местных бюджетов, включает доходы и расходы
государства.
Каждое государство имеет свою организацию бюджетной систе-
мы и принципы ее построения, т.е. бюджетное устройство. Правовые
нормы, закрепляющие бюджетное устройство, устанавливают виды
бюджетов, действующих на территории страны, место и роль каж-
дого из них, принципы их функционирования и взаимосвязи. Эти
нормы являются в бюджетном праве основополагающими, посколь-
ку выражают право государства и органов местного самоуправления
на свой бюджет, уровень самостоятельности в его использовании.
Бюджетная система государства базируется на определенных
принципах, сформулированных в бюджетном законодательстве. Ха-
рактеризуя их в общем, можно отметить некоторую декларативность
данных принципов, недостаточную обеспеченность механизма­ми
реализации. Функционирование бюджетной системы пока свиде-
тельствует о стихийном ее характере. Чаще всего на при­нятие важ-
ных решений в бюджетной сфере влияет фактор те­кущих результа-
тов, метод лоббирования, нежели научно обос­нованные принципы1.
Принцип единства бюджетной сис­темы. Он обусловлен един-
ством правовой базы страны, единством денежной системы, форм
бюджетной документации, исходных положений бюджетного про-
цесса, предоставлением необходимой статистической и бюджетной
отчетности с одного уровня на другой для составления консолидиро-
ванного бюджета страны в целом, единообразными мерами юридиче-
ской ответственности за нарушения бюджетного зако­нодательства.
Принцип единства бюджетной системы присущ и нашему го-
сударству и основан на взаимо­действии бюджетов всех уровней
бюджетной системы Кыргызской Республики посредством ис-
пользования отчислений от регулирующих доходных источников,
создания целевых бюджет­ных фондов и использования их средств
путем частичного пере­распределения. Единство бюджетной систе-
мы реализуется через единую финансовую, налоговую, бюджетную
политику, прово­димую на всей территории Кыргызстана. Помимо
этого, единство бюджетной системы вытекает из единого порядка

1
Рассолов М.М. Финансовое право. М.: ЮНИТИ, 2001. С.35.
52
финансирова­ния расходов бюджетов всех уровней, ведения бухгал-
терского учета.
Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями
бюджетной системы Кыргызской Республики является одним из
главных, опреде­ляющих формирование межбюджетных отношений.
В Кыргызской Республике, согласно Налоговому кодексу Кыргыз-
ской Республики, устанавливаются общегосударственные налоги,
местные налоги, а также специальные налоговые режимы. К общего-
сударственным относятся налоги обязательные к уплате на всей тер-
ритории Кыргызской Республики. Местными налогами признаются
налоги, установленные Налоговым кодексом и вводимые в действие
нормативными правовыми актами местных кенешей, обязатель-
ные к уплате на территориях соответствующих административно-
территориальных единиц.
Содержанием другого принципа, констатирующего само­
стоятельность бюджетов, Закон Кыргызской Республики «Об
основных принципах бюджетного права в Кыргызской Республике»
от 11 июля 1998 года № 78, называют наличие прав у законодатель-
ных органов государственной и местной власти самостоятельно осу-
ществлять бюджетный про­цесс. Данный принцип реализуется через
констатацию прав ор­ганов власти всех уровней на основе положе-
ний законодательства само­стоятельно определять направления рас-
ходования средств соот­ветствующих бюджетов. В таком же режиме
те же органы власти могут определять источники финансирования
дефицитов своих бюджетов. Как мера обеспечения самостоятельно-
сти бюджетов называется наличие у каждого уровня бюджета соб-
ственных ис­точников доходов. Той же цели служит гарантированное
законодательством неприменение механизма изъятия доходов, кото-
рые удалось получить бюджету нижестоящего уровня в виде эконо-
мии или другими способами. Реализации данного прин­ципа служит
и положение об ответственности органов власти соответствующего
уровня за исполнение бюджетов. Жестко кон­статируется, что недо-
статки и ошибки в реализации бюджетной деятельности не будут
больше компенсироваться за счет бюдже­тов других уровней.
Принцип полноты отражения доходов и расходов означает, что
все доходы и расходы бюджетов, бюджетов государственных вне-
бюджетных фондов, определенные налоговым и бюджетным зако-

53
нодательством, подлежат отражению в самих бюджетах и бюджетах
государственных внебюджетных фондов в обязатель­ном порядке и в
полном объеме. Все государственные и муни­ципальные расходы фи-
нансируются за счет бюджетных средств, средств государственных
внебюджетных фондов, аккумулиро­ванных в бюджетной системе
Кыргызской Республики. Даже налоговые отсрочки и рассрочки, за
исключением случаев предос­тавления таких отсрочек в рамках те-
кущего финансового года, должны учитываться в перечне расходов
бюджетов. Таким обра­зом, согласно принципу полноты отражения
доходов и расходов бюджетная система должна быть всеобъемлю-
щей, объединяю­щей все деньги государства или муниципалитетов.
Большое значение для обеспечения стабильности бюджетной
системы имеет принцип сбалансированности бюджета, предпо­
лагающий соответствие расходов суммарному объему доходов с уче-
том поступлений из источников финансирования его дефи­цита. При
этом ставится задача минимизации дефицита бюдже­та. Реализация
принципа сбалансированности во многом зави­сит от того, насколько
реален был проект бюджета на очередной год.
Близок к принципу сбалансированности принцип общего {сово-
купного) покрытия расходов, который означает обязательное покры-
тие всех расходов бюджета общей суммой доходов и по­ступлений из
источников финансирования его дефицита. Кроме того, он означает,
что доходы бюджета не должны жестко увя­зываться с определенны-
ми расходами по своим источникам, т.е. используется принцип «об-
щего котла». Исключение допускается лишь для доходов и расходов
специального целевого характера, объединенных в целевые фонды,
консолидированные в бюджет или внебюджетные фонды.
Оба названные выше принципа – сбалансированности бюд­жета и
общего покрытия расходов – служат тому, чтобы Прави­тельство име-
ло столько средств, сколько получит от результатов своей политики.
Большое значение для современных бюджетных правоотно­
шений имеет принцип эффективности и экономности использова­ния
бюджетных средств, предполагающий необходимость со­блюдения
требования обязательного достижения заданных ре­зультатов при ми-
нимальных затратах в процессе составления и исполнения бюджетов.
Принцип гласности предполагает обязательное опубликование
в открытой печати всех сведений об утвержденных бюджетах и го-

54
сударственных внебюджетных фондах, а также обязательную от-
крытость процедур рассмотрения и принятия решений по проектам
бюджетов и внебюджетных фондов. Этот принцип в целом служит
обеспечению доступности сведений о состоянии бюджетных отно-
шений, за исключением секретных статей, ко­торые, кстати, подле-
жат утверждению в составе государственного бюджета.
Принцип достоверности бюджета означает надежность пока­
зателей прогноза социально-экономического развития соответ­
ствующей территории и реалистичность расчета доходов и рас­ходов
бюджета.
Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств
означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение
их конкретных получателей с обозначением направления фи­
нансирования конкретных целей.
В бюджетную систему РФ, согласно ст. 10 БК РФ, входят бюд-
жеты трех уровней:
Федеральный бюджет – форма образования и расходования
денежных средств, предназначенных для обеспечения выполнения
задач и функций, отнесенных к предмету ведения Российской Фе-
дерации.
Бюджет субъекта Российской Федерации – форма образования
и расходования денежных средств, предназначенных для выполнения
задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта РФ.
Бюджет муниципального образования – форма образования и
расходования денежных средств для обеспечения выполнения задач и
функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.
В соответствии со ст. 28 БК РФ бюджетная система РФ основана
на принципах:
• единства бюджетной системы;
• разграничения доходов и расходов между уровнями бюджет-
ной системы;
• самостоятельность бюджетов;
• полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных фондов;
• сбалансированности бюджета;
• эффективности и экономности использования бюджетных
средств;

55
 • общего (совокупного) покрытия расходов бюджета;
• гласности;
• достоверности бюджета;
• адресности и целевого характера бюджетных средств.
Принцип единства бюджетной системы означает единство
правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации,
принципов бюджетного процесса, санкций за нарушения бюджетно-
го законодательства РФ, а также единый порядок финансирования
расходов всех уровней бюджетной системы РФ, ведения бухгалтер-
ского учета средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ
и местных бюджетов.
Принцип разграничения доходов и расходов между уров-
нями бюджетной системы РФ означает закрепление соответству-
ющих видов доходов (полностью или частично) и полномочий по
осуществлению расходов за органами государственной власти РФ,
органами государственной власти субъектов РФ и органами местно-
го самоуправления.
Принцип самостоятельности бюджетов предполагает:
• право представительных и исполнительных органов государ-
ственной власти и органов местного самоуправления на со-
ответствующем уровне бюджетной системы самостоятельно
осуществлять бюджетный процесс;
• наличие собственных источников доходов бюджетов каждого
уровня бюджетной системы, определяемых в соответствии с
законодательством;
• законодательное закрепление регулирующих доходов бюд-
жетов, полномочий по формированию доходов соответству-
ющих бюджетов в соответствии с Бюджетным кодексом и
налоговым законодательством РФ;
• право органов государственной власти и органов местного
самоуправления самостоятельно в соответствии с Бюджет-
ным кодексом определять источники финансирования дефи-
цитов соответствующих бюджетов;
• право органов государственной власти и органов местного
самоуправления самостоятельно в соответствии с Бюджет-
ным кодексом РФ определять направления расходования
средств соответствующих бюджетов;

56
 • недопустимость изъятия доходов, дополнительно получен-
ных в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, сумм
превышения доходов над расходами бюджетов и сумм эконо-
мии по расходам бюджетов;
• недопустимость компенсации за счет бюджетов других
уровней бюджетной системы РФ потерь в доходах и допол-
нительных расходов, возникших в ходе исполнения законов
(решений) о бюджете, за исключением случаев, связанных с
изменением законодательства.
Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов,
бюджетов государственных внебюджетных фондов означает, что
все доходы и расходы бюджетов, бюджетов государственных внебюд-
жетных фондов и иные обязательные поступления, определенные
налоговым и бюджетным законодательством, законами о государ-
ственных внебюджетных фондах, подлежат отражению в бюджетах,
бюджетах государственных внебюджетных фондов в обязательном
порядке и в полном объеме. Все государственные и муниципальные
расходы подлежат финансированию за счет бюджетных средств,
средств государственных внебюджетных фондов, аккумулирован-
ных в бюджетной системе.
Принцип сбалансированности бюджета (ст. 33 БК РФ) пока-
зывает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен со-
ответствовать суммарному объему доходов бюджета.
Принцип эффективности и экономичности использования
бюджетных средств (ст. 34 БК РФ) означает, что при составлении
и использовании бюджетов уполномоченные органы и получатели
бюджетных средств должны исходить из необходимости достиже-
ния заданных результатов с использованием наименьшего объема
средств или достижения наилучшего результата с использованием
определенного бюджетом объема средств.
Принцип общего (совокупного) покрытия расходов (ст. 35 БК
РФ) подразумевает, что все расходы бюджета должны покрываться
общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников фи-
нансирования его дефицита.
Принцип гласности (ст. 36 БК РФ) означает:
• обязательное опубликование в открытой печати утвержден-
ных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту пред-

57
 ставления информации о ходе исполнения бюджетов, а также
доступность иных сведений по решению законодательных
органов государственной власти, органов местного самоу-
правления;
• обязательную открытость для общества и средств массовой
информации процедур рассмотрения и принятия решений по
проектам бюджетов.
Принцип достоверности (ст. 37 БК РФ) означает надежность
показателей прогноза социально-экономического развития соответ-
ствующей территории и реалистичности расчета доходов и расходов
бюджета.
Принцип адресности и целевого характера бюджетных
средств (ст. БК РФ) означает, что бюджетные средства выделяются
в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обо-
значением направления их на финансирование конкретных целей.
Бюджет разрабатывается и утверждается в форме закона, бюд-
жеты субъектов РФ разрабатываются и утверждаются в форме за-
конов субъектов РФ, местные бюджеты разрабатываются и утверж-
даются в форме правовых актов представительных органов местного
самоуправления либо в порядке, установленном уставами муници-
пальных образований.
Годовой бюджет составляется на один финансовый год, который
соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря.
Консолидированный бюджет – это свод бюджетов всех уров-
ней, при этом различают консолидированный бюджет субъектов РФ
и консолидированный бюджет РФ.
3. Бюджетная классификация
В соответствии с законодательством государственные и местные
бюджеты состоят из доходной и расходной частей. Кроме того, в со-
ставе бюджетов образуются целевые и резервные фонды, имеющие
свои источники доходов или создаваемые за счет общих бюджетных
ресурсов. Однако их доходы и расходы входят в общий состав дохо-
дов и расходов бюджета. Все доходы и расходы бюджетной системы
распределяются (разграничиваются) между бюджетами.
Распределение (разграничение) доходов и расходов бюджетов –
определение видов и объемов доходов и расходов, подлежащих
включению в каждый из бюджетов.

58
 В связи с этим следует назвать одно свойство бюджета – спе-
циализацию. Бюджетные росписи должны подразделяться на кате-
гории, главы, параграфы и статьи. Согласно статье 14 Закона Кыр-
гызской Республики «Об основных принципах бюджетного права
в Кыргызской Республике», единая классификация доходов и рас-
ходов используется на всех уровнях бюджетной системы Кыргыз-
ской Республики и обеспечивает унификацию форм бюджетной ста-
тистики и сопоставимость с международной практикой. Бюджетная
классификация утверждается Министерством финансов Кыргызской
Республики.
Под бюджетной классификацией КР следует понимать группи-
ровку доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной систе-
мы, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов,
используемая для составления и исполнения бюджетов и обеспечи-
вающая сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюд-
жетной системы Кыргызской Республики. Бюджетная классифика-
ция является юридическим актом, утверждаемым Министерством
финансов до 2009 года. Постановлением Правительства Кыргызской
Республики от 18 декабря 2009 года №768 утверждена Бюджетная
классификация, вступившая в силу с 1 января 2010 года.
Как видно из отмеченного выше, госу­дарственный бюджет пред-
ставляет собой сложное явление. Он одно­временно касается и эконо-
мики, и финансов, и права, и политики. Эта многосторонность бюд-
жета обуслов­ливалась трудностью исследования государственного
бюджетного уст­ройства и установления самого поня­тия «бюджет».
Безусловно, бюджет более широкое понятие, и его нель­зя сводить
только к росписи. Рос­пись относится к бюджету, как часть к общему.
В этом смысле роспись есть только приложение бюджетного закона
к данному конкретному случаю. Бюджет определяет общие нормы
составле­ния и утверждения финансового плана, а роспись представ-
ляет собой финансовый план на данный период.
Таким образом, законодательство устанавливает единую для
всех уровней бюджетов классификацию доходов и расходов, что обе-
спечивает сопоставимость их показателей.
Бюджетная классификация – это группировка доходов и расхо-
дов бюджетов всех уровней по однородным признакам с присвоени-
ем объектам классификации группировочных кодов.

59
 Классификация доходов бюджета Кыргызской Республики
включает в себя коды категорий, групп, подгрупп, статей, подстатей
и элементов доходов.
В раздел «Доходы» включаются следующие категории доходов:
11 – налоговые доходы;
12 – взносы/отчисления на социальные нужды;
13 – гранты;
14 – неналоговые доходы.
Каждая категория доходов состоит из групп доходов. Дальней-
шая детализация подгрупп кода доходов осуществляется в разрезе
соответствующих статей и подстатей.
Код элемента состоит из двух знаков и представляет кодировку
групп подакцизных товаров, добытых полезных ископаемых и то-
варной продукции, получаемой из полезных ископаемых, отбирае-
мых (извлекаемых) из недр подземных вод, а также арендной платы
за использование природных ресурсов.
Коды элементов по группам подакцизных товаров применяются
при учете поступлений акцизного налога (1142) с товаров, произво-
димых на территории Кыргызской Республики и ввозимых на терри-
торию Кыргызской Республики.
Коды элементов по группам добытых полезных ископаемых и
товарной продукции, получаемой из полезных ископаемых, отбирае-
мых (извлекаемых) из недр подземных вод применяются при учете
поступления налогов за пользования недрами (1144).
Коды элементов по группам предоставленных в аренду земли в
населенных пунктах, пастбищ, присельных пастбищ, пастбищ зоны
интенсивного использования и отгонных пастбищ применяются при
учете поступления арендой платы за использование природных ре-
сурсов (14152).
Например: Категория классификации «Налоговые доходы» (11)
предусматривает поступление следующих групп доходов:
111 – налоги на доходы и прибыль;
113 – налоги на собственность;
114 – налоги на товары и услуги;
115 – налоги на международную торговлю и операции;
116 – прочие налоги и сборы.
Группа «Налоги на доходы и прибыль» (111) включает в себя
две подгруппы:
1111 «Налоги на доходы и прибыль»;
60
 1112 «Налоги по специальным режимам».
В подгруппе 1111 «Налоги на доходы и прибыль» по статье 11111
«Подоходный налог с физических лиц-резидентов Кыргызской Ре-
спублики» учитываются следующие поступления:
• подоходный налог, перечисляемый работодателем (органи-
зацией, предприятием, учреждением) с доходов нанятого
работника; работодатели в данном случае выступают как на-
логовые агенты – удерживают и перечисляют налог в бюджет
(11111100);
• подоходный налог по единой налоговой декларации
(11111200), уплаченный по итогам календарного года при де-
кларировании доходов и имущества налогоплательщиков –
физических лиц.
По статье 11112 «Налог на доходы лиц-нерезидентов Кыргыз-
ской Республики» учитываются поступления налога с доходов физи-
ческих и юридических лиц-нерезидентов Кыргызской Республики,
полученных в виде дивидендов и процентов, страховых платежей,
авторских гонораров, по выполненным работам и предоставленным
услугам и прочих доходов лиц-нерезидентов, полученных из источ-
ника в Кыргызской Республике.
По статье 11113 «Налог на прибыль» учитываются поступления
налога на прибыль (11113100) в соответствии с общими условиями
налогообложения прибыли юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, а также налога на проценты (11113200).
Для отражения в учете налогов, взимаемых по специальным
налоговым режимам, применяются коды подгруппы 1112 «Налоги
по специальным режимам». В данной подгруппе используются сле-
дующие статьи: поступления по единому налогу (11121), налог на
основе патента (11122) и налог на специальные средства бюджетных
организаций (11123).
Статья 11122 «Налог на основе патента» состоит из элементов
11122100 «Налог на основе обязательного патента» и 11122200 «На-
лог на основе добровольного патента».
В категорию налоговых доходов включаются все налоги, по­
ступление которых предусмотрено налоговым законодательст­вом
государственного, регионального и местного уровней. Так, ст. 31
Налогового кодекса Кыргызской Республики от 17 октября 2008 года

61
№ 231 устанавливаются общегосударственные налоги, местные на-
логи, а также специальные налоговые режимы.
Неналоговые доходы определены разделами со 2 по 5 Закона
Кыргызской Республики «О неналоговых платежах» от 14 апреля
1994 года № 1480-Х1 и включают в себя сборы, платежи, доходы,
санкции и подразделяются на некоторые следующие группы:
• доходы от использования имущества, находящегося в го­
сударственной или муниципальной собственности;
• доходы от продажи или иного возмездного отчуждения иму-
щества, находящегося в государственной или муниципаль­
ной собственности. Эти доходы подлежат зачислению в
соответ­ствующий бюджет в полном объеме. Доходы, полу-
ченные от использования режима приватизации имущества,
подлежат пе­речислению в бюджет в соответствии с нормати-
вами и в поряд­ке, определенными законодательством о при-
ватизации;
• доходы от платных услуг, оказываемых как самими орга­нами
власти, так и бюджетными учреждениями, находящимися
в их ведении. В эту же группу доходов включены средства,
полученные в результате применения мер гражданско-право-
вой, административной и уголовной ответственности, в том
числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства,
полученные в возмещение вреда, причиненного государству,
его территориальным образо­ваниям. Бюджетное законода-
тельство допускает применение других при­нудительных
изъятий в пользу бюджета;
• доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, кото-
рые могут быть получены из бюджета другого уровня.
Применительно к каждому уровню бюджетной системы до­ходы
бюджетов подразделяются на собственные и регулирую­щие. Соб-
ственные доходы бюджетов – это виды доходов, закре­пленные на
постоянной основе полностью или частично за со­ответствующими
бюджетами законодательством. К собственным доходам бюджетов
относятся налоги и другие обязательные платежи, полностью или
частично в твердо фиксированной доле (в процентах) или по раз-
деленным ставкам закрепленные за соответствующими бюджетами
законами и решениями органов местного самоуправления.

62
 Регулирующие доходы – это доходы, поступающие в режиме
общегосударственных налогов и иных платежей, по ко­торым в за-
конодательном порядке на долговременной основе (не менее чем на
три года) устанавливаются нормативы отчис­лений (в процентах) в
бюджеты нижестоящего уровня.
Собственные доходы государственного бюджета представлены
налоговыми источниками и поступлениями от использования государ-
ственного имущества. Налоговые доходы бюджета составляют те на-
логи и сборы, ставки которых уста­навливаются налоговым законода-
тельством государства, а сами налоговые поступления в определенной
пропорции через механизм бюджетного регулирования распределяют-
ся ме­жду бюджетами разных уровней в соответствии с республикан-
ским законом о бюджете на очередной год. В ту же группу налоговых
доходов бюджета бюджетное и налоговое законодательство включает
та­моженные пошлины, сборы и иные платежи, а также государствен-
ную пошлину, взимаемую в соответствии с законодательством.
Наряду с регулирующими доходами, в бюджеты нижестоя­щих
уровней в Кыргызской Республике передаются трансферты и гранты
согласно ст. 8, 9, 10 Закона Кыргызской Республики «О финансово-
экономических основах местного самоуправления» от 25 сентября
2003 года № 215:
• категориальные гранты – трансферты, предоставляемые из
республиканского бюджета на безвозмездной и безвозврат-
ной основе для финансирования определенных видов рас-
ходов местного бюджета, гарантированных государством;
• выравнивающие гранты – трансферты, предоставляемые из
республиканского бюджета, для обеспечения финансирования
расходов местных бюджетов в соответствии с минимальными
государственными социальными стандартами с целью поддер-
жания стабильного социально-экономического положения;
• долевые (стимулирующие) гранты трансферты, предостав-
ляемые из республиканского бюджета органам местного
самоуправления, в целях стимулирования эффективного рас-
ходования бюджетных средств, средств по государственным
приоритетным программам и проектам, увеличения доходов
местных бюджетов и более полной мобилизации местных
источников доходов.

63
 Трансферты были введены взамен традиционной системы ре-
гулирования «сверху» доходов территорий, жесткой регламен­тации
расходов по каждой статье их расходов, ограничения прав и возмож-
ностей органов власти на местах в вопросах бюджет­ной политики,
что объективно приводило к снижению их ответ­ственности за обо-
снованность и реальность собственных бюд­жетов. Суть трансфер-
тов, имеющих конечной целью выравни­вание уровней финансовой
обеспеченности регионов, состоит в том, что за счет законодатель-
но определенной части аккумули­руемых на государственном уров-
не общегосударственных доходных источников образуется единый
трансфертный фонд. Объем пре­доставления финансовой помощи
через трансферты определяет­ся по единому для всех субъектов
бюджетных правоотношений принципу, специ­альной формуле, что
полностью исключает принятие волюнта­ристских решений по фи-
нансовому наполнению одних террито­рий за счет других.
Практика функционирования механизма трансфертов пока­зала
не только его несомненные достоинства, но и необходи­мость совер-
шенствования в целях дальнейшей децентрализации финансовых
ресурсов, повышения заинтересованности органов государственной
власти на местах в расширении собственной доходной базы, разви-
тия инвестиционной активности, проведе­ния структурных преобра-
зований в экономике регионов.
Расходы бюджетов представляют собой сложившийся меха­
низм отношений, способов и приемов, благодаря которым сред­ства
из них поступают по своему назначению. Это именно то свойство
бюджетов, с помощью которого реализуются цели всей бюджетной
деятельности. Основным потоком расходования средств из бюд-
жетов является режим финансирования. В этом случае бюджетные
средства расходуются на обеспечение самого государства, бюджет-
ных учреждений, а также для финансовой поддержки ряда отраслей
народного хозяйства с целью воздей­ствия на макроэкономические
пропорции в экономике и другие задачи.
Исходя из вышеуказанного, содержание расходов государства
также должно корректироваться с бюджетной классификацией. Ста-
тьи объединяются в группы расходов, обеспечивающих каждоднев-
ную текущую деятельность государства, его инвестиционные нуж-
ды и государственные ресурсы, направляемые на предоставление

64
кредитов, которые, в свою очередь, устанавливаются экономической
классификацией расходов бюджетов.
Соответственно, расходы государст­венного бюджета подразде-
ляются на:
• текущие;
• капитальные;
• кредиты, выданные правительством.
Текущие и капитальные расходы бюджета – это траты, осущест-
вляемые самим государством. Кредиты обеспечивают траты других
субъектов и должны быть возвращены ими в бюджет.
Текущие расходы обеспечивают каждодневное функционирова-
ние государства. Финансируются они, как правило, за счет текущих
доходов.
Текущие расходы бюджетов предназначены для обеспечения
текущих, ежегодно возобновляющихся расходов. С их помощью
государство распределяет средства на различные функциональ­ные
задачи. Получателями текущих расходов становятся органы испол-
нительной власти на всех уровнях власти, бюджетные уч­реждения
и другие получатели средств из бюджета в режиме финансирования.
Из этой категории расходов средства посту­пают на обеспечение меж-
бюджетного механизма перераспреде­ления средств в виде дотаций,
субвенций, субсидий и др.
В бюджете текущих расходов может быть предусмотрено вы­
деление защищенных статей бюджета, расходы по которым про-
изводятся независимо от снижения объема поступлений до­ходов
бюджета. Как пра­вило, это такие расходы, сокращение финансиро-
вания которых ведет к исключительно неблагоприятным последст-
виям.
Расходы на товары и услуги в Кыргызстане включают заработ-
ную плату рабочих и служащих, отчисления на социальное стра-
хование, командировочные расходы, приобретение товаров и услуг
(оборудование и материалы, медикаменты и перевязочные средства,
питание, приобретение вещевого имущества и обмундирования,
др.), расходы на коммунальные услуги, транспорт и прочие приоб-
ретения и услуги. За счет текущих расходов приобретаются товары
и услуги, используемые или потребляемые государством в течение
года.

65
 К текущим расходам также относятся трансферты, передавае-
мые государством отдельным гражданам или предприятиям в тече-
ние года, и выплаты процентов по долгам, осуществляемые госу-
дарством.
Капитальные расходы бюджетов предназначены для обеспе­
чения расширенного воспроизводства и инвестиционную деятель-
ность, включая инвестиции в виде бюджетных кредитов в дея-
тельность юридических лиц в соответствии с инвестиционными
программами. Такой режим применяется прежде всего при осущест-
влении расходов на про­ведение капитального (восстановительного)
ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспроизвод-
ством. К капи­тальным расходам относятся и расходы, предназна-
ченные для увеличения государственного или муниципального иму-
щества. Средства могут направляться на капитальный ремонт и
проектирование, приобретение зданий и сооружений, прочих граж-
данских строительных объектов, оборудования и товаров длительно-
го пользования. Капитальные расходы обычно направлены на оплату
товаров и услуг, срок потребления или использования которых пре-
вышает один год. Возможны и иные направления расходов, вклю-
ченные в катего­рию капитальных, в соответствии с экономической
бюджетной классификацией.
Важнейшей составной частью капитальных расходов бюдже­тов
является бюджет развития, средства которого используются для кре-
дитования, инвестирования и гарантийного обеспечения инвести-
ционных проектов. Исходной базой при его планировании служит
Программа государственных инвестиций. В нее включаются инве-
стиционные проекты с участием государства.
Их финансирование планируется из внутренних и внешних ис-
точников. Внутреннее финансирование включает:
• капитальные вложения, покрываемые из республиканского
бюджета;
• бюджетные расходы совместного с иностранными партнера-
ми финанси­рования проектов – так называемая доля софи-
нансирования правительства.
Внешнее финансирование проектов означает, что государство
для их реализации берет займы у внешних кредиторов. Сегодня в
Кыргызстане большая доля расходов по бюджету развития при-

66
ходится на внешнее финансирование, что ведет к росту дефицита
бюджета и увеличению государственного долга. Так, зачем же нужен
бюджет развития?
Первая и самая важная причина – страна нуждается в инвести-
циях. Без этого нет развития. Государство, ставя цели экономическо-
го роста страны, не может само не осуществлять капитальные рас-
ходы.
Раздельное планирование капитальных расходов государства в
бюджете развития и текущих расходов в государственном бюджете
помогает четко определить, какие расходы можно финансировать
за счет займов. Ведь в перспективе капитальные расходы обеспечат
рост доходной базы бюджета, а на текущие расходы брать займы
нельзя. Текущие расходы, покрываемые за счет кредитов, – это нео-
боснованное увеличение трат, которое ляжет тяжелым бременем на
будущие поколения.
Не стоит забывать, что самостоятельный бюджет развития по-
зволяет осуществлять дорогостоящие и долгосрочные программы
и проекты. Капитальные расходы нацелены на создание и приобре-
тение объектов, которыми общество будет пользоваться много лет.
Справедливо ли расходовать деньги бюджета одного года на объек-
ты, которыми общество будет пользоваться десятилетия? Ответ оче-
виден.
Еще одна причина, по которой нужен отдельный бюджет раз-
вития для долгосрочных проектов, – это то, что ошибки при приня-
тии решений и их реализации также будут сказываться долгое время.
Рассмотрение отдельного бюджета развития повышает ответствен-
ность общества за сделанный выбор.
В Кыргызстане бюджет развития утверждается с 1999 года еже-
годным законом о республиканском бюджете. Наиболее известными
проектами, осуществленными по бюджету развития, являются ре-
конструкция автодороги Бишкек-Ош и аэропорта «Манас», восста-
новление ирригационных систем, городских дорог и др.1
Третьей формой расходов названы трансферты, которые в свою
очередь, состоят из следующих ассигнований:

1
Тюлюндиева Н., Конокбаев С., Мучаев Б. Руководство по бюджету для
граждан. Бишкек: Фонд «Сорос–Кыргызстан», 2002. С. 40.
67
 • на реализацию муниципалитетами обязательных выплат на-
селению на условиях, определенных законодательством, а
также правовыми актами пред­ставительных органов местно-
го самоуправления;
• на осуществление отдельных государственных полномо­чий,
делегируемых на нижестоящие органы власти;
• на компенсацию дополнительных расходов, возникших в ре-
зультате решений, принятых органами государственной вла-
сти и приводящих к увеличению бюджетных расходов или
умень­шению бюджетных доходов.
В содержательном плане трансферты представляют собой бюд-
жетные средства, предназначенные для обеспечения обяза­тельных
выплат населению, в том числе на пенсии, стипендии, пособия, ком-
пенсации, другие социальные выплаты в соответ­ствии с законода-
тельными актами государственного и муниципального уровней.
В категорию бюджетных расходов также включены:
• бюджетные кредиты юридическим лицам, включая нало­
говые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и
дру­гих обязательных платежей;
• субвенции и субсидии юридическим и физическим лицам;
• инвестиции из бюджетов в уставные капиталы юридиче­ских
лиц;
• средства в виде дотаций, субвенций и субсидий бюджетам
других уровней, а также внебюджетным фондам;
• кредиты иностранным государствам;
• средства, связанные с отношениями кредита, предназна­
ченные для погашения процентов по долгам, осуществления
других расходов по обслуживанию и погашению долговых
обя­зательств, в том числе долговых обязательств, возникших
вслед­ствие применения института гарантии по обеспечению
долговых обязательств других субъектов1.

1
Рассолов М.М. Финансовое право. М.: ЮНИТИ, 2001. С.44
68
 ЛЕКЦИЯ 5. БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС
1. Характеристика бюджетно-процессуальных норм.
2. Понятие бюджетного процесса и его принципы.
3. Стадии бюджетного процесса.

1. Характеристика бюджетно-процессуальных норм

Для бюджетного права как подотрасли финансового пра-
ва характерно четкое разделение норм на материальные и про-
цессуальные. Бюджетные материальные нормы закрепляют
структуру бюджетной системы, перечень доходов и расходов, рас-
пределение их между различными бюджетами и т.д. К бюджетно-
процессуальным нормам относятся нормы, регламентирующие
порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения
бюджетов государства и местных бюджетов, порядок составления
и утверждения отчета об исполнении бюджета, осуществления го-
сударственного и муниципального финансового контроля в обла-
сти бюджетной деятельности.
Процессуальные нормы бюджетного права, строгое их соблюде-
ние являются гарантией законности применения материальных норм
бюджетного права, т.е. гарантией правильности, и своевременности
поступления в бюджет доходов и законности и своевременности их
расходования.
Для бюджетно-процессуальных норм характерны все те призна-
ки, которые свойственны любой правовой норме – нормативность,
общеобязательность, формальная определенность, государственное
происхождение, охрана со стороны государства и возможность при-
менения государственного принуждения в случае ее нарушения.
Вместе с тем бюджетно-процессуальные нормы (БПН) имеют
ряд особенностей, отличающих их от иных процессуальных норм
(уголовно-процессуальных, гражданско-процессуальных и т.д.).
Во-первых, БПН имеют особый предмет прававового регулиро-
вания – они регулируют отношения, которые возникают в связи с об-
разованием, распределением и использованием денежных фондов,
сосредоточенных в государственных и местных бюджетах.
Во-вторых, БПН регулируют как правотворческую, так и право-
реализационную деятельность. К БПН, регулирующим правотвор-

69
ческие отношения, можно отнести те, которые определяют порядок
составления, рассмотрения и утверждения бюджетов, а к нормам,
регулирующим правореализационную деятельность, – посвященные
исполнению бюджетов, а также контролю их исполнения.
В-третьих, для БПН характерен особый круг субъектов, осу-
ществляющих их реализацию. Это, например, такие нетипичные для
многих отраслей права субъекты, как Российская Федерация, субъ-
екты РФ и муниципальные образования.
В-четвертых, широкий состав субъектов, уполномоченных на
их принятие. БПН могут приниматься РФ, субъектами РФ, муници-
пальными образованиями.
БПН имеют особое содержание. Если норма материального
права определяет права и обязанности субъектов права, то норма
процессуальная отвечает на вопросы: как, каким образом, в каком
порядке названные права и обязанности могут и должны быть реа-
лизованы. В бюджетном праве материальные нормы определяют
бюджетное устройство, состав доходов и расходов бюджета, а так-
же компетенцию РФ, ее субъектов и муниципальных образований
в области бюджета. Процессуальные нормы закрепляют не только
действия участников процесса, но и способ, порядок, последова-
тельность их совершения, а также форму закрепления результатов
этих действий.
Итак, бюджетно-процессуальная норма – исходящее от госу-
дарства и муниципальных образований и охраняемое принудитель-
ной силой государства предписание, направленное на обеспечение
реализации материальных бюджетно-правовых норм посредством
регулирования процессуальных отношений по составлению, рас-
смотрению, утверждению и исполнению бюджетов, подготовке,
рассмотрению и утверждению отчетов об исполнении, а также кон-
тролю за их исполнением и определением процессуальных действий
участников бюджетного процесса, способов, порядка, сроков и по-
следовательности их совершения.

2. Понятие бюджетного процесса и его принципы

Бюджетный процесс — это регламентированная нормами
процессуального бюджетного права деятельность государства
и муниципальных образований по составлению, рассмотрению и
70
утверждению бюджета, его исполнению и заключению, а также
составлению и утверждению отчета о его исполнении.
Деятельность государства от начала составления государствен­
ного бюджета до утверждения отчета о его исполнении длится около
трех с половиной лет, и этот срок называется бюджетным циклом.
Весь бюджетный цикл делится на стадии бюджетного про­цесса: это
стадии составления, рассмотрения, утверждения бюд­жета, стадия
исполнения и заключения бюджета и стадия составления и утверж-
дения отчета об исполнении бюджета, которые пе­риодически сменя-
ют одна другую. Сам бюджет действует в течение одного года с 1 ян-
варя по 31 декабря, финансовый (бюджетный) год на территории КР
длится 12 месяцев. По прошествии года по закону для завершения
бюджета предоставля­ется еще один льготный месяц, в течение кото-
рого завершаются операции по обязательствам, принятым в рамках
исполнения бюд­жета. Счетный период включает срок с 1 января по
31 декабря плюс льготный месяц.
Стадии бюджетного процесса следуют строго последователь-
но и этот порядок изменению не подлежит. В то же время каждый
раз работа с новым бюджетом начинается снова, так как ежегодно
из­меняется объем национального дохода государства, по-разному
перераспределяются государственные средства в зависимости от за-
дач, решаемых государством в данный период.
Ежегодно изменяются потребности государства и органов мест-
ного самоуправления в денежных средст­вах, что зависит от того, как
будет развиваться хозяйство и соци­альная сфера данной территории
в следующем году.
Однако порядок, предполагающий последовательность стадий
составления, рассмотрения, утверждения бюджета, его исполне­ния,
составление и утверждение отчета об исполнении бюджета остается
неизменным.
На каждой стадии бюджетного процесса решаются вопросы,
которые не могут быть решены в другое время. Так, вопросы бюд­
жетного регулирования за счет процентных отчислений от обще-
государственных налогов, а также вопросы финан­совой поддержки
территорий решаются в момент составления бюд­жета. Окончательно
процентные отчисления от регулирующих ис­точников для нижестоя-
щих территорий и вопросы финансовой поддержки утверждаются

71
вышестоящими представительными ор­ганами в момент утвержде-
ния вышестоящего бюджета. Этим до­стигается, на стадии принятия
закона о бюджете, сбалансирован­ность показателей бюджета.
Вопросы открытия бюджетных ассигнований решаются финан­
совыми органами и банком только после утверждения соответству­
ющего бюджета и т.д.
В основе бюджетного процесса лежат определенные принципы,
соблюдение которых дает возможность правильно составить, ут­
вердить и исполнить бюджет так, чтобы средства государства были
использованы экономно и с максимальной пользой для развития
общества:
• единство бюджетной системы;
• разграничение доходов и расходов между уровнями бюджет­
ной системы;
• самостоятельность бюджетов; полнота отражения доходов и
расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджет­
ных фондов;
• сбалансированность бюджетов;
• эффективность и экономность использования бюджетных
средств;
• общее (совокупное) покрытие расходов бюджетов;
• гласность;
• достоверность бюджета;
• адресность и целевой характер бюджетных средств.
Нет сомнения, что все эти принципы в той или иной мере при­
сущи и бюджетному процессу. Однако некоторые из них имеют в
бюджетном процессе свою интерпретацию и, кроме того, бюджет­
ному процессу присущи также свои особенные принципы.
Так, в основе бюджетного процесса лежит принцип последо­
вательности вступления в бюджетную деятельность органов ис­
полнительной и представительной власти, где проект бюджета
обязательно составляют, закон или решение о бюджете исполня-
ют органы исполнительной власти, рассматривают и утверждают
бюджет (и это касается бюджетов всех уровней) органы представи­
тельной власти.
Очень важен принцип ежегодности бюджета, который вклю­
чает в себя такое важное основополагающее правило, как обяза­

72
тельное принятие бюджета до начала планируемого года. Выпол­
нение именно этого правила делает бюджетную деятельность более
прозрачной и обеспечивает более эффективную возможность осу­
ществлять бюджетный контроль за всеми потоками бюджетных
средств. Кроме того, ежегодность дает возможность более точно
выявить тенденции рыночного развития, более полно учесть проис-
ходящие изменения в темпах роста производства, внутреннего вало-
вого продукта, национального дохода, курса сома и т.д.
Особое внимание в бюджетном процессе заслуживает принцип
публичности и гласности, которые для бюджетного процесса пред-
полагают, что проект бюджета до его принятия широко обсуж­дается
как представительными органами, так и общественностью, принятый
бюджет обязательно публикуется в печати. Широкое обсуждение про-
ектов бюджетов, их обязательное опубликование после их принятия,
а также отчетность исполнительных органов власти перед предста-
вительными органами власти об исполнении бюджета также служат
обеспечению прозрачности бюджетной де­ятельности в государстве и
таким образом помогают исполнить бюджет реально и с наименьши-
ми потерями. Гласным должно быть и отклонение бюджета.
В случае принятия решения об отклонении проекта бюджета
или о неутверждении отчетов об исполнении бюджетов в средствах
массовой информации должны быть опубликованы необходимые
сведения о причинах принятия такого решения.
Кроме того, решения представительных органов по бюджету
должны публиковаться в специальных сборниках в течение года со
дня принятия решения об их утверждении.
Органы представительной и исполнительной власти также по­
стоянно отчитываются перед широкой общественностью о ходе ис­
полнения бюджета.
Важным для бюджетного процесса остается принцип специали-
зации бюджетных показателей, который со­стоит в том, что в основе
и составления, и исполнения бюджета лежит бюджетная классифика-
ция, которая предполагает группи­ровку всех доходов бюджетов всех
уровней по источнику возник­новения, а расходов – по целевому на-
значению по направлениям деятельности, направлениям расходов.
Принцип специализации показателей бюджета осуществля­ется
на всех стадиях бюджетного процесса. Бюджетная классифи­кация –

73
специальный юридический акт, лежащий в основе всей бюджет-
ной деятельности финансовых органов. Следует иметь в виду, что
бюджетная классификация имеет значение не только для бюджетно-
го процесса, но и лежит в основе норм материального бюджетного
права.
В соответствии со ст.13 Конституции Кыргызской Республики
республиканский бюджет находится в ведении Кыргызской Респу-
блики и ему придается выс­шая юридическая сила, он утверждает-
ся в форме за­кона. Средства бюджета должны использоваться с со­
блюдением норм закона, утвердившего его.
На уровне образований местного самоуправления (районов, го­
родов, аилов) создаются местные бюджеты, обеспечивающие фи­
нансовыми ресурсами выполнение ими своих задач и функций.
Закон о государственном бюджете – это основной финансо­
вый план аккумулирования, распределения и использования центра­
лизованного государственного денежного фонда определенного
тер­риториального уровня в форме нормативного правового акта пер­
вичного характера, ежегодно принимаемого соответствующим пред-
ставительным (законодательным) органом власти посред­ством осо-
бой законотворческой процедуры и обладающего соот­ветствующей
юридической силой в иерархии законодательных ак­тов1.
Законодательная форма бюджета установлена ст.42 Закона Кыр-
гызской Республики «Об основных принципах бюджетного права в
Кыргызской Республике» от 11 июля 1998 года №78 и признана в
качестве источника бюджетного права.
Закон о бюджете содержит правовые нормы различного ха­
рактера: общие правила поведения и индивидуальные пред­писания.
В Кыргызской Республике республиканский бюджет в соответствии
с главой 30 Закона Кыргызской Республики «О регламенте Жогорку
Кенеша» от 3 января 2005 года №3 подлежит рассмотрению Жогор-
ку Кенешем и считается принятым, если за него проголосовало бо-
лее половины общего числа депутатов Жогорку Кенеша. Комитет по
бюджету разрабатывает проект постановления об основных направ-
лениях республиканского бюджета на предстоящий год (бюджетную
резолюцию) и вносит его на рассмотрение Жогорку Кенеша не позд-
нее 15 июня текущего года.
1
Крохина Ю.А. Финансовое право. М.: НОРМА, 2007. С. 214.
74
 Бюджетная резолюция в общем виде определяет приоритеты
бюджета государства на последующий период, служит ориентиром
для Правительства Кыргызской Республики при разработке им про-
екта республиканского бюджета.
Жогорку Кенеш принимает постановление об основных направ-
лениях республиканского бюджета на предстоящий год (бюджетную
резолюцию) до 1 июля. Перед рассмотрением проекта бюджетной
резолюции Жогорку Кенеш заслушивает информацию Правитель-
ства Кыргызской Республики по вопросам:
1) состояния исполнения бюджета текущего года;
2) среднесрочного прогноза бюджета на последующие 3 года.
Правительство Кыргызской Республики представляет проект
республиканского бюджета на рассмотрение Жогорку Кенеша не
позднее 1 сентября. Проект бюджета должен быть разработан с со-
блюдением требований бюджетной резолюции, а отклонения от нее
указаны отдельно и мотивированы. Проект Закона Кыргызской Ре-
спублики «О республиканском бюджете Кыргызской Республики»,
внесенный Правительством Кыргызской Республики, рассматрива-
ется на заседании Жогорку Кенеша в трех чтениях. Вначале проект
Закона рассматривается в течение 20 дней в соответствующих ко-
митетах и депутатских фракциях Жогорку Кенеша для внесения на
первое чтение. Для этого их заключения должны быть направлены в
комитет, ведающий вопросами бюджета.
Комитет по бюджету Жогорку Кенеша вносит на рассмотрение
Жогорку Кенеша проект Закона Кыргызской Республики «О респу-
бликанском бюджете Кыргызской Республики» на предстоящий год
с учетом заключения других комитетов Жогорку Кенеша по уточне-
нию доходной части бюджета республики в течение 10 дней.
По результатам рассмотрения доходной части республиканского
бюджета по проекту Закона Кыргызской Республики «О республи-
канском бюджете Кыргызской Республики» в первом чтении Жогор-
ку Кенеш принимает постановление по следующим основным пара-
метрам проекта республиканского бюджета:
• удельный вес доходов республиканского бюджета к ВВП и
их абсолютная сумма;
• удельный вес расходов республиканского бюджета к ВВП и
их абсолютная сумма;

75
 • размеры несбалансированности (дефицит) республиканско-
го бюджета в абсолютных цифрах и в процентах к ВВП;
• источники покрытия дефицита бюджета.
Во втором чтении Жогорку Кенеш рассматривает расходы ре-
спубликанского бюджета по проекту Закона Кыргызской Республики
«О республиканском бюджете Кыргызской Республики» по их ви-
дам в разрезе разделов, групп, подгрупп в соответствии с бюджетной
классификацией и принимает постановление.
По результатам постатейного рассмотрения проекта закона в
третьем чтении Жогорку Кенеш принимает постановление о приня-
тии Закона Кыргызской Республики «О республиканском бюджете
Кыргызской Республики». В Кыргызской Республике бюджет при-
нимается на один год. В2009 году бюджет принят еще с среднесроч-
ным прогнозом до 2011 года.
Закон о бюджете предназначен для регулирования обще­ствен-
ных отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности
государства, и воздействует на финансовые отно­шения путем уста-
новления правовых норм, относящихся к раз­личным субъектам или
их группам. Таким образом, рассматри­ваемый нормативный право-
вой акт выражает государственную волю относительно аккумуля-
ции, использования и распределе­ния государственных денежных
средств. Важное значение при­нимаемого закона о бюджете заключа-
ется в выражении посредством его государственного суверенитета,
в определении объема фи­нансирования функций государства, т. е.
в обеспечении пуб­личных интересов. В бюджетном праве роль за-
кона о бюджете трудно переоценить, что обусловлено предметом
правового ре­гулирования этой подотрасли финансового права. По-
мимо указанных осо­бенностей, рассматриваемый закон отличается
фундаменталь­ным, основополагающим значением для финансовой
деятель­ности государства, обеспечивает координацию всех звеньев
финансовой системы. Сфера регулируемых зако­ном о государствен-
ном бюджете отношений находится в постоян­ной динамике: в со-
ставе бюджета образуются новые целевые фонды, консолидируются
ранее действовавшие, появляются другие формы финансовой помо-
щи, изменяются объемы дохо­дов и расходов и т. д.
Закон о государственном бюджете обладает наи­большей юриди-
ческой силой после Конституции.

76
 Особое внимание следует обратить на соответствие закону о
государственном бюджете законопроектов, пре­дусматривающих
введение налогов, изменение финансовых обязательств государства,
а также расходы, покрываемые за счет государственного бюджета.
Закон о бюджете принимается в рамках особой законода­тельной
процедуры, качественной чертой которой является рег­ламентация
нормативными правовыми актами – Конституци­ей государства,
кодексами, специальными законодательными актами государства,
субъектов РФ и органов местного самоуправления. В Кыргызской
Республике и бюджетное законотворчество представляет собой эле-
мент бюджетного процесса. В свою очередь, бюджет­ное законотвор-
чество является частью государственного право­творчества. Таким
образом, процедура по принятию закона о бюджете осуществляется
в порядке общего законотворчества, но имеет принципиальные осо-
бенности.
Регламентированные законодательством стадии пра­вового
оформления основного финансового плана государства ежегодно по-
вторяются в неукоснительной последовательности, образуя тем са-
мым замкнутый круг законотворчества относитель­но бюджета. Как
упоминалось выше, юридическое значение пе­риодичности бюджета
состоит в том, что он сохраняет свою силу в течение времени своего
действия. После окончания бюджетно­го года бюджет перестает су-
ществовать, независимо от степени его выполнения, уступая место
бюджету следующего года.
Государственные и местные бюджеты утверждаются соответ-
ствующими представительными органами власти. В результате бюд-
жет приобретает определенную правовую форму. Республиканский
бюджет разрабатывается и утверждается в форме соответствующих
законов, а местные бюджеты в форме правовых актов представитель-
ных органов местного самоуправления, как правило – решений. Та-
ким образом, получив правовую форму, бюджет приобретает и юри-
дическое значение: в упомянутых правовых актах на конкретный
отрезок времени определяются права и обязанности государства, его
субъектов, муниципальных образований на получение, распределе-
ние и использование средств.

77
 3. Стадии бюджетного процесса
Бюджет исполняется специальными субъектами:
1) главным распорядителем бюджетных средств;
2) распорядителями бюджетных средств;
3) получателями бюджетных средств.
Главный распорядитель бюджетных средств – орган государ-
ственной власти или орган местного самоуправления, имеющий
право распределять средства федерального бюджета по подведом-
ственным распорядителям и получателям бюджетных средств.
Распорядитель бюджетных средств – орган государственной власти
или местного самоуправления, имеющий право на получение бюджет-
ных средств по подведомственным получателям бюджетных средств.
Получатель бюджетных средств – бюджетное учреждение или
иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств
в соответствии с бюджетной росписью.
Исполнить бюджет – это значит обеспечить полное и своевре-
менное поступление всех предусмотренных по бюджету доходов и обе-
спечить финансированием все запланированные по бюджету расходы.
В КР и РФ установлено казначейское исполнение бюджетов. На
органы исполнительной власти возлагаются организация исполне-
ния и исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и бюд-
жетными средствами. Органы казначейства регистрируют все опе-
рации, связанные с поступлением в бюджет доходов и поступлений
из источников финансирования дефицита бюджета в Главной книге
Центрального (Федерального) казначейства.
Бюджетную роспись составляет главный распорядитель бюд-
жетных средств по распорядителям и получателям бюджетных средств
на основе утвержденного бюджета с поквартальной разбивкой. Затем
она представляется в орган исполнительной власти, ответственный за
составление бюджета. На основании бюджетных росписей, орган, от-
ветственный за составление проекта соответствующего бюджета, со-
ставляет сводную бюджетную роспись, которая утверждается руково-
дителем указанного органа в установленном порядке.
В установленном порядке уполномоченный исполнительный ор-
ган представляет ежеквартальные, полугодовой и годовой отчеты об ис-
полнении бюджета в представительный орган и соответствующий кон-
трольный орган, а также в Центральное (Федеральное) казначейство.
78
 Муниципальные образования представляют в установленном
порядке сведения об исполнении местных бюджетов в Госкомитет
по статистике. Завершается работа по исполнению бюджетов всех
уровней 31 декабря.
Бюджетный процесс завершается составлением и утвержде-
нием отчета об исполнении бюджета. Готовит его орган, испол-
няющий бюджет, на основании отчетов главных распорядителей,
распорядителей и получателей бюджетных средств. При рассмо-
трении отчета об исполнении бюджета в органе исполнительной
власти или органе местного самоуправления может быть назначена
внутренняя проверка указанного отчета. Отчет об исполнении бюд-
жета представляется в соответствующий представительный орган в
форме проекта закона (решения).
До начала рассмотрения отчета об исполнении бюджета пред-
ставительным органом проводится внешняя проверка указанного от-
чета соответствующими контрольными органами представительных
органов. Решение по отчету принимается только после получения
результатов проверки отчета.
Если в ходе проверки бюджета выявлено несоответствие испол-
нения бюджета принятому закону (решению) о бюджете в случае,
если не вводился режим сокращения и блокировки расходов, соот-
ветствующий представительный орган имеет право решение об от-
клонении отчета об исполнении бюджета.
В конце каждого финансового года министр финансов издает
распоряжение о закрытии года и подготовке отчета об исполнении
федерального бюджета в целом и бюджета каждого внебюджетного
фонда в отдельности.
На основании распоряжения министра финансов все получате-
ли бюджетных средств готовят годовые отчеты по доходам и рас-
ходам. В отчетах бюджетных учреждений в обязательном порядке
отражаются степень выполнения заданий по предоставлению госу-
дарственных и муниципальных услуг, данные о доходах, получен-
ных в результате оказания платных услуг, об использовании госу-
дарственного и муниципального имущества, закрепленного за ними
на правах оперативного управления. Главные распорядители бюд-
жетных средств сводят и обобщают отчеты подведомственных им
бюджетных учреждений.

79
 Ежегодно не позднее 15 мая текущего года Правительство КР
представляет в Жогорку Кенеш отчет об исполнении республикан-
ского бюджета за отчетный финансовый год с объяснительной запи-
ской к нему. Отчет об исполнении бюджета должен быть рассмотрен
до 1 июля.

ЛЕКЦИЯ 6. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ.
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО ПРАВА
1. Понятие, система и основы правового регулирования го-
сударственных доходов.
2. Система государственных и местных доходов.
3. Понятие налога, его сущность, функции, виды и роль в
общественной жизни. Система налогов и сборов.
4. Налоговое право, его источники.

1. Понятие, система и основы правового

регулирования государственных доходов
Выполнение задач и функций государства требует обеспечения
финансовыми ресурсами. Поэтому в собственность и распоряже­ние
государства направляется часть национального дохода страны в виде
различных денежных платежей и поступлений. В результа­те оно рас-
полагает своими, т.е. государственными, доходами. Они находятся в
собственности государства и его субъектов (республик, автономной
области, автономных округов, краев, об­ластей, городов). Распоря-
жаются ими соответствующие органы государственной власти. По-
мимо этого, собственными доходами располагают муниципальные
образова­ния. Это муниципальные (местные) доходы, распоряжение
и уп­равление которыми осуществляют органы местного самоуправ­
ления.
В процессе формирования государственных и муниципальных
доходов в распоряжение соответствующих органов привлекается
часть чистого дохода, создаваемого в различных областях общест­
венного производства, основанного на различных формах собст­
венности – частной, государственной, муниципальной и др. Помимо
этого, государство и муниципаль­ные образования используют для
80
формирования своей финансовой базы и часть личных доходов граж-
дан, полученных ими в связи с трудовой или предпринимательской
деятельностью, от вложения средств в ценные бумаги, от использо-
вания имущества и т.д. В формировании доходов государства и муни-
ципальных образова­ний участвуют все звенья финансовой системы.
По материальному содержанию структура государственных и муни-
ципальных доходов – это совокупность отдельных видов денежных
платежей и поступлений, объединенных в определенную систему.
Итак, государственные доходы – это часть национального до­
хода страны, обращаемая в процессе его распределения и перерас­
пределения через различные виды денежных поступлений в собст­
венность и распоряжение государства с целью создания финансо­вой
базы, необходимой для выполнения его задач по осуществле­нию
социально -экономической политики, обеспечению обороны и без-
опасности страны, а также необходимой для функционирова­ния го-
сударственных органов.
Муниципальные (местные) доходы также представляют часть
национального дохода и служат созданию финансовой осно­вы мест-
ного самоуправления, используются для решения вопро­сов местно-
го значения, исходя из интересов населения соответ­ствующей тер-
ритории.
Государственные и муниципальные доходы находятся соответ­
ственно в собственности государства, его субъектов или муници-
пальных образований. Распоряжаются ими соответствую­щие орга-
ны государственной власти или местного самоуправ­ления.

2. Система государственных и местных доходов

Составляя единую систему, государственные и местные дохо-
ды классифицируютоя по группам. В основу классификации могут
быть положены различные признаки, отражающие наиболее су­
щественные черты государственных и местных доходов.
Так, классификация доходов государства по социально-эконо­
мическому признаку дает наиболее полное представление об их ис-
точниках, о связи доходов с различными формами собственнос­ти, об
эффективности последних в формировании доходов государ­ства.
В соответствии с этим признаком в системе доходов государства
и муниципальных образований выделяются поступления:
81
 а) от государственного или муниципального хозяйства, обра­
зующиеся главным образом в результате производственной дея­
тельности государственных или муниципальных предприятий, а так-
же от использования имущества и природных ресурсов госу­дарства
или муниципальных образований (например, лесов, водо­емов, дру-
гих природных ресурсов, от приватизации государствен­ной и муни-
ципальной собственности). При этом получаемые дохо­ды (прибыль)
частично зачисляются в бюджетную систему и вмес­те с тем остают-
ся в распоряжении предприятий;
б) от предприятий и организаций негосударственных форм соб­
ственности (налоги, сборы, другие платежи);
в) от совместных предприятий, от иностранных предприятий и
организаций, действующих на территории Кыргызской Республики
и Российской Феде­рации;
г) от личных доходов граждан.
По территориальному уровню доходы подразделяются на:
• республиканские;
• местные;
• специальные налоговые режимы в Кыргызской Республике;
• федеральные;
• субъектов Федерации;
• местные доходы муниципальных образований РФ.
В зависимости от юридических особенностей и юридической
формы денежных поступлений среди доходов государства и муни­
ципальных образований можно выделить налоговые и неналого-
вые платежи и поступления. Налогам свойственны признаки обя­
зательности и индивидуальной безвозмездности по юридической
форме, регулярности поступления от определенного налогооблагае-
мого объекта. Но более разнообразными по формам и методам взи-
мания являются, однако, неналоговые платежи и поступления. Они
могут быть обязательными и добровольными. По методам аккуму-
ляции среди доходов государства выделя­ются обязательные и добро-
вольные платежи и поступления. Ос­новная часть доходов поступает
в распоряжение государства и ор­ганов местного самоуправления в
обязательном порядке: это нало­ги, сборы, пошлины и т.п., штрафы
разного рода и финансовые санкции и т.д. На добровольной основе в
государственные и мест­ные доходы привлекаются средства органи-

82
заций и граждан путем проведения лотерей, займов, выпуска акций,
использования по­жертвований и т.д.
С учетом отношений собственности можно говорить о доходах
государства и муниципальных образований в собственном смысле
слова и о финансовых ресурсах, которые используются им времен­но
и подлежат возврату. В первом случае это различные виды пла­тежей,
которые на основании законодательства обращаются в государствен-
ную или муниципальную собственность, т.е. становят­ся государ-
ственной собственностью, собственностью субъектов Феде­рации
или муниципальной собственностью с соответствующим правовым
режимом. К ним относятся налоги, сборы, пошлины и другие обяза-
тельные платежи, поступления от использования го­сударственного и
местного имущества, природных ресурсов, от приватизации. Среди
них могут быть и поступления добровольно­го характера, например,
от лотерей, пожертвования. Так, к источ­никам внебюджетного фонда
занятости и т.п., помимо установлен­ных обязательных платежей от-
несены и добровольные взносы граждан и юридических лиц.
К финансовым ресурсам государства и муниципальных образо­
ваний, не являющимся их доходами в прямом смысле, относятся
средства, полученные от распространения облигаций государствен-
ных и муниципальных займов, банковские кредиты, исполь­зуемые
для пополнения бюджетов или внебюджетных государст­венных и
местных фондов. При этом в качестве кредитных ресур­сов широко
используются временно свободные средства юридичес­ких и физиче-
ских лиц, хранящиеся на счетах в банках, в том числе вклады граж-
дан в Сберегательном банке.
Полученные таким путем средства подлежат возврату и потому
не являются доходами государства и муниципальных образований.
Тем не менее им принадлежит важная роль в снятии напряженности
финансового положения в государ­стве или муниципальном образо-
вании при недостаточности поступления их собственных доходов.
Помимо этого, такие методы привлечения ресурсов в распоряжение
государства способствуют более полному использованию денежной
массы в стране и включе­нию ее в обслуживание потребностей обще-
ства.
Если принять во внимание порядок образования и использова­
ния государственных и муниципальных (местных) доходов, то их

83
можно подразделить на две группы: централизованные и децентра-
лизованные доходы.
Децентрализованные государственные (и местные) доходы –
это доходы государственных (и муниципальных) предприятий, ор­
ганизаций, которые остаются в их непосредственном распоряже­нии
и используются ими самостоятельно на производственные и социа-
льные нужды. Главным образом, это часть прибыли пред­приятий.
Средства предприятий, относящиеся к государственной или муни-
ципальной собственности, закреплены за такими пред­приятиями и
принадлежат им на праве хозяйственного ведения или оперативного
управления, как и другое закрепленное за ними имущество (ст. 114,
115 ГК РФ). Предприятие после уплаты нало­гов самостоятельно
распоряжается своей прибылью и другими на­ходящимися в его рас-
поряжении доходами.
К централизованным (в разных территориальных масштабах)
доходам относятся доходы, сосредоточенные в государственных и
местных бюджетах и таких же внебюджетных фондах. Именно эти
доходы ГК РФ относит к федеральной государственной казне, го­
сударственной казне субъектов РФ, муниципальной казне, отгра­
ничивает их от средств, закрепленных за государственными и му­
ниципальными предприятиями.
Доходные источники государственных и местных бюджетов,
как правило, не имеют специального целевого назначения. Это по-
зволяет направлять их на наиболее важные, приоритетные в соот-
ветствующее время потребности общества для финансирова­ния на-
меченных программ. Однако некоторые платежи могут со­ставлять
исключение. Так, суммы по земельному налогу поступают в бюджет,
однако должны использоваться только на нужды, связанные с земле-
пользованием.

3. Понятие налога, его сущность, функции, виды

и роль в общественной жизни. Система налогов и сборов
В настоящее время основным источником доходов бюджетов
всех уровней в Кыргызстане и России стали налоги. В связи с этим
вопросы пра­вового регулирования налогообложения относятся к
числу наи­более актуальных в экономической, и социальной жизни
государства. Это обусловлено новыми явлениями в эконо­мике Кыр-
84
гызстана и России, ее нацеленностью на переход к рыночным от-
ношениям, где управление народным хозяйством требует активного
использования инструментов финансового механизма, в том числе
налогов.
Поэтому налоговое право как одно из подразделений (подотрас­
лей) финансового права становится его крупнейшей составной час­
тью с перспективой дальнейшего развития. Для последнего време­ни
характерно существенное изменение налогового права. Это ка­сается
его структуры и общего содержания, а также конкретных норм.
Налоги – один из древнейших экономических инструментов в
обществе. Они появились вместе с возникновением государства и
использовались им как основной источник средств для содержа­ния
органов государственной власти и материального обеспечения вы-
полнения ими своих функций. С тех пор в мире многое измени­лось,
новые черты приобрели задачи и функции государства. Од­нако глав-
ное предназначение налогов как источника средств, обес­печивающих
функционирование государства, сохранилось, хотя роль их стала го-
раздо более многозначной.
Для пополнения своей казны современные государства исполь­
зуют и другие виды поступлений и платежей. Однако место среди
них по своему значению и объему занимают налоги.
Налоги как финансово-правовая категория – это обязатель­ные
и по юридической форме индивидуально безвозмездные плате­жи
организаций и физических лиц, установленные в пределах своей
компетенции представительными органами государствен­ной власти
или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему
(или в указанных законодательством случа­ях – внебюджетные госу-
дарственные и муниципальные целевые фонды) с определением их
размеров и сроков уплаты.
Зачисление налогов в бюджетную систему предполагает и опре­
деляет их публичный характер, т.е. направленность на общезна­
чимые интересы соответствующего территориального уровня.
Правовая наука придает большое значение определению поня­
тия налогов, поскольку в нем отражается сущность и характерные
особенности правоотношений, возникающих при взимании нало­гов.
Современное налоговое законодательство также уделило ему внима-
ние, что, без сомнения, важно.

85
 Итак, на основании Налогового кодекса КР налог – это обяза­
тельный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с орга-
низаций и физических лиц на основе налогового законодательства.
Налоговая система представляет собой совокупность опреде-
ляемых законодательством правил исчисления, уплаты налогов и
организации контроля за соблюдением законодательства. Налого-
вая система является элементом финансовой системы государства,
обеспечивающим поступление доходов в бюджеты и внебюджетные
фонды. От эффективности налоговой системы зависит полноцен-
ность реализации программ, финансируемых из бюджетов и вне-
бюджетных фондов.
Налоговая система Кыргызстана включает в себя достаточно
большое число налогов и различных других платежей на различных
уровнях: республиканском и местном. В ши­роком же смысле нало-
говая система может быть определена, как осно­ванная на опреде-
ленных принципах система урегулированных норма­ми права обще-
ственных отношений, складывающихся в связи с уста­новлением и
взиманием налогов.
Налоговая система Кыргызской Республики базируется на со-
ответствующих законодательных актах, которые устанавливают
конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определя-
ют конкретные элементы налогов, принципы налогового законода-
тельства. С января 2009 года в Кыргызской Республике вступил в
силу новый Налоговый кодекс Кыргызской Республики, в котором
сформулированы основополагающие принципы налогообложения
(ст.5 НК КР), а именно:
1) законности налогообложения;
2) обязательности налогообложения;
3) единства налоговой системы;
4) гласности налогового законодательства;
5) справедливости налогообложения;
6) презумпции добросовестности налогоплательщика;
7) презумпции правомерности;
8) определенности налогообложения.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать
налог, не предусмотренный НК КР, а также взнос или платеж, об-
ладающий признаками налога, либо установленные или введенные

86
в действие в ином порядке (ст.6НК КР). Следовательно, налогопла-
тельщики должны уплачивать только установленные законом нало-
ги. Право же установления налогов принадлежит Жогорку Кенешу
Кыргызской Республики. Налоги устанавливаются и отменяются ис-
ключительно Налоговым кодексом (ст. 5 п. 4 НК КР).
При этом каждый обязан платить налоги в порядке и случаях,
предусмотренных Налоговым кодексом (ст. 7 НК КР). Следователь-
но, все участники налоговых правоотношений обязаны строго со-
блюдать налоговое законодательство.
Ст. 31 п. 4 НК КР определяет виды налогов, уплачиваемые на-
логоплательщиками на территории Кыргызской Республики. Таким
образом, налоговая система Кыргызской Республики является еди-
ной на всей территории Кыргызской Республики (ст. 8 НК КР).
Нормативные правовые акты, регулирующие налоговые право-
отношения, подлежат обязательному опубликованию, а налогопла-
тельщики, тем самым, должны иметь возможность получать любую
информацию об изменениях в налоговом законодательстве, о поряд-
ке и способах уплаты налога (ст. 9 НК КР).
Ст. 10 НК КР определяет принцип справедливости налогообло-
жения, под которым подразумевается, что:
1) налогообложение в Кыргызской Республике является всеоб-
щим;
2) запрещается предоставление налоговых льгот индивидуаль-
ного характера;
3) налоги не могут иметь дискриминационный характер и при-
меняться исходя из гендерных, социальных, расовых, национальных,
религиозных критериев.
Для налогового законодательства нашей республики установле-
ны такие принципы, как принцип презумпции добросовестности и
принцип презумпции правомерности. Принцип презумпции добро-
совестности означает, что налогоплательщик и налоговый предста-
витель признаются действующими добросовестно, пока этот факт
не будет опровергнут на основании документально подтвержденных
сведений (ст. 11 НК КР). Содержанием же принципа презумпции
правомерности является:
1. При возникновении налоговых правоотношений налогопла-
тельщик или налоговый представитель признаются действующими

87
или бездействующими правомерно во всех случаях, кроме случаев,
когда такое действие или бездействие запрещено налоговым законо-
дательством Кыргызской Республики, при одновременном соблюде-
нии следующих условий:
1.1. Действие или бездействие не противоречит принципам, уста-
новленным налоговым законодательством Кыргызской Республики;
1.2. Действие или бездействие не препятствует надлежащему
исполнению налогового обязательства.
2. Уполномоченный государственный орган, органы налоговой
службы, таможенные органы, а также органы местного самоуправ-
ления признаются действующими правомерно при возникновении
налоговых правоотношений, если их действие предусмотрено нало-
говым законодательством Кыргызской Республики, следовательно,
вышеуказанным государственным органам запрещается осущест-
влять действие, не предусмотренное налоговым законодательством
(ст. 12 НК КР).
Как было отмечено выше, для налогоплательщика налог дол-
жен быть четко определенным. Определенность налогообложения
означает возможность установления в налоговом законодательстве
Кыргызской Республики всех оснований и порядка возникновения,
исполнения и прекращения налогового обязательства (ст. 13 НК КР).
При установлении налогов должны быть определены все элементы
налогообложения по каждому из налогов.
Состав элементов для всех налогов одинаков, поэтому они яв-
ляются универсальными. Однако определяются эти элементы в на­
логовом законе, в большинстве своем, отдельно по каждому налогу.
В результате элементы налогов становятся сугубо индиви­дуальными
(могут совпадать лишь отдельные элементы, но не все), что, в свою
очередь, и позволяет различать обязательные платежи между со-
бой. Так, в ст. 13 и 32 НК Кыргызской Республики указано, что налог
считается установленным лишь в том случае, когда определены на-
логоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
1) объект налогообложения;
2) налоговая база;
3) ставка налога;
4) налоговый период;
5) порядок исчисления налога;

88
 6) порядок уплаты налога;
7) сроки уплаты налога.
В функциях налогов проявляются специфические свойства на-
логового права, присущие ему как подотрасли финансового права.
Функции налогов разнообразны, но каждая характеризу­ет направ-
ление необходимого воздействия налогового права, и именно тако-
го, без которого общество на данном этапе истори­ческого развития
обойтись не может (аккумулирование денеж­ных средств в публич-
ную собственность, контроль за финансо­во-хозяйственной деятель-
ностью налогоплательщиков, регули­рование экономических процес-
сов и т. д.).
Развитие налоговых систем исторически определили следую-
щие основные его функции: фискальную, регулирующую, распреде-
лительную и контрольную.
Основная роль налогов – фискальная (от лат. fiscus – казна), со-
ответственно этому они используются как источник доходов госу­
дарственной казны, предназначенной для удовлетворения интере­сов
общества и государства.
Распределительная (социальная) функция – посредством налогов
в бюджете государства концентрируются средства, направляемые на
решение общественных проблем. В результате доходы перераспреде­
ляются между различными слоями населения, богатыми и малоиму­
щими.
Регулирующая функция – посредством налогов государство
осу­ществляет экономическое принуждение. Маневрируя налоговы-
ми ставками, штрафами, вводя и отменяя налоги, изменяя условия
нало­гообложения, государство оказывает влияние на инвестиционный
про­цесс, рост производства, его структуру. Данная функция призва-
на способствовать решению задач налоговой политики государства
через налого­вый механизм.
Контрольная функция – через систему налогообложения
проверя­ется действенность налоговых механизмов, состав и нало-
говая способ­ность плательщиков, уровень их исполнительности1.
Через контрольную функцию го­сударство осуществляет проверку
финансово-хозяйственной деятельности физических и юридических

1
Кучеров И.И. Налоговое право России. М.: ЮрИнфоР, 2001. С. 36.
89
лиц, контролирует источники их доходов и направления расходов, а
также обеспе­чивает «прозрачность» финансовых потоков.
Многообразие налогов предполагает проведение их классифи­
кации по различным основаниям. Следовательно классификация
налогов – это группировка их по ряду наиболее существенных при-
знаков. Классификация налогов позволяет выявить различия и сход-
ства разнообразных налогов. Следует сразу оговориться, что любая
классификация налога имеет условный характер. Одни авто­ры пред-
лагают выделить налоги в зависимости от оснований, зало­женных в
их классификации. В соответствии с этим предлага­ются следующие
виды налогов:
1) по способу взимания – налоги подразделяются на прямые и
косвенные. Прямые налоги построены на основе постоянного ха-
рактера, заранее определима сумма налоговых поступлений, взима-
ются в определенные сроки. Взимаются с доходов или имущества
физических и юридических лиц. По косвенным налогам государство
непосредственно не устанавливает платежеспособности лица, упла-
чивающего налог. Косвенные налоги – это налоги на расход, т.е. на
предметы потребления. Эффективность обложения прямыми нало-
гами зависит от способности граждан и предприятий вносить те или
иные назначенные платежи в соответствии с размерами доходов, на-
личествующего имущества и т.д.;
2) по поступлению в бюджеты соответствующих уровней вы-
деляют: государственные, местные, межгосударственные. Государ-
ственные налоги взимаются правительством на основе государ-
ственных законов. Они поступают в общегосударственный бюджет.
Местные налоги взимаются местными органами управления и обе-
спечивают доходами местные бюджеты. Межгосударственные на-
логи взимаются по решению нескольких государств и поступают в
общие бюджеты или специальные фонды;
3) по плательщикам включают три группы налогов: с юридиче-
ских лиц, с физических лиц, с юридических и физических лиц;
4) по объекту обложения включают: налог на доходы; налог на
имущество; налог на действия (финансовые операции, обороты); ре-
сурсные налоги;
5) по назначению налогов выделяют общие, специальные и
чрезвычайные налоги. Общие налоги обезличиваются и поступают

90
в бюджет. Специальные и чрезвычайные налоги предназначены для
формирования централизованных целевых фондов, они взимаются с
конкретных групп плательщиков;
6) по признаку доминирующего элемента юридического состава
налога – персональные и объектные налоги;
7) по признаку платежеспособности – личные и реальные;
8) по источнику доходов бюджета – закрепленные и регули­
рующие налоги;
9) по признаку периодичности – регулярные и разовые налоги;
10) по юрисдикции государства – резидентские и территори­
альные налоги1.
Налоговая система в Кыргызской Республике практически была
создана в 1991 г., когда в декабре этого года был принят пакет зако-
нопроектов о налоговой системе. Таким образом, с начала 90-х годов
в нашей стране действует новая налоговая система. Основные прин-
ципы ее построения определил Закон Кыргызской Республики «Об
основах налоговой системы в КР » от14 апреля 1994 года №1472-
ХП, который утратил силу в 1997 году в связи с принятием Налого-
вого Кодекса, «О налоге на прибыль предприятий и организаций»,
«О налоге на добавленную стоимость» и др. В Российской Федера-
ции принят Закон «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91
г. Они установили перечень идущих в бюджетную систему налогов,
сборов, пошлин и других платежей; круг плательщиков, их права и
обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.
Система налогов и сборов представляет собой совокупность на-
логов и сборов, взимаемых в установленном порядке на терри­тории
государства.
Совокупность разных видов налогов, в построении и методах
исчисления которых реализуются определенные принципы, образу-
ют налоговую систему страны. В настоящее время налоговое законо-
дательство не содержит определения системы налогов и сборов. Но
в соответствии со ст. 31 НК Кыргызской Республики на территории
государства мо­гут устанавливаться общегосударственные налоги,
местные налоги, а также специальные налоговые режимы. В России
согласно ст. 12–15 НК РФ в систему налогов и сборов входят феде-

1
Пепеляев С.Г. Налоговое право. М.: Норма, 2003. С. 46.
91
ральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ и местные
налоги и сборы.
К общегосударственным видам налогов относятся:
1) подоходный налог;
2) налог на прибыль;
3) налог на добавленную стоимость;
4) акцизный налог;
5) налоги за пользование недрами;
6) налог с продаж.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество.
К специальным налоговым режимам относятся:
1) налог на основе обязательного патента;
2) налог на основе добровольного патента;
3) упрощенная система налогообложения на основе единого налога;
4) налоги на основе налогового контракта;
5) налоговый режим в свободных экономических зонах;
6) налог на специальные средства.
Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые
Налоговым Кодексом РФ и обязательные к уплате на всей террито-
рии РФ. В настоящее время к федеральным относятся следующие
налоги и сборы:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) утратил силу;
8) водный налог;
9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользо-
вание объектами водных биологических ресурсов;
10) государственная пошлина.
Региональные налоги – налоги и сборы, устанавливаемые НК
РФ и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территори-
ях соответствующих субъектов РФ. К этим налогам относятся:

92
 1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Местными признаются налоги и сборы, установленные НК РФ
и обязательные к уплате на территориях соответствующих муници-
пальных образований. К ним относятся следующие налоги:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.

4. Налоговое право, его источники

Общественные отношения, возникающие в связи с установле­
нием и взиманием налогов, регулируются нормами финансового
права, которые в своей совокупности представляют одно из его под-
разделений (или подотраслей) – налоговое право. Эти отноше­ния яв-
ляются предметом налогового права.
Таким образом, налоговое право – это совокупность финансо­
во-правовых норм, регулирующих общественные отношения по
ус­тановлению и взиманию налогов в бюджетную систему и в
пред­усмотренных случаях – внебюджетные государственные и му­
ниципальные целевые фонды с организаций и физических лиц. Ес­
тественно, что налоговое право существует и как соответствую-
щая категория правовой науки.
Вместе с тем термин «налоговое право» применяется и в других
аспектах: а) как отрасли законодательства, включающей в себя не
только упомянутые нормы финансового права, но и других отрас­лей
права (административного, гражданского, уголовного и др.), касаю-
щиеся системы налогообложения, контроля и ответствен­ности в этой
сфере; б) как соответствующей учебной дисциплины, изучаемой обо-
собленно от финансового права, например, в рамках спецкурса. Такой
подход в современных условиях возросшей роли налогов и налоговой
деятельности также имеет полезные стороны, поскольку способствует
углубленному комплексному изучению данных вопросов.
Состав источников налогового права. Главными источника-
ми налогового права являются общегосударственные законы, акты
представительных органов местного самоуправ­ления. Все они бази-
руются на конституционных нормах, закре­пивших исходные поло-
жения налогового права.
93
 Если международным договором установлены иные прави­ла и
нормы, чем предусмотренные законодательством, то при­меняются
международные нормы и правила.
Одним из таких источников является Налоговый кодекс, кото-
рый закрепляет основные положения и принципы налогообложения
в Кыргызской Республике, систему налогов, систему государствен-
ных органов, регулирующих налогообложение, организацию и про-
ведение налогового контроля, меры ответственности за нарушение
налогового законодательства и порядок защиты прав налогоплатель-
щиков.

ЛЕКЦИЯ 7. НАЛОГИ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

1. Налог на добавленную стоимость.
2. Акцизы.
3. Налог на прибыль предприятий и организаций.
4. Налог с продаж.
5. Налог за пользование недрами.

1. Налог на добавленную стоимость

Косвенные налоги на товары и услуги: налог с оборота (в боль-
шинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стои-
мость); акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услу-
ги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами
и др. Они частично или полностью переносятся на цену товара или
услуги. Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них
легче всего с налогами на землю и на другую недвижимость: они
включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяй-
ственной продукции. Косвенные налоги переносятся на конечного
потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на то-
вары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен
спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя.
Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога пере-
кладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет при-
были. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на
потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных на-
94
логов может привести к сокращению потребления, а при высокой эла-
стичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет
сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы
деятельности. Способ взимания налога, срок и сумма платежа долж-
ны четко определяться для того, чтобы удобно было платить, чтобы
он был легок, а способ его исчисления  позволял каждому произвести
расчеты самостоятельно, не прибегая к помощи тех, кто имеет спе-
циальное образование. Во всяком случае, эти требования относятся к
прямым налогам, связанным с размерами дохода плательщика. В от-
личие от прямых косвенные налоги не связаны с размерами доходов
или стоимостью имущества налогоплательщиков. Косвенные налоги
бывают трех видов: 1)  акцизы Акцизами облагаются товары массо-
вого производства (алкогольные напитки, соль, сахар, табак, спички и
др.), а также различные коммунальные, транспортные, культурные и
другие услуги, имеющие широкое распространение (телефон, транс-
портные перевозки, авиа- и железнодорожные билеты).
Косвенные налоги – это налоги на расход, т.е. на предметы по-
требления. Косвенные налоги включаются в виде надбавки в цену
товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителями. К ним
относятся:
• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог с продаж.
Налог на добавленную стои­мость представляет собой форму
изъятия в бюджет части добав­ленной стоимости, создаваемой на
всех стадиях производства и определяемой как разница между стои-
мостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью матери-
альных затрат, отне­сенных на издержки производства и обращения.
Налог на добавленную стои­мость – один из недавно возникших
в мировой практике налогов и принципиально новый для Кыргыз-
ской Республики, поэтому его осмысление даже на теоретическом
уровне еще не завершено1.
НДС используется как инструмент регулирования экономики. С
1992 года НДС используется в Кыргызской налоговой системе и стал
одним из главных источников бюджетных доходов.
1
Чалова К.Ч., Биримкулова К., Асанбеков Т. Налоговый учет и аудит рас-
счетов с бюджетом. Бишкек: Эркин-Тоо, 1999. С. 156.
95
 Статья 225 НК определяет НДС как форму изъятия в доход
бюджета части стоимости всех облагаемых поставок на территории
Кыргызской Республики, а также облагаемого импорта.
Налогоплательщиком НДС является облагаемый субъект, а также
субъект, осуществляющий облагаемый импорт, в частности, это ор-
ганизации, индивидуальные предприниматели. Субъект становится
облагаемым, если он зарегистрирован или обязан зарегистрироваться
в органах налоговой службы как налогоплательщик НДС, если в тече-
ние 12 последовательных месяцев либо в течение периода, составляю-
щего срок менее 12 последовательных месяцев, он осуществлял об-
лагаемые поставки товаров, работ и услуг на территории Кыргызской
Республики, стоимость которых составила сумму, превышающую
4000000 сомов или же регистрационный порог по НДС.
Объектом налогообложения НДС являются:
1) облагаемые поставки;
2) облагаемый импорт.
Облагаемые поставки включают в себя поставки товаров, работ
и услуг.
1. Субъект осуществляет поставку товара, если он согласно
ст. 232 НК:
1) передает право собственности на товар другому лицу, вклю-
чая передачу товара работодателем работнику в качестве оплаты
труда или других выплат, предусмотренных Трудовым кодексом
Кыргызской Республики, передачу заложенного имущества в счет
погашения долга залогодателем по долговому обязательству;
2) передает имущество в финансовую аренду (лизинг);
3) осуществляет снабжение электроэнергией, природным и сжи-
женным газом, теплом, водой, рефрижераторными и кондиционер-
ными услугами.
2. Субъект поставляет работы и услуги, если он осуществляет за
оплату любую другую деятельность, включая:
1) предоставление имущества во временное владение и пользо-
вание по договорам имущественного найма (аренды);
2) выполнение работ, оказание услуг работодателем наемно-
му работнику в качестве оплаты труда согласно Трудовому кодексу
Кыргызской Республики.
Датой возникновения налогового обязательства является дата
поставки:
96
 1) для товаров – дата передачи прав собственности на товары
потребителю;
2) для выполненных работ или оказанных услуг – дата, когда вся
работа завершена или услуги оказаны;
3) для выполненных строительно-монтажных работ датой по-
ставки является дата, когда работа завершена и оплачена;
4) если счет-фактура НДС выписана или же оплата получена до
даты облагаемой поставки, то датой налогового обязательства явля-
ется дата выписки счет-фактуры по НДС или дата получения оплаты
в зависимости от того, что имеет место ранее;
5) дата налогового обязательства по НДС при импорте товаров
определяется в соответствии с Таможенным кодексом Кыргызской
Республики.
По НДС предусмотрены освобожденные поставки и поставки
по нулевой ставке главой 38 НК Кыргызской Республики.
Порядок исчисления НДС установлен единым для всех пла-
тельщиков независимо от их организационно-правовых форм ви-
дов деятельности, форм собственности. Сумма НДС, подлежащая
уплате в бюджет в отношении облагаемых поставок, определяется
как разница между суммой НДС, начисленного по всем облагаемым
поставкам, осуществленным облагаемым субъектом в налоговом
периоде, и суммой НДС за приобретенные материальные ресурсы,
подлежащей зачету, в том же налоговом периоде. Облагаемый субъ-
ект, осуществляющий облагаемую поставку, обязан представлять
получателю счет-фактуру НДС на данную поставку. Счет-фактура
является бланком строгой отчетности, выдается налоговыми органа-
ми и служит основанием для принятия предъявленных сумм НДС по
приобретенным материальным ресурсам к зачету.
В соответствии со ст.274 налогоплательщик НДС представляет
органам налоговой службы налоговую отчетность по НДС по уста-
новленной форме не позднее 25 числа месяца, следующего за отчет-
ным налоговым периодом.
Крупный налогоплательщик представляет налоговую отчет-
ность по НДС не позднее последнего дня месяца, следующего за от-
четным налоговым периодом. НДС уплачивается до 25 числа меся-
ца, следующего за отчетным налоговым периодом. Уплата НДС на
импорт товаров осуществляется в порядке и сроки, установленные

97
таможенным законодательством Кыргызской Республики, если иное
не предусмотрено настоящим Кодексом.

2. Акцизы
Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену това-
ра, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную
стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновремен-
ной отмене налога с оборота и налога с продаж. Акцизы включают-
ся в структуру цены подакцизной продукции, определяют уровень
цены конечной продукции. Регулируется данный налог разделом 10
главой 41 НК Кыргызской Республики.
Плательщиком акцизного налога является субъект, который про-
изводит, в том числе на давальческой основе, подакцизные товары на
территории Кыргызской Республики и/или импортирует подакциз-
ные товары на территорию Кыргызской Республики в соответствии
со ст. 283 НК.
Объектом налогообложения акцизом является производство на
территории Кыргызской Республики и/или импорт на территорию
Кыргызской Республики подакцизных товаров.
Ставки устанавливаются либо в % к стоимости товаров, либо в
твердых ставках за единицу измерения. В настоящее время перечень
подакцизной продукции упорядочен ст. 285 НК Кыргызской Респу-
блики. Ставки акцизов в соответствии с НК установлены едиными
по территории страны. При реализации подакцизных товаров на-
логовая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных
товаров, в зависимости от налоговых ставок. Сроки по внесению ак-
цизов в бюджет установлены ст.290 НК:
1) по производимым и/или импортируемым подакцизным това-
рам, подлежащим обозначению маркой акцизного сбора, – до или в
день приобретения марок акцизного сбора;
2) по импортируемым подакцизным товарам, не подлежащим обо-
значению маркой акцизного сбора, – в день, определяемый Таможенным
кодексом Кыргызской Республики для уплаты таможенных платежей;
3) по подакцизным товарам, не предусмотренным пунктами 1 и
2 – не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Налоговым периодом акциза по производимым или реализуе-
мым подакцизным товарам является календарный месяц.
98
 3. Налог на прибыль предприятий и организаций
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или
имущество налогоплательщика. К их числу относятся:
• подоходный налог;
• налог на прибыль;
• налоги за пользование недрами;
• налог на имущество, владение и пользование которыми слу-
жат основанием для обложения и др.;
Налог на прибыль предприятий и организаций является основ-
ным прямым налогом. Регулируется разделом 6 главой 28 НК Кыр-
гызской Республики. Плательщики налога: отечественная организа-
ция; иностранная организация, осуществляющая деятельность через
постоянное учреждение в Кыргызской Республике; индивидуальный
предприниматель; налоговый агент, выплачивающий иностранной
организации доход из источника в Кыргызской Республике, не свя-
занный с постоянным учреждением в Кыргызской Республике.
Объектом налогообложения налогом на прибыль, согласно
ст. 185 НК Кыргызской Республики, является осуществление эконо-
мической деятельности, в результате которой получен доход отече-
ственной организацией или индивидуальным предпринимателем и
иностранной организацией или физическим лицом-нерезидентом,
осуществляющим свою деятельность через постоянное учреждение
в Кыргызской Республике.
Таким образом, объект обложения – это валовая прибыль, кото-
рая представляет собой сумму прибыли ( или убытков) от реализации
продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества пред-
приятия и доходов от внереализованных операций, уменьшенных на
сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реализации продук-
ции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой (без
НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию, вклю-
чаемым себестоимость продукции. В состав доходов от внереализа-
ционных операций включаются средства, полученные безвозмездно
от других предприятий при отсутствии совместной деятельности:
основных фондов, товаров и другое имущество, налогооблагаемая
прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества, но
не ниже их балансовой стоимости. Согласно ст.186 НК Кыргызской

99
Республики, прибылью является положительная разница между со-
вокупным годовым доходом налогоплательщика и расходами, под-
лежащими вычету, рассчитанными за налоговый период, а таким
периодом является календарный год. Состав совокупного годового
дохода определен ст. 188 НК Кыргызской Республики.
Ставка налога на прибыль не раз изменялась. Сейчас она уста-
новлена в размере 10%.
Льготы представляются только категориям предприятий, но не
отдельным налогоплательщикам. Так, согласно ст. 212 НК Кыргыз-
ской Республики, налоговые льготы предоставлены для:
1) благотворительных организаций;
2) обществ инвалидов I и II групп, а также организаций Кыргыз-
ского общества слепых и глухих, в которых инвалиды, слепые и глу-
хие составляют не менее 50 процентов от общего числа занятых и их
заработная плата составляет сумму не менее 50 процентов от общего
фонда оплаты труда. Перечень указанных предприятий определяет-
ся Правительством Кыргызской Республики;
3) сельскохозяйственных производителей;
4) учреждений уголовно-исполнительной системы Кыргызской
Республики;
5) сельскохозяйственных товарно-сервисных кооперативов;
6) налогоплательщика, полученная от реализации товаров (кро-
ме подакцизных) промышленной переработки ягод, плодов и ово-
щей, переработка которых осуществлена непосредственно на произ-
водственных мощностях, находящихся в его собственности в части,
направленной на приобретение, реконструкцию, модернизацию
основных производственных средств;
7) кредитных союзов.
Также налоговое законодательство определило необлагаемые
доходы налогоплательщика, перечень которых установлен ст. 189
НК Кыргызской Республики, и расходы, подлежащие вычету из сово-
купного годового дохода в соответствии с главой 30 вышеуказанного
кодекса. Например, облагаемая прибыль уменьшается на суммы: на-
правленные на погашение процентов по кредитам банков, на амор-
тизацию основных фондов, расходы на благотворительность, затрат
на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских
работ, скидка на истощение недр и др.

100
 Уплата налога на прибыль осуществляется ежеквартально, путем
внесения в бюджет предварительной суммы налога не позднее 20 чис-
ла второго месяца текущего квартала налогового периода. Эта сумма
определяется в размере 1/3 от предварительной суммы налога на при-
быль, начисленной за 9 месяцев предыдущего налогового периода.
Окончательный расчет и уплата налога на прибыль осуществляется
путем представления единой налоговой декларации. Окончательная
сумма налога определяется как разница между исчисленной суммой
налога и предварительно начисленной суммой налога на прибыль за
отчетный налоговый период (ст.217 НК Кыргызской Республики).
Особенности налогообложения налогом на прибыль отдельных
категорий налогоплательщиков и их доходов, а также доходов ино-
странных организаций из источника в Кыргызской Республике опре-
делены главами 33-34 НК Кыргызской Республики.

4. Налог с продаж
Цель введения этого налога в практику налогообложения – при-
ток дополнительных финансовых ресурсов. Плательщиками являют-
ся отечественные организации, иностранные организации осущест-
вляющие деятельность в Кыргызской Республике через постоянные
учреждения, индивидуальные предприниматели. Согласно ст.316
НК Кыргызской Республики, объектом налогообложения налогом с
продаж являются реализация товаров, выполнение работ, оказание
услуг. В соответствии со ст. 319 НК ставка налога с продаж устанав-
ливается:
1) при реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС и
освобожденных от НДС:
а) в размере 1,5 процента – для торговой деятельности;
б) в размере 2,5 процента – для деятельности, не предусмотрен-
ной подпунктом «а» настоящего пункта;
2) при реализации товаров, работ, услуг в случаях, не предусмо-
тренных пунктом 1:
а) в размере 2,5 процента – для торговой деятельности;
б) в размере 3,5 процента – для деятельности, не предусмотрен-
ной подпунктом «а» настоящего пункта.
Налогоплательщик обязан представлять налоговую отчетность
и производить уплату налога с продаж по месту налоговой регистра-
101
ции в течение календарного месяца, в срок до 20 числа месяца, сле-
дующего за отчетным.

5. Налог за пользование недрами

С принятием и введением нового Налогового кодекса Кыр-
гызской Республики введен новый налог за пользование недрами
взамен ранее уплачиваемых отчислений и сборов. Эти платежи за
природные ресурсы являются важным методом формирования до-
ходной базы бюджетов всех уровней. Их цель: экономическое ре-
гулирование природопользования, стимулирование рационального
использования природных ресурсов, охраны окружающей среды.
Налогообложение природных ресурсов является одной из сложней-
ших проблем. Установлены следующие виды налогов за пользова-
ние недрами согласно раздела 11 главы 43 ст.299 НК Кыргызской
Республики:
1) бонусы – разовые платежи за право пользования недрами с
целью геологического изучения и разработки месторождений полез-
ных ископаемых;
2) роялти – текущие платежи за пользование недрами с целью
разработки.
Налогоплательщиком бонуса являются отечественная органи-
зация, иностранная организация, осуществляющая деятельность в
Кыргызской Республике через постоянное учреждение, а также ин-
дивидуальный предприниматель, имеющие лицензию на пользова-
ние недрами с целью геологического изучения и разработки место-
рождений полезных ископаемых.
Объектом налогообложения бонусом является деятельность по
геологическому изучению и разработке месторождений полезных
ископаемых.
Налоговой базой для исчисления бонуса является количество за-
пасов в месторождениях полезных ископаемых, включая количество
приращенных запасов в процессе промышленной разведки в период
геологической разведки и разработки месторождения.
Размер бонуса устанавливается Правительством Кыргызской
Республики по всем видам полезных ископаемых по классификаци-
онной таблице, в зависимости от стадии изученности и масштаба
месторождения.
102
 Налогоплательщик бонуса представляет в налоговый орган со-
ответствующий расчет и уплачивает бонус не позднее 30 дней со
дня получения им лицензии на геологическое изучение и разработку
месторождения полезных ископаемых, если иное не предусмотрено
настоящей статьей.
Налогоплательщиком роялти являются отечественная органи-
зация, иностранная организация, осуществляющая деятельность в
Кыргызской Республике через постоянное учреждение, индивиду-
альный предприниматель, осуществляющие разработку (добычу)
полезных ископаемых.
Объектом налогообложения роялти является деятельность по
разработке (добыче) месторождений полезных ископаемых.
Налоговой базой роялти является:
1) выручка без учета НДС и налога с продаж, полученная от реа-
лизации полезных ископаемых или продукции, полученной в резуль-
тате переработки полезных ископаемых;
2) объем реализованной продукции в натуральном выражении;
3) объем отбираемой воды из недр по водомеру – для налогопла-
тельщиков роялти, за исключением специализированных организа-
ций водоснабжения.
Налоговым периодом роялти является календарный месяц

ЛЕКЦИЯ 8. НАЛОГИ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1. Общие положения налогов с физических лиц.
2. Подоходный налог с физических лиц.

1. Общие положения налогов с физических лиц

В Кыргызской Республике и Российской Федерации, как и во
всех других государствах мира, существует разветвленная система
налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и
иностранных граж­дан, именуемых в законодательстве с 1990-х гг.
обоб­щенным термином – физические лица. Эта система в 1992 г.
суще­ственно изменилась. При сохранении наиболее крупного на-
лога с физических лиц – подоходного налога, были отменены неко-
торые ранее установленные налоги, а именно: налог на холостяков,
оди­ноких и малосемейных граждан, существовавший как дополне-

103
ние к подоходному налогу; сельскохозяйственный налог; налог с
вла­дельцев строений. Однако взамен было установлено несколько
новых платежей, поглотивших или преобразовавших прежние, а их
перечень дополнен и новыми налогами.
Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют
функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат
и средством связи гражданина, причем индивидуальной, с госу­
дарством или органами местного самоуправления, отражают его ин-
дивидуальную причастность к государственным и местным делам,
позволяют ощущать себя активно действующим членом об­щества по
отношению к этим делам, дают основание для контроля за ними, а
также ответственности государства и органов местного самоуправ-
ления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте
можно рассматривать взаимоотношения и с органи­зациями, однако
именно с гражданами он проявляется особенно четко в силу своей
непосредственной связи с ними.
В соответствии с Налоговым кодексом число налогов с физи-
ческих лиц несколько сокращается, хотя из этого не вытекает обя-
зательное уменьшение налогового бремени, т.е. обще­го размера
суммы налоговых платежей. Последнее зависит от ста­вок и льгот по
налогам, определения налоговой базы по объекту налогообложения
и других факторов. Но основ­ные налоги – подоходный и на имуще-
ство – сохранены.

2. Подоходный налог с физических лиц

Подоходный налог с физических лиц – наиболее значитель­ный
и по суммам поступлений, и по кругу плательщиков из числа пря-
мых налогов с населения. Охватывая разнообразные источни­ки до-
ходов граждан, он связан с различными сферами их деятель­ности. В
связи с этим для подоходного налога особенно важно со­ответствие
принципу справедливости. Основоположник финансо­вой науки в
России Н.И. Тургенев писал: «Налоги должны быть распределяемы
между всеми гражданами в одинаковой соразмер­ности; пожертвова-
ния каждого на пользу общую должны соответ­ствовать силам его,
т.е. Доходу».
Наиболее значительные отличия заключаются в следующем.
Произведен переход к исчислению подоходного налога всеми ка­
104
тегориями плательщиков, исходя из совокупного годового дохо­да, а
не месячного, как устанавливалось ранее для большей части налого-
плательщиков. В отношении всех видов доходов теперь ус­тановлена
единая шкала ставок и единая система льгот, тогда как прежде они
различались по категориям доходов и плательщи­ков налогов (зара-
ботная плата рабочих и служащих, доходы от кустарно-ремесленных
промыслов и т.п.). Расширен и круг пла­тельщиков: начиная с 1992 г.
подоходный налог уплачивают и члены колхозов. Ранее уплачивал-
ся налог с фонда оплаты труда колхозников колхозом в целом, а не
каждым колхозником в от­дельности. По-новому определяется нало-
гооблагаемый минимум доходов: не в конкретной сумме, а в разме-
ре определенной кратности относительно минимальной заработной
платы, установлен­ной законом (пятикратной, трехкратной, двукрат-
ной или одно­кратной). Более широким стало применение деклара-
ций о дохо­дах. Такие черты создают предпосылки для дальнейшего
реформи­рования подоходного налога, исходя из новых экономиче-
ских ус­ловий.
Подоходный налог с физических лиц регулируется разделом 7
гл.22 НК Кыргызской Республики. Согласно ст.161, плательщиками
подоходного налога являются:
1) физическое лицо, являющееся гражданином Кыргызской Ре-
спублики, получающее доход;
2) физическое лицо-резидент, не являющееся гражданином
Кыргызской Республики, получающее доход;
3) физическое лицо-нерезидент, не являющееся гражданином
Кыргызской Республики, получающее доход из источника в Кыр-
гызской Республике;
4) налоговый агент, выплачивающий доход из источника в Кыр-
гызской Республике физическому лицу.
Налогоплательщиком подоходного налога не является индиви-
дуальный предприниматель, кроме случая, когда данный индивиду-
альный предприниматель является налоговым агентом.
Вместе с тем кодекс различает налогообложение лиц, имеющих
постоянное место жительства (к ним относятся те из них, кото­рые
проживают в Кыргызской Республике в общей сложности не менее
183 дней в календарном году), т.е. резиденты, и не имеющих таково-
го, или же нерезиденты.

105
 Объектом налогообложения подоходным налогом согласно
ст. 162 НК является:
1) осуществление экономической деятельности, за исключени-
ем предпринимательской деятельности, в результате которой полу-
чен доход:
а) из источника в Кыргызской Республике и/или из источника за
пределами Кыргызской Республики – для гражданина Кыргызской
Республики и физического лица-резидента, не являющегося гражда-
нином Кыргызской Республики;
б) из источника в Кыргызской Республике – для физического
лица-нерезидента Кыргызской Республики;
2) получение любого другого дохода.
При этом налогооблагаемой базой по подоходному налогу явля-
ется доход, исчисляемый как разница между совокупным годовым
доходом, полученным налогоплательщиком за налоговый период, и
вычетами, предусмотренными разделом 7 НК КР. Состав совокупно-
го годового дохода определен ст.165 НК Кыргызской Республики.
Таким образом, объектом налогообложения является совокуп-
ный доход физи­ческого лица, полученный им в календарном году,
т.е. с 1 января по 31 декабря, как в денежной, так и в натуральной
форме.
Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Кыр-
гызской Республики, платят налог с доходов, получаемых как на
территории Кыргызской Республики, так и за ее пределами. Физиче-
ские лица, не являющиеся налоговыми резидентами, платят налог с
доходов, получаемых ими от источников, расположенных в Кыргыз-
ской Республике.
Закон устанавливает перечень доходов, не подлежащих налого­
обложению. При этом в нем выделяются две группы доходов: во-
первых, не включаемые в совокупный доход, и, во-вторых, суммы
доходов (расходов), на которые производится уменьшение сово­
купного дохода.
К первой группе относятся доходы, определенные статьей
167 НК, это такие, как пособия, пенсии устанавливаемые в соот-
ветствии с законодательством Кыргызской Республики; выплаты
из фонда Президента Кыргызской Республики и резервного фонда
Правительства Кыргызской Республики; пособия и компенсации по

106
государственному социальному страхованию; пособия и компенса-
ции, выплачиваемые за счет средств бюджета; стипендии, выплачи-
ваемые учащимся и студентам учреждений образования Кыргызской
Республики в размерах, установленных законодательством Кыргыз-
ской Республики; материальная помощь, полученная в связи со сти-
хийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в
целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда
здоровью на основании решения исполнительных государственных
органов и органов местного управления и др.
Ко второй группе относятся вычеты из совокупного дохода для
определения налоговой базы. В соответствии со ст.ст. 169, 170, 171,
172 НК Кыргызской Республики к ним относятся:
1) стандартные вычеты;
2) социальные вычеты;
3) имущественные вычеты.
Стандартные вычеты состоят:
1) из персонального вычета – в размере 6,5 расчетных показате-
лей за каждый месяц налогового периода;
2) из вычета на иждивенцев налогоплательщика – в размере
одного расчетного показателя на каждого иждивенца за каждый ме-
сяц налогового периода;
3) из вычета отчислений по государственному социальному
страхованию;
4) из вычета отчислений в негосударственный пенсионный
фонд – не более 8 процентов от налоговой базы налогоплательщика.
Социальные вычеты:
1) налогоплательщик имеет право на получение социального
вычета на образование налогоплательщика и его иждивенцев, воз-
раст которых не превышает 24 лет;
2) размер вычета на дошкольное, школьное образование, началь-
ное, среднее и высшее профессиональное образование устанавлива-
ется равным сумме оплаты, произведенной налогоплательщиком в
адрес организации образования Кыргызской Республики, имеющей
лицензию уполномоченного государственного органа и подтверж-
денной документами, но не более 10 процентов от размера налого-
вой базы налогоплательщика без учета вычетов на образование;
Имущественные налоговые вычеты:

107
 1) налогоплательщик имеет право на получение имуществен-
ного налогового вычета в сумме средств, фактически направленных
налогоплательщиком на погашение процентов по ипотечному креди-
ту, но не более 230000 сомов в год;
Ставка подоходного налога устанавливается в размере 10 про-
центов. Исчисление подоходного налога производится путем умно-
жения налоговой базы по подоходному налогу на ставку подоход-
ного налога. Налогоплательщик подоходного налога производит
окончательный расчет и уплачивает подоходный налог до даты
представления единой налоговой декларации. Окончательная сумма
подоходного налога определяется как разница между исчисленной
суммой налога и суммой уплаченных текущих платежей за отчетный
налоговый период.

ЛЕКЦИЯ 9. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

ГОСУДАРСТВЕННОГО КРЕДИТА
1. Сущность, значение и специфика государственного кредита.
2. Формы и функции государственного кредита.
3. Сберегательное дело и его правовое регулирование.

1. Сущность, значение и специфика

государственного кредита
Наличие бюджетного дефицита ставит перед государством за-
дачу изыскания дополнительных финансовых ресурсов для его по-
крытия. Одним из способов привлечения дополнительных денеж-
ных средств в целях финансирования запланированных законом о
бюджете расходов выступает государственный кредит.
Государственный кредит как экономическая категория пред-
ставляет собой систему денежных отношений, возникающих в связи
с привлечением государством на добровольных основах для времен-
ного пользования свободных денежных средств юридических и фи-
зических лиц.
Государственный кредит как правовая категория – это самостоя-
тельный институт финансового права, представляющий собой сово-
купность финансово-правовых норм, регулирующих общественные
отношения, складывающиеся в процессе привлечения государством
108
временно свободных денежных средств граждан и хозяйствующих
субъектов на условиях добровольности, возвратности, срочности и
возмездности в целях покрытия бюджетного дефицита и регулиро-
вания денежного обращения , а также предоставления государством
денежных средств в кредит зарубежным государствам и иным субъ-
ектам международного права.
Специфика финансовых правоотношений в области государ-
ственного кредита заключается в том, что в названных отношениях
государство выступает в роли должника, заемщика и гаранта. Не-
смотря на это, именно оно в одностороннем порядке определяет
условия проведения государственных займов, предоставления га-
рантий и т. д., что обусловлено государственно-властным характе-
ром финансово-правовых норм. Юридические и физические лица,
добровольно вступившие в названные правоотношения обязаны вы-
полнять все названные условия.
Как один из видов кредита, государственный кредит имеет ряд
специфических черт, к которым можно отнести:
а) добровольный характер этих отношений;
б) возвратный и платный характер;
в) в отличие от банковского кредита, где в качестве обеспече-
ния выступают материальные ценности, при заимствовании средств
государством обеспечением кредита служит все имущество, находя-
щееся в его собственности;
г) привлекаемые в результате государственного кредита сред-
ства имеют специфический целевой характер – направляются на по-
гашение бюджетного дефицита;
д) государственный кредит носит срочный характер, так как в
Бюджетном кодексе оговорено, государственные и муниципальные
долговые обязательства не могут превышать 30 и 10 лет соответ-
ственно.

2. Формы и функции государственного кредита

В результате заимствования государством денежных средств об-
разуется государственный долг. Существует два вида государствен-
ного долга – внешний и внутренний.
Внешний долг – это заимствование денежных средств у ино-
странных государств или международных финансовых организаций.
109
 Внутренний долг – образуется в результате привлечения пра-
вительством страны свободных денежных средств отечественных
юридических и физических лиц в виде государственного кредита.
Он представляет собой сумму задолженности государства этим кре-
диторам. Различают капитальный внутренний долг как общую сум-
му задолженности по непогашенным долговым обязательствам и не
выплаченным по ним процентам и текущий государственный долг
как сумму расходов государства по всем долговым обязательствам,
сроки погашения которых уже наступили.
Правовые основы государственного кредита и государственного
долга регулируются правовыми актам , главными из которых явля-
ются Закон КР «О государственном и негосударственном долге», За-
кон РФ от 12 ноября 1992 г. «О государственном внутреннем долге
Российской Федерации», от 22 апреля 1996 г. «О рынке ценных бу-
маг» и от 29 июля 1998 г. «Об особенностях эмиссии и обращения
государственных и муниципальных ценных бумаг». Долговые обяза-
тельства государства могут выступать в трех формах:
1. Кредиты, получаемые государством в лице Правительства
для пополнения недостающих бюджетных средств. Такой кредит
Правительству предоставляет на договорной основе Банк Кыргыз-
стана (России). При этом определяется плата за кредитные ресурсы.
2. Государственные займы, осуществляемые посредством вы-
пуска ценных бумаг от имени Правительства. Основными видами
государственных ценных бумаг являются облигации, государственные
казначейские обязательства и бескупонные обязательства и др.
Самым распространенным видом государственных ценных бу-
маг являются облигации внутреннего займа (ОВЗ).
Облигация – ценная бумага, удостоверяющая внесение ее вла-
дельцем денежных средств и подтверждающая обязательства воз-
местить ее номинальную стоимость в определенный срок с уплатой
фиксированного процента. Орган, осуществляющий выпуск ОВЗ,
называется эмитентом.
Существуют следующие классификации облигаций:
• по принадлежности – на предъявителя и именные;
• по виду выплат долга – процентные и беспроцентные (когда
выплаты осуществляются в форме выигрышей, разыгрывае-
мых в специальных тиражах);

110
 • в зависимости от субъектов, среди которых размещаются об-
лигации – свободно обращающиеся и с ограниченным кру-
гом обращения (например, только среди юридических лиц
или только среди физических лиц);
• по принципу размещения – на добровольной основе и при-
нудительно (по подписке).
Средства, поступающие от продажи облигаций, направляются
на пополнение бюджетного фонда, внебюджетные фонды или специ-
ально оговоренные цели.
Казначейские обязательства – ценная бумага, размещаемая
среди юридических и физических лиц, удостоверяющая внесение
денежных средств в бюджет и дающих право на получение фикси-
рованного дохода. Эмитентом казначейских обязательств является
Министерство финансов. Выпускаются они сериями, для каждой из
которых устанавливаются номинальная стоимость, процентная став-
ка и сроки погашения.
Средства от реализации казначейских обязательств государство
направляет только на пополнение бюджета.
3. Долговые обязательства, гарантированные Правитель-
ством. Это любые ценные бумаги, удостоверяющие отношения
займа, в которых должником выступает государство, органы его
власти или управления. Формами долговых обязательств являются
казначейские векселя и золотые векселя, номиналом по 10 кг.золота.
По продолжительности долговые обязательства могут быть краткос-
рочными (до одного года), среднесрочными (до пяти лет) и долго-
срочными ( от пяти до 30 лет). Функции государственного кредита –
распределительная, регулирующая и контрольная.
Распределительная функция обеспечивает формирование цен-
трализованных денежных фондов государства или их использование
на принципах срочности, платности и возвратности. В РФ поступле-
ния от государственных займов занимают второе место после нало-
гов методом финансирования расходов бюджета.
Регулирующая функция государственного кредита проявляется
в том, что государство, вступая в кредитные отношения, прямо или
опосредовано воздействует на денежное обращение, процесс произ-
водства, занятость населения, уровень процентных ставок, в конеч-
ном счете – на финансовую политику.

111
 Специфика контрольной функции в государственном кредите
проявляется в том, что с ее помощью контролируется целевое ис-
пользование средств, сроки их возврата и своевременность уплаты
процентов.

3. Сберегательное дело и его правовое регулирование

Использование внутреннего государственного кредита тесно свя-
зано с системой сберегательного дела. Сбережения физических лиц
в виде вкладов, а также средства юридических лиц на счетах в банках
являются важным кредитным источником государственных займов.
Основными правовыми документами, регулирующими сберега-
тельное дело, являются Закон КР «О банках и банковской деятель-
ности в КР», Закон РФ «О восстановлении и защите сбережений
граждан РФ», а также соответствующие Указы ПРФ и постановле-
ния ПРФ.
Расчетно-сберегательная компания (Сберегательный банк РФ)
занимают особое место в системе сберегательного дела, имеет ста-
тус акционерного коммерческого банка.
Одним из условий устойчивого функционирования РСК (Сбер-
банка РФ) является выполнение предусмотренного законодатель-
ством требования о гарантиях полной сохранности вверенных ему
денежных вкладов населения и юридических лиц.
Вкладчиками РСК (Сбербанка) могут быть физические и юри-
дические лица, существует несколько видов вкладов:
а) вклады до востребования – именные и на предъявителя;
б) срочные вклады – когда вклады принимаются на один год,
по частям не выплачиваются и процентная ставка определяется еже-
годно;
в) пенсионные вклады – с процентными ставками 18, 28 и 31 в
зависимости от срочности;
г) сберегательные и депозитные сертификаты. Сертификат –
ценная бумага, являющаяся долговым обязательством банка по вы-
плате размещенных у него депозитов и доходов по ним. В отличие
от векселя сертификат не может служить расчетным или платежным
документом, но он может быть использован как залог при выдаче
ссуды их владельцу. Сберегательные сертификаты могут выпускать-
ся и коммерческими банками, но только под их гарантию
112
 ЛЕКЦИЯ 10. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПРАВОВОЙ
РЕЖИМ СТРАХОВОГО ДЕЛА
1. Понятие инвестиций, их классификация и значение.
2. Объекты и субъекты инвестиционной деятельности.
3. Инвестиционные правоотношения.
4. Государственное регулирование инвестиционной деятель-
ности.
5. Правовое регулирование организации страхового дела.

1. Понятие инвестиций, их классификация и значение

До 80-х годов прошлого века в отечественной экономической
и юридической литературе термин «инвестиции» большей частью
отождествлялся с капитальными вложениями.
Термин «инвестиции» происходит от латинского слова «инвест»,
что означает «вкладывать».
Понятие инвестиций имеет как экономическое, так и юридиче-
ское содержание. По экономическому определению инвестиции – это
затраты на создание, расширение или реконструкцию и техническое
перевооружение основного и оборотного капитала и экономическая
сущность инвестиций состоит в том, что некоторые имущественные
активы вкладываются в доходную сферу, чем достигается экономи-
ческий эффект: происходит их приращение. Соответственно и оцен-
ка инвестиций производится по такому показателю, как эффектив-
ность – отношение результатов к затратам.
Юридическое содержание категории инвестиций состоит в за-
конодательном закреплении того, что может быть инвестициями, в
определении их сущности и сферы применения данного института.
Однако ограничение инвестиций только сферой предприни-
мательской деятельности не вполне правомерно, так как капитал
вкладывается и в социальную сферу, в гуманитарные проекты, где
инвестиции осуществляются государством и органами местного са-
моуправления.
Для практики в области юриспруденции наиболее приемлимым
является определение, данное в Федеральном законе от 25 февраля
1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской

113
Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» в ре-
дакции от 2 января 2000 г. № 22-ФЗ. Согласно этому документу, ин-
вестиции – денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в
том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную
оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной
деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного
полезного эффекта, а инвестиционная деятельность – вложение ин-
вестиций и осуществление практических действий в целях получе-
ния прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Сущность инвестиций может быть более глубоко раскрыта при
группировке многочисленных видов инвестиций по различным
классификационным признакам. Так, в зависимости от направлений
вложений капитала принято выделять прямые и портфельные ин-
вестиции.
Портфельные инвестиции – сумма средств, направляемых на
приобретение совокупности различных фондовых ценностей (госу-
дарственных и частных ценных бумаг – акции, облигации и других
финансовых активов как то, страховых полисов, долей в уставных
фондах неакционированных предприятий, залогов и т.д.), обеспечи-
вающих выгодное (высокий текущий доход или быстрый прирост
вложенных средств) и надежное (защиту от обесценения средств,
ликвидность) размещение.
Портфель – совокупность собранных воедино различных ин-
вестиционных ценностей, служащих инструментом для достижения
конкретной инвестиционной цели вкладчика. Как правило, портфель
представляет собой определенный набор из корпоративных акций,
облигаций с различной степенью обеспечения и риска, а также бумаг
с фиксированным доходом, гарантированным государством, то есть
с минимальным риском потерь по основной сумме и текущим посту-
плениям. В портфель могут входить ценные бумаги одного типа (ак-
ции) или различные инвестиционные ценности (акции, облигации,
сберегательные и депозитные сертификаты, залоговые свидетель-
ства, страховые полисы и др. Портфельные инвестиции не обеспе-
чивают контроля за иностранными компаниями, ограничивая права
инвестора получением доли прибыли (дивидендов).
Основной задачей инвестора является формирование и управ-
ление оптимальным инвестиционным портфелем, осуществляемое,

114
как правило, посредством операции покупки и продажи ценных бу-
маг на фондовом рынке.
Таким образом, портфель ценных бумаг является инструментом,
с помощью которого инвестору обеспечивается требуемая устойчи-
вость дохода при минимальном риске.
Прямые инвестиции – вложения в уставный капитал хозяй-
ствующего субъекта с целью извлечения дохода и получения прав на
участие в управлении данным хозяйствующим субъектом.
Прямые инвестиции – это основная форма экспорта частного
предпринимательского капитала, которая обеспечивает установление
эффективного контроля и дает компании право непосредственно рас-
поряжаться денежными средствами, являющимися вложением его
капитала во имя получения долгосрочного интереса. Под прямой ино-
странной инвестицией понимается приобретение иностранным инве-
стором не менее 10 % доли, долей (вклада) в уставном (складочном)
капитале коммерческой организации, созданной или вновь создавае-
мой на территории государства (КР, РФ) в форме хозяйственного това-
рищества или общества в соответствии с гражданским законодатель-
ством; вложение капитала в основные фонды филиала юридического
иностранного лица, создаваемого на территории КР, РФ.
Черты, характерные для прямых иностранных инвестиций:
• при прямых зарубежных инвестициях инвесторы, как прави-
ло, лишаются возможности быстрого ухода с рынка;
• большая степень риска и большая сумма вложений, чем при
портфельных инвестициях;
• более высокий срок капиталовложений, они более предпо-
чтительны для стран-импортеров иностранного капитала.
Прямые зарубежные инвестиции направляются в принимающие
страны двумя путями:
• организация новых предприятий;
• скупка или поглощение уже существующих компаний.
По периоду инвестирования различают долгосрочные и крат-
косрочные инвестиции.
Долгосрочные – это вложения капитала на период более 1 года,
краткосрочные – вложения до 1 года.
По формам собственности инвесторов выделяют частные, го-
сударственные, иностранные и совместные инвестиции.

115
 По источникам финансирования инвестиции могут осущест-
вляться за счет:
а) собственных финансовых ресурсов и внутрихозяйственных
резервов инвестора (прибыль, амортизационные отчисления, денеж-
ные накопления и сбережения граждан и юридических лиц, средства,
выплачиваемые органами страхования в виде возмещения потерь от
аварий, стихийных бедствий и др.);
б) заемных финансовых средств инвестора (банковские и бюд-
жетные кредиты, облигационные займы и др.);
в) привлеченных финансовых средств инвестора (средства, по-
лучаемые от продажи акций, паевые и иные взносы членов трудовых
коллективов, граждан, юридических лиц);
г) денежных средств, централизуемых объединениями пред-
приятий;
д) инвестиционных ассигнований из государственных бюдже-
тов и внебюджетных фондов;
е) иностранных инвестиций.
В условиях рыночной экономики осуществление инвестиций
нельзя рассматривать как произвольную форму деятельности фир-
мы, потому что фирма может осуществлять или не может осущест-
влять подобного рода операции. Неосуществление инвестиций не-
минуемо приводит к потерям конкурентных позиций и, с этой точки
зрения, инвестиции можно разбить на две группы:
• пассивные инвестиции, т.е. такие, которые обеспечивают в
лучшем случае неухудшение показателей деятельности за
счет замены оборудования, подготовки нового персонала
взамен уволившихся сотрудников и т.д.
• активные инвестиции предполагают внедрение новой техни-
ки и технологий, организации производства новой конкурен-
тоспособной продукции или поглощение конкурирующих
компаний.

2. Объекты и субъекты инвестиционной деятельности

Объектами инвестиций обычно бывают:
• производство новых изделий (услуг) на имеющихся произ-
водственных площадях в рамках действующих производств
и организаций;
116
 • строящиеся или реконструируемые предприятия, здания,
сооружения (основные фонды), предназначенные для произ-
водства новых товаров и услуг;
• комплексы строящихся или реконструируемых производств,
ориентированных на выполнение некоторой программы. В
этом случае под объектом инвестирования понимается про-
грамма федерального, регионального или иного уровня.
Эти объекты различаются по масштабам, эффективности ис-
пользования вкладываемых средств, социальной значимости, степе-
ни участия государства, направленности проектов.
Специфика объектов во многом определяет и формы инвестиций:
• денежные средства и их эквиваленты (целевые вклады, обо-
ротные средства, паи и доли в уставных капиталах компаний,
а также ценные бумаги – акции, облигации, займы и т.д.);
• здания, сооружения, машины и оборудование и т.д.
• имущественные права, оцениваемые, как правило, денежным
эквивалентом (секреты производства, патенты и лицензии,
товарные знаки, фирменные наименования, сертификаты на
продукцию и технологию производства);
• права землепользования и др.
Субъектами инвестиционной деятельности являются все участ-
ники реализации инвестиционных проектов: инвесторы, заказчики,
исполнители работ, пользователи объектов инвестиционной деятель-
ности, поставщики, банковские, страховые и посреднические орга-
низации, инвестиционные биржи и др.
Инвесторы – субъекты инвестиционной деятельности (физи-
ческие и юридические лица), осуществляющие вложение собствен-
ных, заемных и привлеченных средств в форме инвестиций, обеспе-
чивающих их целевое использование и несущие риск неполучения
ожидаемого результата.
Инвесторами могут быть:
• Правительство КР, РФ и правительства субъектов РФ в лице
органов, уполномоченных управлять государственным иму-
ществом или наделенных имущественными правами;
• органы местного самоуправления, муниципалитеты в лице
органов и служб, уполномоченных в законодательном по-
рядке;

117
 • отечественные предприятия, а также предпринимательские
объединения, организации и другие юридические лица, на-
деленные их уставами необходимыми правами;
• совместные предприятия, организации и другие юридиче-
ские лица;
• зарубежные юридические и физические лица;
• международные организации.
Инвесторы выступают, прежде всего, в роли прямых вкладчи-
ков финансовых средств и других капиталов, а также в роли пользо-
вателей продукции инвестирования (построенных заводов, фабрик,
транспортных сооружений, линий и объектов связи и др.) Инвесторы
вкладывают средства в акции вновь создаваемых или существующих
предприятий, которые осуществляют на средства от продажи акций,
модернизацию или диверсификацию своего производства.
Заказчиком является субъект, непосредственно реализующий
проект, осуществляющий для этого все необходимые действия в пре-
делах прав, представленных инвестором. Функции заказчика может
исполнять и сам инвестор.
Пользователями объектов могут быть любые юридические и
физические лица, а также государственные и муниципальные пред-
приятия, иностранные государства и международные организации,
для которых создается объект инвестиционной деятельности и поль-
зование которым закреплено в инвестиционном договоре.

3. Инвестиционные правоотношения
Инвестиционные правоотношения представляют собой со-
вокупность общественных отношений, возникающих по поводу
привлечения, использования и контроля за инвестициями и осу-
ществляемой инвестиционной деятельностью, а также отношения,
связанные с ответственностью инвесторов за действия, противоре-
чащие законодательству.
Инвестиционное правоотношение – это урегулированное нор-
мами инвестиционного права общественное отношение, участники
которого являются носителями субъективных прав и юридических
обязанностей.
Особенности инвестиционных правоотношений заключаются в
следующем:
118
 а) инвестиционные отношения возникают, как правило, в связи
с инвестиционной деятельностью, т.е. в связи с вложением инвести-
ций и осуществлением практических действий в целях получения
прибыли или достижения иного полезного эффекта;
б) основанием возникновения инвестиционных отношений яв-
ляется договор (соглашение) между инвесторами и (или) государ-
ством;
в) в предусмотренных действующим законодательством случаях
государство вправе ограничивать инвестиционные правоотношения
путем запрета на участие в них отдельных субъектов (иностранных
инвесторов) или запрет на осуществление отдельных видов пред-
принимательской деятельности;
г) инвестиционные правоотношения обеспечиваются админи-
стративными формами государственной деятельности по привле-
чению инвестиций, т.е. введением системы налогов с дифференци-
рованием налоговых ставок и льгот, предоставлением финансовой
помощи в виде дотаций, субсидий, субвенций и бюджетных ссуд на
развитие отдельных отраслей, территорий и производств и пр.;
д) споры в инвестиционных правоотношениях разрешаются как
во внесудебном порядке, так и в судебном (арбитражном). В неко-
торых случаях субъекты инвестиционных отношений вправе непо-
средственно обращаться за решением спора в международные су-
дебные органы.

4. Государственное регулирование инвестиционной

деятельности
Государственное регулирование инвестиционной деятельности
может выступать в форме:
• государственных инвестиционных программ;
• прямого управления государственными инвестициями;
• налоговой политики;
• предоставления финансовой помощи на развитие отдельных
территорий, отраслей и производств;
• финансовой, кредитной, ценообразовательной, амортизаци-
онной и антимонопольной помощи.
Решения по государственным инвестициям принимаются выс-
шим представительным органом на основе прогнозов социально-
119
экономического развития, схем развития и размещения произво-
дительных сил, научно-технических и технико-экономических
обоснований, определяющих целесообразность этих инвестиций.
Предварительный объем государственных капитальных вложе-
ний устанавливается Министерством экономического развития КР и
сообщается госзаказчикам. Они на основании предварительных объ-
емов разрабатывают перечень объектов с технико-экономическим
обоснованием и необходимыми расчетами; утвержденный перечень
является основанием для проведения торгов подряда и заключения
инвестиционных государственных контрактов.
Государственное регулирование инвестиционной деятельности
заключается в гарантиях прав субъектов и защите инвестиций, в том
числе иностранных. При этом инвесторам обеспечиваются равно-
правные условия деятельности, исключающие применение мер
дискриминационного характера, которые могли бы препятствовать
управлению и распоряжению инвестициями.

5. Правовое регулирование
организации страхового дела
Страхование представляет собой систему экономических отно-
шений по поводу образования денежных и других резервов, исполь-
зуемых для покрытия непредвиденных расходов отдельных граждан
или общества в целом.
Страхование – это способ возмещения убытков, которые по-
терпело физическое или юридическое лицо, посредством их рас-
пределения между многими лицами (страховой совокупностью).
Возмещение убытков производится из средств страхового фонда, на-
ходящегося в ведении страховой организации (страхователя).
Правовое регулирование страховых отношений осуществляет-
ся на основе Закона КР «Об организации страхования в КР» от 23
июля 1998 года № 96, закона РФ от 20 ноября 1999 г. «Об организа-
ции страхового дела в РФ». В ст.2 указанного закона дано понятие
страхования как системы отношений по защите имущественных и
личных интересов физических и юридических лиц при наступлении
определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фон-
дов, образуемых из страховых взносов. Эти взносы осуществляются
как на обязательной, так и на добровольной основе.
120
 Основные участники страховых отношений:
1) страхователи – юридические и дееспособные физические
лица, имеющие страховой интерес и вступающие в отношения со
страховщиком в силу закона или на основании двустороннего согла-
шения, оформленного страховым договором;
2) страховщики – юридические лица любой организационно-
правовой формы, имеющие лицензию на осуществление страхова-
ния соответствующего вида;
3) страховые агенты – физические и юридические лица, дей-
ствующие от имени страховщика или по его поручению в соответ-
ствии со своими полномочиями;
4) страховые брокеры – юридические или физические лица, за-
регистрированные в качестве предпринимателей и осуществляющие
посредническую деятельность по страхованию от своего имени и
представляющие интересы страхователя или страховщика.
Страховой рынок – сфера денежных отношений, где объектом
купли-продажи является такой товар, как страховая услуга, и где
формируется на него предложение и спрос.

ЛЕКЦИЯ 11. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ

ГОСУДАРСТВЕННЫХ РАСХОДОВ
1. Понятие и виды государственных расходов. Финансирова-
ние государственных расходов.
2. Понятие и принципы бюджетного финансирования.
3. Капитальные вложения в государственных расходах.
4. Сметно-бюджетное финансирование.

1. Понятие и виды государственных расходов.

Финансирование государственных расходов
Государственные расходы – урегулированная нормами финансо-
вого права деятельность государства по расходованию разнообразных
фондов денежных средств для реального обеспечения денежными
средствами и финансовыми ресурсами выполнения задач и функций,
стоящих перед государством в каждый данный период времени.
Государственные расходы представляют в своей совокупности
определенную систему и классифицируются по разным основаниям.
121
В зависимости от форм собственности они подразделяются на госу-
дарственные и муниципальные.
Соответственно уровням организации власти в КР и РФ
можно выделить две (три) группы:
• республиканские и местные в КР;
• федеральные расходы;
• расходы субъектов Федерации, которые вместе с федераль-
ными составляют государственные расходы;
• расходы местного значения или муниципальные.
В зависимости от источников получения расходных средств,
порядка их планирования и использования расходы можно подраз-
делить следующим образом:
• централизованные, осуществляемые за счет средств бюдже-
та и государственных внебюджетных фондов;
• децентрализованные, осуществляемые государственными и
муниципальными предприятиями за счет средств, получен-
ных в результате их собственной деятельности, остаются в
их распоряжении.
В зависимости от характера участия в общественном про-
изводстве выделяются расходы на финансирование:
• оборотных средств (текущих расходов);
• основных фондов (капитальных вложений);
• создание резервов.
Государственные расходы осуществляются путем финансиро-
вания. Финансирование государственных расходов – это урегули-
рованное правовыми нормами выделение денежных средств на без-
возмездной и безвозвратной основе, за исключением установленных
законодательством условий возвратности и возмездности, для дея-
тельности и развития предприятий, организаций и учреждений со-
ответственно их задачам и функциям.
Источником финансирования государственных расходов,
включая инвестиции, выступают средства:
• государственных бюджетов;
• государственных внебюджетных фондов;
• централизованных фондов министерств, ведомств, собствен-
ных финансовых ресурсов предприятий.
Важное место в формировании системы нормативных ак-
тов, регулирующих порядок осуществления государственных рас-
122
ходов, занимают принципы их финансирования. Это следующие
принципы:
• плановость – согласно этому принципу расходы должны пла-
нироваться на основе государственных программ;
• соответствие планируемых расходов объему государствен-
ных доходов;
• соответствие финансируемых расходов охраняемым законом
правам и интересам граждан;
• безвозвратность и безвозмездность выделения средств;
• контроль за расходованием государственных средств и от-
ветственность за правонарушения в этой области.
Государственное финансирование – это безвозвратное исполь-
зование государственных денежных средств, которые предоставля-
ются в распоряжение предприятий, организаций и учреждений для
осуществления их уставной деятельности.
Финансирование распространяется в основном на государствен-
ные объекты и осуществляется за счет разных источников: из средств
бюджета, средств внебюджетных фондов и собственных средств хо-
зяйствующих субъектов.

2. Понятие и принципы бюджетного

финансирования
Бюджетное финансирование осуществляется в двух формах:
• финансирование государственных объединений и организа-
ций, имеющих экономическую и финансовую самостоятель-
ность;
• финансирование государственных бюджетных учреждений.
Бюджетное финансирование осуществляется на основе следую-
щих принципов:
• безвозвратности (в отличие от кредитования, в обязательном
порядке предполагающего возвратность и возмездность);
• целенаправленности (расходы имеют предметно-целевое на-
значение – заработная плата, стипендии и т.д.);
• финансирования по мере выполнения работ и услуг (т.е. сред-
ства выделяются не автоматически в пределах годовых работ
и услуг, а в соответствии с фактическим их выполнением,
количественными и качественными показателями;
123
 • соблюдения финансовой дисциплины ( как условие правиль-
ного и законного расходования денежных средств).
Особое место в системе бюджетного финансирования занимают
хозяйственные организации. Свои основные производственные и со-
циальные расходы они обеспечивают за счет собственных средств и
по мере необходимости привлекают на данные цели кредиты ком-
мерческих банков.
Государственные бюджетные организации имеют свои особен-
ности. Они относятся к непроизводственной сфере и в создании
материальных ценностей непосредственно не участвуют. Основное
предназначение бюджетных организаций состоит в удовлетворении
общественно-социальных потребностей общества. В их число вхо-
дят социально-культурные учреждения, органы государственного
управления и обороны.

3. Капитальные вложения в государственных расходах

Важное значение для экономики имеют капитальные вложения,
т.е. затраты на воспроизводство основных фондов.
Нормативным актом, закрепляющим основные положения этой
деятельности, является Закон КР «Об инвестициях в КР», федераль-
ный закон от 25 февраля 1999 г. «Об инвестиционной деятельности в
Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вло-
жений». В соответствии с ним капитальные вложения – это инвести-
ции в основной капитал, включая затраты на новое строительство,
реконструкцию и техническое перевооружение действующих пред-
приятий, приобретение машин, оборудования, инвентаря и другие
затраты.
Источниками финансирования капитальных вложений являют-
ся собственные, заемные или привлеченные средства инвесторов.
Инвесторами, осуществляющими капитальные вложения, могут
быть государственные органы, органы местного самоуправления,
физические и юридические лица, а также иностранные субъекты
предпринимательства.
Законодательство определяет формы и методы государственно-
го регулирования капитальных вложений:
• путем создания благоприятных условий для развития инве-
стиционной деятельности;
124
 • путем прямого участия государства в инвестиционной дея-
тельности, осуществляемой в форме капитальных вложений.
Выделение средств из федерального бюджета для капитальных
вложений производится через входящий в него в качестве составной
части бюджет развития.

4. Сметно-бюджетное финансирование
Сметно-бюджетное финансирование представляет безвозмезд-
ное и безвозвратное предоставление денежных средств из бюджетов
различных уровней бюджетным учреждениям.
Бюджетные учреждения получают средства на свое содержание из
бюджета на основе финансовых документов, которые называются сме-
тами. Смета – финансово-плановый акт, определяющий объем, целевое
направление и поквартальное распределение ассигнований, обеспечи-
вающих финансирование бюджетных учреждений и организаций.
Сметы подразделяются на индивидуальные и сводные. Индиви-
дуальная смета содержит расходы и доходы только одного учрежде-
ния и позволяет учитывать все особенности его назначения, харак-
тер и масштабы деятельности.
Сводная смета представляет собой совокупность индивидуаль-
ных смет подведомственных министерству ведомств, департаментов
и учреждений и смету расходов на централизованные мероприятия.
Сводные сметы представляются в соответствующие финансовые ор-
ганы для включения в бюджет.
Смета состоит из статей, каждая из которых содержит однород-
ную группу расходов, носящих строго обязательный характер и не
подлежащих произвольному изменению. Данные положения следу-
ют из требований сметно-бюджетной дисциплины и природы самого
бюджета, имеющего силу закона.
Статьи расходов составляются на основе норм расходов, под ко-
торыми понимаются единые типовые измерители сметных расходов
по однородным учреждениям.
По юридическим свойствам нормы расходов подразделяются
следующим образом:
• обязательные – в процессе применения они не подлежат из-
менениям – это штаты и ставки заработной платы, расходы
на командировки и пр.
125
 • необязательные – в процессе применения можно изменить
в зависимости от особенностей субъекта финансирования –
расходы на содержание зданий, сооружений, затраты на осве-
щение, отопление.
По содержанию нормы расходов подразделяются:
• на материальные – показывают, какое количество материаль-
ных средств приходится на единицу измерения расходов;
• на денежные – отражают стоимость материальных норм.
На смету как финансовый акт распространяется правовое ре-
гулирование. Процесс прохождения сметы состоит из стадий, свой-
ственных бюджетному процессу: составление, утверждение и ис-
полнение.
Смета действует в течение финансового года – с 1 января по 31
декабря.

126
 СОДЕРЖАНИЕ
ЛЕКЦИЯ 1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВА И ОРГАНОВ
МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ..................................................... 3
1. Понятие финансов и их экономическая сущность................... 3
2. Финансовая система государства............................................... 8
3. Финансовая деятельность государства
и муниципальных образований: понятие, роль и методы......... 10
4. Понятие финансового права. Предмет
и методы финансового права........................................................ 11
ЛЕКЦИЯ 2. ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ.
ФИНАНСОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ............................................ 14
1. Понятие, особенности и классификация
финансово-правовых норм........................................................... 14
2. Финансовые правоотношения.................................................. 18
3. Субъекты финансового права и защита их прав..................... 19
ЛЕКЦИЯ 3. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО
КОНТРОЛЯ........................................................................................... 21
1. Понятие и значение финансового контроля............................ 21
2. Виды финансового контроля. Органы, осуществляющие
финансовый контроль................................................................... 24
3. Методы проведения финансового контроля........................... 40
ЛЕКЦИЯ 4. БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО В КЫРГЫЗСКОЙ
РЕСПУБЛИКЕ И РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
И ПРАВА ОРГАНОВ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ.............. 44
1. Понятие, предмет, источники и субъекты
бюджетного права.......................................................................... 44
2. Бюджетная система: структура и принципы построения...... 51
3. Бюджетная классификация....................................................... 58
ЛЕКЦИЯ 5. БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС............................................. 69
1. Характеристика бюджетно-процессуальных норм................ 69
2. Понятие бюджетного процесса и его принципы.................... 70
3. Стадии бюджетного процесса.................................................. 77
ЛЕКЦИЯ 6. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
НАЛОГОВОГО ПРАВА........................................................................ 80

127
 1. Понятие, система и основы правового
регулирования государственных доходов................................... 80
2. Система государственных и местных доходов....................... 81
3. Понятие налога, его сущность, функции, виды и роль
в общественной жизни. Система налогов и сборов................... 84
4. Налоговое право, его источники.............................................. 93
ЛЕКЦИЯ 7. НАЛОГИ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ............................. 94
1. Налог на добавленную стоимость........................................... 94
2. Акцизы........................................................................................ 98
3. Налог на прибыль предприятий и организаций..................... 99
4. Налог с продаж........................................................................ 101
5. Налог за пользование недрами............................................... 102
ЛЕКЦИЯ 8. НАЛОГИ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ............................... 103
1. Общие положения налогов с физических лиц...................... 103
2. Подоходный налог с физических лиц.................................... 104
ЛЕКЦИЯ 9. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
ГОСУДАРСТВЕННОГО КРЕДИТА................................................. 108
1. Сущность, значение и специфика государственного
кредита.......................................................................................... 108
2. Формы и функции государственного кредита...................... 109
3. Сберегательное дело и его правовое регулирование........... 112
ЛЕКЦИЯ 10. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
И ПРАВОВОЙ РЕЖИМ СТРАХОВОГО ДЕЛА............................... 113
1. Понятие инвестиций, их классификация и значение........... 113
2. Объекты и субъекты инвестиционной деятельности........... 116
3. Инвестиционные правоотношения........................................ 118
4. Государственное регулирование инвестиционной
деятельности................................................................................ 119
5. Правовое регулирование организации страхового дела...... 120
ЛЕКЦИЯ 11. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ
ГОСУДАРСТВЕННЫХ РАСХОДОВ................................................ 121
1. Понятие и виды государственных расходов.
Финансирование государственных расходов............................ 121
2. Понятие и принципы бюджетного финансирования............ 123
3. Капитальные вложения в государственных расходах.......... 124
4. Сметно-бюджетное финансирование.................................... 125

128
Составитель: ст. преподаватель А.С. Сыдыгалиева

ФИНАНСОВОЕ ПРАВО

Курс лекций
для студентов специальности
«Юриспруденция»

Редактор Л.М. Стрельникова

Компьютерная вёрстка А.С. Шелестовой

Подписано в печать 22.12.11

Формат 60×84 1/16. Печать офсетная
Объём 8,25. Тираж 100 экз. Заказ 9

Издательство КРСУ
720000, Бишкек, ул. Киевская, 44

Отпечатано в типографии КРСУ

720048, Бишкек, ул. Горького, 2
Составитель: ст. преподаватель А.С. Сыдыгалиева

ФИНАНСОВОЕ ПРАВО

Курс лекций
для студентов специальности
«Юриспруденция»

Редактор Л.М. Стрельникова

Компьютерная вёрстка А.С. Шелестовой

Подписано в печать 22.12.11

Формат 60×84 1/16. Печать офсетная
Объём 8,25. Тираж 100 экз. Заказ 9

Издательство КРСУ
720000, Бишкек, ул. Киевская, 44

Отпечатано в типографии КРСУ

720048, Бишкек, ул. Горького, 2