ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Департамент налоговой политики и

таможенно-тарифного регулирования
«Налоги и налоговая система Российской Федерации»

Реферат

на тему: «Транспортный налог и альтернативные пути его развития»

Москва 2019
 ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ..............................................................................................................3

ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ТРАНСПОРТНОМ НАЛОГЕ........4

ГЛАВА 2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА.............9

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.....................................................................................................13

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.....................................................................................14

2
 ВВЕДЕНИЕ

Вопрос относительно необходимости развития экономики и выхода из

кризиса поднимался Президентом РФ в марте 2018 года. Для этого, по его
мнению, необходимо в ближайшее время «как можно быстрее сформировать
новые налоговые условия, которые должны быть стабильны и
зафиксированы на предстоящие годы»1. Президент в данном случае
высказался достаточно широко, однако основные проблемы он обозначил:
система налогообложения физических лиц, недофинансирование
территориальных субъектов и муниципальных образований,
противодействие уклонению от уплаты налогов.
Тем не менее, 15 ноября 2018 года был принят Государственной Думой
в трех чтениях законопроект о введении специального налогового режима
«Налог на профессиональный доход» в таких субъектах, как Москва,
Московская и Калужская области, Республика Татарстан. Законопроект был
принят в целях выполнения пункта 13 Указа, который гласит: «необходимо
обеспечить благоприятные условия осуществления деятельности
самозанятыми гражданами путем создания нового режима
налогообложения»2.
Важно рассмотреть перспективы развития транспортного налога,
поскольку в настоящее время государство «закручивает гайки» по причине
кризисного состояния экономики.

1
Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 01.03.2018 // Российская газета. №46. 02.03.2018.
2
Указ Президента РФ от 07.05.2018 № 204 (ред. от 19.07.2018) «О национальных целях и стратегических
задачах развития РФ на период до 2024 года» // Собрание законодательства РФ. 14.05.2018. №20. Ст. 2817.
3
 ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ТРАНСПОРТНОМ НАЛОГЕ

Двадцать пять лет назад в российскую финансовую практику была

введена комплексная система налогов и сборов, где сосредоточены три
ступени налогов и сборов: федеральная, региональная и местная.
К региональным налогам относятся налоги, которые закреплены
Налоговым кодексом РФ, а также законами субъектов РФ, они обязательные
к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.
Отметим, что региональные налоги вводятся в действие и прекращают
свое действие на территориях субъектов РФ. При этом законом субъектов РФ
могут изменяться налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, но
только в пользу смягчения, соответственно дополнительно могут
устанавливаться налоговые льготы.
Особенность бюджета субъекта РФ заключается в том, что у каждого
из них доминируют разные поступления от региональных налогов. Как
отмечает Д.Д.Лихобабин, в структуре доходной части региональных
бюджетов доля налоговых доходов высока, однако нельзя забывать, что она
не может конкурировать с федеральным уровнем3.
К региональным налогам и сборам относятся налог на имущество
организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог.
По уровню доходов на первом месте находится налог на имущество
организаций, поскольку даже при наличии разных структур региональной
экономики налогоая база будет существенно превышать потенциал иных
региональных налогов.
Далее идет транспортный налог, чей размер значительно меньше, но
есть потенциал, поскольку суммарный объем объектов налогообложения
ежегодно увеличивается, несмотря на автомобильный кризис.

3
Лихобабин Д.Д. Правовые аспекты региональных налогов как источника бюджетных доходов // Научный
альманах. 2016. №2-3(16). С.288-291.
4
 Третью строчку занимает налог на игорный бизнес, поскольку
происходит реформа игорного бизнеса в виде ужесточения требований к
букмекерам.
Что касается транспортного налога, то его предшественником был
налог с владельцев транспортных средств, который уплачивался с 1981 года в
СССР4, затем до 2005 года5. Ранее в 1920-х годах предусматривались сборы с
лошадей, лодок или яликов для перевозки людей, ручных тележек или
ручных саней6.
Налогоплательщики – лица, у которых есть транспортные средства, что
подтверждается их регистрацией в налоговых органах.
Объект налогообложения – автомобили, мотоциклы, мотороллеры,
автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера и
иные транспортные средства. При этом к объектам налогообложения не
относятся весельные лодки, а также моторные лодки, чей объем двигателя не
превышает 5 литров. Также не относятся к объектам легковые автомобили,
спеицально оборудованные для использования инвалидами, а также с
мощностью до 100 лошадиных сил, приобретенные через органы социальной
защиты населения; промысловые морские и речные суда; тракторы,
комбайны и иные транспортные средства, используемые в сельском
хозяйстве. Отметим также, что если суда были приобретены организациями
или ИП, которые профессионально занимаются перевозками, то данные
средства не станут объектами налогообложения. Также сюда относят и
международные суда, угнанные автомобили, самолеты и вертолеты
санитарной авиации и медицинской службы, морские стационарные и
плавучие платформы (статья 358 НК РФ).

4
Указ Президиума ВС СССР от 26.01.1981 № 3819-X (ред. от 21.03.1988) «О местных налогах и сборах» //
Ведомости ВС СССР. 1981. №5. ст.121 (утратил силу).
5
Закон РФ от 18.10.1991 № 1759-1 (ред. от 25.07.2002, с изм. от 23.12.2003) «О дорожных фондах в
Российской Федерации» // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 31.10.1991. №44. ст.1426 (утратил силу).
6
Постановление ЦИК СССР от 12.11.1923 «Временное Положение о местных финансах» // СУ РСФСР.
1923. № 111-112. ст.1045 (утратило силу).
5
 Важно отметить, что ключевым признаком объекта налогообложения
является факт владения определенными видами транспортных средств,
зарегистрированными в установленном порядке7.
При этом нужно понимать, что действуют правила государственной
регистрации транспортных средств8, в случае не подтверждения факта
регистрации транспортного средства обязанность по уплате транспортного
налога не возникает9.
Важно подчеркнуть, что отсутствие факта государственной
регистрации транспортного средства не затрагивает самого содержания права
на имущество, но при этом ограничивает субъективное право собственности,
так как речь идет о его использовании в рамках дорожного движения10.
У собственника есть право снять транспортное средство с
регистрационного учета, но если по объективным причинам это сделать
невозможно, то обязанность по уплате транспортного налога отсутствует. К
примеру, Верховный суд РФ признал действия налоговых органов
неправомерным в части назначения транспортного налога владельцу
самолета, потерпевшего крушение, поскольку производилось расследование
сотрудниками Следственного кмитета РФ, собственник самолета не мог
снять самолет с учета11.
Налоговая база определяется по-разному. К примеру, если речь идет о
транспортных средствах, работающих на двигателе, то их налоговая база
определяется как мощность двигателя данного средства. Когда речь заходит
о воздушных судах, то здесь уже принимается во внимание тяга реактивного
двигателя.
7
Постановление Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 (ред. от 06.10.2017) «О государственной
регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской
Федерации» // Собрание законодательства РФ. 22.08.1994. №17. ст. 1999.
8
Приказ МВД России от 24.11.2008 № 1001 (ред. от 20.03.2017) «О порядке регистрации транспортных
средств» // Российская газета. №5. 16.01.2009.
9
Постановление Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 № 12223/10 по делу № А40-62640/09-151-457 // Вестник
ВАС РФ. 2012. №4.
10
Постановление Конституционного Суда РФ от 12.05.2011 № 7-П «По делу о проверке конституционности
пункта 1 статьи 15 и пункта 1 статьи 164 Таможенного кодекса Российской Федерации в связи с жалобой
гражданина В.В. Костенко» // Собрание законодательства РФ. 30.05.2011. №22. ст.3237.
11
Определение Верховного Суда РФ от 17.02.2015 по делу № 306-КГ14-5609, А55-23180/2013 // СПС
«КонсультантПлюс».
6
 Статья 362 НК РФ предусматривает повышающие коэффициенты для
легковых автомобилей в зависимости от их стоимости (так называемый
«налог на роскошь»). Так, применяется коэффициент 1,1 в случае, если
стоимость автомобиля в пределах 3-5 млн рублей; 3 – от 15 млн рублей., при
этом нужно соблюдать специальный порядок определения стоимости12.
Налоговый период – календарный год.
Размеры ставок закреплены также по-разному. Отметим, что они могут
быть увеличены или уменьшены субъектами РФ, но не более чем в 10 раз.
Рассмотрим подробнее налоговую ставку по транспортному налогу в Москве
(см. Таблицу 1).
Дополним, что налоговые ставки устанавливаются в рублях за одну
единицу (лошадиной силы, мощности двигателя, регистровую тонну,
килограмм силы реактивного двигателя).
Таблица 1. Налоговая ставка по транспортному налогу в г.Москва13
Объект Единица Налоговая ставка, руб.
налогообложения
Автомобили легковые Лошадиная сила от 12 до 150
Мотоциклы и Лошадиная сила от 7 до 50
мотороллеры
Автобусы Лошадиная сила от 15 до 55
Грузовые автомобили Лошадиная сила от 15 до 70
Иные самоходные Лошадиная сила 25
средства
Снегоходы, мотосани Лошадиная сила 25,50
Катера, моторные лодки Лошадиная сила 100,200
Яхты и иные парусно- Лошадиная сила 200,400
моторные суда
Гидроциклы Лошадиная сила 250,500
Буксируемые суда Регистровая тонна 200
валовой вместимости
Самолеты, вертолеты и Лошадиная сила 250
иные воздушные суда
12
Приказ Минпромторга России от 28.02.2014 № 316 «Об утверждении Порядка расчета средней стоимости
легковых автомобилей в целях главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета.
№ 80. 09.04.2014.
13
Закон г. Москвы от 09.07.2008 № 33 (ред. от 29.11.2017) «О транспортном налоге» // Вестник Мэра и
Правительства Мсоквы. №41. 22.07.2008.
7
 Самолеты с реактивным Киллограмм силы тяги 200
двигателем
Иные средства Единица транспортного 2 000
средства
При этом законом города Москвы также предусмотрено, кто
освобождается от уплаты налога: юридические лица, занимающиеся
перевозкой пассажиров (кроме такси); резиденты особых экономических зон
Москвы; люди за особые заслуги (Герои РФ, СССР, ветераны, инвалиды
ВОВ, иных боевых действий, I и II групп); законный представитель ребенка-
инвалида; один из родителей в многодетной семье; лица, имеющие
автомобиль менее 70 лошадиных сил.
Важно указать на то, что даже если субъект РФ не принял отдельно
нормативный правовой акт о транспортном налоге (например, как в Нижнем
Новгороде)14, то транспортный налог все равно уплачивается
налогоплательщиками субъекта РФ.

Закон Нижегородской области от 28.11.2002 № 71-З «О транспортном налоге» // Нижегородские новости.

14

№ 223. 29.11.2002.
8
 ГЛАВА 2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА

Одной из проблем является отнесение транспортного средства к одной

из групп. Например, зачастую встает вопрос, к какой категории отнести УАЗ
«буханку», поскольку она не подпадает ни под категорию легковых, ни под
категорию грузовых автомобилей. Более того, нет четких критериев
приведенных категорий транспортных средств.
При этом на практике собственники стараются убедить налоговый
орган, что их транспорт относится к грузовым автомобилям, поскольку
налоговая ставка ниже, чем для легковых автомобилей (например,
«пикапы»). Изначально вопрос этот рассматривался еще в 2007 году ВАС РФ
касательно налогообложения транспорта с оборудованием и спецтехникой, а
также спецмашин. Налогоплательщик указывал на то, что его транспорт
следует отнести к категории иных самоходных транспортных средств на
гусеничном ходу. Суд указал, что если транспортное средство
зарегистрировано в органах ГИБДД как автомобиль, то независимо от того,
для какой цели оно предназначено и какое оборудование на нем размещено,
это транспортное средство в качестве объекта налогообложения не является
«другим самоходным транспортным средством», поименованным в пункте 1
ст. 361 НК РФ. Транспортные средства, по поводу которых возник спор,
зарегистрированы в органах ГИБДД как грузовые автомобили категории «С».
Следовательно, при исчислении транспортного налога надлежало применять
дифференцированные налоговые ставки, установленные региональным
Законом о транспортном налоге для категории «грузовые автомобили»15.
Еще в 2016 году были бурные дискуссии на предмет отмены
транспортного налога в РФ как регионального налога. В качестве
альтернативы предлагалось ввести систему обязательных платежей, которая
будет разделять по совокупности использования автовладельцем своего
Постановление Президиума ВАС РФ от 18.09.2007 № 5336/07 по делу № А76-8687/06-35-507 // Вестник
15

ВАС РФ. 2007. №12.

9
транспортного средства. Предлагалось, чтобы фиксированный обязательный
платеж, который будет взиматься с граждан, отменят и вместо него будут
уплачиваться акцизы на топливо, используемое при движении транспортного
средства.
Тем не менее, ставки по транспортному налогу лишь увеличиваются
(самая высокая зафиксирована в г.Санкт-Петербург, самая низкая –
Чеченская Республика)16.
Есть противники перспективы отмены транспортного налога, которые
считают, что это приведет к сокращению бюджета на финансирование
строительства и обеспечение дорожного покрытия регионов, вследствие
этого будет нанесен материальный ущерб на общее состояние транспортной
сети. Общая сумма сборов не соотносится с развитием экологии и не
отображается на инфраструктуре, поскольку размер бюджета зависит
напрямую от региона. Безусловно, развитие транспортной инфраструктуры
предполагает огромные долгосрочные вложения, поэтому основой является
федеральный бюджет и его распределение. На нынешнюю систему
налогообложения возложена задача нивелирования негативных процессов
перераспределения общественных доходов в экономике рынка
непосредственно через распределительную и социальную функции. Ведь
именно социальная функция налогов создает перераспределение
общегосударственных доходов между общими слоями населения страны в
целом. Но в настоящее время это очень слабо проявляется в реальной жизни.
Действующую на данный момент систему взимания транспортного
налога с физических и юридических лиц сложно назвать справедливой. В
ближайшее время менять ставки транспортного налога в субъектах
Российской Федерации нецелесообразно. Поэтому власти нашей страны
думают сосредоточиться на отмене транспортного налога, непосредственно
связанного с вновь введенной и уже действующей новой системой по оплате
за тонны грузовиков. Эта система была введена еще в ноябре 2015 года и
16
Аведисян Н.Н. Перспективы и направления совершенствования транспортного налога в Российской
Федерации // Экономическое развитие России: драйвер роста или генератор вызовов. 2016. С. 3-6.
10
вызвала всеобщий ажиотаж, массу споров и митингов с протестами среди
дальнобойщиков. Это касается дальнобойщиков, чьи грузовые машины
превышают максимально разрешенную массу в двенадцать тонн. Когда
власти ввели в действие такую систему в нашей стране, они хотели повысить
количество сборов на ремонтные работы дорожного полотна. Ведь именно
большегрузные автомобили наносят большой ущерб и разрушают дорожное
полотно. Введение такой новой системы в дальнейшем и предполагало
отмену транспортного налога для собственников транспортных средств,
имеющих разрешенную максимальную массу свыше двенадцати тонн, с
которых уже и так снимается плата за приносящий вред дорожному
покрытию по такой системе, размер которой значительно превышает размер
транспортного налога большегрузных автомобилей. Но, таким образом,
региональные бюджеты теряют свой доход. Дальнобойщики продолжают
протестовать и просить отменить им транспортный налог и по сей день.
В связи с этим президент страны Владимир Владимирович Путин
поручил правительству года разработать и предоставить положения об
отмене транспортного налога именно для владельцев транспортных средств,
чья разрешенная максимальная масса более двенадцати тонн, которые и так
уже вносят установленную плату по новой системе.
Безусловно, при отмене транспортного налога, также необходимо и
провести расчет тех доходов в консолидированный бюджет страны, которые
уменьшаться из-за его отмены. В связи с этим, необходимо найти пути
решения этих потерь и чем-то компенсировать эти денежные средства.
Ещё можно предложить вариант исчисления транспортного налога за
каждую дополнительную лошадиную силу. Например, за транспортное
средство со 105 л.с. транспортный налог будет исчисляться по мощности,
равной 100 л.с. плюс дополнительная сумма за 5 лошадиных сил. При таком
расчете, по мнению автора, переход от одной категории к другой будет
плавным.

11
 Также можно увеличить налоговые ставки, что решит проблемы
экологии и пробок в крупных городах. Это будет мотивировать людей
покупать менее мощные автомобили или пользоваться общественным
транспортом, тем самым существенно снизить негативное воздействие на
окружающую природную среду, при этом частично решить проблему пробок
и парковок. Вместе с тем, повышение налоговых ставок объективно приведет
к повышению стоимости продуктов питания и транспортных услуг17.
Если обратиться к исследованиям экспертов, то все эти изменения не
совсем изменят экологическую обстановку, т.к. основное загрязнение
окружающей среды происходит из-за старых автомобилей и не зависит от
объемов двигателей. Получается, что необходимо убрать данные автомобили
или заменить новыми, которые работают на экологически чистом топливе.
Тогда транспортный налог тут выполняет лишь косвенную роль. Более
того, значительный транспортный налог платят лишь собственники новых
мощных транспортных средств, которые потребляют экологически чистое
топливо или имеют эффективную систему очистки выбросов18.

17
Оптимизация налогообложения [Электронный ресурс] // URL: http://ooocivilist.ru (Дата обращения:
07.11.2019).
18
Савельева Н.А. Проблемы совершенствования порядка исчисления и уплаты транспортного налога в РФ //
Успешные инвестиции: теория, методология, практика. 2017. С. 30-38.
12
 ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Транспортный налог является видом регионального налога и занимает

вторую строчку по собираемости на территории регионов России. Данный
налог постепенно набирает обороты, поскольку автомобильный рынок
растет, на каждую семью приходится все больше машин, в городах все
больше строится дорог.
Для совершенствования транспортного налога необходимо решить
следующие проблемы:
1) проблему двойного налогообложения автомобиля налогом на
имущество организаций и транспортным налогом предлагается решить путем
внесения изменений в ч.2 ст.358 НК РФ, дополнив ее пунктом 11
следующего содержания: «Не являются объектом налогообложения
транспортные средства, принадлежащие юридическому лицу на праве
собственности и учитываемые на балансе в качестве основных средств».
Данная норма позволит избежать двойного налогообложения и, в конечном
итоге, решить существующую проблему;
2) проблема отнесения транспортного средства к грузовым
автомобилям. Это связано с тем, что коэффициенты налоговых ставок по
грузовым автомобилям ниже, чем у легковых. Такой вопрос актуален, потому
что часто возникает касательно «пикапов», УАЗ «буханок», так как они не
подпадают ни под категорию легковых, ни под категорию грузовых
автомобилей. Более того, нет четких критериев приведенных категорий
транспортных средств, вследствие чего людям приходится доказывать это в
судах. Предлагается разработать критерии грузовых и легковых автомобилей
и внести изменения в статью 362 НК РФ.

13
 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1) Указ Президента РФ от 07.05.2018 № 204 (ред. от 19.07.2018) «О

национальных целях и стратегических задачах развития РФ на период до
2024 года» // Собрание законодательства РФ. 14.05.2018. №20. Ст. 2817.
2) Постановление Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 (ред. от
06.10.2017) «О государственной регистрации автомототранспортных средств
и других видов самоходной техники на территории Российской
Федерации» // Собрание законодательства РФ. 22.08.1994. №17. ст. 1999.
3) Приказ МВД России от 24.11.2008 № 1001 (ред. от 20.03.2017) «О
порядке регистрации транспортных средств» // Российская газета. №5.
16.01.2009.
4) Приказ Минпромторга России от 28.02.2014 № 316 «Об
утверждении Порядка расчета средней стоимости легковых автомобилей в
целях главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская
газета. № 80. 09.04.2014.
5) Закон г. Москвы от 09.07.2008 № 33 (ред. от 29.11.2017) «О
транспортном налоге» // Вестник Мэра и Правительства Мсоквы. №41.
22.07.2008.
6) Закон Нижегородской области от 28.11.2002 № 71-З «О
транспортном налоге» // Нижегородские новости. № 223. 29.11.2002.
7) Определение Верховного Суда РФ от 17.02.2015 по делу № 306-
КГ14-5609, А55-23180/2013 // СПС «КонсультантПлюс».
8) Постановление Президиума ВАС РФ от 18.09.2007 № 5336/07 по
делу № А76-8687/06-35-507 // Вестник ВАС РФ. 2007. №12.
9) Постановление Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 № 12223/10 по
делу № А40-62640/09-151-457 // Вестник ВАС РФ. 2012. №4.
10) Постановление Конституционного Суда РФ от 12.05.2011 № 7-П
«По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 15 и пункта 1 статьи
14
164 Таможенного кодекса Российской Федерации в связи с жалобой
гражданина В.В. Костенко» // Собрание законодательства РФ. 30.05.2011.
№22. ст.3237.
11) Закон РФ от 18.10.1991 № 1759-1 (ред. от 25.07.2002, с изм. от
23.12.2003) «О дорожных фондах в Российской Федерации» // Ведомости
СНД и ВС РСФСР. 31.10.1991. №44. ст.1426 (утратил силу).
12) Указ Президиума ВС СССР от 26.01.1981 № 3819-X (ред. от
21.03.1988) «О местных налогах и сборах» // Ведомости ВС СССР. 1981. №5.
ст.121 (утратил силу).
13) Постановление ЦИК СССР от 12.11.1923 «Временное Положение
о местных финансах» // СУ РСФСР. 1923. № 111-112. ст.1045 (утратило
силу).
14) Послание Президента РФ Федеральному Собранию от
01.03.2018 // Российская газета. №46. 02.03.2018.
15) Аведисян Н.Н. Перспективы и направления совершенствования
транспортного налога в Российской Федерации // Экономическое развитие
России: драйвер роста или генератор вызовов. 2016. С. 3-6.
16) Лихобабин Д.Д. Правовые аспекты региональных налогов как
источника бюджетных доходов // Научный альманах. 2016. №2-3(16). С.288-
291.
17) Савельева Н.А. Проблемы совершенствования порядка
исчисления и уплаты транспортного налога в РФ // Успешные инвестиции:
теория, методология, практика. 2017. С. 30-38.
18) Оптимизация налогообложения [Электронный ресурс] // URL:
http://ooocivilist.ru (Дата обращения: 07.11.2019).

15
16