Министерство образования и науки Российской Федерации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ОРЕБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Финансово-экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа
по дисциплине «Аудит»

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

ОГУ 38.03.01. 3018. 239 ОО

2
 Руководитель работы
___________Терентьева Т.А
“___”_______________2020 г.
Исполнитель
студент группы З-16Эк(ба)БУА(д)
____________А.Н.Белоусова
“___”_______________2020 г.

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования «Оренбургский государственный университет» (ОГУ)

Задание
на выполнение контрольной работы

студент Белоусова Александра Николаевна

Курс 5
Факультет (фамилия, институт) Финансово-экономический
Форма обучения заочная
Направление подготовки (специальность) 38.03.01 Экономика
Тема работы Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание задания на курсовую работу (перечень подлежащих рассмотрению

вопросов):

1. Теоретические основы аудиторской проверки расчетов с покупателями

и заказчиками
2. Планирование аудиторской проверки в Самарском РАЙПО
3. Порядок проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками в
Самарском РАЙПО

Дата выдачи и получения задания __________

Руководитель «__»__________ 2020г ________ _____________________

Студент «__»__________ 2020г ________ _____________________

3
 Содержание

Введение.......................................................................................................................3
1. Теоретические основы аудиторской проверки расчетов с покупателями и
заказчиками..................................................................................................................5
1.1 Цель, задачи аудита расчетов с покупателями.................................................5
1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с покупателями и
заказчиками..................................................................................................................8
1.3 Методика проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками.......9
2. Планирование аудиторской проверки в Самарском РАЙПО...........................17
2.1 Краткая экономическая характеристика Сакмарского Районного
Потребительского Общества....................................................................................17
2.2 Определение целей, задач и принципов проверки........................................19
2.3 Оценка системы внутреннего контроля в части расчетов с покупателями и
заказчиками в Сакмарском РАЙПО........................................................................20
2.4 Определение уровня существенности и аудиторского риска.......................21
2.5 Разработка общего плана и программы проверки расчетов с покупателями
и заказчиками Сакмарского РАЙПО.......................................................................24
3. Порядок проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками в
Сакмарском РАЙПО.................................................................................................25
3.1 Обобщение и систематизация результатов проверки, исправление
выявленных нарушений............................................................................................25
3.2 Рекомендации по совершенствованию СВК Сакмарского РАЙПО............29
Заключение................................................................................................................32
Список использованных источников.......................................................................34

4
Приложение А Бухгалтерский баланс на 31.12.2019г.36Приложение Б
Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками на Сакмарское
РАЙПО
.....................................................................................................................................39

5
 Введение

Данная тема статьи весьма актуальна на сегодняшний день вследствие

того, что качественный и своевременный бухгалтерский учет и анализ
кредиторской и дебиторской задолженностей является одним из приоритетных
факторов для минимизации финансовых рисков, максимизации прибыли,
повышение ликвидности и платежеспособности компаний. Неотъемлемой и
обязательной частью ведения бухгалтерского учета любого хозяйствующего
субъекта является учет расчетов с покупателями и заказчиками, и это не
зависит от рода и вида деятельности той или иной компании.
В свою очередь покупатели и заказчики представляют собой
контрагентов предприятия, в результате совершения ими определенных
действий в пользу компании, например приобретение готовой продукции,
выполненных работ или оказанных услуг влекут к возникновению расчетов за
совершение этих действий.
Правильное и своевременное ведение бухгалтерского учета в данной
области позволяет в любой момент времени получить необходимую
информацию о текущем положении организации, что позволит в свою очередь
принять достоверные решение на основе полученных данных.
Отношения с покупателями и заказчиками возникают практически
ежедневно, поэтому крайне важно систематизировано и корректно отражать
расчеты с ними. В связи с этим главной целью бухгалтерского учета данного
вида хозяйственной деятельности является обеспечение собственных и
сторонних пользователей всей учетной информацией, которая раскрывает все
аспекты расчетов с покупателями и заказчиками предприятия (например, общая
сумма задолженности, количество покупателей и заказчиков, наличие
просроченной задолженности и прочее).
Целью проведенного исследования является аудит расчетов с
покупателями и заказчиками, изучение влияния дебиторской и кредиторской
задолженности на финансово-хозяйственную деятельность исследуемой
организации. Необходимо выявить положительные стороны, а также
недостатки расчетных операций, разработать рекомендации по
совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками для
улучшения финансового состояния организации.
С учетом поставленной цели необходимо решить следующий ряд задач:
- изучить нормативно-правовую базу данного участка расчетов с
покупателями и заказчиками;
- рассмотреть теоретические основы аудита с покупателями и
заказчиками;
- проанализировать финансовое состояние, процесс аудита расчетов с
покупателями и заказчиками и дать оценку ООО «Сакмарское РАЙПО»;

6
 - рассмотреть методику проведения аудита расчетов с покупателями и
заказчиками;
- выявить типичные ошибки аудита расчетов с покупателями и
заказчиками.
Объектом исследования является Сакмарское РАЙПО.
Предмет исследования – расчеты с покупателями и заказчиками на
примере Сакмарское РАЙПО.
Методы экономических исследований: монографический, экономический,
экономико-математический, расчетно-конструктивный.
Источниками информации послужили нормативные документы, годовая
бухгалтерская отчетность предприятия за 2017-2019 гг., данные аналитического
и синтетического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

7
 1. Теоретические основы аудиторской проверки расчетов с
покупателями и заказчиками
1.1 Цель, задачи аудита расчетов с покупателями

Контроль в деятельности любого предприятия играет немаловажную

роль. Особенно это касается работы бухгалтерских служб. Поэтому
большинство компаний различного рода деятельности обращаются к
аудиторским организациям с целью проведения у них аудиторских проверок.
Но не стоит забывать про предприятия, которые подлежат обязательному
аудиту. Для них такого рода проверки являются обязательными и проводятся
ежегодно.
Помимо внешнего контроля - проведения аудита деятельности компании,
большое значение имеет формирование у предприятий внутреннего контроля,
которые активно работают в условиях рыночной экономики [40].
На рис. 1 отображены методы и механизмы контроля, который может
осуществляться на предприятии.

Рисунок 1 – Механизмы и методы организации контроля

Предприятия постоянно ведут расчеты со своими контрагентами по

приобретаемым и отгружаемым товарно-материальным ценностям,
оказываемым услугам и выполняемым работам. И задолженность по таким
расчетам всегда должна быть в рамках допустимых значений.
Сомнительная дебиторская задолженность при расчетах с покупателями и
заказчиками свидетельствует о нарушениях со стороны контрагента

8
финансовой и платежной дисциплины, что требует принятие незамедлительных
мер по устранению возможных негативных последствий. И данные меры будут
приняты вовремя, если предприятие ведет систематический внутренний
контроль
Развитие рыночных отношений приводит к тому, что предприятия
самостоятельно и более ответственно подходят к выработке управленческих
решений, которые направлены на увеличение эффективности работы с
покупателями и заказчиками.
Основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно
правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой
(бухгалтерской) отчетности» [6].
Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о
достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:
из

- подтверждения достоверности отчетов;

- проверки достоверности, точности и полноты отражения в учете затрат,
доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый
период;
- проверка соблюдения законодательных и нормативных документов,
регулирующих правила ведения учета и составления отчетности;
- выявление резервов лучшего использования собственных основных и
оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
Исходя из данной цели, можно выделить следующие задачи аудитора
(рисунок 2)

Рисунок 2 – Задачи аудита

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности

расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской
проверки. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками это часть проверки
финансово- хозяйственной деятельности организации.
Рассматривая вопрос об аудиторской проверки с покупателями и
заказчиками, можно сделать вывод о том, что ее целью является проверка
достоверности отражения хозяйственных операций по учету расчетов с
покупателями и заказчиками.

9
 Целью аудита расчетов с покупателями и заказчиками является
утверждение соотношения используемой в организации методики учета,
нормативным актам, функционирующим на территории Российской Федерации
[2].
Сформулируем основные задачи аудита расчетов с покупателями и
заказчиками (рисунок 3)

Рисунок 2 – Основные задачи при аудите расчетов с покупателями и

заказчиками

Источниками информации для поведения аудита расчетов покупателями

и заказчиками являются:
- отчетность и главная книга;
- регистры синтетического и аналитического учета расчетов.
Качество аудиторских доказательств зависит от источников их
получения. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются
доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате
исследования хозяйственных операций.
Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть
достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их достаточность
в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы
внутреннего контроля и величины аудиторского риска.
Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор
обязан собрать достаточное количество качественных доказательств [4].
Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства,
полученные из различных источников и разные по форме представления.
Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат
доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо
использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить
возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных
доказательств и обоснованности полученных выводов. Мнение о достоверности
отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных

10
 аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим
бухучет и отчетность в Российской Федерации [4].
При аудите расчетов с покупателями и заказчиками аудитор должен
обратить внимание на наличие всех оправдательных документов на продажу
товара (продукции, услуг), а в отдельных случаях - провести встречные
проверки на предприятиях покупателей, при необходимости запросить в банках
копии документов.

1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с

покупателями и заказчиками

Основные положения нормативных документов и рекомендаций в

области бухгалтерского учета и аудита, связанных с расчетами с покупателями
и заказчиками представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с

покупателями и заказчиками
№ Наименование нормативного
Объект регулирования
п/п документа
1 2 3
1 Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 Главы 30 - 41 отражены виды договоров. Статья
№51 - ФЗ 196 ГК РФ указан общий срок исковой давности
- 3 года. Глава 46 отражает виды расчетов.
2 Налоговый Кодекс РФ от 31.07.1998 Глава 21 отражает все аспекты порядка
№146 - ФЗ отражения НДС
3 Федеральный Закон от 06.12.2011 г. Закон устанавливает единые требования к
№402 - ФЗ «О бухгалтерском учете» ведению бухгалтерского учета и составлению
(ред. от 04.11.2014) [2] бухгалтерской (финансовой) отчетности.
4 Федеральный закон от 30.12.2008 г. Установлены единые требования осуществления
№307 - ФЗ «Об аудиторской аудиторской деятельности в РФ.
деятельности» [3]
5 Постановление Правительства РФ от Установлены единые цели и принципы
23.09.2002 №696 «Федеральные проведения аудита финансовой (бухгалтерской)
правила (стандарты) аудиторской отчетности которые обязательны для
деятельности» (ред. от 07.10.2004) соблюдения аудиторской организацией или
индивидуальным аудитором.
6 Приказ Министерства Финансов РФ от Учетной политикой должен быть утвержден
06.10.2008 г. № 106н ПБУ 1 / 2008: рабочий план счетов, формы первичных
«Учетная политика организации» (ред. учетных документов и регистров бухгалтерской
от 06.04.2014) отчетности, освещен порядок проведения
инвентаризации и другие аспекты.

11
7 Приказ Министерства Финансов РФ от Положение утверждает состав бухгалтерской
06.07.1999 г. № 43н ПБУ 4 / 99: отчетности и требования к составлению
«Бухгалтерская отчетность отчетности
организации» (ред. от 08.11.2010)

Продолжение таблицы 1
1 2 3
8 Приказ Министерства Финансов РФ от Для бухгалтерского учета расчетов с
31.10.2000 г. № 94н «План счетов покупателями и заказчиками предусмотрен
бухгалтерского учета финансово - счет 62 «Расчеты с покупателями и
хозяйственной деятельности предприятий заказчиками».
и инструкция по его применению» (ред. от
08.11.2010) [4]
9 Приказ Министерства Финансов РФ от Утверждены следующие моменты по учету
29.07.1998 г. № 34н «Положение по расчетов в дополнение к Закону о
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерском учете:
бухгалтерской отчетности в Российской – В бухгалтерском учете и отчетности
Федерации» (ред. от 24.12.2010) обязательства подлежат оценке в денежном
выражении;
– Утверждены случаи обязательного
проведения инвентаризации обязательств;
– Утверждены правила отражения
штрафов, пеней, неустоек.
10 Приказ Министерства Финансов РФ №49 Установлен порядок проведения
от 13.06.1995 г. «Об утверждении инвентаризации финансовых обязательств и
методических указаний по инвентаризации правила оформления результатов
имущества и финансовых обязательств» инвентаризации. Проверке подвергается
(ред. от 08.11.2010) счет 62 «Расчеты с покупателями и
11 Учетная политика организации, рабочий заказчиками».
Документы, разработанные
план счетов и прочие внутренние непосредственно самим предприятием,
документы. содержание которых не должно
противоречить законодательно
установленным документам.
Российская система учета и отчетности всегда отличалась от зарубежного
бухгалтерского (финансового) учета жесткой системой нормативного
регулирования, осуществляемого на государственном уровне [5].
Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных
политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и
международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих
вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах,
теориях и целях [6].

1.3 Методика проведения аудита расчетов с покупателями и

заказчиками

12
 При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный
аудитор вправе самостоятельно определять формы и методы проведения аудита
на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности.
Аудиторская организация при проведении аудита должна
руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности
«Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита»
[45].

На начальном этапе аудитор проводит оценку системы внутреннего

контроля в части информационной системы, связанной с подготовкой
бухгалтерской отчётности.
. В ходе аудита расчётов с покупателями и заказчиками аудитор прежде
всего проверяет соблюдение учётного принципа непротиворечивости
информации при подготовке бухгалтерской отчётности, т. е. проверка
начинается со сверки сальдо и оборотов по счетам синтетического учёта во
взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учёта с сальдо и оборотами по
счетам аналитического учёта.
С этой целью аудитор устанавливает особенности рабочего плана
счетов, утверждённого учётной политикой организации и разработанного на
основе типового плана счетов, проверяет соответствие применяемых на
практике счетов и субсчетов рабочему плану счетов, т. е. сверяет его с
показателями бухгалтерского баланса, Главной книги, регистрами
синтетического и аналитического учёта.
При проверке порядка ведения аналитического учёта, который
устанавливается организацией исходя из рекомендаций «Инструкции по
применению Плана счетов бухгалтерского учёта», положений и других
нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учёта,
аудитор должен обратить внимание на следующее. Аналитический учёт по
счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» ведётся по каждому
предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчётах плановыми
платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение
аналитического учёта должно обеспечить возможность получения
необходимых данных о расчётах с покупателями и заказчиками с учётом
временного фактора: по расчётным документам, срок оплаты которых не
наступил; по не оплаченным в срок расчётным документам; авансам
полученным и др.
На этой стадии аудитор определяет приоритетность проверяемых
счетов, субсчетов и аналитических счетов, обосновывая выбор подлежащих
обязательной проверке. Аудитор также формирует перечень дебиторов,
подлежащих проверке, - тех, с которыми длительное время не производились
расчёты, не было сверок расчётов или имеются постоянные хозяйственные
связи, а также тех, которые по характеру деятельности не могут обслуживать
данное предприятие.
Далее аудитор должен проверить регулярность и правильность
проведения инвентаризации расчётов. Сущность инвентаризации расчётов
13
заключается в выявлении остатков по каждому дебитору и тщательной
проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учёта.
Поэтому прежде всего аудитор проверяет наличие актов сверки с покупателями
(заказчиками), а затем документы, которыми должны оформляться результаты
инвентаризации.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учёте и
отчётности в том отчётном периоде, к которому относится дата, по состоянию
на которую проводилась инвентаризация [4].
Для повышения достоверности аудиторских доказательств аудитор
может присутствовать при инвентаризации или провести контрольную
инвентаризацию расчётов, устный опрос персонала бухгалтерии, а также
получить подтверждение от третьих сторон (провести встречную сверку
документов проверяемой организации и контрагента). Получение под-
тверждений третьих сторон - неотъемлемый элемент аудиторской проверки в
западной практике. В России же такая практика пока не получила широкого
распространения и применяется, как правило, при наличии сомнения в
достоверности задолженности, числящейся на расчётных счетах, в случае
отсутствия документов по инвентаризации, в том числе актов сверок. Аудитор
может провести сверку задолженности посредством запроса о состоянии
расчётов с покупателями (заказчиками), прилагая к нему выписку-расшифровку
задолженности, числящейся на аудируемом предприятии. Запросы-
подтверждения используются, если на счетах расчётов числятся крупные
суммы или счета, предъявляемые к оплате, являются спорными.
Получение в качестве аудиторских доказательств подтверждений
третьих сторон в условиях модификации сбора первичной учётной
информации, когда бумажный учётный документ вытесняется электронным,
предполагает готовность аудитора использовать новые носители учётной
информации, представляемые аудируемым лицом [5].
Аудитору необходимо провести анализ состояния расчётов с
покупателями и заказчиками. Анализ состояния расчётов с покупателями и
заказчиками предполагает изучение состава дебиторской задолженности. В
зависимости от цели в научной и специальной литературе предлагается
множество видов её классификации [6, 7]. В рамках проведённого исследования
использована классификация дебиторской задолженности по признакам,
необходимым для проведения аудита (таблица 2).

Таблица 2 - Классификация дебиторской задолженности организации

Классификационный признак Г руппы задолженности
1. Установленные или ожидаемые сроки Краткосрочная
погашения Долгосрочная
2. Своевременность исполнения обязательств Допустимая (срочная)
по договору Недопустимая (просроченная)
3. Реальность погашения Реальная
Сомнительная
Нереальная
С просроченным сроком исковой давности

14
4. Наличие документов, подтверждающих Подтверждённая актами сверки
задолженность Неподтверждённая

Аудируя задолженность в рамках первого признака, следует иметь в

виду, что её деление на краткосрочную (не более 12 месяцев) и долгосрочную
(свыше 12 месяцев) производится по двум критериям:
1) по сроку погашения начиная с отчётной даты (для целей проверки
формирования показателей отчётности);
2) по сроку погашения согласно заключённому договору начиная с даты
принятия обязательств к бухгалтерскому учёту (для целей проверки
формирования информации в текущем учёте).
Второй классификационный признак важен для проверки правильности
раскрытия информации в пояснениях к отчётности. При этом к допустимой
(срочной) задолженности относится задолженность, по которой не наступил
срок исполнения обязательств по договору. Недопустимая (просроченная)
задолженность - это задолженность, по которой срок исполнения по договору
истёк, а сама она не возвращена предприятию.
Проверка задолженности по третьему классификационному признаку -
«реальность погашения» - является наиболее важной и сложной, поскольку
требует квалификации задолженности и с экономической, и с юридической
позиции. Аудит в рамках этого признака определяет реальную, нереальную,
сомнительную и с просроченным сроком исковой давности задолженность. При
этом нереальной признаётся задолженность, по которой все возможные меры,
принятые по её взысканию с должника, не привели к положительным резуль-
татам. К таким мерам относятся:
– переписка с должником о погашении долга в добровольном
порядке, переписка с регистрационными органами о выявлении фактического
местонахождения должника;
– обращение кредитора в арбитражный суд и вынесение судом
решения об отказе в присуждении суммы долга кредитору.
Примерами долгов, нереальных к взысканию, являются:
а) признание должника банкротом при отсутствии имущества и
средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;
б) ликвидация предприятия-должника в установленном порядке (при
условии, что кредитор в установленный срок не заявил претензий).
Документальным подтверждением ликвидации предприятия является запись о
его ликвидации в Едином государственном реестре предприятий и
организаций;
в) постановление правоохранительных органов о прекращении
уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и т. п. и при
невозможности обнаружения виновных лиц и похищенного имущества.
И наконец, долги могут быть нереальными для взыскания в случаях,
когда обязательство прекращается:

15
 – по причине невозможности исполнения. В частности, это может
быть связано только с чрезвычайными, непредотвратимыми в конкретных
условиях обстоятельствами - непреодолимой силой;
– на основании акта государственного органа.
Для отнесения задолженности к сомнительной необходимо соблюдение
нескольких условий:
– долг не погашен или с высокой степенью вероятности не будет
погашен в сроки, установленные договором;
– долг не обеспечен соответствующими гарантиями (поручительство,
залог и др.) [8].
Четвёртый классификационный признак важен при проверке и
проведении инвентаризации расчётов.
После анализа состояния дебиторской задолженности по расчётам с
покупателями и заказчиками и, по сути, частичной проверки соблюдения
требований действующего гражданского законодательства можно приступить
непосредственно к проверке по существу, в рамках которой осуществляются
аудиторские процедуры проверки правильности отражения в бухгалтерском
учёте операций по возникновению, погашению и списанию задолженности.
Порядок отражения в бухгалтерском учёте увеличения (возникновения)
дебиторской задолженности, связанной с поставкой товаров (выполнением
работ, оказанием услуг), не представляет особых сложностей, поэтому при
проверке таких операций аудитору важно лишь проанализировать соблюдение
утверждённого учётной политикой рабочего плана счетов, а также обратить
внимание на своевременность отражения этих операций в бухгалтерском учёте.
Уменьшение дебиторской задолженности возможно в двух случаях:
– уменьшение посредством погашения (прекращения) обязательств;
– списание дебиторской задолженности, не связанной с
прекращением обязательств.
Особого внимания заслуживает второй случай (списание дебиторской
задолженности). Здесь целесообразно выполнить предложенные выше
стандартные процедуры, направленные на проверку своевременности и
правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта, а также определения
величины хозяйственной операции.
Далее аудитор проводит проверку правильность определения момента
признания в учёте фактов хозяйственной жизни. Выполнение данной
процедуры предполагает проверку соблюдения гражданского законодательства,
которым определены сроки исковой давности. Общий срок исковой давности
установлен Гражданским кодексом РФ и составляет три года.
Необходимо отметить, что отсчёт срока исковой давности начинается не с
момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, когда
задолженность перейдет в разряд просроченной - исходя из условий договора.
Если срок расчёта договором не определён, то в соответствии с нормами
действующего законодательства срок исковой давности начинает исчисляться
после семи дней с момента предъявления претензии должнику.

16
 Исходя из этого аудитор должен при изучении договора установить,
предусмотрен ли в нём срок расчёта или встречной поставки, так как именно с
этого момента начинается отсчёт срока исковой давности. В случае же
отсутствия в договоре такого условия фиксация срока производится через
предъявление претензии должнику, а течение срока исковой давности
начинается через семь дней.
Критерии, согласно которым долг может быть признан нереальным ко
взысканию, нормативными документами по бухгалтерскому учёту не
определены. Следовательно, квалифицировать задолженность в случае
неплатёжеспособности должника как нереальную можно, но при условии
наличия документов, подтверждающих данный факт.
Юридическими документами, необходимыми для признания дебиторской
задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной ко
взысканию, являются:
– копия свидетельства о смерти - в случае прекращения обязательства
в связи со смертью физического лица - покупателя;
– документы, подтверждающие прекращение обязательства в связи с
ликвидацией юридического лица;
– документы, свидетельствующие о прекращении исполнительного
производства.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истёк,
другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому
обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного
обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации [8].
Аудитор должен проверить наличие документов, обосновывающих
списание задолженности в бухгалтерском учёте:
– документы по инвентаризации расчётов с покупателями и
заказчиками, оформленные в соответствии с установленными требованиями;
– юридические документы, являющиеся основанием для списания
дебиторской задолженности;
– распорядительный документ руководителя организации;
– бухгалтерская справка.
Выполнение проверки правильности классификации объектов
бухгалтерского учёта, в том числе в системе счетов бухгалтерского учёта,
предполагает, что списание дебиторской задолженности (нереальной и с
истекшим сроком исковой давности) производится за счёт средств резерва
сомнительных долгов либо относится на финансовые результаты коммерческой
организации [8].
Кстати, обязательность создания резерва по сомнительным долгам
соответствует международным правилам и обеспечивает представление в
бухгалтерской отчётности информации о реальной стоимости активов
организации.
Использование резерва по сомнительным долгам возможно в двух
случаях:

17
 – при списании задолженности в соответствии с установленным
порядком;
– при погашении задолженности, под которую ранее был создан
резерв (в этом случае имеет место восстановление резерва).
При проверке списания задолженности вследствие неплатёжеспособности
должника аудитор должен проверить наличие и правильность ведения
забалансового учёта, который позволяет наблюдать за возможностью
взыскания долга в случае изменения имущественного положения дебиторов.
Кроме того, аудитор должен проверить раскрытие информации о списанной
задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчётности.
Если задолженность, под которую ранее был создан резерв, погашена
дебитором в году, следующем за годом его создания, аудитор должен
проверить правильность отражения данного факта хозяйственной жизни в
учёте, имея в виду, что в бухгалтерском учёте это может быть вызвано тремя
операциями: поступлением сумм списанной ранее дебиторской задолженности;
восстановлением резерва; списанием дебиторской задолженности, числящейся
за балансом.
Выполнение проверки правильности определения величины
хозяйственной операции предполагает проверку аудитором обоснованности ве-
личины созданного резерва по сомнительным долгам. При этом аудитор
учитывает, что резерв формируется отдельно по каждому сомнительному долгу
в зависимости от финансового состояния (платёжеспособности) должника и
оценки вероятности погашения долга полностью или частично [8]. Если
организация располагает информацией для оценки платёжеспособности
контрагента и исходя из её анализа считает возможным погашение долга пол-
ностью или частично, резерв создаётся на сумму дебиторской задолженности за
минусом величины вероятного погашения долга. Таким образом, для
определения величины резерва в бухгалтерском учёте применяется оценочный
критерий.
При проверки правильности формирования отчётных показателей.
аудиторы определяют:
– не допускались ли случаи «свёртывания» сальдо на счетах расчётов,
поскольку в бухгалтерской отчётности не допускается зачёт между статьями
активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен
соответствующими нормативными актами [9];
– наличие в балансе детализации «Дебиторской задолженности» (в
случае существенности величины задолженности покупателей и заказчиков), а
также раскрытие информации о расчётах с покупателями и заказчиками в
Приложениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах;
– наличие расшифровки «Прочих оборотных активов» в пояснениях и
их соответствие данным аналитического учёта в случае несущественности
величины задолженности покупателей и заказчиков;
– правильность отражения в бухгалтерской (финансовой) отчётности
задолженности в зависимости от установленных или ожидаемых сроков её

18
погашения - в соответствии с рассмотренной выше классификацией (см.
таблицу);
– правильность оценки дебиторской задолженности в бухгалтерском
балансе (в соответствии с требованиями нормативных документов она должна
отражаться за вычетом резерва по сомнительным долгам) [9].
В заключение следует отметить, что сбор аудиторских доказательств,
подтверждающих достоверность данных бухгалтерского учёта и отчётности, -
ключевой момент аудита [10].
Аудиторские доказательства, полученные при использовании
предлагаемой методики, позволят повысить достоверность и информационную
ценность данных о состоянии расчётов с покупателями и заказчиками,
следовательно, будут полезны как внешним пользователям, так и внутренним -
на разных уровнях управления.

19
 2. Планирование аудиторской проверки в Самарском
РАЙПО
2.1 Краткая экономическая характеристика Сакмарского
Районного Потребительского Общества

Сакмарское районное потребительское общество сформировано в 2003

году и производит собственную деятельность в соответствии с Уставом,
зарегистрированного Постановлением Главы администрации Сакмарского
района №297 от 07.03.2003 года.
Сакмарское районное потребительское общество, называемое в
дальнейшем «Общество» считается добровольным объединением граждан и
юридических лиц в согласовании с Законом Российской Федерации "О
потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в
Российской Федерации". Граждане и (или) юридические лица, которые внесли
вступительный и паевой взнос и были приняты в общество считаются
пайщиками. Сакмарское районное потребительское общество считается не
коммерческой компанией, не считает получение прибыли в свойстве главной
цели собственной работы, но без прибыли оно не сможет осуществлять
возложенные социальные функции.
Сакмарское районное потребительское общество (Сакмарское РАЙПО)
является юридическим лицом - некоммерческой организацией и имеет в
собственности обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и
другие счета в банках, круглую печать установленного образца, штампы,
бланки и другую атрибутику.
Общество вправе от своего имени приобретать имущество,
осуществлять имущественные, и личные неимущественные права,
самостоятельно выступать истцом и ответчиком в суде.
Общество действует на основе Устава, руководствуемся в своей
деятельности Гражданским кодексом РФ, Законом РФ «О потребительской
кооперации, потребительских обществах, их союзах в РФ», другими
законодательными актами РФ, а также принципами Международного
кооперативного альянса. Контроль за соблюдением устава потребительского
общества, его финансовой и хозяйственной деятельностью, а также за
созданными им организациями и подразделениями осуществляет ревизионная
комиссия потребительского общества.
Сакмарское РАЙПО на добровольной основе входит в Оренбургский
региональный союз потребительских обществ, имеет право свободного выхода
из него по окончании финансового года.
Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе
вмешиваться в хозяйственную, финансовую и иную деятельность (за
исключением случаев, предусмотренных законами РФ). Взаимоотношения

20
потребительского общества и органов исполнительной власти определяются
соглашениями, неотъемлемой частью которых должен быть перечень
организаций потребительской кооперации.
Для более детального изучения деятельности предприятия рассмотрим
основные экономические показатели за 2014-2016 гг. представленные в таблице
№ 1.

Таблица 3 – Основные экономические показатели деятельности Сакмарского Районного

Потребительского Общества
Откл. Темп
Показатели 2017 г. 2018 г. 2019 г.
(+,-). роста, %
Выручка от продаж, тыс. р. 50234 67673 98 776 48542 196,63
Себестоимость проданной
34902 50105 80854 45952 231,66
продукции, тыс.р.
Коммерческие расходы, тыс. р. 14695 17836 15901 1206 108,21
Прибыль (убыток) от продаж,
637 -268 2 021 1384 317,27
тыс. р.
Прочие доходы, тыс. р. 1893 2949 887 -1006 46,86
Прочие расходы, тыс. р. 932 1373 899 -33 96,46
Чистая (нераспределенная)
456 92 317 -139 69,52
прибыль , тыс. р.
Среднегодовая сумма валюты
23867 24981,5 29926 6059 125,39
баланса, тыс. р.
Среднегодовая сумма
14747 14959,5 18322,5 3575,5 124,25
собственного капитала, тыс. р.
Рентабельность продаж, % 1,27 -0,40 2,05 0,78 -
Финансовая рентабельность, % 3,09 0,61 1,73 -1,36 -
Экономическая рентабельность,
2,67 -1,07 6,75 4,08 -
%

По данным таблицы 3, в 2019 г. Сакмарское РАЙПО, увеличило объем

продаж на 48542 тыс. руб. данный рост продаж, объясняется тем, что были
заключены дополнительные договора с муниципальными учреждениями
Оренбургского района на поставку продукции. Как следствие увеличивается
себестоимостью проданной продукции на 45952 тыс. руб. в 2019 г. по
сравнению с 2017 г. рост себестоимости, обусловлен, тем, что увеличились
цены на закупаемое сырье и товары у поставщиков Сакмарского РАЙПО. Рост
себестоимости в отчетном году по сравнению с базисным годом составил
231,66%. Коммерческие расходы также увеличились в отчетном 2016 году, и
их рост составил 8,21% от базисного значения 2017 г. За счет снижения
коммерческих расходов, в 2019 г. Сакмарское РАЙПО получило прибыль от
продаж в размере 2021 тыс. руб. За счет того, что выручка увеличивается
Сакмарское РАЙПО рентабельность продаж составила 2,05 в 2016 году, то есть
с 1 рубля продаж, данная организация получает 2,05 коп. прибыли.

21
 Полученная прибыль от продаж, положительно сказывается на
финансовом состоянии организации, ведь за счет роста прибыли, организация
может проводить модернизацию оборудования, вводить инновационные
технологии в деятельность компании.

2.2 Определение целей, задач и принципов проверки

На сегодняшний момент одной из наиболее эффективных видов

экономических проверок является независимая аудиторская проверка. Её
главной задачей является обеспечение контроля за достоверностью
информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Целью проведения аудита в Сакмарском РАЙПО является получение
заключения о достоверности ведения бухгалтерского учета по расчетам с
покупателями и заказчиками.
Задачи при проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками,
являются:
- получение достоверной информации об ведении бухгалтерского учета в
Сакмарском Райпо;
- анализ первичных документов для выявления нарушений в оформлении;
- выборочная проверка оплаты и отгрузки товаров покупателям.
Для проведения аудита с покупателями и заказчиками, руководство
Сакмарского Райпо, обратилось в аудиторскую компанию, с целью получение
аудиторских услуг.
В соответствии с правилом (стандартом) №12 «Согласование условий
проведения аудита» работа по проведению аудита, начинается с
предварительного планирования. Организация, которая проводит аудит, должна
достаточно изучить деятельность проверяемого предприятия. Далее аудитор
осуществляет предварительное планирование и знакомится с организацией.
Точнее, на данном этапе потенциальные партнеры, а именно аудиторская
компания и организация, деятельность которой и будет подлежать аудиторской
проверке, принимают для себя решения о возможности сотрудничества, на
основании полученной друг от друга информации [47].
Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с
правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Схема, следуя которой
проведение этапа планирования будет проходить наиболее оптимально,
включает в себя следующие стадии:
- предварительное планирование;
- исследование системы бухгалтерского учета;
- оценка системы внутреннего контроля;
- определение уровня существенности;
- построение аудиторской выборки;
- разработка общего плана и программы аудита.

22
 Поэтому данный этап аудиторской проверки принято считать очень
ответственным, так как от того как он будет выполнен зависит эффективность
всей дальнейшей работы аудитора
Когда этап предварительного планирования завершен, аудитор принимает
следующие решения:
- возможен ли аудит бухгалтерской отчетности предприятия;
- возможно ли сотрудничество с предприятием;
- обладает ли аудиторская организация необходимыми ресурсами для
проведения качественной аудиторской проверки.
Письму о проведении аудита, подтверждающему согласие на проведение
аудита аудиторской организации, предшествует официальное предложение от
Сакмарского Райпо с просьбой в оказании ему аудиторских услуг [27].
Начальным этапом проведения аудита является планирование
аудиторской проверки. Аудитор планирует свою работу так, чтобы
своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой)
отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и
правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

2.3 Оценка системы внутреннего контроля в части расчетов с

покупателями и заказчиками в Сакмарском РАЙПО

Аудиторскую проверку операций по расчетам с покупателями и

заказчиками на Сакмарском РАЙПО планируется на основе анализа
деятельности предприятия и организации учета, а также по результатам оценки
контроля на участке учета дебиторской задолженности, которые приведены в
таблице 4.

Таблица 4 - Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и

системы бухгалтерского учета по учету расчетов с покупателями и заказчиками в
Сакмарском РАЙПО
№ п.п Содержание Ответы
1 2 3
1. Имеется ли на предприятии система внутреннего аудита? Да
2. Действует ли в организации ревизионная комиссия? Нет
3. Проводится ли инвентаризация договоров с покупателями? Да
4. Осуществляется ли сверка договоров с покупателями? Да
5. Всех ли покупателей охватывают сверки расчетов? Нет
6. Имеются ли договоры с покупателями и заказчиками? Да
7. Используется ли нормативная база для ведения учета расчетов с Да
покупателями и заказчиками?
8. Все ли расчеты с покупателями и заказчиками оформляются Да
накладными, счетами-фактурами и прочими необходимыми
документами?
9. Во всех ли счетах-фактурах выделена сумма НДС? Да
10. Соответствует ли порядок оформления Книги продаж действующему Да
законодательству?

23
 11. Отражаются ли операции по каждому контрагенту в отдельности? Да
12. Применяются ли штрафные санкции покупателям за невыполнение ими Да
договорных обязательств?
Продолжение таблицы 4
1 2 3
13. Соответствует ли порядок ведения аналитического и синтетического Да
учета действующему законодательству?
14. Отражается ли сальдо по расчетам с покупателями и заказчиками в Да
бухгалтерском балансе?
15. Имеется ли график документооборота в части расчетов с покупателями и Нет
заказчиками?
16. Своевременно ли осуществляются расчеты с покупателями и Да
заказчиками?
17. Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности? Нет

Согласно проверке о состоянии внутреннего контроля и системы

бухгалтерского учета по учету расчетов с покупателями и заказчиками в
Сакмарском РАЙПО, можно считать организацию контроля – хорошо
организованной, т.к. процент положительных вопросов составляет – 76,47% (13
положительных ответов).
Далее аудитор определяет уровень существенности и аудиторского риска.

2.4 Определение уровня существенности и аудиторского риска

При планировании аудиторской проверки, аудиторам необходимо

установить максимально допустимый размер ошибочной суммы, который
может быть показан в финансовой отчетности аудируемого предприятия, и
который не будет вводить пользователей в заблуждение. Данный показатель
принято называть уровнем существенности. Уровнем существенности
считается то предельное значение ошибки в показателях бухгалтерской
отчетности, при котором пользователи данной финансовой отчетности не
смогут сформулировать правильные экономические выводы и решения [39].
Расчет уровня существенности Сакмарского РАЙПО показан в таблице 5.

Таблица 5 - Базовые показатели и установление уровня существенности

Сакмарское РАЙПО за 2019 год
Базовые показатели Значение базового Уровень Суммовое выражение уровня
показателя, тыс. р. существенности, % существенности, тыс. р.
Прибыль (убыток) до
2021 5 101,05
налогообложения
Валовой объем реализации
98776 2 1975,52
без НДС
Валюта баланса 34301 2 686,02
Собственный капитал 21701 10 2170,1

24
Общие затраты организации 80854 2 1617,08

Рассчитаем среднее арифметическое показателей в столбце 4:

(101,05+1975,52+686,02+2170,1+1617,08)/ 5 = 1309,95 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(101,05 – 1309,95) / 1309,95 * 100 = -92,29%
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(2170,1-1309,95) / 1309,95 * 100 = 65,66%
Поскольку в обоих случаях отклонение наибольшего и наименьшего
показателей от среднего и от всех остальных является значительным (более 45-
50%), принимаем решение отбросить значения -101,05 тыс. руб. и 2170,1 руб. и
не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю
величину:
(1975,52+686,02+1617,08) / 3 = 1426,21 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(686,02-1426,21) / 1426,21 * 100 = 51,89%
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(1975,52-1426,21) / 1426,21* 100 = 38,51%
Так как данные значения выше среднего, то средним значением
показателя можно считать величину 1796,3 тыс. руб. (среднее значение суммы
1975,52 и 1617,08 тыс. руб.), и использовать данный количественный
показатель в качестве значения уровня существенности.
Таким образом, если в данной организации будут обнаружены ошибки в
бухгалтерской (финансовой) отчетности на сумму, превышающую 1796 тыс.
руб., их следует признать существенными.
Доля деюиторской задолженности составляет 497 тыс., ее доля в
структуре баланса составляет:
497/34301 = 1,44%.
Следовательно, для аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
существенный риск составит:
1796*1,44% = 26,02 тыс. руб.
Аудиторский риск найдем, используя формулу учета отрицательных и
положительных факторов – результатов тестирования компонентов
аудиторского риска (таблица 6) и решение оформляем в таблице (7):

Таблица 6 - Результаты тестирования компонентов риска

Внутрихозяйственный риск
№ Фактор Положительная Отрицательная оценка
оценка
1 2 3 4
1 Особенности функционирования и текущего   Традиционная сфера
экономического положения отрасли, в деятельности, уровень
котором действует предприятие конкуренции высокий
2 Финансовое положение клиента Надежное,  
устойчивое

25
3 Честность персонала, осуществляющего Честные  
руководство и ответственного за ведение
учета и подготовку отчетности
Продолжение таблицы 6
1 2 3 4
4 Опыт и квалификация работников, Достаточные  
ответственных за ведение учета
5 Давление на бухгалтерский персонал со   Ограниченно
стороны руководства предприятия присутствует
6 Возможность контроля за Не ограничена  
деятельностью предприятия со стороны
его собственников
Риск средств внутреннего контроля
1 Организация бухгалтерского учета и Частично отлаженная  
документооборота в организации
2 Организация  внутреннего контроля На высоком уровне  
3 Готовность к исправлению ошибок и Руководство понимает  
искажений, приближающихся к необходимость внесения
существенным исправлений
4 Распределение  ответственности и   Документально не
полномочий в управлении  организацией закреплены
5 Готовность использовать контрольные Достаточная  
процедуры для утверждения
хозяйственных операций
Риск необнаружения
№ Фактор Положительная оценка Отрицательная оценка
1 Информированность аудитора о клиенте   Новый клиент
2 Наличие налоговых проверок за Последние 3 года  
предыдущие периоды проверялись
3 Опыт и квалификация аудиторов   Недостаточно
опытные
4 Планируемый объем проверяемой Предполагается  
документации (планируемый объем использование  как 
выборки) сплошных, так  и
выборочных  методов 
проверки

Таблица 7 - АР=ВР*РК*РН, Расчет значений компонентов риска

Компонент Количество отрицательных Общее количество Значение
риска факторов факторов компонента
1 2 3 4=2:3
ВР 2 6 0,33
РК 1 5 0,2
РН 2 4 0,5

26
 С вероятностью 3,3% в ходе аудиторской проверки не будут выявлены
существенные ошибки.
2.5 Разработка общего плана и программы проверки расчетов с
покупателями и заказчиками Сакмарского РАЙПО

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской

деятельности №3 «Планирование аудита» аудитор приступает к формированию
плана и программы аудита. Этот этап в аудите занимает большую часть
времени от всего процесса проверки.
Планирование аудита включает в себя составление общего плана аудита,
представленного в таблице 8. В нем определяется объем и время проведения
аудиторских процедур. Также планирование подразумевает разработку
аудиторской программы.

Таблица 8 Общий план аудита операций по расчетам с покупателями и

заказчиками в Сакмарского РАЙПО
Период
Планируемые виды работ Исполнители
проведения
1. Правовая оценка договоров с 03.10.2020 Петрова НИ.
покупателями и заказчиками
2. Аудит организации 03.10.2020 Соловьев М.Б.
первичного учета расчетов с 04.10.2020
покупателями и заказчиками
3. Аудит состояния дебиторской 04.10.2020 Соловьев М.Б., Петрова НИ.
и кредиторской задолженности
покупателей и заказчиков
4. Проверка правильности 05.10.2020 Соловьев М.Б.
отражения в бухгалтерском 06.10.2020
учете отдельных операций по
расчетам с покупателями и
заказчиками
5. Проверка организации 06.10.2020 Петрова НИ.
налогового учета по расчетам с
покупателями и заказчиками
6. Оформление результатов 07.10.2020 Соловьев М.Б., Петрова НИ.
проверки
Программа аудита (Приложение Б) представляет собой перечень
содержания аудиторских процедур, который необходим для выполнения
общего плана аудита, и который в отличие от него приведен детально.
Программа аудита является в своем роде инструкцией и служит средством
контроля качества работы аудиторов [49].

27
 3. Порядок проведения аудита расчетов с покупателями и
заказчиками в Сакмарском РАЙПО
3.1 Обобщение и систематизация результатов проверки, исправление
выявленных нарушений

В рамках выполнения и в соответствии с подготовленной программой в

Сакмарском РАЙПО был проведен аудит расчетов с покупателями и
заказчиками.
В процессе проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками в
число планируемых работ были включены:
 проверка наличия и оформления договоров с покупателями и
заказчиками;
 проверка организации и ведения первичного учета расчетов с
покупателями и заказчиками;
 проверка правильности организации и ведения синтетического и
аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками;
 проверка наличия и состояния дебиторской и кредиторской
задолженностей.
В качестве методов аудиторской проверки расчетов с покупателями и
заказчиками в Сакмарском РАЙПО были применены запросы информации,
опросы руководителей и ответственных за данный участок учета работников,
пересчеты, аналитические процедуры, инспектирование документов,
наблюдение, инвентаризация расчетов, прослеживание и др.
Первым этапом проведения процедур аудита в Сакмарском РАЙПО
выступала проверка наличия и оформления договоров с покупателями и
заказчиками.
В результате проверки наличия договоров с покупателями и заказчиками
было выявлено, что договоры поставки в Сакмарском РАЙПО заключаются
только с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
В то время как договоры поставки с физическими лицами в Сакмарском
РАЙПО не оформляются вовсе.
В результате опроса ответственных работников было установлено, что
чаще всего инициаторами заключения договоров поставки являются сами
покупатели, в основном постоянные клиенты Сакмарском РАЙПО.
Договоры поставки с разовыми клиентами в исследуемой организации
практически не заключаются. Следовательно, договоры поставки в Сакмарском
РАЙПО имеются не со всеми клиентами и не по всем хозяйственным
операциям. Договоры с заказчиками (на оказание услуг, выполнение работ) в
практике Сакмарском РАЙПО заключались только с юридическими лицами и
индивидуальными предпринимателями.

28
 Оплата по таким договорам производится в большинстве случаев после
оказания услуг (выполнения работ). Это обстоятельство, в свою очередь,
требует заключения договоров для защиты своих же интересов. Однако данный
вид договора в Сакмарском РАЙПО также как и договор поставки заключается
только по инициативе клиента.
Из этого следует, что договоры на оказание услуг (выполнение работ) в
организации имеются в крайне небольшом количестве.
Также в результате проверки было обнаружено наличие гарантийных
писем от покупателей, которым предоставлялась отсрочка (рассрочка) платежа,
т.е. отгрузка продукции осуществлялась без предварительной оплаты заказа.
Данные письма являются гарантией оплаты отгруженной, но не
оплаченной клиентом продукции. Следует отметить, что учет заключенных с
покупателями (заказчиками) договоров в Сакмарском РАЙПО
систематизирован и ведется как в электронном виде, так и на бумажных
носителях.
Подписанные покупателями и заказчиками договоры хранятся в
Сакмарском РАЙПО в специально отведенных местах. В процессе проверки
оформления договоров с покупателями и заказчиками было выявлено, что все
имеющиеся договоры оформлены в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Заключенные договоры с покупателями и заказчиками в Сакмарском
РАЙПО отражают экономическую сущность совершаемых сделок. Помимо
всего прочего, в договорах имеются все необходимые условия сделок, а значит,
риск признания договоров недействительными отсутствует.
Следующим блоком работ по аудиту в Сакмарском РАЙПО выступала
проверка организации и ведения первичного учета расчетов с покупателями и
заказчиками.
Бухгалтерский учет в Сакмарском РАЙПО ведется автоматизировано с
использованием регистров бухгалтерского учета, перечень и форма которых
определены в типовой версии программы 1С: Предприятие 8.2.
Согласно учетной политике в качестве форм первичных учетных
документов в Сакмарском РАЙПО используются унифицированные формы
первичной учетной документации, утвержденные Постановлениями
Госкомстата РФ. При совершении хозяйственных операций, для оформления
которых не предусмотрены типовые формы первичных документов, в
Сакмарском РАЙПО используются самостоятельно разработанные формы.
В ходе проведения вышеуказанной проверки было выявлено, что на все
совершенные хозяйственные операции по расчетам с покупателями и
заказчиками в учете Сакмарском РАЙПО имеются первичные учетные и
расчетные документы. В используемой организацией программе
регистрируются все факты совершаемых сделок с физическими и
юридическими лицами, а также с индивидуальными предпринимателями.
Первичные учетные документы в Сакмарском РАЙПО оформляются при
совершении факта финансово-хозяйственной сделки – в день поступления

29
оплаты на расчетный счет или в день фактической отгрузки продукции
покупателю.
Подготовленные для покупателей и заказчиков первичные учетные
документы передаются им вместе с отгрузкой заказанной продукции (сдачей
работ).
Первичные учетные документы при работе с физическими лицами
оформляются в общем порядке, но не отправляются на подпись клиентам, а
передаются в места хранения первичной документации.
После отправки заказа и его получения клиентом к первичным учетным
документам по той или иной сделке прикрепляют подписанное покупателем
(заказчиком) уведомление о вручении (при отправке Почтой России) или
экспедиторскую расписку (при отправке транспортной компанией), что
свидетельствует о получении клиентом заказанной продукции.
Однако при работе с юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями в Сакмарском РАЙПО существует проблема – не все
клиенты возвращают подписанные со своей стороны первичные документы.
Это может быть связано как с халатностью бухгалтерии клиента, так и с утерей
письма с документами в пути.
С целью контроля возврата первичной документации, в I квартале года
следующего за отчетным бухгалтерией Сакмарском РАЙПО проводится
проверка наличия подписанных со стороны покупателей и заказчиков товарных
накладных и актов об оказании услуг.
В случае отсутствия подписанных со стороны клиента документов
Сакмарском РАЙПО вновь отправляет их на подпись покупателю (заказчику) и
информирует его об этом посредством электронной, телефонной или
факсимильной связи.
В результате проведения проверки организации и ведения первичного
учета расчетов с покупателями и заказчиками было выявлено, что в
Сакмарском РАЙПО отсутствует график документооборота.
Этот факт, безусловно, является отрицательным моментом в организации
бухгалтерского учета, поскольку отсутствие графика документооборота может
привести к несвоевременному отражению операций в учете Сакмарском
РАЙПО, или вовсе спровоцировать утерю тех или иных документов.
Проверка соблюдения правил хранения документов в организации
показала, что в Сакмарском РАЙПО нет специально оборудованного
помещения (архива) для хранения документов. В помещении бухгалтерии
хранятся только документы за три последующих года (не считая отчетного).
Документы, которые необходимо передать в архив группируют в папки и
складывают в картонные коробки, после чего перемещают в складское
помещение на территории организации.
В процессе проверки не было обнаружено ни сдаточных описей, ни
приемно-сдаточных актов, ни актов о выделении документов к уничтожению.
Однако положительным моментом в соблюдении правил хранения
документов является наличие в организации лицензированной бухгалтерской
программы, антивирусных программ, а также системы паролей доступа к
30
автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляется
формирование, обобщение и хранение первичных документов.
Помимо этого, данные электронного учета периодически дублируются на
случай потери или уничтожения информации. Для осуществления проверки
оперативности отражения в учете операций с покупателями и заказчиками была
произведена выборочная проверка соответствия первичных учетных
документов, подтверждающих реализацию продукции, данным регистров
бухгалтерского учета.
Проведенная проверка подтвердила оперативность регистрации фактов
финансово-хозяйственной деятельности в данной категории учета. При
проведении проверки законности первичной учетной документации по
расчетам с покупателями и заказчиками было проверено наличие всех
оправдательных документов, используемых при расчетах в Сакмарском
РАЙПО.
Следует отметить, что в документах содержатся все необходимые и
обязательные реквизиты. Нарушения и ошибки не выявлены. В результате
проведенной проверки на соблюдение правил оформления первичных
документов по учету расчетов с покупателями и заказчиками никаких
нарушений в их оформлении также выявлено не было.
Следующими процедурами в рамках проведения аудита в Сакмарском
РАЙПО выступали процедуры проверки правильности организации и ведения
бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.
При проверке правильности корреспонденции счетов в учете Сакмарском
РАЙПО фактов ошибочного или умышленного искажения данных взаимосвязи
синтетических счетов бухгалтерского учета установлено не было.
Поскольку в организации применяется автоматизированная система
учета, и все регистры формируются автоматически, потребностей в процедуре
сверки итоговых данных по регистрам аналитического учета с суммами
синтетического счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» не
обнаружено.
Проверка бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах
выявила, что все суммы, отраженные в отчетности Сакмарском РАЙПО учтены
правильно и соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской
задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Заключительным этапом при проведении внутреннего аудита расчетов с
покупателями и заказчиками явилась проверка наличия и состояния
задолженностей в исследуемой организации.
Для целей этой процедуры была проведена проверка реальности
дебиторской и кредиторской задолженностей.
Проверка была произведена посредством изучения имеющихся актов
сверок с контрагентами за проверяемый период, а также путем проведения
выборочной инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками и
отправки в их адрес запросов на подтверждение числящихся в учете
Сакмарском РАЙПО задолженностей.

31
 Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками в Сакмарском
РАЙПО проводится, однако итоги инвентаризации расчетов оформляются в
свободной форме без использования унифицированной формы № ИНВ-17 «Акт
инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами и кредиторами».
В ходе проверки были обнаружены факты списания просроченных
задолженностей на финансовые результаты организации, т.к. согласно учетной
политике Сакмарском РАЙПО отчисления в резерв по сомнительным долгам не
производятся. Списание просроченной дебиторской задолженности оформлено
соответствующими документами, а в бухгалтерском учете произведены все
необходимые записи. Как правило, задолженность, отнесенная на убытки
организации не дает основания прекратить текущий контроль за ней и с
момента ее отнесения на убытки продолжает числиться на забалансовом счете
007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»,
однако в исследуемой организации указанный счет не применяется. В
результате проведенной проверки исков на взыскание просроченной
дебиторской задолженности обнаружено не было, также как и случаев
перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом
дебиторской задолженностью другого.
По результатам проведенного аудита расчетов с покупателями и
заказчиками в Сакмарском РАЙПО были выявлены незначительные
нарушения.
В целом, состояние бухгалтерского учета по данному разделу в
Сакмарском РАЙПО можно считать удовлетворительным. Выявленные в ходе
проведения внутреннего аудита нарушения и ошибки являются не
существенными и никаким образом не искажают бухгалтерскую (финансовую)
отчетность Сакмарском РАЙПО за исследуемый период. Однако
игнорирование имеющихся нарушений и ошибок, а также предложенных
вариантов решения выявленных проблем, в будущем может негативно
сказаться на деятельности исследуемой организации.

3.2 Рекомендации по совершенствованию СВК Сакмарского РАЙПО

В результате проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками в

Сакмарском РАЙПО, аудитором были выявлены незначительные нарушения
(таблица 9)

Таблица 9 - Результаты аудиторской проверки учета расчетов с

покупателями и заказчиками
№ Перечень выявленных Рекомендации по устранению нарушений
п/п нарушений
1 2 3
1. Проверка наличия и оформления договоров с покупателями и заказчиками

32
1 Отсутствие договоров с Оформлять счета на оплату, указывая в них не только
покупателями наименование товара, его количество и цену, но и
основные условия договоров поставки (например,
условия оплаты и отгрузки заказа)
Продолжение таблицы 9
1 2 3
2 Отсутствие договоров с Заключать договоры на оказание услуг (выполнение
заказчиками работ) в обязательном порядке, т.к. оплата по таким
договорам производится после оказания услуги
(выполнения работы)
2. Проверка организации и ведения первичного учета расчетов с покупателями и
заказчиками
3. Отсутствие графика Разработать и утвердить график документооборота, а
документооборота также ознакомить с ним всех ответственных
работников
4. Отсутствие специально Оборудовать на территории организации архив, а
оборудованного помещения также организовать ведение всей необходимой
для хранения документов документации
3. Проверка правильности организации и ведения синтетического и аналитического учета
расчетов с покупателями и заказчиками
5. Нарушений по данному
разделу проверки расчетов с
покупателями и заказчиками
выявлено в ходе внутреннего
аудита не было
4. Проверка наличия и состояния дебиторской и кредиторской задолженностей
6. Оформление результатов Оформлять результаты инвентаризации расчетов с
инвентаризации расчетов с использованием унифицированной формы № ИНВ-17
покупателями и заказчиками «Акт инвентаризации расчетов с покупателями,
ненадлежащим образом поставщиками и прочими дебиторами и
кредиторами»
7. Ненадлежащее списание и Создавать резервы сомнительных долгов (счет 63
оформление в бухгалтерском «Резервы по сомнительным долгам») с отнесением
учете сомнительной сумм резервов на финансовые результаты
дебиторской задолженности организации
Отражать безнадежную задолженность, списанную за
счет резерва по сомнительным долгам или
отнесенную на финансовые результаты организации,
в течение пяти лет на забалансовом счете 007
«Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов»

Также с целью повышения уровня контроля, предотвращения ошибок и

штрафных санкций, рекомендуется установить ответственность каждого
работника бухгалтерии за некачественное оформление первичной учетной
документации в виде штрафа.
Положение о штрафных санкциях необходимо прописать в должностных
инструкциях работников бухгалтерии. Данные меры позволят руководству
предприятия свести к минимуму допущение ошибок, которые в свою очередь
влекут уплату штрафов и пеней;

33
 Недостатком контроля на предприятии является проведение сверки
расчетов с заказчиками только перед составлением бухгалтерской отчетности.
За год накапливается достаточно большое количество расчетных
операций, а сверка годовых данных становится слишком трудоемкой, в
процессе которой могут быть допущены ошибки. Поэтому бухгалтерии
предприятия предлагается проводить сверку, объединив расчеты по нескольким
договорам с одним контрагентом. Ежемесячные сверки позволяют
контролировать соблюдение договоров и расчетов по претензиям.
Выявленные в ходе проведения внутреннего аудита нарушения и ошибки
являются не существенными и никаким образом не искажают бухгалтерскую
(финансовую) отчетность Сакмарском РАЙПО за исследуемый период. Однако
игнорирование имеющихся нарушений и ошибок, а также предложенных
вариантов решения выявленных проблем, в будущем может негативно
сказаться на деятельности исследуемой организации.

34
 Заключение

Расчеты с покупателями и заказчиками являются самыми важными

источниками финансирования деятельности организаций и играют большую
роль в обеспечении ее финансово-хозяйственной деятельности.
В ходе данной курсовой работы была достигнута цель – разработаны
рекомендации для совершенствования учета расчетов с покупателями и
заказчиками
. Для достижения этой цели были решены следующие задачи:
1) исследована деятельность Самарского РАЙПО и рассмотрен порядок
ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками;
2) проведены процедуры аудита учета расчетов с покупателями и
заказчиками и выявить недостатки указанного объекта учета;
3) разработаны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета расчетов с покупателями и заказчиками в Самарского РАЙПО.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активно-
пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Суммы
поступивших авансов и предоплаты отражаются в бухгалтерском учете
обособленно от сумм расчетов за уже отгруженную продукцию.
В качестве первичных документов, в которых фиксируются факты
совершения операций по расчетам с покупателями и заказчиками,
используются договора, товарные накладные на отгрузку продукции,
платежные документы на перечисление денежных средств от покупателей
Самарского РАЙПО.
Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация,
необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и
систематизируется в учетных регистрах. Учетными регистрами по расчету с
покупателями и заказчиками являются карточки, оборотно-сальдовые
ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К нему
открыты субсчета «Расчеты с покупателями в рублях», «Расчеты по авансам
полученным», «Расчеты по векселям полученным».
Информация о хозяйственных операциях, произведенных Самарского
РАЙПО за определенный период времени (месяц, квартал, год), из учетных
регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.
В ходе аудиторской проверки были выявлены следующие нарушения в
учете Самарского РАЙПО:
1) не с каждым контрагентом заключены договора;
2) не установлена ответственность каждого работника за некачественное
оформление первичной документации;
3) редкое проведение сверки расчетов с покупателями и заказчиками.
(только перед составлением бухгалтерской финансовой отчетности).

35
 Для устранения выявленных нарушений были даны следующие
рекомендации:
1) Установление ответственность каждого работника бухгалтерии за
некачественное оформление первичной учетной документации в виде штрафа;
3) Проведение ежемесячных сверок расчетов с покупателями и
заказчиками.
Таким образом, следование перечисленным Самарского РАЙПО даст
возможность эффективно управлять дебиторской задолженностью, снизить
количество ошибок в первичной документации, своевременно выявлять и
исправлять ошибки в бухгалтерском учете при расчетах с покупателями и
заказчиками.

36
 Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие

Федеральным законом от 30.11.1994г. № 51 - ФЗ .
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402
- ФЗ .
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г.
№ 307 - ФЗ
4. О формах бухгалтерской отчетности организаций : Приказ
Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н // КонсультантПлюс.
5. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств : Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №
49 // КонсультантПлюс
6. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению :
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н // КонсультантПлюс
7. .Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) : Приказ Минфина РФ от
06.07.1999 № 43н // КонсультантПлюс :
8. .Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» (ПБУ 9/99) : Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н //
КонсультантПлюс
9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99) : Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н //
КонсультантПлюс
10. .Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2008) : Приказ Минфина России от 06.10.2008
№ 106н // КонсультантПлюс
11. .Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : Приказ Минфина РФ от
29.07.1998 № 34н // КонсультантПлюс
12. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Макарова Л.Г. Бухгалтерский
финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. - 4 - е изд., перераб. и
доп. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА М, 2018. - 576 с.
13. Блинов О.А., Теоретические основы международных стандартов
финансовой отчетности, учебное пособие / О. А. Блинов [и др.]; М-во сельского
хоз-ва Российской Федерации, Федеральное гос. учреждение высш. проф.

37
образования «Омский гос. аграрный ун-т», Ин-т экономики и финансов. Омск,
2018.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н.П.
Кондраков. - М.: ИНФРА- М, 2019г. - 635 с.
15. Международные стандарты аудита: учеб.пособие / В. П. Попов, М.
Ф. Сафо- нова, С. А. Кучеренко. – Краснодар : КубГАУ. 2019. – 394 с.
16. Николаенко Н.Г. Аудит: нормативное регулирование, организация и
методика проведения проверки: учеб. пособие / Н.Г. Николаенко, С.А. Нардина.
- Омск: Изд-во ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П.А. Столыпина, 2019 г. - 168 с.
17. Новиков Ю.И., Блинов О.А., Шумакова О.В. Направления и опыт
развития агротуризма. Вестник Омского государственного аграрного
университета. 2017. № 3 (19). С. 83-86.
18. Новиков Ю.И., Шумакова О.В. Перспективы повышения
конкурентоспособности зерна в омской области. Вестник Омского
государственного аграрного университета. 2016. № 2 (22). С. 283-288.
19. Подольский В.И. Аудит: учебник 7-е изд., перераб. и доп. - М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2019. - 583 с.
20. Попов В. П. Методические аспекты оценки и управления
дебиторской и кредиторской задолженностью организации в современных
условиях / В. П. Попов // Развитие экономического контроля и аудита в России:
тенденции и перспективы :материалы Всерос. науч.-практ. конфер. 16-17
ноября 2015 г. Краснодар : Изд-во Магарин О. Г. 2016. – С.270-276.
21. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению».
22. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева.
- М.: КНОРУС, 2019. - 416 с.
23. Шоль Ю. Н. Современное состояние рынка аудита и консалтинга в
России / Ю. Н. Шоль, М. К. Клейн // Наука, образование, общество: тенденции
и перспективы : сб. науч. тр. по материалам Междунар. науч.-практ. конфер.
часть 2. М. : «АР- Консалт». 2020. – С. 104-106.

38
Приложение А
(обязательное)

39
40
41
 Приложение Б
(обязательное)

Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками на Сакмарское РАЙПО

№ п/п Наименование аудиторских Период Информационная база
процедур проведения
1 2 3 4
1. Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками
1.1 Экспертиза договоров с 03.10.17 Договор, соглашение, контракты
покупателями и
заказчиками
2. Аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками
2.1 Проверка оперативности 03. 10.17 Первичные документы
регистрации фактов (накладные, доверенности, счета-
реализации продукции, фактуры), договоры, контракты,
работ, услуг книга продаж.
2.2 Проверка организации 04. 10.17 Первичные документы
хранения документов и (накладные, доверенности, счета-
организации доступа к фактуры), договоры, контракты,
первичной учетной книга продаж.
документации
3. Аудит состояния дебиторской и кредиторской задолженности покупателей и заказчиков
3.1 Проверка реальности 04. 10.17 Регистры бухгалтерского учета,
дебиторской и акты сверок, ответы на запросы
кредиторской покупателям и заказчикам,
задолженности решения судов в части признания
задолженности безнадежной к
взысканию.
3.2 Проверка 04.10.17 Регистры бухгалтерского учета,
правильности списания акты сверок, ответы на запросы
дебиторской и покупателям и заказчикам,
кредиторской решения судов в части признания
задолженности задолженности безнадежной к
безнадежной к взысканию взысканию.
4. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по
расчетам с покупателями и заказчиками
4.1 Проверка расчетов по 05. 10.17 Регистры бухгалтерского учета,
полученным авансам первичные документы
(накладные, счета- фактуры и
т.д.),
договоры, контракты
4.2 Проверка расчетов по 06. 10.17 Регистры бухгалтерского учета,
коммерческим первичные документы
кредитам (накладные, счета- фактуры и
т.д.),
договоры, контракты
6. Оформление результатов проверки
6.1 Оформление результатов 07.10.17
проверки

42