Министерство науки и высшего образования Российской Федерации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Финансово-экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Задание на курсовую работу

Аудит расчетов по оплате труда

Исходные данные: Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об

аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями), Положения по
бухгалтерскому учету, правила аудиторской деятельности (МСА), законы и
нормативные акты, работы отечественных и зарубежных экономистов по
исследуемой проблеме, статьи в периодической печати, электронные ресурсы

Перечень подлежащих разработке вопросов:

а) теоретические основы проведения аудиторской проверки расчетов по
оплате труда;
б) планирование и проведение проверки расчетов по оплате труда на примере
исследуемого учреждения;
в) отчет по результатам проверки расчетов по оплате труда с
рекомендациями по исправлению ошибок и нарушений.

Дата выдачи задания «___» __________2020 г.

Руководитель Терентьева Т.А.
Исполнитель
студент группы З-16Эк(ба)БУА Денисова Е.А.
срок защиты работы «___» __________ 2020 г.

2
 Рецензия
на курсовую работу по дисциплине «Аудит»

Студентки группы З-16Эк(ба)БУА Денисовой Е.А.

На тему «Аудит расчетов по оплате труда»
Основные достоинства и недостатки курсовой работы
1 По степени исследования теоретических и методических положений
темы _____________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
2 По степени проработки практической части работы и соответствия
приложенных документов предъявляемым требованиям __________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Отметка о допуске к защите ______________________________________
«___» ___________ 2020 г. _____________/_______________/
(подпись) Ф.И.О. руководителя

Отметка о защите ___________________________

«___» ___________ 2020 г. _____________/_______________/
(подпись) Ф.И.О. руководителя

3
 Содержание

Введение …………………………………………………………………… 5
1 Теоретические основы методики аудиторской проверки расчетов по
оплате труда …………………………………………………………………..…. 8
1.1 Этапы аудиторской проверки …….……………………………………8
1.2 Нормативно-законодательная база, регулирующая объект проверки
…………………………………………………………………………………… 11
1.3 Уровень существенности в аудите ………………………………….. 13
2 Аудиторская проверка расчетов по оплате труда в ГКОУ «СКОШИ» с.
Ташла Тюльганского района Оренбургской области ……………………….. 20
Заключение ……………………………………………………………….. 35
Список использованных источников …………………………………… 36
Приложения ………………………………………………………………. 37

4
 Введение

Финансовый контроль за деятельностью государственных

(муниципальных) учреждений, переведенных на новый порядок
финансирования, приобрел в последнее время большую значимость для
учредителей и подконтрольных им учреждений в связи с бюджетной
реформой, проводимой Правительством Российской Федерации,
повышением требований к качеству предоставления государственных услуг,
целевому и эффективному использованию выделяемых бюджетных средств.
Это обусловливает актуальность совершенствования процедур контрольных
мероприятий.
Анализ контрольной практики в бюджетной сфере выявил наличие
разнообразных по тематике методик проверки деятельности государственных
(муниципальных) учреждений в части выполнения ими требований
бюджетного законодательства, соблюдения финансовой дисциплины,
использования материальных и финансовых ресурсов, ведения
бухгалтерского учета и составления отчетности. [1].
Проверка расчетов с персоналом по оплате труда является одним из
трудоемких участков аудита, поскольку требует знания расчетной
методологии начисления заработной платы и различных доплат и надбавок,
специализированных программных продуктов и тщательного рассмотрения
соблюдения трудового, пенсионного, бухгалтерского и налогового
законодательства.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных
мест во всей системе учета на предприятии, поэтому и аудит расчётов с
персоналом по оплате труда также несомненно является актуальным.
Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда следует
рассматривать в широком смысле как выражение мнения аудитора о
достоверности данных бухгалтерского учета оплаты труда, раскрытия
информации в бухгалтерской отчетности, об эффективности системы
внутреннего контроля, стимулирующих мероприятий, кадровой политики
аудируемого лица. В научной литературе и в аудиторских стандартах
приводятся общие методы экономического анализа и не уточняется, какие из
них могут быть использованы для формирования аудиторской выборки.
Следует учитывать, что круг заинтересованных пользователей в
достоверности учетных данных намного шире, чем по другим участкам
проверки, и охватывает не только руководство и собственников аудируемого
лица, но налоговые органы, внебюджетные фонды, а также работников,
которые, как правило, некомпетентны в проверке и ограничены в доступе к
бухгалтерской информации. Ошибки, допущенные в расчете заработной
платы, НДФЛ и взносов, могут иметь систематический характер и в

5
совокупности исказить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а
нарушения нормативно-правовых актов могут повлечь серьезные
финансовые последствия для аудируемого лица.
Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения
нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из
нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.
В последние десятилетия произошли кардинальные изменения во
многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты
труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились
новые отношения между государством, предприятием и работником по
поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и
формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих
перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования
трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются
тарифные соглашения и коллективный договор.
В качестве основных направлений аудита расчетов по заработной плате
с персоналом принято выделять: оценку уже существующей системы
расчетов с персоналом и её эффективности; оценку состояния
аналитического и синтетического учета операций по оплате труда в
организации в контрольном периоде; оценку того, полностью ли отражены
совершенные операции в бухгалтерском учете; проверку соблюдения
налогового законодательства на предприятии по операциям, связанным с
расчетами по заработной плате с персоналом; проверку соблюдения
законодательства по социальному страхованию и обеспечению; а также по
расчетам с внебюджетными фондами. [2].
В условиях большого количества однотипных операций проведение
сплошной проверки оказывается нецелесообразным, поэтому одной из задач
этапа планирования аудита выступает обоснованный и надлежащий отбор
элементов для выполнения процедур по существу. Методическое
обеспечение аудита расчетов с персоналом по оплате труда рассматривают в
своих работах Ю.П.Зеленко [3], Е.Н. Лищук, А.С. Герман [4], А.А. Голенко,
И.А. Кислая[5]. Авторы приводят подробный перечень аудиторских
процедур, описывают типичные ошибки и искажения, но недостаточно
внимания уделяют методам планирования, определению объема, характера и
временных рамок для составления программы аудита.
Таким образом, участок расчетов с персоналом по оплате труда является
одним из самых важных участков бухгалтерского учета на любом
предприятии. От независимости и прозрачности распределения средств на
заработную плату сотрудников зависит уровень материальной
заинтересованности этих сотрудников в количестве и качестве выполняемых
ими работ. Регулярное проведение аудиторской проверки учета расчетов с
персоналом по оплате труда в организации позволяет избегать ошибок в
будущем. Введение на предприятии мероприятий, разработанных при
проведении аудита, позволяет вести качественный, верный и своевременный

6
учет расчетов по оплате труда с сотрудниками. Аудит расчетов с персоналом
по оплате труда является одним из наиболее трудоемких объектов при
проверке организаций. Операции по учету труда и заработной плате, как
правило, многочисленны, осуществляются систематически, отличаются
разнообразием и спецификой.

7
 1. Теоретические основы методики аудиторской проверки
расчетов по оплате труда

1.1 Этапы аудиторской проверки

Аудиторская проверка представляет собой сложную систему

проверочных мероприятий. Так, в рамках планирования аудиторской
проверки проводится значительное количество мероприятий, являющихся
необходимым условием составления главного аудиторского документа –
программы аудита.
Программа проверки расчетов с персоналом по оплате труда, как и
любого другого участка проверки, должна отвечать критерию
оптимальности, то есть, с одной стороны, обеспечивать получение
убедительных аудиторских доказательств, а с другой стороны, снижать
трудозатраты на проведение детальных процедур. Стандартных методик
построения оптимальных программ проверки не предусмотрено,
оптимизация производится на основании вариативных действий аудитора
исходя из его опыта, профессионального суждения, результатов оценки
рисков существенного искажения, и аналитических процедур, а также
корректировок, обусловленных уточнением показателей риска, на
протяжении процесса проверки.
Важную задачу на этапе планирования выполняют аналитические
процедуры, под которыми понимается оценка финансовой и нефинансовой
информации, основанная на исследовании существенных показателей, их
соотношений, выявлении и рассмотрении тенденций (особенно необычных),
вызванных наличием явной причинно-следственной связи между
анализируемыми показателями. Значимость аналитических процедур в
аудите проявляется в использовании не только внутренней информации
аудируемого лица, но и возможности ее сопоставления с внешними данными,
оценке эффективности решений, принимаемых руководством.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется в три
этапа:
- планирование аудита;
- проведение аудиторской проверки;
- аудиторское заключение.
Первый этап расчетов с персоналом по оплате труда включает в себя
контроль за соблюдением нормативно-правовых актов, которые касаются
трудового законодательства, правильности начисления различных видов как
оплат, так и удержаний, правильности ведения учета расчетов, как в разрезе
по каждому физическому лицу, так и в целом по предприятию, правильности
8
начисления выплат социального характера, а также налогов и платежей с
фонда оплаты труда.
Следующим этапом выступает проведение аудиторской проверки.
Данный этап заключается в проверке соблюдения законодательства о труде,
являющееся актуальным на момент проведения аудита. Также на втором
этапе проверяется правильность начисления заработной платы и удержаний
из неё, оформление расчётов документально и отражение в бухгалтерском
учёте всех видов расчётов между организацией и её сотрудниками. На этом
этапе аудита расчетов с персоналом по оплате труда, выполняется ряд
следующих процедур:
–оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчётов
по оплате труда с сотрудниками;
–установление достоверности производимых начислений и выплат
сотрудниками и отражение их в учёте;
–определение законности и полноты удержаний из заработной платы и
иных выплат в пользу бюджета, Пенсионного фонда Российской Федерации,
самой организации и других физических и юридических лиц;
–проверка организации аналитического учёта расчётов по оплате труда с
сотрудниками на предприятии, а также установление связи синтетического и
аналитического учёта;
–контроль над соблюдением организации налогового законодательства
по тем организациям, которые напрямую связаны с производимыми
расчетами с персоналом по оплате труда.
Оценку эффективности системы внутреннего контроля по операциям,
связанным с оплатой труда, аудиторы начинают с наличия локальных
нормативных актов организации. Это объясняется тем, что сначала
необходимо выяснить, имеются ли в организации внутренние системные
документы, прямо или косвенно регулирующие вопросы оплаты труда.
Такими основными документами являются:
- коллективный трудовой договор;
- штатное расписание;
- тарификационные списки;
- положение об оплате труда;
- внутренний трудовой распорядок;
- положение по премированию;
- положение о стимулирующих выплатах.
Изучение содержания данных документов позволяет установить,
соответствуют ли внутренние положения требованиям ТК РФ. Отсутствие
указанных документов или их противоречие ТК РФ свидетельствует о
системных ошибках в вопросах оплаты и стимулирования труда.
Как пишет в эксперт Селянина Е.Н. в журнале «Планово-экономический
отдел» «Аудитор при проверках прежде всего исследует обязательные
документы кадрового учета, а также документооборот по заработной плате:
расчетные листки, лицевые счета работников, платежные ведомости на

9
выплату заработной платы, расходные кассовые ордера, реестры к
платежным ведомостям в случае перечисления выплаты зарплаты на
карточки работников и др.». [6].
Кроме выявления фактов несвоевременной выплаты зарплаты, аудитор
обязательно проверит выплату денежных сумм по оплате отпуска в
установленный срок (не позднее чем за три дня до наступления периода
отпуска), а также случаи невыплаты расчетных сумм в день увольнения
работника. Так же важно, чтобы размеры зарплаты, установленные в
трудовых договорах, в штатном расписании совпадали и соответствовали
суммам, включенным в ведомости на выплату заработной платы.
Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда
представлены в таблице 1

Таблица – 1 Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда
Цель
Этапы аудита Способы получения
аудиторских
расчетов по оплате труда аудиторских доказательств
процедур
Проверка наличия и
Проверка правильности оформления
Аудит правомерности и
соблюдения прав локальных нормативных актов,
соблюдения законности
и обязанностей приказов о приеме на работу,
трудовых отношений
работников трудовых договоров, приказов
об увольнении работников
Аудит правильности наличие и правильность
начисления заработной оформления первичных
платы (проверка документов по учету труда и
правильности заработной платы;
Основания для
применения сдельной, сверка данных по
возникновения,
повременной и иных взаимосвязанным первичным
полнота, точность
систем оплаты труда), документам по учету труда и
измерения,
тарифных ставок, заработной платы;
стоимостная
сдельных расценок и выборочный арифметический
оценка
выплат контроль расчетов среднего
компенсационного и заработка, отпускных, пособий
стимулирующего по временной
характера нетрудоспособности
Основания для
Аудит правомерности Проверка наличия и
возникновения,
применяемых выплат правильности оформления
полнота, точность
стимулирующего и локальных нормативных актов,
измерения,
компенсационного приказов о премировании и
стоимостная
характера иных награждениях
оценка

10
 контроль расчетов по НДФЛ;
Основания для проверка документальной
Аудит правомерности и возникновения, обоснованности прочих
полноты удержаний из полнота, точность удержаний (наличие решений
заработной платы в измерения, суда, заявлений работников);
бухгалтерском учете стоимостная контроль за максимальным
оценка удержанием из заработной
платы
Аудит полноты и Сверка показателей финансовой
правильности раскрытия отчетности с регистрами
Представление,
информации о затратах синтетического и
раскрытие, анализ
труда и заработной плате аналитического учета по оплате
в финансовой отчетности труда

Завершающим этапом проверки является составление аудиторского

заключения. На этом этапе аудитор регистрирует в рабочей документации
ошибки и нарушения, которые он выявил в ходе проверки, а также выражает
свое мнение. Все выводы аудитор должен обосновать данными проверенных
первичных документов и учётных регистров и привести контрольные
арифметические расчеты, которые он производил в ходе аудиторской
проверки. Помимо всего этого, аудитор также должен предложить свои
методы для усовершенствования учёта расчетов с персоналом по оплате
труда.

1.2 Нормативно-законодательная база, регулирующая объект

проверки

Прежде чем охарактеризовать бухгалтерский учет в казенных

учреждениях, рассмотрим понятие данного типа госучреждений. Это
отдельный тип государственных и муниципальных организаций, созданный
для выполнения государственных заданий и муниципальных заданий или
осуществления функций органов власти, финансируемый за счет средств
соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.
Правила организации и ведения бухгалтерского учета в казенных
учреждениях регламентированы:
1. Конституцией РФ - право граждан на труд закреплено Конституцией
РФ, ст.37 которой определено, что каждый гражданин имеет право свободно
распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и
профессию.
2. Трудовым Кодексом РФ (ТК РФ). Принят Федеральным законом от
30.12.2001г. № 197-ФЗ. (с изменения и дополнениями)

11
 ТК РФ устанавливает порядок взаимоотношений между работодателем и
представителями работников.
3. Бюджетным кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-
ФЗ (БК РФ) (с изменениями и дополнениями)
4. Налоговым Кодексом Российской Федерации (Часть Вторая) от
05.08.2000 N 117-ФЗ(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)(с изменениями и
дополнениями)
Глава 23 ”Налог на доходы физических лиц”. Плательщиками НДФЛ
признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а
также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, и не
являющиеся налоговыми резидентами РФ.
5. Законом № 402-ФЗ в части ключевых вопросов организации БУ;
Этим законом рассматриваются общие положения по ведению
бухгалтерского учета.
6. Приказом Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. N 157н "Об утверждении
Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной
власти (государственных органов), органов местного самоуправления,
органов управления государственными внебюджетными фондами,
государственных академий наук, государственных (муниципальных)
учреждений и Инструкции по его применению" и Приказом Минфина РФ от
6 декабря 2010 г. N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и
Инструкции по его применению"в части единого плана счетов и правил его
применения;
7. Инструкцией № 191н в части состава и порядка формирования
отчетности в КУ;
8. Приказом Минфина России от 29 ноября 2017 г. N 209н
"Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора
государственного управления" в части формирования КОСГУ;
9. Федеральными стандартами БУ, регламентирующими отраслевые
методы учета;
10. Методическими рекомендациями, письмами и пояснениями
Министерства финансов РФ и отдельных ведомств в части урегулирования
вопросов по ведению БУ. Также в основную систему нормативного
регулирования БУ можно отнести региональные и муниципальные
нормативные акты, устанавливающие отдельные правила учета и
составления отчетности.
В организациях в целях регулирования взаимоотношений между
работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты
труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных
актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы.
К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой
договор (эффективный контракт), положение о системе оплаты труда,
положение о премировании, положение о вознаграждении за выслугу лет,

12
положение о стимулирующих выплатах, штатное расписание,
тарификационные списки и должностные инструкции.

1.3 Уровень существенности в аудите

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить

существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы,
которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и
рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в
заблуждение.
Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так и
в аудите. Существенность, или иногда говорят “материальность”
(буквальный перевод английского термина materiality), является одним из
основных понятий аудита. Существенными в аудите считаются
обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой
отчетности клиента. Как количественная характеристика таких обстоятельств
выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений
бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе
правильные решения. Установить четкие и однозначные критерии
существенности совсем непросто.
Предварительное суждение может включать оценки того, что является
важным для разделов баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о
движении денежных средств, взятых по отдельности и для финансовых
отчетов в целом. Одна из целей предварительного суждения о
существенности - сфокусировать внимание аудитора на более значительных
пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской
проверки.
Порядок определения существенности в международной аудиторской
практике регулируется стандартом «Существенность в аудите» (ISA 320
«Audit Materiality»).  В международных стандартах аудита (далее – МСА)
существенность определяется как величина пропуска, неточного или
неправильного трактования факта бухгалтерской информации, которая в
свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение,
сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог
бы повлиять неточный или неправильный факт.
Исходя из данного определения, только пользователь финансовых
отчетов вправе определить уровень существенности информации. Поскольку
финансовая отчетность имеет достаточно широкий круг пользователей,
каждый из них имеет разное представление об уровне существенности.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение
ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которого
квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью

13
вероятности не сможет принимать на ее основе правильные экономические
решения.
    На основе Стандарта аудиторские организации (индивидуальные
аудиторы) разрабатывают внутрифирменный стандарт. Аудиторские
организации (индивидуальные аудиторы) обязаны установить систему
базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые
должны быть оформлены документально и применяться на постоянной
основе.
Формулировка стандартного аудиторского заключения признает
отчетность достоверной во всех существенных аспектах. Фраза “во всех
существенных аспектах” должна информировать пользователей о том, что
мнение, выраженное аудитором в его заключении, относится исключительно
к существенной финансовой информации. Понятие существенности важно
потому, что ни один аудитор не в состоянии гарантировать точность
финансовой отчетности вплоть до последнего цента или копейки.
Существенность имеет как качественный, так и количественный
аспекты. Искажение факта в финансовом отчете может быть не существенно,
но тем не менее дать основание для его раскрытия. Из-за двойственного
влияния качественных и количественных факторов на определение
существенности концепцию трудно применить в работе и попытка
установить, единый согласованный стандарт бесполезна. Кроме того,
понятию существенности неизбежно присущ значительный субъективизм:
то, что один аудитор считает существенным, другой оценит как
незначительное. Однако точно определить границу существенности
невозможно из-за недостатка возможностей измерений в бухгалтерском деле
и ограничений, накладываемых на процесс и технологию аудиторской
проверки.
Существенность может определяться как абсолютное значение и как
относительное. Установление абсолютной границы существенности
используется достаточно редко. Действительно, сумма в десять тысяч рублей
может быть значительной для небольшого предприятия, однако для крупного
холдинга она вряд ли будет существенной. С другой стороны, некоторые
аудиторы считают, что погрешность свыше определенного размера будет
существенной в любых условиях [7].
Критерий существенности определяется как к отчетности в целом
(суммарная погрешность), так и к значимым статьям бухгалтерского баланса.
Определение значимых, или существенных для проверки статей вытекает из
выборочной природы проведения аудита. Действительно проверить операции
за отчетный период по всем счетам бухгалтерского учета с одинаковой
тщательностью вряд ли возможно, и так же вряд ли необходимо. При
определении существенных статей баланса принимаются во внимание как
количественные, так и качественные параметры.
При определении уровня существенности возможны два подхода [8]:

14
 - дедуктивный – когда определяется совокупный уровень
существенности, который затем распределяется между значимыми статьями
финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- индуктивный – когда первоначально определяется уровень
существенности значимых статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а
затем путем суммирования полученных значений определяется совокупный
уровень существенности. 
Как показывает практика, индуктивный подход при определении уровня
существенности используется значительно реже. 
Дедуктивный подход является предпочтительным с теоретической точки
зрения. При его использовании можно избежать ситуации, когда сумма
оценок существенности по отдельным счетам превышает допустимую
величину для отчетности в целом.
Общую погрешность финансовой отчетности можно установить
несколькими способами:
1) как относительную величину базового показателя,
2) как результат комплексного расчета.
В первом случае в качестве базового показателя наиболее часто
выступают прибыль до или после налогообложения или валюта баланса. Для
некоммерческих организаций базовой величиной может быть общая сумма
поступлений или расхода, а также основные показатели отчеты о движении
денежных средств (7).
Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных
уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:
1) 5% от балансовой прибыли организации,
2) 2% валового объема реализации,
3) 2% валюты баланса,
4) 10% собственного капитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса),
5) 2% общих затрат организации.
В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень
существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется
бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.
В качестве базовых показателей некоммерческих организаций стандарт
рекомендует использовать валюту баланса и общий объем расходов
организации. Если полученные рублевые значения уровней существенности
базовых показателей слишком отличаются друг от друга, аудитору
рекомендуется не находить среднеарифметическое значение, а использовать
в качестве единого значение существенности показателя, наиболее точно
отражающего деятельность организации. Полученное значение единого
уровня существенности распределяется между значимыми статьями
бухгалтерского баланса. На практике эта процедура вызывает наибольшую
трудность. Как правило, в основу распределения закладывается удельный вес
значимых статей бухгалтерского баланса в общем итоге. Допустим в
условном единый уровень существенности составил 100 рублей. Его

15
значение распределяется между значимыми статьями актива и пассива
бухгалтерского баланса, пропорционально их удельному весу в общем итоге
отобранных для проверки статей (Таблица 2). Аналогичный подход
используется при распределении единого уровня существенности между
дебетовыми и кредитовыми оборотами по значимым статьям бухгалтерского
учета.

Таблица 2 Порядок распределения единого показателя уровня

существенности
Сумм Значим Уровень Значим Уровень
а, ые для существеннос Сумма, ые для существеннос
Активы Пассивы
рубле аудита ти статей, рублей аудита ти статей,
й статьи рублей статьи рублей
Основные Уставный
89 89 16 2    
средства фонд
Незавершенн
ое Добавочный
7     28    
строительств капитал
о
Нераспределе
Запасы 14     81 81 15
нная прибыль
Дебиторы 481 481 84 Кредиторы 472 472 85
Денежные Фонд
1     9    
средства потребления
Итого 592 570 100 Итого 592 553 100

При этом значимые статьи оборотного баланса не всегда эквивалентны

выбранным статьям сальдового баланса. Например, счет основных средств
может иметь высокий удельный вес в валюте баланса, и иметь
незначительные обороты за период, и наоборот, счет дебиторов и кредиторов
может иметь незначительное сальдо на конец периода и самые крупные
обороты за период.
На практики процесс распределения единого уровня существенности
между оборотами счетов вызывает значительные трудности, так как в
некоторых предприятиях суммарные обороты за период в несколько раз
превышают валюту бухгалтерского баланса (в основном это характерно для
торговых предприятий). Применение стандартного единого уровня
существенности в этом случае будет составлять минимальное значение к
значимым оборотам, что необоснованно увеличить трудозатраты, а
соответственно стоимость аудита.
Как предлагает автор статьи «Существенность в аудите» Н.Д.Бровкина
[9]: «Из данной ситуации можно предложить два выхода:
1) ввести в качестве базового показателя при определении единого
уровня существенности суммарный оборот по бухгалтерским счетам за
период,

16
 2) использовать повышающий коэффициент для единого уровня
существенности, рассчитанного по стандартной схеме. При этом
повышающий коэффициент учитывает превышение суммарных оборотов над
валютой баланса.»
Некоторые специалисты полагают, что базовый показатель для расчета
уровня существенности должен зависеть от отраслевой принадлежности
организации. В своих трудах они приводят наиболее значимые показатели
для отдельных отраслей. В качестве достоинства этого подхода отмечается
снижение трудозатрат аудитора при расчете. Недостатком же является то,
что иногда определить значимую статью для характеристики деятельности не
представляется возможным.
При индуктивном подходе  совокупный уровень существенности
определяется как суммарное значение уровней существенности,
установленных к значимым статьям бухгалтерского баланса. При
определении последних учитываются следующие факторы:
- общее значение аудиторского риска (чем выше риск, тем строже
устанавливаются границы существенности, следовательно, возрастает объем
выборки и снижаются риски ошибки при проведении аудита)
- абсолютное значение статьи (при увеличении доли статьи в валюте
баланса, стандартная граница существенности 5% снижается)
- требуемая глубина проверки статьи (по счетам, требующим более
детальной проверки стандартная граница существенности снижается)
- планируемые трудозатраты времени на проверку статьи (чем ниже
планируемая граница существенности, тем больше объем проверки)
- направленность отчетности. Отчетность для внешних пользователей
требует более строгих критериев, чем внутренняя. Также отчетность для
более широкого круга пользователей требует более строгих критериев, чем
для узкого круга (специальная отчетность).
- неопределенность. Проблемы, связанные с неопределенностью
будущих событий, обычно приводят к использованию более строгих
критериев материальности.
Некоторые из указанных факторов действуют в противоположном
направлении (например, уровень аудиторского риска и объем трудозатрат),
поэтому при определении планируемых границ ошибки статьи используется
в основном опыт и интуиция аудитора.
Суммарная граница существенности ошибки отчетности, рассчитанная
таким способом, как правило, не должна превышать 5-10% от валюты
бухгалтерского баланса.
Рассчитать предварительные границы существенности ошибок можно и
к статьям отчета о прибылях и убытках. Однако большинство аудиторов
считает, что при проверке статей баланса обнаруживается большинство
ошибок отчета о прибылях и убытках (через счет “Нераспределенная
прибыль”), поэтому критерии существенности применяются именно к
балансу.

17
 На практике можно определить границы существенности к обеим
формам отчетности. Рассмотрим условный пример (таблица 4):

Таблица 4 - Баланс предприятия на 1 января 20__ года

Активы тыс. руб. Пассивы тыс. руб.
Основные средства 85700 Уставной капитал 10
Капитальные вложения 678 Добавочный капитал 34506
Запасы 368 900 Нераспределенная прибыль 19405
НДС по приобр. ценностям 1340 Кредиты банков 400 000
Дебиторская задолженность 356 870 Кредиторская задолженность 369 502
Денежные средства 18142 Фонды потребления 8207
Баланс 831630 Баланс 831630

Аудитор при проверке скорее всего расценить статьи "Капитальные

вложения", "НДС по приобретенным ценностям", “Фонды потребления" как
несущественные, и может исключить их из проверки. Общая сумма
исключенных сумм составит 10 225 тыс. рублей или 1,2% к валюте баланса.
По существенным статьям баланса аудитор установил следующие
границы существенности (таблица 5):

Таблица 5 - Предварительное суждение о границах существенности

Уровень
Уровень
Наименование статьи баланса тыс. руб. существенности,
существенности
т. р.

Основные средства 85700 5 4285

Запасы 368 900 5 18445

Дебиторская задолженность 356 870 5 17844

Денежные средства 18142 3 544

Уставной капитал 10 0 0

Добавочный капитал 34506 10 3450

Нераспределенная прибыль 19405 5 970

Кредиты банков 400 000 3 12000

Кредиторская задолженность 369 502 5 18475

Итого 1663 260 4.5 76013

18
  
Установленный таким образом уровень существенности ошибки
финансовой отчетности составит 76013 тысяч рублей.
Приведенные методики принципиально отличаются выбранными
базовыми показателями, однако ни в одной из них не содержится
аргументации выбора этих показателей.
Таким образом, можно сделать вывод, что нет методик, содержащих
универсальный набор показателей. Состав базовых показателей должен
меняться в зависимости от особенностей деятельности аудируемого лица.

19
 2 Аудиторская проверка расчетов по оплате труда в ГКОУ
«СКОШИ» с. Ташла Тюльганского района Оренбургской
области

На первом этапе планирования аудиторской проверки осуществляется

сбор необходимой информации о среде контроля, системе бухгалтерского
учета и процедурах контроля, которые используются для оценки
эффективности внутреннего контроля. Действия аудитора на первом этапе
должны быть спланированы так, чтобы обеспечить понимание сферы
контроля и потока операций в системе бухгалтерского учета. Изучение
сферы контроля позволяет дать общую оценку организационной структуре,
принятой на предприятии системе распределения прав и обязанностей,
методов, используемых администрацией для контроля системы
бухгалтерского учета, включая внутренний аудит.
Характеристика учреждения:
1. Общие сведения
1.1 Организационно-правовой статус предприятия (тип предприятия) –
является некоммерческой организацией - казенное учреждение.
1.2. Учредитель: Оренбургская область в лице министерства образования
Оренбургской области
1.3. Собственником имущества казенного учреждения является Оренбургская
область в лице министерства природных ресурсов, экологии и
имущественных отношений Оренбургской области и закрепляется за
учреждением на праве оперативного управления.
Согласно пункту 1.6. устава учреждение является юридическим лицом и от
своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные
неимущественные права, несет обязанности, выступает истцом и ответчиком
в суде в соответствии с действующим законодательством Российской
Федерации. Имеет самостоятельный баланс, бланки, печать и в
установленном порядке вправе открывать лицевые счета в министерстве
финансов Оренбургской области.
1.4. Общая численность работников учреждения 63
1.5. Численность бухгалтерии – 3 человека
1.6. Адрес: Оренбургская обл., Тюльганский р-н., с. Ташла, ул. Лушная, д. 4
1.7. Директор – Ямникова Вера Александровна
1.8. Главный бухгалтер – Шипилова Татьяна Павловна (на момент проверки -
Белкова Наталья Павловна)
Штатное расписание по состоянию на 01.01.2019 года утверждено
директором школы-интерната в количестве 79,31 штатных единиц с
месячным фондом оплаты труда – 1306713,58 руб.

20
 В соответствии с правилом «Письмо-обязательство аудиторской
организации о согласии на проведение аудита» работа с ГКОУ «СКОШИ» с.
Ташла Тюльганского района Оренбургской области, должна начинаться с
предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на
проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ГКОУ
«СКОШИ» с. Ташла Тюльганского района Оренбургской области с просьбой
об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит
предварительное планирование и знакомство с организацией клиента.
Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство
потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального
клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в
первую очередь аудиторской организации) принять решение о
принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего
сотрудничества.
По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен
принять решения:
- о принципиальной возможности аудита бухгалтерской ГКОУ «СКОШИ» с.
Ташла Тюльганского района Оренбургской области;
- о принципиальной возможности сотрудничества с ГКОУ «СКОШИ» с.
Ташла Тюльганского района Оренбургской области;
- о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для
качественного аудита бухгалтерской отчетности ГКОУ «СКОШИ» с. Ташла
Тюльганского района Оренбургской области.
Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с
клиентом:
1.  Определение цели проверки у данного клиента и возможного
использования ее результатов;
2.   Определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ГКОУ
«СКОШИ» с. Ташла Тюльганского района Оренбургской области, его
организационно-управленческого устройства;
3.  Знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами
внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
4.  Экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием
бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
5.  Оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки
зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли,
особенностей её законодательного регулирования и т.д.
В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита,
составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.
В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
а) реальные трудозатраты;
б) уровень существенности;
в) проведенные оценки рисков аудита.

21
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения
аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки
надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для
повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно
согласовать свой план с клиентом.

Таблица 3 «Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского

учета расчетов с персоналом по оплате труда»
Вариант ответа
пп/п Содержание вопроса Примечание
да нет нет ответа
1. 2. 3. 4. 5. 6.

1. Соблюдение положений законодательства о труде

1. Применяются ли типовые +
формы документов по учету
личного состава :
Личные карточки (ф № Т-2)
2. Приказ о предоставлении + Штатное
отпуска (ф № Т-6) расписание
3. Приказ о переводе на + сверяет
другую работу (ф №15) бухгалтерия с
4. Приказ (распоряжение) о + данными
прекращении трудового лицевых счетов
договора (ф № Т-8)
5. Ведутся ли на рабочих +
трудовые книжки
6. Проверяется ли отделом +
кадров соответствие
применяемых окладов и
разрядов рабочих,
установленных в штатном
расписании
7. Ведутся ли в отделах табели +
учета рабочего времени

2. Учет и начисление повременных и других видов оплат

1. Ведутся ли расчеты по +
начислению повременных
видов оплат согласно
табелю рабочего времени
2. Проверяет ли отдел кадров
или внутренний аудитор
правильность расчетов по +
начислениям различных
видов оплат
3. Применяются ли ПК для
выполнения расчетов по
начислению заработной

22
 платы +
Продолжение таблицы 3
1. 2. 3. 4. 5. 6.
3. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц
1. Применяется ли ПК для +
расчета удержаний
2. Проставлены ли в лицевых
счетах данные для
правильного исчисления
удержаний:
2.1. НДФЛ +
2.2. Исполнительных листов +
2.3. Прочих удержаний +
4. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний)
1. Какие ведутся документы по
аналитическому учету:
1.1  Расчетно-платежные
ведомости +
1.2 Лицевые счета +
2. Организовано ли архивное
хранение документов по +
аналитическому учету с
работающими
3. Применяются ли ПК для +
ведения аналитического
учета
5, 6. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда
оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ
1. Имеют ли сквозную
нумерацию расчетно-
платежные ведомости +
2. Сопоставляются ли
начисления на оплату труда с +
данными отчетов по
социальному, медицинскому
страхованию и пенсионному
фонду
3. Применяются ли ПК для
сводных расчетов по оплате +
труда
4. Имеются ли на предприятии
+
задержки с расчетами и
выплатами по оплате труда
7. Расчеты по депонированной заработной плате
1. Ведется ли на предприятии + Нет таких
книга учета депонированной случаев
заработной плате
2. Производится ли отнесение +
депонированных сумм на
счет «прочие доходы и
расходы» по истечении срока
23
 исковой давности
По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию
системы внутреннего контроля в ГКОУ «СКОШИ» с. Ташла Тюльганского
района Оренбургской области на среднем уровне. Для учета операций по
оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность
сопоставления данных.
Также по данным теста можно сказать, что организация системы
бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает
требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на
систему внутреннего контроля нельзя.
Определим уровень существенности дедуктивным методом на
основании данных 2019 года ГКОУ «СКОШИ» с. Ташла Тюльганского
района Оренбургской области, для начала приведем баланс учреждения
(таблица 6).

Таблица 6 - Баланс учреждения на 1 января 2020 года

Активы руб. Пассивы тыс. руб.
Основные средства 9894341,14 Расчеты по платежам в бюджет 61169,52
Материальные запасы 3545913,55 Резервы предстоящих расходов 1243561,02
Расходы будущих периодов 42066,53 Финансовый результат 12178402,44
Дебиторская задолженность 811,76 Кредиторская задолженность 0
Баланс 13483132,98 Баланс 13483132,98

Статьи «Расходы будущих периодов», «Дебиторская задолженность»

расценим как несущественные, и исключим их из проверки. Общая сумма
исключенных сумм составит 42878,26 рублей или 0,32% к валюте баланса
По существенным статьям баланса установим следующие границы
существенности (таблица 7):

Таблица 7 - Предварительное суждение о границах существенности

Уровень
Уровень
Наименование статьи баланса руб. существенности,
существенности
руб.
1 2 3 4
Основные средства 9894341,14 2 197886,82
Материальные запасы 3545913,55 4 141836,54
Резервы предстоящих расходов 1243561,02 3 37306,83
Финансовый результат 12178402,44 2 243568,05
Расчеты по платежам в бюджеты 61169,52 5 3058,48
Итого 26 923 387,67 3,2 623656,72

24
 Установленный таким образом уровень существенности ошибки
финансовой отчетности составит 623656,72 рублей или 4,63% к валюте
баланса.
Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план
аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ГКОУ «СКОШИ» с. Ташла
Тюльганского района Оренбургской области (таблица 8).

Таблица 8 - Общий план аудита операций по оплате труда в ГКОУ

«СКОШИ» с. Ташла Тюльганского района Оренбургской области
Проверяемая организация ГКОУ «СКОШИ» с. Ташла
Тюльганского района Оренбургской
области
Период аудита с 05.10.20 по 26.10.20
Количество человеко–часов 112
Руководитель аудиторской группы Денисова Е.А.
Состав аудиторской группы Денисова Е.А.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 623656,72 руб. (4,63%)
Период
Планируемые виды работ Исполнители
проведения
1. Проверка соблюдения положений
05.10.-07.10.20 Денисова Е.А.
законодательства о труде.
2. Аудит системы начислений заработной
08.10.-12.10.20 Денисова Е.А.
платы
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний Денисова Е.А.
13.10.-15.10.20
из заработной платы
4. Проверка ведения аналитического учета
по работающим и сводных расчетов по 16.10-20.10.20 Денисова Е.А.
оплате труда.
5. Аудит расчетов по начислению платежей
21.10.-22.10.20 Денисова Е.А.
во внебюджетные фонды
6. Оформление результатов проверки 23.10.-26.10.20 Денисова Е.А.

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Петрова Л.И.

Руководитель аудиторской группы ______________ Денисова Е.А.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и

представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит
подробной инструкцией и является средством контроля качества работы
таблица (таблица 9).

25
 Таблица 9 - Программа аудита расчетов по оплате труда в ГКОУ
«СКОШИ» с. Ташла Тюльганского района Оренбургской области
Проверяемая организация ГКОУ «СКОШИ» с. Ташла
Тюльганского района Оренбургской
области
Период аудита с 05.10.20 по 26.10.20
Количество человеко–часов 112
Руководитель аудиторской группы Денисова Е.А.
Состав аудиторской группы Денисова Е.А.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 623656,72 руб. (4,63%)
Перечень аудиторских Период
Исполнители Проверяемые документы
процедур проведения
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде
1.1. Проверка правильности Приказы, эффективные
оформления работников 05.10.20 Денисова контракты, личные
(прием и увольнение) Е.А. карточки
1.2. Проверка исполнения Тарификация, штатное
нормативных правовых расписание,
актов РФ в части повышения Денисова коллективный договор
06.10.20
заработной платы Е.А.
работникам бюджетной
сферы
1.3. Проверка учета рабочего Табеля учета расчетов
времени, соблюдение рабочего времени (ф.
установленного режима №Т-12), личные карточки
работы (ф. №Т-2), Правила
Денисова
06.10.20 внутреннего трудового
Е.А.
распорядка в ГКОУ
«СКОШИ» с. Ташла
Тюльганского района
Оренбургской области
2. Аудит системы начислений заработной платы
Положение по оплате
2.1. Проверка правильности труда, трудовые
начисления и выплаты договора, личные
заработной платы в карточки, расчетные
Денисова
соответствии с 08.10.20 листки работников,
Е.А.
действующим табели учета рабочего
законодательством и времени, штатное
положением об оплате труда расписание

2.2.Проверка Приказы по личному

обоснованности и Денисова составу, лицевые счета,
09.10.20
правильности начисления Е.А. расчетные листки
дополнительных выплат

26
 Продолжение таблицы 9
1 2 3 4
База для расчета среднего
заработка, т.к. расчет
2.3 Проверка правильности
Денисова ведется при помощи ПК,
расчета среднего заработка 12.10.20
Е.А. расчетно–платежные
для различных целей
ведомости, табели учета
рабочего времени
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
Документы,
предоставленные
сотрудником на
3.1. Проверка право– использование налоговых
мерности применения социальных вычетов,
Денисова
вычетов и льгот для 13.10.20 форма 2-НДФЛ,
Е.А.
исчисления налога на расчетные листки
доходы физических лиц

Наличие исполнительных
листов, регистратор
листов, правильность
3.2. Проверка правильности расчета листов в
Денисова
удержаний по 13.10.20 вкладном деле к
Е.А.
исполнительным листам исполнительному листу,
облагаемую базу для
удержания, лицевые
счета
Форма 2-НДФЛ,
3.3. Проверка правильности
налоговая карточка 1-
определения совокупного
Денисова НДФЛ, облагаемую базу
дохода для целей 14.10.20
Е.А. (какие виды начислений
налогообложения
входят в облагаемую базу
физических лиц
НДФЛ)
Авансовые отчеты и
первичные документы к
3.4. Проверка правильности
ним, кассовые документы
удержания подотчетных 14.02.10 Петрова Н.И
(ПКО и РКО)
сумм

3.5. Проверка Книга аналитического

Денисова
депонированных сумм по 15.10.20 учета депонированной
Е.А.
заработной плате заработной платы

4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по

оплате труда

27
 Продолжение таблицы 9
1 2 3 4
4.1. Проверка ведения Лицевые счета,
аналитического учета расчетно-платежные
расчетов по физическим документы, налоговая
лицам, как состоящим, так карточка с совокупным
и не состоящим в годовым доходом на
16.10.20 Денисова Е.А.
списочном составе ГКОУ каждого сотрудника
«СКОШИ» с. Ташла
Тюльганского района
Оренбургской области по
всем видам оплат
Главная книга,
журналы-ордера,
4.2. Проверка правильности
карточка счета,
отражения оборотов по
оборотно – сальдовые
счетам и субсчетам Главной 19.10.20 –
Денисова Е.А. ведомости, своды
книги с аналогичными 20.10.20
проводок и своды
показателями регистров
начислений и
синтетического учета
удержаний по
заработной плате

5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды

5.1. Проверка правильности Индивидуальные

расчетов по начислению карточки, налоговые
налогов и платежей в 21.10.20 Денисова Е.А. ставки, облагаемая база
бюджет и внебюджетные по ЕСН, Главная книга,
фонды своды проводок
6. Оформление результатов проверки
6.1. Оформление 23.10. – Денисова Е.А.
результатов проверки 26.10.20

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Петрова Л.И.

Руководитель аудиторской группы ______________ Денисова Е.А.

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке

организации являются аналитические таблицы и отчетные документы,
сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и
программе проверки, разработанными для данной организации были учтены
следующие факторы:
1.  Школа-интернат является казенным учреждением;
2.  объект проверки узконаправленный;
3.  организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую
программу «1С: Зарплата и кадры государственного учреждения ред. 3.1»

28
 Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и
нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее
характерные ошибки:
-  не применяются типовые формы первичных документов по оплате
труда;
-  не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2);
-  не включались в совокупный доход работающих суммы премий и
выданных подарков;
-  неверно производилось начисление налога на доходы с физических
лиц;
-  неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.
Итоги проверки расчетов по оплате труда оформляются в рабочем
документе аудитора (таблица 10).

Таблица 10 – Рабочий документ аудитора

Дата Заключение
Наименован (период) аудитора об
Дата № отсутствии
Объект ие составлен
проведения докумен- нарушений или о
проверки проверяемог ия
проверки тов характере
о объекта документ
а выявленных
нарушений
1. 2. 3. 4. 5. 6.
Приказы о №11, 14,
приеме на 01.05. –
18, 21/09-
работу 30.09.19 г.
10
сотрудника Нарушений не
Первичные Приказы о выявлено
документы по прекращени 01.02. – №4, 8,
05.10.20 учету и трудового 30.04.19 г. 10\09-19
персонала договора
Личные Не все приказы
карточки 01.01. – разнесены в
31.12.19 г. карточки
(ф. №Т-2) сотрудников
Документы по Табель учета январь Нарушений не
06.10.20 учету рабочего рабочего 2019г. выявлено
времени времени
07.10.20 Расчетно- Платежная Январь № 1, 2 Нет подписей
платежные ведомость 2019г. руководителя
документы по Лицевые 2019г. Нарушений не
оплате труда счета выявлено

29
 Книга
Документы по аналитическ
учету ого учета
Нарушений не
14.10.2010г. депонирования депонирован 2019г.
выявлено
заработной ной
платы заработной
платы

Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения

отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 11

Таблица 11 - Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в

результате формальной проверки

Виды нарушений, выявленных в Наименование Дата

документах документа, по (период) №
которому выявлено составления документа
нарушение документа

1 2 3 4
Проверкой своевременности
выплаты заработной платы за 2019
год установлено следующее: в
нарушение статья 136 ТК РФ,
предусматривающей, что заработная
плата выплачивается не реже чем
каждые полмесяца в конкретный
день, установленный правилами
внутреннего трудового распорядка,
коллективным договором,
ведомость
выборочной проверкой сроков
выплаты заработной платы за 2019
год выявлено:
- за первую половину января 15.01.19 1
заработная плата выплачена 15.01.19
всем сотрудникам задержки нет;
За вторую половину января
заработная плата выплачена 30.01.19 30.01.19 2
задержки нет

1 2 3 4

30
Выборочной проверкой
правильности произведенной
доплаты до МРОТ техническому
персоналу, выявлено: доплата
производилась к окладу включая все
компенсационные выплаты, без
- табель учета
учета стимулирующих выплат и
рабочего времени,
премий:
Январь 2019 б/н
Заработная плата за январь 2019 года
Расчетный листок
помощника воспитателя (таб.№ 140)
доводилась до минимального
размера оплаты труда, в результате
составила более МРОТ, сумма
излишне начисленной и
выплаченной доплаты 3420,21 руб

Выборочной проверкой нормы часов

педагогической работы нарушения Табель учета
не установлены, в тарификационном рабочего времени,
Январь 2019г б/н
списке нормы часов установлены тарификационный
согласно приказу Минобрнауки список
России от 22.12.2014 № 1601
Выборочной проверкой
правильности произведения выплат
стимулирующего характера
педагогическому персоналу, Положение об
выявлено: оплате труда,
Январь 2019 б/н
- доплата за классное руководство штатное расписание
учителю (таб. № 70) произведена в расчетный листок
размере, большем, чем в штатном
расписании на 166,66 руб.;
В нарушение статьи 140 ТК РФ,
предусматривающей, что при
прекращении трудового договора
выплата всех сумм, причитающихся
работнику от работодателя, книга приказов по
производится в день увольнения личному составу,
работника, выплаты работникам при расчетно-платежные
увольнении осуществлялись с ведомости
задержкой: 24.05.2019 47/75
- согласно приказу директора дата
увольнения работника 24.05.2019г.,
выплата произведена 30.06.2019 с
задержкой на 36 дней

Выборочной проверкой
Книга приказов,
правильности учета расчетов с
расчетный листок, 30.07.2019 23
подотчетными лицами за
авансовый отчет
проверяемый период не установлено

31
 Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего
временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в табелях учета
рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава.
Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным
документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных
ведомостях не обнаружено.
При проверке первичных документов аудитором был обнаружен
следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах
работника кадровой службы (форма Т-2) и подписи работников
присутствуют не во всех документах.
В силу вышеуказанного, можно сказать о не серьезном отношении к
ведению первичной документации в ГКОУ «СКОШИ» с. Ташла
Тюльганского района Оренбургской области

Отчет ООО Аудиторская фирма «Иванов и К»

По аудиту расчетов с персоналом по оплате труда ГКОУ «СКОШИ» с.

Ташла Тюльганского района Оренбургской области за 2019 год.
С. Ташла 26 октября 2020г
Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ГКОУ
«СКОШИ» с. Ташла Тюльганского района Оренбургской области за 2019 год
проведена ООО Аудиторская фирма «Иванов и К» на основании договора
№257 от 01 октября 2019г.
Нами проведен аудит учета труда и заработной платы ГКОУ «СКОШИ»
с. Ташла Тюльганского района Оренбургской области за 2019 год.
При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено
состояние внутреннего контроля у ГКОУ «СКОШИ» с. Ташла Тюльганского
района Оренбургской области.
Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля
несет руководство ГКОУ «СКОШИ» с. Ташла Тюльганского района
Оренбургской области.
Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для
того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования
аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности
оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения
полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ГКОУ
«СКОШИ» с. Ташла Тюльганского района Оренбургской области с целью
выявления всех возможных недостатков.
В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из
которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы
внутреннего контроля ГКОУ «СКОШИ» с. Ташла Тюльганского района
Оренбургской области масштабам и характеру его деятельности.
Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного
порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно

32
повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в
бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено соблюдение в
ГКОУ «СКОШИ» с. Ташла Тюльганского района Оренбургской области
применимого законодательства РФ при совершении финансово-
хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого
законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций
несет руководство в лице директора и главного бухгалтера ГКОУ «СКОШИ»
с. Ташла Тюльганского района Оренбургской области.
Мы проверили соответствие ряда совершенных ГКОУ «СКОШИ» с.
Ташла Тюльганского района Оренбургской области финансово-
хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для
того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в
бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит
существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты
труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии
деятельности ГКОУ «СКОШИ» с. Ташла Тюльганского района
Оренбургской области законодательству. Поэтому такое мнение мы не
высказываем.
Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском
учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Аудит
планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную
уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не
содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на
выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений,
содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем,
что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить
мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В
результате проверки были случаи небольших погрешностей в ведении и
оформлении первичных документов, начислении заработной платы.
Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные
финансово-хозяйственные операции осуществлялись ГКОУ «СКОШИ» с.
Ташла Тюльганского района Оренбургской области, во всех существенных
отношениях, в соответствии с законодательством.
При проведении аудита применялся метод выборочной проверки.
Типовые замечания представлены в таблице ниже (Таблица 11)

Таблица 11 - Аудит заработной платы за 2019 год.

№ Вид нарушения Нормативная база Рекомендации
п\п

1. За время нахождения в При направлении работника в В табеле учета

командировке зарплата командировку ему гарантируется рабочего времени
начисляется работникам сохранение среднего заработка, указывать время
исходя из оклада, что не статья 167 ТК РФ. В табеле учета пребывания
33
 оговорено в трудовом рабочего времени необходимо работника в
договоре с работником. В указать, что в эти дни он не был на командировке.
табеле учета рабочего рабочем месте, а находился в Составить
времени не указано, что в командировке. дополнительные
эти дни он не был на Порядок расчета среднего заработка соглашения к
рабочем месте, а определен в статье 139 ТК РФ. трудовым
находился в Иными словами, за дни нахождения договорам о том,
командировке. работника в командировке ему что за время
должен выплачиваться средний нахождения
заработок. командировке
зарплата
начисляется
работникам исходя
из оклада.
2. Выборочной проверкой Статьей 133 ТК РФ определено, что Не допускать
правильности доплаты до месячная заработная плата нарушений при
МРОТ техническому работника, полностью производстве
персоналу выявлено, что отработавшего нормы труда, не доплат до МРОТ.
доплата до МРОТ может быть ниже минимального Доплату до МРОТ в
производилась к окладу, размера оплаты труда. расчетных листках
включая все Минимальрный размер в 2019 году с назвать доплатой
компенсационные учетом уральского коэффициента стимулирующего
выплаты, без учета сотставил 13949,50 руб. характера.
стимулирующих выплат

3. Выборочной проверкой Оплата производится согласно Привести в

начисления заработной штатному расписанию и соответствие
платы педагогам утвержденной директором
выявлено, что учителю тарификации
(таб.№ 70)
стимулирующая надбавка
на классное руководство
производилась в размере,
не соответствующем
тарификации

Руководитель аудиторской фирмы ______________ Петрова Л.И.

Руководитель аудиторской группы ______________ Денисова Е.А.

Печать аудитора

34
 Заключение

Данное исследование проводилось согласно актуальности темы и цели

поставленной перед ним. В процессе написания работы была сделана
попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и
задачи, которые должен выполнять бухгалтер.
В результате выполнения работы был изучен порядок проведения
аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации -
ГКОУ «СКОШИ» с. Ташла Тюльганского района Оренбургской области. С
этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и
выплаты заработной платы, так и по организации работы учреждения в
целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта
исследования, приобретен опыт работы с документацией. Проработан
значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.
Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской
проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения
проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и
методов их получения. Изучены способы и порядок документирования
проверки, оформления её результатов, полученная информация
систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные
рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого
предприятия ГКОУ «СКОШИ» с. Ташла Тюльганского района Оренбургской
области.
В работе были решены следующие задачи:
- изучена методика аудиторской проверки труда и заработной платы;
- рассмотрена проверка расчетов по начислению заработной платы;
- определен аудит удержаний из заработной платы.
В качестве рекомендаций руководству организации ГКОУ «СКОШИ» с.
Ташла Тюльганского района Оренбургской области было предложено
усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации,
внести изменения в расчетные листки в части видов выплат (доплату до
МРОТ назвать стимулирующей надбавкой), отслеживать изменения
законодательства регулирующего налогообложение.
Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, может
дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников к
высокопроизводительному труду. При решении проблемы доведения
минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума,
возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же, в
комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны,
может явиться стимулом экономического роста в будущем.

35
 Список использованных источников

1. Даниленко Н.И. Методические аспекты проведения контрольных

мероприятий по проверке бюджетной сметы казенного учреждения Текст
научной статьи по специальности «Экономика и бизнес» Электронный
ресурс – Режим доступа https://cyberleninka.ru (дата обращения:04.11.2020)
2. Юнусова, Д.А. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда Текст
научной статьи по специальности «Экономика и бизнес».[Электронный
ресурс]. – Режим доступа https://cyberleninka.ru (дата обращения:04.11.2020)
3. Зеленко Ю.П. Аудит расчетов по оплате труда: аналитические
процедуры в Microsoft Excel //Учет, анализ и аудит: проблемы теории и
практики. 2011. No 6. С. 62–66. [Электронный ресурс]. – Режим доступа
https://cyberleninka.ru (дата обращения:04.11.2020)
4. Лищук Е.Н., Герман А.С. Аудит системы вознаграждения персонала:
теоретические и методические аспекты // Вестник Сибирского университета
потребительской кооперации.2015. No 3. С. 40–48. [Электронный ресурс]. –
Режим доступа https://cyberleninka.ru (дата обращения:04.11.2020)
5. Голенко, А.А., Кислая И.А. Методика проведения аудита расчета по
оплате труда // Новая наука: от идеи к результату. 2016. No 2-1. С. 38–4
6. Селянина, Е.Н. Аудит оплаты труда аспекты // Планово-экномический
отдел.2013. N 8. [Электронный ресурс]. – Режим доступа -
https://www.profiz.ru (дата обращения:04.11.2020)
7. Робертсон, Дж. Аудит. Перев. С англ. - М.: KPMQ, Аудиторская
фирма “Контакт”, 2017 год. -с. 111
8. Аудит: Учебник для вузов/Под ред. В.И. Подольского. Издание 3-е,
переработанное и дополненное. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
9. Бровкина, Н.Д. Существенность в аудите // Статьи по аудиту 2017.
[Электронный ресурс]. – Режим доступа - https://www.audit-it.ru
10. Постановление Правительства РФ от 23 октября 2017 г. N 1289 О
признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской
Федерации» / Официальный сайт «Консультант Плюс» [Электронный ресурс]
// Режим доступа URL: http://www.consultant.ru (дата обращения:04.11.2020).

36
37
 Приложения

Организация: Ташлинская школа-интернат

РАСЧЕТНЫЙ ЛИСТОК ЗА ЯНВАРЬ 2019

Иглов Сергей Владимирович (0000000120) К выплате: 11 038,88
Организация: Ташлинская школа-интернат Должность: Помошник воспитателя
Подразделение: помощник воспитателя Оклад 4664,4
(тариф):
Вид Период Рабочие Оплачено Сумма Вид Период Сумма
Дни Часы
Начислено: 17 363,71 Удержано: 1 324,83
Доплата за работу в янв. 2019     120,00 чс. 1 193,33 НДФЛ янв. 2019 1 113,00
ночное время
Доплата до МРОТ янв. 2019     15,00 дн. 3 556,51 Профсоюзные взносы янв. 2019 211,83
Районный коэффициент янв. 2019     15,00 дн. 2 264,83 Выплачено:             16 038,88
Спец.школу янв. 2019     15,00 дн. 1 632,54 За первую половину янв. 2019 5 000,00
месяца (Банк, вед. № 1
от 15.01.19)
Выслуга лет янв. 2019     15,00 дн. 233,22 Зарплата за месяц янв. 2019 11 038,88
(Банк, вед. № 2 от
30.01.19)
Оплата по окладу янв. 2019 15 180 15,00 дн. 4 664,40      
Доплата за работу в 01.01-08.01       3 818,88      
праздничные дни
                                                                     
Долг предприятия на начало 0,00 Долг предприятия на конец 0,00
                                                                     
Общий облагаемый доход: 17 363,71
Вычетов на детей: 8 800,00

Доплата до МРОТ: МРОТ в 2019 году с учетом уральского коэффициента составил 13949,50 руб.
Следовательно работнику переплачено: 17363,71 – 13949,50 = 3414,21 руб.
Проверка НДФЛ: 17363,71(облагаемый доход) – 8800 (вычет на детей ) = 8563,71 (облагаемая база) х 13% = 1113 руб.

38
Организация: Ташлинская школа-интернат

РАСЧЕТНЫЙ ЛИСТОК ЗА ЯНВАРЬ 2019

Минаева Минсылу Мухаметовна (0000000070) К выплате: 11 424,08

Организация: Ташлинская школа-интернат Должность: Учитель

Подразделение: Учителя Оклад 9706,67

(тариф):
Вид Период Рабочие Оплачено Сумма Вид Период Сумма

Дни Часы

Начислено: 22 585,94 Удержано: 3 161,86

39
Районный коэффициент янв. 2019     20,00 дн. 2 728,56 НДФЛ янв. 2019 2 936,00

Надбавка за особые условия янв. 2019     20,00 дн. 509,60 Профсоюзные взносы янв. 2019 225,86
сельские 2013
Классное руководство * янв. 2019     20,00 дн. 499,98 Выплачено:             19 424,08

Спец.школу 2013 янв. 2019     20,00 дн. 4 076,80 За первую половину месяца янв. 2019 8 000,00
(Банк, вед. № 1 от 15.01.19)

проверка тетрадей янв. 2019     20,00 дн. 485,33 Зарплата за месяц (Банк, янв. 2019 11 424,08
вед. № 2 от 30.01.19)
Категория янв. 2019     20,00 дн. 1 456,00      

Выслуга лет янв. 2019     20,00 дн. 1 456,00      

Оплата по окладу янв. 2019 20 120 20,00 дн. 9 706,67      

Стимулирующие * янв. 2019       1 667,00      

                                                                     
Долг предприятия на начало 0,00 Долг предприятия на конец 0,00

                                                                     

Общий облагаемый доход: 22 585,94

Доплата за классное руководство 499,98 руб., а согласно тарификации, утвержденной директором школы-интерната,
доплата составляет 333,62
499,98 – 333,62 = 166,32 руб. переплата

40
41
42
43
44
45
46
Баланс

47
Выписка из учетной политики

48
 14. Порядок учета оплаты труда работников учреждения

Организацию учета заработной платы учреждения осуществлять на

основе Положения о системе оплаты труда работников учреждения
(Приложение )
Начисление заработной платы работникам, имеющим с учреждением
трудовые отношения, отражать в бухгалтерском учете следующей
бухгалтерской проводкой:
Дт 1 401 20 211 / Кт 1 302 11 730 – начислена базовая часть заработной
платы за счет лимитов бюджетных обязательств (бюджетной сметы).
Начисление заработной платы в виде стимулирующей части выплат
(премии, доплаты за качество и напряженность труда, за выслугу лет и
непрерывный стаж работы и т.п.), отражается в бюджетном учете
следующими учетными записями:
Дт 1 401 20 211 / Кт 1 302 11 730 – начислена стимулирующая часть
заработной платы за счет бюджетных ассигнований;
При этом, трудовыми отношениями являются все отношения между
работниками и учреждением, регламентируемые Трудовым Кодексом РФ.
Поэтому в указанном выше порядке в бюджетном учете отражается не
только заработная плата штатных работников, но и оплата труда работников,
принятых на определенный срок в соответствии с трудовыми соглашениями
(по совместительству).
Начисление заработной платы государственным (муниципальным
служащим отражать следующими бухгалтерскими проводками:

1) ежемесячную надбавку к должностному окладу за выслугу лет на

муниципальной службе в размерах при стаже гражданской службы в
процентах:

Дт 1 401 20 211 / Кт 1 302 11 730

2) ежемесячную надбавку к должностному окладу за особые условия

Дт 1 401 20 211 / Кт 1 302 11 730

3)ежемесячную процентную надбавку к должностному окладу за работу со

сведениями, составляющими государственную тайну, в размерах и порядке,
определяемых законодательством РФ;

Дт 1 401 20 211 / Кт 1 302 11 730

49
4) премии за выполнение особо важных и сложных заданий, порядок
выплаты которых определяется представителем нанимателя с учетом
обеспечения задач и функций государственного органа, исполнения
должностного регламента ;

Дт 1 401 20 211 / Кт 1 302 11 730

5)ежемесячное денежное поощрение;

Дт 1 401 20 211 / Кт 1 302 11 730

6)единовременную выплату при предоставлении ежегодного оплачиваемого

отпуска и материальную помощь, выплачиваемую за счет средств фонда
оплаты труда гражданских служащих»

Дт 1 401 20 211 / Кт 1 302 11 730

Начисление вознаграждений по договорам гражданско-правового

характера осуществляется на основании акта приема-сдачи результатов
выполненных работ и отражается в бюджетном учете следующей проводкой:
Дт 1 401 20 22х / Кт1 302 0х 730
Начисленные суммы страховых взносов в фонды отражать по
Дт 401.20.213 и Кт 1 303 06 730, 1 303 07 730, 1 303 10 730, 1 303
11 730
Суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по
обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством отражать на основании
расчетной ведомости (ф. 0301010) (Расчетно-платежной ведомости
(ф.0504401):
Дт1 303 02 830 Кт1 302 13 730
Суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения
по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний отражаются на основании
расчетной ведомости (ф. 0301010)
Дт1 303 06 830 Кт1 302 13 730
В случае осуществления оплаты труда работникам учреждения,
выполняющим работы по созданию основных средств, нематериальных
активов и материальных запасов, расходы на выплату таким работникам
заработной платы, начисленной на основании оформленных нарядов на
соответствующие работы, следует относить не на расходы учреждения, а
включать в стоимость основных средств, нематериальных активов или
50
материальных запасов:
Дт 1 10611310, 1 10621310,
1 10631310;1 10622320,110632320;1 10624 340,1 10634340
Кт 1 30221730-1 30226730,1 30231730,1 30232730,1 30234730, 1 30291730
Удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц и
неиспользованных в срок подотчетных сумм отражаются в бюджетном учете
в кредите счетов, соответственно,
Дт 1 30211 830 - 1 30213 830, 1 30221 830-1 30226 830, 1 30231 830, 1 30232
830, 1 30234 830, 1 30262 830, 1 30263 830, 1 30291830
Кт1 30403 730 1 30301730
Удержания и начисления на заработную плату и иные вознаграждения
и выплаты физическим лицам отражаются в бюджетном учете с
детализацией по видам начисленной заработной платы (по трудовым
договорам, по договорам гражданско-правового характера и т.п.).
В соответствии с Федеральным законом об обязательном социальном
страховании, пособие по временной нетрудоспособности вследствие
заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается
застрахованным работникам за первые три дня временной
нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня
временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда. При этом, затраты
учреждения на выплату перечисленных выше пособий за первые три дня
нетрудоспособности, в отличие от сумм пособий, выплачиваемых за счет
средств Фонда социального страхования РФ подлежат отражению на статье
КРБ 211 «Заработная плата».
Расходы учреждения на выплату своим работникам пособий по
временной нетрудоспособности (ПВН), по беременности и родам (ПБР) и т.п.
подлежат отражению на статье КРБ 213 «Начисления на оплату труда».
В связи с тем, что расходы учреждения на выплату пособий за первые
три дня временной нетрудоспособности относятся на ту же статью, что и
выплачиваемая заработная плата, указанные затраты целесообразно
перенести с кредиторской задолженности по начисленным пособиям на
кредиторскую задолженность по выплате заработной платы.
Учитывая вышеизложенное, операции по начислению пособий по
временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т.п. (за счет
бюджетных средств) в бюджетном учете учреждения следует отражать в
следующем порядке:

51
 Дт 1 401 20 211 / Кт 1 302 11 730 – на сумму пособий за первые три дня
временной нетрудоспособности, подлежащих выплате за счет средств
учреждения;
Дт 1 303 02 830 Кт 1 302 13 730 – на сумму пособий, подлежащих
выплате за счет средств Фонда социального страхования РФ.

52