Вы находитесь на странице: 1из 178

Весь Налоговый кодекс - быстро и легко

Скажите, какое у Вас возникает чувство, когда Вы читаете законодательные акты? Почему
все так сложно, прямо-таки зашифровано?

Возьму главное — Налоговый кодекс. В 90-е годы я работал бухгалтером и ежедневно


барахтался в десятках путаных инструкций и положений, сотнях маловразумительных
разъяснений чиновников. И очень-очень ждал обещанного «документа прямого
действия» — Налогового кодекса РФ. Дождался…

Мы проведем вас по самым извилистым закоулкам Налогового кодекса.

Впрочем, можно пользоваться переводами. Мы в редакции журнала «Главбух» на них


набили руку: каждая статья — перевод с полезными для бухгалтеров выводами. Но нам
давно хотелось дать читателям ключ сразу ко всему Налоговому кодексу. Создать простой
и понятный текст кодекса. Такой, чтобы каждый человек нашел в нем для себя нужное.
Да еще и без особых усилий понял, что же имели в виду законодатели.

В итоге появилась книга, которую вы сейчас держите в руках. Она проведет вас по самым
извилистым закоулкам Налогового кодекса, систематизирует ваши знания. А может,
станет первым шагом в изучении налогов.

Как тут все организовано? Авторы книги разбили Налоговый кодекс на 50 условных
закладок. Каждая поможет вам найти самые важные налоговые правила. Да не просто
найти, но и сразу же разобраться, что к чему.

Конечно, это не энциклопедия. Но, прочитав эту книгу (а времени она много не отнимет),
вы наверняка сможете решить любую налоговую задачу. Ведь главное, как известно,
не знать, а быстро находить правильный ответ. Вот такой навык в обращении
с Налоговым кодексом я вам обещаю.

И еще. Как бы ни менялось законодательство, как бы кодекс ни перекраивали, ваш навык


останется с вами. Вы всегда будете знать, где и что искать.

Кстати, насчет чиновничьего языка. Авторы книги в этом смысле настоящие полиглоты,
и они делятся с читателями своими знаниями. В самом конце вы найдете мини-
словарик — глоссарий. Там есть переводы на русский самых заковыристых и часто
встречающихся словечек из Налогового кодекса.

Приятного и полезного вам чтения!

Дмитрий Волошин,

издатель журнала «Главбух» Весь Налоговый кодекс быстро и легко


1. Три важных правила налогового
таймменеджмента
Статья 6.1. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах
и сборах 

Лотар Зайверт, эксперт по тайм-менеджменту, советует вечно опаздывающим людям


помнить о трех простых постулатах. Постулат первый (самый очевидный): время всегда
ограниченно. Постулат второй (с которым тоже не поспоришь): время само по себе
не может быть продлено и его невозможно купить. Постулат третий: время нельзя
сэкономить и использовать впрок.

С последним утверждением могут не согласиться только игроки в «Что? Где? Когда?» —


они, как вы помните, досрочно отвечают на вопросы, тем самым сохраняя драгоценные
минуты на обсуждение. Возможно ли такое при уплате налогов? Увы, нет.

Налогоплательщики (будь то организации или обычные люди) использовать ранее


накопленные минуты, к сожалению, не могут. Для них в Налоговом кодексе
РФ прописаны четкие сроки, которые, как правило, не продлишь, не купишь и уж тем
более не сэкономишь.

Приведем несколько примеров из практики. 10 дней дается на то, чтобы отправить


документы по запросу налоговой во время проверки. Ровно месяц, чтобы сообщить
в инспекцию о созданном обособленном подразделении компании. Не более трех лет для
того, чтобы вернуть деньги, излишне уплаченные в бюджет… Малейшее опоздание может
грозить серьезными финансовыми потерями.

Все-таки некоторые сроки можно продлить. Скажем, если компания во время проверки
не успевает за 10 дней представить запрошенные документы. В этой ситуации
бухгалтерия вправе написать уведомление о продлении срока. И на основании этого
заявления чиновники могут дать компании несколько дополнительных дней
на подготовку бумаг. А могут и не дать.

Однако кодекс воспитывает пунктуальность не только у налогоплательщиков. Рутинная


жизнь налоговиков также четко регламентирована.

Скажем, на то, чтобы выдать компании справку о состоянии расчетов с бюджетом,


у чиновников есть только пять дней. А чтобы вернуть организации налоговую
переплату — не больше месяца.

Другое дело, что во многих ситуациях чиновники могут нарушать сроки совершенно
безнаказанно. Оштрафовать налоговика, который задерживает справку о расчетах
с бюджетом, увы, нельзя. А вот за поздний возврат налоговой переплаты инспекторам
придется раскошелиться. Если компания получила свои деньги позже положенного,
то ей полагается компенсация: рассчитывают ее по правилам, прописанным в главе 12
Налогового кодекса РФ.

Как можно вернуть или зачесть налоговую переплату? Подробности — в Закладке 5.

Как законопослушному налогоплательщику не проспать важный срок?


Дополним постулаты господина Зайверта тремя правилами из статьи 6.1 Налогового
кодекса РФ.

Правило № 1. Считаем годы, кварталы и месяцы


Самая простая ситуация — когда отведенный законом срок истекает в конкретный день.
К примеру, сдать декларацию по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2015 года
компаниям надо было не позднее 27 апреля того же года включительно. За отчетность,
сданную позже, чиновники могут наложить санкции.

Но бывает, что срок обозначен не конкретной датой, а периодом. Это может быть квартал,
год или даже несколько лет. Тут тоже все довольно просто. А если срок установлен
в месяцах? Возьмем, к примеру, камеральную проверку. Согласно статье 88 Налогового
кодекса РФ, инспекторы должны закончить ее за три месяца.

С уплатой налогов ситуация схожая. Крайние сроки можно отодвинуть, получив отсрочку,
рассрочку или инвестиционный налоговый кредит. Этому посвящена глава 9 Налогового
кодекса РФ. Правда, на практике применяют ее крайне редко. Подождать пару дней
важные документы налоговые инспекторы еще могут. А вот ждать деньги — ни за что.

Предположим, ревизию начали 31 марта. Значит, закончить проверку чиновники


должны… до 30 июня включительно. Потому что 31 июня в календаре просто нет. А для
такой ситуации в статье 6.1 кодекса прописана специальная норма: если срок истекает
в день, которого нет в календаре, то успеть надо до конца месяца.

Правило № 2. Считаем дни


Тут есть очень важное правило, и звучит оно так: если Налоговый кодекс не уточняет,
о каких днях идет речь, то в расчет берут только будни. Выходные и праздники можно
смело отбросить.

Обратимся к пункту 3 статьи 93 кодекса. Там сказано: представить документы по запросу


из ИФНС нужно в течение 10 дней. Представим, что организация получила требование 16
февраля 2015 года. Отсчитываем 10 рабочих дней с этой даты: 17, 18, 19, 20, 24, 25, 26, 27
февраля, 2, 3 марта. Получается, что передать документы надо было до 3 марта
включительно. Отправили документы 4 марта — получите штраф.

Но имейте в виду: в кодексе есть сроки, которые прописаны именно в календарных днях.
Например, чтобы подтвердить нулевую ставку НДС у экспортеров есть 180 календарных
(!) дней (п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ). Отсчитаете 180 дней без выходных
и праздников — и, возможно, опоздаете: НДС придется платить по полной.

Правило № 3. Определяем час Икс


Все мы помним час Икс, который добрая фея сообщила Золушке: карета должна была
превратиться в тыкву ровно в 12 ночи. Для налогоплательщиков час Икс — это тоже
полночь.

Как мы уже говорили, отчитаться по НДС за I квартал 2015 года надо было не позднее 27
апреля. Представим, что незадачливый бухгалтер отослал электронную декларацию
в инспекцию, когда на часах было 23:59. Если у него есть документ, подтверждающий
отправку отчета до полуночи, то штрафа за опоздание можно не бояться.
И еще кое-что важное про час Икс. Допустим, что срок, отведенный кодексом,
заканчивается в праздничный или выходной день. Тогда критической точкой будет
полночь следующего рабочего дня. Вновь возьмем декларацию по НДС за I квартал.
Крайний срок ее сдачи — 25 апреля. Но в 2015 году 25 апреля — это суббота. А значит,
крайний срок сдачи отчета сдвигается на понедельник 27 апреля. И в распоряжении
бухгалтера оказываются дополнительные 48 часов! При условии, конечно, что выходные
он потратит на отчет… Что маловероятно:-).

Вопрос-тест к Закладке 1

 ?

Компания получила требование об уплате налога 16 июня 2015 года. По общему


правилу исполнить его надо в течение 8 дней. Компания заплатила налог 26 июня.
Начислят ли инспекторы пени за опоздание?

o А.  Да
o Б.  Нет

Правильный ответ — Б. В расчет надо брать рабочие дни. 26 июня — это


восьмой рабочий день. Значит, инспекция пени не начислит.

 
2. Исполнители главных ролей
Глава 4. Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах
и сборах 

«В этом мире неизбежны только смерть и налоги», — так когда-то говорил Бенджамин
Франклин. Действительно, все мы рано или поздно сталкиваемся с этими неприятными
вещами. Правда, если быть точным, то смерть страшна лишь для одной группы
налогоплательщиков — физических лиц. То есть обычных людей. А вот для лиц
юридических (различных компаний и организаций) возможная смерть, то есть
ликвидация, не так трагична. И более того — необязательна. Зато от налогов
действительно никуда не денешься. Тут Бенджамин Франклин был прав.

Как чиновники ведут учет всех налогоплательщиков? Подробности — в Закладке 7.

Итак, платить налоги обязаны все физические и юридические лица. Более того, довольно
часто по налогам приходится еще и отчитываться — сдавать декларации и расчеты.
Делать это физики и юрики — так частенько называют физических и юридических лиц —
могут сами. А могут через представителей. Кто они такие — представители
налогоплательщиков? Давайте разбираться.

Роль налогоплательщика-физика исполняет…


Сначала пара слов про физических лиц — простых граждан. Так вот, если сам человек
не может заплатить налог или, скажем, сдать декларацию, то его роль может исполнить
представитель: законный или уполномоченный.

Законные представители чаще всего выступают за детей. Характерный пример: ребенок


получил крупный денежный подарок от  какой-то организации. Вероятнее всего,
со стоимости этого подарка надо заплатить налог. И сделать это может папа или мама —
как законные представители маленького налогоплательщика. А кто такие
уполномоченные представители? Ими могут быть любые граждане, имеющие
доверенность налогоплательщика.

Причем, что особо важно, — доверенность должна быть нотариальной. Получить


доверенность и быть уполномоченным представителем налогоплательщика не могут
только сотрудники налоговых, таможенных, правоохранительных органов, а также судьи.

В роли налогоплательщика-юрика…
Теперь про компании. Заплатить налоги компания может сама — со своего собственного
расчетного счета. А вот декларацию сдают через представителя, уполномоченного или
законного. То есть тут, по сути, все, как у граждан.

Уполномоченные представители — это лица (физические или юридические), имеющие


от компании доверенность на те или иные действия. Исключения те же: не вправе быть
уполномоченными представителями только налоговики и другие чиновники. В то же
время бухгалтер вполне может получить доверенность и сдавать отчетность организации.
Обратите внимание: заверять доверенности, выданные юриками, необязательно.

А вот законные представители — это, как родители у детей. Им доверенность не нужна.


Возьмем, к примеру, общества с ограниченной ответственностью. Если компания
зарегистрирована именно как ООО, то без доверенности от ее имени может действовать
лишь так называемый единоличный исполнительный орган. В большинстве случаев это
гендиректор.

Кроме того, в устав могут быть вписаны и другие люди, имеющие право исполнять роль
юридического лица. Однако чаще всего это только директор.

Вопрос-тест к Закладке 2

 ?

Кто в качестве законного представителя может сдавать за ООО налоговую


отчетность?

o А.  Любой бухгалтер


o Б.  Главбух с доверенностью на сдачу отчетности
o В.  Главбух, упомянутый в уставе ООО как лицо, которое может
представлять компанию без доверенности

Правильный ответ — В. Законный представитель ООО — это лицо, которое


может представлять компанию по закону или на основании устава. При этом
доверенность не нужна.

 
3. Письма, которые не ждешь
Глава 10. Требование об уплате налогов и сборов

Вы пройдете мимо своего почтового ящика, если будете знать, что там вас поджидает
конверт? Или закроете окошко почтовой программы, которая только что уведомила вас о
новом сообщении? Вряд ли. Даже если надо срочно отойти от компьютера, вы сначала
заглянете в папку «Входящие». Удивительно, но в эпоху повсеместного спама мы
надеемся получить письмо с какой-то радостной новостью. Или просто привет от друга.
Но есть почта, которую совсем не ждешь. Характерный пример — письма из налоговой. А
именно требования об уплате налогов.

Когда инспекторы отправят требование


Если вы вовремя и полностью платите все налоги, то по вашему адресу требования не
пошлют. Однако от ошибок не застрахован никто. Маленькая погрешность в расчете,
налоговая проверка… И вот за компанией уже числится недоимка. А это повод отправить
вашей организации требование об уплате налога. Инспекторам отводится на это 20 дней
после того, как вступит в силу решение по проверке (см. схему ниже). Как мы уже знаем,
выходные в расчет не берутся.
Путь, который проходят требования об уплате налога
На что важно обратить внимание, когда читаешь
требование
Получили неприятное письмо из ИФНС? Проверьте, чтобы оно было составлено точно в
соответствии с законом. Там обязательно должны быть следующие сведения:

— сумма налоговой задолженности;

— размер пеней (и возможно — штрафа), набежавших на этот долг;

— срок уплаты данного налога, который вы пропустили;

— меры, которые предпримут чиновники, если вы проигнорируете письмо;

— дату, к которой вы должны исполнить требование;

— основание для взыскания задолженности (например, решение инспекции) и ссылки на


законодательство.

Если не хватает чего-то существенного, то долг можно не платить. Помните об этом,


особенно если вы в принципе не согласны с недоимкой. В этом случае огрехи,
допущенные чиновниками, — основание признать требование недействительным.

Требование могут передать лично под расписку или отправить по почте (либо через
спецоператора по Интернету). При почтовом отправлении письмо будет считаться
полученным через шесть дней с даты отправки. Даже если фактически вы получите его
только через две недели. К сожалению, почтовые проблемы чиновников никак не
волнуют.

И еще один важный момент. Инспекторы указывают в письме сумму пеней на тот день,
когда они выставляют требование. При этом за каждый день опоздания начисляют пени в
размере 1/300 ставки рефинансирования. Предположим, письмо отправили по почте. Так
вот: к моменту получения сумма пеней увеличится. Поэтому заплатить придется больше,
чем указано в требовании.

Пример. Как считать пени

6 августа налоговики выставили ООО «Денег мало» требование об уплате налога. По


состоянию на этот день за компанией числится недоимка по ЕНВД — 10 000 руб.
Предположим, что в июле и августе действовала ставка рефинансирования, равная 8,25%.
Пени, набежавшие с 26 июля (12 дн.), равны 33 руб. (10 000 руб. × 12 дн. × 8,25% : 300).

ООО «Денег мало» получило требование и выполнило его 10 августа. При этом была
уплачена сумма пеней за 16 дней опоздания — с 26 июля по 10 августа. Их сумма
составила 44 руб. (10 000 руб. × 16 дн. × 8,25% : 300).

Какой срок отводится на то, чтобы заплатить долги


По общему правилу выполнить требование надо в течение восьми дней. Правда,
чиновники могут обозначить в письме и другой срок. Но восемь дней — это минимум.

А что будет, если так и не заплатить деньги? В этом случае налоговики вправе взыскать
задолженность с организации в принудительном порядке. То есть из денег на счете в
банке или из стоимости иного имущества компании. Кроме того, есть вероятность, что
инспекторы приостановят операции по банковским счетам организации и арестуют ее
имущество. Но об этом в следующей закладке.

Вопрос-тест к Закладке 3

 ?

Сколько дней отводится организации, чтобы выполнить требование об уплате


налога?

o А.  Минимум восемь календарных дней.


o Б.  Минимум восемь рабочих дней.

Правильный ответ — Б. По общему правилу выполнить требование надо в


течение восьми рабочих дней.
4. Не в деньгах счастье, но без них беда
Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных
средств…
Статья 47. Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного
имущества…
Статья 76. Приостановление операций по счетам в банках…
Статья 77. Арест имущества
Всем известно, что ни в деньгах счастье, дружба дороже денег, а здоровье не купишь… В
русском фольклоре есть довольно много финансовых пословиц. И, что интересно, все они
отличаются удивительной гибкостью. Наш человек сначала громко скажет: «Не в деньгах
счастье…» А потом тихо добавит: «…но без них беда!»
Вторая часть известной пословицы частенько вспоминается тем, кто не выполнил вовремя
требование об уплате налога. Напомним, что в большинстве случаев на это отводится
восемь рабочих дней. Наступает девятый день, и у чиновников появляются все основания
принудительно взыскать налоговый долг с расчетного счета компании. Что же происходит
дальше?

Как инспекторы взыскивают долги со счетов


Если инспекторы, взыскивая долг, забудут о дедлайне (временном ограничении), их
действия можно признать незаконными.

А дальше инспекторы должны действовать в соответствие со строгим порядком,


прописанным в Налоговом кодексе РФ (см. схему ниже). Самое важное тут — сроки,
которые четко прописаны в законодательстве для каждой ситуации. Если где-то
инспекторы забудут о дедлайне (временном ограничении), то их действия можно признать
незаконными. Давайте посмотрим, какие сроки самые главные.
Как ФНС взыскивает долг со счета компании

* Суд может продлить данный срок, если налоговая инспекция пропустила его по
уважительной причине.
** Если налоговики отправили решение по почте, то письмо считается полученным через
шесть дней.

Первый главный срок — два месяца с того момента, как истек период, в который
следовало уплатить налог. То есть выполнить требование чиновников. В течение этих
двух месяцев налоговики могут вынести решение о взыскании долга со счета компании.
Это решение оформляют на бумаге. Затем ИФНС отправляет в банк, где открыт счет
налогоплательщика, поручение перечислить средства в бюджет . Этот документ называют
также инкассовым поручением. Банк обязан выполнить это поручение не позднее
следующего операционного дня. Но что, если денег не хватает? Тогда банк поместит
поручение в картотеку неоплаченных счетов. Как только деньги поступят на счет, банк
спишет их.

У многих компаний помимо рублевых счетов есть еще и валютные. А также счета с
электронными деньгами — их используют многие торговые компании, которые продают
что-то через Интернет. Так вот: налоговики имеют право взыскать долги и с этих счетов
тоже.

В то же время инспекторы не могут списывать недоимки с депозитов. Если счет приносит


компании доход в виде процента, налоговики взять с него долг не могут.

Итак, на то, чтобы снять недоимку со счета, у инспекторов есть два месяца. Что если они
пропустили этот первый главный срок?

Тогда они все еще могут получить деньги, но для этого им придется обратиться в суд. На
это им отводится полгода. Подав иск в арбитраж, налоговые инспекторы будут ждать,
пока судьи рассмотрят дело. Этот процесс вполне может затянуться надолго. Причем
победа чиновникам отнюдь не гарантирована.

Когда инспекторы возьмут в счет долгов имущество налогоплательщика

Предположим, инспекторы оказались расторопными и вовремя приняли решение о


взыскании долга со счета. Но средств так и не хватило! Что тогда?
У налоговиков остается возможность взыскать долг за счет иного имущества организации
(см. схему ниже). Скажем, недвижимости или транспортных средств, принадлежащих
компании на праве собственности. Но тут чиновники обязаны соблюсти второй главный
срок — ровно один год с того момента, как истек период, в который следовало уплатить
налог.
Как ИФНС взыскивает долг за счет иного имущества компании
* Суд может продлить данный срок, если налоговая инспекция пропустила его по
уважительной причине.

В течение этого срока инспекция должна успеть подготовить решение и постановление о


взыскании долга. Постановление чиновники отправляют судебным приставам. Они и
будут требовать у компании долг.

Для инспекторов, пропустивших второй главный срок, в Налоговом кодексе РФ также


есть поблажка. В этой ситуации налоговики все еще могут заполучить имущество в счет
долгов. Но для чего опять же придется обращаться в суд. На это им отводится уже два
года.

Чтобы хорошенько запомнить все упомянутые выше сроки, прочитайте пример.

Пример. Как инспекторы взыскивают долги

Налоговая инспекция провела проверку ООО «Нету денег» и обнаружила недоимку.


Компании начислили пени, а также ее оштрафовали. Решение по результатам проверки
вступило в силу 16 февраля 2015 года.

Требование об уплате налога, пеней и штрафа инспекция должна направить в течение 10


рабочих дней, то есть не позднее 3 марта. Если это будет заказное письмо, то оно будет
считаться полученным 12 марта (шесть рабочих дней после отправки).

Именно 12 марта письмо дошло до организации. Выполнить требование ООО «Нету


денег» должно не позднее 24 марта (восемь рабочих дней).

Однако у ООО «Нету денег» нету денег. И компания не выполнила требование в


положенный срок. Значит, инспекторы не позднее 24 мая могут принять решение о
взыскании долга со счета. Если чиновники опоздают, то ИФНС может обратиться в суд.
Срок для этого — не позднее 24 сентября 2015 года.

Инспекторы попытались взыскать долг со счета ООО, но безуспешно. Тогда они захотели
погасить недоимку имуществом. Сделать это без обращения в суд они могут не позднее 24
марта 2016 года. А пойти в суд — не позднее 24 марта 2017 года.

Как инспекторы могут подстраховаться, чтобы


взыскать долг наверняка
Голь на выдумки хитра. Да и богатеи тоже отнюдь не дурачки. Компания, узнав о
принудительном взыскании, может быстренько перевести все деньги на счет другой
фирмы. Или перерегистрировать свое недвижимое имущество на генерального директора.
Да, много есть способов защитить свои кровные…

Есть два вида обеспечительных мер: арест имущества и приостановка операций по


счету.

Но и чиновники могут подстраховаться, чтобы наверняка заполучить денежки в бюджет.


Им дано право применять так называемые обеспечительные меры. Во-первых,
арестовывать имущество. А во-вторых, приостанавливать расходные операции на
расчетном счете — попросту говоря, заблокировать его.

Арест — мера нечастая, и вообще он возможен только с санкции прокурора. При этом
бывает полный и частичный арест. При полном аресте компания в принципе не может
распоряжаться имуществом. А если речь идет о частичном аресте, распоряжаться
активами можно. Но не в полной мере, а только с разрешения и под строгим контролем
чиновников.

Теперь про блокировку счета. К этой обеспечительной мере инспекторы прибегают


гораздо чаще. Как мы уже говорили, заморозить счет инспекторы могут, когда компания
не выполнила требование об уплате налога. Но это не все! Приостановить операции
налоговики могут, еще и когда компания вовремя не сдала ту или иную декларацию.

Обратите внимание на такой момент: если в первом случае ИФНС заблокирует только
сумму долга, то во втором замороженными окажутся все средства. То есть у компании
совсем не получится пользоваться своими деньгами. Инспекторы снимут блокировку,
только когда организация сдаст опоздавшую декларацию.

А до этого момента в компании наверняка еще не раз вспомнят старую пословицу: «Не в
деньгах счастье, …но без них беда».

Все еще хуже, если компания не исполнила требование и не уплатила крупную или особо
крупную сумму! Тогда инспекторы вправе обратиться в органы внутренних дел. В этом
случае в отношении компании могут возбудить уголовное дело. Крупной считается
задолженность, которая превышает:

— либо 2 млн руб. в течение трех лет подряд при условии, что доля недоимки больше 10
процентов налогов, подлежащих уплате;

— либо 6 млн руб. без всяких условий.

А особо крупный долг — это недоимка, которая больше:

— либо 10 млн руб. в течение трех лет подряд и если доля недоимки превышает 20
процентов налогов, подлежащих уплате;

— либо 30 млн руб. без всяких условий.

Вопрос-тест к Закладке 4

 ?

В каких случаях налоговая инспекция может заблокировать расчетный счет


компании?

o А.  Если организация не выполнит требование об уплате налога


o Б.  Если организация не сдаст в установленный срок налоговую
декларацию
o В.  В обоих этих случаях

Правильный ответ — В. Статья 76 Налогового кодекса РФ предусматривает два


основания для блокировки счета: невыполнение требования об уплате налога и
отсутствие налоговой декларации.

 
5. Вернуть нельзя зачесть
Статья 78. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа

Статья 79. Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа

Там, где расположены закладки 3 и 4, мы рассказали, что ждет компанию с налоговыми
долгами. Но что если ошибка в расчете налогов привела к противоположной ситуации —
бюджет получил больше положенного? Можно ли вернуть эти деньги?

Если с даты, когда у компании образовалась налоговая переплата, не прошло трех лет,
деньги вернуть вполне реально. Проще, конечно, зачесть излишне перечисленные
средства в счет будущих платежей. Но можно вернуть и по-настоящему. Прямо
на банковский счет организации. «Вернуть нельзя зачесть» — у бухгалтера есть выбор,
куда ставить запятую.

Если переплату, которая возникла из-за ошибки


компании, надо зачесть
Сразу остановимся на таком важном моменте. Согласно статье 78 Налогового кодекса РФ,
инспекторы могут производить зачет только в рамках одной группы налогов. А что это
за группы такие? Их три: федеральные, региональные и местные. Перечни налогов,
которые входят в каждую группу, вы найдете на схеме ниже.
Классификация налогов

Федеральные налоги

НДС
Акцизы
НДФЛ
Налог на прибыль
НДПИ
Водный налог
Госпошлина
ЕСХН
Налог, который платят на упрощенной системе
ЕНВД

 Региональные налоги

Налог на имущество организаций


Налог на игорный бизнес
Транспортный налог

 Местные налоги

Земельный налог
Торговый сбор (с 1 июля 2015 года)
Федеральные налоги можно зачитывать только в счет федеральных, региональные —
в счет региональных. А переплату по земельному налогу компания может направить
в счет него же.

И еще одна немаловажная деталь. Законодательство разрешает зачитывать не только


переплаченные налоги, но и пени. А также штрафы. Но и здесь все зависит
от принадлежности того или иного налога к конкретной группе. То есть зачесть штраф
по федеральному налогу в счет регионального не получится.

Теперь о механизме зачета. Обнаруженную переплату инспекторы направляют


на погашение долгов компании. Недоимок нет? Тогда излишек можно зачесть в счет
будущих платежей. Порядок тут такой. Компания подает заявление. Далее налоговая
может назначить сверку. Переплата подтвердилась? В течение 10 дней инспекторы
примут решение о зачете.

Заявление на зачет переплаты лучше подавать заранее. Возьмем практическую ситуацию.


За компанией числится переплата по ЕНВД. И директор с главбухом решают зачесть
ее в счет будущих платежей. Как раз приближается 25-е число — крайний срок уплаты
вмененного налога, а денег на счетах, как говорится, три копейки. 22-го числа бухгалтерия
составляет заявление о зачете и отправляет его в инспекцию. Все бы хорошо, да только
решение о зачете налоговики могут принять только через 10 дней. Если они так поступят,
то компании насчитают пени.

Кстати, если переплату найдут инспекторы (а не бухгалтер), они обязаны сообщить о ней
в компанию. Срок такой же — 10 дней. А далее те же правила: излишком налогов погасят
долги компании. Но если их нет, организация вправе подать заявление о зачете в счет
будущих платежей.

Как только налоговые инспекторы примут решение о зачете, они обязаны уведомить
об этом компанию. На это кодекс отводит им пять дней.

Если переплату, которая возникла изза ошибки


компании, надо вернуть
Возьмем такую ситуацию: компания хочет вернуть переплаченные налоги, что
называется, живыми деньгами. Для этого также надо подать заявление. В нем важно
правильно указать реквизиты банковского счета, на который должны быть перечислены
средства.

Получив заявление, инспекция скорее всего назначит сверку. Допустим, выяснилось, что
за организацией есть долги. Тогда сначала ИФНС направит переплату в счет недоимок.
А компании потом вернут только ту часть, которая останется после погашения долгов.

Собственно возвращает деньги Федеральное казначейство. На это у него есть месяц с дня,
которым датировано заявление, полученное от компании.

При этом ИФНС выступает как связующее звено в цепочке. Налоговики получают
от компании заявление и принимают решение о возврате имеющейся переплаты. Делают
они это в течение 10 дней с даты заявления или акта сверки (если она проводилась).
Дальше инспекторы дают поручение казначейству.

Процесс возврата может затянуться на вполне законных основаниях. Действительно,


по закону чиновники должны возвращать переплату из бюджета в течение месяца. Однако
представим, что в организации нашли ошибку, из-за которой налог был переплачен.
Бухгалтерия составила уточненную декларацию, где отразила правильную сумму.
И заявление в ИФНС, где попросила вернуть переплату на расчетный счет. Получив
исправленный отчет, налоговики могут начать камеральную проверку. А она может
длиться до трех месяцев! Соответственно в месячный срок с возвратом чиновники
не уложатся. И никакой компенсации компании в этом случае не полагается. Это уже
неоднократно подтверждали суды.

Можно не сомневаться: к уплаченным налогам чиновники относятся как к своим кровным


денежкам. А кому нравится расставаться со своим кровным имуществом? Так что
средства, уже поступившие в бюджет, возвращают крайне неохотно. Поэтому в кодексе
предусмотрена компенсация для тех организаций, к которым деньги вернулись
с опозданием (то есть позже, чем через месяц).

Эту компенсацию рассчитывают по ставке рефинансирования Банка России за каждый


календарный день опоздания. Если эта ставка составляет 8,25 процента, то за каждый день
опоздания компания получит компенсацию в размере 0,023 процента (8,25% : 365)
от суммы переплаты.

Как быть, если переплата образовалась из-за действий


ИФНС
Совсем необязательно бухгалтеру ошибаться! И сами инспекторы могут взыскать
с компании больше положенного. Допустим, ИФНС выставила требование, с которым
организация не согласилась. Пока налогоплательщик спорил с инспекторами, те успели
списать долг с расчетного счета. Однако впоследствии (скажем, в результате судебного
разбирательства) выяснилось, что средства были взысканы неправомерно. Вот
и получается, что за компанией числится переплата.

Для этой ситуации действует алгоритм, схожий с тем, что мы рассмотрели выше. Сначала
инспекторы направят переплату в счет долгов (если они у организации есть). А потом уже
налоговый излишек можно вернуть на банковский счет. Для этого компания должна
в течение месяца подать в ИФНС заявление. Месяц рассчитывают с того дня, когда
в организации узнали об излишнем взыскании.

Не успели заявить на возврат? Тогда вернуть деньги можно, только если обратиться в суд.
И только в течение трех лет.

Возвращает деньги опять же Федеральное казначейство по поручению налоговиков. Срок


стандартный — месяц с того дня, когда инспекция получила заявление
налогоплательщика.

Кстати, излишне взысканные налоги чиновники обязаны возвращать с процентами.


Всегда! Предположим, 1 сентября инспекторы ошибочно списали со счета недоимку
по налогу на прибыль. Позже выяснилось, что никакого долга не было. Так вот,
чиновники должны вернуть взысканные средства с процентами, начисленными за каждый
день, начиная со 2 сентября. А рассчитывают эти проценты по ставке рефинансирования.

Вопрос-тест к Закладке 5

 ?

Можно ли зачесть переплату по транспортному налогу в счет будущего платежа по


налогу на добавленную стоимость?
o А.  Да
o Б.  Да, но только если у компании нет никаких долгов перед бюджетом
o В.  Нет

Правильный ответ — В. Транспортный налог — региональный, а НДС —


федеральный. Поэтому зачитывать их нельзя.

 
6. Декларационная кампания длиною в пять веков
Статья 80. Налоговая декларация

Статья 81. Внесение изменений в налоговую декларацию 

Знаете ли вы, в каком веке в России появились первые налоговые декларации? Считается,
что прообраз современной отчетности возник в XV веке, когда царь Иван III ввел так
называемые сошные письма — сведения о земле, за которую требовалось платить налог.
С тех пор вот уже пять веков российские налогоплательщики обязаны регулярно
отчитываться о своих доходах, имуществе и иных объектах налогообложения. Сдавать
отчеты должны также налоговые агенты.

Сейчас сошных писем уже нет. Зато есть декларации, а также расчеты авансов, сведения
о выплаченных доходах и иные документы, необходимые инспекторам для контроля.

О том, как рассчитывать разные налоги (и соответственно заполнять декларации),


мы расскажем в следующих Закладках. Здесь же остановимся на общих правилах сдачи
налоговой отчетности.

Отправка отчетности: по электронной или другой почте


Естественно, процедура подачи деклараций постоянно развивается. Еще недавно
декларацию можно было либо лично отнести налоговикам, либо отправить по почте.
Сейчас сдать отчетность можно и через Интернет — через спецоператора. По общему
правилу организации, у которых среднесписочная численность превышает 100 человек,
обязаны (!) представлять декларации исключительно в электронном виде. Исключение —
декларации по НДС. Сдавать их в электронном виде должны все.

Независимо от того, каким способом компания представляет декларацию, у нее должны


остаться доказательства того, что отчет был сдан. Если декларация была передана
инспектору лично, то в распоряжении организации останется ее копия с отметкой
инспектора о приеме.

Допустим, что отчетность была отправлена по почте (кстати, тут непременно понадобится
опись вложения). В этом случае представитель компании получит почтовую квитанцию
с датой отправки. Обратите внимание: дату подачи отчетности в такой ситуации
определяют по почтовому штемпелю. То есть не важно, когда именно декларация
поступит в ИФНС. Главное, вовремя отнести ее на почту.

И последний вариант: отчетность направили в ИФНС через Интернет. В этом случае


подтверждать сдачу декларации будет специальная квитанция о приеме.

Бланки отчетности инспекции должны выдавать бесплатно. Хотя понятно, что сейчас
найти нужную форму проще в Интернете, нежели в ближайшей налоговой. Однако,
скачивая шаблон, обязательно нужно проверить, действует ли эта форма в данный
момент. Дело в том, что бланки и порядок сдачи той или иной декларации устанавливает
Федеральная налоговая служба. При этом ФНС довольно часто вносит поправки в уже
утвержденные формы. И если сдавать отчет на бланке, который утратил силу, инспекторы
его не примут.

Опоздание декларации: штраф и замороженный счет


За малейшие проволочки при сдаче декларации инспекторы могут привлечь
к ответственности. Штраф для этой ситуации предусмотрен в статье 119 Налогового
кодекса РФ. Кроме того, ответственного работника — директора или бухгалтера — могут
оштрафовать на 300–500 руб. по статье 15.5 Кодекса об административной
ответственности. И еще: как мы уже рассказывали, если компания задерживает
отчетность, то инспекторы могут заблокировать ее расчетный счет.

Минимальный штраф по статье 119 Налогового кодекса РФ — 1000 руб.

Уточненки: обязательные и не очень


Помните, как в школе добрые учителя разрешали начисто переписать диктант? Так
и Налоговый кодекс позволяет бухгалтерам составить новый отчет, если в уже сданный
закрались ошибки. В этом случае новый отчет называют уточненной декларацией. Или
попросту уточненкой. Другой вопрос: обязаны ли бухгалтеры уточнять уже сданные
декларации? Тут все зависит от ситуации.

Первая ситуация. Из-за ошибки в бюджет поступило меньше денег. Тут подача


уточненки — прямая обязанность налогоплательщика. Предположим, компания занизила
налог на прибыль за прошлый год. Ошибку нашли, когда годовая декларация уже ушла
в инспекцию. Пока налоговики не обнаружили погрешность (и не оштрафовали
за недоимку), важно сдать уточненку. Но перед этим надо срочно заплатить долг и пени,
которые, возможно, уже набежали на сумму задолженности. Тогда штраф компании точно
не грозит.

Вторая ситуация. Налог переплачен. В этом случае можно и не подавать уточненку.


Однако тогда не удастся вернуть переплату. Поэтому здесь уже сама организация
(а не инспекция) заинтересована исправить отчет.

Многие бухгалтеры крайне неохотно корректируют декларации: они знают, что любая
уточненка попадает под пристальный контроль налоговиков. Особенно это касается
уточненных деклараций, которые приводят к крупным переплатам в бюджет. Чтобы
не сдавать отчет заново, можно скорректировать расчет налога в текущем периоде.
Однако сделать так можно, если ошибка в расчете налога привела именно к переплате.

Пример. Подавать ли уточненку, если переплатили налог

В 2014 году бухгалтер ООО «Богатей» при расчете налога забыл учесть расходы на сумму
100 000 руб. Ошибку обнаружили, когда декларация за 2014 год была уже сдана. Налог
также был уплачен (а точнее переплачен).

В этой ситуации у бухгалтера был выбор. Либо подать уточненку за 2014 год. А вместе
с ней заявление о зачете (или возврате) переплаченного налога. Либо на основании
бухгалтерской справки отразить в декларации за текущий период 2015 года расходы
на 100 000 руб. больше. Ну, и еще можно было бы вообще ничего не делать — закон
не обязывает.

А еще довольно часто случаются ошибки, которые никак не связаны расчетом налога.
Например, неправильно указали налоговый период, за который подается отчет. Тогда
закон не обязывает бухгалтера что-то корректировать. Однако известить инспекторов все-
таки стоит. Вы можете составить уточненку или направить в ИФНС небольшое
пояснительное письмо с описанием ошибки. Если этого не сделать, налоговики могут
запутаться в вашей декларации. Запросто могут и штраф выписать…
И о правилах подачи уточненных деклараций. Как и обычную отчетность, уточненку
можно отнести в ИФНС лично, отправить по почте или через Интернет. Уточненки
по НДС надо сдавать строго по Интернету. Отправляя корректировку, используют именно
тот бланк, на котором был сдан первоначальный отчет. При этом на титульном листе
должна стоять отметка о том, что это именно уточненка.

В исправленной декларации должны быть обязательно заполнены все строки. То есть,


по сути, надо переписать отчет. Сравним это со школьной работой над ошибками.

Вопрос-тест к Закладке 6

 ?

Бухгалтер нашел ошибку в декларации по налогу на имущество, сданной два года


назад. Из-за ошибки налог был недоплачен. Что нужно сделать?

o А.  Сдать уточненку, предварительно заплатив недоимку и набежавшие


пени
o Б.  Увеличить на сумму долга текущие обязательства по налогу
на имущество

Правильный ответ — А. Если ошибка в декларации привела к недоимке,


компания обязана погасить долг с пенями и сдать уточненку.

 
7. На налоговый учет становись!
Статья 83. Учет организаций и физических лиц

Еще может пригодиться закладка на статью 84

Помните, как в детском мультике все боялись, что их сосчитают? Перспектива иметь
идентификационный номер налогоплательщика (кратко ИНН) некоторым людям тоже
не по душе. Многие предпочитают, чтобы данные о них были привязаны к фамилии,
имени и отчеству, а не к обезличенному номеру. На это даже есть ряд религиозных
причин.

Налоговый кодекс РФ уважает чувства таких людей. По его правилам простой человек
(не предприниматель) вправе подать в налоговую инспекцию декларацию, заявление
или другие документы, не указывая ИНН. В этом случае его опознают
на основании других сведений. Помимо Ф.И.О. это еще дата и место рождения, пол,
адрес, паспортные данные и гражданство.

Как ставят на налоговый учет обычных людей


и предпринимателей
В ИНН простого человека (физического лица) 12 знаков. Чтобы получить свидетельство
о постановке на учет с этим номером, надо подать заявление в налоговую инспекцию
по месту своего пребывания. То есть в ту, к которой прикреплен адрес, где человек сейчас
живет. Впрочем, если заявления не было, он все равно будет числиться на налоговом
учете. В этом случае его зарегистрируют на основании имеющихся в ИФНС сведений.
В частности, поступивших из паспортного стола.

Индивидуальных предпринимателей ставят на налоговый учет так. Как только


новоявленного бизнесмена зарегистрировали, информация об этом попадает в ЕГРИП —
единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. На ее основании
инспекторы ставят его на налоговый учет самостоятельно — в ИФНС по месту
жительства. И помимо свидетельства присылают еще и уведомление.
Идентификационный номер фигурирует в обоих документах. Он тоже состоит из 12 цифр.

Как ставят на налоговый учет компании


Компаниям тоже никак не обойтись без ИНН. Идентификационный номер присваивают
автоматически. Для этого даже не нужно подавать заявление в ИФНС. Инспекторы
поставят только что созданную российскую фирму на налоговый учет, как только она
будет зарегистрирована в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).
А в подтверждение выдадут ее учредителям свидетельство о постановке на налоговый
учет. Именно там они и укажут ИНН — цифровой код из 10 знаков.

Для некоторых российских компаний установлен специальный порядок постановки


на налоговый учет. Пример — крупнейшие налогоплательщики

В статьях 83 и 84 Налогового кодекса перечислены не все случаи, когда компания или
предприниматель должны встать на учет в налоговой инспекции. Подобные требования
есть и в других статьях кодекса. Например, в статье 346.28. Она посвящена правилам
перехода на уплату ЕНВД — единого налога на вмененный доход. Подробности —
в Закладке 49.

Собственники решили реорганизовать фирму? Или вообще закрыть? Сообщать об этом


в налоговую инспекцию тоже не надо. Основанием для снятия организации с налогового
учета здесь также будут данные из Единого государственного реестра юридических лиц
(ЕГРЮЛ).

У российской компании есть обособленные подразделения в нашей стране? Тогда правила


такие. Числиться в инспекции должно каждое из них. Но филиалы и представительства
налоговая служба зарегистрирует самостоятельно. Ведь информацию о них приводят
в учредительных документах. А изменения в этих бумагах фиксируются в ЕГРЮЛ.

С другими обособленными подразделениями сложнее. Их чиновники возьмут на учет,


только получив сведения от головного офиса. Здесь важно не пропустить срок, в который
их надо подать. Это один месяц — со дня, когда создано подразделение. За это время
в ИФНС по месту учета головного офиса надо успеть отправить специальное сообщение.
О том, чем филиал или представительство отличается от другого обособленного
подразделения — таблица ниже.
Чем обособленное подразделение отличается от филиала или представительства

Обособленное подразделение Филиал или представительство


1. Имеет свой адрес 1. Имеет свой адрес
2. Оборудовано хотя бы одним 2. Утвержден(о) положением компании
стационарным рабочим местом. Рабочее и указан(о) в ее учредительных документах
место — это место, где сотрудник должен 3. Пользуется имуществом организации
находиться в связи с его работой. Причем 4. Подчиняется руководителю,
под контролем работодателя. Оно действующему по доверенности
оборудовано, если там есть все условия для
выполнения трудовых обязанностей (ст. 209 5. Представительство защищает
Трудового кодекса РФ). Стационарное и представляет интересы компании.
рабочее место — такое, которое создано А филиал — выполняет все ее функции или
более чем на месяц (ст. 11 Налогового их часть (ст. 55 Гражданского кодекса РФ)
кодекса РФ)

Кстати, если какие-то сведения о таком обособленном подразделении (скажем, адрес)


поменялись, налоговики тоже должны об этом знать. Причем тут представители компании
должны действовать еще оперативнее. На то, чтобы известить инспекторов, есть всего три
рабочих дня — с даты, когда произошло изменение. Получив сообщение о переехавшем
подразделении, налоговики снимут его с налогового учета в течение пяти рабочих дней.

А что если обособленное подразделение компании закрыто? На то, чтобы сообщить


об этом в налоговую инспекцию, тоже есть три рабочих дня. Причем здесь уже
не важно — о каком именно виде отделения идет речь. Если это филиал или
представительство, срок считают со дня, когда принято решение о его ликвидации.
А если другое подразделение — со дня, когда оно прекратило свою деятельность.

Необходимые бланки сообщений в ИФНС можно найти в справочно-правовой базе или


взять в налоговой инспекции.

Еще одно спецправило — о подразделениях, которые находятся в одном муниципальном


образовании (например, поселке), в Москве или Санкт-Петербурге. Так вот, даже если
такие подразделения относятся к разным инспекциям, регистрироваться в каждой ИФНС
не нужно. Можно встать на учет только в одной из них, любой — на свое усмотрение.
Главное, уведомить о своем выборе налоговиков по специальной форме. Важный момент:
подавать ее нужно в инспекцию по месту учета головного офиса.

Теперь о ситуации, когда компания приобрела недвижимость или транспортное средство.


Либо получила такое имущество в хозяйственное ведение или оперативное управление.
Это тоже повод для регистрации в ИФНС. Но тут налоговики сделают все сами.
Необходимые данные поступят в нужную инспекцию из подразделения Росреестра или
ГИБДД. После этого на адрес компании придет уведомление о постановке на учет.

Если учредители реорганизовали или ликвидировали компанию, то представители


налоговой службы снимают ее с налогового учета автоматически — на основании данных
из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ). Сообщать в налоговую
инспекцию, к которой прикреплена компания, о том, что намечена реорганизация или
ликвидация организации, не надо. Это следует из статей 23, 83 и 84 Налогового кодекса
РФ.

Вопрос-тест к Закладке 7

 ?

Компания открыла новый филиал и внесла сведения о нем в учредительные


документы. Надо ли подавать в ИФНС заявление о постановке на учет
обособленного подразделения?

o А.  Да, надо


o Б.  Нет, не надо

Правильный ответ — Б. Филиалы и представительства, созданные российскими


компаниями, сотрудники ИФНС ставят на налоговый учет самостоятельно на
основании данных из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 83 НК РФ).

 
8. К вам едет ревизор!
Статья 89. Выездная налоговая проверка

Еще могут пригодиться закладки на статьи 88 и 90–101

Помните, какой переполох вызвала новость о ревизоре в известном произведении Гоголя?


Проверки не любят даже те, кто всегда и все старается делать правильно. Ведь уже
от одной мысли о том, что к тебе идут уличать и разоблачать, становится не по себе…

Но не все так страшно! Налоговая проверка — мероприятие строго регламентированное.


Все правила игры тут известны заранее. Если налоговые инспекторы их нарушают,
в некоторых случаях результаты ревизии можно даже отменить.

Самое важное, что надо знать о камеральной проверке


«А что, у нас была проверка? Мы и не знали!» — это о камеральной проверке. Так
называемой камералке. Чаще всего даже бухгалтер ее не замечает. Ведь она проходит
в налоговой инспекции. А начинается на следующий день после того, как поданы
налоговая декларация или расчет. Контролируют здесь только тот налог и тот период,
к которому относится этот документ.

Представителей компании налоговики беспокоят в редких случаях. Например, для того


чтобы запросить документы. Но (внимание!) только определенные. И только в ситуациях,
предусмотренных в Налоговом кодексе. Требование об этом ИФНС составляет
на специальном бланке. На то, чтобы выполнить требование, у компании есть 10 рабочих
дней — с даты, когда получен запрос. Впрочем, иногда этот срок можно продлить.
Подробности в статье 93 кодекса.

А еще при камеральной проверке налоговики могут запросить документы у контрагентов


или «иных лиц» — по правилам статьи 93.1 кодекса. Иногда берут в банке сведения
о движении средств на счете. Вызывают свидетелей на допрос, проводят экспертизы,
привлекают специалистов или переводчиков… В статье 88, которая посвящена камералке,
это напрямую не сказано. Это следует из других статей кодекса.

* Для некоторых налогоплательщиков и ситуаций есть специальные правила.

Другой повод для общения во время камералки: в отчете найдены ошибки, противоречия
или несоответствия с другими документами. Об этом инспекторы обязаны сообщить.
И потребовать пояснения, письменные или устные (в последнем случае пришлют вызов
в ИФНС). На ответ у компании есть пять рабочих дней. Кстати, вместо оправдательного
письма она может подать уточненку. Тогда налоговики начнут проверять ее, а проверку
первой декларации прекратят.

Если в декларации по НДС заявлено возмещение, инспекторы могут осмотреть


помещение компании.

Самое важное, что надо знать о выездной проверке


Для выездной проверки налоговики придут на территорию компании. И смогут
проконтролировать как один, так и несколько налогов. И несколько периодов. Но только
в рамках трех календарных лет — предшествующих году, когда принято решение
о проверке (за редким исключением).

* Для некоторых налогоплательщиков и ситуаций есть специальные правила.


** Максимальный срок всех приостановлений — 6 месяцев (за редким исключением). Для
запроса у каждого контрагента или «иного лица» — не более одного приостановления.
*** Этот срок могут продлить до четырех месяцев (в редких случаях — до шести).
Самостоятельная проверка филиала (представительства) — не более одного месяца.

Возьмем решение, которое датировано 29 декабря 2014 года. Значит, инспекция вправе
проанализировать периоды не ранее 2011 года. Исключение — ситуация, когда подана
уточненная декларация. Выездную проверку за период, к которому она относится, могут
назначить, даже если превышен трехлетний лимит. Количество выездных проверок
ограниченно. Повторные проверки возможны только в оговоренных кодексом случаях.

Как подать уточненную налоговую декларацию? Подробности — в Закладке 6.

Во время выездной ревизии могут запросить любые документы, которые связаны


с расчетом и уплатой налогов. А также потребовать сведения у контрагентов и «иных
лиц» (тех же банков). А еще — провести инвентаризацию имущества, осмотр помещений,
выемку документов или предметов. И, конечно, допросить свидетелей, назначить
экспертизу, привлечь специалистов, переводчиков и понятых. В некоторых случаях для
получения дополнительной информации ревизию могут даже приостановить.

Самое важное, что надо знать об итогах проверки


Сначала о камералке. Если в ходе нее нарушения не выявлены, инспекторы это никак
не оформляют. Акт составляют, лишь если компанию есть в чем обвинить. На это
у сотрудников ИФНС есть 10 рабочих дней.

А вот итоги выездной проверки фиксируют в любом случае. Сначала в последний день
ревизии подписывают справку. А потом не позднее чем через два месяца — акт.

Однако акт — это только начало. До момента, когда будет принято окончательное
решение, должно произойти еще многое (см. схему ниже). Все это называют «процедурой
рассмотрения материалов налоговой проверки». Ее правила одинаковы и для
камеральной, и для выездной проверки.

* Для некоторых налогоплательщиков и ситуаций есть специальные правила.


** Документы, полученные от компании, к акту не прилагают. Документы с охраняемыми
законом сведениями или личными данными физлиц — в виде выписок.
*** Этот срок могут продлить не более чем на месяц.

Так вот, насчет этой процедуры в кодексе есть важное правило. Если налоговики
нарушили ее существенные условия, можно требовать, чтобы решение по итогам
проверки было отменено. Независимо от того, справедливо ли оно по сути! То есть даже
законного наказания можно избежать. На что обратить внимание?

Как обжаловать решение налоговой инспекции по итогам налоговой проверки?


Подробности — в Закладке 10.

Первый важный момент. Вместе с актом представителям компании должны вручить


подтверждения нарушений. Как правило, в виде копий (редко в виде выписок).
Конечно, бумаги, полученные от самой проверяемой компании, к акту не прикладывают.
А вот все остальное — в обязательном порядке. Например, документы, запрошенные
у контрагентов или банка. Если каких-то доказательств нет — это повод для жалобы. Ведь
без них невозможно подать аргументированные возражения.

Второй важный момент. У представителей фирмы есть право участвовать в рассмотрении


материалов проверки. Налоговики не сообщили о времени и месте этого мероприятия?
Значит, можно требовать отмены их решения. То же самое, если извещение было
отправлено «ненадлежащим образом».

Пример. Как отменяют решение по итогам проверки

В ООО «Пунктик» была выездная проверка по налогу на прибыль. Извещение о дате


и времени рассмотрения ее результатов директору вручили в день мероприятия. Поэтому
поучаствовать в нем представители фирмы не смогли. Вынесенное без них решение
о штрафе они обжаловали в региональном УФНС, а потом в суде. И судьи признали его
недействительным.

Третий важный момент. Иногда, собирая доказательства, инспекторы сами нарушают


правила Налогового кодекса РФ. Например, осматривают помещение фирмы без понятых.
Протокол такого осмотра не может быть основанием для штрафа.

Вопрос-тест к Закладке 8

 ?

Решение о выездной налоговой проверке по НДС принято 29 декабря 2014 года.


Какой год налоговики не могут проконтролировать в ходе этой проверки?
С подачей уточненной налоговой декларации она не связана.

o А.  2013 год


o Б.  2010 год

Правильный ответ — Б. По общему правилу в ходе выездной проверки (не


связанной с подачей уточненки) налоговики могут проверить периоды, не
выходящие за рамки трех календарных лет — предшествующих году, когда
принято решение о проверке (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ).

 
9. Так ли страшны налоговые штрафы?
Глава 16. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

«Штраф составил 650 000 евро», — так заканчивалась новость про водителя-лихача,


который превысил скорость на одном швейцарском автобане. «Ничего себе штраф!
— наверняка подумали вы. — И это за банальное превышение скорости…" Однако
удивляться тут нечему, если знать, что во многих европейских странах сумма штрафа
зависит в том числе от величины дохода нарушителя. В данном случае лихачом оказался
весьма состоятельный человек. Вот и штраф получился такой астрономический.

В нашей стране величина санкций, как правило, не зависит от благосостояния того, кто
нарушил закон. Это справедливо и для налоговых штрафов: на них влияет целый ряд
факторов, но доход проштрафившегося налогоплательщика в большинстве случаев
значения не имеет.

Самые безобидные проступки, за которые штраф —


чисто символический
200 рублей — ровно столько придется заплатить вашей компании, если вы вместо
электронной декларации сдадите в свою налоговую бумажный отчет (ст. 119.1 Налогового
кодекса РФ). Согласитесь, штраф смешной.

Когда компания обязана сдавать исключительно электронные декларации?


Подробности — в Закладке 6.

Точно такую же сумму надо будет перечислить налоговой, если вы не представите в срок
какой-нибудь документ, запрошенный ИФНС (ст. 126 Налогового кодекса РФ). Или
не сдадите вовремя расчет авансовых платежей по налогу (скажем, налогу на имущество).

Казалось бы, 200 рублей — символическая сумма. Но знайте: инспекторы могут запросить


у компании неопределенное число бумаг. Например, пришлют такое письмо: «Просим
представить накладные за 2012–2014 годы». А у вас их несколько сотен. Пока вы будете
их собирать, срок для отправки бумаг истечет. Комплект накладных вы отправите
с небольшим опозданием. А в ответ — штраф на кругленькую сумму. Это инспекторы
умножили 200 рублей на количество документов, которые не были получены от вашей
компании вовремя.

Кроме того, декларация по НДС, представленная на бумаге, вовсе считается несданной.


И тогда налоговики вправе заблокировать компании счет и взыскать штраф, минимальная
сумма которого — уже 1000 руб.

Нарушения, которые представляют собой наибольшую


опасность. Как для госбюджета, так и для вашего
кошелька
Помните рекламу «Заплати налоги и спи спокойно»? Наверняка, да. Конечно, потеря
спокойного сна — не единственная опасность, которая подстерегает неплательщиков. Для
них в законодательстве прописаны специальные санкции.
Те компании, которые не перечисляют вовремя положенные суммы в бюджет, рискуют
получить решение ИФНС о штрафе по статье 122 и 123 Налогового кодекса РФ.
Рассмотрим, какие санкции предусматривает данная норма.

Если компания не заплатила налог в положенный срок (или заплатила меньше, чем
нужно), то ее могут оштрафовать на 20 процентов от суммы возникшей недоимки. Это
справедливо в ситуации, когда бухгалтер предприятия не нарочно допустил ошибку
в расчете налогов. Если же на счете компании просто не было достаточно денежных
средств, чтобы заплатить налог, ей грозят только пени, штрафа быть не должно.

Если инспекторы докажут, что организация умышленно указала в декларации меньший


налог, штраф составит 40 процентов от неуплаченной суммы.

Предположим, компания задержала оплату не собственных налогов, а тех, которые она


должна перечислить как налоговый агент: НДФЛ или, например, НДС. В этой ситуации
штраф составит те же 20 процентов от суммы долга. Правда, тут уже не важно, как
именно произошло нарушение: умышленно или нет. Штраф предъявят, даже если
компания верно рассчитала и вовремя удержала налог с плательщика.

Кто такие налоговые агенты? Подробности — в Закладке 37. 

Теперь о втором нарушении, которое представляет для кошелька компании серьезную


опасность. Это опоздание налоговой декларации. Если инспекция в установленный срок
не получит отчетность по тому или иному налогу, то организации грозит штраф по статье
119 кодекса. Рассчитают его следующим образом. Инспекторы возьмут сумму, которую
по данным опоздавшей декларации надо заплатить в бюджет. Если компания ее уже
перечислила, то штраф будет минимальный — 1000 руб. Если же бюджет эти деньги еще
не получил, то от суммы долга возьмут 5 процентов и умножат на количество месяцев,
в течение которых налоговики ждали от компании отчетность. Причем в расчет возьмут
даже неполные месяцы.

Пример. Как рассчитывают штраф за опоздание налоговой декларации

ООО «Забывайка» сдало декларацию по НДС за I квартал 2015 года 29 мая. Хотя кодекс
требует отчитаться не позднее 27 апреля. Сумма налога, заявленная к уплате
в декларации, — 20 000 руб.

5 сентября налоговая инспекция вынесла в отношении ООО решение о штрафе по статье


119 Налогового кодекса РФ. По состоянию на этот день сумма НДС, заявленная
в декларации ООО «Забывайка», в бюджет не поступила. Поэтому инспекторы взяли 5
процентов от 20 000 рублей и умножили полученную сумму на 2. Потому что именно два
месяца они ждали от ООО декларацию — один полный (с 28 апреля по 27 мая) и один
неполный (с 28 по 29 мая).

В итоге сумма штрафа составила 2000 руб.

Обратите внимание: кодекс ограничивает штраф за просроченную декларацию.


Минимальная величина, о которой мы уже сказали, — 1000 руб. Ровно столько вам
придется заплатить, если, например, опоздавшая отчетность является нулевой (то есть
по ней вы ничего бюджету не должны). А максимум — это 30 процентов от суммы,
которую по данным опоздавшей декларации надо заплатить в бюджет.

Еще три проступка, за которые придется заплатить


круглую сумму
И еще несколько штрафов — все они установлены в твердых суммах. Причем суммы эти
могут быть внушительными.

5000 руб. — такой штраф выпишут налоговики, если ваша компания откажется


предоставить сведения в рамках встречной проверки. Вы можете спросить: что
за проверка такая? Не выездная, не камеральная, а встречная! Все довольно просто.
Встречная ревизия — это когда инспекторы, проверяя вашего контрагента, направляют
запрос вам. Так они хотят убедиться, что сделки вашего партнера были реальными.
И данные его отчетности (например, продажи товаров) совпадают с вашими показателями
(скажем, затратами).

Обратите внимание: если вы в течение одного года проигнорировали запрос по «встречке»


два раза подряд, то штраф составит в четыре раза больше — 20 000 руб. (ст. 129.1 НК РФ).

Под грубым нарушением правил учета инспекторы обычно понимают отсутствие


первички.

10 000 руб. — этот штраф за грубое нарушение правил учета. Что это такое? Чаще всего
грубым нарушением считают отсутствие первичных документов, счетов-фактур или
регистров. Предположим, в течение года вы систематически не отражали в учете какую-то
операцию. Это тоже грубое нарушение, которое карается по статье 120 Налогового
кодекса РФ.

При этом 10 000 руб. — это минимальный штраф. Его выпишут тем, кто допустил ошибки
в течение одного налогового периода. Неточности всплыли в нескольких периодах? Тогда
готовьтесь получить штраф на 30 000 руб.

Все это относится к тем ошибкам, которые не повлияли на сумму налога. Если же ошибка
серьезная и из-за нее бюджет что-то недополучил, то штраф возрастет. Налоговики
рассчитают его, взяв 20 процентов от недоимки. При этом штраф составит никак
не меньше 40 000 руб. Так предусмотрено в той же 120-й статье кодекса.

Вопрос-тест к Закладке 9

 ?

В 2015 году во время встречной проверки налоговая инспекция запросила


у компании «Спектр» документы по поставке товаров одному из контрагентов
компании. Эти документы компания так и не представила. На какую сумму
ее могут оштрафовать? Такое нарушение компания допустила впервые.

o А.  200 руб.
o Б.  5000 руб. 
o В.  10 000 руб.

Правильный ответ — Б. 5000 руб. — такой штраф выпишут налоговики, если


компания не представит сведения в рамках встречной проверки.

 
10. Без контрольных весов, но с жалобной
книгой
Статья 138. Порядок обжалования

Еще могут пригодиться закладки на статьи 101.2, 137 и 139

«Покупатель так жалостливо просил жалобную книгу, что продавщица сжалилась и


отдала ему всю сдачу»… Так сложилось, что слово «жалоба» у нас ассоциируют с
жалостью и жалостливостью. Однако во взаимоотношениях с налоговой инспекцией
такой тон неуместен. Тут жалоба — это скорее требование. Ну или заявление с просьбой
восстановить нарушенные права компании. Согласитесь, разница есть. Для простоты мы
говорим только о компаниях. Но предприниматели и обычные люди (то есть физические
лица) жалуются на налоговиков по таким же правилам.

Когда есть повод для жалобы на налоговиков


Есть три варианта обжалования.

Пример первого: во время налоговой проверки инспекторы осмотрели помещения фирмы


(и составили соответствующий протокол) без понятых. В этом случае можно подать
жалобу на незаконные действия налоговиков.

Обращаться в арбитражный суд с иском против налоговой инспекции можно только после
того, как будет соблюден досудебный порядок обжалования. То есть после того, как
жалобу рассмотрит региональное Управление Федеральной налоговой службы. Будьте
внимательны: направлять жалобу надо не напрямую в это ведомство, а в налоговую
инспекцию, к которой компания прикреплена по своему юридическому адресу. Таковы
правила Налогового кодекса. Если эти правила будут нарушены, в арбитражном суде иск
против налоговиков просто не примут.

Классический пример второго варианта: инспекция не перечислила компании проценты за


излишне взысканные налоги, штрафы или пени. Здесь уже речь не о действиях работников
налоговой службы. А об их неправомерном… бездействии. Звучит парадоксально, но в
кодексе именно так и сказано. И именно так пишут в тексте жалобы.

И наконец, третий вариант: жалоба на «акты налоговых органов ненормативного


характера». Не пугайтесь, к ненормативной лексике это отношения не имеет. Все-таки
сотрудники ИФНС в большинстве своем люди воспитанные. Здесь имеются в виду любые
бумаги, которые они оформляют: требования, решения, постановления, письма… Если
такой документ составлен с нарушением законодательства, его можно обжаловать.
Конечно, при условии, что в нем есть какие-то конкретные предписания, выполнять
которые компания не обязана.

Куда можно подать жалобу


По общему правилу пожаловаться на налоговиков можно, во-первых, в вышестоящую
инстанцию. Обычно это региональное налоговое управление — УФНС России. А во-
вторых, в арбитражный суд (физические лица подают исковые заявления в суд общей
юрисдикции).
Идти в суд можно только после того, как документ рассмотрели в УФНС России.
Конечно, если вердикт вышестоящих налоговиков неутешителен.

Чаще всего обращаться за справедливостью приходится по результатам налоговых


проверок. Поэтому мы подробно рассмотрим именно этот вариант обжалования.

Как правило, его цель — отменить незаконное решение о привлечении к налоговой


ответственности. Либо решение об отказе в привлечении к ответственности. В этом
случае поводом для жалобы могут быть доначисленные компании налоги и пени.

Как обжаловать решение ИФНС по итогам налоговой


проверки
Решения по итогам налоговой проверки сначала обжалуют в региональном УФНС и
только потом в арбитражном суде.

До того как решение вступило в силу, можно подать апелляционную жалобу. А без
апелляции обходятся уже после того, как решение вступило в силу. В этом случае на
подачу жалобы отводится один год с даты, когда решение было принято

Но главное состоит в следующем. Если подана апелляция, то решение ИФНС не начинает


действовать, пока региональное управление не вынесет свой вердикт. До тех пор
налоговики не могут выставить компании требование об уплате недоимки, пеней и
штрафа. И тем более самостоятельно списать эти суммы с банковского счета.

При подаче обычной жалобы оттянуть срок расплаты сложнее. По ходатайству компании
УФНС вправе приостановить исполнение решения. Но гарантии, что это будет сделано,
нет. К тому же есть риск, что деньги уйдут со счета раньше — в бесспорном порядке.
Поэтому апелляция лучше. Вот четыре шага, которые помогут добиться результата.

Что важно указать в жалобе? Конечно же, сумму оспариваемых налогов, пеней и штрафа.
Свои возражения на акт проверки. Нормы Налогового кодекса РФ, реквизиты писем
Минфина или ФНС России, подтверждающие вашу точку зрения. А также судебные акты
по аналогичным делам, решенным в пользу налогоплательщиков. Причины для смягчения
или исключения ответственности. А еще надо назвать часть решения, которую вы просите
отменить. И по каждому основанию привести доводы. И если на все это нет времени,
лучше требовать полной отмены документа. Позже можно заявить в суде дополнительные
возражения.

Шаг 1. Рассчитать срок для подачи апелляции. Вы уже знаете, что это срок, по окончании
которого решение вступает в силу. Он указан в статье 139 Налогового кодекса РФ. Этот
срок считают со дня, когда инспекторы передали решение представителю компании. Но
здесь есть одна особенность. Налоговики могут направить решение по почте заказным
письмом. Так поступать им разрешено, если решение нельзя вручить лично. Однако
налоговики часто отправляют решение почтой, даже если возможность вручить его лично
есть. И в этом случае считается, что компания получила документ на шестой день после
того, как ей отправили письмо. А та дата, когда письмо дошло до адресата на самом деле,
значения не имеет.

Шаг 2. Составить жалобу. Апелляционную жалобу оформляют в письменном виде.


Перечень реквизитов, которые должны в ней присутствовать, приведен в статье 139.2
Налогового кодекса РФ. В частности, в жалобе обязательно указывают, какой акт
налогового органа ненормативного характера обжалуется. Либо какие действия (или
бездействие) должностных лиц оспариваются. А также основания, по которым компания
считает, что ее права нарушены, и ее требования в отношении налоговой инспекции.

Рекомендуемый перечень реквизитов есть также в документе под названием


«Информация ФНС России от 9 февраля 2011 года». Его можно найти в информационно-
правовых базах.

Шаг 3. Направить апелляционную жалобу в свою инспекцию. Обратите внимание: не


напрямую в региональное управление! А в инспекцию, которая вынесла решение.

В течение трех рабочих дней налоговики сами перешлют жалобу (вместе со всеми
связанными с ней материалами) в вышестоящую инстанцию.

Шаг 4. Подать заявление в суд на вступившее в силу решение. Это возможно после того,
как по жалобе получен ответ от регионального УФНС. Либо (если ответ так и не пришел)
после того, как истек отведенный на него срок.

На то, чтобы принять решение по результатам налоговых проверок, у вышестоящих


налоговиков есть один месяц — со дня, когда к ним поступила жалоба. Этот срок может
быть продлен не более чем на месяц. По остальным жалобам срок — 15 рабочих дней. И
на столько же дней этот срок могут продлить.

Сообщить о результате чиновники должны в течение трех рабочих дней. Их выводы


руководство не устраивают? Тогда, наконец, можно идти в суд.

Отлично. А с какой даты отсчитывать трехмесячный срок подачи иска? Со дня, когда
представителям компании стало известно о принятом по жалобе решении. Либо со дня,
когда истек срок принятия решения по жалобе.

Вопрос-тест к Закладке 10

 ?

Компания получила решение ИФНС о привлечении к ответственности — за


неуплату налога. Сколько есть времени, чтобы подать апелляционную жалобу в
УФНС?

o А.  Период времени, пока решение ИФНС не вступило в силу


o Б.  Один год со дня, когда налоговики приняли это решение

Правильный ответ — А.  Подать апелляционную жалобу на решение ИФНС по


итогам налоговой проверки можно, пока это решение не вступило в силу. Точный
срок указан в статье 101.2 Налогового кодекса РФ.

 
11. Плательщик, который ничего
не оплачивает
Статья 143. Налогоплательщики Еще могут пригодиться закладки на статьи 145 и 161

Вы любите игру «Что? Где? Когда?». Вот вам вопросик в ее стиле. Плательщик его
платит, но не оплачивает. А тот, кто оплачивает, плательщиком не является. О чем речь?
Ответ — о налоге на добавленную стоимость (сокращенно — НДС). Мудрено завернули?
На самом деле все проще.

С этой аббревиатурой — НДС — ежедневно встречается каждый. Вчитайтесь в кассовый


чек, который вам выдали в супермаркете. «В том числе НДС…», «цены с учетом НДС» —
формулировки могут быть разные. Но суть одна. В магазине к цене товара прибавили
некую сумму — НДС. Вы же, рассчитавшись за покупку, эту сумму оплатили.

Означает ли это, что вы — плательщик НДС? Вовсе нет. Налог перечислит в бюджет
магазин. Поэтому плательщиком будет считаться он. Несмотря на то что деньги на уплату
налога дали вы.

Кто считается плательщиком НДС


Итак, плательщики НДС — это компании и предприниматели*. Все, которые ведут бизнес
в России и применяют общую систему налогообложения. То есть по умолчанию платят
такие налоги, как налог на прибыль, налог на имущество…

*Далее для упрощения будем говорить только о компаниях.

Отдельная тема — компании, которые перешли на специальный налоговый режим. Это те,
кто вместо нескольких «общих» налогов платит один особый. Один из трех:

— налог при упрощенной системе налогообложения;

— единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

— единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Как перейти на упрощенку? Подробности — в Закладке 46. А о том, кто должен


платить ЕНВД, — в Закладке 49.

Считается, что такие компании к плательщикам НДС не относятся. Предположим,


компания на упрощенке торгует оптом. Поставщики у нее исключительно российские,
покупатели — тоже. В этом случае об НДС можно полностью забыть. Но есть два случая,
когда о нем придется вспомнить.

Первый связан с импортом. Если товар для бизнеса ввезен из-за границы, его стоимость
нужно показать в таможенной декларации. А потом заплатить с нее НДС. Это правило
распространяется на все компании без исключения. Даже на спецрежимников. И второй
случай…

Когда НДС платят налоговые агенты


Каковы сроки уплаты НДС в бюджет? Подробности об этом — в Закладке 20.

Второй случай: иногда платить НДС нужно не за себя, а за своих партнеров.


Предположим, компания арендовала здание, которое находится в государственной
(федеральной или региональной) или муниципальной собственности.

Спецрежимники выставлять счета-фактуры не должны, но клиенты звонят в бухгалтерию


и требуют… Что если для покупателя этот документ принципиально важен? Настолько,
что от него зависит судьба крупной сделки? В этом случае, конечно, пусть все решает
руководитель. Если директор даст «добро», счет-фактуру можно оформить. Но тогда
выделенную там сумму НДС придется перечислить в бюджет.

Так вот, арендную плату за него вносят хитро. Сначала из нее вычитают НДС. А потом
перечисляют получателю лишь остаток суммы. А удержанный с него налог отправляют
напрямую в бюджет. В данной ситуации арендатор плательщиком НДС не является.
Он всего лишь выступает посредником. А точнее говоря — налоговым агентом.

Да-да. Агент — это не всегда Джеймс Бонд или подобные ему парни из шпионских
боевиков. Рекламные и страховые агенты — это тоже далеко не все. Агенты бывают еще
и налоговые. Одну ситуацию, в которой компания становится налоговым агентом по НДС,
мы описали выше. Подробности об остальных:
Когда компания становится налоговым агентом по НДС

— Купили товар (работу, услугу) в России.


Но у Иностранной компании, которая
в России на налоговом учете не стоит.
— Взяли в аренду или купили
государственное или муниципальное
имущество.
— Продали конфискат или имущество
по решению суда.
— Купили что-либо у банкрота.
— Представляете интересы иностранца* как
посредник по продаже товаров (работ,
услуг).
— Компания является собственником
речного или морского судна.

Как законно уйти от НДС


На НДС могут уходить значительные суммы. И понятное дело, руководство компании
заинтересовано в том, чтобы их сократить. Если директор поставил такую задачу, можно
предложить ему… освобождение от НДС. Что же это такое?

По сути, это законодательная поблажка. Она предусмотрена в статье 145 Налогового


кодекса РФ. И предназначена для компаний на общем режиме налогообложения.

На ЕНВД переводят не целиком предприятие, а отдельные виды бизнеса. Возьмем


розничную торговлю. Если ваша компания платит по ней единый налог на вмененный
доход, перечислять НДС не надо. Но если хоть одна сделка пройдет как опт, этот налог
придется перечислить. И т. д. Если сделка напрямую не связана с вмененным бизнесом,
НДС надо начислить. Пример — продажа имущества компании.
Такая компания может заявить, что хочет воспользоваться правом на освобождение
от НДС. И после этого не платить налог в течение 12 месяцев. Потом можно подать новую
заявку. И так далее… Здорово, правда? Но есть ограничения.

Во-первых, льгота не распространяется на случаи, когда:

— вы ввозите товары для бизнеса из-за границы;

— надо выступить налоговым агентом по НДС.

Плательщики НДС — это организации и предприниматели. Имейте в виду:


организации — это как российские, так и иностранные компании. Если зарубежная фирма
стоит в России на налоговом учете, то она перечисляет НДС самостоятельно. Если нет —
НДС за нее отправляет в бюджет налоговый агент. Например, российская фирма-
покупатель.

Во-вторых, освобождение не полагается при торговле подакцизными товарами. При этом


к продаже других товаров льготу применить можно — если есть раздельный учет.

В-третьих, введен лимит выручки. Освобождение — это только для тех, у кого выручка
за последние три месяца не более двух миллионов рублей (без налога). Лимит
не превышен? Тогда осталось подать в ИФНС уведомление и несколько документов.
Срок — не позднее 20-го числа месяца. Того, начиная с которого планируется применять
льготу.

Что такое счет-фактура и зачем он нужен? Подробности — в Закладке 18.

Да, и учтите. Если выручка за любые три идущие подряд месяца превысит два миллиона,
то право на льготу будет потеряно. А еще применяющие освобождение от НДС рискуют
потерять часть клиентов.

Дело в том, что многим покупателям важно получать счета-фактуры с НДС — для вычета
по этому налогу. Счета-фактуры с пометкой «Без НДС» их могут не устроить.

Вопрос-тест к Закладке 11

 ?

Компания арендовала помещение, которое находится в государственной


собственности. Кто должен перечислять в бюджет НДС с арендной платы?

o А.  Арендатор
o Б.  Арендодатель

Правильный ответ — А. Компания, которая арендует государственное или


муниципальное имущество, должна выполнять обязанности налогового агента
по НДС (абз. 3 п. 3 ст. 161 НК РФ).

 
12. Продавец потребляет импорт
Статья 146. Объект налогообложения

Еще могут пригодиться закладки на статьи 147, 148, 149

Вы помните все цвета радуги и их последовательность? Ну конечно! «Каждый охотник


желает знать, где сидит фазан». Благодаря этой странной фразе все хорошо знают
правильный ответ еще с детства. Идеальная подсказка, да?

Заголовок этой Закладки — «Продавец потребляет импорт» — тоже подсказка. Это набор
ключевых слов, который поможет ответить на вопрос: «Что облагается НДС?».
Расшифровка здесь такая:

— реализация товаров, работ или услуг («продавец»);

— передача чего-либо в подразделения для собственных нужд компании («потребляет»);

— ввоз товаров в Россию («импорт»).

Естественно, это общий ответ. Какие нюансы надо учесть в каждом случае? Об этом и
пойдет речь.

Реализация товаров, работ и услуг


Начислять НДС чаще всего приходится с реализации. Но только с той, которая была в
России. О том, к какой стране относить работы и услуги, рассказано в статье 148 кодекса.

Но что же это такое — реализация? В первую очередь — продажа товаров.

Вот вы купили продукты в магазине. В момент, когда продавец отдал вам покупку и
кассовый чек, реализация состоялась. Потому что именно тогда продукты стали вашими.
С этой сделки магазин должен заплатить НДС.

Итак, здесь главный признак реализации — переход права собственности. Как правило, он
платный. Однако НДС начисляют, даже если товар отдают в подарок. Обидно, да? При
чистом убытке платить налог! Но что поделаешь — таковы правила.

Как рассчитать НДС с реализации в разных ситуациях? Подробности — в Закладке 15.

Теперь о работах и услугах. Да, их тоже реализуют. Допустим, строительная фирма делает
у вас ремонт. Когда он закончен, вы подписываете акт — он подтверждает, что вы
приняли результаты работ. Это и есть момент реализации. С услугами аналогично —
только тут акт свидетельствует о том, что они действительно оказаны. Кстати, оплата
здесь тоже не важна.

И еще одно. Бывает, компания уже отгрузила товары, но покупатель с ней еще не
расплатился. Продавец решил не дожидаться оплаты и реализовал сам долг другой
компании. Это тоже повод заплатить НДС. С чего конкретно? С передачи имущественных
прав! Считается, что в этой ситуации к новому кредитору перешли именно они.
Собственное потребление
Девиз этой ситуации: «Сам съел — сам заплати НДС!». Представьте себе юбилейный
корпоратив кондитерской фабрики. Наверняка сотрудники будут угощаться и сладостями
собственного производства. Как только они переданы со склада в банкетный зал фабрики,
надо рассчитать НДС.

Главное, чтобы выполнялись три условия. Товары использованы внутри компании. Место
действия — Россия. Расходы на покупку или производство нельзя учесть при расчете
налога на прибыль, потому что они формально никак с бизнесом не связаны. С точки
зрения налоговых инспекторов — это каприз руководства и транжирство.

А что с работами и услугами? Если они выполнены своими силами и для себя, правила
такие же. Исключение — строительно-монтажные работы (типа модернизации,
реконструкции, достройки). Тут не важно, уменьшат расходы налог на прибыль или нет.
Начислить налог на добавленную стоимость надо в любом случае.

Продажа товара за границу тоже подпадет под НДС. Но до уплаты налога в бюджет здесь
обычно не доходит. Дело в том, что ставка экспортного НДС — 0 процентов. Так что
налог получается нулевым. Это правило действует, если в налоговую инспекцию вовремя
представлен нужный комплект документов (подробнее — в Закладке 14).

Импорт товаров
Компания закупает товары за границей — значит, она импортер. Обычно импорт
сопровождается такими документами, как внешнеэкономический контракт, таможенная
декларация и паспорт сделки.

С того, кто везет товары из-за рубежа, потребуют заплатить НДС. Причем уже на
таможне. Пока налог не будет перечислен, товар через границу не пропустят. Исключение
— доставка из стран — участниц Евразийского экономического союза (Белоруссии,
Армении или Казахстана). Тут таможенного оформления нет. Поэтому отправлять НДС
надо в свою налоговую инспекцию.

С чего платить НДС не надо


Некоторые виды реализации под НДС не подпадают. Перечень таких исключений
закрытый. В частности, в него входит продажа земельных участков.

Другое дело, скажем, выдача денежного займа. Эта операция — объект обложения НДС.
Но только… освобожденный от этого налога. То есть тут уже речь о льготе. Другие
примеры на эту тему — в таблице ниже.
Некоторые случаи, когда платить НДС не надо

Что под НДС не подпадает Что от НДС освобождено


Продан земельный участок (доля в нем) Выдан денежный заем
При реорганизации правопреемникам Товары переданы для рекламы. Расходы на
переданы вещи и имущественные права 1 штуку — не более 100 руб.
Имущество передано в уставный капитал Некоммерческая организация оказала
другой компании образовательные услуги
Но и это не все. К некоторым сделкам льготу разрешено не применять! Звучит странно, но
иногда это выгоднее. Дело в том, что льгота лишает права на вычеты по НДС. А они могут
быть важны.

При каких условиях входной НДС с покупок уменьшает налог? Подробности — в Закладке
16.

Отказ можно оформить минимум на год. Для этого надо подать в налоговую инспекцию
заявление с перечнем сделок, по которым льгота не нужна. Срок — не позднее первого
дня квартала, с которого ею решено не пользоваться.

Льготы при импорте — тема отдельная. Их тоже два вида. Во-первых, от НДС освобожден
ввоз некоторых товаров. Вроде технологического оборудования, аналоги которого в
России не производят. Во-вторых, важно, под какую таможенную процедуру помещены
товары. Если это «Беспошлинная торговля» — налог не возьмут вообще. «Временный
ввоз» — налога либо нет, либо он платится частично. И т. д.

Порой нужен раздельный учет стоимости товаров (работ, услуг). Ведь с одних операций
компания платит НДС, другие операции от него свободны. Методику прописывают в
учетной политике. Обычно удобны специальные субсчета к счетам 90 «Продажи» и 91
«Прочие доходы и расходы». Например, такие: «Операции, облагаемые НДС»,
«Операции, освобожденные от НДС», «Операции, облагаемые НДС по ставке 0
процентов».

Вопрос-тест к Закладке 12

 ?

Компания подарила сотруднику компьютер. Облагается ли это НДС? Фирма


на общей системе налогообложения и не пользуется освобождением от этого
налога.

o А.  Да, облагается


o Б.  Нет, не облагается

Правильный ответ — А. Реализация товаров в России облагается НДС. А к


реализации товаров при расчете этого налога приравнивается в том числе и
безвозмездная передача (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

 
13. Чем цена отличается от стоимости?
Статья 153. Налоговая база

Еще могут пригодиться закладки на статьи 154, 159, 160, 161, 173

Есть версия, что слово «стоимость» происходит от слова «сто». Якобы стоящая вещь
должна иметь сто полезных качеств. А достойный человек — сотню добродетелей. А вот
слово «цена» — от общеславянского корня «кайна», «каяться». Что буквально означает…
возмездие. То есть штраф.

Слова «стоимость» и «цена» неоднократно используются в главе об НДС. И тоже в разных


значениях. С их помощью описана сумма, на которую начисляют НДС, — налоговая база.

Какие бывают ставки НДС? Подробности об этом — в Закладке 14.

В результате получается так называемый НДС к начислению. Это теоретический налог,


«вообще». Почему теоретический — да потому что эту сумму еще корректируют,
уплачивают-то другую. Что-то вычитают, что-то прибавляют (это называется –
восстанавливают)… О вычетах по НДС читайте в Закладке 16. О том, когда их надо
восстанавливать — в Закладке 17. В конце получается НДС, как говорят в бухгалтерии,
«к уплате в бюджет». Ну, а пока суть да дело, поговорим именно о налоговой базе.

Налог с реализации товаров, работ и услуг


Этот НДС встречается чаще всего. Его определяют по итогам каждого квартала.
Но считают раньше — по каждой сделке особо. По каким правилам?

Возьмем самый простой пример. Товар продан без предоплаты. Начислить налог надо
в момент отгрузки. С какой суммы? Со стоимости товара, рассчитанной исходя из цены
договора. Ее берут с учетом акцизов, но без НДС.

Скажем, вы купили к Новому году бутылку шампанского за 472 руб. Как получилась эта
сумма? Цена товара без учета НДС — 400 руб. (в том числе акциз). С нее начислен НДС
по ставке 18 процентов — 72 руб. (400 руб. × 18%).

А что если сделка предполагает аванс? Тогда считать НДС надо по особым правилам.
То же самое — при безвозмездной передаче, бартере, экспорте и некоторых других
сделках. Подробности об этом — в Закладке 15.

Что такое акцизы и кто перечисляет их в бюджет? Подробности — в Закладке 36.

НДС с собственного потребления


Первый вид такого НДС — товары (или работы, или услуги) использованы внутри
компании. А расходы на них нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Пример —
в магазине был корпоратив, продукты для застолья взяли со склада.

В этом случае начислить НДС надо в момент передачи товаров. Опять же, с какой суммы?
Это зависит от того, продавались ли такие же товары в предыдущем квартале.

Если продавались, то все просто. Рассчитать НДС надо с их стоимости, которая равна,
собственно, цене реализации. А если нет? Тогда придется выяснять рыночную цену
по правилам раздела v. 1 Налогового кодекса РФ.
Допустим, праздник был во II квартале и сотрудники съели на нем 100 тортов
(ну собрались сладкоежки!). В I квартале магазин продавал такие тортики по 200 руб.
Ставка НДС для них — 18 процентов. Налог с передачи сладостей для корпоратива равен
3600 руб. (200 руб. × 100 шт. × 18%).

И второй вид потребительского НДС. Компания выполнила строительно-монтажные


работы для себя. Скажем, рабочие реконструировали свой офис. НДС начисляют
со стоимости работ в последний день квартала, когда они проводились. В большинстве
случаев его сразу принимают к вычету.

«Начислить» — означает насчитать сверх, назначить прибавку. Такое толкование слова


«начислить» можно найти в словарях русского языка. Что это значит, когда речь идет
о налоге на добавленную стоимость? Во-первых, в нужный момент рассчитать. Во-
вторых, отразить в бухучете по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС».
Начисленный налог указывают в счете-фактуре и книге продаж (исключение —
таможенный НДС).

Импортный НДС
Если компания ввозит товары в Россию, НДС в большинстве случаев считают на таможне.
От чего зависит формула расчета? От того, есть ли таможенные пошлины и акцизы. Если
есть и то и другое, она будет такой:

Если акцизов нет, то налог на добавленную стоимость платят с таможенной стоимости


и пошлин. Нет пошлин с таможенной стоимости и акцизов. Нет ни пошлин, ни акцизов
с таможенной стоимости.

Уплаченный на таможне НДС можно принять к вычету. Подробности — в Закладке 16.

Таможенную стоимость компания указывает в таможенной декларации. Как правило, это


цена сделки.

Продукцию вывозили за рубеж для переработки? Это особая ситуация. Тут правила такие.
При ввозе переработанной продукции НДС начисляют на ее стоимость.

Внимание! При импорте из стран — участниц Евразийского экономического союза


(Белоруссии, Армении и Казахстана) действуют свои правила. Они прописаны
в протоколе № 18 к Договору о ЕАЭС.

НДС налоговых агентов


Компания купила товар на территории Российской Федерации, но у иностранной фирмы
(которая у нас на налоговом учете не стоит). Или стала налоговым агентом в результате
другой сделки. Тут НДС не только отдельно рассчитывают, но и особо показывают
в отчетности. И отдельно перечисляют в бюджет. К налогу, начисленному с других
операций, его не прибавляют.

После того как агентский НДС уплачен, его, как правило, можно принять к вычету.
Подробности — в Закладке 16.

База для расчета здесь тоже особенная. Это доход партнера по сделке. Как правило, речь
идет о выручке. Обычно ее берут с учетом налога. В этом случае НДС к уплате в бюджет
определяют по так называемой расчетной ставке 18/118 или 10/110 процента. Исчислить
налог надо в день оплаты приобретаемых товаров, работ или услуг. То есть либо при
уплате аванса по договору, либо при окончательном расчете.

Но иногда эти правила не работают. Возьмем такой пример. Компания — посредник


с участием в расчетах, который реализует товары (работы, услуги) по поручению
иностранной фирмы. Причем комитент (принципал) в российской ИФНС
не зарегистрирован. В этом случае доход партнера берут без НДС. А ставку для расчета
налога — прямую, то есть 10 или 18 процентов. Налог рассчитывают либо в день отгрузки
товара покупателю, либо в день оплаты. В зависимости от того, какое из этих событий
произошло раньше. Сумму налога прибавляют к цене.

Вопрос-тест к Закладке 13

 ?

Цена товара без учета НДС — 100 руб. (в том числе акциз — 12,5 руб.). Какой
будет стоимость товара с НДС, если ставка налога — 18 процентов?

o А.  118 руб. (100 руб. + 100 руб. × 18%).


o Б.  115,75 руб. (100 руб. + (100 руб. – 12,5 руб.) × 18%).

Правильный ответ — А. При реализации товаров НДС начисляют с их стоимости


с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета НДС. Стоимость
рассчитывают исходя из цены договора (п. 1 ст. 154 НК РФ).

 
14. Делайте ваши ставки, господа!
Статья 164. Налоговые ставки

Еще может пригодиться закладка на статью 165.

Почему размер налога называют cтавкой? Это слово — от славянского «ставить». Раньше
во время азартных игр деньги ставили на карту в прямом смысле. Теперь слово «ставка»
применяют ко всему, что связано с расчетом денежных выплат: ставка процента, тарифная
ставка и т. п.

Интересно, а как бы в прямом смысле выглядела ставка 0 процентов? А ведь среди ставок
НДС есть и такая… Впрочем, она не самая распространенная. Поэтому о ней позже.

Всего есть пять видов ставок НДС. Три прямые — 18, 10 и 0 процентов. И две так
называемые расчетные — 18/118 и 10/110. Сводная таблица ситуаций, в которых они
действуют, — ниже.
Ставки НДС для самых частых ситуаций

Размер С чего платят НДС по этой


ставки ставке
1. Реализация или собственное
потребление товаров, работ, услуг
(кроме льготных)
18% 2. Строительно-монтажные работы
для себя
3. Импорт товаров (кроме
льготных)
1. Реализация или собственное
потребление:
— продовольственных и детских
товаров (по перечню из
постановления Правительства РФ
от 31 декабря 2004 г. № 908);
— журналов и книг (кроме
10% рекламы и эротики);
— медицинских товаров (по
перечню из постановления
Правительства РФ от 15 сентября
2008 г. № 688)
2. Импорт вышеуказанных товаров
(то есть тех, при реализации
которых действует ставка 10%)
18/118 1. Получение продавцом денег:
(10/110) — в счет будущих поставок
товаров, работ, услуг*;
— связанных с оплатой товаров
(работ, услуг)*
2. Реализация:
— иностранцами (не российскими
налогоплательщиками) товаров,
Размер С чего платят НДС по этой
ставки ставке
работ, услуг*;
— имущества, учтенного с
входным НДС*
Аренда государственного или
18/118
муниципального имущества
1. Реализация товаров на экспорт
2. Международная перевозка
0% товаров (если пункт назначения
или отправления расположен за
пределами России)
* Если реализация этих товаров (работ, услуг) облагается НДС по ставке 18 или 10
процентов.

«Только для взрослых!». Ставка НДС 18 процентов


Эта ставка налога на добавленную стоимость основная. При реализации товаров она
действует в большинстве случаев. При передаче товаров подразделениям компании для
использования в собственных нуждах тоже. А еще при ввозе товаров из-за границы.

Эту ставку всегда применяют для расчета НДС и при строительно-монтажных работах для
себя, и практически всегда при работах и услугах (за редким исключением).

Пример 1. Как начислить НДС по ставке 18 процентов

ООО «Вело» отгрузило ООО «Байк» партию велосипедов. Авансов в счет этой поставки
не было. В договоре указана цена велосипедов (без НДС) — 100 000 руб. Она
соответствует рыночной, компании не взаимозависимы. В день отгрузки бухгалтер ООО
«Вело» начислил НДС, равный 18 000 руб. (100 000 руб. × 18%). Покупателю предъявлена
стоимость товаров (с учетом НДС) — 118 000 руб. (100 000 + 18 000).

«В десяточку!». Ставка НДС 10 процентов


Это льготная ставка. По задумке законодателей, благодаря ей цены на некоторые товары
должны быть меньше. Например, на основные виды продовольствия, детские и
медицинские товары. А также на образовательные журналы, учебники, различные книги
по науке и культуре.

«Рассчитай сам!». Ставки НДС 18/118 и 10/110


Иногда НДС надо не прибавить к чему-то, а, наоборот, из чего-то выделить. Например, из
суммы поступившего от покупателя аванса (см. пример ниже).

Но как его рассчитать? Допустим, ставка НДС по сделке — 18 процентов. Тогда


полученный от покупателя аванс — 118 процентов. Как узнать, какой НДС сидит внутри?
Умножить сумму предоплаты на 18/118! Это и есть расчетная ставка налога на
добавленную стоимость.

Пример 2. Как начислить НДС по расчетной ставке

ООО «Злак» в июне заключило с ООО «Колосок» договор на поставку зерна на 150 000
руб. (в т. ч. НДС — 10%). Покупатель по условиям договора должен перечислить 100-
процентую предоплату. Деньги от ООО «Колосок» поступили в июне, а зерно поставщик
отгрузил в августе. Сумма НДС с предоплаты составит 13 636,36 руб. (150 000 руб. / 110 ×
10).

«Полный ноль!». Ставка НДС 0 процентов


Один человек регулярно получал счет за покупки, которые не совершал. На сумму ноль
долларов и ноль центов… А за счетами — напоминания. О том, что долг за опоздания с
платежами каждый день увеличивается на ноль процентов. И наконец, угрозы: если счет
не будет оплачен в течение ноля дней, то ноль будет многократно помножен на ноль...

Никакие жалобы не помогали. Пока человек, наконец, не сообразил. Он послал


компьютерной сети торговой компании чек на ноль долларов ноль центов. Плюс пени по
ставке ноль процентов за ноль дней просрочки. И все прекратилось.

Расчет налога на добавленную стоимость по ставке 0 процентов похож на эту историю. Но


только с одним отличием. Фирмам, которые отгружают товары на экспорт, приходится
постоянно слать налоговикам декларации по НДС с нулевым налогом. И конца этому нет.

Впрочем, смысл тут все-таки есть. Раз ставка, пусть и нулевая, установлена, значит
компания формально платит НДС, считается налогоплательщиком. И как следствие, имеет
право принимать входной налог к вычету. Для этого экспортер должен вовремя сдать в
налоговую инспекцию пакет документов. Заметим, что есть и другие сделки, при которых
действует эта ставка (см. таблицу на следующей странице). Но мы остановимся на
экспорте.

Если экспорт не подтвержден, то расчет пени зависит от даты отгрузки. Какой крайний
срок уплаты налога на добавленную стоимость за квартал, в котором она была? 25-й день
каждого из трех месяцев, идущих за этим кварталом. Считать пени надо со следующего за
ним дня. Таково мнение налоговиков. Правда, некоторые компании с ним спорят. Они
считают, что говорить о пенях можно лишь со 181-го дня после таможенного оформления.
Но это — аргументы для суда (см. постановление Президиума ВАС РФ от 16 мая 2006 г.
№ 15326/05).

На то, чтобы собрать документы, у компании есть 180 календарных дней. Отсчет идет с
даты, когда таможня зафиксировала экспорт. Как правило, это такие бумаги, как:

— внешнеторговый контракт с иностранным партнером (копии контракта);

— таможенная декларация (ее копия или реестр с отметкой таможни);

— копии транспортных и товаросопроводительных документов (с отметками таможни).

Иногда могут понадобиться дополнительные документы.

Пакет подтверждающих экспорт бумаг готов? Тогда в декларации по НДС за квартал, в


которой все собрано, заполняют экспортные разделы. И сдают ее в ИФНС вместе с
документами по сделке.

Срок в 180 дней прошел, а доказательств экспорта нет? Значит, со сделки придется
начислить НДС по ставке 10 или 18 процентов. Внимание! Сделать это нужно задним
числом — на дату отгрузки товаров за границу. Результат — в налоговую инспекцию надо
подать уточненную декларацию по НДС. За тот период, на который пришлась эта дата. И
к тому же заплатить в бюджет пени.
А что если потом нужные документы все-таки появились? Прекрасно! Ведь в этом случае
уплаченный по ставке 10 или 18 процентов налог можно вернуть. Точнее — принять к
вычету. Правда, при условии, что с тех пор не прошло более трех лет. А вот
перечисленные в бюджет пени… С ними придется попрощаться навсегда.

Пример 3. Как рассчитать «экспортный» НДС, если подтверждения


нулевой ставки не собраны

ООО «Стол и стул» 11 января отгрузило польской фирме партию мебели стоимостью 30
000 долл. США. В этот же день таможня выпустила товары на экспорт. На 181-й день (10
июля) подтверждающие экспорт документы собраны не были. Поэтому бухгалтер
доначислил НДС за I квартал. Продажа мебели в России облагается НДС по ставке 18
процентов. Курс доллара на 11 января был 59 руб. Сумма НДС составила: 318 600 руб. (30
000 USD × 59 руб/USD × 18%).

При экспорте в рамках Евразийского экономического союза есть существенные


особенности. Они прописаны в протоколе № 18 к Договору о ЕАЭС.

Вопрос-тест к Закладке 14

 ?

Компания-плательщик НДС получила аванс в счет предстоящих работ, облагаемых


этим налогом по ставке 18 процентов. По какой ставке начислить НДС с аванса?

o А.  18 процентов
o Б.  18/118

Правильный ответ — Б. Получив оплату в счет предстоящей поставки,


плательщик НДС должен начислить этот налог по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК
РФ).

 
15. Преврати товар в реальность!
Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

Еще могут пригодиться закладки на статьи 153, 156, 162 и 165

Как думаете, что можно реализовать? Кто-то скажет: идею, план, задумку. И будет близок
к истине. Ведь изначальный смысл слова — претворить в жизнь, сделать реальным
(от лат. — realis). Что же тогда такое реализация товара? Буквально — превращение
товара… в деньги. То есть продажа.

Но при расчете НДС правила свои. Тут реализация — это любой переход права
собственности. Платный или нет — не важно. Как вы понимаете, под это описание
попадают разные сделки. Как считать налог в каждом случае? Эта Закладка — именно
об этом.

Какие сделки при расчете НДС относят к реализации товаров (работ, услуг)?
Подробности — в Закладке 12.

Когда начислять НДС с реализации


Можно ли материализовать доверие? Конечно! Достаточно выплатить аванс. То есть
предоплату в счет будущей сделки. Получив ее от покупателя, продавец в свою очередь
должен проявить доверие… к государству. То есть начислить с аванса НДС. В счет
будущей реализации.

Уловили суть? Под НДС попадает реализация. Но если в счет нее получен аванс, налог
платят досрочно. А что если ситуация обратная? Товар покупателю передан, но оплата
от него еще не поступила? Тогда НДС начисляют в день отгрузки.

Итак, общее правило такое. Рассчитать НДС с реализации надо либо один раз — в день
отгрузки. Либо дважды — сначала, когда пришла предоплата, а затем еще раз, когда
отгрузили товар.

А вот случаи, когда НДС с аванса не начисляют:

— аванс получила компания, освобожденная от уплаты НДС (по ст. 145 Налогового


кодекса РФ);

— сама сделка не облагается НДС;

— ставка НДС для данной сделки — 0 процентов;

— предоплата связана с реализацией, место которой — не Россия;

— получена предоплата за товар, производство которого занимает более шести месяцев


(и компания пользуется соответствующей льготой).

Как рассчитать НДС с реализации


Если аванса не было, все просто. Налог считают со стоимости товаров (работ, услуг).
В большинстве случаев она равна цене договора с акцизами, но без НДС.
Если договор валютный, цену пересчитывают в рубли по курсу Банка России на день
отгрузки.

А с чего же начислять НДС при авансе? С суммы полученной оплаты с учетом налога.
И не по прямой ставке, а по расчетной (подробнее о ставках — в Закладке 14):

Если договор валютный, цену пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату
поступления аванса.

Внимание! В ситуации с авансом начислить НДС надо два раза. Сначала во время
получения денег, а потом — в день отгрузки. Но, конечно же, в итоге начисленной
останется только одна сумма. Ведь когда бухгалтер будет рассчитывать отгрузочный
НДС, он налог с аванса примет к вычету.

Пример. Как начислить НДС при реализации с авансом

ООО «Чайник» и ООО «Кофейня» заключили договор на поставку партии электрических


чайников. В марте продавец ( ООО «Чайник») получил от покупателя частичную
предоплату — 590 000 руб. В день, когда деньги пришли на расчетный счет, бухгалтер
продавца начислил НДС — 90 000 руб. (590 000 руб. × 18/118). А в апреле перечислил
этот налог (в составе общего НДС за I квартал).

В конце апреля «Чайник» передал «Кофейне» электроприборов на 944 000 руб. ( в т. ч.


НДС — 144 000 руб.). В этот день бухгалтер «Чайника» начислил НДС с отгрузки —
144 000 руб. И принял к вычету НДС, уплаченный с аванса, — 90 000 руб.

Какие бывают особые случаи реализации


Отгрузка товаров… Вроде бы каждое слово само по себе понятно. А вот фраза в целом
требует расшифровки! Иначе при начислении НДС возможны ошибки. В своих
разъясняющих письмах чиновники из Минфина России и ФНС России сообщают, что
день отгрузки — это дата, когда составлен первый документ о передаче товара. Либо
самому покупателю, либо перевозчику — для доставки. Обычно это товарная ( товарно-
транспортная) накладная.

Впрочем, иногда товары отправляют по почте. В этом случае день отгрузки — это день,
когда товары переданы в организацию связи для пересылки приобретателю.

Не привязывайте НДС к дате смены собственника. В договоре может быть прописано, что
право собственности на товар переходит к покупателю не в день отгрузки. А, например,
в день полной оплаты. Учтите: для расчета НДС это значения не имеет. Начислить налог
с реализации все равно надо в день отгрузки товаров. Дата смены владельца не важна.

А отгрузка работ, услуг? Совсем странное сочетание слов! А ведь в некоторых местах
Налогового кодекса РФ используется именно оно… На этот раз разгадку можно найти
в других местах кодекса. Речь идет о передаче заказчику результатов выполненных работ
(оказанных услуг).

Начислить налог на добавленную стоимость надо, когда подписан акт приема-передачи.


Ну или еще раньше, когда поступил аванс в счет предстоящих работ или услуг, — все как
с товарами. В акте приема-передачи должно быть указано, что исполнитель выполнил
работы (оказал услуги), а заказчик принял их результаты.

Специфика расчета налога на добавленную стоимость, связанного с реализацией товаров


(работ, услуг) в некоторых других ситуациях, — в таблице ниже.
Расчет НДС при некоторых необычных сделках

Вид сделки Что нужно учесть при расчете НДС


Обычно участники бартера становятся собственниками после того,
Бартер (договор как обменяются товарами. Но начислять НДС надо либо при отгрузке,
мены) либо в день, когда получены авансом ценности от контрагента.
Налоговая база — договорная цена с учетом акцизов, но без НДС
НДС начисляют в момент такой передачи. А рассчитывают  исходя
Безвозмездная
из рыночной цены с акцизами, но без НДС (по правилам гл. 14.2
передача
Налогового кодекса РФ)
НДС с авансов тут нет. Отгрузочный налог всегда считают
со стоимости товаров в рублях — по курсу на дату отгрузки.

Вариант 1. Собран пакет документов для ставки 0 процентов (в


Экспорт (продажа течение 180 дней после вывоза). В квартале, когда это произошло,
за границу) начисляют нулевой НДС.

Вариант 2. Документы вовремя не собраны. НДС начисляют


по ставке 10 или 18 процентов. И задним числом — на дату отгрузки
товаров
Коммерческий С процентов, полученных за отсрочку платежа, начисляют НДС
кредит. Санкции по расчетной ставке (18/118 или 10/110). Так же считают НДС с пеней
от покупателя и штрафов от покупателя за опоздание с платежом
Берут проценты, полученные за отсрочку платежа. Их уменьшают
Товарный кредит.
на сумму процентов, рассчитанных по ставке рефинансирования.
Расчеты векселем
НДС начисляют с разницы по расчетной ставке (18/118 или 10/110)
НДС считают с разницы между ценой продажи и покупной
Продажа
стоимостью. Если речь об основном средстве — с разницы между
имущества,
ценой продажи и остаточной стоимостью с учетом переоценок.
учтенного с НДС
В обоих случаях — по расчетной ставке
Заказчик начисляет НДС в день, когда посредник отгрузил товары
покупателю. И когда от покупателя получен аванс (заказчиком или
Продажа через посредником — не важно). При отгрузке товаров посреднику
посредника заказчик НДС не начисляет. Посредник начисляет НДС со своего
вознаграждения. В день, когда его услуга оказана (то есть заказчик
утвердил отчет посредника)

Вопрос-тест к Закладке 15

 ?

В договоре предусмотрено, что право собственности на товар переходит


к покупателю в день полной оплаты. Когда продавец должен начислить НДС
с реализации (аванса по сделке нет)?

o А.  В день отгрузки товара


o Б.  В день полной оплаты товара

Правильный ответ — А. НДС к уплате в бюджет начисляют либо в день отгрузки


товаров, либо в день аванса. Дата перехода права собственности значения не имеет
(п. 1 ст. 167 НК РФ).

 
16. НДС. Просто добавь стоимости!
Статья 171. Налоговые вычеты

Еще могут пригодиться закладки на статьи 170 и 172

Почему НДС — это налог на добавленную стоимость? Это может показаться странным.
Получив в супермаркете чек, покупатель, как правило, видит там НДС со всей стоимости
товара. Но знаете, в чем заключается парадокс? Магазин отправит в бюджет вовсе не эту
сумму налога. А существенно меньшую!

«НДС к начислению» — это тот налог, который магазин прибавил к цене. И который
оплатил покупатель. А «НДС к вычету» торговцы оплатили, когда в свою очередь сами
были покупателями. Ведь магазин арендует помещение, приобретает стеллажи, кассы,
холодильники, закупает у поставщиков товары… В стоимость всего этого тоже входит
НДС. Вот этот входной налог и есть «НДС к вычету».

Итак, с чего же магазин заплатит налог в итоге? Фактически — с разницы между


стоимостью продаж и стоимостью покупок. То есть с суммы, которую он добавил к своим
затратам.

Кстати, напомним, у кого вообще есть право на вычет НДС. У тех, кто работает на общем
режиме налогообложения. И не использует освобождение от налога на добавленную
стоимость.

Откладывать вычет НДС на другие периоды теперь можно — в пределах трех лет. Да,
иногда бухгалтеру удобнее перенести вычет НДС на другой квартал! Скажем, если
вычеты больше начислений. И теперь поступать так безопасно.
Особые правила для вычетов НДС в некоторых ситуациях

Особенности вычета
Ситуация
НДС
Сумма вычета НДС
Оплачены пропорциональна доле
представительские, расходов, которые
которые можно учесть при
нормируются при расчете налога
расчете налога на прибыль. Остальные
на прибыль условия — обычные
(см. ниже)
НДС, который начислен
со стоимости таких
работ, в том же квартале
Выполнены можно принять
строительно- к вычету. Условия:
монтажные работы объект строительства
для своего нужен для бизнеса,
потребления облагаемого НДС. И его
стоимость учитывается
в расходах при расчете
налога на прибыль
Особенности вычета
Ситуация
НДС
Условия для вычета
этого НДС: товар нужен
для облагаемых НДС
сделок; он принят
к учету (и оприходован);
есть документы
об оплате НДС
Организация ввезла
и таможенная
товар в Россию
декларация. Таможенная
и уплатила
процедура: выпуск для
на таможне
внутреннего
импортный НДС
потребления,
временный ввоз или
ввоз для переработки
вне таможенной
территории. Либо товар
ввезен без таможенного
оформления
Принять этот налог
к вычету можно
не во всех случаях.
А лишь в некоторых.
В частности, когда
контрагент —
иностранец,
Компания
не зарегистрированный
поработала
в российской ИФНС.
налоговым агентом
Другой частый
по НДС. То есть
случай — арендовано
вычла этот налог
либо куплено
из оплаты за товары
государственное или
(работы, услуги)
муниципальное
и перечислила его
имущество. Условия:
в бюджет
покупка принята
к учету, нужна для
облагаемого НДС
бизнеса, есть счет-
фактура и платежка.
Вычет НДС с аванса
не разрешен
Покупатель вернул Вычет возможен
товар, который в квартале, когда
в свое время ему получен возвращенный
отгрузил продавец товар. Если покупатель
уже принял товары
на учет, основание для
вычета — полученный
от него счет-фактура.
Если покупатель
не принял к учету часть
товара, продавец
составляет
корректировочный счет-
Особенности вычета
Ситуация
НДС
фактуру. А если весь
товар — вычет делают
по счету-фактуре
на отгрузку
Принять НДС к вычету
следует в квартале,
когда собраны
документы, дающие
Приобретенные
право на нулевую
товары (работы,
ставку. Либо в квартале,
услуги)
когда состоялась
использованы для
отгрузка (если экспорт
экспортной сделки
не подтвержден).
Остальные
требования — обычные
(см. ниже)

При каких обстоятельствах можно принять к вычету


входной НДС с покупки
В стандартной ситуации вычет НДС возможен, если выполнены четыре условия.

Условие 1. Входной НДС — российский. Если товары (работы, услуги) приобретены


за границей, входящий в их стоимость иностранный НДС в России к вычету не ставят.

Условие 2. Покупка нужна для операций, облагаемых НДС. Здесь требуется


внимательность. Бывает, со всего бизнеса компания платит НДС. Но попалась одна
сделка, которая под него не подпадает. Например, купили оборудование, чтобы передать
его в уставный капитал другой компании. Входной налог со стоимости принять к вычету
нельзя. Его придется включить в стоимость имущества.

В каких случаях входной НДС нужно учитывать в стоимости товаров (работ, услуг)?
Подробности — в Закладке 17.

Условие 3. Приобретаемые товары (работы, услуги) приняты к учету. По мнению


чиновников, в случае с товарами это означает: они должны быть отражены на счете 41
«Товары». А также оприходованы на склад. С вычетом НДС по товарам, которые,
например, еще только находятся в пути, налоговики, как правило, не соглашаются.

Есть особенность и у входного НДС со стоимости основного средства. Как правило,


принять его к вычету можно, если имущество отражено на счете 01 «Основные средства».
Запись, скажем, по счету 08 проверяющих не устроит.

Условие 4. Есть правильно оформленный счет-фактура. Естественно, с прописанной там


суммой НДС. Обойтись без счета-фактуры можно только в случаях, прямо
предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Для чего нужен счет-фактура? И как этот документ должен быть оформлен?
Подробности — в Закладке 18.

Как принять к вычету входной НДС с аванса


Перечислили аванс в счет предстоящей поставки, работы или услуги. Считается, что в его
составе поставщику или исполнителю отправлен и НДС. Поэтому, получив деньги,
он должен этот налог начислить. А покупатель или заказчик может принять его к вычету.
Требования тут такие.

Требование 1. Аванс предусмотрен договором. Причем не важно, стоит ли там


конкретная сумма предоплаты.

Требование 2. Есть подтверждение, что аванс перечислен, то есть платежное поручение.


Внимание! Вычет НДС с наличного аванса налоговики не разрешают. С предоплаты,
которая выражена не в деньгах (например, при бартере), — тоже.

Требование 3. Аванс уплачен за товары (работы, услуги), которые нужны для операций,
облагаемых НДС. Подробности о том, что это за сделки, — в Закладке 12.

Требование 4. Есть верно заполненный счет-фактура. И конечно же, в нем выделена


сумма НДС.

Вот авансовый НДС принят к вычету. Замечательно! Но это еще не все. Звучит немного
странно, но этот вычет… временный. То есть фактически — тоже авансовый.
Он действует лишь до тех пор, пока не наступит день отгрузки.

В этот день право на вычет налога на добавленную стоимость возникает и у продавца,


и у покупателя.

В каких случаях принятый к вычету входной НДС надо восстановить? И как это
сделать? Подробности — в Закладке 17.

Продавец делает вычет ранее начисленного авансового НДС. И начисляет НДС


с отгрузки. А покупатель — восстанавливает ранее принятый к вычету авансовый НДС.
То есть добавляет равную ему сумму к начислениям текущего периода. И ставит к вычету
НДС с полученных товаров работ или услуг

Обязательно ли принимать к вычету НДС с аванса? Ведь если авансы и отгрузки в одном
квартале, это приводит лишь к дополнительной работе… Хорошо, что тут налоговики
пошли компаниям навстречу. Вычет авансового НДС — это право, которым можно
и не пользоваться. По желанию ставить НДС к вычету можно лишь после того, как
состоится отгрузка.

Вопрос-тест к Закладке 16

 ?

Предоплата в счет предстоящей поставки внесена наличными. Может ли


покупатель принять к вычету авансовый НДС?

o А.  Да, если выполнены остальные условия вычета


o Б.  Нет, не может

Правильный ответ — Б. Одно из условий, при котором покупатель может


принять к вычету НДС с перечисленного аванса, — есть платежное поручение (п. 9
ст. 172 НК РФ).

 
17. Достаньте из корзины вычет НДС
Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации
товаров (работ, услуг)

Еще может пригодиться закладка на статью 171

Вы когда-нибудь искали в компьютере удаленные данные? Если «Корзина» еще не


очищена, вернуть их просто. Достаточно ее открыть, кликнуть на нужный файл и выбрать
команду «Восстановить». Впрочем, речь пойдет не о компьютерах. А об НДС, который
мы оплачиваем, делая покупки, — вчитайтесь в полученный из магазина чек.

Компании и предприниматели тоже покупают товары, работы и услуги. И тоже


уплачивают своим поставщикам НДС. Но они расстаются с этими деньгами не навсегда.
На сумму такого налога они могут уменьшить начисленный НДС — тот, который они
получают уже от своих покупателей. Это называют принять входной НДС к вычету. Если
разница отрицательная, деньги можно получить назад из бюджета.

В каких случаях входной НДС можно принять к вычету? Подробности — в Закладке 16. А
о том, как его возместить из бюджета, — в Закладке 19.

Теперь допустим, что НДС к вычету принят. Значит ли это, что о нем можно забыть? Ни в
коем случае! Этот вычет надо поместить в своей памяти в условную корзину. Чтобы при
необходимости его можно было… восстановить.

В каких случаях надо так делать? И когда входной НДС нельзя включать в вычеты
изначально? Закладка об этом.

Когда вычет входного НДС надо восстановить


Три частых случая разберем подробно. Краткая информация об остальных ситуациях — в
таблице ниже.
И еще четыре ситуации, в которых надо восстанавливать вычеты НДС

Ситуация Что делать


НДС восстанавливают в
квартале, когда
состоялась передача.
Имущество Либо полностью, либо
передано в (по основным средствам
уставный капитал и НМА) —
пропорционально
остаточной стоимости,
без переоценки
Восстановить надо
разницу между входным
Уменьшена цена НДС со старой и новой
или количество стоимости. А сделать
полученных это — как только
товаров (работ, получены первичные
услуг) документы или
корректировочный счет-
фактура
Ситуация Что делать
Активы
использованы для Делают это в квартале,
операций, когда произошла
облагаемых НДС по отгрузка за рубеж
ставке 0 процентов
Затраты на входной
или импортный Входной или
НДС импортный НДС
компенсированы за восстанавливают в
счет субсидии из квартале, когда
федерального получена субсидия
бюджета

Получен товар, под поставку которого платили аванс. Либо аванс вернули.
Перечислив аванс, покупатель ставит к вычету входящий в него НДС. Но не навсегда! А
лишь до тех пор, пока не состоится отгрузка. В этот день авансовый вычет
восстанавливают. И принимают к вычету уже тот налог на добавленную стоимость,
который значится в отгрузочном счете-фактуре.

По каким правилам принимают к вычету входной НДС с аванса? Подробности об этом


— в Закладке 16.

Перешли на упрощенку или ЕНВД. Или получили освобождение от НДС. Тут вычеты
восстанавливают по всему, что есть на балансе на момент начала новой жизни. Делают
это в квартале, который предшествует этому событию.

Посмотрим, что есть у компании на эту дату. Товары и материалы? Вычеты по ним
восстанавливают полностью. Основные средства (в том числе недвижимость), которые
еще не до конца самортизированы? Тут достаточно вернуть суммы вычетов,
пропорциональные остаточной стоимости имущества.

Пример. Как восстановить вычеты НДС по основным средствам при


переходе на упрощенку

ООО «Умейка» в июне приобрело токарный станок за 118 000 руб. (в том числе НДС —
18 000 руб.). Во II квартале входной НДС был принят к вычету. В ноябре «Умейка»
подало заявление о переходе на упрощенку (с 1 января следующего года).

В декабре бухгалтер восстановил часть вычета НДС по станку. На 31 декабря остаточная


стоимость станка была равна 83 332 руб. Сумма НДС к восстановлению составила: 18 000
руб. × 83 332 руб. / (118 000 руб. – 18 000 руб.) = 14 999,76 руб.

Покупка пригодилась для сделки, которая НДС не облагается. Тут надо пояснить. Во-
первых, речь идет о льготных сделках из статьи 149 Налогового кодекса РФ. А также о
тех, которые не считаются реализацией. Или состоялись не в России. Но это не касается
перехода на спецрежим или освобождения от НДС (об этом — см. выше).

А во-вторых, имеется в виду ситуация, когда НДС уже принят к вычету. Ну просто
изначально актив хотели пустить в бизнес, который под НДС подпадает. Но вышло
иначе...

Восстановить — это привести в прежнее состояние. По отношению к вычетам НДС это


фактически означает: доначислить налог на добавленную стоимость на сумму, равную
опальному вычету. Обычно основанием являются счета-фактуры, по которым входной
налог был принят к вычету. Но есть и исключения. Например, когда восстанавливают
вычеты с недвижимости, нужна бухгалтерская справка-расчет.

По общему правилу восстановить налог надо полностью — в квартале, когда имущество


начали использовать в других целях. Исключение — вычеты по основным средствам и
нематериальным активам. Из них нужно вернуть часть, пропорциональную остаточной
стоимости (без переоценки). Из общих правил есть и исключения. Например, не надо
восстанавливать НДС, если имущество передано правопреемнику при реорганизации
(если он плательщик этого налога).

Восстановление вычетов НДС по недвижимости — тема отдельная. Общие правила тут


действуют лишь в одной ситуации: имущество передано в уставный капитал. В остальных
случаях важен срок эксплуатации. Более 10 лет? Срок давности прошел, суммы налога
остаются принятыми к вычету.

«Странно, — скажете вы. — Ведь в кодексе другая пограничная цифра — 15 лет». Все так.
Но там также сказано, что восстанавливать входной НДС надо в течение первых 10 лет.
Точка отсчета — начало амортизации. Начислять ее начинают в следующем месяце после
ввода в эксплуатацию.

Делать такие подсчеты надо в конце каждого года. Начиная с того, в котором возникла
необходимость восстановить НДС. И до тех пор, пока процессу амортизации не
исполнится 10 лет. Но если в здании была реконструкция, то порядок особый. Смотрите
пункт 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Когда входной НДС нужно включить в стоимость


купленного
Вычеты — это хорошо. Но что делать, если права на них нет? В некоторых случаях
входной НДС учитывают в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Во-первых,
так поступают, когда компания использует освобождение от НДС (по статье 145
Налогового кодекса РФ). А во-вторых, когда приобретение предназначено для операций,
которые освобождены от НДС, не являются объектом обложения НДС или состоялись не
в России.

В каких случаях компания может применять освобождение от НДС? Подробности — в


Закладке 11.

Предположим, компания самостоятельно и бесплатно обеспечивает гарантийный ремонт


проданных товаров. Такие услуги от НДС освобождены. Поэтому входной налог по
купленным запчастям надо учитывать в их стоимости.

Такой входной налог очень важно учесть отдельно. Иначе налоговые инспекторы могут не
разрешить вычеты НДС по всем сделкам. Методику нужно утвердить в учетной политике.
К примеру, можно открыть на бухгалтерских счетах затрат субсчет «Деятельность,
освобожденная от НДС». А еще отдельные субсчета к счету 19: «НДС к вычету», «НДС
для ставки 0%» (если есть экспорт), «НДС для необлагаемых операций» и «НДС к
распределению».

Если компания ведет как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность, нужен
раздельный учет НДС.

Последний субсчет для входного НДС с общепроизводственных и общехозяйственных


затрат. Таких, которые нужны для всего бизнеса в целом. То есть и для сделок, которые
этим налогом облагаются, и для освобожденных от него. Это могут быть расходы на
аренду зданий, на ремонт основных средств и т. п.

Как из таких затрат выделить входной НДС, который нельзя принять к вычету? Для этого
стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС, делят на
стоимость всех отгруженных товаров (работ, услуг). И умножают этот показатель на
сумму входного НДС.

Впрочем, сначала имеет смысл определить другой показатель. Это доля расходов на
приобретение, производство или реализацию не облагаемых НДС товаров (работ, услуг).
Она не превысила 5 процентов? Вам повезло! Принять к вычету можно весь входной
НДС.

В этом случае раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций не нужен. Это


небольшая поблажка для тех, у кого льготных сделок мало.

Вопрос-тест к Закладке 17

 ?

Компания приобрела запчасти к бытовой технике для розничной торговли. И


приняла к вычету входной НДС с покупки. Но потом детали использовали для
нового вида деятельности, который освобожден от НДС (бесплатного гарантийного
ремонта). Когда надо восстановить налог?

o А.  В квартале, когда запасные части ушли не по первоначальному


назначению
o Б.  В квартале, предшествующем этому событию

Правильный ответ — А. Принятый к вычету НДС по материалам, использованым


в не облагаемых НДС операциях, восстанавливают в квартале, когда эти материалы
ушли не по первоначальному предназначению.

 
18. Какой факт подтверждает счет-фактура
Статья 169. Счет-фактура

Еще может пригодиться закладка на статью 168

Фактурой в давние времена называли опись товара, который отправляют покупателю.


Аналог этого документа сейчас — накладная. А что же тогда такое счет-фактура?

Нынешний счет-фактура — это сугубо налоговый документ. Он нужен, прежде всего


чтобы покупатель мог принять к вычету входной НДС.

При каких сделках оформляют счетафактуры


Конечно, самая частая ситуация — реализация товаров, работ, услуг. Выполнив свои
обязательства по договору, продавец прибавляет к цене налог на добавленную стоимость.
И предъявляет этот налог покупателю. В каком документе? Как раз в счете-фактуре.

Но ведь реализация — не единственное, что облагается НДС.Составить счет-фактуру


необходимо, даже в случае когда компания пользуется освобождением от НДС (по ст. 145
Налогового кодекса РФ). И, разумеется, никто не отменял счета-фактуры при экспортных
операциях.

Исключение — ситуация, когда компания освобождена от уплаты НДС по статье 149


Налогового кодекса РФ. В этом случае счета-фактуры не нужны. Некоторые другие
исключения из общего правила приведены в таблице.
Некоторые сделки, при которых счет-фактура не нужен

Операция, облагаемая НДС Комментарий


Уплаченный на таможне НДС импортер принимает
Импорт товаров
к вычету по таможенной декларации
Обязанность предъявить покупателю налог выполнена, если
выдан кассовый чек (письмо Минфина России от 25 мая
Розничная торговля
2011 г. № 03-07-09/14). При рознице по безналу счет-
фактура нужен
Продажа авиа- Достаточно, чтобы НДС был выделен в билете или другом
и железнодорожных билетов, бланке строгой отчетности. С вычетом входного налога
услуги гостиниц с командировочных расходов проблем не будет
При реализации бумаг счет-фактура не нужен, а вот при
Реализация ценных бумаг
посреднических и брокерских услугах — необходим

Кто выставляет счета-фактуры


Обычно это опять же продавец. Ну или тот, кто выполняет работы, оказывает услуги.
Обобщив, можно сказать: тот, кто обязан начислить НДС по операции. Тогда сюда
попадают уже и налоговый агент (например, арендатор госимущества), и компания,
которая «сама себе строитель», и т. д.

Кто и когда обязан начислять НДС? Подробности — в Закладке 13.

Особое место занимают посредники, которые действуют от своего имени, но за счет


заказчика. Они НДС с продажи товара не начисляют. А вот счета-фактуры для
покупателей оформляют. А еще бывают компании на упрощенке. Выдавать счета-
фактуры они не обязаны. Но могут делать это по просьбе покупателей. Да, выделенный
НДС приходится платить в бюджет, причем без вычетов входного налога… но чего
не сделаешь для любимых клиентов!

В какой момент выписывают счета-фактуры


Есть сделка, по которой надо выставить счет-фактуру. Когда это сделать? Если речь
о реализации, то в течение пяти календарных дней с даты, когда получен аванс. Либо
со дня отгрузки. Смотря какое событие произойдет раньше. Экземпляров документа
нужно два: для себя и для покупателя.

По каким правилам начисляют НДС, если договором предусмотрен аванс?


Подробности — в Закладке 15.

Внимание! Если был аванс, счет-фактуру оформляют дважды. Сначала авансовый,


а потом отгрузочный. Составив последний, первый регистрируют в книге покупок.
Авансовые счета-фактуры не нужны, когда сделка не подлежит налогообложению
(освобождена от НДС). А также, если к ней применяется ставка НДС 0 процентов. Или
если компания использует освобождение от НДС (по статье 145 Налогового кодекса РФ).
А еще в ситуации, когда производственный цикл более шести месяцев и фирма пользуется
льготой из пункта 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Корректировочный счет-фактура необходим, если продавец и покупатель договорились


изменить цену или количество товаров (работ, услуг). Срок тот же: пять дней с момента,
когда составлен соответствующий документ.

А что если от покупателя пришли дополнительные суммы, причем связанные с уже


произведенной оплатой? Тогда счет-фактуру оформляют в течение пяти дней с даты
их получения. И лишь в одном экземпляре — для себя.

Счета-фактуры составляют и налоговые агенты по НДС. А также компании, которые


выполнили строительно-монтажные работы для себя. Или использовали для
внутрифирменных нужд товары (работы, услуги), расходы на которые не учитываются
при расчете налога на прибыль.

Как счет-фактура должен быть оформлен


Что главное в счете-фактуре? Чтобы по своим местам стояли все обязательные реквизиты,
и притом правильно написанные! А также были подписи ответственных лиц. Для этого
в бланке счета-фактуры (утвержден постановлением Правительства РФ от 26 декабря
2011 г. № 1137) есть специальные поля. В счете-фактуре на отгрузку практически все эти
поля должны быть заполнены. А в авансовом во многих местах ставят прочерки.
Например, в полях с количеством и ценой. Для корректировочного счета-фактуры бланк
отдельный.

Ошибки грозят тем, что покупатель не получит вычет НДС. Впрочем, не все недочеты
критичны. Главное, чтобы по счету-фактуре можно было установить продавца
(исполнителя), покупателя (заказчика), наименование и стоимость товаров (работ, услуг),
налоговую ставку и сумму НДС. Допустимы и дополнительные сведения о компаниях: e-
mail, телефоны и т. п.
Нужны ли несколько счетов-фактур, если в течение дня одному и тому же покупателю
отправляют несколько партий товара? Оказывается, нет. По итогам дня достаточно
оформить один общий документ. Ошибки в этом не будет. Только нужно следить, чтобы
сведения о грузополучателе были аналогичны тем, что указаны в товарной накладной.
Самые важные и трудные реквизиты счета-фактуры: как их правильно заполнить

Строка (графа)
Что здесь указывают
счета-фактуры
Наименование
Строки 2
компании (полное или
«Продавец», 2а
сокращенное) и ее адрес
«Адрес» и 2б
должны соответствовать
«ИНН/КПП
учредительным
продавца»
документам
Эти строки заполняют
только при отгрузке
товаров. В остальных
случаях ставят
прочерки.
Строка 3 Наименования берут
«Грузоотправитель из учредительных
и его адрес» и 4 документов. Если
«Грузополучатель продавец
и его адрес» и грузоотправитель —
одна компания, в строке
3 пишут «он же». А вот
грузополучателя (строка
4) всегда указывают
полностью
Если получен аванс или
в счет него уже
отгружен товар, то тут
указывают номер и дату
платежки (одной или
нескольких). А при
продаже за наличный
Строка 5
расчет — номер и дату
«К платежно-
кассового чека. Если
расчетному
аванса не было или
документу»
он поступил в день
отгрузки, не пишут
ничего. При авансе,
полученном
в натуральной форме
(например, при бартере),
ставят прочерк
Графа 1 Наименование должно
«Наименование быть развернутым
товара (описание и на русском языке.
выполненных Товарный знак может
работ, оказанных стоять в том виде, как
услуг), он зарегистрирован.
имущественного Например,
права» «Спутниковый телефон
Строка (графа)
Что здесь указывают
счета-фактуры
PETR 1990»
Обычно сюда
вписывают стоимость
Графа 9
по каждому
«Стоимость товаров
наименованию
(описание
отгруженных товаров
выполненных
(работ, услуг) с учетом
работ, оказанных
НДС. В авансовом
услуг),
счете-фактуре здесь
имущественного
ставят сумму
права»
предоплаты с учетом
НДС

Новый друг бухгалтерии — УПД


Расходы и вычеты с недавних пор можно подтверждать универсальным передаточным
документом, или УПД (сокращение — официальное). Выписывать счет-фактуру
и товарную накладную по отдельности необязательно. Эти два документа официально
разрешено объединять в один. При этом покупатель имеет право принять к вычету НДС
на основании универсального передаточного документа точно также, как и по обычному
счету-фактуре. К слову, переходить на УПД вовсе необязательно. Это просто
рекомендация налоговиков.

Вопрос-тест к Закладке 18

 ?

Компания-плательщик НДС выдала денежный займ другой организации. Нужно ли


выставить счет-фактуру на сумму процентов?

o А.  Да, нужно


o Б.  Нет, не нужно

Правильный ответ — Б. Проценты по займам, как и сама сумма займа, НДС


не облагаются. Поэтому выставлять счет-фактуры с надписью или штампом «Без
налога (НДС)» не нужно.
19. Возмещение НДС. Что? Куда? Когда?
Статья 176. Порядок возмещения налога

Еще могут пригодиться закладки на статьи 173 и 176.1

Возврат — это когда вы кому-точто-то дали, а он вам потом это вернул. Скажем, вернуть
можно деньги, которые брали взаймы. А возмещение? Это когда вы потратили на что-то
деньги. А потом вам их кто-то компенсировал. Но вовсе не тот, с кем вы рассчитывались!
А, например… государство.

Чувствуете разницу? Так вот, возврат переплаты по НДС и возмещение НДС — тоже
разные вещи. Переплаченный в бюджет налог возвращают (или зачитывают в счет
будущих отчислений) по правилам статьи 78 Налогового кодекса РФ.

А возмещают входной НДС. Тот, который был уплачен поставщикам и исполнителям


в составе стоимости товаров, работ или услуг. Но на который не удалось уменьшить
начисленный НДС, потому что он оказался меньше вычетов. Так бывает, когда в квартале
было больше покупок, чем продаж.

Как возместить НДС из бюджета в общем порядке


Сначала об идеальной ситуации. Бухгалтер верно подсчитал сумму возмещения. Отразил
ее в декларации по НДС. Для каждого вычета входного НДС есть подтверждающие
документы (их могут попросить для проверки). Все так? Тогда осталось приложить
к декларации заявление о возврате (или зачете) НДС. И сдать эти два документа в ИФНС.

После этого камеральная проверка — до трех месяцев. Это самое нудное. Но зато
потом — всего 12 рабочих дней! И деньги должны оказаться на счете компании.
Подробности — в схеме ниже. Если платеж запоздает, инспекция должна прислать еще
и проценты за каждый лишний день (рассчитываются по ставке рефинансирования).

Как проходят камеральные проверки деклараций? Подробности об этом — в Закладке 8.

А нужно ли, пока идет камералка, перечислять в бюджет текущий НДС? Или можно
вычесть из него так называемый НДС к возмещению? Нет, лучше так не поступать. Ведь
решение о возмещении будет принято только после проверки. Пока его нет, долг перед
компанией за ИФНС не числится. Поэтому зачет невозможен.

Теперь вы понимаете, что будет, если не заплатить текущий НДС… Правильно,


налоговики сразу же зафиксируют недоимку. И даже могут взыскать ее вместе с пенями.
Конечно, потом возмещение зачтут в счет недоимки задним числом. И пени тоже
пересчитают. Но если деньги уже списаны со счета, у компании будет переплата.
Проводить возврат или зачет придется по статье 78 Налогового кодекса РФ.

Как вернуть или зачесть в счет будущих начислений переплату налога в бюджет?
Подробности — в Закладке 5.

Ну, а если к возмещению все-таки придрались? Тогда запустится процедура оформления


результатов проверки. И все затянется. Решение о возмещении НДС будет принято только
вместе с решением о штрафе или об отказе от штрафа.
В каких случаях возместить НДС можно быстрее
Получить деньги можно, не дожидаясь конца камеральной проверки. Но только в двух
ситуациях.

1. За три последних календарных года в бюджет уплачено не менее 10 млрд руб.


налогов. Это акцизы, налог на прибыль, НДПИ и НДС (кроме таможенного и агентского).
И при этом к моменту подачи декларации компания просуществовала не менее трех лет.

2. Компания представила банковскую гарантию. Она нужна, если по итогам проверки


окажется, что фирме перечислили больше денег, чем надо. Тогда, если она вовремя
не вернет деньги сама, излишек потребуют с банка.

Одобренную часть возмещения ИФНС должна вернуть без промедления — в течение 12


рабочих дней. Ведь бывает, проверив декларацию, инспекторы ставят под сомнение лишь
часть возмещения. Тогда и только по спорной части налоговикам надо составить акт
проверки, подождать возражений и принять окончательное решение. Так считает
Президиум Высшего арбитражного суда РФ (см. постановление от 12 апреля 2011 г.
№ 14883/10).

К гарантии надо приложить заявление в произвольной форме. Попросить досрочно можно


как всю сумму возмещения, так и часть. А еще в заявлении важно написать: мол, в случае
чего лишние деньги обязуемся вернуть и заплатить проценты. Если заявление
и банковскую гарантию не приложили к декларации сразу, то на подачу этой бумаги есть
еще пять рабочих дней.

Решение об ускоренном возмещении (или об отказе в этом) ИФНС оформляет в течение


пяти рабочих дней. Если все хорошо, сразу выносят и решение о возврате (зачете)
заявленной суммы. И на следующий день отправляют в казначейство поручение
на возврат налога. После этого в течение пяти рабочих дней деньги должны оказаться
на счете компании. За опоздание — проценты по ставке рефинансирования.

Получен отказ? Не переживайте, это не критично. Просто придется подождать конца


камералки. Судьба возмещения будет решена не в ускоренном, а в общем порядке.

По каким правилам налоговые инспекторы принимают решение о результатах налоговой


проверки? Подробности — в Закладке 8.

А что если, наоборот, деньги получены, а по итогам проверки возмещение не одобрено?


Тогда все по статьям 100 и 101 Налогового кодекса РФ. Если в результате часть вычетов
сняли, об этом известят в течение пяти дней. И сразу же пришлют требование о возврате
денег. Отдать назад придется и проценты за опоздание платежа (если они были). А еще —
добавить проценты за все дни пользования бюджетными деньгами. По двукратной ставке
рефинансирования!

На уплату — пять рабочих дней. Если этого времени не хватило (и была банковская
гарантия), то требование пошлют в банк. Если гарантии не было, то инспекция может
наложить взыскание на счета и имущество компании.

А еще бывает, что ошибку в компании вдруг нашли сами. И подали уточненную
декларацию до конца камералки. Тут тоже все очень строго. Надо срочно отправить назад
все полученные из бюджета деньги. Плюс проценты за все дни пользования по двойной
ставке рефинансирования.

Вопрос-тест к Закладке 19
 ?

Компания подала декларацию по НДС с налогом к возмещению. И заявление


о зачете этой суммы в счет предстоящих платежей. Когда налоговики разрешат
сделать зачет? Оснований для ускоренного порядка возмещения НДС нет.

o А.  При уплате ближайшего платежа по НДС.


o Б.  После того как закончится камеральная проверка.

Правильный ответ — Б. При обычном (не заявительном) порядке ИФНС


принимает решение о возмещении НДС после камеральной проверки декларации
(п. 3 ст. 176 НК РФ).

 
20. Главное — не обделить бюджет!
Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Есть такая задачка на сообразительность. Трое крестьян получили за работу мешок зерна.
Но на беду под рукой не оказалось мерки. А поделить зерно на глазок они никак не могли.
«Если б нас было двое, — наконец сказал один, — я бы мигом все решил! Рассыпал бы
зерно на две части и предложил бы второму выбрать большую!»

А как быть с тремя частями? Ответ: по тому же принципу. Сначала первый распределяет
все на три равные (по его мнению) части. А двое других выбирают из них «меньшую».
И отдают ему. Оставшееся зерно они делят на двоих по уже известной схеме.

Три равные части — самое важное и в правилах уплаты налога на добавленную


стоимость. Ведь по большинству сделок НДС к уплате считают по итогам квартала.
И перечисляют в федеральный бюджет тремя равными долями. Срок — не позднее 25-го
числа каждого из трех месяцев, идущих вслед за кварталом. Например, за I квартал —
не позднее 25 апреля, 25 мая и 25 июня.

По какой формуле рассчитать сумму НДС к уплате по итогам квартала?


Подробности — в Закладке 13.

«Так что же, — спросите вы, — уплата НДС неравными частями невозможна?»


Ну почему же! Если в первый раз бюджет получит не меньше трети, а сумма первого
и второго платежа составит не меньше двух третей, то проблем не будет. Третий платеж
может быть сколь угодно маленьким. А можно и вообще перечислить весь НДС сразу —
но только не позднее 25-го числа первого месяца. В общем, главное, не обделить бюджет!

И о декларации по налогу на добавленную стоимость. Ее сдают в ИФНС не позже, чем


наступит крайний срок первого платежа. То есть 25-е число месяца, следующего
за кварталом. Скажем, декларация по НДС за I квартал должна быть сдана (отправлена)
в налоговую инспекцию не позднее 25 апреля, а декларация за II квартал — не позднее 25
июля.

Таковы общие правила. Эта Закладка — о том, как их применять на практике. И конечно,
о некоторых исключениях. Куда же без них!
Кто должен подавать декларацию по НДС, а кто нет

Декларацию по НДС Декларацию по НДС


подает не подает
Тот, кто не является
плательщиком НДС.
Тот, кто применяет
И при этом не выдает
общую систему
добровольно счета-
налогообложения
фактуры
(или совмещает
и не выступает
ее с ЕНВД)
в качестве налогового
агента
Тот, кто не является Тот, кто пользуется
плательщиком освобождением
НДС. Но при этом от НДС (ст. 145 НК
Декларацию по НДС Декларацию по НДС
подает не подает
добровольно
выставляет счета-
фактуры с налогом РФ). И при этом
Тот, кто выполняет не выдает
функции налогового добровольных счетов-
агента по НДС фактур и не является
(независимо налоговым агентом*
от системы
налогообложения)
* Если реализованы подакцизные товары, декларацию по НДС подать придется.

Общие правила, по которым компании платят НДС


и подают декларацию
Итак, в каких случаях НДС перечисляют тремя платежами — по итогам квартала? Это
операции, которые не входят в список исключений (см. далее). Если компания —
плательщик НДС, прежде всего это реализация товаров, работ или услуг. Здесь же НДС
со строительно-монтажных работ для себя. А также НДС со всего, что пошло
на собственное потребление и не было списано в уменьшение налоговой прибыли. Все эти
операции отражают в разделе 3 декларации.

Тройные сроки действуют и для экспортного НДС, когда вовремя не собраны документы
по нулевой ставке. Однако действовать приходится необычно — задним числом
(подробности — далее в этой закладке).

Тремя долями чаще всего платят в бюджет и агентский НДС. Тот, что вычтен из выплат
партнерам. Правда, платежки на чужой НДС составляют отдельно от поручений на уплату
своего налога. Об исключениях, а также об особенностях декларации — далее в этой
закладке. На импортный НДС общий порядок уплаты не распространяется (далее в этой
закладке).

В каких случаях компания становится налоговым агентом по НДС? Подробности —


в Закладке 11.

Главный раздел декларации — первый. Квартальный НДС к уплате приводят именно


здесь. Он должен быть целым. В сумме с хвостиком копейки меньше 50 отбрасывают.
А 50 и более копеек доводят до полного рубля. Но это еще не все. Округленными должны
быть и суммы в платежках. Если общий НДС на три не делится, то одну или две доли
уменьшают, а остальное — увеличивают. Так, например, 55 000 руб. : 3 = 18 333,33 руб.
Три «равных» платежа: 18 333 руб. + 18 333 руб. + 18 334 руб. В этом случае округлять
в большую сторону разрешают даже последний платеж.

Декларацию по НДС сдают только в одну налоговую инспекцию, даже если у компании
есть филиалы.

В декларацию по НДС сейчас нужно включать также сведения из книги продаж и книги
покупок. В новой декларации есть специальные разделы 8 и 9, в которых надо приводить
данные по всем выставленным и полученным счетам-фактурам. Раздел 8 включает
показатели книги покупок, раздел 9 — книги продаж, за исключением наименования
поставщика, покупателя и посредника. Вам не понадобится вписывать в эти разделы что-
то вручную. Всю нужную информацию бухгалтерская программа возьмет в книге продаж
и книге покупок и сама перенесет в декларацию.
Декларацию по НДС сдают сразу по всей организации, включая филиалы. И только
в ту ИФНС, куда компания (ее головной офис) прикреплена по своему адресу. О том,
когда декларация нужна, а когда нет, — в таблице выше.

Всем компаниям независимо от их численности следует представлять декларации по НДС


в электронном виде.

Экспортный НДС
Сначала об идеальной ситуации. Компания вовремя собрала документы, подтверждающие
право на нулевую ставку экспортного НДС. В квартале, когда это произошло,
их прилагают к декларации по налогу на добавленную стоимость. И при этом заполняют
в ней раздел 4.

А если в срок не уложились? Тогда данные по экспортной сделке вписывают в раздел 6


декларации — за тот квартал, в котором была отгрузка.

Да-да, эта декларация уже давно сдана. Поэтому в налоговую инспекцию придется нести
уточненку. И как можно быстрее доплачивать налог. Ведь за каждый календарный день
опоздания причитаются еще и пени — по правилам статьи 75 Налогового кодекса РФ.
Причем считать их налоговики требуют с 26-го числа каждого из трех месяцев,
следующих за кварталом отгрузки. Кстати, если потом экспортные документы будут
собраны, НДС можно пересчитать. В декларации по этому налогу это предусмотрено.

В декларации по налогу на добавленную стоимость есть раздел 7 — для сделок, с которых
этот налог не уплачивается. Обязательно ли его заполнять? Казалось бы, зачем? А затем,
что налоговики хотят контролировать и эти сделки тоже. В общем, в отчетности по НДС
отражают даже те сделки, которые этим налогом не облагаются. Так сказано в Порядке
заполнения декларации. И нарушать его не стоит.

Внимание! При экспорте в страны — участницы Евразийского экономического союза есть


своя специфика. Правила начисления и уплаты НДС для этой ситуации прописаны
в протоколе № 18 к Договору о ЕАЭС.

НДС у налоговых агентов


Для ситуации, когда НДС вычтен из оплаты за работы или услуги инофирме (которая
не стоит на учете в российской ИФНС), правила особые. Принести в банк платежку с НДС
надо вместе с платежкой, адресованной зарубежному партнеру. Иначе банк просто
откажется перечислять ему деньги.

В остальных случаях (например, при аренде госимущества) агентский НДС платят


в бюджет по итогам квартала. И тремя долями. То есть по тем же правилам, что
и обычный НДС. Сроки — не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, идущих вслед
за кварталом.

Какие компании вправе пользоваться освобождением от НДС? Подробности —


в Закладке 11.

В декларации агентский НДС всегда отражают в разделе 2. А вычет этого налога —


в разделе 3. Если компания не является плательщиком НДС или пользуется
освобождением (по ст. 145 Налогового кодекса РФ), раздел 2 дополняют лишь титульным
листом и разделом 1.
Добровольные НДС-платежи
Компании-спецрежимники выставлять счета-фактуры не должны. Речь о тех, кто
применяет упрощенную систему налогообложения, платит единый налог на вмененный
доход или единый сельхозналог. Впрочем, таким фирмам разрешено оформлять счета-
фактуры по просьбе покупателей.

Если компания на упрощенке выставила счет-фактуру с НДС, этот налог надо


перечислить в бюджет.

Да, в этом случае выделенный налог приходится перечислять в бюджет. Причем всю
сумму сразу — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. В этот же срок
надо подать и декларацию по НДС (титульный лист и раздел 1). Но на что только
ни пойдешь в борьбе за любимых клиентов!

НДС при импорте


Импортный НДС в большинстве случаев платят на таможне. Вместе с другими
таможенными платежами. Конкретный срок зависит от таможенного режима. Так, при
выпуске для свободного обращения правило следующее: пока НДС не перечислен, товар
таможню не покинет. Подробности можно найти в таможенном законодательстве.

Особый случай — импорт из стран — участниц Таможенного союза. В этом случае налог
платят не на таможне, а в свою налоговую инспекцию. Срок при купле-продаже —
не позднее 20-го числа после месяца, в котором товары приняты к учету. Тогда же
в ИФНС подают декларацию по налогу на добавленную стоимость (по специальной
форме!).

Вопрос-тест к Закладке 20

 ?

Компания-плательщик НДС занимается оптовой торговлей. В какой срок надо


заплатить в бюджет НДС за II квартал года?

o А.  Всю сумму до  25-го числа месяца, следующего за кварталом.


o Б.  Тремя равными долями не позднее 25 июля, 25 августа и 25 сентября
этого же года.

Правильный ответ — Б. НДС к уплате с реализации товаров (работ, услуг)


перечисляют в бюджет по итогам квартала — тремя равными долями. Срок — не
позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом (п. 1 ст. 174
НК РФ).

 
21. Фирма в барышах — бюджет в
платежах
Статья 246. Налогоплательщики

Еще могут пригодиться закладки на статьи 246.1, 247 и 274

Знаете игру в синонимы? Один говорит слово, а другие по очереди называют понятия,
близкие с ним по смыслу. Получается забавно и познавательно. Например, «прибыль».
Как вы думаете, сколько существует похожих слов? В словарях русского языка можно
найти около сорока! В том числе такие старинные, как барыш или лихва.

Интересные факты: вместо «получать прибыль» раньше говорили «барышничать».


Проценты, которые уплачивает заемщик, назывались лихвенными (избыточными)
деньгами. А подобием налога на прибыль организаций в дореволюционной России был
промысловый налог.

Разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью отражают в бухучете. Не обязаны


это делать лишь некоммерческие фирмы и малые предприятия.

Впрочем, слово «прибыль» тоже древнее. Причем его общий смысл остался неизменным и
поныне. Прибыль — это разница между полученными доходами и произведенными
расходами. То есть фактически то, что прибыло.

Правда, в разных случаях прибыль подсчитывают по разному. В бухучете ее находят по


правилам бухгалтерского законодательства. А вычисляя налог на прибыль, применяют
главу 25 Налогового кодекса РФ.

Конечно, в бухгалтерских и налоговых правилах очень много общего. Но и отличий тоже


немало. И об этом не стоит забывать.

Кто должен платить налог на прибыль


Из названия главы 25 уже ясно: плательщики налога на прибыль — это компании. Как
отечественные (за редким исключением), так и зарубежные. Последние — в случаях, если
ведут деятельность в России через постоянные представительства и (или) получают
доходы от источников в нашей стране. Индивидуальные предприниматели налог на
прибыль не платят. Его место у применяющих общую систему налогообложения
бизнесменов занимает НДФЛ.

Российские компании. Тут все просто. Это организации, которые зарегистрированы, а


также стоят на налоговом учете в Российской Федерации. И соответственно здесь же
ведут бизнес.

Распространенное исключение — компания применяет специальный налоговый режим.


Вместо налога на прибыль (а вместе с ним НДС и налога на имущество) она платит свой
налог. Вариантов тут три:

— налог на упрощенной системе налогообложения*;

— единый сельскохозяйственный налог, то есть ЕСХН*;


— единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

* Дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам от


налога на прибыль не освобождены.

Насчет тех, кто платит ЕНВД, надо уточнить. Забыть о налоге на прибыль они могут,
лишь когда на вмененке весь бизнес. Впрочем, даже в этом случае с некоторых сделок
налоговики требуют платить налог на прибыль (или упрощенный налог). Допустим, при
продаже имущества.

Иностранные компании. Здесь возможны две ситуации. Первая — зарубежная фирма


ведет в России бизнес через постоянное представительство. Тогда она платит налог на
прибыль самостоятельно. Вторая — представительства нет, но есть доходы от источников
в нашей стране. Тогда налог из денег иностранца вычитает сторона, которая их
выплачивает. На языке Налогового кодекса РФ ее называют налоговым агентом.

Налоговые агенты платят налог на прибыль не за себя, а за других. Точнее даже не


платят, а перечисляют.

Налоговые агенты. Чем они отличаются от налогоплательщиков? О, разница здесь


существенная. Налогоплательщики — это те, кто платит налог за себя из своей прибыли.
А налоговые агенты платят его за других. Точнее, даже не платят, а перечисляют.

Это очень просто. Деньги на уплату налога на прибыль агенты берут не из своих средств.
А вычитают из выплат, которые причитаются другим организациям. То есть фактически
они выступают в роли посредников между государством и плательщиками.

Важно, что «работать» налоговыми агентами обязаны все компании без исключения. В
том числе спецрежимники. Можно возразить: «Но ведь они не являются плательщиками
налога на прибыль!» Действительно, со своего бизнеса они его не платят. Однако от
обязанностей налоговых агентов их никто не освобождал. Теперь понимаете всю
важность разницы между плательщиками и агентами?

Осталось разобраться, когда любая компания может стать налоговым агентом. Таких
случаев два.

1. Распределены дивиденды в пользу компании-учредителя (акционера). Получить деньги


на свой расчетный счет она должна за минусом налога на прибыль. Ну а кто же должен
этот налог рассчитать, вычесть его из причитающейся вкладчику суммы и перечислить в
бюджет? Правильно. Компания, выдающая дивиденды. Налоговый агент.

2. Начислен доход иностранной организации. Такой, у которой нет представительства в


Российской Федерации. Выплаты иностранцам могут быть разные. И те же дивиденды,
арендные (субарендные) платежи и многое другое.

По каким правилам платят налог на прибыль иностранные компании? Подробности — в


Закладке 34.

С чего платят налог по основному бизнесу


Для российских компаний и инофирм с представительствами в России основная ставка
налога — 20 процентов (или меньше, в зависимости от законодательства региона). Ее
применяют к общим итогам по бизнесу: отдельно суммируют все доходы, отдельно все
расходы… А потом из первого вычитают второе. Делают это либо ежеквартально, либо
ежемесячно — в зависимости от отчетных периодов.
Доходы компании складываются из доходов от реализации и внереализационных. Это
основное. Но помимо этого существуют еще и льготные доходы. Те, которые при расчете
налога на прибыль не учитываются. Это тоже важно помнить (см. Закладку 22).

Точные правила расчета налога на прибыль — еще более запутанные. Однако


усложненные формулы, как правило, касаются экзотических ситуаций.
Среднестатистическая российская компания с ними не сталкивается. Ну или сталкивается
очень редко. Пример — операции с ценными бумагами. Доходы и расходы по ним следует
учитывать отдельно. Так же, как и убытки. При расчете налога они в общий котел не идут.

С расходами аналогично. Они делятся на те, что связаны с производством и реализацией,


и внереализационные. Правда, нюансов учета тут больше. И, конечно же, тоже есть свой
список исключений (см. Закладки 23—28).

В каких случаях прибыль рассчитывают ежеквартально, а в каких ежемесячно?


Подробности — в Закладке 32.

По общему правилу доходы минус расходы — это и есть налоговая база. То есть сумма, с
которой надо заплатить налог. Но иногда возможны отклонения. Например, при расчете
прибыли в доходы включают в том числе и полученные дивиденды. Даже если налог с
них уже перечислен выплатившей их фирмой. Перед тем как применить ставку налога,
сумму этих дивидендов вычитают. В результате прибыль и налоговая база не совпадают.

Но это еще не все. Из налоговой базы, в свою очередь, можно вычесть убытки прошлых
лет (если они были). В принципе их тоже можно считать своего рода расходом. Только
вот учитывается он по своим правилам. И не всегда в полной сумме. Поэтому его
выделяют в особый пункт (подробности — в Закладке 30). Эти и другие различия между
прибылью и налоговой базой хорошо показаны в декларации по налогу на прибыль.

Как платят налог с некоторых операций


Еще раз повторим: приведенная выше формула — для большинства сделок. Но не для
всех, есть и исключения.

Например, это случаи, когда действуют специальные ставки. Например, 15 или 13


процентов. Или ставка 20 процентов, но предназначенная для выплат инофирмам без
представительств в России. С таких операций налог на прибыль считают отдельно — по
каждой выплаченной (а иногда полученной) сумме. Для этого налоговую базу (к примеру,
доход иностранца) умножают на ставку налога.

Вопрос-тест к Закладке 21

 ?

Индивидуальные предприниматели платят налог на прибыль?

o А  Да, платят.
o Б  Нет, не платят.

Правильный ответ — Б. Плательщики налога на прибыль — российские и


иностранные фирмы (п. 1 ст. 246 НК РФ).

 
22. То и добро, что до нас дошло
Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов

Еще могут пригодиться закладки на статьи 249—251

Как вы считаете, в чем секрет успешного бизнеса? Джон Рокфеллер говорил: «Не думай о
расходах, думай о доходах!» Вот и хорошие бухгалтеры думают так же. В смысле думают
о доходах. О доходах компании. Правильно найти их сумму — очень важно. Ведь любая
ошибка не в пользу бюджета — это пени, штрафы и вообще неприятности.

Подсчет доходов — это несложно. Надо помнить несколько базовых правил. А также
уметь распределять поступления между тремя группами. Это доходы от реализации,
внереализационные и доходы, которые от налога освобождены.

Общие правила, по которым учитывают доходы


Доход — это любая экономическая выгода. Что конкретно — деньги или другие ценности
— не важно. Главное, чтобы эту выгоду можно было оценить и назвать точную сумму.
Так сказано в статье 41 Налогового кодекса РФ. Общие требования к учету доходов
такие*.

* Помимо общих правил существуют и специальные — для некоторых компаний, особых


ситуаций и отдельных доходов.

Правило 1. Размер дохода надо подтвердить первичными документами. Как правило,


теми же, что годятся и для бухучета: накладными, актами приема-передачи и т. п.
Значение имеет еще и то, какой метод учета применяет компания (начисления или
кассовый).

Когда учитывать доходы при методе начисления, а когда — при кассовом методе?
Подробности — в Закладке 29.

Правило 2. Величина доходов должна быть выражена в рублях. Если все документы
рублевые, то все просто. А что если договор в условных единицах? Тогда доход
вычисляют в день реализации. Для этого берут курс соответствующей валюты, который
установил Банк России. Если договор валютный (с иностранцем), правила аналогичные.
Но пересчет делают по курсу ЦБ РФ на дату признания дохода. А она опять-таки зависит
от выбранного метода учета.

Правило 3. НДС и акцизы брать в расчет не нужно. Общая стоимость товаров, которую
продавец предъявляет покупателю, складывается из их цены и входных налогов: НДС и,
возможно, акциза. Эти налоги в доходы не включают. С работами и услугами поступают
аналогично.

Кто и при каких обстоятельствах должен добавлять к цене товаров (работ, услуг)
НДС? Подробности — в Закладке 11.

Правило 4. Натуральные доходы учитывают по рыночной цене. Речь тут о доходах,


полученных не деньгами, а в виде имущества или других ценностей. Вычислять их
рыночную стоимость надо по специальным методикам. Подробности — в статье 105.3
Налогового кодекса РФ.
Доходы от реализации товаров, работ и услуг
Как возникло слово «доход», догадаться нетрудно. Так с давних пор называли все, что
дошло. То есть любые поступления от любого внешнего источника. Выходит, доход от
реализации — это оплата, которая дошла от покупателей или заказчиков. Либо только
должна дойти, но реализация уже состоялась (тут снова важен метод учета).

А еще это называют выручкой — от глагола «выручить». Его синонимы: вызволить,


спасти, освободить, получить обратно и т. п. По сути выручка — это деньги, которыми
окупились вложенные затраты. И не просто окупились, а, как правило, еще и с лихвой! То
есть с прибылью.

Итак, от реализации чего компания может получить выручку? Это и продукция


собственного производства. И работы или услуги. И перепроданные товары. И, наконец,
любое другое имущество — основные средства, материалы и т. п. А еще имущественные
права.

Важный момент: выручка — это сумма всех поступлений от реализации товаров, работ,
услуг и т. п. Конечно, в первую очередь указанная в договоре цена. Как мы уже говорили,
без налога на добавленную стоимость и акцизов. Чаще всего ею все и ограничивается. Но
иногда к ней приходится добавлять и другие суммы.

Прибыль — это разница между полученными доходами и произведенными расходами.


Подробности — в Закладке 21.

Внереализационные доходы
Подсказка есть в названии — это поступления, которые не связаны с реализацией, то есть
с продажей чего-либо. Перечень открыт. Вот некоторые примеры из него:

— дивиденды от долевого участия в других компаниях;

— доходы от купли-продажи валюты;

— безвозмездные поступления;

— штрафы и пени от партнеров за нарушение условий договоров, а также компенсация


убытка или ущерба;

— курсовые разницы;

— проценты по предоставленным займам;

— доходы прошлых лет, выявленные в текущем году;

— материалы, полученные при демонтаже имущества.

Остановимся на трех из них.

Безвозмездные поступления. Это все, что компания получила бесплатно. То есть без
обязанности передать что-то взамен. Это может и имущество, и работы, и услуги…
Определять стоимость всего этого добра надо исходя из рыночной цены. А значит, снова
не обойтись без методик из статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (об исключениях — далее
в этой закладке).
Положительные курсовые разницы. Это спутницы договоров, которые
предусматривают оплату в условных единицах. Предположим, договор заключен на 100
условных единиц. И 1 у. е. равна 1 долл. США. В день реализации товар стоил 5000 руб.
(100 у. е. × 50 руб/у. е.). Но покупатель расплатился через неделю, когда курс вырос до 52
руб. Поэтому продавец получил не 5000 руб., а 5200 руб. (100 у. е. × 52 руб/у. е.).
Дополнительные 200 руб. (5200 – 5000) — это и есть положительная суммовая разница.

Кроме того, курсовые разницы образуются еще в двух случаях. Первый — валютные
расчеты по договорам с иностраными компаниями. Второй — переоценка валюты (бывает
на валютном счете).

Курсовые разницы учитывают в доходах или расходах только при методе начисления.
При кассовом методе эти разницы в налоговом учете не отражают.

Отметим, что с 2015 года суммовых разниц в налоговом учете больше нет.

С суммовыми разницами может быть путаница. В бухгалтерском учете такой термин не


используется. Там то, что в Налоговом кодексе называется «суммовой разницей»
подпадает под более широкое понятие «курсовая разница». То есть в бухгалтерском учете
курсовые разницы возникают и при расчетах в рублях, когда цены установлены в
условных единицах.

Доходы, которые налогом не облагаются


Поступления, которые под налог на прибыль не подпадают, перечислены в статье 251
Налогового кодекса РФ.

В частности, это безвозмездная помощь от учредителя (компании или человека), который


владеет более чем половиной уставного капитала. Или же от дочки, доля компании в
которой — более 50 процентов. А вот другие примеры:

— деньги или имущество, полученные взаймы (или, наоборот, возвращенные заемщиком);

— проценты из бюджета (внебюджетного фонда) за опоздание с возвратом переплаты по


налогам, сборам или взносам во внебюджетные фонды;

— имущество или права на него, поступившие в виде задатка или залога.

Вопрос-тест к Закладке 22

 ?

Нужно ли при расчете налога на прибыль включать в выручку от реализации НДС


и акцизы?

o А.  Да, нужно.


o Б.  Нет, не нужно.

Правильный ответ — Б. При расчете налога на прибыль суммы предъявленных


покупателям налогов (НДС и акцизов) в налогооблагаемые доходы не включают (п.
1 ст. 248 НК РФ).
 23. Расходы: иллюзия выбора
Статья 252. Расходы. Группировка расходов

Еще могут пригодиться закладки на статьи 253–255

Помните фильм «Матрица»? «Выбор — это иллюзия, рубеж между теми, у кого есть
власть, и теми, у кого ее нет», — сказал отрицательный персонаж положительному.
Но последний выбрал борьбу. Пока, наконец, не понял: в сражении с реальностью смысла
нет. Ее надо принимать такой, какая она есть. Либо пытаться изменить причины,
следствием которых она является. Но это непросто.

Статья 252 Налогового кодекса РФ — это тоже иллюзия выбора. В ней сказано: при
расчете налога на прибыль из доходов можно вычесть любые расходы. Только бы они
были экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены
на получение дохода. Ну и не входили бы в запретный перечень из статьи 270.

И теоретически контролирующие ведомства с этим не спорят. В своих письменных


разъяснениях Министерство финансов и ФНС России уверяют: даже если расход
не назван в кодексе прямо, его тоже можно вычесть. Но, к сожалению, на практике не все
так радужно. Подробности ниже.

По каким общим правилам учитывают расходы


Перечислим же требования, которым должны отвечать расходы, чтобы их можно было
учесть при расчете налога на прибыль (ну то есть вычесть из доходов!).

В какой момент надо учитывать расходы при методе начисления и в какой — при
кассовом? Подробности — в Закладке 29.

Требование 1. Расходы экономически обоснованны. Единственное, что в кодексе сказано:


обоснованные — значит, оправданные. Согласитесь, от этого яснее не стало. Чем же тогда
руководствоваться? Безопаснее всего правилами, которые предложила ФНС России
(см. таблицу ниже)*.

* Письмо ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356.


Когда налоговики признают расходы экономически обоснованными

Условие Независимый
инспекторов комментарий
В кодексе это
требование выделено
Расходы связаны
в отдельное условие
с деятельностью,
признания расходов.
цель которой —
Но налоговики
получение дохода.
взаимоувязывают его
Тут важна именно
с понятием
надежда на прибыль.
экономической
Периодические
обоснованности.
убытки не страшны
Постоянные убытки
могут вызвать вопросы
Компания Признаки незаконных
не завышала схем подробно
Условие Независимый
инспекторов комментарий
расходы
описаны
искусственно.
в постановлении
То есть
Пленума Высшего
не использовала
арбитражного суда
незаконные схемы,
РФ от 12 октября
чтобы сэкономить
2006 г. № 53
налог

Повторим: с тем, что перечень оправданных расходов открыт, чиновники соглашаются.


И все же самые опасные расходы — нестандартные. Вот представьте. В компании
проверка налога на прибыль. К чему скорее всего придерутся? Именно к таким расходам.
Все дело в том, что обоснованность относительна. То, что вы считаете нужным,
инспекторам может показаться неоправданным.

Теперь понимаете, почему выбор иллюзорен? На практике проблем нет лишь с расходами,
прямо названными в Налоговом кодексе РФ. Либо одобренными в разъясняющих письмах
Минфина России. В остальных случаях не исключены претензии.

Спорить с проверяющими решаются лишь любители судиться или те, у кого на кону
крупная сумма. В других случаях лучше поступить как Нео из «Матрицы» — принять
реальность такой, какая она есть.

Требование 2. Расходы документально подтверждены. Конкретного перечня


необходимых бумаг нет. Подходят прежде всего первичные документы бухучета:
накладные, акты, путевые листы, кассовые чеки и т. п. Также пригодятся приказы,
договоры, таможенные декларации. В общем, все, чем можно доказать факт и размер
расходов.

Подтверждения того, что расходы компании экономически обоснованы, лучше


подготовить заранее. Для этого можно оформить специальные внутренние документы:
приказы, служебные записки, отчеты и т. п. И показать там положительный эффект
от затрат. Или же объяснить, с чем связан убыток. Это особенно важно для расходов,
к которым часто придираются. К примеру, для затрат на консалтинг. А также для тех
расходов, что не названы в Налоговом кодексе.

Требование 3. Расходы выражены в рублях. Затраты в условных единицах или валюте


пересчитывают по курсу Банка России на дату признания. Она зависит от применяемого
метода учета (начисления или кассовый).

Что, когда и как можно включить в расходы


Затраты компании очень разнообразны. Нюансов учета тоже множество. Одни расходы
списывают сразу, другие постепенно. Одни целиком, другие — в пределах лимитов. Что-
то нельзя учесть никогда, что-то — можно, но если выполнен ряд условий. Есть
спецправила для некоторых компаний, а есть для отдельных затрат. И т. д.

Подробности об амортизации — в Закладке 24, о прочих расходах — в Закладке 25,


о внереализационных — в Закладке 28, о неучитываемых — в Закладке 26.

Группы затрат приведены в схеме (см. выше). Основная группа — расходы, связанные


с производством и реализацией. Она состоит из четырех подгрупп: материальные
расходы, оплата труда, суммы амортизации и прочие расходы. Все остальное — это
внереализационные расходы. Начнем с материалов и зарплаты.
Материальные расходы. Это не только плата за сырье и материалы. Теоретически
перечень открыт. Вот некоторые из наиболее распространенных статей таких затрат:

— покупное сырье и материалы для производства;

— материалы, необходимые для подготовки к продаже (упаковочные и др.);

— комплектующие и полуфабрикаты для обработки;

— топливо, вода и энергия для технологических целей;

— работы и услуги производственного характера;

— инвентарь и другое неамортизируемое имущество;

— потери и недостачи из-за хранения или доставки (в пределах норм естественной


убыли).
Методы списания материалов

Метод Как рассчитывают стоимость


По стоимости
Каждую единицу материалов оценивают по фактической стоимости
единицы
По средней
Общую стоимость вида материалов делят на их количество
стоимости
Стоимость считают по данным о наиболее ранних приобретениях —
Метод ФИФО
в их хронологической последовательности

Момент списания матзатрат в первую очередь зависит от метода учета: кассовый или
начисления. А во вторую (но не в последнюю) — от правил статьи 254 Налогового
кодекса РФ.

Будьте внимательны! Для некоторых МПЗ, то есть материально-производственных


запасов, существуют дополнительные требования.

Возьмем сырье и материалы. Их стоимость учитывают на дату передачи в производство.


Но при этом берут лишь сумму, которая соответствует материалам, использованным
в производстве к концу месяца.

Кстати, как найти сумму расходов? Тут правила отдельные. Например, если материалы
идут в производство, их оценивают в момент отпуска. Стоимость складывается из цены
покупки и накладных расходов. Это плата за перевозку, комиссии, таможенные пошлины
т. п. Способов расчета три (см. таблицу выше). Один из них должен быть утвержден
в учетной политике.

Стоимость материалов учитывают в расходах на дату передачи в производство. Но при


этом берут лишь ту их часть, которая использована в производстве на конец месяца.

Отпустили-рассчитали? Теперь надо кое-что отнять и прибавить. Знак «минус» — перед


ценой возвратных отходов. Это всякие остатки и обрезки, которые не могут служить
полноценным сырьем. Ну и надо не забыть вычесть в конце месяца стоимость того, что
так и не использовано.

Что касается знака «плюс», то он должен стоять перед рыночной ценой двух видов
ушедших в производство МПЗ. Это запчасти, полученные в результате ликвидации или
демонтажа основных средств. И выявленные в ходе инвентаризации излишки
материальных ценностей. Провели инвентаризацию имущества — нашли вагон бревен.
Бывает и так!

Расходы на оплату труда. Это не только выплаты по должностным окладам и т. п.


Но и производственные премии, и различные компенсации (например,
за неиспользованный отпуск). Полный перечень есть в статье 255 кодекса. Теоретически
он открыт. Главное, чтобы выплаты были предусмотрены законом либо трудовыми или
коллективными договорами. И конечно, экономически обоснованны.

Хотя есть кое-какие ограничения. Возьмем взносы на добровольную медстраховку


и расходы на медуслуги для работников. Их сумма не должна превышать 6 процентов
от всех расходов компании на оплату труда. А еще бывают дополнительные условия.
Скажем, те же взносы на ДМС учитывают, если договор заключен на срок не менее года,
а страховщик (медучреждение) имеет лицензию.

Вопрос-тест к Закладке 23

 ?

Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль?

o А.  Любые, которые экономически обоснованы, документально


подтверждены, связаны с деятельностью, направленной на получение
дохода (и не указаны в ст. 270 НК РФ).
o Б.  Только те, которые прямо названы в Налоговом кодексе РФ.

Правильный ответ — А. При расчете налога на прибыль можно учесть любые


расходы (кроме названных в ст. 270 НК РФ), которые экономически обоснованы,
документально подтверждены и направлены на получение прибыли (п. 1 ст. 252
НК РФ).

 
24. Спустите расходы на тормозах!
Статья 256. Амортизируемое имущество

Еще могут пригодиться закладки на статьи 257–259.1

Какая бывает амортизация? Например, автомобильная — она сглаживает неровности


дороги. А еще психологическая. Это когда вам хамят, а вы не отвечаете тем же, а делаете
вид, что соглашаетесь. И тем самым спускаете на тормозах агрессию противника. Или вас
о чем-то просят, а вы не говорите в лоб: «Нет!», а берете время на раздумье, чтобы
не обидеть человека.

А амортизация имущества? По сути, это постепенное списание крупных затрат


на долговечные объекты. Вот представьте: куплено здание или дорогое оборудование.
Если всю стоимость учесть в расходах сразу, по итогам периода получится огромный
убыток. А в следующих периодах — несоразмерная прибыль. Это первое.

А второе — вложившись в такой объект, вы фактически ничего не теряете. Просто один


актив (деньги) переходит в другой — в имущество. Никаких расходов нет. Они
появляются в процессе эксплуатации. Как это? Очень просто! Считается, что со временем
объект изнашивается и теряет часть стоимости. А потом еще одну часть и еще…

Вот эти части как раз и включают в расходы. Постепенно, пока не исчерпается (то есть
станет равной нулю) вся первоначальная стоимость.

Этот подход применяют и в бухучете, и при расчете налога на прибыль. В последнем


случае — правила свои. Именно о них мы здесь и поговорим.

Основное средство — это вещь, которая может функционировать сама по себе.


Ну конечно, при участии человека, но без дополнительных устройств. А вот
комплектующие, которые сами не работают, амортизировать как отдельные основные
средства нельзя. Пример — системный блок, монитор, клавиатура и т. д. Общая стоимость
всего этого более 40 000 руб.? Значит, надо амортизировать единый объект — компьютер.

Что относится к амортизируемому имуществу


Главное амортизируемое имущество — основные средства. Это объекты, которые
отвечают пяти условиям:

1. Имущество — собственность компании.

2. Его используют для производства, реализации или для управления компанией.

3. Цель использования — получение дохода.

4. Срок полезного использования — более 12 месяцев.

5. Стоимость — более 40 000 руб.

Еще амортизируют нематериальные активы. Но в этой Закладке мы их подробно


рассматривать не будем.
Хотя бы одно из требований не выполнено? Значит, это не основное средство. Впрочем,
есть и исключения. Одно из них — капвложения в арендованный или безвозмездно
используемый объект. Владелец их одобрил, но не стал компенсировать? Значит, расходы
можно списывать через амортизацию. Хотя имущество и не свое. И наоборот. Если
куплен земельный участок, то расходы учитывать нельзя. А еще есть случаи, когда объект
не амортизируется временно. Скажем, при реконструкции, которая продолжается более
12 месяцев.

Как определить первоначальную стоимость


Первоначальная стоимость. Именно ее и амортизируют! Состоит она прежде всего
из расходов на покупку или изготовление. Плюс сопутствующие затраты: на доставку
и подготовку к работе, то есть ремонт, монтаж и т. п. Входной НДС обычно не берут
(исключение — объект нужен для бизнеса, необлагаемого НДС). В некоторых особых
ситуациях есть нюансы (например, при лизинге и безвозмездном поступлении).

Право собственности на некоторые объекты надо регистрировать. В частности,


на недвижимость. Тем не менее начинать амортизацию этого основного средства можно
сразу после ввода в эксплуатацию. Скажем, здание начали использовать в марте, а бумаги
в Росреестр сданы в мае. Первоначальную стоимость можно списывать с 1 апреля.

Первоначальную стоимость считают при вводе объекта в эксплуатацию. И потом


не изменяют. Исключения — это пять ситуаций: достройка (дооборудование),
реконструкция, модернизация, техперевооружение и частичная ликвидация.

По каким общим правилам начисляют амортизацию


Как, когда и как долго надо начислять амортизацию?

Методы амортизации. Их два — линейный и нелинейный. Все, что служит более 20 лет,
списывают только линейно. Остальные основные средства — как угодно, но согласно
учетной политике. С начала года метод можно изменить. Но для нелинейного есть
условие: его применяют не менее пяти лет.

Когда начать амортизацию? Главный момент в жизни основного средства — ввод


в эксплуатацию (при кассовом методе важен еще и день оплаты). Допустим, этот момент
наступил. Тогда с 1-го числа следующего месяца первоначальную стоимость начинают
ежемесячно уменьшать.

Сколько начислять амортизацию? Это зависит от срока полезного использования


объекта. Его находят в специальной Классификации (утверждена постановлением
Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), которая включает 10 групп. В одной из них
и надо найти название основного средства. Если такого нет, то смотрят рекомендации
изготовителя и технические условия. Особенности определения срока службы —
в таблице.
Случаи, в которых срок службы определяют по-особому

Вид имущества Как установить срок службы


Капвложения в арендованные Если для капвложений есть отдельная группа
объекты или имущество, которым в Классификации, срок службы берут из нее. Если
безвозмездно пользуются. нет — из группы того объекта, который улучшили.
Инвестиции одобрены, Амортизация возможна, пока действует договор
но не оплачены владельцем аренды (ссуды)
Вид имущества Как установить срок службы
При линейном методе можно взять оставшийся срок
службы — по данным бывшего собственника. При
Объекты, бывшие в употреблении
нелинейном методе объект относят к группе,
в которой он числился у прежнего владельца

Есть три случая, когда срок службы объекта можно увеличить в рамках амортизационной
группы. Это реконструкция, модернизация и техперевооружение. Ключевое слово
здесь — «можно», ведь делать это совершенно не обязательно. Главное — пересчитывать
норму амортизации нельзя! Даже если срок все-таки продлен. Таково мнение Минфина
России.

Амортизационная премия. Есть желание списывать расходы быстрее? Пожалуйста!


Не более 30 процентов первоначальной стоимости по объектам третьей-седьмой групп.
И 10 процентов — по всем остальным. Столько можно вычесть из доходов в первом
месяце амортизации.

Для капвложений в уже действующие объекты лимиты такие же. А момент учета — дата
изменения первоначальной стоимости, то есть дата завершения капработ.

К основным средствам, которые получены безвозмездно, амортизационную премию


не применяют.

Премию предусматривают в учетной политике. Естественно, перед расчетом амортизации


премию из стоимости объекта (или капработ) вычитают. Но внимание! Если в течение
пяти лет объект будет продан взаимозависимой компании, то премию восстанавливают.

Конец амортизации. Окончание этого процесса — 1-е число месяца после того, как
имущество полностью списано, снято с учета (продано, ликвидировано и т. п.) или
временно исключено из амортизируемого.

Как считать амортизацию линейным методом


Ежемесячную сумму расходов считают по каждому объекту. Для этого первоначальную
стоимость умножают на норму амортизации (иногда ее корректируют на повышающий
или понижающий коэффициент). Эту норму находят так:

Пример. Линейная амортизация ноутбука

ООО «Техно» приобрело основное средство — ноутбук за 45 000 руб. (без НДС).


По Классификации он относится ко второй группе, срок службы от двух до трех лет.
Поэтому бухгалтер установил срок службы, равный 25 месяцам. В налоговом учете
компания применяет линейный метод, без амортизационных премий. Норма амортизации
ноутбука составила 4% (1: 25 мес. × 100%). А ежемесячная сумма амортизации —
1800 руб. (45 000 руб. × 4%).

Как считать амортизацию нелинейным методом


При нелинейном методе ежемесячные расходы считают скопом, по амортизационным
группам (иногда — подгруппам). И исходя из суммарного баланса.
Нормы амортизации здесь фиксированные. А суммарный баланс — это общая стоимость
объектов одной группы. Как его найти? Добавьте к данным прошлого месяца
первоначальную стоимость «новичков» и капзатраты на «старичков». И вычтите:
амортизацию за прошлый месяц и остаточную стоимость выбывших объектов.

Амортизацию начисляют, пока суммарный баланс группы не станет менее 20 000 руб. Это
случилось? Значит, в следующем месяце остаточную стоимость группы можно списать
на внереализационные расходы. Разумеется, если она снова не увеличится.

Вопрос-тест к Закладке 24

 ?

Компания купила компьютер для бухгалтерии за 35 000 руб. Нужно ли в налоговом


учете списывать его стоимость через амортизацию?

o А.  Да, нужно.


o Б.  Нет, не нужно.

Правильный ответ — Б. Компьютер для бухгалтерии, первоначальная стоимость


которого не превышает 40 000 руб., в налоговом учете к амортизируемому
имуществу не относят (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

 
25. Прочие — не значит несущественные!
Статья 264. Прочие расходы

Еще могут пригодиться закладки на статьи 260 и 263

Есть такая шутка: «Прочее от всякого отличается скудностью ассортимента». Глядя на


перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, так не скажешь. В
нем больше полусотни пунктов! Все это можно учесть при расчете налога на прибыль. И
даже больше. Теоретически количество прочих расходов не ограничено. Это
всевозможные (ну, кроме стоящих особняком материальных, зарплатных и
амортизационных) производственные затраты. Главное — экономически обоснованные и
документально подтвержденные.

К прочим расходам можно отнести любые затраты, которые связаны с производством


или реализацией. Главное — экономически обоснованные и документально
подтвержденные.

Вот лишь некоторые примеры прочих:

— налоги и сборы, кроме указанных в статье 270 НК РФ;

— расходы на ремонт основных средств;

— стоимость канцелярских товаров;

— содержание служебного транспорта;

— затраты на любую, в том числе и противопожарную охрану;

— оплата услуг связи (почту, телефон, Интернет и т. п.);

— обязательное имущественное страхование и некоторые виды добровольного;

— расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов, агрегатов.

Видите? По сути — это вспомогательные расходы… Но прочие — не значит


несущественные! У некоторых компаний они даже больше основных! Например, так
бывает в сфере услуг.

Самые общие правила учета прочих расходов


Большинство прочих расходов списывают единовременно и полностью. В каком периоде
— зависит от их вида и от учетной политики. Например, суммы налогов, сборов и
обязательных взносов во внебюджетные фонды можно признать в день, когда они
начислены. Правда, при кассовом методе учета важна еще и дата уплаты.

В какой момент учитывать расходы при методе начисления и в какой — при кассовом?
Подробности — в Закладке 29.

Впрочем, иногда учет прочих расходов растягивается. Допустим, компания сняла


помещение под офис на пять лет. Можно ли сразу же списать всю арендную плату за этот
срок? Конечно, нет. Ведь аренда — процесс. Пользовались офисом месяц — услуга за этот
месяц оказана. И только тут возникли расходы по аренде. Учитывают их либо на дату
оплаты, либо на дату, когда арендодатель выставил счет, либо по итогам квартала
(месяца). Смотря что случилось раньше. Это если компания применяет метод начисления.
При кассовом методе учета важна дата расчетов.

Некоторые прочие траты можно списать, лишь если выполнен ряд требований. Возьмем
расходы на обучение — профессиональное образование, профподготовку и
переподготовку. Требование № 1 — учебное учреждение имеет лицензию. Требование №
2 — ученик работает по трудовому договору. Либо в течение трех месяцев после учебы
планируется зачислить его в штат. Между прочим, если занятия окончились, а человека в
штат так и не приняли, то расходы придется восстановить. То же самое, если сотрудника
взяли, но в течение года он уволился.

А еще есть прочие расходы, которые можно растягивать заранее. Как это? С помощью
заблаговременно создаваемых резервов. Их главный смысл — возможность сглаживать
большие разовые убытки. В частности, резервными можно сделать расходы на ремонт
основных средств.
Некоторые прочие, которые учитывают по нормам

Вид расходов Норматив


Все виды рекламных
расходов, кроме сумм,
потраченных на
рекламу через СМИ,
наружную рекламу,
1% от выручки без
участие в выставках и
НДС и акцизов
ярмарках, оформление
витрин и
демонстрационных
залов, рекламные
каталоги и т. п.
Представительские
расходы на
официальный прием,
4% от расходов на
транспорт до места
оплату труда
встречи и обратно,
буфет, услуги
переводчиков и т. д.
Для автомобилей с
Компенсация, двигателем не более
выплаченная работнику 2000 куб. см — 1200
за использование его руб. в месяц, свыше
личного автомобиля 2000 куб. см — 1500
(мотоцикла) в руб. в месяц. Для
служебных целях мотоциклов — 600
руб. в месяц
Расходы на
По государственным
нотариальное
тарифам
оформление

Какие расходы и как можно списывать с помощью резервов? Подробности — в Закладке


28.
Нормируемые прочие расходы
Размер отдельных прочих ограничен. То есть тратить, конечно, можно сколько угодно. А
вот в расходы разрешено брать лишь часть, которая вписалась в нормы.

Возьмем расходы на рекламу. Лимит по некоторым из них — 1 процент от выручки. Его


считают нарастающим итогом по данным за отчетный (налоговый) период. Все, что
больше, доходы не уменьшает. Подробности о видах нормируемых расходов — в таблице,
которая расположена выше.

Пример. Как учесть нормируемые расходы на рекламу

ООО «Вега» считает налог на прибыль ежеквартально. В январе закуплены призы для
рекламного розыгрыша на 10 000 руб. (без НДС). Выручка за I квартал (без НДС) — 800
000 руб. Выходит, лимит по нормируемой рекламе — 8000 руб. (800 000 руб. × 1%).
Стоимость призов учтена в прочих расходах в пределах этой суммы. Во II квартале
расходов на рекламу не было. Выручка по итогам полугодия — 1 500 000 руб. (без НДС).
Рекламный норматив за этот период — 15 000 руб. (1 500 000 руб. × 1%). Значит, не
учтенную в I квартале стоимость призов (2000 руб.) можно списать по итогам полугодия.

Проблемные прочие расходы


А теперь внимание! Как вы думаете, в каких производственных расходах налоговые
инспекторы сомневаются чаще всего? Конечно, в прочих. Ведь они очень разнообразны.
А значит, и поводов придраться тут множество. Как к экономической обоснованности, так
и к документам.

Возьмем командировочные расходы. В кодексе есть их список. Но он неполный. Скажем,


затрат на бронирование мест в гостинице там нет. Можно ли их учесть? Тут надо смотреть
разъясняющие письма Минфина России. Благо, они есть и положительные. А если их нет?
Тогда приходится решать на свой страх и риск.

Если расход не назван в кодексе напрямую, к подтверждениям экономической


обоснованности надо отнестись особенно тщательно.

То же самое с документами. Обычно достаточно приказа о командировке, авансового


отчета и доказательств расходов. Но иногда нужны дополнительные бумаги. К примеру,
если была задержка в пути, то это справка авиакомпании. И т. д., и т. п.

А еще бывают нестандартные ситуации. Допустим, работник поехал в другой город на


переговоры с партнерами не своей собственной компании, а одной из тех, что в ходит
вместе с ней в большой холдинг. Скорее всего, расходы на командировку сочтут
неоправданными.

Так что внимание и еще раз внимание! Некоторые ситуации, в которых не исключены
споры с проверяющими, приведены в таблице на следующей странице.

И, наконец, о расходах, которые в Налоговом кодексе РФ вообще не упомянуты. В теории


учитывать их при расчете налога на прибыль разрешено. Но на практике любой такой
расход — повод для разногласий с налоговыми инспекторами при проверке. Более-менее
безопасными можно считать лишь те нестандартные прочие, которые Минфин России уже
одобрил в своих письменных разъяснениях.
Во многих офисах компаний есть электрочайники и микроволновки. Их стоимость можно
учесть в прочих расходах. Но для безопасности лучше оформить приказ директора
организации на их покупку. И сослаться там на статью 223 Трудового кодекса РФ и
санитарные правила. Оттуда следует, что работодатель должен оборудовать комнаты для
приема пищи умывальником, кипятильником, электроплитой и холодильником. В
современных условиях роль кипятильника выполняет электрический чайник, а плиту
заменяет микроволновая печь.
Прочие расходы, по которым возможны споры

Вид расхода Вероятные претензии Возможные оправдания


В штате есть специалисты
Был нужен совет эксперта
с теми же функциями, что
по специфическому вопросу
Расходы и консультанты
на консультационные Консультант и заказчик Цена сделки соответствует
услуги взаимозависимы рыночной
Консультации получены Советоваться с разными
от нескольких исполнителей специалистами не запрещено
Компания убыточна, значит, Убытки временные, есть бизнес-
Расходы на маркетинг расходы на маркетинг — план и прогнозы прибыли
липовые на будущее
По итогам поиска трудовой Компания надеялась на выгоду
Расходы на подбор
договор ни с кем от новых работников. Но не
персонала
не заключили вышло

Пример — расходы на модернизацию имущества, которое стоит не более 40 000 руб.


Скажем, недорогих компьютеров. Специальный порядок учета таких расходов в
Налоговом кодексе РФ не предусмотрен. Поэтому при расчете налога на прибыль
компания вправе учесть их как прочие расходы. Основание — подпункт 49 пункта 1
статьи 264 Налогового кодекса РФ. В нем названы «другие расходы, связанные с
производством и (или) реализацией».

Или вот еще пример. Торговая фирма заказала изготовление дисконтных карт. И будет
бесплатно выдавать их покупателям для предоставления скидок. Можно ли учесть
расходы на эти карты при расчете налога на прибыль? По мнению специалистов Минфина
России, препятствий для этого нет. Такие расходы тоже можно включить в состав других
прочих. Основание — все тот же подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Вопрос-тест к Закладке 25

 ?

Можно ли при расчете налога на прибыль учесть в прочих расходах на


производство и реализацию налог на имущество?

o А.  Да, можно.


o Б.  Нет, нельзя.

Правильный ответ — А. Суммы налогов (кроме указанных в ст. 270 кодекса) при
расчете налога на прибыль учитывают в прочих производственных расходах (п. 1
ст. 264 НК РФ).

26. Хоть расход и есть, да нельзя учесть


Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Еще могут пригодиться закладки на статьи 263 и 264

Пошла Маша за шоколадкой, а кошелек забыла. На улице встретила подругу и заняла


100 руб. Но по дороге потеряла. В магазине столкнулась со знакомой — взяла в долг еще
50 руб. Купила шоколадку за 30 руб., 20 руб. сразу отнесла подруге. Идет и считает:
подруге должна 80 руб., знакомой — 50 руб. и 30 руб. — шоколадка. Итого — 160.
Но брала то я 150! Откуда лишняя десятка?

Что-токому-то передали? Это еще не расход!


Догадались? Ну конечно! Никто Машу-растеряшу не обманывал. 30 руб. — это
ее расходы. А 150 руб. (20+80+ 50) — долги. Одно с другим складывать нельзя. Иначе
выходит путаница. Опытные бухгалтеры это хорошо знают.

Деньги, выданные по договору займа, при расчете налога на прибыль в расходах


не учитываются.

Но для подсказки в статье 270 кодекса все-таки есть правило на эту тему. При расчете
налога на прибыль возвращенный долг в расходы не включается. Так же, как и деньги
(или другие ценности), которые, наоборот, выданы взаймы. Или, скажем, переданный
кому-то задаток, залог или вклад в уставный капитал. По сути, все это к затратам
не относится. И соответственно уменьшать доходы не должно. Впрочем, это только одна
категория неучтенки.

Расходы, без которых можно обойтись


Основная часть исключений из расходов — это всякие излишества. Точнее то, что
является таковым по мнению законодателей. Самые частые — это сверхнормативные
расходы. Помните? Некоторые траты учитывать разрешено, но лишь в пределах лимита.
Скажем, для некоторых расходов на рекламу норматив — 1 процент от выручки. Так вот
разницу между потраченным и лимитом в расходы включать нельзя. В принципе это
понятно и так. Но статья 270 напоминает об этом еще раз.

Как считают нормативы по расходам на рекламу и некоторым другим затратам?


Подробности об этом — в Закладке 25.

Другой нередкий нерасход — безвозмездная передача. Чего именно, не важно — денег,


имущества, оказанных услуг…

В общем, это все, что подарено или сделано бесплатно. Взять хоть бы презенты к дням
рождения или Новому году. Их стоимость на налоговую прибыль не влияет. А если речь
об основном средстве? Часть его первоначальной стоимости уже ушла в расходы через
амортизацию… Благо об этой части можно забыть. А вот остаточную стоимость списать
не получится. Так же, как и сопутствующие подарку расходы — на доставку и т. п.
Не попадет в расходы и НДС, который компания обязана начислить с безвозмездной
передачи.

А еще бывают непроизводственные премии. Что это такое? Вот смотрите. Чаще всего
премии выдают за какие-то результаты. За объемы продаж, качество труда, отработанное
время. А условия их выплаты прописывают в трудовых договорах (или в коллективном
договоре). Либо делают там ссылку на Положение о премировании или другой
внутренний документ. Такие премии условно называют производственными. Их суммы
можно без проблем учесть при расчете налога на прибыль.

Но встречаются и другие премии — разовые. И никак не связанные с работой. Это могут


быть премии к юбилею или празднику. Обычно их просто-напросто назначают приказом
руководителя. Ну вот захотелось сделать хорошему человеку приятное, и все тут! Это
и есть непроизводственные премии. Включать их в состав налоговых расходов нельзя.
Кстати, как и любые другие вознаграждения, которые не предусмотрены в трудовых
договорах. Впрочем, суть здесь не только в оформлении. Упомянув такую премию
в трудовом договоре, проблем не избежать. В Минфине России уверены: подобные
премии экономически не обоснованы. И налоговики всегда высказывают это мнение при
проверках. Противоположную точку зрения можно отстоять лишь через суд.

Ну и, конечно же, материальная помощь. Кому она выдана — сотруднику, его


родственнику или вообще постороннему человеку — не важно. По какому поводу — тоже
(хотя есть и исключения).

Матпомощь к отпуску можно учесть при расчете налога на прибыль. Некоторые компании
выплачивают сотрудникам материальную помощь, приуроченную к отдыху. По сути, эта
выплата стимулирует, поощряет сотрудника. Напоминает о том, что предприятие его
всегда готово поддержать. И, как правило, ее предусматривают в трудовых договорах.
Чиновники из Минфина России этот расход признают. Но подчеркивают: это уже
не совсем материальная помощь. В идеале путаницы, конечно, лучше избегать. То есть
называть подобные выплаты по-другому, скажем, премиями к отпуску.

Расходы на некоторые добровольные страховки тоже, бывает, учесть невозможно.


Пример — взносы на добровольное страхование автогражданской ответственности
(ДСАГО). Обосновать их списание можно лишь в одной ситуации: если компании нужен
служебный автомобиль в стране, где такая страховка обязательна. Таково мнение
Минфина России.

Или вот еще случай. Покупая билет, командированный сотрудник оформил договор
добровольного личного страхования пассажиров. Подобные взносы в статье 263 тоже
не названы. Поэтому учитывать их при расчете налога на прибыль налоговики
не разрешают.

То же самое — с расходами на добровольное медицинское страхование членов семьи


сотрудников. Только тут надо смотреть статью 255 Налогового кодекса РФ.

Расходы, которые считаются необоснованными


Перечень расходов, которые нельзя учесть при расчете налога, открыт. Это любые
затраты, которые сложно экономически обосновать. Или на которые нет подтверждающих
документов. Здесь нужна внимательность. Бывают затраты, которые выглядят вполне
оправданными. Для всех, но только не для проверяющих.

Что такое экономическая обоснованность расходов? Подробности об этом —


в Закладке 23.

Вот скажите: ну что подумают заказчики, если территория предприятия в бурьяне


и колдобинах? Однако расходы на устройство газонов и дорожек чиновники списывать
не разрешают. И таких примеров немало.
Eще несколько расходов, которые нельзя учесть при расчете налога на прибыль
Дивиденды и другие выплаты за счет чистой прибыли
Средства, перечисляемые профсоюзам
Пени, штрафы и иные санкции, которые компания уплачивает в бюджет, внебюджетные
фонды или другие государственные организации
Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду
Авансы, уплаченные в счет предстоящих сделок (при методе начисления)
Оплата работникам путевок на лечение или отдых, товаров для личного потребления и т. д.
Вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров компании
Оплата дополнительных отпусков, предоставляемых по коллективному договору (сверх
того, что гарантировано действующим законодательством)
Оплата проезда к месту работы и обратно (за исключением ситуаций, когда эта оплата
связана с технологическими особенностями производства или предусмотрена трудовыми
или коллективными договорами)

Вопрос-тест к Закладке 26

 ?

Компания выдала работникам подарки к Новому году. Можно ли учесть расходы


на них при расчете налога на прибыль?

o А.  Да, можно.


o Б.  Нет, нельзя.

Правильный ответ — Б. Стоимость безвозмездно переданного имущества при


расчете налога на прибыль в расходах не учитывают (п. 16 ст. 270 НК РФ).

 
27. Резервы: расходы про запас!
Статья 266. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

Еще могут пригодиться закладки на статьи 267—267.3, 324 и 324.1

«Не беги впереди паровоза». «Не надо опережать события». «Всему свое время»…
Поговорки эти справедливы не только в жизни, но и при расчете налога на прибыль. В
большинстве случаев. Но не во всех.

Помните? Расходы — это экономически обоснованные… затраты (ст. 252 кодекса).


Поэтому обычно, пока реально не истрачены деньги, нельзя говорить и о расходах. Вот
затраты на отпускные появляются в месяце, за который такие выплаты работнику
начислены. Это по общим правилам. Однако есть еще и специальные.

В бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков и резерв по сомнительным долгам


обязательны. Не создавать их могут лишь малые предприятия.

Они дают право учитывать некоторые расходы раньше, чем те возникают. И самое
главное — делать это постепенно. Это называется использованием резервов. Для чего это
нужно? А для того чтобы смягчить последствия от разового учета крупных затрат. А еще
— чтобы снизить текущие платежи по налогу на прибыль!*

* Резервы можно создавать лишь в тех компаниях, где применяется метод начисления.
При кассовом методе они не разрешены.

Вообще в налоговом учете можно создавать резервы:

— оплату отпусков;

— ежегодные вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

— ремонт основных средств;

— гарантийные ремонт и обслуживание;

— социальную защиту инвалидов;

— научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

— предстоящие расходы по предпринимательской деятельности (для некоммерческих


организаций);

— возмещение сомнительных долгов;

— оплату возможных потерь по ссудам (для банков);

— компенсацию, если обесценятся ценные бумаги (для профучастников рынка ценных


бумаг).

Остановимся на трех распространенных видах резервов.


Резерв по предстоящим выплатам работникам
Вот представьте. В фирме много сотрудников, и все хотят отдыхать летом. Если
применять общие правила учета, то все расходы на отпускные придутся на июнь, июль и
август. А если под них создать резерв — списывать отпускные можно будет уже начиная с
января!

Как при расчете налога на прибыль учитывать расходы на оплату труда? Подробности
— в Закладке 23.

Как это сделать? Прежде всего оформить важный документ: смету резерва на оплату
отпусков. В нем и определяют, какую сумму каждый месяц учитывать при расчете налога.
На расчет влияют два показателя: расходы на выплату отпускных и общие расходы на
оплату труда. Все это — планируемые показатели на предстоящий год. Взятые с учетом
обязательных взносов во внебюджетные фонды.

Первый показатель делят на второй. И умножают все это на 100. Итогом является так
называемый процент отчислений в резерв. Вот и все! После этого начисленную за каждый
месяц зарплату (без отпускных) умножают на этот норматив. И учитывают результат в
расходах на оплату труда.

Потом надо проследить, чтобы списанные с начала года суммы не превысили лимит. Те
самые запланированные расходы на выплату отпускных, взятые за базу для расчета
процента отчислений. А еще в конце года резерв уточняют.

Пример. Как работает резерв на оплату отпусков

ООО «Лада» предусмотрело в налоговой учетной политике резерв на оплату отпусков.


Его предельная годовая сумма — 201 300 руб., ежемесячный процент отчислений — 15,79
процента.

В январе начислена общая зарплата по компании (с учетом взносов) в 150 000 руб. В
расходы списан резерв — 23 685 руб. (150 000 руб. × 15,79%). И т. д. В августе наступил
час икс. Расчетный резерв за месяц составил 26 602 руб. Вместе с ним с начала года
получилось 206 409 руб. Это больше, чем 201 300 руб. на 5109 руб. Поэтому в резерв
отправлено 21 493 руб. (26 602 – 5109). И до конца года никаких отчислений уже не было.

Резерв на ремонт основных средств


Говорят, ремонт хуже пожара. Возможно, не всегда. Но вот дорогостоящий и длительный
ремонт оборудования или помещений… Пожалуй, его вполне можно сравнить со
стихийным бедствием. По крайней мере по последствиям для бюджета компании. К тому
же, если работают подрядчики, отразить прочие расходы на ремонт можно, лишь когда
они все завершат и подпишут акт.

Альтернатива — резерв на ремонт основных средств. Он позволяет не ждать конца работ.


А увеличивать прочие расходы равномерно. Прямо начиная с января!

Какие расходы на производство и реализацию относятся к прочим? Подробности — в


Закладке 25.

Какую же сумму можно списывать в каждом отчетном периоде? Чтобы узнать это, общую
стоимость основных средств умножают на норматив. Правда, годовое значение норматива
надо разделить либо на 4, либо на 12. Смотря, как часто компания отчитывается по налогу
на прибыль — ежеквартально или ежемесячно.

А предельные затраты? Это сумма, больше которой за счет резерва списывать нельзя. Они
равны меньшему из двух показателей. Первый — текущие ремонтные расходы, которые
запланированы на год. Это стоимость материалов, зарплата рабочих, деньги подрядчикам
и т. п. А второй — средние расходы на ремонт за три предыдущих года.

И наконец, совокупная стоимость основных средств. Это сумма их первоначальной


стоимости на начало года. Брать надо только эксплуатируемые объекты. И только свои.
Взятое в аренду или безвозмездное пользование — не в счет.

Выбранные на год резервы указывают в учетной политике. Там же приводят все


связанные с ними показатели. Например, по отпускному резерву — его максимальную
величину и процент отчислений. По ремонтному — еще и специфику сложных и дорогих
работ. Необходимость ремонта можно подтвердить актами о выявленных дефектах,
графиком работ и сметой.

Ремонт сложный и дорогой? Тогда лимит отчислений можно увеличить. А резерв


растянуть на несколько лет. По итогам года накопления будут переходить на следующий
год. Конечно, если в истекшем году сложного и дорогого ремонта не было. Это можно
использовать для отдельных объектов.

Решение о создании резерва закрепляют в учетной политике. Там же прописывают его


предельный размер, норматив отчислений и, если нужно, оговаривают затраты на особо
сложный и дорогостоящий ремонт. Плюс ко всему не лишним будет оформить отдельный
расчет (смету) резерва. Обосновать потребность в резерве помогают акты о выявленных
дефектах оборудования и график ремонта на будущий год.

Резерв по сомнительным долгам


Этот резерв — защита от должников-неплательщиков. Увы, такие есть даже у крепких
компаний с давними партнерскими отношениями. К сожалению, быть уверенным на 100
процентов нельзя ни в ком.

Конечно, от самих убытков по безнадежным долгам резерв не спасет. Но зато он поможет


равномернее и быстрее их списать. Ведь обычно такие долги идут во внереализационные
расходы, когда истечет срок исковой давности (три года). Либо когда крест на них
поставят государственные органы или судебные приставы. Работает резерв так.

Какие расходы при расчете налога на прибыль относят к внереализационным?


Подробности — в Закладке 28.

Шаг 1. Подсчитывают все долги партнеров. Это делают на конец отчетного периода.
Результат отражают в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и
прочими дебиторами и кредиторами.

Резерв по сомнительным долгам начисляют на основании акта инвентаризации расчетов


с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Шаг 2. Выделяют сомнительные долги. Это которые возникли в связи с реализацией


товаров (работ, услуг), не погашены в установленные сроки, ничем не обеспечены.
Шаг 3. Выбирают долги, просроченные на 45 и более дней. Тут есть два варианта. Если
оплаты нет более 90 дней, в резерв идет весь долг (с учетом НДС). С остальных
задолженностей отчисляют половину. Обычно это оформляют приказом руководителя.

Шаг 4. Проверяют, укладываются ли все сомнительные долги в лимит резерва. Он


составляет 10 процентов от выручки за отчетный период, взятой с начала года и без учета
НДС. Больше этой суммы включать в расходы при расчете налога на прибыль нельзя.

А если окажется, что реальные убытки от должников меньше резерва? Тогда разницу
можно засчитать в резерв следующего отчетного периода. Излишек идет в доходы. А
недостающая сумма — в расходы.

Все расчеты по резерву стоит зафиксировать в отдельном документе — налоговом


регистре. Также нельзя забывать: по итогам каждого отчетного периода, в котором был
использован резерв, должны быть на руках результаты инвентаризации дебиторки и
приказ руководителя о списании задолженности за счет резерва.

Кроме того, важно собрать максимум бумаг, которые позволяют признать долг
безнадежным (первичные документы, договоры, письма с претензиями к должнику,
выписки из ЕГРЮЛ или справки налоговой инспекции о ликвидации должника, решения
суда, постановления судебных приставов).

Вопрос-тест к Закладке 27

 ?

В учетной политике компании для целей налогообложения предусмотрен резерв на


оплату отпускных. Учитывать ли при его расчете обязательные взносы во
внебюджетные фонды?

o А.  Да, учитывать.


o Б.  Нет, не учитывать.

Правильный ответ — А. Резерв на оплату отпусков рассчитывают исходя из


годовой суммы отпускных, включая обязательные страховые взносы (п. 1 ст. 324.1
НК РФ).

 
28. Не судите о расходах по внешности
Статья 265. Внереализационные расходы

Еще может пригодиться закладка на статью 269

«Это одни внешки, а сути мы еще не видали». Старинная пословица о том, что внешность
— не главное. Также и с внереализационными расходами. Это все, что потрачено вне
реализации. То есть с основным бизнесом напрямую не связано. Но тем не менее
экономически обоснованно. И может быть учтено при расчете налога на прибыль.

У кого-то это в основном бонусы и премии клиентам. А у кого-то — выплаченные


партнерам штрафы и пени за нарушение условий договоров. Или затраты на
производство, не давшее в результате продукции. Согласитесь, это тоже черты к портрету
компании.

Перечень внереализационных расходов открыт. К ним относят любые


непроизводственные, но экономически обоснованные затраты компании.

Вот какими еще бывают внереализационные расходы:

– отрицательные курсовые разницы;

— судебные расходы и арбитражные сборы;

— санкции по договорам, возмещение ущерба;

— недостачи матценностей (если нет виновников);

— затраты на аннулированные заказы в производстве;

— расходы на собрания акционеров (участников);

— затраты на выпуск собственных ценных бумаг.

А теперь поговорим о самых непростых внереализационных расходах.

Проценты по полученным займам


«Возьмешь лычко, а отдашь ремешок». Это про то, что все, взятое в долг, не только надо
отдавать. За это, как правило, надо еще и платить. Проценты по кредитам и займам,
облигациям и векселям, товарным и коммерческим кредитам… Все это —
внереализационные расходы.

Причем проценты по полученным кредитам и займам с 2015 года можно признавать в


расходах полностью. Нормировать эти затраты теперь должны только взаимозависимые
компании.

До 2015 года проценты можно было списать на расходы только в пределах лимита или
исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам. В учетной
политике нужно было указывать метод, по которому компания нормирует проценты, —
исходя из ставки рефинансирования или среднего уровня процентов по сопоставимым
долговым обязательствам.

Расходы на услуги банков


У банков комиссий много: за расчетно-кассовое обслуживание, за работу с системой
«Клиент-банк», за продажу иностранной валюты… И учитывать их при расчете налога на
прибыль можно либо в прочих производственных, либо во внереализационных расходах.
При методе начисления их списывают в период, когда расходы возникли по договору. А
при кассовом — в день списания денег со счета. Довольно просто и понятно.

Когда учитывать расходы при методе начисления и когда — при кассовом? Подробности
в Закладке 29.

То же самое — комиссии в виде процента от чего-нибудь.Пример: плата за ведение


ссудного счета или за обслуживание кредитной линии. Обычно это процент от
непогашенного долга. И с 2015 года нормировать эти расходы не нужно.

Сопоставимые условия по займам — это когда они выданы в той же валюте, на те же


сроки, в сравнимых объемах и под аналогичные обеспечения. Так было сказано в
Налоговом кодексе РФ.

Но на практике возникало много вопросов. Например, по чьим сведениям определять


сопоставимость: заимодавца или заемщика? В Минфине России считали, что информацию
о среднем проценте должен предоставить кредитор — проанализировав данные о суммах,
выданных разным компаниям. С 2015 года споров вокруг сопоставимости больше не
будет.

Расходы на ликвидацию основных средств


Все нужное когда-то может стать ненужным. Что-то устарело, в чем-то нет
необходимости. Да мало ли причин распрощаться с имуществом. Важно, что затраты
можно учесть во внереализационных расходах. И остаточную стоимость объекта. И
расходы на работы подрядчиков по его демонтажу. Все это можно учесть в периоде, когда
подписан акт о ликвидации. Либо акт о списании объекта (если работ не было). Это при
методе начисления. А при кассовом важна и дата оплаты.

Отлично. Но, между прочим, ликвидация бывает разной. Все ситуации в кодексе не
разъяснены. Что тут делать, вы уже знаете — смотреть письма контролирующих
ведомств.

Скажем, компания разрушила не все здание, а часть. Можно ли списать расходы? Да.
Причем остаток стоимости идет в расходы сразу при любом методе амортизации.
«Почему? — удивитесь вы. — Ведь в кодексе сказано, что это возможно лишь при
линейном методе…». Действительно. Но частичная ликвидация там вообще не названа. А
значит, общие правила тут не действуют. Так считают в Минфине России.

Как начисляют амортизацию при линейном методе и как при нелинейном? Подробности
— в Закладке 24.

Или вот еще случай. Часть здания разобрана при его реконструкции. Тогда расходы на
ликвидацию увеличивают первоначальную стоимость объекта.
Премии и бонусы для покупателей
Денежные премии, бонусы, прощение части долга… В поисках стимула для покупателей
продавцы придумали много разных поощрений. Но списывать на внереализационные
расходы (по подп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ) представители Минфина
России разрешают лишь те вознаграждения, которые не влияют на цену товара.

В частности, речь идет о вознаграждениях за закупку определенного объема


продовольствия. Тех, которые указаны в пункте 4 статьи 9 Федерального закона от 28
декабря 2009 г. № 381-ФЗ. Другие виды поощрений закупщикам продовольствия
безопаснее во внереализационные расходы не включать. Ведь они в законодательстве не
предусмотрены. А значит, являются незаконными. Таково мнение чиновников.

Вопрос-тест к Закладке 28

 ?

Компания в марте 2015 года получила несколько займов на сопоставимых


условиях. Как в таком случае нужно нормировать проценты при расчете налога на
прибыль?

o А.  Исходя из ставки рефинансирования Банка России и действующего


коэффициента.
o Б.  Исходя из среднего процента по сопоставимым займам.
o В.  Всю сумму процентов можно учесть при расчете налога на прибыль.

Правильный ответ — А. Если в налоговом учете выбрано нормирование


процентов по среднему уровню, но сопоставимых займов нет, лимит считают по
ставке рефинансирования Банка России с учетом коэффициента (п. 1 ст. 269 НК
РФ).

 
29. Сказка о том, как затраты становятся
расходами, а выгода — доходами
Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления

Еще могут пригодиться закладки на статьи 271, 273, 318, 319 и 320

В некотором царстве, в швейном государстве на одном складе жила роскошная ткань. И


была у нее заветная мечта превратиться в красивейшее платье и отправиться на бал. А еще
там жил бухгалтер. У него тоже была мечта — учесть стоимость этой ткани в
материальных расходах при расчете налога на прибыль.

И вот в один прекрасный день появилась принцесса на белом мерседесе. И заказала


свадебное платье! Ткань наконец-то передали со склада в мастерскую. И к концу месяца
платье было готово. Принцесса его забрала и поехала в ЗАГС. В этот же миг исполнилась
и мечта бухгалтера.

Как вести налоговый учет методом начисления


В этой сказке бухгалтер считал налог на прибыль методом начисления. Этот метод чем-то
похож на бухгалтерский учет: доходы и расходы в большинстве случаев учитывают
независимо от того, когда пришли или ушли деньги со счета.

Что входит в материальные расходы и по каким правилам их учитывают? Подробности


— в Закладке 23.

Когда при методе начисления учитывают расходы

Чтобы в этом разобраться, надо ответить на четыре вопроса. Готовы? Тогда обо всем по
порядку.

Вопрос 1. В каком периоде возникли расходы? Это очень важно понимать. Допустим, был
нужен совет юристов по вопросу о реорганизации. 30 марта юридической фирме
перечислили аванс. А 1 апреля специалисты дали консультацию. День рождения расходов
— 1 апреля. То есть день, когда юристы выполнили обязательства. Оплата не важна.

Заметим: речь тут шла о так называемых прочих единовременных расходах. Как правило,
их учитывают сразу (об исключениях — ниже). Но бывает и по-другому. С теми же
юристами можно заключить договор на годовое обслуживание. Тогда они станут
оказывать услуги постепенно. И так же постепенно будут возникать расходы. А значит, их
нужно равномерно списывать, пока действует договор.

Какие расходы на производство и реализацию относятся к прочим? Подробности — в


Закладке 25.

Однако бывает, что договор долгосрочный, и в каких периодах появляются расходы,


непонятно. В этом случае время и способ их списания выбирает сам бухгалтер. Безопаснее
учитывать расходы равными долями. А иногда равномерность даже обязательна. Это
когда доходы по договору поступают в течение нескольких периодов, а поэтапная сдача
товаров (работ, услуг) не предусмотрена. Впрочем, методику тут тоже можно установить
самим.
Вопрос 2. К какому периоду расходы относятся? Казалось бы, это тот же период, в
котором расходы возникли. И обычно так оно и есть. Но есть особые случаи. Скажем,
компания потратилась на годовой сертификат. Вроде бы затраты возникли в периоде,
когда он оформлен. Ведь все обязательства пред компанией сертифицирующий центр
выполнил именно тогда. Однако в Минфине России уверены: раз сертификат выдан на
год, расходы на него надо равномерно распределять по отчетным периодам этого года.
Мол, относятся-то они к целому году!

Вопрос 3. Есть ли для расхода особые правила учета? Часть из них приведена в статье 272
кодекса. Остальное раскидано по другим, специальным статьям. Общая картина видна,
лишь когда все собрано воедино. Вот в сказке про платье и принцессу задействованы
статьи 254 и 272 . Расходы на сырье и материалы учитывают после того, как их передали в
производство. И использовали в нем. И готовую продукцию передали покупателю.

Затраты и расходы — это разные вещи. Да, мы привыкли, что эти слова в обиходе часто
используют как синонимы. Но на самом деле затраты по смыслу отличаются от расходов.
Тут кто-то рассказывал сказку про принцессу… Так вот, в сказке затраты на ткань
появились, когда ее купили. А расходы — лишь когда было продано свадебное платье. А
вот в примере про советы юристов затраты превратились в расходы сразу.
Время учета некоторых расходов при методе начисления

Вид расхода День учета


Материальные расходы
Дата передачи в эксплуатацию. Также
Стоимость инструментов, инвентаря и т. п. такие расходы можно учитывать
равномерно в течение срока службы
Расходы на производственные работы и услуги День, которым датирован акт приема-
сторонних подрядчиков и исполнителей передачи работ, услуг
Расходы на оплату труда
Большинство выплат по трудовым договорам Последнее число каждого месяца
Амортизация
Суммы амортизационных отчислений Последний день каждого месяца
Прочие расходы
1. Дата расчетов по договору.
2. День, когда предъявлены документы,
Комиссионные платежи; расходы на работы
которые являются основанием для
и услуги подрядчиков и исполнителей;
расчетов.
арендные и лизинговые платежи
3. Последнее число отчетного
(налогового) периода
Командировочные и представительские
расходы, содержание служебного Дата, когда утвержден авансовый отчет
автотранспорта
Внереализационные расходы
Проценты по долговым обязательствам, срок Последний день каждого месяца. Либо
действия которых приходится более чем дата прекращения договора (погашения
на один отчетный период всего долга)
Отрицательная курсовая разница по валюте или День операции в инвалюте или последнее
валютному долгу число месяца — что наступит раньше

Кстати, спецправила есть и для длящихся расходов. Пример — убытки от реализации


амортизируемого имущества. Их списывают равными долями в течение срока службы.
Предположим, сумма убытка 950 000 руб., а до конца срока полезного использования
осталось 34 месяца. В течение этого времени бухгалтер будет ежемесячно включать в
расходы по 27 941,18 руб. (950 000 руб. : 34).

Примеры других особых правил — в таблице выше.

Вопрос 4. Расход относится к прямым или косвенным? Заметим, что по этим группам
разбивают лишь расходы на производство и (или) реализацию. Внереализационных
расходов это не касается.

Прямые расходы списывают по мере того, как организация реализует продукцию, в


стоимости которой они учтены.

При торговле в прямые расходы включают покупную стоимость товаров и сумму, за


которую их доставили на склад (если она не вошла в стоимость). Тут все строго.

А вот в производстве перечень прямых расходов открыт. Правда, предприятиям


настоятельно рекомендовано включать в него оплату труда и амортизацию. А из
материальных расходов — используемые в производстве сырье, материалы,
комплектующие и полуфабрикаты. Помните? Мечта бухгалтера в сказке исполнилась,
когда ткань (в составе платья) покинула швейное ателье. В этот миг деньги, потраченные
на нее когда-то, превратились в материальные расходы.

Методику подсчета прямых затрат, которые приходятся на остатки незавершенного


производства (или нереализованных товаров) нужно установить в учетной политике.
Ориентиры приведены в статьях 319 и 320 кодекса.

Какие правила расчета налога на прибыль оговаривают в учетной политике?


Подробности — в Закладке 35.

Для компаний, которые выполняют работы, правила аналогичные. А вот в сфере услуг все
расходы можно списывать сразу (подробности — на следующей странице).

Когда при методе начисления учитывают доходы

Ответ — в периоде, когда получена выгода. Для разных видов доходов это означает
разное.

Скажем, если реализованы товары, то важна дата, когда покупатель стал собственником.
Если выполнены работы или услуги — день, когда подписан акт приемки-передачи.

Особенно внимательными надо быть с внереализационными доходами. Ведь они очень


разнообразны.

Если доходы относятся к нескольким периодам, то при расчете налога на прибыль их


отражают постепенно.

Например, доход в виде дивидендов положено учитывать в день получения денег. А


положительную курсовую разницу от переоценки валюты или валютной задолженности
— на наиболее раннюю из следующих дат:

— дата валютной операции;

— последнее число текущего месяца.


Доходы относятся к нескольким периодам? Тогда при расчете налога на прибыль их
отражают постепенно. Порядок распределения таких доходов можно разработать
самостоятельно — с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Безопаснее всего учитывать длящиеся доходы равномерно в течение срока действия
договора. Но возможен и другой способ учета — пропорционально фактическим расходам
в общем объеме расходов по договору.

Производство с длительным циклом и нет поэтапной сдачи работ (услуг)? Тогда доход
распределяют, следуя принципу формирования расходов по этим работам (услугам). В
любом случае выбранный способ закрепляют в учетной политике.

Как вести налоговый учет кассовым методом


Этот метод — в основном для тех, у кого средняя выручка за квартал не превышает 1 000
000 руб. Для расчета берут выручку за предыдущие четыре квартала по правилам статьи
249 Налогового кодекса РФ.

Главное тут — это дата оплаты. Для доходов это день, когда партнер погасил свой долг,
поступили деньги, получено имущество и т. п. А еще (внимание!) день, когда принят
аванс в счет предстоящей поставки (работы, услуги). Его тоже считают доходом.

В расходах же важны два события — и оплата, и получение взамен того, за что она была
внесена. Скажем, оплата до того, как контрагент выполнит свои встречные обязательства,
то есть аванс — это еще не расходы. Расходы появятся, лишь когда партнер отгрузит
компании предоплаченные товары, выполнит работы или окажет услуги.

В сфере услуг распределять прямые расходы на незавершенку необязательно. Дело в том,


что услуга не материальна и реализуется постепенно. Поэтому и прямые, и косвенные
расходы при расчете налога на прибыль можно учитывать единовременно. Таково мнение
Минфина России. Но есть важное условие: этот способ списания надо оговорить в
учетной политике.

Спецправил здесь меньше. Впрочем, учитывать нужно не только те, что прописаны в
статье 273 Налогового кодекса РФ. Но и предусмотренные в некоторых других статьях.
Например, те же расходы на покупку сырья и материалов можно списать, только если
выполнены три условия: оплата, отпуск в производство и использование в нем на конец
месяца.

Поэтому в швейном царстве оплаченная стоимость ткани ушла бы в расходы по итогам


месяца, в котором платье сшили. Его продажи при кассовом методе ждать не пришлось
бы.

Вопрос-тест к Закладке 29

 ?

Компания рассчитывает налог на прибыль методом начисления. Нужно ли учесть в


доходах аванс, поступивший от покупателя в счет предстоящей поставки?

o А.  Да, нужно.


o Б.  Нет, не нужно.

Правильный ответ — Б. При методе начисления доходы от реализации товаров


учитывают на дату перехода права собственности (п. 3 ст. 271 НК РФ).
30. О, чтоб тебя! Убыток за убытком!
Статья 283. Перенос убытков на будущее

Еще может пригодиться закладка на статью 274

Приходит опечаленный директор фабрики к другу-консультанту:

— Убытки, долги, дисциплины нет… Что делать?

— Возьми «Капитал» Карла Маркса и каждый день обходи с ним всю фабрику по два
раза.

Через полгода радостный директор благодарит друга:

— С убытками и долгами покончено, бездельники уволены, производительность растет!


В чем секрет?

— Директор всегда должен вникать в производство.

— Это я понял. А «Капитал» зачем?

— Для солидности.

Конечно, это лишь анекдот. На самом деле убытки — не всегда результат ошибок
в управлении. Временно уйти в минус можно, например, из-за нового проекта. Как
говорится, и убыток может обернуться прибылью, а прибыль — убытком. Да и расходы,
которые не удалось вычесть из доходов, никуда не пропадают. Их можно будет учесть
потом. То есть перенести убыток на будущее.

Какие убытки можно переносить


Прежде всего еще раз уточним: убыток — это отрицательный результат по итогам года.
Если расходы больше доходов в отчетном периоде (например, I квартале), это еще ничего
не значит. До конца года еще есть шанс выйти в плюс!

Как часто и по каким правилам можно отчитываться по налогу на прибыль в течение


года? Подробности — в Закладке 32.

Понятно. А убыток за какие годы можно перенести на будущее?* На этот счет


в Налоговом кодексе РФ существует ограничение. Переход убытков возможен лишь
в течение 10 лет. Скажем, минус 2014 года можно включать в расходы в 2015–2024 годах.

* Для бывших участников консолидированных групп налогоплательщиков порядок


списания убытков особый.

И наконец, о каких убытках речь? Лишь о тех, которые возникли, когда компания платила
налог на прибыль. Это важно. Отрицательные результаты работы на спецрежимах
(например, на упрощенке) «прибыльные» доходы не уменьшают. Так же как и минусы
по сделкам, к которым применялась нулевая ставка налога на прибыль.

Впрочем, бывает и так. Фирма перешла с общего режима на упрощенку, а потом снова
вернулась на общий режим. Ну не понравилось! Или доходы зашкалили за лимит.
Да мало ли что. При расчете налога на УСН «прибыльные» убытки прошлых лет
не учитываются. А вот после возврата к налогу на прибыль их снова можно списывать.
То есть они не сгорают. Правда, в 10-летний лимит здесь входит в том числе и время
работы на спецрежиме.

В каких случаях можно перейти на упрощенку и в каких ее приходится покидать?


Подробности — в Закладке 46.

Не пропадает право на перенос и при реорганизации. Фирма-правопреемник вправе


уменьшать базу по налогу на прибыль не только на свои убытки. Но и на те, что были
получены прежней (реорганизованной) компанией.

Общие правила переноса убытков


Итак, в прошлом году компания была в минусе. А в текущем по итогам первого отчетного
периода насчитана прибыль. Ее уже можно уменьшать на старый убыток? Да, конечно.

Другое дело, что делать, если потом окажется, что за год в целом никакой прибыли нет.
Да ничего особенного! Пересчитывать авансы по налогу на прибыль и подавать уточненки
за отчетные периоды не надо. Просто-напросто учтенный в них старый убыток будет
считаться так и не погашенным. И его, и новый убыток можно будет списать в будущем.

Кстати, а важна ли тут очередность? Да, важна. Сначала в расход идут самые древние
убытки, потом более свежие и т. д. В общем, как сказал Уильям Шекспир: «О, чтоб тебя!
Убыток за убытком!»

Пример. Как списать несколько убытков

В 2012 году убыток ООО «Инвест» составил 200 000 руб., а в 2013 году — 50 000 руб.
По итогам 2014 года получена прибыль — 150 000 руб. Все это — результаты
по основной деятельности. При расчете налога на прибыль за 2014 год бухгалтер
«Инвеста» может списать часть убытка за 2012 год — 150 000 руб. Непогашенный остаток
(50 000 руб.) и убыток за 2013 год перейдут на следующий календарный год.

Слово «убытки» встречается в разных статьях Налогового кодекса РФ. И везде в разных
значениях. Помимо убытков, переносимых на будущее, бывают еще и убытки прошлых
лет, выявленные в текущем периоде. Например, убыток из-за возврата бракованной
продукции, проданной в прошлом году. При расчете налога на прибыль его можно
включить во внереализационные расходы текущего периода (подп. 1 п. 2 ст. 265 кодекса).

Особенности учета некоторых убытков


Есть специфические виды бизнеса, по которым налог на прибыль считают обособленно.

Пример — столовая предприятия, которая открыта для всех желающих (не только для
сотрудников). Это обслуживающее производство. У него все отдельное — доходы,
расходы, налог (ст. 275.1 кодекса). И убытки тоже. В большинстве случаев покрыть
убыток от работы такого объекта можно только за счет прибыли, от него же
и полученной.

Исключения тут такие. Первое — цены, условия оказания услуг и расходы на содержание
объекта такие же, как в аналогичных специализированных фирмах. Второе — в компании
работает 25 или более процентов трудящихся людей населенного пункта,
а обслуживающее производство связано с жилищным фондом или социально-культурной
сферой.
Или вот. Компания получила дивиденды от российской же фирмы. Или другие доходы,
которые подпадают под ставку 13 или 15 процентов. Погашать ли за счет них убытки
по деятельности, облагаемой налогом на прибыль по ставке 20 процентов? Нет, не надо. И
т. д.

Казалось бы, особая ситуация. Период, в котором возникли долго погашаемые убытки,


налоговая инспекция уже давно проверила. Зачем в этом случае хранить «убыточные»
документы дольше общих четырех лет? Ан нет. По мнению чиновников, подтверждения
убытков должны быть в наличии в течение всего срока списания. В любом случае.
И благоразумнее не спорить.

Как подтвердить убытки документами


Любой расход должен быть документально подтвержден. И убытки прошлых лет —
не исключение. О каких документах тут речь? По сути, это вся бухгалтерская первичка,
а также регистры налогового учета и расчеты налоговой базы. Внушительно, но иначе
никак.

Что такое регистры налогового учета и как их вести? Подробности — в Закладке 35.

И сколько же все это хранить? Все время, пока убыток участвует в расчете налога
на прибыль. И еще четыре года после того, как погашена его последняя часть. Как
правило, это намного дольше, чем обычно. Ведь по общему правилу налоговые
документы должны лежать четыре года. А бухгалтерские — не менее пяти лет.
Убытки же, как мы уже говорили выше, можно списывать в течение 10 лет.

Вопрос-тест к Закладке 30

 ?

Рассчитывая авансовые платежи по налогу на прибыль, бухгалтер в течение года


учитывал убытки прошлых лет. Но по итогам года оказалось, что прибыли у
фирмы нет. Нужно ли подавать в налоговую инспекцию уточненные декларации за
отчетные периоды?

o А.  Да, нужно.


o Б.  Нет, не нужно.

Правильный ответ — Б. Пересчет налоговых обязательств для этого случая не


предусмотрен (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81, ст. 273 НК РФ).

 
31. Гадание по ставкам налога на прибыль
Статья 284. Налоговые ставки

Еще может пригодиться закладка на статью 284.1

Есть мнение, что все окружающие нас числа влияют на нашу жизнь. Наша судьба
зашифрована в дате рождения, номере квартиры и автомобиля. Интересно, а ставки, по
которым мы считаем налоги, тоже на нас воздействуют?

Основная ставка налога на прибыль — 20 процентов. Но еще есть пониженные ставки —


0, 9, 10, 13 и 15 процентов. Их применяют к некоторым доходам и видам бизнеса.

Ставка 20 процентов для российских компаний и


инофирм с представительствами
В нумерологии число 20 соответствует цифре 2. А упрощенная трактовка «двойки» — это
уравновешенные противоположности. И действительно, 20 процентов — это значение,
близкое средней ставке налога на прибыль в мире.

По общему правилу российские компании (а также иностранные фирмы, у которых есть


представительства в России) платят налог на прибыль именно по этой ставке. Она
действует во всех случаях, для которых не предусмотрены другие ставки. Причем
применяют ее не к каждой сделке по отдельности. А к общей прибыли, рассчитанной по
всем доходам и расходам.

По каким правилам компании рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль с


основного бизнеса? Подробности — в Закладке 32.

Впрочем, 20 процентов — это суммарная ставка. Она состоит из 2 процентов, идущих в


федеральный бюджет, и 18 процентов, предназначенных для регионального бюджета.

Важный нюанс: свою часть ставки региональные власти могут понизить. Например,
предусмотрев для некоторых льготы. В большинстве случаев нижняя планка тут — 13,5
процента. Неоднозначная ситуация с такой ставкой возникает, если право на льготу
потеряно в середине года. В этом случае выходит, что за одну часть года налог уплачен по
одной ставке, а за другую — по другой. Благо, чиновники не против.

Пример 1. Как считают налог на прибыль по основной ставке — 20


процентов

ООО «Купи-продай» занимается оптовой торговлей. Общая налоговая база по налогу на


прибыль за год составила 250 000 000 руб. Операций и видов деятельности, с которых
этот налог надо рассчитывать отдельно, не было. Годовая сумма налога на прибыль: в
федеральный бюджет — 5 000 000 руб. (250 000 000 руб. × 2%), в региональный бюджет
— 45 000 000 руб. (250 000 000 руб. × 18 %).

Ставки налога на прибыль для дивидендов


«Знаете, что доставляет мне самое большое удовольствие, — говорил Джон Рокфеллер. —
Видеть, как приходят дивиденды от вложенных мною усилий!» Налог на прибыль с этого
удовольствия вычисляют по особым ставкам. И по специальным правилам! Они
приведены в статье 275 кодекса.
Во-первых, рассчитать налог с дивидендов должна та компания, которая их выплачивает.
И не только рассчитать. Но и вычесть из суммы, которая причитается владельцу
компании. А также самостоятельно отправить этот налог в бюджет. Исключение —
дивиденды от иностранной компании. Тут налог на прибыль перечисляет получающая
сторона.

Вся сумма налога идет в федеральный бюджет.

Если дивиденды выплачены российской фирме, ставка — 13 процентов. Эта ставка


действует почти во всех случаях. Исключение — ситуация, когда у компании есть право
на ставку 0 процентов (получатель дивидендов владеет не менее чем половиной доли в
уставном капитале в течение 365 дней и более и т. д.).

Ставка налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским компаниям, в


большинстве случаев равна 9 процентам.

Для расчета налога важно знать — получал ли плательщик дивидендов доходы от


долевого участия в других фирмах. Значение имеют доходы от долевого участия,
полученные в предыдущем или текущем отчетном (налоговом) периоде и облагаемые
налогом по ставке 13 процентов. Таких доходов не было? Или были, но они уже учтены
при расчете дивидендного налога? Тогда достаточно умножить дивиденды участника на
ставку 13 или 0 процентов. В противном случае применяют более сложную формулу
расчета. Подробности — в пункте 2 статьи 275 кодекса.

Дивиденды адресованы иностранной фирме? Тогда сумму выплаты в любом случае


просто умножают на ставку. По общему правилу она равна 15 процентам. Исключение —
ситуация, когда в международном договоре между Россией и другим государством
предусмотрена пониженная ставка налога. Или вообще освобождение дивидендов от
налога. Льгота возможна, если есть документы от иностранной фирмы о ее постоянном
местонахождении в своей стране.

Подробности о том, как должны быть оформлены документы от иностранной


компании, — в Закладке 34.

Пример 2. Как рассчитать налог на прибыль с дивидендов

По итогам года ООО «Успех» получило чистую прибыль — 300 000 руб. 5 марта общее
собрание акционеров направило ее на выплату дивидендов. Доходов от долевого участия
в других организациях компания не получала.

Уставный капитал «Успеха» — это 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций — у


российской компании. Ей начислены дивиденды на сумму 180 000 руб. (300 000 руб. ×
60%). Налог на прибыль с них составил 23 400 руб. (180 000 руб. × 13%). А сумма
дивидендов к выплате — 156 600 руб. (180 000 – 23 400). 40 акций у иностранной фирмы.
Ее дивиденды — 120 000 руб. (300 000 руб. × 40%). Из них вычтен налог на прибыль — 18
000 руб. (120 000 руб. × 15%). Фирме перечислено 102 000 руб. (120 000 – 18 000).

Ставки для выплат иностранным фирмам, у которых


нет представительств в России
Налог на прибыль с сумм, предназначенных для иностранных компаний без
представительств, как правило, тоже считает выплачивающая сторона. И вычитает из
доходов получателя. Вся сумма налога идет в федеральный бюджет. Если для сделки не
предусмотрена специальная ставка (0, 9 или 15 процентов), то действует общая — 20
процентов. Например, по ней удерживают налог из выплат инофирмам за аренду или
лизинг имущества, которое используется в России.

Впрочем, есть еще одна пониженная ставка — 10 процентов. Но ее применяют очень


редко. В частности, при расчетах с инофирмами за международные перевозки.

Плательщик дивидендов должен удержать налог на прибыль независимо от того, какую


систему налогообложения он применяет — общую или специальный налоговый режим.
Какие налоги платит фирма-получатель дивидендов, тоже не важно. Компании на
упрощенной системе, ЕНВД и ЕСХН от уплаты налога на прибыль с дивидендов не
освобождены.

По каким правилам платят налог на прибыль иностранные компании? Подробности — в


Закладке 34.

Ставки для процентов по государственным или


муниципальным ценным бумагам
Возможные ставки по таким доходам — 0, 9 и 15 процентов. Самая распространенная —
последняя. Ее применяют к процентам по государственным и муниципальным ценным
бумагам во всех случаях, для которых не предусмотрены льготы (за редким
исключением). Вся сумма налога на прибыль идет в федеральный бюджет.

Нулевая ставка для некоторых видов бизнеса


Цифра 0 — мистическое «непостижимое ничто», познать которое способны не многие.
Ставка налога на прибыль 0 процентов — тоже лишь для избранных. Например, для
компаний из сферы образования и медицины. Они могут пользоваться льготой, если
отвечают определенным условиям. В частности, имеют лицензию, штат не менее 15
человек и получают 90 и более процентов доходов от основного бизнеса и НИОКР.

Вопрос-тест к Закладке 31

 ?

Бухгалтер рассчитал налог на прибыль с основной части бизнеса по ставке 20


процентов (в регионе льготные ставки не предусмотрены). Как распределить налог
по бюджетам?

o А.  2 процента — в федеральный бюджет, 18 процентов — в


региональный бюджет.
o Б.  18 процентов — в федеральный бюджет, 2 процента — в
региональный бюджет.

Правильный ответ — А. Если нет льгот, российские компании и


представительства инофирм перечисляют 20-процентный налог со своей прибыли
так: 2 процента — в федеральный бюджет, 18 процентов — в региональный
бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).

 
32. Три пути к уплате налога на прибыль
Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Еще могут пригодиться закладки на статьи 285 и 287

К любой цели можно идти по-разному. Вспомните три пути-дорожки в русских сказках.
Или слова Конфуция: «Три пути ведут к знанию: путь размышления — самый
благородный, путь подражания — самый легкий и путь опыта — самый горький». Как
говорится, почувствуйте разницу!

Интересное совпадение: к уплате налога на прибыль тоже ведут три пути. Сразу уточним:
речь идет о той его части, которую платят с основного бизнеса. И рассчитывают по всем
сделкам суммарно — как правило, по ставке 20 процентов (2% — в федеральный бюджет
и 18 — в региональный).

Окончательную сумму определяют лишь по итогам налогового периода — года. А в


течение всего года бухгалтер делает промежуточные расчеты. И на их основе постепенно
перечисляет в бюджет авансовые платежи. Это и есть то, что можно делать тремя разными
способами.

Компании, у которых есть обособленные подразделения, платят налог на прибыль по


особым правилам. Подробности — в Закладке 33.

Ну а что в итоге? А в итоге бухгалтер зачтет все уплаченные в течение года авансы в счет
годового налога. И тогда останется лишь доплатить полученную разницу. Срок — не
позднее 28 марта следующего года (при ликвидации или реорганизации порядок особый).
Кстати, тогда же надо сдать в ИФНС и годовую декларацию. Если расчеты покажут
переплату, ее можно зачесть на будущее или вернуть.

Как перечисляют налог на прибыль ежеквартально


Этот путь — самый легкий. Но он лишь для тех, у кого средняя выручка за квартал — не
более 10 000 000 руб. А также для некоторых счастливчиков — компаний, которые
уплачивают авансы поквартально независимо от выручки. В частности, это иностранные
фирмы, у которых есть представительства в России.

Как при расчете налога на прибыль считают доходы от реализации? Подробности — в


Закладке 22.

Среднюю выручку проверяют в каждом квартале. Для этого доходы от реализации за


четыре последних квартала делят на четыре. Если лимит не превышен, то платить авансы
можно три раза в год — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Эти периоды
называют отчетными. По их итогам налоговики ждут еще и декларации по налогу на
прибыль. Срок тут единый — не позднее 28-го числа следующего месяца. Скажем, для
декларации и аванса за I квартал крайняя дата — 28 апреля.

Кстати, вы заметили? Полугодие включает в себя I квартал, а 9 месяцев — полугодие. Они


вкладываются друг в друга, как матрешки. Это называется нарастающий итог. Как это
влияет на расчеты с бюджетом? Вот смотрите. По итогам полугодия бухгалтер считает
аванс за январь—июнь. То есть умножает налоговую базу за этот период на ставку налога.
А потом вычитает аванс, который уже уплачен за январь—март. То есть за I квартал. В
бюджет идет именно эта разница. По итогам 9 месяцев — аналогично.

Пример 1. Как платят авансы ежеквартально

ООО «Омега» перечисляет авансовые платежи ежеквартально. По итогам I квартала


получена прибыль — 100 000 руб. Авансовый платеж за этот период — 20 000 руб. (100
000 руб. × 20%). Он перечислен в бюджет 28 апреля.

Прибыль за полугодие составила 120 000 руб. По итогам этого периода доплачен аванс на
сумму 4000 руб. (120 000 руб. × 20% – 20 000 руб.). Он перечислен в бюджет 28 июля.

Средняя выручка зашкалила? Тогда добро пожаловать на ежемесячные авансовые


платежи — со следующего квартала. Скорее всего считать их придется по прибыли за
предыдущий квартал.

О праве на ежеквартальные авансы лучше сообщить в ИФНС. Как перейти на


ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, в кодексе не разъяснено.
Казалось бы, можно просто прекратить уплату ежемесячных прошлоквартальных —
прямо со следующего квартала. Главное, чтобы выручка соответствовала лимиту. И
уведомлять о ней налоговиков кодекс вроде бы не требует. Но на практике надо это
сделать, в произвольной форме. Это избавит от лишних вопросов.

Как перечисляют ежемесячные авансы исходя из


прибыли предыдущего квартала
Если нет права платить только ежеквартальные авансы, надо вдобавок перечислять
ежемесячные. По умолчанию их считают по данным о прибыли* предыдущего квартала.

* Прибыль и налоговая база — это не одно и то же (подробности — в Закладке 21). Но мы


для упрощения используем эти слова как синонимы.

Перефразируя Конфуция, можно сказать, что это — путь самый горький. Правила расчета
для каждого квартала свои (подробности в таблице на этой странице). Сроки уплаты — не
позднее 28-го числа каждого месяца квартала. Например, в I квартале — 28 января, 28
февраля и 28 марта.

Хитрость в том, что эти авансовые платежи — примерные. Бухгалтер платит их в течение
квартала, не зная, какова текущая прибыль. Ее он узнает лишь по итогам отчетного
периода — I квартала, полугодия или 9 месяцев. И тогда же подсчитает, какой аванс
действительно причитается за этот период.

Разницу доплачивают в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным


периодом (например, за полугодие — не позднее 28 июля):

В эти же сроки в налоговую инспекцию сдают и ежеквартальные декларации по налогу на


прибыль.

Пример 2. Как перечисляют ежемесячные авансы по прибыли


предыдущего квартала

ООО «Еж и месяц» считает ежемесячные авансы по прибыли предыдущего квартала. В I


квартале компания платила такие же ежемесячные авансы, как и в IV квартале прошлого
года, — по 50 000 руб. Они перечислены 28 января, 28 февраля и 28 марта.
По итогам I квартала бухгалтер подсчитал прибыль. Она составила 1 000 000 руб. Сумма
доплаты за этот период — 50 000 руб. (1 000 000 руб. × 20% – 50 000 руб. × 3).
Ежемесячные авансы для II квартала составят 66 667 руб. (1 000 000 руб. × 20% : 3).
Как считают ежемесячные авансы по прибыли предыдущих кварталов

Что рассчитать Как рассчитать


Ежемесячный аванс на I Ежемесячный аванс, уплачиваемый в IV квартале
квартал предыдущего года
Ежемесячный аванс на II
Аванс по итогам I квартала : 3
квартал
Ежемесячный аванс на III (Аванс по итогам полугодия – аванс по итогам I квартала) :
квартал 3
Ежемесячный аванс на IV (Аванс по итогам 9 месяцев – аванс по итогам полугодия) :
квартал 3

Как перечисляют ежемесячные авансы по фактической


прибыли
Это путь — самый точный. На него переходят по желанию, но только с начала года. Для
этого не позднее 31 декабря подают заявление в ИФНС. Отчетные периоды тут — месяц,
два месяца, три месяца и т. д. до конца года. Подсчитывать налоговую базу приходится по
итогам каждого. Ведь ежемесячные авансы определяют на ее основе.

Что такое налоговая база по налогу на прибыль и как ее подсчитать? Подробности — в


Закладке 21.

И конечно же, здесь тоже действует принцип матрешки: два месяца включают один, в три
месяца входят два и т. д. Скажем, чему равна доплата по итогам января—февраля?
Авансовому платежу за этот период за вычетом аванса, уплаченного за январь. И т. д.
Срок уплаты — не позднее 28-го числа следующего месяца. Так, за январь—март — не
позднее 28 апреля. Отказаться от этого способа тоже можно лишь с начала года.

Можно ли перейти на ежемесячные авансы по факту, если среднеквартальная выручка не


более 10 000 000 руб.? По мнению чиновников — нет проблем! Ведь бюджет будет
получать налоги раньше. Кто-то возразит: «Но ведь в кодексе сказано категорично: те, кто
укладываются в лимит, платят налог на прибыль ежеквартально». Да, действительно. Но
также там сказано: ежемесячные авансы по факту — ваше право.

Как платят налог на прибыль новые компании


Компания только что создана? Тут можно либо сразу перейти на ежемесячные авансы по
фактической прибыли, либо следовать особой схеме. Первое: до тех пор пока компания не
отработает первый полный квартал, перечислять в бюджет авансы по налогу на прибыль
можно ежеквартально. Сроки уплаты — не позднее 28-го числа следующего месяца.

Как налоговая инспекция ставит новую компанию на налоговый учет? Подробности — в


Закладке 7.

И второе. Пока не истекут четыре полных квартала со дня госрегистрации, надо


ежемесячно следить за выручкой. В каком-то месяце она превысила 1 000 000 руб. или в
квартале — 3 0000 000 руб.? Тогда придется перейти на ежемесячные авансы. И лишь
когда пройдут четыре квартала, можно применять общие правила (о которых мы говорили
раньше).
Как платят налог на прибыль по специальным ставкам
Иногда налог на прибыль считают по отдельной сделке. Например, если ставка налога —
9, 10, 13 или 15 процентов. Или 20 процентов, но с выплаты инофирме, у которой нет
представительства в России. Тут все проще — сумма налога известна сразу. Так же как и
срок уплаты. И никаких авансовых платежей! Предположим, дивидендный налог
вычитают из доходов получателя в день выплаты. А отправляют в бюджет — не позднее
следующего рабочего дня. Это правило действует для всех видов агентского налога на
прибыль.

Вопрос-тест к Закладке 32

 ?

Компания уплачивает ежемесячные авансы по налогу на прибыль по данным


предыдущего квартала. Аванс по итогам полугодия составил 1 000 000 руб., по
итогам 9 месяцев — 4 000 000 руб., налог на прибыль за год — 5 800 000 руб.
Каким должен быть ежемесячный авансовый платеж в I квартале следующего
года?

o А.  1 000 000 руб.


o Б.  600 000 руб.

Правильный ответ — А. Ежемесячные авансы по налогу на прибыль на I квартал


равны ежемесячным авансам IV квартала предыдущего года. То есть разности
девятимесячного и полугодичного авансов, деленной на три (п. 2 ст. 286 НК РФ).

 
33. Ах ты доля, моя доля… доля
прибыльная!
Статья 288. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим
обособленные подразделения

Еще могут пригодиться закладки на статьи 285, 286 и 287

Есть такая шутка: «Женская доля не всегда тяжела. Смотря, как разделить имущество».
Доля прибыли, с которой перечисляют региональную часть налога за филиал, зависит от
этого же. Правда, только на 50 процентов. И еще на 50 процентов она зависит от зарплаты
работников компании. Или от их количества.

Поясним. Если у компании есть обособленные подразделения, то налог на прибыль*


нужно платить по особым правилам. Прежде всего рассчитывают налоговую базу по
предприятию в целом.

* Речь о налоге на прибыль, который российские компании считают суммарно по ставке


20 процентов (или меньше — в зависимости от законодательства региона). Специфика для
инофирм с несколькими представительствами в России — в пункте 4 статьи 307 НК РФ.

Два процента полностью идет в федеральный бюджет — через налоговую инспекцию


головного офиса.

С региональной частью налога на прибыль сложнее. Напомним: в зависимости от


субъекта РФ это 18 процентов или меньше. Но от какой суммы? Чтобы узнать это, общую
налоговую базу (прибыль) компании делят между всеми подразделениями. Головным
отделением, филиалами, представительствами и т. д.

Налоговая база и прибыль компании — не всегда одно и то же (подробности — в


Закладке 21). Но мы для краткости иногда используем эти понятия как синонимы.

Главное, правильно рассчитать два показателя — трудовой и имущественный. Делать это


надо по окончании каждого отчетного (налогового) периода. То есть ежеквартально (по
итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года) или ежемесячно (по итогам января, января
—февраля, января—марта, января—апреля и т. д.).

И по каждому подразделению! Исключение — филиалы за границей. Их данные


учитывают в показателях головного офиса.

Шаг 1. Установить трудовой показатель


Трудовой показатель можно найти двумя способами. Выбранный метод должен быть
упомянут в учетной политике.

Способ 1. Сколько ушло на зарплату? Проще всего рассчитать трудовой показатель так.
Взять расходы на оплату труда по подразделению. И разделить их на аналогичную сумму
по всей фирме в целом. Все это — за отчетный период.

Какие суммы, начисленные работникам, учитывать в расходах на оплату труда?


Подробности — в Закладке 23.
Способ 2. Сколько человек работали? Этот вариант трудового показателя — тоже итог
деления. Только делить надо среднесписочную численность работников подразделения.
На аналогичные данные по всей компании. Опять же — за отчетный период. Если
компания сдает статистическую отчетность, взять нужные цифры можно оттуда. Как
рассчитывать среднесписочную численность, говорится в указаниях, которые утверждает
Федеральная служба государственной статистики.

Для правильного расчета важно, в каком подразделении человек работает фактически.


Куда он прикреплен по штатному расписанию, значения не имеет.

Шаг 2. Определить имущественный показатель


Теперь о разделе имущества. Тут надо вычислить остаточную стоимость основных
средств — по каждому филиалу. И, конечно же, аналогичную сумму по всей компании.
Первое делят на второе — и имущественный показатель готов!

Осталось выяснить, как найти суммарную остаточную стоимость за отчетный период.


Чиновники предлагают использовать формулу, которая применяется при расчете налога
на имущество, — для подсчета средней стоимости имущества за отчетный период. Но тут
важно учесть такие особенности.

Как при расчете налога на имущество определяют остаточную стоимость основных


средств? Подробности — в Закладке 45.

Первое. Важную роль играет метод амортизации в налоговом учете. Линейный? Значит,
основа расчета — данные об остаточной стоимости отдельных объектов из налогового
учета. Нелинейный? Тогда можно взять остаточную стоимость как из бухгалтерского, так
и из налогового учета.

Второе. Какие основные средства относятся к филиалу? Все, которые реально участвуют
в его работе! Даже если они числятся на балансе другого подразделения. Место
эксплуатации могут подтвердить, к примеру, передаточные акты.

И третье. В расчет идут все основные средства, которые считаются амортизируемыми.


Даже те, по которым налоговая амортизация запрещена (скажем, предметы искусства).
Остаточная стоимость тут равна первоначальной.

Шаг 3. Посчитать прибыль подразделения


Итак, с какой части прибыли платить налог за подразделение? Есть специальная формула
для расчета прибыли по подразделениям.

Эту формулу распределения налоговой базы по налогу на прибыль применяют по итогам


каждого отчетного (налогового) периода. То есть ежеквартально или ежемесячно.

Шаг 4. Заплатить региональный налог


Вот и все. Осталось умножить налоговую базу филиала на региональную ставку. Ту,
которая действует в субъекте Российской Федерации, где находится подразделение.
Полученная сумма авансового платежа (или налога — в зависимости от периода) должна
уйти в бюджет этого региона. Порядок и сроки уплаты тут общие.

В одном регионе у компании несколько филиалов? Тогда все проще! Перечислять


региональную часть налога можно через одно из этих подразделений — ответственное.
Назначить таковым можно любое. Удобнее — то, у которого есть расчетный счет
(головное отделение всегда платит налог на прибыль и сдает отчетность по нему в свою
ИФНС).

Кстати, при централизованной уплате считать региональный налог можно не по каждому


филиалу. А по совокупным данным всех отделений, которые расположены в одном
субъекте Российской Федерации.

Строго говоря, обособленное подразделение и филиал — это не одно и то же. В первом


случае важна территориальная удаленность и стационарные рабочие места, то есть
созданные на срок более месяца. А во втором — упоминание в учредительных документах
и полномочия по выполнению функций компании. Но на практике эти понятия часто
используют как синонимы. И особой путаницы это обычно не вызывает.

Но о таком решении надо обязательно сообщить налоговикам. Послать весточки нужно в


инспекции всех филиалов региона. А также в ИФНС головного отделения. Сделать это
надо до 31 декабря. После этого с 1 января налог можно платить централизованно. Если
что-то в этой схеме изменилось, налоговики тоже должны знать.

Открыли новый филиал или попрощались со старым? Для этой ситуации правила особые.
Когда закончится отчетный период, надо уточнить — как компания будет платить
региональную часть налога теперь. На это есть 10 рабочих дней. Можно сделать
ответственным новичка. Или объявить, кому передаст полномочия ликвидированный
старичок.

Пример. Как распределить региональную часть налога на прибыль между


головным отделением и филиалом

ООО «Мос-Урал» находится в Москве и имеет филиал в Кемерове. Прибыль предприятия


за I квартал — 250 000 руб. Остаточная стоимость основных средств за этот период: в
филиале — 124 500 руб., в целом по компании — 724 550 руб. Имущественный
показатель равен 0,172 (124 500 : 724 550).

Трудовой показатель «Мос-Урал» считает по количеству персонала. Среднесписочная


численность работников за I квартал: в филиале — 5 человек, в целом по организации —
26 человек. Деление первого на второе дает 0,192.

Прибыль, которую принес филиал, равна 45 500 руб. ((0,192 + 0,172) : 2 × 250 000 руб.). В
бюджет региона по месту его учета причитается 8190 руб. (45 500 руб. × 18%).

На головное отделение пришлось 204 500 руб. (250 000 руб. – 45 500 руб.) прибыли.
Бюджет региона по месту его учета должен получить 36 810 руб. (204 500 руб. × 18%).

Стоимость некоторых основных средств при расчете имущественного показателя не


учитывают. В частности, это объекты, которые временно исключены из амортизируемого
имущества. Предположим, законсервированы три месяца и больше. Или отданы на
длительную реконструкцию — более чем на год. Или переданы кому-то в безвозмездное
пользование.

Шаг 5. Отчитаться в каждую ИФНС


Декларации по налогу на прибыль подают во все инспекции, через которые компания
перечисляет налог. Сроки — общеустановленные. Скажем, если компания отчитывается
по налогу ежеквартально, декларации надо сдавать не позднее 28 апреля, 28 июля, 28
октября и 28 марта.

Вопрос-тест к Закладке 33

 ?

У компании есть филиалы в разных регионах. Налоговая амортизация — линейная.


По каким данным считать остаточную стоимость основных средств, распределяя
часть налога на прибыль, идущую в региональные бюджеты?

o А.  По данным налогового учета.


o Б.  По данным налогового или бухгалтерского учетов (в зависимости от
учетной политики).

Правильный ответ — А. При линейной амортизации региональный налог на


прибыль зависит, в частности, от налоговой остаточной стоимости
амортизируемого имущества (п. 2 ст. 288 НК РФ).

 
34. Ловушка для агента инофирмы
Статья 310. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных
иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого
налоговым агентом

Еще могут пригодиться закладки на статьи 306—309, 311—312

Чем разведчик отличается от шпиона? Правильно, разведчик — наш, а шпион — чужой. А


чем отличается иностранный агент от налогового агента инофирмы (когда речь идет о
налоге на прибыль)? Первый — почти то же, что шпион. А второй — законопослушная
компания, которая добросовестно вычитает налог из доходов зарубежного партнера. И
перечисляет его в бюджет. То есть, по сути, работает посредником между иностранной
компанией и государством.

Чем агент по налогу на прибыль отличается от плательщика? Подробности — в


Закладке 21.

Кто-то спросит: «Зачем это нужно? Почему инофирма не может заплатить свой налог
сама?» Чаще всего потому, что у нее нет постоянного представительства в России. И как
следствие, она не стоит на налоговом учете в российской ИФНС. Либо представительство
есть, но доход не связан с регулярным бизнесом в нашей стране. Быстро понять, надо ли
выполнять функции агента, поможет схема на странице 156. А теперь подробности.

Когда инофирма платит налог на прибыль сама


Главное, что надо выяснить у иностранного партнера — есть ли у него в России
постоянное представительство. Если есть, у него берут подтверждение — нотариально
заверенную копию свидетельства о постановке на учет в ИФНС. И проверяют, чтобы она
была оформлена в текущем или прошлом году, не раньше.

С доходов, которые связаны с бизнесом представительства, иностранцы платят налог на


прибыль сами. Перечисляя им такие доходы, вычитать налог не нужно. Другое дело, если
выплата к деятельности представительства не относится. Например, это дивиденды. В
этом случае — добро пожаловать в ряды налоговых агентов! На общих основаниях.

С каких доходов вычитать налог не нужно


Бывает, что инофирму в России никто не представляет. Но тем не менее у нее куплены
товары или имущественные права. Допустим, была разовая сделка. В этом случае налог не
удерживают. То же самое, если зарубежный партнер выполнил в России работы или
оказал услуги (аренда к ним в данном случае не относится!). Впрочем, оплата
заграничных услуг — тоже не повод вычитать налог. Какие еще суммы иностранцы могут
получать полностью, подробно перечислено в статье 309 Налогового кодекса РФ.

С каких доходов кодекс требует удержать налог


Дивиденды, проценты по займам, плата за аренду… Перечень выплат инофирмам,
которые превращают компанию в налогового агента, открыт. В Налоговом кодексе РФ
прямо названы лишь некоторые из них. А дальше сказано: «иные аналогичные» доходы.
Согласитесь, звучит спорно. По мнению чиновников из Минфина России, это все, что
получено от операций в России, но не связано с обычным бизнесом инофирмы.
Разумеется, кроме доходов, которые указаны в списке необлагаемых. А также тех выплат,
что относятся к постоянному представительству иностранной фирмы в России.

Какие поступления относятся к доходам, а какие — нет? Общие правила на эту тему —
в Закладке 22.

Когда надо учесть международные льготы


Предположим, постоянного представительства у инофирмы нет или доход с ним не
связан. А причитающаяся выплата входит в перечень облагаемых налогом на прибыль.
Значит, по общему правилу надо рассчитать налог, вычесть его из дохода иностранца и
отправить в бюджет. По ставке, предусмотренной Налоговым кодексом РФ.

Иногда, прежде чем применить ставку, из дохода можно кое-что вычесть. По общему
правилу агентский налог — это выплата иностранной фирме, умноженная на ставку. Но
вот пример: иностранной компании выделили имущество организации. Скажем, при
выходе из ООО. Под налог на прибыль подпадает та часть дохода, которая превышает
взнос в уставный капитал.

Так делают во всех случаях, кроме одного — инофирма представила документ о праве на
международные льготы. Ведь помимо нашего кодекса есть еще и международные
соглашения о налогах. Заключенные между Россией и другими странами. И это тоже надо
учитывать. В соглашении может быть сказано, что тот или иной доход в России налогом
не облагают. Или к нему применяют пониженную ставку.

А что же должно быть в документе? Во-первых, сведения о том, в какой стране


расположена инофирма. Во-вторых, ссылка на международное соглашение с этой страной.
Все это — в переводе на русский язык.

Налоговики требуют, чтобы подтверждение международных льгот было заверено. Если


страна — член Гаагской конвенции от 5 октября 1961 года, то на справке должен быть
апостиль, то есть штамп о подлинности подписей и печатей. В противном случае печать и
подпись из дипломатического представительства или консульства РФ за рубежом.
Принимать справки о резидентстве без апостиля разрешено лишь у инофирм из
нескольких стран (в частности, это Украина, США и Германия).

Форма подтверждающей бумаги в каждой стране своя, а выдают ее компетентные органы


(так, в США это министерство финансов). Или, если это предусмотрено в соглашении, —
их уполномоченные представители. Как правило, это налоговые инспекции иностранных
государств.

Документ, который подтверждает международные льготы, должен быть либо в оригинале,


либо в нотариально заверенной копии. С указанием года, в течение которого он действует.
Если в тексте года нет, то налоговые инспекторы будут ориентироваться на дату выдачи.

Как перечислять налог и отчитываться


Иностранный налог на прибыль полностью идет в федеральный бюджет. Считают его в
той же валюте, в которой инофирме выплачивается доход. Отдельно по каждой сделке. А
перечисляют в российских рублях — по курсу Банка России на дату платежа. Срок — не
позднее следующего рабочего дня после дня, когда иностранцу выплатили доход.
По каким ставкам считать налог на прибыль с выплат инофирмам? Подробности — в
Закладке 31.

Отчетность по таким сделкам тоже особая. Это налоговый расчет. Его сдают, даже если
вычитать налог не пришлось. В частности, потому, что инофирма представила документы
о постоянном представительстве. Или о праве на международные льготы. Тут важно, что
ей выплачен доход, облагаемый налогом. Значит, ИФНС должна получить о нем сведения.

Сдают расчет в те же сроки, что и декларацию по налогу на прибыль. Например, при


ежеквартальной отчетности не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 марта. Но
составляют не нарастающим итогом. А отдельно за каждый квартал или месяц в
зависимости от отчетных периодов.

Вопрос-тест к Закладке 34

 ?

Российская компания перечислила иностранной фирме платеж за аренду


имущества, которое используется в России. В какой срок заплатить в бюджет налог
на прибыль, который вычтен из дохода этой фирмы? Постоянного
представительства у нее нет.

o А.  Не позднее дня выплаты дохода.


o Б.  Не позднее следующего рабочего дня со дня выплаты дохода.
o В.  В течение 10 рабочих дней со дня выплаты дохода.

Правильный ответ — Б. Налоговый агент обязан перечислить налог, удержанный


из дохода инофирмы, не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода
(п. 2 ст. 287 НК РФ).

 
35. Расчет налога — по вашим правилам!
Статья 313. Налоговый учет. Общие положения

Еще могут пригодиться закладки на статьи 314 и 315

Сколько будет дважды два? В двоичной системе исчисления — 100, в троичной — 11, в
четверичной — 10, а в десятичной — 4. То есть смотря как считать. Налог на прибыль,
который следует уплатить в бюджет, тоже может получиться разным. Ведь помимо
жестких правил расчета есть еще и гибкие.

Скажем, оценивать стоимость материалов можно одним из трех способов. Какой из них
применять, выбирают самостоятельно. И прописывают это в важном внутреннем
документе — учетной политике для целей налогообложения.

Какими способами можно оценивать стоимость материалов при отпуске в


производство? Подробности — в Закладке 23.

А еще там указывают, откуда решено брать данные для расчета налоговой базы. Кто-то
скажет: «Что за вопрос! Из первичных документов — накладных, актов и т. д.». И
действительно, основа расчета — это первичка. Однако кодекс требует, чтобы у компании
были еще и сводные данные. Их называют регистрами налогового учета.

Как составить налоговую учетную политику


Свобода — это возможность выбирать, как себя ограничить. Это утверждение очень
подходит к учетной политике. Проявлять свои желания можно только там, где это прямо
предусмотрено кодексом. И только в оговоренных рамках.

Вот есть два метода амортизации. Нелинейный можно применять ко всем основным
средствам и нематериальным активам. Исключение — здания и другие объекты восьмой
—десятой амортизационных групп. Их стоимость всегда списывают линейно. Другие
примеры решений для учетной политике — в таблице ниже.

Как рассчитать амортизацию линейным методом и как — нелинейным? Подробности —


в Закладке 24.
Некоторые решения бухгалтера, которые оговаривают в учетной политике

Что надо выбрать Допустимые варианты Основание


1. Метод начисления (по умолчанию);
Как учитывать доходы 2. Кассовый метод (возможен, если ст. 271—273 НК РФ
и расходы среднеквартальная выручка не превышает (см. Закладку 29)
1 000 000 руб.)
Расходы классифицируют по своему
Какие расходы относить
усмотрению. Но безопаснее отнести п. 1 ст. 318 НК РФ
к прямым, а какие
к прямым как минимум виды затрат, (см. Закладку 29)
к косвенным
названные в пункте 1 статьи 318 НК РФ
Виды резервов перечислены в Закладке 27.
Создавать ли резервы, ст. 266—267.3, 324,
Если резерв решено создавать, то в
предусмотренные 324.1 НК РФ
учетной политике необходимо привести
кодексом (см. Закладку 27)
данные для расчета постепенных
Что надо выбрать Допустимые варианты Основание
отчислений

Впрочем, есть случаи, когда степеней свободы, казалось бы, больше. Подчеркнем:
казалось бы. Возьмем прямые и косвенные расходы. Что к ним относится — можно
решать самостоятельно. Как распределять прямые расходы на незавершенку — тоже на
усмотрение бухгалтера. Во всяком случае в кодексе сказано именно так.

Но! И для того и для другого чиновники написали настоятельные рекомендации. И любой
шаг вправо, шаг влево нежелателен. Особенно если он приводит к экономии на налоге или
отсрочке платежей в бюджет. Как минимум без тщательных обоснований тут не обойтись.

Учетную политику утверждает руководитель компании своим приказом. По умолчанию


документ продолжают применять и потом — последовательно из года в год. Новый
приказ на каждый год не нужен! Он может понадобиться, лишь чтобы внести изменения
или дополнения.

В каких случаях и как распределять расходы на прямые и косвенные? Подробности в


Закладке 29.

Учетную политику поправляют по двум причинам. Первая — решено перейти на другие


методы расчета или уплаты. Это возможно только с начала года. Приказ должен быть
готов до 1 января (во всяком случае датирован). Иное дело — ситуация, когда в середине
года появились новые виды деятельности. Ну, скажем, лицензируемые. Специфику их
учета можно добавить в документ с начала отчетного периода.

Вторая причина — изменения в налоговом законодательстве. Они вступили в силу в


середине года? С этой же даты можно внести исправления и в учетную политику. А еще
бывает, что новые правила действуют задним числом. Например, с начала года. Таким же
числом можно обновить и внутренний учтенный документ.

Форма учетной политики произвольная (см. образец ниже). Никаких типовых бланков нет.

Каким требованиям должны соответствовать документы, подтверждающие доходы и


расходы? Подробности — в Закладке 22 и Закладке 23.

Какие еще документы нужны для налогового учета


Налоговый учет основан на трех видах бумаг. Они должны быть оформлены на все
доходы и расходы. Только тогда все будет правильно. Итак, о чем речь?

Первичные документы. Это основа всего. Без них размер доходов и расходов считается
неподтвержденным. Требования к реквизитам первички такие же, как в бухучете. Они
приведены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

Расчет налоговой базы. Его проводят в налоговой декларации. Той, которую каждый
квартал (или месяц — зависит от отчетных периодов) сдают в инспекцию. Форму
декларации и порядок ее заполнения утверждает ФНС России.

Регистры налогового учета. Это все, что отражает промежуточные итоги, подсчеты и т.
п. Допустим, расчет стоимости материалов, переданных в производство. Или материалов,
списанных в отчетном периоде. Расчет расходов на оплату труда. И так далее.
На самом деле подавать учетную политику в налоговую инспекцию кодекс не обязывает.
Но без этого документа чиновники не могут проконтролировать правильность расчета
налогов в компании. Поэтому в рамках выездной проверки они вправе его запросить. На
то, чтобы представить копию приказа, у компании есть 10 рабочих дней. Точка отсчета —
день, когда получено соответствующее требование от налоговиков.

Обязательных бланков нет. И вообще, к налоговым регистрам разрешено приравнивать


даже данные бухучета. Если их достаточно, то в учетной политике просто приводят
перечень бухгалтерских регистров. И только если чего-то не хватает, добавляют нужные
реквизиты или бланки. Впрочем, налоговый учет можно вести и полностью отдельно.

За основу можно взять образцы, приведенные в Методических рекомендациях МНС


России от 27 декабря 2001 года . А можно разработать формы самостоятельно. Главное,
чтобы там были все обязательные реквизиты: наименование регистра, период (дата)
составления, наименование хозяйственной операции, количество (если надо) и сумма,
подпись ответственного сотрудника и ее расшифровка.

Вопрос-тест к Закладке 35

 ?

Нужно ли на каждый год утверждать новый приказ об учетной политике для целей
налогообложения?

o А.  Да, обязательно.


o Б.  Нет, не обязательно.

Правильный ответ — Б. Налоговую учетную политику применяют


последовательно из года в год (ст. 313 НК РФ).

 
36. О детском и взрослом шампанском
Глава 22. Акцизы

Небольшой завод на юге России производит шампанское (как у нас принято называть
игристое вино) двух видов. Во-первых, классическое крепостью 10 градусов. А, во-
вторых, детское — с нулевым содержанием алкоголя. При заводе есть магазин, где
представлен весь ассортимент. Чем отличается продажа детского шампанского от
реализации более взрослого напитка? Помимо возрастного ценза для покупателей есть
еще одно важное отличие. Стоимость детской шипучки включает в себя только НДС. А в
цену взрослого шампанского входит еще и акциз.

Акцизы во многом похожи на НДС: они также учитываются в цене товаров.

Акцизы, как и НДС, — это косвенный налог, который учитывается в цене товаров. То
есть, как правило, оплачивает этот налог покупатель, а перечисляет в бюджет продавец.
Но тут есть один важный нюанс: только производитель подакцизных товаров может
предъявить покупателю акциз и потом перечислить эту сумму в бюджет. А вот
перекупщики (посредники) акцизы не платят.

Это первое важное отличие акциза от НДС. Остальные сходства и различия вы найдете в
таблице на странице 165. С помощью этой таблицы вам будет проще разобраться в
механизме расчета и уплаты акцизов. Некоторые моменты рассмотрим подробно.

С каких товаров надо платить акцизы


Есть целый перечень товаров, которые подпадают под акцизы. Помимо шампанского это
прочая алкогольная продукция, табачные изделия, дизельное топливо, моторные масла и
целый ряд других товаров.

Отдельная категория — это денатурированный этиловый спирт и прямогонный бензин.


Для них предусмотрен особый порядок расчета акцизов. И чтобы применять этот порядок,
компания должна получить у налоговиков специальное свидетельство.
Сходства и различия НДС и акцизов

Признак НДС Акцизы


Кто платит налог? Организации и индивидуальные предприниматели
Есть ли точный
перечень товаров (работ, Есть. Закрытый перечень
услуг), операции Нет подакцизных товаров приведен
с которыми подпадают в статье 181 НК РФ
под налогообложение?
С каких операций надо НДС начисляют при Акцизы платят с реализации
начислять налог? реализации товаров, работ, подакцизных товаров, если этим
услуг (в том числе при занимается их производитель (в том
безвозмездной передаче). числе при безвозмездной передаче).
А также при ввозе товаров Кроме того, производители платят
на территорию России. акциз, например, при передаче
Полный перечень операций подакцизных товаров в уставный
— в статье 146 НК РФ капитал. А еще этот косвенный налог
платят импортеры подакцизных
Признак НДС Акцизы
товаров. Полный перечень операций
— в статье 182 НК РФ
Нет, не надо, если в установленный срок собрать документы,
подтверждающие экспорт. Правда, для освобождения от уплаты
Надо ли платить налог
акциза потребуется банковская гарантия. Если гарантии нет,
при экспорте товаров?
то акциз придется заплатить. Но потом эту сумму можно
возместить
Стандартная ставка — 18
процентов. Но некоторые
Для каждого подакцизного товара
Сколько составляет товары (работы, услуги)
своя налоговая ставка. Все они
ставка? подпадают под льготы. Все
перечислены в статье 193 НК РФ
ставки указаны в статье 164
НК РФ
Можно ли принять
сумму налога, Да, можно, если будут соблюдены условия, предусмотренные
предъявленную кодексом
продавцом, к вычету?
1. Есть счет-фактура.
2. Товар является сырьем для иных
подакцизных товаров. Это сырье
1. Есть счет-фактура.
списано в производство.
2. Товары (работы, услуги)
Каковы стандартные 3. Ставки акциза на сырье
нужны для деятельности,
условия для вычета? и произведенные из него
облагаемой НДС.
подакцизные товары определены
3. Покупка оприходована
в расчете на одинаковую единицу
измерения (скажем, на литр).
4. Акциз оплачен
Что делать, если сумма
налога к уплате
Разницу можно зачесть или вернуть из бюджета
превышает сумму
налога к вычету?
Налоговый период —
квартал. Соответственно Налоговый период — месяц.
декларацию надо сдавать Соответственно декларацию надо
Каков налоговый период
четыре раза в год. Срок — сдавать 12 раз в год. Срок —
и когда надо сдавать
не позднее 20-го числа не позднее 25-го числа месяца,
декларацию?
месяца, следующего следующего за истекшим налоговым
за истекшим налоговым периодом
периодом
НДС платят тремя равными
долями по итогам каждого
налогового периода Налог платят не позднее 25-го числа
Когда надо платить
(квартала). Например, за I месяца, следующего за истекшим
налог?
квартал налог надо налоговым периодом (месяцем)
перечислить не позже
20 апреля, 20 мая и 20 июня
По некоторым подакцизным товарам
Надо ли платить авансы
Нет надо перечислять в бюджет
по налогу?
авансовые платежи

По какой ставке нужно начислять акциз


Для разных видов подакцизных товаров предусмотрены различные ставки. Вот ставка для
вина 2015 году составляет 8 руб. за литр, а для шампанского — 25. Следовательно,
налоговую базу по этим товарам определяют отдельно. В отличие от НДС: ставка этого
налога для любых алкогольных напитков равна 18 процентам.

Кстати, сейчас кодекс оговаривает два типа ставок на подакцизные товары:


специфические и комбинированные (смешанные). Специфические ставки — это,
например, 8 руб. за литр вина. А комбинированные — это, скажем, 960 руб. за 1000 штук
сигарет плюс 11 процентов от их расчетной стоимости. При этом под расчетной
стоимостью понимают максимальную розничную стоимость табачных изделий.

По каким правилам надо перечислять акцизы в бюджет


И здесь опять-таки все зависит от вида товара. Так, для отдельных акцизов
предусмотрены авансовые платежи (это касается некоторого алкоголя). Если аванс
платить не надо, то деньги перечисляют не позднее 25-го числа месяца, следующего за
налоговым периодом. А налоговый период по акцизам — это один календарный месяц.

Как рассчитать сумму акциза, которую следует уплатить? Механизм такой же, как при
расчете НДС. Начисленную сумму можно уменьшить на величину входного акциза.
Правда, условия вычета немного другие. Рассмотрим простую ситуацию из практики.

Компания закупила пиво в бочках, чтобы разлить его по бутылкам и продать. Пиво —
подакцизный товар. Закупив бочки, компания уплатила поставщику НДС и акциз. Эти
платежи были выделены в счете-фактуре.

Для чего нужен счет-фактура и как он должен быть оформлен? Подробности — в


Закладке 18.

Как только пиво было оприходовано, компания приняла входной НДС к вычету. А вот
входной акциз поставили к вычету позже: когда пиво списали в производство. Такой
порядок прописан в кодексе.

В том же месяце пиво, разлитое по бутылкам, компания продала розничному магазину. С


этой операции опять-таки были начислены НДС и акциз. И вот бухгалтер считает сумму
акциза, которую уплатит по итогам месяца. Для этого он вычитает входной платеж из
акциза с продажи пива магазину.

Как компании должны отчитываться по акцизам


Так как налоговый период — месяц, декларацию надо сдавать 12 раз в год. Срок — не
позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким
образом, плательщики акцизов должны отчитываться в налоговые инспекции в три раза
чаще по сравнению с теми, кто платит НДС. Ведь налоговый период по налогу на
добавленную стоимость — квартал.

Вопрос-тест к Закладке 36

 ?

Должны ли организации начислять акцизы с импортных и экспортных операций?

o А.   Должны.
o Б.  Только с экспорта. Импортные операции подпадают под налоговые
льготы.
o В.  Только с импорта. С экспорта придется платить акциз, если вовремя
не собрать документы, подтверждающие вывоз товара.

Правильный ответ — В. При импорте подакцизных товаров в Россию импортер


обязан заплатить акциз. А при экспорте акциз платить не надо, если выполнены
условия статьи 184 НК РФ.

 
37. Судьба резидента, нерезидента
и агента
Статья 207. Налогоплательщики

Еще может пригодиться закладка на статью 226.

Резидент и нерезидент. Что у них общего? Фильм о советском разведчике? Не только. И


агент — это тоже необязательно Джеймс Бонд. Мы поговорим здесь не о шпионах из
захватывающего боевика. А о персонажах не менее увлекательного произведения. Это
глава 23 Налогового кодекса РФ. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Но для начала разберемся с физическим лицом. Так на официальном языке называют


каждого из нас. Теперь о налоге — НДФЛ. По сути, это сумма, которой в большинстве
случаев должен поделиться с государством человек, который получил доход.

C каких доходов надо платить НДФЛ, а что этим налогом не облагается? Подробности
— в Закладке 38.

Агент по НДФЛ. Не «007», но тоже круто


Итак, есть человек и его доход. НДФЛ с этого дохода должен попасть в бюджет. Но каким
способом? В этом очень важно разобраться.

Первый вариант — товарищ перечисляет деньги лично. Случаи, когда нужно так
поступать, редки. Например, самостоятельно платят НДФЛ люди, которые продали свое
имущество, бывшее в собственности менее трех лет. Скажем, квартиру или машину. А
также индивидуальные предприниматели — с дохода от своего бизнеса. Некоторые
другие примеры — в таблице ниже.
Некоторые случаи, когда получатель дохода перечисляет НДФЛ сам

Человек является предпринимателем, нотариусом или адвокатом, и доход связан с его


бизнесом
Получена арендная плата от человека, который не является предпринимателем. Или другое
вознаграждение, выплаченное не налоговым агентом
Продано имущество, которое было в собственности менее трех лет
Резидент получил дивиденды от иностранной фирмы. Или другой доход от зарубежного
источника (исключение — военные, служащие за рубежом)
Налоговый агент не смог удержать налог с дохода и прислал уведомление об этом
Человек выиграл в лотерею, на тотализаторе, в казино или в другой азартной игре
Приняты в подарок недвижимость, транспорт, акции, доли или паи. Даритель — человек
(но не предприниматель, не член семьи и не близкий родственник)

Выполнять обязанности налоговых агентов по НДФЛ должны не только российские


компании. Но и обособленные подразделения иностранных компаний, которые находятся
на территории России. А также индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и
адвокаты. Разумеется, речь о случаях, когда они выплачивают людям определенные виды
доходов.
Второй вариант встречается чаще. Допустим, человек устроился на работу и ему
установили ежемесячный оклад 10 000 руб. Но отработав месяц, он получил не эту сумму,
а всего 8700 руб. Это из его дохода вычли 1300 руб. налога. Данный налог отправит в
бюджет бухгалтерия компании.

Здесь компания выступает посредником. То есть отправляет в бюджет не свои деньги и не


за себя. Перечисляет налог человека, которому она выплатила доход. Важный момент:
отказаться от таких действий российская организация не может. Ведь совершать их
обязывает Налоговый кодекс РФ. А именно статья 226. Там сказано, что российская
компания является налоговым агентом по НДФЛ.

А кто же налогоплательщик? Это человек, который получил зарплату. Ведь НДФЛ


уплачен из его денег. Тот факт, что этот налог перечислил в бюджет не он, а компания,
которая выплатила доход, значения не имеет.

С выплат предпринимателям НДФЛ не вычитают. Но тут важно не забыть о том, что


статус бизнесмена надо как-то подтвердить! Вот что для этого пригодится. ОГРНИП и
ИНН предпринимателя в договоре. Там же — фраза о том, что выплата связана с его
бизнесом. Копии двух свидетельств — о регистрации предпринимателя и о его постановке
на налоговый учет. Документы по сделке — кассовые чеки, приходные ордера, акты
приемки-передачи, счета-фактуры и т.д.

Резиденты и нерезиденты — кто это такие?


Размер налога зависит от нескольких факторов. Конечно, от вида дохода. От того, есть ли
у человека право на льготы и вычеты. Но прежде всего от того, сколько времени в году
человек провел на территории России. Ответ на этот вопрос показывает, кем товарищ
является — резидентом или нерезидентом. Ведь эти два персонажа платят налоги по
разным правилам. С разных доходов, по разным ставкам и т. д.

Если человек постоянно живет и работает в России, то скорее всего он резидент.


Гражданство здесь роли не играет. Резидентом может быть гражданин любой страны.
Главное, чтобы он находился в России не меньше, чем 183 календарных дня в течение 12
месяцев, следующих подряд. Если это условие не выполнено, человек считается
нерезидентом*. Как правило, нерезидентами бывают люди, которые приехали в Россию
недавно. Или которые ну очень часто выезжают за границу.

* Есть два исключения. Первое — другие условия прописаны в международном


соглашении. Второе — речь идет некоторых чиновниках, которые командированы за
границу, или о служащих там военных.

Как отсчитать 12-месячный срок? Налоговые агенты и люди, которые платят налог
самостоятельно, делают это по-разному. Сначала о налоговых агентах. Предположим,
человек работает в компании по трудовому договору. По итогам месяца ему начисляют
зарплату. И сразу же определяют сумму налога на доходы физлиц, которую надо вычесть.
Чтобы понять, резидент человек или нерезидент, берут информацию за последние 12
месяцев.

Как подсчитать дни пребывания в России? Для этого надо брать периоды с даты въезда в
страну по день выезда включительно. Откуда? Из заграничного или служебного паспорта,
миграционной карты и т. п. Но бывает, что отметок о пересечении границы там нет (вдруг
человек приехал из Украины?). Тогда подойдут документы о регистрации, квитанции из
гостиницы, справки с места работы или учебы.
Важный момент: из 183 дней, которые человек провел в России, не исключают некоторые
зарубежные поездки. Речь идет о лечении или обучении, но краткосрочном — не более…
шести месяцев. Подтверждение — договор с медицинским или образовательным
учреждением. Или хотя бы справка из одного из них.

Пример. Как работодатель отличает резидента России от нерезидента

Гражданин Латвии А.П. Иванов впервые въехал в Россию 1 декабря. С 1 февраля


следующего года он зачислен в штат компании ООО «Ромашка». 28 февраля бухгалтер
начислил ему зарплату. Затем бухгалтер отсчитал 12 месяцев назад. Получился период с 1
марта прошлого года по 28 февраля текущего года. В этом периоде Иванов пробыл в
России 90 дней (с 1 декабря по 28 февраля). Это меньше, чем 183, поэтому Иванов —
нерезидент.

Учтите, что в некоторых случаях применять ставку в 13 процентов нужно с первого же


дня работы иностранца в России. И неважно, резидент он или нерезидент. Это
высококвалифицированные специалисты, беженцы или лица, получившие временное
убежище в России, иностранцы, работающие в России на основании патента, и резиденты
стран, входящих в Евразийский экономический союз.

Теперь о ситуации, когда человек платит НДФЛ сам. Обязанность рассчитать налог и
перечислить его в бюджет наступает по итогам года. И подсчитать дни проживания в
России он должен за период с 1 января по 31 декабря этого года.

Вопрос-тест к Закладке 37

 ?

Бухгалтер российской компании 31 марта начислил сотруднику зарплату. За какой


период подсчитать дни его пребывания в России, чтобы понять, кем он является —
резидентом или нерезидентом (для расчета НДФЛ)?

o А.  За период с 31 марта предыдущего года по 31 марта текущего года.


o Б.  За период с 1 января по 31 декабря предыдущего года.

Правильный ответ — А. Для налоговых агентов важно, сколько календарных


дней человек провел в России в последних 12 месяцах — на дату получения дохода
(п. 2 ст. 207 НК РФ).

 
38. Личный бюджет — дело
государственное
Статья 209. Объект налогообложения

Еще могут пригодиться закладки на статьи 208 и 217

Вы пробовали ежедневно записывать свои доходы и расходы? Попробуйте! Занятие это


очень познавательное. А возможно, вы, наоборот, давно уже увлекаетесь семейной
бухгалтерией. Но даже в этом случае вряд ли вы подсчитываете стоимость принятых
подарков. И не вычисляете и не вносите в доходную часть списка выгоду от покупки
вещей по сниженным ценам. А вот бухгалтеру это иногда приходится делать.
Естественно, лишь в отношении доходов, которые получили сотрудники компании. Ведь
не исключено, что с этих доходов надо перечислить в бюджет налог на доходы физлиц.

Итак, что же это такое — доход? Чаще всего — зарплата. Вот ею все не ограничивается.
Доход — очень широкое понятие. Точного перечня ситуаций, когда считается, что
человек получил доход, в законе нет. По сути, таковым может быть признано все, за счет
чего пополнен личный бюджет.

Подчеркнем, доход — это не только деньги. Доходом может быть и имущество.


Например, которое работодатель передал в счет зарплаты. А еще принятые подарки — к
счастью, не все, а лишь некоторые. Тут идет речь о доходе в натуральной форме.
Существует и вовсе невещественный вид дохода. Это когда человек на чем-то сэкономил.
Скажем, взял на работе беспроцентный заем. Неуплаченные проценты — это тоже доход.
Только он поступил не в виде каких-либо ценностей. А в виде так называемой
материальной выгоды. И это еще не полный список.
Когда доходы считаются полученными в России, а когда — за рубежом

Когда считается, что доход Когда считается, что доход


Вид дохода
получен в России получен за границей
Вознаграждение Главное условие — человек Главное условие — человек
за выполнение трудовых или работал на территории работал за пределами России.
иных обязанностей, работ, России. Кто выплатил доход, Кто выплатил доход,
услуг или действий не важно* не важно*
Дивиденды получены Дивиденды получены
Дивиденды
от российской компании от иностранной компании
Арендная плата. Или другой
Имущество используется Имущество используется
платеж за пользование
в России за пределами нашей страны
имуществом
Плата за проданное Имущество находится
Имущество находится
имущество. Например, за границей России
на территории России
квартиру или автомобиль  
* Доходы руководителей и членов совета директоров всегда считаются полученными там,
где находится организация — налоговый резидент России или инофирма.

Очень важно знать и вот что. Для расчета НДФЛ доходы делятся на полученные в России
и за ее пределами. Перечни тех и других — открытые. Примеры некоторых российских и
иностранных доходов приведены в таблице выше.
С российских доходов платить НДФЛ должны все — и резиденты, и нерезиденты. С
доходов, которые получены за рубежом, этот налог платят только резиденты. То есть
люди, которые за 12 месяцев, следующих подряд, провели в России 183 дня или больше.
Если дней набралось меньше, зарубежные доходы человека НДФЛ не облагаются.

Вообще доход — это выгода, которую можно оценить в деньгах. Так сказано в статье 41
Налогового кодекса РФ. Но бывает, что точный подсчет невозможен. Скажем, компания
провела праздник для своих сотрудников, попросту корпоратив. С едой, выпивкой,
артистами… Вроде бы каждый сотрудник получил доход. Но сколько именно? Непонятно.
И никак не посчитаешь. В таких случаях налог на доходы физических лиц не вычитают.

Правда, из этих правил есть исключения. Чаще всего они связаны с международными
соглашениями об избежании двойного налогообложения. Если там установлен другой
порядок уплаты налога, действует именно он.

Вот пример. Российская компания начислила доход нерезиденту-иностранцу. Между


Россией и его родиной заключено международное соглашение. И там сказано: как раз с
того вида дохода, который получил наш иностранный гражданин, в нашей стране НДФЛ
удерживать не надо. Значит, так и надо поступить. Но при условии, что человек принес
соответствующие подтверждающие документы.

Ну и, наконец, существуют доходы, которые от НДФЛ вообще освобождены. Они


приведены в статье 217 Налогового кодекса РФ. Решая, нужно ли вычитать с выплаты
этот налог (или платить его самостоятельно), удобно начинать с этого перечня (см. схему
на соседней странице). Наиболее частые льготные доходы перечислены ниже.
Некоторые доходы, не облагаемые НДФЛ

Государственные пособия. Помимо прочего по беременности и родам и по уходу


за ребенком до 1,5 лет. Исключение — пособие по временной нетрудоспособности (в том
числе по уходу за больным ребенком)
Компенсации, предусмотренные законодательством. В частности, связанные c
выполнением трудовых обязанностей. В том числе возмещение командировочных
расходов — в пределах норм. Например, для суточных по России это 700 руб. в день
Некоторые виды материальной помощи — в полной сумме. В частности, выплаты
работникам компании по поводу:

– рождения ребенка (в течение первого года в сумме не более 50 000 руб.);

– стихийного бедствия или с другого чрезвычайного обстоятельства;

– смерти близкого родственника


Остальные виды материальной помощи — в пределах 4000 руб. в год. Льгота
распространяется на выплаты персоналу и бывшим работникам, вышедшим на пенсию
Любые подарки от членов семьи и близких родственников. А также подарки от других
людей (кроме недвижимости, транспорта, акций, долей и паев)
Подарки от компаний и предпринимателей — общая стоимость не больше 4000 руб. в год

Порой бывает непонятно, получил ли вообще человек доход и нужно ли платить НДФЛ. В
этом случае стоит руководствоваться разъяснениями Минфина и Федеральной налоговой
службы. Допустим, компания выдала работнику новогодний подарок для ребенка.
Казалось бы, сладости предназначаются не для родителя. Несмотря на это, удерживать
НДФЛ чиновники требуют из причитающихся ему выплат. Но помните о необлагаемом
лимите в 4000 руб.!
Вопрос-тест к Закладке 38

 ?

Российская компания начислила зарплату нерезиденту — сотруднику, который


живет и работает за границей уже два года. Нужно ли удержать с выплаты НДФЛ?
Международного соглашения между Россией и страной его пребывания нет.

o А.  Да, нужно.


o Б.  Нет, не нужно.

Правильный ответ — Б. С доходов нерезидентов от зарубежных источников


НДФЛ не удерживают (п. 2. ст. 209, подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

 
39. Почему 13 — несчастливое число
Статья 224. Налоговые ставки

Также могут пригодиться закладки на статьи 210, 225, 226 и 228

Во Франции нет домов с номером 13, а в США — ни одного автобусного маршрута № 13.
В некоторых зданиях после 12-го этажа сразу идет 14-й. В самолете можно не найти
тринадцатого ряда, в поезде — вагона, на корабле — каюты. В мире этого числа
стараются избегать. Знаете почему? Одна из версий: «чертова дюжина» — это про тайную
вечерю Христа и его 12 апостолов. Тринадцатый за столом — Иуда — оказался
предателем.

В нашей стране дома под номером 13 стоят, но все же народ это число недолюбливает.
Возможно, еще и потому, что 13 процентов — это основная ставка налога на доходы
физических лиц (НДФЛ). Именно столько у большинства людей вычитают из зарплаты.

По какой ставке платить НДФЛ


От чего же зависит ставка НДФЛ? Прежде всего от того, как долго человек живет
в России.

Самый распространенный вариант — 183 дня и дольше (за последние 12 месяцев). В этом


случае человек считается резидентом. Из зарплаты таких людей и вычитают налог
по ставке 13 процентов. По ней же приходится самостоятельно платить налог, когда
продаешь квартиру или машину, бывшую в собственности менее трех лет.

В начале года человек был резидентом, а потом стал нерезидентом. Или наоборот.
Нужно ли пересчитывать налог? Читайте об этом в Закладке 43.

Однако есть и другие резидентские ставки. Например, 35 процентов.

Эта ставка — в частности, для тех, кто выиграл приз в ходе рекламной акции. Получатели
таких призов отдают 35 процентов государству. Правда, только если стоимость
выигрышей превышает 4000 руб. в год. Некоторые другие случаи, когда действует эта
ставка, — в таблице ниже.

Теперь о нерезидентах. Это люди, которые за 12 идущих подряд месяцев провели
в России менее 183 дней. Как правило, это иностранцы. С их доходов НДФЛ берут
по ставкам 30, 15 или 13 процентов.

В Объединенных Арабских Эмиратах налога на доходы физлиц нет.

Чаще всего используется самая высокая — 30 процентов. Из-за нее нерезиденты получают
на руки почти на треть меньше оклада. Но есть исключения. Одно из них касается
иностранцев — высококвалифицированных специалистов. Из оплаты их труда вычитают
13 процентов. И, наконец, пониженную ставку применяют к дивидендам. То есть к части
прибыли, которую нерезиденты — участники (или акционеры) получают от российских
компаний. Эта ставка составляет 15 процентов (см. также таблицу ниже).
Ставки НДФЛ для некоторых видов доходов
Размер
Вид дохода
ставки
Доходы резидентов
Выигрыши и призы, полученные
в ходе рекламных акций (на сумму,
превышающую 4000 руб. в год);
часть процентных доходов 35%
от вкладов в банках;
материальная выгода от экономии
на льготных займах
Дивиденды 13%
Зарплата и большинство других
доходов (как российских, так 13%
и зарубежных*)
Доходы нерезидентов*
Дивиденды от российских компаний 15%
Оплата труда иностранцев —
высококвалифицированных 13%
специалистов
Зарплата и другие доходы
30%
большинства нерезидентов
* Исключение — ситуация, когда в международном соглашении между Россией и другой
страной предусмотрены другие условия.

Иногда иностранцы не платят НДФЛ или платят по льготной ставке. Предположим,


гражданину Украины причитается гонорар за использование авторских прав. Он вправе
потребовать, чтобы НДФЛ из его дохода вычли по ставке 10 процентов. Это следует
из Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 8 февраля 1995
года. Но сначала он должен получить разрешение на льготу в налоговой инспекции. А для
этого — представить туда официальный документ о том, что является резидентом
Украины. Со ссылкой на международное соглашение. Получить такой документ можно
в соответствующем уполномоченном ведомстве своей страны.

Как рассчитать сумму налога


Сначала нужно найти сумму дохода, с которой надо платить НДФЛ. Для каждой ставки
ее рассчитывают отдельно.

В Австрии чем больше доход, тем больше ставка налога. До определенного лимита она
равна 0 процентам.

Сначала о самой распространенной ставке — 13 процентов. По ней чаще всего


удерживают налог из заработной платы. Так вот, делать это бухгалтер компании должен
по итогам каждого месяца, нарастающим итогом. И что очень важно — не забывая
применять принцип матрешки (или нарастающих итогов).

С некоторых доходов НДФЛ считают по особым правилам. Предположим, часть


заработной платы выдана человеку продукцией. Рассчитать налог надо с рыночной
стоимости товара по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Или человек получил
беспроцентный заем. В день возврата займа (или его части) возникает доход в виде
материальной выгоды. При рублевом займе он равен процентам, рассчитанным
с возвращенной суммы по ставке рефинансирования Банка России, умноженной на 2/3.
А при валютном займе — 9 процентам годовых от этой суммы (ст. 211–214.5 Налогового
кодекса РФ).
Что это такое? Все очень просто. В конце января суммируют доходы только за этот месяц,
в конце февраля уже за два — январь и февраль, в конце марта за три — январь, февраль
и март. И т. д., пока не наступит конец года. Доходы, которые не облагаются НДФЛ,
в расчет не берут. Полученный результат уменьшают на налоговые вычеты:

Важный нюанс: дивиденды, хоть и облагаются с 2015 года НДФЛ по ставке 13 процентов,
на налоговые вычеты уменьшать нельзя.

Осталось самое главное: найти сумму налога. Ее надо вычесть из ближайшей выплаты
денег человеку, а затем перечислить в бюджет. Здесь все просто:

Пример. Как бухгалтер рассчитывает НДФЛ с зарплаты

В январе А. В. Семенову начислена зарплата — 10 000 руб. А в феврале 15 000 руб. и еще


матпомощь в связи с переездом — 1000 руб. Семенов — резидент. Права на налоговые
вычеты у него нет. По итогам января сумма налога составила 1300 руб. (10 000 руб.
x 13%).

Доходы Семенова за январь—февраль — 25 000 руб. (10 000 руб. 15 000 руб.).


Матпомощь не превысила 4000 руб. в год, поэтому она от НДФЛ освобождена. НДФЛ
по итогам января—февраля, равен 1950 руб. (25 000 руб. x 13% – 1300 руб.).

В Дании все люди отдают государству более трети зарплаты.

Теперь о других ставках — 15, 30 и 35 процентов. Если начисленный доход подпадает под
одну из этих ставок, налог считают отдельно. Складывать аналогичные доходы
за предыдущие месяцы года не надо. В том числе когда речь идет о зарплате нерезидента.
Не применяются здесь и налоговые вычеты. Поэтому формула расчета предельно проста:

В таком же порядке рассчитывают налог по ставке 13 процентов с доходов некоторых


нерезидентов (в частности, высококвалифицированных иностранных специалистов).

Вопрос-тест к Закладке 39

 ?

Резидент России выиграл в лотерею (не рекламную) в другой стране.


Международного соглашения с ним у нашей страны нет. Должен ли человек
заплатить НДФЛ и если да, то по какой ставке?

o А.  Да, по ставке 13 процентов.


o Б.  Да, по ставке 30 процентов.
o В.  Да, по ставке 35 процентов.
o В.  Нет, не должен.

Правильный ответ — А. Выигрыш резидента России в нерекламной лотерее


облагается НДФЛ по ставке 13 процентов.

 
40. Четыре законных способа снизить
НДФЛ
Статья 218. Стандартные налоговые вычеты

Еще могут пригодиться закладки на статьи 219, 220 и 221

Что лучше — больше зарабатывать или экономить? Людям, которые нацелены на рост
доходов, как правило, некогда следить за скидками и распродажами. Или ездить
за продуктами на другой конец города. Но есть способы, которые позволяют снизить
расходы, не затрачивая силы и время. Возьмем НДФЛ. Чтобы уменьшить его, достаточно
знать свои права и пользоваться ими. Одно из них — право на налоговые вычеты.

Что же оно дает? Во-первых, возможность потребовать, чтобы в расчет налога брали
не всю зарплату, а меньшую сумму. Тогда и удержат поменьше. А во-вторых, шанс
вернуть часть НДФЛ, который уже ушел в бюджет. Ограничения здесь такие. Налоговые
вычеты — это только для резидентов. И только для доходов, к которым применяют ставку
13 процентов. Таких вычетов — четыре вида.

Как понять, кем является человек — резидентом или нерезидентом? Подробности —


в Закладке 37.

Стандартные налоговые вычеты


Стандарт — это образец, эталон, модель. Как все это относится к вычетам?

Все просто. У стандартных вычетов фиксированная сумма. Доходы человека можно


уменьшать на нее ежемесячно. Есть два вида таких вычетов. Для льготников (инвалидов и
т. п.) вычет равен — 500 руб. или 3000 руб. А для тех, у кого есть дети, он составляет 1400
или 3000 руб. на каждого ребенка. Примеры — в таблице ниже.
Некоторые ситуации, когда возможны стандартные вычеты по НДФЛ

Размер вычета Кто имеет право на вычет Подтверждающие документы


Инвалиды с детства, а также Справка МСЭК об установлении факта
500 руб.
инвалиды I и II группы инвалидности
Люди, получившие
Удостоверение инвалида, справка
3000 руб. инвалидность I, II и III группы
о причине инвалидности
во время военной службы
по 1400 руб. Каждый из родителей. Во всех случаях — копия свидетельства
на первого А также отчим, мачеха, о рождении ребенка, справка с места учебы
и второго опекун, попечитель, (если ему от 18 до 24 лет). Если родители
ребенка, усыновитель, приемный не в браке — справка из ЖКС
3000 руб. родитель, его супруг. Главное о проживании с ребенком. Для двойного
на третьего и т. условие — человек принимает вычета — письменный отказ другого
д. участие в обеспечении родителя, справка с его работы и т. п. Либо
ребенка. Вычет удваивается, извещение из ЗАГСа об отсутствии брака
3000 руб. на если: и т. п. Для вычета по инвалидности —
каждого — один родитель (попечитель справка об инвалидности ребенка
ребенка и т. д.) отказался от вычета
инвалида в пользу другого;
Размер вычета Кто имеет право на вычет Подтверждающие документы
— родитель (усыновитель и т.
д.) является единственным

Складывать льготный вычет с детским (например, 500 руб. и 1400 руб.) можно.

А вот разные варианты одного вида вычета нельзя. Надо просто выбрать наибольший
вычет из тех, что полагаются работнику. То есть, если первый ребенок — инвалид,
детский вычет равен 3000 руб. (а не 1400 руб. + 3000 руб.). Применять детский вычет
можно, пока доходы родителя с начала года не превысили 280 000 руб.

Использовать право на вычет можно на работе. Но — к сведению совместителей!


— только в одном месте. Для этого надо принести в бухгалтерию заявление
и подтверждающие документы (примеры — в таблице выше). Для детского вычета может
понадобиться справка о доходах с прошлого места работы.

Если на работе вычет не получен, по итогам года можно обратиться в налоговую


инспекцию. Туда надо подать декларацию по НДФЛ, подтверждающие документы
и справку с работы (по форме 2-НДФЛ).

Переносить стандартные вычеты можно только в пределах одного календарного года.


Например, у сотрудника двое детей — он имеет право на ежемесячный стандартный
вычет 2800 руб. В январе и феврале он брал отпуск за свой счет. За эти месяцы ему ничего
не выплачено. Поэтому применять налоговые вычеты по НДФЛ было не к чему. В марте
сотрудник вышел на работу. На какую сумму вычета можно уменьшить его зарплату
за январь—март? На 8400 руб. (2800 руб. x 3 мес.). То есть вычеты за предыдущие месяцы
не сгорают, а накапливаются. А вот на следующие годы переносить неиспользованные
вычеты по НДФЛ нельзя.
Где лучше получать жилищный вычет — на работе или в инспекции

На работе В налоговой инспекции


+ Вычитать НДФЛ перестанут с месяца, когда
+ На вычет уменьшат доходы с начала
человек принес в бухгалтерию уведомление
года, в котором приобретено жилье.
из ИФНС.
+ Вычет сделают из всех доходов за год.
– За год вычет можно получить только
В том числе из выручки от продажи
на одном месте работы.
имущества.
– Каждый год надо брать в инспекции новое – Налог вернут, когда закончится год,
уведомление на вычет на основании декларации по НДФЛ

Имущественные налоговые вычеты


Новоселье — до чего приятные хлопоты! А если похлопотать еще немного, то к радости
от обладания крыши над головой прибавится еще и вычет. Он полагается за покупку или
строительство жилья (дома, квартиры, комнаты, доли в чем-то из этого). А также
за приобретение земли для постройки жилья или вместе с ним.

Вычет по НДФЛ тут может быть равен сумме собственно расходов на покупку или
строительство (лимит — 2 000 000 руб.). Плюс проценты по целевым займам (не более
3 000 000 руб.) Вычет с процентов возможен только по одному объекту недвижимости.

Уменьшить на эти вычеты можно любые доходы. И зарплату, и выручку от продажи


личного имущества. А еще этот вычет можно переносить с одного года на другой. Пока
вся сумма не израсходуется полностью. Точка отсчета — год, в котором приобретено
(построено) жилье.

Чтобы получить вычет, надо сдать в свою налоговую инспекцию копии документов
по сделке. А также сообщить, где хотите получать вычет — на работе или в инспекции.

С 2014 года воспользоваться имущественным вычетом при покупке недвижимости можно


не один раз, а несколько. Если вы не используете весь вычет сразу, остатки можно будет
заявить позже. При этом максимальная сумма вычета остается прежней — 2 000 000 руб.

Например, вы купили квартиру за 1 500 000 руб. С этой суммы можно будет вернуть


НДФЛ 13 процентов. С остальных 500 000 руб. имущественный вычет получится заявить
при покупке другого жилья.

Когда нужно самостоятельно подавать декларацию по НДФЛ и как это сделать?


Подробности — в Закладке 42.

А еще есть вычет для тех, кто продал имущество. Например, автомобиль, который был
в собственности менее трех лет. Тут есть два способа снизить налог. Один — заявить
в декларации имущественный вычет (возможные размеры — в таблице ниже).
Размеры имущественного вычета по НДФЛ при продаже имущества

Вид проданного
Сумма вычета Подтверждающие документы
имущества
Жилой дом, квартира,
Доходы от продажи,
комната, дача, садовый
но не более Свидетельство о праве собственности на
домик, земельный
1 000 000 руб. недвижимость, договор купли-продажи, акт
участок, доля в чем-то
за год* приема-передачи, расписка в получении
из этого
денег, справка-счет, кассовые и товарные
Доходы от продажи,
чеки и т. п.
Иное имущество но не более
250 000 руб. за год*
* В пределах года можно использовать оба лимита (если продано разное имущество).

Другой способ — показать в декларации, каковы были в свое время расходы на получение
имущества. Плата за покупку, проценты по целевому кредиту… Вычет ограничен
выручкой от продажи. Расходы, естественно, надо подтвердить.

Социальные налоговые вычеты


Получаете образование, лечитесь, заботитесь о будущей пенсии, занимаетесь
благотворительностью? Обязательно «подзаработайте» на НДФЛ! Возьмем вычет
на обучение. Получить его можно в своей налоговой инспекции. Для этого по окончании
года надо подать туда декларацию, подтверждающие документы и справку с работы
(по форме 2-НДФЛ).

Годовые социальные вычеты по НДФЛ четырех видов должны вписаться в общий лимит.
Он равен 120 000 руб.

Вычет возможен, если на учебу потрачены свои деньги и у образовательного учреждения


есть лицензия. Когда человек учится сам или платит за обучение брата или сестры, то его
расходы на знания должны вписаться в общий лимит. Он равен 120 000 руб., и туда
входят вычеты:
— на свое обучение и учебу братьев (сестер);

— на лечение (кроме дорогостоящего), медикаменты и медицинское страхование;

— на негосударственое пенсионное страхование;

— на дополнительные пенсионные взносы.

Но обучать за плату также можно детей или подопечных. Тогда лимит вычета —
50 000 руб. на одного ребенка (для обоих родителей, опекунов или попечителей). Возраст
родного (или бывшего подопечного) ученика (студента) — до 24 лет, подопечного —
до 18 лет. Форма обучения — очная.

Профессиональные налоговые вычеты


Эти вычеты прежде всего для предпринимателей. Они могут не платить налог со всей
суммы доходов, а сначала уменьшить ее. Здесь есть два варианта. Либо вычесть
документально подтвержденные расходы на бизнес (рассчитанные по правилам налога
на прибыль). Либо просто снизить доходы на фиксированный вычет — 20 процентов.
Бизнесмены выбирают, что им будет выгоднее.

Вторая категория — люди, которые работают по гражданско-правовым договорам


(подряда или оказания услуг). При расчете НДФЛ из их доходов можно вычесть расходы
по сделке. При условии, что есть документы.

Вопрос-тест к Закладке 40

 ?

У сотрудника трое детей, младший из них — инвалид. Какой вычет НДФЛ


полагается на этого ребенка? Супруга работника от права на детские вычеты не
отказывалась.

o А.  3000 руб.


o Б.  6000 руб.

Правильный ответ — А. Если третий ребенок является инвалидом, детский вычет


равен 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

 
41. Рассчитать и удержать, а потом
в бюджет послать
Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки
уплаты налога налоговыми агентами

Еще могут пригодиться закладки на статьи 223 и 228

«Здесь выдают зарплату? Моя фамилия — Итого. — Нет, здесь собирают налоги. Как, вы
говорите, ваша фамилия?» — Забавный анекдот, да? Есть только одно «но» — в
реальности такого диалога у кассы быть не может.

Принимать от сотрудников наличные на уплату налога на доходы физлиц компаниям*


категорически запрещено. Вычитать этот налог из зарплаты — можно. Сообщать в
налоговую инспекцию о том, что уплатить его не удалось, — тоже можно. Даже нужно.
Но брать с человека живые деньги на налог — это табу.

* Здесь и далее речь о налоговых агентах. Это все, кто удерживает НДФЛ с
выплачиваемых людям доходов и перечисляет его в бюджет.

Каким же образом зарплатный НДФЛ попадает в бюджет? И как его платят


предприниматели и при необходимости просто люди? Здесь — именно об этом.

Когда и как компании платят НДФЛ за сотрудников


В какой срок компания должна перечислить НДФЛ? Любой бухгалтер скажет: вопрос
некорректный. Все зависит от того, сколько раз люди получали от организации доходы.
Зарплату, премии, отпускные, больничные пособия, подарки… В общем, все, что
подпадает под налог.

Кто считается плательщиком НДФЛ, а кто — налоговым агентом по этому налогу?


Подробности — в Закладке 37.

Разные виды доходов — разные сроки уплаты НДФЛ. Поэтому, как правило, перечислять
его приходится несколько раз в месяц. В какой момент бухгалтер должен рассчитать
налог? А также удержать его с человека и отправить в бюджет? Разобраться поможет
схема на следующей странице. Самые важные моменты поясним на примерах.

Сначала о самом распространенном виде выплат. Безусловно, это зарплата. Кстати, к ней
относится не только оклад. Но и все остальное, что связано с оплатой труда: надбавки за
совмещение и работу в праздники, сверхурочные и т. п. Когда бухгалтеру рассчитывать
НДФЛ с таких сумм? Ответ — в последний день месяца. Того, за который сотруднику
положена зарплата. Либо в последний день работы — если работник уволен до конца
календарного месяца. Что человек получил в счет оплаты труда — деньги, продукцию,
оплату своих расходов и т. п. — значения не имеет. В какой день выдали аванс, а в какой
— все остальное, тоже не важно (подробнее об авансе — ниже).

Хорошо, что весь зарплатный НДФЛ надо удерживать с сотрудников только при
окончательном расчете с ними за месяц. Ведь зарплату-то выдают минимум два раза. Вот
и возникает вопрос: а нужно ли платить с аванса НДФЛ? С одной стороны, есть общее
правило о том, что удерживать налог надо в момент выплаты дохода. С другой — доход в
виде зарплаты считается полученным в последний день месяца… Имейте в виду:
считается, что аванс — это все-таки еще не доход. Окончательная сумма заработной
платы становится известной только в конце месяца. Не зная ее, рассчитать налог нельзя.

С расчетом налога понятно. Что дальше? А дальше этот налог надо с человека удержать.
И только после этого перечислить в бюджет. Это важно: платить НДФЛ за счет своих
средств компаниям запрещено. Если зарплата идет деньгами, все просто. Человек
получает их на руки уже без НДФЛ. То есть плату за работу уменьшают на налог в день
выдачи. В других случаях есть свои нюансы.

Что делать, если при выплате человеку дохода удержать НДФЛ не удалось?
Подробности — ниже.

Вычесть НДФЛ можно только из денег. А если человек получил материальную выгоду от
займа? Тогда придется ждать ближайшую денежную выплату. Например, уменьшить на
«выгодный» НДФЛ первый же оклад. Но выдаваемая сумма не должна сократиться более
чем вдвое. Так что иногда платить налог приходится по частям. Срок перевода в бюджет
— не позднее следующего дня после того, как НДФЛ удержан с сотрудника. А что если из
выплат за текущий календарный год налог так и не вычтен? Тогда до 1 февраля
следующего года надо выдать человеку справку по форме 2-НДФЛ. И в этот же срок
отправить такую же справку в ИФНС компании. Остаток налога сотрудник будет платить
сам.

И наконец, о сроках отправки налога в бюджет. Если деньги на зарплату получены в банке
— налог должен отправиться в казну той датой, в которую деньги были сняты с
расчетного счета. Когда средства взяли из наличной выручки — назавтра после выплаты.
При безналичных расчетах — в день перевода на указанный сотрудником счет.

Пример 1. Как перечислить НДФЛ с зарплаты

В ООО «Ромашка» день зарплаты — 10-го числа каждого месяца. 1 февраля бухгалтер
открыл табель учета рабочего времени, чтобы разобраться с зарплатами и НДФЛ за
январь. Бухгалтер подсчитал, сколько каждый сотрудник заработал за этот месяц.
Заявления на вычеты никто не подавал. А общая зарплата по ООО «Ромашка» оказалась
равна 100 000 руб. Поэтому общий НДФЛ составил 13 000 руб.

Проводку по начислению НДФЛ (чтобы показать свои расчеты) бухгалтер сделал в этот
же день, то есть 1 февраля. Но датировал ее задним числом — 31 января.

Деньги на зарплату решили получить в банке 9 февраля. Для этого директор подписал два
документа: чек на снятие наличных и платежку на перечисление НДФЛ в бюджет. В
назначенный день (9 февраля) в банке сняли 87 000 руб. наличных на зарплату, а 13 000
руб. налога отправились в казну.

Отлично. С зарплатным НДФЛ разобрались. Однако помимо зарплаты люди получают от


компаний и другие доходы. Больничные пособия, оплату по договорам подряда,
дивиденды, подарки, материальную помощь… Условно назовем их не связанными с
оплатой труда.

Почему условно? Да потому, что к этой же категории налоговики относят и отпускные. А


еще — премии. Причем не только те, которые выданы, скажем, к юбилею. Но и
стимулирующие премии — разовые, квартальные, годовые и т. п. По трудовому
законодательству все они — часть зарплаты. Но при расчете НДФЛ это во внимание не
принимается. Это следует из письменных разъяснений Минфина России. Ну да ладно.
С каких выплат работникам и другим людям платить НДФЛ надо, а с каких нет?
Подробности — в Закладке 38.

Каковы же правила расчета и уплаты налога с таких доходов? Если выданы деньги, то
начислить налог и удержать его с человека надо в момент выплаты. А отправить в бюджет
в один из трех дней. В день, когда наличные сняты с расчетного счета, — это если деньги
получены в банке. Назавтра после того как деньги выданы из кассы — если потрачена
наличная выручка. Ну, или когда деньги переведены на названный сотрудником
банковский счет.

Пример 2. Как перечислить НДФЛ с материальной помощи

Менеджера ООО «Благодетель» В.М. Утрату постигло несчастье. У него ограбили


квартиру. Директор компании вошел в положение сотрудника и распорядился выдать ему
10 000 руб. материальной помощи. Приказ об этом был издан в марте.

Материальная помощь на сумму до 4000 руб. в год НДФЛ не облагается. В этом году
Утрата, к счастью, за матпомощью еще не обращался. Так что сумма налога составила 780
руб. ((10 000 руб. – 4000 руб.) × 13 %). Деньги — 9220 руб. — менеджер получил 15
апреля в кассе ООО «Благодетель» из наличной выручки. И 780 руб. НДФЛ бухгалтер
начислил и удержал именно в этот день. А поручение на уплату налога передал в банк 16
апреля.

Теперь о расчетах с бюджетом. Куда перечислить НДФЛ? Если обособленных


подразделений нет — по реквизитам налоговой инспекции, к которой компания
прикреплена по своему адресу. А если есть, правило такое. Налог с доходов, выплаченных
работникам головного офиса, платят в бюджет через ИФНС по месту учета самой фирмы.
А налог с доходов, выданных сотрудникам ее отделения, — через ИФНС, где стоит на
учете это отделение.

Когда и куда платят НДФЛ обычные люди и


предприниматели
Предприниматели и люди, которые платят НДФЛ самостоятельно, перечисляют его в
свою налоговую инспекцию. Ту, к которой они прикреплены по своему адресу. Сроки
уплаты приведены в таблице ниже.
Сроки уплаты НДФЛ для предпринимателей и обычных людей

Кто платит С каких доходов Срок уплаты


Человек (не С доходов от продажи имущества. И Не позднее 15 июля
предприниматель) других доходов, с которых человек платит следующего года*
налог сам
   
С доходов, НДФЛ с которых не смог
  удержать налоговый агент  
Авансовые платежи:
Предприниматель Не позднее 15 июля*
— за первое полугодие;
  Не позднее 15 октября*
— за III квартал;
  Не позднее 15 января
— за IV квартал следующего года*
Кто платит С каких доходов Срок уплаты

С доходов от бизнеса по итогам года


  Не позднее 15 июля

* Исключения — иностранец, уезжающий за границу до конца года. И предприниматель,


прекративший бизнес в середине года. Они платят НДФЛ в течение 15 календарных дней
после того, как сдадут декларацию (срок ее подачи в ИФНС — тоже особый).

Прокомментируем такую ситуацию. Человек продал квартиру или машину, которая была
у него в собственности менее трех лет. Рассчитать налог ему надо самостоятельно. Но не
сразу, а по окончании года, в котором произошла сделка. Срок уплаты — не позднее 15
июля следующего года.

То же самое, если НДФЛ в течение года не смог удержать налоговый агент.

Перечислить налог можно через банк, кассу местной администрации или отделение
почтовой связи.

Вопрос-тест к Закладке 41

 ?

Компания получила в банке наличные деньги на оплату труда. В какой срок надо
перечислить в бюджет зарплатный НДФЛ?

o А.  Не позднее этого же дня.


o Б.  Не позднее следующего дня.
o В.  В течение 10 рабочих дней.

Правильный ответ — А. Если наличные на зарплату получены в банке, НДФЛ


платят не позднее этого же дня (п. 6 ст. 226 НК РФ).

 
42. Справка или декларация? Каждому —
свое!
Статья 230. Обеспечение соблюдения положений настоящей главы

Еще может пригодиться закладка на статью 229

«Самая трудная для понимания вещь на свете — это подоходный налог»… Теория
относительности казалась Альберту Эйнштейну простой и понятной. Но почему
и по каким правилам государство вычитает из доходов каждого человека налог, он взять
в толк не мог. Вот так-то.

Что уж говорить о людях, которые не были лауреатами Нобелевской премии по физике!


Да еще при нашей-то налоговой декларации по налогу на доходы физлиц, которая еще
более непостижима…

Конечно, это мы не об опытных бухгалтерах. Для них-то двадцать с лишним страниц


отчета — обычное дело. Только вот парадокс. Декларация по НДФЛ — это документ,
который человек сдает в инспекцию самостоятельно. Компании* же отчитываются
по этому налогу предельно просто. Данные о каждом человеке умещаются у них на одном
листке.

* Здесь и далее речь о налоговых агентах. Это все, кто удерживает НДФЛ
с выплачиваемых людям доходов и перечисляет его в бюджет.

Справки по НДФЛ. Когда и зачем их составляют


Итак, весь год бухгалтерия усердно работала… за сотрудников. Рассчитывала их НДФЛ.
Вычитала налог из зарплат и других доходов. Перечисляла в бюджет. И все это —
по несколько раз в месяц. Такова уж судьба налогового агента — все время заботиться
об исполнении чужих обязанностей. Хорошо хоть отчитываться по НДФЛ надо не так
часто, как его платить: всего один раз в год. Срок — не позднее 1 апреля следующего
года.

Кто считается плательщиком НДФЛ, а кто -налоговым агентом по этому налогу?


Подробности — в Закладке 37.

Дожидаться этого дня, конечно же, необязательно. Начинать составлять отчет по НДФЛ


можно, как только закончится год. Главное, не забыть все суммы, которые относятся
к этому году. Скажем, зарплату за декабрь часто выплачивают в январе следующего года
и тогда же перечисляют с нее НДФЛ. Но начисляют этот налог 31 декабря. Поэтому
информация о нем должна войти в отчет за прошедший год.

С каких выплат работникам и другим людям платить НДФЛ надо, а с каких — нет?
Подробности — в Закладке 38.

Как же этот отчет выглядит? Все просто. О каждом человеке, который получал
в компании доходы, составляют отдельную справку — по форме 2-НДФЛ. Данные для
справки надо взять из налогового регистра. Вести его нужно в течение всего года
по каждому человеку. Бланк регистра можно разработать самостоятельно. Единственное
требование — там должны быть реквизиты, которые перечислены в пункте 1 статьи 230
Налогового кодекса РФ.

Если в отчете больше 10 справок, подавать его надо в электронном виде. Куда? Если
обособленных подразделений нет — в налоговую инспекцию, к которой компания
прикреплена по своему адресу. А если есть, правило такое. Сведения о доходах,
выплаченных работникам головного офиса, идут в ИФНС по месту учета организации.
А справки о доходах, выданных сотрудникам отделения, — в налоговую инспецию, где
стоит на учете это отделение.

Включать ли в справку 2-НДФЛ доходы, с которых человек платит налог самостоятельно?


Возьмем хотя бы плату за купленный у него компьютер. Оказывается — нет, не нужно.
А доходы, которые от налога на доходы физлиц освобождены? Например, материальную
помощь на сумму до 4000 руб. в год? Тоже не надо. А что если других доходов у человека
за весь год не было? Тогда — ура! — справку о доходах по форме 2-НДФЛ с его именем
в налоговую инспекцию можно вообще не сдавать! Таково мнение специалистов
из Министерства финансов.

Как человек должен сдать декларацию по НДФЛ


самостоятельно
Мы уже говорили, что декларация по НДФЛ — это документ, который человек подает
в налоговую инспекцию сам. Когда это может понадобиться? Есть несколько ситуаций.

Во-первых — вы получили доходы, НДФЛ с которых надо платить самостоятельно.

Допустим, продали квартиру или машину, которая была в собственности менее трех лет.
Подать декларацию надо по итогам года, в котором это произошло. Срок — не позднее 30
апреля следующего года (исключения — в таблице ниже).
Сроки подачи декларации по форме 3-НДФЛ

Кто подает декларацию По какой причине Сроки подачи декларации


Есть доходы, налог
Не позднее 30 апреля следующего
с которых человек
Человек (не года
платит сам
индивидуальный
В любой момент по окончании
предприниматель) Есть право на налоговые
календарного года (но не позже чем
вычеты
через три года)
Есть доходы, налог
Иностранец, уезжающий Не позднее чем за один месяц
с которых человек
за границу до конца года до выезда за пределы России
платит сам
Надо отчитаться
Не позднее 30 апреля следующего
Предприниматель по доходам от бизнеса
года
за год
Предприниматель, Надо отчитаться В течение 5 дней со дня, когда
закрывший бизнес по доходам от бизнеса завершена предпринимательская
до конца года за неполный год деятельность

В каких случаях человек должен платить НДФЛ с полученных доходов самостоятельно?


Подробности — в Закладке 37.
Во-вторых, у вас есть право на налоговые вычеты. Тогда часть ранее уплаченного
в бюджет налога можно вернуть. Вероятно, в течение года вы платили за обучение —
свое, своих братьев или сестер, детей или подопечных. Значит, положен социальный
вычет. Или купили квартиру — претендуйте на имущественный вычет (если
он не получен на работе).

Есть еще две ситуации, когда приходится оформлять 2-НДФЛ. Первая — справку
попросил работник. Она может понадобиться при переходе на другую работу или для
налоговой инспекции. Вторая ситуация — справка нужна, если компания должна была
удержать с сотрудника налог, но так и не смогла это сделать. Так бывает, когда человеку
выдали не деньги, а, к примеру, товар. А денежных выплат за текущий год больше
не было. В этом случае справку по форме 2-НДФЛ до 1 февраля отправляют в налоговую
инспекцию, а также передают человеку. После этого заплатить налог он должен сам.

А может вы не подавали в бухгалтерию документы на стандартный или


профессиональный налоговые вычеты, которые вам полагаются? Или, предположим,
в начале года с вашей зарплаты вычитали нерезидентский налог (по ставке 30 процентов).
Но по итогам года вы подсчитали все дни проживания в Российской Федерации.
И оказалось, что их количество — 183 дня или более (за период с 1 января по 31 декабря).
В этом случае можно потребовать, чтобы налог пересчитали по ставке 13 процентов.

Чтобы вернуть деньги, тоже нужна декларация по НДФЛ. Подать ее можно в любое
время. Главное, не тянуть слишком долго. Ведь есть общее правило: получить назад
можно только тот налог, который переплачен за последние три года. Скажем, в 2015 году
можно обратиться за возвратом налога за 2012–2014 годы.

Теперь о том, в какую налоговую инспекцию обращаться. Все просто. В ту, к которой
вы прикреплены по своему адресу. Куда поступал налог с вашей зарплаты, не важно.
Бланк декларации (форму 3-НДФЛ) утверждает Федеральная налоговая служба России.

В декларации по форме 3-НДФЛ нужно заполнять только те листы, для которых есть
соответствующая информация.

В этом бланке очень много страниц. Но все не так страшно! Заполнять все эти страницы
почти никогда не надо. В декларации по форме 3-НДФЛ обязательно должен быть только
титульный лист и итоговый раздел. Остальное — по необходимости. Скажем, для вычета
по расходам на обучение, как правило, нужен раздел 1, а также лист Е1. И все.

Сдавать декларацию обычно удобно по почте или посетив налоговую инспекцию лично.
Кстати, вместо себя можно послать и другого человека. Но ему надо выдать нотариально
заверенную доверенность.

Как отчитываются по НДФЛ предприниматели


По доходам от своего бизнеса предприниматели отчитываются один раз в год. Для этого
они заполняют декларацию по форме 3-НДФЛ. Срок подачи — не позднее 30 апреля
следующего года (исключения — в таблице выше).

Данные для декларации надо брать из книги учета доходов и расходов, которая ведется
в течение всего года. Обязательными для предпринимателя в декларации 3-НДФЛ
являются: титульный лист, раздел 1, раздел 2 и лист В. Остальные листы нужны не всегда.

А еще есть декларация по форме 4-НДФЛ. В ней предприниматель показывает


предполагаемый доход, с которого рассчитываются авансовые платежи. Эту декларацию
подают вместе с формой 3-НДФЛ.
Исключение — ситуация, когда предпринимательская деятельность лишь начата. Тогда
сообщить о предполагаемых доходах надо, как только получен первый доход. Отведенный
на это срок — один месяц и пять рабочих дней.

Пример. Как новому предпринимателю определить срок подачи


декларации по форме 4-НДФЛ

Гражданин В. В. Иванов был зарегистрирован в качестве предпринимателя 8 февраля.


Первый доход от предпринимательской деятельности был получен 16 февраля этого же
года. Крайний срок представления в налоговую инспекцию декларации по форме 4-
НДФЛ — пять рабочих дней после 16 марта.

 ?

А. В. Смирнов — резидент России. В текущем году он оплатил расходы на свое


обучение и хочет получить социальный вычет по НДФЛ. В какой срок ему надо
подать в ИФНС декларацию по этому налогу, если единственная цель — это
вычет?

o А.  До 1 апреля следующего года.


o Б.  До 30 апреля следующего года.
o В.  В любое время по итогам года (но не позже чем через три года).

Правильный ответ — В. Если цель подачи декларации по НДФЛ — получение


вычетов, то ее вместе с другими документами можно подать в любой момент
по окончании года (п. 2 ст. 219 НК РФ).

 
43. НДФЛ. Иногда он возвращается
Статья 231. Порядок взыскания и возврата налога

Еще может пригодиться закладка на статью 226

«Есть три вещи, которые нельзя вернуть: время, слово и возможность»… С этим
афоризмом можно не согласиться — мол, безвозвратных вещей куда больше. Кто-то
считает, что это еще и здоровье, кто-то — первая любовь… Хотя спорить тут не о чем.
Наверное, у каждого этот список свой. Другое дело, что есть вещи, которые в него не
входят. Например, переплата по НДФЛ. Как правило, ее вернуть можно.

Виновником такой переплаты может быть бухгалтер. Что поделаешь, от ошибок никто не
застрахован. А может быть и сам работник. Который, скажем, в конце года пришел в
бухгалтерию с фразой: «А я наконец документы на детский вычет принес!» Ну и
наконец… законодательство. Да-да, пересчитывать налоги с зарплаты иностранцев иногда
приходится именно из-за него. Но обо всем по порядку.

В каких случаях человек вправе претендовать на стандартные налоговые вычеты по


НДФЛ? Подробности — в Закладке 40.

Причина переплаты — ошибка бухгалтера или


нерасторопность работника
«Кого интересуют ошибки в расчетах, когда результат устраивает всех!» — может
подумать бухгалтер, обнаружив переплату по НДФЛ. Ведь сотрудники замечают ее не
всегда. Так что же — деньги можно не возвращать? Нет, так не пойдет.

Первое правило тут такое. Переплату текущего года надо постепенно засчитывать в счет
платежей по НДФЛ, начисленных за следующие месяцы этого года.

Пример. Как зачесть переплату по НДФЛ, если год не закончен

Оклад менеджера И.А. Савельева — 7000 руб. У него трое детей. Ежемесячно ему
положены стандартные вычеты по НДФЛ в размере 5800 руб. Из его зарплаты с января по
июнь удержан налог в сумме 936 руб. ((7000 руб. × 6 мес. – 5800 руб. × 6 мес.) × 13 %). С
1 по 31 июля Савельев был в отпуске за свой счет. Поэтому НДФЛ с доходов за 7 месяцев
составил 182 руб. ((7000 руб. × 6 мес. – 5800 руб. × 7 мес.) × 13%). В результате по итогам
июля возникла переплата по НДФЛ — 754 руб. (936 – 182).

Август Савельев отработал полностью. Его доходы за 8 месяцев — 49 000 руб. (7000 руб.
× 6 мес. + 0 + 7000 руб.). НДФЛ по итогам 8 месяцев — 338 руб. ((49 000 руб. – 5800 руб.
× 8 мес.) × 13 %). За август он получил на руки 7000 руб., а 338 руб. налога зачтено в счет
переплаты. Остаток переплаты — 416 руб. (754 – 338). Бухгалтер будет продолжать
засчитывать его в счет уплаты НДФЛ за следующие месяцы года.

Но бывает, зачесть переплату по НДФЛ из выплат за текущий год не удалось. Тогда —


правило второе. Остаток переплаты считают излишне удержанным налогом. Его
возвращают работнику, перечисляя деньги на его банковский счет. Зачет переплаты в счет
НДФЛ следующего года не разрешен. Выдача наличными из кассы тоже. И еще важный
нюанс: если по итогам года сумма стандартных вычетов превысила сумму полученного
дохода, сумму превышения на следующий год не переносят. Она так и останется
неиспользованной.

Последовательность действий здесь такая. Обнаружив излишек НДФЛ, бухгалтер должен


сообщить о нем сотруднику. Срок — 10 рабочих дней. После этого человек пишет
заявление о возврате налога и указывает там реквизиты своего счета. Бухгалтеру же надо
решить, за счет каких средств возвращать деньги. Для этого, получив заявление, он
отсчитывает три месяца вперед. Прикидывает: какая сумма НДФЛ будет вычтена со всех
сотрудников за это время? Хватит ли ее, чтобы покрыть долг?

Кто возвращает переплату — компания или налоговики— зависит от обстоятельств. Если


переплата связана с ошибкой бухгалтера, деньги должна вернуть компания. Для этого
сотруднику достаточно принести заявление на возврат (или зачет) в бухгалтерию. Сделать
это он может, даже если уже уволился. Но есть предельный срок — три года. Например, в
2015 году можно подать заявление о возврате НДФЛ за 2012—2014 годы. Если прошло
больше, налог не возвращают.

Другое дело — работник вовремя не принес документы на стандартные вычеты. Вернуть


лишний НДФЛ можно, только если он спохватится до конца года. А потом — пусть несет
декларацию и заявление в свою налоговую инспекцию. На это тоже есть три года.

Как правило, ответ положительный. Тогда рассчитаться с человеком можно так.


Дождаться ближайших выплат. Вычесть со всех сотрудников НДФЛ. Взять нужную
сумму и перечислить на указанный человеком банковский счет. И только остаток — в
бюджет.

В какие сроки компания должна перечислять в бюджет НДФЛ? Подробности — в


Закладке 41.

Допустим, сумма НДФЛ, которую компания должна перечислить по итогам апреля, — 260
000 руб. Однако за одним сотрудником числится переплата — 2000 руб. В этом случае в
бюджет можно перечислить 258 000 руб. (260 000 – 2000). А 2000 руб. перевести на счет
работника.

Но бывает, что выплаты в ближайшее время не планируются. Тогда получив заявление от


работника, бухгалтеру лучше обратиться за возвратом НДФЛ в налоговую инспекцию.
Срок — опять же 10 рабочих дней. А пока деньги из казны не поступили, нужную сумму
можно перевести на банковский счет работника из средств компании.

«Ура, теперь я резидент! Верните 17 процентов налога


из 30!»
Существует много необычных праздников. Например, 19 сентября — День Рождения
компьютерного смайлика :–) При желании всяческие странные праздники можно отмечать
хоть каждый день. Но слышали ли вы о Дне резидента? Его не бывает. А ведь для каждого
иностранца, который живет в нашей стране, этот день очень важен. По правилам
Налогового кодекса РФ человек становится резидентом на 183-й день пребывания в
России (за период из 12 месяцев подряд).

С этого дня из его зарплаты вычитают не 30 процентов налога, а всего 13. Еще лучше,
если все 183 дня пришлись на один календарный год. Тогда НДФЛ за любые месяцы этого
года тоже пересчитают по сниженной ставке. Ну чем не повод для праздника?
Иногда ошибешься и просто отправишь в бюджет НДФЛ больше положенного. Зачесть
эту сумму в счет будущих платежей по налогу на доходы физлиц нельзя. Можно лишь
подать в налоговую инспекцию компании заявление о возврате. Затем — совместная
сверка расчетов по налогам, пеням и штрафам. И деньги переведут на расчетный счет
фирмы.

Правда, есть важный нюанс. Такую переплату бухгалтерия на банковский счет работника
не возвращает. Чтобы получить ее, человек должен дождаться конца года. А потом подать
в свою налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ и прочие документы. Единственное,
что может сделать бухгалтер, — вычесть излишек из предстоящих налоговых платежей
сотрудника. Но — внимание! — только тех, которые относятся к году, в котором
образовалась переплата. Остальное все равно придется получать с помощью налоговиков.

Кстати, возможна и обратная ситуация. Человек в начале года был резидентом. И из его
доходов вычитали налог по ставке 13 процентов. А к концу года он 183 дня в России не
набрал. Скажем, уехал в длительную командировку. Тогда НДФЛ пересчитывают по
ставке 30 процентов.

Вопрос-тест к Закладке 43

 ?

По итогам года за работником российской компании числится переплата по НДФЛ.


То есть налог, который излишне вычли из его доходов и перечислили в бюджет.
Можно вернуть человеку деньги наличными из кассы?

o А.  Да, можно.


o Б.  Нет, нельзя.

Правильный ответ — Б. Налоговый агент возвращает человеку излишне


удержанный с него НДФЛ, который числится за ним по итогам года, в безналичной
форме (п. 1 ст. 231 НК РФ).
44. Сколько стоит одна лошадиная сила?
Глава 28. Транспортный налог

Если спросить у школьника, что объединяет машину, автобус, вертолет и катер, то он


скажет, что все это транспорт. Попробуйте задать тот же вопрос знакомому налоговому
инспектору. Скорее всего он ответит: со всех этих объектов надо платить транспортный
налог. После чего ваш приятель может поинтересоваться: «Ты сам-то сейчас на чем
ездишь?»

Если вы поведаете ему, сколько лошадок под капотом вашего авто, то возможно получите
неприятное известие: «Ну, дружище, готовься! Скоро тебе придет уведомление на уплату
в несколько тыщ…» Что за уведомление? И откуда возьмутся эти тыщи? Давайте
разбираться.

Кто платит транспортный налог


Транспортный налог обязаны платить все организации, индивидуальные
предприниматели и обычные граждане, на которых зарегистрированы транспортные
средства. То есть правило простое: если, например, в ГИБДД на вас зарегистрирован
какой-то транспорт, то извольте перечислить налог. При этом не важно — используется
машина, стоит в гараже или, скажем, ржавеет во дворе. Заплатить налог придется в любом
случае.

Где прописан порядок уплаты


Порядок уплаты транспортного налога для каждого конкретного случая надо смотреть в
региональном законодательстве. «Почему так? — спросите вы. — А как же Налоговый
кодекс?» Все очень просто: транспортный налог — региональный. То есть перечислять
его надо в бюджет субъекта Федерации. А как и когда перечислять, решают как раз власти
субъектов.

Какие еще налоги относятся к региональным? Подробности — в Закладке 5.

Поэтому в каждом регионе России есть свой закон о транспортном налоге, где записаны
все ставки и льготы. В Налоговом кодексе РФ есть только базовые значения ставок — на
региональном уровне они могут быть больше или меньше. При этом ставки всегда зависят
от:

– категории транспортного средства (например, автомобиль может быть легковым или


грузовым, категория машины указана в ПТС, то есть в ее паспорте);

– технических характеристик (как правило, от мощности в лошадиных силах) и стоимости


(легкового автомобиля);

– возраста транспорта и его экологического класса.

Как платят обычные граждане


Начнем с физических лиц. За них налог раз в год рассчитывают инспекции. Делают они
это на основании данных, которые им передают другие ведомства. Так, информацию о
машинах, зарегистрированных на граждан, им передают из ГИБДД.

Рассчитанную сумму налога инспекторы укажут в уведомлении, которое пришлют


человеку. Там они приведут данные авто, включая мощность исходя из которой рассчитан
налог.

В этом же документе будет прописан крайний срок уплаты налога. Инспекторы приложат
сразу платежное поручение, где перечислят все реквизиты, по которым надо перевести
средства. С этой бумажкой можно сразу идти в банк, чтобы заплатить налог.

Если человек купил (или, наоборот, продал) авто в течение года, то налог ему рассчитают
не за весь год, а только за те месяцы, когда он владел машиной. То есть придется
заплатить только часть положенной суммы.

Как платят за транспорт компании


Компании должны рассчитывать налог самостоятельно и раз в год сдавать декларацию.
Чтобы рассчитать налог, по технической документации определите категорию и мощность
автомобиля. Затем загляните в региональный закон о транспортном налоге. Там вы
найдете ставку для расчета. Не забывайте: многие законы дифференцируют ставки в
зависимости от возраста автомобиля. Определяя возраст машины, надо принимать в
расчет только полные календарные годы.

В некоторых субъектах законодатели вводят отчетные периоды: первый, второй и третий


кварталы. Если в законе своего региона вы увидите что-то похожее, то имейте в виду:
налог придется платить ежеквартально (сроки будут прописаны в законе). То есть три раза
в году вы будете платить авансы по транспортному налогу. И один раз — налог по итогам
года.

Независимо от того введены в регионе отчетные периоды или нет, представить


декларацию по транспортному налогу надо не позднее 1 февраля следующего года.

Пример. Как рассчитать транспортный налог

Московская компания «Грузовичок» владеет грузовым автомобилем мощностью 155


лошадиных сил.

В Москве ставка налога для грузовых авто с такой мощностью двигателя составляет 38
руб. за лошадиную силу. Так, за 2015 год «Грузовичок» должен заплатить налог, равный
5890 руб. (155 л. с. × 38 руб/л. с.). Эту сумму укажут в налоговой декларации, которую
надо подать в ИФНС не позднее 1 февраля 2016 года. А перечислить этот налог в
московский бюджет — не позднее 5 февраля 2016 года — так сказано в московском
законе.

Вопрос-тест к Закладке 44

 ?

Сколько раз в течение года юридические лица должны сдавать декларации по


транспортному налогу?

o А.  Один.
o Б.  Четыре.
o В.  Все зависит от требований регионального законодательства.

Правильный ответ — А. Компании сдают декларации по транспортному налогу


только по итогам года (ст. 363.1 НК РФ).

 
45. Чем больше имеешь, тем больше налог
Статья 382. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

Еще могут пригодиться закладки на статьи 373—376, 379—381, 383—385

«Думайте сами, решайте сами — иметь или не иметь…» Помните эту забавную песенку из
фильма? Ее можно было бы продолжить: «Если у вас нет имущества, с него не будет и
налога…» Благо, компании начисляют его не со всей материальной собственности.

Кто и с чего платит налог на имущество


Сейчас движимое имущество, как правило, налогом на имущество не облагается. Если
такое имущество относится к I и II амортизационным группам, то налог на имущество
платить в принципе не нужно. Движимые объекты из всех остальных амортизационных
групп освобождены от налога, только если они поставлены на учет после 1 января 2013
года. Если до этой даты, то налог по ним надо по-прежнему платить. Такое же имущество,
полученное в ходе реорганизации или от взаимозависимой организации, облагается
налогом независимо от даты постановки на учет.

Кроме того, с 2015 года власти во многих регионах ввели новый способ расчета налога на
имущество компаний исходя из кадастровой стоимости.

Налог на имущество платят и постоянные представительства инофирм — те, что ведут


бизнес в нашей стране. Остальные инофирмы сталкиваются с имущественным налогом,
лишь если владеют в России недвижимостью.
Пять признаков основного средства в бухучете

1. Объект предназначен для производства или управления (либо для передачи в аренду,
лизинг и т. п.)
2. Компания намерена использовать имущество более 12 месяцев (или в течение обычного
операционного цикла, если он превышает год)
3. Перепродажа объекта не планируется
4. Объект способен приносить доход
5. Имущество стоит более 40 000 руб. (в учетной политике может быть меньший лимит)

Разумеется, есть и исключения. Во-первых, этот налог не касается спецрежимников. Это


компании, которые работают на упрощенке или ЕНВД (за исключением налога с
кадастровой недвижимости). Во-вторых, им не облагаются земельные участки, природные
ресурсы и кое-что еще. А в-третьих, существуют льготы — федеральные и региональные.
Первые — из статьи 381 кодекса, а вторые — из законодательства субъектов РФ.

Итак, когда основные средства входят в расчет налога? Ответ — с начала месяца. Того,
что следует за месяцем постановки на учет. А выходят из расчета — после того как их
спишут с соответствующих счетов. С месяца, идущего вслед за этим событием.
Некоторые случаи, когда важно учесть мнение налоговиков, — в таблице ниже.
Как безопаснее платить налог в некоторых ситуациях

Ситуация Когда перевести объект в основные средства


Компания купила недвижимость, С даты, когда оформлен акт приема-передачи. Дата
Ситуация Когда перевести объект в основные средства
которая готова к эксплуатации госрегистрации значения не имеет
Получено разрешение на ввод Этот документ — сигнал к началу уплаты налога.
построенного объекта Даже если объект не совсем готов к работе. Таково
в эксплуатацию мнение налоговиков.
Компания использует не полностью
готовый объект, учтенный на счете С начала эксплуатации
08

Как рассчитать налог на имущество


Угадайте, что такое среднее арифметическое между велосипедом и мотоциклом?
Шуточный ответ — мопед. Расчет налога на имущество (у российских компаний и
инофирм с представительствами) тоже основан на среднем арифметическом — от
остаточной стоимости основных средств. По общему правилу его определяют четыре раза
в год.

Сначала по окончании I квартала, полугодия и 9 месяцев — это отчетные периоды. А


потом по окончании года — налогового периода. Впрочем, прежде чем приступать к
расчетам, надо проверить: возможно, законодатели региона освободили компанию от
авансов.

Авансы считают со средней стоимости за отчетный период. Чтобы ее вычислить,


складывают остаточные стоимости на 1-е число каждого месяца. И прибавляют
аналогичный показатель на 1-е число месяца, идущего за отчетным периодом. А затем
делят все это на число месяцев в отчетном периоде плюс один (то есть на 4, 7 или 10).
Остаточную стоимость берут из данных бухучета. Это разница между первоначальной
стоимостью и начисленной амортизацией.

На самом деле налог на имущество компании платят не только со своей собственности, но


иногда и с чужой. Например, при лизинге — если есть договоренность, что объект
числится на балансе получателя. Или когда в арендованном объекте сделаны неотделимые
улучшения. Скажем, проведена вентиляция — с согласия хозяина, но без компенсации
затрат.

Допустим, остаточная стоимость облагаемого имущества на 1 января — 150 000 руб., на 1


февраля — 145 000 руб., на 1 марта — 140 000 руб., а на 1 апреля — 135 000 руб. Средняя
стоимость имущества в I квартале — 142 500 руб. ((150 000 + 145 000 + 140 000 + 135 000)
: (3+1)).

Так же определяют и среднегодовую стоимость. Только к показателям на 1-е число


каждого месяца года прибавляют остатки на последний день налогового периода (обычно
это 31 декабря). А затем делят все это на количество месяцев в году плюс один. То есть на
13. Так делают, даже если компания не отработала полные 12 месяцев.

За самостоятельные филиалы и удаленную недвижимость одного региона налог


компаниям разрешают платить централизованно. Но не во всех случаях — тут важно
бюджетное устройство конкретного субъекта Российской Федерации. Если часть налога
идет в местную казну, то упростить расчеты не выйдет. Подробности есть в правилах
заполнения отчетности.

Особые правила — для российских компаний с самостоятельными обособленными


подразделениями (такими, у которых есть свой баланс). У каждого из них средняя
стоимость имущества своя. Так же, как и сумма налога. То же самое касается
недвижимости, которая расположена отдельно и от головного, и от всех других
отделений. Как говорится, чем больше имущества, тем больше хлопот.

Какие подразделения компании относятся к обособленным? Подробности — в Закладке


7.

Размер ставки налога смотрят в региональном законе. Но она не может превышать 2,2
процента. Для расчета берут ставку, которая действует в регионе, где находится сама
компания, самостоятельный филиал или удаленная недвижимость

Пример. Как рассчитать налог на имущество

ООО «Альфа» расположено в Москве. Недвижимости в других регионах нет. Средняя


стоимость имущества, облагаемого налогом, за I квартал — 205 000 руб., за полугодие —
190 000 руб., за 9 месяцев — 113 500 руб. Среднегодовая стоимость имущества за год —
160 000 руб. Ставка налога на имущество в столице — 2,2 процента. За I квартал уплачен
аванс 1128 руб. (205 000 руб. × 2,2% : 4), за полугодие — 1045 руб. (190 000 руб. × 2,2% :
4), за 9 месяцев — 624 руб. (113 500 руб. × 2,2% : 4). По итогам года «Альфа» перечислила
в бюджет 723 руб. (160 000 руб. × 2,2% – 1128 руб. – 1045 руб. – 624 руб.).

С некоторых объектов административно-деловой и торговой недвижимости налог


считают исходя из кадастровой стоимости и специальных ставок. Власти в вашем регионе
ввели способ расчета налога на имущество исходя из кадастровой стоимости? И ваша
площадь в торговом или деловом центре подпадает под налог согласно региональному
закону? Если это так, надо заглянуть в перечень имущества, облагаемого в регионе исходя
из кадастровой стоимости. Такой перечень должен быть в каждом регионе. Причем власти
обязаны были опубликовать его до 1 января. Если они не успели этого сделать, то ваша
компания вправе продолжать платить налог исходя из среднегодовой бухгалтерской
стоимости. То же самое касается ситуации, если перечень опубликован вовремя, но в нем
не упоминается ваша недвижимость.

Что касается налога с кадастровой стоимости, то для его расчета ежеквартально нужно
рассчитывать авансовые платежи, принимая за налоговую базу кадастровую стоимость
объекта. Аванс равен 1/4 кадастровой стоимости здания, умноженной на налоговую
ставку.

Как уплатить налог и отчитаться


Тут все просто. Если налог отдельно рассчитан, он должен быть отдельно и уплачен. И по
ситуации — туда, где стоят на учете самостоятельные филиалы и удаленная
недвижимость. В эти же инспекции подают и отчетность. По итогам I квартала, полугодия
и 9 месяцев — расчеты по авансовым платежам (не позднее 30 календарных дней). А по
итогам года — декларацию (не позднее 30 марта). Сроки уплаты смотрят в законах
регионов.

Вопрос-тест к Закладке 45

 ?

Компания создана 10 октября. По данным бухучета остаточная стоимость


основных средств, облагаемых налогом, равна: на 1 ноября — 120 000 руб.; на 1
декабря — 110 000 руб.; на 31 декабря — 100 000 руб. Какой будет среднегодовая
стоимость основных средств, необходимая для расчета налога на имущество?
o А.  25384,62 руб. (330 000 руб. : 13 мес.).
o Б.  110 000 руб. (330 000 руб. : 3 мес.).

Правильный ответ — А. Надо сложить остаточную стоимость ОС на 1-е число


каждого месяца года и на 31 декабря. И разделить на 13.

 
46. Добро пожаловать на упрощенку!
Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной
системы налогообложения

Еще может пригодиться закладка на статью 346.12

«Сделай так просто, как возможно, но не проще этого». Это совет гениального Альберта
Эйнштейна. Можно ли применить его к налогам? Конечно! Для этого обладать
сверхспособностями не надо. Достаточно знать все варианты уплаты налогов и взносов. И
выбрать самый простой.

Как правило, это упрощенная система налогообложения. На ней можно не платить


несколько налогов, которые сложно рассчитываются. Их заменяет один простой налог
(см. таблицу ниже). Единственное «но» — этот вариант доступен не всем.
Какие налоги надо платить при упрощенной системе, а какие нет

Не нужно платить Нужно платить


Налог на упрощенке
Налог на добавленную стоимость (исключения —
Налог на доходы физических лиц
НДС при импорте, НДС, который платят
(НДФЛ) с доходов, выплачиваемых
налоговые агенты, другие редкие случаи)
работникам
Транспортный налог
Налог на прибыль (исключения — налог
Взносы на обязательное пенсионное
на прибыль, который платят налоговые агенты,
(социальное, медицинское)
другие редкие случаи)
страхование
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Взносы на страхование от несчастных
с доходов предпринимателя случаев и профзаболеваний
Другие редкие налоги, взносы и сборы
Налог на имущество  (вроде платы за загрязнение
окружающей среды)

Кто может перейти на упрощенку


Упрощенную систему налогообложения (УСН), или попросту упрощенку, применяют и
компании, и предприниматели (дальше для краткости будем говорить только о
компаниях). Кто-то с начала своей деятельности. А кто-то уже какое-то время поработав
— в этом случае перейти на УСН можно с начала года.* Главное, чтобы были выполнены
необходимые требования. Для старожилов — их четыре (см. Требования 1—4). А для
новичков — всего одно (см. Требование 1).

* Исключение — компания перестала быть плательщиком ЕНВД. В этом случае перейти


на УСН можно с начала месяца, в котором это случилось. До 2013 года правило
действует, если причина — изменения в законе.

В некоторых случаях применять упрощенную систему налогообложения запрещено.

Требование 1. Нет признаков, при которых упрощенка запрещена. Например, перейти на


УСН нельзя, если у компании есть филиалы и представительства. Некоторые другие
признаки — в таблице ниже.
Остальные требования связаны с показателями работы компании. Их рассчитывают по
итогам 9 месяцев года, по окончании которого планируется переход на упрощенку.

Требование 2. Среднее количество сотрудников — не более 100 человек. Этот показатель


проще всего взять из форм статистической отчетности. Некоторые компании должны
сдавать их в учреждения статистики. Правила заполнения этих форм и порядок расчета
средней численности работников утверждает Росстат.

Требование 3. Остаточная стоимость основных средств — 100 000 000 руб. Показатель
определяют в два этапа. Сначала отбирают имущество, которое относится к основным
средствам — по правилам главы о налоге на прибыль. Затем считают остаточную
стоимость этого имущества. Но уже по правилам бухгалтерского учета.

Требование 4. Доходы не превысили установленный лимит. В состав доходов входит


выручка от реализации и внереализационные доходы за вычетом налога на добавленную
стоимость и акцизов.

Исключение — дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным


бумагам, с которых налог на прибыль уплачивается по специальным ставкам.

Доходы определяют по правилам статьи 248 Налогового кодекса РФ. Лимит доходов
каждый год меняется. Чтобы его рассчитать, фиксированную сумму (45 000 000 руб.)
умножают на коэффициент-дефлятор.

Коэффициент-дефлятор на 2015 год равен 1,147. Значит, перейти на упрощенку с 2016


года смогут компании, доходы которых за 9 месяцев 2015 года составят максимум 51 615
000 руб. (45 000 000 руб. × 1,147).
Некоторые случаи, когда применять упрощенку нельзя

У компании есть филиалы или представительства


Учредителями компании являются другие организации, и их вклад более 25 процентов
(есть исключения)
Предприятие производит алкоголь, сигареты и другие подакцизные товары
Предприниматель — частный нотариус или адвокат
Компания перешла на уплату единого сельхозналога
Организация является иностранной

Как начать применять упрощенку


Чтобы перейти на УСН, нужно подать уведомление в налоговую инспекцию. Ту, к
которой компания относится в зависимости от адреса. Бланк можно взять прямо там либо
найти в любой справочно-правовой базе. Срок, в который надо уложиться, зависит от
ситуации.

Ситуация 1. Учредители создают новую фирму. Уведомление о переходе на упрощенку


лучше приложить к заявлению о государственной регистрации. Его тоже подают в
налоговую инспекцию.

Если вовремя не сообразили, есть еще 30 календарных дней с даты, которая указана в
свидетельстве о постановке на налоговый учет (кстати, она же считается днем
государственной регистрации).
Ситуация 2. Компания уже работает и платит «общие» налоги. То есть налог на прибыль,
налог на добавленную стоимость, налог на имущество… Когда подать в инспекцию
уведомление, чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения с начала
следующего года? Ответ — не позднее 31 декабря текущего года.

Как удобнее и выгоднее считать налог на упрощенке? Подробно об этом читайте в


Закладке 47.

Ситуация 3. Перестали быть плательщиками ЕНВД. Срок подачи в инспекцию


уведомления Налоговым кодексом РФ не установлен. Просто любой разумный срок. Но
разумеется, чем быстрее, тем лучше!

Кто теряет право на упрощенку


Итак, компания перешла на упрощенку. Но это не значит, что о четырех требованиях (см.
раздел «Кто может перейти на упрощенку») теперь можно забыть. Проверять,
выполняются ли они, придется ежеквартально. По итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев
и года.

Средняя численность сотрудников по итогам каждого из этих периодов не должна


превысить 100 человек, а остаточная стоимость основных средств — 100 000 000 руб. Под
контролем должны быть и все «запретные» признаки.

Единственное, что надо определять по-другому, это лимит доходов. Чтобы его рассчитать,
фиксированную сумму (60 000 000 руб.) умножают на коэффициент-дефлятор. Его
ежегодно корректирует Минэкономразвития. Считать доходы, естественно, надо уже по
правилам упрощенки. А не по правилам налога на прибыль.

Что на упрощенной системе относится к доходам? Подробности — в Закладке 48.

Коэффициент-дефлятор на 2015 год равен 1,147. Значит, остаться на упрощенке до конца


2015 года вправе компания, доходы которой укладываются в 68 820 000 руб. (60 000 000
руб. × 1,147).

Что же делать, если компания слетела с упрощенки? Начать платить налоги по общей
системе налогообложения — с начала квартала, в котором это произошло. А когда он
закончится, в течение 15 календарных дней подать в налоговую инспекцию сообщение о
потере права на УСН. А в течение 25 дней — налоговую декларацию.

Вопрос-тест к Закладке 46

 ?

Какой показатель в компании не должен превышать 100 человек, чтобы с 1 января


давно работающая организация могла перейти на упрощенку? При этом
предположим, что все остальные условия для перехода выполнены.

o А.  Средняя численность работников за 9 месяцев года,


предшествующего году перехода.
o Б.  Среднесписочная численность работников за этот период.

Правильный ответ — А. Одно из условий перехода на УСН — средняя


численность работников за девять месяцев предыдущего года не превышает 100
человек (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
 
47. Что больше — 6 или 15?
Статья 346.14. Объекты налогообложения

Еще могут пригодиться закладки на статьи: 346.18, 346.20 и 346.21

Что за вопрос, скажете вы. Ясно, что 15 больше, чем 6. Но это смотря как считать. Когда
дело касается налогов, не все так очевидно. Но обо всем по порядку.

Платить налог на упрощенке можно по одной из двух ставок — 6 или 15 процентов.


Подвох в том, что эти проценты берутся с совершенно разных сумм. 6 процентов — со
всех доходов, а 15 процентов — с разницы между доходами и расходами. Так что налог по
ставке 15 процентов вполне может оказаться меньше налога по ставке 6 процентов.
Кстати, проверьте, не повезло ли вам? Возможно, в вашем регионе действует сниженная
ставка налога с разницы между доходами и расходами. Не 15 процентов, а меньше.
Минимум — 5.

Итак, «доходы» или «доходы минус расходы»? Это нужно решить заранее и указать в
уведомлении о переходе на упрощенку. Налог с доходов (по ставке 6%) легко посчитать
при минимуме бумаг. Поэтому его часто выбирают предприниматели, которые ведут учет
самостоятельно. Выгоден он и для компаний с низкой долей расходов — например,
работающих в сфере услуг. А вот торговцы и производители обычно предпочитают ставку
15 процентов.

Общие правила уплаты упрощенного налога


Считать налог в любом случае надо четыре раза в год. И при ставке 6 процентов и при
ставке 15 процентов. Интересная деталь: сумму налога, рассчитанную по итогам I
квартала, полугодия и 9 месяцев называют авансовым платежом. А непосредственно
налогом — только то, что получилось по итогам года. Но мы для краткости будем
называть и то и другое налогом. Налог за I квартал перечисляют в бюджет не позднее 25
апреля, за полугодие — не позднее 25 июля, за 9 месяцев — не позднее 25 октября. А за
год — не позднее 31 марта (для компаний) или 30 апреля (для предпринимателей)
следующего года*.

* Есть два исключения, которые действуют с 2013 года. Если право на УСН утрачено,
декларацию подают не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором
это произошло. А если прекращена упрощенная деятельность — не позднее 25-го числа
следующего месяца.

Как составить уведомление о переходе на упрощенку? И когда его подать в налоговую


инспекцию? Подробности — в Закладке 46.

А вы заметили, что все эти периоды связаны принципом матрешки? В полугодие входит I
квартал, в 9 месяцев — полугодие, а в год — 9 месяцев. Это значит, что рассчитывая,
скажем, налог за 9 месяцев, надо взять доходы (расходы) за период с января по сентябрь.
Конечно же, весь начисленный за этот период налог отправлять в бюджет не придется.
Ведь его часть уже уплачена по итогам I квартала и полугодия. Так что доплатить
понадобится лишь остаток.

На самом деле по итогам отчетных периодов компания перечисляет в бюджет не налог, а


авансовые платежи. Налог платят по итогам года. Это понятия Налогового кодекса РФ. И
лучше их не смешивать. Но конечно, в реальной жизни профессионалы по бухучету и
налогам часто называют авансы налогом. И большой путаницы от этого не происходит.

Как рассчитать налог с доходов


Допустим, выбрана ставка 6 процентов. Сколько платить в бюджет по итогам каждого
периода? Сумму определяют так.

Шаг 1. Предварительная сумма налога. Ее еще называют начисленной. Для ее расчета


используют формулу:

Главное здесь — правильно определить, сколько доходов компания получила (см.


Закладку 48).

Шаг 2. Размер вычета. Вычет — это те суммы, на которые налог можно уменьшить до
того, как он будет перечислен в бюджет. Вычет состоит из таких частей.

1. Взносы на обязательное страхование. Во-первых, на пенсионное и медицинское. А


во-вторых, на два социальных — на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством. И от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний. Взносы берут те, что уплачены в периоде (I квартал, полугодие, 9 месяцев
или год). За какое время они причитаются, не важно. Главное, чтоб они не превышали
начисленные суммы. То есть переплата в расчет не принимается.

2. Пособия работникам за дни их нетрудоспособности. Пособия по профтравматизму не


в счет. Но самое главное — в вычет включают не всю сумму пособия. А только ту часть,
которую компания выдала за свой счет (в размерах, установленных законодательством)*.
Исключение — суммы, покрытые за счет добровольной страховки (см. пункт 3).

* Работодатели оплачивают за свой счет пособия за первые три дня болезни работников (
Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ ).

«Но ведь большую часть пособий финансирует Фонд социального страхования РФ!» —
скажете вы. Да, эту часть пособий напрямую из налога не вычитают. Но она тоже на него
влияет! Ведь компании засчитывают ее в счет уплаты взносов в ФСС РФ — в пределах
начисленных сумм. Допустим, взносы за I квартал составили 10 000 руб., а сумма
больничных, выданных в этом квартале за счет средств фонда, — 12 000 руб. Сколько
вносов уплачено? Ответ — 10 000 руб. Именно эту сумму и можно включить в вычет.
Оставшиеся 2000 руб. — это переплата. Ее можно будет вычесть из начисленного налога
потом (см. схему ниже).
Как больничные пособия влияют на налог на доходы
* Предположим, другие виды больничных пособий не выплачивались.

3. Взносы по договору добровольного страхования. Тут требования такие. Страховщик


имеет лицензию. А страховка покрывает расходы компании на пособия, которые она
выплатила за свой счет (в части, названной в пункте 2). Уменьшать упрощенный налог на
эти взносы можно с 2013 года.

Итак, на все эти суммы вычета можно уменьшить налог, рассчитанный в Шаге 1. Только
очень важно учесть одно ограничение. Сокращать налог больше чем в два раза нельзя.

Шаг 3. Налог к доплате. Кстати, вы не забыли о принципе матрешки (см. ниже)? Платеж
по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев или года считают так:

Заметим, что доплата — это положительный результат расчетов. А отрицательный? Это


переплата. Ее можно зачесть в счет других платежей в бюджет или вернуть.

Пример. Как на упрощенке с доходов рассчитать сумму доплаты в бюджет

ООО «Лютик» платит налог с доходов на упрощенке. Предположим, доходы компании за


каждый квартал года составили по 100 000 руб. Взносы на обязательное пенсионное,
социальное и медицинское страхование, а также на профтравматизм в каждом квартале
также были равными — по 2000 руб. Пособия работникам за дни болезни не
выплачивались. Расчет доплаты в бюджет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и
года проиллюстрирован на следующей странице.

Как рассчитать налог с разницы между доходами и


расходами
Возможно, компании выгоднее платить налог с доходов за минусом расходов. Вот как
подсчитать сумму к уплате по итогам каждого периода в этом случае.
Как на упрощенке с доходов рассчитать сумму доплаты в бюджет (тыс. руб.)

Шаг 1. Налог по итогам I квартала, полугодия или 9 месяцев. Его считают по формуле:
Если расходы больше доходов (по итогам отчетного периода получен убыток),
упрощенный налог считается равным нулю. Правила подсчета доходов и расходов
приведены в Закладке 48.

Шаг 2. Налог к доплате. Сумма, которую надо перечислить в бюджет по итогам I


квартала, полугодия или 9 месяцев (с учетом предыдущих платежей) составит:

Не исключено, что результат получится отрицательным. Это переплата, которую можно


зачесть в счет других платежей в бюджет или вернуть.

Шаг 3. Минимальный налог. По окончании года рассчитывают два налога: минимальный


и годовой. Заплатить в бюджет нужно один из них.

Формула минимального налога проста:

Шаг 4. Годовой налог. Его находят по формуле:

Шаг 5. Минимальный налог больше годового? Тогда по итогам года надо заплатить в
бюджет минимальный налог. После этого берут разницу между ним и обычным годовым
налогом (мы определили его в Шаге 4).

Рассчитывая налог по итогам следующего года, эту разницу можно будет включить в
расходы. А если опять минимальный налог окажется больше? Тогда он снова переносится
на расходы следующего года.

Шаг 6. Годовой налог больше минимального? В этом случае сумма, которую надо
перечислить в бюджет по итогам года, составит:
Иногда в результате расчетов получается отрицательная сумма. Значит, налог
переплатили. Такую переплату можно зачесть в счет других платежей в бюджет или же
вернуть.

Вопрос-тест к Закладке 47

 ?

Компания перешла на упрощенную систему и рассчитывает налог с доходов.


Может ли у нее возникнуть обязанность уплатить минимальный налог?

o А.  Да, может.


o Б.  Нет, не может.

Правильный ответ — Б. Минимальный налог рассчитывают только те компании


на упрощенке, у которых налоговая база — разница между доходами и расходами
(п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
48. Открытые пространства доходов. И закрытые — расходов
Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов

Еще могут пригодиться закладки на статьи 346.15 и 346.16

Богатство — любой доход, который хотя бы на 100 долларов превышает годовой


заработок мужа сестры вашей жены. Задумались? Вроде все просто, а поди разберись, кто
есть кто… Так же с доходами и расходами на упрощенке. Чтобы правильно подсчитать
их, нужно четко знать правила. Благо, они не очень сложные.

С каких доходов нужно платить налог


Считать доходы надо всем компаниям на упрощенке. И тем, кто платит налог по ставке 6
процентов. И тем, кто выбрал ставку 15 процентов (или более низкую ставку из
регионального закона). Учитывать доходы нужно, когда партнер расплатился. Например,
когда от него поступили деньги — на банковский счет или в кассу.

Подтверждения доходов обязательно следует хранить. Это выписки с расчетного счета,


приходные кассовые ордера, накладные, акты приемки-передачи и т. д. То есть все, что
связано со сделкой и расчетами по ней. Но самое главное — знать, с чего платить налог, а
с чего нет. Для этого нужно уметь распределять все полученное по трем группам. Доходы
из первых двух групп под налог подпадают, а из третьей — нет.

Компании на упрощенке учитывают доходы кассовым методом. То есть в периоде, когда


получена оплата.

Группа 1. Доходы от реализации. Это плата за проданные товары. А также за


выполненные работы или услуги. Что конкретно относится к этим доходам, объяснено в
главе о налоге на прибыль. А именно — в статье 249 Налогового кодекса РФ. Важный
нюанс: к доходам от реализации причисляют в том числе и предоплату. То есть деньги,
поступившие за еще не проданные товары. Или за еще не выполненные работы или
услуги.

Группа 2. Внереализационные доходы. Это все остальные поступления, которые не


являются доходами от реализации. К примеру, стоимость полученных подарков, проценты
по выданным займам или штрафы, которые заплатили партнеры. Полный перечень можно
найти в статье 250 Налогового кодекса РФ.

Группа 3. Доходы, с которых платить налог не надо. Основной список этих доходов
также приведен в главе о налоге на прибыль. А точнее — в статье 251 Налогового кодекса
РФ. В частности, там упомянуты полученные займы, залоги, задатки и некоторые виды
целевого финансирования.

Подробно о трех группах доходов — в Закладке 22. Правда, она о налоге на прибыль. Но
считая доходы на упрощенке, учитывают правила этого налога.

Какие расходы можно вычесть из доходов при расчете


налога
Вести учет затрат нужно только тем, кто платит налог с разницы между доходами и
расходами. То есть по ставке 15 процентов (или более низкой региональной ставке). Связь
здесь простая: чем меньше разница, тем меньше налог. Поэтому главный соблазн —
включить в расходы абсолютно все, что потрачено. Но поддаваться ему нельзя. Чтобы
учесть расход при расчете налога, нужно, чтобы были выполнены все необходимые для
этого условия. Так ли это, можно проверить за четыре шага.

Шаг 1. Расход оплачен? Если нет, то уменьшать на него доходы нельзя. Здесь стоит
уточнить, что такое «расход» и что такое «оплачен». Расход — это когда заключена
сделка и партнер все обещанное уже сделал. Скажем, поставил товары. Или выполнил
заказанные работы, и компания приняла их по акту.

По каким правилам компании на упрощенке рассчитывают налог с доходов за вычетом


расходов, читайте в Закладке 47.

Об оплате. Как правило, компания выдает деньги из кассы или перечисляет их на


расчетный счет партнера. Но есть и другие, более редкие способы. Возьмем передачу
имущества или векселя. Здесь главное, что компания, так же, как и партнер, выполнила
свои обязательства. То есть рассчиталась за товары, работы или услуги.

А теперь сами ответьте на вопрос. Предоплата — это расход? Казалось бы, покупатель
деньги уже перечислил… Но ведь в обмен на них еще ничего не получил! Значит,
говорить о расходе пока рано. Это нужно иметь в виду.

Шаг 2. Расход входит в закрытый перечень? Виды расходов, которые можно включить в
расчет, строго ограниченны. Точный перечень всегда можно найти в последней редакции
статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

В частности, там названы расходы на материалы, зарплату, основные средства, товары,


налоги, проценты по кредитам, рекламу, командировки. А также взносы на обязательное
страхование работников, имущества и ответственности. Расходы, которых в перечне нет
(например, недостачи), в расчете налога не участвуют.

Правда, есть ситуации, в которых не совсем понятно, входит расход в закрытый перечень
или нет. Что делать в этом случае? Можно поискать в справочно-правовой базе
разъясняющие письма на эту тему. За авторством Министерства финансов или
Федеральной налоговой службы.

К слову, о письмах, в которых Минфин России или ФНС России не разрешают принять
спорный расход. Игнорировать мнение чиновников имеет смысл, только если экономия
выходит существенная. А также компания готова судиться, и есть судебные решения в
пользу налогоплательщиков. Скажем, компания на упрощенной системе продала
дорогостоящее оборудование. Уменьшать доходы на его остаточную стоимость
чиновники запрещают. Но на эту тему было много судебных споров, и в большинстве
случаев выигрывали компании.
Спорные затраты, на которые чиновники разрешают уменьшать доход

Вид расхода Как можно учесть


В материальных расходах. Только надо доказать, что
Оплата услуг по уборке помещения
услуги являются производственными
Стоимость рекламы в справочной В рекламных расходах. А именно в составе
телефонной службе ненормируемых рекламных затрат
В расходах, связанных с покупкой прав
Стоимость бухгалтерских программ
на использование компьютерных программ и баз
и справочно-правовых систем
данных
Если чиновники разрешили учитывать неоднозначный расход при расчете налога, все
хорошо. Пример — налог на доходы физлиц, который вычтен из зарплаты работников.
Его можно включить в состав расходов на оплату труда. Еще три примера приведены в
таблице выше.

Если Минфин и ФНС против учета расхода, тоже все понятно. Вот чиновники считают,
что нельзя учитывать расходы на благоустройство территории — значит, включать эти
суммы в расчет налога не надо. А что если письмо о спорном расходе не нашлось? Тогда
тоже лучше не рисковать. Впрочем, если вопрос важный, получить от чиновников
письменный ответ можно попытаться и самостоятельно.

Шаг 3. Расход документально подтвержден и экономически обоснован? С документами


все просто. Чтобы подтвердить расход, надо хранить все связанные с ним бумаги —
договор, накладные, акты приемки-передачи и т. д. А также платежные поручения,
кассовые и товарные чеки, квитанции — все, что связано с оплатой.

Экономическая обоснованность — тоже не страшно. Этому понятию соответствуют


практически все расходы, которые необходимы для успешной работы компании. Понятие
экономической обоснованности раскрыто в статье 252 Налогового кодекса РФ. В
частности, там сказано — расходы должны быть направлены на получение доходов.
Значение тут имеет именно стремление к прибыли, а не результат. Временные убытки не
говорят о том, что расходы неоправданны.

Подробно о том, какие расходы считаются экономически обоснованными, рассказано в


Закладке 23.
Специфические правила учета для некоторых расходов

Вид расхода Когда и при каких условиях можно учесть


Сумму определяют одним из способов: по цене единицы товара,
Расходы на покупку по средней стоимости, по затратам на первые покупки (ФИФО) или
товаров для последние покупки (ЛИФО). Учесть ее можно в день, когда
перепродажи выполнены три условия: поставка состоялась, поставщик получил
свои деньги и товары уже проданы очередному покупателю
Первоначальную стоимость основных средств рассчитывают
Расходы на основные по правилам бухгалтерского учета. А списывают равными долями
средства, в течение года — в последний день I квартала, полугодия, 9
приобретенные месяцев и года. Необходимые условия: объект оплачен и введен
на упрощенке в эксплуатацию. В ситуации с недвижимостью — поданы
документы на государственную регистрацию права собственности
Что относится к материальным расходам, надо смотреть в статье
254 Налогового кодекса РФ. Стоимость материальных ценностей
Материальные
тоже определяют по правилам этой статьи. Учесть ее в расходах
расходы
можно, если выполнены два условия: материалы оприходованы
на склад и задолженность по ним погашена

Шаг 4. Для расхода установлены особые правила учета? Есть расходы, которые можно
включать в расчет налога, только если выполнены дополнительные требования. Для одних
затрат такие требования прописаны в главе про упрощенку. К другим нужно применять
правила налога на прибыль или бухгалтерского учета. Допустим, оплату некоторой
рекламы и процентов по кредиту нужно списывать в пределах лимитов, которые
установлены в главе о налоге на прибыль. А именно — в статьях 264 и 269 Налогового
кодекса РФ. Особенности учета некоторых других расходов приведены в таблице выше.
Отдельная тема — убытки прошлых лет. Уменьшить на них доходы можно, только
рассчитывая налог по итогам года. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев убытки не
учитываются. Включать их в расчет можно, постепенно перенося на будущее. Но не более
чем на 10 лет вперед. Скажем, убыток получен в 2014 году. Последний год, в котором его
можно учесть в расходах, — 2024-й.

Размер убытка и его сумма должны быть документально подтверждены. Первичными


документами, копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов… Эти
бумаги хранят в течение всего срока списания убытков.

Вопрос-тест к Закладке 48

 ?

Компания на упрощенке получила аванс в счет будущей поставки. Учитывать ли


его в доходах при расчете налога? До конца отчетного периода товар покупателю
не передан.

o А.  Да, учитывать.


o Б.  Нет, не учитывать.

Правильный ответ — А. Авансы, принятые в счет будущих поставок, на


упрощенке учитывают в доходах на дату получения.

 
49. Да здравствует налоговая
уравниловка!
Статья 346.28. Налогоплательщики

Еще может пригодиться закладка на статью 346.26

Не бойтесь больших налогов, переживайте за маленькие доходы. Для тех, кто платит
единый налог на вмененный доход (сокращенно — ЕНВД), это изречение имеет особый
смысл. Опасаться неожиданно больших платежей в бюджет им действительно не нужно.
Размер ежеквартального налога известен заранее. Это фиксированная сумма, которая не
зависит от полученных доходов. Но вот только расстаться с ней надо, даже если вы совсем
ничего не заработали. Или, хуже того, получили убытки.

Компании и предприниматели, которые перешли на ЕНВД, свободны сразу от нескольких


налогов. Их заменяет единый налог. С 2013 года вы можете сами решать, платить вам
ЕНВД или нет. Только учтите, что добровольно отказаться от вмененки и перейти на
другой режим можно лишь с начала календарного года. Впрочем, выбрать этот спецрежим
могут далеко не все. И не всегда.

Кто вправе перейти на ЕНВД


Компания может стать плательщиком единого налога на вмененный доход, если, во-
первых, она соответствует некоторым условиям. А во-вторых, сложились
некоторыеобстоятельства. Вот основные из них*.

* Остальные обстоятельства касаются редких случаев. В частности, уплата единого налога


на вмененный доход невозможна для крупнейших налогоплательщиков.

Муниципальное образование — это городское или сельское поселение, муниципальный


район, городской округ или внутригородская территория Москвы или Санкт-Петербурга.

Обстоятельство 1. В муниципальном образовании, где работает компания, введен ЕНВД.


Ведь этот налог платят не везде. Нужен он или нет, решают местные власти. И закрепляют
свой выбор в официальном документе.

Обстоятельство 2. Компания занимается бизнесом, который облагается ЕНВД. Уплата


единого налога возможна не для всех сфер деятельности. А лишь для некоторых.
Максимально возможный перечень приведен в Налоговом кодексе РФ. Местные власти
могут предусмотреть ЕНВД как для всего этого перечня, так и только для некоторых
видов работ или услуг. В частности, под единый налог на вмененный доход могут
подпасть бытовые услуги, розничная торговля, услуги кафе или ресторанов. А также
ремонт, техобслуживание и мойка автомобилей.

Обстоятельство 3. Средняя численность сотрудников — не более 100 человек. Правила


расчета этого показателя утверждает Росстат.

Обстоятельство 4. Вклад других организаций в уставный капитал — не более 25


процентов. Учредителями компании могут быть как люди, так и организации. В первом
случае ограничений для ЕНВД нет. А во втором — важно следить за долей уставного
капитала, которой владеют другие компании. Единый налог надо платить, если эта доля
не превышает четверть (за редким исключением).

Как зарегистрироваться плательщику ЕНВД


Итак, компания переходит на уплату единого налога на вмененный доход. С чего начать?
С заявления о постановке на учет плательщика этого налога. Подать его можно в любое
время года. Главный вопрос тут: куда нести заявку? Ответ — в налоговую инспекцию той
местности, в которой ведется облагаемый ЕНВД бизнес.

Для краткости мы иногда называем муниципальные образования местностями.

Правда, для трех видов бизнеса предусмотрены особые правила. Это перевозка
пассажиров и грузов, развозная или разносная торговля и реклама на транспорте.

Здесь важно, введен ли единый налог на вмененный доход в местности, к которой


относится адрес самой организации. Допустим, введен и именно для этих видов бизнеса.
Тогда подать заявление о постановке на учет плательщика ЕНВД надо в инспекцию, к
которой компания относится по своему головному адресу.

У компании может быть два розничных магазина в одной местности. Что если их адреса
относятся к разным налоговым инспекциям? Возможная ошибка — заявить о плательщике
ЕНВД в каждую. На самом деле в одной местности достаточно встать на учет один раз. В
заявлении надо указать оба адреса. Первым — тот, что прикреплен к выбранной
инспекции.

Когда и как прекратить платить ЕНВД


Предположим, компания перестала заниматься деятельностью, которая подпадает под
единый налог на вмененный доход. Скажем, перешла с розничной торговли на опт. В
течение пяти рабочих дней плательщику единого налога надо сняться с учета. Для этого
следует подать в налоговую инспекцию заявление (бланк можно взять там же). Так же
нужно поступить, если у фирмы в течение всего квартала отсутствует показатель,
необходимый для расчета налога. В случае с розничной торговлей это площадь торгового
зала — ну не было зала, и все тут!

Ситуация, когда ЕНВД для какого-то вида деятельности в середине года отменили сверху
(по решению местных властей), тоже возможна. Но это редкость.

Самое важное — не забывать контролировать два показателя. Среднюю численность


персонала и долю других организаций в уставном капитале. Рассчитывать их надо по
итогам каждого квартала. Если хотя бы по одному из них лимит будет превышен, за весь
квартал придется заплатить налоги по общей системе налогообложения. Либо по
упрощенке.

Кто вправе перейти на упрощенную систему и как это сделать? Подробности — в


Закладке 46.

А можно ли отказаться от вмененки добровольно? Вдруг этот спецрежим по каким-то


причинам не подойдет? Конечно! Но только с начала календарного года. На подачу
заявления отведено пять рабочих дней — считая с 1 января.

Вопрос-тест к Закладке 49
 ?

Компания переводит часть бизнеса (ремонт автомашин) на уплату ЕНВД. В какую


налоговую инспекцию надо подать заявление о постановке на учет плательщика
этого налога?

o А.  В ИФНС, к которой фирма прикреплена по своему адресу


o Б.  В ИФНС местности, где ведется облагаемый ЕНВД бизнес

Правильный ответ — Б. По общему правилу заявление о переходе на ЕНВД


подают в ИФНС той местности, где ведется бизнес.
50. Физический показатель — это не о здоровье
Статья 346.29. Объект налогообложения и налоговая база

Еще может пригодиться закладка на статью 346.28

Давайте поиграем в ассоциации. Что вы представляете, услышав фразу «физический


показатель»? Люди, которые ничего не слышали о ЕНВД, обычно отвечают: мускулы,
здоровье граждан… А знатоки физики вспоминают силу тока или плотность жидкости. И
только бухгалтер, не задумываясь, скажет: площадь торгового зала, количество
работников, посадочное место.

Единый налог считают по итогам каждого квартала. При этом окончательный результат
может складываться из нескольких частей. Допустим, в одной и той же местности
компания ведет несколько видов облагаемого ЕНВД бизнеса: имеет автомойку и
розничный магазин. Вычислить налог надо отдельно по автомойке и отдельно по
магазину.

Как рассчитать единый налог


Чтобы найти сумму единого налога, которую надо перечислить в бюджет, нужно сделать
пять шагов.

Шаг 1. Подсчитать физические показатели. У тех, кто оказывает бытовые услуги, налог
зависит от количества работников. У владельцев розничных магазинов — от площади
торгового зала. У перевозчиков — от количества автомобилей. Все это так называемые
физические показатели. Для каждого вида деятельности, которая подпадает под ЕНВД,
они свои.

Какие виды деятельности могут быть переведены на ЕНВД? Подробности — в Закладке


49.

Шаг 2. Определиться с базовой доходностью за месяц. Розничный магазин зарабатывает


не меньше чем 1800 руб. с каждого квадратного метра торговой площади. Небольшая
торговая палатка — 9000 руб. Автомойка приносит 12 000 руб. с каждого работника. Все
это — в месяц. Так считают законодатели. По крайней мере именно такие значения
базовой доходности они установили для этих видов деятельности. Базовая доходность —
это величина, на которую умножают физический показатель при расчете единого налога
на вмененный доход.

Шаг 3. Не забыть о корректирующих коэффициентах. При расчете единого налога на


вмененный доход используют два коэффициента: К1 и К2.

К1 — коэффициент-дефлятор. Его значение устанавливает Минэкономразвития России.

К2 — корректирующий коэффициент. Благодаря ему можно снизить единый налог, если


деятельность велась не в полную силу. Например, из-за сезонного характера работы. Но
это должно быть предусмотрено региональным законодательством.

Шаг 4. Найти сумму начисленного налога. Чтобы ее рассчитать, сначала находят


вмененный доход за квартал. Для этого используют следующую формулу:
Здесь есть два важных нюанса. Первый — вмененный доход за первый квартал на ЕНВД
считают с даты постановки на учет. А если вмененный бизнес прекращен, его определяют
с первого дня налогового периода и до даты снятия с учета. В обоих случаях применяют
следующую формулу:

Как распределить ЕНВД, если бизнес ведется в нескольких местностях? Для этого нужны
небольшие подсчеты. Возьмем два розничных магазина в разных районах города. Сумма
ЕНВД по ним (с учетом вычета) равна 10 000 руб. А общий вмененный доход за квартал
— 90 000 руб. (30 000 руб. — первый магазин, 60 000 руб. — второй). Единый налог за
первый магазин составит 3333 руб. (30 000 : 90 000 × 10 000). А за второй 6667 руб. (60
000 / 90 000 × 10 000). Это мы распределили единый налог пропорционально вмененному
доходу.

Второй нюанс — для ситуации, когда в середине месяца изменился физический


показатель. Предположим, единый налог на вмененный доход рассчитывается с
количества работников. В первом месяце квартала их было 5, а в середине второго стало
7. За весь второй месяц надо взять физический показатель, равный 7.

Определяя сумму единого налога, начисленного за квартал, берут ставку 15 процентов:

Но это не окончательная сумма налога к уплате.

Шаг 5. Воспользоваться вычетом. Единый налог можно уменьшить на три вида расходов.
1. Взносы на обязательное страхование. Пенсионное, медицинское и два социальных — на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев
на производстве и профзаболеваний. Страховые взносы берут те, что уплачены в отчетном
квартале. Причитаться они могут как за этот квартал, так и за предыдущие. А вот
переплата в расчет не принимается.

2. Пособия работникам за дни их временной нетрудоспособности. Точнее, та их часть,


которую компания выдала за собственный счет (в размерах, установленных
законодательством). Больничные пособия в связи с несчастными случаями на
производстве или профзаболеваниями — не в счет. Суммы, покрытые за счет
добровольной страховки, — тоже (см. пункт 3).

Из ЕНВД можно вычесть лишь ту часть больничных пособий, которую компания


выплатила за свой счет — в размерах, установленных законодательством.

Заметим, что в настоящее время компании оплачивают за свой счет пособия по болезни
или травме работников, причитающиеся за первые три дня. Об этом сказано в
Федеральном законе от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

3. Взносы по договору добровольного страхования. Тут требования такие. Страховая


компания имеет лицензию на свою деятельность. А страховка покрывает расходы
компании на больничные пособия, которые она выплатила за свой счет (в части,
названной в пункте 2).

Как перечислить единый налог


Итак, сумма ЕНВД по каждому виду и месту деятельности рассчитана. Заплатить ее надо
не позднее 25-го числа месяца, идущего за кварталом.

Специфика здесь такая. Предположим, у компании два розничных магазина в разных


местностях. Например, в разных районах города. По каждому району нужно отдельное
платежное поручение. Даже в том случае, если налоговая инспекция одна и та же.

Другой нюанс связан с вычетами. Если все составляющие единого налога на вмененный
доход идут в одну налоговую инспекцию, размер вычета определяют суммарно. Даже
если муниципальных образований (и соответственно платежек) несколько.

А взносы и пособия людей, которые заняты во всех видах бизнеса, распределяют между
подразделениями пропорционально выручке.

Но бывает, что вмененный бизнес не только ведется в разных местностях, но и


прикреплен к разным налоговым инспекциям. Тогда по каждой ИФНС вычет считают
отдельно. Для этого каждого сотрудника прикрепляют к одному подразделению.

Вопрос-тест к Закладке 50

 ?

Компания платит ЕНВД с площади торгового зала. В январе она была равна 50 кв.
м, а 25 февраля присоединили еще 20. Какой физический показатель за февраль
подставить в формулу расчета налога по итогам квартала?

o А.  50 кв. м.
o Б.  70 кв. м.
Правильный ответ — Б. При расчете ЕНВД изменение величины физического
показателя учитывают с начала месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29
НК РФ).
Значения терминов, которые встречаются
в Налоговом кодексе и этой книге
Это постепенное списание стоимости основных средств или
нематериальных активов на расходы. В идеале объект
Амортизация
амортизируют ровно столько лет, сколько он проработает.
Время определяют по классификации, утвержденной
постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Внереализационные Расходы компании, прямо не связанные с ее основной


расходы деятельностью. Так, внереализационными расходами считают
средства, истраченные на судебные тяжбы.

Применительно к налогам вычетом называют сумму,


на которую можно уменьшить. В случае с НДС сумму
отнимают от самого налога и остаток перечисляют в бюджет.
Вычет
Иначе с НДФЛ: тут уменьшают налоговую базу и уже остаток
умножают на ставку налога. Также в книге понятие «вычет»
используется в значении «за минусом», «без чего-либо».
Например, «выручка за вычетом акцизов и НДС».

Бывает, бухгалтер не может составить документ в тот же день,


когда была совершена операция. Например, 31 июля
Датировать задним рассчитать заработную плату за июль. Тогда, предположим, 5
числом августа он составит справку, в которой отразит начисление
зарплаты. Но справка будет датирована 31 июля. Ведь
заработная плата должна быть начислена последним днем
отчетного месяца.

Список каких-либо показателей, который бухгалтер не может


дополнять по своему усмотрению или руководствуясь каким-
то общим правилом. Обычно речь идет о расходах. Например,
Закрытый перечень
есть закрытый перечень расходов, на которые можно
уменьшить доход при расчете упрощенного налога. Так вот,
уменьшить доход на те виды расходов, которые прямо
не названы в закрытом перечне, нельзя.

Материально-производственные запасы. Общее понятие для


всего, из чего и с помощью чего (кроме основных средств)
производственная компания изготавливает свою продукцию.
МПЗ
Скажем, у мебельной фабрики в МПЗ будут числиться доски,
клей, обивочные ткани, лаки, гвозди… И вдобавок инструмент,
нужный для работы: дрели, сверла, молотки, отвертки, кисти и
т. д.

Тот или иной показатель (прибыль, доход, выручка и т. д.),


Налоговая база
который умножают на налоговую ставку, чтобы в результате
получить сумму налога.
Это исключительные права на интеллектуальную
Нематериальные собственность компании. На товарный знак или программу…
активы, НМА А вот право пользования программой, купленной
у разработчика или перепродавца, нематериальным активом
не считается.

В налоговом учете это означает, что уменьшая доход компании


на определенные виды расходов, их надо ограничить
определенным значением. Возьмем норматив для списания
Нормировать некоторых рекламных расходов. Общую сумму таких затрат
надо сравнить с одним процентом от всей выручки компании.
Все, что не превышает этого одного процента, — уменьшает
налогооблагаемый доход. Кстати, в бухгалтерском учете
никаких нормируемых расходов нет.

Это отчет, в котором налоговая база и сам налог равны нулю.


И вычетов тоже нет (если речь идет о НДС). Зачем их сдают?
Нулевая декларация, Просто-напросто Налоговый кодекс обязывает
нулевка налогоплательщиков отчитываться регулярно. Скажем,
зарегистрировали новую компанию. Никакой деятельности она
не ведет. Но уже считается плательщиком НДС. Значит, надо
раз в квартал сдавать нулевые декларации.

Имущество компании, срок эксплуатации которого превышает


Основные средства, ОС 12 месяцев, а цена — 40 000 руб. К основным средствам,
в частности, относят здания, оборудование, транспорт,
собственником которых является компания.

Это разница между первоначальной стоимостью основного


Остаточная стоимость
средства или нематериального актива и суммой амортизации,
которую начислили по этому объекту.

У этого термина несколько значений. Вот два самых


распространенных. Первое: сделать в налоговом учете запись
Отразить о той или иной операции. Например, отразить расходы
на канцтовары. И второе: вписать в декларацию или в другой
документ (накладную, счет-фактуру…) какой-либо показатель.
Скажем, отразить в счете-фактуре акциз.

Это сумма, в которую оценили основное средство или


Первоначальная нематериальный актив, когда принимали его к налоговому
стоимость учету. В самом простом случае — это та цена, которую
заплатили за основное средство или НМА при покупке (минус
НДС!).

Это когда бухгалтер откладывает какое-либо свое действие


на будущее. Допустим, в июле купили товары, а входной НДС
Перенос на другой
по ним приняли к вычету уже в сентябре. Кстати, так делать
период (вычета и т. д.)
можно, только если удастся доказать инспекторам, что
до сентября не было счета-фактуры, необходимого для вычета.
Его могли задержать на почте.
Период налоговый,
отчетный После того как заканчивается налоговый период (для большей
части налогов он равен календарному году), нужно заплатить
налог и сдать декларацию. Налоговый период может делиться
на отчетные периоды. Они бывают равны месяцу, кварталу,
полугодию и т. д. По итогам отчетного периода сдают
промежуточные декларации или расчеты (не всегда!) и платят
авансы по налогу. Кстати, у НДС отчетных периодов нет
вообще, а налоговый период равен кварталу.

Процедура, в результате которой на поступившие в компанию


Приходовать,
ценности оформляются складские документы. Важен момент,
оприходовать (на склад)
когда это делается. В частности, пока нет таких бумаг,
невозможен вычет входного НДС.

Это понятие используется при расчете НДС, когда налог надо


не начислить сверх цены, а наоборот вычленить из нее.
В частности, расчетную ставку применяют по отношению
Расчетная ставка налога
к авансам. По умолчанию в аванс уже заложен НДС. И чтобы
его рассчитать, сумму аванса умножают либо на 18%/118%
либо на 10%/110%. Выбор зависит от того, по какой ставке
облагаются НДС товары, за которые поступила предоплата.

Это документ, который инспекторы подпишут после налоговой


проверки, в ходе которой были выявлены нарушения.
Налоговики должны выносить решение по проверке,
рассмотрев все материалы. При этом налогоплательщик имеет
полное право возражать, а инспекция — затребовать
от компании дополнительные разъяснения и сведения. Кроме
Решение по проверке того, могут быть назначены так называемые дополнительные
мероприятия налогового контроля (такие, как специальная
экспертиза). По итогам всех этих процедур налоговики должны
вынести одно из двух решений. Либо о привлечении
организации к ответственности за совершение налогового
правонарушения. Либо об отказе в привлечении
к ответственности. То есть наказывать компанию или
не наказывать.

Применительно к тем или иным ценностям означает, что они


выбывают со складов или из производственных, офисных
помещений компании. Например, «списание материалов
Списание, списывать в производство», «списание изношенного основного средства».
Если же речь идет о расходах, то списание — это когда те или
иные затраты вычитаются из доходов компании. Скажем, «при
расчете налогооблагаемой прибыли бухгалтер списал зарплату,
начисленную работникам».

Статистический показатель, который используется при расчете


налогов. Как его определить, на момент последнего
обновления этой книги было сказано в приказе Росстата от 28
Среднее количество
октября 2013 г. № 428. Вот эта формула. Надо взять
сотрудников (средняя
среднесписочную численность штатных работников. К ней
численность)
прибавить среднюю численность совместителей. И еще
среднюю численность сотрудников, которые работают
по гражданско-правовым договорам. Правила подсчета всех
этих показателей также есть в названном приказе.
Вообще это процент, под который Центральный банк
кредитует другие банки. Но в Налоговом кодексе РФ ставка
рефинансирования используется совершенно для других и при
Ставка
этом абсолютно разных целей. Так, ее применяют, когда надо
рефинансирования
рассчитать пени по налогам, уплаченным с опозданием. А еще
ставку рефинансирования берут за основу нормативов,
в пределах которых можно списать в налоговом учете
проценты по кредитам и займам.

Товарно-материальные ценности. Под ними понимаются


ТМЦ товары, которые купили, чтобы перепродать. А также
материалы или сырье, купленные для того, чтобы произвести
из них продукцию (см. МПЗ).

Очень многозначное понятие. В самом широком смысле цель


налогового учета оценить и зарегистрировать доходы
и расходы компании, чтобы правильно рассчитать налог
на прибыль. А в самом узком смысле — необходимость или
Учет, учесть, учитывать
возможность включить в расчет налога тот или иной
показатель. Например, «учесть в доходах выручку от продажи
здания». Также в книге используется в обиходном смысле.
Вроде «надо учесть мнение налоговиков» или «учтите, что
в високосном году в расчет надо брать не 365, а 366 дней».

Это документ, в котором прописывают правила налогового


учета, принятые в компании. Конечно, не все, а только те,
Учетная политика в которых Налоговый кодекс допускает варианты. Так, способ
амортизации может быть линейный или нелинейный. Вот
в учетной политике надо прописать, какой из них применяет
компания.

Способ оценки товаров или материалов, когда их списывают


на расходы. Суть способа в том, что сначала списывают
те ценности, которые были куплены первыми. Другими
ФИФО
словами, условно считается, что при производстве продукции
прежде всего используются материалы, которые поступили
на склад раньше других. Разумеется, речь идет о материалах,
которые еще лежат на складе.

Общая сумма начислений в пользу работников компании.


Фонд оплаты труда
Сюда относят как собственно зарплату, так и другие
выплаты — премии, надбавки и т. д.

Вам также может понравиться