Налоговые нормы и налоговые правоотношения

1. Нормы налогового права - это установленные государством правила

поведения, порождающие налоговые правоотношения, за нарушение которых
предусмотрены меры государственного принуждения в виде санкций.
Признаки норм:
 Правила поведения гарантированные государством;
 Нормы НП возлагают на участников отношений юридические
обязанности и предоставляют субъективные права;
 Имеют общеобязательный характер, обращены ко всем участникам
регулируемых общественных отношений, а не к конкретным индивидам;
 Нормы всегда выражены в акте принятым компетентным
государственным органом;
 Норма является разновидностью финансово-правовой нормы, является
средством реализации публичных интересов;
 Нормы налогового права отличаются от других норм своей
нестабильностью и динамичностью;
 Основная масса норм – обязывающие (императивные);
 Нормы НП регулируют те отношения, которые возникают по поводу
взимания денежных средств;
 Нормы НП регулируют отношения с участием специфичного круга
субъектов.
Структура налоговой нормы:
 Гипотеза;
 Диспозиция;
 Санкция - носит денежный характер. В данной норме это выражено в
штрафах и пени т.е.
- Денежные средства полученные в результате применения санкций
зачисляются в соответствующие бюджеты, внебюджетные фонды.
Норма НП не всегда тождественна статье актов НП. Как правило, все
элементы, из которых состоит норма, содержится не в одной статье, а
размещаются в разных статьях.

2. Виды норм НП
В совокупности нормы очень разнообразны и имеют комплексный характер и
различаются по определенным основаниям:
 В зависимости от функций нормы НП могут быть:
1. Регулятивные – нормы, которые непосредственно направлены на
регулирование общественных отношений путем предоставления участникам прав
и возложения на них обязанностей. Основная масса налогово-правовых норм —
регулятивные, поскольку цель налогового права заключается в том, чтобы
отрегулировать отношения в сфере налогообложения путем установления
субъектов этих отношений, их обязанностей и прав, порядка реализации и т. д..
 Раздел на обязывающие, управомачивающие, запрещающие (устанавливают
обязанность лица воздержаться от совершения определенных действий).
(Пример: ст. 9 Закона ПМР «Об основах налоговой системы ПМР» -
Обязанности и права налогоплательщика или ст.2 Закона ПМР «О налоге на
доходы организаций» - Субъекты налогооблажения);
2. Охранительные - нормы предусматривающие применение мер
государственного принуждения за налоговые правонарушения, за нарушение
банками обязанностей предусмотренных законодательством. Пример: ст. 14.11
КоАП ПМР «Нарушение требований, порядка и условий применения контрольно-
кассовых аппаратов (машин), а также порядка использования и учета средств
контроля контрольно-кассовых аппаратов (машин) или ст. 15.2. КОАП ПМР
«Осуществление деятельности без постановки на учет в налоговом органе либо с
нарушением порядка постановки на учет в налоговом органе».
 В зависимости от операций, которые выполняют:
1. Общие - фиксирует определенные элементы регулируемых отношений.
(Пример: ст. 1-1 Закона ПМР «Об основах налоговой системы ПМР» - Основы
построения налогового законодательства);
2. Нормы дефиниции - закрепляют признаки налоговых правовых
категорий. (Пример: ст. 1 Закона ПМР «Об основах налоговой системы ПМР» -
Основные понятия);
3. Нормы принципы - определяют основные начала законодательства о
налогах и сборах. (Пример: ст. 1-2 Закона ПМР «Об основах налоговой системы
ПМР» – Основные начала налогового законодательства ПМР).
 По объему действия:
1. Общие - распространяются на несколько групп общественных
правоотношений. (Пример: Закон ПМР «Об основах налоговой системы ПМР»);
2. Специальные - на определенные виды отношений в пределах одного
года. (Пример: Закон ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» или Закон
ПМР «О налоге на доходы организаций»).
Делятся на:
1. Материальные - устанавливают объемы налогообложения, налоговые
ставки, льготы, общие требования к реализации норм НП. (Пример: ст. 15 Закона
ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» – Налоговые ставки или ст. 8
Закона ПМР «Об основах налоговой системы ПМР – льготы по налогам);
2. Процессуальные - устанавливают порядок реализации материальных
норм. Определяют порядок принудительного исполнения обязанности по уплате
налога, порядок осуществления налоговым органом контроля. (Пример: ст.8
Закона ПМР «О едином социальном налоге и обязательном страховом взносе» -
Порядок уплаты единого социального налога).

3. Налоговые правоотношения
Налоговые правоотношения - это вид финансовых правоотношений,
урегулированный нормами налогового права и возникающего в процессе
установления, введения, взимания налогов и сборов, также осуществления
налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и привлечения лиц к
ответственности за нарушение налогового законодательства.
Выделяют 5 специальных субъектов налоговых правоотношений:
1. Налогоплательщик – физическое или юридическое лицо, на которое
законом возложена обязанность платить установленный налог;
2. Налоговые органы - это органы государственной власти, которые
взимают и контролируют уплату налогов. Налоговые органы в ПМР - это
государственная налоговая служба при Министерстве финансов ПМР;
3. Налоговые агенты – это лицо, на которое возложено обязанность по
начислению и удержанию у налогоплательщиков и перечислению в
соответствующий бюджет причитающихся налогов. Ими являются лица,
выплачивающие другим субъектам доходы: работодатели, которые выплачивают
заработную плату своим подчиненным.
Институт налоговых агентов обусловлен потребностью государства
осуществлять текущий финансовый контроль за деятельностью
налогоплательщиков, т.к. налоговые органы не имеют возможности оперативно и
постоянно контролировать финансово-хозяйственную деятельность
налогоплательщиков. В связи с чем, лица являющиеся источником доходов
наделяются обязанностями налоговых агентов.
Как правило, налоговые агенты сами являются налогоплательщиками,
которые обязаны уплачивать установленные для них налоги. Налоговые агенты
имеют одинаковые права с налогоплательщиками, схожие обязанности с
налоговыми органами (лица, работодатели, удерживают, и сами уплачивают
налог)
4. Сборщики налогов – государственные органы, органы местного
самоуправления, банки, филиалы, осуществляющие прием от
налогоплательщиков денежных средств в уплату налогов и перечисление их в
бюджет.
5. Банки – это особый субъект в налоговых правоотношениях,
обладающий статусом практически всех субъектов. Так, в налоговых
правоотношениях являются своеобразными посредниками между
налогоплательщиками и налоговыми органами. Кроме того, по запросу налоговых
органов они должны предоставлять информацию о денежных средствах на счетах
налогоплательщиков. Также, содействовать налоговым органам при списании
денежных средств со счетов налогоплательщиков. Банки принимают денежные
платежи в уплату налогов и так же, банки систематически платят налоги. Кроме
того, огромная роль банка принадлежит в области противодействия легализации
денежных средств, полученных преступным путем. Для этого они должны
прослеживать передвижение денежных средств, проверять информацию об
источниках крупных сумм, а также запрашивать информацию (данные) о каждом
владельце банковского счета.

4. Структура налоговых правоотношений.

Статья 9 Закона ПМР «Об основах налоговой системы ПМР» определяет
права и обязанности налогоплательщиков. Так, обязанности налогоплательщика
возникают у юридических и физических лиц при наличии у них объекта
налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами.
Налогоплательщик обязан:
1) уведомлять налоговые органы о местонахождении структурных
подразделений, информация о которых не содержится в государственных
реестрах, а также изменениях в ранее сообщенных в налоговый орган сведениях о
таких структурных подразделениях:
2) своевременно и в полном размере уплачивать налоги с предоставлением в
обслуживающий банк в установленные для уплаты налогов сроки платежных
поручений на перечисление налоговых платежей, независимо от наличия средств
на текущем счете в рублях ПМР;
3) вести бухгалтерский учет и составлять отчеты о финансово-хозяйственной
деятельности и налоговые расчеты, обеспечивая их сохранность в течение пяти
лет;
4) представлять финансовую отчетность и расчеты по налоговым платежам и
сборам и предъявлять налоговым органам все документы и пояснения, связанные
с исчислением налога, правом на льготы и уплатой налогов;
5) предоставлять должностным лицам налоговых органов возможность
обследования объектов, помещений, используемых для извлечения дохода;
6) выполнять требования налогового органа об устранении выявленных
нарушений налогового законодательства и вносить необходимые исправления в
финансовую отчетность в сроки, установленные налоговым органом;
Налогоплательщик имеет право:
1) пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке,
установленных законодательными актами;
2) предъявлять налоговым органам все документы и пояснения,
подтверждающие право на льготы по налогам;
3) знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами,
получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов;
4) представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате
налогов и по актам проведенных проверок;
5) в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов
и действия их должностных лиц;
6) получать от налоговых органов по месту учета информацию по
действующим нормативным правовым актам по вопросам налогообложения.

А статья 13 Закона ПМР «Об основах налоговой системы ПМР»

регламентирует права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц.
Таким образом, контроль за полнотой, своевременностью и правильностью
взимания налогов в бюджет осуществляется налоговыми органами.
Налоговые органы и их сотрудники обязаны сохранять коммерческую тайну,
тайну сведений о вкладах физических лиц.
Налоговые органы совместно с финансовыми органами осуществляют
контроль за исполнением доходной части бюджета.
 Ущерб (включая упущенную выгоду), причиненный налогоплательщикам
вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их
сотрудниками возложенных на них обязанностей, подлежит возмещению в
установленном порядке. Кроме того, налоговые органы и их сотрудники могут
привлекаться к другим видам ответственности, предусмотренным
законодательными актами ПМР.
В главе 2 Закона ПМР «О государственной налоговой службе ПМР»
закрепляются права и обязанности государственной налоговой службы.
Государственной налоговой службе ПМР предоставляется право, а в
оговоренных случаях вменяется в обязанность:
1. Производить на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных
на любых формах собственности проверки денежных документов, бухгалтерских
книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с
исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет и во
внебюджетные фонды, получать необходимые объяснения, справки и сведения по
вопросам, возникающим при проверках.
1-1. Осуществлять контроль и надзор на предмет выдачи индивидуальными
предпринимателями и юридическими лицами покупателям (клиентам) кассового
чека, за исключением индивидуальных предпринимателей, у которых в
соответствии с действующим налоговым законодательством ПМР отсутствует
обязанность по ведению кассовых операций.
1-2. Вести персонифицированный учет фонда оплаты труда каждого
индивидуального предпринимателя, осуществляющего выплаты социальных
платежей с последующей передачей данных в уполномоченный Правительством
ПМР исполнительный орган государственной власти, осуществляющий
управление средствами государственного пенсионного страхования, социального
страхования и страхования от безработицы.
2. Контролировать соблюдение законодательства о налогообложении
граждан, а также выдавать на основании решений местных органов
исполнительной власти городов и районов гражданам, осуществляющим
предпринимательскую деятельность, патенты.
3. Получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и
иные финансово-кредитные учреждения), лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью без образования юридического лица,
документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности
налогоплательщика и необходимые документы для правильного
налогообложения, а также данные о средствах на счетах предприятий,
учреждений, организаций, лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица.
Должностные лица налоговой службы обязаны сохранять в тайне сведения о
вкладах граждан, полученные в связи с выполнением своих обязанностей.
4. Обследовать с соблюдением действующего законодательства при
осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов
либо связанные с содержанием объектов налогообложения, независимо от места
их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения
предприятий, учреждений, организаций и граждан (за исключением жилых
помещений).
5. Требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых
учреждений и организаций, а также от граждан устранения выявленных
нарушений законодательства ПМР о налогах, сборах и иных обязательных
платежах в бюджет и внебюджетные фонды и контролировать их выполнение.
6. Приостанавливать операции учреждений, организаций и индивидуальных
предпринимателей по текущим и другим счетам в банках и иных финансово-
кредитных учреждениях в случаях непредоставления территориальным
налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов,
балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и
уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет и внебюджетные
фонды через 10 дней после истечения установленного срока их предоставления.
7. Изымать у предприятий, учреждений и организаций документы,
свидетельствующие о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии
иных объектов налогообложения; у граждан, нарушающих законодательство о
предпринимательской деятельности, - патенты, регистрационные удостоверения и
другие документы.
Основанием для изъятия соответствующих документов является письменное
мотивированное постановление должностного лица налогового органа.
8. Применять к предприятиям, учреждениям, организациям и физическим
лицам финансовые санкции за нарушение законодательства в размерах и случаях,
предусмотренных действующим законодательством.
9. Взыскивать в бюджет с предприятий, учреждений, организаций,
физических лиц недоимки по налогам (сборам или иным обязательным
платежам), пени, штрафные санкции в порядке, предусмотренном действующим
законодательством.
10. Возбуждать ходатайства о запрещении, в установленном порядке,
заниматься предпринимательской деятельностью.
11. Предъявлять в суде и арбитражном суде иски:
а) о ликвидации организаций любой формы собственности, а также о
прекращении деятельности филиалов и представительств иностранных
юридических лиц
б) о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства
штрафа в размере, установленном действующим законодательством;
в) о взыскании в соответствии с действующим законодательством всего
неосновательно приобретаемого по сделке.
Государственная налоговая служба ПМР имеет право предъявлять
гражданские иски в суды общей юрисдикции в отношении налогоплательщиков
(юридических лиц, физических лиц, в том числе индивидуальных
предпринимателей) о возмещении причиненного государству ущерба, в том числе
в виде неуплаченных налогов, сборов и иных обязательных платежей,
выявленных в рамках расследования преступлений по факту уклонения
должностных лиц (бывших должностных лиц), юридических лиц, физических
лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, от уплаты налогов, сборов и
иных обязательных платежей.
12. Налагать на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, а
также граждан административные штрафы в случаях и размерах,
предусмотренных действующим законодательством.
Должностные лица государственных налоговых инспекций обязаны строго
соблюдать Конституцию ПМР, другие нормативные акты, права и охраняемые
законом интересы предприятий, учреждений, организаций и граждан.

5. Особенность банка в налоговых правоотношениях. Права и

обязанности банка.
Банки – это субъекты налоговых правовых отношений, обеспечивающие
налоговые изъятия и наделенные определенными правами и обязанностями.
Обязанность по предоставлению информации касается финансово-
хозяйственных операций юридических и физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью.  Кроме бухгалтерского баланса и форм
налоговых расчетов налоговые органы могут потребовать предоставления иных
сведений о финансово-хозяйственной деятельности клиента.
К иным сведениям относятся:
- сведения о наличии и движении средств на расчетном, ссудном, валютном и
других счетах с указанием отправителей и получателей;
- о кредитах, их погашении и процентах по кредитам;
- выписки из лицевых счетов клиентов.
Статья 9 Закона ПМР «Об основах налоговой системы ПМР» закрепляет
сущность банков и кредитных организаций в сфере налогообложения.
Банки, кредитные организации, биржи и иные организации обязаны
представлять соответствующим налоговым органам данные о финансово-
хозяйственных операциях налогоплательщиков - клиентов этих организаций за
истекший финансовый год.
В случае непредоставления таких данных руководители указанных
организаций привлекаются к административной ответственности в соответствии с
КоАП ПМР.
Банкам и кредитным организациям запрещается задерживать исполнение
поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджет и во
внебюджетные фонды, а также поручений налоговых органов на взыскание
недоимок по налогам и штрафных санкций, предусмотренных законодательством,
и использовать неперечисленные суммы налогов в качестве кредитных ресурсов.
В налоговых правоотношениях являются своеобразными посредниками
между налогоплательщиками и налоговыми органами. Кроме того, по запросу
налоговых органов они должны предоставлять информацию о денежных
средствах на счетах налогоплательщиков. Также, содействовать налоговым
органам при списании денежных средств со счетов налогоплательщиков. Банки
принимают денежные платежи в уплату налогов и так же, банки систематически
платят налоги. Кроме того, огромная роль банка принадлежит в области
противодействия легализации денежных средств, полученных преступным путем.
Для этого они должны прослеживать передвижение денежных средств, проверять
информацию об источниках крупных сумм, а также запрашивать информацию
(данные) о каждом владельце банковского счета.

6. Права и обязанности налоговых агентов и сборщиков налогов

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности
по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в
бюджетную систему ПМР.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное
не предусмотрено законом.
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств,
выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную
систему ПМР;
2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в
течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких
обстоятельствах;
3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов,
исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему ПМР налогов,
в том числе по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы,
необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления,
удержания и перечисления налогов;
5) в течение 5 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для
исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговых агентов следует отличать от сборщиков налогов и сборов.
Сборщикам налогов и сборов являются государственные органы, органы
местного самоуправления, другие уполномоченные органы, должностные лица и
организации, осуществляющие прием от налогоплательщиков и (или)
плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их
в бюджет.
Сборщики налогов обязаны:
1) осуществлять в установленном порядке (помимо налоговых и таможенных
органов) прием и взимание налогов и сборов;
2) контролировать уплату причитающихся налогов и сборов.
Основным отличием сборщиков налогов от налоговых агентов являются то,
что сборщики сами не выплачивают доход налогоплательщику и не обязаны
удерживать с него налоги.
Как правило, сборщиками налогов выступают: исполнительные органы
местного самоуправления относительно взимания земельного налога; органы
ГАИ-ГИБДД – по сборам за выдачу или замену номерных знаков; суды, органы
исполнительной власти и местного самоуправления, нотариусы, органы ЗАГСа –
в части взимания госпошлины за совершение юридически значимых действий.
 Общее в правовом статусе сборщиков налога и налоговых агентов
заключается в отсутствии возможности пользоваться правами налоговых органов.
Так, сборщики налогов не имеют права взыскивать с налогоплательщика
финансовые санкции, применять меры по обеспечению исполнения налоговой
обязанности, осуществлять производство по делам о налоговых правонарушениях
и т. д.
Одновременно, и налоговые агенты и сборщики налогов являются
субъектами, подконтрольными налоговым органам.