IVA, Retención en la Fuente y Medios Magnéticos

IVA en Bolivia

16/09/2010

Pontificia Universidad Javeriana Cali

INTRODUCCIÓN

Los tributos son tan antiguos como el hombre; la historia muestra que
desde hace muchos años se realizaban ofrendas a dioses, señores feudales,
reyes, entre otros, cada uno de los individuos de una sociedad daban un
aporte, en especie o en dinero.

Con el paso de los años la esencia de este modelo se ha conservado en

diferentes sociedades, ha sufrido algunas modificaciones en cuanto a su
destinación o uso, pero en materia sigue siendo una cuota, prorrata,
contribución o sencillamente impuesto.

Desde el nacimiento de los Estados se crearon los tributos, esto con el fin de
sostener al país, los recursos son destinados a Deuda Publica; Gastos de
Estado, como lo son los salarios; e Inversión Estado, representada en
escuelas, salud, servicios públicos, entre otros.

Para que el Estado satisfaga las necesidades de la sociedad se vale de

contribuciones, tasas e impuestos, estos últimos están relacionados con
nuestra investigación. Los impuestos que cobra el Estado son Directos como
el Impuesto a la Renta y Complementarios en nuestro país e Impuestos
Indirectos como el Impuesto al Valor Agregado, el cual es el tema que
abordaremos en el presente trabajo, sin embargo desde una perspectiva
diferente.

El Impuesto al Valor Agregado en diferentes países opera de manera disímil;

y es en este trabajo que nos vamos a centrar en el Impuesto al Valor
Agregado en Bolivia, abordaremos temas como su definición, aplicación,
tarifas, periodos de pago, entre otros datos, que valen la pena resaltar y
tener presente, con el fin de conocer cómo opera este impuesto desde una
latitud diferente.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

BOLIVIA
Definición

En Bolivia el término IVA, representa el Impuesto al Valor Agregado; para

comprender este tributo primero que todo, es necesario conocer la
definición de Valor Agregado, entendiendo a esta como la agregación o
incorporación de valor que realiza un agente económico como proveedores,
productores o comercializadores, a los bienes o servicios.

Bolivia dentro de su legislación tributaria adoptó este impuesto como forma

de eliminación de impuestos sobre las ventas, de esta manera lo que
pretenden es gravar el aumento de valor añadido en fases productivas y de
comercialización, y no un solo impuesto al momento de producirse la venta
final de un bien o la prestación de un servicio.

El Impuesto al Valor Agregado actúa en Bolivia como un impuesto indirecto,

debido a que la liquidación de este tributo no es soportada o pagada por la
persona jurídica o natural a cargo de este impuesto, su finalidad es que
recaiga sobre el consumidor final de bienes y servicios.

Este impuesto es de naturaleza real, ya que es cobrado o recae sobre la

venta de todo bien mueble, contrato de obras, prestación de servicios y
toda otra prestación, cualquiera que sea su naturaleza, alquiler de muebles
e inmuebles, operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.

Este impuesto es de régimen general, personas naturales o jurídicas

actuarán como sujetos económicos, como lo son los consumidores y
recaudadores como las empresas responsables del impuesto. De acuerdo
con el artículo 3 de la ley 843 los sujetos pasivos son las personas
individuales o colectivas, ya sean de

Derecho público o Privado que realicen a nombre propio importaciones,

alquilen bienes y/o muebles; también son sujetos del impuesto quienes
realicen en forma habitual las actividades de venta de muebles, venta de
muebles a nombre propio pero por cuenta de terceros y realicen obras o
presten servicios.

Operación
El Impuesto al Valor Agregado en Bolivia, es un impuesto de orden Nacional;
este impuesto se creó y aplica para todo el territorio Boliviano. Esto está
expresado en el en título I, Capítulo I, Artículo 1 de la Ley 843 texto
ordenado al 31 de diciembre de 2000; todo lo relacionado con el IVA,
normativa, tarifas, formato de declaración, calendario tributario y demás,
aplica en todo el territorio nacional y debe ser cumplido a cabalidad por
cada uno de los responsables de dicho impuesto, de no ser así, tendrían que
responder por las sanciones estipuladas.

Aplicación

Como ya se había hecho mención el Impuesto al Valor Agregado aplica

cuando se agrega valor en cada uno de las fases o etapas productivas de
bienes y servicios. Como lo es la adquisición de materia prima, la
producción o transformación de dicha materia, distribución,
comercialización o venta de producto terminado.

Regímenes

En Bolivia las personas naturales y jurídicas se encuentran catalogadas en

diferentes regímenes, dependiendo de sus ingresos, operaciones, actividad
económica, entre otros.

Los regímenes están clasificados como regímenes especiales y el régimen

general. Dentro de los regímenes especiales se encuentran, Régimen
Tributario Simplificado (RTS), Régimen Tributario Integrado (RTI) y Régimen
Agropecuario o Unificado (RAU).

Régimen Tributario Simplificado

Este régimen fue creado para facilitar el pago de impuestos de un sector de

contribuyentes específico; el régimen cobija a personas naturales que
realizan habitualmente cierto tipo de actividades, como lo son los artesanos,
los cuales son catalogados como personas que ejercen un arte u oficio
manual, estos trabajan por cuenta propia en su taller o en su domicilio;
comerciantes minorista, personas que desarrollan actividades de compra y
venta de mercancía o prestación de servicios al público, ya sea en ferias,
kioscos, tiendas pequeñas o puestos, y , por último a este régimen
pertenecen los vivanderos, estos son personas que expenden comidas,
bebidas y alimentos en tiendas o locales pequeños.

Para que una persona natural sea catalogada o haga parte de este régimen
se debe de tener en cuenta, su capital, precio unitario del producto e
ingresos anuales. El capital que es utilizado en su actividad económica
determina la categoría del régimen tributario simplificado en el que se
encuentra, si llega a superar el monto máximo, deberá inscribirse en el
Régimen General.

CATEGORIA | CAPITAL (Bs) |

| Desde | Hasta |

1 | 12.000 | 15.000 |

2 | 15.001 | 18.700 |

3 | 18.701 | 23.500 |

4 | 23.501 | 29.500 |

5 | 29.501 | 37.000 |

En cuanto al precio unitario del producto, para pertenecer a este régimen,

los precios de los bienes vendidos no deben de superar el monto indicado,
de ser así pertenecerían al Régimen General.

POR ACTIVIDAD | NO MAYOR A Bs |

Artesanos | 640 |

Comerciantes Minoristas | 480 |

Vivanderos | 148 |

En relación a los ingresos o ventas anuales el tope estipulado es de Bs

136.000, este aplica para las tres actividades.
Aquellos que no cumplan con las condiciones estipuladas anteriormente
deberán de inscribirse al Régimen General. No pueden pertenecer a este
Régimen los comerciantes de aparatos electrónicos y electrodomésticos, las
personas inscritas al Impuesto de Consumos Específicos e Impuesto al Valor
Agregado, los inscritos en el Régimen Tributario Integrado y en el Régimen
Unificado, los comisionistas y quienes tengan un capital inferior a 12.000.

Las personas inscritas en este régimen no deben de emitir facturas de venta

y por el contrario deben de exigir facturas por todas las compras que haga
para su negocio o de sus gastos personales, también deben tener el
certificado de inscripción al NIT que es el número de identificación
tributaria.

Régimen tributario Integrado

Es un tipo de Régimen Especial, creado para facilitar al sector del auto

transporte el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, a este régimen
hacen parte los propietarios de dos vehículos como máximo que se
dediquen al transporte urbano, interprovincial o interdepartamental de
pasajeros y/o carga.

De acuerdo con esto, este régimen cobija solo a un determinado sector, y

es creado para la clasificación de contribuyentes que deben de pagar el
impuesto de hasta dos vehículos, de poseer más de dos, deberán de
registrarse en el Régimen General.

No pueden pertenecer a este Régimen las empresas de transporte urbano,

interprovincial e internacional; las empresas de radiotaxis, transportistas
bajo la modalidad de contrato y contribuyentes inscritos en el Régimen
Tributario Simplificado.

Cada contribuyente dependiendo de la ciudad donde se encuentre ubicado,

donde realiza la actividad y el tipo de vehículo tenga, será ubicado en una
categoría. Los impuestos se pagaran trimestralmente presentando en la
entidad financiera declaración jurada.

Régimen Agropecuario o Unificado

Hace parte de los regímenes especiales creados en Bolivia, es un régimen el
cual se creó para el pago anual de impuestos por operaciones agrícolas y
pecuarias, también se incluye la avicultura, floricultura, apicultura,
cunicultura y piscicultura.

A este tipo de régimen pertenecen personas naturales dedicadas a las

actividades antes nombradas, y cuyo terreno para su labor este
comprendido entre los límites fijados por la ley, también pertenecen a este
las cooperativas agropecuarias.

No pueden pertenecer a este régimen personas naturales que presten

servicios a terceros realizando una o más actividades total o parcialmente:
mataderos, plantas de incubación, molinos, ingenios, frigoríficos, plantas de
tratamiento de leche, o cualquier otro tipo de actividad comercial, industrial
o de servicios que tenga o no relación con la agropecuaria.

Este régimen responde anualmente por un impuesto al terreno utilizado,

expresado en hectáreas. No tiene la obligación de expedir factura ni
documentos equivalentes, por el contrario presentará el certificado de
inscripción al régimen; debe exigir factura a sus proveedores del Régimen
General, debe guardar documentos por un periodo no inferior a los cinco
años y es obligación de los inscritos en este tener número de identificación
tributaria.

Régimen General

Pertenecen al régimen general aquellos que poseen un capital superior a

37.000 bolivianos, a este régimen pertenecen los Pricos y Gracos,
(Principales Contribuyentes y Grandes Contribuyentes).

Los que hacen parte de este régimen deben de contribuir al fisco con el 13%
que corresponde al IVA, un 3% Impuesto a las transacciones y el 25% a las
utilidades.

Entre las obligaciones de estos contribuyentes es que deben de emitir

factura de venta donde se discrimine el valor del IVA, deben de actualizar
sus datos ante el Servicio de Impuestos Nacionales, deben de presentar
declaraciones juradas, en los formatos y plazos que estipula la ley, deben de
llevar contabilidad conforme a las leyes bolivianas, deberán llevar
obligatoriamente registros contables como libros de registro de ventas,
registro en otros libros contables y elaboración y presentación de estados
financieros dentro de las normas contables vigentes, y, entregar
información y documentos durante procedimientos de fiscalización, control
e investigación por parte de las entidades competentes.

Tarifas

El Impuesto al Valor Agregado en Bolivia actúa bajo una tarifa única o una
tarifa general, la alícuota que cobra mensualmente el Servicio Nacional de
impuestos corresponde al 13% sobre la base imponible. Este porcentaje es
aplicado para las actividades que se consideran gravadas como lo son la
venta habitual de muebles, contratos de obra, prestación de servicios,
alquiler de muebles e inmuebles, operaciones de arrendamiento financiero e
importaciones. Algunos bienes gravados son la ropa, elementos de aseo
personal, alquiler de bienes inmuebles, colegios de enseñanza oficial,
comisiones, entre otros.

Existe un Impuesto a Consumos Específicos, este a diferencia del IVA

maneja tarifas diferenciales, presenta diferentes tasas de acuerdo al bien
sobre el cual recae el impuesto. Algunos ejemplos de este tipo de impuesto
son los vehículos automóviles que están gravados a la tarifa del 18%,
cigarrillos y tabacos al 50%, la cerveza al 60%, otros bienes que se
encuentran gravados con tarifas diferenciales son las joyas, la perfumería,
las bebidas no alcohol, los vinos y otros bienes de lujo.

Clasificación de Bienes y Servicios

En Bolivia la exención se entiende como “Es la dispensa de la obligación

tributaria establecida por Ley, exime a los contribuyentes del pago de
determinados impuestos, previo cumplimiento de los requisitos fijados por
la norma legal.” http://www.impuestos.gov.bo/Informacion/Glosario.php

Existen algunas operaciones exentas que para llevarlos a contexto local

(Colombia) se asemejarían más a las operaciones excluidas. La normativa
tributaria en Bolivia establece en materia del IVA, ciertos bienes y servicios
que se encuentran excluidos del impuesto como tal, algunos son:
 * Bienes importados por miembros del cuerpo diplomático acreditados en
el país, así como aquellas mercaderías introducidas al país "bonafide", en
conformidad a lo establecido en el arancel aduanero.

* Los bienes inmuebles sujetos a arrendamiento financiero.

* La compra-venta de acciones, debentures, títulos valores, títulos de

crédito.

Tratamiento en Exportaciones

Bolivia al igual que muchos otros países tiene como política que, para qué
en el país exista un desarrollo económico, es necesario promover las
exportaciones, con el fin de lograr un avance en materia productiva y situar
al país como una nación reconocida por sus exportaciones y beneficios que
esto acarrea.

Para lograr este objetivo el Estado Boliviano ha suscrito y realizado

acuerdos, normativas y modificaciones a estas, con el fin de alcanzar una
apertura económica, la cual beneficie a toda la población Boliviana.

Bolivia considera que para alcanzar un crecimiento económico, es

necesario que las exportaciones aumenten notablemente, y esto depende
de la política que el país maneje, es por ello que el Estado ha otorgado
beneficios para los exportadores, con el fin de que sea un negocio atractivo
para ellos; los mayores beneficios que se han implantado en Bolivia son en
materia tributaria.

Bolivia a fin de colocar a los exportadores nacionales en las mismas

condiciones que sus competidores, les ha concedido la devolución de los
impuestos internos al consumo y los aranceles de importación, incorporados
en los costos y gastos vinculados a la actividad exportadora.

El tratamiento tributario y arancelario de las exportaciones instaura y con

el fin de evitar la exportación de componentes impositivos, la devolución del
Impuesto al Valor Agregado IVA y del Impuesto a las Transacciones, los
cuales fueron incorporados en el costo de las mercaderías exportadas.
Los impuestos y aranceles son devueltos a través del Certificado de
Devolución Impositiva, CEDEIM, el cual se constituye en el mecanismo legal
para la devolución de impuestos a los exportadores. Este es un título valor
transferible por simple endoso, con vigencia indefinida.

Existe el Régimen de Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo –

RITEX, este permite el ingreso de materias primas y bienes intermedios a
Bolivia, con la suspensión de tributos de importación, siempre y cuando
estos sean incorporados en un proceso productivo para la elaboración de
productos de exportación. Dichos productos no pueden superar los 360 días
de permanencia en el país.

Este régimen ha sido creado para empresarios que desean exportar y para
lograr este propósito necesitan realizar importación de insumos y bienes
intermedios, para realizar los productos de exportación.

Los tributos suspendidos bajo el RITEX son:

Gravamen Arancelario (GA), Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto

a los Consumos Específicos (ICE). Los productos que no pueden beneficiarse
del RITEX son: bienes de capital, herramientas, combustibles, hidrocarburos,
lubricantes y energía eléctrica.

* Algunos de los documentos soportes que deben de presentar para la

exportación son: Factura Comercial (Original y copias), Declaración Única de
exportación, documento de identificación, declaración jurada, lista de
empaque, entre otros.

* En Bolivia existe otro régimen de exportaciones: el de zonas Francas;

estas zonas son áreas que se encuentran dentro del territorio Boliviano;
pueden introducir mercancías nacionales o extranjeras sin someterlas al
pago de tributos aduaneros. Este régimen tiene como objetivo lograr
generación de empleo sostenible y capacitación permanente, generación de
valor agregado y desarrollo de infraestructura comercial, industrial y de
servicios vinculados al comercio internacional.

Periodos de Declaración y Pago

El periodo Fiscal de Liquidación de acuerdo con lo establecido en el artículo
10 de la Ley 843, se liquidará y abonará teniendo en cuanta toda la
normativa vigente del país con relación a este impuesto indirecto.

Se debe de presentar una declaración Jurada, en formatos oficiales, el cual

debe contener los cálculos respectivos de dicho impuesto, los
contribuyentes deben de realizar la presentación y pago en periodos
mensuales, constituye cada mes calendario un periodo fiscal.

La presentación de la Declaración Jurada persiste aun cuando en el

respectivo mes resulta saldo a favor o aun cuando no exista movimiento
alguno. Los contribuyentes deben de presentar y pagar el valor resultante,
si fuere el caso, dentro de los 15 días siguientes a la terminación del mes
que se liquidó y de acuerdo con el último digito del NIT, en uno de los
bancos autorizados para el recaudo, a falta de estos se deberá de presentar
y pagar en colecturías del Servicio Nacional de Impuestos Internos.

CONCLUSIONES

* Con la elaboración del presente trabajo se concluye que uno de los

mecanismos más importantes para que el Estado obtenga recursos para
inversión social son los impuestos que se le cobran a cada uno de los
habitantes, dependiendo su capacidad contributiva.

* El Impuesto al valor Agregado, es un Impuesto Indirecto que cobra la

incorporación de valor a un bien o servicio.

* El tratamiento que Bolivia le da al Impuesto al Valor Agregado no es muy

disímil con el de Colombia, existen algunas discrepancias pero en esencia
manejan el mismo concepto.

* Observamos que en Bolivia los contribuyentes están catalogados en

diferentes regímenes, cada uno de ellos tiene unas características propias,
deberes y obligaciones formales.
 * Por medio del anexo de las Declaraciones del Impuesto al Valor
Agregado en Bolivia realizamos una comparación con la Declaración de esté
impuesto presentado en nuestro país, y observamos que las diferencias son
notorias, algunas como que en nuestra declaración es más la información
que se le proporción al fisco, existe diferentes tarifas, lo cual no existe
Bolivia, en nuestro país la declaración de IVA, alberga figuras como la
Retención a título de IVA, devoluciones en ventas, sanciones e intereses de
mora y realizan una diferenciación en el formato de la declaración para
exportadores y los que no lo son.

BIBLIOGRAFIÍA

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* http://www.caneb.org.bo/devolucion_impositiva.html?lang=es

* PROPOSICIONES PARA UNA POLITICA DE EXPORTACIONES EN BOLIVIA

Juan Carlos Requena, Javier Comboni, Rubén Ferrufino y María Félix

Delgadillo

* Decreto Supremo Nº 27337, 31 de enero de 2004

* Decreto Supremo N° 21530 27/02/1987, Reglamento al Valor Agregado.

* Ley 843 (Texto Ordenado 2000) 30 de Abril de 200. Impuestos

Nacionales.

* ¿ES BUENO EL SISTEMA TRIBUTARIO EN BOLIVIA?

María Félix Delgadillo