CAPITAL PROPIO TRIBITARIO

Capital Propio Crdito 4% Activo Fijo

CAPITAL PROPIO TRIBITARIO

Es aquel que define la ley sobre impuesto a la renta, en su Artculo 41: Se entender por capital propio la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciacin del ejercicio comercial debiendo rebajarse los valores intangibles nominales, transitorios y de orden y otros que determine la Direccin Nacional, que no representen inversiones efectivas. Formarn parte del capital propio los valores del empresario o socio de Sociedades de personas que han estado incorporados al giro de la empresa.

CAPITAL PROPIO TRIBITARIO

En el caso de contribuyentes que sean personas naturales debern excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas gravadas en esta categora o que no correspondan al giro, actividades o negociaciones de la empresa. A diferencia del concepto de capital neto o patrimonio con que la contabilidad reconoce la propiedad neta de los dueos de una empresa, el capital propio tributario no tiene un carcter de permanente, ya que las partidas que lo componen pueden sufrir modificaciones a travs del tiempo.

DETERMINACION DEL CAPITAL PROPIO INICIAL

Para determinar el capital propio inicial tributario se toma como base la informacin reflejada en el balance del ejercicio inmediatamente anterior o la declaracin de iniciacin de actividades, cuando se trate del primer ejercicio. Para su determinacin pueden adoptarse dos mtodos: a)Mtodo del Activo. b)Mtodo del Patrimonio.

METODOS DEL ACTIVO

Consiste en depurar el activo y el pasivo desde el punto de vista tributario, es decir, hacer los agregados o deducciones que correspondan, para dejar solo el activo y el pasivo que se aceptan como tales; y una vez hecho esto, bastar con establecer la diferencia entre los totales as obtenidos.

METODO DEL PATRIMONIO

Toma como base el patrimonio que aparece en el balance, y le hace a ste los agregados y deducciones, por aquellas partidas que aparecen en el activo y en el pasivo por monto que no corresponde a aquel que se acepta para fines tributarios. A continuacin se presenta un cuadro sinptico para mostrar el tratamiento de las diferentes partidas que pueden aparecer en el activo y en el pasivo del balance de una empresa, ya sea que se haya adoptado el mtodo del activo del patrimonio..

METODOS DEL ACTIVO

a)Suma total del Activo XXXX) SE DEDUCE: Siempre y cuando esta cuenta, se haya presentado en el pasivo del balance, puesto representa una forma indirecta :
 Cuenta "Depreciacin Acumulada" (XXXX)  Valores INTO (XXXX),Intangibles, nominales, transitorios y de orden que no representen inversiones efectivas, como por ejemplo:

METODOS DEL ACTIVO

Valores Intangibles y Nominales (XXXX) Estimacin del derecho de llaves, de marcas, patentes de invencin, frmulas, etc. Las cuentas anteriores, se deducen del activo, por el monto total del valor estimado. Prdidas de arrastre.

METODOS DEL ACTIVO

Valores Transitorios (XXXX) Saldos deudores de las cuentas particulares del empresario individual o en las cuentas corrientes de los socios que no tengan el carcter de comercial. Estas cuentas tambin deben ser deducidas del activo por su monto total. Dividendos provisorios (XXXX) Cuando est presentada como cuenta de activo.

METODOS DEL ACTIVO

Cuentas de Orden (XXXX)
Son aquellas cuentas cuyo objetivo es reflejar responsabilidades u otro tipo de informacin en la contabilidad de la empresa, y no inciden en la determinacin del capital propio por ejemplo; letras endosadas, letras descontadas, valores recibidos en garanta, generalmente se presentan en forma separada, pero en el balance general figuran tanto en el activo como en el pasivo, de tal manera que existen dos alternativas frente a esta ltima forma de contabilizacin, una de ellas es dejar estas cuentas tanto en el pasivo, exigible como en el activo o bien excluirlos en ambos trminos, con lo cual no se genera ningn efecto en el capital propio.

METODOS DEL ACTIVO

Bienes que no originen rentas gravadas en primera categora o que no corresponden al giro del negocio, solo cuando se trata de personas naturales. Deben excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas gravadas de Primera Categora que no correspondan al giro actividad o negociaciones de la empresa, en tal circunstancia, dichos bienes no influirn en la determinacin del capital propio inicial al no estar considerados en la respectiva contabilidad.

METODOS DEL ACTIVO

Otras deducciones. (XXXX) Mayor valor por retasacin tcnica del activo fijo, Activos en Leasing (mientras no se ejerza la opcin de compra no forman parte del capital propio tributario de la empresa). MAS (MENOS) AJUSTES TRIBUTARIOS Estimaciones que hayan disminuido valores de activo no aceptadas por la ley de la renta como por ejemplo estimaciones de deudas incobrables.

METODOS DEL ACTIVO

Ajustes de valores negociables. Cuando el valor burstil es menor que el costo corregido la diferencia se suma. Estimaciones de obsolescencia de existencias. Ajustes por diferencias entre la depreciacin acelerada y normal del activo fijo. MAS Ajustes por gastos diferidos tales como gastos de organizacin y puesta en marcha. = TOTAL CAPITAL EFECTIVO

METODOS DEL ACTIVO

MENOS PASIVO EXIGIBLE Pasivo exigible que lo conforman todas aquellas cantidades adeudadas por la empresa y cuyo pago puede ser exigido a corto largo plazo por terceros debiendo excluirse de dicho pasivo los valores del empresario o socios que hayan estado incorporados al giro de la empresa los cuales formarn parte del capital propio. Ajustes tributarios del pasivo exigible.

METODOS DEL ACTIVO

MENOS Provisin impuesto XXXX) Provisin para el pago del reajuste, intereses penales y sanciones por la mora en el pago de impuestos. Provisiones para gastos que la ley no acepta como tales, ejemplo vacaciones globales voluntarias. Saldos acreedores empresario o socio. de cuentas particulares del

Cuenta obligadas en Leasing.

METODOS DEL ACTIVO

Cuenta obligadas en Leasing. PASIVO DEPURADO = CAPITAL PROPIO INICIAL TRIBUTARIO

METODOS DEL PATRIMONIO

PATRIMONIO: XXXX Capital pagado Fondo revalorizacin del capital propio. Reserva por retasacin tcnica del activo fijo. Otras reservas de patrimonio. Fondo de utilidades retenidas. Utilidades del ejercicio

METODOS DEL PATRIMONIO

MENOS (XXXX) Dividendos provisorios o retiros del empresarios o socio de sociedades de personas. Prdidas de arrastres. Prdidas del ejercicio. TOTAL PATRIMONIO Mayor valor por retasacin tcnica. Mas menos ajustes por depreciacin acelerada o normal del activo fijo. = CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

METODOS DEL PATRIMONIO

Ajustes Tributarios. MAS (MENOS) MAS XXXX Aportes del empresario o socio incorporados al giro de lo empresa bajo cualquier concepto. Estimaciones de Activos abonados a una cuenta de patrimonio (pasivo no exigible) por concepto de derechos de llave, de marca de patentes, formulas, etc. Estimacin de incobrables, de obsolescencia, de existencia. Provisin impuesto a la renta.

METODOS DEL PATRIMONIO

MENOS (XXXX) Forman parte del capital propio inicial tributario, ya que representan una inversin efectiva, y constituir un gasto a medida que se devenguen y formar parte de los gastos necesarios para producir renta en el ejercicio que esto ocurra. c) Cuentas Gastos de organizacin y puesta en marcha y otros gastos que se difieran.

METODOS DEL PATRIMONIO

Ajustes Tributarios. MAS (MENOS) MAS XXXX Aportes del empresario o socio incorporados al giro de lo empresa bajo cualquier concepto. Estimaciones de Activos abonados a una cuenta de patrimonio (pasivo no exigible) por concepto de derechos de llave, de marca de patentes, formulas, etc. Estimacin existencia. de incobrables, de obsolescencia, de

Provisin impuesto a la renta.

METODOS DEL PATRIMONIO

MENOS (XXXX) Igual situacin ocurre con los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de artculos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo prorratearlos en 3 ejercicios comerciales segn el artculo 31 N 10. Prestamos que efecten los socios a sociedades de personas.

METODOS DEL PATRIMONIO

Para efectos tributarios, tiene la calidad de aportes de capital quedando afectos a las normas de correccin monetaria. En los casos que por estos valores se pacten en favor del socio, reajustes, intereses o diferencias de cambio, estas operaciones debern tratarse como una disminucin de capital con el fin de contrarrestar el cargo a resultados.

CUENTAS QUE NO CONSTITUYEN CAPITAL PROPIO

a) CUENTAS OBLIGADAS O APORTES POR ENTERAR DE LOS SOCIOS. Este tipo de cuentas que figuran en las sociedades de personas, y que representan capitales que los socios aportarn en el futuro, deben excluirse del activo, siempre que dichas cuentas aparezcan dentro de este ltimo (Circular N 100 de 19.08.75)

CUENTAS QUE NO CONSTITUYEN CAPITAL PROPIO

b) CUENTA ACCIONISTAS. Este tipo de cuentas que figuran en las S.A., debe excluirse del activo, siempre que dichas cuentas aparezcan dentro de este ltimo en otras palabras el capital debe reflejar el capital suscrito y pagado (circular N 100 DE 19.08.75).

CUENTAS QUE NO CONSTITUYEN CAPITAL PROPIO

c)BIENES RECIBIDOS EN COMODATO No pueden ser considerados como parte integrante del capital propio, ya que de acuerdo del C. Civil el comodato constituye un ttulo de mera tenencia que solo engendra obligaciones para el comodatario, por lo tanto tampoco se someten al tratamiento de revalorizaciones y depreciaciones de la ley de la renta.

CUENTAS QUE NO CONSTITUYEN CAPITAL PROPIO

Lo anterior no impide que las empresas puedan efectuar en su contabilidad los registros que estimen convenientes para reflejos el resultados de las operaciones de acuerdo con las necesidades de informacin y control que requieran en el desarrollo de sus actividades.

CUENTAS DE ACTIVOS EN LEASING

Para efectos tributarios, el Leasing es un contrato de arrendamiento, y mientras no se ejerza la opcin de compra no forman parte del capital propio tributario, como tampoco se considera Pasivo exigible el total de las cuotas de pago que emanan del respectivo contrato. Estos cuotas de pago tributariamente se consideran gastos aceptados para efectos de determinar la renta lquida imposible de Primera Categora siempre que estos bienes correspondan al giro de la empresa y sean necesarios para producir renta.

CUENTAS DE ACTIVOS EN LEASING

Prdidas de Arrastre Estas prdidas constituyen menor patrimonio y constituyen un valor nominal que no representa una inversin efectiva. Deben ser excluidas para del total del activo para los efectos de la determinacin del capital propio inicial.

CUENTAS DE ACTIVOS EN LEASING

Las empresas pueden optar por considerar dentro de la determinacin del capital propio inicial las prdidas de arrastre, dndoles el carcter de un crdito reajustable a favor de la empresa de aquellos a que se refiere el Artculo 41 N 4 de la ley de la renta el mayor valor producto de su actualizacin deber abonarse a los resultados del ejercicio mediante la correccin monetaria. En todo caso el mtodo que se adopte no debe producir ningn efecto tributario (Circular N 100 y 27 aos 1975 y 1976).

REVALORIZACION DEL CAPITAL PROPIO INICIAL

a) Una vez que se ha determinado el CPI se revaloriza por el IPC de todo el ejercicio ya que representa el deterioro sufrido por el capital de la empresa producto del proceso inflacionario. Capital propio inicial inexistente o negativo. a.1) Cuando resulte un CPI negativo no procede correccin monetaria, sin perjuicio que los aumentos o disminuciones ocurridas en el ao se revaloricen por separado.

REVALORIZACION DEL CAPITAL PROPIO INICIAL

El origen de este CPI puede encontrarse, por ejemplo en la existencia de prdidas de arrastre superiores al capital de la empresa que han compartido el capital de terceros de que esta dispone en forma de crditos, prstamos, etc, motivo por el cual no procede efectuar ninguna revalorizacin, ya que la empresa no cuenta con capital propio (Circular 27 ao 1976).

REVALORIZACION DEL CAPITAL PROPIO INICIAL

REVALORIZACION DEL CAPITAL PROPIO INICIAL

CREDITO DEL 4% DEL ACTIVO FIJO

Fuente legal Artculo 33 bis D.L. 824. Los contribuyentes que declaren el impuesto de Primera categora sobre renta efectiva determinada segn contabilidad completa, tendrn derecho a un crdito equivalente al 4% del valor de los bienes fsicos del activo inmovilizado, adquiridos nuevos o terminados de construir durante el ejercicio. Respecto de los bienes construidos, no darn derecho a crdito las obras que consistan en mantencin o reparacin de los mismos.

CREDITO DEL 4% DEL ACTIVO FIJO

Tampoco darn derecho a crdito los activos que puedan ser usados para fines habitacionales o de transporte, excluidos los camiones, camionetas de cabina simple y otros destinados exclusivamente al transporte de carga. El crdito establecido en el inciso anterior se deducir del impuesto de primera categora que deba pagarse por las rentas del ejercicio en que ocurra la adquisicin o trmino de la construccin, y, de producirse un exceso, no dar derecho a devolucin.

CREDITO DEL 4% DEL ACTIVO FIJO

Para los efectos de calcular el crdito, los bienes se considerarn por su valor actualizado al trmino del ejercicio, en conformidad con las normas del artculo 41 de esta ley, y antes de deducir la depreciacin correspondiente. En ningn caso, el monto anual del crdito podr exceder de 500 unidades tributarias mensuales, considerando el valor de la unidad tributaria mensual del mes de cierre del ejercicio.

CREDITO DEL 4% DEL ACTIVO FIJO

El crdito establecido en este artculo no se aplicar a las empresas del Estado ni a las empresas en las que el Estado, sus organismos o empresas o las municipalidades tengan una participacin o inters superior al 50% del capital. Tampoco se aplicar dicho crdito respecto de los bienes que una empresa entregue en arrendamiento con opcin de compra.

CREDITO DEL 4% DEL ACTIVO FIJO

Para los efectos de lo dispuesto en este artculo se entender que forman parte del activo fsico inmovilizado los bienes corporales muebles nuevos que una empresa toma en arrendamiento con opcin de compra. En este caso el crdito se calcular sobre el monto total del contrato..

CONTRIBUYENTES QUE TIENEN DERECHO AL CREDITO

Los contribuyentes que declaren el Impuesto de Primera Categora, que declaren renta efectiva determinada segn contabilidad completa por cualquiera de las actividades sealadas en los Ns 1,3,4 y 5 del artculo 20 de la ley. Dentro de dicho grupo se comprenden tambin los contribuyentes acogidos a las normas del 14 bis de la ley de la renta, ya que estos contribuyentes estn obligados a declarar la renta efectiva segn contabilidad completa por rentas del artculo 20 de la ley.

CONTRIBUYENTES QUE NO TIENEN DERECHO AL CREDITO

Los no afectos o exentos del impuesto de primera categora, cualquiera que sea la forma en que declaren o determinen su renta. Los afectos al impuesto de primera categora, en calidad de impuesto nico o sustitutivo de todos los dems tributos de la ley de la renta, segn lo establecido en los artculos 17 N 8, inciso tercero y 22 de la ley de la renta.

CONTRIBUYENTES QUE NO TIENEN DERECHO AL CREDITO

Los de la primera categora que declaren y determinen o acrediten su renta efectiva mediante una contabilidad simplificada u otros documentos. Los de primera categora acogidos a un rgimen de presuncin de renta, de acuerdo a las normas que regulan estos sistemas de tributacin.

CONTRIBUYENTES QUE NO TIENEN DERECHO AL CREDITO

Los de segunda categora, cualquiera sea la forma en que declaren y determinen su renta en dicha categora; excepto las sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios de asesoras profesionales, que hayan optado por declarar de acuerdo con las normas de primera categora y determinen su renta efectiva mediante contabilidad completa respecto de las cuales s procede el referido crdito conforme a las normas que lo regulan.

CONTRIBUYENTES QUE NO TIENEN DERECHO AL CREDITO

Por expresa disposicin del artculo 33 bis, tampoco tienen derecho a la franquicia las empresas del Estado y las empresas en que el Estado, sus organismos o empresas o municipalidades tengan una participacin o inters superior al 50% del capital.

CONTRIBUYENTES QUE NO TIENEN DERECHO AL CREDITO

Se excluyen tambin las empresas que entreguen en arrendamiento con opcin de compra bienes fsicos del activo inmovilizado, ya que el citado crdito se le otorga a la empresa arrendataria que toma en arrendamiento con opcin de compra dichos bienes, pues ella es quien ha efectuado la inversin productiva.

BIENES QUE DAN DERECHO AL CREDITO

Una condicin bsica, es que estos bienes, sean activos fijos .nuevos y depreciables., adquiridos en el mercado interno o externo, que sean del giro, que presten servicios efectiva y permanente y que existan en la empresa al termino del ejercicio en el cual se invoque el crdito. Lo que ocurra con posterioridad no es causal de reintegro, salvo que predomine la mala fe.

BIENES QUE DAN DERECHO AL CREDITO

Tambin sern considerados aquellos bienes fsicos del activo inmovilizado, construidos por el contribuyente ya sea directamente o a travs de otra empresa, los cuales puedan ser depreciados. Adems se entender que forman parte del activo Fsico inmovilizado, los bienes corporales muebles nuevos que una empresa toma en arrendamiento con opcin de compra.

MONTO Y TOPE MAXIMO DEL CREDITO

El crdito es equivalente al 4% del valor de los bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o terminados de construir durante el ejercicio. El crdito se calcula sobre el valor de costo actualizado y antes de depreciacin del activo fijo. En casos de contratos de leasing, ser el 4% sobre el monto total del contrato, actualizado hasta el cierre del ejercicio. En ningn caso el monto anual del crdito podr exceder de 500 UTM al cierre del ejercicio.

BIENES QUE NO DAN DERECHO AL CREDITO

Respecto de los bienes construidos, no darn derecho a crdito, las obras que consistan en mantenciones o reparacin de los mismos. Tampoco darn derecho a crdito los activos adquiridos nuevos o construidos, que puedan ser usados para fines habitacionales y de transporte. Se excluyen de este ltimo grupo, los camiones camionetas de cabina simple y otros destinados exclusivamente al transporte de carga respecto de los cuales s procede el mencionado crdito. Los desembolsos en adquisicin de terrenos, en atencin a que por su naturaleza no pueden ser adquiridos nuevos ni pueden ser depreciados.

EJERCICIO EN QUE SE UTILIZA EL CREDITO

Se ejerce por una sola vez al trmino del ejercicio en que: Ocurri la adquisicin del activo nuevo. Se termin la construccin de la obra mueble o inmueble. Se celebre el contrato de leasing.

EJERCICIO EN QUE SE UTILIZA EL CREDITO

Se advierte que el SII dispuso que en los casos de compra y construccin, el derecho nace en el ejercicio en que el bien pueda usarse o entrar en funcionamiento. La permanencia de los mencionados bienes en la empresa en los periodos posteriores a su adquisicin o trmino de su construccin, segn corresponda, no dar derecho al contribuyente a invocar el citado crdito.

EJERCICIO EN QUE SE UTILIZA EL CREDITO

Debido a que la mencionada rebaja no es anual, es decir, los bienes pueden ser adquiridos en cualquier momento del ao, si dichos bienes tienen una existencia en la empresa inferior a un ao igual tienen derecho a la rebaja del 4%.

VALOR A CONSIDERAR PARA CALCULAR EL CREDITO

Se debern considerar los bienes del activo inmovilizado, por su valor actualizado al termino del ejercicio segn las normas del articulo 41 N 2. Por consiguiente el valor se conformara de la siguiente manera: Bienes adquiridos en el mercado nacional Valor de adquisicin segn factura o convencin xxxx + Fletes y seguros contratados en el mercado nacional para trasladar el bien hasta la propiedad

VALOR A CONSIDERAR PARA CALCULAR EL CREDITO

+ Fletes y seguros contratados en el mercado Nacional para trasladar el bien hasta la propiedad de adquiriente xxxx IVA totalmente irrecuperable xxxx Gastos de montaje y acondicionamiento xxxx Mejoras tiles que hayan aumentado el valor del bien efectuadas antes de ser utilizado el bien xxxx Intereses devengados hasta la fecha en que entre en funciones el bien xxxx SUBTOTAL xxxx

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