Esttica patrimonial: o BALANO

Um dos principais Princpios ou Conceitos Contbeis, o da Entidade. Com base nele, a Contabilidade deve tratar a pessoa jurdica da empresa como distinta das pessoas fsicas e/ou jurdicas de seus proprietrios quando ela for o objeto dos relatrios contbeis. A Contabilidade, nos exemplos a seguir, feita para medir o desempenho da entidade, portanto, todo o estudo que faremos neste livro ser voltado para os interesses da entidade como distinta de seus proprietrios, muito embora o que for til para a empresa usualmente seja til para os proprietrios. O Balano Patrimonial uma das mais importantes demostraes contbeis, por meio do qual podemos apurar a situao patrimonial e financeira de uma entidade em determinado momento, dentro de certas regras. Nessa demonstrao, esto claramente evidenciados a Ativo, o Passivo e o Patrimnio Lquido da entidade. A ttulo ilustrativo, transcrevemos a seguir um balano patrimonial, reduzido a uma expresso bem simplificada.

Alfenas S.A Balano Patrimonial em 31-1-2011 Ativo Caixa Bancos Contas a Receber Estoques de Materiais Terrenos Veculos Total 1.000 800 3.000 3.000 1.700 500 10.000

Em $ mil

Passivo e Patrimnio Lquido Passivo Contas a Pagar Fornecedores Patrimnio Lquido Capital Lucros Acumulados Total 3.500 1.800 4.000 700

5.300 4.700 10.000

2.1 Ativo O Ativo compreende, de forma muito simplificada, os bens e os direitos da entidade expressos em moeda; Caixa, Bancos (ambos constituem disponibilidades financeiras imediatas), Imveis, Veculos, Equipamentos, Mercadorias, Contas a Receber de Clientes so alguns dos bens e direitos que uma empresa normalmente possui. Todos os elementos componentes do Ativo acham-se discriminados, por conveno, no 1

lado esquerdo do Balano Patrimonial.

2.2 Passivo O Passivo compreende basicamente as obrigaes a pagar, isto , as quantias que a empresa deve a terceiros: Contas a Pagar, Fornecedores, Salrios a Pagar, Impostos a Pagar, Financiamentos a Pagar so algumas das obrigaes, de fazer, que sero tratadas em captulos posteriores. Todos os elementos componentes do Passivo esto discriminados no lado direito do Balano Patrimonial.

2.3 Patrimnio Lquido Definimos Patrimnio Lquido como a diferena entre o valor do Ativo e do Passivo de uma entidade, em determinado momento. Exemplificando: Se a entidade tem um Ativo de e um passivo de O Patrimnio Lquido $ 10.000 $ 5.300 $ 4.700

2.4 Fontes de Patrimnio Lquido O Patrimnio Lquido de uma entidade pode ser proveniente das seguintes fontes: a) Investimentos dos Scios Efetuados pelos proprietrios em troca de aes, quotas ou outras participaes. b) Lucros Acumulados na entidade e no distribudos aos scios como fonte (adicional) de financiamento. Neste captulo, no trataremos de todas as fontes de Patrimnio Lquido; somente nos interessar a parcela derivada de investimentos dos acionistas. Os lucros acumulados sero estudados posteriormente, no Captulo 4.

2.5 Equao fundamental do patrimnio A representao quantitativa do patrimnio de uma entidade conhecida entre ns pela expresso Balano Patrimonial. Sabemos que, pela prpria definio, Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma entidade. por essa razo que o balano costuma ser denominado Balano Patrimonial. J que na maioria das entidades o Ativo (Bens e Diretos) suplanta Passivo (Obrigaes), a representao mais comum de seu patrimnio, isto , seu Balano Patrimonial assume a forma:

ATIVO =

PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO

(Lado esquerdo)

(Lado direito)

Se o Passivo suplantar o Ativo, teremos o chamado Patrimnio Lquido Negativo, melhor denominado Passivo a Descoberto. Caso o Passivo supere o ativo, encontraremos:

ATIVO + PASSIVO A DESCOBERTO = PASSIVO ou ATIVO = PASSIVO + PASSIVO A DESCOBERTO (PATRIMNIO LQUIDO NEGATIVO)

2.6 Configuraes do estado patrimonial 1 Como ilustrao, suponhamos uma balana de dois pratos: colocaremos no da esquerda o Ativo e no da Direita o Passivo. Se ambos tiverem valores iguais, o equilbrio estar conseguido. Mas, como normalmente Ativo e Passivo apresentam valores diferentes, a balana pender para um dos lados. O peso (valor) que colocaremos apenas para a obteno do equilbrio o que chamamos Patrimnio Lquido e, lgico, esta no lado de menor valor. Passaremos a considerar certo nmero de operao de uma empresa, preparando um Balano Patrimonial aps cada operao e observando a contnua igualdade entre os dois lados do Balano.
1 Operao Subscrio do capital social

Diversas pessoas resolvem fundar uma sociedade annima, denominada Alfa S.A. Fazendo uma anlise do que pretendem fazer, concluem que preciso investir $ 4.000 para comear o empreendimento. Esse , ento, definido como o capital inicial do empreendimento. Com isso, subscrevem (assinam o compromisso de entregar o dinheiro), deliberando que este capital ser constitudo de 40 aes de $ 100 cada uma. A entidade inicia suas atividades em 15-janeiro-X, dedicando-se ao ramo de prestao de servios, de reparos (consertos) de aparelhos eletrnicos e eletrodomsticos.

(lado esquerdo) A Ativo = Passivo Patrimnio Lquido = 0

(lado direito) P Obrigaes

(lado esquerdo) A Ativo > Passivo Patrimnio Lquido > 0 (lado esquerdo) A Bens e Direitos Ativo = Patrimnio Lquido Passivo = 0

(lado direito) P + PL

(lado direito) PL

(lado esquerdo) (lado direito) A + PL P

Ativo < Passivo Patrimnio Lquido < 0 (Situao de Passivo a Descoberto)

1

No consideramos a configurao A = zero (PL = P) por ser extremamente improvvel.

Aps a subscrio e integralizao em dinheiro do capital social, o Balano Patrimonial toma a forma apresentada a seguir:

Alfa S.A. Balano Patrimonial em 15-1-X Ativo 4.000 4.000

Em $ mil

Passivo e Patrimnio Lquido 4.000 4.000

Caixa

Patrimnio Lquido Capital subscrito

A entidade recebe um Ativo (Caixa) no valor de $ 4.000 e, em contrapartida, forma o Patrimnio Lquido inicial. O Balano Patrimonial apresenta o seguinte aspecto em 31-1-X, data de integralizao do capital social. 4

No exemplo da balana, teramos:

(lado esquerdo) Ativo Caixa: 4.000

(lado direito) Passivo = 0 Patrimnio Lquido = Capital 4.000

2 Operao Aquisio de edifcio

A empresa resolve adquirir em 10-2-X, mediante pagamento a vista, um edifcio de dois pavimentos para abrigar suas instalaes, pela importncia de $ 1.200. Com essa transao, a empresa adquire um novo Ativo (Imveis), mas v seu dinheiro (Caixa) diminudo do mesmo valor. Realizada a transao imobiliria, o Balano Patrimonial passa a ter a seguinte disposio:

Alfa S.A Balano Patrimonial em 10-2-X Ativo Caixa Imveis 2.800 1.200 4.000

Em $ mil

Passivo e Patrimnio Lquido Patrimnio Lquido Capital 4.000 4.000

3 Operao Compra de materiais

Para iniciar suas atividades mercantis, a empresa necessita adquirir materiais, que sero estocados, para uma posterior utilizao, quando da prestao dos servios a seus clientes. O diretor da empresa, Sr. Brito, conhece o Sr. Almeida, comerciante que, na ocasio, est liquidando seus estoques de material eletrnico. Em 13-02-X so arrematados todos os materiais da empresa liquidante pela importncia de $ 2.000. O Sr. Almeida confessa que poderia vender facilmente seu saldo de Materiais por $ 2.800, em leilo, mas aceita o preo oferecido pela Alfa S.A., por se tratar de venda rpida, assinando as partes o respectivo contrato. Existe um princpio contbil segundo o qual as aquisies de bens devem ser registradas pelo custo real da compra, no importando se, nesse perodo, h considervel diferena entre o custo e o valor desse bem no mercado . Essa diferena ser reconhecida (como lucro) apenas mais tarde, como veremos. Isto porque, desde o incio da Contabilidade, o raciocnio tem sido o seguinte: vamos registrar os estoques por quanto eles nos custaram para que, quando forem vendidos, possamos 5

medir o lucro pela diferena entre o dinheiro da venda e o dinheiro usado na compra. Ou, no caso de materiais a serem consumidos na prestao de servios, deixemo-los pelo custo para que, quando prestarmos os servios e consumirmos o material, tenhamos o lucro medido pela diferena entre o dinheiro da venda e o empregado para comprar o material usado e para pagar outras despesas. O material adquirido figurar no Balano Patrimonial, ento pelo preo de custo (compra) de $ 2.000. Nenhum pagamento em dinheiro feito ao Sr. Almeida nessa data, j que ele concordou com um certo prazo para essa liquidao financeira. Por essa transao, a empresa adquire um novo Ativo (Materiais) e assume um Passivo, uma obrigao de pagar (Fornecedores). Aps essa transao, o Balano da Alfa S.A. Passa ater a seguinte forma:

Alfa S.A. Balano Patrimonial em 13-02-X Ativo Caixa Imveis Estoques de Materiais 2.800 1.200 2.000 6.000

Em $ mil

Passivo e Patrimnio Lquido Passivo Fornecedores Patrimnio Lquido Capital 2.000 4.000 6.000

4 Operao Compra de veculo

A Alfa S.A necessita de um utilitrio para efetuar aos clientes a entrega dos aparelhos eletrnicos consertados. Adquire, ento, em 20-2-X, da Beta Automveis S.A., um veculo, a vista, por $ 200. Efetuada essa nova transao, a empresa adquire um novo Ativo (Veculos) e seu dinheiro (Caixa) diminui no mesmo valor. O balano da empresa estar agora assim configurado:

Alfa S.A. Balano Patrimonial em 20-2-X Ativo Caixa Imveis Estoques de Materiais Veculos 2.600 1.200 2.000 200 6.000

Em $ mil

Passivo e Patrimnio Lquido Passivo Fornecedores Patrimnio Lquido Capital 2.000 4.000 6.000

5 Operao Venda de parte do edifcio

Os diretores, verificando que o edifcio adquirido excede s necessidades previstas, resolvem vender o pavimento superior ao Sr. A. Sousa, em 23-2-X por $ 800. Supondo que o custo pago pelo imvel total, $ 1.200, fosse dividido em partes iguais, $ 600 como custo de cada um dos dois pavimentos adquiridos, ter-se-ia agora o seguinte: o ativo cresceu $ 800 representado pela Nora Promissria a Receber, mas o ativo tambm foi reduzido em $ 600, devido baixa da parte do imvel vendido. Com isso, h um incremento lquido de $ 200 do ativo; como nada se altera no Passivo, isso provoca, ento, um aumento de $ 200 no patrimnio lquido, em funo desse lucro na venda do imvel. Nenhum dinheiro foi recebido do Sr. A. Sousa, nessa data, porm a empresa adquire um novo Ativo um direito de receber os $ 800, representado por uma Nota Promissria emitida pelo comprador. Tais direitos sero denominados por Ttulos a Receber. A venda do pavimento ocasiona reduo do Ativo Imveis. Vejamos a nova situao do Balano Patrimonial da Alfa S.A.:

Alfa S.A Balano Patrimonial em 23-2-X Ativo Caixa Imveis Estoques de Materiais Veculos Ttulos a Receber Ativo 2.600 600 2.000 200 800 6.200

Em $ mil

Passivo e Patrimnio Lquido Passivo Fornecedores Patrimnio Lquido Capital Lucro Passivo + PL 2.000 4.000 200 4.200 6.200

6 Operao Pagamento de obrigao

Em 5-3-X, a Alfa S.A. Paga ao Sr. Almeida $ 1.300, correspondentes a parte da dvida assumida com o mesmo em 13-2-X, quando da aquisio de materiais eletrnicos. Esta operao diminuiu o Passivo (Fornecedor) e tambm a disponibilidade de dinheiro em Caixa (Ativo). Eis o novo Balano Patrimonial da entidade, aps a ocorrncia dessa operao.
Alfa S.A Balano Patrimonial em 5-3-X Ativo Caixa Imveis Estoques de Materiais Veculos Ttulos de Materiais Ativo 1.300 600 2.000 200 800 4.900

Em $ mil

Passivo e Patrimnio Lquido Passivo Fornecedores Patrimnio Lquido Capital Lucro Passivo + PL 700 4.000 200 4.200 4.900

7 Operao Recebimento de direito

Em 10-3-X, so recebidos $ 400 do Sr. A. Sousa como pagamento parcial de sua dvida. Esse fato contribui para aumentar o dinheiro em Caixa (Ativo) e diminuir os Ttulos a Receber (Ativo). Veremos a seguir o Balano Patrimonial da Alfa S. A.

Alfa S.A. Balano Patrimonial em 10-3-X Ativo Caixa Imveis Estoques de Materiais Veculos Ttulos a Receber Ativo 1.700 600 2.000 200 400 4.900

Em $ mil

Passivo e Patrimnio Lquido Passivo Fornecedores Patrimnio Lquido Capital Lucro Passivo + PL 700 4.000 200 4.200 4.900

2.7 Representao grfica dos estados patrimoniais Como vimos anteriormente, o Patrimnio Lquido (PL) a diferena algbrica entre o Ativo (A) e o Passivo (P). No tem sentido falarmos em Ativo ou Passivos. Nessas condies, os elementos patrimoniais podero assumir somente os seguintes valores:

A>0

P>0

PL >_< 0

Com base na equao do balano (A P = PL), pode-se, ento, concluir que, em dado momento, o patrimnio assume, invariavelmente, um dos cindo seguintes estados, a saber: 1) Quando A > P, teremos PL > 0 A = P + PL A P PL Revela existncia de riqueza prpria

2) Quando A > P e P = 0, teremos PL > 0

A = P + PL A P Revela inexistncia de dvidas (Passivo); logo, todo o Ativo dos scios e no h reclamos de terceiros sobre ele.

3) Quando A = P, teremos PL = 0 A=P A P Revela inexistncia de riqueza prpria, como, por exemplo, acontece com o indivduo que possui bens a sua disposio, mas tem dvida junto a terceiros de igual valor.

4) Quando P > A, teremos PL < 0 A + PL = P A PL P

Revela m situao, existncia de Passivo a Descoberto (Patrimnio Lquido Negativo).

5) Quando P > A e A = 0, teremos PL < 0 PL = P PL P Revela inexistncia de Ativo, inexistncia de bens e/ou direitos. Apenas dvidas (obrigaes).

Os dois ltimos estados patrimoniais (4 e 5) raramente ocorrem, na realidade, principalmente o ltimo, quando a empresa praticamente j no tem condies de subsistncia. Observao: O Patrimnio Lquido Negativo, ou Passivo a Descoberto, pode tambm aparecer no lado direito do balano, mas com valor negativo.

2.8 Conceituaes: as vrias configuraes do capital Podemos considerar quatro conceitos de Capital na Contabilidade, nesta altura. 1) Capital Nominal O investimento inicial feito pelos proprietrios de uma empresa registrado pela Contabilidade numa conta denominada Capital. Este o capital nominal, que corresponde ao patrimnio lquido inicial. O capital nominal s ser alterado quando os proprietrios realizarem investimentos adicionais (aumentos de capital) ou desinvestimentos (diminuies de capital). Como o patrimnio lquido tambm alterado pelos lucros (ou prejuzos), podemos afianar que muito raramente o capital nominal, depois do incio do funcionamento da empresa, coincidir com o patrimnio lquido. Por exemplo: a Sociedade Comercial Gama Ltda. constituda por quatro scios, com capital integralizado de $ 800.000. 9

Em Contabilidade, tal situao inicial, conforme j visto, ser representada da seguinte forma:

Caixa (dinheiro):

800.000

Capital 800.000

PL

2) Capital Prprio O capital prprio, que corresponde ao conceito de patrimnio lquido, abrange o capital inicial e suas variaes. Por exemplo: aps determinado perodo, a Sociedade Comercial Gama Ltda. obtm um lucro de $ 10.000, proveniente de suas operaes mercantis. O capital prprio da empresa aumenta para $ 810.000 (Capital + Lucro); todavia, o capital nominal ser mantido pela Contabilidade, conforme vemos abaixo:

Caixa Ttulos a Receber

420.000 390.000 810.000

Capital Lucro

800.000 10.000 810.000

PL

3) Capital de Terceiros Este capital corresponde aos investimentos feitos na empresa, com recursos provenientes de terceiros. Por exemplo: suponhamos que a Sociedade Comercial Gama Ltda. tenha comprado, a prazo, mveis para escritrio por $ 10.000. Teremos a seguinte situao:

Caixa Ttulos a Receber Mveis e utenslios

420.000 390.000 10.000 820.000 A

Contas a Pagar Capital Lucro

10.000 800.000 10.000 820.000

P PL

O capital de terceiros, neste caso, representado pelo saldo de Contas a Pagar. Seria, no sentido restrito, o Passivo da entidade. 4) Capital Total Disposio da Empresa Em acepo mais ampla, pode-se conceituar o capital como o conjunto dos valores disponveis pela empresa em dado momento. Assim, o capital disposio da empresa o somatrio dos elementos colocados direita da situao anteriormente exposta, ou seja:

CREDORES + CAPITAL + LUCROS = 820.000 = (P + PL) = A

Quadro Resumo

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Ativo (Aplicaes dos Recursos) Bens Direitos (1) (2) (2.1) (2.2)

Passivo e Patrimnio Lquido (Fontes de Recursos) Passivo = Capital de Terceiros Patrimnio Lquido = Capital Prprio Capital = Capital Nominal Lucros e Reservas = Variaes Capital Total Disposio (Recursos Totais) = (1) + (2)

Exerccios e solues Exerccio 1 A seguir, so apresentadas, cronologicamente, as transaes da Empresa Comercial Bahia S.A. (em $ mil): 2/1 Investimento inicial de capital. Em dinheiro, no valor de $ 12.000. 4/1 Aquisio de um imvel da Cia. A por $ 5.000 com pagamento de $ 2.500 a vista e o restante a prazo. 5/1 Compra a vista de instalaes (divisrias, cortinas etc.) para a Empresa, por $ 2.000. 15/1 Aquisio de equipamentos (maquinaria), a prazo, de M & Cia., por $ 4.000. 18/1 Obteno de um emprstimo de $ 10.000, no Banco Alfa, com emisso de uma nota promissria. 23/1 Pagamento de $ 1.00, a M. & Cia., para liquidao de parte da dvida pela compra efetuada em 15/1. 26/1 Investimento de mais de $ 5.000 pelos scios, aumentando o capital, em dinheiro. 30/1 Compra a vista, por $ 8.500, de peas para reparos da Cia. mega. Pode-se: Levantar um balano da Empresa Comercial Bahia S.A., aps cada operao. Soluo do exerccio 1 a) Dia 2-1
Em $ mil Caixa 12.000 12.000 Capital 12.000 12.000

b) Dia 4-1
Em $ mil Caixa Imveis 9.500 5.000 14.500 Ttulos a Pagar Cia. A Capital 2.500 12.000 14.500

c) Dia 5-1 11

Em $ mil Caixa Imveis Instalaes 7.500 5.000 2.000 14.500 Ttulos a Pagar Cia. A Capital 2.500 12.000 14.500

d) Dia 15-1
Em $ mil Caixa Imveis Instalaes Equipamentos 7.500 5.000 2.000 4.000 18.500 Ttulos a Pagar Cia. A Ttulos a Pagar M & Cia. Capital 2.500 4.000 12.000 18.500

e) Dia 18-1
Em $ mil Caixa 17.500 Imveis 5.000 Instalaes 2.000 Equipamentos 4.000 28.500 Ttulos a Pagar Cia. A Ttulos a Pagar M & Cia. Promissrias a Pagar Banco Alfa Capital 2.500 4.000 10.000 12.000 28.500

f) Dia 23-1
Em $ mil Caixa 16.500 Imveis 5.000 2.000 Instalaes Equipamentos 4.000 27.500 Ttulos a Pagar Cia. A Ttulos a Pagar M & Cia. Promissria a Pagar Banco Alfa Capital 2.500 3.000 10.000 12.000 27.500

g) Dia 26-1
Em $ mil Caixa 21.500 Imveis 5.000 Instalaes 2.000 Equipamentos 4.000 32.500 Ttulos a Pagar Cia. A Ttulos a Pagar M & Cia. Promissrias a Pagar Banco Alfa Capital 2.500 3.000 10.000 17.000 32.500

h) Dia 30-1

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Em $ mil Caixa Estoques de Peas para Reparos Imveis Instalaes Equipamentos 13.000 8.000 5.000 2.000 4.000 32.500 Ttulos a Pagar Cia. A Ttulos a Pagar M & Cia. Promissrias a Pagar Banco Alfa Capital 2.500 3.000 10.000 17.000 32.500

Exerccio 2 Identifique as operaes que do origem s situaes patrimoniais apresentadas a seguir: a)

Em $ mil Caixa 12.000 Estoques de Materiais 12.000 24.500 Capital 24.000 24.000

b)
Em $ mil Caixa 12.000 Estoques de Materiais 12.000 Mveis e Utenslios 6.000 30.000 Contas a Pagar Cia. A Capital 6.000 24.000 30.000

c)
Em $ mil Caixa 14.000 Estoques de Materiais 12.000 Mveis e Utenslios 6.000 32.000 Contas a Pagar Cia. A Capital 6.000 26.000 32.000

d)
Em $ mil Caixa 13.000 Estoques de Materiais 12.000 Mveis e Utenslios 6.000 Veculos 1.000 32.000 Contas a Pagar Cia. A Capital 6.000 26.000

32.000

13

e)
Em $ mil Caixa 10.000 Estoques de Materiais 12.000 Mveis e Utenslios 6.000 Veculos 1.000 29.000 Contas a Pagar Cia. A Capital 3.000 26.000

29.000

f)
Em $ mil Caixa 5.000 Estoques de Materiais 12.000 Mveis e Utenslios 6.000 Veculos 1.000 Equipamentos 10.000 34.500 Contas a Pagar Cia. A Contas a Pagar Cia. B Capital 3.000 5.000 26.000

34.000

Bibliografia Equipe de Professores da FEA/USP CONTABILIDADE INTRODUTRIA ed. Atlas - So Paulo - 2010

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