Contenido

I. ANTECEDENTE DE LAS NAGA. 1 NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA) II. OBJETO DE INVESTIGACION. 2 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA) A. 1. 2. 3. NORMAS PERSONALES O GENERALES. 3 3 2 1

ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL INDEPENDENCIA 3 4

CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES B.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO 5 6 6 7 10

1. 2. 3.

PLANEACIN Y SUPERVISIN

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

OBTENCIN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE C.

NORMAS RELATIVAS A LA RENDICIN DE INFORMES 11 12

1. 2. 3.

PRESENTACIN CONFORME A PRINCIPIOS

UNIFORMIDAD EN APLICACIN DE PRINCIPIOS RAZONABILIDAD EN LAS REVELACIONES 13

4. OPININ, RELACIN CON LOS ESTADOS, SALVEDADES, ABSTENCIN DE OPININ Y OPININ ADVERSA 13

I. ANTECEDENTE DE LAS NAGA. NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA) Conocidas por el anagrama NAGA.

Son un conjunto de principios, procedimientos, reglas y normas que regulan el ejercicio de la auditora externa.

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el ao 1948 Actualmente las NAGA ya no solo son aplicadas a la carrera como tal, sino que se consideran como el conjunto de cualidades personales y requisitos profesionales que debe poseer el Contador Pblico y todos aquellos procedimientos tcnicos que debe observar al realizar su trabajo de Auditora y al emitir su dictamen o informe, se ha ampliado el alcance de la norma para brindarles y garantizarle a los usuarios del mismo un trabajo de calidad y con tica profesional. Se conocen como Normas de Auditora todas aquellas medidas establecidas por la profesin y por la Ley, que fijan la calidad, la manera como se deben ejecutar los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en el examen.

II. OBJETO DE INVESTIGACION. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA)

Concepto Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecucin del trabajo y (3) normas de informar. [Bailey, 1998].

A. NORMAS PERSONALES O GENERALES.

El primer grupo de normas estn ntimamente ligada al profesional y las cualidades que debe cumplir para satisfacer la demanda de la realizar una auditoria, con ello garantizar que su desempeo de ejecucin de informes sea orientado a la calidad, se basa a que las personas marcan la calidad de la profesin.

1. ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

La primera norma personal manifiesta: Norma General No. 1 La auditora debe desempearse por una persona o personas que posean un adiestramiento tcnico adecuado y pericia profesional [Bailey, 1998]

El ejercicio de la de contadura pblica en el campo de la auditoria es complejo y esta norma especifica que aunque una persona tenga conocimientos y sea experto en otras disciplinas incluyendo el rea empresarial, no le es suficiente para desempear las normas de auditora sin una educacin especializada con su respectiva experiencia. 2. INDEPENDENCIA

Norma General No. 2

En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o los auditores debe mantener una actitud mental independiente. [Bailey, 1998]

Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, debido a que si por algn motivo su sesgo se interpone en su opinin de las evidencias su calidad de trabajo no ser optima. Al mantener su independencia el auditor genera la confianza en la interpretacin de los estados financieros, para todos aquellos interesados y a la vez engrndense su profesin.

Por ejemplo, un auditor externo que audite una compaa en la que a la vez fuera su directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable que el pblico lo acepte como independiente, ya que en realidad estara auditando decisiones en las que l tom parte.

3. CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES

Norma General No. 3 Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditora y en la preparacin del informe. [Bailey, 1998]

El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia.

Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.

El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo hace. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditora. El auditor debe tener un motivacin de hacer excelente su trabajo, para poder ser reconocido como un profesional integral, y que mantiene su calidad de presentacin de informes financieros.

B. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO

El segundo grupo de Normas de Auditora se refieren a los requisitos mnimos que deben cumplirse en el desarrollo del trabajo para ofrecer calidad. Este grupo de normas suministrar al auditor la base para efectuar un juicio profesional sobre la calidad de los estados financieros sometidos a su escrutinio.

1. PLANEACIN Y SUPERVISIN

Norma de Ejecucin del Trabajo No.1

El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben supervisarse apropiadamente. [Bailey, 1998]

La planeacin del trabajo tiene como significado, anticipar cada uno de los pasos a seguir al momento de realizar el examen de auditora. El auditor debe conocer a fondo la empresa que va a ser objeto de su investigacin, con ello determinara el numero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, su procedimiento y tcnicas as como la extensin de pruebas a realizar. Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.

Con esto se contribuye a que el dueo, no gaste ms de lo esperado en la ejecucin de la auditoria, y que sepa el lapso de tiempo que tomara hacer el examen a los estados financieros.

2. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Norma de Ejecucin del Trabajo No.2

Debe lograrse suficiente comprensin del control interno para planificar la auditora y determinar la naturaleza, duracin y extensin de las pruebas a realizar. [Bailey, 1998]

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su con fiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo.

El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad.

Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, no estn diseadas primordialmente y especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan.

3. OBTENCIN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

Norma de Ejecucin del Trabajo No.3

Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a travs de inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base razonable para la opinin concerniente a los estados financieros auditados. [Bailey, 1998]

La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su examen.

La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de auditora.

a. Naturaleza de la Evidencia

La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por informacin contable que registra los hechos econmicos y tambin por aquellos que den lugar a razonar la veracidad de dichos estados.

Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros (evidencia corroboradora).

El auditor comprueba los datos contables por medio de:

* anlisis y revisin; * reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en la preparacin de planillas y/o distribuciones; * por medio de repeticin de los clculos, y * conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma informacin.

Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en los estados financieros ordinariamente estn a la mano en los archivos de la compaa y pueden ser utilizados por el auditor para su examen.

b. Competencia de la evidencia

Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se puede hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba.

Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditora:

* La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una compaa provee una seguridad mayor de su razonabilidad para los propsitos de auditora independiente que aquella que sea obtenida nicamente dentro de la empresa.

* Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de control inter no ofrecen mas seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no satisfactorias.

* El conocimiento personal directo del auditor indepen diente a travs del examen fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms persuasivo que la informacin obtenida indirectamente.

c. Suficiencia de la evidencia

El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea con una base razonable para formar su opinin bajo las circunstancias. En la gran mayora de los casos el auditor encuentra que es necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que convincente. Las aseveraciones individuales en los estados financieros y en la proposicin general de que los estados financieros en conjunto presentan razonablemente la posicin financiera y resulta dos de operaciones de la compaa que reporta, son de tal naturaleza que an un auditor experimentado rara vez est convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los estados financieros sujetos a revisin.

El auditor debe abstenerse de dar una opinin anticipada, sin llegar antes a las ltimas evidencias, ya que de su opinin depende la integridad de otro profesional. Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos lmites econmicos; su opinin para que sea econmicamente utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo razonable.

C. NORMAS RELATIVAS A LA RENDICIN DE INFORMES

Son los requisitos que deben cumplirse con relacin a la informacin sujeta examen, para brindar calidad. Estas normas regulan la calidad de la comunicacin de los resultados del trabajo del auditor a los usuarios de los estados financieros.

1. PRESENTACIN CONFORME A PRINCIPIOS

Norma de Informacin No.1

El informe deber especificar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a los principios contables generalmente aceptados. [Bailey, 1998]

La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales.

2. UNIFORMIDAD EN APLICACIN DE PRINCIPIOS

Norma de Informacin No.2

El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se han observado uniformemente en el perodo actual con relacin al perodo precedente.[Bailey, 1998]

El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.

La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten esta dos financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa.

3. RAZONABILIDAD EN LAS REVELACIONES

Norma de Informacin No.3

Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe. [Bailey, 1998]

La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

4. OPININ, RELACIN CON LOS ESTADOS, SALVEDADES, ABSTENCIN DE OPININ Y OPININ ADVERSA

Norma de Informacin No.4 El informe deber expresar una opinin con respecto a los estados financieros tomados como un todo o una aseveracin a los efectos de que no puede expresarse una opinin. Cuando no puede expresar una opinin total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicacin clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume. [Bailey, 1998]

OPININ Los Contadores Pblicos desarrollan diferentes actividades dentro de su amplio campo de accin y de acuerdo con sus experiencias y calificaciones tcnicas y

cientficas. Una de estas actividades es la de emitir su opinin o dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en los estados financieros.

a. RELACIN CON LOS ESTADOS

El objeto de la cuarta norma de auditora relativa a la rendicin de informes, es el de prevenir contra malas interpretaciones sobre el grado de responsabilidad asumida cuando se ejerce como Contador de la empresa y cuando se acta como Auditor Externo o como Revisor Fiscal. Al considerar el grado de responsabilidad que asume, el auditor debe tener en cuenta que la justificacin para la emisin de su opinin, sin salvedades o con ellas, depende de si el alcance de su examen est o no de acuerdo con las Normas de Auditora de Aceptacin General.

El auditor independiente puede expresar una opinin sin salvedades sobre uno de los estados financieros y negar la opinin o dar una opinin adversa o con salvedades sobre el otro; por ejemplo, expresar una opinin sin salvedades sobre el balance general y una opinin adversa o con salvedades sobre el estado de ganancias y prdidas y ganancias retenidas.

b. SALVEDADES

Las salvedades en el informe del auditor se refieren a cualquiera de las excepciones particulares que este se ve precisado a hacer a alguna de las afirmaciones genricas del dictamen estndar, (dictamen normal o dictamen no calificado). Cuando la salvedad es por un asunto de tal importancia que hiciera nula la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto se requiere una negacin de opinin o una opinin adversa, lo cual es la expresin de la mxima salvedad Es recomendable usar los trminos "excepto por" o "salvo por" para expresar una excepcin particular o salvedad que individualmente o en conjunto no afecte un rea importante o de significacin un de los Estados Financieros.

Cuando el resultado del asunto es incierto, el trmino "sujeto a" se presenta como el ms apropiado. Nunca se deben utilizar frases tales como "con la explicacin anterior", o semejantes, pues no son lo suficientemente claras para una salvedad y no delimitan en forma adecuada la responsabilidad del auditor.

c. ABSTENCIN DE OPININ

Cuando no se ha obtenido suficiente material de evidencia para formarse una opinin sobre la presentacin razonable de los estados financieros tomados en conjunto, el auditor debe indicar en su informe que no le es posible expresar una opinin sobre tales estados financieros.

La negacin de opinin puede ser el resultado de limitacin grave en el alcance de su trabajo o de la existencia de asuntos inciertos no usuales relacionados con el valor de una partida o el resultado de un asunto que pueda afectar de manera importante la situacin financiera o el resultado de operaciones y que, por lo tanto, impida que el auditor se forme una opinin sobre los estados financieros.

d. OPININ ADVERSA

Una opinin adversa es la opinin de que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera o el resultado de operaciones de conformidad con principios contables de aceptacin general. Se requiere una opinin adversa en un informe donde las salvedades sobre la razonable presentacin son tan importantes que a juicio del auditor una opinin con salvedades no puede justificarse. En tales circunstancias una nega cin de opinin no es adecuada ya que el auditor tiene suficiente informacin para formarse su opinin de que los estados financieros no estn razonablemente presentados. Cuando se exprese una opinin adversa el auditor debe indicar todos los motivos que la ocasionaron, usualmente refirindose a un prrafo intermedio en su informe en donde se describan las circunstancias.