NIIF PARA PYME Principios contables Estados Financieros

FORUM DEL AUDITOR 2007 Sitges 5 y 6 de julio

OBJETIVO DE LA NIIF PARA PYME

El IASB ha considerado oportuno desarrollar y publicar una norma separada que se aplique a los Estados Financieros de las entidades pequeas y medianas y a la informacin que estas entidades estn obligadas a publicar. El Proyecto de Ley de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable, en Espaa, tambin ha previsto la publicacin, juntamente con el nuevo PGC, de un PGC para PYME que simplificar los criterios de registro, valoracin e informacin a incluir en la memoria, as como una simplificacin adicional para las empresas de muy reducida dimensin.

ALCANCE DE LA NIIF
El proyecto de Ley espaol no ha definido qu se entender por PYME a efectos de la aplicacin del nuevo PGC. De acuerdo con la NIIF para PYME, se incluyen dentro de esta categora aquellas entidades que:
No tienen obligacin pblica de presentar cuentas, entendiendo como obligacin pblica:
Registrar sus estados financieros en una comisin de valores Mantener activos en calidad fiduciaria para un amplio grupo de terceros ajenos a la entidad, como los bancos, entidades aseguradoras

Publican los estados financieros con propsitos de informacin general para usuarios externos, o sea, propietarios no implicados en la gestin, acreedores y agencias de calificacin crediticia. Nmero de trabajadores no superior a unos 50.

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PGC 1991 No define el objetivo de los Estados Financieros: Las cuentas anuales constituyen la informacin que debe ser accesible a una pluralidad de agentes econmicos y sociales interesados en la situacin presente y futura de determinadas sociedades. La empresa deber ajustar las cuentas anuales a los principios legales, excepto si estos son incompatibles con la imagen fiel. NIIF PARA PYME El objetivo de los Estados Financieros es: Proporcionar informacin de:
La posicin financiera Activo - Pasivo - Patrimonio Neto El rendimiento Ingresos Gastos Los flujos de efectivo

Con la finalidad de:

-

Mostrar los resultados de la gestin realizada por los administradores Que la informacin sea til para la toma de decisiones econmicas de diversos usuarios que no estn en condiciones de solicitar informes a medida.

PRINCIPIOS CONTABLES VS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS

El PGC define en un contexto normativo los principios de contabilidad que se deben utilizar obligatoriamente para que las Cuentas Anuales reflejen la imagen fiel. En la NIIF para PYME se da mayor relevancia a la esencia y los objetivos que al contexto normativo y, en consecuencia, se definen las caractersticas cualitativas de la informacin que contienen los Estados Financieros.

PRINCIPIOS CONTABLES VS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS

PRINCIPIOS CONTABLES
PRUDENCIA EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO REGISTRO PRECIO DE ADQUISICION DEVENGO CORRELACION DE INGRESOS Y GASTOS NO COMPENSACION UNIFORMIDAD IMPORTANCIA RELATIVA CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
COMPRENSIBILIDAD RELEVANCIA IMPORTANCIA RELATIVA FIABILIDAD LA ESENCIA SOBRE LA FORMA PRUDENCIA INTEGRIDAD COMPARABILIDAD OPORTUNIDAD EQUILIBRIO ENTRE COSTE Y BENEFICIO

PRINCIPIOS CONTABLES VS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS

La diferencia esencial entre los principios contables y las caractersticas cualitativas, es que hay una exigencia en la calificacin de los hechos econmicos teniendo en cuenta su fondo, tanto jurdico como econmico, con independencia de los instrumentos utilizados para su formalizacin. En consecuencia, se suprime el carcter preferente del Principio de Prudencia, aunque se mantiene como una cualidad, al considerarse que si bien los estados financieros deben incluir un cierto grado de precaucin al realizar estimaciones, no se puede permitir la infravaloracin de activos e ingresos y la sobrevaloracin de pasivos y gastos. En definitiva, la informacin no puede estar sesgada por la aplicacin de esta caracterstica.

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

PGC 1991
BALANCE CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS MEMORIA (incluye el Cuadro de Financiacin)

NIIF para PYME BALANCE ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO NOTAS EXPLICATIVAS DE LAS POLITICAS CONTABLES Y OTROS

ESTADOS FINANCIEROS BALANCE

El BALANCE ser el indicador de la POSICION FINANCIERA de la entidad:
ACTIVO: recurso controlado por la entidad procedente de sucesos pasados y por el cual se espera obtener un beneficio econmico futuro.
Procedencia del beneficio: utilizacin o disposicin del activo. La tangibilidad y el derecho de propiedad no son esenciales, por ejemplo, un inmueble en usufructo es un activo, dado que la entidad controla los beneficios que se puedan obtener, aunque no tenga la propiedad.

PASIVO: obligacin presente de la entidad surgida por sucesos pasados, al vencimiento de la cual la entidad se deber desprender de recursos que hubieran incorporado beneficios econmicos PATRIMONIO NETO: parte residual de los activos de la entidad, un vez deducidos todos los pasivos.

BALANCE
ACTIVO Efectivo y equivalentes Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar Activos financieros Inventarios Propiedades, planta y equipos Activos intangibles Activos biolgicos Activos no corrientes mantenidos para la venta Activos por impuestos corrientes Activos por impuestos diferidos PASIVO Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar Pasivos financieros Pasivos por impuestos corrientes Pasivos por impuestos diferidos Pasivos incluidos en grupos para vender Provisiones PATRIMONIO NETO Atribuible a los accionistas de la sociedad controladora Participaciones minoritarias

ESTADO DE RESULTADOS
El RENDIMIENTO es la relacin entre los ingresos y los gastos de una entidad, tal y como se informa en su ESTADO DE RESULTADOS:
INGRESOS: incrementos en los beneficios econmicos producidos durante el periodo contable, por entrada o incremento de activos o como disminucin de obligaciones, que dan resultado a un aumento del patrimonio neto.

Ingresos ordinarios: resultados que surgen en el curso de la actividad ordinaria de una entidad Ganancias: son otras partidas que responden a la definicin de ingresos pero que no seran ordinarios, y que se deben presentar por separado

GASTOS: disminucin de los beneficios econmicos producidos por salidas o disminuciones del valor de los activos o por el nacimiento o aumento de los pasivos. Dan resultado a una disminucin del patrimonio neto, no relacionada con su distribucin entre los participantes del mismo.

Gastos: surgen en el curso de la actividad ordinaria de la entidad Prdidas: son otras partidas que responden a la definicin de gastos y no surgen por la actividad ordinaria de la entidad.

ESTADO DE RESULTADOS
EL ESTADO DE RESULTADOS deber incluir todas las partidas de ingresos y gastos de un periodo, excepto:
El efecto de correcciones de errores y cambios en las polticas contables, que sern ajustes de periodos anteriores. El supervit de revaluacin, los resultados surgidos por conversin de los estados financieros de una operacin en el extranjero y algunas modificaciones en los valores razonables de instrumentos de cobertura que se registrarn directamente en el patrimonio neto.

Deber incluir necesariamente:

Ingresos y gastos ordinarios Costes financieros Participacin en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos Gasto por impuestos

ESTADO DE RESULTADOS
La informacin mnima a desglosar ser:
Disminucin de los inventarios hasta su precio de venta, menos costes de finalizacin, o bien la reversin de esta disminucin Disminucin de las propiedades, plantas y equipos hasta el valor razonable menos los costes de venta, y la reversin de esta disminucin La reestructuracin de las actividades de una entidad, as como la reversin de una provisin para hacer frente a la misma Disposiciones de partidas de propiedades, planta y equipos Disposiciones de inversiones Cancelacin de obligaciones por litigios Reversin de otras provisiones

No presentar ninguna partida de ingresos o gastos como extraordinaria Los gastos se desglosarn por naturaleza de gasto (depreciacin, compras, costes de transportes) o bien por su funcin (produccin, distribucin, administracin)

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Deber incluir:
a) Ganancia o prdida neta del periodo b) Ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto c) Total de ingresos y gastos como la suma de los anteriores, desglosando la parte atribuible a la sociedad dominante y a las participaciones minoritarias d) Efecto de los cambios en polticas contables e) Correcciones de errores reconocidos en el periodo f) Importe de las inversiones y dividendos distribuidos a los propietarios del patrimonio neto g) Saldo de las ganancias acumulado al principio y final del periodo, y los cambios que se hayan producido

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Proporciona informacin sobre los cambios en el efectivo o sus equivalentes segn su procedencia: Actividades de operacin
Cobros procedentes de ventas, prestaciones de servicios, comisiones y otros ingresos ordinarios Pagos a proveedores y empleados Pagos o devoluciones de impuestos, excepto si son derivados directamente de actividades de inversin o financiacin Cobros y pagos de inversiones, prstamos y otros contratos derivados por la intermediacin o acuerdos comerciales Pagos-cobros por la adquisicin-venta de propiedades, plantas y equipos, activos intangibles y otros Pagos-cobros por la adquisicin-venta de instrumentos de patrimonio emitidos por otras entidades o participaciones en negocios conjuntos Anticipos de efectivo y prstamos a terceros

Actividades de inversin
-

Actividades de financiacin
-

Cobros-pagos procedentes de la emisin de acciones o reduccin de capital Cobros-pagos procedentes de prstamos, pagars, hipotecas... a largo plazo

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las notas debern:
Presentar informacin sobre las bases de elaboracin de los estados financieros y sobre las polticas contables Proporcionar informacin requerida que no se haya incluido dentro de los estados financieros anteriores Proporcionar informacin adicional que sea relevante para la comprensin de los estados financieros, por ejemplo, incluyendo informacin comparativa cualitativa

En balance, estado de resultados y estado de cambios de patrimonio se deber hacer referencia de la existencia de notas posteriores.

CONCLUSIONES
La NIIF para PYME pretende incluir en una nica norma la totalidad de la Normativa Internacional que sera aplicable a este tipo de entidades. La filosofa de esta NIIF, as como la filosofa que se desprende del proyecto de ley, es dar una especial importancia al fondo econmico de las transacciones por encima de su forma legal. En este sentido, la cuenta de prdidas y ganancias nicamente debe incluir la evolucin de la actividad, y la correccin de errores o cambios de criterios ya no se considerarn resultado del ejercicio (ni siquiera extraordinario), sino que se reflejarn directamente en el estado de cambios del patrimonio. Esto implica que se deber realizar una conciliacin entre el resultado contable y fiscal que deber incluir necesariamente partidas del estado de cambios en el patrimonio neto.

ASPECTOS ESENCIALES DEL BORRADOR DEL PGC QUE AFECAN A LAS PYMES
PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS NIIF COMPLETAS La norma para pyme consta de 38 secciones, muchos de cuyos ttulos se identifican fcilmente con las diferentes NIIF ya emitidas por el IASB. Desglose de los grandes apartados de la NIC 1, tratndose por separado su parte introductoria, as como los diferentes formatos de estados financieros, los cuales, no obstante, siguen dividindose en balance de situacin, cuenta de prdidasy ganancias, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y memoria o notas a los estados financieros.

PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS NIIF COMPLETAS

El contenido mnimo del balance y de la cuenta de prdidas y ganancias no establece simplificaciones El estado de cambios en el patrimonio neto: los ingresos y gastos reconocidos directamente contra el patrimonio neto en este estado financiero son exclusivamente los establecidos en la propia NIIF para pyme y no en las NIIF completas.

PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS NIIF COMPLETAS

El estado de cambios en el patrimonio neto

si los nicos cambios en el patrimonio neto proceden de los
resultados, del pago de dividendos, correccin de errores de ejercicios anteriores y cambios en las polticas contables, la entidad puede presentar, bajo el nombre de estado de resultados y beneficios retenidos, una cuenta de resultados con informacin adicional sobre los resultados retenidos y los repartidos o a repartir como dividendos, sin necesidad de presentar por separado un estado de cambios en el patrimonio neto
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PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS NIIF COMPLETAS

En el estado de flujos de efectivo no se establece simplificacin alguna en lo que respecta a la presentacin de los flujos de efectivo de actividades operativas o de explotacin, dado que se mantiene la opcin entre el mtodo directo y el indirecto

PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS NIIF COMPLETAS

El contenido de las notas a los estados financieros, aparece mucho ms resumido en la NIIF para pyme, pero coincide con las indicaciones recogidas en la NIC 1.

PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS NIIF COMPLETAS

Estructura y contenido de los estados financieros Se exime de presentar informacin sectorial o por segmentos, as como de dar informacin sobre los beneficios por accin, dado que tanto la NIIF 8 como la NIC 33 establecen su no obligatoriedad en el caso de empresas que no emiten valores negociables en mercados organizados.
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PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS NIIF COMPLETAS

En general, el texto de la NIIF pyme desarrolla exclusivamente la opcin de contabilizacin ms sencilla, por ser la que normalmente elegirn esta clase de entidades, sin perjuicio de que en la mayora de las ocasiones se autorice la aplicacin de otros criterios recogidos en las NIIF completas.

PRINCIPALES DIFERENCIAS CON RESPECTO A LAS NIIF COMPLETAS

Esto sucede, por ejemplo, para la contabilizacin de inmuebles de inversin, del inmovilizado material, activos intangibles, gastos financieros y subvenciones as como para la presentacin de los flujos de actividades operativas o de explotacin en el estado de flujos de efectivo.

MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD: En relacin a los principios de contabilidad aplicables se produce un cambio sustancial en cuanto la incorporacin del principio de prevalencia de la realidad econmica sobre la forma jurdica y en relacin a la diferente definicin, y prdida del carcter de preferente, del principio de prudencia. Estas modificaciones suponen un acercamiento importante entre la normativa contable y la fiscal que ya recoga en gran medida la aplicacin de estos principios.

MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD:

Imagen fiel: En la contabilizacin de las operaciones se atender a su realidad econmica y no slo a su forma jurdica
Contratos de arrendamiento, renting, ventas sin entrega, facturaciones sin realizacin de servicios o entrega de bienes, ventas con pacto de recompra

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MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD: Requisitos informacin: Relevante (til para tomar decisiones, mostrando riesgos) Fiable (libre de errores y sesgos; y lo contiene todo) Comparabilidad: contrastar situacin y rentabilidad de las empresas, tratamiento similar para las transacciones Claridad: poder formarse juicios para la toma de decisiones
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MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD:

Principios contables: Prudencia. Se deber ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica ninguna informacin que pueda llevar a una interpretacin que no sea adecuada de la realidad reflejada en las cifras de las cuentas anuales.

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Elementos de las cuentas anuales

En esta rea se definen los elementos de las cuentas anuales de diferente manera a la establecida en el PGC. Esto tiene importantes consecuencias dado que determinados elementos que hasta ahora se consideraban activos, tales como acciones propias o gastos de establecimiento, ahora se consideran menor importe de patrimonio neto o gastos del ejercicio. En cuanto a los pasivos para su contabilizacin se exige que sea probable la salida de recursos de la empresa para contabilizarlos como tales.

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Elementos de las cuentas anuales

Para los ingresos se define que sern aquellos que suponen aumentos de activos o reduccin de pasivos y que no tengan como origen la aportacin de socios o propietarios. Los gastos se definen como aumentos de pasivos o reduccin de activos que no tienen como origen la distribucin a sus propietarios.

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Marco conceptual: Balance

Activos: recursos controlados por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que espera obtener rendimientos futuros. Pasivos: obligaciones actuales surgidas de sucesos pasados, para cuya extincin la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir rendimientos futuros
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Marco conceptual: Balance

Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por sus propietarios, que no sean pasivos, as como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten

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Registro en Cuenta de Prdidas y Ganancias

Ingresos Imputacin a la cuenta de y Gastos Prdidas y Ganancias y forman parte del resultado, excepto cuando proceda su imputacin directa al Patrimonio Neto (presentacin en el ECPN)
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Marco conceptual:

Criterios de registro o reconocimiento

Proceso por el que se incorporan a la contabilidad los elementos de las CC AA: Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos Todos ellos debern cumplir con su definicin y tener un valor fiable Ingresos: contrapartida puede ser Gastos Gastos: contrapartida puede ser Ingresos o Patrimonio Neto Registrar en perodo ingresos devengados y gastos relacionados con obtencin de ingresos

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Diferencias en presentacin:
-Leasing (inmovilizado material) -No resultados extraordinarios -BPA -EFE -ECPN -Memoria (2 aos, Informacin segmentada, Retribucin a empleados i Riesgos financieros)

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Diferencias principales en normas de valoracin:

-Independencia contabilidad-fiscalidad -Eliminar activos ficticios Eliminacin gastos amortizables (menos patrimonio neto) Eliminacin autocartera (menos patrimonio neto) Gastos a distribuir en varios ejercicios (leasing,...)

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Diferencias principales en normas de valoracin:

-Investigacin no se activa (gasto) -Relevancia versus prudencia Inmovilizado, activos y pasivos financieros: valor razonable Fondo de comercio: test de deterioro (ms volatilidad) Beneficios no realizados en divisas (beneficio) -Informar de riesgos Instrumentos financieros (valor razonable) Stock options (gasto de personal) Planes de pensiones (incremento deuda y gasto personal)
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Inmovilizado material criterios de valoracin

Valoracin de los inmuebles permutados de carcter comercial que supone la aplicacin de criterios idnticos a la normativa fiscal. Aplicacin del procedimiento del deterioro que supone un importante cambio respecto al sistema de clculo de la provisin por depreciacin contenido en el PGC. Distincin entre los inmuebles funcionales y las inversiones inmobiliarias.

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Inmovilizado material criterios de valoracin

El borrador de PGC no permite la valoracin de los inmuebles al valor razonable con posterioridad al reconocimiento inicial salvo que exista una norma legal que lo ampare. En cambio si que se permiten dichas revalorizaciones en las Normas Internacionales de Contabilidad. La NIC 16 se permite la revalorizacin con abono a cuentas de Reservas y en caso de la NIC 40 con abono a resultados del ejercicio.
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Inmovilizado intangible
criterios de valoracin
Se establece la no aplicacin de la amortizacin en caso de vida til indefinida y su sustitucin por la determinacin del deterioro. El Fondo de comercio no se amortiza sino que debe determinarse su posible deterioro. En relacin a la aplicacin del deterioro en lugar de la amortizacin, debe tenerse en cuenta la incoherencia con la normativa fiscal actualmente vigente que si que permite dicha amortizacin que, al no poderse contabilizar, no puede tener efectos fiscales. Los gastos de desarrollo pueden amortizarse, si se prueba, durante una vida til superior a 5 aos. Se trata expresamente el criterio de amortizacin de las inversiones sobre los activos arrendados.

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Inmovilizado intangible reconocimiento inicial

deben cumplir el criterio de identificabilidad.
implica que el inmovilizado cumpla alguno de los dos requisitos siguientes: a) Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado para su explotacin, arrendado o intercambiado. b) Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.
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Inmovilizado intangible vida til

La vida til de un inmovilizado intangible puede ser definida o indefinida.
Un inmovilizado intangible tendr una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no haya un lmite previsible al perodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la empresa.
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Inmovilizado intangible
criterios de valoracin
En el borrador de PGC no se prev la opcin de la revalorizacin posterior. Los gastos de investigacin no pueden activarse. Se regula de forma novedosa los activos y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta, con plenos efectos fiscales.

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Activo no corriente como mantenido para la venta

criterios de valoracin
La empresa clasificar un activo no corriente como mantenido para la venta si su valor contable se recuperar fundamentalmente a travs de su venta, en lugar de por su uso continuado, y siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) El activo ha de estar disponible en sus condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los trminos usuales y habituales para su venta; y b) Su venta ha de ser altamente probable. Los activos no corrientes mantenidos para la venta se valorarn en el momento de su clasificacin en esta categora, por el menor de los dos importes siguientes: su valor contable y su valor razonable menos los costes de venta.

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Activo no corriente como mantenido para la venta

criterios de valoracin
Mientras un activo se clasifique como no corriente mantenido para la venta, no se amortizar, debiendo dotarse las oportunas correcciones valorativas de forma que el valor contable no exceda el valor razonable menos los costes de venta.

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Existencias
criterios de valoracin
las principales modificaciones afectan a la inclusin de los gastos financieros en el valor inicial y la inaplicabilidad del mtodo LIFO.

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Moneda extranjera
criterios de valoracin
En el borrador se distingue entre partidas monetarias y no monetarias llevando a resultados tanto las diferencias positivas como negativas derivadas de las partidas monetarias.

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Provisiones y contingencias
criterios de valoracin
En este grupo de cuentas, el borrador de PGC, atendiendo a la nueva definicin del principio de prudencia, es mas restrictivo que la normativa actualmente vigente para reflejar los pasivos.

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Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables

Cuando se produzca un cambio de criterio contable, se aplicar de forma retroactiva y su efecto se calcular desde el ejercicio ms antiguo para el que se disponga de informacin. Este cambio motivar el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de los activos y pasivos en el saldo inicial del patrimonio neto del ejercicio ms antiguo presentado, as como la modificacin de las cifras afectadas en la informacin comparativa de los ejercicios a los que le afecte el cambio. En la subsanacin de errores relativos a ejercicios anteriores sern de aplicacin las mismas reglas.

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TRANSICIN DEL PGC DE 1990 AL NUEVO PGC VIGENTE A PARTIR DE 2008

Ejemplo de asientos: Por las partidas a 1-1-2007: Reservas 1 aplicacin a activos/pasivos Activos/pasivos a Reservas 1 aplicacin Por las partidas de 1-1-2007 que ya no estn a 31-12-2007: los asientos contrarios. Adems, por el efecto impositivo del saldo neto de reservas a 31-12-2007: Diferencia temporaria deducible a Reservas 1 aplicacin Reservas 1 aplicacin a Diferencia temporaria imponible Desde el punto de vista fiscal hay que tener en cuenta que cuando proceda imputar en base imponible el cargo o abono a reservas de 1 aplicacin, el ajuste a realizar en base imponible es previo al reflejo del efecto impositivo. 34

TRANSICIN DEL PGC DE 1990 AL NUEVO PGC VIGENTE A PARTIR DE 2008

Consulta DGT 31-10-2005: Cuestin planteada: Si los gastos de constitucin, de primer establecimiento y los gastos de investigacin activados que, como ajuste de primera aplicacin, se imputan a reservas tienen la consideracin de fiscalmente deducibles a efectos del Impuesto sobre Sociedades.

Contestacin: El gasto derivado de la primera aplicacin debe entenderse devengado en el perodo impositivo correspondiente al ejercicio 2005 de acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria primera de dicha Circular, por lo que ser deducible en la determinacin de la base imponible de ese perodo impositivo en base a lo establecido en los apartados 1 y 3 del artculo 19 del TRLIS.

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TRANSICIN DEL PGC DE 1990 AL NUEVO PGC VIGENTE A PARTIR DE 2008

Consulta DGT 31-10-2005: Cuestin planteada: Si los ajustes por valoracin incluidos en el patrimonio neto no se integran en la base imponible al no formar parte del resultado contable .

Contestacin: Dado que la Circular 4/2004 establece el criterio de que los ajustes por valoracin determinan ingresos y gastos que no se imputan en el resultado contable, los mismos no se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades

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APLICACIN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF PARA PYME

En principio, las entidades que apliquen por primera vez esta norma, tanto si con anterioridad aplicaban las NIIF completas como otra clase de normativa contable, debern ajustar contra reservas las diferencias que surjan en la transformacin de los diferentes saldos del balance.
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APLICACIN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF PARA PYME

Se prohbe cambiar los criterios de contabilizacin preexistentes para: a) La baja en cuentas de activos y pasivos financieros b) La contabilizacin de coberturas c) Las estimaciones d) Los activos clasificados como mantenidos para su venta y actividades interrumpidas
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APLICACIN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF PARA PYME

Opcin de adaptarse o no a la nueva norma en los saldos preexistentes correspondientes a: a) Combinaciones de negocios b) Reconocimiento inicial como coste de un activo por su valor razonable o revalorizado calculado conforme a la normativa contable anteriormente aplicada c) Diferencias de conversin acumuladas d) Instrumentos financieros compuestos, a efectos de separar sus componentes entre neto y pasivo exigible, si la deuda ya venci a la fecha de la transicin a la nueva norma e) Pagos basados en acciones f) Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, siempre que ello implique costes desproporcionados
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APLICACIN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF PARA PYME

Pero para poder comparar las cuentas de PyG de 2007 y 2008, dado que las partidas de ingresos y gastos de 2007 se tienen que basar tambin en criterios de borrador de PGC, deben aplicarse dichos criterios de valoracin a las partidas de activo y pasivo del balance de apertura (por la cuantificacin de provisiones, amortizaciones, resultado de la cartera, etc.)
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APLICACIN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF PARA PYME

Los ajustes necesarios en aquel balance de apertura, derivados de los cambios valorativos y de reconocimiento y baja de activos y pasivos respecto de las anteriores normas contables, se cargarn o abonarn directamente en reservas, salvo las excepciones explcitamente establecidas, no dando lugar a ningn registro contable en el ao anterior. Estos ajustes se registrarn en la contabilidad del ejercicio 2008.
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APLICACIN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF PARA PYME

Para aquellos elementos de activo o pasivo que existan en el balance de apertura del ao anterior pero que en el ao 2008 ya no formen parte del balance de apertura, una vez valorados y clasificados conforme establezca el nuevo PGC, con contrapartida de reservas, debern darse de baja aplicando la misma contrapartida.
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APLICACIN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF PARA PYME

Estos asientos no tendrn ningn efecto fiscal en el ao 2008 dado que el resultado correspondiente ya se habr reflejado en relacin al ao anterior.

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APLICACIN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF PARA PYME

FRANCESC GARRETA www.equifond.net

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