Norma: Ejemplo .

Descriptor: Ejercicio sobre FUT Empresario Individual. Orden de precedencia de

imputacin de las partidas en el registro.
Fuente Legal: Ley de la Renta (Decreto Ley N 824, de 1974): Art.14

Ejemplos No. 6999 Ejercicio sobre FUT Empresario Individual. Orden de precedencia de
imputacin de las partidas en el registro.
EJERCICIOS PRACTICOS SOBRE EL FUT
a) Gastos pagados en el ejercicio en curso y provisionados en aos anteriores se rebajan del ao
de su provisin.
b) Impuesto de Primera Categora pagado se rebaja del FUT del remanente anterior y de las
utilidades que se afectaron o gravaron con dicho tributo, siempre y cuando el tributo de Categora
no se hubiese retirado - Provisionado o no el impuesto de Primera Categora no se rebaja del FUT
cuando el tributo ha sido retirado - Diferencia de reajuste que se produce con el impuesto de
Primera Categora es una renta sin crdito. OFICIO N 4306/99 y OFICIO N 1752/97.
c) Retiros presuntos y retiros efectivos se imputan a las utilidades ms antiguas y con derecho al
crdito por concepto del Impuesto de Primera Categora, siempre y cuando dichas utilidades hayan
sido afectadas o gravadas con dicho tributo de Categora. El citado crdito se otorgar con las
mismas tasas del impuesto de Primera Categora con que se afectaron las Utilidades Tributables a
las cuales se imputaron las rentas que se declaran, comenzando por las ms antiguas.
Se puede determinar: Aplicando los factores 0,11111 0,17647 (correspondientes a las tasas de
10% y 15% respectivamente), sobre las rentas netas. Tambin podr determinarse aplicando
directamente las tasas de 10% o 15% sobre las rentas netas, agregando a stas previamente el
incremento total o parcial, segn sea si el contribuyente en los retiros efectuados ha incluido total o
parcialmente el impuesto de Primera Categora. d) Cuando las cantidades que se imputan al FUT
(gastos rechazados pagados, retiros presuntos y retiros efectivos) no incluyan el impuesto de
Primera Categora correspondiente al ao en curso, dichas cantidades deben incrementarse a fin
de determinar el crdito correspondiente.
El incremento por impuesto de Primera Categora es equivalente al mismo crdito por concepto de
dicho tributo, segn lo disponen los incisos finales de los artculos 54 N 1 y 62 de la Ley de la
Renta, y se determina aplicando los factores que corresponda sobre los retiros netos: 10% factor
equivalente al 0,11111 15% factor equivalente al 0,17647 Cuando las rentas retiradas o
distribuidas de las empresas incluyan en su totalidad el impuesto de Primera Categora: En tales
casos, no procede efectuar el incremento que se comenta. Cuando las utilidades retiradas o
distribuidas por las empresas slo se incluye una parte del impuesto de Primera Categora: En
tales casos las referidas rentas debern aumentarse en el incremento que disponen las normas
legales antes mencionadas slo en aquella parte del tributo no comprendido en las citadas rentas.
EJERCICIO (Empresario Individual)
ANTECEDENTES:
1.- Remanente FUT al 31.12.98.................................................................. $ 30.000.000
Detalle remanente FUT anterior:
Ao Percepcin
Utilidades
Tasa crdito
Monto
1996
Propias
15%
5.000.000
1997
Propias
15%
7.000.000
1998
Propias
15%
18.000.000 (1)
(1): Incluye monto por concepto del Impto. Primera Categora por $ 2.700.000; cantidad no
provisionado al 31.12.1998.
2.- En el mes de enero de 1999, se paga factura por gastos por reparacin y compra de repuestos
para automvil; monto provisionado al 31.12.1998, por $ 2.580.000. (Cantidad agregada en la RLI
del ejercicio comercial 1998).
3.- En el mes de abril de 1999, se paga el impuesto de Primera Categora, por un monto de $
2.700.000.
4.- Renta Lquida Primera Categora del ejercicio comercial 1999:

Resultado segn balance

Ms:
Impto. 1era. Categora: 2.700.000 x 1.017
Gtos. por mantencin automvil, reajustado
Intereses, Reajustes y Multas al Fisco, por pago Impto. fuera de plazo
R.L.I. Ao Tributario 2000
5.- Monto retiro presunto por concepto del automvil, por $ 1.895.000
6.- En el ao 1999 se efectuaron los siguientes retiros: Desde enero al mes
3.000.000.- en c/u de los meses; total retiro por $ 36.000.000.DESARROLLO:
(1) Determinacin FUT al 31 de diciembre de 1999:
DETALLE

FUT
Utilidad
Bruta

1) Remanente FUT
anterior:
Ao Percepcin 1996 - 12.000.000
1997: 15%
312.000
Ms: Reaj. Ao 1999:
2,6 %
Utilidades
Reaj.
al 12.312.000
31.12.99
Ao Percepcin 1998: 18.000.000
15%
468.000
Ms: Reajuste Ao
1999: 2,6 %
Utilidades
Reaj.
al 18.468.000
31.12.99
Remanente
FUT 30.780.000
anterior reajus.
Menos:
Gtos.
rechazados
pagados (2.631.600)
en
el
ao
y
provisionado
al
31.12.1998:
01/99 Gtos. automvil:
$ 2.580.000 x 1.020
Menos: Impto. Primera (2.745.900)
Categora pagado en el
mes 04/99, por:
$ 2.700.000 x 1.017
Subtotal
25.402.500
Cantidades que se
agregan:
RLI ejercicio 1999
20.335.900
Menos:
Gtos. (340.000)
rechazados
pagados (250.000)
reajustados:
Gtos. automvil
I.R. y M. al Fisco
RLI depurada
19.745.900

$ 17.000.000
2.745.900
340.000
250.000
$ 20.335.900
de diciembre: $

Utilidad
Sin
Crdito

Impto.
1era.
Categ.

Utilidad
Neta

Increm. por Crdito

Impto.
1 Impto.
Categ.
Categ.

-0-0-

-0-0-

12.000.000 2.117.640
312.000
55.059

2.117.640
55.059

-0-

-0-

12.312.000 2.172.699

2.172.699

2.700.000
70.200

-0-0-

15.300.000 2.700.000
397.800
70.200

2.700.000
70.200

2.770.200

-0-

15.697.800 2.770.200

2.770.200

2.770.200

-0-

28.009.800 4.942.899

4.942.899

--0--

--0--

(2.631.600) (464.398)

(464.398)

(2.745.900) --0--

--0--

--0--

24.300

--0--

25.378.200 4.478.501

4.478.501

-0-0-0-

3.050.385 17.285.515 3.050.385

--0-(340.000) (60.000)
--0-(250.000) (44.118)

3.050385
(60.000)
(44.118)

-0-

3.050.385 16.695.515 2.946.267

2.946.267

--0--

FUT
ANTES
DE 45.148.400 24.300
IMPUTACIONES
DE
RETIROS
DEL
EJERCICIO
RETIROS
(1.895.000) -0PRESUNTOS
Por automvil
Subtotal
43.253.400 24.300
RETIROS
EFECTIVOS:
(3.060.000) --0-Mes
Monto
Factor (3.072.000) --0-Actualiz.
(3.069.000) --0-------------------------------- (3.051.000) --0------(3.039.000) --0-01 3.000.000 1.020 (3.036.000) --0-3.060.000
(3.030.000) --0-02 3.000.000 1.024 (3.027.000) (24.300)
3.072.000
(3.024.000) --0-03 3.000.000 1.023 (3.015.000) --0-3.069.000
(3.006.000) --0-04 3.000.000 1.017 (3.000.000) --0-3.051.000
05 3.000.000 1.013
3.039.000
06 3.000.000 1.012
3.036.000
07 3.000.000 1.010
3.030.000
08 3.000.000 1.009
3.027.000
09 3.000.000 1.008
3.024.000
10 3.000.000 1.005
3.015.000
11 3.000.000 1.002
3.006.000
12 3.000.000 1.000
3.000.000
----------------------------------Total
36.000.000
36.429.000
Remanente FUT ao 6.824.400 --0-siguiente
(2) Situacin Tributaria de los retiros
Concepto

Afecto al Impto.
Complementario
1.895.000

3.050.385 42.073.715 7.424.768

7.424.768

--0--

(1.895.000) (334.411)

(334.411)

3.050.385 40.178.715 7.090.357

7.090.357

--0---0---0---0---0---0---0---0---0---0---0---0--

(539.998)
(542.116)
(541.586)
(538.410)
(536.292)
(535.763)
(534.704)
(529.886)
(533.645)
(532.057)
(530.469)
(529.410)

(539.998)
(542.116)
(541.586)
(538.410)
(536.292)
(535.763)
(534.704)
(529.886)
(533.645)
(532.057)
(530.469)
(529.410)

666.021

666.021

3.050.385 3.774.015

Global Incremento por concepto del Crdito por Impto.

Impto. 1era. Categora
1era. Categora
334.411
334.411

Retiros
Presuntos
Retiros
36.429.000
6.424.336
Efectivos
(3) Situacin Tributaria de los gastos rechazados
Concepto

(3.060.000)
(3.072.000)
(3.069.000)
(3.051.000)
(3.039.000)
(3.036.000)
(3.030.000)
(3.002.700)
(3.024.000)
(3.015.000)
(3.006.000)
(3.000.000)

Afecto al Impto. Global Incremento

6.424.336

por Crdito por Impto. 1era.

Complementario
Impto.
1era. 2.745.900
Categora
Gastos
2.971.600
automvil

concepto
del
1era. Categora
--0-524.398

Impto. Categora con derecho a

devolucin
--0-524.398