Travaux de fin dexercice

Analyse des charges et des produits

Rgularisation des charges et des produits
Gnralits
L'achat ou la vente d'un bien, ou d'un service, est juridiquement ralis lors du transfert de proprit du bien ou de la fourniture de la prestation, c'est--dire la livraison. Pendant l'exercice, les achats ou les ventes de biens ou de services sont enregistrs, lors de la rception des factures. Il existe, parfois, un dcalage entre la LIVRAISON, et la FACTURATION. Il convient donc, en fin d'exercice comptable, de rgulariser les critures, afin de rattacher tous les produits et les charges l'exercice dont ils dpendent.

Rgularisation des charges (charges a payer)

Dfinition
La charge payer correspond un bien effectivement livr ou un service fourni dans l'exercice et pour lequel l'entreprise n'a pas encore reu de facture. Il convient de noter que cette notion est diffrente de celle de provision qui couvre une charge probable, dont la cause est ne au cours de l'exercice, mais dont la ralisation aura lieu ultrieurement.

Constatation
Le bien a t reu (bon de livraison), ou le service ralis (bon de passage), mais la facture n'a pas t envoye par le fournisseur.

Ceci sapplique toutes les charges, relevant de lexercice, qui nont pas t encore comptabilises. Les plus courantes sont : y les achats (factures non parvenues, lorsque les marchandises ont t prises en compte dans lvaluation du stock), y charges payer aux diffrents organismes sociaux y intrts courus sur dcouvert bancaire, y loyer terme chu, y intrts courus sur emprunts, Les contreparties utilises sont : y 4417 - Fournisseurs, factures non parvenues y 4427 R.R.R. accorder avoirs tablir y 4437 Charges du personnel payer y 4447 Charges sociales payer y 4457 Etat, impts et taxes payer
Ralise par zoubah lahoucine

Travaux de fin dexercice

y 4487 Dettes rattaches aux autres cranciers y 4493 - Intrts courus et non chus payer Exemple Une entreprise a rceptionn des marchandises le 28/12/N. A linventaire le 31/12/N, elle na pas reu la facture. Facture : Marchandises H.T. 56 250,00 TVA (20%) 11 250,00 Total TTC 67 500,00 31/12/N Achats de marchandises Fournisseurs, fact. non parvenues Facture fournisseur X recevoir

6111 4417

56 250,00 56 250,00

CHRONOLOGIE DES OPERATIONS

Exemple Une entreprise rceptionne le 28/12/N des marchandises values : Marchandises H.T. TVA (20%) Aucune criture n'est enregistre le 28/12/N Comme l'inventaire physique du 31/12/N inclus la livraison du 28/12/N, l'entreprise doit enregistrer l'criture suivante au 31/12/N : 31/12/N Achats de marchandises Fournisseurs, fact. non parvenues Facture fournisseur X recevoir

10 000,00 2 000,00 12 000,00

6111 4417

10 000,00 10 000,00

Au dbut janvier (critures de rouverture), l'entreprise comptabilisera : 02/01/N+1 Fournisseurs, fact. non parvenues Achats de marchandises Facture fournisseur X concernant exe. N

4417 6111

10 000,00 10 000,00

Le 26/01/N+1, l'entreprise reoit la facture concernant la livraison du 26/12/N. L'entreprise comptabilisera 26/01/N+1 Achats de marchandises Etat TVA rcuprable / charges Fournisseurs X Facture 6543 concernant livraison 26/12/N

6111 34552 44111

10 000,00 2 000,00 12 000,00

y Etat des comptes exercice N : Dbit 31/12/N 6111 Achat de marchandises 10 000,00 10 000,00 Crdit

Ralise par zoubah lahoucine

Travaux de fin dexercice

Dbit

4417 Fournisseurs, factures non parvenues 31/12/N

Crdit 10 000,00 10 000,00

y Etat des comptes exercice N+1 : Dbit 26/01 6111 Achat de marchandises 10 000,00 2/01 10 000,00 4417 Fournisseurs, factures non parvenues 10 000,00 10 000,00 34552 Etat TVA rcuprable / charges 2 000,00 2 000,00 44111 Fournisseur X 26/01 Crdit 10 000,00 10 000,00 Crdit

Dbit 2/01

Dbit 26/01

Crdit

Dbit

Crdit 12 000,00 12 000,00

Comptes de rgularisation actif

Charges constates d'avance
Les dettes enregistres durant l'exercice ont pour contrepartie une charge d'exploitation. Il convient de soustraire de ces charges, celles qui nont pas t consommes durant lexercice. Les comptes de charges concerns sont diminus en les crditant de la somme relative l'exercice suivant, par le dbit du compte 4487 Dettes rattaches aux autres cranciers. Exemple Une entreprise a pay le 5/10/N la prime semestrielle dun vhicule, dun montant de 4 500 Dhs pour la priode du 1/10/N au 31/03/N+1.

Pour l'exemple ci-dessus : 2 250 Dhs sont imputables l'exercice N 2 250 Dhs sont imputables l'exercice N+1 y Ecritures Le 05/10/N, paiement de la prime d'assurance du vhicule 05/10/N
Ralise par zoubah lahoucine

Travaux de fin dexercice

6134 5141

Primes dassurance Banque Chque n assurance

4 500,00 4 500,00

Le 31/12/N, travaux d'inventaire 31/12/N Dettes rattaches autres cranciers Primes dassurance Rgularisation prime dassurance

4487 6134

2 250,00 2 250,00

Le 02/01/N+1, ouverture des comptes et contre-passation 02/01/N+1 Primes dassurance Dettes rattaches autres cranciers Contre passation criture de rgularisation

6134 4487

2 250,00 2 250,00

y Prsentation des comptes exercice N Dbit 31/12 4487 Dettes rattaches aux autres cranciers 2 250,00 2 250,00 6134 Primes dassurance 4 500,00 31/12 4 500,00 Crdit

Dbit 5/10

Crdit 2 250,00 2 250,00

y Prsentation des comptes exercice N+1 Dbit 4487 Dettes rattaches aux autres cranciers 2/01 6134 Primes dassurance 2 250,00 2 250,00 Crdit 2 250,00 2 250,00 Crdit

Dbit 2/01

Rgularisation des produits

Rgle gnrale Seuls les bnfices raliss la clture d'un exercice peuvent tre inscrits dans les comptes annuels

Les produits recevoir

Ils constituent des produits acquis l'entreprise, mais non encore comptabiliss. Le Plan Comptable Gnral considre qu'un produit est acquis ds qu'il est certain dans son principe.

Ralise par zoubah lahoucine

Travaux de fin dexercice

Exemple Livraison d'une marchandise le 30/12/N (la marchandise nest donc plus inventorie dans le stock au 31/12/N) Marchandises H.T. 10 000,00 TVA (20%) 2 000,00 12 000,00 La facture est tablie le 14/01/N+1 Le 31/12/(N) lors des travaux d'inventaire 31/12/N Clients Factures tablir Ventes de marchandises Livraison du 30/12 non facture

3427 7111

10 000,00 10 000,00

Le 02/01/N+1 contre-passation des critures d'inventaire 02/01/N+1 Ventes de marchandises Clients Factures tablir Contre-passation livraison pas encore fact.

7111 3427

10 000,00 10 000,00

Le 14/01/N+1 dition de la facture 14/01/N+1 Clients X Etat, TVA facture Ventes de marchandises Facture n X.

34211 4455 7111

12 000,00 2 000,00 10 000,00

y Prsentation des comptes exercice N Dbit 31/12 3427 Clients Factures tablir 10 000,00 10 000,00 7111 Ventes de marchandises 31/12 Crdit

Dbit

Crdit 10 000,00 10 000,00

y Prsentation des comptes exercice N+1 Dbit 3427 Clients Factures tablir 02/01 Crdit 10 000,00 10 000,00

Ralise par zoubah lahoucine

Travaux de fin dexercice

Dbit 02/01

7111 Ventes de marchandises 10 000,00 14/01 10 000,00 4455 Etat, TVA facture 14/01

Crdit 10 000,00 10 000,00 Crdit 2 000,00 2 000,00 Crdit

Dbit

Dbit 14/01

3421 Clients 12 000,00 12 000,00

Les produits recevoir les plus courants sont : y Les ventes non encore factures, y La perception d'indemnits journalires de scurit sociale, y Le remboursement d'un crdit de TVA, y Les intrts sur des placements financiers, y etc. Les contreparties utilises sont : y 3417 R.R.R. obtenir Avoirs non encore reus y 3427 Clients Factures tablir et crances sur travaux non encore facturable y 3467 Crances rattaches aux comptes dassocis y 3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs y 3493 Intrts courus et non chus percevoir

R.R.R. A OBTENIR
Les Rabais, Remises, Ristournes accords par les fournisseurs en fonction d'un volume d'achats annuels (ngocis par avance), n'ont pas encore fait l'objet d'une facturation de leur part. Exemple Un fournisseur doit accorder l'entreprise X une ristourne de 2 % sur le chiffre d'affaires annuel dpassant la somme de 1 000 000 Dhs H.T. pour l'anne. Achats H.T. raliss en N par X = 850 000 Ristourne obtenir (850 000 x 2%) TVA (20%) L'entreprise X ne recevra la ristourne qu'en N+1 31/12/N enregistrement de la ristourne recevoir 31/12/N R.R.R. obtenir R.R.R. obtenus sur achats Ristourne annuelle 17 000,00 3 400,00 20 400,00

3417 6119

17 000,00 17 000,00

02/01/N+1 la rouverture des comptes en (N+1) 02/01/N+1 R.R.R. obtenus sur achats R.R.R. obtenir Contre-passation

6119 3417

17 000,00 17 000,00

Ralise par zoubah lahoucine

Travaux de fin dexercice

Produits perus d'avance

Les crances enregistres durant l'exercice ont pour contrepartie un produit d'exploitation. Il convient de soustraire de ces produits ceux qui constatent un bien non livr ou une prestation non encore effectue. Les comptes de produits sont diminus en le s dbitant par le crdit du compte 487- Produits constats d'avance ou le compte 4198- Rabais, remises, ristournes accorder et autres avoirs tablir. La TVA comptabilise correspondant au produit factur ne doit pas tre modifie.

Exemple Une entreprise a peru un loyer trimestriel d'avance concernant la priode du 1/12/N au 28/02/N+1 (Montant du loyer : 9 000 Dhs). Le 1/12/N lors de l'encaissement du loyer 01/12/N Banque Locations diverses reues Loyer trimestriel 1/12/N au 28/02/N+1

5141 71271

9 000,00 9 000,00

Le 31/12/N lors des travaux d'inventaire 31/12/N Locations diverses reues Crances rattaches autres dbit. Rgularisation loyer peru davance

71271 3487

6 000,00 6 000,00

Le 2/01/N+1 ouverture et contre-passation 2/01/N+1 Crances rattaches autres dbit. Locations diverses reues Ecriture de contre-passation

3487 71271

6 000,00 6 000,00

y Prsentation des comptes exercice N Dbit 31/12 71271 - Locations diverses reues 6 000,00 1/12 6 000,00 Crdit 9 000,00 9 000,00

Ralise par zoubah lahoucine

Travaux de fin dexercice

Dbit

3487 Crances rattaches autres dbit. 31/12

Crdit 6 000,00 6 000,00

y Prsentation des comptes exercice N+1 Dbit 71271 - Locations diverses reues 2/01 Crdit 6 000,00 6 000,00 Crdit

Dbit 2/01

3487 Crances rattaches autres dbit. 6 000,00 6 000,00

Contre-passation des comptes de rgularisation

Les comptes de rgularisation doivent tre solds ds l'ouverture du nouvel exercice, et ce, en passant l'criture inverse celle passe dans les critures d'inventaire. Exemple Au 31 dcembre N, les critures suivantes ont t comptabilises : 31/12/N Achats de matires premires Entretien et rparation Fournisseurs, fact. non parvenues 31/12/N Dettes rattaches autres cranciers Primes dassurance 31/12/N R.R.R. obtenir R.R.R. obtenus / achats marchand.

6121 6133 4417

12 600,00 3 400,00 16 000,00

4487 6134

1 720,00 1 720,00

3417 6119

2 770,00 2 770,00

Au 1er janvier N + 1, il faudra enregistrer les critures ci-aprs : 1/01/N+1 Fournisseurs, fact. non parvenues Achats de matires premires Entretien et rparation 1/01/N+1 Primes dassurance Dettes rattaches autres cranciers 1/01/N+1 R.R.R. obtenus / achats marchand. R.R.R. obtenir

4417 6121 6133

16 000,00 12 600,00 3 400,00

6134 4487

1 720,00 1 720,00

6119 3417

2 770,00 2 770,00

Ralise par zoubah lahoucine