ОПТИМИЗАЦИЯ 3.

0
ИНСТРУМЕНТЫ и СТРАТЕГИИ

Александр Смирнов
руководитель
юридического центра
«Смирнов и Партнеры»,
налоговый адвокат

Законная оптимизация налогов

- обязанность любого предпринимателя в Украине.

1
 ОПТИМИЗАЦИЯ

2
 Анализ структуры и
бизнес-процессов

ОПТИМИЗАЦИЯ

2
 Анализ структуры и Анализ существующих
бизнес-процессов проблем и рисков

ОПТИМИЗАЦИЯ

2
 Анализ структуры и Анализ договоренностей Анализ существующих
бизнес-процессов между собственниками проблем и рисков

ОПТИМИЗАЦИЯ

2
 Анализ структуры и Анализ договоренностей Анализ существующих
бизнес-процессов между собственниками проблем и рисков

Выявление
реальных ОПТИМИЗАЦИЯ
потребностей

2
 Анализ структуры и Анализ договоренностей Анализ существующих
бизнес-процессов между собственниками проблем и рисков

Выявление
Анализ
реальных ОПТИМИЗАЦИЯ внешней среды
потребностей

2
 Анализ структуры и Анализ договоренностей Анализ существующих
бизнес-процессов между собственниками проблем и рисков

Выявление
Анализ
реальных ОПТИМИЗАЦИЯ внешней среды
потребностей

Влияние
человеческого
фактора

2
 Анализ структуры и Анализ договоренностей Анализ существующих
бизнес-процессов между собственниками проблем и рисков

Выявление
Анализ
реальных ОПТИМИЗАЦИЯ внешней среды
потребностей

Выявление Влияние
технических человеческого
препятствий фактора

2
 Анализ структуры и Анализ договоренностей Анализ существующих
бизнес-процессов между собственниками проблем и рисков

Выявление
Анализ
реальных ОПТИМИЗАЦИЯ внешней среды
потребностей

Выявление Влияние
технических человеческого
препятствий фактора
ГЕНЕРИРОВАНИЕ
ЛЕГАЛЬНЫХ
ИНСТРУМЕНТОВ

2
3
 С какой суммы стартует ответственность
по ст. 212 УК?

ч. 1 • 960 500 грн. +

ч. 2 • 2 881 500 грн. +

ч. 3 • 4 802 500 грн. +

4
 Последствия привлечения должностных лиц к
административной или уголовной
ответственности

5
 Наказ ДФС від 31.07.2014 р. №22
(в редакції 23.06.2018 р.)
Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії
між підрозділами органів державної фіскальної служби при організації,
проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків

"2.5.1. Якщо за наслідками перевірки зменшено суми податку на додану

вартість до відшкодування або виявлено порушення вимог податкового,
валютного та іншого законодавства, за якими сума завданої державі
шкоди або замаху на заподіяння шкоди є достатньою для притягнення
до кримінальної відповідальності, підрозділ, який проводив перевірку,
письмово повідомляє слідчий підрозділ фінансових розслідувань і
передає матеріали перевірки для прийняття рішення згідно з
положеннями КПК протягом 20 робочих днів, наступних за днем
узгодження прийнятих за їх результатами податкових повідомлень-
рішень про визначення грошового зобов'язання (зменшення
бюджетного відшкодування), вимог та рішень щодо єдиного внеску".

6
 Ответственность после увольнения
с должности

7
 Ответственность учредителя

Фиктивное
предпринимательство
(ст. 205 УК)

Учредитель-директор

8
Как снизить риски привлечения к ответственности
бухгалтера, директора, учредителя

- Выбор поставщиков
- Бухгалтерский аутсорсинг
- Номинальный сервис
- Компании-прокладки
- Смена операционных компаний
- «Отстаивание» компаний

9
 Заплатить никогда не поздно!

Ч. 4 ст. 212 КК. Особа, яка вперше вчинила діяння,

передбачені частиною першою та другою цієї статті,
звільняється від кримінальної відповідальності, якщо
вона до притягнення до кримінальної відповідальності
сплатила податки, збори (обов'язкові платежі), а також
відшкодувала шкоду, завдану державі їх несвоєчасною
сплатою (фінансові санкції, пеня).

10
 Эффективные инструменты
оптимизации

11
 Проектирование группы компаний

12
 Цели построения группы компаний

 Имущественная безопасность
(предприятия и личного имущества)
 Защита от рисков операционной
деятельности
 Защита других направлений деятельности
 Открытие новых направлений
 Размытие оборотов
 Оптимизация налоговой нагрузки и
сроков уплаты налогов

13
 Цели построения группы компаний

 Возможность использования разных

систем налогообложения
 Рефинансирование
 Снижение рисков уголовного
преследования
 Выбор юрисдикций уплаты налогов
 Регулирование отношений между
собственниками (вход нового партнера
или активного инвестора)

14
 Базовые правила дробления бизнеса

15
 Базовые правила дробления бизнеса
 Изменение структуры сегодня не решает
вчерашние проблемы.

15
 Базовые правила дробления бизнеса
 Изменение структуры сегодня не решает
вчерашние проблемы.
 Если в структуре есть что менять – это
отлично!

15
 Базовые правила дробления бизнеса
 Изменение структуры сегодня не решает
вчерашние проблемы.
 Если в структуре есть что менять – это
отлично!
 Вводите нового субъекта в структуру заранее.

15
 Базовые правила дробления бизнеса
 Изменение структуры сегодня не решает
вчерашние проблемы.
 Если в структуре есть что менять – это
отлично!
 Вводите нового субъекта в структуру заранее.
 К дроблению нужно готовиться!

15
 Базовые правила дробления бизнеса
 Изменение структуры сегодня не решает
вчерашние проблемы.
 Если в структуре есть что менять – это
отлично!
 Вводите нового субъекта в структуру заранее.
 К дроблению нужно готовиться!
 Разные сегменты бизнеса защищаются по
разному.

15
 Базовые правила дробления бизнеса
 Изменение структуры сегодня не решает
вчерашние проблемы.
 Если в структуре есть что менять – это
отлично!
 Вводите нового субъекта в структуру заранее.
 К дроблению нужно готовиться!
 Разные сегменты бизнеса защищаются по
разному.
 Налоговая выгода всегда не обоснована, если
она является единственной целью.

15
 Деловые ЦЕЛИ реорганизации
 Выведение из основной компании не профильных для нее видов
деятельности.
 Разделение бизнеса по видам деятельности, даже если все они являются
прибыльными и основными.
 Разделение бизнеса по региональному признаку / разделение основного
вида деятельности по региональному признаку.
 Разделение бизнеса по типам покупателей: оптовые - розничные;
крупные оптовики – мелкие оптовики; покупатели, которым нужен НДС –
которым не нужен;
 Выделение из основной компании «обслуживающих» основной вид
деятельности и видов деятельности, которые являются однотипными для
всех компаний группы, в целях экономии заработной платы, оптимизации
должностных единиц, создания единого центра учета документации и
единого центра контроля финансовых и товарных потоков.
 Защита от рейдерства.
 Законная экономия на налогах.

16
 Реорганизация через ВЫДЕЛЕНИЕ

17
 Налогообложение при реорганизации

П. 196.1.7. ПК
Не є об’єктом оподаткування операції з
реорганізації (злиття, приєднання, поділу,
виділення та перетворення) юридичних осіб.

18
 Налогообложение при реорганизации

184.7. ПК. Якщо товари/послуги, необоротні активи,

суми податку по яких були включені до складу ПК, не
були використані в оподатковуваних операціях у
межах господарської діяльності, такий платник
податку в останньому звітному (податковому) періоді
не пізніше дати анулювання його реєстрації
зобов’язаний визначити ПЗ по таких товарах/послугах,
необоротних активах виходячи із звичайної ціни, крім
випадків анулювання реєстрації як платника податку
внаслідок реорганізації платника податку шляхом
приєднання, злиття, перетворення, поділу та
виділення відповідно до закону.

19
 Отрицательное значение по НДС при реорганизации

П. 198.7. ПК Сума від’ємного значення, що підлягає включенню до складу

ПК наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується
шляхом:

приєднання, злиття, перетворення, - підлягає перенесенню до складу ПК

правонаступника у наступному періоді після підписання передавального
акта відповідно до законодавства;

поділу, виділення, - підлягає перенесенню до складу ПК правонаступника

пропорційно до отриманої частки майна згідно з розподільчим балансом у
наступному періоді після підписання розподільчого балансу відповідно до
законодавства.

Таке перенесення здійснюється в разі, якщо сума від’ємного значення, що

підлягає включенню до складу ПК наступного звітного (податкового) періоду
платника, що реорганізується, підтверджена документальною перевіркою
контролюючого органу.

20
 Регистрационный лимит НДС при реорганизации

п. 200-1.3 ПК. Реєстраційна сума платника, реорганізованого

шляхом приєднання, злиття, перетворення, сформована на
момент державної реєстрації припинення юридичної особи,
використовується під час обрахунку реєстраційної суми
правонаступника такого платника податку.

Реєстраційна сума платника, реорганізованого шляхом поділу (з

якого здійснюється виділ), сформована на момент державної
реєстрації припинення юридичної особи такого платника
(державної реєстрації створення юридичної особи
правонаступника), використовується під час обрахунку
реєстраційної суми правонаступника такого платника податку
пропорційно до отриманої частки майна згідно з розподільчим
балансом.

21
 Что необходимо для выделения?

 Взаимопонимание (доверие)
между собственниками
 Баланс активов и обязательств
 Наличие более одного
участника
 Разделительный баланс
 Отсутствие юридических
запретов
 Время (1-2 месяца)

22
 Технические аспекты

23
 Технические аспекты
 Выделить можно активы,
дебиторку, денежные средства…

23
 Технические аспекты
 Выделить можно активы,
дебиторку, денежные средства…
 Выделить из ООО можно только
ООО

23
 Технические аспекты
 Выделить можно активы,
дебиторку, денежные средства…
 Выделить из ООО можно только
ООО
 Можно выделить сразу несколько
компаний, но…

23
 Технические аспекты
 Выделить можно активы,
дебиторку, денежные средства…
 Выделить из ООО можно только
ООО
 Можно выделить сразу несколько
компаний, но…
 Выделение не ликвидирует первую
компанию

23
 Технические аспекты
 Выделить можно активы,
дебиторку, денежные средства…
 Выделить из ООО можно только
ООО
 Можно выделить сразу несколько
компаний, но…
 Выделение не ликвидирует первую
компанию
 Выделенная компания несет
субсидиарную ответственность за
совместный период

23
 Технические аспекты
 Выделить можно активы,
дебиторку, денежные средства…
 Выделить из ООО можно только
ООО
 Можно выделить сразу несколько
компаний, но…
 Выделение не ликвидирует первую
компанию
 Выделенная компания несет
субсидиарную ответственность за
совместный период
 Не выделяйте только что
купленный актив

23
 Использование реорганизации через
присоединение

Предприятие «А» ПРИСОЕДИНЕНИЕ Предприятие «Б»

Большая прибыль Убытки

Предприятие «Б»
Предприятие «А» ПРИСОЕДИНЕНИЕ
Значительный
Потребность в НК
налоговый кредит

24
 Потеря предприятия

25
 Хранитель активов

26
 Цели обособления имущества

 Защита от обращения взыскания

 Оптимизация доходов от использования
имущества
 Выделение не профильных активов
 Разделение доходов от использования
имущества и операционной деятельности
 Снижение интереса со стороны ГФС
 Снижение влияния рисков использования
одного имущества на другое

27
 Что можно обособить

 Недвижимость
 Оборудование
 Транспортные средства
 Земельные участки
 Имущественные права
 Товарный знак

28
 Как создать хранителя

1. Реорганизация через выделение

2. Новая компания – займ –
приобретение актива
3. Прямая продажа с уплатой
налогов

29
 Налогообложение хранителя

30
 Как использовать и получить выгоду

Передача зданий,
транспорта,
оборудования Предприятие
Предприятие
«Б»
«А»
«Хранитель
Операционное
активов»
1. Аренда;
2. Хранение;
3. Экспедирование;
4. Переработка
давальческого сырья;
5. + услуги посредника

31
 Как использовать и получить выгоду
Передача дебиторки,
Предприятие
денежных средств Предприятие «Б»
«А»
Операционное Договор поручительства
Право требования

Поставка

Оплата поставки на основании

Предприятие договора поручительства
«П»
Поставщик

32
 Как использовать и получить выгоду

Предприятие
Предприятие Выделение «Б»
«А» Передача здания Новый
Операционное собственник
ЕН 5%

33
 Обременение имущества хранителя

Наше
Займ Наше
предприятие «Б»
предприятие
Залог актива Хранитель
«А»
активов

34
 Реализация имущества хранителя через продажу
корпоративных прав

Предприятие
Предприятие Выделение имущества
«Б»
«А»
«Хранитель
Операционное
активов»

Продажа
корпоративных прав

35
 Качественные затраты
и налог на прибыль

36
 БИЗНЕС-ПРОЦЕССЫ

37
 Какие услуги можно доказать

Аренда Перевозка
Хранение Экспедирование
Подряд Аутсорсинг
Обслуживание Клининг
Посреднические ІТ
услуги Реклама
Страхование

38
 ЛУЧШАЯ ЦЕНА – ОБЫЧНАЯ ЦЕНА!

39
 Как удорожить услуги

Аренда Хранение

Хранение Логистический центр

Транспортная
Перевозка логистика

Агентский договор Договор дистибьюции

Использование наборов услуг -

уникальность

40
 Оптимизация зарплатных налогов
через аутсорсинг

41
 Критерии трудовых отношений
1. Периодичность оплаты услуг (два раза и более).
2. Личное выполнение работы по поручению и под контролем лица, в
интересах которого она выполняется.
3. Вознаграждение за выполненную работу является единственным
источником или составляет 75 и более процентов дохода ФЛП за
шесть месяцев.
4. Работа выполняется на определенном работодателем рабочем
месте и в соответствии с правилами внутреннего трудового
распорядка.
5. ФЛП выполняет работу, подобную выполняемой штатными
сотрудниками.
6. Организация условий труда (предоставление оборудования,
материалов, рабочего места) обеспечивается лицом, в интересах
которого выполняется работа.
7. Длительность рабочего времени и времени отдыха устанавливается
лицом, в интересах которого выполняется работа.

42
 Стандартизация процессов, договоров,
процедур в группе компаний

43
 Риски безвозмездных сделок

Экономическая Юридическая
безвозмездность безвозмездность

Ссуда
Беспроцентный займ

44
 Посреднические договоры
Агентские услуги, комиссия, поручение

45
 Договор комиссии

Предприятие
Предприятие
«А»
«Б»
Продавец Договор поставки,
Покупатель
Комитент купли-продажи

Договор Комиссионер Договор поставки,

комиссии Физическое / купли-продажи
юридическое
лицо

46
 Комиссия как функция

Поставщик Поставка Мы
с НДС Поставка Покуп.
с НДС
Комиссия Пок./Поср. с НДС
Комитент Комиссионер

Поставка Мы Поставка Покуп.

Поставщик с НДС с НДС
с НДС Пок./Поср.
Комиссия Комитент
Комиссионер

47
 Прямая агентская схема

Поставщик Мы Покуп.
с НДС с НДС с НДС

Агент Агент
ЕН ЕН
закупка продажа

48
 Обратная агентская схема

8 грн. 12 грн.
Поставщик с НДС Мы с НДС Покуп.
с НДС с НДС Маг. ЕН

8,5 грн.
с НДС 12 грн.
без НДС

Агент Агентский
договор
ФЛП, ЕН
закупка

49
 Договор
дистибьюции
Например:
Агентский - одинаковые
договор офисы; -
брендирование;
спецодежда
агента и
персонала;
- реклама и т.д.)

50
 Договор о
Агентский
предоставлении
услуг договор

51
 Особенности и выгоды

 Посредник может быть на покупку и на продажу

 Налогообложение – общая / упрощенная
 Посредник как функция
 Снижение оборотов и базы налогообложения
 Увеличение себестоимости
 Защита сырья или готовой продукции
 Агент и коррупционные риски
 Агент как региональный отдел продаж
 Источник легальных наличных

52
53
 Оптимизация бизнеса в целях
деблокирования регистрации НН
 Проверяйте поставщиков через открытые
источники
 Используйте группу компаний
 Используйте посреднические договоры
 Используйте не компенсирующие платежи
вместо аванса (займ, гарантийный платеж, залог,
неустойка и др.)
 Формируйте «правильный» пакет документов
 Предусмотрите в договоре компенсаторы на
случай блокировки
 Приход отдельных групп сырья от ФЛП
 Возможен арест регистрационного лимита
54
 Снижение рисков, связанных с несвоевременной
регистрацией НН

Постанова Верховного Суду

від 04.06.2018 р.
справа N 925/494/17

Постанова Верховного Суду

від 03.12.2018 р.
справа № 908/76/18

55
 Негативный налоговый кредит

56
 Постанова Верховного Суду від 16.01.2018
у справі № 2а-7075/12/2670
Постанова ВСУ від 14.03.2017
Справа № 21-2239а16

Здійснення взаємовідносин з фіктивними

контрагентами позбавляє платника
податків права на формування податкової
вигоди, навіть, за наявності правильно
оформлених за зовнішніми ознаками та
формою документів

57
 Постанова ВСУ від 20.06.2017
Справа № 826/3844/15
При цьому ДПІ зазначила, що рекламні послуги, які придбані
позивачем у Агентства, були придбані останнім у ТОВ
«Старксервіс», яке вироком Шевченківського районного суду
міста Києва від 24.09.2013 року визнане фіктивним і таким, що
створене для прикриття незаконної діяльності без наміру зайняття
підприємницькою діяльністю. Однак,… у справі, що розглядається,
Товариство формувало податковий кредит і витрати за наслідками
операцій та на підставі первинних документів, здійснених та
виданих контрагентом - Агентством, яке не визнане фіктивним, а
встановлені у згадуваній ДПІ кримінальній справі обставини щодо
фіктивного підприємництва стосуються іншого господарюючого
суб'єкта – ТОВ «Старксервіс».

58
 Постанова Верховного Суду
від 27.02.2018 року
у справі № 802/1853/16-а
Колегія суддів зазначає, що сам факт наявності вироків,
ухвалених на підставі угод у кримінальному провадженні, не
дає підстав для автоматичного висновку про нереальність
господарських операцій, внаслідок чого є нагальна необхідність
перевіряти доведеність кожного податкового правопорушення і
здійснювати комплексне дослідження усіх складових
господарських операцій, з врахуванням обставин, встановлених
у вироках, які набрали законної сили…Внаслідок чого, отримані
від цього Товариства кошти безпідставно розцінені
податковим органом як безповоротна фінансова допомога,
та віднесена до складу доходів…

59
 Компания - прокладка

60
 Разделяйте НДС-ные и без НДС-ные
финансовые потоки

61
 Как отодвинуть первое событие
Замена поставки на хранение

Поставщик Хранение Производи- Покуп.

сырья Поставка тель Поставка с НДС
с НДС

62
 Как отодвинуть первое событие
Гарантийный платеж вместо предоплаты

Договор подряда +
гарантийный платеж Подрядчик,
Инвестор
производи-
Заказчик
Результат работ тель

63
 Покупка/продажа
излишков НК и наличных

64
 Хотите отстоять налоговый кредит –
готовьтесь отстоять реальность операции

65
 Оптимизация в производстве

66
 Обособление функций

Снабжение

Сбыт продукции
Предприятие
«А» Транспорт и логистика
Производство
Управленцы

Хранитель активов

67
 Производство и хранитель активов

Предприятие
Предприятие
«А»
«Б»
«Хранитель Передача
Производство
активов» права пользования
в уставный капитал

68
 Переработка давальческого сырья

Продукция Сырье

Продукция
Сырье

Торговый дом Покупатели

Поставщики

69
 Лист ДФС від 11.09. 2015 р.
N 33787/7/99-99-22-02-01-17

Про рекомендації з формування

доказової бази щодо нереальних
господарських операцій з легалізацією
сировини невідомого походження при
виробництві готової продукції на
давальницьких умовах

70
 Особенности и выгоды
 Защита производства от налоговых рисков от
поставщиков сырья
 Доход производственной компании только
стоимость переработки
 Возможно заменить толлинг на подряд из
сырья переработчика
 Возможно использовать переработчика как
хранителя сырья, продукции и комиссионера
 Новый вид производства – новая компания
 Производство может быть без НДС

71
 Нетипичный экспорт

72
 Лист ДФС України від
28.01.2019 №2559/7/99-99-12-03-01-17
Доцільно врахувати, що товар завжди перепродається експортером
з невеликою націнкою, а такі операції майже завжди мають
позитивний фінансовий результат, що дозволяє говорити про
наявність розумної економічної мети.
У той же час суди неодноразово вказували на те, що незважаючи на
наявність позитивного фінансового результату, податкова вигода від
таких операцій для платника податків є набагато більш значною. Це,
в свою чергу, нівелює суть господарської діяльності, оскільки суб'єкт
повинен прагнути до отримання економічного ефекту від приросту
активів, а не від мінімізації податкових зобов'язань.
Таким чином, якщо розмір доходу від операції не є істотним
порівняно з розміром податкової вигоди, то така операція може
вважатися неправомірною.

73
 Оптимизация в розничной торговле

74
 Розница и хранитель активов

Наше
Предприятие предприятие
Аренда
«А» «Б»
магазинов
Торговый дом Хранитель
активов

ГПХ Агент ФЛП

75
 Контроль карточных счетов ФЛП

76
 Регулирование прибыли и убытков
с помощью штрафных санкций

77
 Уход от международных транзакий

78
 Оптимизация и финансирование
терроризма

79
 Корпоративная безопасность
 Договоренности должны быть
письменными
 Функциональное разделение участников на
активных и пассивных.
 Способы безопасного извлечения доходов.
 Принятие решений (вход нового партнера,
открытие новых направлений,
рефинансирование).
 Наследники участников.
 ФЛП – смерть, развод, арест имущества.

80
 Способы скрытого участия в бизнесе

 Фактическое владение компанией и

залогодержатель (доли, имущества).
 Корпоративный договор (закон об ООО)
 Номинальный сервис или оформление
«на дядю»
 Наделение полномочиями директора
учредителя.
Собственник не должен быть учредителем
всех своих компаний!!!

81