Multa Qualificada nos casos de Planejamento Tributrio

Claudemir Rodrigues Malaquias

claudemir.malaquias@carf.fazenda.gov.br
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Sumrio

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO ABUSIVO SIMULAO

Vcio da causa Vcio da vontade

SONEGAO FISCAL
Prtica simulatria Ao dolosa

MULTA QUALIFICADA ERRO DE PROIBIO PRESUNES

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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO ABUSIVO

um fenmeno transparente pelo qual o contribuinte, mediante a organizao planejada de atos lcitos, mas desprovidos de causa (simulados ou com fraude lei), tenta evitar a ocorrncia da obrigao tributria, a fim de enquadrar-se em regime fiscal mais favorvel ou obter uma vantagem fiscal especfica (Xavier) conduta voluntria do contribuinte que, mediante a realizao de atos ou negcios jurdicos, formalmente lcitos, busca obter uma economia de tributos, esquivando-se de forma habilidosa e com astcia da incidncia da norma tributria (Heleno)

PLANEJAMENTO (PROVA?)
no se busca a prova da ocorrncia do fato gerador, mas a ocorrncia de determinada transao ou negcio, cuja existncia considerada fato gerador do tributo a instruo probatria deve permitir identificar e qualificar condutas que expressam a vontade no manifestada por escrito prtica simulatria (dissimulao)
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Planejamento Tributrio
Atos lcitos l Sem causa jurdica jur Conduta voluntria volunt Habilidade e Astcia Ast Prova Indireta do FG

Simulao Simula

SIMULAO (voluntaristas)
fingir, negar a verdade, designar algo como um conceito contrrio representao mental de um determinado objeto, uma dissociao entre o real e o aparente; ocorre simulao quando o ato existe apenas aparentemente, sob a forma em que o agente faz entrar nas relaes da vida; um ato fictcio, uma declarao enganosa da vontade, visando produzir efeito diverso do ostensivamente indicado;

SIMULAO (causalistas)
ocorre a simulao quando as partes de um negcio bilateral estabelecem um regulamento diverso daquele que efetivamente pretendem observar em suas relaes, visando atingir um objetivo dissimulado, divergente da causa tpica do negcio jurdico efetivamente realizado. o critrio jurdico adotado para verificar a legitimidade do planejamento tributrio implica em analisar a causa objetiva do negcio jurdico; nos atos e negcios simulados se constata a inexistncia de um propsito negocial, compreendido como a vontade objetiva final do negcio jurdico;
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SIMULAO
simulao fiscal implicaria em um vcio na causa objetiva do negcio jurdico; a divergncia entre a inteno prtica aferida objetivamente (causa objetiva) e a causa tpica do negcio jurdico (contedo).

Simulao

Vcio da Vontade

Causa Objetiva

Vcio da Causa

Sonegao Fiscal Sonega (art. 71, I, L 4.502/1964)

Causa Tpica T do Negcio Neg Divergncia Inteno Inten Prtica Pr Ausncia de Propsito Prop Contedo Conte

SONEGAO FISCAL (Lei n 4.502/1964)

Art . 71 Sonegao toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou

retardar, total ou parcialmente, o conhecimento por parte da autoridade fazendria: I - da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, sua natureza ou circunstncias materiais; II - das condies pessoais de contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao tributria principal ou o crdito tributrio correspondente.

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PRTICA SIMULATRIA (sonegao?)

a realizao de atos simulados configura a conduta tipificada na legislao vigente como sonegao; prtica simulatria a ao dolosa tendente a impedir o conhecimento, por parte da autoridade fazendria, da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria (art. 71, inciso I da Lei n. 4.502/1964)

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AO (teoria finalista - Wenzel)

a ao humana consiste no exerccio de uma atividade finalista sem perquirio do estado anmico do agente

DOLO
a) cognitivo ou intelectual: conscincia atual da realizao dos elementos objetivos da conduta; b) volitivo: vontade incondicionada de realizao da conduta

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AO DOLOSA
entende-se por dolo a conscincia e a vontade de realizao dos elementos objetivos (materiais) da conduta que se adjetiva como dolosa; o dolo saber e querer a realizao da conduta e no exige a conscincia da ilicitude.

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DOLO (elemento da conduta tpica)

antecipao do fim que o agente quer realizar (objetivo pretendido) seleo dos meios apropriados para a consecuo do fim (meios de execuo) considerao dos efeitos concomitantes relacionados utilizao dos meios e o propsito a ser alcanado (consequncias da relao meio-fim) execuo da ao real ou material
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ELEMENTOS DA AO DOLOSA

CONDUTA

O contribuinte vislumbra a possibilidade de alienar participao societria sem oferecer tributao o ganho de capital correspondente; i) antecipao do fim que o agente A economia de imposto significativa. Se proceder a operao usual de quer realizar (objetivo pretendido) compra e venda, o imposto a pagar representa um montante considervel; A operao de compra e venda deve, portanto, ser descaracterizada (dissimulada), de forma que o fisco dela no tome conhecimento; A reorganizao societria promovida de forma a ocultar a operao de compra e venda de participao deve ser feita por meio de operaes e ii) seleo dos meios apropriados negcios lcitos, segundo a legislao vigente; para a consecuo do fim (meios Devem ser observadas todas as formalidades legais necessrias s de execuo) mutaes societrias estruturadas; Ao Fisco devem ser prestadas todas as informaes e no dever haver documentos falsos, ante-datados ou ps-datados;
iii) considerao dos efeitos concomitantes relacionados A realizao destas operaes impediria o fisco de detectar a utilizao dos meios e o propsito ocorrncia da operao de compra e venda de participao societria e a ser alcanado (consequncias dos ganhos obtidos na operao da relao meio-fim)
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Sonegao Fiscal
Prtica Pr Simulatria Simulat Ao DOLOSA Cognitivo e Volitivo Saber e Querer Objetivo Pretendido Meios de Execuo Execu Considerao Considera dos Efeitos

Impedir o conhecimento pela Autoridade Fiscal da ocorrncia do Fato Gerador

Multa Qualificada

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MULTA QUALIFICADA (art. 44 da Lei 9.430/1996)

redao anterior
Art. 44. Nos casos de lanamento de ofcio, sero aplicadas as seguintes multas, calculadas sobre a totalidade ou diferena de tributo ou contribuio: (...) II - cento e cinqenta por cento, nos casos de evidente intuito de fraude, definido nos arts. 71, 72 e 73 da Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis. (...) (destaques acrescentados)

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MULTA QUALIFICADA (art. 44 da Lei 9.430/1996)

redao atual
Art. 44.
Nos casos de lanamento de ofcio, sero aplicadas as seguintes multas: I - de 75% (setenta e cinco por cento) sobre a totalidade ou diferena de imposto ou contribuio nos casos de falta de pagamento ou recolhimento, de falta de declarao e nos de declarao inexata; (Redao dada pela Lei n 11.488, de 2007) (...) 1o O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo ser duplicado nos casos previstos nos arts. 71, 72 e 73 da Lei no 4.502, de 30 de novembro de 1964, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis. (Redao dada pela Lei n 11.488, de 2007) (...)

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INTENO DOLOSA EVIDENTE (Carf?)

em face das diretrizes estabelecidas pelo art. 112 do Cdigo Tributrio Nacional e ante as circunstncias apontadas, no est configurado o intuito de fraude, exigncia legal para a qualificao da penalidade (...). a evidncia da inteno dolosa, exigida na lei para agravamento da penalidade aplicada, h que aflorar na instruo processual, devendo ser inconteste e demonstrada de forma cabal. O atendimento a todas as solicitaes do Fisco e observncia da legislao societria, com a divulgao e registro nos rgos pblicos competentes, inclusive com o cumprimento das formalidades devidas junto Receita Federal, ensejam a inteno de obter economia de impostos, por meios supostamente elisivos, mas no evidenciam m-f, inerente prtica de atos fraudulentos.(...)

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DOLO (m f?)
o fato da contribuinte atender s intimaes do fisco e realizar seus negcios jurdicos em observncia legislao societria no so suficientes para afastar o carter doloso de sua conduta, porquanto o dolo no sinnimo de m-f a subsuno dos fatos conduta tipificada no art. 71, inciso I da Lei n 4.502/1964 prescinde de qualquer verificao de cunho subjetivo (psicolgico-estado anmico do agente); para tipificar a conduta como sonegao suficiente a caracterizao do dolo (teoria penal);
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DOLO (=intuito)
nos casos de realizao das hipteses de sonegao, fraude e conluio, o legislador tributrio admitiu estar presente o intuito de fraude; ao definir sonegao, fraude e conluio como aes/omisses dolosas, deixa implcito o elemento subjetivo (dolo), em que o agente realiza a conduta com vontade (intuito) de fraudar o fisco

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FRAUDE (no Planejamento?)

o evidente intuito de fraude floresce nos casos tpicos de adulterao de comprovantes, adulterao de notas fiscais, conta bancria fictcia, falsidade ideolgica, notas caladas, notas frias, notas paralelas, notas fiscais fornecidas a ttulo gracioso, etc. provada a ao dolosa tendente a ocultar do fisco a ocorrncia do fato gerador do imposto, resta tambm caracterizado o intuito de fraude, exigido para a aplicao da multa qualificada

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Multa Qualificada

Evidente intuito Multa administrativa

Fraude

Erro de Proibio? Proibi Incide por presuno? presun

Infrao fiscal Infra M f Proporcional ao imposto Pressupe a ocorrncia do FG

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ERRO DE PROIBIO
Erro sobre a ilicitude do fato (Redao dada pela Lei n 7.209, de 11.7.1984)
Art. 21 - O desconhecimento da lei inescusvel. O erro sobre a

ilicitude do fato, se inevitvel, isenta de pena; se evitvel, poder diminu-la de um sexto a um tero. Pargrafo nico - Considera-se evitvel o erro se o agente atua ou se omite sem a conscincia da ilicitude do fato, quando lhe era possvel, nas circunstncias, ter ou atingir essa conscincia.

o erro de proibio ou erro sobre a ilicitude do fato no exclui o dolo, mas atua to somente na dosimetria da pena, podendo isent-la ou diminu-la;
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ERRO DE PROIBIO
SISTEMA SANCIONATRIO PENAL:
PRIVATIVAS DE LIBERDADE, RESTRITIVAS DE DIREITOS E MULTA ERRO DE PROIBIO isenta ou reduz a pena

SISTEMA SANCIONATRIO TRIBUTRIO:

MULTAS PECUNIRIAS e REF (art. 33 da Lei n 9.430/1996) AGRAVADAS, MAJORADAS, QUALIFICADAS NO H PREVISO PARA O FRACIONAMENTO DA PENALIDADE

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ERRO DE PROIBIO
PENALIDADES - CTN:
Art. 97 Somente a lei pode estabelecer: (...) VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. (...)

DISPENSA OU REDUO 150%

75%

NO ADMITIDAS: ausncia de previso legal

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ERRO DE PROIBIO
CIRCUNSTNCIAS QUALIFICATIVAS (Lei n 4.502/1964)
Art. 68. A autoridade fixar a pena de multa partindo da pena bsica estabelecida para a infrao, como se atenuantes houvesse, s a majorando em razo das circunstncias agravantes ou qualificativas provadas no processo. (Redao dada pelo Decreto-Lei n 34, de 1966) 1 So circunstncias agravantes: (Redao dada pelo Decreto-Lei n 34, de 1966) I - a reincidncia; (Redao dada pelo Decreto-Lei n 34, de 1966) II - o fato de o imposto, no lanado ou lanado a menos, referir-se a produto cuja tributao e classificao fiscal j tenham sido objeto de deciso passada em julgado, proferida em consulta formulada pelo infrator; (Redao dada pelo Decreto-Lei n 34, de 1966) III - a inobservncia de instrues dos agentes fiscalizadores sobre a obrigao violada, anotada nos livros e documentos fiscais do sujeito passivo; (Redao dada pelo Decreto-Lei n 34, de 1966) IV - qualquer circunstncia que demonstre a existncia de artifcio doloso na prtica da infrao, ou que importe em agravar as suas conseqncias ou em retardar o seu conhecimento pela autoridade fazendria. (Redao dada pelo Decreto-Lei n 34, de 1966) 2 So circunstncias qualificativas a sonegao, a fraude e o conluio. (Redao dada pelo Decreto-Lei n 34, de 1966)
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ERRO DE PROIBIO
ADMISSVEL NA PERSECUSSO PENAL
Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas: I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias; II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal; III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo operao tributvel; IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato; V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em desacordo com a legislao. Pena - recluso de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa.

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Erro de Proibio
Restritivas de Liberdade mbito Penal Sanes Penais San Isenta de Pena Restritivas de direitos ADMISSVEL ADMISS

Multa

Reduz a Pena

NO exclui o dolo Sanes San Administrativas

Multas Pecunirias e REF Pecuni Agravadas, Qualificadas e Majoradas NO h previso para h fracionamento

NO APLICVEL APLIC

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PRESUNES (FRAUDE?)
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
indcios ou presunes prova indireta NO correspondem materialidade dos arts. 71, 72 e 73

FRAUDE pode ser PRESUMIDA? = NO

a presuno recai sobre elementos do fato gerador a prova indireta da ocorrncia do fato gerador os indcios veementes, graves, precisos e convergentesconstituem as circunstncias materiais do FG A prtica simulatria deve estar provada no processo
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Presunes Legais/Simples
Fraude NO pode ser PRESUMIDA Planejamento Tributrio Tribut PRESUNO: elementos do FG PRESUN Indcios ou presunes Ind presun INDCIOS: veementes, graves, IND precisos e convergentes A prtica simulatria PROVADA no pr simulat processo

NO correspondem materialidade dos arts. 71, 72 e 73 arts.

NO QUALIFICA

QUALIFICA

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Concluses

Planejamento Tributrio

Simulao

Sonegao Fiscal (art. 71, L 4.502/64)

Multa Qualificada

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Multa Qualificada nos casos de Planejamento Tributrio

Obrigado! Claudemir Rodrigues Malaquias
claudemir.malaquias@carf.fazenda.gov.br
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