Elebit Hernndez Guillen. Doctorado en administracin.

Generalidades De acuerdo con el artculo 14 de la LISR, las personas morales efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, conforme a las bases que a continuacin se sealan: PagoProvisional ISR Personas Morales Ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ultimo da del mes al que se refiere el pago Coeficiente de utilidad Utilidad fiscal para el paga provisional Inventario acumulable Utilidad fiscal adicionada para el pago provisional Prdidas fiscales pendientes de amortizar actualizadas de ejercicios anteriores Utilidad fiscal base para el pago provisional Tasa del impuestos Impuesto del periodo Pagos provisionales anteriores del ejercicio Retencin por cobro de intereses en el periodo en los trminos del articulo 160 ISR Impuesto por enterar en el pago provisional.

X = + = = X = =

FUNDAMENTO ARTICULO ARTICULO 14, 15 ISR FRACCION I, II RISR 9 ,12-B

Determinacin de los pagos provisionales 1o. En primer trmino, se calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al ltimo ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debi haberse presentado declaracin, como sigue: a) Cuando se tiene utilidad fiscal. Utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente (+) Deduccin inmediata (=) Resultado () Ingresos nominales del ejercicio por el que se calcula el coeficiente (=) Coeficiente de utilidad b) Cuando se tiene prdida fiscal. Prdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente (-) Deduccin inmediata (=) Resultado (slo cuando la deduccin inmediata sea mayor) () Ingresos nominales del ejercicio por el que se calcula el coeficiente (=) Coeficiente de utilidad Las personas morales que optaron por acumular sus inventarios que tenan al 31/XII/2004, para efectos de calcular el coeficiente de utilidad, correspondiente a los pagos provisionales del ISR del ejercicio de 2009, podrn no incluir el inventario acumulado en el ejercicio de 2008, en la utilidad fiscal o en la prdida fiscal, adicionada o reducida, segn sea el caso, con la deduccin inmediata.

Lo anterior ser aplicable, siempre que el coeficiente de utilidad corresponda a los ejercicios de 2005, 2006, 2007 o 2008, segn corresponda. Quienes opten por aplicar dicho procedimiento, tampoco debern incluir el inventario acumulable en los ingresos nominales a que se refiere el tercer prrafo del artculo 14 de la LISR. Lo que antecede tiene su fundamento en la regla I.3.4.32 de la RMF2009-2010. Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos a sus miembros, adicionarn a la utilidad fiscal o reducirn de la prdida fiscal, segn corresponda, el monto de los anticipos y rendimientos que, en su caso, hubieran distribuido a sus miembros, en el ejercicio por el que se calcule el coeficiente. Cuando en el ltimo ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo anterior, se aplicar el correspondiente al ltimo ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en ms de cinco aos a aquel por el que se deban efectuar los pagos provisionales. Es importante destacar que el artculo 9o. del RISR establece que se calcular hasta el diezmilsimo el coeficiente de utilidad determinado para calcular los pagos provisionales del ISR. Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos a sus miembros, disminuirn la utilidad fiscal para el pago provisional con el importe de los anticipos y rendimientos que las mismas distribuyan a sus miembros, en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que se refiere el pago. A la utilidad fiscal determinada conforme a lo anterior se le restar, en su caso, la prdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar contra las utilidades fiscales, sin perjuicio de disminuirla de la utilidad fiscal del ejercicio.
Momento en que se genera el ISR de Sociedades Mercantiles (SCJN) Renta, Sociedades Mercantiles Objeto y Momento en que se genera el Impuesto. De conformidad con el artculo 1o. De la LISR, el objeto de este impuesto esta constituido por los ingresos y no por las utilidades que tengan los sujetos pasivos del mismo. La obligacin Tributaria a cargo de stos nace en el momento mismo en que se obtengan los ingresos, bien sea en efectivo, en bienes, en servicios o en crdito, como lo establece el artculo 17 del mismo ordenamiento y no hasta que al trmino del ejercicio fiscal se determine que hubo utilidades. No es base para esta conclusin el hecho de que sean las utilidades las que constituyen la base a la que habr de aplicarse la tarifa de acuerdo con la cual se determinar el impuesto, as como tampoco la circunstancia de que aun cuando haya ingresos, sino hay utilidades, no se cubrir impuesto alguno, pues en este caso debe entenderse que esos ingresos que, sujetos a deducciones establecidas por ley, no produjeron utilidades, estn desgravados, y lo que es ms, que esa prdida fiscal sufrida en un ejercicio fiscal, ser motivo de compensacin en ejercicio posterior.

Impuesto Del Ejercicio De Las Personas Morales

= x = = Fundamento

Ingresos acumulables Deducciones autorizadas PTU generada a partir del ejercicio 2005 al 2010 pagada Perdidas fiscales pendientes de amortizar de ejercicios anteriores, actualizados. Resultado fiscal (cuando el resultado sea positivo) Tasa vigente Impuesto anual Pagos provisionales efectuados ISR a cargo.

ARTICULO 10 ISR.-Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%. Fraccin: I, II.

Calculo del impuesto anual a personas que perciban ingresos por salarios. = x = = = Ingresos obtenidos en un ao de calendario Impuesto local a los ingresos por salarios, retenido por el empleador en el ao de calendario, siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5%. Base gravable Aplicacin de la tarifa del articulo 177 de LISR Impuesto segn articulo 177 LISR Suma del subsidio para el empleo mensual que le correspondi al trabajador en el ejercicio. Saldo a cargo del trabajador (cuando el impuesto segn tarifa sea mayor). Retenciones efectuadas durante el ao Saldo neto a cargo o a favor del trabajador.

Fundamento Articulo 116 ISR, 177 RISR 151. No se har clculo del impuesto anual a que se refiere, cuando se trate de contribuyentes que: Hayan iniciado la prestacin con posterioridad al 1 de enero del ao que se trate. Hayan obtenido ingresos anuales que excedan a 400,000. Comuniquen por escrito al retenedor que presentaran declaracin anual.

Impuesto sobre la renta en ingresos por salarios, considerando el subsidio para el empleo. = = X = + = = Ingresos obtenidos por salarios Impuesto local a los ingresos, en su caso, haya retenido al empleador en el mes. Base gravable Limite inferior de la tarifa 113 de ISR Excedente sobre el lmite inferior. Por ciento aplicable del limite inferior Impuesto marginal Cuota fija Impuesto segn articulo 113 ISR Subsidio al empleo Impuesto a retener o por enterar al trabajador.

Fundamento; articulo 113, transitorio para 2008 (DOF, 1/x/2207). Articulo 3 y 8 Pagos provisionales personas fsicas que perciban ingresos por actividades profesionales Ingresos efectivamente cobrados, desde el inicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago. Ingresos exentos, en su caso. Ingresos gravados Deducciones autorizadas efectivamente erogadas en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponde el pago. PTU generada a partir del ejercicio de 2005, pagada en el ejercicio de 2009 Prdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores pendientes de amortizar. Base para el pago provisional (cuando el resultado sea positivo). Aplicacin de la tarifa 113 ISR.(anual ISR 177). Impuesto a cargo Pagos provisionales del mismo ejerci, efectuados con anterioridad. ISR retenido por inters desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago. 10 % ISR retenido por personas morales Impuesto a cargo del mes(cuando el resultado es positivo).

= = X = =

Fundamento; articulo 127, 130 , 175ISR.transitorio para 2005, (DOF 1./XII/2004). Articulo 3 Actividad empresarial (incluye intermedio). Ingresos efectivamente cobrados, desde el inicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago.

= = X = -

Ingresos exentos, en su caso. Ingresos gravados Deducciones autorizadas efectivamente erogadas en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponde el pago. PTU generada a partir del ejercicio de 2005, pagada en el ejercicio de 2009 Prdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores pendientes de amortizar. Base para el pago provisional (cuando el resultado sea positivo). Aplicacin de la tarifa 113 ISR.(anual ISR 177). Impuesto a cargo Pagos provisionales del mismo ejerci, efectuados con anterioridad. Pago estatal efectuado por el mismo mes conforme al artculo 136-bis, LISR (este acreditamiento solo lo podr efectuar los contribuyentes del rgimen intermedio que perciban ingresos en los estados de la republica que seale el SAT mediante reglas miscelneas). ISR retenido por intereses. Impuesto a cargo del mes (cuando el resultado es positivo).

Impuesto estatal. Ingresos efectivamente cobrados, desde el inicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago. Ingresos exentos, en su caso. Ingresos gravados Deducciones autorizadas efectivamente erogadas en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponde el pago. PTU generada a partir del ejercicio de 2005, pagada en el ejercicio de 2009 Prdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores pendientes de amortizar. Base para el pago provisional (cuando el resultado sea positivo). Tasa del 5% Impuesto a cargo Pagos provisionales del mismo ejerci, efectuados con anterioridad. Impuesto estatal a cargo.

= = X = =

Arrendamiento de inmuebles pago provisional Ingresos efectivamente cobrados del mes Deducciones autorizadas efectivamente erogadas del mes. Base del impuesto Aplicacin de la tarifa 113. Impuesto a cargo 10% retenido por personas morales en el mes. Impuesto del mes por pagar.

= = =

Fundamento; articulo 143 ISR. Ingresos efectivamente cobrados del mes Deducciones sin comprobar (35% de los ingresos percibidos en el ejercicio). Impuesto predial. = Utilidad proporcional al mes. x Tarifa aplicable al mes 113, segn articulo 143 LISR. = Impuesto a cargo del mes 10 % retenido por personas morales en el mes. = Impuesto del mes por pagar. Fundamento; articulo 143 ISR.177, RISR 123. 183, 184 PEQUEOS CONTRIBUYENTES

REGIMEN DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2006 ART.137 AL 140 OPCION DE PAGAR EL ISR CONFORME A REPECOS ART. 137 LISR
Las personas fsica que realicen actividades empresariales, que nicamente enajenen bienes o presten servicios, al pblico en general y siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial y los intereses obtenidos en el ao de calendario anterior, no hubieran excedido de la cantidad de $ 2, 000,000.00 podrn tributar en el rgimen de pequeos contribuyentes Entre: Numero de das que comprende el periodo. Igual: ___________________________________________ Resultado Por: 365 das Igual: _____________________________________________ Monto estimado

Si el monto estimado excede de los $2,000,000.00; en el ejercicio siguiente no podr tributar conforme al Rgimen de Pequeos Contribuyentes