INTRODUCCIN En la actualidad, el Sistema Tributario Venezolano ha establecido mecanismos de control y supervisin permanentes con la finalidad de garantizar la captacin de los

recursos financieros necesarios que permitan solventar el gasto pblico del Estado, y a travs del cual se debe dar cumplimiento a las polticas y programas gubernamentales, los cuales estn orientados a satisfacer las necesidades de la comunidad.

Es a partir de esta situacin donde nacen las obligaciones tributarias, las cuales no son ms que el compromiso que poseen las personas naturales y jurdicas a contribuir con el gasto pblico, mediante el pago de impuestos como consecuencia de la ejecucin de actividades comerciales, industriales o de servicio. Por tal motivo surge el inters de parte de la autora en describir los sapetos tericos y legales relacionadas con las obligacione tributarias y los correspondients ilcitos.

DESARROLLO 1. Obligacin tributaria Segn el portal del SENIAT (2010), es la obligacin que surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. Se puede considerar como un vnculo jurdico que surge entre el sujeto activo y el sujeto pasivo cuando haya ocurrido el hecho imponible (actividad gravada). Cabe mencionar que recae sobre la persona no sobre sus bienes. Existen dos tipos de obligaciones tributarias, las cuales son: obligaciones tributarias formales y materiales. Siendo las primeras aquellas que pueden abarcar desde llevar una contabilidad exacta de todos los bienes de una empresa hasta presentar en tiempo y forma la declaracin correspondiente a un impuesto. Dentro de las caractersticas de las obligaciones tributarias se encuentran: Es un vnculo jurdico y no de carcter moral o natural, existiendo medios legales para forzar su cumplimiento. Es de carcter personal, debido que es entre personas, es decir, un sujeto activo (El Estado) quien por ley exige el pago del tributo y un sujeto pasivo (contribuyente o responsable). 2

 El poder es unilateral, por cuanto compete al estado. Vinculo bilateral, puesto que se genera una relacin entre los rganos de la administracin tributaria y los contribuyentes. Existe la obligacin central (material) y accesoria (formal). 2. Elementos de la Obligacin tributaria 2. 1. Hecho imponible Segn el portal del SENIAT (2010), es presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. En otras palabras se dice que es la actividad que genera una obligacin, bien sea hecho por personas naturales o jurdicas. 2.2. Base imponible Segn el portal del SENIAT (2010), es la cantidad sobre la cual se aplicarn las tarifas correspondientes a los tributos a liquidar. En aduanas, la base imponible puede ser el valor, el peso o cualquier otra medida de las mercancas. Es la medicin o cuantificacin del hecho imponible, en si es el elemento establecido por el legislador para el clculo o determinacin del tributo. 2.3. Alcuota Segn el portal del SENIAT (2010), es la cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base para la aplicacin de un 3

gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que determina el impuesto a pagar. Entonces, se puede decir que es la cuota o porcentaje que se debe pagar la cual puede ser fija o variable. 2.4. Sujeto activo Segn el portal del SENIAT (2010), es el ente pblico acreedor del tributo. Tambin, se puede definir como una entidad pblica titular del crdito fiscal. Este sujeto es el encargado de la recaudacin y control de tributos, y de hacer cumplir la normativa legal tributaria. 2.5. Sujeto pasivo Segn el portal del SENIAT (2010), es el sujeto obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.. Este sujeto pasivo sera el deudor del tributo al realizar el hecho imponible o haberse involucrado. Asimismo, se puede considerar como la persona que conforme a la ley debe satisfacer una prestacin determinada a favor del fisco, ya sea propia o de un tercero, o bien se trate de una obligacin fiscal sustantiva o formal. 2.6. Contribuyentes Segn el portal del SENIAT (2010), los contribuyentes son: Aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible. Dicha condicin puede recaer en las personas naturales, personas jurdicas, dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y de autonoma funcional. 4

El contribuyente, es aquella persona natural o jurdica con derechos y obligaciones, frente a un ente pblico, derivados de los tributos. Es quien est obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado. Estos contribuyentes pueden ser formales, ordinarios, especiales y ocasionales. Haciendo referencia a los contribuyentes formales, como aquellos sujetos pasivos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto, y que estn sujetos y debern cumplir con los deberes formales establecidos por la Administracin Tributaria en sus distintas disposiciones y normativas legales. 2.7. Responsable Segn el portal del SENIAT (2010), es el sujeto pasivo que sin tener el carcter de contribuyente debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.. De acuerdo a lo mencionado anteriormente es la persona natural o jurdica que debe cumplir con los deberes y obligaciones de otra persona, aun cuando dicha obligacin no recaiga directamente sobre este. Estos responsables pueden ser responsables directos y solidarios. 3. Ilcitos Tributarios

Un ilcito tributario es toda accin u omisin que importe violacin de normas tributarias de ndole sustancial o formal, que constituye una

infraccin punible, segn el COT se puede definir como: "toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias". Los ilcitos tributarios son la manifestacin, en el Derecho Tributario, del derecho de castigar "ius puniendo" que ostenta el Estado contra quienes vulneren el ordenamiento jurdico de manera que afecten bienes fundamentales de la sociedad. Por consecuencia se considera que el ilcito tributario es un ilcito penal. Los principios fundamentales del Derecho Penal, como por ejemplo los de bien jurdico, culpabilidad, pena, tipicidad, proporcionalidad, reserva legal, etc. son aplicables en toda su extensin al ilcito tributario, con la salvedad de las limitaciones que, constitucionalmente, impongan las leyes penales tributarias. 3.1. Tipos de Ilcitos Tributarios: a. Ilcitos Formales: Son violaciones al Derecho Tributario Formal, manifestado en los mecanismos administrativos de control del cumplimiento de las obligaciones tributarias. b. Ilcitos relativos a las Especies Fiscales y Gravadas: Son violaciones al Derecho Tributario Formal respecto de ciertas obligaciones tributarias cuyo control es, por su naturaleza, distinto al de las obligaciones tributarias ordinarias (alcoholes, timbre fiscal, etc).

c. Ilcitos Materiales:

Son violaciones al Derecho Tributario Sustantivo, manifestados en la disminucin ilegtima de los ingresos legalmente debidos al sujeto activo tributario.

d. Ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad: Son violaciones al Derecho Tributario Material, manifestadas en la disminucin fraudulenta del producido tributario, con mecanismos delictivos propiamente dichos. En Venezuela, la calificacin de los ilcitos tributarios estn estipulados en el Cdigo Orgnico Tributario, publicado segn Gaceta Oficial N 37.305 de 2001, establece las regulaciones aplicables a las relaciones jurdicas derivadas de las obligaciones tributarias entre el sujeto activo y sujeto pasivo, as como las sanciones o multas originadas por el incumplimiento de lo establecido por la Administracin Tributaria.

Artculo 1: Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de esos tributos. Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se aplicar en lo atinente a los medios de extincin de las obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, a la determinacin de intereses y en lo relativo a las normas para la administracin de tales tributos que se indican en este Cdigo; para los dems efectos se aplicar con carcter supletorio. Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los tributos de los estados, municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El poder tributario de los estados y municipios para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonoma que le son otorgadas, de conformidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin. Para los tributos y sus accesorios determinados por administraciones tributarias extranjeras, cuya recaudacin sea solicitada a la Repblica

de conformidad con los respectivos tratados internacionales, este Cdigo se aplicar en lo referente a las normas sobre el juicio ejecutivo. Pargrafo nico: Los procedimientos amistosos previstos en los tratados para evitar la doble tributacin son optativos, y podrn ser solicitados por el interesado con independencia de los recursos administrativos y judiciales previstos en este Cdigo.

De acuerdo al artculo anterior, este refiere las regulaciones y disposiciones acerca de los tributos de aplicacin nacional, estadal y municipal de acuerdo a lo expuesto dentro del Cdigo Orgnico Tributario.

Artculo 13: La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.

Dicho artculo, menciona que los sujetos pasivos deben cumplir la obligacin tributaria que contraen con el Fisco Nacional despus de que la persona natural o jurdica lleve a cabo una actividad gravada o regulada por las disposiciones de este cdigo.

Art.79 Aplicable en todos los ilcitos tributarios, con excepcin a los previstos en la normativa aduanera, y hasta tanto se reforme la legislacin especial que regula los ilcitos aduaneros, ser sancionado con multas equivalentes al 300% del valor de las mercancas declaradas y perder el derecho a recibir cualquier beneficio fiscal durante un periodo de cinco aos contados a partir de la fecha en que la infraccin fuere comprobada.

Ilcito tributario: Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias. (Art. 80 C.O.T.) Clasificacin de los ilcitos tributarios:

Ilcitos formales Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas Ilcitos materiales Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad

Ilcitos Formales (Art.99): El incumplimiento de deberes formales, pasa a constituir los ilcitos formales, los cuales pueden ser:

Inscribirse

en

los registros exigidos por las

normas

tributarias

respectivas; Ilcitos formales relacionado con la inscripcin del contribuyente ante la administracin tributaria que acarrea multa de 25 U.T hasta un mximo de 200 U.T (Art. 100).

Emitir o exigir comprobantes; (facturas) Ilcito referente a la obligacin de emitir y exigir comprobante que acarrea multa de hasta 200 U.T adems de clausura de 1 a 5 das continuos (Art. 101).

Llevar libros o

registros

contables

o especiales; Ilcitos

formales

referentes a la obligacin de llevar la contabilidad del contribuyente, multa de 50 U.T hasta un mximo de 250 U.T y la clausura del establecimiento, por un plazo mximo de 3 das continuos (Art. 102).

Presentar declaraciones y comunicaciones; Ilcitos referentes con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, son ilcitos formales con multa hasta 50 U.T pudiendo aplicarse una multa de 1000 U.T a 2000 U.T en los casos de declaraciones de inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal (Art. 103).

Permitir

el control de la

administracin tributaria;

Ilcito

formales

relacionados con el control de la administracin tributaria, multa de 9

hasta 500 U.T y revocatoria de la respectiva autorizacin segn el caso (Art. 104).

Informar y comparecer ante la administracin tributaria; Ilcito referente con la obligacin de informar y comparecer ante la administracin tributaria, con multa mxima de 200 U.T (Art. 105). Sern sancionados con multa de 200 U.T. a 500 U.T. los funcionarios de la Administracin Tributaria que revelen informacin de carcter reservado o hagan uso indebido de la misma. Asimismo, sern sancionados con multas de 500 U.T. a 2000 U.T., los funcionarios de la Administracin Tributaria, los contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o indebido de la informacin proporcionada por tercero sin dependientes que afecten o puedan afectar su posicin competitiva incurran. en materia de precios de transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que

Acatar las ordenes de la administracin tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales; Ilcito referente al deber de acatar rdenes de la administracin tributaria, de no ser as ser sancionado con multa de 200 a 500 U.T (Art. 106).

Se considera como desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria: 1. La reapertura de un establecimiento, con violacin de una clausura impuesta; 2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administracin Tributaria; 3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que queden retenidos en poder del presente infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares. Quien incurra en alguno de los ilcitos sealados podr ser sancionado con multa de 200 a quinientas UT. 10

Cualquier

otro

deber contenido en

este cdigo,

en

las leyes especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes; El incumplimiento de cualquier otro deber del contribuyente o su representante que conste en el cdigo, establecido en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser penado con multa de diez a cincuenta unidades tributarias (Art. 107) Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas (Art. 108): Originados por la importacin, industrializacin y comercializacin de, alcoholes, especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco que acarrea multas de 50 U.T a 350 U.T y el comiso de aparatos, recipientes, vehculos, instrumentos de produccin, materias primas en caso de una industria clandestina y el comiso de las especies fiscales. Ilcitos materiales (Art. 109): (tienen que ver con dinero), constituyen ilcitos materiales:

El retraso u omisin en el pago de tributo o de sus porciones El retraso u omisin en el pago de anticipos El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos. Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida, sin haber obtenido prrroga, en este caso se aplicara la sancin por retraso en el pago de los tributos debidos, este ser sancionado con multa de 1% de aquellos (Art. 110).

Quien

mediante accin u

omisin, una u

sin

perjuicio

de

las de de ser 11

sanciones penales cause exenciones,

disminucin mediante

ilegtima

los ingresos tributarios, inclusive exoneraciones

el disfrute indebido

otros beneficios fiscales,

sancionado con multa de un 25 % hasta el 200 % del tributo omitido (Art. 111).

En los casos de aceptacin del reparo, se aplicara la multa en un 10% del tributo omitido. Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no efecte la retencin o percepcin, ser sancionado:

1. Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de los anticipos omitidos. 2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1.5 % mensual de los anticipos omitidos por cada mes de retraso.
3. Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del

tributo no retenido o no percibido. 4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no retenido o no percibido. Las sanciones previstas en los literales 4 y 5 se reducirn a la mitad, si el responsable en su calidad de agente de retencin o percepcin, se acoge al reparo y paga en los 15 das siguientes a la notificacin del Acta (Art. 112).

Por no enterar lo retenido o percibido en las oficinas receptoras de fondos nacionales, dentro del plazo establecido, ser sancionado con multa equivalente al (50%) de los tributos retenidos o percibidos y por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un mximo (500%) del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes y de las sanciones penales (Art. 113).

Por reintegros indebidos ser sancionado con multa de cincuenta por ciento al doscientos por ciento (50% a 200%) de las cantidades

12

indebidamente obtenidas y sin perjuicios y sin perjuicio de la sancin penal (Art. 114), Ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad (Art. 115): Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:

La defraudacin tributaria La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin La divulgacin, uso personal, o el uso indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva y sus (funcionarios o empleados pblicos, sujetos dicha informacin). pasivos representantes,

autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a

Penas por defraudacin:

Prisin de 6 meses a 7 aos (media: 3 aos y nueve meses). Aumento de la pena entre a 2/3 partes cuando la defraudacin se ejecute mediante la ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones o reintegros, la pena ser de prisin de 4 a 8 aos (media: 6 aos).

Se

entiende

por

defraudacin

cualquier simulacin,

ocultacin,

maniobra o cualquier otra forma de engao induzca en error a la Administracin Tributaria y obtenga para s o para un tercero un enriquecimiento indebido superior a 2.000 UT a expensas del sujeto activo del tributo o devolucin o reintegros indebidos superiores a 100 13

UT., En NCOT establece numerosas presunciones que deben tomarse como indicios de defraudacin.

Falta de enteramiento de anticipos: Prisin de 2 a 4 aos (media: 3 aos). Consiste en quien con intencin no entere las cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en la ley.

En los casos defraudacin y falta de enteramiento de anticipos, la accin penal se extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada por la Administracin Tributaria y paga el monto de la obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de 25 das hbiles siguientes a la notificacin de la Resolucin.

Divulgacin de Informacin: Prisin de 3 meses a 3 aos (media: 1 ao, 7 meses y 15 das). Consiste en la revelacin, divulgacin, utilizacin personal o indebida de manera directa o indirecta, a travs de cualquier medio o forma.

Penas Restrictivas de la Libertad en el caso de personas jurdicas: Las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios sancionados con penas restrictivas de la libertad, a travs de sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito.

La reincidencia, no es un delito en si, es una Conducta consistente en volver a cometer un delito o infraccin cuando ya ha sido condenado o sancionado por un acto ilcito del mismo tipo (Art. 81). Ambas fracciones deben ser de la misma ndole (Art.82). Son causas de extincin de las acciones por ilcitos tributarios:

1. La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no

extingue la accin contra coautores y participes. 14

2. La amnista 3. La prescripcin y 4. las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este cdigo
1. En el caso de personas naturales, por s mismas o por representantes legales o mandatarios. 2. En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o convencionales. 3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artculo 22 de este Cdigo, por la persona que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad. 4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo, y en su defecto por cualquiera de los interesados.

El artculo 146, hace referencia a todas aquellas formalidades que deben cumplir los sujetos pasivos, al momento de realizar las actividades reguladas dentro de esta disposicin legal, y que conllevan al adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias que han contrado con el Estado. .

15

REFERENCIAS Cdigo Orgnico Tributario (2001). Gaceta Oficial de la Republica Bolivariana de Venezuela, N 37.305, 17/10/2001.

Gobierno en Lnea. (2010). [Base de datos en lnea]. Consultada el 01/07/2010 en: [Base de datos en lnea]. Consultada el 01/07/2010 en: http://www.gobiernoenlinea.ve/misc-view/index.pag

16