Молдавский Государственный Университет

Факультет Экономических Наук

Департамент „Финансы и банки”

Индивидуальная работ
по предмету: Налогообложение

Экономическое содержание и назначение налога

на доходы физических лиц

Студент: Чебан Ирина

Брославская Карина
Группа: ВА2003

Научный руководитель: Брума Инесса

Dr.conf.univ.

Кишинэу, 2022
 Содержание

1. Описание целей и задач..........................................................................................................3

1.1. Цели и задача.......................................................................................................................3
1.2. Информационная база........................................................................................................3
2. Анализ исследования подоходного налога.........................................................................4
2.1. Краткое описание содержания и значимости подоходного налога...............................4
2.1.1. Субъекты налогообложения........................................................................................4
2.1.2. Объект налогообложения............................................................................................5
2.1.3. Налоговый период по подоходному налогу..............................................................6
2.1.4. Порядок начисления и уплаты налога в бюджет......................................................7
2.1.5. Налоговая декларация..................................................................................................7
2.1.6. Особенности исчисления подоходного налога индивидуальными
предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой...............8
2.2. Методы расчета подоходного налога.............................................................................10
2.2.1. Графический анализ данных на основе данных НПБ за последние 4 года..........13
Вывод............................................................................................................................................15
Библиография...............................................................................................................................16

2
 Введение
Налоги являются неотъемлемым источником доходов государства, составляют
большую часть государственных и местных бюджетов, а также являются инструментом
для осуществления государством воздействия на экономическую систему страны и её
развитие.
Подоходный налог является прямым налогом, облагаемым с доходов физических
лиц в государственный бюджет. Объём поступаемых денежных средств характеризует
уровень развития экономики страны, уровень доходов населения.

1. Описание целей и задач

1.1. Цели и задача
Для того, чтобы понять сущность данного налога, его важность, необходимо
уточнить основные обязательные моменты для изучения и рассмотрения:
Целью данной работы является изучение необходимости подоходного налога для
государства и его влияние на социально- экономическую сферу жизни населения.
Задачами являются выявить:
1) экономическое содержание подоходного налога с физических лиц;
2) налогоплательщиков;
3) налоговую базу и налоговые ставки;
4) налоговый период;
5) порядок начисления и уплаты налогов в бюджет;
6) налоговую декларацию;
7) особенности исчисления налога индивидуальными предпринимателями и другими
лицами, занимающимися частной практикой.

1.2. Информационная база

При анализе налога на доходы от физических лиц был использован Налоговый
кодекс Республики Молдова, раздел II, а также проанализирован Национальный
публичный бюджет Республики Молдова за последние 4 года.

3
 2. Анализ исследования подоходного налога

2.1. Краткое описание содержания и значимости подоходного налога

Налог на доходы физических лиц относится к одним из самых собираемых налогов.
С его помощью осуществляется регулирование доходов населения.
Социально-экономическая сущность налогов проявляется в двух функциях:
фискальной и экономической. Фискальная функция является основной, так как с ее
помощью образуются государственные денежные фонды, создаются материальные
условия для функционирования государства, создаются предпосылки для вмешательства в
экономику. Экономическая функция означает, что налоги оказывают серьезное влияние на
воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя
накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

2.1.1. Субъекты налогообложения.

Подоходный налог относится к прямым сборам, его непосредственно платят
налогоплательщики, к которым относятся резиденты и нерезиденты:
Резиденты- физические лица, которые:
 Имеют постоянное местожительство в Республике Молдова, в том числе:
находящиеся на лечении или на отдыхе, или на учебе, или в командировке за
рубежом;
являющиеся должностным лицом Республики Молдова, находящимся при
исполнении служебных обязанностей за рубежом;
 Находятся в Молдове не менее 183 дней в течение налогового года;
 Любое юридическое лицо или организационная форма со статусом физического
лица, деятельность которых организуется или управляется в Республике Молдова.
Нерезидент- физическое лицо, которое не является гражданином страны, и пребывает:
 В качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в
качестве члена семьи такого лица;
 В качестве сотрудника международной организации, созданной на основе
международного договора, одной из сторон которого является Республика
Молдова, или в качестве члена семьи такого сотрудника;
 На лечении, или на отдыхе, или на учебе, если это является единственной целью
пребывания физического лица в Республике Молдова;

4
  Исключительно для следования из одного иностранного государства в другое
иностранное.
Физические лица- резиденты облагаются налогом, когда они:
 граждане Республики Молдова, которые не осуществляют предпринимательскую
деятельность и в течение налогового периода получают налогооблагаемые доходы
из любых источников, находящихся в и за пределами Республики Молдова, за их
деятельность в Республике Молдова;
 осуществляют независимую деятельность и в течение налогового периода
получают доход из любых источников, находящихся в и за пределами Республики
Молдова, за их деятельность в Республике Молдова;
 граждане, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и
получают инвестиционный и финансовый доход из любых источников,
находящихся за пределами Республики Молдова;
 иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие деятельность на
территории Республики Молдова и получающие доход из любых источников,
находящихся в и за пределами Республики Молдова, за их деятельность в
Республике Молдова, за исключением инвестиционного и финансового дохода из
любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова;
Физические лица– нерезиденты облагаются налогом, когда не осуществляют
предпринимательскую деятельность на территории Республики Молдова и в течение
налогового периода получают доходы согласно главе 11 настоящего раздела.

2.1.2. Объект налогообложения.

Объектом является юридический факт, действие или другое состояние предмета
налогообложения, которым налогоплательщик владеет на правах личной собственности и
предусматривает обязанность налогоплательщика рассчитать и уплатить налоги в
соответствующий уровень бюджета государства.
Объектом налогообложения является:
 доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова и за её пределами,
полученный юридическими и физическими лицами– резидентами Республики
Молдова, осуществляющими предпринимательскую деятельность, лицами,
оказывающими профессиональные услуги и
 осуществляющими профессиональную деятельность в секторе правосудия, за
минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право;

5
  доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова, включая
предоставляемые работодателем льготы, а также из любых источников,
находящихся за пределами Республики Молдова, за деятельность в Республике
Молдова, полученный физическими лицами– резидентами – гражданами
Республики Молдова, не осуществляющими предпринимательскую деятельность,
за минусом вычетов и освобождений, на которые они имеют право;
 доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова, и за её пределами,
за деятельность в Республике Молдова, полученный физическими лицами–
резидентами, осуществляющими независимую деятельность;
 инвестиционный и финансовый доход из любых источников, находящихся за
пределами Республики Молдова, полученный физическими лицами–резидентами –
гражданами Республики Молдова, не осуществляющими предпринимательскую
деятельность;
 доход из всех источников, находящихся в Республике Молдова и за её пределами,
за деятельность в Республике Молдова, за исключением инвестиционного и
финансового дохода из любых источников, находящихся за пределами Республики
Молдова, полученный физическими лицами– резидентами – иностранными
гражданами и лицами без гражданства, осуществляющими деятельность на
территории Республики Молдова;
 доход, полученный в Республике Молдова физическими лицами– нерезидентами,
не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории
Республики Молдова.
Налоговой базой для физических лиц выступает валовый доход из источников на
территории РМ и за её пределами, за вычетом полагающихся им льгот и освобождений
(исключая получаемые иностранными гражданами и апатридами инвестиционные и
финансовые доходы из источников вне РМ).
Ставки подоходного налога на территории Республики Молдова для физических
лиц, ИП и семейных врачей – обладателей практики, осуществляющих самостоятельную
профессиональную деятельность составляют: 12 процентов годового облагаемого дохода.

2.1.3. Налоговый период по подоходному налогу.

Под налоговым периодом по подоходному налогу понимается календарный год, по
окончании которого определяется налогооблагаемый доход и исчисляется сумма налога,
подлежащая уплате.

6
 Для хозяйствующего субъекта, принявшего решение о ликвидации в течение
календарного года, налоговым периодом считается:
 период от начала календарного года до даты составления предварительного
ликвидационного баланса;
 период от начала календарного года до даты утверждения окончательного
ликвидационного баланса.
Для хозяйствующих субъектов, получивших в течение налогового года статус
резидента информационно-технологического парка, налоговым периодом считается
период с начала календарного года до конца календарного месяца, в котором получен
статус резидента парка.
Для хозяйствующих субъектов, у которых в течение налогового года отзывается
статус резидента информационно-технологического парка, налоговым периодом
считается период с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором отозван статус
резидента парка, до окончания календарного года.

2.1.4. Порядок начисления и уплаты налога в бюджет.

Исчисление подоходного налога осуществляется путем применения ставки налога
к объекту налогообложения.
Исчисление налога осуществляется ежегодно. Уплата налога в бюджет
осуществляется в рассрочку, ежеквартально, до 25-го числа месяца, следующего за
соответствующим кварталом.
Налогоплательщик имеет право на зачет подоходного налога, уплаченного в любом
иностранном государстве, согласно условиям, предусмотренным в статье 82.
Отчет по подоходному налогу представляется не позднее 25 марта года,
следующего за декларируемым налоговым периодом.
Форма и порядок заполнения отчета по подоходному налогу утверждаются
Министерством финансов.

2.1.5. Налоговая декларация.

Декларация о подоходном налоге заполняется в порядке и по форме,
установленной Министерством финансов и представляется Государственной налоговой
службе не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым годом. Декларация
может быть заполнена как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Таким
образом, Декларация может быть подана следующими способами:

7
Налогоплательщик может представить Декларацию на бумажном носителе:
 непосредственно в Управление налогового обслуживания Государственной
налоговой службы, предъявив удостоверение личности или иной документ,
удостоверяющий личность. В качестве подтверждения приема декларации служит
расписка, выданная служащим налоговой службы, ответственным за прием
деклараций;
 отправлена посредством почтового отделения с уведомлением. Подтверждением
получения декларации является почтовое уведомление о получении.
Декларация, представленная на бумажном носителе, заполняется чернилами или
авторучкой, указывая данные, предусмотренные в форме, заглавными буквами, четко и
правильно.
Декларацию о подоходном налоге имеют право представлять все
налогоплательщики, но в обязательном порядке;
 физические лица (граждане Республики Молдова, иностранные граждане, лица без
гражданства, включая членов товариществ и акционеров инвестиционных фондов),
имеющие обязательства по уплате налога;
 лица, осуществляющие профессиональную деятельность, независимо от наличия
обязательств по уплате налога;
 физические лица – резиденты, воспользовавшиеся личным освобождением и
получившие декларируемый налоговый периодгодовой налогооблогаемый доход
более 360000 леев, исключая доходы, предусмотренные статьей 901 Налогового
кодекса.
 физические лица – резиденты (граждане Республики Молдова, иностранные
граждане и лица без гражданства, включая членов товариществ и акционеров
инвестиционных фондов) отчисляющие процентную долю подоходного налога,
перечисляемого ежегодно в бюджет;
 физические лица–нерезиденты, получающие доходы согласно статье 74
Налогового кодекса.

2.1.6. Особенности исчисления подоходного налога индивидуальными

предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой.
Сфера применения

8
 Настоящий налоговый режим применяется только в отношении независимой
деятельности, осуществляемой в сфере розничной торговли (за исключением
подакцизных товаров).
Субъекты налогообложения.
Субъектами налогообложения являются физические лица –резиденты, которые без
оформления организационно-правовой формы для осуществления деятельности получают
доход от независимой деятельности.
Право на применение налогового режима, регулируемого настоящей главой,
реализуется путем подачи налогоплательщиком заявления в подразделение
Государственной налоговой службы. Период применения начинается с налогового
периода, в котором подано заявление, при условии подачи его до 31 декабря отчетного
налогового года. Повторная подача заявления в периоды, следующие за первым
налоговым периодом, не требуется.
Методы учета и их использование
Налогоплательщики используют кассовый метод учета. В целях налогообложения
налогоплательщики обязаны вести учет продаж и закупок в порядке, установленном
Министерством финансов, и использовать контрольно- кассовую оборудование при
совершении наличных расчетов с покупателями в порядке, установленном
Правительством для налогоплательщиков, которые ведут бухгалтерский учет.
Для налогоплательщиков, которые начинают деятельность в течение налогового
периода, налоговым периодом считается период с даты регистрации налогоплательщика в
Государственном налоговом регистре.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения является доход от независимой деятельности,
полученный в декларируемый налоговый период.
Ставка налога
Ставка подоходного налога составляет 1 процент объекта налогообложения, но не
менее 3000 леев.
В первый налоговый период налогоплательщик вправе уменьшить подлежащую
уплате сумму подоходного налога на сумму понесенных расходов на покупку
(приобретение) используемого в деятельности контрольно-кассового оборудования.
Для налогоплательщиков, прекращающих деятельность в течение налогового
периода, ставка подоходного налога составляет 1 процент объекта налогообложения, но
не менее 250 леев за каждый месяц, в течение которого осуществлялась деятельность.
Порядок исчисления, уплаты и декларирования
9
 Исчисление подоходного налога осуществляется путем применения ставки налога
к доходу от независимой деятельности, которая не может составлять менее 3000 леев в
год.
Исчисление налога осуществляется ежегодно. Уплата налога в бюджет
осуществляется в рассрочку, ежеквартально, до 25-го числа месяца, следующего за
соответствующим кварталом.
Подоходный налог вносится в полном объеме на казначейский счет доходов
местного бюджета по месту жительства/пребывания налогоплательщика.
Декларация о подоходном налоге представляется не позднее 25 марта года,
следующего за декларируемым налоговым периодом.
Форма и порядок заполнения декларации о подоходном налоге утверждаются
Министерством финансов.
Учет физических лиц, осуществляющих независимую деятельность.
Государственная налоговая служба организует учет и мониторинг информации по
каждому субъекту налогообложения.
Форма и методы учета субъектов налогообложения устанавливаются
Государственной налоговой службой.
Для осуществления независимой деятельности субъект регистрируется в
Государственной налоговой службе на основании заявления. Доказательством налоговой
регистрации служит подтверждение постановки на налоговый учет.

2.2. Методы расчета подоходного налога

Задача 1
Гражданин устроился на работу 15 сентября и подал заявление на личное освобождение
15 сентября 2021 года. В октябре его зарплата составила – 8 000 леев, в ноябре – 9 000
леев, в декабре 9 400 леев. Определить подоходный налог, подлежащий удержанию у
источника выплат.

Дата Сумма дохода, Сумма Взносы Налого Налог, Подох

осуществ направленного на освобож обязатель облагае исчислен одный
ления выплату, или дений ного мый ный от налог,
выплаты выплаты, медицинс доход налогооб подле
в пользу осуществленные в кого лагаемог жащи
работник пользу работника страхован о дохода й

10
 а текущая нарастаю ия удерж
щим анию/
итогом с возвра
начала ту (+/-)
налоговог
о периода

7.1 7.2 7.3 7.5 7.7 7.8 7.9 7.10

Сентябрь 4 000 4 000 - 360 3 640 436,8 436,8

Октябрь 8 000 12 000 2 250 1 080 8 670 1 040,4 603,6

Ноябрь 9 000 21 000 4 500 1 890 14 610 1 753,2 712,8

Декабрь 9 400 30 400 6 750 2 736 20 914 2 509,68 756,48

Задача 2
Физическому лицу был направлен на выплату в течение 2021 года доход в виде
заработной платы по основному месту работы в сумме 60 000 леев и по
совместительству физическому лицу была направлена на выплату заработная плата в
сумме 15 000 леев. Физическое лицо имеет право на личное льготное освобождение.
Определить подоходный налог на 2021 год, подлежащий уплате в бюджет.
Решение:
1) Годовой облагаемый доход за 2021 год:
60 000 – 31 500 – 5 400 +15 000 – 1 350 = 36 750 леев
2) Подоходный налог:
36 750 × 12% = 4 410 леев
Ответ: подоходный налог, подлежащий внесению в бюджет в 2021 году, составит 4 410
леев.

Задача 3
Физическому лицу был направлен на выплату в течение 2020 года доход в виде
заработной платы в сумме 120 000 леев. Также была продана квартира за 600 000 леев,
стоимостной базис которой составляет 400 000 леев. Физическое лицо имеет право на
личное освобождение и освобождение на одного иждивенца.
Определить подоходный налог за 2020 год.
Решение:
1) Удержанный подоходный налог
11
(120 000 – 27 000 – 9 000 – 10 800) × 12% = 8 784 леев
2) Прирост капитала
600 000 – 400 000 = 200 000 леев
3) Облагаемый доход
200 000 × 50% = 100 000 леев
4) Подоходный налог, подлежащий к уплате
100 000 × 12% = 12 000 леев
Ответ: подоходный налог, подлежащий внесению в бюджет за 2020 год до 30 апреля,
составит 12 000 леев.

Задача 4
Гражданин продал акции на сумму 50 000 леев, где он приобрел – 300 акции, при этом
цена одной акции составляет 100 леев. Определить подоходный налог, подлежащий
уплате в бюджет.
Решение:
1) Сумма, за которую приобрел акции
300×100=30 000 леев
2) Прирост капитала
50 000 – 30 000= 20 000 леев
3) Облагаемый доход
20 000/2= 10 000 лей
4) Подоходный налог, подлежащий к уплате
10 000 × 12%= 1 200 леев
Ответ: подоходный налог, подлежащий внесению, составит 1 200 леев.

Задача 5
В 2020 году гражданин получил следующие доходы:
- По патенту – 20 000 леев
- Доход от сдачи имущества физическому лицу – 50 000 леев
- Роялти – 8 000 леев
- Получил дар в виде денежных средств – 10 000 леев
- Дивиденды – 5 000 леев
Определить подоходный налог за 2020 год, подлежащий к уплате в бюджет.
Решение:
12
- Патент – 20 000 (не облагается)
- Доход от сдачи имущества физическому лицу – 50 000×7% = 3 500 леев
- Роялти – 8 000 × 12% = 960 леев
- Получил дар в виде денежных средств – 10 000 × 6% = 600 леев
- Дивиденды – 5 000 × 6% = 300 лей
Всего подоходный налог в 2020 году составил = 5 360 леев

2.2.1. Графический анализ данных на основе данных НПБ за последние 4 года

Налог на доходы физических лиц

Таблица 1
Год Налог на доход физических лиц
2021 1 972 700,0
2020 1 616 700,0
2019 1 603 700,0
2018 1 604 100,0

Источник: bugetului de stat pentru anii 2018-2021

Анализ динамики подоходного налога

Таблица 2

Динамика подоходного налога физических лиц за 2018-2021 года

2000000
1972700
1950000

1900000

1850000

1800000

1750000

1700000
1604100 1603700 1616700
1650000

1600000

1550000

1500000
2018 2019 2020 2021

13
 Можно сделать вывод, что в 2021 году налог на доход физических лиц увеличился
по сравнению с предыдущими годами, и составляет 1 972 700,0 леев за налоговый период.
В то время как самый низкий показатель наблюдался в 2019 году – 1 603 700,0 леев. Таким
образом, подоходный налог увеличился на 368 600 леев по сравнению с 2018 годом.

Анализ структуры подоходного налога (удельный вес)

Таблица 3
Удельный вес
Налог на доходы физических Всего доходов от налогов
Год налога на доходы
лиц, леев и сборов, леев
физических лиц, %
2021 1 972 700,0 46 669 181,5 4,23
2020 1 616 700,0 38 193 700,0 4,23
2019 1 603 700,0 40 536 199,0 3,96
2018 1 604 100,0 37 030 100,0 4,33

Таблица 4

Удельный вес налогов на доходы физических лиц за 2018-2021 года

2021

2020

2019

2018

0 10000000 20000000 30000000 40000000 50000000 60000000

Если анализировать удельный вес, то налог на доходы физических лиц за 2018-

2021 года носил стабильный характер, так как занимал почти такой же удельный вес в
течение данного периода. Наблюдалось его повышение в 2018 году (4,33%) и понижение в
2019 году (3,96%), в то время как в 2020 и 2021 годах ситуация стабилизировалась и в
бюджет государства поступила значительная часть средств от походного налога
физических лиц.

14
 Вывод
При анализе подоходного налога физических лиц можно сделать несколько
выводов.
Во-первых, подоходный налог относится к прямым сборам, его непосредственно
платят налогоплательщики, к которым относятся резиденты и нерезиденты. Он относится
к одним из самых собираемых налогов. С его помощью осуществляется регулирование
доходов населения.
Во-вторых, объектом налогообложения является доход из всех источников при
ставке 12 процентов годового облагаемого дохода, где периодом берется календарный
год, по окончании которого определяется налогооблагаемый доход и исчисляется сумма
налога, подлежащая уплате.
В-третьих, декларация о подоходном налоге заполняется в порядке и по форме,
установленной Министерством финансов и представляется Государственной налоговой
службе не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым годом. При этом
декларацию о подоходном налоге имеют право представлять все налогоплательщики, но в
обязательном порядке - физические лица.
В-четвертых, особенности исчисления подоходного налога индивидуальными
предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой применяется
только в отношении независимой деятельности, осуществляемой в сфере розничной
торговли.

15
 Библиография
1. https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=122989..
2. https://contabilitate.md/?mod=article&id=4345
3. https://visasam.ru/emigration/pereezdsng/zhizn-v-mold..
4. https://ppt.ru/nalogi/ndfl
5. https://finanso.com/ru/blog/wiki/ndfl-chto-eto/
6. http://www.lex.md/fisc/codfiscaltxtru.htm

16