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Lucro Real

As empresas que no se encaixam nas condies exigidas pelo regime Simples, ou pelo regime de lucro presumido discutidas acima, devem, obrigatoriamente, optar pelo regime de lucro real. A Receita Federal define o lucro real como sendo o lucro lquido ajustado pelas adies, excluses e compensaes exigidas ou permitidas por lei. Antes de discutirmos quais so os ajustes a serem feitos no lucro lquido, importante explicar como ele calculado.

Lucro lquido. Nesse contexto, o lucro lquido determinado como sendo a soma do lucro operacional, dos resultados no-operacionais e das participaes, e dever ser determinado com observncia dos preceitos da lei comercial (RIR/1999, art. 248). Por sua vez, o lucro operacional da companhia definido como o resultado das atividades principais ou acessrias que constituam objeto da pessoa jurdica. Dessa maneira, ao fim de cada perodo de apurao do imposto (trimestral ou anual), a empresa dever apurar o lucro lquido, mediante elaborao do balano patrimonial, da demonstrao do resultado do perodo de apurao e da demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, com observncia das disposies da lei comercial (RIR/1999, art. 274). Uma discusso mais detalhada sobre o tema pode ser encontrada no material sobre Planejamento Financeiro, que se encontra disponvel na biblioteca virtual do Banco do Brasil.

A necessidade de elaborao de mecanismos de controle, assim como de divulgao de demonstrativos exigidas no regime de lucro real, acarreta custos adicionais para as empresas, o que acaba reduz a atratividade desse regime para as micro e pequenas empresas. Ajustes ao lucro lquido Aqui importante entender que existe uma diferena entre o conceito de lucro para fins comerciais e em termos tributrios. Pode se afirmar que os ajustes efetuados no lucro lquido para se determinar o lucro real tm como objetivo exatamente reconciliar a abordagem comercial com a tributria. a)Adies ao lucro lquido

Despesas no dedutveis: algumas despesas podem ser includas no clculo do lucro lquido, mas no so aceitas como dedutveis para a determinao do lucro real, pois, do ponto de vista da Receita Federal, no so consideradas como necessrias s atividades da empresa. Essas despesas devem, portanto, ser acrescidas ao lucro lquido, e no podem ser usadas para diminuir a base de clculo do imposto.

Dentre as despesas no dedutveis que devem ser adicionadas para se determinar o lucro real, podemos citar: multas fiscais e contratuais, seguro de vida dos scios ou funcionrios, aluguel de bens de scios, perdas com aplicaes financeiras, despesas com propaganda, alimentao de scios, etc. Vamos assumir, por exemplo, uma empresa cujo lucro lquido foi de R$ 10.000,00 e que teve despesas de R$ 2.500,00 com o pagamento de seguro de vida de scios, nesse caso, assumindo que a empresa no tenha incorrido em outras despesas no dedutveis, o lucro lquido ajustado seria de R$ 12.500,00. sobre esse montante que seria recolhido o imposto de renda, e no sobre o lucro contbil.

Receitas no includas: algumas receitas no so includas na determinao do lucro lquido de uma empresa, mas so consideradas tributveis pela Receita, e, portanto, devem ser somadas ao lucro lquido. Esse o caso, por exemplo, do lucro obtido por empresas controladas no exterior. Da mesma forma, que as despesas no dedutveis essas receitas aumentam a base de clculo do imposto. b)Excluses do lucro lquido: Despesas dedutveis: algumas despesas so consideradas dedutveis para fins de clculo do lucro real, mas no so consideradas na determinao do lucro lquido. Nesse caso, essas despesas devem ser abatidas do lucro lquido para se determinar o lucro real. Como exemplo desse tipo de despesa podemos citar os gastos com a depreciao acelerada de um determinado bem, crditos de scios e acionistas, etc. Por exemplo, vamos imaginar uma empresa cujo lucro lquido foi de R$ 10.000,00 e que incorreu em despesas dedutveis, mas no includas no lucro lquido, de R$ 3.000. Nesse caso, o lucro real seria de R$ 7.000,00.

Receitas no tributveis: algumas receitas so includas na determinao do lucro lquido de uma empresa, mas, por serem isentas de tributao, devem ser excludas do clculo de lucro real. Assim, como no caso acima, elas devem ser abatidas do lucro lquido. Um exemplo desse tipo de receita o ganho com dividendos, o rendimento com aplicaes financeiras que j foram tributadas na fonte, as vendas a prazo de ativo imobilizado, adiantamento para aumento de capital, etc. c)Compensaes ao lucro lquido

Prejuzos fiscais: As empresas podem utilizar prejuzos fiscais para compensar ganhos futuros, desde que seja respeitado o limite mximo de 30% do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao tributria, como discutido acima. No caso das empresas que apuram lucro anualmente, esse limite se refere a 30% do lucro real antes de compensao auferido no ano calendrio. J entre as empresas que apuram trimestralmente, ento possvel compensar at 30% do lucro real antes de compensao do trimestre subseqente.

Exemplo prtico A ttulo de ilustrao, vamos assumir uma empresa que tenha contabilizado um lucro lquido no perodo de R$ 30.000,00, que precise efetuar adies exigidas por lei de R$ 10.000,00 e que seja permitida a deduzir R$ 4.000,00, e que tenha prejuzos fiscais de R$ 20.000,00 para compensar. Abaixo ilustramos como ser determinado o lucro real: Apurao do lucro real Lucro lquido Adies exigidas Dedues permitidas Lucro antes de compensao Prejuzos a compensar Teto de compensao Lucro real Imposto devido (15%)

+ R$ 30.000,00 + R$ 10.000,00 - R$ 4.000,00 = R$ 36.000,00 R$ 20.000,00 = 30% de R$ 36.000= R$ 10.800,00 R$ 25.200,00 R$ 3.780,00 = 15% de R$ 25.200

Nesse caso, a parcela de prejuzo que no pode ser utilizada para compensao pode ser usada para abater o lucro lquido ajustado em exerccios futuros. No caso em questo estamos falando de um montante equivalente a R$ 9.200,00, ou seja, os R$ 20.000,00 de prejuzos que podiam ser compensados menos os R$ 10.800,00 que foram efetivamente compensados. Alquotas de imposto de renda Como fica claro na tabela abaixo, assim como no regime de lucro presumido a alquota usada para determinar o imposto devido de 15%. Alm disso, as empresas que apuram lucro real trimestral esto sujeitas a um adicional de 10% sobre a parcela do lucro trimestral que exceder R$ 60.000,00. J entre as empresas que apuram anualmente o lucro, essa mesma alquota aplicada sobre a parcela do lucro real que exceder R$ 240.000,00. Incentivos fiscais Abaixo discutimos alguns dos incentivos fiscais concedidos pela Receita Federal e que podem ser usados para abater o lucro real de uma empresa. Lembramos, contudo, que, os percentuais discutidos abaixo so referentes aos resultados obtidos em 2003, podendo ser distintos caso esse mesmo resultado seja referente a um perodo anterior.

Programa de alimentao ao trabalhador: a empresa pode deduzir at 15% das despesas de custeio da alimentao do trabalhador, sendo que, isoladamente, esta deduo no pode exceder 4% do imposto devido pela empresa. Atividade cultural e artstica: a empresa pode deduzir investimentos feitos nestas reas, atravs de doaes e patrocnios, sendo que, isoladamente, esta deduo no pode exceder 4% do imposto devido pela empresa.

Atividade audiovisual: a empresa pode deduzir investimentos feitos nestas reas atravs de doaes e patrocnios, sendo que, isoladamente, esta deduo no pode exceder 3% do imposto devido pela empresa. Programa de desenvolvimento tecnolgico industrial/agropecurio (PDTI e PDTA): a empresa poder deduzir do imposto devido o valor equivalente ao resultado da aplicao da alquota de 15% sobre o total dos dispndios realizados em atividades de desenvolvimento tecnolgico no perodo de apurao, sendo que a deduo do imposto de renda a esse ttulo no poder exceder, isoladamente, a 4% do imposto de renda devido. Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente: A pessoa jurdica poder deduzir, do imposto de renda devido em cada perodo de apurao, o total das doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente nacional, estaduais ou municipais, devidamente comprovados, sendo que o limite mximo de deduo permitida de 1% do imposto devido. Gastos com vale transporte: observados os limites impostos nas dedues acima, a deduo dos gastos com vale transporte, PAT, PDTI e PDTA no podem exceder a 8% do imposto devido. Incentivos regionais e setoriais: fazem parte dos incentivos fiscais que podem ser usados para reduzir a base de tributao os investimentos em reas da SUDAM ou SUDENE, por exemplo. J no mbito setorial so concedidos incentivos aos fabricantes de veculos automotores.

Finalmente, vale lembrar que, para as empresas que esto registrando prejuzo, o regime de lucro real o mais vantajoso, pois alm de no se pagar imposto, o prejuzo pode ser usado para abater ganhos futuros da mesma empresa. Por outro lado, no regime de lucro presumido, se a empresa estimar um resultado positivo, mas efetivamente registrar prejuzo, ainda assim ter que recolher o imposto. Nesse contexto, a escolha do melhor regime depende do acompanhamento rgido dos gastos da empresa, pois s assim possvel analisar o regime tributrio mais atrativo.