UNIPAP MATERIA: ADMINISTRACIN TRIBUTARIA I PROF: Ing.

LUIS BLANCO

GUA N 2 UNIDAD II EFECTOS ECONMICOS DEL IMPUESTO, Y CLASES Efectos Econmicos del Impuesto: Incidencia: Stiglitz (1995:455) Para hablar de la incidencia es preciso el concepto de carga fiscal, trmino utilizado por los economistas para referirse a las personas que, a pesar de lo que dicen los legisladores, soportan el peso de un impuesto. La incidencia de un impuesto es el estudio de las cargas fiscales. Se da por: Va Directa: igual a la percusin. El sujeto de jure se confunde con el sujeto de facto, porque la incidencia es hacia el sujeto pensado en la norma por su capacidad contributiva. Va Indirecta: es la misma que traslacin. El impuesto incide en un sujeto por va indirecta. Percusin Es el acto por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de jure, es decir, aquel que debe pagar por designacin y coaccin legislativa. Desde el punto de vista econmico se puede observar que algunas veces ste no trasfiere a persona alguna la carga tributaria, por lo cual se dice que en este caso el contribuyente percutido es, asimismo, el contribuyente incidido (contribuyente de facto). Por el contrario, si el contribuyente de jure logra transferir el peso del gravamen a otro, nos hallamos frente a la traslacin. Para el efectivo ingreso del tributo si el contribuyente de jure acude al crdito en sus diversas formas, produce consecuencias econmicas no slo en su conducta, sino tambin en el mercado, consecuencias estas que contempl Adam Smith, los ingresos individuales deben derivar de alguna de las tres fuentes diferentes: rentas, beneficios y salarios. Por tanto, los impuestos deben finalmente ser pagados de una u otra de esas fuentes o de las tres indiferentemente.

Son los que golpean la economa particular, cuando el sujeto de jure resulta efectivamente golpeado por la carga econmica que el tributo representa. El Legislador determin que el sujeto de jure sea quien pague. Los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las obligaciones correspondientes. Este hecho no tiene solamente un significado jurdico, ya que el pago del impuesto impone al sujeto la necesidad de disponer de las cantidades lquidas para efectuarlo lo que, a veces, involucra tambin la necesidad de acudir al crdito en sus diversas formas. Todo ello trae con sigo consecuencias en la conducta econmica del contribuyente y alteraciones en el mercado.

Traslacin: Se da cuando el sujeto de iure, es decir aquel sujeto obligado por la ley al pago del impuesto, traslada a un tercero (sujeto de facto) mediante la subida del precio, la cuanta del tributo, de modo que se resarce de la carga del impuesto. ste es un efecto econmico y no jurdico, porque se traslada la carga econmica pero no la obligacin tributaria: El Estado a quien coaccionar para cobrarle ser al sujeto de iure y no al de facto, con quien no tiene ningn vnculo. Habiendo sufrido el contribuyente de jure el impuesto, trata de transferir a otro la carga impositiva que soport. Si logra realizarla, traspasa el peso del impuesto al contribuyente de facto producindose el fenmeno intermedio denominado traslacin o repercusin. Un impuesto puede trasladarse si induce a alterar los precios. La traslacin es el fenmeno por el cual el contribuyente de derecho, logra transferir la carga impositiva sobre otra persona (contribuyente de hecho). Esta transmisin se realiza con total prescindencia de las disposiciones legales que formalmente facultan el traslado de la carga impositiva (Moya, 2001:184). Formas de traslacin. Segn Stiglitz (1995:456) cuando en las cotizaciones a la seguridad social el empresario obligado a pagarlas disminuye la demanda de trabajo y por lo tanto el salario, se dice que ocurre una traslacin hacia atrs. En general se piensa que la mayor parte de las cotizaciones a la seguridad social es soportada por los trabajadores, que perciben salarios ms bajos como consecuencia. Un impuesto tambin puede inducir a los empresarios a subir los precios de sus productos. En ese caso, el impuesto se traslada hacia delante. Para Moya (2001), la definicin de la traslacin es vista de otra manera: la traslacin hacia delante es aquella que sigue la corriente de los bienes en el circuito econmico, por ejemplo cuando el empresario transfiere la carga impositiva al consumidor mediante el aumento de los precios. La traslacin hacia atrs es aquella que sigue el camino inverso al de la corriente de los bienes en el 2

circuito econmico. Se da cuando un comerciante compra una mercanca al mayorista y logra que ste le haga una reduccin del precio en compensacin con el impuesto. No existe ninguna diferencia entre el hecho de que un impuesto recaiga por ley sobre los fabricantes de una mercanca o sobre sus consumidores. La incidencia de un impuesto depende, por el contrario de las elasticidades de la demanda y de la oferta y de que el mercado sea o no competitivo. En un mercado competitivo: Demanda muy elstica: el impuesto recae sobre los fabricantes. Ejemplo: bienes con sustitutivos cercanos o de uso prescindible: alimentos gourmet, estilistas costosos, ropa de marca, etc. Demanda muy inelstica: el impuesto recae sobre los consumidores. Ejemplo: bienes que producen adiccin, aquellos que no tienen sustitutivos y son de primera necesidad: cigarrillos, licores, gasolina, leche, medicamentos recetados, transporte, telfono, luz, etc. En un monopolio: el impuesto puede trasladarse en ms de un 100%. Es decir, que el precio que paguen los consumidores puede subir en una cuanta superior a la del impuesto. Tomado de Mankiw (1998: 234) los impuestos pueden ser: Impuesto proporcional: impuesto por el que los contribuyentes de renta alta y de renta baja pagan la misma proporcin de la renta. Impuesto progresivo. Aqul por el cual los contribuyentes de mayores ingresos pagan proporcionalmente ms que los de menores ingresos. Impuesto regresivo. Impuesto por el que los contribuyentes de renta alta pagan una proporcin menor de su renta que los contribuyentes de renta baja. Segn Sabino (1991) Los impuestos directos, en especial aquellos que se aplican sobre la renta, suelen ser progresivos, es decir, ms que proporcionales en relacin a las rentas de los contribuyentes, por lo que se utilizan por los gobiernos que intentan redistribuir la riqueza entre los miembros de la sociedad. Los impuestos indirectos, cuando recaen sobre todos o casi todos los bienes y no sobre los pocos que se consideran suntuarios, resultan en contrapartida, regresivos, porque los consumidores de menores recursos no pueden prescindir de la compra de ciertos bienes y servicios y el impuesto, por lo tanto, reduce ms que proporcionalmente los ingresos que reciben. Difusin: Fenmeno general que se manifiesta por las lentas, sucesivas y fluctuantes modificaciones en los precios, en el consumo y en el ahorro. Los impuestos en conjunto tienen un efecto real y cierto en la economa de los particulares. Ejemplos: Impuestos Directos: ahorramos menos por pagar la renta.

Impuestos Indirectos: inciden en el precio final de los productos: se puede consumir menos. Amortizacin: Uno de los efectos de los impuestos, que no es de carcter general sino peculiar de los impuestos reales que gravan permanentemente el rdito de los capitales durablemente invertidos y que, en cierto modo, distinto de la incidencia, se denomina amortizacin del impuesto. Impacto de los impuestos en los objetivos econmicos: Segn Mankiw (1999:240) La eficiencia de un sistema tributario se refiere a los costes que impone a los contribuyentes. Adems de que implica una transferencia de recursos del contribuyente al Estado, existen dos costes: Altera los incentivos y la conducta de los agentes econmicos lo que genera distorsiones en la asignacin de los recursos. Carga administrativa (tiempo, dinero, contrataciones externas) para cumplir con la legislacin tributaria. As pues, un impuesto eficiente es aquel que no altere la conducta de los agentes ni distorsione la asignacin de recursos y cuya carga administrativa sea la menor. La equidad de un sistema tributario se refiere al grado en que la carga tributaria se distribuye equitativamente entre la poblacin. Se consideran dos medidas de equidad: Segn el principio de los beneficios, es justo que los individuos paguen unos impuestos basados en los beneficios que reciben del Estado. Segn el principio de capacidad de pago, es justo que paguen unos impuestos en su capacidad (econmica) para enfrentar la carga tributaria. La presin fiscal o tributaria: Internacionalmente, presin tributaria (en ingls, tax burden) es un indicador cuantitativo definido como la relacin entre los ingresos tributarios y el Producto Bruto Interno (PBI) de un pas. La importancia de este indicador radica en que permite medir la intensidad o carga con que un determinado pas grava a sus contribuyentes a travs de la imposicin de tributos. Esto facilita al Estado la toma de decisiones y aplicacin de polticas tributarias que deriven en cargas equitativamente distribuidas entre los contribuyentes sobre la base del principio de capacidad contributiva. Tcnicamente, existen tres alternativas para determinar la presin tributaria segn se trate de un sujeto especifico, un sector econmico determinado o de la totalidad de sectores que conforman la economa de un estado; lo cual implica indicadores de presin tributaria individual, sectorial y total o nacional, respectivamente. Sin lugar a dudas, el indicador de presin tributaria es el ms utilizado para el anlisis macroeconmico y la toma de decisiones por parte del Estado.

Disposiciones constitucionales en relacin a los tributos: En el Ttulo III sobre los deberes, derechos humanos y garantas, captulo X referido a los deberes, artculo 133 est establecido: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Luego en el Ttulo VI del sistema socioeconmico, captulo II, seccin segunda referida al sistema tributario est establecido: Artculo 316, principios tributarios: justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del contribuyente, progresividad, proteccin de la economa nacional, elevacin del nivel de vida de la poblacin y eficiencia del sistema de recaudacin. Artculo 317, principio de legalidad tributaria, principio de no confiscatoriedad, prohibicin de establecer obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales, sanciones tributarias, vigencia de la ley tributaria, principios de la administracin tributaria. Existen adems disposiciones sobre las relaciones tributarias interterritoriales