Оглавление

Сущность налогов как финансово-экономической категории................................................................3

Общая характеристика налогов и сборов....................................................................................................3
Функции налогов, их взаимосвязь...................................................................................................................5
Объективная необходимость налогов. Их роль в распределении и перераспределении ВВП.................6
Элементы налогообложения..........................................................................................................................7
Налоговая политика и налоговая система РФ...........................................................................................9
Понятие налоговой политики, ее цель и задачи...........................................................................................9
Основные направления налоговой политики государства на современном этапе.................................10
Понятие налоговой системы, ее составные элементы............................................................................11
Налоговая система РФ: федеральные, региональные, местные налоги и сборы..................................13
Принципы построения налоговой системы РФ.........................................................................................14
Методы налогообложения...........................................................................................................................14
Налог на добавленную стоимость: характеристика элементов налогообложения...........................17
Основы построения налога на добавленную стоимость..........................................................................17
Основные элементы налога на добавленную стоимость: налогоплательщики, объект, налоговая
база, налоговые ставки, порядок и сроки исчисления, уплаты, предоставления отчетности............17
Освобождение от обязанности налогоплательщика...............................................................................19
Налоговые вычеты: условия и механизм применения................................................................................21
Акцизы: характеристика элементов налогообложения..........................................................................23
Основы построения акцизов на отдельные виды товаров.......................................................................23
Основные элементы акцизов: налогоплательщики, объект, налоговая база, налоговые ставки,
порядок и сроки исчисления, уплаты, предоставления отчетности......................................................23
Операции, освобождаемые от обложения акцизами...............................................................................26
Механизм налогового вычета суммы акциза, уплаченной поставщикам в составе цены на товар:
условия и порядок применения.....................................................................................................................26
Налог на прибыль организаций: характеристика элементов налогообложения..............................28
Основные элементы налога на прибыль организаций: налогоплательщики, объект, налоговая база,
налоговые ставки, порядок и сроки исчисления, уплаты, предоставления отчетности.....................28
Порядок определения доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций: доходы от
реализации товаров, работ, услуг, внереализационные доходы..............................................................32
Порядок определения расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций: расходы,
связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг, внереализационные
расходы...........................................................................................................................................................33
Кассовый метод и метод начисления признания доходов и расходов для целей исчисления налога на
прибыль организаций....................................................................................................................................34
Налог на доходы физических лиц: характеристика элементов налогообложения...........................36
Основные элементы налога на доходы физических лиц: налогоплательщики, объект, налоговая база,
налоговые ставки, порядок и сроки исчисления, уплаты, предоставления отчетности.....................36
Система налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные вычеты..........................38
Страховые взносы во внебюджетные фонды............................................................................................43
 Основные элементы страховых взносов: плательщики, объект, облагаемая база, тарифы, порядок
и сроки исчисления, уплаты, предоставления отчетности.....................................................................43
Особенности исчисления страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, не
производящих выплат физическим лицам..................................................................................................46
Особенности исчисления региональных налогов: налог на имущество организаций,
транспортный налог.......................................................................................................................................48
Основные элементы налога на имущество организаций: налогоплательщики, объект, налоговая
база, налоговые ставки, порядок и сроки исчисления, уплаты, предоставления отчетности............48
Основные элементы транспортного налога: налогоплательщики, объект, налоговая база,
налоговые ставки, порядок и сроки исчисления, уплаты, предоставления отчетности.....................51
Упрощенная система налогообложения.....................................................................................................54
Упрощенная система налогообложения: порядок и условия начала и прекращения применения........54
Объекты налогообложения.........................................................................................................................55
Порядок определения и признания доходов и расходов.............................................................................55
Налоговые ставки.........................................................................................................................................56
Порядок исчисления и уплаты налога, предоставления отчетности.....................................................57

2
 Сущность налогов как финансово-экономической категории.
Общая характеристика налогов и сборов.
Налог государство определяет, как платеж, который вносится в бюджет в виде определенной
денежной суммы как физическими, так и юридическими лицами. Особенности этого вида платежа:

 безвозмездность – деньги платятся, не предполагая получения за них чего-либо взамен;

 обязательность – у граждан нет выбора, совершать данный платеж или нет;
 принудительность – сумма будет изъята в обязательном порядке, причем за несвоевременность
предусмотрены санкции;
 принадлежность определенному бюджету – изымаемые средства предназначаются на
обеспечение нужд государства на уровне федеральной единицы, региона или местных властей;
 вычисляемость – величина каждого платежа зависит от базы, которая берется за основу, и
установленной процентной ставки.

Элементами налога являются:

 законодательно определенная основа – база;

 процентная ставка;
 объект налогообложения;
 период;
 порядок и сроки взимания.

Сбор – это взнос, который производится в качестве оплаты за произведенные действия

государственным органом, то есть оказание той или иной государственной услуги, значимой с
юридической точки зрения.

Теоретически, сбор является добровольным взносом, но так как оплачиваемые услуги в подавляющем
большинстве случаев являются необходимыми для дальнейшей предпринимательской деятельности,
причем это закреплено в законодательстве, платить за них так или иначе приходится. Сумма сбора
устанавливается фиксировано.

Плательщик сбора собирается вступить в правовые отношения с государством, желая получить:

 определенное право;
 лицензию на ту или иную деятельность;
 действие в правовом поле (например, регистрацию).

Элементами сбора считаются только плательщики и элементы обложения (в каждом конкретном

случае свои).

Виды и примеры налогов и сборов

1. Если делить налоги по месту их конкретизации, то можно выделить:

 федеральные – к ним относится НДС, НДФЛ, единый социальный, на прибыль
организаций, акцизные сборы и т.д.;
 региональные – налог на имущество фирм и т.д.;
 местные – налог на имущество физлиц, на рекламу, земельный и др.

2. Беря во внимание способ взимания, разделяют:

 прямые налоги – связанные с получением дохода и других выгод, в том числе
предполагаемых;
3
  косвенные – зависят от расходования тех или иных благ (налоги на расходы), связаны с
реализацией товаров, услуг, работ, например, налог с продаж, сбор за недропользование
и пр.

3. По принципу пополнения того или иного бюджета:

 закрепленные (пополняющие только федеральный бюджет) – например, таможенные
сборы;
 регулирующие – распределяются между бюджетами разных уровней для недопущения
дефицита.

4. По субъекту платы:
 запланирован для оплаты только физическими лицами;
 платят исключительно организации (юридические лица);
 предназначен одновременно для представителей обеих организационно-правовых форм.

Налог и сбор: между ними много общего:

1. И то, и другое отчисление законодательно закреплено в Налоговом Кодексе РФ.

2. Деньги от обеих форм уплаты поступают в государственную казну.
3. Любой из них, если это устанавливает закон, может быть конкретизирован на региональном
или местном уровне.

Сравнение налога и сбора

№ Основание Налог Сбор

Предназначен для обеспечения

Цель деятельности государственных
Не имеет определенного целевого
1 поступления в органов, предоставляющих
назначения
бюджет определенные права или услуги
предпринимателям

Налог считается введенным, если в

законном акте определены его Элементы сбора определяются в
Законодательное
2 плательщики, установлена база, индивидуальном порядке, в
установление
ставка и другие обязательные зависимости от его характера.
элементы

Налог платится с той или иной Имеет разовый характер, платится

Регулярность установленной законом в конкретно необходимых
3
уплаты регулярностью, периодичностью и ситуациях, когда в этом
систематичностью заинтересован сам плательщик

Привязан к определенному периоду
– налоговому и отчетному,
4 Время уплаты являющемуся необходимым
элементом налога; крайние сроки
уплаты строго регламентированы
Не имеет отношения к
определенному времени,
обусловлен потребностью
предпринимателя получить услугу
или вступить в правовые
отношения с представителем
государства

5 Окончание Пока предприниматель не Платится один раз

платежей ликвидировал фирму, он постоянно

4
 будет платить установленные
налоги

Зависит от произведения налоговой

базы на установленную ставку, Сумма зафиксирована и является
6 Расчет суммы
могут применяться специальные равной для всех
режимы – льготы

Вводя налог, законодательство Для суммы сбора не имеют

стремится учитывать реальные значения индивидуальные
Подход
7 возможности плательщиков и особенности предпринимателя и
законодателя
может установить его деятельности: это твердая цена
дифференцированный подход за услугу

Уплата налога гарантирует только Уплата сбора предусматривает

Последствия отсутствие неприятных индивидуальную возмездность:
8
уплаты последствий, в остальном это перечислив сбор, плательщик
действие безвозмездное получает определенное право

Принудительное взыскание
Государственный орган просто не
недостающей суммы, пеня за
Последствия совершит требующееся
9 просрочку платежа, штраф за
неуплаты плательщику действие, за которое
несвоевременную уплату или
не была перечислена оплата
проблемы с декларацией

Если законодательство прямо

предусматривает, сбор может
10 Форма Исключительно денежная
иметь и другую форму, помимо
денежной

Функции налогов, их взаимосвязь.

К основным функциям налогов относятся:

1. Фискальная – это важнейшая функция налогов, которая характерна для всех государств. Она
обеспечивает устойчивое состояние доходной части бюджета на всех его уровнях путем
процесса изъятия средств налогоплательщиков. Однако, в условиях спада деловой активности
налоговых поступлений бывает недостаточно для осуществления государственных расходов.
Поэтому государство прибегает как к внутренним, так и к внешним займам, что приводит к
появлению государственного долга. И в будущем, для обслуживания государственного долга
необходимо повышать налоги, путем роста ставок по налогам, введения новых налогов.

2. Регулирующая – это некое дополнение фискальной функции налогов. Она позволяет

регулировать как производство, так и потребление. Данная функция помогает распределять
суммы налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, отраслями
экономики, территориальными образованиями и государством в целом., а также регулировать
доходы различных групп населения. Это регулирование осуществляется через комплекс льгот и
систему налоговых сборов и платежей.

3. Контрольная – с помощью этой функции налогообложения у государства есть возможность

контролировать финансово-хозяйственную деятельность, осуществляемую как юридическими,
так и физическими лицами, получение доходов гражданами государства, а также использование
имущества, принадлежащего им на правах собственности.
5
Таким образом, контрольная функция позволяет государству получить необходимый минимум
денежных средств в виде налоговых поступлений, необходимый для осуществления своих функций.

К дополнительным функциям относят:

1. Распределительная (социальная) – сущность этой функции состоит в распределении

общественных доходов среди различных категорий населения страны - от состоятельных слоев
к неимущим. Это затрагивает образование, медицину, воспитание и др. Данное
перераспределение гарантирует социальную стабильность в обществе.
Примером действия распределительной функции являются акцизы. Этот вид налогов
устанавливается лишь на некоторые виды товаров, которые имеют статус предметов роскоши.
Также примером реализации распределительной функции выступает и механизм
прогрессивного налогообложения, в котором величина налоговых ставок возрастает вместе с
ростом величины доходов налогоплательщика.

2. Стимулирующая – использование этой функции помогает оказать поддержку в развитии тех

или иных направлений в экономике. Ее использование связано с применением льгот и
освобождений. В современной российской налоговой системе содержится большое число льгот
для различных физических и юридических лиц, такие как понижение налоговых ставок,
целевые налоговые льготы, освобождение от уплаты налогов отдельных категорий
налогоплательщиков и др.

3. Дестимулирующая – функция, обратная стимулирующей. Ее применение связано с

установлением через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо неблагоприятных
экономических процессов. Как правило, эта функция реализуется через повышение налоговых
ставок.

Объективная необходимость налогов. Их роль в распределении и перераспределении ВВП.

Налоги объективно необходимы как основной источник наполнения бюджетов всех уровней. 

Средства, полученные от сбора налогов, участвуют в финансировании государственных программ,

предусмотренных законами о бюджете на соответствующий год.

С помощью налогов осуществляются распределение и перераспределение ВВП, в том числе на

социальную защиту и обеспечение населения.

Кроме того, они воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении
своей фискальной функции налоги оказывают влияние лишь при смене капитала из его товарной в
денежную форму и наоборот, то система налогового регулирования, ко всему прочему, воздействует
как на стадии производства, так и на стадии потребления.

Это позволяет государству контролировать массовый спрос и предложение не только товаров, но и

капиталов, поскольку доход является основой спроса населения и конечным результатом
функционирования капитала в фазе производства.

Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Как инструменты

перераспределения ВВП, они оказывают влияние с некоторым опозданием от действующих
тенденций, пропорций и темпов экономического роста.

Принцип обратной связи налогов может иметь свою эффективность только при условии
своевременного принятия соответствующих мер налогового регулирования. Тем не менее налоги
являются важнейшим средством антицикличного развития экономики.

6
Для выравнивания темпов экономического роста многие страны используют налоговый механизм для
регулирования спроса на инвестиции (его стимулирование в период депрессии и ограничения в период
предельного экономического подъема).

Поскольку налоговые поступления следуют за объемами и темпами производства с некоторым

опозданием, автоматический рост налогов может привести к депрессии в производстве и даже его
спаду. В этой ситуации необходимо снижать налоги, чтобы был стимул к инвестированию.

Чрезмерно высокие налоги – негативное явление, порождающее спад производства, снижение

предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а также массовое
стремление предпринимателя и населения к сокрытию доходов, усиление социальной напряженности
и инфляционных процессов в обществе.

Основные недостатки системы налогообложения в России:

1. Чрезмерная тяжесть налогового бремени.

2. Нестабильность, сложность и неоднозначность нормативной базы и процедур

налогообложения, приводящие к большим затратам на содержание налоговой системы.

3. Исключительно фискальная направленность налогообложения, недостаточное его

использование в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и
предпринимательской деятельности.

4. Реальная возможность ухода от уплаты налогов.

Элементы налогообложения.
Объектом налогообложения (далее ОН) служит показатель, возникновение которого связано с
осуществлением операций предпринимательской или любой иной деятельности, последствия которой
повлекли за собой необходимость оплаты налога.

ОН можно выделить как самый важный элемент налогообложения, т.к. при его отсутствии нельзя
говорить об обязанности исчисления налога.

ОН любого из налогов не тождественны и имеют разное физическое выражение.

Например, по налогу на прибыль ОН – прибыль, сформированная в результате хозяйственной

деятельности (ст. 247 НК РФ), а по водному налогу – водные объекты (ст. 333.9 НК РФ). Кроме того,
для некоторых налоговых режимов можно выбрать самостоятельно ОН, например, на упрощенке (ОН
– «доходы» или «доходы минус расходы»).

Налоговая база (далее НБ) отражает стоимость объекта или его физические значения, а также прочие
параметры объекта налогообложения.

Данный показатель по одному и тому же налогу может иметь разное значение, например, по налогу на
имущество по недвижимым объектам НБ – это среднегодовая стоимость имущества, а по некоторым
объектам – кадастровая стоимость (ст. 375 НК РФ). Значение НБ в зависимости от объекта меняется и
по транспортному налогу (ст. 359 НК РФ).

Налоговая ставка (далее НС) характеризуется абсолютным или процентным значением,

соответствующим каждой единице объекта налогообложения. Например, по налогу на прибыль

7
установлена НС в размере 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ), а по налогу на игорный бизнес – суммы в рублях
по каждому объекту налогообложения (ст. 369 НК РФ).

Также существуют расчетные НС – 10/110, 20/120 по НДС.

Налоговый период (далее НП) – промежуток времени, по истечении которого у налогоплательщика

возникает обязанность начислить налог и произвести его уплату в бюджет. Например, по акцизам НП
– 1 месяц (ст. 192 НК РФ), по НДС – квартал (ст. 163 НК РФ), а по налогу на прибыль – год (ст. 285
НК РФ).

Также верное указание НП играет важную роль при заполнении налоговой декларации и уплате
налога.

Порядок исчисления по каждому налогу уникален, при этом данную процедуру в зависимости от
налога производит либо сам налогоплательщик, либо ИФНС.

Расчет налогов в основном производится по одной и той же формуле: путем перемножения НБ и НС (с

учетом применения всех вычетов и льгот). Более сложный расчет налога производится по налогу на
прибыль при наличии обособленных подразделений, т.к. полученную сумму налога еще необходимо
распределить по обособленным подразделениям с учетом доли прибыли каждого из них (ст. 288 НК
РФ).

Также расчет осложнен при применении раздельного учета по НДС (ст. 170 НК РФ) по причине того,
что следует рассчитывать пропорцию облагаемых и необлагаемых НДС операций.

8
 Налоговая политика и налоговая система РФ.
Понятие налоговой политики, ее цель и задачи.
Налоговая политика представляет собой набор экономических, финансовых, правовых методов и
мер, способствующих формированию системы налогообложения в стране для обеспечения
удовлетворения финансовых потребностей государства.

Основными задачами налоговой политики являются:

 Снижение темпов инфляции.

 Рост национального дохода.
 Борьба с безработицей.
 Выравнивание экономических колебаний.

Основными целями налоговой политики являются:

1. Фискальные – удовлетворение потребностей государственных органов власти в финансовых

ресурсах, необходимых для осуществления экономической и социальной политики государства,
а также для выполнения государственных функций управления.

2. Экономические – способствуют эффективному участию государства в регулировании

экономики страны, помогают поддерживать темпы экономического роста, устраняют
неравенства в общественном воспроизводстве, стимулируют инвестиционные поступления и
увеличивают физический капитал.

3. Социальные – способствуют ликвидации неравенства уровней дохода различных групп

населения, защищают малоимущие слои населения, стимулируют инвестиции в человеческий
потенциал.

4. Экологические – способствуют охране окружающей среды и рациональному

природопользованию, стимулируют инвестиционные поступления в сохранение природного
достояния.

5. Международные – осуществляют контроль за устранением двойного налогообложения,

ликвидируют возможности уклонения от налогов, унифицируют налоговые системы
национальных хозяйственных систем разных стран.

Существует 3 модели налоговой политики:

1. Политика максимальных налогов.

2. Политика экономического развития.
3. Политика разумных налогов.

Политика максимальных налогов устанавливает в стране максимально возможное число налогов с

максимально высокими ставками, сокращает или отменяет налоговые льготы, и, таким образом,
увеличивает налоговое бремя в экономике страны.

Применение этой политики целесообразно, во-первых, в период кризиса в экономике или в период
военных действий. В этих случаях нужно максимально повысить приток финансов в бюджет страны,
увеличить инвестиции в военную сферу и сократить социальные расходы.

Во-вторых, в мирное время применяется с целью максимального увеличения социальных расходов.

9
В случае проведения политики экономического развития налоговая нагрузка на экономику страны
является минимальной. Сокращаются налоговые поступления в бюджет, что приводит к сокращению
государственных инвестиций и уменьшению социальных расходов.
Применение этой модели целесообразно в период экономического спада в условиях стимулирования
экономической активности бизнеса, поскольку налоговое давление на производителей существенно
сокращается, но при этом сохраняются определенные программы инвестирования.

Политика разумных налогов предполагает сбалансированный уровень налоговой нагрузки, что

способствует развитию экономики и значительному объему социальных расходов государства.
Используется при стабильном экономическом росте.

В современных условиях выделяются следующие методы налоговой политики:

 Контроль за соотношением прямого и косвенного налогообложения

 Контроль за соотношением федеральных, региональных и местных налогов
 Контроль налогового бремени по отраслям, грамотный перенос налоговой нагрузки с одних
категорий налогоплательщиков на другие
 Контроль соотношения прогрессивных и пропорциональных налоговых ставок
 Регулирование масштабов предоставления льгот по уплате налогов и их направленности
 Регулирование состава налогов и их элементов

Основные направления налоговой политики государства на современном этапе.

Основные направления налоговой политики государства на 2022 и плановые 2023-2024 годы
можно посмотреть в документе «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-
тарифной политики на 2022 год и на плановый период 2023 и 2024 годов», размещенном на
официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации 01.10.2021.

В проекте этого документа декларируется:

 обеспечение стабильных налоговых условий для хозяйствующих субъектов;

 улучшение качества администрирования с сопутствующим облегчением административной

нагрузки для налогоплательщиков и повышением собираемости налогов;

 повышение эффективности стимулирующей функции налоговой системы;

 развитие национальной системы прослеживаемости товаров, обеспечивающей контроль за

оборотом товаров на всех этапах от ввоза до реализации в рознице;

 формирование правовых основ для внедрения таможенного мониторинга;

 запуск нового налогового режима УСН онлайн для микропредприятий с численностью

сотрудников до 5 человек (аналогично режиму НПД администрирование будет
осуществляться в бездекларационном формате через удобный интерфейс);

 введение института "единого налогового платежа", предполагающего уплату налогов одним

платежным поручением (без уточнения реквизитов и др. параметров) с последующим
зачетом в счет имеющихся у налогоплательщика обязательств;

 повышение качества администрирования акцизов на табак;

 борьба с сокрытием имущества и активов;

10
  хотят исключить запрет на открытие новых счетов при заморозке действующего.

Так, чего же нам ждать от государства в 2022 году:

1. Совершенствования налогового администрирования.

2. Новый налоговый режим. Подробности см. здесь.

3. Создания кодекса неналоговых платежей.

4. Сокращения федеральных льгот и передачи полномочий по установлению льгот на

региональный (местный уровень).

5. Изменения налогового законодательства, затрагивающего либо отдельные категории

налогоплательщиков, либо отдельные операции по различным видам налогов.

6. Предельную стоимость рекламных материалов для освобождения от НДС предлагают

увеличить со 100 до 300 руб.

7. В целом налоговая политика государства продолжает курс, начатый в предыдущие годы.

Понятие налоговой системы, ее составные элементы.

Налоговая система государства рассматривается в общем виде как совокупность общественных
отношений, связанных с установлением и взиманием налогов. Все составляющие элементы образуют
налоговую структуру РФ.

В структуру налоговой системы России включены:

 все налоги, страхвзносы и сборы, принятые на территории нашей страны согласно НК РФ;
 субъекты обложения налогами и сборами;
 нормативно-правовая основа;
 государственные органы власти в области налогообложения и финансов.

Теперь рассмотрим каждый элемент российской налоговой системы более подробно.

Налоги и сборы, установленные в России, обязательны к уплате для тех категорий

налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по их уплате в соответствии с положениями
НК РФ. Понятие налога и сбора определено в НК РФ.

Субъектами налогообложения являются налогоплательщики (юридические и физические лица) и

налоговые агенты, то есть те, кто, согласно НК РФ, уплачивает налоги и сборы. В качестве примера
налоговых агентов можно привести предприятия и организации, которые рассчитывают и
перечисляют НДФЛ с начисленных доходов своего персонала, а также подают соответствующую
налоговую отчетность (6-НДФЛ) после окончания налогового периода (года).

К системе налоговых органов РФ относятся:

 Министерство финансов РФ.

 Федеральная налоговая служба РФ.

11
Минфин РФ определяет главные направления налоговой политики нашего государства, прогнозирует
налоговые поступления и вносит предложения по улучшению налоговой системы РФ в целом. В его
ведомстве находится ФНС РФ как исполнительный орган государственной власти.

Главными функциями ФНС РФ являются:

 учет плательщиков налогов и сборов;

 контроль за выполнением требований налогового законодательства;
 надзор и проверка начислений налогов, их уплаты в соответствующий бюджет и налоговой
отчетности.

ФНС РФ — это объединенная система всех налоговых органов. Единая централизованная система
налоговых органов состоит из:

 Управление в каждом субъекте РФ. Ему подчиняются территориальные налоговые органы и

инспекции ФНС РФ.
 Межрегиональные инспекции ФНС по каждому федеральному округу. У них в подчинении
находятся межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, по
централизованной обработке данных (ЦОД), а также межрайонные инспекции.

Всего в нашей стране насчитывается 14 налогов: 8 федеральных, в том числе государственная

пошлина, 3 региональных и 3 местных. 

Федеральные налоги на всей территории нашего государства имеют одинаковые налоговые ставки,
правила расчета и перечисления в соответствии с НК РФ. К ним относятся:

 НДФЛ;
 налог на прибыль организаций;
 НДС;
 акцизы;
 водный налог;
 налог на добычу полезных ископаемых;
 госпошлина.

В эту категорию попадают и специальные налоговые системы: УСН, раздел продукции, ЕСХН и ПСН
(патент).

Региональные налоги также утверждаются НК РФ на федеральном уровне. Власти регионов имеют

возможность изменять условия налогообложения по своему усмотрению и в пределах, принятых
Налоговым кодексом. Например, регионы могут устанавливать налоговую ставку, но не более
размера, прописанного в НК РФ. Все изменения закрепляются законами субъектов РФ. Сюда
относится:

 транспортный налог,
 налог на игорный бизнес,
 на имущество организаций.

Органы регионального управления также могут вводить в действие специальные налоговые режимы и
вносить в них собственные изменения, но согласно положениям НК РФ.

Местные налоги, впрочем, как и остальные налоги и сборы в России, также утверждаются НК РФ.
Местные органы самоуправления могут вносить в них изменения и дополнения в рамках Кодекса. К
местному налогообложению относятся:

12
  земельный налог;
 налог на имущество физических лиц;
 торговый сбор.

Налоговая система РФ: федеральные, региональные, местные налоги и сборы.

Налоговая система РФ начала формироваться после распада СССР, а именно в декабре 1991 года.
Тогда был принят закон «Об основах налоговой системы РФ». Он вводил в действие новые налоги и
сборы, к примеру, НДС, подоходный налог, акцизы на алкогольную и табачную продукцию и другие.
В 1998 году была утверждена 1-я часть Налогового кодекса РФ, в 2000-м — 2-я часть.

Этот кодекс стал главным законодательным актом в российской налоговой системе. НК РФ определил
взаимоотношения государства и налогоплательщиков, структуру и элементы российской налоговой
системы.

Отдельно стоит выделить образование государственных органов по надзору за налогообложением в

Российской Федерации. В 1990 году была создана Государственная налоговая инспекция, которая
затем была преобразована в Государственную налоговую службу.

В 1998 году появилось Министерство по налогам и сборам. В 2004 году оно было реорганизовано, и
его функции перешли к Минфину РФ. С этого же года начала функционировать хорошо знакомая нам
Федеральная налоговая служба, которая осуществляет свою деятельность до сих пор.

Налоговую систему РФ можно определить, как совокупность всех налогов и сборов, принятых в
России, а также администраторов налогов и сборов (государственных органов) и их плательщиков.

Структура российской системы налогов подразумевает комплексное взаимодействие всех ее

составляющих элементов: налогов (а с 2017 года также страхвзносов) и сборов, их плательщиков,
правовой основы и государственных органов.

Структура налоговой системы РФ имеет 3 уровня:

 федеральный;
 региональный;
 местный.

Уровень налога определяет соответствующий уровень бюджета, зачислению в который он подлежит.

Поскольку налоговая система РФ имеет 3-уровневую структуру, законодательная база о налогах и

сборах также делится на 3 уровня:

1. Федеральное законодательство — это высший уровень законодательной базы. Он действует на

всей территории РФ. Подзаконные и другие нормативно-правовые акты не должны
противоречить ему. К этой категории относятся обе части Налогового кодекса РФ, федеральные
законы, которые согласованы с положениями НК РФ, указы Президента РФ, постановления
Правительства РФ и, конечно, Конституция РФ.

2. Региональное законодательство включает в себя законы субъектов РФ по налогообложению в

конкретном регионе нашей страны.

3. Местное законодательство состоит из нормативно-правовых актов, которые принимаются

представительными органами местного самоуправления (советами депутатов,
законодательными собраниями).
13
Кроме того, на основании НК РФ Минфин РФ и ФНС РФ разрабатывают приказы, разъяснения,
пояснения, письма и другие подобные документы. Они необходимы для конкретизации положений и
статей НК РФ и других федеральных законов РФ в области налогообложения. Такие документы
разъясняют непонятные с точки зрения налогоплательщиков ситуации и могут составляться на
основании их обращений.

Принципы построения налоговой системы РФ.

Налоговая система Российской Федерации — это совокупность налогов и сборов, которые взимаются
в пользу государства с физических и юридических лиц.

Принципы налоговой системы РФ можно найти в Налоговом кодексе, в частности, в ст. 3

прописаны основные понятия. Если их обобщить, то можно выделить несколько принципов
построения налоговой системы РФ:

1. Принцип определенности.

Каждый налог должен быть установлен НК РФ и иметь все необходимые элементы: объект
налогообложения, налоговая база, период и ставка, порядок исчисления налога и сроки его уплаты.
Все неопределенности налогового законодательства толкуются в сторону плательщика.

2. Принцип справедливости.

Он предполагает всеобщность налогообложения. Каждое юридическое или физическое лицо должно

уплачивать налог, если оно признано плательщиком по нему. Налогоплательщик должен принимать
участие в пополнении бюджета РФ и финансировании его расходов.

3. Принцип удобства.

Каждый налогоплательщик должен знать о тех налогах и сборах, которые он обязан платить в
определенные НК РФ сроки и порядке. Прежде всего, этот принцип направлен на исполнение
плательщиком своих налоговых обязательств, а также предотвращение злоупотребления властью со
стороны налоговых органов.

4. Принцип экономии.

Государство должно стремиться к сокращению затрат при взимании налогов и сборов с плательщиков.
Здесь применима всем известная фраза: «Экономика должна быть экономной!».

5. Принцип равенства.

Все налогоплательщики несут одинаковую налоговую нагрузку в соответствии с налоговым

законодательством РФ независимо от положения и социального статуса. Каждый участник налоговых
отношений (плательщики и государство) имеет право на отстаивание своих интересов в суде.

Методы налогообложения.
Под методами налогообложения понимаются изменения ставки налога под воздействием базы налога.

Различают четыре метода налогообложения:

 Равный.
 Пропорциональный.
 Прогрессивный.
14
  Регрессивный.

Равное налогообложение. Этот вид налогообложения предполагает установление фиксированной

суммы налога, которая взимается с налогоплательщика. В этом случае используется твердая налоговая
ставка, равная для всех видов налогоплательщиков.

Основное достоинство этого метода налогообложения в его удобстве. Главный недостаток – в том, что
он не берет в учет имущественное положение и размер дохода налогоплательщика, т.е. малоимущие
слои населения будут нести большее бремя налогообложения, нежели состоятельные.

ПРИМЕР 1 Если величина налога составит 2 000 руб., то при ежегодном доходе налогоплательщика в
20 000 руб. размер налога составит: 20 000 руб. / 2 000 руб. = 10%. При ежегодном доходе в 200 000
руб. размер налога составит: 200 000 руб./ 2 000 руб. = 1%.

Применение этого метода во многом предопределяется удовлетворением потребностей

налогоплательщиков. Общая же потребность должна быть удовлетворена общими усилиями
налогоплательщиков. Поэтому никто не должен освобождаться от уплаты налога.

В современных условиях этот вид налогообложения не соответствует принципу справедливости и

неэффективно с экономической точки зрения.

Пропорциональное налогообложение. В этом методе налогообложения устанавливаются

фиксированные ставки для каждой категории налогоплательщиков, которые не меняются, не смотря
на динамику базы налога.

При применении пропорционального налогообложения величина налога растет вместе с ростом базы
для расчета налога. На основе этого метода строится большинство налогов в Российской Федерации.

ПРИМЕР 2 Налог на прибыль организаций. Независимо от величины получаемой организацией

прибыли при использовании данного вида налога используется фиксированная ставка в 20%.

Прогрессивное налогообложение. При применении этого метода рост налоговой ставки

сопровождается ростом ставки налога.

В этом случае налогоплательщик, обладающий меньшим доходом, несет более тяжелое бремя от
налогов, нежели более состоятельный, т.к. у менее состоятельного плательщика остается меньшая
доля свободного дохода, а доля налога, выплачиваемая за счет этого дохода, становится выше.
Поэтому целесообразно ввести градацию при расчете налога с учетом потребностей разных категорий
налогоплательщиков.

В прогрессивном налогообложении существует 4 вида прогрессии:

Простая поразрядная. Здесь создаются разряды базы налога и для каждого разряда устанавливается
твердая сумма налогового оклада.

ПРИМЕР 3 Градация первого разряда составляет от 1до 10 000 руб. с установленной суммой налога в
10 руб. градация второго разряда от 10 001 руб. до 50 000 руб. с суммой налога, равной 100 руб. и т.д.
Преимущество данного метода в простоте исчисления суммы налога. Недостаток – в неравномерности
в налогообложении плательщиков налога, доходы которых различаются незначительно (например, 9
999 руб. и 10 001 руб.).

В настоящее время данная система не применяется.

15
Простая относительная прогрессия. При применении данного метода устанавливаются и разряды, и
фиксированные пропорциональные ставки по разрядам.

Простая относительная прогрессия применяется при исчислении транспортного налога. Преимущество

этого метода перед простой поразрядной в пропорциональном возрастании налога, но по-прежнему в
качестве недостатка сохраняется резкость переходов.

Сложная поразрядная прогрессия. В этой системе налоговая база разделяется на налоговые периоды,
по ставки налога применимы только в части того дохода, который соответствует данному разряду.

Скрытая система прогрессии. Прогрессия в налогообложении достигается не с помощью

установления прогрессии в ставках налога, а другими способами. Например, применением различных
сумм вычетов.

Регрессивное налогообложение. Этот способ налогообложения, строго говоря, является одной из

разновидностей прогрессивного налогообложения, но предполагающий отрицательную прогрессию,
поскольку с ростом налоговой базы налоговая ставка снижается.

Если рассматривать не предельные налоговые ставки, приведенные в законодательных актах, а

экономические, то в современных условиях среди налогов можно найти много носящих регрессивный
характер, например, практически все косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

Налогообложение регрессивным методом в косвенных налогах касается не налогоплательщиков

(юридических и физических лиц), а потребителей товаров – население. Чем ниже уровень дохода
человека, тем большая доля косвенных налогов приходится на его доход.

16
 Налог на добавленную стоимость: характеристика элементов
налогообложения.
Основы построения налога на добавленную стоимость.
НДС — налог на добавленную стоимость. Его платят, когда компания реализует товары, работы,
услуги и имущественные права.

Продает товары, работы, услуги или имущественные права. Например, компания продала

помидоры или офисное помещение — она обязана уплатить НДС.

Безвозмездно передает товары, работы, услуги или имущественные права. Например, одно юр. лицо
безвозмездно передает другому промышленный цех или дарит по акции в магазине микроволновку
при покупке холодильника — со всех сделок надо уплатить НДС по рыночной стоимости.

Ввозит товары на территорию РФ из-за границы. Например, привозит шоколад из Японии или

одежду из Китая, чтобы потом продать в России. С каждой поставки надо уплатить НДС.

Выполняет строительно-монтажные работы для себя. Своими силами строит здание, цех или

делает ремонт в помещении.

В законе это называется реализацией, мы же для простоты будем называть продажей.

НДС — косвенный налог. Обычно бизнес не платит его из своего кармана, а выставляет счет
конечному покупателю. Покупатель уплачивает сумму налога, а компания передает эти деньги
налоговой.

Возможно, вы замечали, что в чеке магазина отдельно указана цена товара и отдельно НДС. Но если
товар не продали, а подарили по акции, предпринимателю все равно придется уплатить с него НДС —
уже из своих денег.

Налог начисляется на добавленную стоимость. Например, предприниматель купил килограмм огурцов

у поставщика за 100 рублей, а продал за 150 рублей. Если поставщик огурцов тоже плательщик НДС,
то предприниматель уплатит налог только с 50 рублей разницы.

Основные элементы налога на добавленную стоимость: налогоплательщики, объект,

налоговая база, налоговые ставки, порядок и сроки исчисления, уплаты, предоставления
отчетности.
Объектами налогообложения НДС являются:

 реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право
требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования
земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары,
результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ,
не признаются объектами налогообложения НДС;

 выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

 передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются
при расчете налога на прибыль;

 ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.

17
Не облагаются НДС товары и услуги, перечисленные в статье 149 НК РФ. Среди них есть социально
значимые, такие как:

 реализация некоторых медицинских товаров и услуг;

 услуги по уходу за больными и детьми;
 реализация предметов религиозного назначения;
 услуги по перевозке пассажиров;
 образовательные услуги и т.д.

Кроме того, это:

 услуги на рынке ценных бумаг;

 банковские операции;
 услуги страховщиков;
 адвокатские услуги;
 реализация жилых домов и помещений;
 коммунальные услуги.

НДС, который нужно уплатить налоговой, считают по такой формуле:

НДС к уплате = Исходящий НДС − Входящий НДС + Восстановленный НДС

Исходящий НДС — сумма налоговой базы, умноженная на ставку НДС.

Налоговая база — сумма реализованного товара, то есть все, что компания продала или подарила.
Товары, которые участвуют в акциях, тоже принимаются к учету. Если вы дарите покупателям фен
за покупку дрели, со стоимости фена тоже придется уплатить НДС.

Входящий НДС — НДС, на который вам выставили счета-фактуры поставщики. Это сумма НДС,

которую вы должны уплатить поставщикам вместе с платой за сырье, материалы или оборудование.
Ее можно вычесть из налога. Для налоговой не имеет значения, оплатили вы счета от поставщиков или
нет, поэтому формально к вычету по НДС можно предъявить всю сумму по выставленным счетам.

Восстановленный НДС — часть входящего НДС, которую в определенных ситуациях компании

должны вернуть в бюджет. Например, если они перешли с общего режима налогообложения на УСН
и у них остались товары на складе, с которых они до этого делали вычет. 

Пример. ООО покупает одежду у поставщика, а потом продает ее в розницу. Ставка НДС для них —
20%.

ООО закупило партию за 300 тыс. + 60 тыс. рублей НДС, а продало за 500 тыс. рублей + 100 тыс.
рублей НДС.

Исходящий НДС в этом случае — 100 тыс. рублей. ООО покупало товар у поставщика с НДС, поэтому
входящий НДС — 60 тыс. рублей.
ООО могут вычесть входящий НДС из суммы налога: 100 тыс. − 60 тыс. = 40 тыс. рублей. В этом
примере нет восстановленного НДС. В итоге в налоговую надо уплатить 40 тыс. рублей.

Ставка НДС — процент от налоговой базы, который определяет государство в зависимости от вида
операции:

 0% — при экспорте;
 10% — при продаже еды, товаров для детей, журналов и книг, медицинских товаров;

18
  20% — во всех остальных случаях.

Если нет входящего НДС. Расчет НДС выглядит как цепочка. Грубо говоря, каждый следующий
поставщик вычитает из своего налога деньги, которые он заплатил предыдущему.

Проблема возникает тогда, когда в этой цепочке появляется компания, которая НДС не платит,
например, ИП на упрощенке. Тогда компания, которая купила у такого ИП, не может принять НДС
к вычету.

Пример. Но теперь счет для ООО выставляет ИП на упрощенке, который не платит НДС. ООО
оплачивает счет, а потом перепродает товар дороже кому-то еще.

Со своих продаж ООО обязано уплатить НДС. Они продают товар за 500 тыс. + 100 тыс. рублей НДС.
Исходящий НДС — 100 тыс. рублей.

ООО могло бы от исходящего НДС отнять входящий, но отнимать нечего: поставщик не предъявлял

им НДС. Поэтому в налоговую придется уплатить все 100 тыс. рублей.

Обычно компаниям на общей системе налогообложения такой расклад не нравится, поэтому они
стараются не работать с предпринимателями без НДС.

Налоговым периодом, то есть тем периодом времени, по окончании которого определяется налоговая
база и исчисляется сумма налога к уплате по НДС, является квартал.

Плательщиками НДС признаются российские организации и ИП, а также те, кто перемещает товары

через таможенную границу, то есть, импортеры и экспортеры.

Не платят НДС налогоплательщики, работающие на специальных налоговых режимах: 

 УСН, 
 ЕСХН, 
 ПСН (кроме случаев, когда они ввозят товар на территорию РФ),
 участники проекта «Сколково».

Чтобы заплатить НДС, надо заполнить и сдать декларацию в налоговую. Сроки сдачи декларации —
до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Например, за 1 квартал 2020 года надо сдать
декларацию до 25 апреля.

Всю сумму налога одновременно со сдачей декларации платить не надо. По закону НДС делят
на 3 равные части и платят до 25 числа каждого месяца следующего квартала.

Когда предприниматель 25 апреля подает декларацию за первый квартал, он платит только

⅓ от суммы налога. Остаток выплачивает равными частями до 25 числа следующих двух месяцев.

Сумма выплат округляется до рублей. Первые два транша — в меньшую сторону, последний —
в большую. По желанию можно заплатить НДС досрочно — сразу всю сумму или ⅓ часть в первом
месяце, а весь остаток во втором.

Освобождение от обязанности налогоплательщика.

Получить освобождение от НДС могут как организации, так и индивидуальные предприниматели.

Главное, чтобы выполнялось следующее условие: сумма выручки от реализации ТРУ (без НДС) за 3
предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать 2 млн руб. 
19
Не вправе получить освобождение от НДС:

 лица, реализующие подакцизные товары;

 организации, имеющие освобождение от НДС как участники проекта «Сколково».

На освобождение также могут претендовать вновь созданные организации и вновь

зарегистрированные ИП в течение первых трех месяцев работы, когда у них еще нет 3-месячной
выручки.

Начать применять освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ можно с первого числа любого месяца в
течение календарного года. О применении освобождения при этом необходимо проинформировать
свою ИФНС в срок не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начали использовать освобождение

Вместе с уведомлением нужно представить (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ):

 выписку из бухгалтерского баланса (для юрлиц);

 выписку из книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных
предпринимателей);
 выписку из книги продаж.

Выписки оформляются в произвольной форме, но так, чтобы инспекция четко видела размер выручки
за 3 предыдущих месяца.

Применение освобождения от НДС носит уведомительный характер, поэтому разрешения от

инспекции не требуется.

Также освобожденный от обязанностей НДС-плательщика не обязан:

 исчислять и уплачивать НДС, кроме случаев, когда он выставляет счет-фактуру с выделенным

налогом;
 сдавать НДС-декларацию;
 вести книгу покупок.

Начав использовать данное освобождение от НДС, вы не сможете отказаться от него в течение 12

календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ), по истечении которых вы должны подать в ИФНС:

 документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения ваша выручка за каждые 3

последовательных календарных месяца не превышала 2 млн руб.;
 уведомление о продлении освобождения от НДС на последующие 12 календарных месяцев или
об отказе от него.

Освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ применяется не по деятельности организации или ИП в

целом, а в отношении отдельных операций. Указанная статья содержит полный и закрытый перечень
таких операций. Например, к ним относятся:

 реализация некоторых отечественных и зарубежных медицинских товаров по перечню,

утверждаемому Правительством РФ;

 реализация медицинских услуг;

 реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, ценных бумаг;

20
  реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы,
программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства
(ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной
деятельности на основании лицензионного договора;

 банковские операции;

 операции займа, включая проценты и др.

По операциям, указанным в п. 3 ст. 149 НК РФ, кодексом предусмотрена возможность отказа от

применения освобождения от НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Такой отказ может быть выгоден, так как позволит плательщику применять вычеты НДС и не вести
раздельный учет.

Чтобы этой возможностью воспользоваться, не позднее первого числа налогового периода, с которого
вы намерены отказаться от освобождения от НДС или приостановить его, в ИФНС нужно подать
соответствующее заявление.

Отказ возможен на срок не менее 1 года.

Налоговые вычеты: условия и механизм применения.

Налоговый вычет — это право компании уменьшать сумму налога на НДС, который ей предъявили
поставщики.
Проблема в том, что некоторые компании заключают сделки только на бумаге, чтобы заплатить
меньше, и обманывают налоговую. Это незаконно. Чтобы выявлять таких предпринимателей,
налоговая следит за сделками, по которым оформляют вычет.

Условия получения вычета по НДС. Вы можете включить в декларацию на вычет НДС, который

уплатили, в следующих случаях:

1. НДС предъявили поставщики за товары, работы или услуги.

2. Вы уплатили НДС таможне при ввозе товара из-за границы.
3. Налог предъявили продавцы имущественных прав.

Чтобы получить вычет, надо подтвердить документами следующие условия:

1. Сделка состоялась на самом деле.

2. Товары купили для операций, на которые начисляется НДС.
3. Товары поставили на учет.

Не надо отправлять документы сразу — только по требованию налоговой.

Компания может рассчитывать на вычет, только если совершала покупки для бизнеса.

Например, если владелец купил новое оборудование для бизнеса и поставил его на учет, может смело
включать в декларацию вычет НДС.

21
А если предприниматель купил жене новую машину, чтобы она возила детей в детский сад, эта
покупка бизнеса не касается. Предприниматель — конечный потребитель этого товара и уплачивает
НДС из своего кармана. Его в декларацию включать нельзя.

Документы для вычета НДС. Чтобы подтвердить вычет, нужны такие документы:

1. Счета-фактуры от поставщиков.
2. Первичные документы от поставщиков, которые подтверждают, что сделка состоялась. Это
товарные накладные, акты выполненных работ и т. д.
3. Документы, подтверждающие постановку товаров, работ или услуг на учет. Это могут быть
акты приемки, выписки из КУДиР.

Счета-фактуры от поставщиков надо зарегистрировать в книге покупок, а счета-фактуры, которые

выставляли сами, — в книге продаж.

Для вычета за импорт и экспорт предусмотрен особый порядок оформления документов. Лучше

обратиться к профессионалу, например, таможенному брокеру.

Чтобы получить вычет, нужно заполнить налоговую декларацию в электронном виде. В ней
указывают входящий и исходящий НДС, сумму налога к уплате.

Налоговая проверяет декларации в рамках камеральной проверки. Она проходит без участия

компании.
Проверяют в специальной программе «АСК НДС 3». Она выявляет разрывы в цепочке поставщиков,
когда информация о сделке в декларациях поставщика и покупателя расходится. Разрывы — это
не единственный признак, по которому налоговая может счесть сделку подозрительной. Инспекторы
говорят, что таких признаков около двухсот.

Во время проверки возможны несколько ситуаций.

Если по сделкам все чисто, налоговая просто принимает декларацию и уплаченный НДС. Компании
ничего дополнительно делать не нужно.

Если компания или контрагент вызвали у налоговой подозрение, налоговая проверяет всю

цепочку партнеров. Просит прислать подтверждающие документы, пояснения или прийти
в налоговую лично, чтобы доказать чистоту сделок.
Если компания не смогла объяснить и подтвердить сделку, налоговая приходит с выездной
проверкой. Если в процессе проверки инспектор выявит нарушения, то налоговая обратится в суд
с иском об уплате скрытой части налогов, штрафов и пеней.

Чем больше вычет, тем большие подозрения он вызывает у налоговой. Но это не значит, что
инспекторы сразу придут с проверкой. Проверка грозит, только если налоговая заподозрит
сомнительную сделку.

22
 Акцизы: характеристика элементов налогообложения.
Основы построения акцизов на отдельные виды товаров.
Акциз есть косвенный налог, который включается в цену продукции, товаров и в итоге уплачивается
конечным потребителем их.

В НК РФ акцизам посвящена глава 22, в которой подробно рассматриваются вопросы

налогообложения подакцизных товаров и особенности применения акциза.

Данный налог необходим для пополнения бюджета государства. Впоследствии, эти средства
распределяются, согласно экономической ситуации в стране и общего бюджетного правила.

В ст. 181 НК РФ приведён перечень товаров, которые являются подакцизными. При детальном
изучении списка становится ясно, что налогом облагают не товары первой необходимости, а та
продукция, которая может нанести вред человеку. Так, акциз называют «штрафом за вредность».

Специальный стикер, указывающий на подакцизный товар, можно увидеть:

 на товарах массового потребления, оказывающих негативное влияние на здоровье человека;

 на товарах, которые оказывают негативное влияние на окружающую среду.

Не хочешь платить акциз – не приобретай вредную продукцию, не наноси вред себе и миру вокруг
себя. Если человек считает, что без подакцизной продукции ему не обойтись, придётся покупать
товары со стикером, внося в бюджет страны определённую сумму.

Государство не может напрямую запретить производить или продавать вредные товары. Но их

негативное воздействие компенсируется за счёт налога – акциза.

Основные элементы акцизов: налогоплательщики, объект, налоговая база, налоговые ставки,

порядок и сроки исчисления, уплаты, предоставления отчетности.
Объект налогообложения акцизами — набор отраженных в НК РФ операций с подакцизными
товарами.

Отличительная черта большинства «подакцизных» операций — они осуществляются на территории

РФ.

 продажа подакцизой номенклатуры на территории России;

 реализация конфиската, бесхозных товаров либо тех, на которые поступил отказ в пользу
государства;

 передача подакцизных товаров из давальческого сырья;

 ввоз товаров подакцизного характера;

 получение (оприходование) этилового спирта-денатурата;

 получение бензина прямогонного.

Облагаемыми акцизом товарами законодатель признает:

 спирты и содержащую их продукцию;

 напитки, содержащие алкоголь;
23
  табак, изделия из него, в том числе и употребляемый нагреванием, жидкий никотин,
электронные сигареты;
 легковые авто и мотоциклы;
 бензин, ДТ, моторные масла, керосин авиационный, средние дистилляты (например, топливо
печное и судовое), сырье нефти;
 газ природный (в контексте международных договоров РФ);
 параксилол, бензол, ортоксилол.

Из общего правила есть исключения. Так, не облагаются акцизами содержащие спирт:

 лекарства,
 ветпрепараты (если они разлиты в малые емкости, не более 100 мл),
 парфюмерия и косметика (до 90% включительно спиртосодержания, разлита в емкости по 100
мл, имеется механизм для разбрызгивания, если процент спирта до 80, пульверизатор не нужен;
либо если процент спирта составляет до 90, а объем розлива до 3 мл);
 отходы спиртопроизводства, сусло, виноматериалы.

Не относят к операциям, облагаемым акцизом, согласно НК РФ, следующие:

 передача облагаемого акцизом товара внутри организации, по подразделениям;

 продажа подакцизной номенклатуры на экспорт;
 первичная реализация конфиската, бесхозных товаров, относящихся к подакцизным, которые
должны быть переданы государству, переработаны, уничтожены;
 аналогично — ввоз таких же товаров, от которых произошел отказ, на территорию РФ, либо
размещенных в особой портовой экономической зоне и т.п.

При совершении операций с подакцизными товарами определяется, согласно установленным ставкам,

сумма акциза. Она включается в цену товарной номенклатуры. Каждый хозяйствующий субъект,
совершающий такие операции, рассчитывает сумму налога, которая подлежит перечислению в
бюджет. Затем при реализации бизнес-партнеру эта обязанность переходит к нему.

Процесс происходит до тех пор, пока не определится конечный покупатель, потребитель товара.
Фактически на нем и лежит бремя обложения акцизом. Таков механизм регулирования потребления
подакцизных товаров.

Налогоплательщиками акциза признаются:

 организации;
 индивидуальные предприниматели;
 лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом
Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о
таможенном деле.

Ставки по акцизам устанавливаются трех видов:

 твердая, или фиксированная, на единицу продукции, товара;

 адвалорная, или в процентах от стоимости;
 комбинированная, или сочетающая в себе признаки первого и второго вида.

Конкретные значения ставок на тот или иной облагаемый налогом товар указаны в ст. 193 НК РФ.

Формулы расчета акциза:

24
 1. А= Нб * СтА — для твердых или процентных ставок.
2. А= Нб * СтА + Д% * Цмакс – для комбинированных ставок.

Где А – расчетная сумма акциза,

Нб – налоговая база (в натуре или в рублях),
СтА – ставка в процентах или в рублях за единицу товара, продукции,
Д% – процентная доля,
Цмакс – максимальная цена товара в розницу.

Организация обязана вести раздельный учет налоговой базы по акцизам, т.к. в отношении
подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база
определяется применительно к каждой налоговой ставке.

В случае, если не ведется раздельный учет налоговой базы в отношении подакцизных товаров, то,
определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям,
признаваемым объектом налогообложения акцизами, к которой применяется максимальная из
применяемых налогоплательщиком ставка налога.

Пример: организация планирует ввезти на территорию Российской Федерации в ноябре 2013 года
мотоцикл из Германии с мощностью 150 л.с.

Определяем налоговую базу

Налоговая база (мощность двигателя в л.с.) = 150 л.с.

Определяем ставку акциза

Ставка = 31 руб. за 1 л.с.

Расчет налога
Акциз = 150*31 = 4 650 руб., подлежит уплате в бюджет.

Авансовый платеж акциза - предварительная уплата акциза по алкогольной и (или)

спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) этилового спирта (в том числе этилового
спирта, ввозимого в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского
экономического союза, являющегося товаром Евразийского экономического союза) или до
совершения операции.

При этом дата приобретения (закупки) этилового спирта, произведенного на территории Российской

Федерации, определяется как дата отгрузки этого спирта поставщиком.

Дата ввоза этилового спирта в Российскую Федерацию определяется как дата оприходования
этилового спирта покупателем - производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей
продукции.

Обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей

продукции:

1. Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство

алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских),
сидра, пуаре, медовухи, и т.д.)
2. В случае использования производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей
продукции этилового спирта-сырца, произведенного на территории Российской Федерации, для
дальнейшего производства в структуре одной организации ректификованного этилового

25
 спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и
(или) подакцизной спиртосодержащей продукции — уплачивается до закупки этилового
спирта-сырца и (или) до совершения с этиловым спиртом-сырцом операции

Освобождаются от обязанности по уплате авансового платежа акциза:

 Организации, осуществляющие производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической

продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции
бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

 Налогоплательщики — производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей

продукции — при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту
учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового

периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача), ввоз в Российскую
Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза которого
производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет
осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также

по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете,
налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых
объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.

Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода. Налоговый
период - календарный месяц.

Сумма акциза к уплате исчисляется для каждого вида подакцизного товара в отдельности и затем
суммируется.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных

товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший
налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Операции, освобождаемые от обложения акцизами.

Не относят к операциям, облагаемым акцизом, согласно НК РФ, следующие:

 передача облагаемого акцизом товара внутри организации, по подразделениям;

 продажа подакцизной номенклатуры на экспорт;
 первичная реализация конфиската, бесхозных товаров, относящихся к подакцизным, которые
должны быть переданы государству, переработаны, уничтожены;
 аналогично — ввоз таких же товаров, от которых произошел отказ, на территорию РФ, либо
размещенных в особой портовой экономической зоне и т.п.

Механизм налогового вычета суммы акциза, уплаченной поставщикам в составе цены на

товар: условия и порядок применения.
В действующей главе 22 Налогового кодекса РФ, которая регулирует порядок и уплату акцизов,
отсутствует отдельная статья, которая предусматривает налоговые льготы по акцизам, освобождаются
от налогообложения только некоторые виды операций.
26
Но налоговые льготы для плательщиков (производителей и импортеров) предусмотрены и в других
нормах НК РФ в виде:

 нулевой ставки по акцизам,

 освобождения от уплаты авансовых платежей,
 налоговых вычетов.

Не все плательщики понимают, чем отличается льгота в виде освобождения от уплаты налога от
нулевой ставки по акцизу.

Разница в том, что при освобождении операции не возникает налоговой базы и обязанности проводить
начисления в учете и отчетности.

При нулевой ставке необходимо правильно определить базу налогообложения, а исчисленная сумма
налога всегда равна нулю.

Предоставление налогового вычета — это уменьшение суммы акциза при покупке подакцизных
товаров или при ввозе в Россию продукции и товаров, которые являются сырьем для производства
подакцизных товаров.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при

приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных
товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, и объекты, находящиеся под ее
юрисдикцией, приобретших статус товаров Евразийского экономического союза, в дальнейшем
использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное не установлено
настоящим пунктом. 

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную
по операциям с подакцизными товарами, полученная разница подлежит возмещению (зачету,
возврату) налогоплательщику.

27
 Налог на прибыль организаций: характеристика элементов
налогообложения.
Основные элементы налога на прибыль организаций: налогоплательщики, объект, налоговая
база, налоговые ставки, порядок и сроки исчисления, уплаты, предоставления отчетности.
Налог на прибыль — это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых
результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и
расходами.

Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом
налогообложения.

Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели платят

НДФЛ.

Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ.
Иностранные компании получают прибыль через представительство или от российских источников
в виде дивидендов, страховых выплат и т. д.

Компании не платят налог на прибыль в следующих случаях:

1. Они имеют право на ставку 0% по налогу на прибыль.

2. Они не являются плательщиками налога на прибыль.

Не являются плательщиками налога на прибыль компании, которые:

1. Работают в сфере игорного бизнеса.

2. Ведут деятельность со специальным режимом налогообложения: ЕСХН или УСН.

Имеют право на ставку 0% компании, которые:

1. Участвуют в проекте «Сколково», но при определенных условиях.

2. Работают в сфере здравоохранения или образования, но при выполнении определенных
условий.
3. Оказывают социальные услуги гражданам — тоже при выполнении определенных условий.
4. Оказывают гостиничные услуги на территории Дальневосточного федерального округа —
опять же при выполнении определенных условий.
5. Реализуют сельскохозяйственную продукцию собственного производства и переработки.

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить
налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на
соответствующую налоговую ставку.

Расчет налоговой базы должен содержать:

 Период, за который определяется налоговая база

28
  Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде
 Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму
доходов от реализации
 Прибыль (убыток) от реализации
 Сумма внереализационных доходов
 Прибыль (убыток) от внереализационных операций
 Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период
 Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы
исключается сумма убытка, подлежащего переносу

Основная ставка – 20%:

 3% в федеральный бюджет; 

 17% в бюджет субъекта РФ.

Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий
налогоплательщиков, но не более чем до 12,5%.

Ставка может быть еще ниже:

 для резидентов (участников) особых экономических зон и свободных экономических зон;

 для участников региональных инвестиционных проектов;
 для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-
экономического развития или свободного порта Владивостока.

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль:

30%: Прибыль по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным
российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых
не была предоставлена налоговому агенту.

20% - в федеральный бюджет:

 Прибыль от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на

новом морском месторождении углеводородного сырья, полученная:

1. организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр, на котором

расположено данное месторождение или предполагается осуществлять поиск, оценку и (или)
разведку такого месторождения;
2. операторами такого месторождения;

 Прибыль контролируемых налогоплательщиками иностранных компаний;

 Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное
представительство, за исключением доходов, к которым применяются иные налоговые ставки.

15%:
 Доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных, муниципальных и иных
ценных бумаг;
 Доходы в виде дивидендов, полученных иностранной организацией по акциям российских
организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.

13%:

29
  Доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций
российскими организациями;
 Доходы в виде дивидендов, полученные по акциям, права на которые удостоверены
депозитарными расписками.

10%: Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное

представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных
средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

9%: Доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам.

0% в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации:

 по доходам сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций,

от деятельности, связанной с реализацией, произведенной и переработанной данными
налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции;

 в отношении прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с

регулированием денежного обращения;

 в отношении прибыли, организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную

деятельность;

 в отношении прибыли участников проекта "Сколково", прекративших использовать право на

освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль;

 в отношении прибыли организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан.

0% в федеральный бюджет:

 по доходам в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным

бумагам

 по доходам в виде дивидендов, полученных российскими организациями, непрерывно

владеющими в течение 365 дней не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном
(складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации

 по доходам от выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также

акций российских организаций

 в отношении прибыли организаций – резидентов технико-внедренческой особой

экономической зоны, а также организаций – резидентов туристско-рекреационных особых
экономических зон, объединённых решением Правительства Российской Федерации в кластер

 в отношении прибыли организаций – участников региональных инвестиционных проектов

 в отношении прибыли организаций – участников свободной экономической зоны на

территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя

 в отношении прибыли организаций, получивших статус резидента территории опережающего

социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом «О территориях
опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации»

30
  в отношении прибыли организаций, получивших статус резидента свободного порта
Владивостока

 в отношении прибыли организаций-участников особой экономической зоны в Магаданской

области

 в отношении прибыли организаций-резидентов особой экономической зоны в Калининградской

области

Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования

налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате.

По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

1) Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи

налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

2) Уплата налога по истечении налогового периода не позднее срока, установленного для подачи
налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

3) Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за

истекшим месяцем.

Сумма квартального авансового платежа, которую организация должна уплатить в бюджет за

отчетный период, например, по итогам полугодия:

АК к доплате - это сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по
итогам отчетного периода,

АК отчетный - это сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного

периода,

АК предыдущий - это сумма квартального авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего

отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Пример: Налоговая база за полугодие составила 85 000 руб. 

Согласно первой формуле рассчитаем размер налога = 85 000x20% = 17 000 руб.

В первом квартале сумма исчисленного налога составила 15 000 тыс. руб.

Следовательно, согласно второй формуле рассчитаем итоговый квартальный аванс, подлежащий к

уплате по итогам полугодия 17 000 – 15 000 = 2 000 руб.

Платежи по налогу на прибыль в течение отчетных периодов налогоплательщики производят авансом

- равномерными платежами каждый месяц. Суммы таких ежемесячных авансовых платежей, которые
должны быть уплачены в следующем отчетном периоде рассчитываются налогоплательщиком исходя
из суммы авансового платежа, исчисленной за предыдущий отчетный период.

Налоговая декларация предоставляется:

31
  Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
 Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Декларацию необходимо представлять в налоговую инспекцию:

 по месту нахождения организации;

 по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Порядок определения доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций: доходы
от реализации товаров, работ, услуг, внереализационные доходы.
Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы,
полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по
банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы
учитываются без НДС и акцизов.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за

реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или)
натуральной формах.

Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ, в частности

такие как:

 от долевого участия в других организациях;

 в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
 от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
 в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского
вклада;
 и т.д.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих

полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Для большинства видов хозяйственной деятельности определен перечень наиболее часто встречаемых
доходов, не учитываемых при налогообложении.

 в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка;

 в виде взносов в уставный капитал организации;

 в виде имущества или средств, которое получено по договорам кредита или займа; При этом не
включается в доход выгода от экономии на процентах по договору беспроцентного займа либо
займа, процентная ставка по которому ниже ставки рефинансирования Банка России;

 в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в

безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);

 других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

32
Порядок определения расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций: расходы,
связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг,
внереализационные расходы.
Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия.

Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная

стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.), и на внереализационные
расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.).

Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя учитывать по налогообложению

прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов
и пр.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные

(понесенные) налогоплательщиком затраты.

Расходы на реализацию:

1) Прямые

 Материальные расходы
 Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве
товаров, работ, услуг 
 Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров,
выполнения работ, оказания услуг

2) Косвенные

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных

расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Внереализационные расходы:

 расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

 расходы в виде процентов по долговым обязательствам;
 расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
 расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в
виде валютных ценностей;
 расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие
отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты;
 расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и т.д.

Прямые расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость

изготовленной продукции (работ, услуг).

Это значит, что прямые расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль
организаций только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения

перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием
услуг)

33
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом)
периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Кассовый метод и метод начисления признания доходов и расходов для целей исчисления
налога на прибыль организаций.
При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и
расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и
доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами.

Метод начисления. 

При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания

дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества,
имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они
относятся).

Порядок признания доходов.

 доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место,
независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и
(или) имущественных прав;
 если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется
косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом
принципа равномерности;
 для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ,
услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их
оплату.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

 дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - по

доходам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и по иным аналогичным
доходам;
 дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - по
доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде
безвозмездно полученных денежных средств и по иным аналогичным доходам.

Порядок признания расходов.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из
условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и
расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Датой осуществления материальных расходов признается:

 дата передачи в производство сырья и материалов;

 дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ)
производственного характера и т.д.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

34
  дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов;
 дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления
налогоплательщику документов.

Кассовый метод. 

При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы

признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и
др.)/фактической оплаты расходов.

Порядок определения доходов и расходов:

 датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,
поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение
задолженности перед налогоплательщиком иным способом;

 расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и
(или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства
налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных
прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров
(выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Необходимо выбрать единый метод, как для доходов, так и для расходов.

Нельзя применять один метод для расходов, а другой для доходов.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода
(осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма
выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную
стоимость не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

35
 Налог на доходы физических лиц: характеристика элементов
налогообложения.
Основные элементы налога на доходы физических лиц: налогоплательщики, объект, налоговая
база, налоговые ставки, порядок и сроки исчисления, уплаты, предоставления отчетности.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в
процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых
расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица для целей
налогообложения, подразделяемые на две группы:

 лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся

на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд
месяцев);

 лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения

дохода на территории России.

30 апреля — крайний срок для подачи отдельными категориями налогоплательщиков, обязанных

самостоятельно задекларировать доход, декларации по налогу на доходы физических лиц.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить

такую декларацию в налоговый орган по месту жительства в течение всего года.

Лица, обязанные самостоятельно декларировать доход:

 индивидуальные предприниматели;

 нотариусы, адвокаты, другие лица, занимающиеся частной практикой;

 физические лица по вознаграждениям, полученным не от налоговых агентов;

 физические лица по суммам, полученным от продажи имущества;

 физические лица, резиденты РФ по доходам, полученным от источников, находящихся за

пределами РФ;

 физические лица, по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми
агентами;

 физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и других

основанных на риске игр;

 физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как

наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов
изобретений;

 физические лица, получающие от физических лиц доходы в порядке дарения.

Пример. Доходы, полученные лицами от занятия преподавательской деятельностью и проведения

консультаций, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

36
Для граждан, проживающих в Российской Федерации более 183 дней в году, такие доходы облагаются
по налоговой ставке 13%.

В случае получения таких доходов необходимо помнить, что если Вы занимаетесь преподавательской
деятельностью либо оказываете консультационные услуги самостоятельно, на основании договора
гражданско-правового характера, то Вы обязаны отразить полученные доходы в налоговой декларации
и представить ее не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения рассматриваемых
доходов, в налоговый орган по месту жительства.

И не позднее 15 июля того же года уплатить исчисленную в налоговой декларации сумму налога в
бюджет.

Доходы, облагаемые НДФЛ:

 от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;

 от сдачи имущества в аренду;
 доходы от источников за пределами Российской Федерации;
 доходы в виде разного рода выигрышей;
 иные доходы.

Доходы, не облагаемые НДФЛ:

 доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;

 доходы, полученные в порядке наследования;
 доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в
соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (от супруга, родителей и детей, в
том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и
неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер);
 иные доходы.

Налоговый период = отчётный период = 1 календарный год.

Порядок расчета налога:

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены
различные налоговые ставки:

Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 9% производится в случаях:

 получения дивидендов до 2015 года;

 получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007
г.;
 получения доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие
доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия,
выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться
по налоговой ставке в размере 13%. К таким доходам, например, относится:
 заработная плата,
 вознаграждения по гражданско-правовым договорам,
37
  доходы от продажи имущества,
 от осуществления трудовой деятельности;
 от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в
соответствии с законом "О правовом положении иностранных граждан в РФ";
 от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по
оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за
рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место
жительства в РФ;
 от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под
Государственным флагом РФ

По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами,

которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Все прочие доходы физических лиц-нерезидентов облагаются по ставке 30%.

35% является максимальной и применяется к следующим доходам:

 стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других

мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных
размеров;

 процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;

 суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных)

средств в части превышения установленных размеров;

 в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского

кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным
кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов
сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных
членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения
установленных размеров.

Система налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные вычеты.

Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является
декларация по НДФЛ. В большинстве случаев помимо декларации в налоговый орган необходимо
представить подтверждающие право на вычет документы.

При этом, некоторые налоговые вычеты можно получить как у работодателя, так и через налоговую
инспекцию.

Самое главное, что нужно знать о налоговых вычетах — это то, что претендовать на них может
налоговый резидент Российской Федерации, который получает доходы, облагаемые по ставке 13%.

Налоговый вычет — это сумма, которая уменьшает размер дохода (так называемую
налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог.

В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на
доходы физического лица, например, в связи с покупкой квартиры, расходами на лечение, обучение и
т.д.

Стандартные налоговые вычеты:

38
 1. вычет на налогоплательщика:
 в размере 3 тыс. руб. (чернобыльцам, инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам
из числа военнослужащих 1, 2 и 3 групп);

 в размере 500 руб. (Героям СССР, Героям России, награжденным орденом Славы 3
степеней, участникам Великой Отечественной войны, инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2
групп и др.).

2. вычет на ребенка (детей):

 на первого и второго ребенка – 1400 рублей;

 на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 рублей;

 на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта,

ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II
группы – 12 000 рублей родителям и усыновителям (6 000 рублей – опекунам и
попечителям).

Если у супругов помимо общего ребенка есть по ребенку от ранних браков, общий ребенок считается
третьим.

Порядок действий при получении налогового вычета на ребенка (детей):

1) Написать заявление на получение стандартного налогового вычета на ребенка (детей) на имя

работодателя.

2) Подготовить копии документов, подтверждающих право на получение вычета на ребенка

(детей):

 свидетельство о рождении или усыновлении (удочерении) ребенка;

 справка об инвалидности ребенка (если ребенок инвалид);
 справка из образовательного учреждения о том, что ребенок обучается на дневном
отделении (если ребенок является студентом);
 документ о регистрации брака между родителями (паспорт или свидетельство о
регистрации брака).

3) Если сотрудник является единственным родителем (единственным приемным родителем),

необходимо дополнить комплект документов копией документа, удостоверяющего, что
родитель является единственным.

4) Если сотрудник является опекуном или попечителем, необходимо дополнить комплект

документов копией документа об опеке или попечительстве над ребенком.

5) Обратиться к работодателю с заявлением о предоставлении стандартного налогового вычета на

ребенка (детей) и копиями документов, подтверждающих право на такой вычет.

Социальные налоговые вычеты. Налоговым кодексом предусмотрено 5 видов социальных налоговых

вычетов:

1) По расходам на благотворительность

39
Социальный налоговый вычет по расходам на благотворительность предоставляется в сумме,
направленной физическим лицом в течение года на благотворительные цели в виде денежной помощи:

 благотворительным организациям;

 социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими

предусмотренной законодательством деятельности;

 некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры,

физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования,
просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и
правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных
ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

 религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

 некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые

осуществляются в установленном порядке.

Сумма социального вычета на благотворительные цели не может превышать 25% полученного

физическим лицом за год дохода.

Для получения социального налогового вычета по расходам на благотворительность

налогоплательщику необходимо выполнить следующие действия:

1. Заполнить налоговую декларацию по окончании года, в котором производилось

перечисление денежных средств на благотворительность.

2. Получить справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных и удержанных

налогов за соответствующий год

3. Подготовить копии документов, подтверждающих перечисление налогоплательщиком

денежных средств на благотворительность, в частности:

a. платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные

поручения, банковские выписки и т.п.);
b. договоры (соглашения) на пожертвование, оказание благотворительной помощи и т.п.

4. Предоставить в налоговый орган по месту жительства заполненную налоговую декларацию

с копиями документов, подтверждающих перечисление денежных средств на
благотворительные цели.

2) По расходам на обучение

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение вправе получить физическое лицо,

оплатившее:

 собственное обучение любой формы обучения (дневная, вечерняя, заочная, иная);

 обучение своего ребенка (детей) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения;

 обучение своего опекаемого подопечного (подопечных) в возрасте до 18 лет по очной форме

обучения;
40
  обучение бывших своих опекаемых подопечных в возрасте до 24 лет (после прекращения над
ними опеки или попечительства) по очной форме обучения;

 обучение своего брата или сестры в возрасте до 24 лет по очной форме обучения,
приходящимся ему полнородными (т.е. имеющими с ним общих отца и мать) либо
неполнородными (т.е. имеющими с ним только одного общего родителя).

50 тыс. рублей в год – максимальная сумма расходов на обучение собственных или подопечных детей,
учитываемых при исчислении социального вычета.

120 тыс. рублей в год – максимальная сумма расходов на собственное обучение, либо обучения брата
или сестры, в совокупности с другими расходами налогоплательщика, связанными, например, с
лечением (за исключением дорогостоящего лечения), уплатой взносов на накопительную часть
трудовой пенсии, добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное
обеспечение, прохождение независимой оценки своей квалификации.

Социальный вычет можно получить и до окончания налогового периода, в котором произведены

расходы на обучение, при обращении к работодателю, предварительно подтвердив это право в
налоговом органе.

Для этого необходимо:

1. Подготовить комплект документов, подтверждающих право на получение социального

вычета по произведенным расходам.

2. Представить в налоговый орган по месту жительства заявление на получение уведомления

о праве на социальный вычет с приложением копий подтверждающих документов.

3. По истечении 30 дней получить в налоговом органе уведомление о праве на социальный

вычет.

4. Представить выданное налоговым органом уведомление работодателю, которое будет

являться основанием для неудержания НДФЛ из суммы выплачиваемых физическому лицу
доходов.

3) По расходам на лечение и приобретение медикаментов

120 тыс. рублей – максимальная сумма расходов на лечение и (или) приобретение медикаментов, в
совокупности с другими расходами налогоплательщика, связанными, например, с обучением, уплатой
взносов на накопительную часть трудовой пенсии, добровольное пенсионное страхование и
негосударственное пенсионное обеспечение, прохождение независимой оценки своей квалификации.

По дорогостоящим видам лечения сумма налогового вычета принимается в размере фактически

произведенных расходов, без учета указанного ограничения.

Социальный налоговый вычет на лечение может получить физлицо, оплатившее:

 медицинские услуги, в том числе дорогостоящие, оказанные ему самому, его супругу (супруге),
родителям, а также детям (в том числе усыновленным) и подопечным в возрасте до 18 лет
(далее - члены семьи);
 назначенные врачом лекарства, в том числе для членов семьи;

41
  страховые взносы по договору ДМС, заключенному в целях своего лечения или лечения членов
семьи.

Для получения социального вычета необходимо, чтобы медицинская организация (или ИП),
оказавшие медицинские услуги, имели российскую лицензию на осуществление медицинской
деятельности.

Социальный вычет можно получить и до окончания налогового периода, в котором произведены

расходы на лечение и (или) приобретение медикаментов, при обращении к работодателю,
предварительно подтвердив это право в налоговом органе.

Для этого налогоплательщику необходимо:

1. Подготовить комплект документов, подтверждающих право на получение социального

вычета по произведенным расходам.

2. Представить в налоговый орган по месту жительства заявление на получение уведомления

о праве на социальный вычет с приложением подтверждающих документов.

3. По истечении 30 дней получить в налоговом органе уведомление о праве на социальный

вычет.

4. Представить выданное налоговым органом уведомление работодателю, которое будет

являться основанием для неудержания НДФЛ из суммы выплачиваемых физическому лицу
доходов.

4) По расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное

страхование и добровольное страхование жизни»

5) По расходам на накопительную часть трудовой пенсии

Социальные налоговые вычеты можно получить при подаче налоговой декларации по НДФЛ в
налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика по окончании года с приложением
копий документов, подтверждающих право на вычет.

Также вычеты (за исключением вычета по расходам на благотворительность) могут быть получены и
до окончания года при обращении с соответствующим заявлением и комплектом документов
непосредственно к работодателю.

При этом, социальные налоговые вычеты по расходам на обучение, лечение и приобретение

медикаментов, а также социальные налоговые вычеты в сумме страховых взносов по договору
(договорам) добровольного страхования жизни можно получить при условии представления
подтверждения права на вычет (уведомления), выданного налоговым органом.

Вычеты по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное

страхование, а также по расходам на накопительную часть трудовой пенсии, можно получить только в
том случае, если взносы по договору добровольного пенсионного страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения), а также взносы на накопительную пенсию, удерживались работодателем
из зарплаты налогоплательщика и перечислялись им в соответствующие фонды (страховые
компании).

120 тыс. рублей максимальный совокупный размер понесенных расходов в налоговом периоде (за
минусом расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение).

42
Реализовать свое право на возврат налога в связи с получением социального налогового вычета
налогоплательщик может не позднее 3 лет с момента уплаты НДФЛ за налоговый период, когда им
были произведены социальные расходы.

43
 Страховые взносы во внебюджетные фонды.
Основные элементы страховых взносов: плательщики, объект, облагаемая база, тарифы,
порядок и сроки исчисления, уплаты, предоставления отчетности.
Обязательные страховые взносы начисляются в три внебюджетных фонда:

 Пенсионный (ПФР),
 Медицинский (ФФОМС), 
 Фонд социального страхования (ФСС).

Также есть взносы в ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Неофициальное их название — взносы «на травматизм».

Суть обязательного страхования в следующем. Плательщик делает регулярные платежи, а фонд

при наступлении страхового случая производит установленные законом выплаты.

Например, при достижении человеком пенсионного возраста ПФР начисляет ему пенсию, в случае
болезни ФСС выплачивает пособие по больничному листу и прочее.

Плательщиками являются:

 организации, которые начисляют зарплату сотрудникам и (или) выплачивают вознаграждение

подрядчикам — физическим лицам;

 индивидуальные предприниматели, которые начисляют зарплату наемным работникам и (или)

выплачивают вознаграждение подрядчикам — физическим лицам;

 физические лица без статуса ИП, которые начисляют зарплату наемным работникам и (или)
выплачивают вознаграждение подрядчикам — физическим лицам;

 индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты,

нотариусы и проч.); то есть те, кто трудится «на себя», а не на работодателя.

Нередко бывает так, что один и тот же человек подходит сразу под несколько приведенных выше
определений. В этом случае страховые взносы нужно платить по каждому основанию.

Самый распространенный пример — индивидуальный предприниматель, который трудится «на себя»

и при этом имеет штат наемных работников. Такой ИП должен отдельно начислить взносы
на собственные доходы и отдельно — на зарплату работников.

Выплаты начисляются на:

1. Выплаты сотрудникам

Работодатели-организации и работодатели-ИП начисляют взносы на выплаты, сделанные в адрес

работников в рамках трудовых договоров. К таким выплатам относится, прежде всего, заработная
плата, премии по итогам работы за месяц, квартал или год, а также отпускные и компенсация
за неиспользованный отпуск.

2. Выплаты подрядчикам

Пенсионные и медицинские взносы начисляются на выплаты в пользу физических лиц, не состоящих в

штате, если такие выплаты сделаны в рамках авторских или гражданско-правовых договоров. Тут есть
44
исключение: заказчик работ или услуг освобождается от обязанности начислять взносы в случае,
когда подрядчик имеет статус ИП и платит взносы «за себя».

Также под взносы не попадают суммы, выданные гражданину за приобретенное или арендованное у
него имущество или имущественные права (например, взносы не начисляются на суммы,
выплаченные при аренде личного автомобиля сотрудника).

Взносы в ФСС по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не

начисляются на выплаты по любым гражданско-правовым договорам (в том числе по авторским и
договорам подряда).

Взносы в ФСС на «травматизм» с выплат по гражданско-правовым договорам начисляются только в

случае, если уплата взносов предусмотрена самим договором.

В отношении иностранцев и лиц без гражданства, получающих доходы в рамках трудовых или
гражданско-правовых договоров, установлены определенные особенности.

Существует закрытый перечень выплат, которые не облагаются пенсионными и медицинскими

взносами, а также взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

 пособие по больничным листам,

 все виды установленных законом компенсаций,
 суточные, полученные во время командировки и прочее.

Существует и перечень выплат, освобожденных от взносов «на травматизм». Он практически

совпадает со списком, принятым для остальных взносов.

На практике много споров возникает из-за выплат, которые не упомянуты в приведенных выше
перечнях и не связаны с трудовыми обязанностями.

Это относится, в частности:

 к премиям по случаю юбилея,

 к стоимости путевок, оплаченных работодателем и др.

По мнению страхователей, взносы на такие суммы начислять не нужно, однако сотрудники

внебюджетных фондов считают иначе.

Подобные споры нередко заканчиваются в суде, причем арбитражная практика по данному вопросу
весьма противоречива.

Организации и ИП отдельно рассчитывают базу для каждого сотрудника и для каждого подрядчика.

Облагаемая база рассчитывается нарастающим итогом с начала расчетного периода, который

соответствует одному календарному году.

Другими словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем
расчет облагаемой базы начинается с нуля. Базу определяют по истечении каждого месяца после
начисления зарплаты.

Облагаемая база по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не

должна превышать предельную величину. Ее значение утверждено законом и ежегодно индексируется
постановлением Правительства РФ.

45
В 2021 году предельная величина базы по взносам на обязательное пенсионное страхование составит 1
465 000 рублей, по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством - 966 000 рублей.

Это значит, что взносы начисляются до тех пор, пока облагаемая база работника не достигнет данной
суммы.

Общий процент отчислений по страховым взносам в 2021 году остался на прежнем уровне – 30%, из

которых:

 22% - взносы в Пенсионный фонд,

 2,9% - взносы в Фонд социального страхования,
 5,1% - взносы в Фонд медицинского страхования.

Пониженные тарифы применяются в отношении части выплат в пользу физического лица,

определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной МРОТ,
утвержденной на начало расчетного периода (года).

С 01.01.2021 выплаченная сверх МРОТ часть будет облагаться с применением следующих

пониженных тарифов:

 на обязательное пенсионное страхование — 10 % (в пределах установленной предельной

величины базы и сверх нее);
 на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством — 0 %;
 на обязательное медицинское страхование — 5 %.

Таким образом, в случае непревышения установленной законом предельной величины базы часть

заработка в пределах МРОТ облагается взносами на ОПС по тарифу 22 %, сверх МРОТ — 10 %.

С выплат в сумме МРОТ нужно уплатить взносы на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством по ставке 2,9 %, с выплат сверх МРОТ
взносы не уплачиваются.

Базовый тариф взносов на обязательное медицинское страхование для выплат:

 в пределах МРОТ — 5,1 %;

 сверх МРОТ — 5 %.

Льготные ставки применяют к ежемесячным выплатам, превышающим федеральный МРОТ

по каждому застрахованному. На выплаты, равные МРОТ, действуют общие тарифы.

Расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал,

полугодие, девять месяцев календарного года.

Плательщики-работодатели ежемесячно производят исчисление и уплату страховых взносов.

Срок уплаты страховых взносов не позднее 15-го числа следующего календарного месяца, в котором
произведены выплаты в пользу физических лиц.

Сумма страховых взносов определяется в рублях и копейках и исчисляется отдельно в отношении

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное

46
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Плательщики, производящие выплаты в пользу физических лиц, представляют расчет по страховым

взносам ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным)
периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных
подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу
физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные
вознаграждения физическим лицам.

Особенности исчисления страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, не

производящих выплат физическим лицам.
Физические лица со статусом ИП обязаны платить только два вида страховых взносов: по
обязательному медицинскому страхованию (ОМС) и по обязательному пенсионному страхованию
(ОПС).

Предприниматели обязаны выплачивать взносы за себя по ОМС в размере 8 426 рублей. Эта
сумма не зависит от каких-либо факторов и является фиксированной.

Также фиксированным является взнос по ОПС, при том условии, что доход ИП за текущий
календарный год не превышает 300 тыс. рублей. Он составит 32 448 рублей.

В случае, если доходы превысили данный лимит, предприниматель будет обязан выплатить
дополнительный взнос, составляющий 1% от годовых доходов сверх 300 тыс. рублей.

Кроме крайнего срока, для предпринимателей не существует каких-либо требований по

периодичности уплаты взносов. Исходя из этого, ИП имеет право самостоятельно определять порядок
уплаты страховых взносов в течение года.

Однако, рекомендуется уплачивать всю сумму страховых взносов до конца налогового периода, ведь
таким образом при УСН индивидуальные предприниматели смогут получить налоговый вычет в
размере платежей по страховым взносам, подробнее об этом в секции “Уменьшение налога на доход”.

Помимо этого, ФНС рекомендует начислять страховые взносы в виде авансовых платежей
ежеквартально (в 2021 году):

1) 1 квартал - 26 апреля;
2) 2 квартал - 26 июля;
3) 3 квартал - 25 октября;
4) 4 квартал - 31 декабря.

В случае, если предприниматель утрачивает свой юридический статус, необходимо выплатить все
взносы за период работы в течение 15 дней после исключения его из реестра индивидуальных
предпринимателей (ЕГРИП).

ИП может получить освобождение от взносов в фонды страхования в следующих случаях:

 Предприниматель находится на срочной военной службе;

 ИП требуется уход за ребёнком до достижения им полутора лет.

В остальных случаях ИП обязан производить фиксированные платежи в страховые фонды, даже если:

 ИП де-факто не ведёт деятельность;

47
 Деятельность ИП не приносит доход;
 ИП привлекает к работе третьих лиц;
 ИП во время осуществления предпринимательской деятельности работает по трудовому
договору и за него уже выплачивает взносы работодатель.

48
 Особенности исчисления региональных налогов: налог на имущество
организаций, транспортный налог.
Основные элементы налога на имущество организаций: налогоплательщики, объект,
налоговая база, налоговые ставки, порядок и сроки исчисления, уплаты, предоставления
отчетности.
Налог на имущество организаций — один из трех региональных налогов. С 2019 года он фактически
стал налогом на недвижимость: движимое имущество этим налогом больше не облагается.

Однако с 2021 года сведения о движимом имуществе включают в налоговую декларацию. Речь идет
о том имуществе, которое учтено на балансе организации как основное средство. С этой целью
приняли новую форму декларации.

Основная категория плательщиков налога на имущество — российские организации, коммерческие

и некоммерческие, у которых есть недвижимость, учтенная на балансе в качестве основных средств.
Обычно это недвижимость, которая принадлежит организации на праве собственности и изначально
приобреталась не для перепродажи.

Также платить налог на имущество должны иностранные организации — как имеющие постоянное
представительство в РФ, так и не имеющие, — у которых есть в собственности недвижимость
на территории России.

Не платят этот налог компании, у которых на балансе учтено только движимое имущество:
транспорт, оборудование и т. д.

Также налог на имущество не платят:

 организации, применяющие спец. режим (УСН, ЕСХН),

 UEFA,
 FIFA,
 конфедерации, национальные футбольные ассоциации.

Объектом налогообложения является недвижимое имущество. В настоящее время в числе объектов

только недвижимость, которая отражена в бухучете:

На счете 01 «Основные средства» — если она находится в распоряжении компании. Не важно,

использует организация эту недвижимость или нет.

На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — если компания передала

недвижимость в аренду или в лизинг.

Также объектом налогообложения признается недвижимость, которую организация:

 Передала в доверительное управление.

 Внесла в совместную деятельность в рамках договора простого или инвестиционного

товарищества. Например, три компании решили совместными усилиями построить большой
комплекс по производству мебели. В качестве вклада в комплекс одна из компаний решила
внести собственное сооружение, чтобы разместить в нем лесопилку.

 Получила по концессионному соглашению. То есть организация в этом соглашении является

концессионером — стороной, которая обязуется за свой счет создать или реконструировать
49
 недвижимое имущество, например, здание аэропорта. При этом другая сторона — концедент —
предоставляет ей на оговоренный срок права владения и пользования аэропортом.

Кроме того, налогом на имущество облагаются жилые помещения, которые не учитываются

на балансе в качестве основных средств, но по региональному закону облагаются налогом
по кадастровой стоимости. Например, квартиры, которые компания приобрела для перепродажи
и в бухучете учла их как товары. Нежилая недвижимость для перепродажи налогом на имущество
не облагается.

Не признается объектом налогообложения:

 движимое имущество — будь то транспорт, производственное оборудование, какая-

либо аппаратура 
 земельные участки, водоемы и другие природные ресурсы
 памятники истории и культуры федерального значения
 суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов

Также не облагается налогом на имущество:

1. Недвижимость, которую компания арендует и которая в бухучете учтена на забалансовом

счете 001 «Арендованные основные средства».

2. Недвижимость, не готовая к эксплуатации, например, недострой, который отражен на счете 08

«Вложения во внеоборотные активы».

По общему правилу налоговая база по налогу на имущество — это среднегодовая стоимость

недвижимости. Организации должны сами рассчитывать ее по итогам года и по окончании каждого
отчетного периода, если в регионе такие периоды не отменены.

Для некоторых объектов недвижимости налоговой базой является их кадастровая стоимость. Считать

налог по среднегодовой стоимости таких объектов уже нельзя.

«Кадастровый» перечень ежегодно утверждается в регионе. В него могут попасть, к примеру,

помещения в административно-деловых и торговых центрах, нежилые помещения для офисов,
магазинов, объектов общепита или бытового обслуживания.

Платить налог по кадастровой стоимости должны все организации — собственники недвижимости,

даже те, кто применяет специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения или
единый сельскохозяйственный налог.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый

период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин
остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого
определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и
последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Остаточная стоимость считается по формуле.

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость − Начисленная амортизация

Среднегодовая стоимость недвижимости считается так: складывается остаточная стоимость

недвижимости на первое число каждого месяца года и на 31 декабря, и полученный результат делится
на 13.
50
Пример.

Налоговый период = 1 календарный год. Среднегодовая стоимость недвижимости считается так:

складывается остаточная стоимость недвижимости на первое число каждого месяца года
и на 31 декабря, и полученный результат делится на 13.

Отчетными периодами признаются:

 I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года — если недвижимость облагается по

среднегодовой стоимости;
 I, II и III кварталы календарного года — если облагается по кадастровой стоимости.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога

вправе не устанавливать отчетные периоды.

Региональные ставки не должны превышать 2,2%. А для недвижимости, которая облагается налогом

по кадастровой стоимости, ставка не может быть больше 2%.

Регионы могут устанавливать различные ставки налога на имущество в зависимости от деятельности,

которую ведет организация, и вида имущества, которое используется в этой деятельности.

На федеральном уровне от налога на имущество освобождены:

1. Общероссийские общественные организации инвалидов, если инвалиды и их законные
представители составляют не менее 80% всех членов общества.
2. Отдельные производители фармацевтической продукции.
3. Специализированные протезно-ортопедические предприятия.
51
 4. Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.
5. Государственные научные центры.

С 2022 года (за налоговый период 2021 года и последующие налоговые периоды) срок уплаты налога
– не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, срок уплаты авансовых
платежей по налогу – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным
периодом.

Порядок уплаты налога устанавливается законодательными (представительными) органами субъектов

Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по

месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества,
входящего в состав Единой системы газоснабжения, налоговую декларацию по налогу.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не

позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С января 2023 года налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую

декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их
кадастровая стоимость.

В случае, если у налогоплательщика - российской организации в истекшем налоговом периоде

имелись только объекты налогообложения, указанные в абзаце первом настоящего пункта, налоговая
декларация не представляется.

Основные элементы транспортного налога: налогоплательщики, объект, налоговая база,

налоговые ставки, порядок и сроки исчисления, уплаты, предоставления отчетности.
Транспортный налог — региональный. Это значит, что деньги налогоплательщиков не поступают
в федеральный бюджет, а остаются в регионах.

Потом их тратят на строительство дорог, школ, больниц, зарплату губернатора и еще какие-то важные

для области, республики или края цели. Этот налог не идет на содержание армии, материнский
капитал или выплату пенсий по выслуге лет.
Транспортный налог платят собственники транспортных средств. То есть не те, кто ездит на машине
или мотоцикле, а те, на кого это имущество оформлено по документам, если это разные люди.

Этот налог начисляют владельцам такого транспорта:

52
 1. Автомобилей.
2. Мотоциклов и мотороллеров.
3. Автобусов.
4. Самоходных машин.
5. Снегоходов и мотосаней.
6. Самолетов и вертолетов.
7. Яхт, катеров, моторных лодок, гидроциклов.

Есть виды транспорта, на которые налог не начисляют. Например, если автомобиль специально
оборудован для человека с инвалидностью. Или если у машины мощность меньше 100 лошадиных сил
и ее купили через соцзащиту. На весельную лодку и молоковоз налога тоже нет.

Владельцам автомобилей не нужно считать транспортный налог самостоятельно. Для физлиц это

делает налоговая инспекция. Она сама узнает, что кому принадлежит из транспорта, какая мощность
двигателя у автомобиля и как долго он находится у владельца. Каждый год сумму налога указывают
в уведомлении.

При исчислении транспортного налога инспекция учитывает такие показатели:

1. Налоговую базу, например, мощность двигателя автомобиля. Это показатель, который потом
умножают на ставку налога. Налоговую базу берут из документов на транспорт.

2. Налоговую ставку: сколько стоит одна единица налоговой базы. Например, сколько нужно
заплатить за одну лошадиную силу.

3. Период владения: сколько месяцев машина принадлежала конкретному человеку.

4. Повышающий коэффициент. Его устанавливают для некоторых моделей дороже 3 млн рублей.
Список таких машин каждый год определяет Минпромторг — его публикуют на официальном
сайте.

Каждый регион сам решает, сколько его жители будут платить транспортный налог. В налоговом
кодексе есть общие ставки для всех, но регионы могут их менять, например, уменьшить или
увеличить, но не более чем в десять раз.

Если регион не установил свои ставки, то используют указанные в налоговом кодексе.

Но федеральные ставки гораздо ниже региональных.

За дорогие автомобили транспортный налог приходится платить с повышающим коэффициентом:

Транспортный налог = Сумма транспортного налога, рассчитанная по общим
правилам × Повышающий коэффициент

Повышающие коэффициенты применяются в отношении легковых автомобилей средней стоимостью

от 3 млн рублей.

Стоимость авто не единственное условие для применения повышающего коэффициента. Важен еще

возраст машины.
53
Например, если стоимость легкового автомобиля 3,5 млн рублей, в течение 3 лет при расчете налога
будет применяться повышающий коэффициент 1,1. Но по истечении 3 лет повышающий коэффициент
применяться не будет. Расчет срока начинается с года выпуска автомобиля с конвейера
и заканчивается годом, за который уплачивается налог.

Федеральные льготы. Транспортный налог не платят люди с инвалидностью за специально

оснащенные автомобили или за автомобили, полученные из соцзащиты, мощностью
до 100 лошадиных сил.

Региональные льготы. Государство разрешило регионам самим решать, кому они будут давать
льготы по транспортному налогу.

Например, в Москве транспортный налог не платят ветераны, люди с инвалидностью I и II групп

и один из родителей в многодетной семье.

В Московской области у многодетных тоже есть льготы, но уже с ограничением по мощности

машины: за Пежо 408 налог можно не платить, а за Тойоту той же многодетной семье уже могут
начислить.

Транспортный налог платят до 1 декабря следующего года.

54
 Упрощенная система налогообложения.
Упрощенная система налогообложения: порядок и условия начала и прекращения применения.
Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов, который
подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего
бизнеса.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их

освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются

налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в

соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

 организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

 банки;
 страховщики;
 инвестиционные фонды;
 профессиональные участники рынка ценных бумаг;
 ломбарды;
 негосударственные пенсионные фонды;
 организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и
реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных
ископаемых;
 организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
 нотариусы, занимающиеся частной практикой;
 адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:

 Сотрудников (чел) < 130

 Доход (млн.руб.) < 200
 Остаточная стоимость (млн.руб.) < 150

Отдельные условия для организаций:

 Доля участия в ней других организаций не может превышать 25%

 Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы

 Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором
организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 112,5 млн. рублей 

Существует два варианта перехода на УСН:

 Переход на УСН одновременно с регистрацией ИП, организаций

Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию. Если Вы этого не
сделали, то у Вас есть еще 30 дней на размышление.
55
  Переход на УСН с иных режимов налогообложения

Переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо

подать не позднее 31 декабря.

Объекты налогообложения.
В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения (налоговая база):

 доходы
 доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект

налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик
уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором
налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о

совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок определения и признания доходов и расходов.

Объём доходов при УСН образует сумма доходов:

 от реализации;
 внереализационных;
 от безвозмездно полученного имущества или прав на него.

К внереализационным доходам относят, например, полученные:

 от сдачи имущества в аренду;

 от передачи в пользование прав на интеллектуальную собственность;
 в виде процентов по договорам займа или банковских вкладов;
 при безвозмездном получении имущества;

Моментом признания доходов признается их фактическое получение.

Расходы, содержащиеся в закрытом перечне, обязательно должны соответствовать следующим

критериям:

1. расходы должны быть обоснованы. Под обоснованными расходами понимаются экономически

оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

2. расходы должны быть документально подтверждены; 

3. расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на

получение дохода.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

56
Оплатой товаров (работ, услуг) и/или имущественных прав признается прекращение обязательства
налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и/или имущественных прав перед
продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ,
оказанием услуг) и/или передачей имущественных прав.

Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов

оценки покупных товаров:

 по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

 по средней стоимости;
 по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, в том числе расходы по хранению,

обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической
оплаты.

Расходы на уплату прочих налогов и сборов учитываются в размере, фактически уплаченном

налогоплательщиком.

Расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы (примеры):

 Расходы на приобретение имущественных прав по договору уступки права требования.

 Затраты на покупку жилья в строящемся доме на основании договора долевого участия.

 Расходы по уплате денежных средств банку за приобретение права требования задолженности с

организации — должника по кредитному договору.

 Расходы на подписку на газеты, журналы и другие периодические издания.

 Плата за право пользования земельным участком (сервитут).

Налоговые ставки.
Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного
предпринимателем или организацией объекта налогообложения.

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%.

Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1%. Налог уплачивается с суммы доходов. При
расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.

Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%.

При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по

УСН в пределах от 5% до 15%. Пониженная ставка может распространяться на всех
налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий. В этом случае для расчёта
налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода.

Для предпринимателей, выбравших объект «доходы минус расходы», действует правило

минимального налога: если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше 1%
полученных за год доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от полученных доходов.

57
Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в
размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих
деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг
населению.

Период действия этих налоговых каникул - по 2023 г.

С 1 января 2021 года налогоплательщики, чьи доходы превысили 150 млн руб., но не превысили 200
млн руб., и (или) численность работников превысила 100 человек, но не превысила 130 работников, не
утрачивают право на применение УСН, а уплачивают налог по повышенным ставкам:

 8% для объекта «доходы»;

 20% для объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Порядок исчисления и уплаты налога, предоставления отчетности.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания
налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Налоговый период = 1 календарный год.

Отчётный период = 3, 6 и 9 месяцев.

Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные

предприниматели - по месту своего жительства.

Платим налог авансом не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. 

Заполняем и подаем декларацию по УСН:

 Организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

 Индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом

Платим налог по итогам года:

 Организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

 Индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом

Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения организации или месту жительства

индивидуального предпринимателя.

 Организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

 Индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим

налоговым периодом

 Налогоплательщик - не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором

прекращена предпринимательская деятельность по УСН

 Налогоплательщик - не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором

утрачено право применять УСН

58