1 Disciplina: Contabilidade Professora: Leoni Dias da Silva 1.

Semestre/2010 18/04/2010 II

I - Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados - DLPA Apenas uma parte do Lucro Lquido distribuda para os proprietrios da empresa, em forma de dividendos. A maior parcela, normalmente, retida na empresa e reinvestida no negcio. A destinao (canalizao) do Lucro Lquido para os proprietrios (distribuio de dividendos) ou reinvestimento na prpria empresa (reteno do Lucro) ser evidenciada na Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados DLPA, antes de ser indicada no Balano Patrimonial. Assim, a seqncia de elaborao dos Relatrios Contbeis (Demonstraes Financeiras) a seguinte: 1) Encerra-se a Demonstrao do Resultado do Exerccio com a apurao do Lucro Lquido. 2 Transporta-se o Lucro Lquido para a DLPA para efetuar a sua distribuio; 3 Aps a destinao do Lucro Lquido (distribuio), o que fica retido transportado para o Balano Patrimonial, no grupo Patrimnio Lquido (recursos dos proprietrios); h, assim, mais uma origem de recursos para a empresa, e tal origem aplicada no Ativo. v Portanto, a DLPA tem por objetivo demonstrar a movimentao da conta de lucros ou prejuzos acumulados, ainda no distribudos aos scios titular ou aos acionistas, revelando os eventos que influenciaram a modificao do seu saldo. v A DLPA explica os motivos da variao existente entre o Lucro apresentado na DRE e o evidenciado no Balano Patrimonial, ou seja, a trajetria percorrida pelo Lucro do Exerccio. II Por Que Lucros ou Prejuzos Acumulados? O lucro retido na empresa pode ser utilizado para aumentar o Capital da empresa ou ser destinado a algum fim especfico; nesse caso ser tratado em forma de reserva: a) reserva legal; b) reserva estatutria; c) reserva para contingncias; d) reserva oramentria (reserva de lucros para expanso) e) reservas de lucros a realizar III CONSTITUIO E REVERSO DAS RESERVAS III.1 RESERVA LEGAL

v CONSTITUIO: Do Lucro Lquido do Exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer destinao, na constituio da Reserva Legal, que no exceder a 20% (vinte por cento) do Capital Social. v REVERSO: Somente poder ser utilizada para compensar Prejuzos ou aumentar o Capital Social, uma vez que sua finalidade assegurar a integridade Capital Social. v EXEMPLO: Supondo que o Capital Social da Cia. Adventista fosse de R$ 8.000.000 e o lucro lquido do exerccio R$ 3.000.000, a reserva legal seria de R$ 150.000 (R$ 3.000.000 x 5%). Observe que, neste caso, o limite para constituio da Reserva Legal seria de R$ 1.600.000 (8.000.000 x 20%). O valor destinado a reserva est, portanto, longe do limite fixado pela Lei das S.A.. III.2 RESERVA ESTATUTRIA v CONSTITUIO: So reservas previstas nos estatutos da empresa. A Legislao permite a criao dessas reservas desde que atendam aos seguintes requisitos: 1) o estatuto indique, de modo preciso e completo qual sua finalidade; 2) o estatuto fixe os critrios para determinar qual a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados a sua constituio; e 3) o estatuto estabelea o seu limite mximo. v REVERSO: Concretizao do fato que levou a criao da reserva.

v EXEMPLO: O Estatuto da Cia Adventista fixou em 10% sobre o lucro lquido do exerccio para renovao de equipamentos, a reserva seria de $ 300.000 (3.000.000 x 10%). III.3 RESERVA PARA CONTIGNCIAS v CONSTITUIO: So reservas constitudas objetivando compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado. A proposta para criao dessa reserva deve indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razes da prudncia, sua constituio. v REVERSO: Ser revertida no exerccio social em que deixarem de existir as razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda prevista. v EXEMPLO: Por ocasio do dissdio haver uma greve geral. A Diretoria planeja, confidencialmente, suportar a perda do lucro gerada pela paralisao por 30 dias e conclui que esse enfrentamento provocar uma diminuio de 17% no lucro do exerccio. A reserva seria ento de R$ 255.000 (3.000.000 x 17%). Supondo que a greve realmente ocorra, a reserva ser revertida para a conta Lucros Acumulados, compensando, assim, a diminuio do lucro ocorrida, nesse caso ele faria o seguinte lanamento: D Reserva para Contingncias

C Lucros Acumulados Observe que, se no houvesse a greve, a reverso ocorreria da mesma forma. III.4 RESERVA ORAMENTRIA (LUCROS PARA EXPANSO) v CONSTITUIO: So constitudas quando previstas em oramento de capital, aprovado pela Assemblia Geral. Esse oramento dever conter as fontes de recursos e aplicao de capital, fixo ou circulante e poder ter a durao de at 5 exerccios, salvo no caso de execuo, por prazo maior, de projeto de investimento. v REVERSO: Concretizao do fato que levou a criao da reserva. v EXEMPLO: R$ 180.000 (6% 3.000.000) III.5 RESERVA DE LUCROS A REALIZAR v CONSTITUIO: Pode haver parte do lucro lquido que ainda no foi realizada, financeiramente. v REVERSO: Quando houver a realizao financeira. v EXEMPLO: Supondo que o Lucro Lquido da empresa de $ 3.000.000 gere um dividendo obrigatrio de $ 900.000; que apenas R$ 805.000 seja lucro realizado; que $ 2.195.000 seja resultante de Equivalncia Patrimonial (lucro no realizado). Neste caso devemos constituir uma reserva de lucros a realizar de $ 95.000 (R$ 3.000 R$ 805.000). Esta reserva, aps a sua realizao, ser acrescida ao primeiro dividendo declarado aps a realizao. Observao 1: Os casos mais comuns de reverso ocorre com as RESERVAS DE LUCROS A REALIZAR e as RESERVAS PARA CONTIGNCIAS. IV DIVIDENDOS A parte do lucro que se destina aos acionistas da companhia denomina-se DIVIDENDO. A partir da Lei das Sociedades por Aes observa-se a introduo do Dividendo Mnimo Obrigatrio, com o objetivo bsico de proteger os acionistas, sobretudo, os minoritrios. Por essa razo, todas as S/A devem canalizar uma parcela do lucro na forma de Dividendos para os acionistas. O estatuto poder estabelecer o Dividendo como porcentagem do Lucro ou do Capital Social, ou fixar outros critrios para determin-lo, desde que sejam regulados com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao arbtrio dos rgos da administrao ou da maioria. Na hiptese do estatuto ser omisso, os acionistas tm direito de receber como Dividendo Mnimo Obrigatrio a metade do Lucro Lquido Ajustado que ser calculado da seguinte forma: Lucro Lquido do Exerccio (-) Quota destinada constituio da Reserva Lega (-) Importncia destinada formao de Reserva para Contingncias

Admitindo que a Cia. Omissa teve um lucro lquido de $ 800.000, que h reservas para contingncias no valor de $ 50.000 e que teve seu estatuto nada dispes sobre Dividendos. H o seguinte dividendo obrigatrio: LUCRO LQUIDO AJUSTADO x 50% LUCRO LQUIDO AJUSTADO x 50% Lucro Lquido 800.000 (-) Reserva Legal (40.000) (-) Reserva de Contingncia (50.000) = Lucro Lquido Ajustado 710.000 Metade do Lucro Lquido Ajustado X 50% Dividendo Obrigatrio 355.000 IV.1 DIVIDENDO POR AO DO CAPITAL SOCIAL A DPLA deve indicar, por fim, o montante de dividendo por Ao do Capital Social. A frmula para clculo do Dividendo por Ao do Capital Social a diviso dos Dividendo Distribudos (ou a distribuir) no ano pelo nmero de aes em circulao de que formado o Capital Social. O Clculo fica um pouco difcil quando h aes de espcies e classes diversas para as quais o estatuto fixe dividendos diferentes. Nesse caso a DLPA dever evidenciar o Dividendo por Ao de cada espcie e de cada classe. EXEMPLO: Supondo que a Cia. Adventista distribuir 30% de Dividendos sobre o Lucro Lquido e que a empresa tenha o seu capital de R$ 8.000.000 dividido em R$ 4.000.000 de aes. Assim o clculo sera. Dividendos = 900.000 N de aes 4.000.000 = 0,225 por ao

V AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES A Legislao estabelece que o Lucro Lquido do Exerccio no deve ser influenciado por valores oriundos de outros exerccios, portanto o Lucro Lquido realmente ao valor obtido com as operaes num determinado ano, de acordo com o princpio de Competncia de Exerccios que sero determina que devem ser considerados Receita e Despesa geradas no perodo de apurao do resultado. Assim, a legislao dispe que, como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos de mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. A legislao dispe, tambm, que as Demonstraes Financeiras do exerccio em que houver mudana de critrio contbil ou retificao de erros, de efeitos relevantes, devero indic-la em Notas Explicativas;

Exemplo: No que tange a retificao de erros de exerccios anteriores, vamos admitir que o contador da Cia. Adventista tenha cometido um erro de clculo na Depreciao, no exerccio anterior, e contabilizado a depreciao a maior em R$ 280.000. Assim, as despesas foram apuradas, indevidamente, para o resultado do exerccio. Como a despesa foi calculada a maior, o lucro ficou a menor, portanto devemos SOMAR o valor ao lucro para regularizar tal erro. claro que se houvesse ocorrido o contrrio (despesa contabilizada a menor) o lucro teria sido apresentado A MAIOR, e, portanto, teramos que deduzir tal importncia na DLPA, objetivando a correta apurao do lucro do exerccio. VI MODELO DA DLPA Empresa Brasileira S.A. DEMONSTRAO DE LUCROS ACUMULADOS Exerccio findo em 31/12/2009 Em Milhares de $ Saldo em 31/12/2008 1. AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES Mudana de critrios contbeis Retificao de erro exerccio anterior 2. REVERSES DE RESERVAS De Contingncias De Reavaliao 3. LUCRO DO EXERCCIO LUCRO TOTAL DISPONVEL PROPOSTA DA ADMINISTRAO DE DESTINAO DO LUCRO 4. Transferncia para Reservas Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva para Contingncias Reserva Oramentria (Lucros para Expanso) Reserva de Lucros a Realizar 5. Dividendos a Distribuir ($ 0,225 por ao) Saldo em 31/12/2009 VII - EXEMPLO DE EXERCCIO DE DPLA 1. A Cia Adventista que teve um lucro lquido de R$ 3.000.000 em 2008, com o seguinte Balano Patrimonial ATIVO ATIVO ATIVO PASSIVO e PL PASSIVO e PL PASSIVO e PL 2007 2008 Patrimnio Lquido Lucros Acumulados 950 2.350

O Contador da Cia Estrela cometeu um erro de calculo no grupo de Despesas, no exerccio anterior (X2) e contabilizou a despesa a maior no valor de R$ 280. A proposta da Administrao para destinao do Lucro do Exerccio foi a seguinte: a) Constituio de Reserva Legal, conforme estabelece a Lei das S.A; b) No Estatuto constam 10% sobre o Lucro Lquido do Exerccio para renovao de equipamentos; c) Esta Cia, por no conceder aos seus funcionrios os aumentos salariais definidos em, prev, para o prximo perodo, greve geral por ocasio do dissdio coletivo. Constitui, assim, reservas de 8,5%; d) A Assemblia Geral aprovou um projeto de investimento, em que sero retidos 6% do lucro do exerccio; e) Parte do Lucro Lquido ainda no foi realizado financeiramente. Foi informado que este montante de no realizao perfaz o total de R$ 980, como se as demais reservas constitudas perfazem o total de R$ 885, ser constituda reservas no valor de R$ 95; f) Os dividendos sero distribudos em 30% do lucro lquido; RESPOSTA: Cia. Adventista S.A. DEMONSTRAO DE LUCROS ACUMULADOS Exerccio findo em 31/12/2009 Em Milhares de $ Saldo em 31/12/2008 1. AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES Mudana de critrios contbeis Retificao de erro exerccio anterior 2. REVERSES DE RESERVAS De Contingncias De Reavaliao 3. LUCRO DO EXERCCIO LUCRO TOTAL DISPONVEL PROPOSTA DA ADMINISTRAO DE DESTINAO DO LUCRO 4. Transferncia para Reservas Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva para Contingncias Reserva Oramentria (Lucros para Expanso) Reserva de Lucros a Realizar 5. Dividendos a Distribuir ($ 0,225 por ao) Saldo em 31/12/2009 950 280

3.000 4.230 (150) (300) (255) (180) (95) (900) 2.350

Observao: Voltamos a ressaltar, no caso das Sociedades Annimas, que o saldo de R$ 2.350 deveria ser destinado reserva, aumento de Capital, etc., ficando o saldo com valor 0 (zero).