Бухгалтерский Учёт Левкович 2017

УДК 6 5 7 .2 2 (0 7 5 .
8 )
Б Б К 6 5 .0 5 2 я 7 3
JI37
Рецензенты:
А .Д. Молокович, зав. каф едрой л о ги сти ки Белорусского

госуд арственн ого ун и верси тета, к ан д и д ат эк о н о м и ч еск и х
наук, доц ен т
Т.Ф . Манцерова, зав. каф едрой эк о н о м и к и и организации
э н е р г е т и к и Б е л о р у с с к о г о н а ц и о н а л ь н о г о т е х н и ч е с к о го
университета, кандидат эконом и чески х наук, доцент
Левкович, О. А.
JI37 Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О.А. Левкович,
И.Н. Бурцева. - 11-е изд., перераб. и доп. - Минск :
Амалфея, 2017. - 608 с.
ISBN 978-985-7120-76-5
Учебное пособие написано в соответствии с новым Типовым

планом счетов бухгалтерского учета и программой курса по
бухгалтерскому учету специальности «Бухгалтерский учет,
анализ и аудит».
Совместно со Сборником задач по бухгалтерскому учету
пособие составляет единый комплекс по изучению бухгалтерского
учета.
Для студентов и преподавателей высших учебных заведений.
Будет полезно бухгалтерам, аудиторам, слушателям шКол
бизнеса и курсов по бухгалтерскому учету.
У Д К 657.22(075.8)
ББК 65.052я73
ISBN 978-985-7120-76-5 © Левкович О.А., Бурцева И .Н ., 2003

© Левкович О.А., Бурцева И .Н ., 2017
© Оформление. ООО «Амалфея*, 2017
СОДЕРЖАНИЕ
Предисловие.................................................................................... 3
Тема 1. Учет основных средств............................................... 5

1.1. Основные средства, их классификация и оценка.................... 5
1.1.1. Классификация основных средств........................................... 6
1.1.2. Оценка основных средств.......................................................... 8
1.2. Учет поступления основных средств и организация их
аналитического учета....................................................................... 10
1.2.1. Документальное оформление поступления основных средств 12
1.2.2. Особенности учета основных средств и оборудования,
содержащих драгоценные металлы и камни......................... 13
1.2.3. Учет поступления основных средств.................................... 14
1.3. Учет износа и расчет амортизации основных средств........ 28
1.4. Учет реконструкции, модернизации (восстановления)
и ремонта основных средств...................................................... 49
1.4.1. Учет реконструкции и модернизации основных средств .... 50
1.4.2. Учет ремонта основных средств........................................... 52
1.5. Отражение в учете переоценки и обесценения основных
средств.............................................................................................. 56
1.6. Учет выбытия основных средств 63
1.7. Отражение в учете результатов инвентаризации................. 82
Тема 2. Учет аренды и лизинга основных средств........... 87

2.1. Общие понятия об аренде и л и зи н ге....................................... 87
600
2.2. Учет текущей аренды основных средств (оперативного
лизинга) ........................................................................................... 91
2.2.1. Учет текущей аренды основных средств у арендодателя........ 92
2.2.2. Учет текущей аренды основных средств у арендатора............ 95
2.3. Учет лизинговых операций........................................................ 98
2.3.1. Учет лизинговых операций у лизингодателя............................ 99
2.3.2. Учет лизинговых операций у лизингополучателя.................... 112
Т е м а 3. У ч е т н е м а т е р и а л ь н ы х а к т и в о в ................................... 120
3.1. Понятие, объекты учета и оцен ка............................................. 120
3.2. Учет поступления нематериальных активов.......................... 122
3.3. Учет амортизации.......................................................................... 132

3.4. Учет вы б ы ти я ................................................................................ 138
3.5. Передача нематериальных активов в пользование............. 148
3.6. Инвентаризация............................................................................. 151
Т е м а 4. У ч е т м а т е р и а л о в ................................................................. 154
4.1. Классификация и оценка материалов в учете........................ 154
4.1.1. Оценка материалов в учете.................................................... 157
4.2. Учет материалов на складе и в бухгалтерии.......................... 159
4.3. Отражение в учете поступления материалов......................... 165
4.3.1. Приобретение материалов за плату от поставщиков
с использованием счетов 15 и 16............................................. 167
4.3.2. Безвозмездное поступление материалов.................................... 169
4.3.3. Поступление материалов в порядке учредительного взноса .... 170
4.4. Учет резерва под снижение стоимости запасов.................... 171
4.5. Учет выбытия материалов 174
4.5.1. Отражение в учете передачи материалов в производство..... 175
4.5.2. Отражение в учете реализации материалов............................ 177
4.5.3. Отражение в учете безвозмездной передачи материалов...... 179
601
V
4.5.4. Отражение в учете передачи материалов в уставный фонд

другой организации.................................................................... 179
4.6. Инвентаризация и ее отражение при учете м атериалов.... 180
Т е м а 5. У ч е т т р у д а и з а р а б о т н о й п л а т ы ................................ 183
5.1. Учет численности персонала и отработанного времени.... 183
5.2. Формы оплаты труда. Фонд и виды заработной п л аты ..... 184
5.3. Расчеты по заработной плате и их учет................................... 188
5.4. Учет дополнительной заработной пл аты ............................... 194
5.4.1. Расчет и учет оплаты очередных отпусков............................. 197
5.5. Учет отчислений и расчет пособий по государственному
социальному страхованию ......................................................... 202
5.5.1. Расчет пособия по временной нетрудоспособности.............. 205
5.6. Учет расчетов по обязательному страхованию от несча
стных случаев на производстве.................................................
212
5.7. Учет удержаний и платежей из заработной платы................ 215
5.7.1. Учет обязательных удержаний из заработной платы............. 216

5.7.2. Учет необязательных удержаний из заработной платы......... 221
5.7.3. Учет вычетов из заработной платы......................................... 222
5.8. Синтетический и аналитический учеты расчетов
по оплате труда.............................................................................. 229
5.9. Составление расчетной ведомости........................................... 233
5.10. Выплата заработной платы......................................................... 236
Т ем а .
6 У ч е т з а т р а т н а п р о и з в о д с т в о ........................................ 240
6.1. Задачи учета затрат на производство продукции................. 240
6.2. Структура себестоимости и группировка затрат.................. 240
6.3. Учет и распределение услуг вспомогательных произ
водств ............................................................................................... 246
6.3.1. Учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.... 250
6.4. Учет и распределение расходов на управление.................... 252
6.5. Учет производственных потерь или брака............................. 259
6.6. Учет расходов обслуживающих производств........................ 268
602
6.7. Учет расходов будущих периодов...............................................273
6.8. Синтетический и аналитический учет затрат на произ
водство продукции ...282
6.9. Учет незавершенного производства........................................ ...286
Т е м а 7. У ч е т г о т о в о й п р о д у к ц и и и т о в а р о в
и их р е а л и з а ц и и ..................................................................................... ..... 290
7.1. Учет готовой продукции............................................................. ...290
7.2. Учет отгрузки и реализации готовой продукции....................293

7.2.1. Учет расходов на реализацию...................................................... 293
7.2.2. Учет товаров отгруженных.......................................................... 297
7.2.3. Учет реализации продукции, товаров, работ, услуг............... ... 298
7.3. Реализация продукции, работ и услуг
по методу н ач и сл ен и я....................................................................306
7.4. Передача продукции на консигнацию (комиссию )............. ...308

7.5. Учет в торговле.............................................................................. ...310
7.5.1. Учет издержек обращения в торговых организациях............ ... 310
7.5.2. Учет движения товаров в торговых организациях................. ... 312
7.5.3. Учет торговой наценки................................................................. 313
7.5.4. Учет отгрузки и реализации товаров в розничной торговле 314
7.5.5. Отражение в учете инвентаризации товаров.......................... ... 317
Т е м а 8. У ч е т ф и н а н с о в ы х р е з у л ь т а т о в ................................... ..... 321

8.1. Формирование финансового результата по текущей
деятельности...................................................................................... ...321
8.1.1. Формирование финансового результата от реализации
товаров, продукции, работ и услуг ... ^22
8.1.2. Формирование финансового результата по прочей текущей
деятельности ... 327
8.2. Формирование финансового результата по инвестицион
ной деятельности.............................................................................. ...334
8.2.1. Формирование финансового результата от реализации и
прочего выбытия (поступления) инвестиционных активов ...
603
8.2.2. Формирование финансового результата от прочих доходов
и расходов по инвестиционной деятельности........................ 340
8.3. Формирование финансового результата от финансовой
и прочей деятельности.................................................................... 345
8.4. Порядок формирования конечного финансового
результата и реформация баланса .............................................. 349
Т е м а 9. У ч е т д е н е ж н ы х с р е д с т в ..................................................... 358
9.1. Учет денежных средств и операций по расчетному счету 358
9.2. Учет валютных средств и операций по валютному счету 361
9.3. Учет денежных средств на специальных счетах в банке.... 362

9.4. Учет кассовых операций.............................................................. 365
9.5. Учет денежных средств в п у т и ................................................. 369
Т е м а 10. У ч е т в н е ш н е э к о н о м и ч е с к о й д е я т е л ь н о с т и
о р г а н и з а ц и й ............................................................................................. 371
10.1. Оценка и переоценка имущества и обязательств
в иностранной валю те.................................................................. 374
10.1.1. Порядок отражения в учете курсовых разниц...................... .’. 376
10.2. Отражение в учете операций по импорту имущ ества......... 389
10.3. Учет операций по продаже иностранной
валюты на внутреннем валютном р ы н к е ............................... 391
10.4. Учет операций по покупке иностранной валюты
на бирж е........................................................................................... 402
Т е м а 11. У ч е т р а с ч е т н ы х о п е р а ц и й ............................................ 408

11.1. Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками............. 408
11.1.1. Акцептная форма расчетов........................................................ 408
11.1.2. Аккредитивная форма расчетов................................................ 414
11.1.3. Расчет банковскими картами.................................................... 418
11.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.................. 419
11.3. Формы расчетов с покупателями и заказчиками.................. 420
604
11.3.1. Акцептная форма расчетов с покупателями и заказчиками ... 421
11.3.2. Аккредитивная форма расчетов с покупателями
и заказчиками............................. .............................................. ... 423
11.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками...................... ...425
11.5. Учет резерва по сомнительным долгам......................................426
11.6. Учет расчетов по налогам и сборам......................................... ...430

11.7. Учет расчетов с подотчетными л и ц ам и .....................................433
11.8. Учет расчетов с учредителями.................................................. ...437
11.9. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами.............................441
Т е м а 12. У ч е т и с т о ч н и к о в с о б с т в е н н ы х с р е д с т в ..................... 450

12.1. Учет уставного капитала............................................................ ...450
12.2. Собственные акции (д о л и )......................................................... ...459
12.3. Учет резервного капитала........................................................... ...462
12.4. Учет добавочного капитала...........................................................466
12.5. Учет, распределение и использование при бы ли.....................468
12.6. Учет резерва предстоящих расходов........................................ ... 473
12.7. Учет доходов будущих периодов.................................................478
Т е м а 13. У ч е т к р е д и т о в , з а й м о в ......................................................... 484

13.1. Понятие кредитов и займ ов........................................................ ...484
13.2. Учет банковских кредитов.......................................................... ...488
13.3. Учет полученных займ ов............................................................ ...495
13.4. У чет займов у эм итента..................................................................499
Т е м а 14. У ч е т ф и н а н с о в ы х в л о ж е н и й ....................................... ..... 505

14.1. Общие понятия и оценка финансовых вложений.................... 505
14.2. Учет долгосрочных финансовых вложений
в ценные бу м аги ............................................................................ ... 508
605
14.3. Учет резерва под обесценение краткосрочных финансо
вых влож ений 517
14.4. Учет операций с векселям и 520
14.5. Учет финансовых вложений в зай м ы 525
14.6. Учет вкладов в совместную деятельность 527
Тема 15. Учет на забалансовых счетах .....531

15.1. Учет арендованных основных средств 531
15.2. Учет товарно-материальных ценностей, принятых

на ответственное хранение......................................................... ...533
15.3. Учет материалов, принятых в переработку 535
15.4. Учет товаров, принятых на комиссию 537

15.5. Учет оборудования, принятого для монтажа 538
15.6. Учет бланков строгой отчетности 540
15.7. Учет списанной в убыток задолженности неплатеже
способных дебиторов ...543
15.8. Учет обеспечений обязательств и платежей полученных 547
15.9. Учет обеспечений обязательств и платежей выданных 549
15.10.Учет основных средств, сданных в аренду 551

15.11. Учет потери стоимости основных средств 553
Тема 16. Отчетность в экономико-правовых условиях

Республики Беларусь ..... 556
16.1. Роль отчетности в бухгалтерском учете 556
16.2. Виды бухгалтерской отчетности 562
16.3. Бухгалтерский бал ан с ...564

16.4. Прочие виды отчетности 572
606
Приложения .................................................................................. .... 575
Приложение 1. Типовой план счетов бухгалтерского учета ..........576
Приложение 2. Бухгалтерский баланс................................................. ..583
Приложение 3. Отчет о прибылях и убы тках......................................586
Приложение 4. Отчет об изменении собственного капитала..........589
Приложение 5. Отчет о движении денежных средств.................... ..595
Список использованной литературы ..............................................598
607
ПРЕДИСЛОВИЕ
История развития бухгалтерского учета составляет несколько тысяче
летий, в течение которых формировались формы и методы учета у народов
разных стран мира. Это история одного важного составляющего, сформи
ровавшего на данный момент целую систему, которая требует пристального
изучения. Современная методология учета, его научные теории и междуна
родные стандарты являются закономерным продолжением развития бухгал
терского учета в русле теоретической преемственности.
Во все времена при описании фактов хозяйственной жизни выявлялись
общие категории, описание которых мы находим в источниках различных
исторических эпох. Бухгалтерский учет как научная категория, как счетове
дение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой
бухгалтерии в любой точке земного шара. По мере экономического разви
тия бухгалтерские категории трансформировались, принимая различные
формы, связанные с особенностями деятельности людей. Любая бухгалтер
ская категория, любой счет и отражают, и в то же время скрывают интере
сы тех или иных лиц, занятых в хозяйственном процессе. Таким образом,
бухгалтер выступает в роли фотографа, который отражает финансовую и
экономическую деятельность всех субъектов хозяйствования.
Основной целью изучения курса «Бухгалтерский учет» является фор
мирование у студентов аналитического, творческого мышления путем усво
ения методологических основ и приобретения практических навыков веде
ния учета в организации, необходимых в практической работе.
Перед вами десятое издание учебного пособия по бухгалтерскому уче
ту. Оно написано на основе современных методологических подходов в из
ложении материала, через призму диалектического метода, когда все про
цессы и явления рассматриваются во взаимосвязи, от простого к сложному.
Важным методологическим аспектом настоящего учебного пособия
следует признать то, что оно будет равно интересно и тем, кто впервые
услышал словосочетание «бухгалтерский учет», и тем, кто всю жизнь зани
мался счетной работой, и даже специалистам, возглавляющим учет. Более
того, тот, кто связан с работой бухгалтера, кто в гой или иной мере пользу
ется бухгалтерской информацией, сможет извлечь из этой книги не только
массу полезных знаний, но и получить истинное удовлетворение.
С января 2014 г. вступил в силу новый Закон о бухгалтерском учете и
отчетности, что предопределило новый подход к бухгалтерскому учету в
организациях (вступили в силу Типовой план счетов бухгалтерского учета
и Инструкция о порядке его применения, определена отчетность и ряд дру
гих изменений).
3
Целями реформирования бухгалтерского учета является попытка мак
симально учесть изменения, произошедшие в экономике Республики Бела
русь, международный опыт ведения бухгалтерского учета и последователь
ный переход на международные стандарты бухгалтерской отчетности.
Простота и наглядность изложения достаточно сложных процессов
формирования долгосрочных и краткосрочных средств и их источников,
результатов деятельности и финансового состояния субъекта хозяйствова
ния отличительная особенность настоящего учебного пособия.
Теоретический материал в пособии рассматривается на реальных при
мерах, заимствованных на действующих предприятиях, но цифры даны
условные. Все бухгалтерские записи выстраиваются в логическую цепочку
в строгом соответствии с технологическими процессами. Рисунки несут и
чисто методическую функцию. Они действуют по принципу опорных сиг
налов, позволяя запомнить большой объем материала. По мнению авторов,
иллюстрации делают материал более доступным для понимания и запоми
нания.
Практически все темы учебного пособия опираются на конкретные
примеры, отражая методику их учета в бухгалтерии.
Настоящее учебное пособие предназначено для преподавателей и сту
дентов экономических вузов и факультетов, для бухгалтеров организаций,
для аудиторов и ревизоров, а также для тех, кто самостоятельно изучает со
временный бухгалтерский учет.
Авторами конкретных гем настоящего учебного пособия являются:
канд. экон. наук О.А. Левкович - предисловие, тема 1, 12, в соавтор
стве темы 2-9, 11 -14;
И.Н. Бурцева - темы 10, 15, в соавторстве темы 2-9; 11-14;
С.О. Бурцев - в соавторстве темы 4, 6;
канд. экон. наук А.О. Левкович - в соавторстве темы 2, 8, 14;
канд. экон. наук В.II. Лемеш тема 16.
Коллектив авторов выражает глубокую признательность и благодар
ность рецензентам: кандидату экономических наук, доценту А.Д. Молоко-
вичу и кандидату экономических наук, доценту Т.Ф. Манцеровой за содер
жательные замечания, которые учтены при подготовке рукописи к изданию.
Тема 1
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Основные средства,

их классификация и оценка
В процессе производства используются орудия труда, т.е.
средства производства. Средства труда, или основные средства, в
отличие от предметов труда участвуют многократно в производ
ственных циклах в течение длительного времени, сохраняя при
этом свою первоначальную форму. Все виды основных средств
являются результатом (продуктом) труда, т.е. все они имеют сто
имость. Однако в процессе производства основные средства по
степенно изнашиваются, перенося свою стоимость по частям на
вновь создаваемый продукт.
Основные средства (ОС) - это стоимостное выражение

средств труда, являющихся продуктом труда, многократно
участвующих в производственных процессах, постоянно из
нашивающихся и в суммах этого износа переносящих свою
стоимость на готовую продукцию (работы, услуги).
К основным средствам относятся активы, имеющие матери

ально-вещественную форму, при одновременном выполнении
следующих условий:
- активы предназначены для использования в производстве продук
ции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования
во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах,
для управленческих нужд организации либо для предоставления
организацией за плату во временное владение или во временное
пользование;
- активы предназначены для использования в течение срока продол
жительностью свыше 12 месяцев;
5
- активы способны приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем;
- организацией не предполагается отчуждение активов в течение
12 месяцев с даты приобретения;
- первоначальная стоимость активов может быть достоверно опреде
лена.
Стоимостная оценка единицы основных средств превышает
величину, определяемую Министерством финансов Республики
Беларусь либо учетной политикой организации.
1.1.1. Классификация основных средств

Для рациональной организации учета основных средств важ
на научно обоснованная классификация. Классификация разраба
тывается и утверждается Министерством по анализу и статистике
Республики Беларусь. В организациях применяется единая типо
вая классификация основных средств, в соответствии с которой
они группируются: по отраслевому признаку, по назначению, по
видам, по использованию, по принадлежности.
Классификация основных средств по отраслевому признаку
(промышленность, сельское хозяйство, транспорт и связь и т.д.)
позволяет получить данные о стоимости основных средств в каж
дой отрасли.
По назначению основные средства подразделяются на: про
изводственные основные средства основной деятельности, произ
водственные основные средства вспомогательных производств,
непроизводственные основные средства.
Промышленно-производственные основные средства по
натурально-вещественному составу (по видам) классифицируют
ся по следующим группам:
• здания - производственные, складские, административно-
хозяйственные (здания цехов, заводоуправления, гаражи и др.);
• сооруж ения - насосные станции, дымовые трубы на отдельных
фундаментах, бункера, мосты, водонапорные башни, автомо
бильные дороги и др.;
• передаточные уст ройст ва - электрические сети, трубопрово
ды, тепловые и газовые сети, трансмиссии;
• машины - оборудование:
а) силовые машины и оборудование (генераторы, трансформаторы,
двигатели, турбины, паровые котлы, ядерные реакторы и т.д.);
б) рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, кузнеч
ные и прессовые машины, автоматы для сварочных работ и т.д.);
в) измерительные - регулирующие приборы и устройства (ампермет
ры, весы, водомеры и т.д.);
г) вычислительная техника (электронные и другие вычислительные
машины);
д) прочие машины и оборудование (оборудование телефонных стан
ций, пожарные машины и др.);
• транспортные средст ва - электровозы, вагоны, автомобили,
морские - речные суда;
• инструменты - электродрели, пневматические отбойные мо
лотки, электровибраторы и др.;
• производственный инвентарь и принадлеж ности , т.е. предме
ты производственного назначения;
• хозяйственный инвентарь - конторская обстановка, шкафы,
ящики несгораемые, ковры, множительные аппараты;
• многолетние насаж дения - озеленительные и декоративные
насаждения на территории предприятия.
Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, про
израстающие в естественных условиях на территории организа
ции, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основ
ных средств;
• земельные участки, вложения в земельные участки, в улучше
ние земель, в объекты природопользования принимаются к бух
галтерскому учету в качестве основных средств;
• прочие основные средства - библиотечные фонды, музейные
ценности, капитальные затраты в арендованные основные сред
ства и др.
Классификация основных средств по видам положена в осно
ву их аналитического учета.
По принадлежности основные средства подразделяются на
собственные и арендованные.
По признаку использования основные средства подразделя
ются на находящиеся в эксплуатации (действующие); в рекон
струкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве); на
консервации. Такая группировка обеспечивает правильное ис
числение амортизации и отнесение ее на соответствующие ис
точники.
7
1.1.2. Оценка основных средств
В бухгалтерском учете основные средства, как и все объекты
учета, выражаются в денежной оценке.
Согласно Международным стандартам финансовой отчетно
сти (МСФО) оценка - это процесс определения денежных сумм,
по которым элементы финансовой отчетности должны призна
ваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках.
Среди всех активов организации значительный удельный вес
занимают основные средства. Экономически обоснованная оцен
ка основных средств имеет большое значение для достоверного
отражения их общего объема в балансе и состава по видам и
группам, а также для правильного начисления налога на недви
жимость, расчета амортизации, анализа эффективности использо
вания капиталов. Рассматривая вопросы оценки основных
средств, необходимо выделить их первоначальную стоимость
(фактическую стоимость приобретения) и последующую оценку.
Первоначальная стоимость - это сумма фактических за
трат на строительство или приобретение объекта основных
средств, включая расходы по доставке и установке (тариф, погру
зочно-разгрузочные работы, строительство фундамента, монтаж,
в том числе проценты за кредит, полученный на приобретение
основных средств, стоимость пусконаладочных работ), т.е. это
фактические затраты организации в момент ввода объекта основ
ных средств в эксплуатацию.
Первоначальной стоимостью основных средств (рис. 1.1)
признается:
• сумма фактически произведенных затрат по приобретению объ
ектов основных средств, включая импортные пошлины, невоз
мещаемые платежи и налоги и другие прямые затраты по при
ведению активов в рабочее состояние: расходы по доставке,
монтажу и установке, пуско-наладке и др.;
• стоимость основных средств, изготовленных (произведенных)
на самом предприятии, определяется на основе тех же принци
пов, что и при приобретении за плату, т.е. сумма фактически
произведенных затрат;
8
• денежная оценка имущества, внесенного собственником (учре
дителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд орга
низации, определяется исходя из оценки его стоимости, произ
веденной в соответствии с законодательством (согласованная
учредителями и подтвержденная оценкой комиссии но неде
нежным вкладам);
• стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных
средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимо
сти на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложе
ний в долгосрочные активы;
• при невозможности установить стоимость ценностей, получен
ных организацией по договорам обязательств, основные сред
ства учитываются исходя из стоимости, по которой в сравни
мых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты (те
кущей рыночной стоимости);
• оценка объектов основных средств, стоимость которых при
приобретении выражена в иностранной валюте, производится в
белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по
официальному курсу Национального банка Республики Бела
русь в соответствии с законодательством.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит

изменению, кроме случаев:
• реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств,
проведения иных аналогичных работ;
• переоценки основных средств в соответствии с законодатель
ством;
• иных случаев, установленных законодательством.
В условиях рыночной экономики необходима реальная оцен
ка активов. В связи с этим периодически проводят переоценку
основных средств по текущей рыночной стоимости, в результате
чего достигается единообразие в оценке одинаковых объектов,
введенных в действие в разное время. Переоценку основных
средств следует проводить в соответствии с законодательством.
Переоцененная стоимость представляет собой стоимость
воспроизводства основных средств в современных условиях (по
текущим рыночным ценам). Обычно вновь поступающие основ
ные средства, например станки, оборудование, транспортные
9
средства и др., имеют стоимость иную, чем такие же объекты,
приобретенные несколько лет назад, поэтому в учете при высо
ком уровне инфляции одинаковые объекты получают разную
оценку. Такой разнобой затрудняет эффективное образование ис
точников финансирования воспроизводства основных средств
(начисление амортизации) и в конечном итоге искажает себесто
имость продукции, а также результаты анализа их использования.
Переоцененная стоимость - это стоимость основных средств
после переоценки.
Остаточная стоимость - фактическая, реальная стоимость
основных средств на отчетную дату. В процессе эксплуатации
основные средства изнашиваются, их потребительная стоимость
постоянно уменьшается, а остаточная стоимость представляет
собой разницу между первоначачьной (переоцененной) стоимо
стью основного средства и накопленными по нему за весь период
эксплуатации суммами амортизации и обесценения.
Амортизацию основных средств отражают в бухгалтерском
учете обособленно от их первоначальной стоимости.
В типовой форме бухгалтерского баланса и в отчетности ос
новные средства отражаются по остаточной стоимости.
Текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств,
которая была бы получена в случае реализации основного сред
ства в текущих рыночных условиях.
1.2. Учет поступления основных средств

и организация их аналитического учета
Процесс расширенного воспроизводства требует непрерыв
ного пополнения и обновления основных средств. Он характери
зуется периодическим вводом в действие зданий, сооружений,
оборудования и других объектов основных средств.
Основные средства поступают в организацию в результате
(рис. 1.1.):
• внесения учредителями и счет их вкладов в уставный капитал
организации;
• сооружения или изготовления;
• приобретения за плату у других юридических и физических
лиц;
• безвозмездного получения от других юридических и физиче
ских лиц.
В результате инвентаризации могут быть выявлены неучтен

ные объекты основных средств (излишки), оприходование кото
рых должно быть документально оформлено.
П О С Т У П Л Е Н И Е О С Н О В Н Ы Х С РЕД С Т В
П ер во н ач а л ь н ая стоим ость (дебет счета 08)
Взносы П риобретение С ооружение,

учредителей за плату стр о и тельство
Д енеж ная оц енка

С ум м а расходов С тоим ость
экспертной на приобретение изготовления
комиссии
Безвозмездное О приходование
поступление и злиш ков
Д енеж ная оц енка

Р ы н очная
стоим ость экспертной
комиссии
Рис. 1.1. Поступление основных средств
11
1.2.1. Документальное оформление поступления
основных средств
Поступление основных средств оформляют Актом о приеме-
передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1), который состав
ляется специальной комиссией на каждый принимаемый объект.
В акте (составляемом в двух экземплярах) указывают перво
начальную стоимость объекта и его основные технические пока
затели. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь
в том случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую сто
имость и приняты одновременно под ответственность одного и
того же лица. К акту прилагают техническую документацию
(например, паспорт станка или здания, чертежи), которая содер
жит полную техническую характеристику объекта.
Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию
объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформ
ляют Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструирован
ных, модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3).
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха
(производства, отдела, участка) в другой, а также их передача из
запаса (со склада) в эксплуатацию оформляются накладной на
внутреннее перемещение основных средств.
Арендованные основные средства (полученные в лизинг), ко
торые на основании договоров учитываются на балансе арендо
дателя (лизингодателя), в бухгалтерии арендатора (лизингополу
чателя) в инвентарную книгу не заносятся. Они учитываются на
забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», и
для их аналитического учета используются выписки из инвентар
ных карточек арендодателя.
На основании перечисленных первичных документов основ
ные средства в бухгалтерии вносят в инвентарную карточку
учета основных средств (ф. № ОС-6). В ней отражаются наиме
нование объектов основных средств и все основные реквизиты,
характеризующие его, в числе которых: первоначальная стои
мость объекта; шифр объекта основных средств из постановления
Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября
12
2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы
основных средств»; метод начисления амортизации, срок полезно
го использования, а также присвоенный объекту инвентарный
номер. В дальнейшем в инвентарной карточке отражают все опе
рации, осуществляемые с данным объектом: перемещения, мо
дернизация, ремонт, начисление амортизации, выбытие.
1.2.2. Особенности учета основных средств и оборудо

вания, содержащих драгоценные металлы и камни
Основные средства и оборудование, содержащие драгоценные
металлы и драгоценные камни, принимаются в эксплуатацию в
общеустановленном порядке. Комиссия указывает массу драго
ценных металлов и алмазов в одном объекте основных средств по
соответствующим строкам и графам, оформляемых актом формы
№ О С -1 в строке «Краткая характеристика объекта».
Сведения о наличии драгоценных камней и драгоценных ме
таллов в изделии заносятся в акты формы № ОС-1 на основании
документов предприятий-изготовителей. При отсутствии данных
о содержании драгоценных металлов и драгоценных камней в
импортном или устаревшем оборудовании вопрос об их наличии
и количестве решается компетентной комиссией, состоящей из
работников предприятия, на основе принципа аналогов. Масса
алмазов в алмазном инструменте определяется по сопроводи
тельным документам поставщиков, а в случае отсутствия в них
необходимых сведений - по данным ГОСТов и технических
условий на эти изделия.
Бухгалтерия на основании акта формы № ОС-1 отражает дан
ные о массе драгоценных металлов и драгоценных камней в объ
екте основных средств в инвентарной карточке формы № ОС-6: в
свободной строке раздела «Краткая индивидуальная характеристи
ка объекта». В правом верхнем углу этой же карточки ставится
штамп «Драгоценные металлы» или «Драгоценные камни».
При поступлении на предприятие оборудования к установке
на основании акта приемки оборудования заведующий складом
(кладовщик) в карточке складского учета в графе «Наименование
составных частей, принадлежностей, приборов и т.д.» указывает
процентное содержание драгоценных металлов, их солей или
13
массу отдельных видов в учетной единице ценностей. В правом
верхнем углу этой же карточки ставится штамп «Драгоценные
металлы» или «Драгоценные камни».
Запасные части, комплектующие изделия и агрегаты, со
держащие драгоценные металлы и драгоценные камни, прини
мают на учет в общеустановленном порядке и оформляют специ
альным актом либо приходным ордером формы М-4. Прием из
делий, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни,
осуществляется материально ответственными лицами в присут
ствии постоянно действующей комиссии, назначенной руководи
телем предприятия. Заведующий складом (кладовщик) в графе
«Наименование, сорт, размер, марка» приходного ордера формы
М-4 указывает процентное содержание или массу драгоценных
камней или драгоценных металлов по их видам (серебро, золото,
платина отдельно, а металлы платиновой группы суммарно) в од
ном изделии, инструменте, запасной части.
Отпуск оборудования со склада для установки в строящихся
объектах основных средств, в деталях и узлах которого имеются
драгоценные металлы и драгоценные камни, производится по ак
ту приема-передачи оборудования в монтаж формы М-16 или
непосредственно по акту о приемке оборудования формы М-15.
1.2.3. Учет поступления основных средств

Д лясинтетического учета основных средств организации,
находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, Типовым
планом счетов предусмотрен активный счет 01 «Основные сред
ства». На этом счете учитываются основные средства после вве
дения их в эксплуатацию по их первоначальной (переоцененной
или восстановительной) стоимости.
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» орга
низации могут вести по видам, принадлежности, признаку ис
пользования и назначению основных средств. При разработке
учетной политики и рабочего плана счетов для обособленного
учета основных средств организации могут предусмотреть к сче
ту 01 «Основные средства» следующие субсчета:
- 01/1 «Основные средства в эксплуатации»;
- 01/2 «Основные средства в ремонте (модернизации)»;
- 01/3 «Основные средства в запасе»;
- 01/4 «Основные средства на консервации»;
- 01/5 «Основные средства, сданные в аренду»;
- 01/6 «Основные средства, полученные в аренду (лизинг)» и т.д.
Аналитический учет основных средств по субсчетам необхо

дим для правильного определения источника погашения стоимо
сти основных средств (при начислении амортизации).
Налог на добавленную стоимость (НДС), включенный в стои
мость основных средств (оборудования, работ и услуг), оплачен
ный или принятый к оплате, у предприятия-покупателя учитывает
ся обособленно от стоимости основных средств (если это огово
рено в учетной политике) на счете 18 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
(рис. 1.2), к которому могут быть предусмотрены субсчета:
- 18/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретен
ным основным средствам»;
ным нематериальным активам»;
ным материалам, работам, услугам»;
ным товарам».
ПОСТАВЩИКИ И ПОДРЯДЧИКИ
МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ, РАБОТЫ, УСЛУГИ
К-т 60
ф Д-т 68 К-т
и
ЦЕНА НДС НДС
р
м + — > > Кпри
вычету
рас
Д -т 07,08,10 Д -т 18
а четах с
бюджетом
X
Рис. 1.2. Поступление материальных ценностей
15
С чет 08 «Вложения в долгосрочные активы» используется во
всех случаях, предусматриваю щ их поступление и постановку на
учет объектов долгосрочны х активов. Д ля обособленного ведения
учета затрат по поступлению различны х долгосрочны х активов
Т иповы м планом счетов предусмотрены субсчета:
- 08/1 «Приобретение и создание основных средств»;
- 08/2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимо
сти»;
- 08/3 «Приобретение предметов финансовой аренды»;
- 08/4 «Приобретение и создание нематериальных активов»;
- 08/5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов».
По дебету этих субсчетов собирается информация о ф акти
ческих затратах по строительству и иному приобретению объек
тов основны х средств и нематериальны х активов, т.е. ф орм ирует
ся первоначальная стоимость долгосрочны х активов (рис. 1.3).
С формированную первоначальную стоимость объектов ос
новны х средств, принятых в эксплуатацию и оформленны х в
установленном порядке, списы ваю т в состав основных средств.
Сальдо по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» от
раж ает величину капитальных влож ений организации в инвести
ционные активы (в частности, в незаверш енное строительство).
При приобретении оборудования, требую щ его м онтаж а и
установки, его стоимость отражается по дебету активного счета 07
«Оборудование к установке и строительные материалы», кото
рый предназначен для обобщ ения информации о наличии и д ви
ж ении оборудования, требую щ его монтаж а и предназначенного
для установки в возводимы х или реконструируемы х объектах
(далее - оборудование к установке) у заказчика, застройщ ика и
подрядчика, а такж е строительны х материалов, находящ ихся у
заказчика, застройщ ика.
К оборудованию , требую щ ему монтажа, относится вводимое
в действие только после сборки его частей и прикрепления к
фундаменту или опорам, к полу, междуэтаж ны м перекры тиям и
другим несущ им конструкциям зданий и сооруж ений, а такж е за
пасные части такого оборудования. Оборудование, не требую щ ее
08 «ВЛОЖ ЕНИЯ В ДОЛГОСРОЧНЫ Е АКТИВЫ »
ДЕБЕТ КРЕДИТ
Формирование
Сн стоимости
Стоимость
приобретения
объекта
Стоимость
материалов
при строительстве
Стоимость
оборудования
при строительстве
Расходы по
оплате труда
Расходы по
социальному (Писание
страхованию сформированной
работников
первоначальной ( д , оГ )
Расходы стоимости
по расчетам основных средств
с бюджетом
Стоимость
имущества,
внесенного
учредителями
Процент
за пользование
кредитом банка
Стоимость
имущества,
поступившего
безвозмездно
Рис. 1.3. Ф орм и ровани е стоим ости основны х средств
монтажа, признаваемое в качестве самостоятельного объекта ос

новных средств (транспортны е средства, свободно стоящ ие стан
ки, измерительны е и другие приборы), мож ет учиты ваться на
счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы».
17
///^
К счету 07 «Оборудование к установке и строительные ма
териалы» могут быть предусмотрены субсчета:
- 07/1 «Оборудование к установке на складе»;
- 07/2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж»;
- 07/3 «Строительные материалы».
Стоимость оборудования, требую щ его монтажа, работы по
монтаж у которого закончены и приняты заказчиком, списы вается
с субсчета 07/2 «Оборудование к установке, переданное в мон
таж» и вклю чается в общ ую стоимость строящ егося объекта.
Н а субсчете 07/3 «Строительные материалы» учиты ваю тся
наличие и движ ение материалов, используемых непосредственно
в процессе строительных и монтаж ны х работ для изготовления
строительных деталей, возведения и отделки конструкций и ча
стей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а
такж е другие материальны е ценности, необходимы е для нужд
строительства (взрывчатые вещ ества и т.д.), инвесторами, орга
низациями заказчиками - застройщ иками.
При этом (если строительство осущ ествляется подрядны м
способом) подрядчик принимает это оборудование на забалансо
вый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
а) Строительство или сооружение объектов основных средств

В соответствии с М СФ О фактическая стоимость изготовлен
ных организацией объектов основны х средств вклю чает покуп
ную стоимость материальны х ресурсов (материалов, оборудова
ния и т.д.), в том числе тамож енные пош лины и невозмещ аемые
налоги, сборы и платежи (если иное не предусмотрено законода
тельством), проценты за пользование кредитом (в соответствии с
законодательством ), полученным на приобретение основных
средств и прочие прямые затраты по сооруж ению и изготовле
нию объектов и приведению их в состояние готовности к исполь
зованию . О бщ ехозяйственны е и ины е аналогичны е расходы не
являются элементам и фактической стоимости основных средств.
18
У чет затрат по строительству объектов основны х средств и
формированию первоначальной стоимости отраж ается бухгал
терскими записями:
№ Дебет Кредит Содержание операции

счета счета
1 07/1 Включение в первоначальную стоимость строящегося объекта
07/3 стоимости установленного оборудования со склада и строи
тельных материалов
2 10 Включение в первоначальную стоимость объекта основных
средств стоимости прочих материалов, использованных при
строительстве
3 70 Включение в первоначальную стоимость объекта заработной
08/1 платы рабочих, занятых строительством объекта основных
средств
4 69 Включение в первоначальную стоимость объекта отчислений
на социальное страхование от начисленной заработной платы
рабочих, занятых строительством объекта основных средств
76/2 Включение в первоначальную стоимость объекта взносов в
5 Белгосстрах от начисленной заработной платы рабочих, заня
тых строительством объекта основных средств
6 Включение в первоначальную стоимость строящегося объекта
услуг сторонних организаций (без НДС)
60
7 18/3 Обособленное отражение «входного» НДС, включенного в
стоимость услуг
8 66,67 Включение в первоначальную стоимость процентов за пользо
08/1 вание кредитами банка, полученными на строительство основ
ных средств (в соответствии с законодательством)
9 01/1 08/1 Оприходование объекта основных средств на основании акта
ввода в эксплуатацию по первоначальной стоимости
ПРИМЕР'
Организация «Комета» строит административный корпус.
Разработка технического проекта составляет 720 руб., в том чис
ле НДС - 120 руб. Стоимость услуг подрядной организации за
расчистку территории и рытье котлована 252 руб., в том числе
НДС - 42 руб. Стоимость строительных материалов, использо
ванных для строительства корпуса (со склада) - 40 ООО руб.
Начислена заработная плата рабочим за возведение корпуса
Во всех примерах, приведенных в данной книге, цифры условные. Они помогают закре
пить изложенный теоретический материал.
19
5 ООО руб. На заработную плату начислены отчисления по соци
альному страхованию - 1 750 руб., взносы в Белгосстрах - 300 руб.
В здании установлено оборудование (со склада), стоимость кото
рого - 3 800 руб.
Платежи за государственную регистрацию имущества, произ
веденные до составления акта ввода в эксплуатацию объекта ос
новных средств, составили 300 руб. На основании акта ввода в
эксплуатацию 28 декабря корпус оприходован в составе основ
ных средств.
Для расчетов с поставщиком строительных материалов, ис
пользуемых при строительстве объекта основных средств, в ап
реле текущего года в банке получен кредит в сумме 47 200 руб.
Сумма процентов, начисляемых ежемесячно за пользование кре
дитом, - 450 руб. (условно).
В бухгалтерии производятся следующие записи по отражению
сооружения (строительства) объектов основных средств.
РЕШЕНИЕ
№ Дебет Кредит Сумма, Содержание операции
счета счета руб.
1 08/1 600,0 Стоимость разработки технического проекта без
60 НДС
2 18/3 120,0 Обособленно отраженная сумма «входного» НДС
3 08/1 210,0 Стоимость услуг за расчистку территории (без НДС)
4 18/3 60 42,0 Обособленно отраженная сумма «входного» НДС
5 10 40 000,0 Стоимость израсходованных материалов
6 70 5000,0 Заработная плата, начисленная строителям
7 69 1750,0 Отчисления в фонд социального страхования от
08/1 ФОТ
8 76/2 50,0 Отчисления в Белгосстрах от ФОТ
9 07 3800,0 Стоимость установленного оборудования
10 66/3 3600,0 Проценты, начисленные за пользование кредитом
до ввода в эксплуатацию (450,0*8 месяцев) с 1 мая
по 28 декабря
11 76 300,0 Платежи, начисленные за государственную реги
страцию до ввода в эксплуатацию
12 01/1 08/1 55 310,0 Введен в эксплуатацию объект основных средств
по первоначальной стоимости в сумме фактиче
ских затрат 28 декабря
Если в соответствии с законодательством суммы процентов,

начисленны х по кредитам и займам, после принятия основных
20
средств к бухгалтерскому учету учиты ваю тся в качестве влож е
ний в долгосрочны е активы, стоимость этих основных средств в
конце отчетного года может быть увеличена на сумму накоплен
ных процентов.
б) Приобретение за плату у других субъектов

хозяйствования и физических лиц
Ф актическая стоимость приобретаемы х за плату объектов
основных средств в соответствии с М СФО вклю чает покупную
стоимость с учетом импортны х и там ож енны х пош лин, сборов и
платежей, а такж е все прямы е затраты, связанны е с приобретени
ем и приведением в состояние готовности к использованию , ана
логично как при строительстве (изготовлении) основны х средств.
У чет затрат по покупке объектов основны х средств и ф орм и
рованию первоначальной стоимости отраж ается бухгалтерскими
записями:
1 08/1 Поступление в организацию объекта основных средств от по
60 ставщика (без НДС)
стоимость объекта основных средств
3 08/1 Включение в первоначальную стоимость затрат по доставке
60 объекта сторонней организацией
5 10 Включение в первоначальную стоимость материалов, израсхо
дованных при монтаже и установке объекта основных средств
6 70 Включение в первоначальную стоимость объекта основных
средств заработной платы рабочих, занятых монтажом и уста
новкой
7 69 Включение в первоначальную стоимость отчислений на соци
альное страхование от начисленной заработной платы рабочих,
08/1 занятых монтажом и установкой
76/2 Включение в первоначальную стоимость объекта взносов в
8 Белгосстрах от начисленной заработной платы рабочих, заня
тых монтажом и установкой
9 68 Включение в первоначальную стоимость основных средств
невозмещаемых таможенных пошлин и платежей в бюджет
10 66,67 Включение в первоначальную стоимость процентов за пользо
вание кредитами банка, полученными на приобретение основ
ных средств в соответствии с законодательством
ввода в эксплуатацию в сумме фактических затрат
21
ПРИМЕР
ОДО «Орбита» приобретает станок, стоимость которого -
3 600 руб., в том числе НДС - 600 руб. Условия оплаты - пред
оплата 100%.
Для расчетов с поставщиком организация берет краткосроч
ный кредит в банке на сумму 3 600 руб. и рассчитывается с по
ставщиком средствами кредита банка.
Доставка осуществляется подрядной организацией, которой
начислено и оплачено за доставку станка в организацию 288 руб.,
в том числе НДС - 48 руб.
Сумма процентов, начисляемых ежемесячно за пользование
кредитом, - 50 руб. (условно).
В бухгалтерии отражаются следующие записи по приобрете
нию объекта основных средств.
РЕШЕНИЕ
счета счета Руб-
1 51 66/1 3600,0 Получение кредита для расчета с поставщиком за
приобретаемый объект основных средств
2 60 51 3600,0 Перечислены деньги поставщику за приобретае
мый станок
3 08/1 3000,0 Стоимость станка без НДС в составе вложений в
60 долгосрочные активы
18/1 600,0 Обособленно отраженная сумма «входного» НДС
4
5 08/1 240,0 Включена стоимость услуг по перевозке (без
60 НДС) в первоначальную стоимость приобретенно
го объекта основных средств
6 18/3 48,0 Обособленно отраженная сумма «входного» НДС
7 08/1, 66/3 50,0 Проценты, начисленные за пользование креди
91/4 том до принятия объекта к бухгалтерскому учету
8 01/1 08/1 3290,0 На основании акта ввода в эксплуатацию фактиче
ские затраты по приобретению объекта основных
средств списываются со счета 08/1, включаются в
состав основных средств по первоначальной стои
мости объекта
22
в) Безвозмездное поступление основных средств
Операция безвозмездного поступления между двум я незави
симыми ю ридическими лицами достаточно нетипична для эко
номики с развитыми ры ночны ми отнош ениями. Стоимость без
возмездно полученны х основных средств определяется исходя из
их текущ ей ры ночной стоимости на дату принятия к бухгалтер
скому учету. О рганизациям дано право определять стоимость та
ких объектов на основании заклю чения об их оценке или доку
ментов, подтверж даю щ их стоимость аналогичны х активов. Такая
информация в письменной форме мож ет быть получена от орга-
низаций-изготовителей. Сведения об уровне цен могут быть по
лучены от М инистерства экономики или на основании эксперт
ных заклю чений о стоимости объектов основны х средств.
К роме того, в первоначальную стоимость безвозмездно по
лученны х основны х средств вклю чаю т фактические затраты на -
доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для
использования.
С тоимость безвозмездно поступаю щ их основны х средств
учитывается изначально по кредиту счета 98 «Доходы будущих
периодов», к которому мож ет быть предусмотрен субсчет 98/2
«Безвозмездные поступления». После ввода в эксплуатацию объ
ектов основны х средств их стоимость списы вается в состав дохо
дов организации по инвестиционной деятельности в размерах
сумм амортизационны х отчислений на протяж ении срока их п о
лезного использования (кредит субсчета 91/1 «Прочие доходы») и
учитывается при налогооблож ении в соответствии с законода
тельством. В бухгалтерии безвозмездные поступления отраж аю т
ся записями:
1 08/1 98/2 Безвозмездное поступление объекта основных средств по ры
ночной стоимости
2 01/1 08/1 Оприходование объекта в составе основных средств
3 20,26 02 Ежемесячное начисление амортизации по безвозмездно полу
ченному объекту основных средств
23
4 98/2 91/1 Списание в состав доходов по инвестиционной деятельности
стоимости безвозмездно поступившего объекта основных
средств (в соответствии с законодательством) в размерах сумм
амортизационных отчислений
5 91/5 99/1 Списание в состав прибыли стоимости безвозмездно посту
пившего объекта основных средств в размерах сумм амортиза
ционных отчислений
ПРИМЕР 1
Коммерческая организация «Сатурн» на основании акта при-
ема-передачи получила от ЗАО «Спутник» автомобиль, текущая
рыночная стоимость которого - 25 420 руб. Срок полезного ис
пользования для данного автомобиля установлен в размере
8 лет. Ежемесячная сумма амортизации, начисляемая после ввода
в эксплуатацию, - 464,79 руб.
В бухгалтерии организации «Сатурн» отражаются следующие
записи по безвозмездному получению автомобиля.
РЕШЕНИЕ
1 08/1 98/2 25 420,0 Безвозмездное поступление основных
средств по рыночной стоимости
2 01/1 08/1 25 420,0 Оприходование автомобиля по рыночной
стоимости
3 26 02 464,79 Ежемесячное начисление амортизации по
безвозмездно поступившему автомобилю
4 98/2 91/1 464,79 Ежемесячное списание в состав доходов
суммы амортизации по безвозмездно посту
пившему автомобилю (в соответствии с за
конодательством)
5 91/5 99 464,79 Списание в состав прибыли стоимости без
возмездно полученного автомобиля (налого
обложение прибыли производится в соответ
ствии с законодательством)
Ф актические затраты организации по доставке, установке,

монтаж у и др., непосредственно связанны е с безвозмездным п о
лучением объектов основных средств и доведением их до состоя
ния готовности к использованию , в том числе расходы по прове
дению экспертной оценки, собираю тся по дебету счета 08 «Вло
жения в долгосрочные активы» с последую щ им их отнесением
на увеличение стоимости основны х средств при вводе объектов в
эксплуатацию.
24
г) Отложенные налоговые активы
В настоящ ее время имеет место несовпадение признания до
ходов в бухгалтерском учете и для целей налогооблож ения. В со
став налогооблагаемой прибы ли текущ ая рыночная стоимость
безвозмездно поступивш его объекта основны х средств вклю чает
ся в полном объеме на дату оприходования основных средств в
организации (в соответствии с законодательством). О днако в со
став бухгалтерской прибы ли эта стоимость будет списы ваться в
течение срока эксплуатации объекта в суммах начисленной ам ор
тизации. В озникаю т постоянные разницы и, как следствие, отло
женны й налоговы й актив, равный сумме налога на прибыль, рас
считанного от текущ ей ры ночной стоимости безвозмездно полу
ченного объекта основны х средств.
При погаш ении обязательства, в связи с которым был обра
зован отложенный налоговый актив, сумма ранее отраж енного
отлож енного налогового актива восстанавливается.
Учет отлож енных налоговых активов ведется на счете 09
«Отложенные налоговые активы».
С целью определения базы для расчета налога на прибыль ор
ганизации могут вести учет прибылей и убытков по видам: участ
вующие и не участвую щ ие в налогообложении. В связи с этим при
разработке учетной политики и рабочего плана счетов к счету 99
«Прибыли и убытки» могут быть предусмотрены субсчета:
99/1 «Напогооблагаемая прибыль»;
99/2 «Не участвующие в налогообложении прибыль/убыток»;
99/3 «Налог на прибыль».
В бухгалтерии образование отложенного налогового акти
ва при безвозмездном поступлении основны х средств и его вос
становление отраж аю тся приведенными ниже записями:
1 08/1 98/2 Безвозмездное поступление объекта основных средств по те
кущей рыночной стоимости
2 01/1 08/1 Оприходование объекта в составе основных средств
3 99/3 68/3 Начисление налога на прибыль по ставке, установленной зако
нодательством от текущей рыночной стоимости безвозмездно
полученного объекта
4 09 99/3 Образование (отражение) отложенного налогового актива
25
ченному объекту основных средств
стоимости безвозмездно поступившего объекта основных
средств в суммах начисленных амортизационных отчислений
пившего объекта основных средств в размерах сумм амортиза
ционных отчислений
8 99/3 09 Восстановление отложенного налогового актива в суммах,
равных сумме амортизационных отчислений, умноженных на
ставку налога на прибыль
ПРИМЕР 2
Коммерческая организация «Сатурн» на основании акта при-
ема-передачи получила от ООО «Юпитер» деревообрабатыва
ющий станок, рыночная стоимость которого - 12 000 руб. Срок
полезного использования для данного станка установлен в раз
мере 5 лет. Ежемесячная сумма амортизации, начисляемая после
ввода в эксплуатации линейным методом, - 200 руб.
В бухгалтерии организации «Сатурн» отражаются следующие
записи по безвозмездному получению автомобиля.
РЕШЕНИЕ
1 08/1 98/2 12 000 ,0 Отражено безвозмездное поступление станка
по текущей рыночной стоимости
2 01/1 08/1 12 000 ,0 Станок оприходован в составе основных
средств
3 99/3 68/3 2 160 ,0 Начислен налог на прибыль от текущей ры
ночной стоимости (12 000 руб. х 18%)
4 09 99/3 2 160,0 Отражение (образование) отложенного
налогового актива
5 20 02 200 ,0 Ежемесячное начисление амортизации по
безвозмездно полученному станку
6 98/2 91/1 200,0 Списание в состав доходов суммы равной
амортизации по безвозмездно поступившему
станку
7 91/5 99 200,0 Списание в состав прибыли части стоимости
безвозмездно полученного станка
8 99/3 09 36,0 Восстановление отложенного налогового
актива в суммах, равных (200,0 х18%)=36,0
По мере полного начисления амортизации по безвозмездно

полученному объекту основных средств суммы отложенных
налоговых активов будут полностью восстановлены.
26
д) Внесение учредителями в счет вкладов в уставный капи
тал организации
Стоимость объектов основных средств, поступивших от
учредителей в качестве вклада в уставный капитал, отражается
следующими бухгалтерскими записями:
1 08/1 75/1 Поступление объекта основных средств по оценке, согласо
ванной между учредителями на дату принятия решения о
создании организации (экспертной комиссии)
ввода в эксплуатацию
Основные средства, внесенные учредителями, отражаются и

учитываются в бухгалтерии по оценке, согласованной учредите
лями на дату принятия решения о создании организации (экс
пертной оценке) без выделения «входного» НДС.
ПРИМЕР
Зарегистрирована организация «Вихрь» с уставным капиталом
200 тыс. руб. При создании организации один из учредителей в
качестве учредительного взноса передает 5 деревообрабатываю
щих станков на сумму 120 тыс. руб. (без НДС). Второй учреди
тель передает денежные средства на расчетный счет в размере
80 тыс. руб.
В бухгалтерии отражаются следующие записи по поступле
нию вкладов учредителей в имущество организации.
РЕШ ЕНИЕ

счета счета РУб-
1 75/11 120 000 Отражение величины уставного капитала и дебитор
80 ской задолженности каждого из учредителей
75/12 80 000
2 08/1 75/11 120 000 Поступление станков в качестве учредительного
взноса в уставный капитал организации
3 51 75/12 80 000 Поступление денежных средств на расчетный счет
в качестве учредительного взноса в уставный капи
тал организации
4 01/1 08/1 120 000 Введен в эксплуатацию объект основных средств,
поступивший в качестве учредительного взноса
27
Одним из вопросов первоначальной оценки основных средств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте, является во
прос включения в их стоимость курсовых разниц, возникающих в
результате изменения курса на момент объявления уставного ка
питала, и момент принятия к учету основных средств. Объявлен
ная величина уставного капитала, а также величина дебиторской
задолженности, выраженные в иностранной валюте, не изменя
ются с изменением курса иностранных валют.
Основные средства, стоимость которых выражена в ино
странной валюте, поступающие от учредителей, принимаются к
учету в рублевой оценке, по официальному курсу Национального
банка Республики Беларусь на дату принятия решения о создании
организации. В последующем первоначальная стоимость основ
ных средств, принятых от учредителей в качестве взноса в устав
ный капитал, не изменяется при возникновении курсовых разниц
(кроме случаев, предусмотренных законодательством). Пере
оценка объектов основных средств производится в соответствии
с законодательством в общеустановленном порядке.
1.3. Учет износа и расчет

амортизации основных средств
Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме
земли, подвержены износу.
Износ представляет собой потерю потребительских свойств
как в процессе эксплуатации основных средств, так и при их без
действии. В экономической литературе износ подразделяют на
два вида: моральный и физический. Каждый из них в свою оче
редь подразделяется на два вида.
Физический износ первого вида происходит под действием
основных законов физики (трения, тяготения). Физический износ
второго вида происходит под действием агрессивной окружаю
щей среды (даже если объект основных средств не участвует в
производственном процессе), т.е. основные средства постепенно
утрачивают свои потребительские свойства и приходят в негод
ность. Фактически изношенные основные средства можно ча
стично восстановить, производя их ремонт, реконструкцию или
модернизацию. Однако приходит время, когда затраты на ремонт
не окупаются и становятся экономически нецелесообразными.
Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Мо
ральный износ первого вида происходит в результате выпуска
аналогичных объектов основных средств, таких же по техниче
ским характеристикам, но по более низкой цене. Моральный из
нос второго вида происходит в том случае, когда выпускаются
объекты основных средств по той же цене, выполняющие те же
функции, но которые по своей конструкции, производительности,
расходам на обслуживание и эксплуатацию превосходят уста
ревшие образцы. Главное, что они способны выпускать продук
цию более высокого качества.
Периодически возникает необходимость заменять основные
средства, прежде всего их активную часть, новыми, более со
временными моделями. При этом физический износ не является
главным фактором. В современной экономике необходимость
замены определяется моральным износом, экономическими
факторами.
Амортизация - слово латинского происхождения: «а» - ча
стица отрицания; «морт» - смерть. Амортизация означает «бес
смертие» основных средств. Таким образом, цель амортизации
состоит в накоплении денежных средств, на которые после пол
ного износа основных средств приобретаются новые объекты.
Денежные средства, необходимые для воспроизводства ос
новных средств, т.е. замены износившихся экземпляров новыми,
могут быть получены только из выручки за реализуемую продук
цию (товары, работы и услуги). В стоимость товаров, поступаю
щих в обращение, включается и частичное погашение стоимости
действующих основных средств.
Механизм (процесс) постепенного переноса стоимости ос
новных средств на готовый продукт и накопление денежных
средств для замены изношенных долгосрочных активов называет
ся амортизацией. Процесс накопления амортизационных средств
отражается на счетах бухгалтерского учета.
29
В плане счетов для учета амортизационных отчислений и
накопления суммы амортизации предназначен счет 02 «Аморти
зация основных средств». Это регулирующий пассивный (контр
активный) счет, на котором могут открываться субсчета, преду
смотренные рабочим планом и закрепленные в учетной политике
субъекта хозяйствования:
- 02/1 «Амортизация собственных основных средств»;
- 02/2 «Амортизация долгосрочно арендуемых (полученных по до
говору лизинга) основных средств» - если по договору аренды
(лизинга) они учитываются на балансе арендатора (лизингопо
лучателя).
Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных
средств» отражает величину амортизации основных средств, ко
торые числятся на счете 01 «Основные средства».
Организация вне зависимости от использования (неиспользо
вания) объектов основных средств в предпринимательской дея
тельности определяет нормативный срок их службы в соот
ветствии с постановлением Министерства экономики Рес
публики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 «Об установле
нии нормативных сроков службы основных средств и признании
утратившими силу некоторых постановлений Министерства эко
номики Республики Беларусь» (далее - Постановление 161)
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2011 г., № 129, 8/24359) в зависимости от видов основных
средств в соответствии с их классификацией (далее - классифи
кация амортизируемых основных средств).
Нормативный срок службы по объектам основных средств,
не включенным в классификацию амортизируемых основных
средств, устанавливается решением комиссии на основании тех
нической документации организаций-изготовителей, а в ее отсут
ствие - путем оценки комиссией технического состояния объекта.
Амортизация по объектам основных средств начисляется
ежемесячно.
Норма амортизации - доля (в процентах) стоимости объекта,
подлежащая включению в издержки производства с установлен
ной периодичностью или отнесению за счет соответствующих
источников на протяжении установленного нормативного срока
службы (срока полезного использования).
30
В настоящее время начисление амортизации на предприятиях
производится одним из следующих способов (рис. 1.4):
Рис. 1.4. Способы начисления амортизации
• линейный способ начисления амортизации;

• нелинейный способ начисления амортизации:
а) прямой метод суммы чисел лет ;
б) обратный метод суммы чисел лет (введен с 01.01.2012 г.);
в) метод ум еньш аемого ост ат ка ;
• производительный способ начисления амортизации.
Линейный способ заключается в равномерном (по годам)

начислении организацией амортизации в течение всего норматив
ного срока службы или срока полезного использования объекта
основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц
(Амес.) при линейном способе определяется исходя из амортизи
руемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной ис
ходя из срока полезного использования этого объекта.
АС На
Амес. = ————- ,
100-12
где АС - амортизируемая стоимость объекта основных средств; На -

годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости
объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного исполь
зования (расчет приведен ниже); 12 - количество месяцев в году.
31
Амортизируемая стоимость - это стоимость, по которой
объекты основных средств и нематериальных активов (бывшие и
не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете. Из
менение амортизируемой стоимости объектов основных средств
производится в случаях:
- завершения модернизации, технического перевооружения, до
оборудования, реконструкции, достройки - оформленных акта
ми приема-сдачи выполненных работ;
- проведения переоценки основных средств;
- выявления ошибки в определении амортизируемой стоимости;
- других случаях в соответствии с законодательством.
Годовая норма амортизации (На) рассчитывается по формуле:
где СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в

годах (в соответствии с Постановлением 161).
Норма амортизации (На) - доля в процентах, определяется с точно
стью до 6 знаков после десятичной точки.
Срок полезного использования - период, в течение которого
использование объекта основных средств должно приносить до
ход предприятию.
Для отдельных объектов основных средств, амортизация по
которым начисляется производительным способом, устанавлива
ется ресурс каждого объекта - количество продукции (работ,
услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с тех
нической документацией может быть выпущено на протяжении
всего срока эксплуатации объекта. Срок полезного использования
таких объектов основных средств - период, в течение которого
будет выпушено указанное количество продукции в натуральных
показателях.
Установление сроков полезного использования объектов ос
новных средств производится организациями самостоятельно в
соответствии с законодательством Республики Беларусь (с уче
том нормативных сроков службы и поправочных коэффициентов).
32
При отсутствии информации в технической документации
или нормативной литературе предприятия самостоятельно уста
навливают срок полезного использования объекта исходя из ожи
даемого физического и морального износа (режима эксплуата
ции, системы проведения ремонтных работ и т.д.).
ПРИМЕР
Предприятие приобрело объект основных средств амортизи
руемой стоимостью 12 600 руб. со сроком полезного использова
ния в течение 5 лет. Объект используется в основном производ
стве.
РЕШ ЕНИЕ
Годовая норма амортизационных отчислений:

1
На = ------ 100% = 20%.
СПИ
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
Агод = 12 600 • 20% = 2 520 руб.
Сумма амортизационных отчислений за месяц составит:
2 520
.Амес. = -------- = 210 руб.
12
Дебет Кредит Сумма. Содержание операции

20 02/1 210 Ежемесячное начисление амортизации по основным
средствам основного производства
Нелинейный способ заключается в неравномерном (по го

дам) начислении организацией амортизации в течение срока по
лезного использования объекта основных средств. Объектами
применения нелинейного способа являются: передаточные
устройства, машины, механизмы, вычислительная техника, орг
техника, транспортные средства и др. Нелинейный способ не
распространяется на следующие объекты: оборудование, транс
портные средства со сроком службы до трех лет, уникальную
технику и оборудование, предметы интерьера, включая офис
33
ную мебель. Сумма амортизационных отчислений за месяц
(Амес.) при нелинейном способе рассчитывается прямым мето
дом суммы чисел лет, обратным методом суммы чисел лет либо
методом уменьш аемого остатка с коэффициентом ускорения
от 1 до 2,5 раза. Расчет производится от амортизируемой стои
мости объекта.
Прямой метод суммы чисел лет (метод ускоренной амортизации)
Норма амортизации в процентах (На,) рассчитывается ежегодно

по формуле:
На = ^ 5 100%,
СЧЛ
где-
- 40JI - число лет, остающихся до конца срока эксплуатации
объекта;
- СЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования объекта, ко
торая определяется по формуле:
счл СПИ ■(С П И + 1)
2
где СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в
годах.
При небольшом сроке полезного использования объектов ос
новных средств сумма чисел лет (СЧЛ) может определяться сло
жением лет.
Например:
Для объекта основных средств установлен СПИ - 6 лет.
Сумма чисел лет определяется:
1 вариант:
СЧЛ = ^ (6 "И) _ 2 1 (Год) - по формуле;
2
2 вариант:
СЧЛ = 1+2+3+4+5+6 = 21 (год) - сложением.
Годовая сумма амортизации (Агод) при использовании пря
мого метода суммы чисел лет рассчитывается исходя из аморти
зируемой стоимости объекта основных средств и рассчитанной
выше нормы амортизации по формуле:
АС-На
Агод — »
100
где
- АС - амортизируемая стоимость объекта основных средств;
- На; - годовая норма амортизации в процентах.
Сумма амортизационных отчислений за месяц (Амес.) опре
деляется делением годовой суммы амортизации на 12 месяцев.
ПРИМЕР
Предприятие приобрело копировально-множительный аппа
рат стоимостью 7 240 руб. Срок полезного использования
4 года.
Сумма чисел лет (СЧЛ) составляет: 1 + 2 + 3+ 4 = 1 0 лет.
Объект общехозяйственного назначения.
РЕШ ЕНИЕ
В первый год эксплуатации объекта норма амортизации (На)

составляет:
СПИ 4
На = ------ 100 % = — 100 % = 40 %,
СЧЛ 10
где СПИ - срок полезного использования объекта основных
средств в годах; СЧЛ - сумма чисел лет.
Сумма амортизации за первый год рассчитывается:
Агод = 7 240 • 40 % = 2 896 руб.
2 896
Амес. = -------- = 241,33 руб.
12
Дебет Кредит Сумма, Содержание операции
26 02/1 24 1,33 Ежемесячное начисление амортизации в течение пер
вого года службы по основным средствам общехозяй
ственного назначения
35
Во в т о р о й год эксплуатации объекта норма амортизации (На)
СПИ-1 4-1
На = ------------ 100 % = ------100 % = 30 %.
СЧЛ 10
Сумма амортизации за второй год рассчитывается:
Агод = 7 240 ■30 % = 2 172 руб.

26 02/1 2 172 Начисление амортизации ежемесячно в течение второго
года службы по основным средствам общехозяйственно
го назначения
В третий год эксплуатации объекта норма амортизации (На)

СПИ - 2 4 -2
На = ------------- 100 % = -------- 100 % = 20 % .
СЧЛ 10
Сумма амортизации за третий год рассчитывается:
А год = 7 2 40 ■20 % = 1 448 руб.,
1 448
Амес. = 120,67 руб.
12
26 02/1 120,67 Ежемесячное начисление амортизации в течение третьего
года службы по основным средствам общехозяйственного
назначения
В четвертый год эксплуатации объекта норма амортизации

(На) составляет:
СПИ-3 4-3
На = ------------ 100 % = ------- 100 % = 10%.
СЧЛ 10
Сумма амортизации за четвертый год рассчитывается:
А год = 7 2 4 0 • 10 % = 724 руб.,
724
Амес. = ----- = 60,33 руб.
12
36
26 02/1 60,33 Ежемесячное начисление амортизации в течение чет
вертого года службы по основным средствам общехо
зяйственного назначения
За четыре года сумма амортизации будет равна амортизируе

мой стоимости объекта (7 240 руб.), но суммы погашения по го
дам разные.
Обратный метод суммы чисел лет (метод замедленной

амортизации)
Норма амортизации в процентах (Haj) рассчитывается ежегодно

по формуле:
На=ш и - ч о л ±1|00%
СЧЛ
где
- СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в
годах;
- ЧОЛ - число лет, остающихся до конца срока эксплуатации
объекта;
- СЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования объекта, ко
торая определяется по формуле:
счл = С П И - ( С Т 7 Я + 1)
Годовая сумма амортизации (Агод) при использовании об
ратного метода суммы чисел лет рассчитывается исходя из
амортизируемой стоимости объекта основных средств и рассчи
танной выше нормы амортизации по формуле:
АС-На
Агод =
100
где
- АС - амортизируемая стоимость объекта основных средств;
- На| - годовая норма амортизации в процентах.
37
Сумма амортизационных отчислений за месяц (Амес.) опре
деляется делением годовой суммы амортизации на 12 месяцев.
ПРИМЕР
Предприятие приобрело токарно-винторезный станок с число
вым программным управлением стоимостью 64 600 руб. Срок
полезного использования 6 лет.
Сумма чисел лет (СЧЛ) составляет:
СЧЛ = 6 ' (^ + 1 ) = 2 1 (год) ■
Объект основного производства.

РЕШЕНИЕ
В первый год эксплуатации объекта норма амортизации (На)
СПИ - ЧОЛ + 1 6 -6 + 1
На, = - - 100 % = - - 100 % = 4,7619 (%).
СЧЛ 21
где
- СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в
годах;
- ЧОЛ - число оставшихся до конца эксплуатации лет (в годах): для
первого года до конца эксплуатации - 6 лет;
- СЧЛ - сумма чисел лет.
Сумма амортизации за первый год рассчитывается:
Агод = 64 600 • 4,7619 % = 3 076,19 руб.
3 076,19
Амес. = ------------ = 256,35 руб.
12

20 02/1 256, 35 Ежемесячное начисление амортизации в течение пер
вого года службы по основным средствам основного
производства
Во второй год эксплуатации объекта норма амортизации (На)
С Ш -Ч О Л + \ 6 -5 + 1
На: = ------------------- 100 % = --------- 100 % = 9,5238 %,
СЧЛ 21
где ЧОЛ - число оставшихся до конца эксплуатации лет (в годах): для
второго года до конца эксплуатации - 5 лет.
Сумма амортизации за второй год рассчитывается:
Агод = 64 600 • 9,5238 % = 6 152,38 руб.,
6 152,38
Амес. = ------------ = 512,70 руб.
12
20 02/1 512,70 Начисление амортизации ежемесячно в течение второ
го года службы по основным средствам основного
В третий год эксплуатации объекта норма амортизации (На)

СПИ - ЧОЛ + 1 6 -4 + 1
На, = ------------------- 100 % = ----------- 100 % = 14,2857 %,
СЧЛ 21
где ЧОЛ - число оставшихся до конца эксплуатации лет (в годах): для
третьего года до конца эксплуатации - 4 года.
Сумма амортизации за третий год рассчитывается:
Агод = 64 600 • 14,2857 % = 9 228,57 руб.,
9 228,57
Амес. = —--------- = 769,05 руб.
12
20 02/1 769,05 Ежемесячное начисление амортизации в течение третье
го года службы по основным средствам основного про
изводства
Из приведенного примера видно, что в первые годы эксплуа

тации, а также в период экономической нестабильности в себе
39
стоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) включается
наименьший процент от стоимости основных средств (т.е. мень
шая сумма), что позволит организации повысить конкурентоспо
собность выпускаемой продукции (работ, услуг) за счет сниже
ния себестоимости продукции (работ, услуг). Но по мере расши
рения и развития производства в себестоимость будет включаться
больший процент и соответственно большая сумма стоимости
объектов основных средств.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начис

ленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на
начало отчетного года недоамортизированной стоимости (раз
ности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до
начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, ис
численной исходя из срока полезного использования объекта и
коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.
Амортизационные отчисления за год определяются следую
щим образом:
АС На
A l-й год =
100
(АС —А1- йгод) - На
А2-Й год
100
(АС - А 1- й г о д - А2 - й год) • На
АЗ-й год =
100
А4-Й год
(А С -А 1-йгод-А 2-йгод-А З-йгод)
"loo '
где АС - амортизируемая стоимость объекта основных средств; На -
годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости
объекта, рассчитывается исходя из срока полезного использования и ко
эффициента ускорения по формуле:
"» =Ш ' 00Хк-

где СПИ - срок полезного использования объекта основных средств; к -
коэффициент ускорения (1< к < 2,5).
В последний год эксплуатации основных средств величина
амортизационных отчислений равна недоамортизированной стои
мости основных средств (без умножения на норму амортизации).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Амес.)
рассчитывается ежегодно исходя из годовой суммы амортизаци
онных отчислений по формулам:
Амес. 1-й год = А 1-й год /1 2 ,
Амес.2-й год = А2-й год / 12,
Амес.3-й год = АЗ-й год /1 2 ,
Амес.4-й год = А4-й год / 12 и т.д.,
где 12 - количество месяцев в году.
ПРИМЕР
На балансе предприятия имеется копировально-множи
тельный аппарат, стоимость которого 74 200 руб. Срок полезного
использования 4 года.
Объект общехозяйственного назначения.
Коэффициент ускорения для данного объекта принимается
равным 2 (к = 2).
РЕШ ЕНИЕ
Годовая норма амортизационных отчислений в процентах
рассчитывается по приведенной выше формуле:
1 1
На = ------- 100% = - 100 % - 2 = 50 %.
СПИ 4
Сумма амортизационных отчислений по годам:
А1-й год = 74 200 • 50 % = 37 100 руб.,
А2-Й год = (74 200 - 37 100) ■50 % = 18 550 руб.,
АЗ-Й год = (74 200 - 37 100 - 18 550) • 50% = 9 275 руб.,
А4-й год = (74 200 - 37 100- 18 550 - 9 275) = 9 275 руб.
Ежемесячные суммы амортизационных отчислений опреде

ляются исходя из годовых сумм:
Амес.1-й год = 37 100 :12 = 3 091,7 руб.,
Амес.2-й год = 18 550 : 12 = 1 545,8 руб.,
41
Амес.3-й год = 9 275 : 12 = 772,9 руб.,
Амес.4-й год = 9 275 : 12 = 772,9 руб.
Дебет Кредит Содержание операции

26 02/1 Ежемесячное начисление амортизации по основным сред
ствам общехозяйственного назначения
Производительный способ начисления амортизации объекта

основных средств заключается в начислении амортизации исходя
из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных
показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в те
кущем (отчетном) периоде (ОПР/), к ресурсу объекта.
Под ресурсом объекта (£ОПР/) понимается количество про
дукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соот
ветствии с технической документацией может быть выпущено на
протяжении всего срока эксплуатации объекта.
Амортизационные отчисления рассчитываются производи
тельным способом в каждом отчетном периоде по следующей
формуле:
АС
АО / = - -------- ОПР,-
£ о П Р/
• 1=1
где АО/ - сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде; АС —

амортизируемая стоимость объекта основных средств; ]ГОПР/ _ прогно
зируемый объем выпуска продукции в течение всего срока эксплуатации;
/ = \,...п - годы срока полезного использования объекта; ОПР/ - объем
выпуска продукции в отчетном периоде.
ПРИМЕР
Предприятие приобрело автомобиль стоимостью 15 ОООруб. с
предполагаемым пробегом 400 ООО км. В отчетном периоде (ме
сяце) пробег автомобиля составил 6000 км.
РЕШ ЕНИЕ
Амортизация на 1 км пробега (Акм) рассчитывается следую
щим образом:
А», = 15 ООО руб: 400 ООО км = 0,0375 руб.
Амортизационные отчисления за отчетный месяц (Амес.):
Амес. = 0,0375 руб • 6000 км = 225 руб.
42
20 02/1 225 Начисление амортизации по основным средствам
основного производства
ПРИМЕР
Приобретен токарный станок амортизируемой стоимостью
624 ООО руб. Ресурс объекта, т.е. предполагаемый объем выпуска
однотипной продукции, 34 600 единиц. За отчетный период про
изведено 400 единиц продукции.
РЕШЕНИЕ
Амортизационные отчисления за отчетный месяц (АО/) рас
считываются по следующей формуле:
АС 624 ООО
АО/ = ОПР / ---------- = 400 ...........= 7213 руб.
34 600
£ о пр/
Счет Счет Сумма, Содержание операции

дебета кредита руб.
20 02/1 7213 Начисление амортизации по основным средствам
основного производства
До окончания срока полезного использования объектов спо

собы и методы начисления амортизации разрешается пересмат
ривать только в начале календарного года с обязательным отра
жением в учетной политике. При пересмотре метода начисления
амортизации недоамортизированная стоимость объекта распре
деляется на оставшийся срок его полезного использования.
В случае непредвиденного изменения условий производ
ства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к
ухудшению финансового состояния и появлению убытков, орга
низации и индивидуальные предприниматели, избравшие в те
кущем году для начисления амортизации по отдельным аморти
зируемым объектам линейный способ на основе срока полезного
использования, установленного равным либо ниже нормативного,
прямой метод суммы чисел лет либо метод уменьшаемого остат
ка, вправе осуществить по всем или отдельным амортизируе
мым объектам единовременный переход к линейному, произво
дительному способам начисления амортизации и / или обрат
ному методу суммы чисел лет.
43
По объектам основных средств, введенным в эксплуатацию
в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-
планам инвестиционных проектов, организация вправе в течение
двух лет с даты их ввода в эксплуатацию для корректировки рас
считанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений
по решению комиссии применять понижающий поправочный
коэффициент в диапазоне от 0,2 до 1.
По объектам основных средств, непосредственно использу
емым для осуществления научно-технической деятельности, а
также при производстве высокотехнологичных товаров, оказании
высокотехнологичных услуг, определяемых таковыми в соответ
ствии с законодательством, за исключением зданий, сооружений,
передаточных устройств, комиссия вправе применять для коррек
тировки рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных
отчислений повышающий коэффициент в диапазоне от 1 до 3.
Поправочные коэффициенты могут применяться по всем или
отдельным объектам основных средств и могут пересматриваться
в течение года.
Амортизационные отчисления для объектов основных
средств, по которым используются линейный и нелинейный мето
ды начисления амортизации, начинают начисляться с 1-го числа
месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, и начис
ляются до полного погашения стоимости объекта либо его списа
ния (рис. 1.5).
Начисление амортизации прекращается:
- по выбывшим объектам основных средств, а также по объек
там основных средств, предназначенным для реализации,
амортизация по которым начислялась линейным и нелиней
ным способами, - с первого числа месяца, следующего за
месяцем выбытия;
- по выбывающим объектам основных средств, амортизация
по которым начислялась производительным способом
начисление амортизации прекращается с даты окончания
эксплуатации в связи с выбытием;
по самортизированным объектам основных средств начис
ление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, сле
дующего за месяцем полного включения стоимости данных
объектов в издержки производства, расходы на реализацию,
в состав прочих расходов.
1 ....1....
..!....Г....Г..."Т... ... J.... ....}.....
...4—
1
t
Рис. 1.5. Начало и конец начисления амортизации
В бухгалтерии начисление амортизации по объектам основ

ных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация ос
новных средств» в корреспонденции с дебетом счетов производ
ственных затрат или источников финансирования (рис. 1.6):
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 26 «Общехозяйственные затраты»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- 44 «Расходы на реализацию»;
- 90/10 «Расходы по текущей деятельности» и др.
45
02 «А М О РТ И ЗА Ц И Я О С Н О В Н Ы Х С РЕД С ТВ »
Списание Н а к о п л ен и е|
амортизации i Сн ам орти зац и и |
Начисление
амортизации
по основным
средствам
основного
Списание амортизации
амортизации по основным
при выбытии средствам
основных средств вспомогательного
средствам
Уменьшение общехозяйственного
амортизации назначения
в результате
переоценки Начисление
основных средств амортизации
средствам
обслуживающих
производств
средствам
при продаже товаров
работ и услуг
средствам,
не используемым '
в предпринимательской
деятельности
Увеличение
при переоценке
основных средстг
Рис. 1.6. Амортизация основных средств

Начисление амортизации по основным средствам, находящимся
на консервации, простое либо в ремонте продолжительностью
свыше 3 месяцев, производится линейным способом с отнесением
амортизационных отчислений в состав прочих расходов.
Накопленные на счете 02 «Амортизация основных средств»
суммы служат источником погашения физического и морального
износа объектов основных средств.
Объектами начисления амортизации не являются:
• библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и
оборудование;
• фильмофонды, музейные и художественные ценности;
• здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и
искусства, включенными в Государственный список историко-
культурных ценностей Республики Беларусь, за исключением
зданий и сооружений, используемых организациями для осу
ществления предпринимательской деятельности, кроме зданий
и сооружений, числящихся на балансовых счетах бюджетных
организаций и некоммерческих организаций культуры;
• основные средства государственных организаций, находящихся
за границей;
• земельные участки и др.;
• организациям предоставлено право не включать в состав амор
тизируемых основных средств для начисления амортизации
животных основного стада (кроме рабочего скота).
Начисление амортизации не производится:
• по объектам, находящимся в реконструкции, модернизации,
техническом перевооружении с полной или частичной их оста
новкой;
• по объектам, не введенным в эксплуатацию или находящимся в
запасе.
Амортизация объектов основных средств, не используемых в
предпринимательской деятельности, представляет процесс поте
ри их стоимости вследствие изнашивания, которая списывается
за счет собственных источников.
В бухгалтерии начисление амортизации по таким объектам
отражается приведенными ниже записями:
I 29 02/1 Амортизации основных средств при использовании в обслу
живающих производствах и хозяйствах
2 90/10 02/1 Амортизации основных средств не используемых в предпри
нимательской деятельности в других случаях
По некоторым объектам основных средств, оговоренным в

Инструкции о порядке начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов (по объектам жилищного
47
фонда, внешнего благоустройства и наружного освещения, авто
мобильным дорогам общего пользования и др.) амортизация не
начисляется, а потеря их стоимости в конце отчетного года спра
вочно отражается на забалансовом счете 014 «Потеря стоимо
сти основных средств» исходя из нормативных сроков службы
линейным способом.
ПРИМЕР
В январе начислена амортизация по основным средствам, ра
ботающим в основном производстве, - 2 320 руб., амортизация
по основным средствам, работающим во вспомогательном произ
водстве, - 933 руб. Амортизация основных средств общехозяй
ственного назначения - 541 руб. Амортизация основных средств
(спортивных снарядов), не используемых в предпринимательской
деятельности, - 680 руб. Годовая потеря стоимости здания об
щежития, находящегося на балансе организации, - 15 400 руб.
В бухгалтерии производятся следующие записи по начисле
нию амортизации по объектам основных средств и формирова
нию забалансовых счетов.
РЕШ ЕНИЕ

1 20 2 320,0 Начисление амортизации по основным средствам
основного производства ежемесячно
2 23 933,0 Начисление амортизации по основным средствам
вспомогательного производства ежемесячно
3 26 02/1 541,0 Начисление амортизации по основным средствам
общехозяйственного назначения ежемесячно
4 90/10 680,0 Начисление амортизации по основным средствам,
не используемым в предпринимательской деятель
ности ежемесячно
5 014 15 400,0 Отражение потери стоимости на забалансовом счете
на сумму годовых амортизационных отчислений по
объектам жилищного фонда 31 декабря
48
1.4. Учет реконструкции, модернизации
(восстановления) и ремонта основных средств
В бухгалтерском учете отражаются затраты на все виды про
водимых ремонтов и технического обслуживания основных
средств (рис. 1.7).
Рис. 1. 7. В иды воздействий по ум ен ьш ен ию износа основны х средств
49
Производя ремонты и другие мероприятия, ведущие к суще
ственному улучшению эксплуатационных характеристик основ
ных средств, предприятия несут определенные затраты. Затраты,
связанные с улучшением состояния основных средств, подразде
ляются на две группы:
• затраты на проведение мероприятий, ведущих к повышению
потребительных свойств, т.е. снижение морального износа;
• затраты на проведение мероприятий, направленных на поддер
жание основных средств в рабочем состоянии, т.е. снижение
физического износа.
Списание затрат по окончании ремонта основных средств

оформляется Актом о приеме-сдаче отремонтированных, ре
конструированных, модернизированных объектов основных
средств, форма № ОС-3.
1.4.1. Учет реконструкции и модернизации

К первой группе затрат относятся: модернизация, дооборудо
вание, техническое перевооружение, реконструкция и достройка
основных средств, затраты по которым относятся на увеличение
первоначальной стоимости.
При проведении мероприятий, связанных с реконструкцией,
реставрацией, модернизацией, достройкой, дооборудованием,
затраты накапливают по дебету счета 08 «Вложения в долгосроч
ные активы». Суммы данных затрат, учтенные на счете 08
«Вложения в долгосрочные активы», списываются с этого счета в
дебет счета 01 «Основные средства» по окончании работ с одно
временным включением их в первоначальную стоимость основ
ных средств. После завершения модернизации основные средства
отражаются в учете по восстановительной стоимости.
ПРИМЕР
Предприятие производит модернизацию технологической ли
нии по сортировке хлебобулочных изделий хозяйственным спо
собом. Первоначальная стоимость технологической линии со
ставляет 834 тыс. руб.
50
Стоимость разработки проекта 21,6 тыс. руб., в том числе НДС -
3,6 тыс. руб.
В соответствии с проектом и сметой затрат для модернизации
линии использованы:
материалы строительные со склада, стоимость которых
23 тыс. руб.;
полуфабрикаты покупные со склада стоимостью 6 ОООруб.
Начислена заработная плата рабочим, занятым модернизаци
ей, - 40 тыс. руб. На заработную плату начислены отчисления по
социальному страхованию - 13,6 тыс. руб. и отчисления в Белго
сстрах - 0,4 тыс. руб. Начислена амортизация основных средств,
применяемых при проведении модернизации - 1 тыс. руб.
Начислен процент за пользование краткосрочным кредитом
банка, полученным на проведение модернизации основных
средств, - 2 тыс. руб. (до завершения модернизации).
В бухгалтерии отражаются следующие записи по проведению
модернизации объекта основных средств:

1 01/2 01/1 834 000 Перевод объекта основных средств при прове
дении модернизации в состав основных средств
в ремонте
2 08/1 18 000 Включение стоимости проекта по модерниза
ции основных средств (без НДС) в затраты по
60 модернизации
3 18/31 3600 Обособленное отражение «входного» НДС,
включенного в стоимость проекта
4 60 51 21 600 Перечисление денежных средств проектной
организации за разработанный проект
5 18/32 18/31 3600 Отражение НДС, оплаченного проектной ор
ганизации за разработанный проект
6 07/3 23 000 Включение в затраты по модернизации стои
мости израсходованных при модернизации
строительных материалов
7 10/2 6 000 Включение в затраты по модернизации объек
08/1
та основных средств стоимости использован
ных полуфабрикатов
8 70 40 000 Включение заработной платы ремонтных ра
бочих в затраты по модернизации
51
9 69 13 600 Включение отчислений по социальному стра
хованию ремонтных рабочих в затраты по мо
дернизации
10 76/2 400 Включение отчислений в Белгосстрах по стра
ховке ремонтных рабочих в затраты по модер
низации
11 02/1 1 000 Включение амортизации основных средств,
использованных при модернизации
12 01/2 08/1 104 000 Списание затрат по модернизации основных
средств на увеличение первоначальной стои
мости объекта
13 01/1 01/2 938 000 Ввод модернизированных объектов основных
средств в эксплуатацию
В результате проведенной модернизации первоначальная сто

имость основных средств увеличится и будет равна 938 ООО руб.
(834 000 + 104 ООО). Эта стоимость отражается в инвентарной
карточке и является базовой (амортизируемой) для расчета амор
тизации объекта после модернизации.
1.4.2. Учет ремонта основных средств

Ко второй группе мероприятий по улучшению физического
состояния основных средств относят текущий и капитальный ре
монт, затраты по которым включаются в издержки производства
и не влекут увеличения первоначальной стоимости объектов.
Расходы на проведение ремонтных работ включают в издержки
производства в том периоде, в котором закончен ремонт основ
На практике ремонтные работы организуются и производятся
подрядным и хозяйственным способами.
52
с 23/3 «РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»
Накопление Списание
расходов ] _______ С
_ н расходов
Стоимость
используемых
К-т 10 при ремонте
запасных частей
и материалов Списание стоимости
законченного
Расходы ремонта основных
по оплате труда средств Д-т 20
в издержки
Отчисления
по социальному
страхованию
основных
средств
при ремонте
Услуги сторонних
К-т 76 организаций
при ремонте
(без НДС)
Включение
расходов
по устранению
брака
Списание
Д-т 25 стоимости
законченного
ремонта
Рис. 1.8. Затраты по ремонту основных средств

При подрядном способе для производства ремонта привлека
ются специализированные ремонтные предприятия и другие сто
ронние организации, выполняющие его по договору в соответ
ствии с дефектными ведомостями. Хозяйственный способ предпо
лагает производство ремонтных работ силами и средствами самого
предприятия. Способ организации ремонта оказывает влияние на
схему бухгалтерских записей по учету ремонтных работ.
При хозяйственном способе выполнения ремонтных работ
предприятия организуют ремонтное производство, при котором
53
затраты, связанные с ремонтом основных средств (если не произ
водится реконструкция и модернизация), накапливаются по дебе
ту счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 23/3 «Ре
монт основных средств». Накопленные затраты списываются с
кредита субсчета 23/3 «Ремонт основных средств» в дебет сче
та 20 «Основное производство».
ПРИМЕР 1
Организация проводит ремонт станка хозяйственным спосо
бом в ремонтном цехе. Стоимость станка, отраженная в учете, - 1
8 654 руб.
В соответствии со сметой затрат для ремонта станка отпущ е
ны со склада запасные части, стоимость которых - 510 руб.;
Начислена заработная плата ремонтным рабочим - 200 руб.
На заработную плату начислены отчисления по социальному
страхованию - 68 руб. и взносы в Белгосстрах - 2 руб.
Амортизация оборудования и специальных установок, приме
няемых при проведении ремонта, - 1 9 руб.
Начислена арендная плата за аренду помещения ремонтного
цеха 336 руб., в том числе НДС - 56 руб.
В бухгалтерии отражаются следующ ие записи по учету и спи
санию затрат по проведению ремонта основных средств.
РЕШ ЕНИЕ

01/2 01/1 8654,0 Списывается стоимость объекта, находящегося в
ремонте
1 10/5 510,0 Включение стоимости запасных частей в затраты
на ремонт основных средств
3 70 200,0 Включена заработная платы ремонтных рабочих в
затраты на ремонт основных средств
4 69 68,0 Включены отчисления по социальному страхова
нию ремонтных рабочих в затраты на ремонт ос
23/3
новных средств
5 76/2, 2,0 Включены взносы в Белгосстрах в затраты на ре
монт основных средств
6 02 79,0 Начислена амортизация по основным средствам
(специальным установкам), используемым при
ремонте
54
7 ■ 280,0 Включена в затраты стоимость арендной платы без
76 НДС
8 18/3 56,0 Обособленное отражение «входного» НДС по
арендной плате
9 01/1 01/2 8654,0 Списывается стоимость объекта, по окончании
ремонтных работ
10 20 23/3 1139,0 Списание суммы фактических затрат в состав за
трат (издержек производства) текущего периода
Подрядный способ предполагает следующее: ремонтные ра

боты выполняет подрядчик, а организации, пользующейся его
услугами, остается только произвести оплату по результатам
проделанной работы.
ПРИМЕР 2
Заключен договор с фирмой _«3аря» на проведение ремонта
основных средств. Стоимость ремонтных работ, предусмотренная
в договоре и отраженная в смете расходов, - 6 240 руб., в том
числе НДС - 1 040 руб. Предусмотрен аванс в размере 20 % от
стоимости ремонтных работ (1 248 руб.), оставшаяся задолжен
ность погашается в течение двух банковских дней с момента
подписания акта о выполнении работ. Первоначальная стоимость
ремонтируемых основных средств - 18 594 руб.
В бухгалтерии отражаются следующ ие записи по проведению
ремонта основных средств.
РЕШ ЕНИЕ

1 01/2 01/1 18 594,0 Перевод основных средств при проведении ремон
та в состав основных средств в ремонте
2 60 51 1 248,0 Перечисление суммы аванса подрядной организа
ции (20 %)
3 20 5 200,0 Принятый к оплате счет подрядной организации за
выполненный объем ремонтных работ включается
в издержки производства (без НДС) в полном объ
60 еме
18/31 1 040,0 Обособленное отражение «входного» НДС, вклю
ченного в стоимость ремонта основных средств
4 60 51 4 992,0 Погашение кредиторской задолженности подряд
ной организации (фирме «Заря») после подписа
ния акта за выполненный ремонт основных
средств (80 %)
55
5 18/32 18/31 1 040,0 Отражение «входного» НДС, оплаченного под
рядной организации за выполненный ремонт ос
6 01/1 01/2 18 594,0 Перевод основных средств после завершения ре
монта в состав основных средств в эксплуатации
Ремонт арендованных основных средств может быть произ

веден за счет средств как арендодателя, так и арендатора (в зави
симости от условий договора). Когда ремонт производит арендо
датель, то учет затрат на ремонт осуществляют обычным, опи
санным выше порядком. Если же ремонт производит арендатор за
счет собственных средств, то фактические затраты списывают
равными долями за счет резерва предстоящих расходов (если та
ковой формировался) либо включаются в издержки производства
или списываются в счет погашения арендных платежей.
1.5. Отражение в учете переоценки

и обесценения основных средств
Необходимость корректировки стоимости активов признана
мировым опытом бухгалтерского учета.
Переоценка основных средств по переоцененной стоимости
должна проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая
стоимость существенно не отличалась от текущей рыночной сто
имости на отчетную дату. Частота проведения переоценки зави
сит от изменений стоимости основных средств под действием
инфляционных процессов. Стоимость некоторых основных
средств изменяется значительно, поэтому они требуют ежегодной
переоценки. Если производится переоценка отдельного объекта
основных средств, переоценке подлежит также вся группа основ
ных средств, к которой относится данный актив.
Порядок оценки основных средств и отражение ее в отчетно
сти в различных странах имеет свои особенности. Однако следует
отметить, что переоценка официально разрешена практически во
всех странах с рыночной экономикой, но в странах с низким
уровнем инфляции (США, Великобритания, Германия, Япония,
Швеция) она проводится главным образом в сторону уменьшения
(в результате морального износа).
В нашей стране все основные средства, которые находятся в
собственности, подлежат обязательной переоценке. Экономика
Республики Беларусь характеризуется высокими темпами инфля
ции. Правила переоценки основных средств определяются Ин-
Iрукцией о порядке проведения переоценки основных средств,
не завершенных строительством объектов, неустановленного
оборудования1. В соответствии с указанной Инструкцией пере
оцененная стоимость каждого объекта основных средств может
быть определена по усмотрению предприятия (организации) ин
дексным методом, методом прямой оценки или методом пересче
та валютной стоимости. Выбор того или иного метода пересчета
должен быть обоснован и закреплен в учетной политике пред
приятия.
Переоценка индексным методом производится на основании
применения индексов пересчета (коэффициентов), разработанных
государственными ведомствами (службой статистики), когда вос-
гановительная стоимость определяется путем умножения перво
начальной стоимости объекта, по которой он отражен в учете, на
индекс (коэффициент) пересчета.
Метод прямого пересчета базируется на ценах, сложившихся
на новые объекты, аналогичные оцениваемым, на момент прове
дения переоценки.
Действующий в настоящее время на территории Республики
Ьеларусь порядок определения переоцененной стоимости, осно
вывающийся на ценах на новые объекты, не соответствует поряд
ку, установленному МСФО, базирующемуся на возможной цене
продажи активов. В то же время в соответствии с МСФО при пе
реоценке основных средств прямым методом должна принимать
ся не цена покупки аналогичного объекта, а справедливая (теку
щая рыночная) стоимость переоцениваемого объекта, равная
сумме, на которую можно обменять актив при совершении сделки.
Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством

объектов и неустановленного оборудования: утв. постановлением Министерства экономи
ки Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства
статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства
Республики Беларусь от 20 ноября 2006 г. № 199/139/185/34 // Национальный реестр пра
вовых актов Республики Беларусь. 2006. № 204. 8/15437.
57
Переоценка основных средств методом пересчета валютной
стоимости производится на основании пересчета в белорусские
рубли стоимости объекта в валюте по официальному курсу Наци
онального банка Республики Беларусь на момент переоценки.
Одновременно с изменением первоначальной стоимости пе
ресчитывается и сумма амортизации, начисленная к моменту пе
реоценки по объектам основных средств. Пересчет суммы амор
тизации производится для того, чтобы после переоценки величи
на амортизации составляла такой же процент от восстановитель
ной стоимости, как и до переоценки.
После переоценки основные средства отражают в учете по
переоцененной стоимости. Отражение на счетах бухгалтерского
учета результатов переоценки зависит от двух обстоятельств:
• наличия добавочного капитала по конкретным объектам основ
ных средств;
• результата переоценки (дооценки или уценки) основных
средств.
Дооценка вызывается, как правило, инфляционными факто
рами и не должна участвовать в налогооблагаемой прибыли.
Уценка же является своего рода форс-мажорным обстоятель
ством, и ее не следует включать в убытки организации, уменьшая
налогооблагаемую прибыль.
Результаты переоценки основных средств отражаются в бух
галтерском балансе субъекта хозяйствования на первое число ме
сяца, следующего за датой переоценки.
Для отражения разницы между суммой, записанной в учете,
и переоцененной стоимостью предусмотрен счет 83 «Добавочный
капитал», к которому открывается отдельный субсчет «Фонд пе
реоценки долгосрочных активов».
В бухгалтерии переоценка отражается приведенными ниже
записями:
1 01 83/1 Отражение дооценки основных средств
2 83/1 02/1 Отражение дооценки амортизации основных средств
58
Результаты переоценки основных средств в организациях
оформляются специальным документом приведенной ниже формы.
Ведомость переоценки основных средств
по состоянию на 1 января 201_ г.
Отклонения
Коэффициент индекса
Наименование объекта
Остаточная стоимость
(изменения),
Первоначальная стои
Износ
ном ер
Восстановительная
после переоценки
руб.
Износ на 1.01.04
мость на 1.01.04
(гр.6 - гр.8)
(пересчета)
стоимость
ной стоимости
первоначаль
И нвентарны й
ции
(гр.8 - гр.4)
(г р .6 -г р .7 )
(г р .б -гр .З )
проценты
износа
пумма
1 . 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
ООН ком 894400 43200 пря 760300 4.83 36722 723578 -134100 -6478
пью мой
тер
0032 ста 956500 87600 1.6 1530400 9.16 140185 1390215 573900 52585
нок
ПРИМЕР
На балансе организации имеется объект основных средств,
первоначальная стоимость которого 480 ООО руб. (Сн (01)) =
= 480 ООО руб. - частный случай). Амортизация объекта на момент
проведения переоценки - 60 000 руб. (Сн (02) = 60 000 руб. - част
ный случай). Коэффициент переоценки (индексации) равен 4,1.
В бухгалтерии отражаются следующие расчеты и записи по
результатам проведенной переоценки основных средств.
РЕШ ЕНИЕ
Рассчитывается переоцененная стоимость объекта:

480 000 4,1 = 1 968 000 руб. (Ск (01) = I 968 000 руб.).
Рассчитывается новая сумма износа объекта (в процентном
отношении соответствующая восстановительной стоимости объ
екта):
60 000 • 4,1 = 246 000 руб. (Ск (02) = 246 000 руб.).
Рассчитывается увеличение первоначальной стоимости объекта:
1 968 000 - 480 000 = 1 488 000 руб. (Д-т 01 - К-т 83/1).
Рассчитывается увеличение суммы износа объекта:
246 000 - 60 000 = 186 000 руб. (Д-т 83/1 - К-т 02/1).
59
При проведении переоценки изменяется первоначальная его
имость и сумма начисленной амортизации таким образом, чтобы
доля амортизации в переоцененной стоимости осталась прежней
1 01/1 83/1 1 488 ООО Дооценка первоначальной стоимости объекта ос
новных средств (1 968 ООО - 480 ООО)
2 83/1 02/1 186 ООО Дооценка суммы амортизации основных средств
(246 ООО - 60 000)
Если в результате переоценки происходит уменьшение стой

мости объектов основных средств, в учете отражается их уценка.
Сумма уценки основного средства относится в уменьшение
добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по
данному основному средству, образовавшегося в результате ра
нее проведенных переоценок данного основного средства.
Оставшаяся сумма уценки основного средства отражается на сче
те 91 «Прочие доходы и расходы».
Хозяйственные операции по уценке объектов основных
средств отражаются в бухгалтерском учете:
1 83/1 01 Уменьшение первоначальной стоимости основных средств в
результате уценки, в пределах имеющегося остатка добавочного
фонда по конкретному объекту
2 02/1 83/1 Уменьшение (уценка) накопленной амортизации в результате
уценки, в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по
конкретному объекту
При полном использовании добавочного фонда операции по

уценке объектов основных средств отражаются записями:
результате уценки, в суммах, превышающих остаток добавоч
ного фонда по конкретному объекту
уценки, в суммах, превышающих остаток добавочного фонда по
60
Если по основному средству не имеется остатка добавочно-
го фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных пе
реоценок данного основного средства, то вся сумма уценки дан
ного основного средства отражается на счете 91 «Прочие доходы
и расходы».
Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгал-
Iерском учете:
результате уценки, в пределах имеющегося остатка добавочно
го фонда по конкретному объекту
уценки, в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по
Организация вправе на основании решения руководителя ор

ганизации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного
периода сумму обесценения основного средства , равную сумме
превышения остаточной стоимости основного средства над его
возмещаемой стоимостью, при наличии документального под
тверждения признаков обесценения основного средства и воз
можности достоверного определения суммы обесценения.
Об обесценении основного средства свидетельствуют следу
ющие признаки, определяемые за период с начала года до отчет
ной даты:
значительное (более чем на 20 %) уменьшение текущей рыноч
ной стоимости основного средства;
существенные изменения в технологической, рыночной, эконо
мической среде, в которой функционирует организация;
увеличение рыночных процентных ставок;
существенное изменение способа использования основного
средства;
физическое повреждение основного средства;
- иные признаки обесценения основного средства.
При наличии признаков обесценения основного средства
°пределяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного пе
61
риода как наибольшая из текущей рыночной стоимости ос
новного средства за вычетом предполагаемых расходов, непо
средственно связанных с его реализацией.
Сумма обесценения основного средства, учитываемого по
первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 91 «Про
чие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основ
ных средств» (отдельный субсчет).
Сумма восстановления обесценения основного средства,
учитываемого по первоначальной стоимости, отражается по де
бету счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельный суб
счет) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
ПРИМЕР
На балансе организации имеется компьютер, текущая рыноч
ная стоимость которого - 5 ООО руб., амортизация на отчетную
дату - 2 ООО руб. Остаточная стоимость этого объекта - 3 ООО руб.
Текущая рыночная стоимость такого компьютера - 1 800 руб.
По решению руководителя организация отражает в бухгалтер
ском учете на конец отчетного периода сумму обесценения ос
новного средства, равную сумме превышения остаточной стои
мости основного средства над его текущей рыночной стоимо
стью, - 1 200 руб.
В бухгалтерии отражаются следующие записи по обесцене
нию основных средств.

№
1 С„01 5000 Стоимость объекта основных средств, отражен
ная в учете
2 С„ 02 2 000 Амортизация объекта основных средств, отра

женная в учете на момент проведения обесцене
ния. Остаточная стоимость объекта до обесце
нения 3 000 руб.
91/4 02 1 200 Отражение обесценения, в результате чего оста
3
точная стоимость данного объекта 1 800 руб.
С, 02 3 200 В результате отражения обесценения остаточная
стоимость данного объекта 1 800 руб.
1.6. Учет выбытия основных средств
Рис. 1.9. Выбытие основных средств
Выбытие основных средств связано с реализацией (прода

жей), ликвидацией, передачей в уставный капитал другого пред
приятия, безвозмездной передачей другим субъектам хозяйство
вания или при списании недостач, выявленных в результате про
ведения инвентаризации (рис. 1.9).
Выбытие основных средств оформляется следующими пер
вичными документами:
- при безвозмездной передаче (дарении) или реализации - Актом
о приеме-передаче (внутреннего перемещения) объектов основ
ных средств, форма № ОС-1;
- при списании основных средств вследствие их ликвидации -
Актом о ликвидации основных средств, форма № ОС-4;
- при списании транспортных средств вследствие их ликвида
ции - Актом о списании автотранспортных средств, форма
№ ОС-4а.
При списании с баланса машин, оборудования и транспорт
ных средств (вследствие аварии) составляется акт, к которому
прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и
виновники. Акт о ликвидации составляется в двух экземплярах
комиссией, которая назначается руководителем предприятия,
утверждается первым лицом предприятия или лицом, на то упол
номоченным.
63
На основании указанных документов бухгалтерия делает со
ответствующие записи в инвентарных карточках (книгах) объек
тов учета основных средств.
Ликвидацией именуется выбытие основных средств вслед
ствие ветхости, полного износа, аварий, стихийных бедствий,
нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со
строительством, расширением, реконструкцией и техническим
перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам,
повлекшим невозможность дальнейшего использования или не
целесообразность восстановления.
Информация о процессе выбытия основных средств (прода
же, списании, передаче основных средств в уставные капиталы
других организаций, безвозмездной передаче и т.д.) в бухгалте
рии ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который
имеет субсчета для обособленного отражения доходов, расходов,
налогов и финансовых результатов:
- 91/1 «Прочие доходы»;
- 91/2 «Налог на добавленную стоимость»;
- 91/3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;
- 91/4 «Прочие расходы»;
- 91/5 «Сальдо прочих доходов и расходов».
У организации могут возникать дополнительные расходы,

связанные с выбытием основных средств, например расходы по
демонтажу, упаковке и транспортировке, которые в бухгалтерском
учете должны быть отражены по счету 91 «Прочие доходы и рас
ходы», субсчет 91/4 «Прочие расходы» (рис. 1.10).
64
ДЕБЕТ 91/4 «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ
Сн Расходы
<2
Остаточная
стоимость
’ выбывающих
Расходы
по оплате груда
рабочих
при выбытии
по социальному
от оплаты труда
в Белгосстрах
по страхованию
ремонтных рабочих
Амортизация
основных средств,
Услуги сторонних
opiанизаций
(без НДС)
Субсчет 91/4 «Прочие расходы» сальдо конечное имеет по дебету
Ск
Рис. 1.10. Субсчет 91/4 «Прочие расходы» (активный)
65
Сумма числящегося по выбывающим основным средствам
добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее прове
денных переоценок основных средств, восстанавливается в со
став прибыли организации и отражается по дебету счета 83 «До
бавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная при
быль (непокрытый убыток)».
В учете списание объектов и затраты, связанные с выбытием

основных средств, отражаются бухгалтерскими записями:

1 01 Списание остаточной стоимости выбывающих объектов
2 60 Стоимость услуг подрядных организаций, связанных с вы
бытием (без НДС)
3 10/4 Стоимость тары, тарных и прочих материалов, используе
91/4 мых при выбытии
4 70 Заработная плата рабочим, за демонтаж, перевозку и т.д.
5 69 Отчисления в фонд социальной защиты населения от
начисленной заработной платы
6 76/2 Взносы в Белгосстрах от начисленной заработной платы
7 02/1 Амортизация по основным средствам, используемым как
орудие труда при выбытии основных средств
Выбытие основных средств связано с начислением налогов и

сборов, предусмотренных законодательством Республики Бела
русь. В бухгалтерском учете начисление НДС (в соответствии с
законодательством) при реализации и прочем выбытии основных
средств отражается записью (рис. 1.11):
8 91/2 68/2 Начисление в бюджет налога на добавленную стоимость в
соответствии с законодательством
66
ДЕБЕТ 91/2 «НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ» КРЕДИТ
Субсчет 91/2 «Налог на добавленную стоимость»

сальдо конечное имеет по дебету
Рис. 1.11. Налог на добавленную стоимость
Передача объектов основных средств покупателям по отпуск

ной цене в бухгалтерском учете отражается следующими запися
ми (рис. 1.12):

9 62 91/1 Отгрузка передача основных средств покупателю
10 50,51, 91/1 При признании в бухгалтерском учете выручки за отгру
52,55 женные основные средства
При списании (ликвидации) основных средств остаются де

тали, узлы и агрегаты от разобранного и демонтированного обо
рудования, пригодные для ремонта других объектов основных
средств, а также другие материалы: драгоценные камни и драго
ценные металлы, которые приходуются по ценам возможного ис
пользования бухгалтерской записью:

11 10/6, 91/1 Оприходование возвратных отходов и лома драгоценных
10/12 металлов от списываемого объекта основных средств
67
ДЕБЕТ 91/1 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ» КРЕДИТ
Сн Доходы |
1 Ш
Отпускная цена
(оценочная
стоимость)
при признании
выручки по
мере отгрузки
Отпускная цена
(оценочная
стоимость) Д-т 62, 76
при признании
выручки по
мере отгрузки
Стоимость
возвратных Д-т И)
отходов
Субсчет 91/1 «Прочие доходы» сальдо конечное имеет по кредиту
Ск
Рис. 1.12. П рочие доходы
Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/3, 91/4 производятся

накопительно в течение финансового года.
Ежемесячно определяются результаты от реализации и про
чего выбытия объектов основных средств (прибыль или убыток)
сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам
91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 с после
дующим отражением в бухгалтерском учете (рис. 1.13):

12 91/5 99 Списание (отражение) прибыли от выбытия основных
средств
13 99 91/5 Отражение убытка от выбытия основных средств
68
91/5 «САЛЬДО ПРОЧИХ
ДЕБЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ» КРЕДИТ
J
Если 91/1 - 91/2 - 91/3 - 91/4 =
ДОХОДЫ РАСХОДЫ > О
(прибы ль)
К -т 99
Отражение прибыли от прочих

ИХ I
доходов
Если 91/1 - 91/2 - 91/3 - 91/4 =

Ск
j
ПРИ БЫ ЛЬ
ДОХОДЫ РАСХОДЫ < О
(убытки)
Субсчет 91/5 «Сальдо прочих
доходов и расходов» имеет
сальдо конечное п о дебету,
если предприятие им еет
п р и б ы л ь от реализаци и
Отражение убытков при выбытии

или списании основных средств
Ск УБЫ ТКИ
Субсчет 91/5 «Сальдо прочих

доходов и расходов» имеет
сальдо конечное п о кредиту,
если предприятие имеет
у б ы т к и от выбытия или
списания основных средств
Рис. 1.13. Сальдо прочих доходов и расходов

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на
отчетную дату не имеет (рис. 1.14).
ДЕБЕТ 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ» КРЕДИТ
Восстановление сумм числящегося по выбывающим основ

ным средствам добавочного фонда отражается записью:
14 83 84 Восстановление добавочного фонда, числящегося по выбы
вающему объекту основных средств ( в случаях, предусмот
ренных законодательством)
70
а) Выбытие основных средств в результате продажи
При выбытии основных средств в результате продажи вы
ручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сум
ме, установленной договором, на основании документов, оформ
ленных в установленном законодательством порядке.
ПРИМЕР
В соответствии с договором, заключенным с фирмой «Во
сток», организация продает станок за 26 160 руб., в том числе
НДС - 4 360 руб. Форма расчета - безналичный расчет. Предо
плата 100%. Первоначальная стоимость продаваемого объекта
основных средств составляет 35 ООО руб. Амортизация, начис
ленная к моменту продажи, составила 17 ООО руб. При демонтаже
и передаче покупателю объекта основных средств дополнительно
израсходованы материалы на сумму 350 руб.
Начислено автотранспортной организации за перевозку про
даваемого объекта основных средств 252 руб., в том числе НДС -
42 руб.
По продаваемому объекту основных средств имеется доба
вочный фонд, образованный в результате проведенных ранее пе
реоценок, в сумме 3 000 руб.
В бухгалтерии производятся следующие записи по продаже
основных средств.
РЕШ ЕНИЕ

1 51 62 26 160,0 Поступление денежных средств от покупа
теля в порядке предоплаты
2 02/1 01 17 000,0 Списание амортизации выбывающего объ
екта основных средств на уменьшение пер
воначальной стоимости
4 91/4 01 18 000,0 Списание остаточной стоимости продавае
мого объекта основных средств
5 91/2 68/2 4 360,0 Начисление НДС в бюджет при реализации
6 Списание со склада материалов, израсходо
10 350,0 ванных при демонтаже основных средств, с
91/4 одновременным отнесением на расходы от
выбытия основных средств
71
7 60 210,0 Отражена стоимость перевозки основных
средств (без НДС)
18/31 42,0 Обособленное отражение «входного» НДС,
включенного в стоимость перевозки
8 62 91/1 26 160,0 Передача основных средств покупателю на
основании акта приема-передачи по дого
ворной цене
В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 91 и их урав

нивания выявляется общая сумма прибыли или убытков по этим операциям, которая в
конце отчетного периода переносится на счет 99 «Прибыли и убытки»
Д-т 91 /4 (18 ООО + 350 + 210) + Д-т 91 /2 (4 360) - К-т 91/1(26 160) =
= Д-т 91/5 (3 240) - прибыль
9 91/5 99 3240,0 Отражена прибыль от реализации основных
средств
10 83 84 3000,0 Восстановление добавочного фонда, числя
щегося по выбывающему объекту основных
средств
Если организация продает основные средства по цене ниже

остаточной стоимости, НДС начисляется в соответствии с зако
нодательством.
6) Выбытие основных средств, предназначенных

для реализации
Типовым планом счетов с 01.01.2012 введен новый счет 4
«Долгосрочные активы, предназначенные для реализации».
В соответствии с законодательством долгосрочный актив
принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенно
го для реализации и может быть учтен по дебету счета 47 «Дол
госрочные активы, предназначенные для реализации» при выпол
нении следующих условии признания:
• балансовая стоимость долгосрочного актива будет возмеще
на в результате его реализации;
• долгосрочный актив (или выбывающая группа) имеется в
наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях,
обычных для реализации аналогичных активов;
• реализация долгосрочного актива имеет высокую вероятность.
и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты
принятия долгосрочного актива к бухгалтерскому учету в каче
стве предназначенного для реализации.
72
Стоимость основных средств, признанных предназначен
ными для реализации, списывается в дебет счета 47 «Долгосроч
ные активы, предназначенные для реализации» с кредита субсче-
Iа 01 «Основные средства» по остаточной стоимости.
При отсутствии остаточной стоимости основные средства,
признанные предназначенными для реализации, отражаются в
бухгалтерском учете по дебету счета 47 «Долгосрочные акти-
:ы, предназначенные для реализации» в корреспонденции с
кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов» по цене воз
можной реализации.
Амортизация по основным средствам и другим долго
срочным активам, предназначенным для реализации, не
начисляется.
При выбытии основных средств, предназначенных для р е
ализации, их стоимость списывается с кредита счета 47 «Долго-
рочные активы, предназначенные для реализации» в дебет
счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91/4 «Прочие рас
ходы».
Аналитический учет по счету 47 «Долгосрочные активы,
предназначенные для реализации» ведется по отдельным объек
там основных средств, признанных предназначенными для реали-
;ации.
В учете реализация основных средств, признанных предна-
наченными для реализации, отражается записями:
1 02 01 Списание амортизации по объекту основных средств, пред
назначенному для реализации
2 47 01 Списание остаточной стоимости объекта основных средств,
предназначенного для реализации
3 62 91/1 Отражение передачи покупателю основных средств
4 47 Списание стоимости объекта основных средств, учтенной
на счете 47, при реализации
5 60 Стоимость услуг подрядных организаций, связанных с реа
лизацией (без НДС)
6 91/4 10 Включение в затраты стоимости прочих материалов, ис
пользуемых при реализации
7 70 Заработная плата рабочим за демонтаж, перевозку и т.д.
8 69/1 Отчисления в фонд социальной защиты населения от начис
ленной заработной платы
9 76/2 Взносы в Белгосстрах от Начисленной заработной платы
10 02/1 Амортизация по основным средствам, используемым как 1
орудие труда при реализации основных средств
11 91/2 68/2 Начисление в бюджет НДС в соответствии с законодатель- 1
ством
12 91/5 99 Отражение прибыли от реализации основных средств
13 99 91/5 Отражение убытка от реализации основных средств |
При прекращении признания долгосрочных активов в бух

галтерском учете в качестве предназначенных для реализаци
производится запись:
1 01 47 На остаточную стоимость долгосрочных активов на дату I
принятия долгосрочных активов к бухгалтерскому учету в
качестве предназначенных для реализации
в) Выбытие в результате списания при ликвидации

Списание в связи с ликвидацией вышедшего из строя произ
водственного и лабораторного оборудования предполагает сдачу
на склады возвратных отходов.
Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного
оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных
средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском
учете по ценам возможного использования. Непригодные детали
и материалы приходуются как вторичное сырье.
Списание основных средств, содержащих драгоценные ме
таллы и алмазы, производится на основании акта списания фор
мы № ОС-4.
Сдача на склад лома и отходов оформляется накладной, в ко
торой указывается отдельно масса изъятых деталей из драгоцен
ных металлов и их сплавов и отдельно масса деталей с покрыти
ем из драгоценных металлов, а также масса в чистоте драгоцен
ных металлов согласно паспорту или учетным документам на
данный прибор или изделие.
На основании актов выбытия и накладной драгоценные ме
таллы списываются с карточек учета соответствующих основных
средств и одновременно приходуются на карточки учета отходов
74
( юма) и драгоценных камней формы М-12 по общей массе отхо
дов и массе содержащихся в них драгоценных металлов в чистоте
согласно паспортам с учетом норм возврата.
Учет ведется по наименованиям лома и отходов, источникам
поступления (от переработки сырья, от комплектующих изделий
и др.) по каждому значению (в процентах) содержания драгоцен
ных металлов в отходах, по маркам сплавов, из которых были из
готовлены изделия, по группам лома и т.д.
Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы (камни),
чаются в Госфонд республики. Передача отходов на перераба-
ывающие предприятия оформляется специальной описью, кото-
ая составляется в трех экземплярах (один из которых остается на
предприятии). На основании этих описей на сдачу лома и отходов
аведующий складом делает записи о списании их в карточках
складского учета.
Для решения вопросов списания приказом руководителя в
организациях создаются специально действующие комиссии. Ре
зультаты принятого комиссией решения оформляются актом о
писании, который утверждается руководителем. Источник, за
чет которого погашается остаточная стоимость объекта, опреде
ляется собственником.
В соответствии с законодательством остаточная стои
мость пришедших в негодность и неиспользуемых объектов
сновных средств списывается в состав расходов по инвести
ционной деятельности 91/4 «Прочие расходы».
ПРИМЕР
По решению ликвидационной комиссии списан автомобиль,
попавший в аварию и не подлежащий восстановлению. Первона
чальная стоимость автомобиля составила 23 ООО руб. Начислен
ная амортизация составила 8 ООО руб. При ликвидации автомоби
ля часть запасных частей и агрегатов оприходована на складе с
целью дальнейшего использования. Стоимость данных запчастей
составила 9 ООО руб. По результатам ликвидации начислена зара
75
ботная плата ремонтным рабочим за разборку автомобиля н
сумму 2 ООО руб., отчисления по социальному страхованию рабо*
чих составили 680 руб., отчисления в Белгосстрах - 20 руб.
По списываемому объекту основных средств имеется добач
вочный фонд, образованный в результате проведенных ранее пе
реоценок, в сумме 500 руб.
В бухгалтерии отражаются следующие записи по ликвидации
объекта основных средств.
РЕШ ЕНИЕ

I 02/1 01 8000,0 Уменьшение первоначальной стоимости объекта 1
основных средств на сумму начисленной ам о р -1
тизации
3 91/4 01 15 000,0 Списание остаточной стоимости ликвидируемо- J
4 10/5 91/1 9000,0 Поступление на склад запасных частей и агрега
тов со списываемого автомобиля по цене воз
можного использования
5 70 2000,0 Начислена заработная плата рабочим за разборку
и демонтаж ликвидируемого автомобиля
6 69 680,0 Начислены отчисления на социальное страхова
ние ремонтных рабочих с одновременным вклю
91/4
чением в затраты по выбытию
7 76/2 20,0 Начислены отчисления в Белгосстрах за страхо- 1
вание ремонтных рабочих с одновременным
включением в затраты по выбытию
В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 91 и их уравни

вания выявляется общая сумма убытков по этим операциям, которая в конце отчетного
периода переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
Д-т 91/4 (15 ООО +2 ООО + 680 + 20) - К-т 91/1 (9 000) = К-т 91/5 (8 700) - убыток
8 99 91/5 8700,0 Отражен убыток, образованный при ликвидации

объекта основных средств
9 83 84 500,0 Восстановление добавочного фонда, числящего
ся по списываемому объекту основных средств
76
г) Выбытие в качестве взноса в уставный капитал
другого юридического лица
Передача объектов основных средств в счет вклада в устав
ный фонд другого юридического лица определяется исходя из
оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законода
тельством. Основные средства принимаются к учету в оценке, со
гласованной между учредителями на дату принятия решения о
создании организации (на дату подписания учредительных доку
ментов). Стоимость должна быть подтверждена заключением
жепертной комиссии.
Списание основных средств при выбытии в качестве вклада в
уставный фонд отражается с использованием счетов: 06/3 «Вкла
ды по договору о совместной деятельности» и 91 «Прочие дохо
ды и расходы» бухгалтерскими записями:

1 02/1 01 Списание начисленной амортизации по передаваемому объ
екту основных средств на уменьшение первоначальной сто
имости
2 06/3 01 Списание остаточной стоимости объекта, передаваемого в
качестве взноса в уставный фонд
11ри наличии разницы между стоимостью основных средств, по которой они внесены в
счет вклада в уставный фонд других организаций (по оценке комиссии), и остаточной
стоимостью данных основных средств отражаются записи
3 06/3 91/1 Если стоимость по оценке комиссии выше остаточной сто
имости объекта основных средств
4 91/4 06/3 Если стоимость по оценке комиссии ниже остаточной стои
мости объекта основных средств
5 91/5 99 Отражение прибыли от передачи основных средств в устав
ный фонд другого юридического лица в оценке выше оста
точной стоимости
6 99 91/5 Отражение убытка от передачи основных средств в устав
ный фонд другого юридического лица в оценке ниже оста
точной стоимости
Суммы разницы между оценкой основных средств, вносимых

в виде неденежного вклада в уставный капитал юридического
ЛиЦа, и его балансовой стоимостью не участвуют в налогообло
жении при расчете налога на прибыль и налога на добавленную
Стоимость.
77
Восстановление сумм числящегося по выбывающим основ
ным средствам добавочного фонда при передаче основных
средств в качестве взноса в уставный фонд не производится.
ПРИМЕР 1
При создании акционерного общества «Галактика» организа
ция «Орбита» выступает одним из учредителей. В качестве взнот
са в уставный фонд акционерного общества «Галактика» органи
зация «Орбита» передает грузовой автомобиль, находящийся на
балансе. Первоначальная стоимость транспортного средства на
момент передачи составляет 63 ООО руб. Начисленная амортиза
ция транспортного средства на момент передачи - 2 ООО руб
Стоимость автомобиля на момент передачи по оценке, согласо
ванной между учредителями и подтвержденной комиссией,
70 ООО руб.
В бухгалтерии организации «Орбита» отражаются записи по
передаче объекта основных средств в качестве вклада в уставный
капитал другого юридического лица, акционерного обществ-
«Галактика».
РЕШЕНИЕ

2 02/1 01 2000,0 Уменьшение первоначальной стоимости пере
даваемого транспортного средства на сумму
начисленной амортизации
3 06/3 01 61 000,0 Списание остаточной стоимости передаваемо
го транспортного средства
4 06/3 91/1 9000,0 Доведение остаточной стоимости объекта до 1
оценки, согласованной сторонами и подтвер
жденной комиссией
5 91/5 99 9000,0 Отражение прибыли от передачи в уставный 1
фонд транспортного средства по оценке, пре- [
вышающей остаточную стоимость
Возврат объектов основных средств в пределах сумм, числя

щихся на субсчете 06/3 «Вклады по договору о совместной дея-
78
,т>льности», отражается по дебету счета 01 «Основные сред
ства»- Отклонение стоимости возвращенных объектов от суммы
вЛОжений отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
ПРИМЕР 2
Из предыдущего примера организация «Орбита» в качестве
взноса передала грузовой автомобиль, стоимость которого согла
сованная на момент принятия решения о создании организации -
70 ООО руб. Организация «Орбита» через какое-то время вышла
из состава учредителей и приняла на баланс грузовой автомобиль
(передаваемый ранее в уставный фонд), стоимость которого (с
учетом амортизации, инфляции и т.д.) по оценке комиссии -
55 ООО руб.
В бухгалтерии организации «Орбита» отражаются записи по
возврату автомобиля.
РЕШЕНИЕ

Сн06/3 70 000,0 Сумма взноса (финансовых вложений) в
уставный фонд другого юридического лица
1 01/1 55 000,0 Отражается оприходование возвращенного
06/3 объекта по оценке комиссии
2 91/4 15 000,0 В состав прочих расходов включается сни
жение стоимости возвращенных объектов
3 99 91/5 15 000,0 Отражается убыток на сумму снижения
стоимости возвращенных объектов
д) Выбытие в результате безвозмездной передачи

Безвозмездная передача инвестиционных активов отражается
по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Остаточная стоимость основных средств списывается при
безвозмездной передаче в дебет субсчета 91/4 «Прочие расходы».
По дебету этого субсчета собираются все затраты, связанные с
безвозмездным выбытием.
79
В соответствии с законодательством Республики Беларусь!
начисление НДС при безвозмездной передаче другим юридиче-З
ским лицам производится от недоамортизированной стоимости]
основных средств.
Финансовые результаты от безвозмездной передачи объектов!
основных средств (убытки) определяются сопоставлением сово-j
купного дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кре- j
дитового оборота по субсчету 91/1.
Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на ]

отчетную дату не имеет.
В учете операции по безвозмездной передаче объектов ос

новных средств другим юридическим лицам отражаются приве- j
денные ниже записи:

1 01/9 01/1 Списание первоначальной стоимости безвозмездно переда
ваемого объекта основных средств
2 02/1 01/9 Списание начисленной амортизации по безвозмездно пере
даваемому объекту основных средств на уменьшение пер
3 01/9 Списание остаточной стоимости безвозмездно передаваемо
4 10/4 Стоимость тары, тарных и прочих материалов, используе
10/6 мых при выбытии
5 91/4 70 Заработная плата рабочим за демонтаж, перевозку и т.д.
6 69/1 Отчисления в фонд социальной защиты населения от начис- 1
ленной заработной платы
7 76/2 Взносы в Белгосстрах от начисленной заработной платы
8 91/2 68/2 Начисление в бюджет налога на добавленную стоимость в 1
соответствии с законодательством 1
10 99 91/5 Списание убытка от безвозмездной передачи основных [
средств в состав убытков отчетного периода 1
11 83 84 Восстановление добавочного фонда, числящегося по без- 1
возмездно передаваемому объекту основных средств
80
ПРИМЕР
По решению дирекции организация передает безвозмездно
другому юридическому лицу объект основных средств. Первона
чальная стоимость - 40 ООО руб. К моменту передачи начислен
ная амортизация 16 ОООруб. При демонтаже данного оборудования
израсходованы материалы на сумму 10 руб., начислена зарплата
рабочим на сумму 460 руб., отчисления по социальному страхова
нию составили 156,4 руб., отчисления в Белгос-страх - 4,6 руб. На
основании законодательства Республики Беларусь НДС при без
возмездной передаче основных средств начисляется от недоамор
тизированной стоимости основных средств.
По объекту основных средств, безвозмездно передаваемому
другой организации, имеется добавочный фонд, образованный в
результате проведенных ранее переоценок в сумме 4 ОООруб.
В бухгалтерии отражаются следующие записи по безвозмезд
ной передаче объектов основных средств.
РЕШЕНИЕ

2 02/1 01 16000,0 Уменьшение первоначальной стоимости безвоз
мездно передаваемого объекта основных средств
на сумму начисленной амортизации
3 01 24 000,0 Списание остаточной стоимости безвозмездно
передаваемого объекта основных средств
4 10/6 10.0 Отпущены со склада материалы, использован
ные при демонтаже объекта основных средств
5 70 460,0 Начислена заработная плата рабочим за демон
таж основных средств
6 69/1 156,4 Начислены отчисления на социальное страхова
91/4
ние рабочих с одновременным включением в
затраты по выбытию
~~~г 76/2 4,6 Начислены отчисления в Белгосстрах за страхо
вание рабочих с одновременным включением в
затраты по выбытию
8 91/2 68/2 4 800,0 Начисление НДС в бюджет от недоамортизиро
ванной стоимости основных средств
1! результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по смету 91 и их урав

нивания выявляется общая сумма прибыли или убытков по этим операциям, которая в
конце отчетного периода переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
Д-т 91/4 (24 000+ 10 + 460 + 156,4 + 4,6) + Д-т 91/2 (4 800)
- К - т 91/1(0)= К-т 91/5 (24 431)
81
99 91/5 24 431,0 Отражение финансового результата (убытка) от1
безвозмездной передачи основных средств
10 83 84 4 000,0 Восстановление добавочного фонда, числящего

ся по безвозмездно передаваемому объекту ос
Безвозмездная передача объектов основных средств в преде-;

лах одного собственника отражается с использованием счета суб
счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В учете операции по безвозмездной передаче объектов oc-i

новных средств в пределах одного собственника отражаются
приведенными ниже записями:

1 02/1 01 Списание начисленной амортизации по безвозмездно пере
даваемому объекту основных средств на уменьшение пер
2 91/4 01 Списание остаточной стоимости безвозмездно передан
ных основных средств в пределах одного собственника
3 99 91/5 Списание убытка от безвозмездной передачи основных
средств в состав убытков отчетного периода
НДС в бюджет в этом случае не начисляется, и налогооблага

емая прибыль не уменьшается.
1.7. Отражение в учете результатов

инвентаризации
Инвентаризация основных средств заключается в проверке и
документальном подтверждении их фактического наличия по ме
стам нахождения или эксплуатации. Она проводится не менее
одного раза в год перед составлением годового отчета. При уста
новлении недостач или излишков основных средств к сличитель
ным ведомостям прилагаются письменные объяснения матери
ально ответственных лиц. На основании этих объяснений прини
мается решение о порядке регулирования разницы между данны
ми инвентаризации и бухгалтерского учета.
82
Выявленные при инвентаризации расхождения между факти-
цеским наличием имущества и данными бухгалтерского учета от
ражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
• излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на
дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма за
числяется на финансовые результаты у коммерческой органи
зации или увеличение доходов у некоммерческой организации
либо увеличение финансирования у бюджетной организации;
• недостача имущества списывается с баланса организации. Если
виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с
них сумм недостач, то убытки от недостачи имущества и его
порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой
организации или увеличение расходов у некоммерческой орга
низации, либо уменьшение финансирования у бюджетной ор
ганизации.
Выявленные излишки приходуются как ранее неучтенные ос
новные средства, бывшие в эксплуатации по остаточной стоимо
сти (оценке комиссии) с использованием субсчета 91/1 «Прочие
доходы», приведенными ниже записями на счетах бухгалтерского
учета:
1 01/1 91/1 Оприходование излишков основных средств по оценке ко
миссии
2 91/5 99 Включение в состав налогооблагаемой прибыли стоимости
оприходованных излишков
ПРИМЕР
В результате проведения инвентаризации обнаружен неучтен
ный объект основных средств, стоимость которого, по оценке
комиссии, составляет 260 ООО руб.
В бухгалтерии производятся следующие записи по отражению
результатов инвентаризации.
РЕШЕНИЕ
а Дебет Кредит Сумма, Содержание операции

01/1 91/1 260 ООО Оприходование объекта основных средств по
оценке комиссии
91/5 99 260 000 Включение в состав налогооблагаемой прибы
ли стоимости оприходованных излишков
83
Списание недостач основных средств, выявленных в резулъ
тате проведения инвентаризации, отражается с использование;
счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» до приня
тия решения о погашении недостач.
Для оформления списания объектов основных средств приме
няется унифицированная форма № ОС-4 Акт о списании объект
основных средств, при списании автотранспорта - форма № ОС-4а.
Комиссия принимает решение о наличии или отсутствии ви
новных в возникновении недостач лиц, а также о суммах недостач,
подлежащих взысканию с виновников. Определение размера
ущерба производится в порядке, установленном законодательством.
Если работник несет ограниченную материальную ответ
ственность, взыскание с виновного работника суммы недостачи,
не превышающей среднего месячного заработка, производится по
распоряжению работодателя (нанимателя) путем удержания из
заработной платы. Распоряжение может быть сделано не позднее
двух недель со дня обнаружения и обращено к исполнению не
ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику.
Планом счетов бухгалтерского учета для отражения операций,
связанных с возмещением потерь, относимых на конкретного ви
новника, предусмотрен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочий
операциям», субсчет 73/2 «Расчеты по возмещению ущерба».
В тех случаях, когда виновные не установлены или суд отка
зал во взыскании с них, убытки от недостач или порчи ценностей;
списывают в состав прочих расходов организации на субсчет
91/4 «Прочие расходы».
В учете списание недостач отражается приведенными ниже
записями:

2 02/1 01 Списание начисленной амортизации по списываемому объ
екту основных средств на уменьшение первоначальной сто
имости
3 94 01 Списание остаточной стоимости объекта основных средств,
выявленного в недостаче по результатам инвентаризации
84
4 83 84 Восстановление добавочного фонда, имеющегося по спи
сываемому объекту основных средств
5 73/2 94 Списание недостач, на конкретного виновника в случаях,

предусмотренных законодательством
6 70,50 73/2 Погашение недостач конкретным виновником либо путем

удержаний из заработной платы, либо путем внесения де
нежных средств в кассу организации
7 91/4 94 Списание недостач в случае отсутствия виновника
8 99 91/5 Списание в состав убытков суммы невозмещенных недо
стач
ПРИМЕР
В результате инвентаризации выявлена недостача объекта ос
новных средств, первоначальная стоимость которого 23 ООО руб.
Сумма амортизации, начисленная на момент проведения инвен
таризации, - 18 ООО руб. Сумма добавочного фонда, образованно
го ранее по недостающему объекту основных средств, - 3 ООО руб.
По решению суда недостачу в размере 1 ООО руб. взыскать с
материально ответственного лица. Оставшуюся сумму списать на
финансовые результаты деятельности организации.
В бухгалтерии отражаются следующие записи по списанию
недостач, выявленных в результате инвентаризации.
РЕШ ЕНИЕ

2 02/1 01 18 000,0 Списание амортизации по недостающему
объекту основных средств
3 94 01 5000,0 Списание остаточной стоимости недоста
ющего объекта основных средств
4 83 84 3000,0 Восстановление добавочного фонда, име
ющегося по списываемому объекту основ
ных средств
5 73/2 94 1000,0 Списание недостачи, подлежащей взыска
нию с конкретного виновника
6 91/4 94 4000,0 Списание недостачи, по которой суд отка
зал во взыскании с виновника, в состав
расходов по инвестиционной деятельности
7 99 91/5 5000,0 Отражение убытков от списания недостачи
85
Недостача или порча объектов основных средств, произя
шедшая в результате чрезвычайных ситуаций (пожар, наводне
ние, землетрясение, национализация и т.д.), в соответствии с за*
конодательством списывается в дебет счета 90 «Доходы и расхош
ды по текущей деятельности», субсчет 90/10 «Прочие расходы
по текущей деятельности» (минуя счет 94) - по остаточной сто*
имости.
При этом налогооблагаемая база для расчета налога на при»
быль уменьшается.
ПРИМЕР
В организации списывается объект основных средств, уни '
чтожение которого произошло в результате пожара (имеется за|
ключение МЧС о регистрации этого случая, как произошедшего в
связи с форс-мажорными обстоятельствами). Первоначальна
стоимость объекта - 73 400 руб. Сумма начисленной к момент;
списания амортизации 21 200 руб. НДС в бюджет в этом слу!
чае не начисляется. Сумма добавочного фонда, образованного
ранее по уничтоженному объекту основных средств, - 4 ООО руб.!
В бухгалтерии отражаются следующие записи по списани

объекта основных средств.
РЕШ ЕНИЕ

1 02/1 01 21 200,0 Списание амортизации по уничтоженному!
объекту основных средств
2 90/10 01 52 200,0 Списание остаточной стоимости уничто- j
женного объекта основных средств
3 83 84 4000,0 Восстановление добавочного фонда, имею -1
щегося по уничтоженному объекту основ- j
ных средств
4 99 90/11 52 200,0 Отражение убытков от списания основных ?
средств, уменьшающих налогооблагаемую
прибыль
86
Тема 2
УЧЕТ АРЕНДЫ И ЛИЗИНГА

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1. Общие понятия об аренде и лизинге

Аренда имущества - это временная передача на возмезд
ной основе имущественных прав владения и пользования или
только пользования.
На основании Гражданского кодекса Республики Беларусь

ст. 577) по договору аренды (имущественного найма) арендода
тель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанима
телю) имущество за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование.
Арендный договор - это соглашение между арендодателем

(собственником имущества) и арендатором (пользователем
имущества) об установлении прав и обязанностей сторон.
Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в ре

зультате использования арендованного имущества в соответствии
с договором, являются его собственностью.
В арендном договоре обычно оговариваются объект аренды,
срок аренды и величина арендной платы.
В зависимости от сроков предоставления имущества в аренду

различают: краткосрочную или текущую аренду (без права выку
па, на срок до одного года) и долгосрочную аренду (с правом или
без права выкупа, на срок свыше одного года).
87
Лизинг - это комплекс имущественных отношений, скла- |
дывающихся в связи с передачей активов в пользование на ]
условиях платности, срочности и возвратности на основе их !
приобретения.
Этот комплекс помимо договора лизинга включает и другие!

договоры (договор поручения, договор купли-продажи, договор
займа).
Лизинговый договор - это соглашение между лизингодате- |

лем (собственником) и лизингополучателем (пользователем) 1
об установлении прав и обязанностей сторон.
В лизинговом договоре обычно оговариваются: объект ли

зинга, контрактная стоимость объекта, сведения об условиях по
ставки и ответственности поставщика, срок лизинга, величина пла
тежей и сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя
из стоимости основных средств и срока действия договора.
В зависимости от сроков и окупаемости объекта лизинга раз
личают: финансовый лизинг (условиями которого являются срок
свыше одного года и возмещение лизингодателю не менее 75%
первоначальной (восстановительной) стоимости объекта лизинга)
и оперативный лизинг.
Несмотря на внешнее сходство, аренда и лизинг представля
ют собой разные правовые конструкции, что обусловлено раз
личными предпосылками их возникновения (рис. 2.1).
Различные предпосылки возникновения аренды и лизинга
привели к существенным различиям договорных отношений.
Риск случайной гибели объекта и обязанность капитального
ремонта при аренде лежит на арендодателе, а при лизинге - в ос
новном на лизингополучателе.
Правоот Предпосылки возникновения
ношения
-О - 4 3 -
В распоряжении собственника имеются материаль
ные активы, эффективно распоряжаться которыми
он не имеет возможности из-за отсутствия каких-
либо ресурсов (кадрового потенциала, финансовых
0 или нематериальных ресурсов). В результате при
Аренда
быль, получаемая от использования свободных ак
тивов, меньше, чем от передачи их во временное
пользование. В сложившихся обстоятельствах соб
ственник ищет субъекта, который готов использо
вать данный актив на компенсационной основе
Субъект ощущает потребность в конкретном эле

менте основных средств или нематериальных акти
вов для осуществления инвестиционного проекта,
3 при этом он испытывает дефицит финансовых ре
Лизинг сурсов с целью самофинансирования и достаточного
обеспечения для получения кредита. В этой ситуа
ции он обращается к специализированному субъекту
с просьбой приобрести для него необходимые акти
вы в обмен на периодические платежи
Рис. 2.4. Различия между арендой и лизингом
ПРИМЕР
На предприятии произошел пожар не по вине субъекта хозяй
ствования, в результате было повреждено имущество, находяще
еся в пользовании.
В случае, если последнее используется на условиях аренды,
ремонт производится за счет арендодателя, а арендатор на период
ремонта освобождается от уплаты арендных платежей.
Если же имущество используется на условиях лизинга, ремонт
производится за счет лизингополучателя, который не освобождает
ся от лизинговых платежей в период ремонта.
По общему правилу при аренде за недостатки переданного

пользователю имущества отвечает арендодатель, при лизинге ли
зингополучатель самостоятельно осуществляет приемку объекта,
адресуя все претензии непосредственно продавцу.
89
ПРИМЕР
В случае выявления скрытых неполадок в переданном имуще
стве арендатор вправе требовать у арендодателя их устранения, а
на период устранения освобождается от арендных платежей. Ли
зингополучатель в этом случае вправе требовать их устранения
от продавца и не освобождается от уплаты лизинговых платежей.
Величина арендных платежей определяется лишь взаимодей

ствием спроса и предложения и может изменяться при изменении
конъюнктуры, величина лизинговых платежей - сроком соглаше
ния и величиной платы за пользование заемными ресурсами на
рынке капитала.
ПРИМЕР
В случае изменения рыночной конъюнктуры арендные плате
жи могут быть изменены, лизинговые платежи остаются неиз
менными на весь период действия договора.
Особенности отечественного законодательства предпола

гают дополнительные отличия лизинга от аренды.
В договоре лизинга существует понятие инвестиционных за
трат лизингодателя, которые не включаются в налогооблагаемую
базу при исчислении косвенных налогов (за исключением НДС),
а также налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли.
Инвестиционные расходы включают в себя:
• первоначальную или восстановительную (контрактную) стои
мость лизингового имущества;
• проценты, уплачиваемые лизингодателем, если на эти цели
брались кредиты (займы);
• затраты по договору гарантии, если таковой заключался;
• налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на лизин
говое имущество;
• затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капиталь
ного ремонта лизингового имущества, если ремонт производил
лизингодатель;
• платежи по всем видам страхования лизингового имущества и
расходов, если страхование осуществлял лизингодатель.
В договоре аренды такого понятия не существует.
90
ПРИМЕР
Объект основных средств специально приобретается для пе
редачи в пользование. Для приобретения используется заемный
капитал (банковский кредит). При этом проценты за пользование
кредитом при включении их в лизинговые платежи входят в со
став инвестиционных затрат и исключаются из налогообложения
вышеуказанных налогов и сборов. В случае включения банков
ских процентов в состав арендного платежа они не являются ин
вестиционными затратами и облагаются всеми видами налогов и
сборов.
Амортизация на объект лизинга начисляется свободно, со

гласно договору лизинга. Амортизация на имущество, передава
емое в аренду, начисляется линейным способом исходя из срока
его полезного использования, взятого на верхней границе диапа-
к>на.
Объект лизинга не подлежит переоценке за срок действия до

говора лизинга. Имущество, сдаваемое в аренду, подлежит еже
годной переоценке в соответствии с законодательством Респуб
лики Беларусь.
2.2. Учет текущей аренды основных средств

(оперативного лизинга)
Текущая аренда (оперативный лизинг) предполагает сдачу
арендодателем своего имущества на определенный срок арендато
ру (лизингополучателю) для удовлетворения последним своих по-
| ребностей. По окончании срока действия договора имущество воз
вращается арендодателю (лизингодателю).
В арендный период к арендатору переходит только право
пользования арендованным имуществом, к лизингополучателю -
право пользования и обязанности собственника.
В случае текущей аренды у арендодателя остаются права и
обязанности собственника, в случае оперативного лизинга у ли
зингодателя остаются только права собственника.
91
Если организация использует текущую аренду, то сданное в
аренду имущество арендодатель учитывает на своем балансе в
составе собственных основных средств, с соответствующей от
меткой их передачи в аренду в инвентарной карточке по учету
основных средств. При значительном количестве объектов, сда
ваемых в текущую аренду, такие карточки составляют отдельную
группу. В силу специфики договоров оперативного лизинга (ко
гда объект специально приобретается для передачи во временное
пользование) этой деятельностью можно заниматься только на
профессиональной основе.
Доходы от сдачи имущества во временное пользование арен
додатель (лизингодатель) отражает как выручку от оказания
услуг. Амортизацию начисляет арендодатель (лизингодатель) как
собственник основных средств.
Передача в пользование имущества по арендному договору
оформляется актом приема-передачи.
2.2.1. Учет текущей аренды основных средств

у арендодателя
Стоимость основных средств (амортизация) погашается
арендными платежами. В связи с этим основные средства, пере
данные по договору аренды, а также арендные обязательства к
поступлению учитываются на отдельных субсчетах:
- 01/5 «Основные средства, сданные в аренду»;
- 76/8 «Расчеты по договору аренды» - на котором отра
жаются расчеты с арендатором по арендным плате
жам по сданным в аренду основным средствам;
- 91/1 «Прочие доходы» - на котором отражаются дохо
ды от сдачи в аренду инвестиционных активов;
- 91/4 «Прочие расходы» - на котором отражаются рас
ходы от сдачи в аренду инвестиционных активов;
- 91/2 «НДС» - на котором отражается НДС, начислен
ный в бюджет в соответствии с законодательством.
Сдача в текущую аренду основных средств в бухгалтерии
арендодателя отражается следующими записями:

1 01/5 01/1 Стоимость имущества, сданного в аренду
2 76/8 91/1 Отражение арендной платы, подлежащей поступлению в орга
низацию при равномерной ежемесячной оплате
3 51 76/8 Поступление сумм арендных платежей в белорусских рублях
4 52 76/8 Поступление сумм арендных платежей в валюте
5 91/4 02,10... Списание затрат по сданным в аренду основным средствам
6 91/2 68/2 Начисление в бюджет налогов из выручки, от суммы арендных
платежей
7 91/5 99 Списание финансового результата от сдачи в аренду объектов
8 01/1 01/5 Отражена стоимость имущества по окончании договора аренды
ПРИМЕР
Организация сдает в аренду токарный станок сроком на 3 ме
сяца. Первоначальная стоимость сданного в аренду токарного
станка 18 400 руб. Ежемесячная арендная плата составляет по до
говору 250 руб. (без НДС). Сум ia НДС рассчитывается по став
кам, действующим в текущий период времени, и составляет для
данного примера 50 руб. Сумма амортизации токарного станка в
месяц составляет 200 руб. По условиям договора арендная плата
поступает арендодателю ежемесячно.
Выполнить бухгалтерские записи, отражающие хозяйствен
ные процессы, в порядке учета реализации «по отгрузке».
РЕШЕНИЕ

счета счета р, '
1 01/5 01/1 18 400 На сумму первоначальной стоимости пере
данных в текущую аренду основных средств
2 76/8 91/1 250 На сумму начисленной арендной платы за
месяц (3 раза)
3 91/4 02/1 200 Начислена амортизация (за месяц) основных
средств, переданных в аренду (3 раза)
4 91/2 68/2 50 Начислен НДС из выручки по сданным в
аренду основным средствам за месяц (3 раза)
5 91/5 99 450 Финансовый результат от аренды основных
средств за месяц (3 раза). Определяется пу
тем уравновешивания оборотов по дебету и
кредиту субсчетов 90 счета
6 51 76/8 300 Поступления арендной платы (с НДС) на ~
счет арендодателя за месяц (3 раза) ■
7 01/1 01/5 18 400 По окончании срока аренды основные сред
ства переводятся в состав средств в эксплуа
тации
При поступлении арендной платы

в виде предоплаты за весь срок
№ Дебет Кредит Содержание операции з

1 01/5 01/1 Стоимость имущества, сданного по договору в аренду
2 76/7 98/1 Отражение арендной платы, подлежащей поступлению в виде
предоплаты за весь срок |
3 51 76/8 Поступление сумм арендных платежей в белорусских рублях |
4 52 76/8 Поступление сумм арендных платежей в иностранной валюте
5 98/1 91/1 Списание арендной платы, начисленной авансом за будущие
периоды, ежемесячно в сумме, приходящейся на отчетный
период ■
6 91/4 02,10... Списание затрат по сданным в аренду основным средствам при
наступлении отчетного периода
7 91/2 68/2 Начисление в бюджет налогов из выручки, от суммы арендных
платежей
8 91/5 99 Списание финансового результата от сдачи в аренду объектов
9 01/1 01/5 Отражена стоимость имущества по окончании договора аренды
ПРИМЕР
Организация сдает в аренду металлорежущий станок сроком
на 3 месяца. Балансовая (амортизируемая) стоимость сданного в
аренду металлорежущего станка - 18 400 руб. Ежемесячная
арендная плата составляет по договору 250 руб. (без НДС). Сум
ма НДС рассчитывается по ставкам, действующим в текущий пе
риод времени, и составляет для данного примера 50 руб. Сумма
амортизации металлорежущего станка в месяц составляет I
200 руб. По условиям договора арендная плата поступает арендо
дателю в виде предоплаты в сумме 900 руб. (с НДС).
Выполнить бухгалтерские записи, отражающие хозяйствен
ные операции, в порядке учета реализации «по отгрузке».
РЕШЕНИЕ

счета счета ...
1 01/5 01/1 18 400 На сумму первоначальной стоимости пере
данных в текущую аренду основных средств
2 76/7 98/1 900 На сумму начисленной арендной платы за
весь срок аренды
3 51 76/8 900 Денежные средства, поступившие от арендато
ра за весь срок аренды (в порядке предоплаты)
4 98/1 91/1 300 Ежемесячное отнесение арендной платы в
состав доходов отчетного месяца (3 раза)
5 91/4 02/1 200 Ежемесячное начисление амортизации основ
ных средств, переданных в аренду (3 раза)
6 91/2 68/2 50 Ежемесячное начисление НДС из выручки за
аренду основных средств (3 раза)
7 91/5 99 50 Ежемесячное отражение финансового ре
зультата от сдачи в аренду основных средств
(3 раза). Определяется путем уравновешива
ния оборотов по дебету и кредиту субсчетов
90 счета
9 01/1 01/5 18 400 По окончании срока аренды основные сред
ства переводятся в состав средств в эксплуа
тации
2 .2 .2 . Учет текущ ей аренды основны х средств

у арендатора
Арендатор учитывает основные средства, поступившие в те
кущую аренду по первоначальной стоимости, на забалансовом
счете 001 «Арендованные основные средства». Аналитический
учет ведется по объектам основных средств, принятых в аренду,
и арендодателям. Арендная плата (без НДС) включается в из
держки производства или обращения.
Поступление в текущую аренду основных средств в бухгал
терии арендатора отражается с использованием субсчета 76/8
«Расчеты по договору аренды», на котором отражаются расчеты с
арендодателем по арендным платежам по полученным в аренду
основным средствам, при этом учет ведется следующими бухгал
терскими записями по приведенной ниже схеме:
95
а) При равномерной ежемесячной оплате
№ Дебет Кредит Содержание операции j

1 001 Отражена контрактная стоимость имущества, полученного по
договору аренды ]
2 20,23, Отражение арендной платы, начисленной арендодателю (без ]
26 ... 76/8 НДС) за отчетный месяц
арендный платеж
4 76/8 51 Ежемесячное погашение арендных платежей в белорусских
рублях
5 76/8 52 Ежемесячное погашение арендных платежей в иностранной
валюте
6 001 Списана стоимость имущества по окончании договора аренды |
ПРИМЕР
Организация получила в аренду токарный станок сроком на
3 месяца. Балансовая стоимость полученного в аренду токарного
станка - 18 400 руб. Ежемесячная арендная плата составляет по
договору 250 руб. (без НДС). Сумма НДС рассчитывается по
ставкам, действующим в настоящий период времени. По услови
ям договора арендная плата перечисляется арендатором ежеме
сячно.
Выполнить бухгалтерские проводки, отражающие хозяй
ственные процессы, в порядке учета услуг «по отгрузке».
РЕШЕНИЕ
1 001 — 18 400 На сумму первоначальной стоимости основ
ных средств, полученных в текущую аренду
2 20 250 Ежемесячное начисление арендной платы с
50 одновременным включением в издержки
76/8
18/31 производства с обособленным отражением
НДС (3 раза)
3 76/8 51 300 Ежемесячное перечисление арендных плате
жей (3 раза)
4 18/32 18/31 50 Отнесение НДС в разряд оплаченного
(3 раза)
5 68/2 18/32 50 Списание оплаченного НДС во взаимозачет
(3 раза)
6 001 18 400 По окончании срока аренды происходит
списание первоначальной стоимости арендо
ванных основных средств
96
б) При перечислении арендной платы в виде предоплаты
за весь срок
1 001 Отражена контрактная стоимость имущества, полученного по
договору аренды
2 76/8 51 Перечисление арендных платежей в белорусских рублях
3 76/8 52 Перечисление арендных платежей в иностранной валюте
4 97 Отражена арендная плата, поступившая в виде предоплаты за
76/8 весь срок (без НДС)
арендный платеж
6 20,23, 97 Списание ежемесячной суммы арендной платы при наступле
26 нии соответствующего отчетного периода
7 68/2 18/32 Списание оплаченного НДС во взаимозачет при наступлении
соответствующего отчетного периода
8 001 Списана стоимость имущества по окончании договора аренды
ПРИМЕР
Организация получила в аренду металлорежущий станок сро
ком на 3 месяца. Балансовая стоимость полученного в аренду ме
таллорежущего станка 18 400 руб. Ежемесячная арендная плата со
ставляет по договору 250 руб. (без НДС). Сумма НДС рассчитыва
ется по ставкам, действующим в настоящий период времени. По
условиям договора арендная плата перечисляется арендатором в
виде предоплаты в сумме 900 руб. (с НДС).
Выполнить бухгалтерские проводки, отражающие хозяй
ственные процессы, в порядке учета услуг «по отгрузке».
РЕШЕНИЕ
счета счета в
1 001 - 18 400 На сумму первоначальной стоимости основ
ных средств, полученных в текущую аренду
2 76/8 51 900 Перечисление арендной платы в виде предо
платы за весь срок
3 97 750 Отнесение суммы арендной платы с НДС за
76/8 . весь срок аренды в состав расходов будущих
18/32 150
периодов с обособленным отражением НДС
4 20 97 250 Ежемесячное включение арендной платы в
издержки производства (3 раза)
5 68/2 18/32 50 Списание оплаченного НДС во взаимозачет
(3 раза)
6 001 18 400 По окончании срока аренды происходит
списание первоначальной стоимости арендо
ванных основных средств
97
Если по условиям договора аренды капитальный ремонт)
арендованных основных средств производится арендатором за
свой счет, то затраты, связанные с ремонтом, списываются в из-:
держки обращения, себестоимость продукции, работ, услуг арен-;
датора.
Если условиями договора предусмотрено проведение ремон
та арендатором за счет арендодателя, то затраты на его осу-:
ществление погашаются арендодателем. В учете отражение и
списание затрат по проведению ремонтных работ производится
по приведенной ниже схеме:

1 23/3 10,70... Отражены затраты по проведению ремонта арендованных ос
2 20,26 23/3 Списаны затраты по проведению ремонта арендованных ос- :
новных средств в издержки производства арендатора
3 76/8 23/3 Списание затрат по ремонту арендованных средств за счет арен
додателя (или, другими словами, на уменьшение задолженности |
по аренде основных средств арендодателю)
В случае погашения затрат по ремонту основных средств

арендодателем сумма причитающихся арендодателю платежей по
арендованным основным средствам у арендатора уменьшается на
сумму затрат по ремонту основных средств.
2.3. Учет лизинговых операций

Цена договора лизинга формируется лизингодателем по со
гласованию с лизингополучателем и включает в себя суммы, воз
мещающие инвестиционные расходы лизингодателя и его возна
граждение (доход).
Вознаграждение (доход) лизингодателя включает в себя
оплату за услуги по предоставлению объекта в лизинг и опреде
ляется как разность между общей суммой лизинговых платежей и
суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты ли
зингодателя.
Выкупная стоимость не входит в состав затрат лизингопо
лучателя, а также не подлежит переоценке в период действия до
говора лизинга. Учет лизингового имущества и начисление амор
тизации по нему может вестись лизингодателем либо лизингопо
лучателем в зависимости от условий договора.
2 .3.1. Учет лизинговы х операций у лизингодателя
Л изингодат ель - это юридическое лицо, передающее по

договору лизинга специально приобретенный для этих целей
объект лизинга за счет собственных или заемных средств.
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой дея

тельности, за исключением затрат по капитальным вложениям во
долгосрочные активы, формируются в общеустановленном по
рядке, причем учет инвестиционных расходов по объекту лизинга
должен вестись обособленно от прочих затрат лизинговой ком
пании, а к счету 20 могут быть открыты отдельные субсчета:
20/1 «Общие расходы лизинговой компании»;
20/2 «Инвестиционные расходы лизинговой компании».
Инвестиционные расходы лизинговой компании включают в

себя:
• первоначальную или восстановительную стоимость лизингового
имущества;
• проценты, уплачиваемые лизингодателем, если на эти цели брались
кредиты (займы);
• затраты по договору гарантии, если таковой заключался;
• налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на лизинговое
имущество (в т.ч. налог на недвижимость по объекту лизинга);
• затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитального
ремонта лизингового имущества, если ремонт производил лизинго
датель;
• платежи по всем видам страхования лизингового имущества и рас
ходов, если страхование осуществлял лизингодатель.
В учете затраты лизинговой компании отражаются записями

но приведенной ниже схеме:
99
№ Дебет Кредит Содержание операции '
1 02/1 Начислена амортизация собственных основных средств лизин- 1
говой компании.
2 10 Списаны использованные лизинговой компанией материалы.
3 70 Начислена заработная плата работникам лизинговой компании
4 20/1 69 Начислены отчисления по социальному страхованию от начис- I
ленной заработной платы.
5 76/2 Начислены взносы в Белгосстрах от начисленной заработной 1
платы
6 71 Включены в расходы лизинговой компании командировочные 1
расходы работников
7 60 Включены в расходы лизинговой компании различные услуги 1
сторонних организаций (без НДС)
8 26 Списание общехозяйственных затрат лизинговой компании
9 02/2 Начислена амортизация основных средств переданных в лизинг, 1
если объект лизинга учитывается на балансе лизингодателя
10 66,67 Начислены проценты банку и другим организациям за пользо- 1
20/2 вание заемными средствами, полученными на приобретение
объекта лизинга
11 76/2 Начислены платежи по всем видам страхования лизингового 1
имущества, осуществляемого лизингодателем по объекту ли
зинга
12 23/3 Включены в инвестиционные расходы затраты лизингодателя, 1
связанные с проведением капитального ремонта объекта лизин
га, произведенного лизингодателем
13 60,76 Включены в расходы лизинговой компании другие расходы, 1
являющиеся инвестиционными (без НДС)
Списание затрат по лизинговой деятельности отражается при

передаче лизингового имущества лизингополучателю и получе
нии доходов от этого вида деятельности. В учете списание затрат
отражается бухгалтерскими записями:

При отражении реализации «по отгрузке»
1 91/4 20/1 Списание общих затрат лизинговой компании в части объекта
лизинга
2 20/2 Списание инвестиционных расходов лизинговой компании в
части объекта лизинга
При отражении реализации «по оплате»
3 20/1 Списание общих затрат лизинговой компании в части объекта
45 лизинга до поступления денежных средств
4 20/2 Списание инвестиционных расходов лизинговой компании в
части объекта лизинга до поступления денежных средств
Лизинговые компании для отражения операций по приобре-
Iению и передаче в лизинг основных средств к счету 03 «Доход
ные вложения в материальные активы» открывают субсчета:
- 03/1 «Инвестиционная недвижимость» - на котором учитываются
объекты недвижимости, передаваемые в оперативный лизинг;
03/2 «Предметы финансовой аренды (лизинга)» - к которым от
крываются дополнительно субсчета:
03/21 «Предметы аренды, готовые к эксплуатации» - для отраже
ния объектов финансовый аренды, приобретенных с целью полу
чения доходов, или возвращенных лизингополучателем после
окончания лизингового договора;
03/22 «Предметы аренды в эксплуатации» - для отражения объек
тов материальных ценностей, переданных в лизинг, но находящих
ся на балансе лизингодателя;
03/9 «Выбытие материальных активов» - для отражения инвести
ционных активов, списываемых с баланса лизингодателя при вы
купе.
К счету 02 «Амортизация основных средств» открываются
субсчета:
02/1 «Амортизация собственных основных средств»;
02/2 «Амортизация объектов лизинга».
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
открывается субсчет:
76/9 «Обязательства по НДС, относящиеся к будущим перио
дам» - для отражения НДС, включенного в сумму лизингового
платежа и относящегося к будущим периодам.
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» откры
ваются субсчета:
62/5 «Обязательства по лизингу» - для отражения дебиторской
задолженности лизингополучателей перед лизингодателем по ли
зинговым платежам (когда объект на балансе лизингодателя);
62/51 «Обязательства по лизингу в части погашения первоначаль
ной стоимости» - для учета лизинговых платежей, подлежащих
поступлению в течение срока лизингового договора (когда объект
на балансе лизингополучателя);
62/52 «Обязательства по лизингу в части вознаграждения лизин
годателя» - для учета лизинговых платежей, подлежащих поступ
лению в течение срока лизингового договора (когда объект на ба
лансе лизингополучателя).
К счету 98 «Доходы будущих периодов» предусмотрены суб
счета:
98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - для учета
доходов лизингодателя, подлежащего поступлению от лизингопо
лучателя (когда объект на балансе лизингодателя);
98/11 «Доходы, полученные в счет будущих периодов в части пога
шения первоначальной стоимости» - для учета доходов, подлежа
щих поступлению в течение всего срока лизингового договора в
части погашения первоначальной стоимости (когда объект на ба
лансе лизингополучателя);
98/12 «Доходы, полученные в счет будущих периодов в части воз
награждения лизингодателя» - для учета доходов, подлежащих
поступлению в течение всего срока лизингового договора в части
вознаграждения лизингодателя (когда объект на балансе лизинге
получателя).
Основные этапы учета объекта лизинга у лизингодателя
представлены на рис. 2.2.
Передача лизингового имущества лизингополучателю отража
ется записями в аналитическом учете.
Рис. 2.2. У ч ет объекта л изи нга у ли зи н год ател я от м ом ен та поступления

до м ом ен та вы бы тия
102
Приобретение основных средств лизинговой компанией
Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложе
ний по приобретению лизингового имущества, отражаются в
бухгалтерии лизинговой компании по приведенной ниже схеме:

1 60 51 Перечислены денежные средства перевозчику за доставку объ
екта основных средств
2 08/3 Отражена в составе затрат по приобретению объекта лизинга
60/i стоимость доставки имущества (без НДС).
3 18/32 «Входной» НДС, выделенный в расчетных документах транс
портной организации
08/3 Отражена стоимость поступившего лизингового имущества
4 60/j (без НДС)
5 18/11 «Входной» НДС, выделенный в расчетных документах по
ставщика объекта лизинга
6 60/i, 51,52 Погашена задолженность поставщикам и подрядчикам денеж
60/j ными средствами
7 60/i, 66,67 Погашена задолженность поставщикам и подрядчикам сред
60/j ствами кредитов банка
8 03/21 08/3 Оприходовано в лизинговой компании имущество, приобре
тенное для передачи в лизинг, в сумме фактических затрат,
непосредственно связанных с его приобретением (первона
чальная стоимость)
Если лизинговое имущество поставляется его продавцом непо

средственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указан
ные выше записи отражают в бухгалтерском учете транзитом на ос
новании первичного учетного документа лизингополучателя.
ПРИМЕР
Лизинговая компания акцептовала счет поставщика за объект
основных средств, приобретаемый для последующей передачи
его в лизинг. Стоимость объекта - 720 руб., в том числе НДС -
120 руб. Согласно счету автотранспортной организации стои
мость доставки объекта составила 180 руб., в том числе НДС -
30 руб. Предприятие рассчиталось с поставщиком за объект ос
новных средств за счет долгосрочного кредита банка и с перевоз
чиком за доставку за счет собственных средств.
103
В учете лизингодателя отражаются приведенные ниже записи
по оприходованию объекта лизинга.
РЕШ ЕНИЕ
№ Дебет Кредит Сумма. Содержание операции

08/3 600 Акцептован счет поставщика за приобретен
60 ный объект основных средств
18/11 120
08/3 150 Акцептован счет автотранспортной органи
60
18/31 30 зации за перевозку объекта основных средств
60 67/1 720 Перечислены деньги поставщику за постав
ленный объект основных средств со специ
ального счета за счет долгосрочных кредитов
банка
60 51 180 Перечислены деньги автотранспортной орга-
ннзации за выполненную работу
18/12 18/11 150(120 + Отражение оплаченного НДС (поставщику
18/32 18/31 + 30) основных средств и автотранспортной орга
низации)
03/21 08/3 750 Оприходован объект основных средств,
предназначены для передачи в лизинг
В зависимости от условий договора приобретенное лизинго

вое имущество при передаче лизингополучателю может учиты
ваться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингопо
лучателя. При этом бухгалтерскими записями передача объекта
лизинга у лизингодателя отражается по-разному.
Объект лизинга (при исполнении договора) учитывается

на балансе лизингодателя
В этом случае операции по передаче объекта в лизинг отра
жаются по приведенной ниже схеме:
03/22 03/21 Отражение стоимости объекта основных средств при передаче i
лизинг (пользование) на отдельном субсчете
62/5 98/1 Отражение суммы лизингового платежа, подлежащего поступ-
лению в течение всего срока лизингового договора
20/2 02/2 Начисление амортизации по объекту лизинга с одновременным
включением в состав инвестиционных расходов лизинговой
компании
При отражении реализации «по отгрузке»
104
4 98/1 90/1 Ежемесячно отражение выручки в размере лизингового пла
тежа
S 20/1 Ежемесячно списание текущих расходов лизинговой компании
6 91/4 20/2 Ежемесячно списание инвестиционных расходов по объекту
лизинга
7 91/2 68/2 Ежемесячно начисление НДС от суммы лизингового платежа
8 91/5 99 Ежемесячно отражение финансового результата (прибыли) ли
зинговой компании
9 51,52 62/5 Отражение лизинговых платежей от лизингополучателя по мере
поступления денежных средств
Досрочный возврат объектов лизингодателю на сумму недо

полученных лизинговых платежей отражается сторнировочной
;аписью:
1 62/5 98/1 Списание недополученных лизинговых платежей методом
«красное сторно»
Если лизинговое имущество по окончании срока лизингово

го договора не выкупается лизингополучателем, в бухгалтерии
лизингодателя отражается запись:

1 03/21 03/22 Списание и учет объекта лизинга при возврате лизингополу
чателем на отдельном субсчете
При выкупе (передаче) объекта лизинга в собственность ли

зингополучателя в учете лизингодателя отражаются приведенные
ниже записи:

1 51 62/51 Поступление выкупной стоимости объекта лизинга
2 03/9 03/22 Списание объекта лизинга при выкупе на отдельный субсчет
3 02/2 03/9 Списание амортизации, начисленной по объекту лизинга на
момент выкупа
4 91/4 03/9 Списание остаточной стоимости объекта лизинга
5 62/51 91/1 Передача объекта лизинга по выкупной стоимости с НДС
6 91/2 68/2 Начисление НДС при передаче объекта лизинга
7 91/5 99 Отражение финансового результата при выкупе объекта ли
зинга, если выкупная стоимость выше остаточной стоимости
с НДС
Лизинговый платеж (ЛП ) состоит из:
- амортизации объекта лизинга - погашения балансовой сто
имости объекта, подлежащей поступлению в течение срока |
лизингового договора (АО);
- НДС от стоимости объекта лизинга;
- ставки лизингодателя (CJT) - предполагаемой суммы при
были лизинговой компании;
- расходов лизингодателя в части объекта лизинга и прочих те^
кущих расходов (PJ1);
- НДС от суммы лизингового платежа.
Согласно законодательству Республики Беларусь лизинговы й\
платеж облагается налогом на добавленную стоимость.
ПРИМЕР
В соответствии с договором финансового лизинга организа-!
ция передает объект основных средств сроком на один год и один,?
день с последующим выкупом. Первоначальная стоимость объек- ]
та основных средств - 750 ООО руб. Выкупная стоимость опреде
лена сторонами в размере 10% от первоначальной стоимости ли
зингового имущества. По договоренности сторон лизинговое ]
имущество учитывается на балансе лизингодателя. Лизинговые
платежи производятся согласно графику, приведенному в табл. 1.
Таблица 1\
Погашение стоимости
Возмещение расходов лизингодателя
объекта Лизинговый
Перио
Стои
Ставка Расходы платеж
дичность
мость НДС НДС с НДС
платежей объекта
лизинго лизинго
дателя дателя (гр. 2:гр. 6)
без НДС
1 2 3 4 5 6 7
20.03.20.. 168 750 33 750 3 450 38 925 8 475 253 350
20.06.20.. 168 750 33 750 5 419 83 222 17 728 308 869
20.09 20.. 168 750 33 750 2 887 60 019 12 581 277 987
20.12.20.. 168 750 33 750 357 36 815 7 434 247 106
Итого: 675 ООП 135 000 12 113 218 981 46 219 1087 313
Выкуп: 75 000 15 000 90 000
Всего: 750 000 1 177 313
Сумма лизинговых платежей, подлежащая оплате лизингопо

лучателем (гр. 7 в табл. 1), складывается из перечисленных ниже
составляющих:
ЛП = (АО +НДС) + (СЛ + РЛ + НДС).
106
Лизинговый платеж (ЛП) (гр. 7 в табл. 1) состоит из:
- амортизации объекта лизинга (гр. 2 в табл. 1) - погашения
балансовой стоимости объекта, подлежащей поступлению в
течение срока лизингового договора (АО);
- НДС от стоимости объекта лизинга (гр. 3 в табл. 1);
- ставки (вознаграждения) лизингодателя (гр. 4 в табл. 1) (СЛ);
- расходов лизингодателя в части объекта лизинга (гр. 5
в табл. 1) (РЛ);
- НДС от суммы лизингового платежа (гр. 6 в табл. 1).
Поквартальные расходы лизинговой компании по сопровож
дению договора представлены в табл. 2.
Таблица 2
Процен ФСЗН,
ты банку Заработ отчисле Наклад Налог на Расходы
Период за поль ная ния и ные недв. по лизингодате
зование плата платежи расходы ОЛ ля
кредитом на з/п
1 2 3 4 5 6 7
1-й квартал 33 750 2000 800 500 1875 38 925
2-й квартал 78 469 2000 800 500 1453 83 222
3-й квартал 55 688 2000 800 500 1031 60 019
4-й квартал 32 906 2000 800 500 609 36815
Бухгалтерские записи по отражению хозяйственных операций

передачи объекта в лизинг приведены ниже (объект на балансе
лизингодателя).
РЕШ ЕНИЕ

счета счета ГУ"
1 2 3 4 5
Отражена стоимость объекта, переданного в
1 03/22 03/21 750 000
лизинг на отдельном субсчете
2 62/5 98/1 1087 313 Начисление общей суммы лизингового пла
тежа (табл. 1)
3 51 62/5 253 350 Поступление лизинговых платежей на счет
лизингодателя (4 раза - см. гр. 7 табл. 1)
4 20 02/2 168 750 Начисление амортизации по лизинговому
имуществу (4 раза - см. гр. 2 табл. 1)
5 20 70 2 000 На сумму начисленной заработной платы
работникам лизинговой компании по обслу
живанию договора в отчетном периоде
(4 раза - см. гр. 3 табл. 2)
107
_______________ 5____________
20 69/1, 800 На сумму начисленных отчислений по соци-|
76/2 альному страхованию работников лизингоД
вой компании (4 раза) и взносов в Белгос
сграх_________________________________
20 26 500 На сумму общехозяйственных затрат, вклю-'
чаемых в издержки по обслуживанию дого-|
вора (4 раза)
20 67/3, 33 750 На сумму начисленных процентов за поль-}
66/3 зование кредитом банка (4 раза - см. гр. 2
табл. 2)
98/1 91/1 253 350 На сумму лизингового платежа (4 раза - см.
гр. 7 табл. 1)
10 91/4 20 207 675 На сумму издержек лизинговой компании по
сопровождению договора лизинга (4 раза - |
сумма операций 3, 5, 6, 7 и 8 )
11 91/2 68/2 42 225 На сумму НДС, начисленного в бюджет от ;
выручки лизинговой компании (4 раза - см. j
гр. 3 + гр. 6 табл. 1)
12 91/5 99 3 450 На сумму полученного финансового резуль-|
тата по договору лизинга. Определяется пу-1
тем уравновешивания оборотов по дебету и
13 03/9 03/22 750 000 Списание первоначальной стоимости вы ку-|
паемого лизингового имущества в собствен-1
ность лизингополучателя
14 02/2 03/9 675 000 Уменьшение стоимости выкупаемого лизин
гового имущества на величину ранее начис- !
ленной амортизации
15 91/4 03/9 75 000 Списание остаточной стоимости выкупаемо-
го лизингового имущества
16 51 62/51 90 000 Поступления денежных средств на счет
лизингодателя за выкуп лизингового иму
щества
17 62/51 91/1 90 000 Отражение дохода лизинговой компании от
выкупа лизингового имущества с одновре
менной передачей права собственности ли
зингополучателю на выкупленный объект
18 91/2 68/2 15 000 На сумму начисленного НДС от выкупной
стоимости лизингового имущества
19 91/5 99 На сумму полученного финансового резуль
тата от выкупа лизингового имущества (как
правило, данный финансовый результат бу
дет равен 0, следовательно, бухгалтерских
проводок выполнять не следует)____________
108
на балансе лизингополучателя
Если по условиям договора лизинговое имущ ество учитыва
ется на балансе лизингополучателя, то передача лизингодателем
лизингового имущ ества и расчеты с лизингополучателем оформ-
Iяются по приведенной ниж е схеме:

1 02/2 03 Списание амортизации при передаче на баланс лизингополуча
теля
2 91/4 03 Списание остаточной стоимости объекта лизинга при передаче
на баланс лизингополучателя
3 62/51 91/1 На сумму контрактной (остаточной) стоимости объекта лизин
га, подлежащей погашению (без НДС)
4 62/51 76/9 На сумму НДС, подлежащего начислению в бюджет от кон
трактной (остаточной) стоимости объекта лизинга
5 011 - Контрактная стоимость объекта лизинга до окончания срока
лизингового договора учитывается на забалансовом счете
6 62/52 98/12 Отражение суммы лизингового платежа, подлежащего поступ
лению в течение всего срока лизингового договора в части
вознаграждения и погашения расходов с НДС
7 51,52,55 62/51 Ежемесячное поступление лизинговых платежей от лизингопо
лучателя в части погашения контрактной стоимости объекта
лизинга
8 76/9 68/21 Ежемесячно начисление НДС, поступившего при погашении
контрактной стоимости объекта
98/12 90/1 Ежемесячно включение в состав выручки лизингового платежа
9
в части вознаграждения
10 91/4 20/1 Ежемесячно списание текущих расходов лизинговой компании
91/4 20/2 Ежемесячно списание инвестиционных расходов лизинговой
11
компании
12 91/2 68/21 Ежемесячно начисление НДС от суммы лизингового платежа
13 91/5 99 Ежемесячно отражение прибыли
Если лизинговое имущ ество по окончании срока лизингово-

о договора не выкупается лизингополучателем, в бухгалтерии
шзингодателя отражаются записи:
1 03/21 62/51 Оприходование объекта лизинга при возврате лизингополуча
телем на отдельном субсчете по остаточной стоимости
2 76/9 62/51 Списание НДС, относящегося к остатку контрактной стоимо
сти объекта лизинга
3 - 011 Списание контрактной стоимости объекта лизинга после
окончания срока лизингового договора
109
При выкупе (передаче) объекта лизинга в собственность ли
зингополучателя в учете лизингодателя отражаются приведенны е
ниж е записи:

1 51 62/51 Поступление выкупной стоимости объекта лизинга
2 76/9 68/21 Начисление НДС, поступившего при погашении остаточной
стоимости объекта
3 - 011 Списание контрактной стоимости объекта лизинга при выкупе
объекта
ПРИМЕР
В соответствии с договором финансового лизинга организа
ция передает объект основных средств сроком на один год и один
день с последующим выкупом. Первоначальная стоимость объек
та основных средств - 750 ООО руб. Выкупная стоимость опреде
лена сторонами в размере 10 % от первоначальной стоимости ли
зингового имущества. По договоренности сторон лизинговое
имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Лизинго
вые платежи производятся согласно графику, приведенному в
табл. 1.
Таблица А
Лизинговый 1
Погашение стоимости Возмещение расходов лизинго
платеж с НДС i
объекта дателя
(гр. 2: гр. 6) 1
Периодич
Расхо
ность пла Ставка
Стоимость НДС ды
тежей лизин НДС
объекта без лизин
НДС года
года
теля
теля
1 2 3 4 5 6 7
20.03.20.. 168 750 33 750 3 450 38 925 8 475 253 350
20.06.20.. 168 750 33 750 5419 83 222 17 728 308 869
20.09 20.. 168750 33 750 2 887 60 019 12 581 277 987 ;
20.12.20.. 168 750 33 750 357 36 815 7 434 247 106
Итого: 675 ООО 135 000 12 113 218 981 46 219 1 087 313
Вык\'п: 75 000 15 000 90 ООО]
Всего: 750 000 150 000 1 177 313
Поквартальные расходы лизинговой компании по сопровож

дению договора представлены в табл. 2.
110
Таблица 2
Проценты ФСЗН,
банку за отчисле Наклад Налог на Расходы
Заработная
Период пользова ния и ные недв. по лизинго
плата
ние кре платежи расходы ОЛ дателя
дитом на з/п
1 2 3 4 5 6 7
| -й квартал 33 750 2000 800 500 1875 38 925
2-й квартал 78 469 2000 800 500 1453 83 222
3-й квартал 55 688 2000 800 500 1031 60 019
4-й квартал 32 906 2000 800 500 609 36 815

передачи объекта в лизинг приведены ниже (объект на балансе
лизингополучателя).
РЕШ ЕНИЕ
1
счета
2
счета
3
шш
4 5
1 02/2 03 0 На величину амортизации, начисленную по
I имуществу, передаваемому в лизинг
91/4 03 750 000 Списание остаточной стоимости имущества,
2
передаваемого в лизинг
3 62/51 91/1 750 000 На сумму контрактной (остаточной) стоимо
сти объекта лизинга, подлежащей погаше
нию (без НДС)
4 62/51 76/9 150 000 На сумму НДС, подлежащего начислению в
бюджет от контрактной (остаточной) стои
мости объекта лизинга
5 62/52 98/12 277 313 Отражение общей суммы лизингового пла
тежа, подлежащего поступлению в течение
всего срока лизингового договора в части
вознаграждения и погашения расходов с
НДС (Сумма граф (4+ 5+ 6) табл. 1 = 12 113
+ 218981 + 4 6 2 1 9 )
6 51 62/51 202 500 Поступления на счет лизингодателя лизинго
вых платежей в счет погашения стоимости
объекта лизинга (4 раза - сумма граф 2 и 3
табл. 1)
7 76/9 68/2 33 750 Начисление НДС, поступившего при пога
шении стоимости объекта лизинга (4 раза -
гр. 3 табл. 1)
8 98/12 91/1 50 850 На сумму лизингового платежа, признавае
мого доходом компании отчетного периода
(4 раза - ежемесячно сумма гр. (4+ 5+ 6)
табл. 1 - 50 850, 106 369, 75 487, 44 606 )
111
1 2 3 4 5
9 20 70 2 000 На сумму начисленной заработной платы
работникам лизинговой компании по обслу
живанию договора в отчетном периоде
(4 раза - см. гр. 3 табл. 2)
10 20 69/1 800 На сумму начисленных отчислений по соци
альному страхованию работников лизинго
вой компании (4 раза - см. гр. 4 табл. 2)
11 20 26 500 На сумму общехозяйственных затрат, вклю
чаемых в издержки по обслуживанию дого
вора (4 раза - см. гр. 5 табл. 2)
12 20 66/3, 33 750 На сумму начисленных процентов за пользо
67/3 вание кредитом банка (4 раза - см. гр. 2
табл. 2)
13 91/4 20/1 38 925 Ежемесячное списание текущих и инвести
20/2 ционных расходов, вошедших в текущий
лизинговый платеж (4 раза - см. гр. 7 табл.2)
14 91/2 68/2 8 475 На сумму начисленного НДС от доходов по
лизинговому платежу (4 раза - см. гр. 7
табл.2)
15 91/5 99 3 450 На сумму полученного финансового резуль
тата по договору лизинга. Определяется пу
тем уравновешивания оборотов по дебету и j
16 51 62/51 90 000 Поступления денежных средств на счет
лизингодателя за выкуп лизингового имуще
ства
17 76/9 68/2 15 000 На сумму НДС, подлежащего начислению в
бюджет от выкупной стоимости объекта :
лизинга
18 91/5 99 0 На сумму полученного финансового резуль
99 91/5 тата от выкупа лизингового имущества (как
правило, данный финансовый результат бу
дет равен 0, следовательно, бухгалтерских
проводок выполнять не следует)
2 .3 .2 . Учет лизинговы х операций

у лизингополучателя
Лизингополучатель - это субъект хозяйствования, полу- 1

чающий объект лизинга во временное владение и пользование i
по договору лизинга.
Бухгалтерский учет поступления лизингового имущества и
связанных с ним операций зависит от того, на чьем балансе учи
тывается лизинговое имущество.
112
Для отражения информации по учету и движению объектов
лизинга лизингополучатели открывают ряд субсчетов к синте
тическим счетам Типового плана счетов.
К счету 01 «Основные средства» вводится субсчет:
- 01/1 «Основные средства в эксплуатации» - для отраже
ния собственных объектов основных средств;
- 01/6 «Основные средства, полученные в аренду (лизинг)» -
для отражения объектов основных средств, полученных
от лизингодателя по договору лизинга и учитываемых на
балансе лизингополучателя.
К счету 02 «Амортизация основных средств» открываются
субсчета;
- 02/1 «Амортизация собственных объектов основных
средств»;
- 02/2 «Амортизация основных средств, переданных в
аренду (лизинг)»;
- 02/3 «Амортизация имущества, полученного по договору
лизинга».
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
могут открываться субсчета:
- 76/10 «Обязательства по контрактной стоимости объ
екта лизинга» - для отражения задолженности перед ли
зингодателем по контрактной стоимости объекта лизинга;
- 76/11 «Обязательства по лизинговым платежам» - для
отражения задолженности перед лизингодателем по ли
зинговым платежам.

на балансе лизингодателя
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизин-
1одателя, то лизингополучатель учитывает стоимость посту-
ившего объекта на забалансовом счете:
- 001 «Арендованные основные средства».
В случае, когда лизингополучатель несет дополнительные

Расходы, связанные с установкой и монтажом объекта лизинга,
! уммы этих расходов учитываются лизингополучателем в составе
Расходов будущих периодов.
113
После принятия объекта лизинга в эксплуатацию лизингопо-1
лучатель производит списание указанных расходов равномерно в
течение срока договора лизинга в издержки производства или о б -:
ращения.
По мере использования объекта лизинга (находящегося на!
балансе лизингодателя), начисления и погашения текущих лизин-i
говых платежей в учете лизингополучателя отражаются приве
денные ниже записи:
1 001 Отражение объекта лизинга по контрактной стоимости у л и -| 1
зингополучателя на забалансовом счете при поступлении.
2 97 10,70... Отражение суммы дополнительных расходов лизингополучаЦ 1
теля при поступлении объекта лизинга
3 20,26,44 97 Списание дополнительных расходов в течение срока эксплуа|11
тации объекта лизинга
4 20,26, Включение в состав расходов суммы текущих лизинговых!
платежей (без НДС)
44... 76/11
5 Обособленное отражение амортизации, включенной в состав!
лизингового платежа (АО)
6 18/3 Обособленное отражение «входного» НДС от суммы лизинга»- 1
вого платежа.
7 76/11 51, 52 Ежемесячное перечисление лизинговых платежей, предусмот-| 1
ренных в договоре лизинга с НДС при расчетах с лизинговой 1
компанией
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату

перехода права собственности списывают с забалансового счета|
001 «Арендованные основные средства».
Одновременно выкупленные основные средства приходуют-!
ся лизингополучателем следующими записями:
1 - ' 001 Списание объекта лизинга с забалансового счета при выкупе 1
2 76/10 51,52 Перечисление лизингодателю выкупной стоимости объекта
3 08/1 76/10 Поступление объекта лизинга по выкупной стоимости
4 18/1 Отражен «входной» НДС, включенный в стоимость объекта ;
5 01/1 08/1 Оприходование объекта лизинга в состав основных средств в
эксплуатации __,
114
ПРИМЕР
ция получает объект основных средств сроком на один год с по
следующим выкупом. Первоначальная стоимость объекта основ
ных средств 750 ООО руб. Выкупная стоимость определена сторо
нами в размере 10% от первоначальной стоимости лизингового
имущества. По договоренности сторон лизинговое имущество
учитывается на балансе лизингодателя. Лизинговые платежи
производятся согласно графику, приведенному в таблице:
П ериодич Лизинго
Погашение стоимости
ность п л а Возмещение расходов лизингодателя вый пла
объекта
тежей теж
Ставка с НДС
Стоимость Расходы
НДС лизин НДС (гр. 2: гр.
объекта лизинго
без НДС
го 6)
д ател я
дателя
1 2 3 4 5 6 7
20.03.20.. 168 750 33 750 3 450 38 925 8 475 253 350
20.06.20.. 168 750 33 750 5419 83 222 17 728 308 869
20.09.20.. 168 750 33 750 2 887 60 019 12 581 277 987
20.12.20.. 168 750 33 750 357 36 815 7 434 247 106
Итого: 675 000 135 000 12 113 218 981 46 219 / 087 313
Выкуп: 75 000 15 000 90 000
Всего: 750 000 150 ООО 1 177 313
Кроме того, лизингополучателем при монтаже объекта были

израсходованы материалы на сумму 25 ООО руб.
получения объекта в лизинг приведены ниже (объект на балансе
лизингодателя).
РЕШ ЕНИЕ
1 2 3 4 5
1 001 - 750 000 На сумму контрактной стоимости объекта
лизинга
2 97 10/1 25 000 Стоимость материалов, израсходованных при
монтаже лизингового имущества
3 20 (ам) 168 750 На сумму начисленной задолженности по
текущему лизинговому платежу с дифферен
20 (пр) 42 375 циацией расходов на амортизационные (ин
76/11
вестиционные) самого лизингового платежа
18/31 42 225 за вычетом контрактной стоимости объекта
лизинга и «входного» НДС (4 раза)
115
20 97 6 250 Равномерное списание расходов по монтажу
и установке объекта лизинга (4 раза)______
76/11 51 253 350 Оплата текущего лизингового платежа с
одновременным погашением задолженности
перед лизингодателем (4 раза)
18/32 18/31 42 225 Отражение оплаченного НДС (4 раза)
76/10 51 90 000 Оплата лизингополучателем выкупной стои-
мости лизингового имущества
08/1 75 000 Оприходование лизингового имущества
76/10 15 000 собственность лизингополучателя с раздель-
18/12
ным учетом НДС________________________
01/1 08/1 75 000 Введение в эксплуатацию в составе соб
ственных основных средств бывшего лизин-
гового имущества
10 001 750 000 Списание объекта лизинга с забалансового
счета при выкупе_______________________

на балансе лизингополучателя
Е сли по усл ов и я м д о г о в о р а л и зи н га л и зи н го в о е и м у щ ест в о
учиты вается на б ал ан се л и зи н гоп ол уч а тел я , то в б у х га л тер и и л и
зи н гоп ол уч ател я отр аж аю тся п р и в еден н ы е н и ж е записи:
08/1 76/10 Отражение задолженности лизингодателю по контрактной

стоимости объекта лизинга (без НДС)_____________________
18/11 Обособленное отражение «входного» НДС от контрактной
стоимости объекта лизинга
08/1 10,70.. Отражение суммы дополнительных расходов при поступлении
объекта лизинга
01/6 08/1 Оприходование объекта основных средств, полученных в ли
зинг по контрактной стоимости с учетом дополнительных рас
ходов ____
20(97) Ежемесячное списание в состав себестоимости лизингового
76/11 платежа (без НДС) и отражение задолженности лизингодателю
по лизинговому платежу_____________________________ _
18/31 Обособленное отражение «входного» НДС от суммы лизинго
вого платежа
20,26, 02/3 Ежемесячное начисление амортизации по объекту лизинга в
44... размерах сумм погашения контрактной стоимости объекта
76/10 Ежемесячное погашение части контрактной стоимости объекта
51,52 лизинга включенной в состав лизингового платежа с НДС
76/11 Ежемесячное перечисление лизинговых платежей, предусмот-
ренных в договоре лизинга с НДС_________________________
116
1 2 3 4
10 18/12 18/11 Отражение оплаченного НДС при погашении части контракт
ной стоимости объекта лизинга
11 18/32 18/31 Отражение оплаченного НДС при погашении части лизингово
го платежа
12 18/32 Списание к вычету при расчетах с бюджетом НДС, оплаченно
68/2 го при погашении лизингового платежа
13 18/12 Списание к вычету при расчетах с бюджетом НДС, оплаченно
го при погашении контрактной стоимости объекта лизинга
Начисление амортизации по объектам лизинга производится

лизингополучателем в размере и в сроки, предусмотренные дого
вором лизинга.
Если по окончании срока лизингового договора лизинговое
имущество не выкупается лизингополучателем, в бухгалтерии
лизингополучателя остается задолженность по контрактной
(остаточной) стоимости объекта лизинга с НДС. Списание объек
та лизинга при возврате лизингополучателю и погашение креди
торской задолженности отражается записями:
1 02/3 01/6 Списание амортизации, начисленной за период договора по
объекту лизинга
2 01/6 Списание остаточной стоимости объекта лизинга на дату воз
76/10 врата
3 18/11 Списание «входного» НДС, не оплаченного лизингодателю от
остаточной стоимости объекта на дату возврата
В результате этих записей задолженность перед лизингода

телем по объектам, находящимся на балансе лизингополучателя,
погашается.
Если по окончании срока лизингового договора лизинговое
имущество выкупается лизингополучателем, в бухгалтерии ли
зингополучателя отражаются записи по выкупу объекта лизинга:
1 2 3 4
1 76/10 51,52 Перечисление выкупной стоимости объекта с НДС
2 01/1 01/6 Оприходование выкупленного объекта основных средств в
составе собственных основных средств
3 02/3 02/1 Списание амортизации по объекту лизинга на дату его полного
выкупа
117
1 2 3 4
4 18/12 18/1! Отражение оплаченного НДС при погашении остаточной сто
имости объекта лизинга
5 68/2 18/12 Списание к вычету при расчетах с бюджетом НДС, оплаченно
го при погашении остаточной стоимости объекта лизинга
ПРИМЕР
ция получает объект основных средств сроком на один год с по
следующим выкупом. Первоначальная стоимость объекта основ
ных средств 750 ООО руб. Выкупная стоимость определена сторо
нами в размере 10% от первоначальной стоимости лизингового
имущества. По договоренности сторон лизинговое имущество
учитывается на балансе лизингополучателя. Лизинговые платежи
производятся согласно графику, приведенному в таблице:
Периодичность Погашение стоимости Возмещение расходов лизинго Лизинго- i

платежей объекта дателя вый пла
Расхо теж
Ставка
Стоимость НДС ды с НДС
лизин НДС
объекта без лизин (гр. 2: J
НДС го
годате гр. 6)
дателя
ля
1 2 3 4 5 6 7
20.03.20.. 168 750 33 750 3 450 38 925 8 475 253 350

20.06.20.. 168 750 33 750 5419 83 222 17 728 308 869
20.09.20.. 168 750 33 750 2 887 60 019 12 581 277 987
20.12.20.. 168 750 33 750 357 36 815 7 434 247 106
Итого: 675 000 135 000 12 113 218 981 46 219 1 087 313
Выкуп: 75 000 15 000 90 000-
Всего: 750 000 150 000 1 177 313
Кроме того, лизингополучателем при монтаже объекта были

израсходованы материалы на сумму 25 ООО руб.

получения объекта в лизинг приведены ниже (объект на балансе
лизингополучателя).
118
РЕШЕНИЕ
1 2 3 4 5
1 08/1 750 ООО На контрактную стоимость поступившего
76/10 объекта лизинга
2 18/11 150 000 Отражение «входного» НДС от контрактной
стоимости
3 08/1 10/1 25 ООО Стоимость материалов, израсходованных при
монтаже объекта лизинга
4 01/6 08/1 775 000 На сумму контрактной стоимости введенного
в эксплуатацию объекта лизинга с учетом
расходов по монтажу
5 20 42 375 Начисление текущего лизингового платежа,
76/11 за исключением сумм, возмещающих кон
18/31 8 475
трактную стоимость объекта лизинга (4 раза)
6 20 02/3 168 750 На сумму начисленной амортизации по объ
екту лизинга
7 76/10 202 500 Оплата текущего лизингового платежа 20.03
с одновременным погашением задолженно
сти по контрактной стоимости объекта
51 (4 раза)
8 76/11 50 850 Оплата текущего лизингового платежа 20.03
без учета контрактной стоимости объекта
(4 раза)
10 18/12 18/11 33 750 Отражение оплаченного «входного» НДС от
контрактной стоимости (4 раза)
лизингового платежа (4 раза)
12 76/7 51 90 000 Оплата лизингополучателем выкупной стои
мости объекта лизинга с НДС
выкупной стоимости после оплаты
14 01/1 01/6 775 ООО На сумму первоначальной стоимости объекта
лизинга на дату его полного выкупа и пере
хода в собственность
15 02/3 02/1 675 ООО На сумму начисленной амортизации объекта
лизинга на дату его полного выкупа и пере
хода в собственность
1 19
Тема 3
УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ
3.1. Понятие, объекты учета и оценка

Под нематериальными активами понимают объекты долг:
срочного пользования, не имеющие материально-вещественной
формы, при выполнении следующих условий признания:
• активы идентифицируемы, т. е. отделимы от других активов
• активы предназначены для использования в деятельности орга
низации, в том числе в производстве продукции, при выполне
нии работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации;
• организация предполагает получение экономических выгод от
использования активов и может ограничить доступ других лиц
к данным выгодам;
• активы предназначены для использования в течение периода
продолжительностью более 12 месяцев;
• организацией не предполагается отчуждение активов в течение
12 месяцев с даты приобретения;
• первоначальная стоимость активов может быть достоверно
определена.
К нематериальным активам относятся имущественные права

в отношении:
объектов интеллектуальной собственности
• объектов авторского права, включая литературные, драматиче
ские, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуаль
ные, фотографические и иные произведения;
• компьютерные программы, базы данных или их экземпляры,
приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или
иным основаниям, предусмотренным законодательством;
• объектов смежных прав, включая исполнения, фонограммы,
передачи организаций эфирного и кабельного вещания;
объектов промышленной собственности, изобретения, по
лезн ы е модели, промышленные образцы, селекционные достиж е
ния, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при со
верш ен ии сделки по приобретению предприятия как имуще
ственного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные объ
екты интеллектуальной и промышленной собственности.
Созданный в организации веб-сайт принимается к бухгал
терскому учету в качестве нематериального актива.
Ноу-хау - это идеи, новые технологии или иные решения, т.е.
информация технического, организационного, служебного или
коммерческого характера, которая вносится учредителями пред
приятия в счет вклада в уставный капитал организации и пред
ставляет секреты производства, которые подтверждаются юриди
ческими документами, но составляют предмет коммерческой
тайны. Стоимость ноу-хау определяется экспертным путем.
Патент на изобретение - исключительное право на техни
ческое решение, закрепляемое за собственником.
Лицензия - право заниматься определенным видом деятель
ности (торговлей, аудитом и др.).
Товарный знак - обозначения, позволяющие различать соот
ветственно однородные товары и услуги разных юридических и
физических лиц.
Право на промышленные образцы - право на использование
художественно-конструкторских решений, определяющих внеш
ний вид изделий производственно-технического назначения и то
варов народного потребления.
Авторские права - исключительные права на издание, пуб
личное использование или иное использование произведений
науки, литературы или искусства.
Право пользования природными ресурсами, т.е. земельными
участками и недрами, относится к исключительному праву вла
дельца на соответствующее их хозяйственное или иное использо
вание (например, на добычу полезных ископаемых).
В соответствии с законодательством нематериальные активы
имеют:
• первоначальную стоимость - стоимость, по которой актив
принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериаль
ного актива;
121
• переоцененную стоимость - стоимость нематериального акти
ва после его переоценки;
• остаточную стоимость - разница между первоначальной (пе
реоцененной) стоимостью нематериального актива и накоплен
ными по нему за весь период эксплуатации суммами амортиза
ции и обесценения;
• текущую рыночная стоимость - сумма денежных средств, ко
торая была бы получена в случае реализации нематериального
актива в текущих рыночных условиях.
Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных

активов определяется в сумме фактических затрат на их приобре
тение, включая:
• стоимость приобретения нематериальных активов;
• таможенные сборы и пошлины;
• проценты по кредитам и займам;
• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нема
териальных активов в состояние, пригодное для использования;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
нематериальных активов и приведением их в состояние, при
годное для использования.
Порядок ведения бухгалтерского учета нематериальных ак

тивов осуществляется в соответствии с учетной политикой орга
низации, в которой закрепляются:
• способы и методы оценки и учета приобретения, создания и
выбытия нематериальных активов;
• способы начисления амортизации нематериальных активов;
• субсчета для отражения наличия и движения нематериальных
активов по видам, которые включаются в рабочий план счетов
субъекта хозяйствования.
3.2. Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы подлежат учету в соответствии с
Типовым планом счетов бухгалтерского учета и принимаются к
учету по первоначальной стоимости. Если при оплате приобрета
емых нематериальных активов условиями договора предусмотре-
на отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы при
нимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской
задолженности.
Для отражения информации о наличии и движении немате
риальных активов предназначен активный счет 04 «Нематери
альные активы», на котором учет ведется по первоначальной
стоимости. К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть
открыты следующие субсчета по видам (группам) нематериаль
ных активов, закрепленных в учетной политике:
- 04/1 «Авторские права»;
- 04/2 «Права на пользование имуществом»;
- 04/3 «Права на осуществление лицензируемых видов деятельно
сти»;
- 04/4 «Права на объекты промышленной собственности»;
- 04/5 «Товарные знаки, знаки обслуживания и т.п.».
Фактические расходы по приобретению слагаются из сумм,
уплачиваемых в соответствии с договором организациям-
поставщикам (продавцам, посредникам, банку, страховой органи
зации), организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением и оценкой нематериальных
активов: суммы вознаграждений посредническим организациям,
через которые приобретен объект нематериальных активов; та
моженных пошлин, регистрационных сборов и других аналогич
ных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на
объект нематериальных активов.
При приобретении нематериальных активов могут также
возникать дополнительные расходы, связанные с приведением
их в состояние, пригодное к использованию в запланированных
целях. К таким расходам относятся суммы оплаты привлечен
ного к данной работе персонала, соответствующ ие отчисления
на социальное страхование и обеспечение, а также страховые
сборы, проценты за пользование кредитом, полученным на при
обретение нематериальных активов, прочие материальные и
иные расходы.
Дополнительные расходы увеличивают первоначальную сто
имость нематериальных активов.
123
П ер в о н ач ал ьн ая сто и м о сть н е м атер и ал ьн ы х акти вов, с о зд ан
н ы х сам о й о р ган и зац и ей , о п р ед ел яется по сум м е ф акти ческ и х
р ас х о д о в н а их со зд ан и е, и зго то в л ен и е (р асх о д о ван и е м атер и а л ь
ны х р есу р со в , о п л а та тр у да, у сл у ги сто р о н н и х о р ган и зац и й , п а
т ен тн ы е п о ш л и н ы , св я зан н ы е с п о л у ч ен и ем п атентов, св и д е тел ь
ств и т.д.).
Оценка объектов нематериальных активов, стоимость кото
рых при приобретении выражена в иностранной валюте, произ
водится в белорусских рублях путем пересчета иностранной ва
люты по официальному курсу Национального банка Республики
Беларусь, действовавшему на дату принятия на учет.
Расходы по приобретению и созданию нематериальных акти
вов (формирование их первоначальной стоимости) относятся к
долгосрочным активам и отражаются (собираются) по дебету
счета 08 «Вложения в долгосрочные активы», который имеет
субсчета для обособленного ведения учета затрат по поступле
нию нематериальных активов (рис. 3.1):
08/4 «Приобретение и создание нематериальных активов».
После завершения формирования первоначальной стоимости

приобретенных или созданных нематериальных активов они при
ходуются в состав нематериальных активов и учитываются по
дебету счета 04 «Нематериальные активы» в сумме фактиче
ских затрат.
Стоимость нематериальных активов, в которой они приняты
к учету, может изменяться в случаях:
• проведения переоценки нематериальных активов в соответ
ствии с законодательством;
• внесения установленных в соответствии с законодательством
платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, в
том числе в силе патента (свидетельства) на объект права про
мышленной собственности, а также связанных с выплатой воз
награждения за предоставленное право на использование по
лицензионному договору объекта права промышленной соб
ственности;
• вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной
собственности до использования в запланированных целях,
улучшением объектов права промышленной собственности,
компьютерных программ, баз данных, литературных произве
дений, не влекущих за собой создание нового объекта немате
риального актива;
других в соответствии с законодательством.
08 «ВЛОЖЕНИЯ В ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ»
ДЕН ЕТ КРКДИТ
Стоимость
объекта
нематериальных
активов
Стоимость
использованных
материалов при
изготовлении
активов
Расходы по
оплате труда при
изготовлении
активов Списание
сформирова иной
Расходы по
социальному первоначальной
страхованию стоимости
работников
Стоимость активов
активов,
внесенных
11роцент за пользова
ние кредитом банка
при приобретении
активов
Стоимость
активов,
поступивш их
Рис. 3.1. Формирование стоимости нематериальных активов
125
Каждый объект нематериальных активов, принятый к учету,'
отражается как отдельный инвентарный объект (рис. 3.2).
и
УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
У
1 Г 1 г 1 Г 1 '
Взносы С оздание П риобретение Безвозмездное

учредителей на предприятии за плату поступление
Й й Й й
* О пенка
О ценка С тоим ость
С тоим ость комиссии
(учредителей) создании
приобретения по ры ночной
комиссии (изготовления)
стоим ости
Рис. 3.2. Поступление нематериальных активов
Нематериальные активы поступают в организацию различ

ными способами:
• в качестве вкладов учредителей в уставный капитал предприятия;
• путем приобретения за плату;
• путем создания на предприятии',
• путем безвозмездного поступления от ю ридических лиц.
Поступление нематериальных активов, внесенных учредите

лями в счет их вкладов в уставный капитал организации, оформ
ляется в установленном порядке актом приемки-передачи. Опри
ходование нематериальных активов производится в денежной
оценке, согласованной учредителями на дату подписания доку
ментов о создании организации. В соответствии с законода
тельством Республики Беларусь стоимость имущественных прав,
вносимых учредителями в качестве вклада в уставный капитал,
определяется на основании заключений об их оценке, проведен
ной лицами, осуществляющими оценочную деятельность. Отра
жаются они в учете по стоимости, определенной экспертами.
126
П ри о п р и х о д о в ан и и н ем атер и ал ьн ы х акти вов, внесенных
учредителями в сч ет их вкл ад о в в у став н ы й кап и тал ор ган и зац и и ,
в б у хгал тер и и со став л яю тся записи:
1 75/1 80 Отражается величина уставного капитала, указанная в учреди
тельных документах
2 08/4 75/1 Поступление объекта нематериальных активов в оценке, согла
сованной между учредителями на дату принятия решения о
создании организации (экспертной комиссии)
3 04 08/4 Отражение объекта нематериальных активов в составе отдель
ного инвентарного объекта
80 75/1 08 04
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Сн Сн Сн Сн
ПРИМЕР
Зарегистрировано предприятие с уставным капиталом
7 ООО руб. При создании предприятия один из учредителей в ка
честве взноса в уставный капитал передает право на издание ме
тодической литературы по обучению навыкам работы с про
граммным комплексом «Галактика». По оценке экспертной ко
миссии стоимость данного объекта нематериальных активов со
ставила 1 800 руб. Второй учредитель на основании договора к
уставу после регистрации организации вносит деньги на расчет
ный счет - 5 200 руб.
В бухгалтерии отражаются следующие записи по оприходова
нию объектов нематериальных активов и поступлению денежных
средств от учредителей.
РЕШЕНИЕ
1 75/1 80 7000 На величину уставного капитала после регистра
ции предприятия (первая проводка на предприятии)
2 08/4 75/1 1800 Стоимость объекта нематериальных активов,
поступившего от учредителя
127
___
3 51 75/1 5200 Денежные средства, поступившие на расчетный
счет в качестве взноса учредителя
4 04 08/4 1800 Оприходование на предприятии нематериальных
активов
Для объектов нематериальных активов, приобретенных за

плату у других организаций и физических лиц, первоначальная
стоимость определяется исходя из фактически произведенных за
трат по приобретению объектов.
Первоначальной стоимостью объектов нематериальных акти
вов, полученных в обмен на другое имущество, признается стои
мость обмениваемых объектов нематериальных активов, по кото
рой они были отражены в бухгалтерском учете передающей сто
роны, если иное не предусмотрено законодательством.
Первоначальная стоимость созданного в организации веб
сайта, принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве немате
риального актива, определяется в сумме фактических прямых и
распределяемых переменных косвенных затрат организации на
разработку и подготовку веб-сайта к использованию по назначе
нию, включая:
• затраты на размещение веб-сайта на внешнем сервере;
• затраты на первичную регистрацию доменного имени;
• стоимость приобретенного или разработанного программного
обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;
• затраты на установку программного обеспечения, обеспечива
ющего функционирование веб-сайта;
• затраты на разработку графического дизайна веб-сайта;
• иные затраты, непосредственно связанные с разработкой и под
готовкой веб-сайта к использованию по назначению.
Поступление нематериальных активов от сторонних органи

заций и лиц за плату, а также в порядке бартера (обмена) или из
готовления в организации отражается в бухгалтерии следующими
записями:

08/4 Поступление в организацию нематериальных активов от по
60 ставщика (без НДС)
18/2 Обособленное отражение «входного» НДС, включенного в
стоимость объекта нематериальных активов
3 08/4 Включение в первоначальную стоимость услуг сторонних ор
60 ганизаций, сумм вознаграждений, оплаченных посредническим
организациям, при приобретении нематериальных активов,
расходов за информационные и консультационные услуги, свя
занные с приобретением и оценкой нематериальных активов
4 18/3 Обособленное отражение «входного» НДС, выделенного в до
кументах поставщиков
5 70,69, Суммы оплаты персонала, привлеченного для приведения не
76/2 материальных активов к состоянию готовности к использова
нию, соответствующие отчисления на социальное страхование,
а также страховые сборы
6 68 Включение в первоначальную стоимость нематериальных ак
тивов невозмещаемых таможенных пошлин, регистрационных
сборов и других аналогичных платежей в бюджет
7 08/4
66,67 Включение в первоначальную стоимость процентов за пользо
вание кредитами банка, полученными на приобретение немате
риальных активов
8 60,66,67 Включение в первоначальную стоимость курсовых разниц,
образованных при переоценке кредиторской задолженности в
иностранной валюте
9 57/2 Включение в первоначальную стоимость расходов, образован
ных при покупке иностранной валюты для расчетов за немате
риальные активы
10 04 08/4 Оприходование объекта нематериальных активов
Принятие к учету (оприходование) нематериальных активов,

приобретенных за плату, производится на основании накладной
пли иного товаросопроводительного документа.
ПРИМЕР
Производственное предприятие приобрело у иностранного
инвестора фирмы «Титан» право на использование технологии
просушки древесины, стоимость которого 15 840 руб. Оплата
произведена с валютного счета в порядке предоплаты. Начислена
и оплачена невозмещаемая таможенная пошлина в бюджет 300 руб.,
оплачены регистрационные сборы (без НДС) - 20 руб.
В бухгалтерии отражаются следующие записи по приобрете
нию объектов нематериальных активов.
РЕШЕНИЕ
1 60 52 15 840 Предоплата фирме «Титан» стоимости нематери
альных активов
129
2 60 15 840 Поступление нематериальных активов в организа
цию от фирмы «Титан»
3 08/4 68 300 Начислена таможенная пошлина в бюджет с одно
временным включением в стоимость приобретае
мых нематериальных активов
4 68 51 300 Оплачена начисленная в бюджет таможенная по
шлина
5 68 51 20 Оплачены регистрационные сборы
6 08/4 68 20 Включены в стоимость приобретаемых нематери
альных активов оплаченные регистрационные
сборы
7 04 08/4 16 160 Оприходование в организации нематериальных
активов в сумме фактических затрат
Первоначальной стоимостью объектов нематериальных акти

вов, полученных от других организаций безвозмездно, признается
их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтер
скому учету в качестве вложений в долгосрочные активы. Дан
ные о цене, действующей на дату поступления и оприходования
объектов нематериальных активов, должны быть подтверждены
документально. Такими документами могут быть акты приемки-
передачи, акты оценки экспертов и др.
Все безвозмездно поступающие материальные ценности, в
том числе нематериальные активы, являются доходом, который
признается прибылью организации на дату оприходования. Так
как в настоящее время имеет место несовпадение признания д о
ходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения воз
никают постоянные разницы. В состав налогооблагаемой прибы
ли текущая рыночная стоимость безвозмездно поступившего
объекта нематериальных активов включается в полном объеме
на дату оприходования в организации (в соответствии с законо
дательством). Однако в состав бухгалтерской прибыли эта стои
мость будет списываться в течение срока эксплуатации в суммах
амортизации, начисляемой по нематериальным активам. След
ствием постоянных разниц является отложенный налоговый ак
тив, равный сумме налога на прибыль, рассчитанного от текущей
рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта немате
риальных активов.
При погашении обязательства, в связи с которым был обра
зован отложенный налоговый актив, сумма ранее отраженного
отложенного налогового актива восстанавливается.
Учет отложенных налоговых активов ведется на счете 09
«Отложенные налоговые активы» и субсчете 99/3 «Налог на при
быль».
В бухгалтерии поступление нематериальных активов безвоз
мездное образование и восстановление отложенного налого
вого актива отражается приведенными ниже записями:

I 08/4 98/2 Безвозмездное поступление объекта нематериальных активов
по текущей рыночной стоимости
2 04 08/4 Оприходование объекта в составе нематериальных активов
3 99/3 68/3 Начисление налога на прибыль по ставке, установленной зако
нодательством от текущей рыночной стоимости безвозмездно
полученного объекта нематериальных активов
4 09 99/3 Образование (отражение) отложенного налогового актива
ченному объекту нематериальных активов
стоимости безвозмездно поступившего объекта нематериаль
ных активов в суммах начисленной амортизации
пившего объекта нематериальных активов в размерах сумм
амортизационных отчислений
8 99/3 09 Восстановление отложенного налогового актива в суммах,
равных сумме амортизационных отчислений, умноженных на
ставку налога на прибыль
ПРИМЕР
Организация «Галактика» безвозмездно получила от органи
зации «Сатурн» право на использование технологии изготовления
красителей, текущая рыночная стоимость которого - 5 730 руб.
СПИ объекта - 5 лет. Метод начисления амортизации - линей
ный. Ежемесячно начисляется амортизация в сумме 95,5 руб.
В бухгалтерии отражаются следующие записи по поступле
нию нематериальных активов безвозмездно, образованию и вос
становлению отложенного налогового актива.
РЕШ ЕНИЕ

1 08/4 98/2 5 730,0 Поступление нематериальных активов в организацию
«Галактика»
2 04 08/4 5 730,0 Оприходование в организации нематериальных активов
3 99/3 68 1 031,4 начисление налога на прибыль по ставке, установ
ленной законодательством от текущей рыночной сто
имости безвозмездно полученного объекта нематери
альных активов (5 730,0 х 18 % )= 1 031.4 руб.
4 09 99/3 1 031,4 образование (отражение) отложенного налогового .
актива
5 20 05 95,5 начисление амортизации по безвозмездно поступив
шему объекту нематериальных активов
6 98/2 91/1 95,5 Отнесение в состав прочих доходов стоимости без
возмездно полученных нематериальных активов в
размерах сумм начисленной амортизации
7 91/5 99/1 95,5 списание в состав прибыли стоимости безвозмездно
поступившего объекта нематериальных активов в
размерах сумм амортизационных отчислений
8 99/3 09 17,19 восстановление отложенного налогового актива в
суммах, равных сумме амортизационных отчисле- ;
ний, умноженных на ставку налога на прибыль (95,5
х 1 8% )= 17,19 руб.
3.3. Учет амортизации

Н ем атер и альн ы е активы в т еч ен и е ср ок а п о л е зн о го и сп о л ь
зования (р а сч етн о го ср ок а д ей ст в и я ) п ер ен о ся т св о ю ст о и м о ст ь
на вновь с о зд а н н у ю п р од ук ц и ю (работы или у сл у ги ) п о ср ед с т в о м
начислен ия ам орти заци и. В ел и ч и н а ам ор ти зац и и п о н ем а т ер и
альны м активам нач исл яется еж ем ес я ч н о и р ассч и ты вается по
норм ам ам ор ти зац и и , устан авливаем ы м са м о й ор ган и зац и ей и с
х о д я и з ам о р т и зи р у ем о й ст о и м о ст и объ ек то в н ем атер и альн ы х ак
тивов и ср ок а п о л е зн о го и х и сп ол ь зов ан и я или п р ед п о л а га ем о го
р есу р са . С убъ ек ты хозя й ств ов ан и я са м о сто я т ел ь н о о п р ед ел я ю т
а м о р т и за ц и о н н у ю п ол и ти к у с п р и м ен ен и ем р азли ч н ы х с п о с о б о в
и м ет о д о в н ачи сл ен и я ам ор ти зац и и , о п р е д ел я ю т срок и и сп о л ь зо
вания объ ек тов нем атер иальны х активов и отр а ж а ю т и х в у ч ет
н ой политике.
Сроки полезного использования нематериальных активов
определяются исходя из:
• срока действия патента, свидетельства, лицензии, соответству
ющего договора;
• ожидаемого срока использования, в течение которого органи
зация может получать выгоды.
При невозможности определения нормативных сроков служ

бы по некоторым объектам нематериальных активов, которые не
подвержены моральному износу, нормы амортизации по ним
устанавливаются на срок:
а) 40 лет - по средствам индивидуализации участников граждан
ского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, то
варные знаки) (амортизация по ним начисляется только линей
ным методом - п. 201), но не более срока деятельности органи
зации;
б) 20 лет - по объектам права промышленной собственности, за
исключением указанных в пункте (а), но не более срока дея
тельности организации;
в) 10 лет - по другим объектам, но не более срока деятельности
г) определяется экспертным путем.
По окончании срока полезного использования начисление
амортизации по ним прекращается.
Для начисления амортизации по нематериальным активам
применяется в соответствии с Положением один из следующих
методов (рис. 3.3):
• линейный метод, когда в основу расчета берутся нормы,
начисленные организацией на основе срока полезного исполь
зования нематериальных активов;
Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных

активов, утв. постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министер
ства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Рес
публики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6, с изм. и доп. от 2 декабря 2009 г.
V' 191/144/27 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2009. № 149.
К/21041, № 304. 8/21719; 2010. № 288. 8/22979; 2011.№ 142. 8/24527.
• нелинейный метод - заключается в неравномерном (но годам)
начислении организацией амортизации в течение срока полез
ного использования объекта нематериальных активов:
а) п рям ой м етод сумм ы чисел лет,
б) обрат ны й м етод сум м ы чи сел лет,
в) метод ум еньш аем ого ост ат ка ',
• производительный метод, когда списание стоимости немате
риальных активов производится пропорционально объему про
дукции (работ, услуг).
Рис. 3.3. М етоды начисления амортизаци и
Методика расчета амортизации нематериальных активов од

ним из предлагаемых выше методов аналогична методике расчета
амортизации по основным средствам.
Выбранные методики и способы начисления амортизации по
группам и видам нематериальных активов должны быть закреп
лены в учетной политике Субъекта хозяйствования.
Для учета амортизации нематериальных активов предназна
чен пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
По его кредиту отражается начисление амортизации, а по дебе
т у - списание амортизации при выбытии нематериальных акти
вов (рис. 3.4).
134
05 «АМ ОРТИЗАЦИЯ НЕМ АТЕРИАЛЬНЫ Х АКТИВОВ»
Списание Накопление
J а\юртизации Сн амортизации
по нематериальным
активам
основного
Списание амортизации
амортизации по нематериальным Д -т23
при выбытии активам
о нематериальных вспомогательного
активов производства
активам
общехозяйственного
активам
активам
при продаже товаров,
работ и услуг
активам,
не используемым
в предпринимательской
деятельности
Рис. 3.4. Амортизация нематериальных активов
Начисление амортизации по нематериальным активам, ис

пользуемым в предпринимательской деятельности, производится
ежемесячно с включением сумм амортизации в затраты произ
водства (издержки) в зависимости от направления использования
объектов. В бухгалтерии начисление амортизации отражается
проводкой по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных
активов» с одновременным включением этих сумм в дебет сче
тов по учету затрат:
20 «Основное производство»;
135
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 26 «Общехозяйственные затраты»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
44 «Расходы на реализацию» и др.
Начисление амортизации по нематериальным активам, не ис

пользуемым в предпринимательской деятельности, производится
за счет собственных источников, что в бухгалтерии отражается
записью:
Дебет Кредит Содержание операции

91/4 05 Начисление амортизации по нематериальным активам, не ис
пользуемым в предпринимательской деятельности
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца,

следующего за месяцем принятия объекта нематериальных акти
вов к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта
либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
ПРИМЕР 1
На балансе предприятия числятся нематериальные активы -
лицензия на право заниматься аудиторской деятельностью - сро
ком на 5 лет. Первоначальная стоимость нематериальных активов
180 ООО руб. Определить норму амортизации. Определить месяч
ную сумму амортизации при применении линейного метода и
отразить начисление амортизации нематериальных активов за
один месяц.
В бухгалтерии отражаются следующие записи по начислению
амортизации нематериальных активов.
РЕШ ЕНИЕ
1. Годовая норма амортизации:

1 1
На = Ш ' 00% = 5 ' °°% = 20% ’
где СПИ - срок полезного использования нематериальных акти- 1
вов - 5 лет.
136
2. Сумма амортизации за год:
180000-20
Агод = -----— -----= 36 ООО руб.
3. Сумма амортизации за месяц:

36000
Амес. = --------= 3000 руб.
12 V3

счета счета руб-
20 05 зооо Начисление амортизации по нематериальным акти
вам, используемым в основном производстве
ПРИМЕР 2
Издательство приобрело авторское право на издание учебного
пособия стоимостью 2 600 руб. Предполагаемый объем выпуска
пособий - 10 000 экземпляров. В отчетном периоде (месяце) вы
пуск учебных пособий составил 3000 экземпляров. Определить
сумму амортизации за отчетный месяц при применении произво
дительного метода и отразить начисление амортизации немате
риальных активов за отчетный период.
В бухгалтерии отражаются следующие записи по начислению
РЕШ ЕНИЕ
АО/ - — — — ОПР/ = . 3000 - 780 руб.

io u p i 10000

20 05 780 Начисление амортизации по нематериальным акти
вам, используемым в основном виде деятельности
Амортизация нематериальных активов начисляется незави

симо от результатов деятельности организации и отражается в
бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она от
носится. Если объект нематериальных активов, предназначенный
для использования в предпринимательской деятельности, в от
четном периоде не эксплуатировался, то сумма начисленной по
нему амортизации относится на прочие расходы.
137
ПРИМЕР 3
Строительная организация приобрела лицензию на право
занятия розничной торговлей - 2 160 руб. сроком на 1,5 года,
однако в течение указанного периода розничная торговля не
осуществлялась. Определить сумму амортизации за один месяц
при использовании линейного метода и отразить начисление
В бухгалтерии отражаются следующие расчеты и проводки по
приведенным выше операциям.
РЕШЕНИЕ
Годовая норма амортизации:
Н а = — '— 100 % = — 100 % = 66 ,6 7 % ,

СПИ 1,5
где СПИ - срок полезного использования нематериальных акти|
b o b - 1,5 года.
Сумма амортизации за год:

2 160-66,67
А год = —---------------= 1 440 руб.
100
Сумма амортизации за месяц:
1440
Амес. = ---------= 120 руб.
12
44 05 120 Ежемесячное включение амортизации нематери
альных активов, предназначенных для использова
ния в предпринимательской деятельности, в состав
прочих расходов
3.4. Учет выбытия

Выбытие нематериальных активов в организации имеет ме
сто при реализации, списании (по окончании срока полезного ис
пользования, окончании срока действия патента, свидетельства,
лицензионного (авторского) договора и т.п.), списании недостач,
внесении в счет вклада в уставный фонд других организаций и
безвозмездной передаче (рис. 3.5).
138
Нематериальные активы после принятия к бухгалтерскому
чету могут учитываться по первоначальной стоимости или по
переоцененной стоимости.
Рис. 3.5. Виды вы бы тия нем атери альны х активов
Организация вправе на конец отчетного периода переоцени

вать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в
случае возможности достоверного ее определения исключитель
но по данным активного рынка данных нематериальных активов,
на котором обращающиеся нематериальные активы имеют одно
родный характер, информация о ценах на них является общедо-
-тупной, и в любой момент может быть совершена сделка купли-
продажи данных нематериальных активов.
Для учета разницы между стоимостью нематериальных акти
нов, отраженной в учете, и переоцененной стоимостью немате
риальных активов предусмотрен счет 83 «Добавочный капитал»,
к которому открывается отдельный субсчет «Фонд переоценки
долгосрочных активов».
139
л
В бухгалтерии переоценка нематериальных активов отражав
ется приведенными ниже записями:
1 04 83/1 Отражение дооценки нематериальных активов
2 83/1 05 Отражение дооценки амортизации нематериальных активов ]
В случае выбытия нематериальных активов сумма числяще

гося по выбывающим активам добавочного фонда, образовавше
гося в результате ранее проведенных переоценок нематериаль
ных активов, восстанавливается в состав нераспределенной при
были организации бухгалтерской записью:
1 83 84 Списание добавочного фонда в состав нераспределенно™
прибыли организации
Для обобщения информации о процессе реализации, списа

ния и безвозмездной передачи нематериальных активов, принад
лежащих организации, предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и
расходы», который имеет субсчета для обособленного отражения
доходов, расходов, налогов и финансовых результатов:
- 91/1 «Прочие доходы» - пассивный;
- 91/2 «Налог на добавленную стоимость» - активный;
91/3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»'--
активный;
- 91/4 «Прочие расходы» - активный;
91/5 «Сальдо прочих доходов и расходов» - активно-пассивный.
При реализации и списании объектов нематериальных активов

могут возникнуть дополнительные расходы, связанные с выбыти
ем, например комиссионные сборы, вознаграждения, которы е
вместе с остаточной стоимостью учитываются на субсчете 91/4
«Прочие расходы» (рис. 3.6). В бухгалтерском учете при этом от->|
ражаются приведенные ниже записи:
1 05 04 Списание накопленной амортизации по выбывающему объЧ|
екту на уменьшение первоначальной стоимости нематери-]
альных активов И
140
Я
04 Списание остаточной стоимости выбывающего объекта не
91/4 материальных активов при реализации и списании вслед-
ствие морального износа
76 Начисление сумм комиссионного сбора и вознаграждения
(без НДС)______________________________________________
Выбытие нематериальных активов связано с начислением

налогов и сборов, предусмотренных законодательством Респуб-
111к и Беларусь. В бухгалтерском учете начисление налогов и сбо
ров, связанных с выбытием нематериальных активов, отражается

следующими записями (рис. 3.7 и рис. 3.8):

1 91/2 68/2 Начисление налога на добавленную стоимость, рассчитан
ного в соответствии с законодательством Республики Бела
русь
2 91/3 68/2 Начисление прочих налогов и сборов, рассчитанных в соот
ветствии с законодательством Республики Беларусь
91/4 «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ
Расходы
Остаточная
стоимость
выбывающих
активов
Услуги
посреднических
организаций
при реализации
Ск
Субсчет 91/2 «Операционные расходы» сальдо конечное имеет по дебету
Рис. З.б. П рочие расходы
141
Ск
Субсчет 91/2 «Налог на добавленную стоимость»

Рис. 3. 7. Налог на добавленную стоимость
91/3 «ПРОЧИЕ НАЛО ГИ II СБО РЫ ,
Ск
Субсчет 91/3 «Прочие напоги и сборы, исчисляемые от прочих Заходов»

Рис. 3.8. Прочие налоги и сборы из выручки
Передача объектов нематериальных активов покупателям по

продажной стоимости в бухгалтерском учете отражается следу
ющей записью (рис. 3.9):
62 91/1 Передача нематериальных активов покупателям по дого-
ворной цене при реализации___________________________
51,52 62
142
ДЕБЕТ 91/1 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ» КРЕДИТ
с
Субсчет 91/1 «Прочие доходы»
сальдо конечное имеет по кредиту
Рис. 3.9. П рочие доходы
Ежемесячно определяются результаты от реализации и спи

сания объектов нематериальных активов (прибыль или убыток)
путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсче
там 91/ 2 , 91/ 3 , 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 и от
ражаются в бухгалтерском учете записями (рис. 3.10):

1 91/5 99 Списание (отражение) прибъии от реализации в том перио
де, к которому относится выбытие нематериальных активов
2 99 91/5 Списание (отражение) убытка от реализации (списания) в
том периоде, к которому относится выбытие нематериаль
ных активов
143
« г &
<? К -т68/2-3 ^
Д-т 91/2 Л
К -т 91/1 Т с>
Налог на добавленную
_____ _ стоимость
Прочие доходы
МС-т 6 8 /2-5 '■'■V.
Д-т 91/3 у
______ ______
----- Прочие налоги
и сборы ич
прочих доходов
<^Г г04>
CU. » Д-т 91/4 J
------ — --------
Прочие расходы
у ■
“v Сальдо
С К-т 99 > 3 Прочих Сальдо
прочих С л ^ Г ^ъ
^ ^ доходов
(о Д -гn o9 1i ^
/9 N
^ ) и(прибыль)
Расх° д ° в Ирасходов Г к -т 91/9 %
(убытки) V __
Рис. 3.10. Синтетический счет «Прочие доходы и расходы»
ПРИМЕР 1 (продажа)
Организация «Фаэтон», имеющая на балансе нематериальные
активы в виде права на изобретение, приняла решение о продаже
этого права. Первоначальная стоимость продаваемого объекта
нематериальных активов, отраженная в балансе, - 780 руб. Сумма
амортизации, начисленной к моменту реализации, составила 530 руб.
Договорная цена при реализации составила 400 руб. Форма опла
ты - предоплата 100%. Переоценка нематериальных активов не
производилась.
В бухгалтерии отражаются следую щ ие записи по продаже не
материальных активов.
РЕШЕНИЕ
1 51 62 400 Поступление на расчетный счет предоплаты от
покупателя нематериальных активов
2 05 04 530 Списание амортизации по выбывающему объ
екту нематериальных активов
3 91/4 04 250 Списание остаточной стоимости нематериаль
4 62(76) 91/4 400 Передача права собственности на изобретение
предприятию-покупателю (вместе с объектом
нематериальных активов, т.е. документации по
изобретению) с одновременным погашением
кредиторской задолженности
5 91/5 99 150 Отражение финансового результата (прибыли)
от продажи нематериальных активов
ПРИМЕР 2 (списание)
В организации «Тайфун» числятся нематериальные активы -
авторское право на издание книги по ведению бухгалтерского
учета на компьютере, приобретенное ранее. Первоначальная сто
имость этих нематериальных активов - 425 руб. В отчетном пе
риоде организация списывает авторское право по причине его
полного морального износа (при переходе на новый план счетов).
Сумма амортизации нематериальных активов, начисленной к мо
менту списания, - 384 руб. Переоценка нематериальных активов
не производилась.
нематериальных активов.
РЕШЕНИЕ
счета счета Р>'"'
1 05 04 384 Списание амортизации по выбывающему объек
ту нематериальных активов
2 91/4 04 41 Списание остаточной стоимости нематериаль
3 99 91/5 41 Отражение финансового результата (убытка) от
списания нематериальных активов
ПРИМЕР 3 (ликвидация)
В организации «Комета» числятся нематериальные активы -
право на промышленные образцы (право на использование худо-
жественно-конструкторских решений, определяющих внешний
145
вид изделий производственно-технического назначения), приоб
ретенные в феврале 2014 г. сроком на 3 года (36 месяцев). На
01.01.14 стоимость нематериальных активов, отраженная на ба
лансе организации, - 8 640 руб. Амортизация этих нематериаль
ных активов, отраженная на балансе на 01.01.16 - 5 520 руб. Нема
термальные активы использовались в организации до 25 марта
2014 г., после чего на основании заключения комиссии больше
списываются с баланса, так как более не используются в пред
принимательской деятельности. Рассчитать и отразить начисле
ние амортизации за три месяца (январь, февраль и март) и отра
зить списание нематериальных активов. Переоценка нематери
альных активов не производилась.
нематериальных активов.
РЕШЕНИЕ
счета счета РУ6-
С„04 8 640 Стоимость нематериальных активов на 01.01.16
С„05 5 520 Амортизация нематериальных активов на 01.01.16
20 05 720 Начисление амортизации нематериальных активов
применяемых в основном производстве ежемесяч
но, в течение срока использования до списания (ян
варь, февраль, март - 240 ■3 = 720 руб.)
05 04 6 240 Списание амортизации по выбывающему объекту
нематериальных активов (5 520 + 720 = 6 240)
91/4 04 2 400 Списание остаточной стоимости нематериальных
активов
99 91/5 2 400 Отражение финансового результата (убытка) от
списания нематериальных активов_________
При безвозмездной передаче списывается остаточная стои

мость нематериальных активов, производится начисление НДС в
случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
Результаты от безвозмездной передачи нематериальных ак
тивов (убытки) определяются в конце отчетного периода путем
сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам
91/2 , 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 и списы
ваются в состав убытка организации на счет 99 «Прибыли и
убытки». Синтетический счет 91 сальдо на конец отчетного (пе
риода) месяца не имеет.
В учете операции по безвозмездной передаче нематериаль
ных активов отражаются приведенными ниже записями:

1. 05 04 Списание начисленной амортизации по безвозмездно пере
даваемым нематериальным активам
2. 91/4 04 Списание остаточной стоимости безвозмездно передавае
мых нематериальных активов другим юридическим лицам
3. 91/2 68/2 Начисление в бюджет налога на добавленную стоимость в
соответствии с законодательством
4. 91/3 68/2 Начисление в бюджет прочих налогов и сборов, связанных с
безвозмездной передачей и предусмотренных законодатель
ством
5. 99 91/5 Списание убытка от безвозмездной передачи нематериаль
6. 83 84 Списывается сумма числящегося по выбывающим немате
риальным активам добавочною фонда, образованного ранее
при проведении переоценок нематериальных активов
При внесении нематериальных активов в счет вклада в

уставный фонд других организаций в учете отражаются приве
денные ниже записи с использованием счетов 06/3 «Вклады по
договору о совместной деятельности» и 91 «Прочие доходы и
расходы»:
1 05 04 Списание начисленной амортизации по передаваемому объ
екту нематериальных активов на уменьшение первоначаль
2 06/3 04 Списание остаточной стоимости объекта нематериальных
активов, передаваемого в качестве взноса в уставный фонд
При наличии разницы между стоимостью нематериальных активов, по которой они
внесены в счет вклада в уставный фонд других организаций (по оценке комиссии), и
остаточной стоимостью данных нематериальных активов отражаются записи
3 06/3 91/1 Если стоимость по оценке комиссии выше остаточной сто
имости нематериальных активов
4 91/4 06/3 Если стоимость по оценке комиссии ниже остаточной стои
мости нематериальных активов
5 91/5 99 Отражение прибьии от передачи нематериальных активов
в уставный фонд другого юридического лица в оценке выше
остаточной стоимости
6 99 91/5 Отражение убытка от передачи нематериальных активов в
уставный фонд другого юридического лица в оценке ниже
остаточной стоимости
147
Суммы разницы между оценкой нематериальных активов,
вносимых в виде неденежного вклада в уставный капитал юриди
ческого лица, и его балансовой стоимостью не участвует в нало
гообложении при расчете налога на прибыль и налога на добав
ленную стоимость.
ПРИМЕР
Республиканское унитарное предприятие «Спутник» приняло
решение о создании дочернего предприятия «Метеор», передав
ему в качестве взноса в уставный капитал право на использо
вание промышленного образца. Стоимость передаваемого объек
та нематериальных активов, отраженная в балансе республикан
ского унитарного предприятия «Спутник», - 3 490 руб., величина
начисленной амортизации к моменту передачи - 1 910 руб. Сто
имость этого объекта нематериальных активов, по оценке комис
сии и согласованная между сторонами, - 2 ООО руб.
В бухгалтерии РУП «Спутник» отражаются следующие запи
си по передаче нематериальных активов в уставный капитал
предприятия « Метеор».
РЕШЕНИЕ
1 05 04 1910,0 Списание амортизации по выбывающему объекту
нематериальных активов
2 06/3 04 1580,0 Списание остаточной стоимости переданных не
материальных активов
3 06/3 91/1 420,0 Разница между стоимостью нематериальных ак
тивов по оценке комиссии выше остаточной сто
имости
4 91/5 99 420,0 Отражение прибыли от передачи нематериальных
активов в уставный фонд другого юридического
лица в оценке выше остаточной стоимости
3.5. Передача нематериальных

активов в пользование
Следует отметить, что организации часто не продают нема
териальные активы, охраняемые патентами и оформляемые ли
цензионными договорами, а передают их в пользование в соот
ветствии с лицензионными договорами.
148
В этом случае нематериальные активы продолжают числить
ся на балансе организации-правообладателя на счете 04 «Нема
териальные активы», которая сохраняет исключительные права
на результаты интеллектуальной деятельности. Начисление
амортизации по нематериальным активам, предоставленным в
пользование, производит правообладатель по счету 05 «Аморти
зация нематериальных активов».
При этом, если в договоре предусмотрена сумма фиксиро
ванного разового платежа за приобретенное право пользования,
она отражается в бухгалтерском учете организации-пользователя
по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Данная сумма
расходов списывается на счета издержек производства в течение
срока действия лицензионного договора, но не менее 12 месяцев,
равными суммами.
Периодические платежи за предоставленное право пользова
ния интеллектуальной собственностью исчисляются и уплачива
ются в порядке и сроки, предусмотренные договором, и включа
ются организацией-яользойателеи в издержки производства каж
дого отчетного периода.
ПРИМЕР
Организация «Заря» по лицензионному договору 01.04.2016
передала организации «Восток» право пользования объектом ин
теллектуальной собственности сроком на 6 месяцев.
Стоимость нематериальных активов, отраженная на балансе
организации «Заря», - 2 760 руб. Срок полезного использования
5 лет.
Договором предусмотрена оценка нематериальных активов
при передаче в сумме 2 760 руб.
Ежемесячные платежи за предоставленное право пользования
интеллектуальной собственностью, предусмотренные договором,
составляют 120 руб., в том числе НДС - 20 руб.
По истечении срока лицензионного договора 01.10.2016 право
на объекты интеллектуальной собственности переходит правооб
ладателю - организации «Заря».
149
В бухгалтерии организаций правообладателя и пользователя
отражаются следующие проводки по передаче права пользования
нематериальными активами.
РЕШЕНИЕ
В бухгалтерии организации-пользователя «Восток» на ба
лансовых счетах производится отражение платежей за пользова
ние интеллектуальной собственностью следующими записями.

счета счета руб. (у организации «Восток»)
1 76 51 120,0 Ежемесячное перечисление платежей за пользова
ние объектом нематериальных активов
2 20 100,0 Ежемесячное включение стоимости пользования
объектом интеллектуальной собственностью (без
НДС) в затраты производства
76
18/2 20,0 Обособленное отражение «входного» НДС, вклю- .■
ченного в стоимость пользования объектом Интел-1
лекгуальной собственности
В бухгалтерии организации-правообладателя интеллекту-!

альной собственности «Заря» производится отражение на балан
совых счетах записей по поступлению денежных средств и
начислению амортизации.
Расчет сумм месячных амортизационных отчислений:
Годовая норма амортизации исходя из срока службы:
На - —^— 100% = -100 % = 2 0 % .

СПИ 5
где СПИ - срок полезного использования нематериальных акти
вов - 5 лег.
2 7 6 0 -2 0 _
А год = -------- — = 552 руб.
100
Сумма амортизации, начисляемая организацией-правообла-
дателем интеллектуальной собственности предприятием «Заря»
ежемесячно:
№ Дебет Кредит Сумма, Содержание операции (у организации «Заря»)
1 51 76 120,0 Ежемесячное поступление платежей за передачу в
пользование интеллектуальной собственностью
2 76 91/1 120,0 Ежемесячное отражение в доходы суммы поступаю
щих платежей за переданную в пользование интел
лектуальную собственность
3 91/4 05 46,0 Ежемесячное начисление амортизации по нематери
альным активам, временно переданным в пользова
ние
4 91/2 68/2 20,0 Ежемесячное начисление НДС от суммы поступив
шего дохода
5 91/5 99 54,0 Ежемесячное отражение финансовых результатов
(прибыли) от передачи в пользование интеллектуаль
ной собственности
Объекты интеллектуальной собственности (нематериальные

активы), созданные или приобретенные организацией с целью их
последующей реализации, передачи в пользование по лицензион
ным и другим аналогичным договорам, учитываются разработчи
ком (правообладателем) как готовый продукт, распространителем
(посредником) - как товар.
3.6. Инвентаризация
Инвентаризация нематериальных активов проводится в ор
ганизациях и на предприятиях ежегодно перед составлением го
дового отчета. Порядок и сроки проведения инвентаризации
определяются руководителем, за исключением случаев, когда
проведение инвентаризации, согласно законодательству, обяза
тельно.
Для проведения инвентаризации нематериальных активов со
здается комиссия из числа финансовых, планово-экономических
и патентных служб.
Комиссия осуществляет проверку на соответствие учетных
данных имеющимся в наличии нематериальным активам, а также
проверку документов, подтверждающих правильность оценки и
законность обладания этими объектами.
Результаты инвентаризации оформляются типовыми форма
ми документов - описями, актами, ведомостями и др.
151
При обнаружении неучтенного объекта нематериальных ак
тивов комиссия выбирает метод оценки его стоимости с учетом]
технико-экономических данных объекта и устанавливает срок его
полезного использования.
Выявленные излишки приходуются как ранее не учтенные
объекты нематериальных активов следующей записью на счетах:
бухгалтерского учета:

1 04 91/1 Оприходование нематериальных активов по оценке комис
сии.
2 91/5 99 Отражение прибыли от оприходования излишков немате- >
риальных активов
ПРИМЕР 1 (излишки)
В результате проведения инвентаризации комиссией обнару
жен объект нематериальных активов, подтвержденный техниче
ской документацией, используемый в основном производстве, не
учтенный в балансе предприятия. Стоимость неучтенного объек
та по оценке комиссии и на основании документов 628 ООО руб.
Срок полезного использования объекта определен комиссией в
4 года.
В бухгалтерии отражаются следующие записи по оприходова
нию излишков нематериальных активов, выявленных в результа
те инвентаризации.
РЕШЕНИЕ
Годовая норма амортизации исходя из срока службы, опреде-;)
ленного комиссией:
Н а = —1— 100 % = - 1 0 0 % - 25 % ,
СПИ 4
где СПИ - срок полезного использования нематериальных акти
вов - 4 года.
628 ООО -25
А го д = 157 ООО руб.
100
152
Сумма амортизации за месяц:
Амес. = 157000 = 13 080 руб.

12
1 04 91/1 628 000 Оприходование объекта нематериальных активов
по оценке комиссии
2 91/5 99 628 000 Отражение прибыли от оприходования излишков
3 20 05 13 080 Начисление амортизации по оприходованному
объекту после принятия на учет
ПРИМЕР 2 (,недостачи)
В результате проведения инвентаризации комиссией обнару
жен недостающий объект нематериальных активов (автоматизи
рованная технология, разработанная для тестирования на наличие
вредных компонентов при проверке питьевой воды). Недостача
произошла в результате кражи компьютера, технической доку
ментации и носителя технологии на жестком диске компьютера.
Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов
на основании документов - 841 ООО руб. Начисленная амортиза
ция к моменту проведения инвентаризации - 327 ООО руб. Из-за
отсутствия виновника недоамортизированная часть нематериаль
ных активов списывается в состав расходов по инвестиционной
деятельности.
недостач нематериальных активов, выявленных в результате ин
вентаризации.
РЕШЕНИЕ

1 05 04 327 000 Списание амортизации недостающего объекта
2 94 04 514 000 Списание остаточной стоимости недостающего
объекта нематериальных активов
3 91/4 94 514 000 Списание стоимости недостающего объекта
нематериальных активов в случае отсутствия
виновников
4 99 91/5 514 000 Отражение финансового результата (убытка) от
списания недостач нематериальных активов
153
Тема 4
УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ
4.1. Классификация и оценка материалов

в учете
В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются ак
тивы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и
(или) предназначенные для реализации, или находящиеся в про
цессе производства продукции, выполнения работ, оказания
услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других ана
логичных активов, которые будут потребляться в процессе про
изводства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или ис
пользуемые для управленческих нужд организации.
К запасам относятся:
- сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабри
каты и комплектующие изделия, горюче-смазочные матери
алы, запасные части, тара (далее - материалы); ^
- инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты,
оснастка и приспособления, сменное оборудование, специ
альная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь,
временные (нетитульные) сооружения и приспособления
(далее - отдельные предметы в составе средств в обороте);
- животные на выращивании и откорме;
- незавершенное производство;
- готовая продукция;
- товары.
В данной теме речь пойдет о материалах, используемых в
качестве предметов труда, предназначенных для переработки или
использования в производственном процессе при создании новой
потребительной стоимости либо для хозяйственных нужд (сырье,
154
материалы, полуфабрикаты, инвентарь, хозяйственные принад
лежности, инструменты, оснастка и приспособления и т.д.). Они
целиком потребляются в пределах одного производственного
цикла и полностью переносят свою стоимость на стоимость про
изводимой продукции (работ, услуг).
Материально-производственные запасы группируются:
• по роли и назначению в процессе производства;
• по технологическим свойствам.
В зависимости от той роли , которую выполняют материалы в

процессе производства, они подразделяются на основные и вспо
могательные.
Основные: сырье, материалы, покупные изделия и полуфаб
рикаты - это предметы труда, составляющие основу изготавлива
емой продукции.
Вспомогательные - это предметы труда, которые придают
основным материалам определенные свойства и качества (лаки,
краски), или предметы, используемые для содержания средств
| руда (смазочные и обтирочные материалы, запасные части, топ-
шво, тара и тарные материалы, специальные инструменты, при
надлежности и одежда, хозяйственный инвентарь).
Для учета материалов предусмотрены счета 2 раздела Типо

вого плана счетов «Производственные запасы»:
10 «Материалы»;
- 14 «Резерв под снижение стоимости запасов»;
15 «Заготовление и приобретение материалов»;
- 16 «Отклонение в стоимости материалов»;
~ 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным то
варам, работам, услугам».
На счете 10 «Материалы» группировка информации по ви

дам материальных ценностей осуществляется на субсчетах, кото
рые организации открывают по своему усмотрению. Вместе с тем
в Типовом плане счетов предусмотрен перечень субсчетов к сче-
iy 10 «Материалы».
155
- 10/1 «Сырье и материалы»;
- 10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали»;
- 10/3 «Топливо»;
- 10/4 « Тара и тарные материалы»;
- 10/5 «Запасные части»;
- 10/6 «Прочие материалы»;
- 10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
- 10/8 «Временные сооружения»;
- 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; j
- 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуа
тации»;
- 10/12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы».
По дебету субсчета 10/8 учитывается себестоимость вре

менных нетитульных сооружений и приспособлений.
Стоимость временных нетитульных сооружений погашает
ся ежемесячно, исходя из сроков их эксплуатации в зависимости
от длительности проведения работ, для которых они были необ
ходимы. При этом принимается во внимание возвратная часть,
т.е. стоимость материалов, полученных от разборки указанных
временных объектов.
По дебету субсчета 10/6 учитываются:

- стоимость металлолома от разборки основных средств;
- стоимость металлолома от замены запасных частей при
ремонте основных средств и средств в обороте;
- стоимость металлолома от неустановленного источника.
По дебету субсчета 10/12 учитываются:

- стоимость лома, содержащего драгметаллы от разборки
или демонтажа оборудования, приборов и иных изделий
(по ценам на дату постановки на учет);
- стоимость отходов производств, содержащих драгметал
лы (по ценам на дату постановки на учет);
- дооценка стоимости драгметаллов.
Внутри каждого субсчета материальные ценности подразде
ляются по видам, сортам, маркам, типоразмерам.
4.1 .1 . Оценка материалов в учете

В учете используют различные способы оценки материалов.
При приобретении материалы учитывают по их фактической
стоимости.
Фактическая стоимость материалов определяется при по
ступлении исходя из затрат на их приобретение, т.е. цены (себе
стоимости) приобретения (без учета налога на добавленную сто
имость) и иных затрат, связанных с заготовкой и доставкой, к ко
торым относятся:
таможенные сборы и пошлины;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, че
рез которую приобретены материалы;
затраты по заготовке и доставке (погрузке-разгрузке) материалов
до места их использования, включая расходы по страхованию;
затраты на хранение материалов в местах приобретения, на желез
нодорожных станциях, портах;
затраты по доведению материалов до состояния, в котором они
пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно
связанные с приобретением запасов.
Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в
фактическую себестоимость приобретенных запасов.
Таким образом, фактическая стоимость приобретаемых ма
териалов слагается из: себестоимости и транспортно-
тготовительных затрат (далее - ТЗЗ), которые составляют
отклонения в стоимости приобретаемых ценностей.
Ценой приобретения является стоимость, по которой матери
алы приобретаются у поставщиков. Она обозначена в счетах-
157
фактурах и сопроводительных документах, которые являются ос
нованием для приемки и оприходования материалов (товарно
транспортных накладных, товарных накладных и др.), поэтому
ее иногда называют фактурного (закупочной) стоимостью.
Закупочная (фактурная) стоимость включает в себя цену, по
которой поставщик реализует свою продукцию, и налог на до
бавленную стоимость (НДС).
Поступающие материалы (без НДС) отражаются по себесто
имости по дебету активного счета 10 «Материалы». Налог на
добавленную стоимость (НДС), включенный в закупочную (фак
турную) стоимость приобретаемых материальных ценностей (ра
бот, услуг) и принятый к оплате, у организации-покупателя учи
тывается обособленно на активном счете 18 «Налог на добавлен
ную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».
Поступление материалов и отражение их учета по себестои
мости представлено на рис. 4.1.
ПОСТАВЩ ИКИ И ПОДРЯДЧИКИ

МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ, РАБОТЫ, УСЛУГИ
Рис. 4.1. П оступление м атериальны х ценностей
158
4.2. Учет материалов на складе
и в бухгалтерии
Учет материалов, который ведет материально ответственное
лицо непосредственно на складах, называется складским учетом.
Одним из основных принципов складского учета является
его ведение в количественном выражении. Для этого применяют
специальные карточки складского учета материалов, записи в
которых производят только по количеству материалов на основа
нии приходных и расходных документов. В карточки ежедневно
вносят данные по приходу и расходу материалов, после каждой
записи в карточке выводят очередной остаток материала.
Все первичные документы по приходу и расходу материалов
со складов поступают в бухгалтерию, где осуществляется учет
материалов в стоимостном выражении по учетным ценам или це
нам приобретения, в зависимости от положений учетной полити
ки организации. Бухгалтерия систематически производит сверку
данных оперативного количественного учета на складах и стои
мостного учета в бухгалтерии.
Для учета движения материалов в бухгалтерии предназначен
активный синтетический счет 10 «Материалы», по дебету кото
рого отражают поступление, а по кредиту - расход (выбытие) со
ответствующих материалов.
Для синтетического учета расчетов с поставщиками предна
значен активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
В зависимости от принятой в организации учетной политики
поступление и списание материалов может осуществляться по
одному из двух вариантов:
• с использованием счета 10 «М атериалы» в корреспонденции с
соответствующими счетами;
• с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и
приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости
материалов».
При первом варианте фактическая стоимость поступивших

материалов формируется на счете «Материалы». В этом случае
159
по дебету счета 10 «Материалы» отражается как фактическая
себестоимость поступивших материалов (без НДС), так и сумма
транспортно-заготовительных затрат в корреспонденции с кре
дитом следующих счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
- 98 «Доходы будущих периодов» и т.д.,
в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, а
также от характера затрат по заготовке и доставке материалов в
организацию.
Непосредственное (прямое) включение транспортно
заготовительных затрат в фактическую себестоимость материала
целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой мате
риалов, а также в случаях существенной значимости отдельных
видов и групп материалов.
Сущность второго метода заключается в том, что организа

ции для учета поступающих материалов используют вспомога
тельные счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и
16 «Отклонение в стоимости материалов». В этом случае на ос
новании поступивших в организацию сопроводительных доку
ментов, если материалы находятся в пути, в процессе таможенно
го оформления или в процессе приемки, их фактическая себесто
имость учитывается по дебету счета 15 «Заготовление и приоб
ретение материалов» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщи
ками и подрядчиками».
По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение мате
риалов» учитываются также расходы по их приобретению (до
ставка материалов; затраты по погрузке материалов в транспорт
ные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупа
телем сверх цены этих материалов; вознаграждения за оказанные
услуги, причитающиеся посредническим организациям; оплата
сборов за извещение о прибытии материалов, за взвешивание;
расходы материально ответственных лиц, сопровождающих груз,
и т.д.) (рис. 4.2).
160
15 «ЗАГОТОВЛЕНИЕ II П РИ О БРЕТЕН И Е
ДЕБЕТ М А ТЕРИАЛЬНЫ Х Ц ЕНН ОСТЕЙ » КРЕДИТ
Формирование
Си
стоимости $
Стоимость
К-т 60 материалов
без НДС
Списание
Расходы покупной
по оплате труда (фактурной) Д-т К)
при приобретении стоимости
материалов материалов
Расходы
К-т 69/1 по социальному
страхованию Списание
работников суммы
отклонений
Расходы в стоимости
К-г 76/2 по расчетам материалов
с Белгосстрахом
Стоимость услуг
подрядчиков при
К-т 60 приобретении
без НДС
Стоимость
К-г 75 материалов,
внесенных
Стоимость
К-т 98/2 материалов,
поступивших
Рис. 4.2. Поступление материалов на предприятие

с использованием дополнительных счетов
Оприходование фактически поступивших в организацию ма
териалов, в том числе после завершения таможенного оформле
ния, приемки по количеству и качеству, отражается записью по
дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовле
ние и приобретение материалов» по учетным ценам.
Разница между фактической стоимостью заготовления и сто
имостью материалов по ценам приобретения (себестоимостью)
составляет отклонение в стоимости и списывается с кредита
счета 15 «Заготовление и приобретение материачов» в дебет
счета 16 «Отклонение в стоимости материалов», который пред
назначен для обобщения информации о затратах по приобрете
нию. Указанные отклонения составляют сумму транспортно-
заготовительных затрат.
161
Не включаются в фактическую себестоимость материалов,
а относятся на расходы того отчетного периода, в котором они
были осуществлены:
- проценты за пользование кредитами, займами, полученными
для приобретения этих материалов, а также вознаграждения
банкам за обслуживание этих кредитов;
- вознаграждения банкам по открытию и исполнению аккреди
тивов по расчетам за приобретенные материалы;
- затраты на содержание отделов снабжения и других служб ор
ганизации с аналогичными функциями, а также на хранение
материалов в организации;
- курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте
перед поставщиками за приобретенные материалы;
- затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для
расчетов с поставщиками или погашения кредитов за приоб
ретенные материалы;
- расходы на реализацию;
- другие затраты, непосредственно не связанные с приобретени
ем и доставкой материалов и доведением их до состояния,
пригодного к использованию.
Бухгалтерский учет расходов, указанных выше, ведется в
соответствии с законодательством.
В себестоимость готовой продукции материалы включаются
по фактической стоимости, т.е. по цене приобретения с добавле
нием так называемых транспортно-заготовительных затрат (ТЗЗ).
При передаче материалов в производство накопленные по
дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» суммы
отклонений подлежат списанию с кредита этого счета пропор
ционально стоимости материалов, отпущенных со склада на
нужды производства, по дебету счетов на которых отражен рас
ход соответствующих материалов. Расчет сумм отклонений ТЗЗ,
подлежащих списанию и присоединению к покупной (фактур
ной) стоимости каждого материала, определяется с помощью
средневзвешенного процента, который отражает долю транспорт
но-заготовительных затрат от покупной стоимости материалов.
162
Средневзвешенный процент (X) определяется по формуле:
То+Тп
Х =Тм----
Мо + ^Мп
~ 100%’
где То - сумма отклонений в стоимости на начало месяца (Сн16); Тп
сум м а отклонений в стоимости за отчетный месяц (обороты по дебету
счета /6); Мо - сумма материальных ценностей на начало месяца
(СнЮ); Мп - сумма материальных ценностей, поступивших за отчет
ный месяц (обороты по дебету счета 10 ).
Сумма отклонений (в рублях), т.е. сумма транспортно

заготовительных затрат, подлежащих списанию и включению в
себестоимость с кредита счета 16 «Отклонения в стоимости
материалов», определяется по формуле;
М ф с- X
Т33 =
100
где Мфс - фактурная стоимость материальных ценностей, переданных
в производство; X - средневзвешенный процент, рассчитанный выше.
Фактическая стоимость (Мф), по которой материальные

ценности включаются в себестоимость производства продукции,
определяется по формуле:
Мф = Мфс + ТЗЗ.
Отпуск товарно-материальных ценностей осуществляется на
основании первичных документов.
Если в организации учет движения материальных ценностей
организован по второму варианту, с использованием счетов 15
«Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в
стоимости материалов приобретения (фактурным) и оформля
ется бухгалтерской записью с кредита счета 10 «Материалы», в
дебет одного из затратных счетов в зависимости от направления
использования:
20 «Основное производство» - при отпуске материалов на выра
ботку продукции (работ, услуг) цехами основного производства;
23 «Вспомогательные производства» - при отпуске материалов
во вспомогательное производство;
163
25 «Общепроизводственные затраты» - при отпуске материа
лов на содержание машин, оборудования производственных
цехов и хозяйств, их хозяйственные и другие нужды;
26 «Общехозяйственные затраты» - при отпуске материалов
на общехозяйственные нужды;
28 «Брак в производстве» - при отпуске материалов на устра
нение брака;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске
материалов производствам и хозяйствам не участвующим в
предпринимательской деятельности.
Одновременно со списанием со склада материалов по себе

стоимости (учетным ценам) в бухгалтерии отражается списание
соответствующей суммы отклонений (ТЗЗ) с кредита счета 16
«Отклонение в стоимости материалов» в дебет одного из сле
дующих счетов:
20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательные производства»;
- 25 «Общепроизводственные затраты»;
26 «Общехозяйственные затраты»;
- 28 «Брак в производстве»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и т.д.
При небольшом удельном весе транспортно-заготовительных
затрат или величины отклонений в стоимости материалов ( не бо
лее десяти процентов к учетной стоимости материалов) их
сумма может полностью списываться на счета 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства» и на увели
чение стоимости реализованных материалов.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» предназна
чен для обобщения информации о разнице в стоимости приобре
таемых материальных ценностей, исчисленной в фактической се
бестоимости приобретения и учетных ценах. Он используется ор
ганизациями, которые учитывают материалы на счете 10 «Мате
риалы» по учетным ценам как с использованием, так и без ис
пользования счета 15 «Заготовление и приобретение материа
лов».
164
Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости
материалов» ведется по группам материальных ценностей с при
близительно одинаковым уровнем этих отклонений.
4.3. Отражение в учете поступления

Сырье, материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, топ
ливо, запасные части, хозяйственный инвентарь, специальные
приспособления, одежда и прочие производственные запасы по
ступают в организацию в результате (рис. 4.3):
ВИДЫ ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ

гр—-—-— --------------------------------------------------- £1
Фактическая стоимость (дебет счета 15 или 10)
V
1г
Изготовление Безвозмездное
Взносы
в организации или целевое
учредителей
поступление ^
а fi
Денежная оценка Стоимость Рыночная
экспертной изготовления стоимость
комиссии
1 1
Приобретение Возвратные Оприходование

за плату отходы излишков
.............._ . . я „ ... - ... я
Сумма Оценка комиссии ' Рыночная стои
по цене мость или оценка
расходов
возможного экспертной
на приобретение
использования комиссии
Рис. 4.3. Поступление материальных ценностей
165
• внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал
• приобретения за плату от поставщиков и других субъектов хо
зяйствования;
• поступления от подотчетных лиц, закупивших материалы в
порядке наличного расчета;
• оприходования запасных частей и прочих материалов от спи
сания пришедших в негодность основных средств;
• поступления материалов из собственных производств (изго
товленных или возвратных отходов);
• получения безвозмездно от других субъектов хозяйствования и
физических лиц.
В результате проведения инвентаризации могут быть выяв

лены излишки материалов, которые приходуются в организации
в составе материалов.
Учет поступления материалов с использованием счетов 15 и
16 ведется в денежном измерении и отражается записями:

1 15 Фактурная стоимость материалов при поступлении от постав
60 щиков (без НДС)
2 18/3 Обособленное отражение «входного» НДС, включенного в сто
имость материалов
3 15 Стоимость транспортных и погрузочно-разгрузочных работ,
выполненных сторонними организациями при поступлении ма
териалов (без НДС)
60
4 18/3 Обособленное отражение «входного» НДС, включенного в сто
имость услуг
5 70 Включение в стоимость материалов заработной платы рабочих,
занятых приобретением и заготовлением материалов
6 69 Включение в стоимость материалов отчислений на социальное
страхование от начисленной заработной платы рабочих
15 .
76/2 Включение в стоимость материалов взносов в Белгосстрах от
.7 начисленной заработной платы
8 10 15 Оприходование материалов на складе по фактурной стоимости

9 16 15 Списание отклонений в стоимости материалов, в случае их
обособленного учета
166
4.3.1. Приобретение материалов за плату
от поставщиков с использованием счетов 15 и 16
ПРИМЕР
В соответствии с договором в отчетном месяце поступила
партия металла, стоимость которого 648 ООО руб., в том числе
НДС - 108 ОООруб. Форма расчетов акцептная.
Организация несет затраты, связанные с приобретением и до
ставкой металла:
за перевозку металла начислено автотранспортной организации
36 ООО руб. (в том числе НДС - 6 ООО руб);
командировочные расходы лиц, сопровождавших груз, -
5000 руб;
начислена заработная плата грузчикам, за разгрузку и штабели
рование металла - 15 ОООруб;
начислены налоги, сборы и отчисления на заработную плату по
ставкам, существующим в настоящий период времени: отчисле
ния органам социального страхования - 5100 руб., отчисления в
Белгосстрах - 150 руб.
С расчетного счета оплачена кредиторская задолженность
подрядчикам за перевозку.
В основное производство со склада передана партия металла,
покупная (фактурная) стоимость которого (без отклонений)
230 000 руб.
Величина ТЗР, связанных с приобретением металла в органи
зации на начало отчетного периода (Сн по 16 счету), составила
10 000 руб. Стоимость металла, находящегося на складе на нача
ло отчетного периода (Сн по 10 счету), - 120 000 руб.
Определить сумму отклонений в стоимости материалов (ТЗР)
и отразить их списание при передаче в производство.
РЕШ ЕНИЕ
1 15 540 000 Поступил металл от поставщика по покупной (фак
турной) стоимости с одновременным отражением
60 кредиторской задолженности поставщику
167
2 18/31 108 000 Обособленное отражение НДС, включенного в сто
имость приобретаемого металла и подлежащего
оплате
3 15' 30 ООО Начислена подрядчику стоимость перевозки
18/31 60 6000 Обособленное отражение НДС. включенного в сто
имость перевозки
4 71 5000 Включены суммы командировочных расходов в
затраты по приобретению металла
5 70 15 000 Включена заработная плата грузчиков в затраты по
приобретению металла
6 15 69 5100 Включены отчисления на социальное страхование
грузчиков в затраты по приобретению металла
7 76/2 150 Включены отчисления в Белгосстрах от начислен
ной заработной платы в затраты по приобретению
металла
8 10 15 540 000 Оприходован на предприятии металл по закупочной
(фактурной) стоимости
9 16 15 55 250 Списаны отклонения в стоимости поступившего
металла
10 10 230 000 Передан металл в производство по закупочной
(фактурной) стоимости
11 20 22 747 Списаны в себестоимость отклонения в стоимости
16 металла (ТЗЗ при передаче металла в производство)
(расчет приведен ниже)
12 60 51 648 000 Оплачена поставщику стоимость металла
13 18/32 18/31 108 000 Отражение оплаченного НДС после перечисления
поставщику денежных средств
14 60 51 36 000 Оплачены услуги автотранспортного предприятия
по перевозке металла
15 18/32 18/31 6000 Отражение оплаченного НДС после перечисления
автотранспортному предприятию денежных средств
РАСЧЕТ
Расчет суммы отклонений в стоимости металла, подлежащих

списанию в себестоимость:
Средневзвешенный процент (X) ТЗЗ в стоимость металла:
10000 + 55250 100o/o = J ^ - 1 0 0 % = 9,890/с-

120 000 + 540 000 660 000
Сумма отклонения (ТЗЗ), подлежащая списанию в себестои
мость:
ТЗЗ = 230 ООО ■9,89 % = 22 747 руб.
Фактическая стоимость металла, переданного в производство,
равна:
Мф = Мфс + ТЗЗ = 230 ООО+ 22 747 = 252 747 руб.
4.3.2. Безвозмездное поступление материалов
При безвозмездном поступлении материалов от других субъ
ектов хозяйствования материалы учитываются по рыночной сто
имости и изначально отражаются по кредиту счета 98 «Доходы
будущих периодов», к которому может быть предусмотрен суб
счет 98/2 «Безвозмездные поступления».
Суммы, учтенные на субсчете 98/2 «Безвозмездные поступ
ления», списываются с этого субсчета в состав прочих доходов по
текущей деятельности по мере списания стоимости материалов
на счета учета затрат на производство или расходов на реализацию.
Все безвозмездно поступающие материальные ценности, в
том числе материалы, являются доходом, который признается
прибылью организации на дату оприходования. В настоящее
время имеет место несовпадение признания доходов в бухгалтер
ском учете и для целей налогообложения. В состав налогооблага
емой прибыли текущая рыночная стоимость безвозмездно посту
пивших материалов включается в полном объеме на дату опри
ходования в организации. В состав бухгалтерской прибыли эта
стоимость будет списываться по мере передачи материалов в
производство либо при реализации. При безвозмездном поступ
лении материалов возникает отложенный налоговый актив, рав
ный сумме налога на прибыль, рассчитанного от текущей рыноч
ной стоимости безвозмездно полученных материалов.
В бухгалтерии безвозмездные поступления материалов обра
зование и списание отложенного налогового актива отражают
следующими записями:
1 10 98/2 Отражено безвозмездное поступление материалов по теку
щей рыночной стоимости
2 99/3 68/3 начисление налога на прибыль по ставке, установленной за
конодательством от текущей рыночной стоимости безвоз
мездно полученных материалов
3 09 99/3 образование (отражение) отложенного налогового актива
4 20 10 Списана стоимость материалов, переданных в производство
5 98/2 90/7 Включение в состав доходов по текущей деятельности стои
мости безвозмездно поступивших материалов по мере списа
ния материалов со склада в производство или на реализацию
169
6 90/И 99/1 списание в состав прибыли стоимости безвозмездно посту
пивших материалов в суммах стоимости материалов, пере
данных в производство
7 99/3 09 восстановление отложенного налогового актива в суммах,
равных стоимости материалов, переданных в производство,
умноженных на ставку налога на прибыль
ПРИМЕР
Организация «Озарение» в январе получила безвозмездно от
другой фирмы материалы, рыночная стоимость которых -
8 047,6 руб. Налог на прибыль, начисленный на дату поступления
материалов в организацию, - 1 448,57 руб. (8 047,6 х 18%). В от
четном месяце материалы на сумму 4 600 руб. переданы со
склада в производство. Восстановление отложенного налогового
актива при передаче материалов в производство - 828 руб. (4 600
х 18%) В бухгалтерии отражаются приведенные ниже записи.
РЕШ ЕНИЕ
1 10 98/2 8047,60 Стоимость безвозмездно поступивших в органи
зацию «Озарение» материалов по текущей рыноч
2 99/3 68/3 1448,57 Начисление налога на прибыль от текущей ры
ночной стоимости безвозмездно полученных ма
териалов
3 09 99/3 1448,57 Образование (отражение) отложенного нало
гового актива
4 20 10 4600,00 Передача безвозмездно поступивших материалов
в производство
5 98/2 90/7 4600,00 Списание в состав доходов по текущей деятельно
сти стоимости безвозмездно поступивших мате
риалов переданных в производство
6 90/11 99/1 4600,00 Списание в состав прибыли стоимости материа
лов, переданных в производство
7 99/3 09 828,00 Восстановление отложенного налогового ак
тива
4.3.3. Поступление материалов в порядке

учредительного взноса
Стоимость материалов, полученных от собственника имуще
ства (учредителей, участников) в счет вклада в уставный фонд
170
организации, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10
«Материалы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»,
субсчет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Материалы, внесенные учредителями, отражаются и учиты

ваются в бухгалтерии по стоимости, отраженной в первичных
документах, подтверждающих их стоимость, или по оценке экс
пертной комиссии (без НДС).

1 10 75/1 Стоимость материалов (без НДС), поступивших от учредителей
ПРИМЕР
Зарегистрирована организация «Пионер» с уставным капита
лом 54 ООО руб. Один из учредителей в качестве взноса в устав
ный капитал передает партию пряжи, стоимость которой 36 800 руб.
(без НДС).
РЕШ ЕНИЕ

1 75/1 80 54 000,0 Отражение величины уставного капитала с одно
временным отражением дебиторской задолженно
сти учредителей
2 10(15) 75/1' 36 800,0 Поступление материалов от одного из учредителей
в качестве взноса в уставный капитал организации
4.4. Учет резерва под снижение стоимости

запасов
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
субъекты хозяйствования проводят инвентаризацию всех
средств, источников их образования, дебиторской и кредитор
ской задолженности. На основании инвентаризации проводится
анализ стоимости материальных ценностей, в результате которо
го может быть выявлено отклонение в стоимости материалов. За
пасы, которые устарели, повреждены или цена реализации кото
рых снизилась, отражаются в балансе и отчетности по текущей
171
рыночной стоимости. Для этого предусматривается возможность
формирования уточняющего контрактивного счета 14 «Резервы
под снижение стоимости запасов», на котором отражается резерв
на покрытие отклонения в стоимости материалов.
При выявлении отклонений в стоимости производственных
запасов (сырья, материалов и т.д.) на разницу между чистой сто
имостью реализации и фактической себестоимостью запасов, ес
ли последняя выше чистой стоимости реализации, формируется
резерв.
Образование резерва под снижение стоимости материалов
отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей
деятельности», субсчет 90 /10 «Прочие расходы по текущей де
ятельности» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение сто
имости запасов».
Определение текущей рыночной стоимости обесцениваю
щихся активов требует наличия достоверных, объективных ис
точников информации.
В каждом последующем периоде пересматривается чистая
стоимость реализации запасов.
По мере списания материалов, по которым был образован ре
зерв, зарезервированная сумма восстанавливается - в учете дела
ется запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимо
сти запасов» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по теку
щей деятельности» 90/7 «Прочие доходы по текущей деятель
ности».
При выбытии материалов, по которым ранее был образован
резерв, зарезервированная сумма также восстанавливается.
Порядок формирования и использования резерва рассмотрен
в приведенном ниже примере.
ПРИМЕР
На складе организации «Домовой» имеется доска-вагонка
100 куб. м, стоимость которой, отраженная в учете (на 31.12), -
60 ООО руб. Цена 1 куб. м - 600 руб. Рыночная цена 1 куб. м (на
31.12) - 520 руб. На предприятии (31.12) формируется резерв под
снижение стоимости материальных ценностей на сумму 8 000 руб.
(80 руб. х 100 куб. м). В году, следующем за отчетным, 20 февра
ля, в производство передано 35 куб. м доски-вагонки на сумму
21 ООО руб. (600 руб. х 35 куб. м). 20 февраля списывается сумма
резерва при отпуске в производство материалов - 2 800 руб.
(80 руб. х 35 куб. м). На конец года, следующего за отчетным,
остаток материалов на складе, для которых был сформирован ре
зерв, составляет 39 000 руб. (600 руб. х 65 куб. м). Резерв под
снижение их стоимости - 5 200 руб. Если на основании инвента
ризации на конец следующего года рыночная стоимость матери
алов осталась за 1 куб. м - 520 руб., сумма резерва остается
неизменной. Если на основании инвентаризации на конец следу
ющего года рыночная стоимость материалов за 1 куб. м стала
равна их фактической стоимости - 600 руб., сумма резерва вос
станавливается.
РЕШ ЕНИЕ
1 90/10 14 8 000 Формирование резерва на основании инвентаризации
на конец отчетного года (31 декабря)
2 99 90/11 8 000 Списание в состав убытков (финансовых результатов)
отчетного года суммы, использованной на формиро
вание резерва (31 декабря)
3 20 10 21 000 Списание материалов при отпуске в производство в
году, следующем за отчетным (20 февраля)
4 14 90/7 2 800 Списание в состав доходов сумм сформированного
ранее резерва при использовании материалов, для ко
торых он был сформирован (20 февраля следующего
за отчетным года)
5 90/11 99 2 800 Списание в состав прибыли (финансовых результатов)
следующего за отчетным года суммы неиспользован
ного резерва (20 февраля)
В бухгалтерском балансе и отчетности сумма резерва от

дельно не учитывается (не отражается). В типовой форме баланса
при отражении строк, характеризующих состояние материальных
ценностей (для которых он создавался), сумма, отраженная в уче
те по счету 14 «Резервы под снижение стоимости запасов»,
уменьшает стоимость материалов, т.е. сумму, отраженную в уче
те на счете 10 «Материалы».
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» приме
няется не только при снижении стоимости материалов (произ
водственных запасов), но и при снижении стоимости других ма-
173
термальных ценностей организации: готовой продукции, товаров,
а также незавершенного производства. Он выступает контрак
тивным счетом по отношению к счетам 10 (41) и т.д.
4.5. Учет выбытия материалов

Организации приобретают материалы как предметы труда, для
нужд текущей деятельности. Их выбытие со складов происходит
в основное производство для изготовления продукции, т.е. для
создания новой потребительной стоимости, либо для выполнения
работ или оказания услуг. Вместе с тем выбытие материалов свя
зано: с реализацией (продажей ненужных ТМЦ); с передачей в
уставный капитал других субъектов хозяйствования; с безвоз
мездной передачей; при списаниях недостач, выявленных в ре
зультате проведения инвентаризации или образованных в резуль
тате стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств
(рис. 4.4).
Рис. 4.4. Причина выбытия материалов
174
4.5.1. Отражение в учете передачи материалов
в производство
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их
оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения запасов
(способ ФИФО).
Применение одного из перечисленных способов по группе
(виду) материалов производится в течение отчетного года и
определяется в учетной политике организации.
Расчет средневзвешенной цены определяется по каждому ви
ду материалов как частное от деления общей стоимости запасов
определенного вида на их количество (соответственно берется
стоимость ценностей и их количество по остатку на начало теку
щего месяца и поступления в отчетном месяце).
Оценка запасов способом ФИФО {«first in first out» - до
словный перевод: «первый пришел - первый ушел») основана на
допущении, что материалы используются в организации в по
следовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы,
первыми поступающие в производство, должны быть оценены по
себестоимости первых по времени приобретения и числящихся
на начало месяца. Согласно этому способу на складе на конец от
четного месяца остаются материалы по цене последних по при
обретению, а в себестоимость изготавливаемой в отчетном меся
це продукции (работ, услуг) включается цена ранних по времени
приобретения материалов.
В течение отчетного года организация может применять
только один способ оценки по каждому виду материалов (запасов).
Если номенклатура используемых материалов невелика,
а организация имеет возможность их хранения по отдельным пар
тиям поступления от поставщиков, то она может использовать це
ны фактической себестоимости каждой единицы их приобретения
(изготовления) в качестве учетной цены. В этом случае цена еди
ницы материала определяется путем деления общей себестоимо
сти заготовления материальных ценностей на их количество.
175
В организации с широкой номенклатурой используемых ма
териалов фактическую себестоимость использованных матери
альных ценностей с учетом отклонений можно рассчитать только
по окончании месяца, когда достоверно известны все понесенные
организацией на эти цели затраты, т.е. имеются расчетные доку
менты поставщиков, автотранспортных и других организаций на
их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расхо
ды. Движение же материалов происходит в организациях еже
дневно. В связи с этим возникает необходимость в применении
твердой цены, называемой учетной, с целью своевременного
отображения в текущем учете движения материалов.
В качестве учетных цен на материалы применяются:
- цены приобретения. В этом случае другие затраты, входя
щие в фактическую себестоимость материалов, учитываются
отдельно в составе транспортно-заготовительных затрат;
- фактическая себестоимость материалов по данным
предыдущего отчетного периода. В этом случае отклоне
ния между фактической себестоимостью материалов отчет
ного периода и их учетной ценой отражаются в составе от
клонений в стоимости;
- планово-расчетные цены. В этом случае отклонения цен
приобретения от планово-расчетных учитываются в составе
отклонений в стоимости;
- средняя цена группы. В этом случае разница между факти
ческой себестоимостью материалов и средней ценой группы
учитывается в составе транспортно-заготовительных затрат.
Средняя цена группы устанавливается в тех случаях, когда
производится укрупнение номенклатурных номеров матери
алов путем объединения в один номенклатурный номер не
скольких размеров, сортов, видов однородных материалов,
имеющих незначительные колебания в ценах;
- средняя цена каждого наименования материалов. В этом
случае величина отклонения (разница между фактическими
затратами по приобретению материала и его ценой) распре
деляется пропорционально стоимости списанных (отпущен
ных) материалов по средним ценам.
Выбытие материалов со склада и их передача в производство
с использованием счетов 15 и 16 подробно описаны в подтеме 4.5
чанной темы.
4.5.2. Отражение в учете реализации материалов

Выбытие материалов - реализация, безвозмездная передача
и возврат тары - относится к текущей деятельности организации.
Информация о доходах и расходах по текущей деятельности ве
дется на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»,
к которому предусмотрены следующие субсчета: (рис. 4.5):
90/7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;
90/8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от про
чих доходов по текущей деятельности»;
90/9 «Прочие напоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов
по текущей деятельности»;
90/10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;
90/11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».
<ъ
Д-т 9 1 / 4 }
С
К -т 91/1 jT 'c i
Прочие расходы
Прочие доходы
/ к - с 68/2^3 ~
Д-т 91/2 J
О
♦ .✓ "___ .——
Налог на добавленную
стоимость
V— м—
l/ ~kК- тt 9 9 ^ СШ1ЬД0
ПрОЧИХ СШ1ЬД0
прочих
'v ,
^U L
J—
Д- г 91/9
_ ____
)
ДОХОДОВ
и расходов
(прибыль)
доходов
и расходов
(убытки)
Г К -т 91/9
^
Рис. 4.5. С и н тети ческий счет «П рочие доход ы и расходы »
177
ш
Реализация материалов отражается бухгалтерскими запися
ми, приведенными в примере.
ПРИМЕР
Организация «Светлячок» продает материалы, приобретенные
ранее для производственных нужд. Учет материалов в данной ор
ганизации ведется с использованием уточняющих счетов 15 и 16.
На основании договора цена реализации материалов 547 200 руб.,
в том числе НДС - 91 200 руб. Форма расчета аккредитивная
(предоплата). Покупная стоимость реализуемых материалов
415 ООО руб. Средневзвешенный процент отклонений составляет
11 % от покупной стоимости материалов (ТЗР).
РЕШ ЕНИЕ
РАСЧЕТ
Наименование Расчет Сумма, руб.
Цена реализации материалов (без НДС) 456 ООО
Сумма отклонений в стоимости, подлежащая 415 ООО ■11 % 45 650
списанию
О ТР АЖ ЕН И Е В УЧЕТЕ

1 51 62 547 200 Поступление денежных средств от покупателя в поряд
ке предоплаты
2 90/10 10 415 000 Списание покупной стоимости реализуемых материалов
3 90/10 16 45 650 Списание отклонений в стоимости реализуемых матери-.;'
алов (T33)
4 90/8 68/2 91 200 Начисление НДС в бюджет от реализации материалов
5 62 90/7 547 200 Передача материалов покупателю по договорной цене 1
В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 в части теку
щих доходов и расходов и их уравнивания выявляется общая сумма прибыли или убыт
ков по этим операциям, которая в конце отчетного периода переносится на счет 99 «При
быль (убыток) по текущей деятельности».
Д-т 90/10 (415 000 + 45 650) + Д-т 90/8(91 200 ) - К-т 90/7 (547 200) =
= Д-т 90/11 ( - 4 650) - убыток __
б | 99 | 90/11 | 4650 | Отражение убытка от реализации материалов __
4.5.3. Отражение в учете безвозмездной передачи
Безвозмездная передача материалов относится к текущей

деятельности организации.
В бухгалтерии безвозмездная передача материалов отража
ется по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
бухгалтерскими записями, приведенными в примере.
ПРИМЕР
Организация «Спартак» передает учебно-производственному
комбинату материалы, приобретенные ранее для нужд собствен
ного производства. Покупная стоимость передаваемых материа
лов 238 ООО руб.
РЕШ ЕНИЕ

1 90/10 10 238 000 Списание покупной стоимости передаваемых мате
риалов
2 90/8 68/2 47 600 Начисление в бюджет НДС в соответствии с законо
дательством
3 99 90/11 285 600 Отражен убыток от безвозмездной передачи матери
алов
4.5.4. Отражение в учете передачи материалов

в уставный капитал другой организации
Стоимость передаваемого в качестве вклада в уставный ка
питал другого субъекта хозяйствования имущества относится к
инвестиционной деятельности и подлежит отражению в качестве
долгосрочного финансового вложения с использованием счета 06
«Долгосрочные финансовые вложения» и субсчетов:
- 06/3 «Вклады по договору о совместной деятельности»;
91 «Прочие доходы и расходы» (по инвестиционной деятельно
сти).
В бухгалтерии взносы материалов в уставный капитал дру
гой организации отражаются бухгалтерскими записями, приве
денными в примере.
ПРИМЕР
При создании акционерного общества «Орбита» организациям
«Комета» выступает одним из учредителей. В качестве взноса в
уставный капитал акционерного общества организация «Комета» я
передает материалы, приобретенные ранее для нужд собственно- $
го производства, покупная стоимость которых 268 400 руб. Учет ;
материалов в организации «Комета» ведется с использованием
уточняющих счетов 15 и 16. Средневзвешенный процент откло
нений составляет 14 % от покупной стоимости материалов. В
случае списания материалов сумма отклонений присоединяется к
их покупной стоимости и равна 37 537 руб. ( 268 400 х 14 % = |
= 37 537). Рыночная стоимость передаваемых материалов 300 000 руб. ,•
В бухгалтерии огражаются следующие записи по передаче
материалов в качестве вклада в уставный капитал акционерного
общества «Орбита».
РЕШ ЕНИЕ
№ Дебет Кредит Сумма Содержание операции

счета счета Г:'
1 06/3 10 268 400 Списание покупной (учетной) стоимости передавав- :
мых в качестве взноса материалов
2 06/3 16 37 537 Списание отклонений в стоимости передаваемых В
качестве взноса материалов
3 91/4 06/3 5 937 Отражена разница в стоимости материалов по оценке
комиссии (300 000 - 268 400 - 37 537 = - 5937)
4 99 91/5 5 937 Списание финансового результата от передачи мате
риалов по рыночной стоимости и в оценке, согласо-, '
ванной между учредителями
4.6. Инвентаризация и ее отражение

при учете материалов
Инвентаризация материалов проводится с целью установле
ния соответствия фактического наличия материальных ценностей
данным бухгалтерского учета. Инвентаризация товарно-матери
альных ценностей производится не менее одного раза в год с та
ким расчетом, чтобы перед составлением годового отчета инвен
таризация проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризацион
ных описях.
180
Стоимость выявленных излишков приходуется на счета по
учету материалов и включается в состав доходов по текущей дея
тельности с последующим отнесением в состав прибыли органи-
шции.
Общая сумма недостач, независимо от причин возникнове
ния, списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от пор
чи имущества». При этом недостачи в пределах норм естествен
ной убыли списываются (относятся) на счета издержек производ
ства (обращения), а недостачи сверх норм - на счета конкретных
виновных лиц. Если конкретные виновники не установлены или
суд отказал во взыскании с них, суммы недостач списываются в
состав текущих расходов организации и погашаются за счет
собственных источников организации (прибыли).
Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерии про
изводится записями, приведенными в примере.
ПРИМЕР
При проведении инвентаризации в организации выявлены:
- недостача материалов в основном производстве на сумму
524 ООО руб.
По решению комиссии недостачу материалов в основном
производстве, стоимость которых 524 ООО руб., списать за счет
собственных источников организации;
- недостача материалов на складе на 427 ООО руб., причем
в пределах норм естественной убыли 27 ООО руб.
По решению комиссии недостачу материалов в основном
производстве, стоимость которых 524 ООО руб., списать за счет
собственных источников организации.
Недостача материалов на складе на сумму 27 ООО - в пределах
норм естественной убыли. Оставшуюся сумму недостачи матери
алов на складе в размере 400 ООО руб. удержать с материально
ответственного лица;
- излишки полуфабрикатов покупных на складе на сумму
43 200 руб.
Излишки полуфабрикатов покупных приходуются на складе.
РЕШЕНИЕ

1 20 524 ООО Списана недостача материалов в основном про
94
изводстве
2 90/10 94 524 ООО Списана недостача материалов в состав расхо
дов по текущей деятельности
3 94 10 427 000 Списана недостача материалов на складе
4 20 94 27 000 В издержки производства списана недостача
материалов в пределах норм естественной убыли
5 94 400 000 Списана недостача материалов, подлежащая
73/2
взысканию с конкретного виновника
6 99 90/11 524 000 Списана в убыток некомпенсированная сумма
недостачи материалов в производстве
7 10 90/7 43 200 Оприходованы излишки покупных полуфабри
катов на складе
8 90/11 99 43 200 Списана в состав прибыли стоимость выявлен
ных излишков
182
Тема 5
УЧЕТ ТРУДА
И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
5.1. Учет численности персонала

и отработанного времени
Прием на работу наемных работников оформляется приказом
(распоряжением) администрации организации, который объявля
ется работнику под расписку. Приказ издается на основании
письменного трудового договора (контракта).
Трудовой договор (контракт) - соглашение между работни
ком и нанимателем (нанимателями), в соответствии с которым
работник обязуется выполнять работу по определенной одной
или нескольким профессиям, специальностям или должностям
соответствующей квалификации согласно штатному расписанию
и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обя
зуется предоставлять работнику обусловленную трудовым дого
вором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные за
конодательством о труде, локальными нормативными актами и
соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику зара
ботную плату (ст. 1 Трудового кодекса Республики Беларусь1).
Основным документом о трудовой деятельности работника
является трудовая книжка. Трудовая книжка ведется на всех ра
ботающих в организации свыше пяти дней, в том числе на се-
Трудовой кодекс Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь от 26 июля 1999 г.

-N» 296-3, с изм. и доп. // НРПА. 1999. № 80. 2/70; 2005. № 120. 2/1134; 2006. № 86. 2/1215,
-М 106. 2/1230; 2007. № 118. 2/1316, № 183. 2/1369; 2008. № 3. 2/1396; 2009. № 16. 2/1558,
№ 119. 2/1571, № 171. 2/1589, № 173. 2/1600, № 276. 2/1603; 2010. № 15. 2/1666; 2011. № 4.
2/1777; Национальный правовой портал Республики Беларусь, 10.01.2013, 2/2014;
24.01.2014, 2/2129; 03.05.2014, 2/2132; 08.07.2014, 2/2169; 11.01.2015, 2/2236; 23.07.2015,
-'2303.
зонных и временных работников, а также на внештатных при
условии, что они подлежат государственному социальному стра
хованию.
Учет численности в организациях ведется с помощью лич
ных карточек. Личная карточка заполняется в одном экземпляре
на основании соответствующих документов - паспорта, трудовой
книжки, диплома об окончании образовательного учреждения,
военного билета.
5.2. Формы оплаты труда.

Фонд и виды заработной платы
Согласно ст. 57 Трудового кодекса Республики Беларусь за
работная плата - это вознаграждение за труд, которое нанима
тель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зави
симости от ее сложности, количества, качества, условий труда и
квалификации работника с учетом фактически отработанного
времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время.
При расчетах с работниками организации могут применяться

следующие формы оплаты труда: денежная и натуральная.
В организациях при начислении заработной платы исполь
зуются следующие основные системы оплаты труда: повремен
ная и сдельная.
Повременная заработная плата определяется квалификацией
работника и количеством отработанного времени. При повремен
ной оплате труда используются приведенные ниже подсистемы
оплаты (рис. 5.1):
• простая повременная;
• повременно-премиальная;
• оплата по должностным окладам.
Оклад устанавливается работнику согласно штатному распи

санию.
184
Сдельной называется заработная плата, которую получает ра
ботник в зависимости от количества выполненной работы по
установленным сдельным расценкам с учетом качества труда.
При применении сдельной оплаты труда используются следую
щие подсистемы оплаты:
• прямая сдельная;
• сдельно-премиальная;
• сдельно-прогрессивная, когда выполнение заданий сверх норм
оплачивается по повышенным расценкам;
• косвенно-сдельная, когда заработная плата рабочих вспомога
тельных производств зависит от оплаты труда рабочих основ
ного производства;
• аккордная (бригадная), когда оплата производится за выпол
ненный коллективом (бригадой) объем работ в установленные
сроки.
Рис. 5.1. Системы оплаты труда
185
Фонд заработной платы формируется из следующих со
ставляющих: фонда оплаты труда и денежных выплат и поощре
ний (рис. 5.2).
В фонд оплаты труда включаются:
• заработная плата, начисленная за выполненную работу (отра
ботанное время) в соответствии с принятыми на предприятии
системами оплаты труда;
• надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам;
• премии рабочим, специалистам за производственные резуль
таты, включая премии за экономию материальных ресурсов;
• доплата за профессиональное мастерство и условия труда;
• доплата за работу в ночное время (с 22.00 до 6.00) не ниже
20 % часовой тарифной ставки (оклада) работника;
• доплаты работникам до фактического среднего заработка в
случае временной утраты трудоспособности;
• премии по итогам смотров-конкурсов, направленных на по
вышение эффективности производства;
• оплата основных и дополнительных отпусков, денежная ком
пенсация за неиспользованный отпуск;
• оплата за работу в выходные и праздничные дни;
• оплата за работу в сверхурочное время;
• надбавки за подвижной и разъездной характер работ, а также
выполнение работ вахтовым методом.
ФОНД ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА ДЕНЕЖНЫЕ ВЫПЛАТЫ

И ПООЩРЕНИЯ
м Сдельная и повременная
заработная плата,
включаемая в себестоимость
Денежные выплаты
и поощрения, начисляемые
за счет финансовых
(затраты) работ, услуг результатов работы организации
Д-т 20, Д-т 23, Д-т 25, Д-т 26, Д-т 44. Д-т 90/10
Рис. 5.2. Фонд заработной платы

Суммы, составляющие фонд оплаты труда, включаются в
себестоимость продукции (работ и услуг) и отражаются по дебету
затратных счетов (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 08, 44 и др.).
К денежным выплатам и поощрениям относятся:
• единовременные поощрения;
• материальная помощь (текущие расходы организации);
• единовременные пособия работникам, уходящим на пенсию,
надбавки и доплаты к государственным пенсиям;
• стоимость путевых расходов при поездках на лечение, отдых и
экскурсию (текущие расходы организации);
• удешевление стоимости питания работников (текущие расходы
организации);
• расходы по благоустройству садоводческих товариществ;
• расходы на погашение ссуд, выданных работникам предприя
тия на улучшение жилищных условий, включая средства для
погашения первоначальных взносов в ЖСК;
• доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и
вкладам членов трудовых коллективов в имущество предприя
тия пропорционально доле учредительного взноса всем вла
дельцам акций и ценных бумаг.
Начисления денежных выплат и поощрений производятся за

счет финансовых результатов работы организации (дебет счета 84
или 90/10), а не счетов учета затрат.
Заработная плата подразделяется на два вида: основную и
дополнительную (рис. 5.3).
Основная заработная плата начисляется за фактически от
работанное время или выполненные работы и услуги с учетом
различных надбавок и доплат, а также премий, начисленных за
производственные результаты, включая премии за экономию
материальных ресурсов.
Дополнительная заработная плата начисляется за факти
чески неотработанное время, но подлежащее оплате в соответ
ствии с трудовым законодательством Республики Беларусь. К
этому виду заработной платы относятся:
• оплата отпусков;
• оплата за время выполнения государственных обязанностей
(повестки в суд, военкомат и др.);
• выходные пособия;
• оплата льготных часов подросткам.
В И Д Ы ЗА Р А Б О Т Н О Й ПЛ АТЫ
▼ ..
ОСНОВНАЯ ] ДОГЮЛИИТЕЛЫ1АЯ
.............. J1
: ) за неотработанное
за фактически время, но подлежащее
оплате в соответствии :
отработанное время
с тр\ довым
за конодательством
Рис. 5.3. Виды заработной платы
В бухгалтерии отражение всех начислений заработной платы

и удержаний из нее ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» отражаются все виды начислений
(заработная плата основная и дополнительная, премии, надбавки
и доплаты, пособия по оплате временной нетрудоспособности и
др.), а по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
т руда» отражаются все удержания и вычеты из заработной пла
ты, а также выплата заработной платы.
5.3. Расчеты по заработной плате и их учет

При сдельной оплате труда заработная плата начисляется за
фактически выполненную работу на основе действующих расце
нок и определяется путем умножения сдельных расценок за еди
ницу доброкачественной продукции на количество выпущенной
продукции;
ЗП = £ Ред./ • М + НД + ПР,
188
где Ред./ - сдельная расценка за единицу (/'-й) продукции; Ni - количе
ство (г'-й) выпущенной продукции; НД - надбавки и доплаты.
Доплаты двух видов:

• за условия труда;
• за профессиональное мастерство.
Сдельные расценки определяются исходя из установленных

разрядов работы, тарифных ставок, норм выработки. Сдельная
расценка может быть определена на основе часовой тарифной
ставки и установленной нормы времени на выпуск определенного
вида продукции по формуле:
Ред./ = Тст. • Нвр./',
где Тст. - часовая тарифная ставка рабочего «-го разряда; Нвр./ - норма
времени на выполнение /'-й продукции.
ПРИМЕР
Токарь 4-го разряда за месяц изготовил 120 шестерен (N). Ча
совая тарифная ставка (Тст.) токаря 4-го разряда - 4 руб. Норма
времени на изготовление одной шестерни (Нвр./) - 1,35 часа.
Премия начислена в размере 30 % от начисленной заработной
платы из фонда оплаты труда. Токарь отработал в ночную смену
14 часов. Доплата за работу в ночное время составляет 40% от
часовой тарифной ставки.
начислению заработной платы токарю организации.
РЕШЕНИЕ
РАСЧЕТ
Рассчитать сдельную расценку за 1 шт.: 4 • 1,35 = 5,4 руб.

Рассчитать ЗП по сдельным расценкам: 5,4 120 = 648 руб.
Рассчитать премию: 648 • 0,3 = 194,4 руб.
Рассчитать доплату за ночное время: 4 • 14 • 0,4 = 22,4 руб.
Начислено заработной платы, всего:
ЗП = 648 + 194,4 + 22,4 = 864,8 руб.
189
УЧЕТ
№ Дебет Кредит Сумма, Содержание хозяйственной операции

1 20 70 864,8 Начислена заработная плата рабочему основного
ПРИМЕР
Оператор линии по выпуску майонеза отработал за месяц
168 часов, в том числе 50 часов в ночную смену. Выработка за
месяц составила 250 т. Расценка за 1 т продукции - 3 руб. Часо
вая тарифная ставка оператора 4-го разряда - 2,5 руб. Доплата за
работу в ночное время составляет 40 % от часовой тарифной
ставки. На зарплату начислена премия в размере 30 % от начис
ленной заработной платы.
начислению заработной платы оператору линии по выпуску май
онеза.
РЕШЕНИЕ
РАСЧЕТ
Рассчитать ЗП по сдельным расценкам: 250 (т) • 3 = 750 руб.

Рассчитать премию: 750 • 0,3 = 225 руб.
Рассчитать доплату за ночное время: 2,5 • 50 • 0,4 = 50 руб.
ЗП = 750 + 225 + 50 = 1 025 руб.
УЧЕТ

1 20 70 750 Начислена заработная плата по сдельным расценкам
2 20 70 225 Начислена премия за производственные результа
ты в размере 30 %
3 20 70 50 Начислена доплата за работу в ночное время
При повременной оплате труда заработная плата начисляется

на основании табеля, в котором отражается количество фактиче
ски отработанного времени. Оплата производится за количество
отработанного времени независимо от объема выполненных ра
бот. При этой форме оплаты труда заработная плата (ЗП) опреде
ляется путем умножения часовой или дневной тарифной ставки
(Тст.) работника соответствующего разряда на число отработан
ных (оплачиваемых) часов или дней (Чотр.):
ЗП = Тст. • Чотр. + НД + ПР,
где НД - надбавки и доплаты.

Доплаты двух видов:
• за условия труда;
• за профессиональное мастерство.
ПРИМЕР
Дежурный слесарь 5-го разряда, часовая тарифная ставка ко
торого - 4,9 руб., отработал в сентябре текущего года 184 часа, в
том числе: 14 часов отработано в выходные и праздничные дни
(доплата 100%); 12 часов отработано в ночное время с 22.00 до
6.00 утра (доплата 40 %). На зарплату начислена премия в разме
ре 30 % из ФОТ (без учета доплат).
начислению заработной платы дежурному слесарю.
РЕШЕНИЕ
РАСЧЕТ
Рассчитать ЗП по тарифной ставке: 4,9 • 184 = 901,6 руб.

Рассчитать премию: 901,6 • 0,3 = 270,48 руб.
Рассчитать доплату за праздничные дни: 4,9 • 14 • 1,0 = 68,6 руб.
Рассчитать доплату за ночное время: 4,9 • 0,4 • 12 = 23,52 руб.
ЗП = 901,6 + 270,48 + 68,6 + 23,52 = 1 264,2 руб.
УЧЕТ

1 20 70 1 264,2 Начислена заработная плата рабочему основного

191
ПРИМЕР
Машинист холодильной установки 4-го разряда, часовая та
рифная ставка которого - 3,4 руб., в октябре текущего года отра
ботал 190 часов, в том числе:
10 часов отработано в выходные и праздничные дни (доплата
100%);
36 часов отработано в ночное время с 22.00 до 6.00 утра (допла
та 40 % в соответствии с коллективным договором предприя
тия);
доплата за работу во вредных условиях за месяц - 30 руб.
начислена премия за производственные показатели в размере 30 %
от начисленной заработной платы (без учета доплат).
начислению заработной платы машинисту холодильной уста
новки.
РЕШЕНИЕ
РАСЧЕТ
Рассчитать ЗП по тарифной ставке: 3,4 190 = 646 руб.
Рассчитать премию: 646 • 0,3 = 193,8 руб.
Рассчитать доплату за праздничные дни: 3,4 • 10 ■1,0 = 34 руб.
Рассчитать доплату за ночное время: 3,4 • 36 • 0,4 = 48,96 руб.
Доплата за условия труда: 30 руб.
ЗП = 646+193,8 + 34 + 48,96 + 30 = 952,76 руб.
УЧЕТ

1 20 70 646 Начислена заработная плата по тарифной ставке
рабочему основного производства
2 20 70 193,8 Начислена премия за производственные резуль
таты в размере 30 %
3 20 70 34 Начислена доплата за работу в праздничные дни
4 20 70 48,96 Начислена доплата за работу в ночное время
5 20 70 30 Начислена доплата за работу во вредных усло
виях
192
Труд руководителей, специалистов и служащих оплачивает
ся, как правило, на основе должностных окладов, которые уста
навливаются администрацией предприятия в соответствии с долж
ностью и квалификацией работника. Предприятия могут устанав
ливать для руководителей, специалистов и служащих иной вид
оплаты труда (в процентах от выручки, в долях от прибыли и т.д.).
При расчете заработной платы работникам, для которых
установлены должностные оклады, пользуются формулой:
з п = О к » . Ф о т р.д + н д + пр
Фраб.д
где Окл. - должностной оклад; Фотр.д - количество отработанных
дней; Фраб.д - количество рабочих дней в месяце; НД - надбавки и до
платы; ПР - премия.
ПРИМЕР
Бухгалтер организации с окладом 660 руб. отработал в тече
ние месяца 18 дней при 22 днях по норме. Работнику начислена
премия в размере 20 % за счет финансовых результатов (прибыли
организации).
начислению заработной платы и премии бухгалтеру организации.
РЕШЕНИЕ
РАСЧЕТ
_ Окл. Фотр.д
ЗП + НД + ПР.
Фраб.д
Рассчитать ЗП по окладу: 660 : 22 ■18 = 540 руб.
Рассчитать премию: 540 • 0,2 = 108 руб.
ЗП = 540 + 108 = 648 руб.
УЧЕТ
1 26 70 540 Начислена заработная плата бухгалтеру
2 90/10 70 108 Начислена премии бухгалтеру за счет финансо
вых результатов
ПРИМЕР
Мастер участка с окладом 1 200 руб. отработал в течение ме
сяца 20 дней при 24 днях по норме. Ему начислена премия за
фактически отработанное время в размере 30 % из фонда оплаты
труда.
начислению заработной платы мастеру участка.
РЕШ ЕНИЕ
РАСЧЕТ
ЗП = 0кл- Фотр.д + НД + ПР.

Фраб.д
Рассчитать ЗП по окладу: 1 200 : 24 • 20 = 1 000 руб.
Рассчитать премию: 1 000 • 0,3 = 300 руб.
ЗП =1 000 +300 = 1 300 руб.

1 20(25) 70 1 300 Начислена заработная плата рабочему мастеру
участка
5.4. Учет дополнительной заработной платы

В зависимости от учетной политики организации дополни
тельная заработная плата (оплата очередных отпусков) может ре
зервироваться в течение всего года либо без создания предвари
тельных резервов отпускные могут начисляться с одновремен
ным включением этих сумм в себестоимость продукции (работ,
услуг).
Необходимость резервирования возникает в связи с тем, что
рабочим, уходящим в отпуск, полагается замена. При неравно
мерном уходе в отпуск в течение года указанное положение мо
жет оказывать существенное влияние на себестоимость продук
ции в сторону ее увеличения. С целью равномерного включения
сумм дополнительной заработной платы (отпускных) в себестои
194
мость продукции (работ, услуг) организациям предоставлено
право резервировать дополнительную заработную плату еже
месячно, включая резервируемые суммы в текущие затраты про
изводства отчетного периода (себестоимость).
На время отпуска замена и резервирование дополнительной
заработной платы осуществляется для всех категорий работаю
щих, кроме инженерно-технических работников (ИТР) и адми
нистративного персонала, которым замена на время отпуска не
полагается. Резервируемые суммы определяются исходя из фак
тически начисленной заработной платы рабочим, пособий по
временной нетрудоспособности и планового процента отчисле
ний в данный резерв. Плановый процент отчислений в резерв
определяется ежегодно как отношение планируемой годовой
суммы на оплату отпусков рабочим к их плановому фонду опла
ты труда.
В состав резерва одновременно с резервированием дополни
тельной заработной платы (отпускных) включаются и предстоя
щие отчисления от этой заработной платы в Фонд социальной
защиты населения.
Для учета движения резервируемых сумм планом счетов
предусмотрен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих плате
жей:», к которому может быть открыт отдельный субсчет «Резер
вирование заработной платы». Этот резерв предназначен для
обобщения информации о наличии и движении обязательств, в
отношении которых имеется неопределенность в суммах буду
щих платежей, необходимых для их погашения. Формирование
резерва производится ежемесячно, исходя из удельного веса от
пускных в общем фонде оплаты труда (за прошлый год), и отра
жается бухгалтерской записью:

1 20, 23, 96 На сумму формирования резерва исходя из удельного веса от

26 пускных в общем фонде оплаты труда
Использование резерва предстоящих расходов, т.е. списание
фактически произведенных расходов при начислении дополни
тельной заработной платы (отпускных), в бухгалтерии отражает
ся записями:
N Дебет Кредит Содержание операции
1 96 70 На сумму отпускных, начисленных за счет сформированного резерва
2 96 69 На сумму обязательных взносов по государственному социальному
страхованию в Фонд социальной защиты населения, рассчитанных
от суммы заработной платы, начисляемой за время отпуска
3 96 76/2 На сумму обязательных взносов в Белгосстрах от суммы заработной
платы, начисляемой за время отпуска
ПРИМЕР
В течение текущего года в организации производится резер
вирование дополнительной заработной платы рабочих основного
производства на сумму 62 ООО руб. Одновременно резервируются
отчисления на социальное страхование - 21 800 руб. В течение
года за счет сформированного резерва начислены отпускные ра
бочим организации - 48 ООО руб. Одновременно за счет резерва
начислены отчисления по государственному социальному стра
хованию - 16 320 руб.
На 31.12.20.. неиспользованная сумма резерва восстанавлива
ется.
В бухгалтерии отражаются следующие записи по формирова
нию и использованию резерва на выплату отпускных.
РЕШЕНИЕ

руб.
20 96 62 000 Ежемесячно производятся отчисления в ре-
зерв на оплату отпусков (62 000)_____________
20 96 21 800 Ежемесячно производятся отчисления i ре-
зерв на социальное страхование (21 800)
96 70 48 000 Начислены в течение года отпускные работ
никам организации за счет сформированного
резерва (48 000)_________________________ _
96 69 16 320 Начислены взносы по государственному со
циальному страхованию от суммы отпускных
за счет сформированного резерва ( 16 320)
96 76/2 48 Начислены взносы в БГС за счет сформиро-
ванного резерва (48)_________________________
196
В случае, если организация не Формирует резерв на выплату
отпускных, дополнительная заработная плата (отпускные), а так
же отчисления в ФСЗН и БГС включаются в себестоимость (за
траты) того отчетного периода, за который они начислены, что в
учете отражается бухгалтерскими записями:
1 20, 23, 70 На сумму отпускных, начисленных за отчетный период

26
69 На сумму обязательных взносов по государственному социаль
2 20, 23,
ному страхованию в Фонд социальной защиты населения, рас
26
считанных от суммы отпускных за отчетный месяц
76/2 На сумму обязательных взносов в Белгосстрах, рассчитанных от
3 20,23,
26 суммы отпускных за отчетный месяц
4 97 70 На сумму отпускных, начисленных за будущие периоды

69 На сумму обязательных взносов по государственному социаль
5 97
ному страхованию в Фонд социальной защиты населения, рас
считанных от суммы отпускных за будущий месяц
6 97 76/2 На сумму обязательных взносов в Белгосстрах, рассчитанных от

суммы отпускных за будущий месяц
7 20, 23, 97 Списание в себестоимость (затраты) сумм отпускных и отчис

26 лений в ФСЗН и БГС, начисленных ранее за будущие периоды
и учтенных в составе расходов будущих периодов
5 .4 .1 . Р асч ет и у ч е т оплаты о ч ер ед н ы х отп уск ов

Работникам ежегодно предоставляются отпуска с сохранени
ем места работы (должности) и среднего заработка.
Продолжительность ежегодного основного и дополнительно
го оплачиваемых отпусков исчисляется в календарных днях в со
ответствии с законодательством. Нерабочие, праздничные дни,
приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней от
пуска не включаются и не оплачиваются. Оплачиваемый отпуск
должен предоставляться работнику ежегодно.
Право на использование отпуска за первый год работы воз
никает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной ра
боты в данной организации. По соглашению сторон оплачивае
мый отпуск может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев.
197
Базой для расчета отпускных служит годовой фонд оплаты
труда, начисленный за 12 календарных месяцев, предшествую
щих месяцу начала отпуска. Если работник проработал менее
12 месяцев ко времени ухода в отпуск, для расчета принимается
заработная плата за фактически отработанные месяцы. В годовой
фонд оплаты труда включаются:
• заработная плата, начисленная за фактически отработанное
время или выполненный объем работ;
• доплаты за стаж и совмещение профессий;
• премии, начисленные за выполнение производственных зада
ний и экономию ресурсов;
• ежемесячные премии, предусмотренные коллективным договором;
• пособия по временной нетрудоспособности, оплаченные в раз
мере 100 %;
• другие выплаты, предусмотренные постановлением Министер
ства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000 г. № 47 «Об
утверждении условий и порядка исчисления среднего заработ
ка, сохраняемого за время трудового (основного и дополни
тельного) и социального (в связи с обучением) отпусков, вы
платы денежной компенсации за неиспользованный трудовой
отпуск и в других случаях, предусмотренных законодатель
ством, а также перечня выплат, учитываемых при исчислении
среднего заработка», с изм. и доп. на 20 мая 2011 г. № 31, для
включения в годовой фонд оплаты труда для расчета1.
В базу для расчета отпускных не включаются месяцы, за ко

торые оплата производилась не в полном объеме (ПВН в размере
80 %, отпуск без содержания и т.д.).
Если в течение расчетного периода изменялись тарифные
ставки, расценки, то начисления предыдущих месяцев пересчи
тываются на основании поправочных коэффициентов и в годовой
фонд включается проиндексированная величина.
Среднедневной заработок определяется путем деления зара
ботной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые
для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев и на
среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в
среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.
1 Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2000. № 44. 8/3382; 2006.
№ 60. 8/14276; 2008. № 291. 8/19883; 2009. № 162.8/21112; 2010. № 94.8/22152; 2011. № 62.8/23700.
198
ПРИМЕР
Работник уходит в отпуск 16.03 текущего года на 36 кален
дарных дней. С 01.03 по 15.03 отработано 10 рабочих дней, по
графику работы в марте 22 рабочих дня.
Оклад работника с 01.03 текущего года составляет 600 руб.
Надбавка за стаж работы 30 % от тарифной ставки (оклада).
Сведения о заработной плате работника за 12 месяцев, пред
шествующих месяцу ухода в отпуск.
Месяц Заработ Над Премия Отпуск Матери Возна Оплата

ная пла бавка ные альная гражде про
та за за помощь ние по стоев
отрабо стаж итогам
танное работы
время за про
шлый
год
Прошлый год
Март 400 120 19 100
Апрель 450 135 35
Май 450 135 40
Июнь 450 135 40
Июль 420 180
Август 310 93 80
Сентябрь 480 144 28 90
Октябрь 480 144 30
Ноябрь 520 156 50
Декабрь 520 156 50
Текущий год
Я нварь 580 174 60
Февраль 580 174 64 500
Изменение оклада работника: с

01.01 прошлого года - 400 руб.;
01.01 текущего года - 580 руб.
Работник имеет двоих детей, основное место работы.
Произвести расчет заработной платы работнику при уходе в отпуск.
199
РЕШЕНИЕ
РАСЧЕТЫ
о Заработную плату, сохраняемую за время отпуска, рассчиты

ваем исходя из заработка за 12 месяцев, предшествующих марту
текущего года.
о Из расчета исключаем август, так как в этом месяце были
простои по независящим от работника причинам, оплачиваемые в
размере 2/3 тарифной ставки.
о Материальная помощь относится к видам выплат, которые не
учитываются при расчете, и исключается из расчета.
о Вознаграждение по итогам работы за прошлый год учитываем
в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере
1/12 общей суммы (500 : 12 • 11= 458,33).
о Для корректировки заработной платы, принимаемой для рас
чета, рассчитываем поправочные коэффициенты. Поправочные
коэффициенты рассчитываем путем деления тарифной ставки
(оклада), установленной в месяце ухода в отпуск, на тарифные
ставки (оклады) месяцев, принимаемых для расчета:
март прошлого года 600 : 400 = 1,5;
апрель-август прошлого года 600 : 450 = 1,33;
сентябрь-октябрь прошлого года 600 : 480 = 1,25;
ноябрь-декабрь прошлого года 600 : 520 = 1,15;
январь-февраль текущего года 600 : 580 = 1,03.
о Заработную плату за 11 месяцев, принимаемую для расчета,
корректируем на поправочные коэффициенты:
за март предыдущего года -
(400 + 120 + 19) ■ 1,5 = 808,5 руб.;
за апрель-август предыдущего года -
(450 -3+135 -3+40-2+35)- 1,33= 2 487,1 руб.;
за сентябрь-октябрь предыдущего года -
(480 • 2+ 144 • 2 + 28 + 30) ■1,25 = 1 632,5 руб.;
за ноябрь-декабрь предыдущего года -
(520 2+ 156-2 + 50-2) 1,15= 1 669,8 руб.;
за январь-февраль текущего года -
(580 • 2+ 174 • 2 + 60 + 64) • 1,03 = 1 680,96 руб.
Всего заработная плата за 11 месяцев с учетом поправочных
коэффициентов, принимаемая для расчета отпускных:
(808,5 + 2 487,1 + 420,0 + 1 632,5 + 1 669,8 + 1 680,96 +) = 8 698,86 руб
200
о Рассчитываем среднемесячную заработную плату:
8 698,86: 11 =790,81 руб.
о Рассчитываем среднедневную заработную плату:
790,81 : 29,7=26,63 руб.
о Рассчитываем заработную плату, сохраняемую за дни от
пуска:
в марте 26,63 16 = 426,02 руб.;
в апреле 26,63 • 20 = 532,60 руб.
о Начисляем заработную плату за отработанное время с 01.03
по 15.03 по окладу: 600 / 22 • 10 = 272,73 руб.;
надбавку за стаж работы 272,73 • 30 % = 81,81руб.
о Всего начислено:
за март 426,02 + 272,73 + 81,81 = 780,56 руб.;
за апрель 532,60 руб.
о 780,56 + 532,60= 1 313,16 руб.
о Удержания из сумм начисленной заработной платы:
обязательные взносы в пенсионный фонд :
I 313,16 ■1 % = 13,13 руб.;
Расчет подоходного налога.
При расчете подоходного налога из дохода каждого месяца
вычитается 93 руб. по основному месту работы (если сумма
начисленного месячного дохода не превышает 563 руб.) и по 27
руб. на каждого ребенка в месяц, если двое и более, то по 52 руб.
на каждого.
Налогооблагаемый доход за март:
780.56 - 52 • 2 = 676,56 руб.
Подоходный налог за март:
676.56 • 13 % = 87,95 руб.
Налогооблагаемый доход за апрель:
532.60 - 9 3 - 5 2 - 2 = 335,60 руб.
Подоходный налог за апрель:
335.60 ■13 % = 43,63 руб.
Подоходный налог всего: 87,95 + 43,63 = 131,58 руб.
Всего удержано: 131,58+ 13,13 = 144,71 руб.
о К выплате: 1 313,16-159,92= 1 153,24 руб.
201
УЧЕТ
В бухгалтерии начисления заработной платы за март, отпуск

ных за март и апрель, удержания подоходного налога и отчисле
ний в пенсионный фонд отражаются записями (в случае отсут
ствия в организации резерва на оплату отпускных):
№ Счет Счет Сумма, Содержание хозяйственной операции

1 20 70 272,73 Начислена заработная плата за фактически отра
ботанное в марте время
2 20 70 81,81 Начислена надбавка за стаж работы
3 20 70 426,02 Начислена заработная плата, сохраняемая за вре
мя отпуска (за март)
4 97 70 532,60 Начислена заработная плата, сохраняемая за вре
мя отпуска (за апрель)
5 70 69 13,13 Удержание отчислений в пенсионный фонд от
суммы начисленной заработной платы и отпускных
6 70 68/4 131,58 Удержание подоходного налога от суммы начис
ленной заработной платы и отпускных
7 20 97 532,60 Списание в апреле в себестоимость отпускных
начисленных работнику ранее за апрель
Если в организации формируется резерв на оплату отпуск

ных, то суммы, начисленные рабочим за время отпуска, отража
ются за счет сформированного резерва.
5.5. Учет отчислений и расчет пособий

по государственному социальному страхованию
В соответствии с законодательством Республики Беларусь
каждая организация независимо от формы собственности страхует
своих граждан как от временной нетрудоспособности, так и по
возрасту (пенсионное обеспечение).
Начисление сумм по социальному страхованию осуществля
ется ежемесячно одновременно с начислением заработной платы
за счет нанимателя с включением этих сумм в себестоимость
продукции (работ, услуг).
Отчисления по социальному страхованию начисляются на
все виды выплат в натуральной и денежной формах, которые
произведены работнику по всем основаниям независимо от ис
точника финансирования (кроме предусмотренных перечнем ви
дов выплат).
Однако максимальная сумма выплат за календарный ме
сяц, принимаемая для расчета отчислений по социальному
страхованию, пе должна превышать пятикратную величину
средней заработной т а ты работников в республике в месяце,
предшествующем месяцу нетрудоспособности.
По государственному социальному страхованию застрахо
ванные граждане обеспечиваются:
• пенсиями по возрасту, инвалидности, в случае потери кормиль
ца, за выслугу лет, профессиональными пенсиями;
• пособиями по беременности и родам;
• пособиями, связанными с рождением ребенка, уходом за ребен
ком в возрасте до трех лет;
• пособиями по болезни и временной нетрудоспособности, вы
платами, связанными с санаторно-курортным лечением и оздо
ровлением;
• пособиями по безработице;
• пособиями на погребение.
В Законе Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении»,
с изменениями и дополнениями, оговорены отдельные виды вы
плат, которые пе принимаются для расчета отчислений по госу
дарственному социальному страхованию. К ним относятся:
• выходные пособия при прекращении трудового договора (кон
тракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск;
• государственные пособия, выплачиваемые за счет средств рес
публиканского бюджета и государственного социального стра
хования;
• суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством
Республики Беларусь в возмещение вреда, причиненного ра
ботникам увечьем, профессиональным заболеванием либо
иным повреждением здоровья, связанным с выполнением ими
трудовых обязанностей;
• суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством
Республики Беларусь, для оплаты жилых помещений, комму
нальных услуг, льгот по проезду отдельным категориям работ
ников;
203
• стоимость выдаваемой в соответствии с нормами, установлен
ными законодательством Республики Беларусь, специальной
одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной
защиты, молока или других равноценных продуктов питания, а
также лечебно-профилактического питания;
• материальная помощь, оказываемая в соответствии с законода
тельством Республики Беларусь, а также в связи с чрезвычай
ными обстоятельствами;
• доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия ра
ботников в управлении собственностью организации (дивиден
ды, проценты), и другие выплаты.
Величина отчислений по социальному страхованию устанав

ливается при ежегодном утверждении бюджета. В настоящее
время установлены следующие ставки для организаций:
• 4,7 % - для общественных организаций инвалидов, пенсионе
ров, а также организаций, принадлежащих им на праве соб
ственности, при условии, что число работающих в них инвали
дов и пенсионеров превышает 50 % от среднесписочной чис
ленности работающих;
• 5,0% - для гаражно-строительных кооперативов (ГСК), садо
водческих товариществ, коллегий адвокатов, жилищно
строительных кооперативов (ЖСК);
• 20,4 % - для организаций, на которых работает более 50 % ин
валидов;
• 30,0 % - для колхозов, совхозов и других сельхозформирований;
• 34, 0% - общая ставка, установленная для абсолютного боль
шинства организаций (не перечисленных выше).
Из суммы начисленной работникам заработной платы удер

живаются отчисления в фонд пенсионного обеспечения. Ставка
отчислений установлена для физических лиц в размере 1 % .
Для учета расчетов организации с фондом социального стра
хования и обеспечения предназначен пассивный счет 69 «Расче
ты по социальному страхованию и обеспечению».
Расчеты с фондом социального страхования и обеспечения

отражаются бухгалтерскими записями:
204
1 20,23, 69 При начислении сумм страховых отчислений на заработную
26... плату с одновременным включением в себестоимость продук
ции (работ, услуг)
2 70 69 При удержании отчислений по пенсионному обеспечению из за
работной платы всех категорий работающих
Таким образом, по кредиту счета 69 «Расчеты по социально

му страхованию и обеспечению» учитываются средства, направ
ляемые в Фонд социальной защиты населения.
При перечислениях денежных сумм в Фонд социальной за
щиты населения в бухгалтерии формируется запись:

1 69 51 При перечислении сумм в Фонд социальной защиты населения
5.5.1. Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Средства Фонда социальной защиты населения используются
для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, по бе
ременности и родам, на погребение, на санаторно-курортное ле
чение и на другие цели.
Временная нетрудоспособность - это особый вид неотрабо
танного времени. Источником оплат такого вида неотработанно
го времени является не себестоимость, а средства органов соци
ального страхования и обеспечения.
Основанием для начисления и выплаты пособия по времен
ной нетрудоспособности (ПВН) является больничный лист, вы
данный медицинским учреждением, и табель учета рабочего вре
мени с указанием дней болезни.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в
случаях, предусмотренных законодательством.
Размеры пособия зависят от среднего заработка за шесть
предшествующих болезни месяцев работы. Пособие по времен
ной нетрудоспособности назначается в размере 80 % среднеднев
ного (среднечасового) заработка за календарные дни по графику
205
работы работника, приходящиеся на первые 12 календарных дней
нетрудоспособности, и в размере 100% среднедневного (средне
часового) заработка за последующие календарные дни (часы) не
прерывной временной нетрудоспособности.
Временная нетрудоспособность считается непрерывной (для
исчисления пособия), если период освобождения от работы со
гласно листкам нетрудоспособности длится непрерывно, либо с
перерывами на нерабочие дни по графику работы работника и в
указанный период не наступили обстоятельства, влияющие на
размер пособия, или новый случай временной нетрудоспособности.
В размере 100 % среднего заработка начисляется и выплачи
вается ПВН с первого дня утраты трудоспособности в случаях,
предусмотренных в постановлении Совета Министров Республи
ки Беларусь от 28 июня 2013 г. № 569. К ним относятся:
• пособия по беременности и родам (но не менее 2 заработных
плат в месяц);
• участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС;
• лицам, проживающим и выехавшим из зон эвакуации;
• воинам-интернационалистам, если временная нетрудоспособ
ность явилась следствием заболевания, полученного при вы
полнении интернационального долга;
• лицам, имеющим на иждивении 3 и более детей до 16 лет;
• донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи крови
при условии, что в предыдущем календарном году донор-
мужчина сдал не менее 5 раз кровь, а донор-женщина - не ме
нее 3 раз;
• лицам из числа круглых сирот, не достигшим возраста 21 года;
• при временной нетрудоспособности в связи с несчастными
случаями на производстве и профессиональными заболевания
ми, а также наступившей при выполнении государственных
обязанностей;
• при уходе за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком-
инвалидом в возрасте до 16 лет.
206
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в
половинном размере (50%):
• в случаях наступления нетрудоспособности от заболеваний или
травм при употреблении алкоголя, наркотических и токсиче
ских веществ;
• лицам, нарушившим режим, установленный врачом;
• лицам, ставшим нетрудоспособными в период прогула;
• при временной нетрудоспособности (включая пособие, связан
ное с беременностью и родами), наступившей после увольне
ния с работы.
Пособие по временной нетрудоспособности не назначается:

• в случае умышленного причинения вреда своему здоровью в
целях уклонения от работы или от других обязанностей;
• при временной нетрудоспособности, наступившей в связи с
травмой, полученной при совершении преступления;
• за время принудительного лечения по определению суда (кроме
лиц, страдающих психическими заболеваниями);
• за период нахождения под арестом, за время судебно-
медицинской экспертизы, за время отстранения от работы в
случаях, предусмотренных ст. 49 ТК, кроме случаев отстране
ния от работы органами государственного санитарного надзора
лиц, являющихся бактерионосителями, и в связи с карантином,
а также за период временного отстранения работника от долж
ности в соответствии со ст. 131 Уголовно-процессуального ко
декса Республики Беларусь;
• за период, когда за работником сохранялся средний заработок
полностью или частично в соответствии с законодательством,
кроме периодов простоя, оплачиваемых в соответствии со ст. 71
ТК, и служебной командировки;
• за период отпуска без сохранения заработной платы;
• за время спора о законности увольнения (в случае восстановле
ния на работе пособие по временной нетрудоспособности вы
плачивается со дня вынесения решения о восстановлении на
работе);
• в случае наступления временной нетрудоспособности у члена
колхоза (сельскохозяйственного производственного кооперати
ва) в период невыходов на работу без уважительных причин
продолжительностью более 2 месяцев.
207
Размер выплат по временной нетрудоспособности устанавли
вается областным или Минским городским управлениями Фонда.
При этом пособие не может быть менее 2 базовых величин.
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из
среднедневного (среднечасового) заработка за два календарных
месяца, предшествующих месяцу нетрудоспособности.
В заработок при исчислении пособия по временной нетрудо
способности включаются выплаты, на которые начисляются
страховые взносы на государственное социальное страхование,
кроме выплат, право на которые работник не утрачивает в связи с
временной нетрудоспособностью. К ним относятся: материальная
помощь, путевки, оплаченные организацией, оплата обучения в
учебном учреждении, разовые премии к праздничным датам,
оплата питания, проезда и другие выплаты по социальной защи
те, предусмотренные коллективным договором.
При расчете пособия исключаются дни болезни, отпуска, вы
полнения государственных и общественных обязанностей.
При расчете среднедневной заработной платы премии вклю
чаются в заработок того месяца, на который они приходятся со
гласно расчетной ведомости и пропорционально отработанным
дням в этом месяце.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособ
ности за календарный месяц не должен превышать трехкратную
величину средней заработной платы рабочих и служащих в рес
публике в месяце, предшествующем месяцу нетрудоспособности.
Источником для начисления пособия по временной нетрудо
способности является фонд социального страхования и обеспече
ния. В бухгалтерии начисление пособия по временной нетрудо
способности отражается записью:

1 69 70 При начислении пособия по временной нетрудоспособности за
счет средств фонда
208
Выплата пособий по временной нетрудоспособности регули
руется Положением о порядке обеспечения пособиями по вре
менной нетрудоспособности, утвержденным постановлением Со
вета Министров Республики Беларусь № 569 от 28 июня 2013 г.
Пособие начисляется исходя из среднего заработка за 6 ка
лендарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором насту
пила нетрудоспособность.
Размеры пособий дифференцированы с учетом продолжи
тельности нетрудоспособности, социального положения работника.
Размер пособия по временной нетрудоспособности определя
ется следующим образом. В случаях, когда в период нетрудоспо
собности у работника повысилась тарифная ставка (оклад), раз
мер пособия по временной нетрудоспособности увеличивается
пропорционально росту тарифной ставки (оклада) работника со
дня ее (его) повышения. При этом определяется коэффициент ро
ста ставки (оклада) путем деления ставки (оклада) работника по
сле повышения на ставку (оклад) до повышения. Суммируют вы
платы за 6 предшествующих месяцев до наступления нетрудо
способности с учетом роста ставки (оклада), делят на календар
ные дни за данный период, получая при этом среднедневную зар
плату. В зависимости от размера назначенного пособия в процен
тах к средней зарплате определяется дневное пособие. Общая
сумма пособия исчисляется умножением дневного пособия на
число календарных дней, пропущенных в связи с временной не
трудоспособностью.
Закрепленная Положением № 569 новая методика исчисле
ния среднего заработка в равной степени подлежит применению
как для расчета пособий, обеспечиваемых за счет средств Фонда
социальной защиты населения Минтруда (далее - пособие
ФСЗН), так и пособий, назначаемых в связи с несчастными слу
чаями на производстве и профессиональными заболеваниями
(далее - пособие Белгосстраха).
Однако единая методика исчисления среднего заработка еще
не означает, что оба пособия будут одинаковы по размеру в итоге.
Пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в
связи с несчастным случаем на производстве или профессио
209
нальным заболеванием, является страховой выплатой по обяза
тельному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, порядок и условия проведения
которого урегулированы Положением о страховой деятельности
в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Рес
публики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530 «О страховой дея
тельности» (далее - Положение № 530).
Согласно постановлению Совета Министров Республики Бе
ларусь от 25.04.2014 № 393 в Беларуси увеличены пособия по
временной нетрудоспособности в связи профессиональными за
болеваниями или происшествиями на производстве. Для расчета
пособия среднедневной заработок умножается на число рабочих
дней, указанных в больничном. А среднедневной заработок вы
считывается как результат деления суммы заработка за расчет
ный период на число рабочих дней. С первого дня человек будет
получать 100 % пособия.
Пособия положены лицам, застрахованным по обязательному
страхованию от несчастных случаев на производстве и професси
ональных заболеваний, в результате временной нетрудоспособ
ности.
Постановление вступило в силу с 1 июля 2014 г. Рассмотрим
отличия в порядке расчета названных пособий на примере.
ПРИМЕР
С работником Т.П. Щепиной 2 ноября 2016 г. произошел
несчастный случай на производстве, обусловивший ее времен
ную нетрудоспособность до 30 ноября 2016 г. включительно. За
работок работника до несчастного случая составил:
за май - 524,72 руб.,
за июнь - 581,36 руб.,
за июль - 535,28 руб.,
за август - 512,44 руб.,
за сентябрь - 573,67 руб.,
за октябрь - 508,95 руб.
Работник работает по графику 5-дневной рабочей недели.
Пособие Белгосстраха необходимо рассчитать следующим об
разом:
- в 2013 году: (524,72 + 581,36 + 535,28 + 512,44 + 573,67 +
+ 508,95) / 184 х 21 = 369,37 руб. (где 184 - количество кален
дарных дней в 6-месячном расчетном периоде (март - август);
21 - количество пропущенных работником рабочих дней, при
ходящихся на период его временной нетрудоспособности по гра
фику его работы);
- с учетом изменения законодательства в 2016 году: (524,72 +
581,36 + 535,28 + 512,44 + 573,67 + 508,95) / 130 х 21 = 522,81 руб.
(где 130 - количество рабочих дней в 6-месячном расчетном
периоде (март - август); 21 — количество пропущенных работ
ником рабочих дней, приходящихся на период его временной
нетрудоспособности по графику его работы).
Пособие ФСЗН в аналогичной ситуации следовало бы рассчи

тать так.
• среднедневной заработок в 2013 году: (524,72 + 581,36 + 535,28
+ 512,44 + 573,67 + 508,95)/ 184= 17,59 руб.;
• пособие за первые 12 календарных дней нетрудоспособности в
2013 году: 17,59 х 12 х 80% =168,86 руб.;
• пособие за 17 последующих календарных дней непрерывной
нетрудоспособности в 2016 году составит: 17,59 х 17 х 100% =
= 299,03 руб.;
• общая сумма пособия в 2013 году: 168,86 + 299,03 =
467,89 руб.
• среднедневной заработок с учетом изменения законодательства
в 2016 году: (524,72 + 581,36 + 535,28 + 512,44 + 573,67 +
+ 508,95)/ 130 = 24,90 руб.;
• пособие за первые 12 календарных дней нетрудоспособности с
учетом изменения законодательства в 2016 году: 24,90 х 12 х
х 80 % = 239,04 руб.;
• пособие за 17 последующих календарных дней непрерывной
нетрудоспособности с учетом изменения законодательства в
2016 году составит: 24,90 х 17 х Ю0 %= 423,30 руб.;
• общая сумма пособия с учетом изменения законодательства в
2016 году: 239,04 + 423,30 = 662,34 руб.
Как видим, даже с учетом уплаты пособия ФСЗН за первые
12 календарных дней нетрудоспособности в размере 80 % посо
бие Белгосстраха все равно оказалось существенно меньше.
211
Дело в том, что для расчета обоих пособий используется
одинаковый среднедневной заработок: деление суммы заработка
за 6 месяцев, предшествующих месяцу возникновения права на
пособие, на число календарных (рабочих) дней в этих 6 месяцах.
Далее для расчета пособия ФСЗН среднедневной зарабо
ток следует умножить на число календарных дней временной не
трудоспособности, в то время как для расчета пособия Белгос
страха его следует также умножить на число рабочих дней, при
ходящихся на период временной нетрудоспособности (п. 268 По
ложения № 530).
В таблице приведены хозяйственные операции по учету рас
четов пособия временной нетрудоспособности.
Хозяйственная операция Дебет Кредит Сумма 2013 г., Сумма 2014 г.,
счега счета Р>г’- Р>Л”’-
Начисление пособия по 69 70 467,89 522,81
временной нетрудоспо
собности (беременности
и родам), ФСЗН
Начисление пособия Бел 76.2 70 369,37 662,34
госстраха
5.6. Учет расчетов по обязательному

страхованию от несчастных случаев
на производстве
В целях усиления социальной защиты граждан, потерпевших
в результате несчастных случаев на производстве и профессио
нальных заболеваний, возмещения причиненного их жизни или
здоровью вреда с 1 января 2004 г. в Республике Беларусь вводит
ся обязательное страхование от несчастных случаев на производ
стве и профессиональных заболеваний. В связи с этим было раз
работано Положение об обязательном страховании от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваниях,
утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от
30 июля 2003 г. № 18. В настоящее время порядок и условия про
ведения страхования от несчастных случаев регулируются Поло
212
жением о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвер
жденным Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа
2006 г. № 530 «О страховой деятельности», с изм. и доп. на
30 декабря 2011 г. № 621, от 25 апреля 2014 г. № 393 (глава 14
«Порядок и условия проведения обязательного страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных забо
леваний»).
Плательщиками взносов являются все юридические лица,
независимо от форм собственности. Обязательному страхованию
подлежит жизнь и здоровье граждан. Юридические лица (органи
зации) обязаны зарегистрироваться у страховщика, которым яв
ляется Белгосстрах.
Застрахованными являются граждане:
- выполняющие работу на основании трудового договора
(контракта);
- работающие по гражданско-правовому договору на тер
ритории страхователя и действующие под контролем
страхователя за безопасным ведением работ либо дей
ствующие под контролем страхователя за безопасным ве
дением работ вне территории страхователя;
- выполняющие работу на основе членства (участия) в ор
ганизациях любых организационно-правовых форм;
являющиеся учащимися, студентами учреждений образо
вания всех видов, клиническими ординаторами, аспиран
тами, докторантами и привлекаемые к работам в период
прохождения производственной практики (стажировки);
содержащиеся в исправительных, лечебно-трудовых, вос
питательно-трудовых учреждениях и привлекаемые к вы
полнению оплачиваемых работ.
Страховой тариф - величина, выраженная в процентах к
начисленной общей сумме всех видов выплат, доходов, возна
граждений застрахованного работника, на которые в соответ
ствии с законодательством Республики Беларусь начисляются
страховые взносы.
213
Установлен единый страховой тариф:
• для бюджетных организаций в части выплат в пользу застрахо
ванных, осуществляемых за счет средств республиканского и
местных бюджетов, - в размере 0,1 %;
• для иных страхователей, в том числе бюджетных организаций в
части выплат в пользу застрахованных, осуществляемых за
счет внебюджетных средств, - в размере 0,6%.
Кроме этого действует система дифференциации страховых

тарифов посредством применения к ним скидок и надбавок в ви
де корректирующих коэффициентов, рассчитываемых исходя из
результатов деятельности конкретного страхователя по осу
ществлению данного вида обязательного страхования.
Взносы по обязательному страхованию начисляются на все
виды выплат в натуральной и денежной формах, которые произ
ведены работнику по всем основаниям, независимо от источника
финансирования (кроме предусмотренных перечнем видов вы
плат), т.е. от тех же сумм, что и отчисления по социальному стра
хованию и обеспечению.
Страховые взносы - плата, которую страхователь обязан
внести страховщику. Сумма страховых взносов определяется ис
ходя из страхового тарифа и фонда оплаты труда застрахованного
лица.
Для учета расчетов организации с Белгосстрахом предназна
чен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к
которому предусмотрен субсчет 76/2 «Расчеты по имуществен
ному и личному страхованию».
Страхователь (организация) ежемесячно одновременно с
начислением заработной платы исчисляет сумму страховых взно
сов и включает ее в себестоимость продукции (работ, услуг).
В бухгалтерии начисление обязательных взносов в Белгосстрах
по страхованию работников от несчастных случаев на производ
стве и профессиональных заболеваний отражается записью:
1 20,23,26 76/2 На сумму начисленных плат ежей в Белгосстрах
214
При страховых случаях (профессиональное заболевание,
несчастный случай на производстве или инвалидность, насту
пившая в результате этого) застрахованный имеет право на полу
чение страховых выплат.
Пример расчета выплат, производимых за счет средств Бел
госстраха, приведен в подразделе 5.5.1.
5.7. Учет удержаний и платежей

из заработной платы
В соответствии с законодательством Республики Беларусь о
труде из сумм начисленной заработной платы производятся
удержания и вычеты. Удержания производятся при расчетах с
работниками за каждый отработанный месяц при выплате зара
ботной платы за вторую половину месяца.
Все удержания из заработной платы работников производят
ся в бесспорном порядке и условно подразделяются на обяза
тельные и необязательные (рис. 5.4).
Рис. 5.4. Удержания, платежи и вычеты из заработной платы
215
5.7.1. Учет обязательных удержаний
К обязательным удержаниям относятся удержания, взыски
ваемые с работника по закону:
• подоходный налог;
• удержания отчислений в пенсионный фонд (см. 5.4 настоящего
учебного пособия);
• удержания по исполнительным листам (по решению суда);
• компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов);
• штрафы;
• предписания налоговой инспекции.
Подоходный налог удерживается в первую очередь.

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога разраба
тывается на основании Налогового кодекса Республики Беларусь.
Ставки налога устанавливаются при формировании бюджета на
каждый предстоящий год и публикуются в печати.
Плательщиком налога являются физические лииа:
- граждане Республики Беларусь;
- иностранные граждане и лица без гражданства, проживаю
щие на территории Республики Беларусь;
- иностранные граждане и лица, временно проживающие на
территории Республики Беларусь.
Объектом налогообложения является доход в денежной и
натуральной формах, полученный физическим лицом от всех
источников в Республике Беларусь и (или) от источников за
пределами Республики Беларусь в течение отчетного периода
(доход начисленный ДН).
При расчете подоходного налога существуют льготы, кото
рые подразделяются на 2 вида:
- суммы, вычитаемые из дохода при расчете налога (вычеты);
- суммы выплат, не облагаемые налогом.
216
Все налоговые вычеты, производимые из доходов физиче
ских лиц, сформированы на основе присущих им общих при
знаков и сведены в четыре группы (доход вычитаемый Д Б):
- стандартные налоговые вычеты;
- социальные налоговые вычеты (на оплату обучения);
- имущественные вычеты (на приобретение жилья);
- профессиональные налоговые вычеты для индивидуальных
предпринимателей и приравненных к ним для целей нало
гообложения лиц (частных нотариусов).
Стандартные налоговые вычеты:
- 93 руб. (с 01.01 2017) для штатного работника, если сум
ма месячного дохода не превышает сумму, установлен
ную законодательством (с 01.01.2017 - 563 руб.);
- 27 руб. (с 01.01.2017) на каждого ребенка до 18 лет и каж
дого иждивенца за каждый месяц года. К иждивенцам от
носятся:
о дети, на содержание которых уплачиваются алименты;
о лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до
3 лет и не получающие никаких других доходов, кроме
пособия на ребенка;
о студенты до 23 лет, не получающие других доходов,
кроме стипендии;
- 52 руб. (с 01.01.2017) на каждого ребенка для:
о вдов (вдовцов),
о одиноких родителей;
о опекунов или попечителей;
о а также родителей, воспитывающих детей-инвалидов с
детства;
- 131 руб. (с 01.01.2017) за каждый месяц года:
о для лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь
после аварии на ЧАЭС;
о для ликвидаторов аварии на ЧАЭС 1986-1987 годов,
прошедших перерегистрацию;
о для инвалидов 1-2 групп всех видов инвалидности;
о для всех участников ВОВ, участников локальных войн
и военных конфликтов на территории других госу
дарств.
217
Социальные налоговые вычеты:
- суммы, уплаченные налогоплательщиком в течение ка
лендарного года образовательным учреждениям Республики
Беларусь за обучение (свое, детей, родителей, братьев и сестер)
при получении первого высшего и (или) среднего специального
образования (независимо дневной или заочной формы обучения -
только первое образование).
Имущественные налоговые вычеты:
суммы, направленные лицами, состоящими на учете нуж
дающихся в улучшении жилищных условий, на строительство или
приобретение жилья, а также на погашение кредитов, использо
ванных на эти цели.
Профессиональные налоговые вычеты:
- суммы фактически произведенных и документально под
твержденных расходов, непосредственно связанных с осу
ществлением ими предпринимательской деятельности, получе
нием доходов от сдачи в аренду, наем жилых и нежилых поме
щений, авторских вознаграждений.
Ставка подоходного налога:
- 13% - для всех видов доходов, в т.ч. причитающихся к по
лучению дивидендов;
- 9 % - в отношении доходов, полученных резидентами Парка
высоких технологий;
- 15% - в отношении доходов, получаемых от осуществления
предпринимательской (частной нотариальной) деятельности.
Удержание подоходного налога производится ежемесячно с
суммы начисленного дохода, подлежащего налогообложению,
независимо от того, какие еще удержания по распоряжению са
мого работника или распоряжению суда удерживаются из его до
хода. Суммы подоходного налога перечисляются в бюджет.
Учет расчетов по подоходному налогу организуется на счете
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/4 «Расчеты по
подоходному налогу». В бухгалтерском учете расчеты по подо
ходному налогу отражаются бухгалтерскими записями:
218
1 70 68/4 На сумму удержанного и начисленного в бюджет подоходного
налога
2 68/4 51 На сумму перечисленного в бюджет подоходного налога
ПРИМЕР
В апреле текущего года штатному рабочему основного производ
ства начислены:
-заработная плата - 380 руб.;
-премия за выполнение производственных заданий - 60 руб.;
-пособие по временной нетрудоспособности - 42 руб.
У рабочего - 1 ребенок до 16 лет и 1 ребенок - студент 19 лет
(иждивенец), получающий обучение на бюджетной основе.
РЕШЕНИЕ:
Доход начисленный (ДН) - 482 руб. (380 + 60 + 42);

Доход вычитаемый (ДВ) - 93 руб. + 54 руб. (27 + 27)
Стандартный налоговый вычет применяется, т.к. ДН (482) ниже
установленной законом суммы в 563 руб.
Доход облагаемый (ДО) рассчитывается:
ДО = ДН - ДВ = 482 - (93 + 54) = 335 руб.
Подоходный налог (ПН) рассчитывается:
ПН = ДО Кп„= 335 х 13 %= 43,55 руб.
В бухгалтерии начисления работнику дохода и удержание подоход
ного налога отражаются бухгалтерскими записями:
РЕШЕНИЕ

1 20 70 380 Начислена заработная плата рабочему основного
2 20 70 60 Начислена премия рабочему основного произ
водства из ФОТ
3 69 70 42 Начислено рабочему основного производства
пособие по временной нетрудоспособности
4 70 68/4 43,55 Удержан из заработной платы подоходный налог
в бюджет
219
Удержания по исполнительным листам производятся на
основании исполнительных листов, выданных судом, в которых
определены причина, порядок и размер удержаний из заработной
платы, или на основании письменных заявлений работника о
добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные
листы в специальных карточках и хранит как документы строгой
отчетности.
Алименты - это один из видов удержаний, которые произво
дятся по исполнительным листам. Они удерживаются от общей
суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную
плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начис
ленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного
налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пен
сий и стипендий. Размер алиментов установлен: на одного ребен
ка - 25 %, на двух детей - 33 %, на трех и более - 50 %.
Взыскание алиментов не производится с доходов, причита
ющихся работнику, перечисленных ниже:
• выходного пособия и компенсации за неиспользованный от
пуск, выплачиваемый при увольнении работника;
• компенсационных выплат в связи со служебными командиров
ками, переводом, приемом или направлением на работу в дру
гую местность;
• компенсаций за амортизацию инструмента, принадлежащего
работнику, и другие компенсации, предусмотренные законода
тельством;
• пособий по случаю рождения ребенка и пособий на погребе
ние;
• пособий и выплат гражданам, пострадавшим от аварии на
ЧАЭС;
• единовременных вознаграждений и других выплат, предусмот
ренных законодательством.
Учет расчетов по исполнительным документам отражается на

счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб
счет 76/1 «Расчеты по исполнительным документам». В учете
расчеты по исполнительным листам отражаются бухгалтерскими
записями:
220
1 70 76/1 На сумму удержанных из заработной платы алиментов
2 76/1 51 На величину перечисленных получателю алиментов сумм
5.7.2. Учет необязательных удержаний из заработной

платы
К необязательным удержаниям, взыскиваемым с работни
ков в бесспорном порядке, относятся:
• удержания неизрасходованных и своевременно не возвращен
ных сумм аванса, выданных под отчет на командировочные
расходы или хозяйственные нужды, не позднее одного месяца
со дня окончания срока, установленного для возвращения аван
са или погашения задолженности;
• удержания сумм излишне выплаченной заработной платы
вследствие счетной ошибки ;
• удержания сумм в счет погашения недостач и возмещения ма
териального ущерба, возникшего по вине работника, в размере,
не превышающем его среднемесячного заработка, и т.д.
Размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы

не может превышать 20% , а в случаях, предусмотренных законо
дательством, - 50 % заработной платы, причитающейся работнику
(начисленной заработной платы, премии, больничного листа, воз
награждений и т.д. за вычетом обязательных налогов). При удер
жаниях по нескольким исполнительным документам за работни
ком должно быть сохранено не менее 50 % заработка. Ограниче
ние не распространяется при удержании алиментов на несовер
шеннолетних детей.
ПРИМЕР
В апреле текущего года начислена заработная плата рабочему ос
новного производства - 520 руб.
Из заработной платы удержаны:
алименты по исполнительному листу - 104 руб.,
штраф (предписание) налоговой инспекции (в бюджет) - 30 руб.,
в счет погашения невозвращенных подотчетных сумм - 10 руб.
221
В бухгалтерии начисления заработной платы и удержания из нее
отражаются бухгалтерскими записями:
РЕШЕНИЕ

1 20 70 520 Начислена заработная плата рабочему основного
2 70 76/1 104 Удержаны алименты из заработной платы
3 70 68/5 30 Удержаны из заработной платы штрафы в бюджет

4 70 71 10 Удержаны из заработной платы неиспользован
ные суммы, выданные под отчет работникам
5.7.3. Учет вычетов из заработной платы

Из заработной платы, кроме удержаний, могут осуществлять
ся вычеты, которые в отличие от удержаний производятся по
просьбе работника по его письменному заявлению для производ
ства безналичных расчетов. К числу вычетов относятся:
• вычеты в счет погашения займов (кредитов), полученных в ор
ганизации или банке;
• вычеты за товары, приобретенные в кредит;
• вычеты страховых платежей по индивидуальному страхова
нию;
• вычеты за коммунальные услуги и др.
Для обобщения информации и отражения всех видов расче

тов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда
и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Рас
четы с персоналом по прочим операциям». Этот счет имеет суб
счета:
- 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73/2 «Расчеты по возмещению ущерба».
На субсчете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»

отражаются расчеты с работниками организации по предостав
ленным им займам на индивидуальное строительство, приобре
тение или строительство садового домика, обзаведение домаш
222
ним хозяйством. Организация-заимодавец имеет право на полу
чение с работника-заемщика процентов на сумму займа в разме
рах и в порядке, определенных договором займа. При отсутствии
в договоре условия о размере процентов он предполагается бес
процентным. Заем может быть выдан наличными либо перечис
лен в безналичном порядке на расчетный счет заемщика или на
счета третьих лиц по поручению заемщика.
Предоставление работнику денежного займа (кредита)
возможно лишь в случаях наличия в организации собственных
источников (прибыли).
Прибыль, использованную при выдаче займа работникам
организации, следует списать по дебету счета 84 «Нераспреде
ленная прибыль (непокрытый убыток)» и отнести в кредит счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76/12
«Ссуды, займы, выдаваемые работникам» в пределах сумм чи
стой прибыли, выделенной организацией на цели потребления.
По мере возврата займа сумму прибыли, учтенную по кре
диту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчета 76/12 «Ссуды, займы, выдаваемые работникам», вос
станавливают на счет 84 «Нераспределенная прибыль».
Суммы выдаваемых работнику займов облагаются подо
ходным налогом, который начисляется в бюджет и перечисляет
ся не позднее дня, следующего за днем выдачи займа. При предо
ставлении займов на строительство или приобретение индивиду
альных жилых домов или квартир лицам, состоящим на учете
нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных ис
полнительных и распорядительных органах, иных государствен
ных органах и других государственных организациях, организа
циях негосударственной формы собственности, в случае если они
были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий
по основаниям, установленным законодательными актами Рес
публики Беларусь, подоходный налог не исчисляется и не упла
чивается. В данной ситуации следует обратить внимание, что ли
цо, которому выдается заем на вышеприведенные цели без обя
занности исчисления и уплаты подоходного налога, может состо
223
ять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и в
самой организации, однако только по основаниям, предусмот
ренным законодательством.
Бухгалтерские записи по отражению в учете расчетов по
займам, предоставленным работникам, приведены в таблице.
1 73/1 50,51 На сумму займов, выданных работникам организации
2 90/10 76/12 На сумму прибыли, использованной при выдаче займа
(84)
3 97(76) 68/4 На сумму подоходного налога, начисленного в бюджет при
выдаче займа в соответствии с законодательством
4 68/4 51 На сумму подоходного налога, перечисленного в бюджет при
выдаче займа
Если по выданному займу предусмотрен процент, начисле

ние этого процента в бухгалтерии отражается записью:

5 73/1 91/1 На сумму процентов, начисленных по предоставленным работ
никам займам
Заемщик обязан возвратить полученную сумму в срок и в по

рядке, который предусмотрен в договоре. Как правило, работник
выдает организации обязательство о возвращении полученного
займа (кредита). По мере погашения займа работником организа
ции в бухгалтерии отражаются записи:

1 50 73/1 На сумму возврата займа наличными в кассу организации
2 51 73/1 На сумму возврата займа на расчетный счет организации
3 70 73/1 На сумму ежемесячных удержаний из заработной платы в счет
погашения займа
Восстановление прибыли по мере возврата займа работником организации возможно
двумя способами:
4 76/12 90/7(84) Восстановление прибыли по мере возврата займа работником
организации
4 68/4 97(76) Уменьшение задолженности перед бюджетом по подоходному
налогу по мере возврата работником займа
224
Если часть дебиторской задолженности работника по вы
данному займу погашается по решению собственников за счет
финансовых результатов организации, то в бухгалтерии отра
жаются записи:

1 76/12 70 На сумму прибыли, использованной на погашение займа
2 70 73/1 На сумму дебиторской задолженности по займу, погашенной за
счет средств организации
Если в случаях, предусмотренных -законодательством, суммы займов облагаются подо
ходным налогом, суммы начисленного и уплаченного организацией подоходного
налога, по мере прошения (невозврата) займа: либо вносятся работником в кассу или
на расчетный счет, либо удерживаются из заработной платы работника
3 50,51 97(76) На сумму подоходного налога, уплаченную организацией при
выдаче займа и погашенную работником денежными средства
ми по мере прошения (невозврата) займа
4 70 97(76) На сумму подоходного налога, уплаченную организацией при
выдаче займа и удержанную из дохода работника по мере про
щения (невозврата) займа
ПРИМЕР
Молодой семье Смирновых за счет собственных средств орга
низации выделен кредит на строительство квартиры (не состоят
на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий) на
сумму 60 ООО руб. В соответствии с договором займа ежемесячно
из заработной платы удерживается 100 руб. в счет погашения
предоставленного займа. По истечении года по решению трудо
вого коллектива 50 % суммы первоначального займа погашено за
счет прибыли организации. Сумма займа в 30 000 руб., погашен
ная за счет прибыли организации, является доходом работника. В
соответствии с договором подоходный налог, уплаченный орга
низацией в бюджет при выдаче займа, вносится работником в
кассу организации. Оставшаяся сумма займа в соответствии с
договором удерживается из заработной платы в течение после
дующих 18 месяцев по 100 руб.
В бухгалтерии отражаются следующие записи по учету расче
тов по предоставленным займам.
225
РЕШЕНИЕ

счета счета руб-
1 73/1 51 60000 Предоставлен работнику организации заем1
2 90/10(84) 76/12 60 000 На сумму прибыли, использованной при выда
че займа
3 97(76) 68/4 7200 На сумму подоходного налога, начисленного в
бюджет при выдаче займа в соответствии с
законодательством (60 000 ■13%)
4 68/4 51 7200 На сумму подоходного налога, перечисленного
в бюджет при выдаче займа
5 70 73/1 1000-12 Ежемесячно удерживается из заработной платы
работника сумма в погашение задолженности
по займу в течение 12 месяцев
6 76/12 90/7(84) 100-12 Восстановление прибыли по мере возврата
займа работником организации в течение
12 месяцев
7 68/4 97(76) 100-12 Уменьшение задолженности перед бюджетом
по подоходному налогу по мере возврата ра
ботником займа в течение 12 месяцев
8 76/12 70 30 000 На сумму прибыли, использованной на пога
шение займа по решению собственников
9 70 73/1 30 000 На сумму дебиторской задолженности по зай
му, погашенной за счет прибыли организации
10 50 97(76) 3900 На сумму подоходного налога, уплаченную
организацией при выдаче займа и погашенную
работником денежными средствами от суммы
не возвращенного долга (30 000 • 13%)
С, 73/1 18 000 Остаток задолженности по выданному займу
С, 97(76) 2160 Остаток подоходного налога, оплаченного в
бюджет при выдаче займа
Ск 76/12 18 00 Остаток прибыли, использованной при выдаче
займа, подлежащей возврату в течение после
дующих 18 месяцев
На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению ущерба» учиты

ваются расчеты по возмещению ущерба, причиненного работни
ком предприятию в результате хищений товарно-материальных
ценностей или денежных средств, излишних затрат или произве
денного брака.
1 Суммы выданных работникам займов в соответствии с законодательством облагаются

подоходным налогом.
226
В дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению ущерба»
списываются суммы, подлежащие взысканию с кредита счетов:
- 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» - списываются
недостающие материальные ценности;
28 «Брак в производстве» - списываются потери по устранению
брака либо полная стоимость брака;
- 10/312 «Нефтепродукты в баках транспортных средств» -
списывается стоимость перерасхода топлива.
Работник, причинивший ущерб, может добровольно возме

стить его полностью или частично. С согласия руководителя ор
ганизации работник может передать в счет погашения долга за
нанесенный ущерб равноценное имущество или денежные сред
ства.
1 50,10, 73/2 На сумму денежных средств, материалов или основных
01 средств, внесенных работником в счет погашения ущерба
2 70 73/2 На сумму денежных средств, удержанных из заработной платы
работников в счет погашения ущерба
3 94 73/2 Списание в состав недостач сумм, в случае отказа во взыска
нии сумм ввиду необоснованности иска
ПРИМЕР
Недостача материалов, выявленная в результате проведения
инвентаризации, составляет 450 руб. По решению комиссии
недостача на сумму 350 руб. произошла по вине материально от
ветственного лица. Работник вносит в кассу предприятия 50 руб.
Оставшаяся сумма недостачи погашается путем ежемесячных
удержаний из заработной платы в размере 10 руб.
В бухгалтерии отражаются следующие записи по расчетам с
персоналом по возмещению материального ущерба.
РЕШЕНИЕ
1 94 10 450 Списана недостача материалов на складе
3 73/2 94 350 Подлежит взысканию с виновного лица сумма недо
стачи, по решению руководителя
227
4 50 73/2 50 Поступила в кассу сумма в возмещение недостачи
5 70 73/2 10 Ежемесячно сумма недостачи удерживается из зара

ботной платы работника
6 90/10 94 100 Списана недостача материалов, не погашаемая кон
кретным виновником
7 99 90/11 100 Списана в состав убытков сумма недостачи матери
алов
Для расчетов с работающим персоналом за товары, приобре

таемые в кредит, может быть предусмотрен субсчет 76/13 «Рас
четы за товары, проданные в кредит».
Бухгалтерия организации выдает работникам, желающим
приобрести товары в кредит, поручения-обязательства. После
приобретения работником товаров из заработной платы ежеме
сячно удерживают очередные платежи с одновременным отраже
нием кредиторской задолженности торговой организации причи
тающихся денежных сумм (по лицевым счетам торговых органи
заций).
По мере перечисления удержанных денежных сумм в торго

вые организации с расчетного счета списываются денежные
средства.

1 70 76/13 На сумму денежных средств, удержанных из заработной платы
за товары, приобретенные в кредит
2 76/13 51 На сумму денежных средств, перечисленных в торговые орга
низации за товары, приобретенные работником в кредит
ПРИМЕР
Работница предприятия Васильева приобрела в магазине хо
лодильник стоимостью 3 ООО руб., получив предварительно га
рантию со стороны предприятия и уплатив 25 % стоимости това
ра (750 руб.). Ежемесячные удержания на основании поручения-
обязательства составляют 150 руб. Сумма, подлежащая удержа
нию с работника за приобретенный холодильник, - 2 250 руб.
(3 ООО - 750).
228
В бухгалтерии отражаются следующие записи по расчетам за
товары, приобретенные работницей в кредит.
РЕШЕНИЕ

1 70 76/13 150 Ежемесячно удерживается из заработной платы
работницы сумма за товар, приобретенный в кре
дит
2 76/13 51 150 Перечисление торговому центру очередного пла
тежа
5.3. Синтетический и аналитический учеты

расчетов по оплате труда
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по
оплате труда, как состоящим, гак и не состоящим в списочном
составе организации, а также для расчетов по выплате доходов по
акциям и другим ценным бумагам данной организации предна
значен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» (рис. 5.5).
Все начисления работникам организации отражаются по кре
диту синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», а в бухгалтерии при этом формируются следующие
записи:

счега счета
1 20 70 На сумму начисленной заработной платы рабочим основного
производства за фактически отработанное время по повремен
ной или сдельной форме оплаты труда
2 23 70 На сумму начисленной заработной платы рабочим вспомога
тельного производства за фактически отработанное время по
повременной или сдельной форме оплаты труда
3 25,26 70 На сумму начисленной заработной платы работникам по
управлению и организации производства
4 28 70 На сумму начисленной заработной платы работникам по
устранению брака
229
ДЕБЕТ 70 «РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА» КРЕДИТ
Удержания и выплаты Сн Начисления
Заработная плата
раоочих основного
йработная плата
Отчисления взносов рабочих
в пенсионный вспомогательного
фонд_ производства
Удержания по
исполнительным листам
и за товары в кредит^
Удержания по прочим
операциям (займы и
материальный ущербу
Пособие
Выплата заработной по временной
платы денежными не
нетрудоспособности
средствами
.ополнительная
заработная плата
Выплата заработной (отпускные) за
платы натуральной счет резерва
основой
Материальные ,
Депонирование поощрения Д-т 90/10:
заработной платы и прочие начисления
из прибыли__ ^
Рис. 5.5. Синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда»

Из заработной платы в настоящее время удерживаются
следующие обязательные налоги и отчисления:
• подоходный налог, расчет которого осуществляется в соответ
ствии с законодательством;
• обязательные страховые отчисления в пенсионный фонд в раз
мере 1 % от облагаемых видов начислений по оплате труда.
В бухгалтерии удержание обязательных налогов и страховых

отчислений отражается записями:

1 70 68/4 На сумму подоходного налога, удержанного из начисленной
заработной платы работников
2 70 69/2 На сумму страховых отчислений, удержанных из начисленной
заработной платы работников
На заработную плату, используя ее как базу для расчета,

ежемесячно начисляются обязательные отчисления на социаль
ное страхование и платежи в Белгосстрах. В бухгалтерии одно
временно с начислением заработной платы за счет нанимателя
производится начисление перечисленных отчислений и платежей
с включением этих сумм в себестоимость (затраты) продукции
(работ, услуг) бухгалтерскими записями:
• обязательные отчисления по государственному социальному
страхованию в Фонд социальной защиты населения, общая
ставка которых в настоящее время составляет 34 % от облагае
мых по закону видов начислений (см. 5.5);
• обязательные взносы в Белгосстрах по страхованию работни
ков от несчастных случаев на производстве и профессиональ
ных заболеваний.
• В бухгалтерии начисления на заработную плату отражаются

записями:

1 20 69/1 На сумму обязательных отчислений по государственному соци
альному страхованию в размере 34% работников основного
231
2 26 69 На сумму обязательных отчислений по государственному соци
альному страхованию в размере 34% работников администра
ции
3 23,25, 69 На сумму обязательных отчислений по государственному соци
44... альному страхованию в размере 34% прочих работников орга
низации
4 20,26, 76/2 На сумму взносов в Белгосстрах в размере, предусмотренном
23... законодательством по всем категориям работающих
ПРИМЕР
В организации за работу в августе текущего года начислена зара
ботная плата рабочему основного производства - 1 300 руб.
Из заработной платы удержаны:
подоходный налог в бюджет - 169 руб.,
обязательные страховые взносы в пенсионный фонд - 13 руб.
На заработную плату начислены:
обязательные взносы по государственному социальному страхо
ванию в Фонд социальной защиты населения (34 %) - 546 руб.;
платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев
на производстве и профессиональным заболеваниям (0,6 %) -
78 руб.
РЕШ ЕНИЕ
1 20 70 1 300 Начислена заработная плата рабочим основного
2 70 68/4 169 Удержан подоходный налог
3 70 69 13 Удержаны из заработной платы обязательные
взносы в фонд пенсионного обеспечения.
4 20 69 546 Произведены отчисления на государственное
социальное страхование и обеспечение в Фонд
социальной защиты населения
5 20 76/2 78 Начислены платежи по обязательному страхо
ванию от несчастных случаев на производстве и
профессиональным заболеваниям
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» имеет, как

правило, кредитовое сальдо, которое отражает величину задол
женности организации перед работниками по оплате труда.
Аналитический учет расчетов по оплате труда и другим
начислениям в пользу работающих в организациях ведется по
232
каждому работнику. Данные такого учета отражаются в расчет
ных ведомостях или лицевых счетах, открываемых на каждого
работника организации.
В лицевых счетах указываются фамилия, имя, отчество ра
ботника, количество детей и другие реквизиты, необходимые и
используемые при проведении расчетов по оплате труда. В лице
вых счетах отражаются все виды начислений, удержаний и выче
тов, а также суммы к выплате работникам. Лицевые счета откры
ваются на финансовый год, по истечении года счет закрывается, и
на новый год открывается новый лицевой счет.
Данные аналитического учета используются для исчисления
средней заработной платы при расчете трудовых и социальных
отпусков, пособий по временной нетрудоспособности и др. рас
четов, которые базируются на данных аналитического учета.
Аналитический учет ведется также по суммам не выплаченной в
срок, т.е. депонированной, заработной платы.
5.9. Составление расчетной ведомости

Ежемесячно составляются расчетные ведомости по заработ
ной плате. На основании табеля учета рабочего времени, тариф
ных ставок и должностных окладов, а также данных о выработке
работников и сдельных расценок производятся расчеты по оплате
груда, которые отражаются в расчетных ведомостях. Для состав
ления расчетных ведомостей необходимы также документы, под
тверждающие временную нетрудоспособность работников, дан
ные о количестве детей, а также другие сведения о работнике, не
обходимые для проведения расчетов. Составляя ежемесячно рас
четные ведомости, необходимо иметь информацию об уходе ра
ботников в отпуск.
Расчетная ведомость составляется на всех работников орга
низации. Ведомость делится на две части.
233
В левой части отражаются все виды начислений по оплате
труда по каждому работнику: заработная плата за фактически от
работанное время, доплаты, премии, пособие по временной не
трудоспособности, отпускные, дивиденды и пр. В этой части от
ражается также общая сумма начисленной заработной платы,
итог по каждому работнику.
В правой части отражаются все виды удержаний из заработ
ной платы: подоходный налог, обязательные отчисления в пенси
онный фонд, а также другие виды удержаний и вычетов, преду
смотренные законом или письменной просьбой работника. Кроме
того, отражается общая сумма удержаний из заработной платы,
итог по каждому работнику.
Кроме того, расчетная ведомость содержит причитающуюся
к выплате сумму по каждому работнику.
Расчетная ведомость предусматривает итоговую строчку
по подразделению по всем видам начисленной и удержанной за
работной платы. На основании итоговой строки отражаются за
писи по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В левой части ведомости (начисления) в итоговой строчке содер
жатся данные, которые должны быть отражены по кредиту счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В правой части ве
домости (удержания) в итоговой строчке содержатся данные, ко
торые должны быть отражены по дебету счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Итог по последней графе «Сумма
к выплате» должен соответствовать сальдо счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» на каждое первое число следую
щего месяца.
В расчетной ведомости по заработной плате отражается так
же расчет налогов, отчислений и сборов на заработную плату по
ставкам, предусмотренным законодательством.
ВЕДОМОСТЬ
расчета заработной платы сотрудников фирмы за “__________________ ” 20__г .
Таблица 12
----------------------- 1
ФЛО. Начислено Удержано Сумма О тчисления от Ф ОТ 1
За отр. Премия ПВН ВСЕГО: Подоходный Пенси- Алименты ВСЕГО: плате 0,1-
время из ФОТ налог нииин 34% 3,2% ;
фонд
ГГ I
1 2-
i1 1
Г4. ..........
5.
II 6.
1
U -
S'
О 9‘
Г 10- - -- Ш
И т. д.
|1 ВСЕГО;
Бухгалтер _______________________
Сумма к выплате (прописью)
Расчетные ведомости являются документами аналитического
учета, так как содержат данные по каждому работнику организа
ции. На базе расчетных ведомостей составляются платежные ве
домости, которые подписываются руководителем и главным бух
галтером организации и являются основанием для выдачи зара
ботной платы работникам.
5.10. Выплата заработной платы

Заработная плата выплачивается один или два раза в месяц в
виде предварительно начисленного аванса за первую половину
месяца или безавансовым способом, когда вместо аванса начис
ляется сумма за фактический объем выпущенной продукции.
Заработную плату работник получает в кассе организации
(предприятия) или сберегательном банке по месту жительства по
предъявлении документа, подтверждающего личность, или дове
ренности, а также по пластиковой банковской карточке.
Выдача заработной платы из кассы организации осуществля
ется на основании платежной ведомости по заработной плате, в
которой работник расписывается при получении наличных де
нежных средств. Выдача из кассы денег работникам, не являю
щимся штатными сотрудниками организации, производится по
предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя.
Заработную плату кассир может выдавать по расходному кассо
вому ордеру, в котором должны быть подписи руководителя ор
ганизации и главного бухгалтера (бухгалтера). В расходном ор
дере указывается фамилия, имя, отчество получателя, документ,
удостоверяющий личность, и главные реквизиты документа.
При выдаче заработной платы через сберегательный банк в

нем открывается лицевой счет, а работнику выдается сберкнижка
или пластиковая карточка, по которой он получает деньги, пере
веденные организацией в Сбербанк через обслуживающее его от
деление банка.
236
1 70 50 На сумму заработной платы, выданной работникам из кассы
2 70 51 На сумму заработной платы, перечисленной на счета работни
ков в банках
Из кассы организации заработная плата выдается в течение

трех дней. По истечении этого срока кассир построчно проверяет
выданную работникам заработную плату. Не полученная в срок
заработная плата (из-за неявки получателя) считается депониро
ванной, т.е. оставленной на хранение. В графе «Роспись в полу
чении» против фамилии работника, не получившего заработную
плату, фиксируется запись «Депонировано». Для отражения рас
четов с работниками организации по суммам не выплаченной в
срок заработной платы предусмотрен субсчет 76/5 «Расчеты по
депонированным суммам».
Остатки не выданной в срок заработной платы (депонирован

ные суммы) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на
расчетный счет. При этом в бухгалтерии депонирование и возврат
неиспользованных денежных сумм отражаются бухгалтерскими
записями:
№ Дебет- Кредит Содержание операции

1 70 76/5 На сумму депонированной, оставленной на хранение, заработ
ной платы, не выданной работникам в установленные сроки
2 51 50 На сумму остатков денежных средств возвращенных на рас
четный счет организации
3 70 90/7 На стоимость материалов, выданных в качестве натуроплаты
Работник имеет право на получение депонированной зара

ботной платы в течение трех лет. Для получения оставленной на
хранение заработной платы работник обращается в бухгалтерию.
Не востребованная работниками в течение трех лет депонирован
237
ная заработная плата списывается в состав прочих доходов орга
низации. При этом получение депонированной заработной платы
и списание невостребованной заработной платы отражаются бух
галтерскими записями:

1 50 51 На сумму полученных с расчетного счета денежных сумм для
выдачи депонированной заработной платы
2 76/5 50 На сумму выданной депонированной заработной платы
3 76/5 90/7 Списание сумм невостребованной депонированной заработной
платы
ПРИМЕР
За отчетный месяц начислена заработная плата рабочим о с
новного производства в размере 400 ООО руб. Из заработной пла
ты удерживается подоходный налог 30 ООО руб., отчисления в
пенсионный фонд - 4000 руб. Выплачена заработная плата рабо
чим в размере 290 000 руб. Не выплаченная в течение трех дней
заработная плата в размере 76 000 руб. депонирована.
РЕШЕНИЕ

1 20 70 400 000 Начислена заработная плата работникам основно
го производства
2 70 68/4 30 000 Удержан из заработной платы подоходный налог
3 70 69/1 4000 Удержаны из заработной платы обязательные
страховые взносы в Фонд социальной зашиты
населения (пенсионный фонд)
4 50 51 366 000 Получены в кассу наличные деньги на выплату
заработной платы
5 70 50 290 000 Выплачена из кассы заработная плата
6 70 76/5 76 000 Депонирована не выданная заработная плата
7 51 50 76 000 Возвращена на расчетный счет не выданная зара
ботная плата
Заработная плата работнику может полностью или частично

заменяться натуральной оплатой взамен денежной. Такая форма
238
допускается с согласия работника. Стоимость выдаваемой про
дукции (товаров) определяется по сдаточным ценам или нанима
телем самостоятельно и предусматривается в коллективных дого
ворах. При этом для организации переданная в счет натуральной
оплаты продукция (товары, работы, услуги) считается реализо
ванной, что отражается следующими бухгалтерскими записями:

1 70 90/1 На стоимость продукции (товаров, работ и услуг), выданной в
качестве натуроплаты
2 70 91/1 На стоимость прочих ценностей, выданных в качестве натур
оплаты
3 70 90/7 На стоимость материалов, выданных в качестве натуроплаты
При такой форме расчетов с работниками для организации

выдача натуральной оплаты считается реализацией, т.е. начисля
ются и выплачиваются в бюджет все налоги и сборы из выручки,
предусмотренные законодательством Республики Беларусь.
Расчетные ведомости являются документами аналитического
учета, так как содержат данные по каждому работнику организа
ции. На базе расчетных ведомостей составляются платежные ве
домости, которые подписываются руководителем и главным бух
галтером организации и являются основанием для выдачи зара
ботной платы работникам.
239
Тема 6
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
6.1. Задачи учета затрат на производство

продукции
Основные задачи учета затрат на производство:
• определение фактической себестоимости выпускаемой продук
ции;
• обоснование и точное исчисление всех фактических затрат на
производство, а также себестоимости единицы выпускаемой
продукции и определение отклонений от плановых затрат;
• осуществление контроля над рациональным использованием
материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе про
изводства продукции; выявление неиспользованных резервов
производства;
• контроль над потерями от брака и простоев;
• выявление фактических затрат по структурным подразделени
ям (как основа для внутреннего хозрасчета);
• осуществление контроля над выполнением заданий по себесто
имости продукции для выявления резервов дальнейшего сни
жения затрат на производство.
6.2. Структура себестоимости и группировка

затрат
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет со
бой стоимостную оценку используемых в процессе производства
природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, ос
новных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а
также других затрат на ее производство и реализацию.
240
Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ,
услуг), группируются в соответствии с их экономическим содер
жанием по следующим экономическим элементам:
• материальные затраты;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств и нематериальных активов;
• прочие затраты.
Порядок включения затрат в себестоимость продукции (ра

бот, услуг) и их распределение по элементам определяются зако
нодательством Республики Беларусь.
В соответствии с законодательством экономические элемен
ты себестоимости состоят из нижеперечисленных затрат.
Элемент «материальные затраты» включает в себя:
• приобретенные сырье, материалы, запасные части, используемые
в основной деятельности и вспомогательных производствах;
• приобретенные комплектующие изделия;
• работы и услуги производственного характера, научно-исследо
вательские, опытно-конструкторские, транспортные работы;
• затраты на все виды топлива, используемого организацией (в
пределах норм);
• затраты на все виды энергии (электрической, тепловой), израс
ходованной организацией (в пределах норм);
• потери от недостач материальных ценностей (в пределах норм)
и другие материальные затраты организации, оговоренные в
нормативных документах.
Из суммы материальных затрат исключается стоимость воз

вратных отходов, которые приходуются в организации и оцени
ваются:
• по цене возможного использования;
• по полной цене, если отходы являются полноценными ресур
сами;
• по действующ ей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и
обработку (при сдаче на сторону).
241
Элемент «расходы на оплату труда» включает в себя рас
ходы на оплату труда по сдельным расценкам, тарифным став
кам, окладам, а также надбавки, доплаты и компенсации, которые
в соответствии с законодательством Республики Беларусь вклю
чаются в фонд оплаты труда.
Элемент «отчисления на социальные нужды» включает
обязательные отчисления по установленным законодательством
нормам в Фонд социальной защиты населения.
Элемент « амортизация основных средств и нематериаль
ных активов» включает суммы амортизационных отчислений по
основным средствам и нематериальным активам (собственным
или арендованным), используемым в предпринимательской дея
тельности, исчисленные в соответствии с законодательством Рес
публики Беларусь.
К элементу « прочие затраты » в составе себестоимости от
носятся:
• налоги, сборы и взносы, которые в соответствии с законода
тельством включаются в себестоимость;
• страховые взносы, взносы по страхованию имущества, грузов
и т.д.;
• услуги связи, почтовые, телефонные, телеграфные услуги, И н
тернет и электронная почта, услуги вычислительных центров и
банков;
• расходы на пожарную и сторожевую охрану;
• оплата консультационных, информационных и аудиторских
услуг;
• расходы на рекламу: разработка рекламных изделий, эскизов,
световая и наружная реклама, оформление витрин, выставок-
продаж и т.д. (сверх норм подлежат налогообложению);
• арендная и лизинговая плата;
• командировочные и представительские расходы (сверх норм
подлежат налогообложению);
• расходы по управлению организацией, в том числе услуги, ока
зываемые сторонними организациями по ведению бухгалтер
ского учета;
• расходы по ремонту основных средств, используемых в пред
принимательской деятельности;
• расходы, связанные с реализацией продукции, и другие расхо
ды, оговоренные законодательством.
242
На основании нормативно-законодательных актов Республи
ки Беларусь в состав прочих затрат организации включается ряд
сверхнормативных и других расходов, которые погашаются за
счет собственных источников. К таким расходам относятся
(Д 90/10):
• платежи за добычу природных ресурсов и выбросы загрязняю
щих веществ, за размещение отходов сверх установленных ли
митов',
• содержание служебного, легкового транспорта и компенсации
за использование личного транспорта в служебных целях сверх
установленных лимитов',
• представительские расходы сверх установленных норм;
• плата за обучение по договорам с вузами и ссузами сверх норм,
установленных законодательством;
• затраты на рекламу и маркетинговые услуги сверх утвержден
ных норм;
• топливно-энергетические ресурсы, израсходованные сверх
установленных норм;
• выплаты по системам премирования за экономию ресурсов,
мероприятия по охране труда, надбавки за профессиональное
мастерство, надбавки и доплаты к тарифным ставкам и т.д.
сверх утвержденных норм;
• отчисления в резерв предстоящих расходов сверх утвержден
ных норм.
Существуют расходы, включаемые в себестоимость, но не

учитываемые при налогообложении. К таким расходам отно
сится:
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных
отраслей коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплат
ного жилья, суммы денежных компенсаций за непредоставле-
ние бесплатного жилья, компенсации в связи с повышением
цен сверх индексации доходов.
В соответствии с законодательством в себестоимость не

включаются:
• премии, выплачиваемые за счет чистой прибыли организации;
• материальная помощь;
• надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на
пенсию ветеранам труда;
243
» дивиденды, выплачиваемые по акциям трудового коллектива
• оплата жилья, путевок, экскурсий, культурно-зрелищных меро
приятий и другие выплаты, носящие характер социальных
льгот.
Группировка по экономическим элементам используется в

общеэкономических расчетах на этапе планирования и позволяет
выявлять совокупные материальные затраты, перенесенные на
вновь созданный продукт, а также затраты живого труда. По этой
группировке составляются плановая смета и отчет по фактиче
ским затратам на производство.
Затраты, связанные с производством и реализацией продук
ции (работ, услуг), при калькулировании себестоимости группи
руются по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции
определяется отраслевыми методическими рекомендациями по
планированию, учету и калькулированию себестоимости продук
ции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
Может быть предложена следующая классификация затрат по
калькуляционным статьям:
1. Сырье и материалы.
2. Покупные изделия и полуфабрикаты.
3. Топливо и энергия на технологические цели.
4. Амортизация основных средств.
5. Основная заработная плата производственных рабочих.
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
7. Отчисления на социальные нужды.
8. Расходы на освоение и подготовку производства.
9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
10. Общепроизводственные (цеховые) затраты.
11. Потери от брака.
12. Прочие производственные расходы (включая налоги и обяза
тельные взносы и платежи в себестоимости продукции).
13. Общехозяйственные затраты (расходы по управлению).
14. Коммерческие расходы (расходы по реализации).
Итог первых 12 статей калькуляции образует производствен

ную себестоимость продукции, а итог всех 14 статей - полную се
бестоимость продукции.
244
Классификация по калькуляционным статьям использует
ся для определения фактических затрат на производство еди
ницы продукции.
Затраты на производство классифицируют по ряду других
признаков:
• основные - затраты непосредственно связаны с технологиче
ским процессом производства;
• накладные - затраты, связанные с организацией, обслуживани
ем производства и управлением им (общепроизводственные и
общ ехозяйственные);
• одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента (за
работная плата, износ и т.д.);
• комплексные - затраты, состоящие из нескольких элементов (на
подготовку и освоение производства, расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования, общезаводские расходы и т.д., в
состав которых входят и заработная плата, износ основных
средств и др.).
Признаки классификации Подразделение затрат

По экономической роли в процессе производства 1. Основные
2. Накладные
По составу (однородности) 1. Одноэлементные
2. Комплексные
По способу включения в себестоимость продукции 1. Прямые
2. Косвенные
По отношению к объему производства 1. Переменные
2. Условно-постоянные
По периодичности возникновения 1. Текущие
2. Единовременные
По участию в процессе производства 1. Производственные
2. Внепроизводственные
По эффективности 1. Производительные
2. Непроизводительные
• прямые - затраты, связанные с производством определенного

вида продукции, и могут быть прямо и непосредственно отне
сены на ее себестоимость: сырье и основные материалы, потери
от брака и др.;
• косвенные - затраты, которые не могут быть отнесены прямо на
себестоимость отдельных видов продукции, и распределяются
косвенно, условно;
245
• переменные - расходы, размер которых изменяется пропорцио
нально изменению объема производства продукции;
• условно-постоянные - расходы, размер которых почти не зави
сит от изменения объема производства продукции;
• единовременные - расходы, связанные с изготовлением товар
ной продукции, которые образуют ее производственную себ е
стоимость;
• производственные расходы, связанные непосредственно с
процессом производства продукции на предприятии;
• внепротводственные (коммерческие) - расходы, связанные с
реализацией продукции покупателям;
• производственные и внепроизводственные расходы образуют
полную себестоимость товарной продукции;
• производительные - затраты на производство продукции уста
новленного качества при рациональной технологии и организа
ции производства;
• непроизводительные расходы являются следствием недостат
ков в технологии и организации производства.
6.3. Учет и распределение услуг

вспомогательных производств
Вспомогательные производства предназначены для оказания
услуг основному производству. Это подразделения организации,
обеспечивающие основное производство различными видами
энергии, осуществляющие транспортное обслуживание, ремонт
основных средств, изготовление инструментов, запасных частей,
строительных деталей и конструкций, возведение временных (не
титульных) сооружений и т.д.
Учет затрат подразделений, которые являются вспомогатель
ными для основного производства, ведется по дебету активного
счета 23 «Вспомогательные производства» (рис. 6.1), к которому
могут быть предусмотрены субсчета:
23/1 «Обслуживаниеразличными видами энергии»;
23/2 «Внутризаводское транспортное обслуживание»;
246
- 23/3 «Ремонт основных средств»;
- 23/4 «Изготовление инструментов, штампов, запасных ча
стей, строительных деталей и конструкций»;
23/5 «Эксплуатация мелких транспортных хозяйств»;
23/6 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»;
23/7 «Добыча нерудных материалов»;
- 23/8 «Лесозаготовки и лесопиление»;
- 23/9 «Переработка сельскохозяйственной продукции».
Организация учета во вспомогательных производствах зави

сит от их вида, выполняемых функций, характера технологиче
ского процесса, объема производства и организационных форм
управления. В зависимости от технологического процесса выпус
каемой продукции, работ, услуг вспомогательные производства
делятся на простые и сложные.
К простым производствам относятся производства, выраба
тывающие несложную однородную продукцию (котельные,
транспортные хозяйства и другие). В простых производствах не
бывает остатков незавершенного производства.
Сложными являются такие производства, которые выпуска
ют разнородную продукцию, выполняющие работы, оказываю
щие услуги по заказам. В сложных производствах все расходы
могут делиться на прямые и косвенные, на конец месяца могут
оставаться остатки незавершенного производства.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском
продукции, выполнением работ и оказанием услуг во вспомога
тельных производствах, собираются непосредственно по дебету
счета 23 «Вспомогательные производства» и кредиту разных
счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» и т.д. (рис. 6.1).
247
23 «ВСПОМ ОГАТЕЛЬНЫ Е ПРОИЗВОДСТВА»
Стоимость
материалов Списание затрат
со склада вспомогательных
Д-Т 20
'in p s tib i
в себестоимость
по оплате труда
К-т 70 рабочих
вспомогательного
Списание
Затраты по себестоимости
социальному
Д-т 21
изготовленных
страхованию полуфабрикатов
рабочих
Затрагы по
расчетам Списание
с Бел госстрахом себестоимости
продукции,
Д-т 43
переданной на склад
Стоимосгь услуг
подрядчиков
(без НДС)
основных средств Списание
К-т 02 себестоимости
вспомогательных Д-т 90
производств продукции,
переданной
на реализацию
Косвенные
расходы
Рис. 6.1. Учет затрат вспомогательных производств
Косвенные расходы, связанные с управлением и обслужива

нием вспомогательных производств, в течение месяца собираются
248
на счете 25 «Общепроизводственные затраты», а в конце месяца
списываются и распределяются между отдельными видами выпу
щенной в основном и вспомогательном производствах продукции.
В конце месяца определяется фактическая себестоимость
продукции, работ, услуг вспомогательных производств и распре
деляется между основными потребителями.
Если изготовленная вспомогательными производствами про
дукция предназначена для реализации, она приходуется по себе
стоимости при передаче на склад.
Продукция, выполненные работы или оказанные вспомога
тельными производствами услуги сторонним организациям или
физическим лицам при реализации списываются по фактической
себестоимости.
Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные произ
водства» ведется по видам производств. Организация аналитиче
ского учета должна обеспечить возможность получения инфор
мации о себестоимости выпускаемой вспомогательными произ
водствами продукции, выполнении работ и оказании услуг, необ
ходимой для управления производством и составления бухгал
терской отчетности.
В учете затраты по выполнению работ и оказанию услуг во
вспомогательных производствах и их списание отражаются бух
! № Дебет Кредит Содержание операции
1 10 Включение в затраты вспомогательных производств материа
лов и запасных частей
2 70 Включение в затраты заработной платы рабочих вспомога
23 тельных производств
3 69 Включение в затраты отчислений на социальное страхование
от начисленной заработной платы рабочих вспомогательных
76/2 Включение в затраты взносов в Белгосстрах от начисленной
4 заработной платы рабочих вспомогательных производств
5 62 Начисление амортизации по основным средствам вспомога
тельных производств
6 23 Включение в затраты вспомогательных производств услуг сто
- 60 ронних организаций (без НДС)
Я стоимость услуг
249
8 23 Включение в затраты вспомогательных производств арендной
76 платы (без НДС), при аренде основных средств, используемых
во вспомогательных производствах
стоимость арендного платежа
10 23 25 Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомо
гательных производств части общепроизводственных расходов
Списание расходов вспомогательных производств при распределении
между потребителями
11 20 23 В себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг)
12 43 23 По себестоимости изготовления при передаче на склад готовой
продукции вспомогательных производств
13 90/4 23 По себестоимости изготовления при реализации готовой про
дукции вспомогательных производств
Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на

конец месяца отражает стоимость незавершенных во вспомога
тельном производстве работ, услуг.
6.3.1. Учет расходов на содержание и эксплуатацию

оборудования
Одной из калькуляционных статей себестоимости продукции
(работ, услуг) является статья «Расходы на содержание и эксплу
атацию оборудования».
Для учета фактических расходов ремонтных подразделений
организации по текущему и капитальному ремонту основных
средств предназначен активный субсчет 23/3 «Ремонт основных
средств». Эта статья расходов является комплексной калькуля
ционной статьей себестоимости и состоит из:
» расходов по полуфабрикатам, запасным частям, материалам,
используемым во вспомогательном производстве;
• расходов по заработной плате рабочих вспомогательного про
изводства;
• отчислений по социальному страхованию рабочих вспомога
тельного производства;
« отчислений на заработную плату в Белгосстрах;
• затрат на топливо и электроэнергию (без НДС) во вспомога
тельном производстве;
• амортизационных отчислений по основным средствам, исполь
зуемым во вспомогательном производстве;
250
• услуг сторонних организаций (без НДС);
• прочих расходов.
После завершения ремонтных работ расходы по их проведе

нию подлежат списанию.
В бухгалтерии при списании фактической себестоимости за
конченных ремонтных работ формируется следующая запись;

1 20(25) 23/3 Списание затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ,
услуг) одним платежом
Остаток по субсчету 23/3 «Ремонт основных средств» на ко

нец месяца отражает стоимость незавершенного ремонта основ
ПРИМ ЕР
Ремонтной службой организации в течение месяца произведе
ны следующ ие затраты;
1. Начислена заработная плата ремонтным рабочим - 890 руб.
2. На заработную плату начислены:
отчисления по социальному страхованию - 302,6 руб.;
взносы в Белгосстрах - 8,9 руб.
3. Израсходованы материальные ресурсы со склада:
запасные части - 327 руб.,
сырье и материалы - 270 руб.,
полуфабрикаты - 215 руб.
4. Акцептован счет за электроэнергию, используемую в ремонт
ном производстве, - 312 руб., в том числе НДС - 52 руб.
5. Начислена амортизация основных средств - 198 руб.
6. Акцептован счет за аренду помещения - 230,4 руб., в том
числе НДС - 38,4 руб.
7. Общая сумма затрат по законченному ремонту основных
средств в конце отчетного периода включена в себестоимость
продукции.
251
РЕШ ЕНИЕ
№ Счет Счет Сумма, Содержание хозяйственной операции

1 70 890 Начислена заработная плата ремонтным рабочим
2 69/1 302,6 Начислены взносы по обязательному социальному
страхованию и обеспечению в Фонд социальной
23/3 защиты населения
3 76/2 8,9 Начислены платежи по обязательному страхованию
от несчастных случаев на производстве и профес
сиональных заболеваний
4 10/5 327 Израсходованы запасные части для проведения ре
монтных работ
5 10/1 270 Израсходованы сырье, материалы для проведения
ремонтных работ
6 10/2 215 Израсходованы покупные полуфабрикаты для про
ведения ремонтных работ
7 23/3 260 Акцептован счет за потребленную электроэнергию
в ремонтном производстве
60
18/3 52 На сумму НДС, выделенную в акцептованных до
кументах
8 23/3 02/1 198 Начислена амортизация основных средств в ре
монтном производстве
9 23/3 192 Акцептован счет за аренду помещения для прове
дения ремонтных работ
60
18/3 38,4 На сумму НДС, выделенную в акцептованных до
кументах
10 20 23/3 2669,5 Списывается стоимость выполненных ремонтных
работ на затраты основного производства
6.4. Учет и распределение расходов

на управление
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы яв
ляются накладными расходами и образуются в связи с организа
цией и обслуживанием производства и управлением им. Эти рас
ходы чаще всего представляют почти постоянную величину и мо
гут изменяться при изменении деловой активности организации.
К накладным расходам относятся:
• расходы по управлению организацией (административно-
хозяйственные расходы);
• расходы общ епроизводственного характера;
• непроизводственные (незапланированные) расходы.
252
Общепроизводственные и общехозяйственные затраты зна
чительно различаются.
Общепроизводственные затраты связаны непосредственно с
обслуживанием производственных подразделений и могут быть
соотнесены с продукцией (работами), изготавливаемой этими
Iiодразделениями.
Расходы общепроизводственного характера отражаются по
дебету активного счета 25 «Общепроизводственные затраты» и
включают в себя:
• затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных
средств: машин, оборудования, зданий и сооружений произ
водственного назначения;
• амортизацию и затраты на ремонт по данным основным сред
ствам;
• содержание транспорта общ епроизводственного назначения;
• расходы на отопление, освещение и содержание производ
ственных помещений;
• расходы на страхование указанного имущества;
• плата за арендуемое имущество: помещения, машины и обору
дование, используемые в производстве;
• оплата труда работников, занятых обслуживанием производ
ства;
• услуги сторонних организаций;
• другие аналогичные по назначению расходы.
Счет 25 «Общепроизводственные затраты» используют в

основном производственные организации с цеховой структурой
управления. Организации с бесцеховой структурой управления
общепроизводственные расходы могут учитывать на счете 26
« Общехозяйственные затраты».
Общая сумма расходов общепроизводственного назначения,
отраженная по дебету активного счета 25 «Общепроизводствен
ные затраты», в конце отчетного периода распределяется между
видами выпускаемой продукции (работ, услуг), либо списывают
ся напрямую в качестве условно-постоянных расходов при реали
зации.
253
1 70Включение в затраты общепроизводственного назначения за
работной платы рабочих, занятых обслуживаем производства
от начисленной заработной платы
25 76/2 Включение в затраты взносов в Белгосстрах от начисленной
3 заработной платы рабочих
4 02 Начисление амортизации по основным средствам общепроиз
водственного назначения
5 10 Включение в затраты общепроизводственного назначения ис
пользуемых материалов
6 25 Включение в затраты общепроизводственного назначения рас
60 ходов на отопление, освещение, газоснабжение и др. (без НДС)
стоимость перечисленных услуг
8 25 Включение в затраты арендной платы (без НДС), при аренде
76 основных средств общепроизводственного назначения
сумму арендного платежа
10 25 76 Включение в затраты расходов по страхованию имущества
общепроизводственного назначения
Списание общепроизводственных расходов при распределении между отдельными
видами продукции либо при реализации
11 20,23 25 В себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг)
12 90/5 25 Списание при реализации готовой продукции в качестве
условно-постоянных затрат
Общехозяйственные затраты невозможно соотнести с про

изводством какой-либо группы продукции, они включают в себя
расходы, связанные непосредственно с управлением организаци
ей и всеми производственными процессами, аккумулируются по
дебету активного счета 26 «Общехозяйственные затраты»
(рис 6.2) и включают в себя:
• оплату труда работников управления (администрации);
• отчисления по социальному страхованию работников управле
ния и взносы от фонда заработной платы;
• затраты на служебные командировки;
• почтовые, телеграфные, телефонные и канцелярские расходы;
• расходы по оплате информационных, консультационных и
аудиторских услуг в соответствии с законодательством;
• услуги связи;
• амортизацию по административным зданиям и управленческо
му оборудованию;
• затраты по повышению квалификации персонала;
254
• затраты по эксплуатации транспорта, обслуживающего управ
ленческий аппарат;
• арендную плату за имущество общ ехозяйственного назначе
ния;
• расходы на содержание охраны и прочие управленческие рас
ходы.
В состав накладных расходов включаются непроизводствен

ные (незапланированные) расходы, к которым относятся;
• потери от простоев по вине организации;
• недостачи материальных ценностей в пределах норм есте
ственной убыли.
Расходы на управление, накапливающиеся в течение месяца

по дебету активного счета 26 «Общехозяйственные затраты», в
конце отчетного периода определяют общую сумму администра
тивных расходов, которая списывается при реализации выпуска
емой продукции (работ, услуг) в дебет субсчета 90/5 «Управлен
ческие расходы» и распределяется при необходимости по видам
продукции, работ и услуг согласно методике, оговоренной в
учетной политике организации:
• либо пропорционально заработной плате основных производ
ственных рабочих;
• либо пропорционально стоимости сырья и материалов, ис
пользованных в основном производстве;
• либо пропорционально производственной себестоимости изго
товленной продукции.
255
26 «ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ»
Заграты
К-т 70 по оплате труда
администрации
Затраты
К-т 69/1 по социальному
Списание
общехозяйственных
Д-т 90/5
расходов
Злтрагы по реализации
К-т 76/2 расчетам
К-т «2 основных средств
общехозяйственного
сторонних
К-т 60
(без НДС)
Командировочные
расходы
К-т 10 Стоимость
Рис. 6.2. Учет общехозяйственных расходов
Общехозяйственные расходы списываются непосредственно

на счет реализации.
256
При отражении общехозяйственных затрат и их списании
формируются бухгалтерские записи:
1 70 Включение в затраты общехозяйственного назначения зара
ботной платы рабочих, занятых управлением организацией
26 76/2 Включение r затраты взносов в Белгосстрах от начисленной
3 заработной платы
4 10 Включение в затраты общехозяйственного назначения стоимо
сти использованных материалов
5 02 Начисление амортизации по основным средствам общехозяй
ственного назначения
6 26 Включение в затраты общехозяйственного назначения расхо
60 дов на отопление, освещение, газоснабжение и др. (без НДС)
76 основных средств общехозяйственного назначения
10 26 Включение в затраты общехозяйственного назначения услуг
76 сторонних организаций по охране, обучению персонала и про
чих (без НДС)
сумму этих услуг
12 26 71 Включение в затраты командировочных расходов аппарата
управления
Списание общехозяйственных расходов при реализации и распределении между от
дельными видами продукции (работ, услуг)
14 90/5 26 Списание при реализации готовой продукции в качестве
условно-постоянных затрат
ПРИМЕР
В организации в отчетном периоде начислена заработная плата
администрации - 900 ООО руб. На заработную плату начислены:
отчисления на социальные нужды - 315 ООО руб;
взносы в Белгосстрах - 9000 руб.
Списаны командировочные расходы работников аппарата

управления в сумме 60 000 руб. Списаны почтовые услуги и т е
лефонные разговоры в сумме 108 000 руб., в том числе НДС -
18 000 руб. Начислена амортизация компьютера - 120 000 руб.
Списано топливо из бака служебного легкового автомобиля на
257
32 ООО руб. Расходы на информационное обслуживание (услуги
связи) составили 288 ООО руб., в том числе НДС - 48 ООО руб. Ак
цептованы счета за электроснабжение на 309 600 руб., в том чис
ле НДС - 51 600 руб. Сумма общехозяйственных расходов в кон
це отчетного месяца списана в себестоимость продукции (работ,
услуг).
РЕШЕНИЕ:
№ Счет Счет Сумма, Содержание операции
дебета кредита Г; >'>
1 70 900 000 Начислена заработная плата администрации
2 69 315 000 Начислены взносы но обязательному социаль
ному страхованию и обеспечению в Фонд соци
альной защиты населения
3 26 76/2 9000 Начислены взносы по обязательному страхова
нию в Белгосстрах от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
4 71 60 000 Списаны командировочные расходы
5 90 000 Списана стоимость почтовых услуг и телефон
60 ных переговоров
18/3 18 000 На сумму НДС, выделенную в документах
6 02 120 000 Начислена амортизация компьютера
7 26 10/312 32 000 Списана стоимость израсходованного топлива
из бака служебного автомобиля
8 26 240 000 Списаны расходы по информационному обслу
60 живанию
9 26 258 000 Акцептованы счета за электроснабжение
60
10 90/5 26 2 024 000 Списаны в конце отчетного месяца общехозяй
ственные расходы на счет реализации
Такие организации, как комиссионерские, брокерские, ди

лерские, т.е. посреднические, деятельность которых не связана с
производственным процессом (кроме торговых), отражают свои
расходы по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты». В
конце отчетного периода эти расходы списываются непосред
ственно на счет реализации.
6.5. Учет производственных потерь или брака
При производстве продукции, выполнении работ, оказании
услуг возможны случаи производственного брака, как непосред
ственно произведенного в организации, так и возникшего из-за
поступивших от поставщиков бракованных материалов.
Браком в производстве считается продукция, полуфабрика
ты, узлы, детали, имеющие дефекты, не соответствующие по ка
честву установленным стандартам и техническим условиям (до
говорам), не подлежащие использованию по прямому назначе
нию или используемые лишь после дополнительных затрат на
устранение выявленных дефектов.
Различают брак внутренний и внешний, исправимый и неис
правимый (окончательный). Независимо от приведенной класси
фикации брака для его отражения в бухгалтерском учете необхо
димо правильно и в полном объеме оформить документы.
Для оформления брака может быть проведено администра
тивное расследование. Как правило, такое расследование прово
дится комиссией, назначаемой руководителем организации. Ко
миссия может быть постоянно действующей либо создаваться
единовременно по приказу (распоряжению) руководителя орга
низации. В состав комиссии могут включаться работник или от
ветственное лицо производственного участка, по которому выяв
лен брак, работник технической службы (в зависимости от спе
цифики производства - технолог, инженер, конструктор и т.п.),
службы технического контроля (ОТК) и учетные работники
(нормировщики, экономисты цехов, бухгалтеры). Оговариваются
сроки, в течение которых должно быть проведено администра
тивное расследование, и материалы расследования представлены
руководству на рассмотрение. К числу материалов расследования
относятся служебные, докладные и пояснительные записки, ре
кламации и др.
Выявленный в производстве брак документально оформляет
ся актом о браке.
Акт о браке - один из основных документов, которыми
оформляются операции по бракованной продукции (работам,
услугам). Этот документ должен содержать следующие обяза
тельные реквизиты:
• наименование, номер документа, дату и место составления;
• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициа
лы и личные подписи;
• наименование забракованного изделия, детали, узла, полуфаб
риката;
• номенклатурный, технический или учетный номер забракован
ного изделия;
• номер операции согласно операционно-технологическим картам
или конкретное содержание работ, при которых выявлен брак;
• виды и причины брака (кодификацию, если имеется подобный
кодификатор);
• калькуляцию (расценку) брака по статьям затрат, которая опре
деляется исходя из затрат по всем статьям расходов, установ
ленным для калькулирования производственной себестоимости
продукции.
Решение о наличии или отсутствии виновных в возникнове

нии брака лиц, а также о порядке списания расходов по устране
нию брака принимает руководитель на основании представлен
ных комиссией документов.
Возмещение потерь от брака может осуществляться винов
ником брака. Таким виновником могут быть (рис. 6.3):
• поставщик сырья, материалов, комплектующих или подрядчик,
выполняющий работы, услуги по договору подряда (партнер по
бизнесу). Взаимоотношения между партнерами регулируются
договором, оформленным в соответствии с требованиями ГК
для договора поставки, купли-продажи и т.п. В этом случае
возмещение потерь будет производиться в соответствии с
условиями договора;
• работник, допустивший брак. В этом случае отношения регу
лируются ТК. Работник несет материальную ответственность
за причиненный работодателю прямой действительный ущерб.
Материальная ответственность работника может быть полной и
ограниченной.
260
J
ВОЗМЕЩЕНИЕ ПОТЕРЬ ВИНОВНИКОМ БРАКА
Поставщиком материалов Физическим лицом

(согласно условиям договора) (работником)
Взнос в кассу
Добровольно Добровольно
или удержание
Через арбитраж По решению
суда Удержание
Рис. 6.3. Возмещение потерь виновником брака
Если работник несет ограниченную материальную ответ

ственность, то взыскание с виновного работника суммы причи
ненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка,
производится по распоряжению нанимателя путем удержания из
заработной платы. Распоряжение может быть сделано не позднее
двух недель со дня обнаружения брака и обращено к исполнению
пе ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику.
Полная материальная ответственность наступает, когда:

• ущерб причинен в состоянии алкогольного или наркотического
опьянения;
• ущерб причинен умышленной порчей изделий при их изготов
лении.
Возмещение ущерба производится независимо от привлече

ния работника к дисциплинарной ответственности.
Если работник не согласен с размером вычетов, трудовой
спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмот
ренном законодательством. Суд может уменьшить размер, под
лежащий возмещению.
Работник, виновный в причинении ущерба нанимателю, мо
жет добровольно возместить его полностью или частично. По со
глашению сторон трудового договора допускается возмещение
261
28 «БРАК В ПРОИЗВОДСТВЕ»
Сн Накопление расходов 1
Списание Списание
<-т 20, 23 себестоимости брака материальных
ценностей
по цене
возможного
Затраты
использования
по оплате труда
К-т 70 рабочих по
устранению брака
Списание
потерь от брака
Затраты в претензию
по социальному поставщику
страхованию недоброкачественных
рабочих материалов
Затраты по Списание
расчетам потерь
Д-т 73/2
с Госстрахом от брака
на конкретного
виновника
сторонних
(без НДС) Списание
в себестоимость
невозмещенных
Д-т20
Командировочные расходов
расходы по устранению
брака
Стоимость
использо ван ни х
внеоборотных
активов при
устранении брака
Рис. 6.4. Учет расходов по устранению брака
262
ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представ
ляет нанимателю письменное обязательство о возмещении ущер
ба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольне
ния работника, который дал письменное обязательство о добро
вольном возмещении ущерба, но отказался возместить вышеука
занный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в су
дебном порядке.
Бракованная продукция часто подвергается воздействию с
целью устранения брака. Это приводит к дополнительным затра
там. Для аккумулирования и обобщения информации, связанной
с учетом расходов по устранению брака и списанием этих расхо
дов, предназначен синтетический калькуляционный счет 28
«Брак в производстве».
В дебет этого счета списывается цеховая себестоимость за
бракованной продукции. Но дебету счета 28 «Брак в производ
стве» собираются также расходы по исправлению брака, в кор
респонденции с кредитом счетов учета производственных запа
сов, расчетов с персоналом по оплате труда и др., а также себе
стоимость окончательного брака (рис. 6.4).
В бухгалтерии при этом формируются следующие записи:
1 20, 23 Списание фактической себестоимости бракованных изделий
(продукции, работ), выявленных в основном или вспомога
тельном производстве и подлежащих устранению брака
2 02 Начисление амортизации по основным средствам, используе
мым при устранении брака
3 10 Включение в затраты по устранению брака стоимости исполь
28 зуемых сырья и материалов
4 70 Включение в затраты заработной платы рабочих, занятых
устранением брака
6 заработной платы рабочих
7 28 Включение в затраты по устранению брака расходов услуг
60 сторонних организаций (без НДС)
9 28 71 Включение в затраты по устранению брака командировочных
расходов
263
Собранные на счете 28 «Брак в производстве» расходы рас
пределяются по источникам списания в зависимости от причин
возникновения брака и порядка возмещения потерь (рис. 6.4)
следующим образом:
• приходуются материалы (возвратные отходы - металлолом,
дрова, ветошь) по цене возможного использования (оставшиеся
в процессе устранения брака);
• отражаются суммы, подлежащие удержанию с конкретных ви
новников брака (субсчет 73/2 «Расчеты по возмещению ущерба»):
• отражаются суммы, подлежащие взысканию с поставщиков
(субсчет 76/3 «Расчеты по претензиям») за поставку недобро
качественных материалов и полуфабрикатов, в результате ис
пользования которых был допущен брак.
Организации часто терпят убытки (потери от брака), которые

не возмещаются, а иногда и не могут быть возмещены ввиду от
сутствия виновных лиц или з том случае, если суд отказал во взыс
кании с них. Такие потери от брака, которые не погашаются винов
никами, определяются как разница между дебетовыми и кредито
выми оборотами по счету 28 «Брак в производстве».
В соответствии с нормативными документами потери от бра
ка включаются в себестоимость тех видов продукции, по кото
рым обнаружен брак и списываются на себестоимость продукции
(работ, услуг) в размерах, предусмотренных законодательством, ли
бо погашаются за счет собственных источников.
Операции по списанию расходов, связанных с устранением
брака, отражаются бухгалтерскими записями:

1 10 Оприходование материалов, металлолома и прочих возвратных
отходов по цене возможного использования
2 73/2 Списание сумм расходов по устранению брака, подлежащих ’
взысканию с виновных работников
3 76/3 28 Списание сумм расходов по устранению брака, выставленных в
претензию поставщику недоброкачественного сырья
4 20,23 С писание невозмещенных потерь or брака
5 90/10 Списание невозмещенных потерь от брака в случаях, преду
смотренных законодательством
264
Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ве
дется но видам продукции, статьям расходов, причинам и винов
никам брака.
ПРИМЕР 1
Виновные лица отсутствуют (брак исправимый).
На предприятии, занимающемся изготовлением мебели, при
сдаче продукции на склад контролерами выявлено бракованное
изделие, себестоимость которого составила 2 560 руб. Брак при
знан исправимым. Виновные в изготовлении брака лица отсут
ствуют.
В процессе устранения брака дополнительно понесены сле
дующие расходы. Получены и использованы для устранения бра
ка материалы со склада на 395 руб. Начислена заработная плата
рабочему по устранению брака 40 руб., отчисления на соци
альное страхование - 14 руб., взносы в Белгосстрах - 0,40 руб.
Амортизация основных средств, используемых при устранении
брака, составила 7 руб. На склад сданы материалы от забракован
ного изделия по цене возможного использования на сумму 180
руб.
После устранения брака изделие по себестоимости передано в
основное производство для доработки. Невозмещенные расходы
по устранению брака, которые определяются как разница между
дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28 «Брак в про
изводстве», списываются вследствие отсутствия виновников в
себестоимость.
На счетах бухгалтерского учета отражение и списание потерь
от брака записывается следующим образом.
дебета кредита J V 'i.
1 20 2 560 Списана фактическая себестоимость бракованного
изделия, выявленного в основном производстве
2 10 395 Включена в расходы по устранению брака стои
мость используемых материалов
3 70 40 Начислена заработная плата производственным
рабочим, занятым устранением брака
4 28 69 14 Произведены отчисления на социальные нужды
производственных рабочих, занятых устранением
брака
5 76/2 0.40 Начислены взносы в Белгосстрах от заработной
платы
6 02/1 7 Начислена амортизация основных средств, исполь
зуемых при устранении брака
265
7 10/6 180 Оприходованы на складе материалы по цене воз
8 2 560 Списана в основное производство фактическая се
28
бестоимость бракованного изделия для доработки
20
9 276,4 Списаны незозмещенные потери от брака в себе
стоимости изготовления продукции (работ, услуг)
ПРИМЕР 2
Брак исправимый, допущен по вине работника.
Исходные данные берутся из примера 1.
Брак признан исправимым. Установлена вина работника в из
готовлении бракованной продукции. Брак исправлен силами са
мого рабочего. Заработная плата за исправление брака не начис
лялась, так как устранение брака произведено виновником брака.
Работник несет ограниченную ответственность. Комиссия
принимает решение о взыскании с виновника суммы ущерба в
размере 50 % от расходов по возмещению брака, что составляет
80 % от его среднемесячного заработка. Оставшаяся непогашен
ная сумма ущерба списывается в себестоимость.

1 20 2 560 Списана фактическая себестоимость бракованного
изделия, выявленного в основном производстве
2 10 395 Включена в расходы по устранению брака стои
28
мость используемых материалов
3 02/1 7 Начислена амортизация основных средств, ис
пользуемых при устранении брака
4 10/6 180 Оприходованы на складе материалы по цене воз
5 20 2 560 Списана в основное производство фактическая
себестоимость изделия после устранения брака для
доработки
6 73/2 28 111 Частично списаны потери от брака (в размере
50% ), которые определяются как разница между
дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28
«Брак в производстве», на конкретною виновника
7 20 111 Списаны невозмещенные потери от брака в себе
стоимость продукции (50 %)
266
ПРИМЕР 3
Брак допущен по вине третьих лиц, обязанных возместить
ущерб.
Организация, занимающаяся выпечкой тортов, выпустила
партию бракованной продукции вследствие низкого качества по
лученного от поставщика сырья (сливочного масла). Себестои
мость партии забракованной продукции составила 1 580 руб.
Брак признан окончательным. Договором поставки предусмотре
но возмещение всех убытков, вызванных поставкой некачествен
ного сырья.
I№ Счет Счет Сумма, Содержание операции

1 28 20 1 580 Списана фактическая себестоимость партии брако
ванной продукции
2 76/3 28 1 580 Предъявлена претензия поставщику за поставку
некачественного сырья в сумме фактической себе
стоимости бракованной продукции
3 51 76/3 1 580 Поступление денежных средств от поставщика в
счет погашения выставленной претензии за постав
ку некачественного сырья
6.6. Учет расходов обслуживающих
Обслуживающие производства и хозяйства - это структур
ные подразделения организации, деятельность которых не связа
на непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ,
оказанием услуг, осуществляемыми организацией в порядке ее
основной деятельности. В функции этих подразделений входит
обслуживание бытовых нужд работников, оздоровительные и
культурно-просветительные мероприятия и другие виды затрат
непроизводственного характера.
Учет затрат обслуживающих подразделений ведется по де
бету активного счета 29 «Обслуживающие производства и хо
зяйства», к которому могут быть предусмотрены следующие
субсчета:
- 29/1 «Жилищно-коммунальные хозяйства»;
- 29/2 «Подсобные сельские хозяйства»;
- 29/3 «Бытовое обслуживайие»;
- 29/4 «Содержание детских дошкольных учреждений»;
- 29/5 «Содержание домов отдыха, санаториев и других учре
ждений оздоровительного назначения»;
- 29/6 «Содержание учреждений культуры»;
- 29/7 «Содержание подразделений общественного питания» и др.
По субсчету 29/1 «Жилищно-коммунальные хозяйства» от

ражаются расходы, связанные с содержанием жилых домов, об
щежитий, коммунальных служб, находящихся на балансе органи
зации, а также расходы по обслуживанию водопровода, канали
зации, электроосвещения, тепло- и газоснабжения.
По субсчету 29/2 «Подсобные сельские хозяйства» отража
ются затраты подсобных сельскохозяйственных подразделений
организации по откорму скота и птицы, выращиванию овощей,
зелени и другой продукции животноводства и земледелия.
По субсчету 29/3 «Бытовое обслуживание» отражаются рас
ходы организации по содержанию и обслуживанию бань, прачеч
ных, парикмахерских и других подразделений бытового обслу
живания, находящихся на балансе организации.
268
По субсчету 29/4 «Содержание детских дошкольных учре
ждений» учитываются затраты на содержание и обслуживание
детских садов, яслей, яслей-садов, открытых при организациях.
Субсчет 29/5 «Содержание домов отдыха, санаториев и
других учреждений оздоровительного назначения» используется
для учета расходов на содержание и обслуживание санаториев,
домов отдыха, профилакториев и других учреждений, предназна
ченных для лечения и оздоровления работников организации, а
также расходов на содержание туристических лагерей, стадионов
и спортивных клубов.
Субсчет 29/6 «Содержание учреждений культуры» исполь
зуется для учета расходов на содержание и обслуживание нахо
дящихся на балансе организации дворцов культуры и клубов.
По субсчету 29/7 «Содержание подразделений общественно
го питания» отражаются расходы организации по содержанию и
обслуживанию находящихся на балансе организации подразделе
ний общественного питания (буфетов, столовых и др.).
По дебет у перечисленных выше субсчетов собираются рас
ходы обслуживающих производств, в корреспонденции с креди
том счетов учета производственных запасов, расчетов с персона
лом по оплате труда и др., и определяется общая себестоимость
работ и услуг (рис. 6.5).
269
[ 29 «О БС ЛУЖ И ВАЮ Щ И Е ПРО ИЗВО ДСТВА И ХОЗЯЙСТВА» ]
Сн На «имение расходов
Стоимость
К-Т10 использованных
Списание
Затраты материалов,
по оплате труда изготовленных
рабочих в обслуживающих
обслуживающих производствах
Затраты Списание
К-т 69 по социальному готовых изделий,
рабочих изготовленных Д-т 43
в обслуживающих
производствах
Затраты по для реализации
К-т 76/2 расчетам
К-т 60 сторонних
(без НДС)
Рис. 6.5. Учет расходов обслуживающих производств
Учет затрат обслуживающих подразделений ведется по суб

счетам в разрезе статей калькуляции и отражается в учете бух

1 10 Включение в затраты обслуживающих подразделений стоимо
сти израсходованных материалов
270
2 02 Начисление амортизации по основным средствам обслужива
ющих подразделений (кроме амортизации объектов, по кото
29 рым амортизация в соответствии с законодательством не
начисляется)
3 70 Включение в затраты заработной платы рабочих обслужива
ющих подразделений
5 заработной платы
6 29 Включение в затраты обслуживающих подразделений расхо
60 дов на отопление, освещение, газоснабжение и др. (без НДС)
76 основных средств для обслуживающих подразделений
В конце отчетного периода (месяца) или по завершении ра

бот по дебету перечисленных выше субсчетов отражается непо
средственно фактическая себестоимость выполненных работ,
оказанных услуг либо продукции, сготовленной в обслуживаю
щих производствах, которые списываются в зависимости от ис
точника погашения расходов (рис. 6.5) либо оприходования ма
териальных ценностей следующими бухгалтерскими записями:
1 10 Списание стоимости материалов, произведенных (изготовлен
ных) в обслуживающих производствах
2 43 Списание себестоимости продукции (работ, услуг), изготов
ленной в обслуживающих производствах, предназначенной для
реализации и переданной на склад
3 90/4 29 Списание себестоимости продукции (работ, услуг) обслужива
ющих производств при реализации сторонним организациям и
лицам
4 90/10 Списание расходов обслуживающих производств при оказании
работникам организации спортивно-оздоровительных, меди
цинских, культурно-просветительных, развлекательных и иных
аналогичных услуг, а также при содержании жилищного фонда
ПРИМЕР 1
Организация имеет на балансе сельскохозяйственное подраз
деление, занимающееся выращиванием картофеля. Стоимость
посадочного (семенного) материала, израсходованного в обслу
271
живающем производстве, - 650 руб. Начислена амортизация ос
новных средств, используемых в обслуживающем производстве,
- 48,4 руб. Начислена заработная плата работникам обслужива
ющих производств - 210 руб., отчисления на социальное страхо
вание - 73,5 руб., взносы в Белгосстрах - 2,94 руб. Акцептован
счет за аренду сельскохозяйственной техники в обслуживающем
производстве на сумму 197,04 руб., в том числе НДС - 32,84 руб.
Расчет с арендатором произведен после проведения посадочных
работ.
После уборки часть картофеля, себестоимость которого 941,30
руб., оприходована на складе для дальнейшего использования в
собственных подразделениях общественного питания. Часть кар
тофеля, себестоимость которого 207,74 руб., после уборки пере
дана на реализацию.
На счетах бухгалтерского учета отражение и списание расхо
дов обслуживающих производств записывается так:
1 10 650 Включена в расходы обслуживающих производств
29/2
стоимость семенного материала
2 02/1 48,4 Начислена амортизация основных средств, исполь
зуемых в обслуживающих производствах
3 70 210 Начислена заработная плата работникам обслужи
вающих производств
4 69/1 73,5 Произведены отчисления на социальные нужды
работникам обслуживающих производств
5 76/2 2,94 Начислены взносы в Белгосстрах от заработной платы
6 164,2 Отражена арендная плата за арендуемую технику
76 (без НДС)
18/31 32,84 Обособленное отражение НДС, подлежащего оплате
7 76 51 193,72 Перечислены денежные средства за аренду техники
8 18/32 18/31 32,84 Отражен оплаченный НДС, подлежащий к вычету
9 10 941,3 Списана себестоимость оприходованного на складе
29/2 картофеля
10 90/4 207,74 Списана себестоимость реализованного картофеля
ПРИМЕР 2
Организация имеет на балансе тренажерный зал, которым
пользуются сотрудники организации. Амортизация основных
средств, используемых в тренажерном зале, ежемесячно состав
ляет 527 руб. Ежемесячно начисляется заработная плата рабоче
му, занимающемуся уборкой и обслуживанием тренажерного за
ла, - 500 руб., отчисления на социальное страхование составляют
272
170 руб., взносы в Белгосстрах - 0,3 руб. Счет за электроэнергию,
теплоснабжение и коммунальные услуги в тренажерном зале на
сумму 117,84 руб., в том числе НДС - 19,64 руб. Форма расчетов
аккредитивная (предоплата).
В конце месяца расходы на содержание оздоровительного
комплекса списываются в состав прочих расходов.
На счетах бухгалтерского учета отражение и списание расхо
дов обслуживающих производств при оказании работникам орга
низации спортивно-оздоровительных услуг записывается так:
1 60 51 117.84 Перечислены денежные средства за услуги постав
щиков (электроэнергии, теплоснабжения и др.) в

Бухгалтерский Учёт Левкович 2017

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Бухгалтерский Учёт Левкович 2017

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

УДК 6 5 7 .2 2 (0 7 5 .

А .Д. Молокович, зав. каф едрой л о ги сти ки Белорусского

Учебное пособие написано в соответствии с новым Типовым

ISBN 978-985-7120-76-5 © Левкович О.А., Бурцева И .Н ., 2003

Тема 1. Учет основных средств............................................... 5

Тема 2. Учет аренды и лизинга основных средств........... 87

3.3. Учет амортизации.......................................................................... 132

4.5.4. Отражение в учете передачи материалов в уставный фонд

4.6. Инвентаризация и ее отражение при учете м атериалов.... 180

5.7. Учет удержаний и платежей из заработной платы................ 215

5.7.1. Учет обязательных удержаний из заработной платы............. 216

7.2. Учет отгрузки и реализации готовой продукции....................293

7.4. Передача продукции на консигнацию (комиссию )............. ...308

Т е м а 8. У ч е т ф и н а н с о в ы х р е з у л ь т а т о в ................................... ..... 321

9.2. Учет валютных средств и операций по валютному счету 361

9.3. Учет денежных средств на специальных счетах в банке.... 362

9.5. Учет денежных средств в п у т и ................................................. 369

Т е м а 11. У ч е т р а с ч е т н ы х о п е р а ц и й ............................................ 408

11.6. Учет расчетов по налогам и сборам......................................... ...430

11.8. Учет расчетов с учредителями.................................................. ...437

11.9. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами.............................441

Т е м а 12. У ч е т и с т о ч н и к о в с о б с т в е н н ы х с р е д с т в ..................... 450

Т е м а 13. У ч е т к р е д и т о в , з а й м о в ......................................................... 484

Т е м а 14. У ч е т ф и н а н с о в ы х в л о ж е н и й ....................................... ..... 505

Тема 15. Учет на забалансовых счетах .....531

15.2. Учет товарно-материальных ценностей, принятых

15.4. Учет товаров, принятых на комиссию 537

15.10.Учет основных средств, сданных в аренду 551

Тема 16. Отчетность в экономико-правовых условиях

16.3. Бухгалтерский бал ан с ...564

Список использованной литературы ..............................................598

1.1. Основные средства,

Основные средства (ОС) - это стоимостное выражение

К основным средствам относятся активы, имеющие матери­

1.1.1. Классификация основных средств

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит

1.2. Учет поступления основных средств

В результате инвентаризации могут быть выявлены неучтен­

П ер во н ач а л ь н ая стоим ость (дебет счета 08)

Взносы П риобретение С ооружение,

Д енеж ная оц енка

Д енеж ная оц енка

Рис. 1.1. Поступление основных средств

1.2.2. Особенности учета основных средств и оборудо­

1.2.3. Учет поступления основных средств

Аналитический учет основных средств по субсчетам необхо­

Рис. 1.2. Поступление материальных ценностей

Рис. 1.3. Ф орм и ровани е стоим ости основны х средств

монтажа, признаваемое в качестве самостоятельного объекта ос­

а) Строительство или сооружение объектов основных средств

№ Дебет Кредит Содержание операции

Если в соответствии с законодательством суммы процентов,

б) Приобретение за плату у других субъектов

Ф актические затраты организации по доставке, установке,

По мере полного начисления амортизации по безвозмездно

Основные средства, внесенные учредителями, отражаются и

№ Дебет Кредит Сумма, Содержание операции

1.3. Учет износа и расчет

Рис. 1.4. Способы начисления амортизации

• линейный способ начисления амортизации;

Линейный способ заключается в равномерном (по годам)

где АС - амортизируемая стоимость объекта основных средств; На -

Годовая норма амортизации (На) рассчитывается по формуле:

где СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в

К основным средствам относятся активы, имеющие матери

В результате инвентаризации могут быть выявлены неучтен

1.2.2. Особенности учета основных средств и оборудо

Аналитический учет основных средств по субсчетам необхо

монтажа, признаваемое в качестве самостоятельного объекта ос

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по го

За четыре года сумма амортизации будет равна амортизируе

Из приведенного примера видно, что в первые годы эксплуа

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начис

Ежемесячные суммы амортизационных отчислений опреде

До окончания срока полезного использования объектов спо

В бухгалтерии начисление амортизации по объектам основ

В результате проведенной модернизации первоначальная сто

Подрядный способ предполагает следующее: ремонтные ра

Ремонт арендованных основных средств может быть произ

Организация вправе на основании решения руководителя ор

2 С„ 02 2 000 Амортизация объекта основных средств, отра

Выбытие основных средств связано с реализацией (прода

Передача объектов основных средств покупателям по отпуск

При списании (ликвидации) основных средств остаются де