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DIREITO TRIBUTRIO
AULA 1 DOS IMPOSTOS DA UNIO Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza; IV - produtos industrializados; V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI - propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar. 1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V. COMENTRIOS So as excees que conhecemos em relao ao princpio da legalidade. J sabemos que o II, IE, IPI, IOF so excees ao princpio da legalidade porque podero ter suas alquotas alteradas por ato administrativo. 2 - O imposto previsto no inciso III: I - ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei; COMENTRIOS o princpio da generalidade, universalidade e progressividade do Imposto de Renda. Generalidade, porque todos os sujeitos passivos que possuem capacidade tributria passiva esto sujeitos a este imposto. Universalidade, porque incide sobre todo o universo de renda e proventos do sujeito passivo. Progressividade, porque incide proporcionalmente em relao aos valores da renda ou proventos do contribuinte. Aumenta-se a alquota a medida que se

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eleva a base de clculo. Se at valor x ficar isento, se valor de x a x alquota y e assim sucessivamente. QUESTO DE PROVA TTN 98 32- Assinale a opo incorreta. No que diz respeito ao Imposto sobre a Renda e Proventos de qualquer natureza, pode-se afirmar que a ) b ) c ) d ) e ) deve ser progressivo, aumentando a alquota medida que se eleva a base de clculo deve obedecer aos critrios da universalidade e da generalidade deve obedecer aos princpios da capacidade contributiva, irretroatividade e anterioridade, entre outras no pode ter suas alquotas alteradas pelo Poder Executivo no pode prever hipteses de iseno, sob pena de violar-se o princpio da igualdade

GABARITO D 3 - O imposto previsto no inciso IV: I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto; COMENTRIO o princpio da seletividade do IPI. Este princpio estabelece que quanto mais essencial o produto, menor dever ser a alquota e quanto menos essencial o produto maior dever ser a alquota. II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores; COMENTRIO o princpio da no-cumulatividade do IPI. Este princpio estabelece que o IPI ser no-cumulativo. A no-cumulatividade permite que se compensa nas operaes posteriores o que j foi pago nas operaes anteriores. princpio para o IPI e para o ICMS. IETAV System - CGC: 03.755.533/0001-71 - Fone/Fax: (24) 3360-0011 ietav@concursosecursos.com.br Suporte online: ICQ - 64550529 2

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Exemplo: Um produto A sai do estabeleceimento industrial X para o estabelecimento industrial Y e incide alquota de 10%. Quando o produto sai do estabelecimento Y para o estabelecimento Z, Y compensa o valor da alquota de 10% que j foi pago. QUESTO DE PROVA TTN 98 So impostos seletivos e no-cumulativos a ) b ) c ) d ) e ) o ICMS e o IPVA o IPTU e o IPTR o IRPJ e o IPI o IPI e o ICMS o ICMS e o ISS

GABARITO D III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior. COMENTRIO o princpio da imunidade do IPI nas operaes que destinem produtos industrializados ao exterior. Observe que, se temos um caso de imunidade, temos um caso em que fica vedada a instituio e cobrana do imposto neste caso. A inteno que o produto fique mais competitivo no mercado exterior. Devemos entender que o IPI ser seletivo, em funo da essencialidade do produto, no-cumulativo, compensando-se nas operaes seguintes o que foi pago nas operaes anteriores e no incidir nas operaes que destinem produtos industrializados ao exterior. IV - ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei.

4 O imposto previsto no inciso VI do caput: IETAV System - CGC: 03.755.533/0001-71 - Fone/Fax: (24) 3360-0011 ietav@concursosecursos.com.br Suporte online: ICQ - 64550529 3

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I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas; II - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel; III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal. COMENTRIO Temos duas situaes: 1) Imunidade do ITR em relao s pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando o proprietrio que no possua outro imvel explore esta propriedade s ou com sua famlia. Observe que, se temos um caso de imunidade, temos um caso em que fica vedada a instituio e cobrana do imposto neste caso. 2) Exceo ao princpio da uniformidade tributria. Este princpio estabelece que a Unio no poder instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. O pargrafo estabelece que o ITR ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas. exceo ao princpio da uniformidade, porque caso em que a Unio poder fixar alquotas menores para propriedades mais produtivas e para as improdutivas, alquotas maiores. 5 - O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do imposto de que trata o inciso V do "caput" deste artigo, devido na operao de origem; a alquota mnima ser de um por cento, assegurada a transferncia do montante da arrecadao nos seguintes termos: I - trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme a origem; II - setenta por cento para o Municpio de origem. COMENTRIO Este pargrafo estabelece que o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se somente incidncia do IOF, estando imune ao IPI e ao ICMS. IETAV System - CGC: 03.755.533/0001-71 - Fone/Fax: (24) 3360-0011 ietav@concursosecursos.com.br Suporte online: ICQ - 64550529 4

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Devemos entender que neste caso somente incide IOF e no incide IPI e ICMS, porque o ouro no est sendo utilizado como mercadoria industrializada e sim como ativo financeiro ou instrumento cambial. Art. 154. A Unio poder instituir: I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio; COMENTRIO Estes impostos esto compreendidos no mbito da competncia residual da Unio. II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao. COMENTRIO Observe que alm dos emprstimos compulsrios nos casos de iminncia ou de guerra externa, a Unio poder instituir impostos extraordinrios. QUESTO DE PROVA PROCURADOR INSS 97 Julgue os itens que se seguem, acerca do sistema tributrio nacional. (1) Os emprstimos compulsrios destinados ao atendimento de despesas extraordinrias, decorrentes de guerra externa ou de sua iminncia, devem ser institudos mediante lei complementar. Todavia, os impostos extraordinrios podem ser institudos pela Unio tambm no caso de guerra externa ou sua iminncia mediante lei ordinria. (2) O imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana no regulado em nica lei, j que os Estados tm competncia para instituir a exao no mbito de cada uma dessas unidades federativas. (3) A Unio deve entregar 22,5% do produto da arrecadao do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza ao Fundo de Participao dos Municpios. Todavia, a entrega a um municpio da parcela que faz jus, oriunda desse Fundo, pode ser condicionada ao pagamento dos seus dbitos para com o INSS. (4) A alquota do imposto sobre produtos industrializados pode ser alterada por ato do Poder Executivo.

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(5) A Unio pode instituir, na lei complementar que fixa as normas gerais em matria tributria, isenes de tributos da competncia dos estados, do Distrito Federal ou dos municpios. GABARITO: CECCE

Seo IV DOS IMPOSTOS DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; III - propriedade de veculos automotores." 1 O imposto previsto no inciso I: I - relativamente a bens imveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal II - relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito Federal; III - ter competncia para sua instituio regulada por lei complementar: a) se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior; b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior; IV - ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal; 2 O imposto previsto no inciso II, atender ao seguinte: I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal; COMENTRIO o princpio da no-cumulatividade aplicado ao ICMS. II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao: a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; IETAV System - CGC: 03.755.533/0001-71 - Fone/Fax: (24) 3360-0011 ietav@concursosecursos.com.br Suporte online: ICQ - 64550529 6

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b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores; III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios; COMENTRIO o princpio da seletividade aplicado ao ICMS. Observe que em relao ao princpio da seletividade a Constituio da Repblica Federativa do Brasil estabelece que SER APLICADO AO IPI e que PODER SER APLICADO AO ICMS.

QUESTO DE PROVA TTN 98 So impostos seletivos e no-cumulativos a ) b ) c ) d ) e ) o ICMS e o IPVA o IPTU e o IPTR o IRPJ e o IPI o IPI e o ICMS o ICMS e o ISS

GABARITO D IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao; V - facultado ao Senado Federal: a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros; VI - salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do disposto no inciso XII, "g", as alquotas internas, nas operaes IETAV System - CGC: 03.755.533/0001-71 - Fone/Fax: (24) 3360-0011 ietav@concursosecursos.com.br Suporte online: ICQ - 64550529 7

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relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, no podero ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais; VII - em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-: a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele; VIII - na hiptese da alnea "a" do inciso anterior, caber ao Estado da localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual; IX - incidir tambm: a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio; b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; X - no incidir: a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5; d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita; COMENTRIO a imunidade relativa ao ICMS. H imunidade em relao s mercadorias destinadas ao exterior, sobre os servios prestados a destinatrios no exterior, sobre petrleo e derivados, energia eltrica e as prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora de sons e imagens de recepo livre e gratuita. No caso do ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, quando sujeita-se somente incidncia do IOF, estando imune ao IPI e ao ICMS. IETAV System - CGC: 03.755.533/0001-71 - Fone/Fax: (24) 3360-0011 ietav@concursosecursos.com.br Suporte online: ICQ - 64550529 8

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XI - no compreender, em sua base de clculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos; XII - cabe lei complementar: a) definir seus contribuintes; b) dispor sobre substituio tributria; c) disciplinar o regime de compensao do imposto; d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios; e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, "a"; f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias; g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b; i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio. 3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. COMENTRIO Observe que somente o II, o IE e o ICMS incidem sobre operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas QUESTO DE PROVA TTN 98

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33- No ICMS (Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao): a ) b ) c ) d ) e ) as alquotas mnimas nas operaes internas devem ser fixadas, obrigatoriamente, pelo Senado Federal cabe lei complementar prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadoria as alquotas mnimas nas operaes internas so fixadas por lei complementar a iseno ou no-incidncia no geram, em qualquer hiptese, direito a crdito as isenes so concedidas por lei complementar

GABARITO C 4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte: I - nas operaes com os lubrificantes e combustveis derivados de petrleo, o imposto caber ao Estado onde ocorrer o consumo; II - nas operaes interestaduais, entre contribuintes, com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no includos no inciso I deste pargrafo, o imposto ser repartido entre os Estados de origem e de destino, mantendo-se a mesma proporcionalidade que ocorre nas operaes com as demais mercadorias; III - nas operaes interestaduais com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no includos no inciso I deste pargrafo, destinadas a no contribuinte, o imposto caber ao Estado de origem; IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g, observando-se o seguinte: a) sero uniformes em todo o territrio nacional, podendo ser diferenciadas por produto; b) podero ser especficas, por unidade de medida adotada, ou ad valorem, incidindo sobre o valor da operao ou sobre o preo que o produto ou seu similar alcanaria em uma venda em condies de livre concorrncia;

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c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b. 5 As regras necessrias aplicao do disposto no 4, inclusive as relativas apurao e destinao do imposto, sero estabelecidas mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g. 6 O imposto previsto no inciso III: I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal; II - poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao. Seo V DOS IMPOSTOS DOS MUNICPIOS Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: I - propriedade predial e territorial urbana; II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar. COMENTRIO O ICMS incide sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. J o ISS incide sobre qualquer servio, exceto os servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior, porque estes so de competncia dos Estados.

1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4, inciso II, o imposto previsto no inciso I poder: I ser progressivo em razo do valor do imvel; e II ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel.

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COMENTRIO o princpio da progressividade do IPTU. 2 - O imposto previsto no inciso II: I - no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil; II - compete ao Municpio da situao do bem.

COMENTRIO a imunidade tributria aplicada ao ITBI, nos casos de transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, transmisso de bens ou direitos decorrentes de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica. Entretanto, observe que em todos esses transmitidos sem a incidncia do ITBI salvo atividade preponderante, conceito fixado em venda de bens imveis ou de direitos a eles imveis lato sensu. casos os bens imveis so se os adquirentes tiverem por lei complementar, a compra e relativos ou a locao de bens

3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar: I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas; II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior. III regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.

COMENTRIO a imunidade do ISS em relao aos servios destinados ao exterior. IETAV System - CGC: 03.755.533/0001-71 - Fone/Fax: (24) 3360-0011 ietav@concursosecursos.com.br Suporte online: ICQ - 64550529 12

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Devemos entender que os servios prestados no exterior esto fora do mbito territorial de validade da lei municipal. o princpio da territorialidade. J os servios exportados, isto , prestados aqui a usurios no exterior, esto imunes ao ISS.

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