ANLISIS DE LECTURA MNIMO VITAL

La mejor manera para garantizar recursos econmicos sanos al Estado es la fiscal. El particular, en su calidad de deudor tributario, tiene la obligacin de participar en el concurso de los gastos pblicos, de acuerdo con su aptitud contributiva, tal y como lo seala la fraccin IV del artculo 31 constitucional. En este tenor, el legislador, al crear la normativa tributaria, requiere tomar en cuenta no slo aspectos presupuestales, garantes de la captacin de recursos pblicos, sino la condicin del sujeto frente al tributo. Todo sistema fiscal, en consecuencia, debe estar planteado bajo dos postulados: la suficiencia y la equidad. Nunca, sin embargo, por ms apremio de captacin de recursos que tenga el Estado, se justifica la creacin de tributos ajenos a los postulados del principio de capacidad contributiva. Las urgencias presupuestales, por tanto, no pueden primar sobre los preceptos constitucionales. Una reforma fiscal integral no se debe limitar a buscar una fr mula milagrosa que permita captar mayores ingresos. Se necesita observar los principios constitucionales garantes de la justicia impositiva. As, el acreedor tributario slo podr exigir al sujeto pasivo una aportacin apegada a su aptitud contributiva. Tales argumentos representan la esencia del Estado de derecho, pero, a su vez, de la estabilidad social de un pas. Es notorio que el actual reparto de la carga tributaria no satisface las expectativas de los principios materiales que regulan la tributaci n (capacidad contributiva e igualdad tributaria), ello se observa en la presencia de una normativa contraria al contenido de tales principios. La legislacin fiscal precisa tener su punto de partida en la Constitucin y en los valores vinculantes que sta demanda, lo contrario originara su ilegitimidad constitucional. No es posible que siendo el Estado un ente creado por el hombre y para el hombre, slo pretenda, va tributos, el saneamiento de sus presupuestos, lo cual atenta contra la economa de los p articulares. Las razones argidas son muchas, la ms comn sacrifica el inters personal en beneficio de supuestos intereses colectivos, a fin de que posteriormente se est en posicin econmica de generar una utilidad al ncleo familiar. Esto no funciona de tal manera, unas finanzas sanas necesitan de la participacin de toda la sociedad. Empero, la colaboracin, de los sujetos en el concurso de los gastos pblicos, requiere ser planteada en proporcin de su capacidad contributiva global, lo contrario producira efectos adversos al postulado de la justicia, difciles de paliar.

Este es el papel que le corresponde interpretar al principio de capacidad contributiva, considerado como ...el elemento de cohesin para que los impuestos constituyan un sustento y no un conglomerado o un caos Por otra parte, de que la tributacin no puede ser producto de una concepcin eminentemente jurdica, su contenido se determina, a su vez, por decisiones de carcter poltico, econmico y social. Pretender, en consecuencia, que el legislador, apegado nicamente a criterios de equidad, vote por tal o cual normativa tributaria, resulta incoherente con la situacin nacional. Ello, empero, no es motivo suficiente para permitir al tributo atentar contra uno de los derech os ms sagrados de la sociedad: la propiedad. Es necesario, en consecuencia, obrar con sumo cuidado, y valorar si dicha lesin es menor al beneficio colectivo alcanzado. Cuando la norma tributaria persigue fines de naturaleza distinta a la meramente recaudatoria, se produce una lesin al principio de capacidad contributiva, puesto que se gravan o se dejan de gravar hechos que no la representan. En tales casos, el razonamiento del legislador debe estar orientado a considerar si la medida es idnea, si es necesaria, y, por ltimo, si el dao al principio de capacidad contributiva es proporcional a los fines buscados. Asimismo, se debe estar atento a los actos y hechos aislados que, en muchos casos, presumen una riqueza global, (algunas enajenaciones, arrenda mientos, mandatos, prstamos, etctera) sin que verdaderamente la representen. En la mayora de los casos son manifestaciones tan inseguras de riqueza que no reflejan, en lo ms mnimo, la capacidad contributiva objetiva de los contribuyentes. La potestad normativa tributaria de la que goza el legislador encuentra un lmite material en ste singular principio. Su reconocimiento como derecho fundamental supone garantizar cargas tributarias apegadas a la aptitud contributiva del sujeto. Empero, en muchas ocasiones privan intereses distintos que desnaturalizan su funcin y slo tienden a alcanzar un cometido: el recaudatorio. Restar importancia a la calidad constitucional del tributo, desmerece el Estado de derecho, y, por ende, acrecienta la presin social. Todo instituto tributario precisa ser, ante todo, justo. Es importante la participacin de todos ricos y pobres en el concurso de los gastos pblicos, pero cada uno en la medida de sus posibilidades. Un sistema fiscal apuntalado por impuestos atentatorios de los derechos de propiedad genera un slido andamiaje de injusticias. Unos cuantos sabrn y podrn defenderse, de sus efectos, mediante los medios legales, pero la gran mayora pasar a formar parte de la masa de descontentos que provocan los grandes cambios sociales. La capacidad contributiva est condicionada por una exigencia lgica: la presencia de capacidad econmica. Sin embargo, el hecho de que el sujeto cuente con un ndice de capacidad econmica no garantiza el nacimiento de su capacidad contributiva.

Su origen no est en el poder de imperio del Estado, ni en el intercambio de utilidades entre el ente pblico y el contribuyente. La contribucin se establece no por un capricho del legislador, sino de acuerdo con la aptitud contribu tiva del sujeto que garantiza la creacin de las hiptesis normativas. No tiene sentido hablar de capacidad contributiva como aptitud para ser sujeto pasivo de la relacin tributaria, si no se tienen los medios suficientes para hacer frente a las exacciones impositivas. Concebir la capacidad contributiva en un sentido econmico responde, sobre todo, a una consecuencia lgica del sistema. Entre la capacidad contributiva y la capacidad econmica prevalece una relacin de interdependencia, la una presupone la existencia de la otra, pero no son trminos sinnimos. Para que dicha aptitud contributiva se exteriorice debe haber un ndice de riqueza manifestada por medio de ingresos, patrimonio o gasto un sustento econmico, una riqueza disponible. Y, sobre todo, la riqueza debe ser efectiva, y no incidir sobre rendimientos inexistentes. En la medida en que se respeten los postulados del principio de capacidad contributiva, se garantiza la igualdad de trato en la distribucin de las cargas pblicas. Esto implica que los sujetos participaron equitativamente en el concurso de los gastos pblicos. En la bsqueda de la equidad se han vertido muchas ideas, una de ellas, y con gran fuerza en sus inicios, es la que surge en Alemania y subordina el principio de capacidad contributiva al postulado de la igualdad, con ello las situaciones de discriminacin son justificadas, mediante el argumento de que eran manifiestamente arbitrarias. Basta un motivo razonable para justificar el trato desigual, pero con una notoria afectacin de la capacidad contributiva. En consecuencia, el control constitucional realizado de acuerdo con la tesis de la interdiccin de la arbitrariedad, resultaba muy exiguo. Las ltimas tendencias ven en la proporcionalidad una solucin a los problemas que surgen en el control de la igualdad. As, cuando un tribunal juzga una situacin de discriminacin, lo primero que debe hacer es valorar si el trato desigual resulta adecuado al fin que se persigue, y si el bien perseguido resulta proporcional a la desigualdad que se produce. Lo que la capacidad contributiva exige, en su carcter de principio material de la tributacin, es, en un primer aspecto, ubicar la riqueza susceptible de tributacin. El legislador, en ningn momento, est autorizado para establecer cargas tributarias donde stas no se manifiesten. As, la presencia de una renta, de patrimonio o un ndice de gasto, exteriorizan movimientos de riqueza de los gobernados, y presumen su aptitud contributiva. Quien tenga un ingreso seguro y reiterado en el tiempo, cuente con ciertos bienes, o, en su caso, exteriorice determinados gastos, es, en una primera aproximacin, un sujeto susceptible de participar en el concurso de los gastos pblicos, en consecuencia, al ser el tributo un instrumento econmico, requiere, a su vez, de un fundamento econmico. En este contexto, la riqueza disponible se convierte en el origen de dichos institutos.

La bsqueda de la riqueza imponible, por parte del legislador, es una actividad delicada, compete a los idelogos de la tributacin demarcar el mbito de actuacin fiscal a efecto de evitar, en lo posible, gravar hechos o actos de los particulares carentes de capacidad contributiva. Un buen ejemplo se nos presenta con el uso de las ficciones, como tcnica legislativa para evitar el fraude a la ley tributaria (elusin fiscal). A travs de estos institutos se suscita una discrepancia entre la verdad legal y la verdad econmica. ya que legislador crea su propia verdad, con el fin de evitar los actos de los particula res tendientes a rehuir el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. La ficcin, como tcnica legislativa, permite agilizar y facilitar las facultades de las autoridades administrativas, e identificar la riqueza susceptible de imposicin. La construccin de una ficcin, empero, requiere ajustarse al contenido del principio de capacidad contributiva, lo contrario vicia de ilegitimidad constitucional al tributo que en ella encuentra su fundamentacin legal. As, cuando se define el derecho, se crea el supuesto normativo, y se establece el elemento objetivo de un impuesto en lo particular, la verdad prejurdica puede ser contraria a la estipulada por la norma. Todo ello es vlido, siempre y cuando tenga una finalidad prctica, necesaria para erradicar conductas elusivas en el sujeto. Sin embargo, aun cuando la ficcin es una figura necesaria para el desarrollo del derecho tributario, precisa respetar los lineamientos del principio de capacidad contributiva. En definitiva, cuando el legislador busca la riqueza susceptible de tributacin lo hace sobre hechos de riqueza ciertos, evitando el gravamen sobre aquella otra de naturaleza ficticia.

El concepto doctrinario del mnimo vital, tambin llamado mnimo de subsistencia, mnimo existencial o mnimo exento, que la Suprema Corte ha reconocido recientemente en materia fiscal, es un principio universal que no se limita al mbito de esa materia, sino que ha sido estudiado en todo el mundo a lo largo de los aos en torno a la sociologa, y que tiene reperc usiones dentro de la Poltica Nacional, al tenerse que considerar en los planes de gobierno y con ello, tambin dentro de la poltica fiscal; concepto que consiste en que toda persona al realizar una funcin dentro de una sociedad, desarrolla una actividad econmica por la cual obtiene ingresos para poder hacer frente a los gastos propios y los de sus dependientes econmicos. El derecho al Mnimo Vital, obliga al legislador a analizar si la persona que no dispone de los recursos materiales necesarios para subsistir de manera digna, debe ser o no sujeta de ciertas cargas fiscales Si nos remitimos a los antecedentes podemos resaltar que c onforme a la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, nuestro sistema jurdico contempla diversos principios tributarios, entre los que destacan: el de justicia de las contribuciones, seguridad jurdica, legalidad, equidad y proporcionalidad tributarias.

La proporcionalidad en materia tributaria es un concepto complejo, pero que en sntesis, consiste en gravar al sujeto de acuerdo con su capacidad real para contribuir al gasto pblico, ello, atendiendo a lo establecido en la fraccin IV del artculo 31 de la Carta Magna, en la que se establece que son obligaciones de los mexicanos, entre otras, la de contribuir de manera proporcional al gasto pblico. A los principios jurdicos anteriores, se impone un nuevo mandato constitucional que deber ser respetado y atendido por las autoridades fiscales, siendo ste el derecho al mnimo vital. En la actualidad hace unos meses fueron emitidas nuevas tesis por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, denominadas Derecho al Mnimo Vital, en las que se seala, qu elementos debe considerar el legislador para imponer gravmenes, sin dejar de observar los principios constitucio nales de proporcionalidad y equidad. El derecho al mnimo vital obliga al legislador a analizar si la persona que no dispone de los recursos materiales necesarios para subsistir de manera digna, debe ser o no sujeta de ciertas cargas fiscales que le ocasio nen una situacin de penuria. De manera ms personal, la lectura analizada hace alguna mencin a que dentro de este mnimo vital no se contemplan gastos como honorarios mdicos, dentales o funerarios, no se contemplan dentro de la subsistencia misma de cada individuo, concluyendo que existen erogaciones inherentes al hombre, es utpico considerarlos como erogaciones inherentes al hombre, ya que no todos los ciudadanos tienen un gasto como tal, segn la ley los servicios mdicos tanto del contribuyente co mo se sus obligados, est provista por el estado, y no se considera como un gasto. El principio del mnimo vital al que se refiere nuestro ms alto tribunal en las tesis que se transcriben ms adelante, son de gran trascendencia para las personas fsicas, tanto en materia constitucional como en materia tributaria. Un aspecto importante en el que se fundamenta el principio del mnimo vital que se traduce en un mnimo de subsistencia digna, protegida por la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, es la dignidad de la persona. Respecto a esto la doctrina considera este concepto como una idea universal, lo que se traduce en la igualdad esencial de todos los hombres; la escuela estoica fue desarrollando el pensamiento aristotlico y fue la que ll eg a la conclusin de que todo hombre por su propia naturaleza, es miembro de la comunidad universal del gnero humano, gobernado por la razn y, adems miembro de una comunidad poltica que es donde nace. El afamado jurista Ignacio Burgoa al respecto se ala que, cualquier tipo de rgimen, sea social, jurdico o poltico deber tener en cuenta la dignidad de la persona, pues es la nica manera en la que ser respetable y respetado.

As, la doctrina enumera una serie de principios que abandonan el formali smo e introducen ideas con valores concretos, siendo estos los siguientes: 1. Principios del respeto recproco. 2. El querer de una persona, sus fines y sus medios, no deben quedar a merced del arbitrio subjetivo o caprichoso de otra persona. 3. Toda exigencia jurdica de tratar al obligado como un prjimo, esto es, como a una persona con dignidad. 4. Principios de la participacin. Por lo que se concluye que, nadie debe jams ser excluido de una comunidad o de una relacin jurdica por la decisin arbitraria o ca pricho subjetivo de otra persona, esto es, que todo poder jurdico concedido a una persona deber hacerlo slo de tal modo que el excluido subsista como un ser con fin propio, es decir, como una persona con dignidad. En virtud de lo anterior, si bien es c ierto que existe la obligacin de los mexicanos de contribuir para sufragar el gasto pblico, el objetivo es evitar que el Estado, derivado de sus facultades como autoridad, ocasione un perjuicio econmico en detrimento del patrimonio de aquellas personas que deben de sufragar las necesidades econmicas de si mismo y de su familia, atendiendo al principio de la dignidad humana. Por lo anterior, de las tesis estudiadas se concluye lo siguiente: 1. El Estado no puede traspasar el lmite de los recursos materiales necesarios que cualquier mexicano requiere para vivir dignamente. 1. Si bien es cierto las personas fsicas deben de contribuir al gasto pblico, de acuerdo a la capacidad contributiva de cada uno, tambin es cierto que se debe de considerar el mnimo vital de cada individuo. 1. Siempre deber tomarse en consideracin la capacidad contributiva y el derecho al mnimo vital, analizando previamente la situacin de la persona, ello, toda vez que en e l caso de que no disponga de los recursos materiales necesarios para subsistir de forma digna, se evite imponer cargas fiscales que le ocasionen una situacin de penuria mayor. 1. Considerando el mnimo vital de cada individuo, se evita transgredir los principios establecidos en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. De lo anterior, es claro que el poder legislativo para imponer una carga fiscal a algn individuo, continuar atendiendo los principios jurdicos que establece nuestra Constitucin Poltica, adems de observar obligadamente, el derecho al mnimo vital que se ha precisado en las tesis emitidas por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Para mejor comprensin se transcriben las tesis en mencionadas:

DERECHO AL MNIMO VITAL. CONSTITUYE UN LMITE FRENTE AL LEGISLADOR EN LA IMPOSICIN DEL TRIBUTO.- En el marco que corresponde a la materia fiscal, el derecho al mnimo vital constituye una garanta fundada en la dignidad humana y como presupuesto del Estado democrtico, de tal manera que los principios especiales que rigen el sistema tributario han de ser interpretados a la luz de los principios fundamentales que informan toda la Constitucin. A partir de lo anterior, la capacidad contributiva concepto capital para juzgar en re lacin con la proporcionalidad del gravamen, al menos en lo que hace a impuestos directos- ha de apreciarse teniendo en cuenta el contexto real, por lo cual debe precisarse que si bien el deber de tributar es general, el derecho al mnimo vital exige anali zar si la persona que no disponga de los recursos materiales necesarios para subsistir digna y autnomamente puede ser sujeto de ciertas cargas fiscales que ineludible y manifiestamente agraven su situacin de penuria, cuando ello puede coexistir con la insuficiencia de una red de proteccin social efectiva y accesible a los ms necesitados. As se considera que los causantes deben concurrir al levantamiento de las cargas pblicas con arreglo a su capacidad contributiva, en la medida en la que sta exceda un umbral mnimo que nicamente as podr considerarse idneo para realizar en el campo econmico y social las exigencias colectivas recogida en la Constitucin. El respeto al contenido esencial de este derecho exige que no se pueda equiparar automticament e la capacidad que deriva de la obtencin de cualquier recurso con la capacidad de contribuir al gasto pblico, todo ello respecto de las personas que puedan carecer de lo bsico para subsistir en condiciones dignas; la acepcin negativa del derecho al mnimo vital se erige como un lmite que el Estado no puede traspasar en materia de disposicin de los recursos materiales necesarios para llevar una vida digna. Est limitante se ha expresado tradicionalmente en la prohibicin de los impuestos confiscatorios , pero tambin es especialmente relevante para el caso el derecho al mnimo vital, en particular de las personas que apenas cuentan con lo indispensable para sobrevivir. Lo dicho no implica intromisin alguna en la esfera legislativa dentro de la cual se i nscribe la configuracin del sistema tributario, dado que la misma, por una parte, no es limitada -siendo que corresponde a este Alto Tribunal la verificacin del apego a las exigencias constitucionales y por el otro, no es pretensin de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin que legalmente se defina con toda certeza ese mnimo de subsistencia que servira de punto de partida en la imposicin, sino que reconozca un patrimonio protegido a efectos de atender las exigencias humanas ms elementales, lo cual implica excluir las cantidades o conceptos que razonablemente no pueden integrarse a la mecnica del impuesto -ya sea a nivel del objeto o que no puedan conformar su base imponible -, toda vez que dichos montos o conceptos se encuentran vinculados a la satisfaccin de las necesidades bsicas del titular.

1. XCVIII/2007 Amparo en revisin 1780/2006. - Lempira Omar Snchez Vizuet- 31 de enero de 2007.-Cinco votos.- Ponente: Jos Ramn Cossio Das.- Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.

Tesis Primera Sala de la Suprema Corte de Semanario Judicial Mayo de 2007, pgina 792.

Justicia

de

la

Aislada Nacin.

DERECHO AL MNIMO VITAL EN EL ORDEN CONSTITUCIONAL MEXICANO.- El derecho constitucional al mnimo vital cobra plena vigencia a partir de la interpretacin sistemtica de los derechos fundamentales consagrados en la Constitucin General y particularmente de los artculos 1o., 4o., 6o., 13, 25, 27, 31, fraccin IV, y 123. Un presupuesto del Estado Democrtico de Derecho es el que requiere que los individuos te ngan como punto de partida condiciones tales que les permitan desarrollar un plan de vida autnomo, a fin de facilitar que los gobernados participen activamente en la vida democrtica. De sta forma el goce del mnimo vital es un presupuesto sin el cual las coordenadas centrales de nuestro orden constitucional carecen de sentido, de tal suerte que la interseccin de la potestad Estatal y el entramado de derechos y libertades fundamentales consiste en la determinacin de un mnimo de subsistencia digna y autnoma protegida constitucionalmente. Este parmetro constituye el contenido del derecho al mnimo vital, el cual, a su vez, coincide con las competencias, condiciones bsicas y pretensiones sociales necesarias para que la persona pueda llevar una vida libr e del temor y de las cargas de la miseria, de tal manera que el objeto al derecho al mnimo vital abarca todas las medidas positivas y negativas imprescindibles para evitar que la persona-centro del ordenamiento jurdico - no se convierta en instrumento de otros fines, objetivos, propsitos, bienes o intereses, por importantes o valiosos que ellos sean.

1. XCVIII/2007 Amparo en revisin 1780/2006. - Lempira Omar Snchez Vizuet- 31 de enero de 2007.-Cinco votos.- Ponente: Jos Ramn Cossio Das.- Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo. Tesis Primera Sala de la Suprema Corte de Semanario Judicial Mayo de 2007, pgina 793. Justicia de la Aislada Nacin.