CPC Jos Luis Navarrete Casas Junio 21, 2011

En primer lugar, debemos considerar que los vehculos son herramientas muy importantes para las empresas. Sus efectos fiscales varan, segn la forma en que se adquieran. El Art. 3-A del RLISR nos define como automvil a aquel vehculo de transporte de hasta 10 pasajeros, incluido el conductor, es decir, son vehculos dedicados primordialmente al transporte de personas, no bienes. En esta definicin no se incluyen las motocicletas, sean de 2 4 ruedas.

TABLA COMPARATIVA Tipo Vehculo Automvil Van Pick Up Triler Nm. Pasajeros 5 10 3a5 2 Tasa Depreciacin 25% 25% 25% 25% Tope Deducible 175,000 175,000 No Aplica No Aplica Comentarios Ninguno Ninguno Transporte Carga Transporte Carga

Lo anterior no aplica cuando la empresa tiene como actividad principal el arrendamiento de vehculos.

Formas de Adquirir un Automvil 1) Renta: Se otorga el uso o goce temporal del bien. El arrendatario (adquirente), no es el propietario. 2) Compra Tradicional: El bien se adquiere directamente en la agencia y el pago es directo o mediante financiamiento. 3) A travs de un tercero: Intervienen el adquirente, la agencia y una financiera, quien asume el pago y el adquirente se convierte en deudor. 4) Arrendamiento Financiero. Se otorga uso o goce temporal, pero con la modalidad de que al final el contribuyente compra el vehculo.

Se deber sujetar los montos deducibles y el momento de deduccin/acreditacin, a lo dispuesto en las respectivas Leyes Fiscales. Art. 42 F-II LISR, mximo deducible ($175k), no para arrendadoras. Art. 6 F-IV LIETU, que sea deducible para ISR. Art. 5 F-I LIVA, estrictamente indispensable y deducible para ISR. En base a flujo de Efectivo para IETU (Art. 6 F-III) e IVA (Art. 1 B).

ARRENDAMIENTO PURO. Los Arts. 32 F-XIII 3P y 126 (PF con AE, Profesional e Intermedios), establece un tope de $165 x da, siempre que: El valor del vehculo no exceda de $175,000 Sea estrictamente indispensable para la actividad. siempre que adems de cumplir con los requisitos que para la deduccin de automviles establece la F-II del Art. 42 de esta Ley, los mismos sean estrictamente indispensables

Decreto del 23 de abril de 2003. Art. Cuarto. los contribuyentes que tributen en los trminos del Ttulo II o del Ttulo IV, Captulo II, de la LISR, que realicen pagos por el uso o goce temporal de automviles, en lugar de efectuar la deduccin

sealada en el tercer prrafo de la F-XIII del Art. 32, podrn deducir hasta $250 diarios por vehculo, siempre que cumplan con los requisitos

que para la deducibilidad de dichas erogaciones establecen las disposiciones fiscales

MOMENTO DE DEDUCCIN PM a PF, cuando efectivamente se pague. PF a PM, cuando efectivamente se pague. PM a PM, con la provisin. PF a PF, cuando efectivamente se pague.

Las PF, distintas de AE, Profesional e Intermedios, debern observar que en ningn caso deducirn las inversiones o los pagos por uso o goce temporal de automviles. Art. 173 F-III.

MONTO DEDUCIBLE EN ISR E IETU

LISR Decreto $165 365 $250 365

Monto Diario X Das del Ao = Monto Anual Deducible / Meses Monto Mensual Deducible

$60,225 12 $5,018.75
$803

$91,250 12 $7,604.17
$1,216.67

IVA Acreditable al 16%

Se recomienda hacer un buen anlisis de esta situacin y tomar su mejor decisin de si se deber respetar el lmite de $175,000 en deduccin de automviles, cuando sea mediante arrendamiento puro, porque el automvil no forma parte de su activo fijo y no existe la restriccin para arrendadoras.

COMPRA DIRECTA Es la forma tradicional de adquirir un automvil. La deduccin ser mediante la deduccin de inversiones, Art. 29 F-IV LISR. Se considera activo fijo porque el contribuyente lo utiliza para el desarrollo de sus actividades y se demerita por el uso y el transcurso del tiempo.

En ISR, su deduccin ser del 25% anual, con un lmite de $175,000, sin importar si est efectivamente pagado o no. Arts. 29 F-IV, 40 F-VI, 42 F-II y 124. En IETU e IVA, se debern considerar las cantidades efectivamente pagadas (crdito directo), pero sujetndose a los requisitos de deduccin en ISR. El monto que exceda del lmite establecido, ser no deducible y los impuestos pagados (IVA), no acreditables. Los gastos efectuados por estos bienes parcialmente deducibles, sern igualmente deducibles en la misma proporcin. Art. 32 F-II y 126.

COMPRA A TRAVS DE UN TERCERO (Crdito Indirecto). El comprador paga el enganche a la agencia automotriz. La agencia entrega el vehculo al comprador. La factura es entregada a la entidad financiera. La EF cubre el saldo del adeudo a la agencia. El comprador adquiere una deuda con un tercero distinto a la agencia.

Para ISR sus efectos fiscales y deducciones, son similares a la adquisicin directa. Para efectos de IETU e IVA, podemos considerar efectivamente pagado el bien, ya que el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones. La agencia se da por totalmente pagada. La erogacin se pag efectivamente y por lo tanto, es totalmente deducible para IETU y el IVA del total, acreditable. No olvidar el mximo de deduccin de $175,000 Los intereses, al ser pagados a un tercero, no forman parte del precio y no sern deducibles para IETU.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO. Legalmente es un contrato en virtud del cual la arrendadora financiera se obliga a adquirir determinados bienes y a conceder su uso o goce temporal a plazo forzoso (Art. 25 1P LGOAAC). Al concluir el plazo del contrato, el adquirente deber optar por: A) Comprar los bienes a un precio inferior de su adquisicin. B) Prorrogar el plazo pagando una renta inferior. C) Participar con la arrendadora en el precio de venta de los bienes a un tercero.

Para efectos fiscales, la adquisicin de un automvil a travs de esta figura jurdica, se considera un AF (Arts. 38 y 44 LISR) y se entiende por enajenado (Art. 14 F-IV CFF). El principal y las cargas financieras tienen distinto tratamiento fiscal.

TABLA DE APLICACIONES FISCALES

Concepto ISR IETU IVA

MOI Opcin Compra

Depreciacin Depreciacin

N/A N/A Efectivamente pagado

N/A N/A Efectivamente pagado

Mensualidad (sin N/A ints. Ni gastos) y Pago Opcin Compra

Intereses Gastos Admvos. Seguros Gasto Gasto Gasto

No se deduce Efectivamente pagado Efectivamente pagado

Efectivamente pagado Efectivamente pagado Efectivamente pagado

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