Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
24 de Abril de 2008
1. Introduo
A Lei n 9.779/1999 instituiu a incidncia do IOF nas operaes de mtuo de recursos financeiros entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica, segundo as mesmas normas aplicveis s operaes de financiamento e emprstimos praticadas pelas instituies financeiras. A Instruo Normativa SRF n 46/2001 dispe a respeito do Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios. O Decreto n 6.306/2007, alterado pelos Decretos ns 6.339 e 6.345/2008, regulamentou a incidncia do IOF nas diversas operaes financeiras a ele sujeitas, entre as quais as de mtuo. O Ato Declaratrio Interpretativo (ADI) RFB n 24/2008 trouxe interpretao do fisco a respeito da aplicao da majorao e da alquota complementar do IOF (0,38%), institudo pelos Decretos ns 6.339/2008 e 6.345/2008 e alterado pelo Decreto n 6.391/2008. Com base nesses atos normativos, trataremos neste texto a forma de incidncia do IOF nas operaes de mtuo.
2. Conceito de mtuo
Mtuo, de acordo com o Dicionrio Jurdico de De Plcido e Silva, significa emprestar ou dar por emprstimo e "derivado do latim mutuus, de mutuari". O art. 586 do Cdigo Civil (Lei n 10.406/2002) define o mtuo como um emprstimo de coisas fungveis, onde o muturio obrigado a restituir ao mutuante o que dele recebeu em coisa do mesmo gnero, qualidade e quantidade. Fazem parte desse contrato: a) o mutuante - o que d por emprstimo; b) o muturio - o que toma emprestado. A coisa recebida em mtuo passa para a propriedade do muturio, que lhe d o destino que quiser. A coisa a ser devolvida tem de ser da mesma espcie, qualidade e quantidade da recebida, no podendo ser devolvida coisa diversa ou soma em dinheiro, seno teramos outro tipo de contrato, como por exemplo a troca ou compra e venda.
3. Fato gerador
Ocorre o fato gerador do IOF na entrega do montante ou de sua colocao disposio do muturio. Entende-se ocorrido o fato gerador e devido o imposto na data da efetiva entrega, total ou parcial, do valor que constitua o objeto da obrigao ou a sua colocao disposio do interessado, ou no momento da liberao de cada uma das parcelas, nas hipteses de crdito sujeito, contratualmente, a liberao parcelada. No ocorrer o fato gerador do IOF, quando o mtuo for realizado de pessoa fsica para pessoa jurdica ou entre pessoas fsicas. (Lei n 9.779/1999 , art. 13 , 1; Decreto n 6.306/2007 , art. 3 , caput e 1, I e II e Ato Declaratrio SRF n 30/1999)
4. Sujeito passivo
4.1 Contribuinte contribuinte do IOF a pessoa fsica e jurdica tomadora do crdito. (Decreto n 6.306/2007 , art. 4 , caput)
4.2 Responsvel responsvel pela cobrana e pelo recolhimento do IOF ao Tesouro Nacional a pessoa jurdica que conceder o crdito. (Decreto n 6.306/2007 , art. 5 , III)
5. Alquotas
As alquotas do IOF nas operaes de mtuo so: a) para muturio pessoa fsica: 0,0082%; b) para muturio pessoa jurdica: 0,0041%. Notas (1) As alquotas descritas incidiro por dia, quando ficar definido o valor principal a ser utilizado pelo muturio (veja item 6, "b") (2) Alm da aplicao das alquotas descritas nas letras "a" e "b", haver a aplicao da alquota adicional de 0,38%, independentemente do prazo da operao, seja o muturio pessoa fsica ou jurdica (Decreto n 6.306/2007 , art. 7 , 15). (3) Na hiptese descrita na letra "a" do item 6 deste texto (quando no ficar definido o valor principal a ser utilizado pelo muturio, inclusive por estar contratualmente prevista a reutilizao do crdito), a alquota adicional de 0,38% descrita na nota anterior (2) incidir sobre o somatrio mensal dos acrscimos dirios dos saldos devedores verificados a partir de 04.01.2008 (Decreto n 6.306/2007 , art. 7 , 16 e ADI RFB 24/2008, art. 1 ) (veja exemplo no subitem 11.1) (Decreto n 6.306/2007 , art. 7 , I, 15 e 16)
5.1 Pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional Nas operaes de mtuo, quando se tratar de muturio pessoa jurdica optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), em que o valor seja igual ou inferior a R$ 30.000,00, a alquota ser de 0,00137%: Notas (1) A alquota incidir por dia, quando ficar definido o valor principal a ser utilizado pelo muturio (veja item 6, "b") (2) Alm das alquotas descritas, haver a aplicao da alquota adicional de 0,38%, independentemente do prazo da operao (Decreto n 6.306/2007 , art. 7 , 15). (3) Para reconhecimento da aplicabilidade da alquota reduzida, caber ao mutuante exigir, no ato da realizao da operao, uma declarao em 2 vias de que se enquadra como pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional, e que o signatrio seu representante legal e est ciente de que a falsidade na prestao desta informao o sujeitar, juntamente com as demais pessoas que para ela concorrem, s penalidades previstas na legislao criminal e tributria, relativas falsidade ideolgica (Cdigo Penal, art. 299 ) e ao crime contra a ordem tributria (Lei n 8.137/1990, art. 1 ). (Decreto n 6.306/2007 , arts. 7 , VI, e 45, II)
6. Base de clculo
A base de clculo do IOF nas operaes de mtuo ser: a) quando no ficar definido o valor do principal a ser utilizado pelo muturio, inclusive por estar contratualmente prevista a reutilizao do crdito, at o final da operao, o somatrio dos saldos devedores dirios apurados no ltimo dia de cada ms, inclusive na prorrogao ou na renovao; e b) quando ficar definido o valor do principal a ser utilizado pelo muturio, o principal entregue ou colocado sua disposio, ou quando previsto mais de um pagamento, o valor do principal de cada uma das parcelas. Notas (1) Na hiptese descrita na letra "b", o IOF ter como limite o valor resultante da aplicao da alquota diria a cada valor de principal, prevista para a operao, multiplicada por 365 dias, acrescida da alquota adicional de 0,38%, ainda que a operao seja de pagamento parcelado (Decreto n 6.306/2007 , art. 7 , 1). (2) Os encargos integram a base de clculo quando o IOF for apurado pelo somatrio dos saldos devedores dirios (Decreto n 6.306/2007 , art. 7 , 12). (Decreto n 6.306/2007 , arts. 7 , I, "a" e "b", 1 e 12)
8. Prorrogao, renovao, novao, composio, consolidao, confisso de dvida e negcios assemelhados, sem a substituio de devedor
No caso de prorrogao, renovao, novao, composio, consolidao, confisso de dvida e negcios assemelhados, de operao de crdito em que no haja substituio de devedor, a base de clculo do IOF ser o valor no liquidado da operao anteriormente tributada, sendo essa tributao considerada complementar anteriormente feita, aplicando-se a alquota em vigor poca da operao inicial. Caso a base de clculo original seja o somatrio mensal dos saldos devedores dirios, a base de clculo ser o valor renegociado na operao, com excluso da parte amortizada na data do negcio. Notas 1) Nas operaes descritas neste item, contratadas at 03.01.2008, no haver a incidncia do IOF complementar de 0,38% descrita na Nota 2 do item 5 deste texto (ADI RFB 24/2008 , art. 2 ). 2) Nas negociaes de que trata este item no se aplica a alquota adicional de 0,38%, salvo de houver entrega ou colocao de novos valores disposio do interessado (Decreto n 6.306/2007 , art. 7 , 17). (Decreto n 6.306/2007 , art. 7 , 7, 8 e 17)
8.1 Entrega ou colocao de novos valores Sem excluso do IOF devido nos termos do item 8, havendo entrega ou colocao de novos valores disposio do interessado, esses constituiro nova base de clculo do imposto, sobre os quais se aplicar a alquota que estiver em vigor na data do negcio. (Decreto n 6.306/2007 , art. 7 , 9 e 11)
9. Novao, composio, consolidao, confisso de dvida e negcios assemelhados, com a substituio de devedor
No caso de novao, composio, consolidao, confisso de dvida e negcios assemelhados, de operao de crdito em que haja substituio de devedor, a base de clculo do IOF ser o valor renegociado da operao, sobre os quais se aplicar a alquota que estiver em vigor na data do negcio. (Decreto n 6.306/2007 , art. 7 , 10 e 11)
10.1 Recolhimento fora do prazo O IOF recolhido fora do prazo ser acrescido de: a) juros de mora equivalentes taxa Selic, acumulada mensalmente, calculados a partir do 1 dia do ms subseqente ao do vencimento at o ms anterior ao pagamento, e de 1% no ms do pagamento; e b) multa de mora, calculada partir do 1 dia subseqente ao do vencimento, taxa de 0,33% por dia de atraso, limitada a 20%. (Decreto n 6.306/2007 , art. 47 , I e II e pargrafo nico)
11. Exemplos
11.1 Valor indefinido Quando no ficar definido o valor do principal a ser utilizado pelo muturio pessoa jurdica:
Data
Dbito
Crdito
Saldo
DC
S/DV
Dirios 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 12.000,00 10.000,00 18.000,00 18.000,00 18.000,00 18.000,00 18.000,00 36.000,00 36.000,00 36.000,00 36.000,00 36.000,00 36.000,00 36.000,00 26.000,00 26.000,00 26.000,00 26.000,00 26.000,00 26.000,00 26.000,00 26.000,00 26.000,00 26.000,00 26.000,00 26.000,00 38.000,00 38.000,00 38.000,00 38.000,00 38.000,00 38.000,00 D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D 18.000,00 36.000,00 54.000,00 90.000,00 126.000,00 162.000,00 198.000,00 234.000,00 270.000,00 306.000,00 332.000,00 358.000,00 384.000,00 410.000,00 436.000,00 462.000,00 488.000,00 514.000,00 540.000,00 566.000,00 592.000,00 618.000,00 656.000,00 694.000,00 732.000,00 770.000,00 808.000,00 846.000,00
29 30 31
D D D
SOMA
30.000,00
10.000,00
38.000,00
960.000,00
O clculo do IOF devido no ms de janeiro/2008 ser feito da seguinte forma: I. R$ 960.000,00 x 0,0041% = R$ 39,36 II. R$ 30.000,00 x 0,38% IOF devido = R$ 114,00 (veja Nota) = R$ 153,36
Nota A alquota adicional do IOF ser calculada sobre o somatrio mensal dos acrscimos dirios dos saldos devedores verificados a partir de 04.01.2008 (Decreto n 6.306/2007 , art. 7 , 16 e ADI RFB n 24/2008 , art. 1 ). 11.1.2 IOF devido no ms de fevereiro de 2008
Data
Dbito
Crdito
Saldo
DC
S/DV Dirios
38.000,00 38.153,36 48.153,36 48.153,36 48.153,36 48.153,36 48.153,36 48.153,36 28.028,20 28.028,20 28.028,20 28.028,20 33.135,48 33.135,48 33.135,48 33.135,48 33.135,48 38.135,48 38.135,48 38.135,48 38.135,48
D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D
38.000,00 76.153,36 124.306,72 172.460,08 220.613,44 268.766,80 316.920,16 365.073,52 393.101,72 421.129,92 449.158,12 477.186,32 510.321,80 543.457,28 576.592,76 609.728,24 642.863,72 680.999,20 719.134,68 757.270,16 795.405,64
22 23 24 25 26 27 28 29 61.536,40 12.000,00
D D D D D D D D
SOMA
93.797,04
20.125,16
111.671,88
1.246.025,88
O clculo do IOF devido no ms de fevereiro/2008 ser feito da seguinte forma: I. R$ 1.246.025,88 x 0,0041% = R$ 51,09 II. R$ 93.797,04 IOF devido x 0,38% = R$ 356,43 (veja Notas) = R$ 407,52
Notas (1) A alquota adicional do IOF ser calculada sobre o somatrio mensal dos acrscimos dirios dos saldos devedores verificados a partir de 04.01.2008 (Decreto n 6.306/2007 , art. 7 , 16 e ADI RFB n 24/2008 , art. 1 ). (2) O saldo devedor transferido do ms de janeiro/2008 (R$ 38.000,00) no integrar a base de clculo do adicional (0,38%) no ms de fevereiro, porque no representa acrscimo dirio dos saldos devedores. Se no houvesse nenhum acrscimo no ms de fevereiro/2008 a alquota do adicional seria aplicada sobre zero. 11.2 . Valor Definido Quando ficar definido o valor principal a ser utilizado pelo muturio: 1 Exemplo Supondo um contrato de mtuo entre pessoas jurdicas no valor de R$ 100.000,00, sendo pactuado entre as partes o pagamento em 2 parcelas iguais, com vencimento em 90 e 180 dias, o IOF ser apurado da seguinte forma: a) 1 parcela: - Alquota do IOF: 0,0041% x 90 dias = 0,369% (+ 0,38%) = 0,749% R$ 50.000,00 x 0,749% = R$ 374,50 b) 2 parcela: - Alquota do IOF: 0,0041% x 180 dias = 0,738% (+ 0,38%) = 1,118% R$ 50.000,00 x 1,118% = R$ 559,00 O valor a recolher ser o somatrio das parcelas: R$ 374,50 + R$ 559,00 = R$ 933,50. 2 Exemplo - Valor do emprstimo: R$ 1.500,00 - Prazo: 180 dias
- Vencimento: 1.08.2008 - Alquota do IOF: 0,0041% x 180 dias = 0,738% (+ 0,38%) = 1,118% R$ 1.500,00 x 1,118% = R$ 16,77 Nota Caso o IOF no seja quitado na data acordada, o emprstimo dever ser calculado com o IOF Complementar (veja item 8). Exemplo: 1.08.2009 (nova data) - IOF devido: dever ser calculado at a sua alquota mxima: 0,0041% x 365 dias = 1,4965% (+ 0,38%) = 1,8765% R$ 1.500,00 x 1,8765% = R$ 28,15 - IOF Complementar a recolher: R$ 28,15 - R$ 16,77 = R$ 11,38
Legislao Ato Declaratrio SRF n 30/1999 Instruo Normativa SRF n 82/1996 Lei n 10.406/2002 ADI RFB 24/2008 Instruo Normativa SRF n 46/2001 Decreto n 6.306/2007 Decreto n 6.391/2008 Lei n 8.137/1990 Lei n 9.779/1999 Cdigo Penal