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Banco Interamericano de Desarrollo

Divisin de Gestin Financiera de Proyectos y Evaluacin de Riesgo Fiduciario DEV/FMR

13-07- 2011 EL SALVADOR C.A

Guas para la Preparacin de Estados Financieros y Requisitos de Auditora Independiente

Documento AF-300
Febrero 2003

Washington, DC. Consultas: (202) 623-1617 y 2235 dev-fmr@iadb.org

GUAS PARA LA PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REQUISITOS DE AUDITORA INDEPENDIENTE (Documento AF-300)
INDICE
I. Introduccin ...................................................................................................... GUIAS PARA LA ENTIDAD II. III. IV. V. VI. VII. Preparacin de los estados financieros de la entidad ................................................. Preparacin de la informacin financiera complementaria .......................................... Clusulas contractuales ........................................................................................ Guas sobre Proyectos y Preparacin de Estados Financieros de los proyectos .............. Preparacin de la informacin financiera complementaria .......................................... Clusulas contractuales ........................................................................................ GUIAS PARA EL AUDITOR VIII. IX. X. XI. XII. XIII. XIV. XV. XVI. Requerimientos a los Auditores Independientes. Generalidades ................................. Auditora de la entidad. Dictamen de los auditores independientes ............................. Dictamen sobre el cumplimiento de clusulas contractuales ....................................... Informe sobre el sistema de control interno ............................................................ Auditora de los proyectos. Dictamen de los auditores independientes ......................... Dictamen sobre el cumplimiento de clusulas contractuales ....................................... Dictamen sobre la validez y elegibilidad de los procesos de adquisiciones y solicitudes de desembolsos .................................................................................................. Informe sobre el sistema de control interno ............................................................ Informes intermedios ........................................................................................... Nota Final ........................................................................................................... 12 13 14 15 16 16 16 17 19 19 4 6 8 8 10 11 1

ANEXOS:
Anexo A Anexo B Anexo C Anexo D Anexo E Anexo F Anexo G Anexo H Anexo I Anexo J Ejemplo del Estado de Efectivo Recibido y Desembolsos Efectuados Ejemplo del Estado de Inversiones Acumuladas Ejemplo de las Notas a los Estados Financieros de la Entidad y del Proyecto Anexos de Cuentas del Balance General y de Cuentas de Resultados Normas Internacionales de Auditora (NIAs) Ejemplo del Dictamen del Auditor Independiente Ejemplo del Informe sobre Informacin Financiera Complementaria Ejemplo del Informe sobre el Sistema de Control Interno Ejemplo del Informe sobre Cumplimiento de las Clusulas Contractuales de carcter contable y financiero y del Reglamento Operativo del Proyecto Ejemplo del Informe sobre el Examen Integrado de los Procesos de Adquisiciones y de las Solicitudes de Desembolsos Presentadas al Banco

Guas para la preparacin de Estados Financieros y Requisitos de Auditora Independiente (AF-300)

GUIAS PARA LA PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS Y REQUISITOS DE AUDITORIA INDEPENDIENTE (AF-300)

I. INTRODUCCION

1.01

Poltica del Banco1 Es poltica del Banco que las entidades prestatarias y los organismos ejecutores, las entidades intermedias y beneficiarias (denominadas en adelante ejecutores u organismos ejecutores) presenten sus estados financieros, as como la informacin financiera y contable, operacional y de cumplimiento de las clusulas contractuales de los proyectos y programas que financia y sean sometidos al examen de un auditor independiente previamente aceptable al Banco. La mencionada informacin deber ser presentada al Banco por el prestatario o el organismo ejecutor, acompaada del dictamen que sobre los mismos hayan emitido los auditores independientes, como resultado del examen practicado. Los trabajos de auditora debern llevarse a cabo de acuerdo con requisitos de auditora externa satisfactorios al Banco. Propsitos de este documento Los propsitos de este documento son: (i) establecer pautas y lineamientos que sirvan de gua a los prestatarios y a los organismos ejecutores en la preparacin de la informacin requerida por el Banco y (ii) describir los requisitos mnimos de auditora satisfactorios al Banco para conocimiento de los prestatarios, organismos ejecutores y auditores independientes. Informacin financiera de la entidad y del proyecto2 En los casos en que los contratos de prstamo3 prevean la presentacin de los estados financieros e informacin financiera complementaria de una o ms entidades, adems de los del proyecto, se presentarn informes separados para cada entidad y proyecto. Informacin sobre el proyecto El proyecto comprende el conjunto de componentes y actividades que sern financiadas tanto con los fondos provenientes del prstamo del BID, como con los aportes de contrapartida local. El informe de proyecto o plan de operaciones para cooperacin tcnica es un documento aprobado por la autoridad competente del Banco y presenta en forma detallada la descripcin del proyecto. Asimismo el anexo A de los contratos de prstamo contiene un resumen del proyecto. Cooperaciones Tcnicas No Reembolsables

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1.05 1

La poltica del Banco en relacin con la auditora de los prestatarios, ejecutores y proyectos est expuesta en detalle en el documento Poltica del Banco sobre Auditora de Entidades y Proyectos (Documento AF-100). Los Trminos de Referencia para la auditora estn definidos en los Documentos AF-400 y AF-500. Los procedimientos para seleccin y contratacin de firmas de auditora estn expuestos en el Documento AF-200. El trmino proyecto se utiliza en este documento genricamente para referirse tambin a operaciones financiadas por el Banco: proyectos de inversin, programas globales de crdito o de obras mltiples, pequeos proyectos y cooperaciones tcnicas. El trmino contrato(s) de prstamo o contrato(s) corresponde al documento suscrito con el BID, mediante el cual se otorg el financiamiento; adems, se utiliza en este documento genricamente para referirse tambin a cartas acuerdo sobre cooperacin tcnica no reembolsable y a convenios de financiamiento de pequeos proyectos.

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Las cartas acuerdo sobre cooperacin tcnica requieren que el beneficiario presente, directamente o por intermedio del ejecutor del proyecto y durante su perodo de ejecucin, estados de cuenta del proyecto de acuerdo a la periodicidad definida en el documento AF-100, seccin 2.01(b). 1.06 Pequeos Proyectos Los convenios de financiamiento de pequeos proyectos requieren que la Institucin Intermediaria presente cada ao durante un perodo que se establece en el mismo convenio, adems de sus estados financieros bsicos, los estados financieros e informacin financiera complementaria del proyecto, presentando los recursos correspondientes a la partida reembolsable del financiamiento, generalmente denominada Subprograma A, y a la partida no reembolsable que se denomina Subprograma B. La partida reembolsable se emplea en la concesin de crditos y el financiamiento de inversiones especficas; en consecuencia, la informacin financiera a proporcionar abarca los crditos concedidos, las recuperaciones efectuadas y, cuando sea aplicable, las reinversiones en crditos, las inversiones realizadas y el saldo del fondo del subprograma. La partida no reembolsable se emplea usualmente en la contratacin de consultores y la adquisicin de ciertos equipos. 1.07 Cumplimiento de clusulas contractuales Cuando se requiera el cumplimiento de ciertas condiciones y compromisos estipulados en los respectivos contratos el prestatario o ejecutor, segn se describe detalladamente en la Seccin IV, proporcionar a los auditores independientes informacin que les permita efectuar su examen y presentar su dictamen sobre el cumplimiento de las clusulas de carcter contable y financiero, el cual se presentar por separado de sus dictmenes sobre los estados financieros e informacin financiera complementaria. Bancos Centrales En ciertos prstamos del BID, el prestatario es la institucin financiera que opera como Banco Central (emisor) del pas miembro. En estos casos, el inters fundamental del BID recae en la auditora del programa o proyecto de que se trate. No se requiere que el Banco Central, ya sea entidad prestataria o ejecutora, proporcione la misma informacin que se solicita en relacin con la auditora de otras entidades. La informacin anual que debe suministrar el Banco Central se limita a la Memoria Anual refrendada por los funcionarios autorizados, acompaada del informe emitido por el organismo de fiscalizacin superior correspondiente, sobre los estados financieros contenidos en dicha Memoria. Ordenamiento del informe de auditora4 Como una orientacin para los prestatarios, ejecutores, instituciones intermediarias, beneficiarias y auditores independientes, se expone seguidamente el orden de presentacin que debe darse a los informes de auditora:

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Informe de auditora es el documento que contiene los estados financieros de una entidad o de un proyecto y el(los) correspondiente(s) dictamen(es) del auditor independiente que los ha examinado.

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Ordenamiento del Informe de Auditora Auditora de la Entidad


Estados financieros bsicos: Dictamen de los auditores independientes. Estados financieros y sus notas. Informacin financiera complementaria: Dictamen de los auditores independientes. Contenido de la informacin financiera complementaria. Cumplimiento de las clusulas contractuales: Dictamen de los auditores independientes. Contenido de las clusulas contractuales de carcter contable-financiero y estado de cumplimiento. Informe sobre el Sistema de Control Interno: Contenido de los hallazgos reportables significativos sobre el sistema de control interno de la entidad. Carta de gerencia con hallazgos menores y recomendaciones sobre el sistema de control interno de la entidad. Seguimiento a las recomendaciones emitidas en el perodo anterior.

Auditora del Proyecto


Estados financieros bsicos: Dictamen de los auditores independientes (ver ejemplo en Anexo F). Estados financieros y sus notas (ver ejemplos en Anexos A, B, C). Informacin financiera complementaria: Dictamen de los auditores independientes (ver ejemplo en Anexo G). Contenido de la informacin financiera complementaria. Cumplimiento de las clusulas contractuales (ver ejemplo en Anexo I): Dictamen de los auditores independientes. Contenido de las clusulas contractuales de carcter contable-financiero y estado de cumplimiento. Contenido de las disposiciones del Reglamento Operativo o de Crdito y estado de cumplimiento. Dictamen de los auditores independientes sobre el examen integrado de los procesos de adquisiciones y de las solicitudes de desembolso presentadas al BID (Ejemplo en Anexo J): Dictamen de los auditores independientes. Contenido de las solicitudes de desembolsos y de los procesos de adquisiciones cubiertos en el examen. Observaciones y comentarios sobre lo adecuado de los procesos de adquisicin de bienes, contratacin de obras y servicios de consultora y del examen integrado, con las solicitudes de desembolso presentados al Banco, incluyendo la elegibilidad de los gastos.5 Informe sobre el Sistema de Control Interno (ver ejemplo en Anexo H): Contenido de las condiciones reportables significativas sobre el sistema de control interno para la ejecucin del proyecto. Carta de gerencia con hallazgos menores y recomendaciones sobre el sistema de control interno del proyecto.

Los auditores independientes, como parte de su trabajo deben efectuar regularmente esta revisin. Se solicitar informe por separado con opinin del auditor slo cuando sea requerido por el Banco, por ejemplo en casos de proyectos con mecanismos de ejecucin descentralizados o prstamos de emergencia (ver Documentos GS-105 y AF-500).

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Seguimiento a las recomendaciones emitidas en el perodo anterior.

GUIAS PARA LA ENTIDAD


II. PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Generalidades 2.01 Distincin entre la responsabilidad de la administracin y la de los auditores independientes El prestatario y el organismo ejecutor son responsables por mantener un adecuado sistema de registros contables y financieros y de control interno y por rendir informacin confiable y oportuna. El sistema contable deber estar organizado de manera que provea la documentacin necesaria y facilite la preparacin oportuna de los estados financieros y dems informes requeridos. La responsabilidad de los auditores independientes est circunscrita a la realizacin de los trabajos de auditora y a la emisin de sus dictmenes e informes como resultado de su trabajo profesional de acuerdo con los requerimientos del Banco. Principios de contabilidad Los estados financieros sern preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, describiendo en las notas a dichos estados un resumen de las principales polticas, prcticas aplicadas y principios contables utilizados. Los principios de contabilidad que se deben utilizar en el registro de las operaciones y en la preparacin de los estados financieros son los establecidos en las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) emitidas por la Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), las que priman sobre las normas de contabilidad del pas en casos de eventuales discrepancias. La nica excepcin a las NICs consiste en la presentacin de los activos fijos a su valor actualizado (en lugar de a su costo histrico), cuando esa revalorizacin sea requerida contractualmente o por normas locales. Estados Financieros de la Entidad 2.03 Elementos que integran los estados financieros bsicos Los elementos mnimos requeridos para la presentacin razonable de la situacin financiera, los resultados de las operaciones y el flujo de efectivo (o los cambios en la situacin financiera) de una entidad, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, son:
a. b. c. d. e. Balance General Estado de Resultados Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujo de Efectivo Notas a los estados financieros: polticas contables utilizadas y dems notas explicativas.

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2.04

Estados financieros comparativos Los estados financieros se presentarn en forma comparativa con los del ejercicio inmediato anterior. Si hubiere un cambio en alguna poltica o estimacin de contabilidad, que tenga un efecto importante en el perodo actual o que pueda tenerlo en perodos posteriores, tal cambio deber ser revelado en una nota, cuantificando su efecto sobre los estados financieros, como es requerido por los NICs.

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Estados financieros consolidados Debern presentarse estados financieros consolidados con los de sus empresas filiales y afiliadas cuando as se requiera conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados o cuando as se haya establecido en el contrato de prstamo con el Banco. Unidad monetaria Los estados financieros se presentarn expresados en la moneda del pas en que son emitidos, pudiendo presentarse adems convertidos a dlares estadounidenses6 de acuerdo con la NIC 21. En el caso de efectuarse la conversin, la presentacin en esta ltima moneda podr hacerse en forma conjunta con los estados en moneda local, explicando en una nota el mtodo seguido en la conversin e indicando la tasa de cambio utilizada. Reexpresin de estados financieros Los estados financieros de la entidad debern presentarse, ajustados por inflacin de acuerdo con la NIC 29, en los pases donde sea requerido por ley, sea prctica generalmente aceptada, exista una economa hiperinflacionaria, o cuando sea requerido por el contrato de prstamo del Banco. Asimismo, deber revelarse en una nota a los estados la metodologa contable que se haya utilizado para reflejar el efecto de los precios cambiantes y los ndices utilizados para ajustarlos, y se indicar si los estados financieros estn basados en el enfoque del poder adquisitivo general o en el de costos actuales o en una combinacin de ambos. Tambin debern revelarse los ajustes a la depreciacin de propiedades, planta y equipos, al costo de ventas y a la utilidad o prdida en la posicin monetaria neta. Presentacin de estados financieros de entidades reguladas o con prcticas diferentes a principios de contabilidad generalmente aceptados Las entidades sujetas a legislacin especial, en cuanto a prcticas y polticas contables y de presentacin de estados financieros, que difieran de los principios de contabilidad generalmente aceptados, procedern de una de las siguientes maneras:
a. efectuarn los ajustes y reclasificaciones correspondientes en sus estados financieros para que los mismos estn de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y explicarn este hecho en una nota a los estados financieros, o b. explicarn en una nota a los estados financieros las discrepancias entre la presentacin adoptada y los principios de contabilidad generalmente aceptados, indicando el efecto, si fuere importante, en la situacin financiera y en los resultados de sus operaciones.

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2.07

2.08

Notas a los Estados Financieros 2.09 Objetivo Las notas a los estados financieros tienen por objeto precisar y ampliar el enunciado o descripcin de las partidas que se encuentran en los estados financieros, para facilitar la comprensin de los hechos relevantes, y la adecuada interpretacin de dichos estados, as como la presentacin de informacin de carcter adicional y otros datos necesarios para una presentacin adecuada y razonable, siendo por lo tanto, parte integral de los mismos7.
Significa "la moneda de los Estados Unidos de Amrica".

6 7
7

El Anexo C presenta ejemplos de asuntos a tratar en las notas a los estados financieros de la entidad.

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III. PREPARACION DE LA INFORMACION FINANCIERA COMPLEMENTARIA Generalidades 3.01 Objetivos Se trata de informacin que satisface propsitos de anlisis y otras necesidades especficas de la administracin de la empresa o de otros usuarios de los estados financieros. Por consiguiente, el tipo de informacin y su extensin vara de acuerdo con las necesidades especficas de los interesados. Responsabilidad por la preparacin y contenido de la informacin Esta informacin constituye parte de las manifestaciones de la administracin de la entidad examinada. An cuando en la prctica los auditores independientes pueden colaborar en la obtencin de los datos y preparacin de la informacin financiera complementaria, la responsabilidad por el contenido de esta informacin recae totalmente en la entidad examinada (prestatario, ejecutor, intermediaria o beneficiaria). Estos debern presentar al examen de los auditores independientes los datos e informaciones que sern incorporados en el informe de auditora. Contenido 3.03 Orientacin general La informacin financiera complementaria no debe incluir o repetir informaciones o datos que por su naturaleza o importancia estn o deban estar presentados en los estados financieros bsicos o en sus notas. Para evitar esto, hacer las referencias que correspondan en la informacin financiera complementaria. Clase de informacin Los datos, anexos y comentarios que se incluyen en la informacin financiera complementaria pueden ser de gran variedad, dependiendo de la clase de entidad, de las necesidades de la gerencia y los usuarios de la informacin, y de los sistemas de contabilidad e informacin financiera. Por tal motivo, el Banco requiere la presentacin de los anexos y comentarios que son aplicables en forma general (prrafos 3.06 a 3.07). Importancia relativa nicamente debern incluirse: detalles de cuentas, anexos y comentarios sobre aquellas cuentas y rubros de los estados financieros que tengan importancia relativa en cuanto a su monto o naturaleza8. Comentarios 3.06 En esta seccin del informe se debern incluir comentarios que sean tiles para el anlisis e interpretacin de las actividades de una entidad, con relacin a: a. Sus estados financieros e informacin financiera complementaria. Se presentar informacin, por ejemplo, sobre las variaciones importantes y sus causas - en los diferentes rubros de los estados y de los anexos en relacin con el ejercicio anterior. b. Ingresos diferentes a los del giro normal de las operaciones. Sobre subsidios estatales, impuestos y otros similares que constituyan ingresos
8 8 El Anexo D presenta los anexos de cuentas del balance general y del estado de resultados.

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distintos a los semipblicas.

de

las

operaciones

regulares

en

empresas

pblicas

c. Reposicin de prdidas por parte del Estado. Se deber comentar sobre la reposicin de prdidas por parte del Estado, cuando sea aplicable, as como la forma y fecha en que se ha efectuado o efectuar dicha reposicin. d. Atrasos en cuentas por cobrar oficiales. Se informar respecto a los atrasos que existan en la cobranza de cuentas con dependencias oficiales y empresas estatales y se detallarn los planes que haya para cobrarlas. e. Provisin para cuentas de dudosa recuperacin. Se describirn los elementos que se han utilizado para calcular la provisin para cuentas y prstamos por cobrar de dudosa recuperacin, considerando la poltica crediticia de la entidad, la antigedad de los saldos por cobrar y las garantas establecidas. Comntese sobre la suficiencia de la provisin. f. Impacto de la inflacin. Cuando en el pas en que radique el prestatario o ejecutor se haya producido durante el ejercicio un aumento substancial en el nivel general de precios, se mencionar este hecho y se indicarn los efectos directos sobre la situacin financiera y operaciones de la entidad y sobre la ejecucin de los proyectos financiados por el BID. g. Incumplimiento de obligaciones. En aquellos casos en que la entidad no haya podido cumplir obligaciones contractuales o disposiciones legales de carcter contable o financiero, se describirn los motivos que originaron dichos incumplimientos y se informar si tales hechos generan contingencias o pasivos inmediatos, sealando para cada caso los montos estimados o indicando por qu no pueden cuantificarse. h. Estado de Flujo de Efectivo. Presntese una breve resea que ayude a interpretar las principales transacciones financieras correspondientes a los movimientos de efectivo que utiliz la entidad en sus transacciones de inversin, de financiamiento y de operacin y que proveyeron los recursos y requirieron la utilizacin de stos durante el ejercicio. En la confeccin del Estado de Flujo de Efectivo debe tenerse presente:
que las transacciones no monetarias, tales como reevaluacin de activos fijos o de valores en divisas, capitalizacin del inters sobre el capital propio, conversin de deuda por capital, compra de activo mediante absorcin del pasivo que lo grava (compra de un edificio mediante una hipoteca a favor del vendedor, adquisicin de un bien mediante un "capital lease", intercambio de activos o pasivos no monetarios por otros activos o pasivos no monetarios) no deben mostrarse dentro del Estado sino presentarse en notas al mismo;

i.

ii. que la capitalizacin del inters sobre prstamos debe tratarse como un tem monetario no deducible de la utilidad neta; y iii. que si la misma transaccin comprendiera aspectos monetarios y no monetarios, el Estado slo debe incluir la porcin monetaria, y presentarse la nomonetaria mediante una nota al mismo.

3.07

ndices Financieros Se incluirn en esta seccin del informe los principales ndices o relaciones econmicos-financieros que se consideren necesarios para el anlisis de la situacin financiera y de los resultados de la entidad.

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IV. CLAUSULAS CONTRACTUALES9 4.01 Informacin sobre cumplimiento de clusulas contractuales Se incluir un detalle de las clusulas de carcter contable y financiero que deben ser cumplidas por los prestatarios y ejecutores, contenidas en los contratos de prstamo que suscribe el Banco y los convenios de financiamiento que administra. Es responsabilidad de tales entidades cumplir con lo establecido en dichas clusulas, y proporcionar a los auditores independientes informacin sobre el estado de su cumplimiento. En aquellos casos en que se requieran determinadas metas financieras, tales como rendimiento neto de la inversin, tarifas de servicio pblico, ndices de liquidez, solvencia, cobranzas, servicio de la deuda, rentabilidad, endeudamiento, contribucin para futuras inversiones, etc.10 se suministrar asimismo a los auditores independientes las respectivas bases de clculo utilizadas. Tipos de clusulas Con relacin al perodo de su aplicacin, las clusulas pueden clasificarse en: a. clusulas que tienen el carcter de condiciones previas y que deben cumplirse con
anterioridad a que el prstamo, o convenio de financiamiento, o determinado componente del proyecto sea declarado elegible por el Banco para el primer desembolso; clusulas cuya vigencia est limitada al perodo de ejecucin del proyecto; y clusulas que tienen aplicacin ms all del perodo de ejecucin del proyecto.

4.02

b. c.

V. GUIAS SOBRE LOS PROYECTOS Y PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS11 5.01 Registros contables Segn lo convenido mediante los contratos de prstamo con el BID, los registros contables y financieros del proyecto debern ser llevados en forma integrada con la contabilidad oficial de la entidad o ejecutor y presentar la informacin consolidada y detallada de los recursos administrados por cada co-ejecutor de manera que:
a. permitan identificar las sumas recibidas de las distintas fuentes; b. consignen, de conformidad con el catlogo de cuentas que el Banco haya aprobado, las inversiones por categora en el proyecto, tanto con los recursos del prstamo como con los dems fondos que deban aportarse para su ejecucin; c. tengan el detalle necesario para identificar los bienes adquiridos y los servicios contratados, as como la utilizacin de dichos bienes y servicios; d. demuestren el costo de las inversiones en cada categora y subcategora y el progreso de las obras; e. permitan verificar la conversin de las inversiones o gastos en moneda local a dlares u otras divisas en que se haya otorgado el financiamiento. Con respecto a programas de crdito, los registros debern adems detallar los crditos otorgados, las recuperaciones obtenidas y la reinversin de stas.

5.02 9

Responsabilidad por la preparacin

Debe tenerse en cuenta que las Clusulas corresponden a las estipulaciones o primera parte del contrato de prstamo o convenio de financiamiento de pequeos proyectos, mientras que los Artculos corresponden a las Normas Generales o segunda parte y las Secciones a las estipulaciones de los convenios de cooperacin tcnica. Para efectos prcticos se denominan genricamente con el trmino "clusulas" en este documento. La informacin que se presente sobre las mencionadas metas financieras deber presentarse en forma comparativa con la del ao anterior, con el fin de tener una mejor base de evaluacin sobre su comportamiento. Estas guas son aplicables cuando se trate de proyectos, programas y subprogramas, y, en lo pertinente, cooperaciones tcnicas y pequeos proyectos.

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Igualmente, conforme a lo convenido contractualmente con el Banco, el prestatario o el organismo ejecutor del proyecto y la intermediaria o beneficiaria, segn corresponda, son responsables de mantener adecuados registros contables y financieros y sistema de control interno, y de preparar los estados financieros del proyecto de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, segn lo establecido en el prrafo 2.02 de este documento. La base contable de efectivo (caja) que se utiliza para la preparacin de los estados financieros del proyecto deber ser explicada en una nota a los estados financieros. 5.3 Estados financieros bsicos del proyecto a. Estado de Efectivo Recibido y Desembolsos Efectuados (ver ejemplo en Anexo

A) Mustrense las cifras al inicio del ejercicio, las del movimiento del ejercicio, y los importes acumulados desde el inicio del proyecto hasta la fecha de cierre del ejercicio correspondientes a: (i) el efectivo recibido para el proyecto y (ii) el efectivo utilizado en su ejecucin. Esta presentacin deber clasificarse en: (1) aportes del BID; (2) aportes del prestatario o del ejecutor; y (3) otros aportes. Deber incluirse, adems, como parte del estado o separadamente, una conciliacin con las cifras mostradas en el Estado de Inversiones Acumuladas. b. Estado de Inversiones Acumuladas (ver ejemplo en Anexo B) Que muestre las cifras al inicio del ejercicio, las del movimiento del ejercicio, y los importes acumulados al cierre del mismo, segn las diferentes categoras y subcategoras de inversin contempladas en el anexo correspondiente del contrato de prstamo. Esta presentacin deber clasificarse en (1) aportes del BID; (2) aportes del prestatario o del ejecutor; y (3) otros aportes. Las cifras de este estado debern coincidir con las previamente informadas al Banco en los informes peridicos de progreso. En caso de discrepancias, deber presentarse la conciliacin de las mismas con las explicaciones correspondientes. Se presentarn las notas explicativas que se consideren apropiadas para una adecuada interpretacin de los estados, teniendo en cuenta los criterios generales expuestos en el prrafo 2.09 relativos a las notas a los estados financieros de la entidad. Adems, deber indicarse en una nota el nmero de la ltima solicitud de desembolso incluida en los estados financieros.

c.Notas a los estados financieros (ver ejemplos en Anexo C)

5.04

Unidad Monetaria Los estados financieros del proyecto se presentarn expresados en dlares estadounidenses12, pudiendo presentarse adems en la moneda del pas en que los estados son emitidos. La presentacin en esta ltima moneda slo podr hacerse en forma conjunta con los estados en dlares. Adems, en una nota se explicar el mtodo seguido en la conversin, ya sea que los estados se presenten slo en dlares o en ambas monedas (ver prrafo 2.06). Otros estados financieros bsicos En determinados casos, y dependiendo de las caractersticas y de su estructura operativa, un proyecto puede requerir, en adicin a los Estados de Efectivo Recibido y Desembolsos Efectuados y de Inversiones Acumuladas, los siguientes estados financieros bsicos:
En el caso de los pequeos proyectos, los estados financieros se presentarn expresados en moneda local nicamente, siempre y cuando los desembolsos efectuados por el Banco se efecten en moneda nacional y no se tenga el requerimiento de mantener el valor de esa moneda. Para la determinacin de la equivalencia en dlares estadounidenses de las inversiones en el proyecto, en moneda local, deber utilizarse el tipo de cambio que el pas o el prestatario haya acordado con el Banco, o el vigente a la fecha de pago del gasto.

5.05

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a. Balance General. Se presentar cuando en los registros del prestatario o entidad

ejecutora se mantengan cuentas apropiadas que permitan la preparacin de este estado, el cual se presentar con cifras comparativas con las del ejercicio anterior. Tambin deber incluirse el Estado de Cambios en los Activos y Pasivos del Proyecto, con cifras comparativas con las de ejercicio anterior. presentar un estado separado que muestre dicha informacin por el ejercicio, con cifras comparativas con las el ejercicio anterior.

b. Estado de Resultados. Cuando el proyecto tenga ingresos y gastos operacionales, se c. Cambios en el Patrimonio Neto d. Notas a los Estados Financieros Se presentarn las notas explicativas siguiendo lo establecido en el prrafo 5.03 (c). VI. PREPARACIN DE LA INFORMACION FINANCIERA COMPLEMENTARIA 6.01 Objetivo El propsito de esta seccin del informe es ampliar los datos que ofrecen los estados financieros bsicos de los proyectos y proveer anlisis y explicaciones acerca de la ejecucin financiera de los mismos. Responsabilidad y contenido La informacin debe obtenerse de los registros contables y dems documentacin relativa al proyecto y, por lo tanto, la responsabilidad por su contenido recae en la administracin del prestatario o en la del ejecutor del proyecto. Entre la informacin a ser presentada debe figurar, sin que sea esta una lista excluyente, la siguiente:
a.comparacin entre el costo estimado de las inversiones del proyecto y el costo incurrido de las inversiones realizadas, debindose explicar las variaciones; b.monto y oportunidad de los aportes locales y de terceros, con el siguiente desglose: fechas, monto aprobado por el Banco, monto ejecutado, diferencias entre los montos aprobados y los ejecutados y explicacin de las diferencias; c.conciliacin del pasivo a favor del BID segn los registros del proyecto con el saldo del prstamo informado por el BID al cierre del ejercicio, mostrando las partidas conciliatorias y explicacin de la naturaleza de las mismas. En el caso de que el organismo ejecutor o la Unidad Ejecutora del proyecto no sean quienes tienen contabilizado el pasivo con el Banco, se deber conciliar con la cuenta de transferencia o aportaciones que el ejecutor o la Unidad Ejecutora tienen con el prestatario; d.conciliacin de los saldos del fondo rotatorio establecidos con los recursos del prstamo, conciliando el valor en bancos con los registros del proyecto y el valor reportado en los sumarios del BID (LMS1). Las conciliaciones debern mostrar el detalle de las partidas conciliatorias (fecha, concepto, naturaleza) y la utilizacin de intereses devengados sobre saldos mantenidos en cuentas bancarias; e.detalle de los activos adquiridos con recursos del prstamo y con los del aporte local; f. en cuanto a cooperaciones tcnicas detalle de las solicitudes de desembolso, discriminando el tipo de transaccin: fondo rotatorio, reembolso de pagos efectuados o pagos directos; g.anlisis y comentarios de cualquier otro aspecto financiero relevante referente a la ejecucin del proyecto; y h.en aquellos casos en que el proyecto objeto del prstamo: (i) haya quedado totalmente ejecutado en el ejercicio examinado; (ii) se hayan contabilizado todas las transacciones correspondientes al mismo, y (iii) no se prevea otro informe posterior, se dejar constancia de que se trata del ltimo informe del proyecto en cuestin.

6.02

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Guas para la preparacin de Estados Financieros y Requisitos de Auditora Independiente (AF-300)

6.03

Informacin especfica sobre programas de crdito Cuando los fondos correspondientes al programa financiado por el Banco se destinen a efectuar sub-prstamos, se presentar como parte de la informacin financiera complementaria del programa lo siguiente:
a. el mtodo utilizado para contabilizar los intereses de sub-prstamos: (i) que se encuentren al da; (ii) con cuotas vencidas, y (iii) vencidos; b. respecto a la provisin para cartera de dudosa recuperacin: (i) indicar el mtodo seguido para calcular la provisin, y (ii) comentarios sobre la suficiencia de la provisin al cierre del ejercicio; c.cuando se hayan producido durante el ejercicio ajustes a la cartera originados en inflacin interna o devaluacin monetaria, se indicarn los montos ajustados y el mtodo seguido para contabilizar tales ajustes de acuerdo con la NIC 21; d. cuando el sistema de registro contable est diseado para proporcionar tal informacin, se indicar: (i) el ingreso bruto de cada departamento operativo (por ejemplo, crdito industrial, crdito agrcola, etc.), fondos especficos y actividades de carcter no bancario o de fomento; (ii) los costos y gastos directamente aplicables a tales operaciones, y (iii) los gastos indirectos aplicados y la base utilizada para su distribucin; e. g. el anlisis de la cartera segn clase de garanta; el anlisis del estado de la cartera de prstamos. f. el anlisis de la provisin para prstamos de cobro dudoso; y

VII. CLAUSULAS CONTRACTUALES 7.01 Informacin sobre cumplimiento de clusulas contractuales Los criterios generales y de informacin expuestos en los prrafos 1.08, 4.01 y 4.02 de este documento son tambin aplicables a los proyectos. Deber incluirse las estipulaciones contenidas en el Reglamento Operativo o de Crdito.

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REQUERIMIENTOS A LOS AUDITORES INDEPENDIENTES


VIII. GENERALIDADES 8.01 Normas de Auditora Los auditores independientes debern efectuar su examen de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (NIAs) y con los requisitos expuestos en el contrato de prstamo, en este documento,13 y en los previstos en los documentos AF400 y AF500. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas Debern aplicarse las Normas Internacionales de Auditora emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Cuando se trate de organismos de fiscalizacin superior, debern seguirse las normas emitidas por la Organizacin Internacional de Instituciones Superiores de Auditora (INTOSAI). No obstante, si el organismo de fiscalizacin superior an no hubiera adoptado tales normas, debern observarse las normas internacionales de auditora emitidas por el IFAC. Excepcin a las NIAs Los auditores independientes debern indicar en su dictamen cules de las normas de auditora indicadas en el prrafo 8.02 fueron las utilizadas en la realizacin de su trabajo. Las nicas excepciones respecto a las NIAs consisten en que deben emplear la "seguridad afirmativa" al dictaminar sobre el cumplimiento de las clusulas contractuales. Responsabilidad de los Auditores Independientes Los auditores independientes son responsables del dictamen que emitan sobre: (i) los estados financieros bsicos (entidad - prrafo 2.03; proyecto - prrafos 5.03 y 5.05); (ii) la informacin financiera complementaria (entidad - prrafos 3.06 a 3.09; proyecto - prrafos 6.02 y 6.03); (iii) el cumplimiento dado por el prestatario o ejecutor a las clusulas contractuales (Secciones IV y VII); y (iv) el examen integrado de los procesos de adquisiciones de bienes y contratacin de obras y servicios en forma integrada con la documentacin de soporte de las solicitudes de desembolsos presentadas al Banco y de la elegibilidad de los gastos financiados con recurso del proyecto. El informe sobre cumplimiento de clusulas contractuales deber incluir, cuando sea aplicable, el cumplimiento del reglamento operativo o de crdito del proyecto. Tambin, son responsables por la evaluacin, como parte de su examen, de los principios de contabilidad utilizados y de la propiedad de las estimaciones contables de importancia efectuadas por la administracin, as como de efectuar una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Adems de su dictamen, debern presentar el informe de evaluacin del sistema de control interno, incluyendo sus observaciones y recomendaciones y un reporte sobre el seguimiento a las recomendaciones emitidas en el perodo anterior. En caso de indicios de presunto fraude o error, el auditor debera seguir la NIA Seccin 240 y 240A. El auditor revelar los hechos identificados en el informe de auditora, o alternativamente deber preparar y entregar por separado informe confidencial dirigido a la mxima autoridad del ejecutor y/o prestatario y al Representante del Banco en el pas.

8.02

8.03

8.04

13

13

Anexo E presenta un resumen de las Normas Internacionales de Auditora (NIAs).

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Auditora de Prstamos de Ajuste Sectorial 8.5 General Aunque los estados financieros anuales auditados no sean requeridos, el Banco se reserva el derecho de solicitar al Prestatario informes sobre los registros contables y financieros y el uso de los recursos del financiamiento, auditados por auditores independientes aceptados previamente por el Banco de acuerdo a trminos de referencia aprobados por el Banco.

AUDITORIA DE LA ENTIDAD
IX. DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

9.01

Sobre los estados financieros bsicos Se requiere que los auditores independientes dejen establecido con precisin en su dictamen la naturaleza y el alcance del examen, el grado de responsabilidad que estuvieren asumiendo, as como su opinin sobre los estados financieros en conjunto. Cuando tengan que emitir una opinin con salvedades o una opinin adversa, o abstenerse de opinar, su dictamen debe establecer de manera clara e informativa las razones para ello. Tambin indicarn en su dictamen si el examen se llev a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora (prrafo 8.02) y los requisitos del BID y si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados (prrafo 2.02). Sobre estados financieros comparativos El dictamen de los auditores independientes debe abarcar los estados financieros del perodo corriente as como tambin los del ejercicio que se presente comparativamente (prrafo 2.04). Si los estados financieros del ejercicio previo presentados con fines comparativos hubieran sido ajustados o hubieran sido examinados por otros auditores independientes, debern manifestar con claridad estos hechos. Si se emiti sobre los mismos un dictamen con salvedades, presentarn un resumen de las salvedades correspondientes. Sobre estados financieros convertidos Cuando se presenten estados financieros convertidos a dlares estadounidenses, los auditores independientes dictaminarn, adems, en forma especfica, sobre la razonabilidad de la conversin (prrafo 2.06). Sobre estados financieros ajustados por inflacin En estos casos, los auditores independientes dictaminarn tambin sobre la razonabilidad de los estados financieros re-expresados, as como sobre la aplicacin adecuada de los procedimientos de ajuste (prrafo 2.07). Sobre la informacin financiera complementaria En el dictamen de los auditores independientes sobre la informacin financiera complementaria se expondr: a. si su examen fue practicado principalmente con el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros bsicos considerados en conjunto;

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b. si la informacin presentada fue sometida a los mismos procedimientos de auditora aplicados en el examen de los estados financieros bsicos; c. si en su opinin la informacin est presentada razonablemente en todos los aspectos importantes en relacin con los estados financieros bsicos considerados en conjunto, o indicarn las salvedades al respecto; d. (d)si por no haberse aplicado los procedimientos de auditora mencionados o por otras razones, no estn en capacidad de emitir una opinin; en este caso, debern indicar cul fue el alcance de su examen y el grado de responsabilidad que asumen; y e. las razones por las cuales no se presenta determinada informacin solicitada en esta gua: (i) no-aplicabilidad de determinados aspectos; (ii) informacin insuficiente proporcionada por el prestatario o ejecutor; (iii) informacin no proporcionada; y (iv) otras causas.

X. DICTAMEN SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE CLAUSULAS CONTRACTUALES 10.01 Responsabilidad de los auditores independientes Los auditores independientes deben dictaminar sobre el cumplimiento dado por el prestatario, u organismo ejecutor a las clusulas de carcter contable y financiero incluidas en el contrato de prstamo y lo dispuesto en el Reglamento Operativo o de Crdito. Por consiguiente, deben tener presente durante la ejecucin de su trabajo las clusulas y artculos o secciones de tal naturaleza de los respectivos documentos de financiamiento y hacer los arreglos apropiados con su cliente para obtener oportunamente la informacin a verificar (Secciones IV y VII). El dictamen sobre el cumplimiento de las clusulas contractuales debe presentarse en forma separada al dictamen sobre los estados financieros bsicos y la informacin financiera complementaria del proyecto. Deber incluirse un anexo con el detalle de las clusulas y la forma en que se dio cumplimiento. Seguridad negativa Aunque la modalidad de dictamen conocida como "seguridad negativa" es una prctica profesional generalmente aceptada, el Banco requiere que en el dictamen del auditor independiente sobre el cumplimiento dado por el prestatario o ejecutor a las clusulas contractuales se exprese en forma especfica si se cumplieron, estn en proceso de cumplimiento o no se cumplieron. Identificacin de las clusulas Al expresar su dictamen sobre el cumplimiento dado a las clusulas, los auditores independientes debern especificar -identificando con el nmero y asunto- las clusulas, artculos o secciones sobre las que estn dictaminando, lo cual puede hacerse en anexo separado, siempre que se haga referencia al mismo. No basta con una expresin de carcter general diciendo que se dio o no se dio cumplimiento a las clusulas. Como parte integrante del dictamen, debern presentarse las observaciones y comentarios sobre el estado de cumplimiento y los clculos que sustenten la opinin sobre el cumplimiento o incumplimiento de las clusulas.

10.02

10.03

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XI. INFORME SOBRE EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO 11.01 Contenido En esta seccin del informe los auditores independientes presentarn el informe de evaluacin y sus observaciones y recomendaciones sobre el sistema de control interno. Especficamente, debern identificar y comentar sobre las deficiencias en el diseo y funcionamiento del sistema de control interno y su relacin con el proceso, resumen y registro de las operaciones, los procesos integrados de adquisiciones y desembolsos, y con el archivo de la documentacin de soporte y la presentacin de la informacin financiera. Evaluacin del sistema de control interno La evaluacin del sistema de control interno relacionado con el proyecto, la cual comprende el diseo y funcionamiento de dicho sistema y deber ser efectuada siguiendo los criterios definidos por el Committee on Sponsoring Organizations (COSO) 14 los que incluyen: (i) el ambiente de control; (ii) la valoracin de riesgos; (iii) los sistemas de contabilidad y de informacin; (iv) las actividades de control; y (v) las actividades de monitoreo Esta evaluacin incluir, entre otros, los siguientes aspectos: (i) la capacidad institucional instalada del organismo ejecutor y/o co-ejecutores relacionada con los recursos humanos, materiales y del sistema de informacin; y (ii) el sistema contable utilizado por el ejecutor y/o co-ejecutores para el registro de las transacciones financieras, incluyendo los procedimientos para consolidacin de la informacin financiera en proyectos de ejecucin descentralizada. (En el documento AF-400 se presenta con mayor detalle la estructura de este informe) 11.03 Comentarios presentados en carta separada En los casos en que los auditores independientes presenten una carta separada (o Carta de Gerencia), se considera que la carta forma parte integral de la informacin requerida por el Banco. Por consiguiente, ste debe recibir copia de la misma conjuntamente con los estados financieros auditados. Implementacin de recomendaciones Los auditores independientes debern indicar cules recomendaciones de las presentadas en el informe del perodo anterior no fueron adoptadas. En este caso debern incluir las manifestaciones de su cliente, que indiquen las razones por las cuales no se adoptaron tales recomendaciones. No Existencia de Debilidades Cuando los auditores independientes no tengan observaciones ni recomendaciones sobre el sistema de control interno debern informarlo especficamente en seccin separada dentro del informe.

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11.04

11.05

14

C.O.S.O.: Committee on Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. Informe preparado por la comisin Treadway sobre el nuevo enfoque para el control interno, de septiembre de 1992.

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AUDITORIA DE LOS PROYECTOS


XII. 12.01 DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES (Ver ejemplos en Anexos F y G)

Requisitos El dictamen de los auditores independientes sobre los estados financieros de los proyectos e informacin financiera complementaria deber conformarse a lo siguiente: a. se expedir atendiendo, en lo que sea aplicable, a lo indicado en los prrafos 9.01 a 9.04 acerca del dictamen sobre los estados financieros bsicos de la entidad. Si el dictamen se emite sobre estados financieros preparados sobre la base contable de efectivo (caja), opinarn sobre la razonabilidad de los estados con respecto a tal base, la que se describir en una nota a los estados financieros. Asimismo se incluir en la opinin, un dictamen especfico sobre la razonabilidad de la conversin de moneda nacional a dlares estadounidenses; y b. incluir la opinin por separado - sobre la razonabilidad de la informacin financiera complementaria para lo cual se tomar en cuenta, en cuanto sea aplicable, lo indicado en el prrafo 9.05 acerca del dictamen de los auditores independientes sobre la informacin financiera complementaria de la entidad.

XIII. DICTAMEN SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE CLAUSULAS CONTRACTUALES (Ver ejemplo en Anexo I) 13.01 Los criterios y requerimientos expuestos en la Seccin X de este documento aplicarn tambin en relacin con la auditora de los estados financieros del proyecto.

XIV.

DICTAMEN SOBRE LA VALIDEZ Y ELEGIBILIDAD DE LOS PROCESOS DE ADQUISICIONES Y SOLICITUDES DE DESEMBOLSOS (Ver ejemplo en Anexo J)

14.01

Opinin sobre el cumplimiento en los procesos de adquisiciones de bienes, contratacin de obras y servicios de consultora, de lo establecido en el contrato de prstamo y en las leyes y regulaciones locales aplicables. El examen de los procesos de adquisiciones deber hacerse en forma integrada con la respectiva documentacin de soporte de los gastos relacionados con las solicitudes de desembolsos presentadas al Banco. Asimismo, el auditor deber emitir una opinin sobre la validez y elegibilidad de los gastos financiados con los recursos del proyecto (financiamiento del Banco y contrapartida local). Los criterios y requerimientos expuestos en la Seccin 15.03 de este documento aplicarn tambin en relacin con este examen. En caso de la aplicacin del mtodo de revisin ex-post de las solicitudes desembolsos y de los procesos de adquisiciones, se debern utilizar procedimientos especficos indicados en el Documento AF-500, Trminos Referencia para la Revisin Ex-post de Adquisiciones y la Documentacin Soporte de las Solicitudes de Desembolso. de los de de

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XV.

INFORME SOBRE EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO (Ver ejemplo en Anexo H)

15.01

Contenido En esta seccin del informe los auditores independientes: a. Presentarn sus comentarios significativos sobre el resultado de la evaluacin del sistema de control interno (Ver ejemplo en Anexo H); y b. Presentarn observaciones sobre el estado de recomendaciones emitidas en ejercicios anteriores. implementacin de

15.02

Comentarios presentados en carta separada Cuando hay comentarios no significativos sobre el sistema de control interno de las operaciones del proyecto, los auditores independientes debern presentarlos mediante carta separada (o Carta de Gerencia), la cual se considera que forma parte integral de la informacin requerida por el Banco. Por consiguiente, ste debe recibir copia de la misma conjuntamente con los estados financieros auditados del proyecto. Aspectos especficos Los auditores independientes debern prestar especial atencin a los siguientes aspectos: a. El procedimiento de conciliacin de los fondos propios y del Banco utilizados, segn los registros contables principales y auxiliares, con las cifras mostradas en los informes de progreso que la unidad ejecutora presenta peridicamente al BID; b. La confiabilidad de los registros contables y financieros del proyecto y su integracin con la contabilidad oficial de la entidad y de los procedimientos administrativos para producir la informacin financiera que el Banco requiere como parte de los informes de progreso mencionados, incluyendo: (i) el registro de las inversiones, distinguiendo por tipos de moneda de uso y lo apropiado de la conversin de moneda, y (ii) los registros para el control de las licitaciones, contratos, desembolsos, instalaciones o construcciones, y similares; c. La auditora ser de naturaleza comprensiva, con el objeto de examinar las transacciones contables (auditora financiera), los procesos operacionales (auditora operacional), y el cumplimiento de las disposiciones del contrato, reglamento operativo o de crdito y leyes y regulaciones aplicables (auditora de cumplimiento). El alcance del trabajo de auditora incluir, entre otros aspectos, el examen integrado de los procesos de adquisiciones de bienes, obras y servicios y la documentacin de soporte relacionada con las solicitudes de desembolsos presentadas al Banco; la determinacin de cumplimiento con el reglamento operativo o de crdito del proyecto; y visitas a obras fsicas, o beneficiarios de sub-prstamos o subsidios otorgados. El objetivo principal es verificar que: i. Los contratos suscritos y las rdenes de compra o equivalentes colocadas a los proveedores de bienes y servicios:

15.03

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Corresponden a transacciones presupuestadas e incluidas en el Programa anual de Operaciones previamente aprobado por el Banco; Fueron debidamente revisados y autorizados de acuerdo con las atribuciones establecidas para el Ejecutor y sus funcionarios delegados para dichas autorizaciones; Cuando se ejecutaron, fueron registrados de acuerdo al sistema contable aprobado para el proyecto; y Originaron compromisos que fueron oportunamente registrados. ii. Los procesos de adquisiciones: Incluyen adquisiciones de bienes, obras y servicios de consultora que fueron efectuadas de acuerdo con los procedimientos previstos en el contrato de prstamo y en el reglamento operativo del proyecto (financiamiento del Banco y contrapartida local); Corresponden a transacciones con Proveedores reconocidos local o internacionalmente, de pases miembros del Banco, y sin vinculacin con el ejecutor que los coloque en conflicto de inters; Corresponden a adquisiciones completas o se ha obtenido autorizacin previa del Banco, para cualquier fraccionamiento impuesto por las circunstancias. iii. Las solicitudes de desembolso: Fueron preparadas y presentadas por el ejecutor de acuerdo con los requerimientos del Banco; Estn debidamente sustentadas por comprobantes de egreso fidedignos, tales como rdenes de compra, actas de avance o cumplimiento de contratos, constancias de recibo de bienes y servicios, firmadas por personal autorizado, etc. Los documentos que respaldan los gastos y las solicitudes de desembolsos se conservan en forma ordenada en los archivos del prestatario u organismo ejecutor, mediante numeracin preimpresa que asegure la integridad de la informacin, y su fcil ubicacin; Los gastos fueron debidamente autorizados y son elegibles para ser financiados con los recursos del financiamiento y/o contrapartida local del proyecto; Los gastos fueron registrados correctamente en la contabilidad del prestatario o ejecutor, de acuerdo con el plan de cuentas aprobado por el Banco y en la oportunidad debida; Los bienes adquiridos o las obras construidas, existen y corresponden a las especificaciones previstas en los contratos o en las rdenes de compra o cuando ello no es verificable directamente por el auditor, se dispone de evidencia autorizada donde conste que corresponden a dichas especificaciones; y Los servicios pagados, corresponden a las especificaciones previstas en los contratos o en las rdenes de compra o cuando ello no es verificable directamente por el auditor, se dispone de evidencia autorizada donde conste que corresponden a dichas especificaciones. d. Si en el desarrollo del trabajo de auditora la firma auditora detectara incumplimiento a las normas y procedimientos del Banco y/o documentacin que pudiera ser indicativa de que se ha hecho una incorrecta aplicacin o desvo de recursos intencional o no intencional, deben reportar en forma detallada en su informe de auditora, de tal manera que puedan identificarse

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con facilidad los gastos no elegibles al financiamiento con los recursos del proyecto as como los documentos de soporte y los valores en cuestin, de tal manera que puedan efectuarse los ajustes correspondientes; En caso que se identificaran gastos no elegibles al Proyecto que superen el nivel de importancia relativa, los auditores independientes debern reportar los gastos no elegibles del perodo examinado extrapolando el error al universo probado. Para los gastos no elegibles determinados se regir por lo dispuesto en el contrato. En el caso de que como producto de las pruebas de auditora tanto en el examen de estados financieros como en la revisin del proceso de adquisiciones y de las respectivas solicitudes de desembolso se presentaren gastos no elegibles al proyecto que no superen el nivel de importancia relativa se desestimarn los gastos especficos detectados, los cuales debern ser explcitamente sealados por los auditores independientes en su informe. El reintegro de los gastos no elegibles se regir por lo dispuesto en el contrato.

XII.

INFORMES INTERMEDIOS

Cuando as sea requerido en el contrato, los auditores independientes debern emitir un Informe Semestral de Auditora Operacional y Financiera. Este informe semestral reviste el carcter de intermedio en relacin con las actividades de la auditora anual, deber ser normalmente presentado, dentro de los sesenta (60) das del cierre del primer semestre, y deber contener los siguientes productos: Dictamen sobre el cumplimiento de las Clusulas Contractuales (de carcter contable y financiero); Dictamen de los auditores independientes sobre el examen integrado de los procesos de adquisiciones y de las solicitudes de desembolsos presentadas al Banco; Informe de evaluacin del sistema de control interno relacionado con el proyecto. Dictamen sobre la Informacin Financiera Complementaria, incluyendo la conciliacin de los registros contables y financieros del proyecto con la informacin del Banco (LMS1) y la conciliacin del Fondo Rotatorio.

NOTA FINAL Cualquier duda que surgiera sobre la interpretacin de este documento (AF-300) o sobre la Poltica del Banco sobre Auditora de Proyectos y Entidades (Documento AF-100) deber ser aclarada, antes de la presentacin del informe anual de auditora, con la Representacin del Banco en el pas correspondiente o con la Divisin de Gestin Financiera de Proyectos y Evaluacin de Riesgo Fiduciario (DEV/FMR) en la Sede del Banco, a la siguiente direccin:

BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO 1300 New York Avenue, N.W. Washington, D.C. 20577 U.S.A.

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ANEXO A

EJEMPLO ESTADO DE EFECTIVO RECIBIDO Y DESEMBOLSOS EFECTUADOS NOMBRE DEL EJECUTOR PROGRAMA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX (Expresado en US dlares)

BID Efectivo Recibido Acumulado al 31 de diciembre del (ao anterior) Durante el ao Justificacin de Desembolsos No. Reembolso de Gastos No. Intereses Recibidos Otros (detallar) Total Efectivo Recibido al 31 de diciembre del (ao corriente) Desembolsos Efectuados Acumulado al 31 de diciembre del (ao anterior) Durante el ao Justificacin de Desembolsos No. Reembolso de Gastos No. Justificacin de Desembolso Pendiente No. Reembolso de Gastos Pendiente No. Otros (detallar) Total Efectivo Desembolsado Al 31 de diciembre del (ao corriente) Efectivo Disponible Al 31 de diciembre del (ao corriente)

LOCAL

OTROS

TOTAL

___________________________________

_______________________________________

_______________________________________

Las notas adjuntas forman parte de estos estados

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ANEXO B

EJEMPLO ESTADO DE INVERSIONES ACUMULADAS


PROGRAMA ____________________ AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
(Expresado en US dlares)

ACUMULADO AL INICIO DEL EJERCICIO___ BID CONCEPTO 1. Ingeniera y Administracin 1.1 Diseos y Planos de Ingeniera 1.2 Supervisin de Oficina Ejecutora 2. Obras y Construcciones 2.1 Construcciones 2.2 Urbanizacin 3. Equipos, Materiales y Muebles 3.1 Equipos 3.2 Material Didctico 3.3 Mobiliario 3.4 Libros y Publicaciones 4. Costos Concurrentes 4.1 Contratacin de Personal Docente 5. Sin asignacin especfica 5.1 Imprevistos 5.2 Escalamiento de Costos 6. Gastos Financieros 6.1 Intereses 6.2 Comisin de Crdito 6.3 FIV Totales Porcentajes GOB. ESTADO SECTOR PRIVADO TOTAL BID

DURANTE EL EJERCICIO__________ GOB. ESTADO SECTOR PRIVADO TOTAL BID

ACUMULADO AL 31-12-20XX________ GOB. ESTADO SECTOR PRIVADO TOTAL

Las notas adjuntas son parte integrante de este estado


Nota: La descripcin de este estado debe corresponder, como mnimo, a los componentes y sub-componentes presentados en el Anexo A del contrato de prstamo.

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ANEXO C

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD


EJEMPLO

A modo de ilustracin se presentan los asuntos que comnmente se tratan en las notas, sin que la misma sea una relacin exhaustiva o que implique su aplicacin en todos los casos: 1. 2. breve descripcin de la naturaleza y actividades de la entidad; principales polticas, prcticas aplicadas y principios contables observados por la entidad en su sistema contable y en la preparacin de sus estados financieros, tales como:
a. poltica de consolidacin de los estados financieros, incluyendo una descripcin de

b. c. d. e. f. g. h. i.

j. k.

las bases utilizadas para el manejo de transacciones y saldos con empresas subsidiarias y afiliadas; mtodo de conversin utilizado, si los estados financieros se han convertido a dlares; mtodo de reconocimiento de los ingresos y utilidades; bases de conversin de saldos en moneda extranjera, el mtodo aplicado y los tipos de cambio utilizados; bases de valuacin de rubros de activo: inventarios, inversiones a corto y largo plazo, inversiones en empresas afiliadas, propiedades, planta y equipos; poltica de depreciacin de propiedades, planta y equipos, debiendo revelar los mtodos adoptados, la vida til estimada, las tasas de depreciacin utilizadas; reevaluacin de activos, indicando el mtodo utilizado, las cuentas afectadas y los motivos que dieron origen a la reevaluacin; poltica de capitalizacin de gastos y de intereses sobre deuda y sobre el capital propio; detalle de los rubros que componen los cargos diferidos, sistema de amortizacin y tasas utilizadas. (Debe tenerse presente que los gastos de investigacin, desarrollo y estudios de futuros proyectos deben ser cargados a resultados al momento de incurrirse); poltica sobre planes de jubilacin y otros beneficios por retiro del personal y mtodo contable seguido; y poltica sobre la reexpresin de los estados financieros, indicando su base de valuacin (poder adquisitivo general, costos actuales o una combinacin de ambos) y el nivel del ndice de precios a la fecha del balance general.

3. 4. 5. 6.

exposicin de los activos y pasivos de la entidad al riesgo cambiario y diferencia de cambio correspondiente al perodo, indicando su distribucin contable; naturaleza y monto de las transacciones con empresas subsidiarias, afiliadas y entidades relacionadas; detalle de los principales rubros de propiedades, planta y equipo, as como de su depreciacin; detalle de la deuda a largo plazo, segregando el pasivo a favor del BID, con indicacin de tasas de inters, garantas, forma de pago, vencimientos, otras condiciones contractuales y porcin corriente; adems, un resumen por ao de los vencimientos en los siguientes cinco ejercicios. En caso de que existan deudas vencidas, debern

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ANEXO C

desglosarse, indicarse la antigedad de los saldos e informar si ese incumplimiento autoriza al acreedor a exigir la cancelacin inmediata del total adeudado; 7. en el caso de que los fondos provenientes del financiamiento del BID hayan sido transferidos por el prestatario a la entidad ejecutora, debe indicarse si los fondos representan: (i) aportes de capital del prestatario, o (ii) pasivos de la entidad ejecutora a favor del prestatario; gravmenes sobre bienes de la entidad; activos que no sean de libre disponibilidad;

8. 9.

10. restricciones a las utilidades retenidas o reservas; 11. pasivos contingentes (avales, garantas, demandas, litigios y otros); 12. compromisos adquiridos; 13. cambios en las polticas contables, errores fundamentales o estimaciones contables y el efecto de los mismos en el ejercicio corriente, anteriores y futuros; 14. descripcin, monto y tratamiento contable de partidas no usuales y de perodos anteriores; 15. ajustes registrados en libros con efecto retroactivo al cierre del ejercicio; 16. monto de dividendos adeudados; 17. monto de impuestos, tasas, gravmenes, cargas sociales y deudas vencidas y no pagadas; 18. detalle de actividades discontinuadas; 19. poltica de la empresa en la venta de sus productos a sus empleados (precios especiales; forma de pago; contabilizacin de la venta y del subsidio; unidades vendidas, monto y porcentaje que representan estas ventas respecto al total de ventas; etc.); 20. ventas a precios especiales o sin cargo (ejemplo: venta de agua o energa a hospitales, escuelas, bomberos) (precio de venta; forma de pago; contabilizacin de la venta y del subsidio; unidades vendidas, monto y porcentaje que representan estas ventas respecto al total de las ventas; etc.); 21. detalle de los juicios entablados contra la entidad; 22. detalle y explicacin de los ajustes efectuados a las cifras del ejercicio previo a fin de presentar las mismas en forma homognea y comparable con las del ejercicio corriente; 23. eventos subsecuentes ocurridos entre la fecha de cierre del ejercicio y la fecha del dictamen que pudieran afectar en forma importante la situacin financiera o las actividades de la entidad, y cuantificacin de su posible efecto; 24. partes vinculadas (filiales). NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL PROGRAMA A modo de ilustracin se presentan los asuntos que comnmente se tratan en las notas, sin que la misma sea una relacin exhaustiva o que implique su aplicacin en todos los casos: 1. Descripcin del Programa Contratos Modificatorios Convenios Interinstitucionales 2. Principales Polticas Contables Base de Contabilidad

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ANEXO C

Los estados financieros han sido elaborados sobre la base contable de efectivo, registrando los ingresos cuando se reciben los fondos y reconociendo los gastos, cuando efectivamente representan erogaciones de dinero. Esta prctica contable difiere de los principios de contabilidad generalmente aceptados, de acuerdo con los cuales las transacciones deben ser registradas a medida que se incurren y no cuando se pagan. Unidad Monetaria Los registros del programa son llevados en dlares estadounidenses de acuerdo a requerimientos del BID. Para el calculo de la equivalencia en dlares de los Estados Unidos de Amrica del dinero recibido en moneda nacional en la cuenta especfica del banco comercial, se utiliza el tipo de cambio vigente al momento de la recepcin de esos recursos. La diferencia de cambio que se genera entre la aplicacin de la tasa de cambio en la recepcin de los recursos y la tasa de cambio utilizada para la conversin de los pagos de gastos elegibles en moneda local, es registrada contablemente como diferencia en cambio con cargo a la contrapartida local. 3. Efectivo Disponible El efectivo disponible al 31 de diciembre del 20XX, est depositado en las cuentas bancarias del Programa e incluye los ingresos generados por intereses y ganancia cambiaria. $US Cuenta Bancaria No.________ __________ Cuenta Bancaria No.________ __________ ======== Durante el ao 20XX se registraron ingresos provenientes de intereses por un total de US$ _________ y ganancias por diferencia cambiaria por un total de US$ __________. 4. Anticipos Pendientes de Justificar Al 31 de diciembre del 20XX el saldo pendiente de justificar al BID asciende a US$________ y est representado en las siguientes solicitudes de desembolso pendientes de tramitar: Un importe de US$ _________corresponde a gastos no elegibles al Programa. 5. Fondo Rotatorio De acuerdo al contrato de prstamo No. __________ se estableci un fondo rotatorio equivalente al 5% del valor del financiamiento el cual asciende a US$ ___________, siendo su saldo al 31 de diciembre de 20XX el siguiente: 6. Fondos de Contrapartida Nacional El gobierno de _____________ se comprometi a aportar la suma de US$ ________ en concepto de contrapartida local. Al 31 de diciembre de 20XX, el Gobierno ha aportado la suma de US$ __________ equivalente al XX% del total comprometido. 7. Ajustes de Perodos Anteriores 8. Adquisicin de Bienes y Servicios

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ANEXO C

9. Categoras de Inversin Gastos de Administracin Costos Directos Fondo de Inspeccin y Vigilancia Costos Financieros

10. Desembolsos Efectuados 11. Conciliacin entre el Estado de Efectivo Recibido y Desembolsos Efectuado y el Estado de Inversiones Acumuladas 12. Conciliacin de los Registros del Programa con los Registros del BID por Categoras de Inversin 13. Contingencias 14. Eventos Subsecuentes

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ANEXO D

CUENTAS DEL BALANCE GENERAL 1. 2. Cuentas por cobrar - comerciales. Presntese la clasificacin resumida del total de esta cuenta segn la antigedad de los saldos que la integran. Cuentas por cobrar - dependencias oficiales y empresas estatales. Mustrense las principales cuentas que forman este rubro, indicando: saldo inicial; aumentos y disminuciones en el ejercicio; saldo final y antigedad del saldo. Cuentas por cobrar y por pagar a empresas subsidiarias, afiliadas o relacionadas. Detllense las principales cuentas que conforman este rubro, explicando la naturaleza de los saldos e indicando: saldo inicial; aumentos durante el ejercicio; disminuciones y saldo final. Inversiones en valores a corto plazo. Revlense las principales cuentas que forman este rubro, indicando: clase de ttulos; cantidad; valor unitario nominal; valor total segn libros; valor unitario y total de mercado y rentabilidad sobre las inversiones. Inventarios. Presntese la composicin de los principales grupos de inventarios. Inversiones en empresas subsidiarias y afiliadas. Descrbanse las principales cuentas que forman este rubro, indicando: saldo inicial; incrementos y disminuciones durante el ejercicio; saldo final; porcentaje de participacin; monto de participacin en el patrimonio de estas empresas y en los resultados del ejercicio. Propiedades, planta y equipos. Presntense las principales cuentas que forman este rubro, mostrando por separado el costo histrico y la reevaluacin, si hubiere, indicando: saldo inicial; adiciones durante el ejercicio; deducciones por retiros o ventas; otros aumentos o disminuciones y saldo final. Depreciacin acumulada - propiedades, planta y equipos. Detllense las principales cuentas que conforman este rubro, mostrando separadamente la correspondiente al costo histrico y, si es aplicable, la de la reevaluacin, indicando: tasas de depreciacin; saldo inicial; adiciones aplicadas a resultados del ejercicio; adiciones aplicadas a otras cuentas; cargos y saldo final. Cargos diferidos. Presntese un anlisis resumido del movimiento de estas cuentas durante el ejercicio.

3.

4.

5. 6.

7.

8.

9.

10. Pasivo a largo plazo. Presntense las principales cuentas que forman este rubro, indicando: entidades acreedoras; saldo inicial; aumentos durante el ejercicio; disminuciones; saldo final; monto por utilizar del crdito otorgado; tasas de inters; forma de pago; fecha de vencimiento y destino dado al financiamiento. 11. Prstamos del BID. Presntese la conciliacin de los saldos a favor del BID segn libros con los saldos informados por este ltimo (Informe LMS-1) a la fecha de cierre del ejercicio, mostrando las partidas conciliatorias. 12. Provisiones para jubilacin, cesanta, pagos por retiro y otros beneficios al personal. Presntense las principales cuentas que forman este rubro, indicando: saldo inicial; adiciones cargadas a resultados del ejercicio; otras adiciones; deducciones y saldo final. 13. Cuentas de patrimonio. Indquense los rubros que integran el saldo final acumulado de las cuentas de patrimonio al cierre del ejercicio.

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ANEXO D

14. Pasivos contingentes. Descrbanse las distintas clases de obligaciones contingentes y sus montos respectivos, si es posible cuantificarlos, as como la evaluacin de la administracin respecto a su probabilidad de riesgo. 15. Seguros. Suminstrese informacin relativa a seguros que incluya, por cada uno de los principales rubros de activos asegurados: riesgos cubiertos; suma asegurada o si estn asegurados por su valor de reposicin y valor en libros de los respectivos activos. 16. Otras cuentas. Presntese un anlisis mostrando el movimiento durante el ejercicio o la composicin del saldo de cualquier otra cuenta del balance general que por su importancia o naturaleza amerite ser detallada.

CUENTAS DE RESULTADOS Debern incluirse anexos o cuadros que presenten en forma comparativa con el ejercicio anterior: 1. la siguiente informacin por productos, departamentos: a. ingresos brutos; b. costos de produccin o explotacin, y c.utilidad bruta; y actividades, servicios o

2. la conformacin por rubros principales de costos de produccin, gastos de venta, gastos generales y administrativos y gastos financieros.

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ANEXO E

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA


Este anexo resume las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) emitidas por el Comit de Prcticas Internacionales de Auditora de la Federacin Internacional de Contadores-IFAC y contenidas en el libro de pronunciamientos tcnicos de IFAC emitido en Diciembre de 2001. Las NIAs se presentan siguiendo la codificacin establecida por la IFAC, la cual ordena las diferentes materias en temas y secciones basndose en la secuencia de ejecucin de una auditora que comprende: planeamiento, trabajo de campo y el informe del auditor. Este resumen se presenta para orientacin de los auditores pero el mismo no sustituye la norma de auditora. RESPONSABILIDADES Seccin 200 Objetivos y Principios Bsicos que rigen la Auditora de Estados Financieros Describe los objetivos y principios ticos que regulan el trabajo del auditor independiente, el concepto de certidumbre razonable y la responsabilidad de la administracin en la preparacin y presentacin de la informacin financiera. Seccin 210 La carta de Compromiso de Auditora En la carta de compromiso, el auditor manifiesta al cliente la aceptacin de la designacin como auditor y describe el objetivo, alcance de su trabajo y de sus responsabilidades y el tipo de informe a ser emitido. La carta de compromiso preferentemente debe ser enviada al inicio del trabajo de auditora, con el objeto de evitar interpretaciones equivocadas respecto del compromiso aceptado. Seccin 220 Control de Calidad de Trabajo de Auditora La norma se refiere a las polticas y procedimientos de control de calidad a ser aplicados en relacin con la auditora en general. La norma seala las responsabilidades de la firma en trminos generales y con respecto al trabajo delegado a los asistentes en una auditora especfica, y la responsabilidad del auditor individual en materia de control de calidad. Seccin 230 Documentacin La norma establece las pautas sobre la forma y contenido general de los papeles de trabajo, la propiedad, confidencialidad y custodia de stos. Se incluyen comentarios en torno a la importancia de la preparacin de archivos permanentes de papeles de trabajo. Seccin 240 Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de Estados Financieros Fraude y Error Las normas sealan la responsabilidad de la administracin en la prevencin y deteccin de fraudes y errores, mediante la implementacin y mantenimiento de sistemas de contabilidad y control interno apropiados, para reducir la posibilidad de fraude o error y orienta al auditor con respecto a la evaluacin del riesgo de distorsin material que el fraude o error pueden producir en los estados financieros. Las normas sugieren procedimientos a ser aplicados por el auditor cuando encuentra indicios de que pueda existir fraude o error en los estados financieros.
Seccin 240A

Seccin 250 Las Leyes y Reglamentos en las Leyes y Reglamentos en la Auditora de Estados Financieros La norma seala la responsabilidad del auditor de planear la auditora de tal manera que los procedimientos aplicados le ayuden a identificar si la entidad ha observado las leyes y reglamentos al preparar los estados financieros. Se ofrecen pautas al auditor en relacin a los procedimientos e informes a emitir cuando no se observen leyes y reglamentos y su efecto sea material sobre los estados financieros. Seccin 260 Comunicacin de Asuntos de Auditora con los Encargados del Mando El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la comunicacin de asuntos de auditora que surgen de la auditora de los estados financieros entre el auditor y los encargados del mando de una entidad.

PLANEACION

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ANEXO E

Seccin 300 Planeacin del trabajo de Auditora Se identifican los aspectos principales a ser considerados por el auditor en el plan general de auditora entre las cuales se contempla conocimiento del giro o actividad de la entidad, de los sistemas de contabilidad y control interno, como medios para establecer los niveles de riesgo y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser aplicados. Seccin 310 Conocimiento del Giro y Actividad de la Entidad a ser Auditada La norma resalta la importancia para el auditor de obtener conocimiento del negocio de una entidad a ser auditada antes de aceptar el compromiso de auditora, de esta manera el auditor puede identificar y entender los hechos, transacciones y prcticas adoptadas por la entidad, que puedan tener un efecto significativo sobre los estados financieros, su examen o el dictamen a ser emitido. Seccin 320 La materialidad en Auditora La norma define los conceptos de materialidad y riesgo de auditora y su interrelacin y aplicacin del auditor al planear, conducir una auditora y evaluar los resultados. La materialidad de una omisin o distorsin de la informacin debe ser considerada en forma individual o acumulada teniendo en cuenta el efecto que pueda tener en las decisiones que tomen los usuarios de los estados financieros. CONTROL INTERNO Seccin 400 Evaluacin del Riesgo y Control Interno EL estudio de los sistemas de contabilidad y control interno deben ser efectuados en grado tal que le permitan al auditor planear y realizar su auditora eficazmente. El auditor debe hacer uso de su criterio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos adecuados para asegurarse de que el riesgo quede reducido a un nivel bajo aceptable. Seccin 401 Auditora en Ambientes de Sistemas de Informacin Computarizados El auditor al planear y ejecutar la auditora debe conocer en grado suficiente los sistemas de contabilidad y control interno empleados por la entidad y debe considerar el efecto del ambiente de control sobre el sistema de informacin computarizado en su evaluacin del riesgo general y especfico. Seccin 402 Consideraciones de Auditora relativas a Entidades que utilizan Organizaciones de Servicios Cuando un cliente utilice organizaciones de servicio para el procesamiento de transacciones, mantenimiento de contabilidad o la prestacin de otros servicios que tengan efecto en la informacin financiera de la entidad, el auditor deber considerar y evaluar en su trabajo de auditora, el efecto en los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad auditada. EVIDENCIA DE AUDITORIA Seccin 500 Evidencia de Auditora La norma seala, en materia de evidencia, la responsabilidad del auditor en cuanto a la cantidad y calidad de la evidencia obtenida como base razonable para formarse una opinin sobre los estados financieros presentados. La suficiencia y competencia de la evidencia est influenciada por factores como la naturaleza de los sistemas de contabilidad y control interno, la materialidad de las partidas examinadas, la experiencia del auditor y los resultados de las pruebas de auditora efectuadas. Seccin 501 Evidencia de Auditora-Consideraciones Adicionales sobre Partidas Especficas Se establece en la norma las pautas y orientacin que servirn al auditor para obtener evidencia de auditora con respecto a los montos y revelaciones de los estados financieros respecto a la observacin de inventarios fsicos, confirmacin de cuentas por cobrar, indagacin sobre litigios y reclamos, valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo e informacin por segmentos. Seccin 505 Confirmaciones Externas Se establece en la norma las pautas y orientacin que servirn al auditor para obtener evidencia de auditora por medio de las confirmaciones externas. Seccin 510 Compromiso de Primera Auditora Compromiso de Primera Auditora Saldos de Apertura La norma se refiere a la evidencia suficiente y competente que el auditor debe obtener cuando audita por primera vez los estados financieros de una entidad o si los estados financieros fueron auditados por otro auditor. La norma trata sobre las contingencias y compromisos existentes al inicio del perodo.

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ANEXO E

Seccin 520 Procedimientos Analticos Los procedimientos analticos constituyen una parte importante del proceso de auditora. Estos consisten en la realizacin de evaluaciones tales como: ndices y tendencias significativas, investigacin de fluctuaciones y relaciones que no guardan congruencia con otra informacin pertinentes o que se desvan de los montos previstos. Estos procedimientos son aplicados como ayuda al auditor al planear la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, en el desarrollo de pruebas sustantivas cuando puedan ser mas eficientes y eficaces que las pruebas de detalle, para reducir el riesgo de no deteccin respecto a aseveraciones especficas de los estados financieros; y aplican tambin como forma de revisin general en los estados financieros en la etapa final de la auditora. Seccin 530 Muestro en la Auditora y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas La norma describe los factores a ser considerados al seleccionar la muestra de auditora, describe los mtodos de muestreo ms usados y los mtodos de evaluacin de los resultados de las pruebas incluyendo la evaluacin del riesgo del muestreo. Los procedimientos de diseo y seleccin de la muestra y su evaluacin deben ser suficientes para proporcionar al auditor evidencia suficiente y competente. Seccin 540 Auditora de Estimaciones Contables ncluye en esta norma los procedimientos a ser aplicados por el auditor para determinar si las estimaciones contables realizadas por la administracin son razonables. Se describe el enfoque que puede utilizar el auditor al evaluar las estimaciones contables tales como: revisin y pruebas del proceso utilizados por la administracin, el uso de estimaciones independientes para ser comparadas con las efectuadas por la administracin, y la revisin de hechos posteriores. Seccin 550 Partes Vinculadas (Filiales) El auditor debe obtener una declaracin escrita de la administracin en relacin con la integridad de la informacin proporcionada sobre las partes vinculadas y la suficiencia de las revelaciones en los estados financieros y debe aplicar los procedimientos que considere necesarios para verificar las revelaciones efectuadas por la administracin y el efecto de las transacciones materiales con dichas partes sobre los estados financieros auditados. Seccin 560 Hechos Subsecuentes La norma contempla la responsabilidad del auditor frente a los hechos subsecuentes ocurridos entre el final del perodo y la fecha del dictamen del auditor, que por su materialidad requieran de ajuste o revelacin en los estados financieros y entre los hechos subsecuentes ocurridos entre la fecha de emisin del dictamen y su entrega, aclarando que durante este perodo la administracin tiene la responsabilidad de comunicar al auditor cualquier hecho que pueda significativamente afectar los estados financieros. Seccin 570 Empresa en Marcha El auditor en el desarrollo de su trabajo debe tener en cuenta la validez del postulado de empresa en marcha. Se supone que en la elaboracin de los estados financieros est implcita la continuidad de la entidad como empresa en marcha para un futuro previsible, generalmente un perodo que no excede a un ao despus del final del perodo. Sin embargo, el auditor debe considerar el riesgo de que el postulado de empresa en marcha no sea ms apropiado en cuyo caso deber reunir suficiente y apropiada evidencia de auditora para decidir si las dudas surgidas sobre la continuidad de la entidad como negocio en marcha han sido resueltas satisfactoriamente. Seccin 580 Representacin o Manifestacin de la Administracin El auditor debe obtener manifestacin de la administracin en la cual reconocen su responsabilidad por la correcta presentacin de los estados financieros y por las revelaciones de asuntos que tengan un efecto material sobre los estados financieros. El auditor debe obtener carta de representacin del titular o el funcionario a nivel gerencial competente de la entidad examinada, en la que se indique haber puesto a disposicin del auditor las informaciones requeridas, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo auditado. UTILIZACION DEL TRABAJO DE OTROS Seccin 600 Utilizacin del trabajo de Otro Auditor Esta norma contiene los procedimientos a ser aplicados cuando el auditor utiliza el trabajo de otro u otros auditores, de uno o ms componentes de la entidad (filiales o afiliadas), como base de informacin para dictaminar los estados financieros de una entidad. Seccin 610 Consideracin del Trabajo del Auditor Interno El auditor al planear su trabajo debe hacer una evaluacin sobre la gestin de la auditora interna como base para modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a

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ANEXO E

ser aplicados. Cuando el auditor externo usa el trabajo especfico de la auditora interna debe evaluar y probar dicho trabajo para confirmar su idoneidad para los propsitos de su trabajo de auditora. Seccin 620 Utilizacin del Trabajo de Expertos Se refiere la norma a la utilizacin del trabajo de un experto como parte de la evidencia del trabajo de auditora. En estos casos el auditor deber evaluar la competencia, objetividad, y alcance del trabajo desarrollado por el especialista y obtener evidencia sobre la idoneidad del trabajo de experto. CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA Seccin 700 y Seccin 700 Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros La norma trata de la forma y contenido del dictamen que emite el auditor independiente, como resultado del examen practicado a los estados financieros de una empresa o entidad. Describe la norma los elementos bsicos del dictamen del auditor. Seccin 710 Informacin Financiera Comparativa La norma describe las guas relacionadas con la responsabilidad del auditor por la informacin financiera comparativa presentada.. La norma hace referencia a los sistemas y mtodos de presentacin cuando a) se presentan cifras y revelaciones del perodo precedente, que deben ser ledas en relacin a las cifras y revelaciones del perodo auditado, la norma seala que en estos casos el auditor en su dictamen se refiere nicamente a los estados financieros del perodo corriente y b)con relacin a los estados financieros comparativos en donde las cantidades y otras revelaciones del perodo precedente son incluidas para comparacin con los del perodo corriente, en este caso el dictamen del auditor se debe referir a cada perodo presentado. Seccin 720 Informacin Adicional Proveniente de Documentos que contienen Estados Financieros Auditados Esta norma se refiere a la informacin complementaria financiera o no financiera que se incluye como parte de la informacin financiera anual de un cliente, la cual contiene los estados financieros auditados. Sobre esta informacin, solo en algunas circunstancias el auditor tiene la obligacin contractual de informar. Sin embargo, el auditor deber evaluar esta informacin adicional al emitir su dictamen sobre los estados financieros por el efecto que distorsiones en dicha informacin pudieran tener en la credibilidad de la informacin financiera auditada. AREAS ESPECIALIZADAS Seccin 800 Dictamen sobre Compromisos de Auditora con Fines Especiales Se refiere esta norma a auditoras ejecutadas a estados financieros preparados sobre bases contables diferentes a las NIAs o a las normas nacionales, a auditoras de cuentas especficas, elementos de una cuenta o componentes de un estado financieros, auditoras sobre cumplimiento de acuerdos contractuales y a auditoras sobre estados financieros resumidos. La norma contempla los elementos que deben ser considerados en la elaboracin del dictamen. Seccin 810 Examen de la Informacin Financiera Proyectada Describe la norma los procedimientos a ser aplicados por el auditor cuando se efecta el examen de la informacin financiera proyectada, sea sta un pronstico, proyeccin o una combinacin de ambos. Debido a la subjetividad de esta informacin se requieren revelaciones de la entidad sobre la naturaleza de los supuestos, tomados como base para efectuar las proyecciones. La norma describe los componentes del dictamen y se anexan modelos de dictamen. SERVICIOS AFINES Seccin 910 Compromiso de Revisin de Estados Financieros Se refiere a la responsabilidad y procedimientos a ser aplicados por el auditor en un compromiso de revisin de estados financieros, compromiso en el cual el auditor se basa en los procedimientos que aplica y que no necesariamente suministran toda la evidencia, que, en cambio, requiere una auditora y por consiguiente no incluye una opinin de auditora. La norma resalta la importancia de la carta de compromiso en la cual el auditor y el cliente acuerdan los trminos del trabajo. Incluye la norma ejemplos de cartas compromiso, y de procedimientos detallados. Seccin 920 Compromiso de Procedimientos Bajo Acuerdo en relacin con Informacin Financiera La norma se refiere a la responsabilidad profesional del auditor al asumir un compromiso de procedimientos bajo acuerdo y a la forma y contenido del respectivo dictamen. En este tipo de compromiso, el auditor aplica los procedimientos de auditora previamente convenidos con la entidad

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ANEXO E

y con terceros y expresa un dictamen sobre hechos especficos sin expresar certidumbre. incluye modelos de informe y ejemplos de la carta compromiso.

La norma

Seccin 930 Compromiso de Compilacin de Informacin Financiera La norma aplicable a los compromisos de informacin financiera y no financiera establece la responsabilidad del contador pblico al asumir un compromiso de compilacin y se incluye detalles sobre la forma y contenido del respectivo informe. El compromiso de compilacin normalmente incluye la preparacin de los estados financieros, pero tambin puede incluir la recoleccin, clasificacin o resumen de otro tipo de informacin financiera. Se indica expresamente que el contador en su informe no expresa certidumbre alguna por la informacin compilada. La informacin compilada debe contener referencia como ao auditada, no revisada o una referencia al informe de compilacin en cada pgina de la informacin financiera o en la parte frontal del conjunto de los estados financieros.

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ANEXO F

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES EJEMPLO

Al: _______________________ Programa: _________________ Hemos auditado el Estado de Efectivo Recibido y Desembolsos Efectuados por el ao terminado al 31 de diciembre de 20XX y el Estado de Inversiones Acumuladas al 31 de diciembre de 20XX correspondientes al Programa de _____________, ejecutado por el______________, financiado con recursos del contrato de prstamo No. ________ del Banco Interamericano de Desarrollo BID y con aportes del Gobierno de _____________. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin del Programa. Nuestra responsabilidad es la de expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora. Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora, emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), y los requerimientos en materia de Polticas sobre Auditora de Proyectos y Entidades (Documento AF-100) y Guas para la Preparacin de Estados Financieros y Requisitos de Auditora (Documento AF-300) del Banco Interamericano de Desarrollo. Estas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores significativos. Una auditora incluye examinar, sobre una base selectiva, la evidencia que respalda los montos y las revelaciones en los estados financieros. Una auditora incluye evaluar tanto los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones contables significativas hechas por la administracin del Programa, como la presentacin en conjunto de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. Tal como se describe en la nota ____________, los Estados de Efectivo Recibido y Desembolsos Efectuados y de Inversiones Acumuladas fueron preparados con base en el mtodo de efectivo, el cual es una base contable diferente a los principios de contabilidad generalmente aceptados. En nuestra opinin, los estados financieros antes referidos presentan, razonablemente, en todos sus aspectos importantes, el efectivo recibido y desembolsos efectuados por el ao terminado al 31 de diciembre de 20XX y las inversiones acumuladas del Programa ____________ al 31 de diciembre del 20XX de conformidad con las polticas contables descritas en la nota ______ y con los trminos del contrato de prstamo No._________ del Banco Interamericano de Desarrollo. Firma: ________________________ _____ de _______________ de 20XX _______________, Repblica de _____________

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ANEXO G

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES SOBRE INFORMACION FINANCIERA COMPLEMENTARIA EJEMPLO

Al:_________________ Programa: _______________ Hemos efectuado la auditora del Estado de Efectivo Recibido y Desembolsos Efectuados por el ao terminado al 31 de diciembre de 20XX y del Estado de Inversiones Acumuladas al 31 de diciembre de 20XX del Programa ______ suscrito entre la Repblica de ____________ y el Banco Interamericano de Desarrollo, ejecutado por _______________, y emitido nuestros correspondientes informes sobre los mismos con fecha _____ de _____________ de 20XX. Efectuamos nuestras auditoras de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora, emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), y los requerimientos en materia de Polticas sobre Auditora de Proyectos y Entidades (Documento AF-100) y Guas para la Preparacin de Estados Financieros y Requisitos de Auditora (Documento AF-300) del Banco Interamericano de Desarrollo. Estas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores significativos. Efectuamos nuestra auditora con el propsito de expresar una opinin sobre los estados de Efectivo Recibido y Desembolsos Efectuados y de Inversiones del Programa _____________ tomados en conjunto. La informacin financiera complementaria que se acompaa se presenta para propsitos de anlisis adicional y no se considera necesaria para la presentacin de los estados financieros bsicos. Esta informacin ha sido objeto de los procedimientos de auditora aplicados a los estados financieros bsicos y, en nuestra opinin, est razonablemente presentada en todos los aspectos importantes relacionados con los estados financieros bsicos tomados en conjunto. ...(y, en nuestra opinin, excepto por las limitaciones mencionadas en nuestro informe sobre la auditora de los estados financieros bsicos, est razonablemente presentada, en todos los aspectos importantes relacionados con los estados financieros bsicos tomados en conjunto.)

Firma: ________________________ _____ de _______________ de 20XX ______________, Repblica de ______________

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ANEXO H

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES SOBRE EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO EJEMPLO

Al:_________________ Programa: _______________ Hemos efectuado la auditora del Estado de Efectivo Recibido y Desembolsos Efectuados por el ao terminado al 31 de diciembre de 20XX y del Estado de Inversiones Acumuladas al 31 de diciembre de 20XX del Programa) ____________ financiado con recursos provenientes del Banco Interamericano de Desarrollo bajo el Contrato de Prstamo No. _________ y el aporte local de la Repblica de ___________, ejecutado por _________________, y emitido nuestros correspondientes informes sobre los mismos con fecha ____de _____________de 20XX. Efectuamos nuestro examen del programa de conformidad con Normas Internacionales de Auditora, emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), y los requerimientos en materia de Polticas sobre Auditora de Proyectos y Entidades (Documento AF-100) y Guas para la Preparacin de Estados Financieros y Requisitos de Auditora (Documento AF-300) del Banco Interamericano de Desarrollo. Dichas normas requieren el planeamiento y ejecucin de la auditora para obtener seguridad razonable de si los estados financieros del Programa estn libres de errores significativos. La Administracin de __________ del Programa _____________ es responsable de establecer y mantener un sistema de control interno. Para cumplir con esta responsabilidad, se requieren juicios y estimaciones de la administracin para evaluar los beneficios esperados y los costos relativos a las polticas y procedimientos del sistema de control interno. Los objetivos de un sistema de control interno son proveer a la administracin de una seguridad razonable, pero no absoluta, de que los activos estn protegidos contra prdidas debido a usos o disposiciones no autorizadas, que las transacciones se efectan de acuerdo con las autorizaciones de la administracin y los trminos del contrato y que se registran adecuadamente para permitir la preparacin del estado de efectivo recibido y desembolsos efectuados y el estado de inversiones acumuladas, de conformidad con la base de contabilidad descrita en la nota No. _____ de los estados financieros. Debido a limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno, pueden ocurrir errores o irregularidades que no sean detectados. Adicionalmente, las proyecciones de cualquier evaluacin de la estructura hacia futuros perodos estn sujetas al riesgo de que los procedimientos pueden volverse inadecuados debido a cambios en las condiciones o que la efectividad del diseo y operacin de las polticas y procedimientos pueda deteriorarse. Al planear y desarrollar nuestra auditora de los estados financieros del programa, obtuvimos un entendimiento del sistema de control interno vigente por el ao terminado el 31 de diciembre de 20XX. Con respecto a dicho sistema obtuvimos un entendimiento del diseo de las polticas y procedimientos relevantes y si haban sido puestas en operacin y evaluamos el riesgo de control para determinar nuestros procedimientos de auditora con el propsito de expresar una opinin sobre los estados financieros del proyecto y no para proporcionar seguridad sobre el sistema de control interno y por lo tanto no la expresamos.

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ANEXO H

Observamos ciertos aspectos que se describen en las pginas Nos. _______ a ________ relacionados con el sistema de control interno y su operacin que consideramos condiciones reportables de conformidad con las normas internacionales de auditora. Las condiciones reportables comprenden asuntos que llegaron a nuestra atencin relativos a deficiencias importantes en el diseo u operacin del sistema de control interno, que a nuestro juicio, podran afectar adversamente la capacidad del Programa __________ para registrar, procesar, resumir y presentar informacin financiera en forma consistente con las aseveraciones de la administracin en los estados de efectivo recibido y desembolsos efectuados y de inversiones acumuladas. Una deficiencia significativa es una condicin reportable en la que el diseo u operacin de uno o ms elementos del sistema de control interno no reduce a un nivel relativamente bajo el riesgo de que puedan ocurrir errores o irregularidades por montos que podran ser significativos en relacin con los estados financieros del programa y no ser detectados oportunamente por los empleados durante el desarrollo normal de las funciones que les han sido asignadas. Nuestra consideracin del sistema de control interno no necesariamente revela todos los asuntos de dicho sistema que pudieran considerarse como deficiencias significativas, y por consiguiente, no necesariamente debe revelar todas las condiciones reportables que podran considerarse como deficiencias significativas de conformidad con la definicin anterior. Sin embargo, consideramos que ninguno de los asuntos mencionados en las pginas ____ a ____ debe considerarse como una deficiencia significativa segn la definicin anterior. Sin embargo, observamos otros asuntos relacionados con el sistema de control interno y su operacin que hemos informado a la administracin de ________ del programa por separado en carta de fecha ______ de _________ de 20XX, la cual se anexa a este informe. Firma: ________________________ _____ de _______________ de 20XX _________________, Repblica de ________

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ANEXO I

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES SOBRE CUMPLIMIENTO DE LAS CLAUSULAS CONTRACTUALES DE CARACTER CONTABLE Y FINANCIERO Y DEL REGLAMENTO OPERATIVO DEL PROGRAMA EJEMPLO

Al:_________________ Programa: _______________ Hemos efectuado la auditora del Estado de Efectivo Recibido y Desembolsos Efectuados por el ao terminado al 31 de diciembre de 20XX y del Estado de Inversiones Acumuladas al 31 de diciembre de 20XX del Programa ____________ suscrito entre la Repblica de _____________ y el Banco Interamericano de Desarrollo, ejecutado por _______________, y emitido nuestros correspondientes informes sobre los mismos con fecha ______ de ______________ de 20XX. En relacin con nuestra auditora, examinamos el cumplimiento de las clusulas y artculos contractuales de carcter contable y financiero establecidos en las estipulaciones especiales y normas generales del contrato de prstamo No. _______, y al cumplimiento de lo establecido en el Reglamento Operativo del Programa aplicables al 31 de diciembre de 20XX. Hemos examinado las estipulaciones especiales descritas en el captulo _________, clusulas Nos. _______ las normas generales descritas en el captulo _________ artculos Nos. ___________ y las disposiciones establecidas en el Reglamento Operativo del Programa descritas en el captulo _________ Nos. ________. Efectuamos nuestra auditora de conformidad con Normas Internacionales de Auditora y los requerimientos del Banco Interamericano de Desarrollo. Dichas normas requieren el debido planeamiento y ejecucin de la auditora para obtener una razonable certidumbre de que _________ ha dado cumplimiento a las clusulas pertinentes de los contratos de prstamo y a las leyes y regulaciones aplicables y a las disposiciones contenidas en el Reglamento Operativo del Programa. La auditora incluye el examen, basado en pruebas, de la evidencia apropiada. Consideramos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, durante el ao terminado el 31 de diciembre de 20XX ____________ cumpli, en todos sus aspectos sustanciales, con las clusulas contractuales de carcter contable y financiero del Contrato de prstamo para el Programa de _____________ No. _______ y a las leyes y regulaciones aplicables, y el Reglamento Operativo del Programa. (En nuestra opinin, excepto por la clusula ________, segn se indica en el captulo _______ sobre el cumplimiento de clusulas de carcter contable y financiero del Programa, no tuvimos conocimiento de hechos o eventos que impliquen el incumplimiento o violacin por parte del Ejecutor de tales clusulas y disposiciones de carcter contable y financiero.) Firma: ______________________ _____ de ______________ de 20XX ____________, Repblica de ______________

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ANEXO J

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES SOBRE EL EXAMEN INTEGRADO DE LOS PROCESOS DE ADQUISICIONES Y SOLICITUDES DE DESEMBOLSO PRESENTADAS AL BANCO EJEMPLO

Al:_________________ Programa: _______________ Hemos efectuado la auditora del Estado de Efectivo Recibido y Desembolsos Efectuados por el ao terminado al 31 de diciembre de 20XX y del Estado de Inversiones Acumuladas al 31 de diciembre de 20XX del Programa ________ suscrito entre la Repblica de __________ y el Banco Interamericano de Desarrollo, ejecutado por _______________ y hemos emitido nuestro informe sobre los mismos con fecha ____ de __________ de 20XX. En relacin con nuestra auditora, examinamos las solicitudes de desembolsos y los procesos de adquisiciones de bienes, contratacin de obras y servicios de consultora ejecutadas por el Ejecutor durante el perodo terminado el 31 de diciembre de 20XX. El examen incluy verificar la razonabilidad de los mismos y la validez y elegibilidad de los gastos presentados en las justificaciones de desembolso de dicho perodo. Efectuamos nuestra auditora de conformidad con Normas Internacionales de Auditora, emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), y los requerimientos en materia de Polticas sobre Auditora de Proyectos y Entidades (Documento AF-100) y Guas para la Preparacin de Estados Financieros y Requisitos de Auditora (Documento AF-300) del Banco Interamericano de Desarrollo. Dichas normas requieren el debido planeamiento y ejecucin de la auditora para obtener una razonable certidumbre de que el ejecutor ha dado cumplimiento a las estipulaciones del contrato de prstamo No. _____. La auditora efectuada incluy el examen, basado en pruebas selectivas de la evidencia que respalda los procesos de seleccin y contratacin de bienes, obras y servicios y los montos y revelaciones de las solicitudes de desembolso presentadas y que hacen parte del estado de efectivo recibido y desembolsos efectuados y de inversiones acumuladas del perodo examinado. En nuestra opinin, los procesos de adquisiciones y contratacin de obras, bienes y servicios fueron efectuados de conformidad a las normas aplicables y la documentacin de soporte de los gastos efectuados correspondientes a las solicitudes de desembolso del perodo examinado se encuentra razonablemente presentada y representa gastos vlidos y elegibles al Programa. (En nuestra opinin, excepto por los procesos de adquisiciones y contratacin de bienes, obras y servicios y/o los gastos por un importe de US$ ______ de las solicitudes de desembolso Nos. ________ segn se explica en las notas adjuntas captulo No. _______, los procesos de adquisiciones son adecuados de acuerdo con las normas aplicables y la documentacin de soporte de las solicitudes de desembolso se encuentra razonablemente presentada y representa gastos validos y elegibles al Programa.) Firma: ________________________ _____ de _______________ de 20XX _______________, Repblica de _____________