Понятие бухгалтерского учета.

Предмет и методы бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет осуществляет сбор, регистрацию и обобщение информации о

хозяйственной деятельности предприятия путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций в едином денежном измерителе.
В федеральном законе «о бухгалтерском учете» от 6.12.2011г. №402 сформулированы
основные задачи бухгалтерского учета:
1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и
имущественном положении. Эта информация необходима внутренним и внешним
пользователям (руководителям, учредителям, кредиторам и т.д.).
2. Обеспечение информацией необходимой внутренним и внешним пользователям
бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при
осуществлении организацией хозяйственных операций.
3. Предотвращение отрицательных результатов (убытков) хозяйственной деятельности
организаций.

Законодательные основы бухгалтерского учета.

Все документы, касающиеся бухгалтерского учета, подразделяются на 4 уровня:

1. Законодательный представлен федеральными законами, указами президента РФ,
постановлениями правительства РФ. Основу документов этого уровня, составляет
гражданский кодекс РФ, федеральный закон «о бухгалтерском учете» от 6.12.2011г.
№402.
2. Нормативный представлен положениями министерства финансов РФ, в которых
рассматриваются вопросы ведения бухгалтерского учета. К таким документам
относятся положения о бухгалтерском учете.
3. Методический представлен различными приказами, инструкциями и рекомендациями
органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов с
учетом отраслевых особенностей и специфики производств. К документам этого
уровня относятся план счетов бухгалтерского учета.
4. Уровень хозяйствующего субъекта. Сюда входят приказы руководителя по вопросам
ведения бухгалтерского учета непосредственно на данном предприятии. Таким
документом является приказ об учетной политике организаций.

 Бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной

информации об объектах, предусмотренных настоящим федеральным законом, в
соответствии с требованиями, установленными настоящим федеральным законом, и
составлении на его основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
 Бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о финансовом положении
экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности
и движении его денежных средств за отчетный период, систематизированная в
соответствии с требованиями установленными настоящим федеральным законом.

1
  Уполномоченный федеральный орган – федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный правительством РФ осуществлять функции по выработке
государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
 Стандарт бухгалтерского учета – документ, устанавливающий минимально-
необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы
ведения бухгалтерского учета.
 Руководитель экономического субъекта – лицо, являющееся единолично
исполнительным органом экономического субъекта, ответственное за ведение дел
экономического субъекта.
 Факт хозяйственной жизни (хозяйственная операция) экономического субъекта –
сделка, событие или операция, которые оказывают влияние на финансовое положение
экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и движение его
денежных средств.

Объекты бухгалтерского учета:

1. Факты хозяйственной жизни.

2. Активы.
3. Обязательства.
4. Источники финансирования его деятельности.
5. Доходы.
6. Расходы.
 Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия.

Актив.

 Актив – это часть бухгалтерского баланса, отражающая состав и стоимость имущества

организации на определенную дату.
А также это совокупность имущества, принадлежащего юридическому лицу или
предпринимателю.
Активы подразделяются:
I. Внеоборотные активы – это дорогостоящие средства труда, которые
используются не в одном, а в нескольких производственных циклах и имеют
длительный срок полезного использования (СПИ более 1 года).
К ним относятся:
1. Основные средства – это средства труда, связанные с производством
продукции, выполнением работ и услуг, которые служат в течение длительного
времени и имеют стоимость более 40 000 рублей. К ним относятся: здания,
сооружения, станки и оборудования, автотранспортные средства,
вычислительная техника, земельные участки и т.д.

2. Нематериальные активы – это средства, которые не имеют материальной

формы и физических свойств, но могут использоваться в течение длительного

2
 времени и приносить доход организациям. К ним относятся: авторские права,
патенты, торговые марки, товарные знаки и т.д.
3. Капитальные вложения – это затраты на строительно-монтажные работы, по
возведению объектов ОС или на приобретение объекта ОС, которое в
дальнейшем станет ОС, неустановленное оборудование и основные средства не
введенные в эксплуатацию.
4. Доходные вложения в материальные ценности – это имущества, сдаваемые в
прокат или аренду (лизинг) с целью получения дохода.
5. Долгосрочные финансовые вложения – это средства, вложенные с целью
получения дохода на срок более 1 года.
II. Оборотные активы – это средства, которые находятся в текущем процессе
кругооборота средств и переходят из сферы производства в сферу обращения.
К ним относятся:
1. Материалы – это активы, используемые в качестве сырья и материалов, при
производстве продукции, а также для управленческих нужд организаций
(используются в течение периода не превышающего 12 месяцев).
2. Готовая продукция – это активы, являющиеся конечным результатом
производственного цикла, прошедшие все стадии обработки и готовые к
продаже.
3. Товары – это активы, приобретенные у сторонних организаций или физических
лиц и предназначенные для продажи.
4. Незавершенное производство – это продукция и работы не прошедшие всех
стадий предусмотренных технологическим процессом.
5. Денежные средства – это деньги в кассе и на расчетном счете в банке.
6. Краткосрочные финансовые вложения – это средства, вложенные с целью
получения дохода на срок менее 1 года.
7. Дебиторская задолженность – это задолженность это предприятию физических
и юридических лиц.

Пассив.

 Пассив – это противоположная активу часть бухгалтерского баланса, совокупность

всех обязательств предприятия (пассив – это источник формирования актива).
Пассивы бывают:
I. Собственные:
1. Уставный капитал – является обязательным стартовым капиталом для всех
предприятий. Он образуется за счет взносов учредителей, которые создают это
предприятие.
2. Резервный капитал - образуется за счет собственной прибыли предприятия.
3. Добавочный капитал – образуется за счет прироста стоимости имущества.
4. Прибыль – это основной источник формирования собственных хозяйственных
средств.
II. Заемные:
1. Долгосрочные пассивы ? – это кредиты или займы, предоставленные
предприятию на срок более 1 года.
3
 2. Краткосрочные пассивы – это кредиты или займы предоставленные
предприятию на срок менее 1 года.
3. Кредиторская задолженность – это долги предприятия юридическим или
физическим лицам.

Счета и двойная запись.

 Счет бухгалтерского учета – это способ группировки и учета однородных по

экономическому содержанию объектов (активов) и обязательств.
Различают счета:
1. Синтетические счета – это счета первого порядка.
2. Субсчета – это счета второго порядка.
3. Счета аналитического учета – это счета 3-го, 4-го и т.д. порядка.
Каждый счет имеет две стороны:
1. Дебет – это левая сторона бухгалтерского счета, в переводе с латыни означает «он
должен» т.е. долг. По активным и активно-пассивным счетам увеличение дебета
означает увеличение имущества организации. По пассивным счетам увеличение
дебета означает уменьшение источника формирования активов организации.
2. Кредит – это правая сторона бухгалтерского счета. По активным и активно-
пассивным счетам увеличение кредита означает уменьшение стоимости имущества.
По пассивным счетам увеличение кредита означает увеличение источника
формирования активов организации.
Итак, по характеру счета подразделяются на:
1. Активные.
2. Пассивные.
3. Активно-пассивные.
На активных счетах учитываются хозяйственные средства предприятия, т.е. активы:
01. «Основные средства».
10. «Материалы».
41. «Товары».
43. «Готовая продукция».
20. «Основное производство».
50. «Денежные средства в кассе».
51. «Денежные средства на расчетном счете в банке».
Активные счета увеличиваются по дебету, уменьшаются по кредиту. И имеют
дебетовое сальдо (остаток).
На пассивных счетах отражаются источники средств:
80. « Уставный капитал».
82. «Резервный капитал».
83. «Добавочный капитал».
84. «Нераспределенная прибыль».
Пассивные счета увеличиваются по кредиту, уменьшаются по дебету. И имеют
кредитовый остаток (сальдо).
Активно-пассивные счета – это счета, которые в зависимости от ситуации могут
выступать как активные так и пассивные:
4
 60. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
62. «Расчеты покупателями и заказчиками».
71. «Расчеты с подотчетными лицами».
91. «Прочие доходы и расходы».
99. «Прибыли и убытки» и т.д.
 Двойная запись – это запись, при которой сумма каждой хозяйственной операции
проходит одновременно по двум счетам по дебету одного и кредиту другого счета.
Например:
Д50 К51 – получены денежные средства с расчетного счета в кассу.
Д51 К50 – сданы денежные средства из кассы на расчетный счет.
 ? Двойные записи называют также бухгалтерской проводкой или корреспонденцией
счетов.
С помощью бухгалтерских проводок отражаются бухгалтерские операции.
 Хозяйственной операцией называют движение средств предприятия (активов) и их
источников (пассивов).
Каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена первичным документом.
По количеству формируемых проводок операции бывают:
 Простые – когда одна операция формирует одну бухгалтерскую проводку.
 Сложные – когда одна операция формирует две и более бухгалтерских проводок.
По отношению к балансу операции бывают 4 видов:
1. Операции, проходящие по активной части баланса, т.е. по дебету и кредиту активных
счетов:
Д50 К51 – получены денежные средства с расчетного счета в кассу.
Д20 К10 – материалы переданы в производство.
Эти операции отражают перемещение средств, при этом сальдо одного активного
счета увеличивается по дебету, а сальдо другого активного счета уменьшается по кредиту.
Сумма баланса не меняется.
2. Операции, проходящие между активной и пассивной частями баланса, т.е. по дебету
активного и кредиту пассивного счетов:
Д41 К60 – получены товары от поставщика.
Д20 К70 – начислена заработная плата сотрудникам.
Это операции возникновения долгов и приобретения средств. Активная и пассивная
части баланса увеличиваются на одну и ту же сумму, т.е. сумма баланса увеличится.
3. Операции, проходящие между активной и пассивной частями баланса, по дебету
пассивного и кредиту активного счетов:
Д70 К50 – выплачена зарплата сотрудникам из кассы.
Эта проводка погашения задолженности, при этом обе части баланса уменьшаются на
одну и ту же сумму, и следовательно сумма баланса уменьшится.
4. Операции, проходящие по пассивной части баланса, т.е. по дебету и кредиту
пассивных счетов:
Д84 К82 – увеличен резервный капитал, за счет не распределенной прибыли.
В этом случае идет перемещение долгов и источников, сумма баланса не изменится.

Понятие налогообложения.

5
  Налог – это обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с
организации и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве
собственности денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности
государства и муниципальных образований.
 Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организации и физических лиц, уплата
которого одно из условий совершения в интересах плательщика сборов
государственными органами или органами местного самоуправления значимых в
действии.
В соответствии со статьей 17 НК РФ, налог считается установленным лишь в том случае,
когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:
 Объект налогообложения.
 Налоговая база.
 Налоговый период.
 Налоговая ставка.
 Порядок исчисления налога.
 Порядок и сроки уплаты налога.
 Налогообложение – это система распределения доходов между юридическими или
физическими лицами и государством.
Денежные средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения. Каждый
налог имеет самостоятельный объект налогообложения.
К объектам налогообложения относятся:
 Имущества.
 Прибыль.
 Доход.
 Операции по реализации товаров и т.д.
В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:
1. Федеральные налоги и сборы установлены настоящим кодексом и обязательны к
уплате на всей территории РФ. К ним относятся:
 НДС.
 Акцизы.
 Налог на доходы физических лиц.
 Социальные налоги.
 Налог на прибыль организации.
 Государственная пошлина.
 Налог на добычу полезных ископаемых.
2. Региональные налоги установлены НК РФ и законами субъектов о налогах и сборах и
обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. К ним
относятся:
 Налог на имущества организации.
 Транспортный налог.
 Налог на игорный бизнес.
3. Местные налоги установлены НК РФ и нормативно-правовыми актами
представительных органов, муниципальных образований о налогах и обязательны к

6
 уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. ? К ним
относятся:
 Земельный налог.
 Налог на имущество физических лиц.
 Налоговая база представляет собой стоимостную характеристику объекта
налогообложения.
 Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения
налоговой базы.
 Налоговый период – это календарный год или иной период времени, применительно ?
к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и
исчисляется сумма налога, подлежащая к уплате.
Сроки уплаты устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. ? При ?
нарушении срока уплаты налога налогоплательщик уплачивает пени.
 ? Налоговым правонарушением признается виновно совершенное деяние
налогоплательщика, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность:
o Нарушении срока подачи заявления, о постановке на учет в налоговые органы, на срок
менее 90 календарных дней штраф 5 000 рублей, более 90 календарных дней штраф
10 000 рублей.
o Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе менее 90
календарных дней штраф 10% от доходов, но не менее 20 000 рублей, более
календарных 90 дней штраф 20% от дохода, но не менее 40 000 рублей.
o Нарушение срока предоставления в налоговый орган информации об открытии или
закрытии счета в банке штраф 5 000 рублей.
o Грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения в
течение одного налогового периода штраф 5 000 рублей , в течение нескольких
налоговых периодов штраф 15 000 рублей.

Учет денежных средств.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация или ИП должны

иметь кассу и вести кассовую книгу.
Для ведения кассовых операций юридическое лицо или ИП устанавливают максимально
допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе после выведения в
кассовой книге суммы остатка денег на конец рабочего дня. Эта сумма называется лимит
кассы.
Юридическое лицо или ИП издаю распорядительный документ об установленном лимите
кассы.
Накопление в кассе денег сверхустановленного лимита допускается лишь в случаях
выплаты зарплат или стипендий.
Денежные средства сверхустановленного лимита должны храниться на расчетных счетах
в банке.
Прием наличных денег в кассу ведется по приходно-кассовым ордерам (ПКО).
А выдача наличных денег из кассы ведется по расходно-кассовым ордерам (РКО).

7
 Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в
кассовую книгу.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на активном счете 50.
В дебет записывают поступление денежных средств, а в кредит – выбытие денежных
средств из кассы.
Примеры проводок с расчетом 50:
Д50 К51 – денежные средства переведены с расчетного счета в кассу.
Д71 К50 – денежные средства выданы из кассы подотчетному лицу.
Д50 К62 – денежные средства получены от покупателя в кассу.
Д60 К50 – оплатили поставщику из кассы.
Д70 К50 – выплачена зарплата персоналу из кассы.

Учет расчетов с подотчетными лицами.

 Подотчетные лица – это работники организации, которым выдаются денежные

средства из кассы под отчет на хозяйственные, командировочные и другие расходы.
Основанием для выдачи таких сумм является приказ руководителя или командировочное
удостоверение.
Подотчетные суммы выдают в размерах и на сроки определяемые руководителем
организации.
Выдача подотчетных сумм производится при условии полного отчета конкретного
подотчетного лица, по ранее выданному авансу.
Выданные, но не израсходованные суммы подлежат возврату в кассу.
Работники не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который им были выданы
деньги, должны предоставить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах с
приложением оправдательных документов.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71.
По дебету счета 71 отражаются суммы выданные под отчет.
? По израсходованным суммам счет 71 кредитуется корреспонденцией со счетами на
которых учитываются затраты и приобретения ценностей.
Примеры проводок с расчетом 71:
Д71 К50 – выданы денежные средства подотчетному лицу из кассы.
Д26 К71 – затраты произведены подотчетным лицом.
Д10 К71 – материалы приняты к учету от подотчетного лица.
Д41 К71 – товары приняты к учету от подотчетного лица.

Учет операций по расчетному счету.

Свободные деньги организации хранятся на расчетных счетах в банках.

Первичными документами, на основе которых производятся операции на расчетном счете
являются:
 Платежное поручение служит для списания указанной в нем суммы с расчетного счета
предприятия на расчетный счет получателя. Оно действительно в течение 10 дней и
оформляется в 3-х экземплярах.

8
  Денежный чек является приказом банку о выдаче с расчетного счета указанной в нем
суммы денег. В чеке должны быть указаны цели операции, его реквизиты полностью
повторяются в корешке, который остается для подтверждения записей по кассовым
операциям.
 Объявление на взнос наличными выписывается работником банка при сдаче наличных
денег на расчетный счет. Состоит из 3-х частей:
 Верхняя часть остается в банке.
 Средняя часть – квитанция передается кассиру.
 Нижняя часть - ордер передается кассиру после совершения операции вместе с
банковской выпиской.
Для открытия расчетного счета предприятием должны быть предоставлены в отделение
банка следующие документы:
 Заявление об открытии счета установленного образца.
 Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и
регистрационного свидетельства.
 Справка налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика.
 Копии документов о регистрации в качестве налогоплательщиков в ПФ (пенсионный
фонд) и ФОМС (фонд обязательного медицинского страхования).
 Карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера с оттиском
печати.
После открытия счета необходимо отнести в налоговый орган уведомление об открытии
счета.
Денежные средства предприятия учитываются на активном расчетном счете 51.
В дебет записываются поступления денежных средств, а в кредит – выбытие.
Пример:
Д68 К51 – с расчетного счета оплачены налоги в бюджет.
Д60 К51 – с расчетного счета оплачено поставщику.
Д51 К62 – денежные средства поступили на расчетный счет от покупателя.
Д51 К50 – денежные средства переведены на расчетный счет из кассы.

Учет расчетов между предприятиями.

 Дебиторской задолженностью называется задолженность сторонних организаций или

физических лиц, а также собственных сотрудников данной организации, которая
возникает в процессе экономической деятельности.
 Дебиторов, задолженность у которых возникала в связи с реализацией им
материальных ценностей, называют покупателями.
 Дебиторов, задолженность у которых возникла в связи с выполнением для них работ
или оказанием услуг называют заказчиками.
 Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям или
физическим лицам, которая возникает в ходе различных фактов хозяйственной
деятельности.
 Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных
ценностей, называют поставщиками.

9
  Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с получением от них работ или
услуг, называют подрядчиками.

Расчеты с поставщиками и подрядчикам.

Для обобщения информации в расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен

активно-пассивный счет 60.
На нем может отражаться и задолженность организации поставщиками и задолженность
поставщиков организации.
По дебету счета 60 отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками
и подрядчикам, а по кредиту счета 60 – суммы образования задолженностей.
Пример:
Д41 К60 – поступили товары от поставщика.
Д10 К60 – поступили материалы от поставщика.
Д60 К50 – оплатили поставщику из кассы.
Д60 К51 – оплатили поставщику с расчетного счета.
По дебету счета 60 также отражаются выданные авансы.
Д60.2 К51 – с расчетного счета выдан аванс поставщику.
После того как поставки ТМЦ (товарно-материальные ценности) будут выполнены
производится зачет аванса.
Д60.1 К60.2 – произведен зачет аванса.

Расчеты с покупателями и подрядчиками.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активно-пассивном счете 62.

Счет 62 дебетуют корреспонденцией со счетами 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и
расходы».
Д62 К90 (91) – начислена задолженность покупателей за реализованное ТМЦ.
Счет 62 кредитуют корреспонденцией со счетами учета денежных средств.
Д50 К62 – денежные средства получены в кассу от покупателя.
Д51 К62 – денежные средства получены на расчетный счет от покупателя.

Учет ТМЦ.

При постановке объекта ТМЦ на учет в первую очередь решается вопрос о его оценке.
Пунктом 5 ПБУ 5 определено, что ТМЦ принимается к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости, при этом определение фактической себестоимости зависит от
порядка поступления ТМЦ в организацию:
 Фактическая себестоимость ТМЦ, приобретенных за плату, включает стоимость ТМЦ
по договорным ценам, транспортно-заготовительные расходы и иные расходы,
связанные с доведением материала до состояния, в котором они пригодны к
использованию.
 Фактическая себестоимость ТМЦ, вносимых в счет вкладов в уставный капитал
организации, определяется из денежной оценки согласованной учредителями.

10
  Фактическая себестоимость ТМЦ, полученных безвозмездно, определяется исходя из
их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Методы определения себестоимости.

1. ФИФО – это метод оценки ТМЦ по их первоначальной себестоимости. В нем

применяются правила:
Первая партия на приход ? и в расход, т.е. сначала списывается в расход стоимость
первой закупленной партии, затем второй, третей и т.д.
М1 = П1 (М1n) * Ц1 + П2 (М1n) * Ц2 + П3 (М1n) * Ц3
2. Средний – это метод оценки по средней себестоимости. Средняя себестоимость
единицы ТМЦ определяется путем деления общей стоимости ТМЦ на общее
количество.
М1 = П1 (М1) * Ц1 + П2 (М1) * Ц2 + П3 (М1) * Ц3 : П1 (М1) + П2 (М1) + П3 (М1)

Учет материалов.

Учет материалов ведется на активном счете 10.

По дебету счета 10 отражаются поступления материалов в организацию
корреспонденцией со счетами источников поступления.
Д10 К60 – поступили материала от поставщика.
Д10 К71 – поступили материалы от подотчетного лица.
Д10 К75 – поступили материалы от учредителя.
Д10 К20 – поступили материалы из основного производства.
Д10 К91.1 – поступили материалы безвозмездно.
При реализации материалов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Д91.2 К10 – списаны материалы со склада (себестоимость).
Д62 К91.1 – отражена выручка от реализации.
На 91 счете складывается финансовый результат как разница между К91.1 – Д91.2.?
К91.1 – доход, прибыль.
Д61.2 – расход, убыток.
Пример:
Д20 К10 – материалы переданы в основное производство.
Д26 К10 – материалы преданы в администрацию.

Учет готовой продукции.

Используется активный счет 43.

По дебету счета 43 отражается поступление готовой продукции из основного
производства.
Д43 К20 – получена готовая продукция из основного производства.
При реализации готовой продукции используется счет 90 «Продажи».
Д90.2 К43 – списана готовая продукция со склада (себестоимость).
Д62 К90.1 – отражена выручка от реализации.

11
 На счете 90 формируется финансовый результат от основной деятельности организации.
Остаток по кредиту 90 счета – прибыль.
Остаток по дебету 90 счета – убыток.

Учет товаров.

Учет товаров ведется на активном счете 41.

Д41 К60 – получены товары от поставщика.
Д41 К71 – получены товары от подотчетного лица.
Д41 К75 – получены товары от учредителя.
Д41 К91.1 – получены товары безвозмездно.
При реализации товаров используется счет 90 «Продажи».
Д90.2 К41 – списаны товары со склада (себестоимость).
Д62 К90.1 – отражена выручка от реализации.

Налог на добавленную стоимость.

 Согласно части II главы 21 НК РФ НДС – это всеобщий налог потребление, который

должны уплачивать все предприятия, участвующие процессе производства и сбыта
товаров.
Налогоплательщиками НДС являются:
 Организации.
 Индивидуальные предприниматели.
 Лица, перемещающие товары, через таможенную границу РФ.
Налогоплательщики должны обязательно встать на учет в налоговый орган.
Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанности
налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за 3 предшествующих
последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг
не превысила 2 млн. рублей.
Объектом налогообложения являются следующие операции:
 Реализация на территории РФ.
 Выполнение строительно-монтажных работ.
 Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговая база определяется, как выручка от реализации товаров, продукции, работ,
услуг.
Налоговые ставки:
 0 % – при реализации товаров, положенных под таможенный режим, услуг по
перевозке пассажиров, если пункт отправления или назначения, расположен за
пределами территории РФ.
 ? реализация товаров, работ, услуг в области космической деятельности статья 164 НК
РФ
 10 % – используется при реализации продовольственных товаров, товаров для детей,
медицинских товаров, периодических печатных изданий.
 18 % – во все остальных случаях.

12
 Налоговые вычеты.

Исчисленная сумма налога может быть уменьшена на, установленные статьей 171 НК РФ,
налоговые вычеты.
Вычетам полежат:
 Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении
товаров, работ, услуг.
 Суммы НДС исчисленные и уплаченные налогоплательщиком ? сумм авансовых
платежей.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур.
Налоговый период установлен как квартал.
Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то положительная
разница подлежит возмещению налогоплательщику.
Уплата налога производится до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом, в те же сроки подается налоговая декларация.
Учет НДС ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость ? по
приобретенным ценностям». И активно-пассивном счете 68.2 «Расчеты по НДС».
Счет 19 используется для отражения НДС, входящего в стоимость ТМЦ,
приобретаемых организацией.
Пример:
Д19 К60 – выделен НДС, входящий в стоимость ТМЦ.
Счет 68.2 по дебету корреспонденцией со счетом 19 отражает суммы НДС, принятые к
вычету.
Д68.2 К19 – НДС принят к вычету.
По кредиту счета 68.2 отражаются суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет.
Д90.3 К68.2 – начислен НДС в бюджет.
Таким образом, сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, определяется как сальдо
конечное на счете 68.2. Остаток по кредиту – это задолженность организации бюджету,
остаток по дебету – задолженность бюджета организации.

Покупка с НДС:

Д10 (41) К60 – получены ТМЦ от поставщика (∑ без НДС)

Д19 К60 – выделен НДС, входящий в стоимость ТМЦ (∑ НДС)
Д68.2 К19 – НДС принят к вычету (∑ НДС)

Продажа с НДС:

Д90.2 (91.2) К41 (10, 43) – списана СС ТМЦ (∑ без НДС)

Д62 К90.1 (91.1) – отражена выручка от реализации (∑ с НДС)
Д90.3 (91.2) ? К68.2 – начислен НДС в бюджет (∑ НДС)

Два варианта расчета НДС.

13
 I. Вариант:
НДС сверху = ∑ (без НДС) * 18%
Предполагается, что сумма не содержит в себе НДС и поэтому его нужно добавить.
II. Вариант:
НДС в том числе = ∑ (с НДС) * 18 :118
Предполагается, что данная сумма уже содержит в себе НДС и поэтому его нужно извлечь.

Акцизы.

 Акциз – вид косвенного налога на отдельные виды товаров или услуг, включаемого в
цену товара.
Налогоплательщиками признаются организации и ИП, если они совершают операции,
подлежащие налогообложению.
Под акцизными товарами признаются:
 Спирт этиловый из всех видов сырья.
 Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии) с объемной долей этилового
спирта более 9%.
 Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, коньяк, вино и т.д.).
 Пиво.
 Табачная продукция.
 Автомобильный бензин. (статья 193 НК РФ).
Учет акцизов ведется на аналогично учету НДС на активном счете 19.6 «Акцизы по
оплаченным материальным ценностям». И активно-пассивном счете 68.3 «Акцизы».

Учет кредитов и займов.

 Кредит – это сделка, оформленная кредитным договором, по которому банк или любая
кредитная организация обязуется предоставить денежные средства заемщику в
размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить,
полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Заем предоставляется одними организациями другим.
При получении кредитов или займов организация несет определенные затраты:
1. К основным относятся: проценты, подлежащие уплате по кредитам и займам.
2. К дополнительным относятся: юридические консультации, услуги экспертов,
копировальные работы и т.д.

Кредиты и займы бывают:

 Долгосрочные.
 Краткосрочные.
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам ведутся на счете 66.
Д51 К66 – получен краткосрочный кредит на расчетный счет.
Д66 К51 – с расчетного счета погашена задолженность.
Д91.2 К66 – начислены проценты по кредиту.
Д91.2 К60 – отражены дополнительные расходы по кредиту.

14
 Учет долгосрочных кредитов и займов ведется на счете 67.

Учет основных средств.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо

единовременное выполнение следующих условий:
 Использование их в производстве продукции при выполнении работ или оказании
услуг, а также для управленческих нужд организации.
 Использование в течение длительного периода (более 1 года).
 Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов.
 Срок полезного использования (СПИ) – это период, в течение которого использование
объекта основных средств, приносит доход организации.
Различают:
 Первоначальная (балансовая)
 Остаточная
 Восстановительная стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости,
которая определяется для объектов:
 Изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату – исходя из
фактических затрат по возведению или приобретению.
 Внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал – по договоренности
сторон.
 Полученных безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования.
 Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в
современных условиях.
 Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости
амортизации основных средств.
 Амортизация – это денежное выражение износа основных средств, относимое на
затраты предприятия.
Амортизация осуществляется путем амортизационных отчислений, представляющих
собой ежемесячное списание части стоимости основных средств на затраты.
Учет основных средств, принадлежащих предприятию на праве собственности, ведется на
активном счете 01 «Основные средства» и пассивном счете 02 «Амортизация основных
средств».
Операциями по поступлению основных средств в организацию также связан счет 08
«Капитальные вложения».
По дебету счета 08 учитываются поступления основных средств корреспонденцией со
счетами источника поступления. На счете 08 основные средства учитываются до
принятия их к учету.
Д08 К60 – поступило основное средство от поставщика.
Д08 К75 – поступило основное средство от учредителя.
Д01 К08 – основное средство принято к учету или введено в эксплуатацию.
С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету, производится
начисление амортизации.

15
 Д20 (25, 26, 44) К02 – начислена амортизация основных средств.
По кредиту счета 02 накапливаются амортизационные отчисления в течение всего
периода использования основных средств.

Методы начисления амортизации.

1. Линейный. Чтобы найти амортизацию линейным методом нужно балансовую

стоимость разделить на СПИ в месяцах:
А = БС : СПИ
2. Нелинейный. При этом методе сумма амортизации за месяц определяется как
произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормой амортизации,
определенной для данного объекта:
К = (2/n) * 100
К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному
объекту.
2 – коэффициент.
n – срок полезного использования (СПИ) в месяцах.
С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет
20% от первоначальной стоимости, амортизация начисляется в следующем порядке:
a) Остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов.
b) Амортизация за один месяц определяется путем деления базовой стоимости на
количество месяцев оставшихся до конца срока СПИ.
c) Выбытие основных средств.
При подготовке основных средств к выбытию на счете 01 открывают специальный
субсчет 01.9.
Д02 К01.9 – списана амортизация основных средств.
Д01.9 К01.1 – списана первоначальная стоимость основных средств.
Затем при выбытии основных средств, вследствие продажи или по причине ликвидации,
списывается остаточная стоимость основных средств.
Д91.2 К01.9 – списана остаточная стоимость основных средств.

Итак, проводки при выбытии основных средств будут выглядеть следующим образом:
Д20 (25, 26, 44) к02 – начислена амортизация за последний месяц использования.
Д02 К01.9 – списана общая сумма амортизации основных средств.
Д01.9 К01.1 – списана первоначальная стоимость основных средств.
Д91.2 К01.9 – списана остаточная стоимость основных средств.
Д62 К91.1 – отражена выручка от реализации.
Д91.2 К68 – начислен НДС в бюджет.

Малоценные основные средства.

С 2006 г. появилась норма, которая разрешает организациям отражать в учете актива, ? в

отношении которых выполняются все условия принятия к бухгалтерскому учету, в составе
основных средств и стоимостью менее 40 000 рублей в составе материально-
производственных запасов.
16
 Если малоценные основные средства учитываются в составе материалов, то по ним не
начисляется амортизация, и не оформляются первичные документы по учету основных
средств.
Д08 К60 – получены основные средства от поставщика.
Д10 К08 – малоценные ОС приняты к учету в качестве материала.

Учет нематериальных активов.

Для отражения в учете нематериальных активов используется счет 04 «Нематериальные

активы» и 05 «Амортизация НМА». С операциями по поступлению НМА в организацию
также связан счет 08.
Д08 К60 – получены НМА от поставщика.
Д08 К75 – получены НМА от учредителя.
При принятии к учету делается проводка:
Д04 К08 – НМА принят к учету.
С первого числа месяца, следующего за месяцем к принятию к учету, производится
начисление к амортизации.
Д26 К05 – ? начислена амортизация НМА.

Налог на имущество организации.

 Налог на имущество организации – это прямой региональный налог, который

устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ.
Налогоплательщиками признаются:
 Российские организации.
 Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные
представительства.
Объектом налогообложения признается:
 Для российских организаций – движимое и недвижимое имущество, которое
учитывается на балансе организации в составе основных средств.
 Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории РФ
через постоянные представительства – движимое и недвижимое имущество,
учитываемое в составе основных средств.
 Для других иностранных организаций – недвижимое имущество, принадлежащее им
на праве собственности.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого
объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его
остаточной стоимости.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев.
Налоговая ставка не должна превышать 2,2%.
Д91.2 К68.8 – начислен налог на имущество.

Учет труда и заработной платы.

17
  Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением,
установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в
соответствии с законами, нормативно-правовыми актами и трудовыми договорами.
Различают оплату труда:
1. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время,
количество и качество выполненных работ.
2. К дополнительной относятся выплаты за ? непроработанное время, предусмотренные
законодательством по труду.
Основными формами оплаты труда являются:
 Повременная.
 Повременно-премиальная.
 Сдельная.
 Сдельно-премиальная.
При повременных формах оплата производится за определенное количество
отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
Заработок определяют умножением дневной (часовой) тарифной ставки на количество
отработанных часов или дней.
При сдельных формах оплата осуществляется за число единиц, изготовленной продукции
? или выполненных работ.
Основным документом для расчета зарплаты при повременных формах является табель
учета рабочего времени.
При сдельной форме – документ о выработке.
Заработная плата должна выплачиваться 2 раза в месяц. До 15 числа выплачивается аванс
в сумме 40 % от оплаты, в конце месяца оставшаяся часть.

Отступление от нормальных условий.

Оплата часов ночной работы:

o С 22.00 до ? 06.00 – час ночной работы оплачивается в повышенном размере,
предусмотренным законодательством.

Оплата часов сверхурочной работы:

o За первые 2 часа не менее, чем в полуторном размере.
o За последующие часы не менее, чем в двойном.

Работа в выходные и праздничные дни:

o Компенсируется либо предоставлением другого дня отдыха, либо оплатой
минимум в двойном размере.
Оплата очередных отпусков:
o Право на отпуск предоставляется по истечении 11 месяцев работы.
o За работником во время отпуска сохраняется его средний заработок.
o Первый отпуск можно брать по истечении 6 месяцев 14 дней со дня устройства на
работу.

18
 o Продолжительность отпуска составляет минимум 28 дней.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивают за счет отчислений на

социальное страхование.
Основание на выплату пособий являются больничные листы.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «расчеты с
персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 отражаются суммы, причитающиеся работникам в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство.
Д20 (25, 26, 44) К70 – начислена заработная плата.
По кредиту счета 70 также отражаются начисленные пособия по временной
нетрудоспособности за счет ФСС.
Д69.1 К70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности.
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы, а также суммы начисленных
налогов или удержания.
Д70 К50 – выдана зарплата из кассы.
Д70 К68.1 – начислен налог на доходы физических лиц.

Налогообложение заработной платы.

Налогообложение заработной платы представлено в виде 2-х налогов:

1. Налог на доходы физических лиц.
2. Налоги с фонда оплаты труда.

НДФЛ:
Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются
доходы, подлежащие налогообложению, при этом на организацию возложены обязанности
по исчислению, удержанию у физических лиц и уплате по назначению суммы налога на
доходы.
Исчисления производятся организацией нарастающим итогом с начала года по итогам
каждого месяца.
Организация обязана уплатить в бюджет суммы налога не позднее дня выплаты зарплаты.
Ставка НДФЛ с зарплаты 13 %.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение

следующих стандартных налоговых вычетов:
 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или
перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным
воздействием.
 В размере 500 рублей для героев Советского Союза, героев РФ и т.д.
 1400 рублей распространяется на 1-го и 2-го ребенка и действует до месяца в котором
доход исчисленный нарастающим итогом с начала года превысит 280 000 рублей.
 В размере 3 000 рублей за каждый месяц на каждого 3-го и последующих детей
налогоплательщика (до 280 000 рублей).

19
  Одиноким родителям и детям-инвалидам вычет предоставляется в двойном размере.

Налоги с фонда оплаты труда:

1. Пенсионный фонд РФ:

 Страховая часть:
o для лиц I – группы – до 1966 г. – 22 %.
o для лиц II – группы – от 1967 г. и далее – 16 %.
 Накопительная часть:
o для лиц второй группы – 6 %.
2. Фонд социального страхования (ФСС). Ставка – 2,9 %.
3. Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). Ставка – 5,1 %.
4. ФСС от несчастных случаев на производстве – от 0,2 % и выше.
Налоги с фонда оплаты труда уплачиваются за счет работодателя.
Учет этих налогов ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению». К этому счету могут быть открыты субсчета:
69.1 – ФСС
69.2.1 – ПФ СЧ
69.2.2 – ПФ НЧ
69.3 – ФОМС
69.11 – ФСС от НС
Д20 (25, 26, 44) К69 – начислены социальные налоги.

Расчеты по среднему заработку.

Расчет среднего заработка необходим в случаях:

 В расчетах отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск.
 Для оплаты труда работника, находящегося в командировке.
 При начислении пособий по временной нетрудоспособности.
Расчет среднего заработка рекомендуется выполнить в следующей последовательности:
 Определение расчетного периода.
 Определение всех выплат, входящих в расчет.
 Расчет среднего заработка.
 Расчет пособий по временной нетрудоспособности.
Расчет пособий по временной нетрудоспособности, в связи с материнством
регламентируется Федеральным Законом от 29 декабря 2006 г. №255 «Об обязательном
социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством».
Расчет среднего заработка производится за 2 календарных года, предшествующих году
наступления нетрудоспособности. При этом в знаменателе расчета фиксированная сумма 730
дней.
Больничные ? о собственной нетрудоспособности выплачиваются за первые 3 дня за счет
работодателя, последующие за счет ФСС.
Пособия за счет ФСС выплачиваются с первого дня в случаях:
20
  Необходимости осуществления ухода за больным членом семьи.
 Карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет.
 Долечивание в санаторно-курортном учреждении.
 Страховой стаж – это суммарная продолжительность времени уплаты страховых
взносов или налогов.
В зависимости от страхового стажа пособия выплачиваются:
 100 % – страховой стаж от 8 лет и более.
 80 % – страховой стаж от 5 до 8 лет.
 60 % – страховой стаж от 0,5 до 5 лет.
Если страховой стаж менее 6 месяцев, то пособие выплачивается в размере не
превышающем МРОТ (минимальный размер оплаты труда).
Пособие по временной нетрудоспособности уволенным сотрудникам в случае
наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения
трудового договора (60 %).
Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы
начисления за 2 года с учетом ограничений 463 000 рублей за каждый год на 730.
С больничного удерживается только НДФЛ (13%).

Документация по учету сотрудников, труда и его оплаты.

Формы первичной учетной документации обязательны для применения юридическими

лицами всех форм собственности:
 Правило внутреннего трудового распорядка – это нормативный акт,
регламентирующий, в соответствии с Трудовым Кодексом РФ, порядок приема и
увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон
трудового договора, режим работы, время отдыха и т.д.
 Приказ о приеме работника на работу – применяется для оформления при приеме на
работу. В приказе указывается наименование структурного подразделения, должность,
испытательный срок. Приказ должен быть подписан руководителем. На основании
приказа вносят запись в трудовую книжку о приеме на работу.
 Личная карточка работника – заполняется на лиц, принятых на работу на основании
приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, документов об образовании,
страхового свидетельства, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.
 Штатное расписание применяется для оформления структуры штатного состава и
штатной численности организации. Штатное расписание утверждается приказом
руководителя.
 Приказ о предоставлении отпуска работнику. Применяется для оформления отчета
отпусков.
 График отпусков предназначен для отражения сведений о времени распределения
ежегодных оплачиваемых отпусков работникам.

Уставный капитал и расчеты с учредителем.

21
  Уставный капитал представляет собой сумму вкладов учредителей, выделяемую для
обеспечения уставной деятельности.
В бухгалтерском учете учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете 80
«Уставный капитал». А все виды расчетов с учредителями ведется на активном счете 75
«Расчеты с учредителями».
Формирование уставного капитала начинается с объявления учредителями о намерении
внести определенную сумму в уставный капитал организации.
Д75 К80 – объявлено учредителями о создании уставного капитала.
В качестве вклада в уставный капитал может быть внесено имущество как в денежной так
и в натуральной форме.
Д08 К75 – капитальное вложение принято к учету от учредителя.
Д10 К75 – материалы приняты к учету от учредителя.
Д41 К75 – товары приняты к учету от учредителя.
Д50 К75 – денежные средства приняты к учету от учредителя в кассу.
Д51 К75 – денежные средства приняты к учету от учредителя на расчетный счет.
В процессе деятельности предприятия может произойти увеличение уставного капитала.
Уставный капитал может быть увеличен за счет дополнительных вкладов учредителей
или 3-х лиц, принимаемых в организацию в качестве учредителей.
Уставный капитал может быть увеличен также за счет имущества организации.
Д84 К80 – увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли.
Д83 К80 – увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала.
Уменьшение уставного капитала может произойти при выходе учредителей, при этом
делается проводка:
Д80 К75 – уменьшение уставного капитала при выходе учредителя.
Д75 К51 – учредителю возмещены денежные средства.

Учетная политика предприятия.

 Учетная политика предприятия – это принятая совокупность способов ведения

бухгалтерского учета.
Выбранная организацией учетная политика применяется из года в год.
Учетная политика утверждается руководителем, формируется главным бухгалтером.
В учетной политике утверждается рабочий план счетов, методы оценки активов, метод
начисления амортизации, порядок и сроки проведения инвентаризации и т.д.
Учетная политика оформляется приказом.
Изменения учетной политики могут производится в случаях:
 Изменения в законодательстве РФ по бухгалтерскому учету.
 Разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
 Существенного изменения условий деятельности организации.
 Утверждение способа ведения бухгалтерского учета, фактов хозяйственной
деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее или
возникли впервые в деятельности организации, не является изменением учетной
политики.

22
 Учет финансовых вложений.

Для того, чтобы активы были приняты к бухгалтерскому учету в качестве финансовых
вложений должны быть одновременно выполнены следующие условия:
 Документально подтверждено правом ? организации на финансовые вложения и на
получение денежных средств или других активов, связанных с этим правом.
 Организация, осуществившая финансовые вложения одновременно приобретает
финансовые риски.
 Финансовые вложения способны приносить организации экономические выгоды.

Виды и характеристика финансовых вложений.

 Ценная бумага – это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или

отношения займовладельца документа к лицу, выпустившему такой документ.
 Вексель – это составленное по установленной законом форме безусловное письменное
долговое денежное обязательство, выданное одной стороной другой стороне.
 Акция – это ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на получение
прибыли акционерного общества в виде дивидендов на участие в управлении делами
акционерного общества и на часть имущества, оставшегося после ликвидации.
 Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от
лица, выпустившего облигацию, номинальной стоимости облигации или иного
имущественного эквивалента.
 Депозитный сертификат – ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в
банк, и право держателя сертификата на получение, по истечении установленного
срока, суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов.
 Договор простого товарищества – это договор о совместной деятельности. Двое или
несколько лиц, обязуются соединить свои вклады и действовать совместно без
образования юридического лица.

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения».

По дебету счета 58 учитываются операции по поступлению финансовых вложений в
организацию.
Д58 К76 – получены акции от акционерного общества.
Д58 К75 – получены финансовые вложения от учредителя.

По кредиту счета 58 учитываются операции по выбытию финансовых вложений в

корреспонденции со счетом 91.
Д91 К58 – списана себестоимость проданных акций.
Д76 К91.1 – отражена выручка от реализации.
Операции по уменьшению стоимости финансовых вложений также будут отражаться
проводкой
Д91.2 К58.1 – отражено уменьшение стоимости финансовых вложений (акций).
Д58 К91.1 – увеличение ? финансовых вложений.

23
 Учет доходов и расходов будущих периодов.

 Расходы будущих периодов – это расходы, произведенные организацией в отчетном

периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией
самостоятельно и закрепляется ее учетной политикой.
Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».
 Доходы будущих периодов – это доходы, которые были получены в отчетном периоде,
но относящиеся к следующим отчетным периодам.
Для учета таких доходов предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов».
По кредиту счета 98 корреспонденцией со счетами учета денежных средств или
расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящиеся к
будущим отчетным периодам.
А по дебиту счета 98 суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при
наступлении отчетного периода.
Д51 К98 – получена ? вперед арендная плата отнесена на доходы будущих периодов.
Д98 К91.1 – доходы будущих периодов списаны на доходы текущего периода.

Учет затрат на производство продукции и издержек обращения в торговле.

 Затраты – это все расходы, которые в данном учетном периоде в ходе хозяйственной
деятельности приводят к уменьшению собственного капитала, возникают в ходе
обычной деятельности и служат для получения соответствующих доходов.
Признанием расходов является их отнесение на счета расходов.
Расход входит в отчеты за тот период, в котором произошло его отнесение на счет затрат
в независимости от того, когда произошла оплата.
 Прямые затраты – это те, которые на основании первичных документов, можно прямо
и непосредственно отнести на затраты определенного вида продукции (материалы,
зарплата рабочих).
 Косвенные затраты (или накладные расходы) – связаны с изготовлением всех видов
продукции или всех видов работ, связанны ? с управлением и обслуживанием
производства (зарплата административно-управленческого персонала, амортизация,
ремонт). Косвенные расходы распределяют между видами продукции
пропорционально.
По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям
калькуляции.
Расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим
элементам:
 Материальные затраты или расходы.
 Расходы на оплату труда.
 Отчисления в социальные фонды заработной платы.
 Амортизация основных средств.
 Прочие расходы (затраты).

24
 Счета затрат.

Счет 20 «Основное производство» - предназначен для обобщения информации о затратах

производства, продукция которого явилась целью создания данной организации.
По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском
продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы, вспомогательных
производств – косвенные расходы.
Прямые расходы списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных
запасов, зарплаты рабочих.
Д20 К10 – материалы переданы в производство.
Д20 К70 – начислили зарплату рабочим основного производства.
Косвенные расходы списываются на счет 20 со счетов 25 «Общепроизводственные
расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Д20 К25 – списаны общепроизводственные расходы.
Д20 К26 – списаны общехозяйственные расходы.
Закрытие счетов косвенных расходов.

Учет финансовых результатов.

Конечный финансовый результат складывается из финансовых результатов от обычных

видов деятельности (счет 90), а также прочих доходов и расходов (счет 91).
В ПБУ 4 приведены следующие показатели прибыли:
 Валовая прибыль – это выручка от продажи товаров, продукции, работ или услуг
минус себестоимость проданных товаров, продукции, работ , услуг.
 Прибыль (убыток) от продаж – валовая прибыль «–» коммерческие расходы
«–»управленческие расходы.
 Прибыль (убыток) до налогообложения – прибыль (убыток) от продаж «+» прочие
доходы «–» прочие расходы.
 Прибыль (убыток) от обычной деятельности - прибыль (убыток) до налогообложения
«–» налог на прибыль.
 Чистая прибыль (нераспределенная прибыль или непокрытый убыток) – прибыль
(убыток) от обычной деятельности ?
Учет финансовых результатов определяют по счету 99 «Прибыли и убытки».
По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли ? , а по дебиту расходы и
убытки.
Хозяйственные операции по счету 99 отражаются нарастающим итогом с начала года.
Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяют финансовый результат
за отчетный период.
В остаток по кредиту ? х/от размер прибыли, по дебиту размер убытка.
В конце отчетного периода счета 90 и 91 закрываются на счет 99.
Д99 К90 – произведено списание расходов от обычной деятельности.
Д90 К99 – произведено списание доходов от обычной деятельности.
Д99 К91 – произведено списание прочих расходов.
Д91 К99 – произведено списание прочих доходов.

25
 Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают со счета 99 на счет
84.
Д99 К84 – списание чистой прибыли.
Сумма убытка списывается проводкой наоборот.
Д84 К99 – списание убытков.

Налог на прибыль организации.

Плательщиками налога являются:

 Российские организации.
 Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через
постоянные представительства и получающие доходы от источников РФ.
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Общая ставка налога на прибыль 20 %:
2 % – федеральный бюджет.
18 % – региональный бюджет.
Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года.
Д99 К68.4 – начислен налог на прибыль.

Транспортный налог.
 Транспортный налог – это региональный налог, который вводится в действие в
соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налоге.
Налогоплательщиками признаются лица, на которые в соответствии с законодательством
РФ зарегистрированы транспортные средства.
Объектом налогообложения признаются:
 Автомобили.
 Мотоциклы.
 Мотороллеры.
 Автобусы.
 Самолеты.
 Вертолеты и т.д.

Не являются объектом налогообложения:

 Моторные лодки с двигателем мощностью не более 5 лошадиных сил.
 Автомобили, оборудованные для инвалидов с мощностью двигателя до 100
лошадиных сил.
 Промысловые морские и речные суда.
 Тракторы, самоходные комбайны – машины для сельского хозяйства.
 Самолеты, вертолеты – санитарная авиация.
Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели,
как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
В отношении воздушных транспортных средств, как паспортная статическая тяга
реактивного двигателя на взлетном режиме в земных условиях в кг сил.
26
 В отношении водных транспортных средств, как валовая вместимость в регистровых
тоннах.
Налоговым периодом признается календарный год, сумма налога исчисляется в
отношении каждого транспортного средства, как произведение налоговой базы и налоговой
ставки.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ.

Земельный налог.

 Земельный налог – это местный налог, который вводится в действие и прекращает

действовать в соответствии с нормативно-правовыми актами, представительных
органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих
муниципальных образований.
Плательщиками являются организации и ИП, обладающие земельными участками на
правах собственности.
В отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на
первое января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговая база определяется налоговыми органами путем уведомлений налоговыми
органами.
Налоговый орган не позднее 30 дней до срока наступления платежа направляет
налогоплательщику уведомление.
Предельная налоговая ставка не может быть больше 0,3 % от кадастровой стоимости
земельного участка для земель сельскохозяйственного назначения, земель, занятых
жилищным фондом и ведения личного хозяйства. Для остальных видов земельных участков
1,5 %.

Системы налогообложения.

Общая система налогообложения.

ОСН – является налоговым режимом «по умолчанию».

Его обязаны применять все юридические лица и ИП, осуществляющие виды деятельности
необлагаемые единым налогом на вмененный доход и не представившие в налоговый орган
заявление о применении специальных налоговых режимов (упрощенная система
налогообложения и система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного
налога).
ОСН – обязаны применять все предприятия годовой доход, которых превысил 60 млн.
рублей.
Основные налоги при ОСН:
 Налог на прибыль организации.
 Налог на добавленную стоимость.
 Налог на имущество.
 Налог на прибыль.
Для ИП:

27
  Налог на доходы физических лиц.
 НДС.
 Налог на имущество.
Независимо от применяемой системы налогообложения все юридические лица и ИП,
производящие выплаты своим работникам обязаны уплачивать страховые взносы во
внебюджетные фонды, удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет.
Отчетность при ОСН:
1. Годовая отчетность:
 Бухгалтерская (финансовая) отчетность:
 Бухгалтерский баланс.
 Отчет ? о финансовых результатах.
 Отчет о движении денежных средств.
 Отчет об изменениях капитала.
2. Аудиторское заключение.

Упрощенная система налогообложения.

УСН – самый распространенный налоговый режим, применяемый предприятиями малого

бизнеса.
Условия для перехода на УСН:
 Доходы от реализации за 9 месяцев года, предшествовавшего году перехода на УСН не
должны превышать 45 млн. рублей
 Среднесписочная численность работников не должна превышать 100 человек.
 Доля участия других организаций не должна быть более 25 %.
Не вправе применять УСН:
 Банки.
 Ломбарды.
 Организации, имеющие филиалы или представительства.
 Нотариуса.
 Бюджетные организации.
 Организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн.
рублей.
Прейти на УСН можно только с нового года предварительно подав заявление в период с 1
октября по 30 ноября.
Вновь созданные организации вправе подать заявление в пятидневный срок с даты
постановки на учет.
Заявление должно быть составлено в 2-х экземплярах.
Применение УСН предусматривает замену единым налогом уплату следующих налогов:
 Налог на прибыль.
 Налог на имущество.
 НДС.
При УСН уплачивается налог:
 С дохода 6 %.

28
  С разницы между доходами и расходами 10 %.
Организация самостоятельно выбирает какой налог платить.
Объект налогообложения указывается в заявлении о переходе на УСН.
При УСН обязательно:
 Ведение кассовых операций
 Ведение полного бухгалтерского учета
 С 2013 г. сдача в налоговую бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах.
 Также при УСН необходимо вести книгу учета доходов и расходов.
Она может вестись как в электронном, так и на бумажном носителе.
По итогам года до 31-го марта для юридических лиц, до 30 апреля для ИП необходимо
подать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по единому налогу и книгу учета
доходов и расходов.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Согласно НК РФ организации и ИП являющиеся сельскохозяйственными

товаропроизводителями вправе добровольно перейти на уплату ЕСХН.
Организации являющиеся плательщиками ЕСХН освобождаются от обязанности по
уплате:
 Налога на прибыль организации.
 Налога на имущество.
 НДС.
Эти организации уплачивают налоги в пенсионный фонд и социальные фонды.
Налогоплательщиками признаются юридические лица и ИП, являющиеся
сельскохозяйственными товаропроизводителями.
При этом сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и
ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и
последующую переработку, а также реализацию.
При условии, что в общем доходе от реализации доля дохода от реализации
произведенной ими продукции составляет не менее 70 %.
Сельскохозяйственные товаропроизводители, желающие перейти на уплату единого
налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествовавшему году начиная с
которого они переходят на уплату данного налога.
Заявление в налоговую инспекцию подают по месту регистрации.
Объектом налогообложения признаются доходы уменьшенные на величину расходов.
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговая ставка 6 %.
Не вправе переходить на уплату ЕСХН:
 Организации, имеющие представительства.
 Бюджетные учреждения.
 Организации и ИП, занимающиеся производством акцизных товаров.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный ? (ЕНВД).

29
 ЕНВД – это специальный налоговый режим, применяемый в обязательном порядке
налогоплательщиками, осуществляющими следующие виды деятельности:
 Оказание бытовых услуг населению.
 Оказание ветеринарных услуг.
 Оказание услуг по ремонту, мойке, техническому обслуживанию автотранспортных
средств.
 Хранение автотранспортных средств на платных стоянках.
 В розничной торговле, осуществляемой через магазины или павильоны, с площадью
торгового зала не более 150 м2.
 Оказание услуг общественного питания – площадь зала не более 150 м 2 и т.д.
Налогоплательщиками ЕНВД не могут являться, независимости от вида деятельности:
 Организации и ИП, среднесписочная численность которых не превышает 100 человек.
 Организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %.
Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от уплаты:
 Налога на прибыль.
 Налога на имущество.
 НДС.
Организации и ИП, применяющие ЕНВД уплачивают страховые взносы в пенсионный
фонд и фонды социального страхования.
Объектом налогообложения является вмененный доход.
 Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика, который
рассчитывается с учетом совокупности условий непосредственно влияющих на
получение доходов. Статья 346 НК РФ пункт 29.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % от величины вмененного дохода.
Налоговым периодом признается квартал.
Уплата единого налога производится до 25 числа первого месяца, следующего квартала.
В тот же период подается налоговая декларация.
Сумма единого налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов (не более чем
на 50 %).

30