XIII SIMPEP - Bauru, SP, Brasil, 6 a 8 de Novembro de 2006

Gesto de custos um fator de sobrevivncia para as empresas

Paula Michelle Purcidonio (UTFPR) ppurcidonio@ig.com.br Kazuo Hatakeyama (UTFPR) hatakeyama@pg.cefetpr.br

Resumo Com a atual competitividade no mundo dos negcios, as empresas precisam continuamente aprimorar suas prticas de gesto. Os sistemas de custos devem proporcionar exata mensurao do valor agregado ao longo de toda a cadeia produtiva, como base para a tomada de decises estratgicas e operacionais. Nesse sentido, fundamental a correta compreenso dos princpios e mtodos de custeio e de sua aplicabilidade ao cotidiano empresarial. Saber escolher dentre os diversos mtodos de custo o que melhor supre com informaes de qualidade as necessidades de gesto dos negcios pode ser determinante para a sobrevivncia da empresa.O presente artigo tem por objetivo discutir a importncia da gesto de custos como fator de sobrevivncia para as empresas, e aborda os principais princpios e mtodos de custeio. Para tanto, o procedimento metodolgico utilizado foi a reviso bibliogrfica, que trava uma discusso do assunto em questo. A pesquisa classificase em exploratria, aplicada e de carter interpretativo. Palavras-chave: Gesto de Custos; Princpios; Mtodos. 1. Introduo Com a globalizao dos mercados e o atual contexto competitivo, cada vez mais as organizaes esto implantando modernas estratgias de produo. Entretanto, as empresas buscam otimizar os processos/atividades de maneira a atingir melhor desempenho ao menor custo, desde que isso represente ganhos de competitividade, os quais devem ir ao encontro de necessidades dos consumidores e subsidiado por um eficiente sistema de desenvolvimento, suprimento, produo, distribuio, entre outros. Essas mudanas foraram as empresas a controlar os custos, diminuindo as perdas e desperdcios, com conhecimento mais preciso dos custos realmente embutidos em cada produto. Assim, torna-se importante aplicao de processos de custeio que proporcionem melhor compreenso dos custos dos produtos, suas perdas e desperdcios. Como destaca Goulart Jnior (2000), um dos fatores-chave de sucesso nas empresas a gesto dos custos que identifica e analisa como esto sendo alocados os custos aos produtos. Essa gesto do processo de custeio se torna importante na identificao e controle desses custos como forma de crescimento da produtividade, melhoria na tomada de decises sobre preos e investimentos, e ainda na melhoria contnua do processo produtivo. O presente artigo tem por objetivo discutir a importncia da gesto dos custos como fator de sobrevivncia para as empresas, e aborda os principais princpios e mtodos de custeio. Para tanto, o procedimento metodolgico utilizado foi a reviso bibliogrfica, que trava uma discusso do assunto em questo. A pesquisa classifica-se em exploratria, aplicada e de carter interpretativo.

XIII SIMPEP - Bauru, SP, Brasil, 6 a 8 de Novembro de 2006

2. Custos: Princpios, Mtodos Os mtodos de custeio dos produtos so amplamente abordados na literatura pertinente e sua utilizao pode tanto levar a empresa aos melhores resultados, como pode ocultar os valores reais e torn-la invivel. Assim, a empresa deve optar por um sistema de custeio adequado, o qual deve fornecer resultados coerentes de acordo com a sua utilizao. Para Perez e Oliveira e Costa (2001), a gesto de custos tem como objetivos principais: Apurao do custo dos produtos e dos departamentos; Atendimento de exigncias contbeis; Atendimentos de exigncias fiscais; Controle dos custos de produo; Melhoria de processos e eliminao de desperdcios; Auxlio na tomada de decises gerenciais; Otimizao de resultados.

Os objetivos da apurao de custos e os correspondentes sistemas de custeio que os atendam, conforme Perez e Oliveira e Costa (2001), podem ser resumidos da seguinte forma: TABELA 1 Relao da apurao de custos e os correspondentes sistemas de custeio
Objetivo Apurao do custo dos produtos e dos departamentos Contbil Fiscal Controle Melhoria de processos Gerencial Otimizao de resultados Por absoro Por absoro ou arbitrado Padro ou standard Por atividades Varivel ou direto Teoria das restries Sistema de Custeio Por absoro ou ABC

Fonte: (PEREZ; OLIVEIRA; COSTA; 2001) 2.1 Definies Bsicas Para conceituar o custo deve-se diferenciar o que o custo e o que a despesa. Em vrias circunstncias estes termos so usados como sinnimos, mas alguns autores divergem nas suas definies e a contabilidade trata em contas separadas os custos e as despesas. A despesa para Bornia (2002) o valor dos insumos consumidos com o funcionamento da empresa e no-identificados com a fabricao. As despesas so diferenciadas dos custos de fabricao pelo fato de estarem relacionadas com a administrao geral da empresa. E por sua vez, so divididas em administrativas, comercial e financeira. Para Figueiredo e Caggiano (1993), custos so essencialmente medidas monetrias dos nus com os quais uma organizao tem que arcar a fim de atingir seus objetivos. No entanto, so parcelas importantes do processo decisorial, e no surpresa que os contadores estejam muito envolvidos com a coleta e anlise das informaes de custos. Os custos podem ser classificados pela sua variabilidade (variveis e fixos), pela facilidade de sua alocao (diretos e indiretos), pelo auxlio tomada de decises (relevantes e no-elevantes) e pela facilidade de eliminao (custos fixos eliminveis, ou evitveis e custos fixos no-eliminveis) (BORNIA, 2002, p. 42 a 45):

XIII SIMPEP - Bauru, SP, Brasil, 6 a 8 de Novembro de 2006

Custos fixos so aqueles que independem do nvel de atividade da empresa no curto prazo, ou seja, no variam com alteraes no volume de produo, como o salrio de gerentes, por exemplo. Os custos variveis, ao contrrio, esto intimamente relacionados com a produo, isto , crescem com o aumento do nvel de atividade da empresa. (BORNIA, 2002, p.42).

Para Pinotti (2003), a separao entre custos fixos e variveis importante para a tomada de decises, tendo em vista que as decises de curto prazo afetam os custos variveis e decises de longo prazo podem afetar tambm custos fixos. Assim, no longo prazo, todos os custos so variveis, bem como no curtssimo prazo quase todos os custos so fixos. Os conceitos de custos direto e indireto tm a ver com a facilidade com que se pode dizer que um custo de um determinado produto (ou objeto de custo) ou no. Este conceito, em geral, no definido, apenas exemplificado. Os custos diretos podem ser atribudos a um objeto de custo sem necessidade de rateio. Os custos indiretos so compartilhados por um ou mais objetos de custo; assim, para se saber a parcela correspondente a cada um necessrio efetuar um rateio (PINOTTI, 2003). Custos diretos no so necessariamente variveis, custos indiretos no so necessariamente fixos e vice-versa. Se todos os custos fossem variveis ou diretos, os sistemas de custeio seriam mais simples. O que aumentou sua complexidade foi o crescimento dos custos fixos e indiretos, custos dedicados a outros objetos de custo que no incorridos diretamente nos produtos, tais como pesquisa e desenvolvimento, marketing, etc (PINOTTI, 2003).
Hoje, os CIF esto se tornando cada vez maiores, ao passo que os outros, principalmente a MOD, se tornaram menos importantes. Isso, aliado ao fato de que a anlise dos CIF mais complexa do que a MP e a MOD, faz com que o correto gerenciamento desses custos seja cada vez mais determinante da competitividade da empresa moderna (BORNIA, 2002, p. 40).

Para Bornia (2002), custos relevantes so aqueles que se alteram dependendo da deciso tomada e custos no-relevantes so os que independem da deciso tomada. Os custos fixos eliminveis, ou evitveis, so aqueles que podem ser eliminados em curto prazo caso a empresa encerre temporariamente suas atividades. J os custos fixos noeliminveis, no so passveis de eliminao a curto prazo. 2.2 Princpios de Custeio Bornia (2001), cita a existncia de trs princpios de custeio: - Custeio por absoro integral ou total: todos os custos (fixos e variveis) so alocados aos produtos. Para Bornia (2001), este sistema se relaciona com a avaliao de estoques, ou seja, com o uso da contabilidade de custos como apndice da contabilidade financeira, que se presta para gerar informaes para usurios externos empresa. Este mtodo de custeio permite uma abordagem ampla na definio dos gastos a serem alocados aos custos de produo, considerando a apropriao de todo gasto operacional aos custos de produo, com discriminao dos custos ao nvel do produto, representando maior alcance de informaes (GOULART JNIOR, 2000). Neste mtodo de custeio por absoro, ou total os critrios de alocao dos custos indiretos fixos inadequados podem comprometer as informaes de custos dos produtos, atribuindo-lhes responsabilidades indevidas.

XIII SIMPEP - Bauru, SP, Brasil, 6 a 8 de Novembro de 2006

- Custeio varivel ou direto: a classificao dos custos de produo determinada pela variabilidade onde atribui aos produtos apenas os custos variveis, sendo os custos fixos considerados como custos do perodo contbil. Ao considerar o mtodo varivel como um princpio de custeio, pode-se dizer que o custeio varivel est relacionado com a utilizao de custos para o apoio a decises de curto prazo, onde os custos variveis tornam-se relevantes e os custos fixos no (BORNIA, 2001). Para Goulart Jnior (2000), o mtodo de custeamento varivel sensvel s oscilaes do grau de aproveitamento da capacidade de produo instalada. Isso se deve natureza dos gastos apropriveis ao custo de produo separados em custos e despesas variveis e fixas, sendo discriminados em poucos nveis de informao. O princpio de custeio varivel relacionado diretamente ao volume da produo, isto , oscilam na razo direta dos aumentos ou redues das quantidades produzidas. Os custos e despesas fixas so estveis, isto , no sofrem oscilaes proporcionais ao volume de produo, dentro de certos limites de escala. Porm, Goulart Jnior (2000) enfatiza que uma separao de custos e despesas pouco rigorosa entre variveis e fixas, no plano de contas, provoca distores no clculo do ponto de equilbrio da empresa, estendendo-se aos custos marginais e lucratividade marginal de cada produto. - Custeio por absoro ideal: todos os custos, variveis ou fixos, so apropriados aos produtos. Entretanto, a parcela de custos fixos apropriados se refere apenas correspondente a um uso eficiente destes recursos; a outra parcela corresponde a um desperdcio, sendo tratada como despesa do exerccio e isolada para efeito de controle. 2.3 Mtodos de custeio 2.3.1 Centros de custos Este mtodo o mais conhecido, pois representa a base da distribuio dos custos aos produtos sendo referido como sistema tradicional de custeio. Para Bornia (2001), os centros de custos so determinados considerando-se o organograma (cada setor da empresa pode ser um centro de custos), a localizao (quando partes da empresa se encontram em localidades diferentes, cada local pode ser um centro), as responsabilidades (cada gerente pode ter sob sua responsabilidade um centro de custos) e a homogeneidade. O mtodo divide a fbrica (ou empresa) em centros de custo, normalmente definidos em funo do organograma. Os custos indiretos so apropriados aos centros mediante taxas de rateio, e, em seguida, os totais dos centros so apropriados aos produtos (PINOTTI, 2003). 2.3.2 Custeio padro Segundo Bornia (2002) o objetivo principal da metodologia do custo-padro fornecer suporte para o controle dos custos da empresa. A idia bsica de custos para controle fornecer um padro de comportamento dos custos, ou seja, fixar quais deveriam ser os montantes para, ao final da apurao dos custos do perodo, proceder-se comparao com os custos realmente ocorridos. Este mtodo pressupe um alto grau de organizao das reas industrial e financeira da empresa, pois o processo de criao de novos produtos precisa determinar quais os padres de consumo de recursos de cada produto. O mtodo, por sua vez, admite algumas variaes: podem ser adotados padres apenas para a MP, apenas para a MOD, ou para todos os custos, inclusive os indiretos (PINOTTI, 2003).

XIII SIMPEP - Bauru, SP, Brasil, 6 a 8 de Novembro de 2006

2.3.3 Custeio normalizado O custeio normalizado pretende equilibrar o valor de custos indiretos atribudos aos produtos. Algumas empresas tm uma produo sazonal, obedecendo ao seu fluxo de vendas. Como os custos fixos constituem uma grande parcela dos custos indiretos atribudos aos produtos, a parcela CIF do custo unitrio pode variar abruptamente ao se comparar dois perodos (meses, por exemplo) consecutivos devido no variao dos custos, mas flutuao da produo. Assim, usa-se, ento uma taxa unitria orada para apropriar a parcela de CIF dos produtos (PINOTTI, 2003). O custo normalizado uma variante do custo padro, aplicado somente a algumas parcelas do custo. A limitao do uso deste tipo de custeio a mesma do uso do custo padro: necessrio haver um eficiente processo de oramento na empresa integrando perfeitamente os setores de custo e de planejamento da produo, caso contrrio o valor padro no ter nenhuma utilidade como controle (PINOTTI, 2003). 2.3.4 Activity-based costing (ABC) Este mtodo nasceu da necessidade de detalhar os custos incorridos pelos produtos, para aperfeioar o nvel de controle dos recursos consumidos e propiciar melhores decises quanto a preos e quanto a incrementar, diminuir ou eliminar determinadas linhas de produtos. comum se contrapor o ABC ao mtodo tradicional de custeio, o de centros de custo (PINOTTI, 2003). O processamento contbil, em ambos os mtodos de centros de custo e ABC, idntico. Considerando o ABC apenas com o ponto de vista de contador, pode ser dito que as atividades so os centros de custo: podem existir atividades de suporte, que so descarregadas no segundo estgio em atividades primrias e estas, num terceiro estgio, nos objetos finais de custo. O que diferencia os mtodos a mentalidade que os norteia: como o custeio ABC muito mais detalhado e, por conseguinte, mais dispendioso, evidentemente este mtodo adotado somente por empresas que esto necessitando de informaes de qualidade adequada para dar suporte ao controle e s decises (PINOTTI, 2003). Basicamente, para se atribuir os custos indiretos de produo (bens ou servios), utilizando-se o ABC, deve-se cumprir as seguintes etapas (ASSIS; ET AL, 2005): identificar as atividades relevantes da organizao; levantar os gastos da atividade para que se possa efetuar as suas funes (mo-deobra, material de escritrio, energia eltrica, etc); estudar quais so os provveis parmetros direcionadores de cada atividade, ou seja o indicador de quem o usurio que est consumindo o servio de cada atividade (ex: solicitao de servio, solicitao de compra, de movimentao de materiais, nmero de funcionrios, etc); efetuar a subdiviso dos custos e despesas indiretos a cada produto de acordo com a proporo obtida com os direcionadores.

A implementao acima requer conhecimento aprofundado do processo produtivo e grande dose de investigao para que os parmetros direcionadores indiquem quem so os verdadeiros consumidores das atividades e como estas consomem os recursos da organizao. No entanto, o sistema de custeio ABC um mtodo que consegue reduzir a subjetividade dos rateios dos custos indiretos para os produtos, minimizando desta forma as distores geradas por custeios inadequados e que podem levar a estratgias equivocadas por parte dos gestores.

XIII SIMPEP - Bauru, SP, Brasil, 6 a 8 de Novembro de 2006

2.3.5 Unidade de esforo de produo (UEP) Num ambiente com um nico produto, fcil quantificar a produo obtida: basta contar as unidades produzidas. Num ambiente com vrios produtos, no se pode simplesmente contar a produo, pois os produtos usam os recursos produtivos de forma diferenciada. O mtodo UEP cria um processo de medio da produo para estes ambientes. Como o fator de ponderao da utilizao dos recursos seu valor monetrio, o mtodo incorpora, em sua concepo, um sistema de custeio (PINOTTI, 2003). Como destaca Bornia (2002), o mtodo da UEP baseia-se na unificao da produo para simplificar o processo de controle de gesto. A mensurao do desempenho da empresa feita por meio de custos e medidas fsicas de eficincia, eficcia e produtividade. O UEP no trata as despesas de estrutura, apenas os custos de transformao. Assim, o sistema no pode existir isoladamente: necessariamente haver um outro sistema para tratar os demais custos e efetuar a anlise da margem dos produtos, uma vez que atualmente assumem cada vez mais importncia os gastos comerciais e administrativos. A implementao do mtodo exige um alto grau de organizao da empresa (principalmente na sua rea de produo) e uma estrutura financeira e de informtica adequada para suportar dois modelos de custos (PINOTTI, 2003). 5. Consideraes Finais No atual contexto empresarial, muito mais do que medir custos de bens e servios, a gesto de custos deve permitir a avaliao do desempenho de uma organizao, e isto a partir da compreenso da efetividade da utilizao dos recursos em cada uma das diferentes tarefas executadas. Portanto, percebe-se que o controle dos custos, gerando informaes pela contabilidade , com certeza, algo imprescindvel para qualquer organizao. Com base nessas informaes a empresa pode tomar decises precisas sobre o que necessita porque tem seus controles internos atualizados e com o controle de custos, com cada recurso alocado em seu devido lugar e com o percentual do todo que lhe pertence. 5. Referncias ASSIS, E. G.; MARQUES, L.; MAIA, J. L.; PEREIRA, A G. R.; DIAS, C. V.; MONTES, T. O. O custeio ABC e sua utilizao para estudar o preo de venda de produtos em uma empresa alimentcia e outra de bem durvel na cidade de Uberlndia. XXV Encontro Nacional de Engenharia de Produo Porto Alegre, RS, Brasil, 2005. BORNIA, A. C. Anlise Gerencial de Custos. Porto Alegre: Bookman, 2002. FIGUEIREDO, S.; CAGGIANO, P. C. Controladoria Teoria e Prtica. So Paulo: Atlas, 1993. GOULART JNIOR, R. Custeio e Precificao no ciclo de vida das empresas. Dissertao (Mestrado em Engenharia de Produo) Programa de Ps-Graduao em Engenharia de Produo, UFSC, Florianpolis, 2000. PEREZ JR, J. H.; OLIVEIRA, L. M.; COSTA, R. G. Gesto Estratgica de Custos. So Paulo: Altas, 2001. PINOTTI, A J. Sistema informatizado para apurao de custos por atividades em pequenas e mdias empresas de confeces. Dissertao (Mestrado em Engenharia de Produo) Programa de Ps-Graduao em Engenharia de Produo, UFSC, Florianpolis, 2003.