Введение

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышение

эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на
основе внедрения достижений научно технического прогресса, эффективных
форм хозяйствования и управления производством, активизации
предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Важная
роль в реализации этой задачи отводится комплексной организации
бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятия.
С его помощью формируется оперативная информация об имуществе
предприятия и источниках его формирования. Поэтому грамотная
организация бухгалтерского учета на предприятиях является одной из самых
актуальных задач. Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии
должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в
установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила
бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном
случае понимается своевременное формирование финансовой и
управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого
круга заинтересованных пользователей. В том числе не последнее место в
учетном процессе по объему и важности учетных процедур занимает учет
расчетов с поставщиками и подрядчиками, и оттого, насколько эффективно
он организован, зависит во многом состояние расчетов по предприятию в
целом. Не поступление или несвоевременное поступление денежной выручки
или оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность
хозяйственной деятельности. Возникают кредиторские и дебиторские
задолженности, часто влекущие за собой финансовые потери и разрушение
установившихся партнерских связей. С целью повышения достоверности
данных о расчетах с предприятиями и организациями необходимо
работникам бухгалтерии каждого хозяйства производить ежегодную
инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Данные
инвентаризации способствуют также ликвидации просроченных
задолженностей и предостерегают предприятия от не поступлений денежных
сумм дебиторской задолженности в результате истечения срока исковой
давности.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным
элементом в системе бухгалтерского учета.
Основными задачами этого учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о состоянии
расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные
ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой
внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям,
учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также

3
внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской
отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией
хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением
имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами;
- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах
с поставщиками и покупателями;
- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
исключения просроченной задолженности.
Целью этой работы является, как можно обширнее изучить тему учёта
расчётов с поставщиками и подрядчиками.
Задачами написания данной курсовой работы являются:
 выявление основных понятий учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками;
 изучение основных видов учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками
 направление развития учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками.

Объектом данной курсовой работы является ООО « Альтаир».

Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности
предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее
стабильного функционирования. Из выше изложенного можно сделать
вывод, что выбранная тема исследования, то есть учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками, является для организации, существующей в
экономической среде рыночных механизмов, категорией номер один.

4
 ГЛАВА 1.Теоритические аспекты понятия поставщики и
подрядчики.
1.1.Сущность понятия поставщики и подрядчики.
Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё,
материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие
различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и
выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных
средств и др.).
Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после
отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или
оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его
поручению.
Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются:
требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию,
выписанные на основании показателей измерительных приборов и
действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов,
почтово-телеграфные услуги.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за
поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о
безналичных расчётах в РФ предложена новая форма расчётов, основанная
на использовании выписываемого поставщиком платёжного требования-
поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при
наличии средств на расчётном счёте покупателя и при его письменном
согласии оплатить полностью или частично платёжное требование-
поручение. При этой форме расчётов поставщик на отгруженную про-
дукцию оформляет платёжное требование-поручение и пересылает его
плательщику, который, ознакомившись с ним, принимает решение об оплате.
Приняв решение оплатить, плательщик подписывает его, скрепляет подписи
печатью и сдаёт в свой банк. Банк плательщика списывает деньги с его
расчётного счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на счёт
поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм
производятся на основании выписок банка с расчётного счёта
Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату и
отражают у покупателя по дебету счёта и кредиту счёта. Затраты на оплату
процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретённые
ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету
счетов учёта затрат на производство (поскольку они включаются в
себестоимость продукции) и кредиту счёта .
Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету
счёта и кредиту счетов учёта денежных средств или кредитов банка.
Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед
поставщиками зависит от применяемых форм расчётов.

5
 1.2.Порядок заключения договоров с поставщиками и
подрядчиками.
Гражданский кодекс определят понятие договора, как соглашение
двух или нескольких лиц об установлении, изменении и прекращении
гражданских прав и обязанностей. При равноправных хозяйственных связях
поставщиков и покупателей товаров, их полной хозяйственной
самостоятельности, резко повышается роль договоров поставки, которые
являются основным документом определяющим права и обязанности сторон
по организации поставки товаров.
Договора могут заключаться в устной письменной или нотариальной
форме. В хозяйственной практике договор является основой деловых
отношений двух и многосторонних, обличенных в письменную форму, с
соответствующими правилами (печать, необходимые реквизиты сторон и
т.п.)
Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с
момента его заключения. Он считается заключенным, если между сторонами
в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем
существенным условиям договора. Договора могут заключаться на 5, 3 и 2
года, на год или иной период (краткосрочные, сезонные, а также на разовые
поставки).
Для облегчения и ускорения оформления договорных отношений
применяется так называемая пролонгация, т.е. продление договора. Однако в
этом случае обязательно согласование ассортимента поставляемых товаров.
Согласно Гражданского кодекса Российской Федерации, изменение и
расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не
предусмотрено кодексом, другими законами или договором.
По требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут
по решению суда, только:
1. При существенном нарушении договора одной стороной.
2. В иных случаях, предусмотренных Гражданским кодексом
Российской Федерации, другими законами или договорами.
Производственные запасы материалов в основном пополняются за
счет поставок от предприятий-поставщиков. В договорах поставок
предусматривается:
1. Наименование материалов.
2. Количество.
3. Цена.
4. Сроки действия договора и поставок.
5. Способы транспортировки.
6. Порядок расчетов.
7. Порядок приемки материалов.
8. Санкции за несоблюдение условий договора.

6
 Поставщик на отгруженные материалы выписывает расчетные
документы и передает их покупателю для оплаты. Эти документы поступают
в отдел снабжения (маркетинга), где их проверяют на соответствие с
договором, регистрируют в книге поступления грузов и дают акцепт. Затем
они передаются в бухгалтерию для учета и оплаты. С этого момента у
предприятия возникают расчеты с поставщиком. По мере поступления
материала на склад, выписываются приходные документы, которые
передаются по реестру в бухгалтерию. Бухгалтерия подбирает документы
склада к расчетным документам поставщика и производит запись в Ж-О № 6.
Являясь основным атрибутом договора, цена товара и сумма каждой
поставки определяется в рублях с учетом НДС, включая тару. Цена единицы
товара устанавливается в соответствии с действующими ценами завода-
изготовителя на момент подписания счетфактуры.
К основным обязанностям поставщика относят: поставку продукции
на условиях договора, обеспечение сертификатами качества на поставленный
товар, производить замену товара ненадлежащего качества, кроме случаев,
когда недостатки товара возникли после передачи его покупателю,
вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его
хранения, либо действия третьих лиц, либо непреодолимой силы. Доставка
продукции покупателю производится транспортом поставщика по
кольцевому завозу.
К основным обязанностям покупателя относят: получить товар на
склад, осуществить проверку при приеме товара по количеству, качеству и
ассортименту, в присутствии представителя продавца, составить
доверенность на получение товара, подписать накладные, счет-фактуру.
Продавец вправе изменять ассортимент и комплектность товара при поставке
следующих партий товара при получении согласия покупателя. Покупатель
предварительно дает заявку на следующую партию товара, определяет
ассортимент и количество продукции. Покупатель обязан принять и вернуть
тару поставщику в полном объеме, по количеству и качеству.
Все споры, разногласия и вопросы по договору решаются путем
переговоров, при не достижении согласия споры передаются на разрешение в
Арбитражный суд, в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
1.3.Неотфактурированные поставки.
Неотфактурованная поставка — это материальные запасы, которые
поступили в организацию без расчетных документов. Такое определение
дано в пункте 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов (далее — Методические указания).
Документ утвержден приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
Поставка будет неотфактурованной, только если продавец и покупатель
заключили между собой договор, в соответствии с которым были отгружены
материальные ценности. Если же эти ценности попали в адрес организации

7
случайно, то есть договорные отношения с поставщиком отсутствуют,
учитывать их на своем балансе нет оснований.
Принять материальные ценности следует на забалансовый учет в
рыночной оценке, а затем выяснять отношения с поставщиком, как это
определено статьей 514 Гражданского кодекса. Также нельзя учесть в
качестве неотфактурованной поставки материальные ценности, хотя и
поступившие в соответствии с договором, но без перехода на них права
собственности. Например, если право собственности по условиям договора
переходит к покупателю после оплаты этих ценностей.Если на материальные
ценности не получены расчетные документы, бухгалтеру следует проверить,
не числятся ли поступившие запасы как оплаченные, но находящиеся в пути
или не вывезенные со складов поставщиков. Кроме того, имеет смысл
уточнить, не является ли стоимость поступивших ценностей дебиторской
задолженностью. На практике при больших оборотах данные ситуации
встречаются нередко. Таким образом, неотфактурованная поставка
возникает, когда материальные ценности прибыли, договор с поставщиком
существует, а расчетных документов к нему нет. Статьи 484 и 513 ГК РФ
предусматривают обязанность покупателя принять такие ценности, даже
если отсутствуют расчетные документы. Положения этих статей основаны на
статье 328 ГК РФ о встречном исполнении обязательств. В связи с этим при
необоснованном отказе покупателя принять товар продавец вправе
отказаться от исполнения договора с возложением на покупателя различных
(невыгодных для него) имущественных последствий согласно статье 393 ГК
РФ.
Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением
акта о приемке материалов. Это определено пунктом 37 Методических
указаний. Форма Акта о приемке материалов (форма № М-7), поступивших
без расчетных документов поставщика, и порядок ее оформления
утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. Кроме
того, форма применяется при количественных и качественных расхождениях,
а также при расхождениях по ассортименту. При оприходовании товаров без
счета поставщика используются другие формы — № ТОРГ-4 «Акт о приемке
товара, поступившего без счета поставщика» и ТОРГ-5 «Акт об
оприходовании тары, не указанной в счете поставщика». Они утверждены
постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.При заполнении
формы № М-7 есть некоторые сложности. Дело в том, что данный документ
составляется в двух экземплярах приемной комиссией с обязательным
участием материально ответственного лица и представителя отправителя
(поставщика) или незаинтересованной организации. Безусловно, привлечение
представителей отправителя (поставщика), как правило, затруднительно.
Привлечение сторонней организации также сопряжено с определенными
проблемами. Прежде всего такая организация должна иметь права на
осуществление подобной (экспертной) деятельности, закрепленные в ее
8
уставе. Кроме того, обоснованность затрат по таким услугам необходимо
рассматривать с учетом требований пункта 1 статьи 252 НК РФ. Отметим,
что Гражданский кодекс не включает в обязанности продавца передачу
расчетных документов. Поэтому если эта обязанность прямо не
предусмотрена договором, то нельзя наказать поставщика за задержку
выписки счетов (или иных документов с указанием количества и цен
отгруженного товара). Следовательно, покупателю скорее всего не удастся
переложить на поставщика свои затраты на оплату услуг по привлечению
экспертов сторонних организаций для подписания формы № М-7.
Неотфактурованная поставка приходуется на основании первого
экземпляра акта о приемке материала. Второй экземпляр акта направляется
поставщику. Как было отмечено, полученные без документов материальные
запасы являются собственностью покупателя. Поэтому учет запасов,
принадлежащих организации на правах собственности, хозяйственного
ведения и оперативного управления, ведется в зависимости от назначения
принимаемых материальных запасов. В частности, на счетах 07
«Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.Такой
порядок предусмотрен пунктом 39 Методических указаний. Здесь же
указано, что материальные запасы приходуются и учитываются в
аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в
организации учетным ценам.Если организация использует в качестве
учетных цен фактическую себестоимость материалов, поступившие
материальные запасы приходуются по рыночным ценам. В качестве
рыночной цены можно использовать цену, указанную в договоре. Такой
принцип закреплен в пункте 1 статьи 40 НК РФ.
Если же в договоре стоимость материалов не определена, то можно
исходить из той цены, по которой организация обычно покупает аналогичное
имущество. Основанием служит пункт 6.1 ПБУ 10/99 «Расходы
организации».После получения расчетных документов (до утверждения
бухгалтерской отчетности) бухгалтер исходя из приведенных в них данных
должен скорректировать стоимость материалов. Об этом сказано в пункте 40
Методических указаний. Корректировку можно выполнять методами
дополнительной записи (проводки) или «красного сторно».Метод
дополнительной записи применяется при первоначальном занижении суммы
хозяйственной операции, если при отражении в учете использовалась
правильная корреспонденция счетов. В этом случае для исправления ошибки
выполняют такую же проводку, но только на недостающую сумму, приложив
к проводке в качестве обоснования сумм бухгалтерскую справку-расчет.

9
 ГЛАВА 2. Бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками и
подрядчиками.
2.1.Синтетический учет. Предназначение счета 60 « Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется

на счете 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет
предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и
подрядчиками за:
1. Полученные товарно-материальные ценности, принятые
выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление
электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке
материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и
подлежат оплате через банк.
10
 2. Товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые
расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили.
3. Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их
приемке.
4. Полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по
недоборам и переборам тарифа, а также за все виды услуг связи и др.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на
стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных
ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей
(либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или
счетов учета соответствующих затрат, что отражается записью:
Д 07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44; К 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» на стоимость фактически поступивших товарно-
материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг.
Приобретенные материальные ценности могут транспортироваться к
покупателю следующими тремя способами:
1. Доставка материальные ценности осуществляется покупателем
самостоятельно. Для получения материальных ценностей покупатель
назначает своего поверенного, которому выдают доверенность на их
получение согласно договору купли-продажи.
2. Доставку на склад покупателя осуществляет поставщик.
3. Доставку осуществляет специализированное транспортное
предприятие. Поставка через посредника осуществляется при наличии с этим
предприятием соответствующего договора.
За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке
материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета
производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.:
Д 07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 41,44; К 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками».
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные
ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени
оплаты.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в
аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в
синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам
поставщика.
Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления
груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных
ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре
величин против отфактурованного количества, а также если при проверке
счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован)

11
были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также
арифметические ошибки, то это отражается записью:
Д 76-2 «Расчеты по претензиям» — К 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчикам».
За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей,
определенную исходя из; цены и условий, предусмотренных в договорах.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на
суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и
предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных
средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты
учитываются обособленно.
Исполнение обязательств по оплате отражается записью:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 50, 51, 52.
Предварительная оплата товара (аванс) отражается в учете записью:
Д 60 «Авансы выданные» ; К 50, 51, 52, на сумму перечисленных
средств с налогом на добавленную стоимость.
После исполнения обязательств поставщиком по поставке товара
(работ, услуг) производят зачет сумм ранее выданных авансов:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К 60 «Авансы
выданные».
Порядок отражения на счетах операций по получению покупателем
материальных ценностей зависит от установленного договором момента
перехода права собственности на него от продавца к покупателю. Если
условие о моменте перехода права собственности специально не
оговаривается, то сторонами по умолчанию принимается общее правило
перехода права собственности — передача товара продавцом покупателю. В
этом случае покупатель при получении материальных ценностей от продавца
(поставщика) составляет запись:
Д 07, 08, 10, 15, 41; К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на
покупную стоимость приобретенного имущества без НДС.
Одновременно делается запись на сумму НДС, подлежащую уплате
поставщику:
Д 19; К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
В случае если сторонами договора купли-продажи установлен
отличный от общепринятого момент перехода права собственности на
товары, то порядок бухгалтерского учета определяется условиями договора
купли-продажи. До момента получения права собственности на
материальные ценности покупатель учитывает полученные товары на них по
дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение». После перехода права собственности к
организации-покупателю товары списываются с кредита счета 002 и
приходуются на баланс.

12
 Предназначение счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятий, учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками осуществляется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" Данный счет предназначен для обобщения информации о
расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
 полученные товарно-материальные ценности, принятые
выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление
электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке
материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и
подлежат оплате через банк;
 товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по
которым производятся в порядке плановых платежей;
 товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые
расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так
называемые не отфактурованные поставки);
 излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их
приемке;
 полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по
недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.
Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и
другие аналогичные организации, когда они являются генеральными
подрядчиками (головными организациями), расчеты со своими
субподрядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками".
Все операции с расчетами за приобретенные материальные ценности,
принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 "Расчеты
с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты
предъявленного счета.

2.2. Аналитический учет.

Аналитический учет по счету 60 « Расчеты с поставщиками и

подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в
порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. При этом
построение аналитического учета должно обеспечить возможность
получения необходимых данных по:
 поставщикам по акцептованным и другим расчетным
документам, срок оплаты которых не наступил;
 поставщикам по не оплаченным в срок документам;
 поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам
по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
 поставщикам по просроченным оплатой векселям;
 поставщикам по полученному коммерческому кредиту.
13
 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы
взаимных организаций, о деятельности которых составляется сводная
бухгалтерск4ая отчетность, ведется на счете 60 « Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» обособленно.
Для учета расчетов с поставщиками применяют журнал- ордер №6 и
приложение к нему «Реестр операций по расчетам с поставщиками и
подрядчиками» формы №6.
Журнал- ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с
использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном
количестве расчетных операций необходимые данные по отдельным
поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчетам
поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал- ордер, на
каждого поставщика.
В реестрах журнально- ордерной формы учет расчетов с поставщиками
ведут позиционным способом по каждому документу.
Учет расчетов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с
отражением движения и выявлением остатка ведут только в случаях, когда
эти расчеты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от
величины суммы по расчетному документу и формы расчетов ( аккредетивы,
инкассо, плановые платежи), все расчеты за отгруженные поставщиками
материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны
най2ти отражение на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получается или
оформления приемки работ, расчетные документы уже оплачены, то в этих
случаях записи так же должны производиться в корреспонденции со счетом
60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Записи по кредиту счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»
производится по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету
материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений.
При этом по отдельным графам отражаются суммы налогов на добавленную
стоимость.
Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений
операций по дебету счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» , то
есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные
материальные ценности и товары, выполненные работы и оказанные услуги.
При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета.
В случае продления срока погашения соответствующих обязательств,
эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала- ордера.
Отдельные графы в журнале – ордере выделены для записи даты
совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и
подрядчиков, а так же сальдо на начало и конец месяца.
Итоги левой части журнала – ордера по окончании месяца переносится
в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки с другими
журналами – ордерами.
14
 Таким образом, мы выявили основные понятия учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками и определили сущность бухгалтерского учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2.3. Учет расчетов посредством векселей

Вексель- это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обяза-

тельство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нём
сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является не только
формой расчёта, но и одним из видов коммерческого кредита, так как оплата
по векселю происходит не сразу, а через определённое время, в течении
которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.
Существуют два вида векселей: простой и переводной. В простом
векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель.
Переводной вексель выписывается поставщиком. Он содержит приказ
векселедателя плательщику уплатить определённую сумму предъявителю
векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по
истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцептован
плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.
Учет расчетов векселями у получателей настоящее время
осуществляется на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без
использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей
осуществляется в аналитическом учете.
Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей
отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная
векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения
задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита
счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным
сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.
При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за
пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного
периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение
операционных расходов. При этом если начисленные проценты будут
оплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91
"Прочие доходы и расходы".
Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают
полученные векселя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
субсчет «Векселя полученные». Счет 62 дебетуется на указанные в векселях
суммы с кредита счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого
вида имущества (91).
Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных
средств и кредиту счета 62. В соответствии с ПБУ 9/99 (п.6.2) при продаже
продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита,
15
предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается
к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
Следует отметить, что Инструкцией к новому Плану счетов (по счету 62)
предусмотрено осуществлять учет процента по векселю на счете 91 «Прочие
доходы и расходы». При погашении задолженности по полученному векселю
на общую сумму задолженности рекомендовано дебетовать счета учета
денежных средств (51, 52 и др.) и кредитовать счета 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91
«Прочие доходы и расходы» (на величину процента). Не оплаченные в срок
векселя считаются отказными. Номинальную сумму отказного векселя с
процентами списывают со счета 62, субсчет «Векселя полученные», в дебет
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2
«Расчеты по претензиям». До наступления срока оплаты по векселю
организация-векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель.
Полученные кредиты отражают по кредиту счета 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам» и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.)
в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетам с
покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам
дебиторской задолженности (62 и др.). При невыполнении векселедателем
или другим плательщиком долговых обязательств организация-
векселедержатель обязана возвратить полученные в результате
дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные
средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67.
Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета
дебиторской задолженности.
Таким образом, мы изучили основные виды учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками: безналичные и наличные расчеты и учет
расчетов посредством векселей. Так же мы ознакомились с порядком
заключения договоров с поставщиками.

Заключение.
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие
сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие
различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и
выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных
средств и др.).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после
отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или
16
оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее
поручению.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за
поставленную продукцию или оказанные услуги.
На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие
материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих
расходов (20, 26, 97 и др.).
На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При
обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям,
несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок
счёт 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по
претензиям».
Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на
плату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.
Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками 0
подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество,
суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательства
выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета
денежных средств (51, 52 и др.).
Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его
приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60
и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов расходов
в зависимости от значения суммовых разниц.
Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может
осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимный
требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица
(ст. 410, 414, 415, 419 ГК РФ).
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному
счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и
подрядчику.
Построение аналитического учета должно обеспечивать получение
данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок
оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным
документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по
выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным
векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.
В заключение важно отметить, что в стране со стабильно работающей
экономикой, одной из важнейших значений имеет информация о процессе
формирования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

17
 Список используемой литературы
1. Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября
1996 г. № 129- ФЗ « О Бухгалтерском учете» // СПС ГАРАНТ,2009
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/39.Утверждено приказом Минфина РФ
от 06.07.99 №43н.
3. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к
последним изменениям. – М.: ИД «Аргумент», 2007..
4. Инструкция о безналичных расчетах. Утверждена ЦБ РФ от
9 июля 1996г. № 14
5. Анисимова Т. Н., Сокуренко В. В. Бухгалтерский учет и
отчетность. М.: Аналитик 2005 г.;
6. Бухгалтерский учет/ под ред. Я.В. Соколова.-М., 2005
7. Бухгалтерский учет/ под ред. Н.Н. Хахоновой- Ростов- на-
Дону, 2006
8. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. - М., 2005
9. Бухгалтерское дело/ под ред. Л.Т. Гиляровской.- М., 2005
10. Барышников Н.П. В помощи бухгалтеру и аудитору.
Справочно-методическое издание.-М., 2001
11. Бухгалтерский учет: учебник/ Ю. А. Бабаев (и др.); под ред.
Ю. А. Бабаева – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2005
12. Бухгалтерский учет: учебник/И. И. Бочкарева (и др.); под
ред. Я. В. Соколова. – 2е издание., перераб. и .доп. – М.: ТК Велби,
Издательство Проспект, 2005;
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.- М., 2005
14. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.Бухгалтерский
учет в организациях. – М.,2006
15. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский
финансовый учет. СПб., 2006
16. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-
е издание, перераб. и доп. – М.: ИНФА-М. 2004
17. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. - М., 2006
18. Финансовый учет/ под ред. В.Г. Гетьмана -М., 2005

18
19