Открыть Электронные книги
Категории
Открыть Аудиокниги
Категории
Открыть Журналы
Категории
Открыть Документы
Категории
Введение..................................................................................................................2
ГЛАВА 1.Теоритические аспекты понятия поставщики и подрядчики….......4
1.1.Сущность понятия поставщики и подрядчики……………………………..4
1.2.Порядок заключения договоров с поставщиками и подрядчиками………5
1.3.Неотфактурированные поставки……............................................................7
ГЛАВА 2. Бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками…9
2.1.Синтетический учет. Предназначение счета 60 « Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»……………………………………………………………………9
2.2. Аналитический учет………………………………………………………...12
2.3. Учет расчетов посредством векселей……………………………………...14
Заключение.............................................................................................................16
Список литературы................................................................................................18
1
Введение
3
ГЛАВА 1.Теоритические аспекты понятия поставщики и
подрядчики.
1.1.Сущность понятия поставщики и подрядчики.
Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё,
материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие
различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и
выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных
средств и др.).
Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки
им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг
либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.
Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются:
требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию,
выписанные на основании показателей измерительных приборов и
действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов,
почтово-телеграфные услуги.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчётов за
поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных
расчётах в РФ предложена новая форма расчётов, основанная на использовании
выписываемого поставщиком платёжного требования-поручения. Оно
принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на
расчётном счёте покупателя и при его письменном согласии оплатить
полностью или частично платёжное требование-поручение. При этой форме
расчётов поставщик на отгруженную про-дукцию оформляет платёжное
требование-поручение и пересылает его плательщику, который, ознакомившись
с ним, принимает решение об оплате. Приняв решение оплатить, плательщик
подписывает его, скрепляет подписи печатью и сдаёт в свой банк. Банк
плательщика списывает деньги с его расчётного счёта и переводит их в банк
поставщика для зачисления на счёт поставщика. Бухгалтерские записи
списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с
расчётного счёта
Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату и
отражают у покупателя по дебету счёта и кредиту счёта. Затраты на оплату
процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретённые
ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов
учёта затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость
продукции) и кредиту счёта .
4
Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету
счёта и кредиту счетов учёта денежных средств или кредитов банка. Порядок
бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками
зависит от применяемых форм расчётов.
6
1.3.Неотфактурированные поставки
7
с возложением на покупателя различных (невыгодных для него)
имущественных последствий согласно статье 393 ГК РФ.
Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта
о приемке материалов. Это определено пунктом 37 Методических указаний.
Форма Акта о приемке материалов (форма № М-7), поступивших без
расчетных документов поставщика, и порядок ее оформления утверждены
постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. Кроме того, форма
применяется при количественных и качественных расхождениях, а также при
расхождениях по ассортименту. При оприходовании товаров без счета
поставщика используются другие формы — № ТОРГ-4 «Акт о приемке товара,
поступившего без счета поставщика» и ТОРГ-5 «Акт об оприходовании тары,
не указанной в счете поставщика». Они утверждены постановлением
Госкомстата России от 25.12.98 № 132.При заполнении формы № М-7 есть
некоторые сложности. Дело в том, что данный документ составляется в двух
экземплярах приемной комиссией с обязательным участием материально
ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или
незаинтересованной организации. Безусловно, привлечение представителей
отправителя (поставщика), как правило, затруднительно. Привлечение
сторонней организации также сопряжено с определенными проблемами.
Прежде всего такая организация должна иметь права на осуществление
подобной (экспертной) деятельности, закрепленные в ее уставе. Кроме того,
обоснованность затрат по таким услугам необходимо рассматривать с учетом
требований пункта 1 статьи 252 НК РФ. Отметим, что Гражданский кодекс не
включает в обязанности продавца передачу расчетных документов. Поэтому
если эта обязанность прямо не предусмотрена договором, то нельзя наказать
поставщика за задержку выписки счетов (или иных документов с указанием
количества и цен отгруженного товара). Следовательно, покупателю скорее
всего не удастся переложить на поставщика свои затраты на оплату услуг по
привлечению экспертов сторонних организаций для подписания формы № М-7.
Неотфактурованная поставка приходуется на основании первого
экземпляра акта о приемке материала. Второй экземпляр акта направляется
поставщику. Как было отмечено, полученные без документов материальные
запасы являются собственностью покупателя. Поэтому учет запасов,
принадлежащих организации на правах собственности, хозяйственного ведения
и оперативного управления, ведется в зависимости от назначения принимаемых
материальных запасов. В частности, на счетах 07 «Оборудование к установке»,
10 «Материалы», 41 «Товары» и др.Такой порядок предусмотрен пунктом 39
Методических указаний. Здесь же указано, что материальные запасы
приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском
учете по принятым в организации учетным ценам.Если организация использует
в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, поступившие
материальные запасы приходуются по рыночным ценам. В качестве рыночной
цены можно использовать цену, указанную в договоре. Такой принцип
закреплен в пункте 1 статьи 40 НК РФ.
8
Если же в договоре стоимость материалов не определена, то можно
исходить из той цены, по которой организация обычно покупает аналогичное
имущество. Основанием служит пункт 6.1 ПБУ 10/99 «Расходы
организации».После получения расчетных документов (до утверждения
бухгалтерской отчетности) бухгалтер исходя из приведенных в них данных
должен скорректировать стоимость материалов. Об этом сказано в пункте 40
Методических указаний. Корректировку можно выполнять методами
дополнительной записи (проводки) или «красного сторно».Метод
дополнительной записи применяется при первоначальном занижении суммы
хозяйственной операции, если при отражении в учете использовалась
правильная корреспонденция счетов. В этом случае для исправления ошибки
выполняют такую же проводку, но только на недостающую сумму, приложив к
проводке в качестве обоснования сумм бухгалтерскую справку-расчет.
9
Приобретенные материальные ценности могут транспортироваться к
покупателю следующими тремя способами:
1. Доставка материальные ценности осуществляется покупателем
самостоятельно. Для получения материальных ценностей покупатель назначает
своего поверенного, которому выдают доверенность на их получение согласно
договору купли-продажи.
2. Доставку на склад покупателя осуществляет поставщик.
3. Доставку осуществляет специализированное транспортное
предприятие. Поставка через посредника осуществляется при наличии с этим
предприятием соответствующего договора.
За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке
материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета
производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.:
Д 07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 41,44; К 60 «Расчеты с поставщиками
иподрядчиками».
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные
ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом
учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом
учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.
Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а
при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей
обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против
отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или
подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены
несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические
ошибки, то это отражается записью:
Д 76-2 «Расчеты по претензиям» — К 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчикам».
За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей,
определенную исходя из; цены и условий, предусмотренных в договорах.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы
исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную
оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом
суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются
обособленно.
Исполнение обязательств по оплате отражается записью:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 50, 51, 52.
Предварительная оплата товара (аванс) отражается в учете записью:
Д 60 «Авансы выданные» ; К 50, 51, 52, на сумму перечисленных средств
с налогом на добавленную стоимость.
10
После исполнения обязательств поставщиком по поставке товара (работ,
услуг) производят зачет сумм ранее выданных авансов:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К 60 «Авансы
выданные».
Порядок отражения на счетах операций по получению покупателем
материальных ценностей зависит от установленного договором момента
перехода права собственности на него от продавца к покупателю. Если условие
о моменте перехода права собственности специально не оговаривается, то
сторонами по умолчанию принимается общее правило перехода права
собственности — передача товара продавцом покупателю. В этом случае
покупатель при получении материальных ценностей от продавца (поставщика)
составляет запись:
Д 07, 08, 10, 15, 41; К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на
покупную стоимость приобретенного имущества без НДС.
Одновременно делается запись на сумму НДС, подлежащую уплате
поставщику:
Д 19; К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
В случае если сторонами договора купли-продажи установлен отличный
от общепринятого момент перехода права собственности на товары, то порядок
бухгалтерского учета определяется условиями договора купли-продажи. До
момента получения права собственности на материальные ценности покупатель
учитывает полученные товары на них по дебету забалансового счета 002
«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
После перехода права собственности к организации-покупателю товары
списываются с кредита счета 002 и приходуются на баланс.
Предназначение счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками».В
соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
осуществляется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Данный
счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и
подрядчиками за:
• полученные товарно-материальные ценности, принятые
выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление
электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке
материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и
подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по
которым производятся в порядке плановых платежей;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые
расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так
называемые не отфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их
приемке;
11
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по
недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.
Подрядные строительные и монтажные, научно-исследовательские и
другие аналогичные организации, когда они являются генеральными
подрядчиками (головными организациями), расчеты со своими
субподрядчиками (соисполнителями) также отражают на счете 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками".
Все операции с расчетами за приобретенные материальные ценности,
принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты
предъявленного счета.
12
Для учета расчетов с поставщиками применяют журнал- ордер №6 и
приложение к нему «Реестр операций по расчетам с поставщиками и
подрядчиками» формы №6.
Журнал- ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с
использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном
количестве расчетных операций необходимые данные по отдельным
поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчетам
поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал- ордер, на каждого
поставщика.
В реестрах журнально- ордерной формы учет расчетов с поставщиками
ведут позиционным способом по каждому документу.
Учет расчетов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с
отражением движения и выявлением остатка ведут только в случаях, когда эти
расчеты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от
величины суммы по расчетному документу и формы расчетов ( аккредетивы,
инкассо, плановые платежи), все расчеты за отгруженные поставщиками
материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны
най2ти отражение на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получается или
оформления приемки работ, расчетные документы уже оплачены, то в этих
случаях записи так же должны производиться в корреспонденции со счетом 60
« Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Записи по кредиту счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»
производится по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету
материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При
этом по отдельным графам отражаются суммы налогов на добавленную
стоимость.
Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций
по дебету счета 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» , то есть
записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные
ценности и товары, выполненные работы и оказанные услуги. При записях по
дебету счета указываются кредитуемые счета.
В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти
суммы записываются в отдельные графы в конце журнала- ордера.
Отдельные графы в журнале – ордере выделены для записи даты
совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и
подрядчиков, а так же сальдо на начало и конец месяца.
Итоги левой части журнала – ордера по окончании месяца переносится в
Главную книгу, итоги правой части используются для сверки с другими
журналами – ордерами.
Таким образом, мы выявили основные понятия учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками и определили сущность бухгалтерского учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками.
13
2.3. Учет расчетов посредством векселей
Вексель- это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство
векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нём сумму
векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является не только формой
расчёта, но и одним из видов коммерческого кредита, так как оплата по
векселю происходит не сразу, а через определённое время, в течении которого
сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя.
Существуют два вида векселей: простой и переводной. В простом векселе
участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель
выписывается поставщиком. Он содержит приказ векселедателя плательщику
уплатить определённую сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в
векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Переводной
вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он
приобретает юридическую силу.
Учет расчетов векселями у получателей настоящее время
осуществляется на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без
14
использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей
осуществляется в аналитическом учете.
Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей
отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или
других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная
векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения
задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов
по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком
оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.
При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование
полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму
уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. При
этом если начисленные проценты будут оплачены в текущем отчетном периоде,
то они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают
полученные векселя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
субсчет «Векселя полученные». Счет 62 дебетуется на указанные в векселях
суммы с кредита счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого
вида имущества (91).
Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных
средств и кредиту счета 62. В соответствии с ПБУ 9/99 (п.6.2) при продаже
продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита,
предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к
бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Следует
отметить, что Инструкцией к новому Плану счетов (по счету 62) предусмотрено
осуществлять учет процента по векселю на счете 91 «Прочие доходы и
расходы». При погашении задолженности по полученному векселю на общую
сумму задолженности рекомендовано дебетовать счета учета денежных средств
(51, 52 и др.) и кредитовать счета62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
(на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на
величину процента). Не оплаченные в срок векселя считаются отказными.
Номинальную сумму отказного векселя с процентами списывают со счета 62,
субсчет «Векселя полученные», в дебет счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». До
наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может
получить в банках ссуды под вексель. Полученные кредиты отражают по
кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов учета
денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом
задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями,
продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.). При
невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых
обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в
результате дисконтирования векселей денежные средства банкам.
15
Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета
66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета
дебиторской задолженности
Заключение.
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие
сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие
различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и
выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных
средств и др.).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки
ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг
либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за
поставленную продукцию или оказанные услуги.
16
На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие
материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих
расходов (20, 26, 97 и др.).
На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При
обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям,
несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счёт
60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по
претензиям».
Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на плату
и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.
Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками 0
подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество,
суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательства выданные
авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств
(51, 52 и др.).
Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его
приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и
91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов расходов в
зависимости от значения суммовых разниц.
Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может
осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимный требований,
новации, прощении долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415,
419 ГК РФ).
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному
счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и
подрядчику.
Построение аналитического учета должно обеспечивать получение
данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты
которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по
неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям,
срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному
коммерческому кредиту и др.
В заключение важно отметить, что в стране со стабильно работающей
экономикой, одной из важнейших значений имеет информация о процессе
формирования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
17
Список используемой литературы
19