DERECHO TRIBUTARIO ADUANERO Con ocasin de la introduccin de mercancas en un territorio aduanero se exigen diversos tributos que integran el "arancel

aduanero". Podemos denominar "derechos de aduana a la importacin" al tributo tpico que se exige por la introduccin de mercancas. Junto a ste, pueden aplicarse otros tributos a la importacin,

Manera en que las aduanas determinan el ambiente jurdico econmico del pas Del ao 2000 a nuestros das Se hicieron algunas modificaciones, principalmente en el manejo, almacenaje y custodia de mercancas de comercio exterior; el ingreso o extraccin de mercancas por va postal; el reconocimiento aduanero de mercancas; la valoracin aduanera; la garanta de contribuciones para el rgimen de trnsito de mercancas, los procedimientos administrativos y las infracciones aduaneras, entre otras. Con el fin de facilitar la operacin mediante mtodos de control, se instrument el Sistema Automatizado Aduanero Integral (SAAI), as como el sistema de seleccin automatizado en los reconocimientos, lo que conocemos como semforo fiscal. Se deleg la responsabilidad de clasificar, determinar el valor en aduana y el origen de las mercancas a los agentes aduanales, quedando a cargo de la autoridad slo la facultad de verificacin del cumplimiento de esta obligacin, as se redujo la discrecionalidad de los empleados en la aduana. IMPORTANCIA DEL DERECHO ADUANERO El derecho aduanero es importante para el pas dado a que su legislacin por la cual se integra este orden jurdico determina y da direccin a una gran parte de la economa nacional, tan es as que una norma jurdica aduanera decide que mercancas y efectos entran al pas, as como los impuestos y medidas arancelarias que debern cubrir estos. Por lo anterior, considere necesario dejar en claro algunos conceptos los cuales he tomado, de acuerdo al incipiente criterio de un servidor, que son los mas explcitos, excluyendo, de tal forma los que tienen un enfoque diferente, considerando que de los conceptos que se analicen servirn de punto de partida para entrar de lleno al papel que juegan las aduanas en el ambiente jurdico econmico del pas. El profesor chileno Octavio Gutirrez Carrasco manifiesta que el derecho aduanero es "el conjunto de normas legales que determinan el rgimen fiscal a que deben someterse los intervinientes en el trfico internacional de mercancas a travs de fronteras nacionales o aduaneras, por la va martima, terrestre, area, y postal; que organiza el servicio pblico destinado a su control, le fijan sus funciones, sealan las clases y formalidades de las operaciones sobre tales mercancas y establecen por ultimo los tribunales especiales y el procedimiento de las causas a que dichos trficos dieren lugar".

QU ES UNA ADUANA Las administraciones de aduanas son los organismos gubernamentales encargados de controlar y gestionar la entrada y salida de mercancas a los respectivos territorios aduaneros. El comercio internacional es el motor fundamental de la prosperidad econmica y las administraciones de aduanas estn llamadas a garantizar la fluidez del comercio global de modo que no impida, sino que, por el contrario, facilite la circulacin de las mercancas. Las competencias de las administraciones de aduanas tales como: la autorizacin para inspeccionar la carga y las mercancas que entran y salen del pas o que circulan dentro del mismo, as como la facilitacin o prohibicin de entrada o salida de mercancas y la facultad para solicitar informacin previa sobre las mercancas objeto de importacin o exportacin hacen que las aduanas puedan y deban desempear un papel fundamental en la seguridad y la facilitacin del comercio global. La actividad aduanal depende tanto organizacionalmente como jurdicamente de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, la cual veremos someramente en el capitulo inmediato posterior. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico formula la Poltica del Gobierno Federal en materia financiera, fiscal, de gasto pblico, bancaria, de divisas y de precios y tarifas de bienes y servicios del sector pblico. A travs de las Direcciones Generales, se encarga de ver a cunto haciende el gasto que les es permitido a las entidades paraestatales y dependencias pblicas, propone las fuentes de crdito y financiamiento, provenientes ya sea del exterior o bien de organismos nacionales, y posteriormente lo autoriza; esto con el fin de que haya un equilibrio entre los recursos que tienen y aquellos que gastan dichos rganos. Se encarga de manejar la deuda del gobierno y vigila el destino de stos recursos. Lleva a cabo las solicitudes de financiamiento de empresas privadas llevando el registro de su deuda externa. Promueve la inversin nacional y extranjera mediante el empleo de instrumentos financieros. En cuanto a ingresos la SHCP se encarga de proponer la Poltica fiscal, aduanera, los proyectos de aranceles y medidas de regulacin, autoriza el otorgamiento de estmulos federales, franquicias, exenciones y subsidios para el desarrollo de la economa nacional. Define la Poltica impositiva, las tazas de impuestos que se aplicar n en el periodo de pago de los mismos. Lleva a cabo el proceso de recaudacin de contribuciones, realiza inspecciones vigilando que se cumplan las obligaciones fiscales e impone las sanciones si se comete alguna infraccin. En lo que se refiere a aduanas, determina su establecimiento, regula la entrada y salida de mercancas del pas, las vala para determinar el impuesto que pagar n. Coordina los servicios aduanales en aeropuertos para que los pasajeros en vuelos internacionales hagan el pago de impuestos respecto a mercancas que entren o salgan del pas. La SHCP esta en coordinacin con los estados de la Repblica, calculando las cantidades (provenientes de impuestos) que le pertenecen a los estados de la Federacin y a los Municipios.

Manera en que intervienen las Aduanas en el ambiente jurdico econmico del pas Ante la apertura del comercio exterior emprendida en la dcada pasada, se pretende prestar el servicio aduanero donde la demanda comercial lo requiera, para lo cual se establece contacto con las cmaras industriales, para conocer las necesidades de importacin y exportacin de la planta productiva. Durante los ltimos ocho aos se han firmado muchos ms tratados de libre comercio que en otros pases y el comercio exterior ha crecido ms o menos en un 500%, Es por ello que las actividades aduanales han crecido a un ritmo gigantesco y es necesario clasificarlas en varios tipos quedando de la forma que sigue: Actividad fiscal: esta funcin la cumple el estado cuando su objetivo consiste en la simple recaudacin de las contribuciones al comercio exterior, como una forma de obtener ingresos para cumplir con sus fines. Actividad econmica: esta funcin se materializa cuando el fin fiscal de las contribuciones pasa a un segundo trmino y las disposiciones aduaneras son utilizadas como normas protectoras de la industria, el comercio y la agricultura nacional. Actividad financiera: esta funcin esta encaminada a buscar el equilbrio tanto de la balanza comercial, como la balanza de pagos, fijando los montos mximos de los recursos financieros aplicables a las importaciones, as como la captacin de divisas a travs de las exportaciones. Actividad internacional: esta funcin tiene como finalidad la integracin del pas la comunidad internacional, a travs de los diferentes convenios de comercio exterior que celebre nuestro pas, como es el caso de nuestra participacin de la asociacin latinoamericana de integracin (ALADI) y la zona de Libre Comercio de Amrica del Norte, (TLC). Las franquicias concedidas a las misiones diplomticas y al personal de los servicios consulares. POTESTAD ADUANERA Es la facultad de las autoridades competentes para intervenir sobre los vehculos y medios de transporte que realicen trafico internacional, as como las mercancas que contengan, autorizar o impedir su desaduanamiento, ejercer los privilegios fiscales, determinar los tributos exigibles, aplicar las sanciones procedentes, en general, ejercer los controles previstos en la legislacin aduanera nacional.(art. 7 de la L.O.A.) Privilegios Del Fisco Nacional El Fisco Nacional tendr privilegios, preferente a cualquier otro, sobre los bienes a que se refiere el art. 5 de la L.O.A., para exigir el pago de los impuestos, tasas, intereses moratorios, penas pecuniarias y otros derechos o cantidades que se originan en virtud de lo establecido en ella. Dichos bienes no podrn ser objeto de medidas judiciales preventivas o ejecutivas mientras no hayan sido cumplidos los requisitos y pagados o garantizado el crdito fiscal correspondiente. Privilegios Generales Carcter Administrativo y El Fisco no presta caucin para una actuacin judicial. y No paga impuestos nacionales, ni municipales.

Obligacin de todas las autoridades de colaborar con los funcionarios de hacienda.

mbito de aplicacin de la potestad aduanera Las aduanas constituyen verdaderas barreras que protegen al pas en el intercambio comercial de los productos procedentes del exterior, de tal manera que la poltica aduanera nacional ejercida mediante la potestad aduanera es un excelente mecanismo coadyuvante a la proteccin econmica de la nacin, ya que estas polticas bien concebidas y racionalmente bien planificadas protegen y fortalecen a la industria y al comercio nacional legalmente establecido. mbito de Aplicacin: 1.- Zona De Libre Comercio: Es el rgimen jurdico, que otorga ventajas a los asociados, entre las cuales permitirles la exportacin de su produccin, les reconoce autonoma tarifaria frente a terceros pases. (Asociacin Europea de Libre comercio- EFTA). 2.- Union aduanera: En este rgimen, se eliminan los gravmenes y otros obstculos o limitaciones al comercio exterior entre los pases que forman la unin, y se aplica una tarifa uniforme frente a los pases que constituyen parte integrante del sistema. Autoridad Aduanera Podr ingresar a almacenes, patios, oficinas, vehculos, y dems lugares privados o pblicos sujetos a la potestad aduanera sin necesidad de autorizacin especial. (Art. 8 de la L.O.A.) Tambin podr: y Aplicar los procedimientos en casos de infracciones o delitos fiscales.(comercio internacional ilcito) y Verificacin de las operaciones aduaneras en conformidad a lo pautado en el ordenamiento legal. Competencia Territorial De las oficinas aduaneras: a. En el conocimiento o derechos que las asiste en los procedimientos a que haya lugar en caso de infracciones o delitos fiscales, es decir en los casos de contrabando y otros fraudes fiscales. b. En cuanto a sus obligaciones, sea, el deber en que estn las aduanas de tomar todas aquellas medidas para impedir la introduccin o comercio ilcito de mercancas, y verificar las operaciones aduaneras que se realicen en las oficinas adscritas a ellas para que se ejecuten de manera legal. Regiones Aduaneras; y Aduanas de la Regin Capital, de los Llanos Centrales, Centro Occidental, Zuliana, de los Andes, del Sur, Nor-Oriental, Insular y Central. IMPUESTO ADUANERO El impuesto aduanero es aquella prestacin pecuniaria obligatoria, que el Estado impone a los particulares por el paso de mercancas a travs de las aduanas habilitadas del pas. Sin

embargo, no todo paso de mercanca a travs de la misma constituye el impuesto de la Aduana, por lo tanto se debe partir del siguiente aforismo: En resumen, el impuesto de aduanas supone: y Paso de mercancas (no de personas). y A travs de nuestras aduanas habilitadas. y Desde o para otros territorios aduaneros. y A ttulo definitivo (consumo). Elementos: Subjetivos: y Personales y Animo de importar, exportar y trnsito. Objetivos: y La mercanca y El territorio Clasificacin: y Extraccin de mercancas: Impuesto de exportacin y Introduccin de mercancas: Impuesto de importacin y Trnsito: Nacional e Internacional: Paso por el territorio aduanero nacional de mercancas para consumo en otro territorio aduanero y el paso por aduanas del mismo territorio Tipos: y AD VALOREM: Viene dado por un porcentaje del valor de la mercanca. y ESPECIFICO: Viene dado por un factor de ajuste en unidades del sistema mtrico decimal (Bs/Kg o Bs/m3). y MIXTO: Tiene un componente ad valorem y especfico. Causacin Del Impuesto Aduanero Las mercancas causarn el impuesto aduanero y estarn sometidas al rgimen vigente para la fecha de llegado o ingreso a la zona primaria de cualquier aduana nacional habilitada para la respectiva operacin. Para ser exigible el impuesto, se requiere la determinacin y su liquidacin, el cual se logra mediante el proceso de reconocimiento. Base Imponible De Las Tasas Aduaneras Es aquella parte de la riqueza del contribuyente de la cual este toma para cancelar el gravamen. Esta fuente debe ser la renta, porque es el producto del capital o del trabajo, que en este caso es el resultado de la materializacin del Hecho imponible en aduanas. El Hecho Imponible Y El Hecho Gravado El hacho imponible en este gravamen es el paso de mercancas en general en cualquiera de las tres direcciones (importacin, exportacin y transito) por las fronteras no polticas sino aduaneras. A los fines de este impuesto, el territorio poltico de un pas no coincide siempre con el territorio aduanero, constituyndose las llamadas zonas francas y puertos libres y celebrndose convenios internacionales que fusionan dos o ms territorios de pases a los fines del tributo.

El hecho gravable es la importacin, exportacin o trnsito de mercancas, segn el Art. 82 donde consta que dichas operaciones estn sujetas al pago del impuesto. El objeto de la relacin aduanera (hecho generador) esta ligado a dos cosas materiales: las cosas importadas, exportadas o de transito y el territorio aduanero, muy ligado al citado movimiento de mercanca. Transito Aduanero Se entiende por operacin de trnsito aduanero el transporte de mercancas desde una oficina aduanera de destino partida a una de destino, bajo el rgimen de trnsito aduanero. A estos fines, se entiende por aduana de partida, la oficina aduanera por donde comienza la operacin de trnsito; por aduana de paso, tosa oficina aduanera por donde transiten las mercancas en el curso de la operacin de trnsito aduanero; y por aduana de destino, la oficina aduanera donde termina la operacin de trnsito. Regmenes aduaneros suspensivos Admisin Temporal: El rgimen mediante el cual se introducen mercancas al territorio aduanero nacional, con suspensin del pago de los impuestos de importacin y otros recargos o impuestos adicionales que fueron aplicables, con una finalidad determinada, a condicin de que sean reexpedidas luego de su utilizacin, sin haber experimentado modificacin alguna. Admisin Temporal Para Perfeccionamiento De Activo: El rgimen mediante el cual se introducen al territorio nacional insumos, materias primas, partes o piezas de origen extranjero, con su pensin de los impuestos aplicables a la importacin, para ser reexpedidas despus de haber sufrido transformacin, combinacin, rehabilitacin, reparacin o ensamblaje. Exportacin Temporal Y Exportacin Temporal Para Perfeccionamiento Pasivo: (Similitud con la admisin temporal y admisin temporal para perfeccionamiento de activo). Embarques Fraccionados y Mercancas completas o armadas: Para el monto del impuesto aduanero, se toma en cuenta el conjunto o equipo. y Las mercancas se presentan con las partes sueltas o parcialmente unidas (completas o incompletas) y En la misma importacin, todas las partes sueltas o parcialmente unidas, el monto del impuesto aduanero, se toma en cuenta el conjunto o equipo. y En la misma importacin, se introducen partes incompletas (sueltas o unidas parcialmente) de un equipo, pero las partes faltantes no modifican la naturaleza o funcin del equipo, el impuesto se calcular como si estuviese completo el equipo. y En la misma importacin, se introducen solo algunas partes de un equipo y las partes que faltan alteran la naturaleza o funcin del equipo, el impuesto se determinar por partes. y En distintas importaciones, se introducen todas o algunas partes del equipo, se determinar el impuesto por las partes que vayan ingresando.

Modificaciones arancelarias y el principio de irretroactividad Cuando entra en vigencia una ley, decreto o resolucin que modifique el arancel de aduanas, la nueva medida es aplicable a todas las mercancas (sin excepcin) que lleguen al primer lugar habilitado despus de que las mismas hayan entrado en vigencia, la importacin es una operacin que se moviliza en el espacio y en el tiempo. La irretroactividad exige que la norma no afecte a los negocios y consecuencias que han sido consumados antes de la entrada en vigencia, pero en virtud del principio de aplicacin inmediata de la norma, sta se debe aplicar desde su entrada en vigencia para los actos o negocios y las consecuencias que ocurran a partir de esa fecha sin que esto ltimo signifique retroactividad. Valor Normal Es el precio normal de las mercancas y constituye su base imponible. Son elementos constitutivos del valor normal: el precio, el tiempo, el lugar, la cantidad y el nivel comercial. El valor normal de las mercancas en aduanas, se establecer en bolvares, a tal fin, la conversin de los valores, expresados en monedas extranjeras se har al tipo de cambio nominal establecido por el banco central de Venezuela, para la fecha de llegada de las mercancas al lugar venezolano de destino habilitado para la importacin. El precio normal de las mercancas constituye la base imponible. Sus elementos constitutivos son: precio, tiempo, lugar, cantidad y nivel comercial. El Precio normal es aquel que se estima pudiera fijarse para las mercancas de importacin, como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de "libre competencia" entre un comprador y un vendedor independientes unos de otros, en el momento en que son exigibles los gravmenes arancelarios. Documentacin requerida por los medios de transporte internacional Via Aerea: y Manifiesto de carga y Guas areas Via Maritima: y Manifiesto de carga y Conocimientos de embarque Via Terrestre: y Manifiesto de carga o encomienda y Gua terrestre o guas de encomienda. Los documentos sealados debern ser firmados por el porteador o por el agente, o por el representante legal, en forma manuscrita, troquelada o perforada. (Art. 65, L.O.A.) Manifiesto De Carga: Contiene: y Fecha de salida y sitio de embarque del vehculo o porteador. y Datos de la carga. y Clase, nacionalidad, porte y nombre del vehculo. y Nombre del porteador, los remitentes y consignatarios de la mercanca

Numero de los conocimientos de embarques, marcas, numeracin de los bultos, clase, cantidad, peso y contenido, suma de los bultos. y Firma del porteador. Manifiesto De Carga Terrestre: Contenido: y Denominacin o razn social del transportista. y Nombres de la tripulacin y licencias y Identificacin del vehculo, nmero de matricula y nacionalidad. y Lugares de embarque y descarga y Nombres del remitente y consignatario. y Cantidad, peso, volumen y contenido de los bultos. y Fecha de emisin y firma del porteador. Conocimientos de embarque: Funciones: y Contrato entre el exportador y la compaa martima porteadora. y Constancia de recibimiento de la mercanca por parte del porteador. y Documento de responsabilidad de llevar la mercanca desde el puerto de embarque hasta el puerto destino y controlarla. Contenido: y Nombre del exportador y del buque. y Tipo de mercanca, peso y medida. y Numero de paquetes y marcas. y Destino y consignatario de la mercanca. Los formularios de B/L son suministrados por la compaa martima transportista. El tipo de formulario puede variar con el transportista, pero cada formulario contiene clusulas indicando las condiciones bajo las cuales el transportista acepta la mercanca para transportacin. El valor de la mercanca indicada en la factura comercial normalmente no aparece en el B/L. Tambin como dato en el B/L, se puede suministrar la informacin del flete convenido y su monto. Si la mercanca o su empaque no est en ptimas condiciones, la compaa martima transportista har su anotacin al respecto en el B/L para protegerse contra reclamos por daos o averas. B/L expedidos por mercanca recibida por la compaa martima transportista en buenas condiciones se llaman "limpios". Embarques bajo cartas de crdito usualmente requieren este tipo de B/L. Los capitanes de buques deben presentar una copia de cada conocimiento de embarque a la capitania de puerto antes del zarpe del vehculo Clasificacin De Conocimientos De Embarque Al portador: se usa rara vez, ya que cualquier persona en posicin del documento puede reclamar la propiedad de la mercanca. Negociable o hecho a la orden: este documento de transporte puede ser traspasado, con simple endoso y por tanto la propiedad de la mercanca. Si el "Bill of Lading" es endosado en blanco, prcticamente se convierte en un "Bill of Lading" al portador.
y

No Negociable o "Staihgt of Lading": son aquellos donde el consignatario es el ltimo propietario de la misma, y no puede traspasar el ttulo a nadie. Conocimiento De Embarque Terrestre: contenido: y Denominacin o razn social del transportista y su direccin. y Nombres y direccin del remitente. y Lugar y fecha de embarque de la carga y lugar previsto para su descarga. y Nombre y direccin del consignatario. y Caractersticas de peligrosidad. y Cantidad, peso, volumen y contenido de los bultos y Fletes y gastos suplementarios, valor declarado de la carga. Guia Aerea: Contenido: y Nombre del transportista y Firma o autenticacin del transportista o su agente. y Descripcin de la mercanca aceptados para su transporte. y El aeropuerto de origen y destino como lo indica el crdito. Transporte Multimodal Se entiende por transporte multimodal, intermodal o combinado, la operacin de trnsito aduanero mediante el cual el transporte de mercancas se realiza por dos o ms modos de transporte, desde un lugar donde el operador del transporte multimodal se hace cargo de las mercancas, a otro lugar designado para su entrega, situado en un pas diferente Contenido del documento: y El nombre del transportista o del operador multimodal y tiene que estar firmado o autenticado por el transportista u operador multimodal o su agente autorizado. y La indicacin de que las mercancas fueron despachadas o tomadas a cargo o tomadas a bordo. y El lugar de la carga, establecida en el crdito. Seleccin de medios de transporte internacional Entre los factores que influyen se encuentran: Oportunidad: y Requerimientos de la produccin y niveles de inventario. y Tipo de mercanca, va area. Viene determinado por los requerimientos de la produccin y los niveles de inventario en planta, que conjuntamente con los tiempos de entrega y naturaleza de la mercanca, se establece la oportunidad del servicio. De los medios de transporte, por va area es el modo ms oportuno y seguro. Capacidad: y Peso y volumen a transportar. y Economas de escala. y Va martima y ferroviaria. El volumen y peso de las mercancas a transferir, son elementos fundamentales en la seleccin de los medios de transporte. Los modos de transporte que tienen una alta capacidad y productividad (Bs./TM, Bs./M3) en las transferencias de mercancas por cada viaje, se ejecutan por va martima y ferroviaria, ya que estn diseados para transportar grandes

masas y volmenes por viaje, lo que incide en la disminucin de los fletes. En la seleccin de los medios de transporte se utilizan criterios de economas de escalas y sobre todo en los medios de transporte masivos (buques y ferrocarril), en donde se buscan las toneladas o volmenes mnimos a transportar por viaje, para que aparezcan las economas de escala, es decir que se haga el viaje rentable. Aproximadamente el 85% del transporte de mercancas en el mbito internacional se ejecutan por va martima. Costos: y Oportunidad y capacidad. y Seguridad y naturaleza de la mercanca. La capacidad, la oportunidad en la entrega, seguridad y naturaleza de la mercanca, son elementos que inciden en la estructura de costos de los modos de transporte, es decir a mayores volmenes y medios de transporte con una alta capacidad de carga, los fletes son menos costosos, como por ejemplo por va martima, y medios de transporte con una alta oportunidad, se hacen ms costosos, ejemplo, va area. Trafico tramping "vagabundo" Se le aplica a los buques que no tienen un trfico regular, van donde est el negocio. Se trata de buques que recorren todos los mares del mundo, yendo de puerto en puerto y que no necesariamente son operados por armadores, sino que generalmente son arrendados o alquilados a otros armadores o aplicados a la realizacin de negocios eventuales. Aproximadamente el 60% del comercio martimo mundial se ejecuta bajo esta figura. Trafico Regular Son denominados trfico de lnea, o sea, trficos organizados para atender una determinada rea en el transporte de mercancas, en forma peridica, regular, con un nmero comprometido de salidas anuales y en condiciones preestablecidas. La diferencia que existe entre el armador propietario y el armador operador, es que el primero es el inversionista, l adquiere o construye el buque, corre con mayor riesgo financiero; mientras que el segundo es el que explota el buque para realizar uno o ms viajes, sin tomar otros riesgos que los de ese viaje. Fletamento Contrato en virtud del cual una persona, llamada flotante o locador, da en arrendamiento a otra, llamada fletador o locario un buque cualquiera, ya sea sin o con entrega del buque, con el fin de transportar mercancas. El contrato de fletamento se prueba por escrito y se instrumenta mediante plizas de fletamento o charty party. El precio pagado por concepto del arrendamiento del buque se denomina flete.