CAPITULO V 5.

0 ANLISIS DE LA NORMATIVA INTERNACIONAL, INVENTARIOS

PARA EL DESARROLLO DE UNA GUA QUE FACILITE SU APLICACIN EN LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS DEDICADAS AL COMERCIO DE ELECTRODOMSTICOS EN LA CIUDAD DE SAN MIGUEL
5.1 INTRODUCCIN La presente gua ha sido elaborada con el fin primordial de ofrecer a los contadores de las empresas que se dedican al comercio de electrodomsticos, un documento de orientacin para la adopcin de la Norma Internacional de Contabilidad 2 Inventarios, a travs del desarrollo de una matriz de anlisis, un diagnstico, polticas contables y casos prcticos que permitan una mayor compresin de su tratamiento contable, tomando en consideracin todos los elementos a los que hace referencia la norma.. Asimismo, se hace nfasis a la relacin que posee la NIC 2 Inventarios con las Normas 23 Costos por inters, aplicada en los financiamientos para el desarrollo de un inventario y NIC 37 Provisiones de Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, aplicada en los derechos y/u obligaciones anticipada en la compra/venta de inventario, determinando su aplicabilidad en la norma en estudio. 5.2 OBJETIVO DE LA GUA Desarrollar un anlisis de la NIC 2 Inventarios que sirva como herramienta para comprender la prescripcin del tratamiento contable de los inventarios en las pequeas y medianas empresas dedicadas al comercio de electrodomsticos en la ciudad de San Miguel, a travs de una matriz analtica, un diagnstico, polticas contables y aplicaciones contables relacionadas al tema, que faciliten su adopcin por parte de los contadores, para su posterior aplicacin. 5.3 MBITO DE APLICACIN La siguiente gua de aplicacin est diseada para ser implementada por los contadores de las empresas dedicadas al comercio de electrodomsticos en la ciudad de San Miguel. - 49 -

5.4 DESARROLLO DE LA GUA DE ADOPCIN DE LA NIC 2 INVENTARIOS 5.4.1 MATRIZ ANALTICA DE LA NIC 2 INVENTARIOS

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ANLISIS

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1.0 MEDICIN DE LOS INVENTARIOS Las evaluaciones sugeridas por las normas son: - Medicin al Costo o - Medicin al Valor Neto Realizable La Norma proporciona dos valuaciones Prrafo 9 de los costos. En relacin a la de la naturaleza de los inventarios en las NIC 2 pequeas y medianas empresas dedicadas al comercio y a la capacidad Art. 14329 para obtener o generar un estudio de del Cdigo mercado peridico para la asignacin Tributario de los costos, se considera indicada la Art. 73 y aplicacin de la evaluacin al costo, de 81 acuerdo a las capacidades que la misma RACT30 empresa posea.

EVALUACIN

1.1 MTODOS DE MEDICIN AL COSTO Costos que se originan en los Inventarios: - Costos originados de su adquisicin - Costos originados en su transformacin - Y otros incurridos en su condicin actual y su ubicacin Cada uno de estos aspectos forma parte Prrafo 10 del costo de los inventarios y deben ser de la tomados en cuenta al momento de NIC 2 registrar los costos.

COSTO DE LOS INVENTARIOS

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Pgina 17 del presente documento. Pgina 19 del presente documento.

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1.1.1 COSTO DE ADQUISICIN Comprender: Precio de compra Aranceles de importacin si fuese el caso o INCOTERMS*: FOB (Free on board) CIF (Cost Inssurance and freight) o DAI (Derecho arancelario a la importacin) Otros impuestos: o Crdito Fiscal omitido en su periodo mximo de deduccin**. Gastos de transporte Almacenamiento y otro costo atribuible de forma directa al material o servicio
Al mencionar aquellos aranceles de importacin, se encuentran los INCOTERMS, conocido como reglas de carcter internacional para la importacin y exportacin entre pases; en total existen 12 tipos de INCOTERMS, de los cuales en El Salvador los ms utilizados son el FOB y el CIF.

Anexo 3: Prrafo 11 de la NIC 2 *Anexo 1

COSTO DE ADQUISICIN

En relacin a otros impuestos, hay que tomar en cuenta, que estos impuestos no sean recuperables por las autoridades fiscales, es decir, que estos impuestos no representen un derecho por acreditar a favor de la empresa as como el crdito fiscal, respectivamente. Si existen descuentos comerciales rebajas y otras partidas similares, como las devoluciones de mercadera y los cargos o incrementos a su valor de adquisicin; estos deben ser reconocidos y revelados como tales, dentro de la partida del costo de adquisicin o en un partida diferente.

** Art. 66 prr. 6 de la Ley de IVA31

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Art. 66 prr. 6 Ley de IVA: Los valores que no sean deducidos en concepto de crdito fiscal, formaran parte del valor de los bienes y sern deducibles para efectos del impuesto sobre la Renta, siempre que los bienes o servicios adquiridos cumplan con los presupuestos establecidos en la Ley que rige ese tributo para su deduccin.

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1.1.2 COSTO DE TRANSFORMACIN Comprenden: Todos los costos que se relacionan directamente con Costos directamente relacionados a las Prrafo 12 las unidades producidas: unidades producidas se refieren a los de la o Mano de Obra Directa costos fijos o costos directos. NIC 2 o Materia Prima Costos indirectos: o Fijos: Gastos Administrativos Depreciacin de Maquinaria Depreciacin de Mobiliario y Equipo Mantenimiento de Maquinaria Los costos indirectos fijos son los que Prrafo 13 permanecen constantes independientes y 14 de la al volumen de produccin. NIC 2 La determinacin de los costos indirectos fijos de transformacin, se basa en la capacidad normal de los medios de produccin, es decir, que se tomar en cuenta el volumen de unidades que se logran producir en un periodo determinado. Para el cumplimiento de ste requisito es necesario desarrollar presupuestos en los que se estimen las unidades de produccin en condiciones normales del mercado.

COSTO DE TRANSFORMA CIN

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o Variables Son costos variables los que varan Materiales Indirectos No se identifica o directamente con el volumen de difcilmente, se identifica en produccin, es decir que a mayor volumen de produccin mayor ser los el producto terminado materiales y mano de obra a utilizar y a menor volumen de produccin menor cantidad de materiales y mano de obra a utilizar. Mano de Obra Indirecta: En el caso de los costos indirectos que Supervisin no son distribuidos se reconocern Vigilancia como un gasto de venta y admn. en el Ordenanza periodo en que ocurran. Otros Costos: Se consideran como otros costos, Prrafo 15 aquellos en los que se incurren para de la poder dar su ubicacin y condicin NIC 2 actual a los inventarios Los costos indirectos no derivados de la produccin son aquellos que no se involucran directamente en el proceso de transformacin de los diferentes materiales para la elaboracin del producto, sin embargo, son necesarios para poder darles su condicin y ubicacin actual. Por ejemplo se puede considerar el almacenaje de los materiales utilizados en el proceso de

Costos indirectos no de derivados de la produccin

Otros Costos

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transformacin de los productos, ya que son indispensables para su ubicacin y condicin actual sin formar parte de los costos que se generan en el proceso de produccin. Costos del diseo de productos para clientes Se refieren a las caractersticas adicionales y nicas, que darn una especficos forma diferente a los productos estndares de una empresa, cumpliendo con una exigencia particular de un cliente especfico, es decir, que sta asignacin de costos se determinar por medio de la identificacin especfica de costos de acuerdo a lo que se establece en los prrafos 23 y 24 de la NIC 2 Inventarios. (Ante los lineamientos de la NIC 2 inventarios, es necesario recurrir a los sistemas de costos de produccin, en especial el sistema de Costos por unidades producidas).

Costos excluidos y considerados como gastos del periodo: Cantidades anormales de desperdicio, mano de obra Son las mermas en exceso que se Prrafo 16 de la ocasionan en el proceso de produccin, u otros costos de produccin. NIC 2 que pueden ocurrir por descuidados de manufactura o desperfectos de maquinaria.

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Costos de almacenamiento

Los costos de almacenamiento considerados como gastos del periodo, son considerados como costo de los inventarios, cuando pertenecen al proceso para la continuidad de la produccin. Son los costos que no han contribuido a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actuales, por ejemplo: la gestin de Recursos Humanos para el departamento de produccin. Son todos los gastos que surgen despus del proceso de produccin, por ejemplo: el desplazamiento del producto a las unidades de venta, la publicidad, entre otros.

Los costos indirectos de administracin

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Los costos de venta.

Costos por Intereses: Reconocimiento de costos por intereses en los Son los costos financieros incluidos en inventarios, segn la NIC 23 (Costos por Intereses): los costos de inventarios siempre que Prrafo 17 de la ocurran en las limitadas circunstancias, NIC 2 expresadas en la NIC 23 Costos por Intereses.

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NIC 23 o Actividades que originan Activos Segn la NIC 23, los costos por Cualificables considerables como costos de intereses sern reconocidos como prrafo 6 y 24 los inventarios: costos de los inventarios cuando el origen de los activos cualificables lo constituyan actividades en las cuales se Fbricas de manufactura necesita un periodo de tiempo sustancial para que estn listos y Centrales elctricas puedan ser vendidos. Los intereses *ANEXO 1 formarn parte del costo de inventarios Edificios cuando sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin del activo que ser posteriormente vendido, ya que tales costos por intereses se capitalizarn, formando parte del costo del activo.

o Costos ocasionados por un elemento de Son los costos resultantes de la diferencia entre el precio de adquisicin Prrafo 18 financiacin. de la en condiciones normales de crdito y el NIC 2 importe pagado, sta diferencia se reconocer como gasto por inters a lo largo del periodo de financiamiento.

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1.1.3 COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS

Medicin de costos para un prestador de servicios: Se medirn por los costos que supongan su produccin La medicin de los costos de inventarios en empresas prestadoras de servicios, se medirn a los costos que supongan su produccin, es decir, que Prrafo 19 ste proceso se desarrolla siempre y de la cuando la prestacin del servicio NIC 2 involucre el desplazamiento o entrega de un bien a la entidad que contrata los servicios.

Costo de los Inventarios para un Prestador de Servicios

Componentes de costos: o Mano de obra o Otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio o Otros costos indirectos

Los costos que componen a los inventarios de empresas de servicio son los relacionados directamente a la prestacin de servicio; la mano de obra que se desarrolla en el proceso de la creacin del bien e inclusive en la instalacin de ste mismo forma parte de dicho costo; los otros costos de personal, se refieren a los de supervisin, transportes, alimentacin o cualquier otro costo de carcter necesario para el desarrollo del servicio.

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Gastos del periodo de los inventarios para un Los gastos del periodo de los prestador de servicio: inventarios para un prestador de servicio son aquellos que estn por o Mano de obra relacionada con las ventas completo, fuera del proceso de la o Costos relacionados con las ventas prestacin del servicio que involucre el o Costos relacionados con la administracin desplazamiento de un bien a la empresa general que le contrate.

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Exclusin de los costos de inventarios para un Las utilidades que resultan en empresas prestador de servicios: prestadoras de servicios no formaran parte del costo de sus inventarios, de o Mrgenes de ganancia igual modo, se excluyen aquellos costos o Costos indirectos no atribuibles indirectos no atribuibles que se consideran en el momento de la facturacin del servicio, como ejemplo las comisiones sobre venta.

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1.1.4 COSTO DE PRODUCTOS AGRICOLAS

Condiciones para la medicin de los inventarios agrcolas: Reconocer productos agrcolas, que la empresa haya Activos Biolgicos: es todo animal Prrafo 20 cosechado o recolectado de sus activos biolgicos. vivo, o planta, del que se espera de la obtener un beneficio durante un NIC 2 periodo, en el que se acumulan diferentes costos hasta llegar a un Prrafo 3 proceso de recoleccin o cosecha para de la obtener un producto agrcola. NIC 41 Recoleccin o cosecha: es la separacin del producto del activo biolgico del que este mismo procede (reconocido como productos de carcter vegetal), o bien cese de los procesos vitales de un activo biolgico (reconocido como productos de procedencia animal) Productos Agrcolas: es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos. La norma nos indica, que reconoceremos como inventarios evaluados por la NIC 2, considerando

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Costo de Productos Agrcolas Recolectados de Activos Biolgicos

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en el momento de su cosecha, es decir, que durante el proceso de cultivo o desarrollo de un producto agrcola o pecuario, los inventarios como tales sern registrados en base a lo requerido por la NIC 41. Su medicin ser a partir de su reconocimiento La Medicin de los inventarios Prrafos 6, recolectados de activos biolgicos se del 28 al inicial realizara a su Valor neto realizable prrafo 23 menos costos estimados en el punto de de la venta considerados en el punto de su NIC 41 cosecha. 1.1.5 SISTEMAS DE MEDICIN DE COSTOS Sistemas para determinacin de costos: Mtodo del costo estndar, establecidos por: o Niveles normales de consumo de: Los costos estndares son costos fijos que establecen una agrupacin de Prrafo 21 materiales que constituyen una lnea de de la productos, los cuales poseen un NIC 2 propsito similar entre ellos y normalmente es utilizado en las empresas de carcter industrial. El mtodo del costo estndar establece los niveles normales de consumo en materiales que le competen a los inventarios; el clculo del costo basado en este mtodo se determina,

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Sistema de Medicin de Costos

Materias Primas Suministros Mano de Obra Eficiencia y Utilizacin de la capacidad

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respetando siempre la aproximacin del costo real al momento de determinar el promedio del consumo en materiales que se utilicen en un producto o una lnea de productos que poseen un propsito similar; las condiciones de clculo se deben revisar de forma regular para determinar las pautas o patrones de los costos y establecer los cambios que sean necesarios. Por lo que al utilizar el mtodo del costo estndar es necesario siempre considerar el hecho que es aplicable a las empresas de carcter industrial, ya que en ellas se puede establecer fcilmente la asignacin de un costo estndar determinado para las diferentes series de produccin. Las empresas de produccin pueden dedicarse al diseo de productos exclusivos o nicos donde los procedimientos son con regularidad los mismos para su proceso de fabricacin.

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Mtodo del Costo de los Minoristas: o Consideraciones para la Medicin de los Inventarios mediante el mtodo del costo de los minoristas: Existe un gran nmero de artculos que rotan velozmente El margen de ganancia entre productos es similar La aplicacin de un mtodo diferente al costo de los minoristas resulta impracticable.

La aplicacin de un mtodo diferente al mtodo de los minoristas resulta Prrafo 21 de la impracticable cuando la naturaleza de NIC 2 los productos que se poseen es del sector comercio. Los productos del sector comercio, tales como el de la canasta bsica normalmente son de alta rotacin ya que representa grados importantes de la demanda por los consumidores; la aplicacin de un mtodo de valuacin de inventario diferente al mtodo de los minoristas requiere de recursos excesivos para el manejo de los inventarios.

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o Procedimiento para la determinacin del costo: Costo de inventario es igual al precio La determinacin del costo de los inventarios por medio del costo de los de venta menos margen bruto. minoristas se establece a travs del precio de venta de los productos, calculando sobre el, un porcentaje de ganancia o margen bruto, es decir, que es necesario determinar el valor razonable de los productos que tengan caracteres afines en su comercializacin

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y un margen de ganancia similar o igual determinando de la diferencia entre ellos los costos del producto. Los resultados obtenidos por este mtodo son basados por estimaciones aritmticas, por lo que para efectos de controles de un inventario podra llegar a ser insuficiente. o Condiciones para la determinacin del costo: Se toma en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. La norma establece tomar en cuenta aquellos inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original, tales como aquellos productos que se ofertan con una tasa de descuento, ya que como se menciona en el prrafo anterior, la determinacin del costo se establece a travs de los precio de ventas respetando los valores razonables, por lo que un cambio de valor ofertado al publico de un producto alterara de igual modo el establecimiento de su costo y la realidad de la empresa.

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Se permite utilizar un porcentaje La norma permite utilizar porcentajes medio para cada seccin o medios para cada seccin o departamento comercial, ya que no es departamento comercial. posible esperar el mismo margen de ganancia entre lneas de productos

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diferentes entre s. La norma utiliza dichos porcentajes medios ya que a pesar de que los productos difieran en pequeas caractersticas unos de otro, podemos decir que el fin o propsito de esos productos para los consumidores es similar y del mismo modo, los precios de venta, mrgenes de ganancia y costos de venta. 1.1.6 FORMULAS DEL COSTO

Para la asignacin de formulas es necesario tomar en cuenta las siguientes condiciones o situaciones: Para los productos que sus costos no son habitualmente intercambiables se utiliza: Los Productos con costo no Prrafo 23 intercambiable usualmente son aquellos de la pedidos de bienes y servicios NIC 2 producidos para proyectos especficos, es decir que son productos con caracterstica y fines nicos que se separan de los productos normalmente producidos o comercializados.

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Frmulas Del Costo

o Identificacin especfica de sus costos La identificacin especifica del costo Prrafo 24 individuales. requiere que los costos que se originan de la por la produccin de un producto NIC 2

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especifico sea identificado dentro del total de los inventarios, por lo que ser necesario documentar los costos en los que se incurran especficamente para el desarrollo o produccin de los bienes y servicios de carcter no intercambiable, proceso que posee un mayor grado de dificultad cuando dentro de los inventarios se encuentra una cantidad considerable o significativa de diferentes productos que son para proyectos especficos y que por lo tanto sus costos no son intercambiables. Este mtodo no es aplicable cuando existan una gran variedad de productos que son habitualmente intercambiables, es decir, que se encuentran dentro de los productos generalmente producidos y comercializados.

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Para los Productos de naturaleza y uso similares se utiliza la frmula de : o Las primeras entradas primeras salidas (FIFO) La frmula FIFO, asume que los Prrafo 25 de la productos en unitarios comprados o NIC 2 producidos antes, sern vendidos en primer lugar, y, consecuentemente, que los productos comprados con posterioridad sern vendidos despus. La determinacin del costo se establece mediante las transacciones que se realicen en la primera compra, ya que el inventario se valuar segn las adquisiciones iniciales, hasta que se agoten sus existencias y sucesivamente con las adquisiciones posteriores. En la frmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinar a partir del promedio del costo de los artculos similares, posedos al principio del periodo, y del costo de los mismos artculos comprados o producidos durante el periodo, es decir, que estos artculos producidos o comprados durante el periodo se incluirn al total de los productos posedos al principio del periodo determinando un nuevo promedio para la asignacin de sus

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o El costo promedio ponderado

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costos. El promedio puede calcularse peridicamente o despus de recibir cada envi adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad. Frmulas para inventarios de naturaleza diferente Para los inventarios de naturaleza diferente se justifica la utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes; es decir que los inventarios utilizados Prrafo 26 de la en un departamento o segmento de la NIC 2 entidad, pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventario en otro departamento; por ejemplo, una entidad dedicada a la comercializacin de electrodomsticos, puede comprar y vender un producto especifico como lo es un refrigerador, en una unidad o rea de venta, mientras que en otra unidad de venta o inclusive en otro departamento de la entidad, pueden utilizarse la partes que posee dicho producto como accesorios de repuestos. La diferencia en la ubicacin geogrfica de los inventarios o las reglas fiscales correspondientes no es, por si misma, motivo suficiente para justificar el uso de frmulas de costos diferentes.

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1.2 MTODO DE MEDICIN AL VALOR NETO REALIZABLE. Usos del Valor Neto Realizable : El valor neto realizable resulta del precio venta estimado menos el costo de terminacin y costo de venta estimados. Prrafo 6 de la NIC 2

Para los ajustes de los costos de inventarios reflejado en libros.

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VALOR NETO REALIZABLE

El valor neto realizable, se utiliza para Prrafo 28 la determinacin de la ganancia de la esperada y para la disminucin o ajuste NIC 2 de los costos de inventarios de su importe en libros. Los ajustes se realizan por: - Las variaciones del valor de mercado, las cuales son consideradas porque el precio de venta resulta de la estimacin del valor razonable conocido como estudio del valor actual. - Por la obsolescencia. - Por dao parcial o total. Algunas de las variaciones como la obsolescencia y daos de los inventarios pueden evitar la recuperacin de sus costos.

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La disminucin del costo de los inventarios tiene como propsito, valorar los activos con un importe menor al que se espera obtener a travs de su venta o uso. o Consideraciones de las Rebajas hasta alcanzar el Valor Neto Realizable: Clculos para cada partida de inventarios La rebaja hasta alcanzar el valor neto Prrafo 29 de la realizable, se calcula para cada partida NIC 2 de los inventarios y en circunstancias idneas es apropiado agrupar partidas similares o relacionadas, tales como partidas de productos de la misma lnea, que tienen propsito o uso final similar y que por razones prcticas no pueden ser evaluadas por separado, es decir, que para poder realizar las diferentes rebajas que requieran los inventarios para alcanzar el valor neto realizable, es necesario considerar que los inventarios posean caractersticas iguales o similares y los diferentes registros que se necesitaron para poder establecer las estimaciones de dichos inventarios.

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Partidas que reflejan clasificaciones completas de los inventarios

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No es apropiado realizar las rebajas a Prrafo 29 de la partir de partidas que reflejen NIC 2 clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en una actividad o segmento asignado, ya que en la totalidad de los productos mencionados se encuentran artculos que son diferentes entre ellos, tanto en su uso, como en la asignacin de costos, por lo que la aplicacin de las rebajas en la totalidad de estos productos no reflejara un hecho real para la empresa. Los prestadores de servicios Prrafo 29 de la generalmente, acumulan sus costos en NIC 2 relacin con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto cada servicio as identificado ser tratado como una partida separada.

o Determinacin del valor neto realizable que se aplica a los prestadores de servicios.

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Consideraciones para las Estimaciones del Valor Neto Realizable: o Fiabilidad Las estimaciones del valor neto Prrafo 30 de la realizable se basarn en la informacin NIC 2 ms fiable que se disponga en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios, es decir, que se deber tener la certeza de los valores que se asignarn en los costos y precios de ventas, por lo que es necesario rectificar la informacin para establecer el valor neto realizable; esta informacin que la entidad requiere inicialmente, le ser til para poder realizar las diferentes estimaciones, en sus ingresos, costos y gastos. En relacin a los requerimientos de estimacin que la norma recalca dentro del valor neto realizable es adecuado que la entidad realice presupuestos. Se deben considerar las fluctuaciones Prrafo 30 de la de precios o costos relacionados NIC 2 directamente con los hechos posteriores al cierre de un ejercicio contable, ya que por medio de dichas fluctuaciones es posible establecer la historia del comportamiento de los

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o Fluctuaciones de precios o costos relacionados con los hechos posteriores al cierre

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costos de los inventarios y del mismo modo facilitar la estimacin de los valores para el periodo respectivo en el que se aplicara el valor neto realizable; los inventarios son de importancia relativa o de suma importancia en los activos de las empresas comerciales, donde los hechos posteriores, tales como la fluctuacin de sus valores pueden alterar la realidad de la empresa por lo que como mnimo esta debe expresar dichas variaciones en las notas a los estados financieros al cierre del un ejercicio y su respectiva divulgacin por medio de los estados financieros al respetar en ellos la caracterstica cualitativa de los estados financieros denominada Comparabilidad. o Propsito de los inventarios Para poder determinar el valor neto Prrafo 31 de la realizable en los presupuestos de los NIC 2 inventarios, es necesario considerar el propsito por los que ellos son mantenidos, es decir, que al momento de realizar las diferentes estimaciones incluyendo los aspectos mencionados con anterioridad, la entidad debe reconocer las condiciones que poseen los inventarios inclusive si estos

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poseen caractersticas idnticas; por ejemplo, para un producto cualquiera es necesario determinar los valores de ventas y costos bajo estimaciones segn las necesidades que ha posedo dicho producto durante los periodos anteriores en diferentes condiciones, tales como las estimaciones que puedan poseer para ser comercializados en un sector de detalle, minorista o mayorista e inclusive la condiciones de su venta que pueden ser efectivas o a plazo.

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Condiciones de la aplicacin del valor neto realizable para presupuestos de venta de productos bajo contrato:

El valor neto realizable del importe que Prrafo 31 de la se tienen para cumplir con los NIC 2 contratos de venta, o de prestacin de servicios, se basa en el precio que figure en el contrato en cuestin del o de los periodos anteriores. Las ventas fijas de productos o servicios bajo contrato, es uno de los propsitos por el que se puede mantener un inventario, en el que la norma hace ms nfasis, ya que existen circunstancias que requieren del manejo de provisiones, activos contingentes o pasivos contingentes para registrar el

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cumplimiento del contrato, segn las condiciones que se generen a raz de los periodos anteriores y las del periodo a presupuestar. Condicin 1: Cuando los contratos de ventas son por cantidades inferiores a las existencias Si los presupuestos por los contratos de venta firme son por cantidades inferiores a las reflejadas en las existencias de los inventarios, el valor neto realizable del exceso se determina sobre la base de los precios generales de venta, es decir, que a raz de los prepuestos de los inventarios que se desarrollan segn su propsito incluyendo, en aquellos de caractersticas cualitativas idnticas o similares poseen diferencias cuantitativas entre ellos ya que pueden ser para ventas al detalle o para mayoreo segn las necesidades de la entidad; en cada uno de estos propsitos por lo que se mantienen los inventarios se ejecutan estimaciones con valores diferentes. Cuando uno de los propsitos de los inventarios es mantenido para contratos de venta firmes, se entiende que las estimaciones se realizan con un valor inferior al de un inventario con propsito de venta general, por lo que al momento de

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establecer los presupuestos en esta condicin es necesario determinar las diferencias entre las exigencias establecidas en los contratos presupuestados y las existencias que la entidad posee; una vez determinada dicha diferencia es necesario incrementar en ella los valores respectivos de los inventarios con propsitos de venta general, hasta alcanzar su valor neto realizable. Condicin 2: Cuando los contratos de ventas firmes excede las existencias de la empresa. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta firmes que excedan las cantidades de productos en existencias, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compras firmes. Los aspectos a tratar en esta condicin para determinar los presupuestos o valor neto realizable sern establecidos del mismo modo que la condicin anterior, que es, el de los propsitos de los inventarios presupuestados para contratos de venta firme, a excepcin del manejo de las diferencias que se establezcan entre los contratos de ventas firmes contra las existencias de

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los inventarios previamente presupuestados, ya que en esta condicin la entidad adquiere una obligacin para cubrir en el plazo que se determine en el contrato, originndose de este modo un una provisin o un pasivo contingente, del mismo modo es posible adquirir un activo contingente por medio de un contrato de compra, al momento de solicitar a los proveedores, el inventario necesario para poder cubrir la existencias demandadas por un contrato de venta firme. Estas diferencias que se determinan bajo esta condicin son reguladas por la NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes: o Procesos de aplicacin de la NIC 37, cuando la empresa adquiere una obligacin, en los Inventarios con el propsito de mantenerse por Contratos de Ventas Firmes que excedan las existencias de la entidad: En base a las condiciones explicadas con anterioridad para la aplicacin del valor neto realizable, cuando una entidad realiza contratos ventas firmes, en los que exceden de las existencias que la entidad posee, pueden originarse, Provisiones, Pasivos Contingentes o Activos contingentes, segn las condiciones del caso. NIC 37 Provision es, Activos Contingen tes y Pasivos Contingen tes

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1.0) Consideracin para la determinacin Las provisiones son pasivos en los que de provisiones en la aplicacin del existe incertidumbre acerca de la cuanta o vencimiento. valor neto realizable: 1.1) Reconocimiento de una obligacin: a. La entidad posee una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un proceso pasado. b. Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y c. Puede hacer una estimacin fiable del importe de la estimacin. 1.2) Medicin de una provisin: a. Determinacin estimacin. b. Determinacin incertidumbre. de de la mejor e Para que dichas provisiones o pasivos contingentes debe existir una certeza absoluta de que la empresa posee una obligacin por responder ante un producto o un servicio hacia un tercero denominado cliente, lo cual es representado en los contratos tal y como se mencionan en los prrafos anteriores.

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riesgos

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c. Determinacin presente

de

el

valor

d. Determinacin de sucesos futuros

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2.0) Consideracin para la determinacin Un pasivo contingente es toda de pasivos contingentes en la obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia aplicacin del valor neto realizable: quedara confirmada con su ocurrencia o no ocurrencia, de uno o ms sucesos 2.1) Identificacin: futuros inciertos que no estn a. Surge un pasivo contingente, enteramente bajo control de la entidad. cuando no es probable que la entidad tenga que satisfacer una obligacin reprendindose de recursos que incorporen beneficios econmicos, b. El importe de la obligacin no puede ser medido con suficiente fiabilidad 2.2) Reconocimiento: a. La entidad no debe reconocer un pasivo contingente

Prrafo 10 NIC 37 Provisione s, Activos Contingen tes Pasivos Contingen tes.

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CORR.

TERMINO

COMPOSICIN

ANLISIS

REFERENCIA

b. La entidad informara en notas, acerca de la existencia de un pasivo contingente, salvo en el caso de que una posible salida de recursos sea remota. c. Los pasivos contingentes sern de reconsideracin continua, con el fin de determinar si se ha convertido en probable la eventualidad la salida de recursos que incorporen beneficios econmicos futuros 3.0) Consideracin para la determinacin Activo contingentes: es un activo de Prrafo 10 NIC 37 de activos contingentes en la naturaleza posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de aplicacin del valor neto realizable: ser confirmados solo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de 3.1) Identificacin: uno o mas eventos incierto en el a. Se considera un activo futuro, que no estn enteramente bajo contingente, cuando un activo el control de la entidad. surge a raz de sucesos pasados, y cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia o no ocurrencia, de uno o mas eventos inciertos en el futuro y que no estn enteramente bajo el control

31

- 79 -

CORR.

TERMINO

COMPOSICIN

ANLISIS

REFERENCIA

de la entidad 3.2) Reconocimiento: a. La entidad no debe reconocer un activo contingente b. Los activos contingentes no deben ser reconocidos en los estados financieros

32

c. Los activos contingentes, se informara en las notas a los estados financieros cuando sea probable la entrada de beneficios econmicos. d. Los activos contingentes, sern de evaluacin continua, con el fin de asegurar que su evaluacin se refleja apropiadamente en los estados financieros. Excepciones en las rebajas para las estimaciones del Valor Neto Realizable o No se rebajarn las materias Prrafo 32 NIC 2 primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la produccin de inventarios, para situar su importe en libros por

- 80 -

CORR.

TERMINO

COMPOSICIN

ANLISIS

REFERENCIA

debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. o Sin embargo cuando una reduccin en el precio de las materias primas indique que el costo de los productos terminados exceder a su valor neto realizable se rebajara su importe en libros hasta cubrir esa diferencia en estas circunstancias el costo de reposicin de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable. Nuevas evaluaciones del valor neto realizable en cada periodo posterior o Se realizar una nueva evaluacin Prrafo 33 NIC 2 del valor neto realizable en cada periodo posterior, cuando la razn de las rebajas que se dieron para su determinacin en los periodos anteriores dejen de existir manteniendo una consistencia en las actualizaciones del valor neto realizable que resulte como consecuencia de cambios en

33

- 81 -

CORR.

TERMINO

COMPOSICIN

ANLISIS

REFERENCIA

diferentes circunstancias econmicas, es decir que ser necesario reinvertir las partidas que hayan sido afectadas para ajustar y obtener el menor valor en los costos tanto en incrementos o en disminuciones de los valores de mercado de los siguientes periodos. 2.0 RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO Condiciones para determinar los Gastos de Periodo: Se reconocern como gasto del periodo cuando los valores se reconozcan como ingresos de operacin. Los gastos del periodo deben ser Prrafo 34 reconocido como tales, al reconocer los NIC 2 inventarios como ingresos de operacin, es decir que, al momento de que los inventarios sean vendidos y sea posible determinarlos como parte de los ingresos de la empresa es cuando se originan los gastos de operacin en relacin a las transacciones de venta. Gastos reconocidos importes de ingresos: segn los

29

Reconocimi ento Como Un Gasto

Los Importes que deben ser reconocidos en el periodo que ocurran: o Rebaja del importe en libros de los

Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano

- 82 -

CORR.

TERMINO

COMPOSICIN

ANLISIS

REFERENCIA

inventarios, para alcanzar el valor neto realizable o Prdidas en los inventarios o Reversin de las Rebajas en los inventarios al reconocerse como parte de los gastos del periodo, en los que resulte un incremento en el valor neto realizable

de obra u otros costos de produccin; Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin posterior; Costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actuales; y Costos de venta.

30

Traslados de inventarios a otros activos de la empresa: o Los inventarios pueden ser trasladados a otra cuenta de Activo No Corriente de la empresa, si este inventario es utilizado como un componente de trabajo. El valor de los inventarios asignado a otro activo de la empresa se reconoce como un gasto a lo largo de la vida til que este mismo posea.

Las condiciones por las cuales se puede realizar un traslado de inventarios son Prrafo 35 de la las siguientes: NIC 2 Cuando el inventario se traslada a un Activo No Corriente de la empresa. Al realizar el traslado de inventarios al Activo no Corriente de la empresa, sta ltima reconocer el gasto de forma peridica con relacin a la vida til del bien de acuerdo a la depreciacin

- 83 -

CORR.

TERMINO

COMPOSICIN

ANLISIS

REFERENCIA

asignada. Cuando el inventario es un Autoconsumo para la empresa. Normalmente la empresa puede utilizar artculos de sus inventarios como herramientas o insumos para la elaboracin de otros artculos. En este hecho la mayora de pequeas y medianas empresas realizan esta transaccin de cambio de activos sin considerar los registros donde se refleje tal hecho, ya que los valores registrados en los inventarios se trasladan a un gasto para la empresa.

31

- 84 -

CORR.

TERMINO

COMPOSICIN

ANLISIS

REFERENCIA

3.0 INFORMACIN A REVELAR Aspectos mnimos a considerar como informacin a revelar en relacin al manejo de los inventarios: Las polticas contables adoptadas para la medicin En la presentacin de los estados Prrafo 36 de la de los inventarios, incluyendo la frmula de financieros es necesario que todas aquellas normas o lineamientos que se NIC 2 medicin de los costos que se haya utilizado; adoptaron durante el ejercicio sean divulgadas. Tambin, es necesario que el mtodo de medicin de los inventarios que la empresa haya adoptado segn su necesidad, figure en dicho documento. El importe total en libros de los inventarios, y los Es de mucha importancia revelar en los Prrafo 37 de la importes parciales segn la clasificacin que resulte estados financieros el valo total del inventario representado en cifras NIC 2 apropiada para la entidad; financieras, asimismo, el valo parcial de todas las clasificaciones hechas por la entidad segn su criterio y conocimiento de sus propios inventarios. El importe en libros de los inventarios que se llevan El importe a revelar ser la utilidad esperada de los inventarios. al valor razonable menos los costos de venta;

32

Informacin A Revelar

- 85 -

CORR.

TERMINO

COMPOSICIN

ANLISIS

REFERENCIA

El importe de los inventarios reconocido como gasto Se deber detallar la cuanta reconocida como gastos siempre y cuando estos durante el periodo; hayan formado parte de los inventarios. La rebaja del valor del inventario ser Prrafo 38 El importe de las rebajas de valor de los inventarios reconocida cuando su importe alcance y 39 de la NIC 2 el valor neto realizable, por lo que que se ha reconocido como gasto en el periodo; dicha rebaja deber considerarse como gasto del periodo y revelarse oportunamente en el periodo en que ocurra. El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por inventarios en el periodo; La cantidad revertida en las rebajas hechas anteriormente con el propsito de haberlos llevado a su valor neto realizable, reducindoles su valor, teniendo como parmetro el valor razonable.

33

Las circunstancias o eventos que hayan producido la Detallar las circunstancias que hayan dado lugar a la reversin de las rebajas reversin de las rebajas de valor; del valor de los inventarios, tales como: el valor razonable y las polticas de precio internas que la empresa tenga. El importe en libros de los inventarios pignorados Especificar el valor que representan los en garanta del cumplimiento de deudas. inventarios entregados en prenda, bajo el concepto de garanta para el cumplimiento formal de una deuda.

- 86 -

CORR.

TERMINO

COMPOSICIN

ANLISIS

REFERENCIA

Otros aspectos muy importantes a tomar en cuenta en la informacin a revelar son : El importe en libros de las diferentes clases de Por ejemplo que se presente una inventarios clasificacin que pueda distinguir entre la mercadera, suministros para la produccin, materias primas, productos en curso y productos terminados; en dicha revelacin se debe de presentar la variacin de dichos importes el periodo. En el caso de los prestadores de servicio se debe presentar como inventarios la descripcin de los La norma requiere la divulgacin a los prestadores de servicios, referente de trabajos en curso. aquellos trabajos que requieren de un manejo de inventario, y en el todo caso, de que el prestador de servicio utilice o necesite de insumos durante su proceso de trabajo y que al final de dicho servicio se desplace un inventario, por est misma razn el prestador de servicio, debe de identificar aquellos elementos que son necesario para la culminacin de su prestacin de servicio as como: - Mano de Obra - Insumos - Materiales directos e indirectos.

34

- 87 -

CORR.

TERMINO

COMPOSICIN

ANLISIS

REFERENCIA

Es preciso aclarar que dichas descripciones deben ser determinadas de manera individual para cada servicio. Cuando una entidad presenta un anlisis de los gastos de acuerdo a su naturaleza, la entidad deber Es decir, que la empresa posee la revelar los costos reconocidos como gastos. obligacin de divulgar aquellos gastos que de algn modo se pudieron llegar a considerar como parte de los costos de los inventarios, sin embargo, no se involucran en su condicin y ubicacin actual, determinndose de ellos como gastos de operacin.

35

- 88 -

5.4.2

DESARROLLO

DE

UN

DIAGNOSTICO

PARA

LA

ADOPCIN

DE

LA

NORMATIVA

INTERNACIONAL INVENTARIOS

CORR

TERMINO

DIAGNOSTICOS

POSIBLES ALTERNATIVAS

REFERENCIA

Qu tipos de inventarios posee la empresa? 1 a) b) c) d)

EVALUACIN

Inventarios de Materia Prima Inventarios de Productos en proceso Inventarios de Productos Terminados Inventarios de Mercancas

Qu medicin utiliza la empresa en sus Si su respuesta es a), ir al correlativo 3 del inventarios? diagnostico para la adopcin de la normativa internacional Inventarios. Pg. 89 a) Medicin al Costo b) Medicin al Valor Neto realizable Si su respuesta es b), ver correlativo 15 de la matriz analtica de la NIC 2 Inventarios. Pg. 63 Si su respuestas es a), ir al correlativo 4 del diagnostico para la adopcin de la normativa internacional Inventarios. Pg. 90

Correlativo 1 de la matriz analtica de la NIC 2 Inventarios

Qu tipos de costos se originan en la empresa? a) Costos originados de su adquisicin 3

COSTO DE LOS INVENTARIOS

b) Costos originados en su transformacin Si su respuesta es b), ir al correlativo 4 de la y otros incurridos en su condicin actual matriz analtica de la NIC 2 Inventarios. Pg. y su ubicacin. 52

Correlativo 2 de de la matriz analtica de la NIC 2 Inventarios

- 89 -

CORR

TERMINO

DIAGNOSTICOS

POSIBLES ALTERNATIVAS

REFERENCIA

Que mtodo de valuacin utiliza la empresa para medir sus inventarios? a) b) c) d) Costo de adquisicin Costo de transformacin Costo estndar (Sistema de medicin) Costo de los minoristas (Sistema de medicin) e) Costo especfico como parte de las formulas del costo. f) PEPS (Frmula del costo) g) Costo promedio (Frmula del costo).

Si su respuesta es a), ir al correlativo 5 del diagnostico para la adopcin de la normativa internacional Inventarios. Pg. 90 y Ver la Aplicacin Contable los Casos del 1 al 11. Si su respuesta es b), ir al correlativo 4 de la matriz analtica de la NIC 2 Inventarios. Pg. 42 Si su respuestas es c), ir al correlativo 11 de la matriz analtica de la NIC 2 Inventarios Pg. 59 Si su respuesta es d), ir al correlativo 11 de la matriz analtica de la NIC 2 Inventarios. Pg. 59 y Ver la Aplicacin Contable Caso 12. Si su respuesta es e), f) g), ir al correlativo 9 del diagnostico para la adopcin de la normativa internacional Inventarios. Pg. 92 y Ver la Aplicacin Contable los Casos del 13 al 17, los Casos del 18 al 29 y los Casos del 30 al 41, respectivamente.

COSTO DE LOS INVENTARIOS

Correlativos 3,4,14-16 de de la matriz analtica de la NIC 2 Inventarios

COSTO DE ADQUISICIN

Qu componente forman el costo de adquisicin de los inventarios en la empresa? a) Precio de compra b) Aranceles de importacin si fuese el caso c) Otros impuestos d) Gastos de transporte e) Almacenamiento y otro costo atribuible de forma directa al material o servicio

Correlativo 3 de la matriz analtica de la NIC 2 Inventarios

- 90 -

CORR

TERMINO

DIAGNOSTICOS

POSIBLES ALTERNATIVAS

REFERENCIA

SISTEMAS DE MEDICIN DE COSTOS

Que condiciones cuantitativas y cualitativas Si sus respuestas son a y b, ir al correlativo 7 posee la empresa en sus inventarios? del diagnostico para la adopcin de la normativa internacional Inventarios. Pg. 91 a) Los artculos rotan velozmente b) El margen de ganancia entre productos Si sus respuestas son c y d, ir a los correlativos es similar 12, 13 y 14 de la matriz analtica de la NIC 2 c) Los artculos rotan con normalidad Inventarios. Pg. 60,61,62 El margen de ganancia entre productos es diferente. Qu procedimiento utiliza la empresa para la determinacin de los costos en sus inventarios?

Correlativo 11 de la matriz analtica de la NIC 2 Inventarios Correlativo 11 de la matriz analtica de la NIC 2 Inventarios

7 a) Precios de venta menos margen bruto.

Ver correlativo 11 de la matriz analtica de la NIC 2 Inventario Pg. 59

SISTEMAS DE MEDICIN DE COSTOS

Qu condiciones considera la empresa para la determinacin de los costos en el mtodo del minorista? a) Se consideran los inventarios que se han Ver correlativo 11 de la matriz analtica de la marcado por debajo de su precio de NIC 2 Inventarios Pg. 59 venta original. b) La determinacin de un porcentaje medio para cada seccin o departamento que posea inventarios.

Correlativo 11 de la matriz analtica de la NIC 2 Inventarios

- 91 -

CORR

TERMINO

DIAGNOSTICOS

POSIBLES ALTERNATIVAS

REFERENCIA

Qu condiciones posee la empresa para la Si su respuesta es a), ir al correlativo 10 del aplicacin de las formulas del costo como diagnostico para la adopcin de la normativa mtodos de valuacin de inventario? internacional Inventarios. Pg. 92 9
FORMULAS DEL COSTO

a) Productos cuyos costos no son Si su respuesta es b), ir al correlativo 11 del habitualmente intercambiables entre s. diagnostico para la adopcin de la normativa internacional Inventarios. Pg. 92 b) Productos de naturaleza y uso similar.

Correlativo 12 de la matriz analtica de la NIC 2 Inventarios

10

Dentro de las frmulas del costo para productos cuyo costo no son habitualmente Ver correlativo 12 de la matriz analtica de la intercambiables; Que mtodo de valuacin para NIC 2 Inventarios Pg. 60 la medicin de los inventarios utiliza la empresa? a) Identificacin especifica de sus costos
FORMULAS DEL COSTO

Correlativo 12 de la matriz analtica de la NIC 2 Inventarios

Dentro de las frmulas del costo para productos Si su respuesta es a), ir al correlativo 13 de la de naturaleza y uso similar; Que mtodo de matriz analtica de la NIC 2 Inventarios. Pg. valuacin para la medicin de los inventarios 61 utiliza la empresa? a) Primeras (FIFO) entradas primeras salidas Si su respuesta es b), ir al correlativo 14 de la matriz analtica de la NIC 2 Inventarios. Pg. 62

11

Correlativos 13 y 14 de la matriz analtica de la NIC 2 Inventarios

b) Costo promedio ponderado

- 92 -

CORR

TERMINO

DIAGNOSTICOS

POSIBLES ALTERNATIVAS

REFERENCIA

12

Reconocimie nto como un Gasto

Qu condiciones, considera la empresa para determinar los gastos del periodo? Si su repuesta es a) Ver correlativos 34 de la matriz analtica de la NIC 2 Inventarios Pg. a) Reconocimiento del gasto del periodo 82 Correlativos cuando los valores se reconozcan como 29 y 30 de la ingresos de operacin. matriz Si su repuesta es b) Ver correlativos 34 de la analtica de b) Reconocimiento de los importes en el matriz analtica de la NIC 2 Inventarios Pg. la NIC 2 periodo en el que ocurran 82 Inventarios Traslado de inventarios a otros activos de la empresa. Qu informacin revela la empresa con respecto al tratamiento contable de los Inventarios? - Las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios;

13

Informacin A Revelar

El importe total en libros de los Ver correlativo 37 de la matriz analtica de la inventarios, y los importes parciales NIC 2 Inventarios Pg. 85 segn la clasificacin que resulte apropiada para la entidad; El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta; El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;

Correlativo 31 de la matriz analtica de la NIC 2 Inventarios

- 93 -

CORR

TERMINO

DIAGNOSTICOS

POSIBLES ALTERNATIVAS

REFERENCIA

El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto del periodo;

El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por inventarios en el periodo; Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor; El importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del cumplimiento de deudas.

Otros aspectos muy importantes a tomar en cuenta en la informacin a revelar son : El importe en libros de las diferentes clases de inventarios En el caso de los prestadores de servicio se debe presentar como inventarios la descripcin de los trabajos en curso.

- 94 -

5.4.3

DESARROLLO

DE

MODELO

DE

POLTICAS

DE

ACUERDO A LOS REQUERIMIENTOS DE LA NORMATIVA INTERNACIONAL INVENTARIOS INTRODUCCIN El presente modelo de polticas contables es un documento que muestra los diferentes tems que sern designados por la administracin de la empresa para llevar a cabo sus operaciones de control de acuerdo a sus necesidades, con el fin de registrar y gestionar el movimiento diario de los inventarios. OBJETO. Proporcionar al lector un modelo prctico de polticas contables que cumplan con los requerimientos de la normativa internacional Inventarios. INVENTARIOS 1. El sistema de registro de inventarios que se aplicar en la empresa es el sistema ____________________. 2. Los inventarios sern medidos bajo el mtodo de valuacin __________________. 3. El costo de los inventarios comprender: el precio de compra, incluyendo los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables por la empresa), gastos de transporte, almacenamiento y otros costos directos atribuibles a la adquisicin de mercaderas y se deducirn las rebajas, descuentos y otras partidas similares. 4. Los costos de ventas sern determinados durantes periodos _________________. 5. Las ventas de la empresa podrn ser al contado o al crdito con las respectivas condiciones.

6. La prima inicial requerida por las ventas al crdito sern del ___% sobre el precio de venta con IVA incluido. - 95 -

7. Los plazos mximos de las ventas al crdito, sern otorgados hasta un mximo de 24 meses con su respectiva tasa de incremento de acuerdo al periodo de crdito: a. Un periodo de financiamiento equivalente a ___ meses tendr una tasa de incremento del ___% b. Un periodo de financiamiento equivalente a ___ meses tendr una tasa de incremento del ___% c. Un periodo de financiamiento equivalente a ___ meses tendr una tasa de incremento del ___% 8. Los gastos de operacin sern reconocidos como tales, hasta que se reconozcan los ingresos de operacin por las ventas de los inventarios mantenidos en existencias. 9. Se reconocen como gastos de operacin en relacin al manejo de inventarios los siguientes: a. Prdidas en los inventarios b. Costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actuales c. El traslado de un inventario a otros activos de la empresa. 10. El inventario final ser determinado mediante: _____________________ al 31 de diciembre de cada periodo contable. 11. La informacin mnima a revelar por el manejo de los inventarios en la empresa es: a. Las polticas generales por el manejo de los inventarios b. El importe total en libros de los inventarios, detallado por el tipo de inventario c. El importe de los inventarios como gastos durante el periodo d. El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo e. El importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del cumplimiento de deudas.

- 96 -

5.4.4 PROPUESTA DE REGISTROS CONTABLES PARA LAS DIFERENTES TRANSACCIONES EXPUESTAS EN EL DIAGNOSTICO. 5.4.4.1 COSTO DE LOS INVENTARIOS

5.4.4.1.1 COSTO DE ADQUISICIN Para el desarrollo prctico de la Valuacin de los Inventarios aplicando el mtodo de Costo de Adquisicin se plantean los siguientes ejercicios, utilizando nicamente los movimientos del Producto que posee las siguientes caractersticas: Cdigo de Producto: Artculo: Descripcin: Unidad de medida: SR4800W Refrigerador CETRON Refrigerador color gris. Unidad

CASO # 1 COMPRAS LOCALES EL 01 de febrero de 200X, La empresa ELECTRO CASA, dedicada a la compra/venta de productos electrodomsticos; compra 25 Refrigeradoras marca CETRON de una puerta, cancelando 50% con Cheque N 2008-004-26 y la diferencia pagadera en un plazo de 30 das, a la Empresa XYZ, S.A. de C.V. Segn detalla el Comprobante de Crdito Fiscal N 1111.

CORR CANTIDAD

CDIGO

DESCRIPCIN

PRECIO UNITARIO

VALOR TOTAL

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

25

SR4800W

Refrigeradora CETRON color gris

300.00

$ 7,500.00

25

SUB-TOTAL 10% DESCUENTO SUB-TOTAL Servicio de Transporte a TRANSPOR $ 25 paquetes SUB-TOTAL 13% IVA TOTAL GENERAL

$ 7,500.00 $ 750.00 $ 6,750.00 10.00 $ 250.00 $ 7,000.00 $ 910.00 $ 7,910.00

- 97 -

Desarrollo del ejercicio: 1) Determinando los Costos de Adquisicin*: Costo de Adquisicin Total: $ 6,750.00 + $ 250.00 = $ 7,000.00 Costo de Adquisicin unitario: $ 7,000.00 / 25 Unidades = $ 280.00 * Referencia: Ver pgina 51 correlativo 3 de Matriz Analtica de la NIC 2 Inventarios 2) Desarrollo de Asientos Contables: PARTIDA X-1 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Inventario Almacn Crdito fiscal-IVA Inventario Almacn Efectivo y Equivalente Bancos Cuentas por pagar Proveedores $ 7,750.00 $ 910.00 $ 750.00 Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Compras Compras locales Crdito fiscal-IVA Reb y Dev/ compras Rebaja /Compras Efectivo y Equivalente Bancos Cuentas por pagar Proveedores $ 7,750.00 $ 910.00 $ 750.00 $ 3,955.00 $ 3,955.00

Haber

Haber

$ 3,955.00 $ 3,955.00

Concepto: Por adquisicin de inventario pagadero en un 50% en efectivo y el resto a 30 das plazo. La empresa distribuidora nos otorga un descuento del 10%.

- 98 -

CASO # 2 DEVOLUCIN SOBRE COMRPAS El 10 de febrero de 200X Electro Casa, S.A. de C.V. realiza una devolucin a la Empresa XYZ, S.A. de C.V. de 5 refrigeradoras marca CETRON, de una puerta por defectos de fbrica. La empresa distribuidora disminuye la deuda que posee Electro Casa el equivalente por la devolucin, enviando para su respaldo una respectiva Nota de Crdito con N 2222 con fecha en la que se efectu la devolucin.
CORR CANTIDAD CDIGO DESCRIPCIN PRECIO UNITARIO VALOR TOTAL

1 2 3 4 5 6 7

SR4800W

Refrigeradora CETRON color gris

300.00

$ 1,500.00

SUB-TOTAL 10% DESCUENTO SUB-TOTAL 13% IVA TOTAL GENERAL

$ 1,500.00 $ 150.00 $ 1,350.00 $ 175.50 $ 1,525.50

Desarrollo del ejercicio 1) Determinacin del costo unitario: $ 1,350.00 / 5 Unidades = $ 270.00 2) Asiento contable: PARTIDA X-2 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Inventarios Almacn Cuentas por Pagar Proveedores Inventarios Almacn Crdito fiscal-IVA $ 150.00 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Cuentas por Pagar Proveedores Reb y Dev/ compras Rebajas / compras $ 1,500.00 $ 175.50 Reb y Dev/ compras Rebajas / compras Devolucin /compras Crdito fiscal-IVA $ 1,525.50 $ 150.00 $ 150.00 Haber

$ 1,525.50

$ 1,350.00 $ 175.50

Concepto: Por devolucin de mercadera defectuosa de fbrica de crdito fiscal nmero 1111 segn nota de crdito 2222.

- 99 -

CASO # 3 VENTAS AL CONTADO Y AL CRDITO La empresa ELECTRO CASA, S.A. de C.V., obtiene ingresos, por la venta de refrigeradoras marca CETRON, de una puerta, segn el siguiente detalle de ventas al 28 de febrero de 200X: Ventas al Contado: 10 Unidades Precio de venta unitario: $ 600.00 + IVA Ventas al Crdito:
Prima inicial requerida (PIR) = 25 % / Valor Total* Plazo de Crdito** % intere ses**
Valor de financiamien to
(venta primas)

Cliente

Intereses determina dos

Acumulacin por cuotas con intereses (ACI)

Cuota Mensual

Cliente 1 Cliente 2 Cliente 3 TOTAL

Cant.

1 1 1 3

$ 169.50 $ 169.50 $ 169.50 $ 508.50

6 Meses 6 Meses 6 Meses

5% 5% 5%

$ 508.50 $ 508.50 $ 508.50

$ 1,525.50

$ 25.43 $ 25.43 $ 25.43 $ 76.29

$ 533.93 $ 533.93 $ 533.93 $ 1,601.79

$ 88.99 $ 88.99 $ 88.99 $ 266.97

* Modelo de propuesta de poltica contable No. 6 pgina 95 ** Modelo de propuesta de poltica contable No. 7 pgina 95 Informacin adicional: - Las ventas al crdito incluyen el IVA - Todas las transacciones de ventas fueron realizadas el 28 de febrero de 200X Desarrollo del Ejercicio: 1) Determinacin de debito fiscal y cuentas de ingreso: Ventas al contado:... $ 6,000.00 $ 600.00 x 10 = $ 6,000.00 Ventas al crdito:. $ 1,800.00 $ 600.00 x 3 = $ 1,800.00 Intereses sobre Ventas. $ 67.51 $ 76.29 /1.13 = $ 67.51 Ingresos Netos: $ 7,867.51 $ 7,867.51* 13%= $ 1,022.78 Debito Fiscal Ventas Totales $ 8,890.29 2) Determinacin del Efectivo: Ventas al contado: $ 6,000.00*1.13= Prima Inicial: Total: $ 6,780.00 $ 508.50 $ 7,288.50

- 100 -

3) Determinacin de Cuentas por Cobrar a corto plazo: 28 de febrero -------------- 31 de diciembre = 10 meses Cliente 1 $ 533.93 Cliente 2 $ 533.93 Cliente 3 $ 533.93. Cuentas por cobrar a corto plazo = $ 1,601.79 4) Determinacin del Costo de Venta:
VER CARDEX CA-1 PAGINA No. 111

Costo de venta unitario: $ 282.50 Costo de venta total: $ 282.50 x 13 unidades = $ 3,672.50

5) Asiento Contable: PARTIDA X-3 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe

Efectivo y Equivalente Caja General Cuentas por Cobrar CP Clientes Ingresos de Operacin Ventas al Contado Ventas al Crdito Intereses por Ventas Dbito fiscal IVA $ 7,288.50 $ 1,601.79 $ 6,000.00 $ 1,800.00 $ 67.51 $ 1,022.78

Haber

Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe

Efectivo y Equivalente Caja General Cuentas por Cobrar Cuentas por cobrar CP Ingresos de Operacin Ventas al Contado Ventas al Crdito Intereses por Ventas Dbito fiscal IVA $ 7,288.50 $ 1,601.79

Haber

$ 6,000.00 $ 1,800.00 $ 67.51 $ 1,022.78

Concepto: Por venta de mercadera al contado y al crdito. Segn facturas a consumidor final del correlativo 1 al correlativo 15, al 28 de febrero de 200X.

- 101 -

PARTIDA X-4 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Costo de venta Inventario $ 3,672.50 $ 3,672.50 N/A Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Haber

Concepto: Por el costo de unidades vendidas segn facturas a consumidor final del correlativo 1 al correlativo 15, al 28 de febrero de 200X.

CASO # 4 PAGO A PROVEEDORES El 28 de Febrero de 200X Electro Casa, S.A. de C.V., cancela la deuda pendiente con la Empresa XYZ, S.A. de C.V., correspondiente a la adquisicin de inventario segn Crdito fiscal No. 1111 PARTIDA X-5 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Cuentas por Pagar Proveedores Efectivo y Equivalente Caja General Concepto: Por liquidacin de la deuda correspondiente a la adquisicin de inventarios, segn comprobante de crdito fiscal N 1111. Nota: Relacionar con los casos # 1 y # 2, pginas 98 y 99, para determinar el saldo restante por pagar a favor de la empresa XYZ, S.A. de C.V. $ 2,429.50 $ 2,429.50 Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Cuentas por Pagar Proveedores Efectivo y Equivalente Caja General $ 2,429.50 $ 2,429.50

Haber

Haber

- 102 -

CASO # 5 IMPORTACION El 28 de Febrero del 200X, la empresa ELECTRO CASA realiza una importacin de Estados Unidos, cancelando un pedido en trnsito de 50 Refrigeradoras marca CETRON de una puerta, cuyo valor unitario es de $150.00, procedentes de la Empresa Japonesa, Mega Electric, segn detalla la Pliza No 4444.
Valor total de mercadera FOB Fletes Seguro CIF CIF x 15% = DAI CIF + DAI=Base Imponible IVA Crdito Fiscal Valor total de Pliza DAI + IVA= Pago a Aduanas $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 7,500.00 7,800.00 200.00 112.00 8,112.00 1,216.80 9,328.80 1,212.74 10,541.5432 2,429.54

Informacin Adicional: - Se cancela un total de $ 200.00 IVA incluido al Agente Aduanero en concepto de Honorarios Profesionales segn Crdito Fiscal No 1234. - La empresa incurre en servicio de transporte para trasladar el producto desde aduana a sus instalaciones, pagando un monto total de $ 250.00 IVA incluido a la empresa UPS. Desarrollo del ejercicio: 1) Determinacin de depsito en efectivo para de mercadera en trnsito:
Valor total de mercadera FOB Fletes Seguro CIF $ $ $ $ $ 7,500.00 7,800.00 200.00 112.00 8,112.00

2) Determinacin del costo unitario:

CIF + DAI=Base Imponible Agente aduanero y transporte Costo total de mercadera Costo Unitario
32

$ $ $ $

9,328.80 398.23 9,727.03/50 194.54

Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios Art. 14,15,48 Interpretacin autentica al Inciso tercero del Articulo 14 Art. 1,2,3 Ley de Impuesto sobre la Renta Art. 29 Ley de simplificacin Aduanera Art. 2

- 103 -

3) Determinacin de pago en efectivo de otros costos incurridos para la condicin y ubicacin de la mercadera:
Pago Aduanas DAI Agente aduanero (-) Retencin I/SR Fletes UPS Crdito Fiscal IVA Total a pagar $ $ ($ $ $ $ 1,216.80 177.00 17.70) 221.23 1,264.51 2,861.84

4) Desarrollo de asientos contables: PARTIDA No X-6 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Inventario Mercaderas en trnsito Efectivo y Equivalente Caja General $ 8,112.00 $ 8,112.00 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Compras Mercaderas en trnsito Efectivo y Equivalente Caja General $ 8,112.00 $ 8,112.00 Haber

Concepto: Por cancelacin de importacin de mercadera a la empresa Japonesa, Mega Electric, de 50 refrigeradoras en trnsito. PARTIDA No X-7 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe
Inventario Almacn Crdito fiscal IVA Efectivo y Equivalente Caja General Inventario Mercaderas en trnsito Retenciones IS/R Retenido $ 9,727.03 $ 1,264.50 $ 2,861.84 $ 8,112.00 $ 17.70

Haber

Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe

Compras Compras al exterior Crdito Fiscal IVA Efectivo y Equivalente Caja General Compras Mercaderas en transito Retenciones IS/R Retenido $ 9,727.03 $ 1,264.50

Haber

$ 2,861.84 $ 8,112.00 $ 17.70

Concepto: Por adquisicin de inventarios, a la empresa Japonesa, Mega Electric de 50 refrigeradoras, segn Pliza No. 4444 NOTA: Ver anexo 4 Marco Legal referente a las importaciones.

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CASO # 6 DEVOLUCIN SOBRE VENTA El 02 de Marzo de 200X, un cliente devuelve a la empresa Electro Casa, S.A. de C.V. por defecto de fbrica, un refrigerador marca CETRON, adquirido al contado el 28 de Febrero de 200X por $ 600.00 + IVA, segn factura a consumidor No 0001. La Empresa Electro Casa, S.A. de C.V., hace la respectiva devolucin en efectivo. Informacin adicional: El 3 de marzo de 200X La Empresa XYZ, S.A. de C.V. distribuidora de refrigerados, marca CETRON de una puerta, realiza una reposicin de refrigeradora en calidad de garanta por la refrigeradora daada.

Desarrollo del Ejercicio: PARTIDA No X-8 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Ingresos de Operacin Ventas al Contado Debito fiscal - IVA Efectivo y Equivalente Caja General $ 600.00 $ 78.00 $ 678.00 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Reb y Dev/ ventas Dev / venta Debito fiscal - IVA Efectivo y Equivalente Caja General $ 600.00 $ 78.00 $ 678.00 Haber

Concepto: Por devolucin de mercadera por desperfectos de fbrica. Devolucin que se realizo en efectivo. Nota: en el caso de una devolucin debe de efectuarse el respectivo ajuste al Debito fiscal, esto segn el Art. 110 y 111 del cdigo tributario.

PARTIDA No X-9 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Inventario Almacn Costos de ventas $ 282.50 $ 282.50 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Haber

N/A

Concepto: Por devolucin de mercadera por desperfectos de fbrica. Devolucin que se realiz en efectivo.

- 105 -

CASO # 7 DEPSITOS POR VENTAS AL CREDITO

El 30 de marzo de 200X la empresa Electro Casa, S.A. de C.V., recibe en el departamento de pagadura, los depsitos respectivos por las ventas al crdito, efectuadas durante el mes de febrero del mismo ao, segn el siguiente detalle: Cuota Mensual Fija $ 88.99 $ 88.99 $ 88.99 Saldo Pendiente $ 533.94 $ 533.94 $ 533.94 $ 1601.82 Deposito Mensual $ 88.99 $ 88.99 $ 88.99 $ 266.97 Saldo Actual 444.95 444.95 444.95 1,334.85

Cliente Cliente 1 Cliente 2 Cliente 3 TOTAL Desarrollo del ejercicio: 1) Asientos Contables:

$ $ $ $

PARTIDA No X-10 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Efectivo y Equivalente Caja General Cuentas por Cobrar Cuentas por Cobrar C.P. $ 266.97 Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Efectivo y Equivalente Caja General $ 266.97 Cuentas por Cobrar Cuentas por Cobrar C.P. $ 266.97 $ 266.97

Haber

Haber

Concepto: Por registro de pago de cuotas de mercadera vendida al crdito.

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CASO # 8 DEPSITOS POR VENTAS AL CONTADO Y DESCUENTO POR PRONTO PAGO El 30 de abril de 200X la empresa Electro Casa, S.A. de C.V., recibe en el departamento de pagadura, los depsitos respectivos por las ventas al crdito, efectuadas durante el mes de febrero del mismo ao, segn el siguiente detalle: Cliente Cliente 1 Cliente 2 Cliente 3 TOTAL Cuota Mensual Fija $ 88.99 $ 88.99 $ 88.99 Saldo Pendiente $ 444.95 $ 444.95 $ 444.95 $ 1,334.85 Deposito Mensual $ 400.45 $ 88.99 $ 88.99 $ 578.43 Descuentos por pronto pago $ 44.50 $ 00.00 $ 00.00 $ 44.50 Saldo Actual $ $ $ $ 0.00 355.96 355.96 711.92

Informacin Adicional: El cliente Numero 1, recibe un 10 % de descuento por pronto pago sobre $ 444.95, que corresponden al saldo pendiente de pago. Los saldos pendientes incluyen IVA $ 444.95 x 10% = $ 44.50 Incluye IVA

Calculo del descuento:

PARTIDA No X-11 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Efectivo y Equivalente Caja General Ingresos de Operacin Ventas al Crdito Debito fiscal IVA Cuentas por Cobrar Cuentas por cobrar C.P. $ $ $ 578.43 39.38 5.12 $ 622.93 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Efectivo y Equivalente Caja General Reb y Dev/ ventas Reb./ ventas Debito fiscal IVA Cuentas por Cobrar Cuentas por cobrar C.P. $ $ $ 578.43 39.38 5.12 $ 622.93 Haber

Concepto: Por el depsito de las ventas a crdito del mes de abril, concediendo un descuento por pronto pago al cliente 1 por la cancelacin de la ltima cuota. Nota: en el caso de un pronto pago tambin se debe de efectuar el respectivo ajuste al Debito fiscal, esto segn el Art. 110 y 111 del Cdigo Tributario.

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CASO # 9 VENTAS

La empresa ELECTRO CASA, S.A. de C.V., obtiene ingresos, por la venta de refrigeradoras marca CETRON, de una puerta, segn el siguiente detalle de ventas al 31 de mayo de 200X: Ventas al Contado: 30 Unidades Precio de venta unitario: $ 600.00 + IVA Informacin adicional: Todas las transacciones de ventas fueron realizadas el 31 de Mayo de 200X

Desarrollo del Ejercicio: 1) Determinacin de las Ventas: Ventas Netas: $ 600.00 X 30 = $ 18,000.00 Debito Fiscal: $ 18,000.00 X 0.13 = $ 2,340.00 Ingresos: $ 20,340.00 2) Determinacin del Costo de Venta: Costo de venta unitario: $ 282.50 y $ 194.54 $ 282.50 x 6 unidades = $ 1,695.00 $ 194.54 x 24 unidades = $ 4,668.96 Total = $ 6,363.96

VER CARDEX CA-1 PAGINA No. 111

PARTIDA X-12 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Efectivo y Equivalente Caja General Ingresos de Operacin Ventas al Contado $20,340.00 $18,000.00 Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Efectivo y Equivalente Caja General Ingresos de Operacin Ventas al Contado $20,340.00 $18,000.00

Haber

Haber

Dbito fiscal IVA $ 2,340.00 Dbito fiscal IVA $ 2,340.00 Concepto: Por venta de mercadera al contado. Segn facturas a consumidor final del correlativo 16 al correlativo 20, al 31 de Mayo de 200X.

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PARTIDA X-13 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Costo de venta Inventario Almacn $ 6,363.96 N/A $ 6,363.96 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Haber

Concepto: Por el costo de unidades vendidas segn facturas a consumidor final del correlativo 16 al correlativo 20, al 31 de Mayo de 200X.

CASO # 10 DEVOLUCION SOBRE VENTA El 30 de Junio de 200X, un cliente devuelve a la empresa Electro Casa, S.A. de C.V. por defecto de fbrica, un refrigerador marca CETRON, adquirido al contado el 28 de Febrero de 200X por $ 600.00 + IVA, segn factura a consumidor No 0002 La empresa Electro Casa, S.A. de C.V., hace la respectiva devolucin en efectivo. Desarrollo del Ejercicio 1) Asientos contables: PARTIDA No X-14 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Ingresos de Operacin Ventas al Contado Gastos no Deducibles Dbito fiscal no deducible Efectivo y Equivalente Caja General $ 600.00 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Reb y Dev/ ventas Dev./ ventas Gastos no Deducibles Dbito fiscal no deducible $ 678.00 Efectivo y Equivalente Caja General $ 600.00 $ 78.00 Haber

$ 78.00

$ 678.00

Concepto: Por devolucin de mercadera por desperfectos de fbrica. Devolucin que se realizo en efectivo. Nota: relacin con el caso 3; el ajuste del debito fiscal debe realizarse segn lo dispuesto en los Art. 110 y 111 del Cdigo Tributario.

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PARTIDA No X-15 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Inventario Almacn Costos de ventas Concepto: Por devolucin de mercadera por desperfectos de fbrica. Devolucin que se realiz en efectivo. $ 282.50 $ 282.50 N/A Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe

Haber

Haber

CASO # 11 DEVOLUCION SOBRE COMPRA El 3 de julio de 200X Electro Casa, S.A. de C.V. realiza una devolucin a la Empresa XYZ, S.A. de C.V. de 1 refrigeradoras marca CETRON, de una puerta, de la compra respectiva al CCF No. 1111 por defectos de fbrica, la devolucin se realizo en efectivo PARTIDA No X-16 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Inventario Almacn Efectivo y Equivalente Caja General Gastos de Operacin Transporte Inventarios Almacn $ 30.00 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Reb y Dev/ compras Reb / compra Efectivo y Equivalente Caja General Gastos de Operacin Transporte $ 312.50 Reb y Dev/ compras Dev / compras $ 30.00 Haber

$ 305.10 $ 12.50

$ 305.10 $ 12.50 $ 312.50 35.10

Ingresos de no operacin Ingresos de no operacin Crdito fiscal no Crdito fiscal no deducible $ deducible $ 35.10 Concepto: Por devolucin de mercadera por desperfectos de fbrica. Devolucin que se realizo en efectivo. Nota: relacin con el caso 1 y 2

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Tarjeta de Inventarios Contribuyente:_______________________________________________________________NIT:__________________ Folio: _________ Casa Matriz, Sucursal o Establecimiento:_________________________________________NRC:__________________ Descripcin del Producto: REFRIGERADORA CETRON DE UNA PUERTA Mtodo: Costo de Adquisicin Fecha 01/02/200X 10/02/200X 28/02/200X 28/02/200X Referencia CA1-PX1 CA2-PX2 CA3-PX4 CA5-PX7 Descripcin de la operacin Compras CCF 1111 Devolucin sobre compras NC 2222 Ventas Compras pliza 4444 50 $194.54 $9,727.00 Cantidad 25 -5 Entradas CU $280.00 $270.00 Costo Total $7,000.00 -$1,350.00 13 $282.50 $ 3,672.50 Cantidad Salidas CU Costo Total Cantidad 25 20 7 7 50 02/03/200X CA6-PX9 Devolucin sobre ventas -1 $282.50 $ (282.50) 6 50 31/05/200X 31/05/200X 02/03/200X CA9-PX13 CA9-PX13 Ventas Ventas 6 24 -1 $282.50 $194.54 $282.50 $ $ $ 1,695.00 4,668.96 (282.50) 26 1 26 10/02/200X CA11-PX16 Devolucin sobre compras -1 $282.50 -$282.50 26 $194.54 $282.50 $194.54 $194.54 $ $ $ $ 5,058.04 282.50 5,058.04 5,058.04 Saldo CU $280.00 $282.50 $282.50 $282.50 $194.54 $282.50 $194.54 Costo Total $ $ $ $ $ $ $ 7,000.00 5,650.00 1,977.50 1,977.50 9,727.00 1,695.00 9,727.00 CA-1

CA10-PX15 Devolucin sobre ventas

OBSERVACIONES: Las referencias del Kardex se leen de la siguiente manera: CA1-PX1: CA1 = Caso nmero 1, PX1 = Partida X-1; CA2-PX2: CA2 = Caso nmero 2, PX2 = Partida X-2; etc.

- 111 -

5.4.4.1.2 COSTO DE TRANSFORMACIN. 5.4.4.1.2.1 Costos fijos: Los costos fijos son parte de aquellos costos directamente relacionados con el sector industria, en estos se reflejan aquellos costos que se involucran directamente con el proceso de produccin detallados de la siguiente manera: 1. Mano de obra directa. 2. Materia Prima 5.4.4.1.2.2 Costos Indirectos:: Los costos indirectos al igual que los directos son utilizados especficamente en el sector industrial, dichos costos estn clasificados de la siguiente manera: 1. Costos Fijos: 2. Costos Variables 5.4.4.1.2.3 Otros Costos 1. Otros Costos: Los otros costos estn relacionados directamente con los costos indirectos no derivados de la produccin y con los costos de diseo de productos para clientes especficos. 2. Costos Excluidos y considerados como gastos del periodo: Entre los costos excluidos y considerados como gastos del periodo se encuentra: Cantidades anormales de desperdicio, mano de obra u otros costos de produccin, costos de almacenamiento, costos indirectos de administracin y los costos de venta. 3. Costos por Intereses: Los costos por intereses, que pueden ser considerados como costos de los inventarios en el sector industria, son: aquellos intereses que se generan por financiamientos necesarios para el desarrollo de la produccin o construccin de activos cualificables 33 durante un periodo prolongado.

5.4.4.1.3 SISTEMAS DE MEDICIN DE COSTOS 5.4.4.1.3.1 Mtodo Del Costo Estndar Este mtodo es habitualmente aplicado para las empresas de carcter industrial, donde se establece un margen de costo Estndar para la produccin de aquellos inventarios de carcter similar.

33

Se considera como activo cualificable cuando se necesita un largo periodo de tiempo para su fabricacin, produccin o construccin, antes de ser vendido.

- 112 -

5.4.4.1.3.2

Mtodo del Costo de los Minoristas.

CASO # 12 DETERMINACION DEL COSTO DE LOS MINORISTAS

La empresa ELECTRO CASA, posee una cadena de 21 Sucursales en todo el pas, con una diversidad de mercaderas unitarias en electrodomsticos clasificadas por departamentos, para el ao 200X, se estima que el margen de ganancia promedio aplicado a la mercadera representa el 40%, si al efectuar el inventario fsico al final del ao este se estima en precios de venta a razn de $ 15, 561,741.86. Aplicando el mtodo de los minoristas. Cunto vale el inventario final? Datos: Margen de ganancia: 40% Precio de Venta del Inventario Final: $ 15, 561,741.86 Solucin: Precio de Venta Margen de Utilidad * Inventario Final (PV) (100%-40%) 15, 561,741.86 = 9, 337,045.12 El costo de los Inventarios es de $ 9, 337,045.1234

34

Ver matriz analtica de la NIC 2 Inventario, correlativos 14 y 15, Pg. 62 y 63

- 113 -

5.4.4.1.4

FORMULAS DEL COSTO

5.4.4.1.4.1 IDENTIFICACIN ESPECFICA DE COSTOS INDIVIDUALES: CASO # 13 COMPRA ESPECIFICA El 30 de Marzo de 200X Radio Difusora Democracia, emite una Orden de compra a ELECTRO CASA, solicitando un Mixer de Audio Profesional, con caractersticas mnimas y especificas, segn se detalla en el pedido; ante la solicitud de Radio difusora Democracia, ese mismo da, Electro Casa, S.A. de C.V. realiza la cancelacin de un Pedido en transito del catalogo de B&H The Profesionals Source, empresa de procedencia China, un Mixer de Audio Profesional con sistema anlogo, marca Soudcraft SPIRIT, monitor serie 5, consola de 60 canales, por un Valor unitario total de $ 56,954.96 Informacin adicional: - La empresa distribuidora del producto, realiza los trmites aduanales competentes para poder realizar la exportacin desde china hasta las instalaciones de aduana de El Salvador incurriendo con los siguientes costos:
Valor total de mercadera FOB Fletes Seguro CIF $ $ $ $ $ 56,954.96 2,278.20 1,518.80 850.53 61,602.49

PARTIDA NO X-1 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Inventario Mercaderas en trnsito Efectivo y equivalentes Caja general $61,602.49 $61,602.49 Efectivo y equivalentes Caja general Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Compras Mercadera en transito $61,602.49 $61,602.49

Haber

Haber

Concepto: Por cancelacin de importacin de mercadera a la empresa B&H The Profesionals Source de procedencia China.

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CASO # 14 IMPORTACION El 08 de Abril de 200X, la empresa ELECTRO CASA, recibe su pedido en trnsito de B&H The Profesionals Source, en la unidad de ADUANA de El Salvador, pagando los respectivos honorarios profesionales al Agente Aduanero para realizar los trmites necesarios de importacin que requiere el producto y los diferentes cargos arancelarios, detallados en la pliza No 8888 Descripcin del producto: Mixer de Audio Profesional con sistema anlogo, marca Soudcraft SPIRIT, monitor serie 5, consola de 60 canales Descripcin de Pliza de Importacin:
Valor total de mercadera FOB Fletes Seguro CIF CIF x 15% = DAI CIF + DAI=Base Imponible IVA Crdito Fiscal Valor total de Pliza DAI + IVA= Pago a Aduanas $56,954.96 $59,233.16 $ 1,518.80 $ 850.53 $61,602.49 $ 9,240.37 $70,842.86 $ 9,209.57 $80,052.4335 $18,449.94

Informacin Adicional: - Se cancela un total de $200.00 IVA incluido al Agente Aduanero en concepto de Honorarios Profesionales segn Crdito Fiscal No 9999. - La empresa cancela servicio de transporte para trasladar el producto desde aduana a sus instalaciones, pagando un monto total de $ 300.00 Desarrollo del ejercicio: 1) Determinacin del costo unitario:
CIF + DAI=Base Imponible Agente aduanero y transporte Costo Unitario $70,842.86 $ 442.48 $71,285.34

VER CARDEX CE-1 PAGINA No. 119

35

Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios Art. 14,15,48 Interpretacin autentica al Inciso tercero del Articulo 14 Art. 1,2,3 Ley de Impuesto sobre la Renta Art. 29 Ley de simplificacin Aduanera Art. 2

- 115 -

2) Determinacin de pago en efectivo de otros costos incurridos para la condicin y ubicacin de la mercadera:
DAI Agente aduanero (-) Retencin ISR Fletes Crdito Fiscal-IVA Total a pagar $ 9,240.37 $ 177.00 $ (17.70) $ 265.48 $ 9,267.09 $ 18,932.24

3) Desarrollo de asientos contables: PARTIDA No X 2 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Inventario Almacn Crdito fiscal IVA Efectivo y equivalentes Caja General Inventario Mercadera en trnsito Retenciones Retencin I/SR $ 71,285.34 $ 9,267.09 $ 18,932.24 $ 61,602.49 $ 17.70 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Haber Compras Compras al exterior Crdito Fiscal IVA Efectivo y equivalente Caja General Compras Mercadera en transito Retenciones Retencin I/SR $ 71,285.34 $ 9,267.09 $ 18,932.24 $ 61,602.49 $ 17.70

Concepto: Por adquisicin de inventarios, a la empresa China, B&H The Profesionals Source de 1 B&H The Profesionals Source, segn Pliza No. 8888 Nota: este ejercicio tiene relacin con el caso 13

CASO # 15 VENTA DE PEDIDO ESPECIFICO El 15 de Abril de 200X ELECTRO CASA, vende un Mixer de Audio Profesional con sistema anlogo, marca Soudcraft SPIRIT, monitor serie 5, consola de 60 canales, segn solicitud en orden de compra emitida por Radio Difusora Democracia, con una garanta de 2 aos por un total de $ 100,000.00 IVA incluido, segn Comprobante de Crdito Fiscal No 5555, recibiendo en efectivo el equivalente al 50% del valor del producto y la diferencia pagadera en un periodo de 60 das.

- 116 -

CORR CANTIDAD

CDIGO

DESCRIPCIN

PRECIO UNITARIO

VALOR TOTAL

1 2 3 4 5 6 7

131.SPIRIT

Mixer de audio profesional, marca Soudcraft SPIRIT

$ 88,495.58 $ 88,495.58

SUB-TOTAL 13% IVA TOTAL GENERAL

$ 88,495.58 $ 11,504.42 $ 100,000.00

PARTIDA X-3
Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Efectivo y equivalentes Caja General Cuentas por Cobrar CP Clientes Ingresos de Operacin Ventas al Contado Ventas al Crdito Dbito fiscal IVA $ 50,000.00 $ 50,000.00 $ 44,247.79 $ 44,247.79 $ 11,504.42 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Efectivo y equivalentes Caja General Cuentas por Cobrar CP Clientes Ingresos de Operacin Ventas al Contado Ventas al Crdito Dbito fiscal IVA $ 50,000.00 $ 50,000.00 $ 44,247.79 $ 44,247.79 $ 11,504.42 Haber

Concepto: Por venta de mercadera al crdito. Segn Comprobante de Crdito Fiscal No 2 al 28 de febrero de 200X.

PARTIDA X-4
Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Costo de Venta Inventario Almacn $ 71,285.34 $ 71,285.34 N/A Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Haber

Concepto: Por determinacin del costo de unidades vendidas segn Comprobante de Crdito Fiscal No 2 al 28 de febrero de 200X.

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PARTIDA X-5
Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Cuenta de orden (Garantas) Cuenta de orden por Contra Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Cuenta de orden (Garantas)

Haber

Haber

$ 71,285.34 $ 71,285.34

$ 71,285.34 $ 71,285.34

Cuenta de orden por Contra

Concepto: Por reconocimiento de control por garantas de venta a la Empresa Radio Difusora Democracia. Nota: Las cuentas de orden son cuentas transitorias de control que no afectan los Estados Financieros.

CASO # 16 PAGO DE GARANTIA El 30 de abril de 200X la Empresa Electro Casa, cubre Garanta por defectos de fbrica a Radio Difusora Democracia, segn detalle de venta de Crdito Fiscal No. 5555, por un Mixer de Audio Profesional con sistema anlogo, marca Soudcraft SPIRIT, monitor serie 5, consola de 60 canales. Informacin adicional: El Mixer es regresado al cliente con la emisin de documento Garantas No. 1111 el 05 de mayo del 2007 La empresa Electro Casa incurre en los siguientes gastos por su reparacin: Mano de Obra por reparacin Accesorios para Repuestos Transporte Total $ 15.00 $ 350.00 $ 10.00 . $ 375.00

- 118 -

PARTIDA X-6
Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Cuenta de orden por Contra Cuenta de orden (Garantas) $ 375.00 $ 375.00 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Cuenta de orden por Contra Cuenta de orden (Garantas) $ 375.00 $ 375.00 Haber

Concepto: Disminucin de control por garantas sobre ventas a la empresa Radiodifusora Democracia Nota: Las cuentas de orden son cuentas transitorias de control que no afectan los Estados Financieros.

PARTIDA X-7
Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Gastos de operacin Garantas Efectivo y equivalentes Caja General $ 375.00 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Gastos de operacin Garantas Efectivo y equivalentes Caja General $ 375.00 Haber

375.00

375.00

Concepto: Registro de garanta por la venta de Mixer profesional a la empresa Radio Difusora Democracia.

- 119 -

Tarjeta de Inventarios Contribuyente:_______________________________________________________________NIT:__________________ Folio: _________ Casa Matriz, Sucursal o Establecimiento:_________________________________________NRC:__________________ Descripcin del Producto: REGRIGERADORA CETRON DE UNA PUERTA Mtodo: Costo de Adquisicin Fecha Referencia Descripcin de la operacin Cantidad Pliza No 8888 Ventas Devolucin sobre ventas Garantas 1111 1 Entradas CU Costo Total Cantidad Salidas CU Costo Total Cantidad 1 1 -1 1 $71,285.34 $71,285.34 $71,285.34 $ 71,285.34 $ (71,285.34) $ 71,285.34 0 1 0 Saldo CU $71,285.34 $ Costo Total $ 71,285.34 $ CE-1

08/04/200X CA14-PX2 15/04/200X CA15-PX4 30/04/200X CA16 05/05/200X CA16

$71,285.34 $71,285.34

$71,285.34 $ -

$ 71,285.34 $ -

OBSERVACIONES: Las referencias del kardes se leen de la siguiente manera: CA14-PX2: CA14 = Caso nmero 14, PX2 = Partida X-2; CA15-PX4: CA16 = Caso nmero 15, PX4 = Partida X-4; etc.

- 120 -

5.4.4.1.4.2 FORMULAS PARA PRODUCTOS DE NATURALEZA Y USO SIMILAR. 5.4.4.1.4.2.1 PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS/FIFO)

Para el desarrollo prctico de la Valuacin de los Inventarios aplicando el mtodo de Primeras entradas primeras salidas (FIFO) se plantean los siguientes ejercicios, utilizando nicamente los movimientos del Producto que posee las siguientes caractersticas: Cdigo de Producto: Artculo: Descripcin: Unidad de medida: SR4800W Refrigerador LG Refrigerador color gris. Unidad

CASO # 18 COMPRAS LOCALES

EL 01 de febrero de 200X, La empresa ELECTRO CASA, dedicada a la compra/venta de productos electrodomsticos; compra 25 Refrigeradoras marca CETRON de una puerta, cancelando 50% con Cheque N 2008-004-26 y la diferencia pagadera en un plazo de 30 das, a la Empresa XYZ, S.A. de C.V. Segn detalla el Comprobante de Crdito Fiscal N 1111.

CORR CANTIDAD

CDIGO

DESCRIPCIN

PRECIO UNITARIO

VALOR TOTAL

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

25

SR4800W

Refrigeradora CETRON color gris

300.00

$ 7,500.00

25

SUB-TOTAL 10% DESCUENTO SUB-TOTAL Servicio de Transporte a TRANSPOR $ 25 paquetes SUB-TOTAL 13% IVA TOTAL GENERAL

$ 7,500.00 $ 750.00 $ 6,750.00 10.00 $ 250.00 $ 7,000.00 $ 910.00 $ 7,910.00

- 121 -

Desarrollo del ejercicio: 1) Determinando los Costos de Adquisicin*: Costo de Adquisicin Total: $ 6,750.00 + $ 250.00 = $ 7,000.00 Costo de Adquisicin unitario: $ 7,000.00 / 25 Unidades = $ 280.00 * Referencia: Ver pgina 51 correlativo 3 de Matriz Analtica de la NIC 2 Inventarios 2) Desarrollo de Asientos Contables: PARTIDA X-1 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Inventario Almacn Crdito fiscal-IVA Inventario Almacn Efectivo y Equivalente Bancos Cuentas por pagar Proveedores $ 7,750.00 $ 910.00 $ 750.00 Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Compras Compras locales Crdito fiscal-IVA Reb y Dev/ compras Rebaja /Compras Efectivo y Equivalente Bancos Cuentas por pagar Proveedores $ 7,750.00 $ 910.00 $ 750.00 $ 3,955.00 $ 3,955.00

Haber

Haber

$ 3,955.00 $ 3,955.00

Concepto: Por adquisicin de inventario pagadero en un 50% en efectivo y el resto a 30 das plazo. La empresa distribuidora nos otorga un descuento del 10%.

- 122 -

CASO # 19 DEVOLUCIN SOBRE COMPRA El 10 de febrero de 200X Electro Casa, S.A. de C.V. realiza una devolucin a la Empresa XYZ, S.A. de C.V. de 5 refrigeradoras marca CETRON, de una puerta por defectos de fbrica. La empresa distribuidora disminuye la deuda que posee Electro Casa el equivalente por la devolucin, enviando para su respaldo una respectiva Nota de Crdito con N 2222 con fecha en la que se efectu la devolucin.

CORR CANTIDAD

CDIGO

DESCRIPCIN

PRECIO UNITARIO

VALOR TOTAL

1 2 3 4 9 10

SR4800W

Refrigeradora CETRON color gris

300.00

$ 1,500.00

SUB-TOTAL 13% IVA TOTAL GENERAL

$ 1,500.00 $ 195.00 $ 1,695.00

Desarrollo del ejercicio 1) Determinacin del costo unitario: $ 1,350.00 / 5 Unidades = $ 270.00 2) Asiento contable: PARTIDA X-2 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Inventarios Almacn Cuentas por Pagar Proveedores Inventarios Almacn Crdito fiscal-IVA $ 150.00 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Cuentas por Pagar Proveedores Reb y Dev/ compras Rebajas / compras $ 1,500.00 $ 175.50 Reb y Dev/ compras Rebajas / compras Devolucin /compras Crdito fiscal-IVA $ 1,525.50 $ 150.00 $ 150.00 Haber

$ 1,525.50

$ 1,350.00 $ 175.50

Concepto: Por devolucin de mercadera defectuosa de fbrica de crdito fiscal nmero 1111 segn nota de crdito 2222.

- 123 -

CASO # 20 VENTAS AL CONTADO Y AL CRDITO La empresa ELECTRO CASA, S.A. de C.V., obtiene ingresos, por la venta de refrigeradoras marca CETRON, de una puerta, segn el siguiente detalle de ventas al 28 de febrero de 200X: Ventas al Contado: 10 Unidades Precio de venta unitario: $ 600.00 + IVA Ventas al Crdito:
Prima inicial requerida (PIR) = 25 % / Valor Total* Plazo de Crdito** % intere ses**
Valor de financiamien to
(venta primas)

Cliente

Intereses determina dos

Acumulacin por cuotas con intereses (ACI)

Cuota Mensual

Cliente 1 Cliente 2 Cliente 3 TOTAL

Cant.

1 1 1 3

$ 169.50 $ 169.50 $ 169.50 $ 508.50

6 Meses 6 Meses 6 Meses

5% 5% 5%

$ 508.50 $ 508.50 $ 508.50

$ 1,525.50

$ 25.43 $ 25.43 $ 25.43 $ 76.29

$ 533.93 $ 533.93 $ 533.93 $ 1,601.79

$ 88.99 $ 88.99 $ 88.99 $ 266.97

* Modelo de poltica contable No. 6 pagina95 ** Modelo de poltica No. 7 pgina 95 Informacin adicional: - Las ventas al crdito incluyen el IVA - Todas las transacciones de ventas fueron realizadas el 28 de febrero de 200X Desarrollo del Ejercicio: 6) Determinacin de debito fiscal y cuentas de ingreso: Ventas al contado:... $ 6,000.00 $ 600.00 x 10 = $ 6,000.00 Ventas al crdito:. $ 1,800.00 $ 600.00 x 3 = $ 1,800.00 Intereses sobre Ventas. $ 67.51 $ 76.29 /1.13 = $ 67.51 Ingresos Netos: $ 7,867.51 $ 7,867.51* 13%= $ 1,022.78 Debito Fiscal Ventas Totales $ 8,890.29 7) Determinacin del Efectivo: Ventas al contado: $ 6,000.00*1.13= Prima Inicial: Total: $ 6,780.00 $ 508.50 $ 7,288.50

- 124 -

8) Determinacin de Cuentas por Cobrar a corto plazo: 28 de febrero -------------- 31 de diciembre = 10 meses Cliente 1 $ 533.93 Cliente 2 $ 533.93 Cliente 3 $ 533.93. Cuentas por cobrar a corto plazo = $ 1,601.79 9) Determinacin del Costo de Venta:
VER CARDEX PEPS-1 PAGINA No. 134

Costo de venta unitario: $ 282.50 Costo de venta total: $ 282.50 x 13 unidades = $ 3,672.50

10) Asiento Contable: PARTIDA X-3 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe
Efectivo y Equivalente Caja General Cuentas por Cobrar CP Clientes Ingresos de Operacin Ventas al Contado Ventas al Crdito Intereses por Ventas Dbito fiscal IVA $ 7,288.50 $ 1,601.79 $ 6,000.00 $ 1,800.00 $ 67.51 $ 1,022.78

Haber

Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe

Efectivo y Equivalente Caja General Cuentas por Cobrar Cuentas por cobrar CP Ingresos de Operacin Ventas al Contado Ventas al Crdito Intereses por Ventas Dbito fiscal IVA $ 7,288.50 $ 1,601.79

Haber

$ 6,000.00 $ 1,800.00 $ 67.51 $ 1,022.78

Concepto: Por venta de mercadera al contado y al crdito. Segn facturas a consumidor final del correlativo 1 al correlativo 15, al 28 de febrero de 200X.

- 125 -

PARTIDA X-4 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Costo de venta Inventario $ 3,672.50 $ 3,672.50 N/A Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Haber

Concepto: Por el costo de unidades vendidas segn facturas a consumidor final del correlativo 1 al correlativo 15, al 28 de febrero de 200X.

CASO # 21 PAGO A PROVEEDORES El 28 de Febrero de 200X Electro Casa, S.A. de C.V., cancela la deuda pendiente con la Empresa XYZ, S.A. de C.V., correspondiente a la adquisicin de inventario segn Crdito fiscal No. 1111

PARTIDA X-5 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Cuentas por Pagar Proveedores Efectivo y Equivalente Caja General Concepto: Por liquidacin de la deuda correspondiente a la adquisicin de inventarios, segn comprobante de crdito fiscal N 1111. Nota: Relacionar con los casos # 18 y # 19, pginas 121 y 122, para determinar el saldo restante por pagar a favor de la empresa XYZ, S.A. de C.V. $ 2,429.50 $ 2,429.50 Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Cuentas por Pagar Proveedores Efectivo y Equivalente Caja General $ 2,429.50 $ 2,429.50

Haber

Haber

- 126 -

CASO # 22 IMPORTACION El 28 de Febrero del 200X, la empresa ELECTRO CASA realiza una importacin de Estados Unidos, cancelando un pedido en trnsito de 50 Refrigeradoras marca CETRON de una puerta, cuyo valor unitario es de $150.00, procedentes de la Empresa Japonesa, Mega Electric, segn detalla la Pliza No 4444.
Valor total de mercadera FOB Fletes Seguro CIF CIF x 15% = DAI CIF + DAI=Base Imponible IVA Crdito Fiscal Valor total de Pliza DAI + IVA= Pago a Aduanas $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 7,500.00 7,800.00 200.00 112.00 8,112.00 1,216.80 9,328.80 1,212.74 10,541.5436 2,429.54

Informacin Adicional: Se cancela un total de $ 200.00 IVA incluido al Agente Aduanero en concepto de Honorarios Profesionales segn Crdito Fiscal No 1234. La empresa incurre en servicio de transporte para trasladar el producto desde aduana a sus instalaciones, pagando un monto total de $ 250.00 IVA incluido a la empresa UPS.

Desarrollo del ejercicio: 1) Determinacin de depsito en efectivo para de mercadera en trnsito:

Valor total de mercadera FOB Fletes Seguro CIF $ $ $ $ $ 7,500.00 7,800.00 200.00 112.00 8,112.00

36

Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios Art. 14,15,48 Interpretacin autentica al Inciso tercero del Articulo 14 Art. 1,2,3 Ley de Impuesto sobre la Renta Art. 29 Ley de simplificacin Aduanera Art. 2

- 127 -

2) Determinacin del costo unitario:

CIF + DAI=Base Imponible Agente aduanero y transporte Costo total de mercadera Costo Unitario $ $ $ $ 9,328.80 398.23 9,727.03/50 194.54

3) Determinacin de pago en efectivo de otros costos incurridos para la condicin y ubicacin de la mercadera:
Pago Aduanas DAI Agente aduanero (-) Retencin I/SR Fletes UPS Crdito Fiscal IVA Total a pagar $ $ ($ $ $ $ 1,216.80 177.00 17.70) 221.23 1,264.51 2,861.84

4) Desarrollo de asientos contables: PARTIDA No X-6 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Inventario Mercaderas en trnsito Efectivo y Equivalente Caja General $ 8,112.00 $ 8,112.00 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Compras Mercaderas en trnsito Efectivo y Equivalente Caja General $ 8,112.00 $ 8,112.00 Haber

Concepto: Por cancelacin de importacin de mercadera a la empresa Japonesa, Mega Electric, de 50 refrigeradoras en trnsito.

- 128 -

PARTIDA No X-7 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe

Inventario Almacn Crdito fiscal IVA Efectivo y Equivalente Caja General Inventario Mercadera en trnsito Retenciones IS/R Retenido $ 9,727.03 $ 1,264.50 $ 2,861.84 $ 8,112.00 $ 17.70

Haber

Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe

Compras Compras al exterior Crdito Fiscal IVA Efectivo y Equivalente Caja General Compras Compras al Exterior Retenciones IS/R Retenido $ 9,727.03 $ 1,264.50

Haber

$ 2,861.84 $ 8,112.00 $ 17.70

Concepto: Por adquisicin de inventarios, a la empresa Japonesa, Mega Electric de 50 refrigeradoras, segn Pliza No. 4444 NOTA: Ver anexo 4 Marco Legal referente a las importaciones.

CASO # 23 DEVOLUCION SOBRE VENTA El 02 de Marzo de 200X, un cliente devuelve a la empresa Electro Casa, S.A. de C.V. por defecto de fbrica, un refrigerador marca CETRON, adquirido al contado el 28 de Febrero de 200X por $ 600.00 + IVA, segn factura a consumidor No 0001. La Empresa Electro Casa, S.A. de C.V., hace la respectiva devolucin en efectivo. Informacin adicional: El 3 de marzo de 200X la empresa distribuidora de refrigerados, marca CETRON de una puerta, realiza una reposicin de refrigeradora en calidad de garanta por la refrigeradora daada.

- 129 -

Desarrollo del Ejercicio PARTIDA No X-8 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Ingresos de Operacin Ventas al Contado Debito fiscal - IVA Efectivo y Equivalente Caja General $ 600.00 $ 78.00 $ 678.00 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Reb y Dev/ ventas Dev / venta Debito fiscal - IVA Efectivo y Equivalente Caja General $ 600.00 $ 78.00 $ 678.00 Haber

Concepto: Por devolucin de mercadera por desperfectos de fbrica. Devolucin que se realizo en efectivo.

PARTIDA No X-9 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Inventario Almacn Costos de ventas $ 282.50 $ 282.50 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Haber

N/A

Concepto: Por devolucin de mercadera por desperfectos de fbrica. Devolucin que se realiz en efectivo.

CASO # 24 DEPSITOS POR VENTA AL CREDITO

El 30 de marzo de 200X la empresa Electro Casa, S.A. de C.V., recibe en el departamento de caja, los depsitos respectivos por las ventas al crdito, efectuadas durante el mes de febrero del mismo ao, segn el siguiente detalle: Cliente Cliente 1 Cliente 2 Cliente 3 TOTAL Cuota Mensual Fija $ 88.99 $ 88.99 $ 88.99 Saldo Pendiente $ 533.94 $ 533.94 $ 533.94 $ 1601.82 Deposito Mensual $ 88.99 $ 88.99 $ 88.99 $ 266.97 Saldo Actual 444.95 444.95 444.95 1,334.85

$ $ $ $

- 130 -

Desarrollo del ejercicio: 1) Asientos Contables: PARTIDA No X-10 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Efectivo y Equivalente Caja General Cuentas por Cobrar Cuentas por Cobrar C.P. $ 266.97 Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Efectivo y Equivalente Caja General $ 266.97 Cuentas por Cobrar Cuentas por Cobrar C.P. $ 266.97 $ 266.97

Haber

Haber

Concepto: Por registro de pago de cuotas de mercadera vendida al crdito.

CASO # 25 DEPOSITOS POR VENTA AL CRDITO Y DESCUENTO POR PRONTO PAGO

El 30 de abril de 200X la empresa Electro Casa, S.A. de C.V., recibe en el departamento de pagadura, los depsitos respectivos por las ventas al crdito, efectuadas durante el mes de febrero del mismo ao, segn el siguiente detalle: Cliente Cliente 1 Cliente 2 Cliente 3 TOTAL Cuota Mensual Fija $ 88.99 $ 88.99 $ 88.99 Saldo Pendiente $ 444.95 $ 444.95 $ 444.95 $ 1,334.85 Deposito Mensual $ 400.45 $ 88.99 $ 88.99 $ 578.43 Descuentos por pronto pago $ 44.50 $ 00.00 $ 00.00 $ 44.50 Saldo Actual $ $ $ $ 0.00 355.96 355.96 711.92

- 131 -

Informacin Adicional: El cliente Numero 1, recibe un 10 % de descuento por pronto pago sobre $ 444.95, que corresponden al saldo pendiente de pago. Los saldos pendientes incluyen IVA $ 444.95 x10% = $ 44.50 Incluye IVA

Calculo del descuento:

PARTIDA No X-11 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Efectivo y Equivalente Caja General Ingresos de Operacin Ventas al Crdito Debito fiscal IVA Cuentas por Cobrar Cuentas por cobrar C.P. $ $ $ 578.43 39.38 5.12 $ 622.93 Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Efectivo y Equivalente Caja General Reb y Dev/ ventas Reb./ ventas Debito fiscal IVA Cuentas por Cobrar Cuentas por cobrar C.P. $ $ $ 578.43 39.38 5.12 $ 622.93

Haber

Haber

Concepto: Por el depsito de las ventas a crdito del mes de abril, concediendo un descuento por pronto pago al cliente 1 por la cancelacin de la ltima cuota. Nota: el pronto pago incluye IVA por lo que el impuesto lo absorbe la empresa. CASO # 26 VENTAS AL CONTADO

La empresa ELECTRO CASA, S.A. de C.V., obtiene ingresos, por la venta de refrigeradoras marca CETRON, de una puerta, segn el siguiente detalle de ventas al 31 de mayo de 200X: Ventas al Contado: 30 Unidades Precio de venta unitario: $ 600.00 + IVA Informacin adicional: Todas las transacciones de ventas fueron realizadas el 31 de Mayo de 200X - 132 -

Desarrollo del Ejercicio: 1) Determinacin de las Ventas: Ventas Netas: $ 600.00 X 30 = $ 18,000.00 Debito Fiscal: $ 18,000.00 X 0.13 = $ 2,340.00 Ingresos: $ 20,340.00 2) Determinacin del Costo de Venta: Costo de venta unitario: $ 282.50 y $ 194.54 $ 282.50 x 6 unidades = $ 1,695.00 $ 194.54 x 24 unidades = $ 4,668.96 Total = $ 6,363.96 PARTIDA X-12 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Efectivo y Equivalente Caja General Ingresos de Operacin Ventas al Contado $20,340.00 $18,000.00 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Efectivo y Equivalente Caja General Ingresos de Operacin Ventas al Contado $20,340.00 $18,000.00 Haber

VER CARDEX PEPS-1 PAGINA No. 134

Dbito fiscal IVA $ 2,340.00 Dbito fiscal IVA $ 2,340.00 Concepto: Por venta de mercadera al contado. Segn facturas a consumidor final del correlativo 16 al correlativo 20, al 31 de Mayo de 200X.

PARTIDA X-13 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Costo de venta Inventario Almacn $ 6,363.96 N/A $ 6,363.96 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Haber

Concepto: Por el costo de unidades vendidas segn facturas a consumidor final del correlativo 16 al correlativo 20, al 31 de Mayo de 200X.

- 133 -

CASO # 27 DEVOLUCON SOBRE VENTA El 30 de Junio de 200X, un cliente devuelve a la empresa Electro Casa, S.A. de C.V. por defecto de fbrica, un refrigerador marca CETRON, adquirido al contado el 28 de Febrero de 200X por $ 600.00 + IVA, segn factura a consumidor No 0002. La empresa Electro Casa, S.A. de C.V., hace la respectiva devolucin en efectivo. Desarrollo del ejercicio: 1) Asiento contable: PARTIDA No X-14 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Ingresos de Operacin Ventas al Contado Gastos no Deducibles Dbito fiscal no deducible Efectivo y Equivalente Caja General $ 600.00 Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Reb y Dev/ ventas Dev./ ventas Gastos no Deducibles Dbito fiscal no deducible $ 678.00 Efectivo y Equivalente Caja General $ 600.00 $ 78.00

Haber

Haber

$ 78.00

$ 678.00

Concepto: Por devolucin de mercadera por desperfectos de fbrica. Devolucin que se realizo en efectivo.

PARTIDA No X-15 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Inventario Almacn Costos de ventas Concepto: Por devolucin de mercadera por desperfectos de fbrica. Devolucin que se realiz en efectivo. $ 282.50 $ 282.50 N/A Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Haber

- 134 -

CASO # 28 DEVOLUCIN SOBRE COMPRA

El 3 de julio de 200X Electro Casa, S.A. de C.V. realiza una devolucin a la Empresa XYZ, S.A. de C.V. de 1 refrigeradoras marca CETRON, de una puerta, de la compra respectiva al CCF No. 1111 por defectos de fbrica, la devolucin se realizo en efectivo PARTIDA No X-16 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Inventario Almacn Efectivo y Equivalente Caja General Gastos de Operacin Transporte Inventarios Almacn $ 30.00 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Reb y Dev/ compras Reb / compra Efectivo y Equivalente Caja General Gastos de Operacin Transporte $ 312.50 Reb y Dev/ compras Dev / compras $ 30.00 Haber

$ 305.10 $ 12.50

$ 305.10 $ 12.50 $ 312.50 35.10

Ingresos de no operacin Ingresos de no operacin Crdito fiscal no $ 35.10 Crdito fiscal no deducible $ deducible Concepto: Por devolucin de mercadera por desperfectos de fbrica. Devolucin que se realizo en efectivo.

- 135 -

Tarjeta de Inventarios Contribuyente:_______________________________________________________________NIT:__________________ Folio: _________ Casa Matriz, Sucursal o Establecimiento:_________________________________________NRC:__________________ Descripcin del Producto: REFRIGERADORA CETRON DE UNA PUERTA Mtodo: PEPS Fecha 01/02/200X 10/02/200X 28/02/200X 28/02/200X Referencia CA18-PX1 CA19-PX2 CA20-PX4 CA22-PX7 Descripcin de la operacin Compras CCF 1111 Devolucin sobre compras NC 2222 Ventas Compras pliza 4444 50 $194.54 $9,727.00 Cantidad 25 -5 Entradas CU $280.00 Costo Total $7,000.00 Cantidad Salidas CU Costo Total Cantidad 25 20 15 $282.50 $ 4,237.50 5 5 50 02/03/200X CA23-PX9 Devolucin sobre ventas -1 $282.50 $ (282.50) 6 50 31/05/200X CA26-PX13 Ventas 31/05/200X CA26-PX13 Ventas 02/03/200X CA27-PX15 Devolucin sobre ventas 6 24 -1 $282.50 $194.54 $282.50 $ $ $ 1,695.00 4,668.96 (282.50) 26 1 26 10/02/200X CA28-PX16 Devolucin sobre compras -1 $282.50 -$282.50 26 $194.54 $282.50 $194.54 $194.54

PEPS-1

Saldo CU $280.00 $282.50 $282.50 $282.50 $194.54 $282.50 $194.54 Costo Total $ $ $ $ $ $ $ 7,000.00 5,650.00 1,412.50 1,412.50 9,727.00 1,695.00 9,727.00

$270.00 -$1,350.00

$ $ $ $

5,058.04 282.50 5,058.04 5,058.04

OBSERVACIONES: Las referencias del kardex se leen de la siguiente manera: CA18-PX1: CA18 = Caso nmero 18, PX1 = Partida X-1; CA19-PX2: CA19 = Caso nmero 19, PX2 = Partida X-2; etc.

- 136 -

5.4.4.1.4.2.2 COSTO PROMEDIO PONDERADO

Para el desarrollo prctico de la Valuacin de los Inventarios aplicando el mtodo de Costo promedio ponderado se plantean los siguientes ejercicios, utilizando nicamente los movimientos del Producto que posee las siguientes caractersticas: Cdigo de Producto: Artculo: Descripcin: Unidad de medida: SR4800W Refrigerador CETRON Refrigerador color gris. Unidad

CASO # 29 COMPRA A CREDITO EL 01 de febrero de 200X, La empresa ELECTRO CASA, dedicada a la compra/venta de productos electrodomsticos; compra 25 Refrigeradoras marca CETRON de una puerta, cancelando 50% con Cheque N 2008-004-26 y la diferencia pagadera en un plazo de 30 das, a la Empresa XYZ, S.A. de C.V. Segn detalla el Comprobante de Crdito Fiscal N 1111.

CORR CANTIDAD

CDIGO

DESCRIPCIN

PRECIO UNITARIO

VALOR TOTAL

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

25

SR4800W

Refrigeradora CETRON color gris

300.00

$ 7,500.00

25

SUB-TOTAL 10% DESCUENTO SUB-TOTAL Servicio de Transporte a TRANSPOR $ 25 paquetes SUB-TOTAL 13% IVA TOTAL GENERAL

$ 7,500.00 $ 750.00 $ 6,750.00 10.00 $ 250.00 $ 7,000.00 $ 910.00 $ 7,910.00

- 137 -

Desarrollo del ejercicio: 1) Determinando los Costos de Adquisicin*: Costo de Adquisicin Total: $ 6,750.00 + $ 250.00 = $ 7,000.00 Costo de Adquisicin unitario: $ 7,000.00 / 25 Unidades = $ 280.00 * Referencia: Ver pgina 51 correlativo 3 de Matriz Analtica de la NIC 2 Inventarios

2) Desarrollo de Asientos Contables: PARTIDA X-1 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Inventario Almacn Crdito fiscal-IVA Inventario Almacn Efectivo y Equivalente Bancos Cuentas por pagar Proveedores $ 7,750.00 $ 910.00 $ 750.00 Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Compras Compras locales Crdito fiscal-IVA Reb y Dev/ compras Rebaja /Compras Efectivo y Equivalente Bancos Cuentas por pagar Proveedores $ 7,750.00 $ 910.00 $ 750.00 $ 3,955.00 $ 3,955.00

Haber

Haber

$ 3,955.00 $ 3,955.00

Concepto: Por adquisicin de inventario pagadero en un 50% en efectivo y el resto a 30 das plazo. La empresa distribuidora nos otorga un descuento del 10%.

- 138 -

CASO # 30 DEVOLUCIN SOBRE COMPRAS El 10 de febrero de 200X Electro Casa, S.A. de C.V. realiza una devolucin a la Empresa XYZ, S.A. de C.V. de 5 refrigeradoras marca CETRON, de una puerta por defectos de fbrica. La empresa distribuidora disminuye la deuda que posee Electro Casa el equivalente por la devolucin, enviando para su respaldo una respectiva Nota de Crdito con N 2222 con fecha en la que se efectu la devolucin.

CORR CANTIDAD

CDIGO

DESCRIPCIN

PRECIO UNITARIO

VALOR TOTAL

1 2 3 4 9 10

SR4800W

Refrigeradora CETRON color gris

300.00

$ 1,500.00

SUB-TOTAL 13% IVA TOTAL GENERAL

$ 1,500.00 $ 195.00 $ 1,695.00

Desarrollo del ejercicio 1) Determinacin del costo unitario: $ 1,350.00 / 5 Unidades = $ 270.00 2) Asiento contable: PARTIDA X-2 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Inventarios Almacn Cuentas por Pagar Proveedores Inventarios Almacn Crdito fiscal-IVA $ 150.00 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Cuentas por Pagar Proveedores Reb y Dev/ compras Rebajas / compras $ 1,500.00 $ 175.50 Reb y Dev/ compras Rebajas / compras Devolucin /compras Crdito fiscal-IVA $ 1,525.50 $ 150.00 $ 150.00 Haber

$ 1,525.50

$ 1,350.00 $ 175.50

Concepto: Por devolucin de mercadera defectuosa de fbrica de crdito fiscal nmero 1111 segn nota de crdito 2222.

- 139 -

CASO # 31 VENTAS AL CONTADO Y AL CRDITO La empresa ELECTRO CASA, S.A. de C.V., obtiene ingresos, por la venta de refrigeradoras marca CETRON, de una puerta, segn el siguiente detalle de ventas al 28 de febrero de 200X: Ventas al Contado: 10 Unidades Precio de venta unitario: $ 600.00 + IVA Ventas al Crdito:
Prima inicial requerida (PIR) = 25 % / Valor Total* Plazo de Crdito** % intere ses**
Valor de financiamien to
(venta primas)

Cliente

Intereses determina dos

Acumulacin por cuotas con intereses (ACI)

Cuota Mensual

Cliente 1 Cliente 2 Cliente 3 TOTAL

Cant.

1 1 1 3

$ 169.50 $ 169.50 $ 169.50 $ 508.50

6 Meses 6 Meses 6 Meses

5% 5% 5%

$ 508.50 $ 508.50 $ 508.50

$ 1,525.50

$ 25.43 $ 25.43 $ 25.43 $ 76.29

$ 533.93 $ 533.93 $ 533.93 $ 1,601.79

$ 88.99 $ 88.99 $ 88.99 $ 266.97

* Modelo de poltica contable No. 6 pagina95 ** Modelo de poltica No. 7 pgina 95 Informacin adicional: - Las ventas al crdito incluyen el IVA - Todas las transacciones de ventas fueron realizadas el 28 de febrero de 200X Desarrollo del Ejercicio: 1) Determinacin de debito fiscal y cuentas de ingreso: Ventas al contado:... $ 6,000.00 $ 600.00 x 10 = $ 6,000.00 Ventas al crdito:. $ 1,800.00 $ 600.00 x 3 = $ 1,800.00 67.51 Intereses sobre Ventas. $ $ 76.29 /1.13 = $ 67.51 Ingresos Netos: $ 7,867.51 Debito Fiscal $ 7,867.51* 13%= $ 1,022.78 Ventas Totales $ 8,890.29 2) Determinacin del Efectivo: Ventas al contado: $ 6,000.00*1.13= Prima Inicial: Total: $ 6,780.00 $ 508.50 $ 7,288.50

- 140 -

3) Determinacin de Cuentas por Cobrar a corto plazo: 28 de febrero -------------- 31 de diciembre = 10 meses Cliente 1 $ 533.93 Cliente 2 $ 533.93 Cliente 3 $ 533.93. Cuentas por cobrar a corto plazo = $ 1,601.79

4) Determinacin del Costo de Venta:

VER CARDEX CPROM-1 PAGINA No. 149

Costo de venta unitario: $ 282.50 Costo de venta total: $ 282.50 x 13 unidades = $ 3,672.50

6) Asiento Contable: PARTIDA X-3 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe

Efectivo y Equivalente Caja General Cuentas por Cobrar CP Clientes Ingresos de Operacin Ventas al Contado Ventas al Crdito Intereses por Ventas Dbito fiscal IVA $ 7,288.50 $ 1,601.79 $ 6,000.00 $ 1,800.00 $ 67.51 $ 1,022.78

Haber

Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe

Efectivo y Equivalente Caja General Cuentas por Cobrar Cuentas por cobrar CP Ingresos de Operacin Ventas al Contado Ventas al Crdito Intereses por Ventas Dbito fiscal IVA $ 7,288.50 $ 1,601.79

Haber

$ 6,000.00 $ 1,800.00 $ 67.51 $ 1,022.78

Concepto: Por venta de mercadera al contado y al crdito. Segn facturas a consumidor final del correlativo 1 al correlativo 15, al 28 de febrero de 200X.

- 141 -

PARTIDA X-4 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Costo de venta* Inventario $ 3,672.50 $ 3,672.50 N/A Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Haber

Concepto: Por el costo de unidades vendidas segn facturas a consumidor final del correlativo 1 al correlativo 15, al 28 de febrero de 200X.

CASO # 32 El 28 de Febrero de 200X Electro Casa, S.A. de C.V., cancela la deuda pendiente con la Empresa XYZ, S.A. de C.V., correspondiente a la adquisicin de inventario segn Crdito fiscal No. 1111

PARTIDA X-5 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Cuentas por Pagar Proveedores Efectivo y Equivalente Caja General $ 2,429.50 $ 2,429.50 Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Cuentas por Pagar Proveedores Efectivo y Equivalente Caja General $ 2,429.50 $ 2,429.50

Haber

Haber

Concepto: Por liquidacin de la deuda correspondiente a la adquisicin de inventarios, segn comprobante de crdito fiscal N 1111. Nota: Relacionar con los casos # 29 y # 30, pginas 136 y 137, para determinar el saldo restante por pagar a favor de la empresa XYZ, S.A. de C.V.

- 142 -

CASO # 33 IMPORTACION El 28 de Febrero del 200X, la empresa ELECTRO CASA realiza una importacin de Estados Unidos, cancelando un pedido en trnsito de 50 Refrigeradoras marca CETRON de una puerta, cuyo valor unitario es de $150.00, procedentes de la Empresa Japonesa, Mega Electric, segn detalla la Pliza No 4444.
Valor total de mercadera FOB Fletes Seguro CIF CIF x 15% = DAI CIF + DAI=Base Imponible IVA Crdito Fiscal Valor total de Pliza DAI + IVA= Pago a Aduanas $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 7,500.00 7,800.00 200.00 112.00 8,112.00 1,216.80 9,328.80 1,212.74 10,541.5437 2,429.54

Informacin Adicional: Se cancela un total de $ 200.00 IVA incluido al Agente Aduanero en concepto de Honorarios Profesionales segn Crdito Fiscal No 1234. La empresa incurre en servicio de transporte para trasladar el producto desde aduana a sus instalaciones, pagando un monto total de $ 250.00 IVA incluido a la empresa UPS.

Desarrollo del ejercicio: 1) Determinacin de depsito en efectivo para de mercadera en trnsito:

Valor total de mercadera FOB Fletes Seguro CIF $ $ $ $ $ 7,500.00 7,800.00 200.00 112.00 8,112.00

37

Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios Art. 14,15,48 Interpretacin autentica al Inciso tercero del Articulo 14 Art. 1,2,3 Ley de Impuesto sobre la Renta Art. 29 Ley de simplificacin Aduanera Art. 2

- 143 -

2) Determinacin del costo unitario:

CIF + DAI=Base Imponible Agente aduanero y transporte Costo total de mercadera Costo Unitario $ $ $ $ 9,328.80 398.23 9,727.03/50 194.54

3) Determinacin de pago en efectivo de otros costos incurridos para la condicin y ubicacin de la mercadera:
Pago Aduanas DAI Agente aduanero (-) Retencin I/SR Fletes UPS Crdito Fiscal IVA Total a pagar $ $ ($ $ $ $ 1,216.80 177.00 17.70) 221.23 1,264.51 2,861.84

4) Desarrollo de asientos contables: PARTIDA No X-6 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Inventario Mercaderas en trnsito Efectivo y Equivalente Caja General $ 8,112.00 $ 8,112.00 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Compras Mercaderas en trnsito Efectivo y Equivalente Caja General $ 8,112.00 $ 8,112.00 Haber

Concepto: Por cancelacin de importacin de mercadera a la empresa Japonesa, Mega Electric, de 50 refrigeradoras en trnsito.

- 144 -

PARTIDA No X-7 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe

Inventario Almacn Crdito fiscal IVA Efectivo y Equivalente Caja General Inventario Mercadera en trnsito Retenciones IS/R Retenido $ 9,727.03 $ 1,264.50 $ 2,861.84 $ 8,112.00 $ 17.70

Haber

Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe

Compras Compras al exterior Crdito Fiscal IVA Efectivo y Equivalente Caja General Compras Compras al Exterior Retenciones IS/R Retenido $ 9,727.03 $ 1,264.50

Haber

$ 2,861.84 $ 8,112.00 $ 17.70

Concepto: Por adquisicin de inventarios, a la empresa Japonesa, Mega Electric de 50 refrigeradoras, segn Pliza No. 4444 NOTA: Ver anexo 4 Marco Legal referente a las importaciones.

CASO # 34 DEVOLUCIN SOBRE VENTAS

El 02 de Marzo de 200X, un cliente devuelve a la empresa Electro Casa, S.A. de C.V. por defecto de fbrica, un refrigerador marca CETRON, adquirido al contado el 28 de Febrero de 200X por $ 600.00 + IVA, segn factura a consumidor No 0001. La Empresa Electro Casa, S.A. de C.V., hace la respectiva devolucin en efectivo. Informacin adicional: El 3 de marzo de 200X la empresa distribuidora de refrigerados, marca CETRON de una puerta, realiza una reposicin de refrigeradora en calidad de garanta por la refrigeradora daada.

- 145 -

Desarrollo del Ejercicio: PARTIDA No X-8 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Ingresos de Operacin Ventas al Contado Debito fiscal - IVA Efectivo y Equivalente Caja General $ 600.00 $ 78.00 $ 678.00 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Reb y Dev/ ventas Dev / venta Debito fiscal - IVA Efectivo y Equivalente Caja General $ 600.00 $ 78.00 $ 678.00 Haber

Concepto: Por devolucin de mercadera por desperfectos de fbrica. Devolucin que se realizo en efectivo.

PARTIDA No X-9 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Inventario Almacn Costos de ventas $ 282.50 $ 282.50 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Haber

N/A

Concepto: Por devolucin de mercadera por desperfectos de fbrica. Devolucin que se realiz en efectivo.

CASO # 35 DEPSITOS POR LAS VENTA AL CRDITO El 30 de marzo de 200X la empresa Electro Casa, S.A. de C.V., recibe en el departamento de pagadura, los depsitos respectivos por las ventas al crdito, efectuadas durante el mes de febrero del mismo ao, segn el siguiente detalle:

- 146 -

Cliente Cliente 1 Cliente 2 Cliente 3 TOTAL Desarrollo del ejercicio: 1) Asientos Contables

Cuota Mensual Fija $ 88.99 $ 88.99 $ 88.99

Saldo Pendiente $ 533.94 $ 533.94 $ 533.94 $ 1601.82

Deposito Mensual $ 88.99 $ 88.99 $ 88.99 $ 266.97

$ $ $ $

Saldo Actual 444.95 444.95 444.95 1,334.85

PARTIDA No X-10 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Efectivo y Equivalente Caja General Cuentas por Cobrar Cuentas por Cobrar C.P. $ 266.97 Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Efectivo y Equivalente Caja General $ 266.97 Cuentas por Cobrar Cuentas por Cobrar C.P. $ 266.97 $ 266.97

Haber

Haber

Concepto: Por registro de pago de cuotas de mercadera vendida al crdito.

CASO # 36 DEPSITOS POR VENTA AL CRDITO Y DESCUENTO POR PRONTO PAGO

El 30 de abril de 200X la empresa Electro Casa, S.A. de C.V., recibe en el departamento de pagadura, los depsitos respectivos por las ventas al crdito, efectuadas durante el mes de febrero del mismo ao, segn el siguiente detalle: Cliente Cliente 1 Cliente 2 Cliente 3 TOTAL Cuota Mensual Fija $ 88.99 $ 88.99 $ 88.99 Saldo Pendiente $ 444.95 $ 444.95 $ 444.95 $ 1,334.85 Deposito Mensual $ 400.45 $ 88.99 $ 88.99 $ 578.43 Descuentos por pronto pago $ 44.50 $ 00.00 $ 00.00 $ 44.50 Saldo Actual $ $ $ $ 0.00 355.96 355.96 711.92

- 147 -

Informacin Adicional: El cliente Numero 1, recibe un 10 % de descuento por pronto pago sobre $ 444.95, que corresponden al saldo pendiente de pago. Los saldos pendientes incluyen IVA $ 444.95 x10% = $ 44.50 Incluye IVA

Calculo del descuento:

PARTIDA No X-11 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Efectivo y Equivalente Caja General Ingresos de Operacin Ventas al Crdito Debito fiscal IVA Cuentas por Cobrar Cuentas por cobrar C.P. $ $ $ 578.43 39.38 5.12 $ 622.93 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Efectivo y Equivalente Caja General Reb y Dev/ ventas Reb./ ventas Debito fiscal IVA Cuentas por Cobrar Cuentas por cobrar C.P. $ $ $ 578.43 39.38 5.12 $ 622.93 Haber

Concepto: Por el depsito de las ventas a crdito del mes de abril, concediendo un descuento por pronto pago al cliente 1 por la cancelacin de la ltima cuota.

CASO # 37 VENTA AL CONTADO La empresa ELECTRO CASA, S.A. de C.V., obtiene ingresos, por la venta de refrigeradoras marca CETRON, de una puerta, segn el siguiente detalle de ventas al 31 de mayo de 200X: Ventas al Contado: 30 Unidades Precio de venta unitario: $ 600.00 + IVA Informacin adicional: Todas las transacciones de ventas fueron realizadas el 31 de Mayo de 200X

- 148 -

Desarrollo del Ejercicio: 1) Determinacin de las Ventas: Ventas Netas: $ 600.00 X 30 = $ 18,000.00 Debito Fiscal: $ 18,000.00 X 0.13 = $ 2,340.00 Ingresos: $ 20,340.00 2) Determinacin del Costo de Venta:
VER CARDEX PEPS-1 PAGINA No. 149

Costo de venta unitario: $ 203.96 $ 203.96 x 30 unidades = $ 6,118.80 PARTIDA X-12

Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Efectivo y Equivalente Caja General Ingresos de Operacin Ventas al Contado Dbito fiscal IVA $20,340.00

Haber

Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Efectivo y Equivalente Caja General $20,340.00

Haber

$18,000.00 $ 2,340.00

Ingresos de Operacin Ventas al Contado Dbito fiscal IVA

$18,000.00 $ 2,340.00

Concepto: Por venta de mercadera al contado. Segn facturas a consumidor final del correlativo 16 al correlativo 20, al 31 de Mayo de 200X. PARTIDA X-13 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Costo de venta Inventario Almacn $ 6,118.80 N/A $ 6,118.80 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Haber

Concepto: Por el costo de unidades vendidas segn facturas a consumidor final del correlativo 16 al correlativo 20, al 31 de Mayo de 200X.

- 149 -

CASO # 38 DEVOLUCIN SOBRE VENTAS El 30 de Junio de 200X, un cliente devuelve a la empresa Electro Casa, S.A. de C.V. por defecto de fbrica, un refrigerador marca CETRON, adquirido al contado el 28 de Febrero de 200X por $ 600.00 + IVA, segn factura a consumidor No 0002. La empresa Electro Casa, S.A. de C.V., hace la respectiva devolucin en efectivo. Desarrollo del ejercicio: 1) Asiento contable: PARTIDA No X-14 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Ingresos de Operacin Ventas al Contado Gastos no Deducibles Dbito fiscal no deducible Efectivo y Equivalente Caja General $ 600.00 Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Reb y Dev/ ventas Dev./ ventas Gastos no Deducibles Dbito fiscal no deducible $ 678.00 Efectivo y Equivalente Caja General $ 600.00 $ 78.00

Haber

Haber

$ 78.00

$ 678.00

Concepto: Por devolucin de mercadera por desperfectos de fbrica. Devolucin que se realizo en efectivo.

PARTIDA No X-15 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Inventario Almacn Costos de ventas Concepto: Por devolucin de mercadera por desperfectos de fbrica. Devolucin que se realiz en efectivo. $ 282.50 $ 282.50 N/A Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Haber

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CASO # 39 DEVOLUCIN SOBRE COMPRAS El 3 de julio de 200X Electro Casa, S.A. de C.V. realiza una devolucin a la Empresa XYZ, S.A. de C.V. de 1 refrigeradoras marca CETRON, de una puerta, de la compra respectiva al CCF No. 1111 por defectos de fbrica, la devolucin se realizo en efectivo

PARTIDA No X-16 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Inventario Almacn Efectivo y Equivalente Caja General Gastos de Operacin Transporte Inventarios Almacn $ 30.00 Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Reb y Dev/ compras Reb / compra Efectivo y Equivalente Caja General Gastos de Operacin Transporte $ 312.50 Reb y Dev/ compras Dev / compras $ 30.00

Haber

Haber

$ 305.10 $ 12.50

$ 305.10 $ 12.50 $ 312.50 35.10

Ingresos de no operacin Ingresos de no operacin Crdito fiscal no $ 35.10 Crdito fiscal no deducible $ deducible Concepto: Por devolucin de mercadera por desperfectos de fbrica. Devolucin que se realizo en efectivo.

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Tarjeta de Inventarios Contribuyente:_______________________________________________________________NIT:__________________ Folio: Casa Matriz, Sucursal o Establecimiento:_________________________________________NRC:__________________ Descripcin del Producto: REFRIGERADORA CETRON DE UNA PUERTA Mtodo: COSTO PROMEDIO PONDERADO Fecha 01/02/200X 10/02/200X 28/02/200X 28/02/200X 02/03/200X Referencia CA29-PX1 CA30-PX2 CA31-PX4 CA33-PX7 CA34-PX9 Descripcin de la operacin Compras CCF 1111 Devolucin sobre compras NC 2222 Ventas Compras pliza 4444 Devolucin sobre ventas 50 $194.54 $9,727.00 -1 30 -1 -1 $282.50 -$282.50 $282.50 $203.96 $282.50 $ $ $ (282.50) 6,118.80 (282.50) Cantidad 25 -5 Entradas CU $280.00 Costo Total $7,000.00 Cantidad Salidas CU Costo Total Cantidad 25 20 15 $282.50 $ 4,237.50 5 55 56 26 27 26

CPROM-1

Saldo CU $280.00 $282.50 $282.50 $202.54 $203.96 $203.97 $206.88 $203.97 Costo Total $7,000.00 $ $ 5,650.00 1,412.50

$270.00 -$1,350.00

$ 11,139.50 $ 11,422.00 $ $ $ 5,303.20 5,585.70 5,303.20

31/05/200X CA37-PX13 Ventas 02/03/200X CA38-PX15 Devolucin sobre ventas 10/02/200X CA39-PX16 Devolucin sobre compra

OBSERVACIONES: Las referencias del kardex se leen de la siguiente manera: CA29-PX1: CA29 = Caso nmero 29, PX1 = Partida X-1; CA30-PX2: CA30 = Caso nmero 30, PX2 = Partida X-2; etc.

- 152 -

5.4.4.2 RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO.

CASO # 40 DETERMINACION DE LOS GASTOS Para el adecuado manejo de los inventarios la Empresa ELECTRO CASA, S.A. de C.V., incurre con las siguientes transacciones durante el mes de febrero; identifique con una (X), la clasificacin a la que pertenecen estas transacciones: Descripcin Compra de Inventarios Sueldo mensual por Almacenaje Arrendamiento Financiero de local de almacn Prorrateo mensual de costos indirectos administrativos : Viticos Transporte Publicidad $ 100.00 $ 75.00 $ 1,000.00 Monto Mensual $ 2,000.00 $ 200.00 Costo de Inventarios X X X Gasto de Operacin

$ 1,500.00

$ 1,175.00

Determine el costo de los inventarios y los registros contables del detalle anterior.

1) Determinacin del costo de los Inventarios: Compra de Inventario Sueldo Mensual por almacenaje Costo de los Inventarios $ 2,000.00 $ 200.00 $ 2,200.00

2) Determinacin de los gastos: Arrendamiento Financiero Costos indirectos administrativos Gastos de Operacin $ 1,500.00 $ 1,175.00 $ 2,675.00

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PARTIDA X-1 Sistema de Registro Perpetuo Descripcin Debe Inventarios Gastos de operacin Efectivo y equivalentes $ 2,200.00 $ 2,675.00 $ 4,875.00 Haber Sistema de Registro Analtico Descripcin Debe Compras Gastos de operacin Efectivo y equivalentes $ 2,200.00 $ 2,675.00 $ 4,875.00 Haber

Concepto: Registro de adquisicin, de inventarios y de gastos de operacin.

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