9 июня 2017

ПРАВИЛА ПОДГОТОВКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ

ОТЧЕТНОСТИ И ИСПРАВЛЕНИЯ В НЕЙ
ОШИБОК

Лектор: Рубитель О.Ю., директор ООО «АЛЬЯНСАУДИТ», г. Запорожье

 ПРИКАЗ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ИЛИ ОСНОВА ОСНОВ

Учетная политика —совокупность

принципов, мeтодов и процедур,
испoльзуемых предприятием для
составления и пpедставления финансовой
отчетности.

Предприятие должно освещать выбранную

учетную политику путем описания:
1. Принципов оценки статей отчетности.
2. Методов учета по отдельным статьям
отчетности.

НП(С)БУ № 1 «Общие требования к финансовой отчетности»

(Приказ Минфина № 73 от 07.02.2013)
 ПРИКАЗ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ИЛИ ОСНОВА ОСНОВ

Предприятие самостоятельно определяет по согласованию с собственником (собственниками)

или уполномоченным им органом (должностным лицом) учетную политику предприятия, а
также изменения к ней.

В распорядительном документе об учетной политике приводятся:

- принципы, методы и процедуры, используемые предприятием для ведения бухгалтерского
учета, составления и представления финансовой отчетности и по которым нормативно-
правовыми актами по бухгалтерскому учету предусмотрен более чем один их вариант;
- предварительные оценки, которые используются предприятием с целью распределения
расходов между соответствующими отчетными периодами.

 Одновариантные методы оценки, учета и процедур в такой распорядительный документ

включать нецелесообразно.

Учетная политика может учитывать организационно-правовую форму предприятия, отраслевые

особенности экономической деятельности, объемы производства и тому подобное.

Выбранная предприятием учетная политика применяется всеми филиалами,

представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями независимо
от их местонахождения.
Методические рекомендации по учетной политики предприятия
(приказ Министерства финансов Украины от 27.06.2013 г. № 635):
 ПРИКАЗ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ИЛИ ОСНОВА ОСНОВ

Распорядительный документ об учетной

политике может быть принят как базовый
на время деятельности предприятия, к
которому при необходимости вносятся
изменения с определенного времени.

Учетная политика может изменяться в случаях, если:

 изменяются на предприятии уставные требования;

 изменяются требования органа, осуществляющего функции по

государственному регулированию методологии бухгалтерского учета и
финансовой отчетности;

 изменения учетной политики обеспечат более достоверное отражение

событий (хозяйственных операций) в бухгалтерском учете и финансовой
отчетности.
 ПРИКАЗ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ИЛИ ОСНОВА ОСНОВ
Перспективно применение - перспективное применение изменения в учетной
политике и признания влияния изменения в учетной оценке является:
а) применением новой учетной политики к операциям, которые происходят после
даты изменения учетной политики; и
б) признание влияния учетной оценки в текущем и будущих периодах, на которые
влияет изменение.

Ретроспективное применение - применение новой учетной

политики в отношении операций, других событий и условий так, как
будто эта политика применялась всегда.

По конкретному предыдущему периоду невозможно применить изменение в учетной политике

ретроспективно, если:
а) влияние ретроспективного применения нельзя определять;
б) ретроспективное применение требует допущений о том, каким было намерение управленческого
персонала в тот период;
в) ретроспективное применение требует значительных оценок сумм и невозможно объективно отделить от
другой информации ту информацию о таких оценках, которая:
i) дает показания обстоятельств, существовавших на дату (даты), на которые эти суммы нужно признать,
оценить или раскрыть; и
ii) была в наличии, когда финансовую отчетность за тот предыдущий период была утверждена к выпуску.
 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА И НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Метод амортизации ОС
Метод выбытия запасов
и НА

Объектом налогообложения является доход, который

определяется путем корректировки (увеличение или
уменьшение) финансового результата до налогообложения
(прибыли или убытка), определенного в финансовой
отчетности предприятия в соответствии с национальными
положениями (стандартами) бухгалтерского учета или
международными стандартами финансовой отчетности, на
разницы, возникающие в соответствии с положениями
настоящего Кодекса.

Себестоимость Метод начисления

продукции/работ/услуг резервов и обеспечений
 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПО МСФО

Если МСФО конкретно применяется к операции,

иному событию или условию, учетную политику,
применяемую к такой статье, следует определить
путем применения соответствующего МСФО.

Если нет МСФО, который конкретно применяется к

операции, событию или условию, управленческий
персонал должен применять суждение при
разработке и применении учетной политики, чтобы
информация была:
a) уместной для потребностей пользователей по
принятию экономических решений;
б) достоверной.
 ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Финансовая отчетность состоит из:

баланса (отчета о финансовом состоянии)
отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе)
отчета о движении денежных средств
отчета о собственном капитале
примечаний к финансовой отчетности.

Для субъектов малого предпринимательства

и представительств иностранных субъектов
хозяйственной деятельности национальными
положениями (стандартами) устанавливается
сокращенная по показателям финансовая
отчетность в составе баланса и отчета о
финансовых результатах
 ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Субъектами микропредпринимательства являются:

юридические лица - у которых средняя численность работников за отчетный
период (календарный год) не превышает 10 человек и годовой доход от любой
деятельности не превышает сумму, эквивалентную 2 миллионам евро,
определенную по среднегодовому курсу Национального банка Украины.

Субъектами малого предпринимательства являются:

юридические лица - у которых средняя численность работников за отчетный
период (календарный год) не превышает 50 человек и годовой доход от любой
деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 миллионам евро ,
определенную по среднегодовому курсу Национального банка Украины.

Субъектами крупного предпринимательства являются:

юридические лица – у которых средняя численность работников за отчетный
период (календарный год) превышает 250 человек и годовой доход от любой
деятельности превышает сумму, эквивалентную 50 миллионам евро,
определенную по среднегодовому курсу Национального банка Украины.

средний курс евро за 2016 год – 28,2919

 ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Плательщики налога на прибыль в определенных законом случаях

подают органу государственной налоговой службы:

 квартальную финансовую отчетность (кроме предприятий, которые в

соответствии с Хозяйственным кодексом Украины относятся к субъектам
малого предпринимательства, в том числе к субъектам
микропредпринимательства)

 годовую финансовую отчетность.

Порядок представления финансовой

отчетности (постановление КМУ от 28
февраля 2000 № 419)

Финансовая отчетность – неотъемлемая

часть налоговой декларации
 ОТЧЕТНОСТЬ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового

(отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем налогового
(отчетного) периода, кроме:
производителей сельскохозяйственной продукции, определенной статьей 209
настоящего Кодекса, могут выбрать летний налоговый (отчетный) период,
который начинается с 1 июля прошлого отчетного года и заканчивается 30 июня
текущего отчетного года.

Годовой налоговый (отчетный) период устанавливается для производителей

сельскохозяйственной продукции.

Для целей налогообложения налогом на прибыль к предприятиям, основной

деятельностью которых является производство сельскохозяйственной
продукции, относятся предприятия, доход которых от продажи
сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий
налоговый (отчетный) год превышает 50 процентов общей суммы дохода;
 ОТЧЕТНОСТЬ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Плательщики налога на прибыль - производители сельскохозяйственной

продукции, которые выбрали летний налоговый (отчетный) период
финансовый результат до налогообложения определяют по формуле:

финансовый результат до налогообложения

Финансовый результат определяется в

за налоговый (отчетный) период

соответствии с НП(С)БУ или МСФО.

=
финансовый результат до налогообложения
за минувший отчетный год
-
финансовый результат до налогообложения
за первое полугодие такого года
+
финансовый результат до налогообложения
за первое полугодие текущего отчетного
года
 ОТЧЕТНОСТЬ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Особенности корректировки финансового результата в 2017 году:

- налог на недвижимость не уменьшает налог на прибыль

- отсутствуют корректировки связанные с уценкой инвестиционной недвижимости и

биологических активов, которые оцениваются по справедливой стоимости

- финансовый результат увеличивает:

• сумма безвозвратной финансовой помощи, предоставленной неплательщикам налога на
прибыль (кроме физлиц) или плательщикам по ставке 0%
• сумма расходов по признанным штрафам, пеням, неустойкам в рамках гражданско-
правовых договоров в пользу этих же лиц
• 30% стоимости товаров (в т.ч. необоротных активов), которые приобретены у
неприбыльных организаций
• затраты на ремонт непроизводственных ОС и НА
- вся сумма безнадежной задолженности уменьшает финансовый результат в периоде ее
списания
ГФС обнародовала проектБЛОКРИРОВКА
приказа Министерства РЕГИСТРАЦИИ
финансов Украины НН «Об утверждении Критериев оценки
степени рисков, достаточных для приостановления регистрации налоговой накладной/расчета
корректировки в Едином реестре налоговых накладных, и Перечня документов, достаточных для
принятия решения о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки».
http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2017-rik/71844.html

Критериями, достаточными для приостановления регистрации налоговой

накладной/расчета корректировки в ЕРНН, являются:
 несоответствие количества/объемов или отсутствие приобретения
товара/получения услуги при его реализации реализованного
товара/оказанной услуги (с учетом имеющихся показателей таблицы
налогоплательщика) и преобладание в налоговом кредите кодов УКТ ВЭД
товаров, указанных в приложении 2 (более 20 проц.);

 имеющаяся информация в контролирующих органах от плательщика и/или

правоохранительных органов, что электронные цифровые подписи
должностных лиц плательщика налога, которыми подписана налоговая
накладная, направленная на регистрацию в ЕРНН, изготовлены с нарушением
законодательства;
 Критериями, достаточными для приостановления регистрации налоговой
накладной/расчета корректировки в ЕРНН, являются:
 отсутствие документов , которые подтверждают право субъекта хозяйствования на
осуществление определенного вида деятельности (разрешительные документы,
лицензии на осуществление соответствующей деятельности, которые в соответствии с
законодательством предусмотрены для производства или реализации этих
товаров/услуг) в отношении товаров/услуг, которые указаны в налоговой
накладной/расчета корректировки. Осуществляется проверка соответствия кодов УКТ
ВЭД/кодов услуг, определенных в налоговой накладной, которая регистрируется в ЕРНН
определенным кодам УКТ ВЭД/кодам услуг, по которым обязательно должно быть
наличие у плательщика разрешительных документов, лицензий на осуществление
соответствующей деятельности (по реквизитам документов разрешительного характера с
учетом срока их действия);

 должностное лицо налогоплательщика юридического лица или налогоплательщик –

физическое лицо признано судом виновным в совершении преступления,
предусмотренного статьями 205 или 209 Уголовного кодекса Украины, если судимость за
это преступление не была погашена или снята.

 налогоплательщиком предоставлены для регистрации в ЕРНН за текущий месяц расчеты

корректировки для неплательщиков налогов с общей суммой налога на добавленную
стоимость (нарастающим итогом) 50 тыс гривен и больше.
 Перечень документов, достаточных для принятия контролюющим органом
решения о регистрации такой НН/РК в Едином реестре налоговых накладных:

 договоры (внешнеэкономические контракты) с приложениями, переписка с

контрагентами, таможенные декларации;
 первичные документы по поставке товаров/услуг, хранения и
транспортировки, погрузки, разгрузки продукции, складские документы,
инвентаризационные описи;
 расчетные документы, банковские выписки с лицевых счетов;
 счета-фактуры (инвойсы), акты приемки - передачи, оказания услуг,
накладные;
 документы о подтверждении соответствия продукции (декларации о
соответствии, паспорта качества, сертификаты соответствия и т. п), наличие
которых предусмотрено договором или законодательством;
 документальное подтверждение наличия трудовых ресурсов, материально-
технических и технологических возможностей для осуществления
хозяйственных операций.
 МИНИМАЛЬНЫЕ ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ГАРАНТИИ

Минимальная заработная плата - это установленный законом минимальный

размер оплаты труда за выполненную работником месячную (часовую)
норму труда.

Размер заработной платы работника за полностью выполненную месячную

(часовую) норму труда не может быть ниже размера минимальной
заработной платы.

При исчислении размера заработной платы работника для обеспечения ее

минимального размера не учитываются доплаты за работу в
неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья, за
работу в ночное и сверхурочное время, разъездной характер работ, премии к
праздничным и юбилейным датам.

размер месячной минимальной зарплаты в

2017 году равен 3200 грн., часовой – 19,34
грн. (ст. 8 Закона о Госбюджете-2017).
 МИНИМАЛЬНЫЕ ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ГАРАНТИИ

Если работник полностью отработал месячную норму труда и его

зарплата составляет меньше минимальной, производят доплату до уровня
минимальной зарплаты

При неполной занятости и не полностью отработанном месяце

минимальную зарплату рассчитывают пропорционально выполненной
норме труда

Есть выплаты, которые не включаются в понятие «минимальная зарплата»

Выплаты, которые не
Выплаты, прямо Выплаты, начисленные
зависят от выполненной
указанные в ст.31 ЗУ «Об за неотработанное
месячной (часовой)
оплате труда» время
нормы труда
 МИНИМАЛЬНЫЕ ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ГАРАНТИИ

Индексации подлежат денежные доходы граждан, полученные в гривнах на территории

Украины, не имеющие разового характера

К объектам индексации не относятся:

• доходы от сдачи в аренду имущества, от акций и других ценных бумаг, ведения
крестьянского (фермерского) и личного подсобного хозяйства, предпринимательской
деятельности;
• выплаты, исчисляемые из средней заработной платы;
• единовременная выплата помощи по безработице для организации безработным
предпринимательской деятельности, единовременное пособие в случае стойкой потери
профессиональной трудоспособности или смерти пострадавшего вследствие несчастного
случая на производстве или профессионального заболевания;
• помощь в связи с беременностью и родами, помощь при рождении ребенка, пособие на
погребение;
• целевая разовая материальная помощь, единовременное пособие при выходе на пенсию,
суммы социальных льгот, компенсации (кроме выплат, определенных пунктом 2
настоящего Порядка), вознаграждение по итогам работы за год и др;
• социальные выплаты, определяемые в зависимости от прожиточного минимума;
• государственная социальная помощь малообеспеченным семьям, помощь на детей,
находящихся под опекой или попечительством, помощь на детей одиноким матерям,
пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.
 МИНИМАЛЬНЫЕ ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ГАРАНТИИ

Индексации подлежат денежные доходы

населения в пределах прожиточного
минимума, установленного для
соответствующих социальных и
демографических групп населения.

Сумма индексации денежных доходов

граждан определяется как результат
умножения денежного дохода,
подлежащего индексации, на величину Индексация денежных доходов
прироста индекса потребительских цен, населения проводится в случае,
разделенный на 100 процентов. когда величина индекса
потребительских цен превысила
порог индексации, который
В случае если лицо работает неполное устанавливается в размере 103
рабочее время, сумма индексации процента.
определяется из расчета полного рабочего
времени, а выплачивается
пропорционально отработанному времени.
Порядок проведения индексации денежных доходов населения (постановление КМУ от 17.07.2003 г. №
1078)
 МИНИМАЛЬНЫЕ ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ГАРАНТИИ

В случае повышения тарифных ставок (окладов), пенсий или

ежемесячного пожизненного денежного содержания, стипендий, выплат,
осуществляемых в соответствии с законодательством об
общеобязательном государственном социальном страховании, значение
индекса потребительских цен в месяце, в котором происходит
повышение, принимается за 1 или 100 процентов.

Исчисление индекса потребительских цен для проведения дальнейшей

индексации осуществляется с месяца, следующего за месяцем
повышения указанных денежных доходов населения.

В случае роста заработной платы за счет других ее составляющих без

повышения тарифных ставок (окладов) сумма индексации не уменьшается на
размер повышения заработной платы. В случае, если происходит повышение
тарифной ставки (оклада) в месяце повышения учитываются все
составляющие заработной платы, не имеющие разового характера.
 ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСОКМ УЧЕТЕ

Исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в

предыдущих годах, осуществляется путем корректировки сальдо
нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки
влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Исправление ошибок, относящихся к предыдущим периодам, требует

повторного отражения соответствующей сравнительной информации в
финансовой отчетности.

Исправление ошибок предусматривает составление бухгалтерской справки.

Справка должна содержать причину ошибки, ссылки на документы и учетные
регистры, в которых допущена ошибка, и подписывается работником, который
составил справку, и после ее проверки - главным бухгалтером.