СОДЕРЖАНИЕ

Годовая декларация общесистемщика:

разложим по полочкам• В. Мирошниченко . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4

Уплата налогов с дохода

ФЛП-общесистемщика • А. Голенко . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9
Объект НДФЛ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9
ФЛП-общесистемщики: ветераны и новички . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10
Уплата НДФЛ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10
Уплата ВС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11

Чистый доход общесистемщика • Н. Алешкина . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13

Что такое чистый доход? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13
Правило 1. Кассовый метод
и подтверждающий документ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13
Правило 2. Нет доходов — нет расходов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14
Правило 3. Расходы согласно перечню. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15
Правило 4. Отчетный период — календарный год. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15
Правило 5. Прошлогодние убытки не переносятся. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16

Доходы или не доходы... А может, доходы,

но не предпринимательские?
Как не ошибиться? • Н. Алешкина . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17
Доход: предпринимательский и другой. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17
Что считать предпринимательским доходом? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17
Транзитные средства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .18
Валютная выручка. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19
Непредпринимательские доходы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19

Состав расходов общесистемщика • Н. Алешкина . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21

Книга УДР • А. Голенко . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25

На три года или навсегда? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25
Графомания... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .26
Бескнижники-грешники . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29

2
ЕСВ-отчет общесистемщика «за себя» • Л. Ушакова . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .30
Знакомимся с Отчетом по форме № Д5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31
С него начинается Отчет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31
Таблица 1 общесистемщика: все, что вы хотели спросить . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .32
Пример всему голова . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .33

ФЛП «на общей»: от РРО не зарекайся... • А. Голенко . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .35

Три варианта: РРО, КУРО плюс РК, освобождение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .35
«А чё там у»... ФЛП на ЕН? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .36
Вариант «КУРО плюс РК» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .36
«Где взял, где взял... Купил!» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .37
Полное и своевременное . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .37

Налоговая реформа — 2017

для общесистемщиков • В. Мирошниченко . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .38
ЕСВ «за себя» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .38
Доходы и расходы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .39
Амортизация . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .39
Последняя декларация о доходах
по-новому . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .40

Прекращаем ФЛП-ОС:
краткий ликбез • Н. Амброзяк . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .41
Регистрационное действие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .41
Выписка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .42
Закрываем расчетные счета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .43
Налоговые органы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .43

Прекращение предпринимательской деятельности.

Подавать ли пустые НДС-декларации? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .45

Налог на имущество — мимо расходов

ФЛП-общесистемщика . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .46

Перечень основных документов,

используемых в книге . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .48

3
 отчетность флп-общесистемщика

Годовая декларация общесистемщика:

разложим по полочкам
Вот и прошел 2016 год. Наступила пора отчетов. Все предприниматели, которые в 2016 году хотя
бы недолго побывали на общей системе, обязаны подать налоговикам декларацию о доходах. Как
ее заполнить? Присоединяйтесь — и узнаете все подробно. Тем более, что совсем недавно форму
декларации перекроили, так что разбираться есть с чем.
Виталина Мирошниченко, налоговый эксперт

Сначала обсудим, кто и когда должен подать де- заполнению. Начнем с наиболее часто задаваемых
кларацию, а потом перейдем непосредственно к ее нам вопросов, сгруппировав их в таблицу.

Таблица 1. Кто и когда должен подавать декларацию о доходах

Вопрос Ответ
1 2

Предприниматель, который в 2016 году был на общей системе хотя

бы какое-то время (не важно: работал, простаивал, вообще не вел
Кто обязан подавать деятельность — категория 104.09 БЗ). . У предпринимателя, который
годовую декларацию о зарегистрировался или перешел на общую систему с упрощенки в
доходах? IV квартале 2016 года, годовая декларация о доходах «совпадает» с
квартальной (то есть подается одна декларация). Важно: декларация
заполняется полностью (не только стр. 10.7)

Предприниматель, который весь 2016 год был единоналожником

(достаточно декларации о едином налоге). Предприниматель, который
зарегистрировался в 2016 году и сразу изъявил желание перейти на
упрощенку в группу 1 или 2, тоже обязан подать годовую декларацию
Кто может не подавать
о доходах. Ведь в период со дня госрегистрации до даты перехода на
декларацию?
упрощенку он, по сути, находился на общей системе (категория 104.09 БЗ).
Что касается тех, кто сразу пошел в группу 3 единого налога, то у них нет
временного разрыва между госрегистрацией и упрощенкой, поэтому они
декларацию о доходах не подают

За 2016 год налоговики требуют отчитываться по новой форме (письмо

ГФСУ от 12.12.2016 г. № 39537/7/99-99-13-01-03), которая утверждена
По какой форме приказом № 821* (вступил в силу 31.12.2016 г.). Хотя теоретически новую
отчитываться за 2016 год? форму нужно использовать аж с отчета за 2017 год (п. 46.6 НКУ).
Впрочем, для предпринимателей новая форма более удобна, так как из нее
«вычистили» некоторые спорные моменты

* Приказ Минфина «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 2 октября 2015 года № 859»
от 15.09.2016 г. № 821.

4
 отчетность флп-общесистемщика
1 2
Предельный срок подачи годовой декларации у предпринимателей —
09.02.2017 г. Причем, даже если вы получали «гражданские» доходы и/или
хотите получить налоговую скидку, вам все равно надо отчитаться не позже
9 февраля.
Подать декларацию можно следующими способами:
Когда и как подавать
— лично или с помощью уполномоченного лица;
декларацию?
— по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения (отправить
Когда платить НДФЛ
декларацию нужно не позже 03.02.2017 г.) — п. 49.5 НКУ;
и военсбор по ней?
— в электронной форме (при наличии у вас электронной цифровой
подписи). В этом случае декларацию необходимо отправить не позднее
окончания последнего часа 09.02.2017 г. (п. 49.5 НКУ).
Предельный срок уплаты НДФЛ и военсбора по такой декларации —
17.02.2017 г. (категория 132.02 ЗІР)
1. Предпринимательские (за период работы на общей системе) — стр. 10.7,
приложение Ф2.
2. «Гражданские» (не связанные с предпринимательской деятельностью,
полученные физлицом как обычным гражданином). Разумеется, если они
были в 2016 году и если их обязательно нужно задекларировать согласно
Какие доходы отражать НКУ (стр. 10.1 — 10.6, 10.9).
в декларации? 3. Доходы, не являющиеся объектом обложения НДФЛ, в том числе
полученные в период работы на едином налоге (если в 2016 году вы
работали не только на общей системе, но и на упрощенке) — стр. 11. НДФЛ
и военсбор с таких доходов платить не нужно. Они указываются справочно.
4. Сведения о движимом и недвижимом имуществе (последний раздел
декларации)
Как быть со строками, для
В бумажной декларации ставим прочерки, в электронной не заполняем
которых нет информации?
Заполняем декларацию с «Денежные» показатели в декларации и приложениях к ней проставляйте в
копейками? гривнях с копейками
Если по итогам 2016 года
Нет, сумма полученного убытка в уменьшение доходов следующего года не
получен убыток, можно ли
переносится (убыток «сгорает») (подробнее см. статью на с. 13)
его учесть в 2017 году?

Если в 2016 году в одних Да, можно. Внутри года месячные прибыли и убытки «сворачиваются», так
месяцах прибыль, а в как отчетный период у общесистемщика не месяц, а год (п. 177.5 НКУ). По
других — убыток, можно сути, для целей обложения НДФЛ важен только годовой итог чистого дохода
ли учесть убытки? (подробнее см. статью на с. 13)

Как заполнить
В стр. 10.7 ставите прочерк. Если у вас не было «гражданских» доходов,
декларацию, если
подлежащих декларированию, и нет имущества — заполняйте и сдавайте
в 2016 году деятельности
декларацию с прочерками (из приложений достаточно подать только Ф2)
не было?

Нет. Приложения заполняются, только если есть данные для их заполнения.

Обязательно ли с
Если же данных нет, приложения можно вообще не подавать.
декларацией сдавать все
Но налоговики наверняка будут требовать от предпринимателя
приложения?
приложение Ф2 (даже если не было деятельности и дохода)

5
 отчетность флп-общесистемщика
Раздел I. Особых вопросов не вызывает, но сле-
дует обратить внимание на несколько моментов: в
поле 5 указывайте наименование контролирующего
органа, в который подается декларация (они часто
меняют названия, поэтому лучше уточните его лиш-
ний раз, чтобы потом не возник казус); в поле 8 от-
метку ставим возле слова «підприємець»; в поле 9
указываем данные о лице, которое заполнило де-
кларацию (если декларацию заполнял не сам пред-
приниматель).
Раздел II. Здесь указываем все доходы за 2016
год, которые облагаются НДФЛ и военсбором, а
именно: полученные на общей системе и «граж-
данские». Если же таких доходов нет, то ставим
прочерки. Напомним, что:
«гражданские» доходы физлица — это зарплата,
авторское вознаграждение, вознаграждение, полу-
ченное по гражданско-правовым договорам, доходы
от аренды (непредпринимательские) и другие до-
ходы, перечисленные в ст. 164 НКУ.
Заполняя стр. 10.1 — 10.6, 10.9, помните, что:
— в гр. 3 указывается «грязная» сумма доходов
(без вычета НДФЛ и военсбора);
— в гр. 4 и 5 — НДФЛ и военсбор, удержанный
налоговыми агентами и уплаченный вами само-
стоятельно до подачи декларации;
— в гр. 6 и 7 — НДФЛ и военсбор, начисленный,
но еще не уплаченный на дату подачи декларации.
А вот предпринимательские доходы общесистем-
щика отражаются в стр. 10.7 декларации. Данные в
нее просто переносим из приложения Ф2;
— гр. 3 — итог по гр. 8 разд. I приложения Ф2.
В старой декларации формулировка этой строки
была ошибочной («общий налогооблагаемый до-
ход»), и это сбивало с толку. Теперь ошибку испра-
вили, поэтому можно со спокойной совестью ставить
в гр. 3 именно чистый доход;
— гр. 6 — стр. 1.1 разд. II приложения Ф2.
Именно так предписывает переносить показатели
порядок заполнения новой декларации. Дело в том,
что именно показатель стр. 1.1 разд. II приложения Ф2
является ключевым. В нем отражается итоговая за
год сумма НДФЛ, и именно она будет проводиться
по ИКПН. Что касается НДФЛ-авансов (в деклара-
ции они отражаются только в приложении Ф2),
то они в течение года проводятся как переплата.
И только по итогам года, после проведения в ИКПН
НДФЛ по самой декларации, показатели свернутся
(письмо ГФСУ от 12.12.2016 г. № 39537/7/99-99-
13-01-03): если авансов было перечислено меньше,
6
чем начислено НДФЛ за год, то придется доплатить,
если больше, то разница и дальше будет висеть
как переплата (ее можно вернуть либо зачесть
в счет будущих платежей). Отсюда понятно, что
стр. 1.2 — 1.4 приложения Д2 принципиальной
роли не играют, они приводятся информационно;
— гр. 7 — стр. 2.1 разд. II приложения Ф2.
Строка 10 равна сумме стр. с 10.1 по 10.9 (под-
считываем итог отдельно по каждой графе).
Раздел III. Здесь в новой декларации отражаются
те доходы, которые не являются объектом обложе-
ния НДФЛ. Они указаны в ст. 165 НКУ: гос- и соцпо-
мощь, адресные выплаты, алименты, необлагаемая
стоимость подарков и т. д. Отражаются в декларации
справочно (уплачивать с них ничего не нужно) —
в стр. 11.3.
Кроме того, в отдельной стр. 11.2 показываем
доходы от операций по продаже (обмену) недвижи-
мости (или движимого имущества), которые не об-
лагаются НДФЛ (например, продажа квартиры или
автомобиля один раз в год — пп. 172.1 и 173.2 НКУ).
Отдельной строкой выделен и «единоналож-
ный» доход: стр. 11.1. Сюда записываем выручку,
полученную в 2016 году во время работы на упро-
щенке (разумеется, если в 2016 году вы побывали
на упрощенке). Берем ее из стр. 08 декларации
единоналожника.
В разделе IV указываем годовую сумму дохода:
предпринимательский доход + гражданский + доход,
не облагаемый НДФЛ (сумма стр. 10 и 11).
Раздел V заполняют не все, а только те, кто пре-
тендует на налоговую скидку. Для этого обязательно
иметь доход в виде зарплаты.
 отчетность флп-общесистемщика

Раздел VI заполняют все, обязательно. Необхо-
димые формулы указаны в самом бланке деклара-
ции. Стоит обратить внимание, что в новой форме
декларации убрали строку 21 (переплата по НДФЛ).
Получается, что переплата по НДФЛ, которая может
возникнуть в течение года из-за излишне уплачен-
ных НДФЛ-авансов, будет фигурировать только в
приложении Ф2 (строка 1.4, без знака «-»). Наде-
емся, что это не станет препятствием к тому, чтобы
вернуть переплату из бюджета.
Раздел VII. Заполняется, если вы хотите самосто-
ятельно исправить ошибки, выявленные в деках за
прошлые годы.
Строку 29 заполняют не все, а лишь те предпри-
ниматели, которые хотят получить назад переплату
по НДФЛ.
Информация о собственном недвижимом (дви-
жимом) имуществе и/или имуществе, которое
сдается в аренду (субаренду). Эту таблицу запол-
няют все без исключения предприниматели. Здесь
приводится информация об имуществе (в Украине
и за рубежом) по состоянию на 31.12.2016 г. Если
имущество было продано в 2016 году, информацию
о нем не указываем.
Ну а теперь разберемся с главным предпринима-
тельским приложением Ф2.

Таблица 2. Навигатор по приложению Ф2

Раздел «I. Доходи від провадження підприємницької діяльності»

Заполняете в любом случае, даже если не было деятельности в 2016 году (в таком случае ставим
прочерки в денежных показателях, если декларацию подаете в бумажном виде)
Гр. 2 «Назва виду економічної діяльності, за здійснення якого одержано дохід»,
гр. 3 «Код виду економічної діяльності згідно з КВЕД»
Указываем виды деятельности, которыми вы занимались в 2016 году, и их коды по КВЭД-2010*. Каждый
код записывается отдельной строкой
Гр. 4 «Сума одержаного доходу (грн, коп.)»
Если у вас несколько видов деятельности, то все доходы и расходы по ним вы записываете в одну-
единственную Книгу УДР, не разделяя их. Поэтому, когда приходит время заполнять декларацию,
практически невозможно точно сказать, сколько дохода получено по каждому виду деятельности. Но
100 % точность тут не важна — доходы можно распределить по КВЭДам «на глаз» (причем помесячная
разбивка не требуется). На итоговую сумму НДФЛ это никак не повлияет. Впрочем, если вы ведете учет
в специальной программе, можно попробовать сформировать в ней отчет о доходах в разрезе видов
деятельности. В любом случае, помните: «всего» по гр. 4 = годовому итогу по гр. 4 Книги учета доходов
и расходов!
Гр. 5 — 7 «Вартість документально підтверджених витрат, пов’язаних з господарською діяльністю
(грн, коп.), у тому числі»
Суммы расходов берем из гр. 6 — 8 Книги учета доходов и расходов (годовые итоги) и распределяем их
по видам деятельности. Как? Либо пропорционально доходу, либо сформировав специальный отчет в
вашей учетной программе. При этом важно строго следить за тем, чтобы соблюдались такие равенства:
«всего» по гр. 5 = годовому итогу по гр. 6 Книги учета доходов и расходов; «всего» по гр. 6 = годовому
итогу по гр. 7 Книги; «всего» по гр. 7 = годовому итогу по гр. 8 Книги
Гр. 8 «Сума чистого оподатковуваного доходу (грн, коп.)»

Рассчитываем по формуле: гр. 4 - гр. 5 - гр. 6 - гр. 7. Итог из гр. 8 переносим в гр. 3 стр. 10.7 декларации.
Если в итоге у вас получится отрицательное значение (убыток), то в гр. 3 стр. 10.7 декларации этот
минус перенести нельзя, так как для предпринимателя не существует понятия «убыток», убыток в учете
предпринимателя не отражается.
И контролируйте, чтобы «всего» по гр. 8 = годовому итогу по гр. 9 Книги учета доходов и расходов

* Национальный классификатор Украины «Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010», утвержденный приказом
Госпотребстандарта от 11.10.2010 г. № 457.

7
 отчетность флп-общесистемщика

Раздел «II. Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб / військового збору»

Заполняется в любом случае, даже если не было деятельности в 2016 году

(в таком случае заполняем с прочерками)

«1.1. Сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету самостійно платником
податку за результатами звітного (податкового) року (додатне значення графи 8 рядка «УСЬОГО»
розділу І × на ставку податку (18 % )) (сума переноситься до графи 6 рядка 10.7 декларації)»

Итог по гр. 8 разд. I х 18 %.

Это самый важный показатель декларации, от него зависит, какая будет итоговая сумма годового налога.
Данное значение переносится в гр. 6 стр. 10.7 декларации. Уплаченные в течение года авансы будут
учитываться в ИКПН как переплата (письмо ГФСУ от 12.12.2016 г. № 39537/7/99-99-13-01-03). По итогам
года, после подачи декларации показатели свернутся, и если авансов было уплачено больше, чем
итоговая сумма НДФЛ (стр. 1.4 разд. II приложения Ф2), разница будет учитываться как переплата, если
меньше (стр. 1.3 разд. II приложения Ф2), то разницу нужно доплатить

«1.2. Загальна сума авансових платежів з податку на доходи фізичних осіб, що розраховані платником
податку самостійно згідно з фактичними даними, зазначеними у Книзі обліку доходів і витрат кожного
календарного кварталу (крім четвертого) та сплачені до бюджету протягом звітного (податкового) року
згідно з підпунктом 177.5.1 пункту 177.5 статті 177 розділу IV ПКУ»
Сюда записываем данные о фактически уплаченных в 2016 году НДФЛ-авансах (о тех, которые вы
уплатили в бюджет до 20.04, 20.07 и 20.10.2016 г.). Наконец-то никаких проблем с данной строкой —
в новой форме все предельно ясно. Строки 1.2 — 1.4 информационные, ошибки в них не могут привести
к искажению налога
«1.3. Залишок суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету з урахуванням
фактично сплачених авансових платежів протягом звітного (податкового) року (рядок 1.1 - рядок 1.2)»

Строка 1.1 - строка 1.2.

Полученный результат говорит о том, что в течение года вы заплатили авансов меньше, чем годовая
сумма НДФЛ. Эту сумму придется доплатить.
Если же получится отрицательное значение, ставьте прочерк (либо «0,00») и заполняйте стр. 1.4 разд. II
приложения Ф2

«1.4. Сума надміру сплаченого податку, що підлягає зарахуванню в рахунок майбутніх платежів або
поверненню платнику згідно з підпунктом 177.5.3 пункту 177.5 статті 177 розділу IV ПКУ (від’ємне
значення (рядок 1.1 - рядок 1.2)) (значення вказується без знака «-»)»

Заполняем, если разница между стр. 1.1 и стр. 1.2 — отрицательная. Записываем это значение
в стр. 1.4 без знака «минус». Заполнение этой строки свидетельствует о том, что у вас возникла
переплата по НДФЛ в 2016 году. А значит, ее можно зачесть в счет будущих платежей по НДФЛ или
вернуть из бюджета. Правда, в новой декларации для этой переплаты больше нет отдельной строки.
Надеемся, что это не помешает зачесть ее в счет будущих платежей или вернуть из бюджета

«2. Розрахунки з бюджетом з військового збору:

2.1. Сума військового збору, що підлягає сплаті до бюджету самостійно платником податків за
результатами звітного року (додатне значення графи 8 рядка «УСЬОГО» розділу І × на ставку збору
(1,5 %)) (сума переноситься до графи 7 рядка 10.7 декларації)»

Рассчитываем по формуле: итог по гр. 8 разд. I приложения Ф2 х 1,5 %.

Эту сумму переносим в гр. 7 стр. 10.7 разд. II декларации

8

Уплата налогов с дохода ФЛП-
общесистемщика
Общая система налогообложения на то и «общая», что практически все здесь «на общих основани-
ях»... Но есть и частные подробности.
Если перефразировать старинную поговорку, по-
лучится: назвался ФЛП — полезай в НКУ...
Напомним, что согласно п. 2 ч. 2 ст. 65 ХКУ
ФЛП тоже считается субъектом хозяйствования.
А если говорить о налогообложении, то буква «ф»
в этой аббревиатуре по-хорошему спасает ФЛП-
общесистемщика лишь от уплаты налога на при-
быль предприятий — большинство же остальных
налогов и сборов уплачиваются им практически
наравне с предприятиями... Так что основными
«специальными» темами для ФЛП-общесистемо-
плательщика налогов на сегодня остаются вопросы
уплаты:
— НДФЛ;
— ВС;
— ЕСВ.
Что касается ЕСВ — этому посвящена отдельная
статья на с. 30 с важными, но не очень-то хорошими
новостями.
Объект НДФЛ
Начнем с НДФЛ. И сразу же напомним, что вопро-
сы НДФЛ-обложения доходов ФЛП-общесистемщика
урегулированы в ст. 177 НКУ. Сделано это не лучше
и не хуже, чем другие вопросы, и с 01.01.2017 г. в эту
статью внесены весьма существенные изменения
(см. с. 38).
Однако, эта самая специальная ст. 177 НКУ
корреспондирует с несколькими общими нормами
НДФЛьного раздела IV НКУ.
Согласно абзацу четвертому п. 164.1 НКУ:
базой налогообложения
для доходов, полученных от
осуществления хозяйственной
деятельности, является чистый
годовой облагаемый доход, который
определяется согласно п. 177.2 НКУ
отчетность флп-общесистемщика
Александр Голенко, налоговый эксперт
При этом в п.п. 164.1.3 НКУ конкретизировано, что
общий годовой налогооблагаемый доход равняется
сумме общих месячных доходов, полученных, в
частности, ФЛП-общесистемщиком от осуществле-
ния хозяйственной деятельности и определенных
согласно ст. 177 НКУ. Но.
В статье на с. 4 мы уже напомнили — и акценти-
руем на этом еще раз — начиная с итогов за 2016
год декларацию об имущественном состоянии
и доходах все плательщики НДФЛ, которым это
предписывает НКУ — и ФЛП-общесистемщики в
частности, — будут подавать уже по новой форме —
в редакции приказа Минфина от 15.09.2016 г.
№ 821. Кстати, по ходу изложения нам потребуется
нередко обращаться к этой форме, поэтому дого-
воримся «по умолчанию», что речь идет именно
о последней редакции. И заметим, что в такой
декларации ФЛП-общесистемщик по сути согла-
совывает свои налоговые обязательства как по
НДФЛ, так и по ВС.
Так вот, согласно этой форме декларации величи-
на именно месячных доходов ФЛП-общесистемщика
особого значения не имеет: там рассчитывается
величина чистого облагаемого дохода в целом за
год, т. е. годового (см. цитату выше и статью на с. 13).
Упомянутый п. 177.2 НКУ устанавливает: объек-
том налогообложения для ФЛП-общесистемщика
является чистый налогооблагаемый доход, т. е.
разница между общим налогооблагаемым дохо-
дом (выручкой в денежной и неденежной форме)
и документально подтвержденными расходами,
непосредственно связанными с хозяйственной
деятельностью.
Забегая вперед, заметим, что величину этого объ-
екта ФЛП-общесистемщик рассчитывает сперва — в
специальной Книге учета доходов и расходов (Книге
УДР), а потом — еще и в декларации (понятно, что,
по идее, соответствующие результаты не могут не
совпадать).
Важный вопрос: может ли величина этого объекта
получиться отрицательной? Если вы уже сталкива-
9
 отчетность флп-общесистемщика
лись из-за «минусов» с налоговиками или впервые
узнаете об этой проблеме из статьи на с. 25, посвя-
щенной вопросам заполнения Книги УДР, то в курсе
того, что
фискалы всякими правдами
и неправдами стараются
предотвратить появление
отрицательного результирующего
показателя чистого дохода
Даже за день — тем более за месяц или год...
Однако, если говорить строго формально, то резуль-
таты упомянутых формул очень даже могут полу-
читься отрицательными. Внимание! — получиться
отрицательными как в Книге УДР, так и в строке
«УСЬОГО» раздела I приложения Ф2 к декларации.
Другое дело, что п.п. 8 п. 2 разд. III Инструкции
№ 859 разрешает переносить в соответствующую
строку 10.7 декларации исключительно положи-
тельное значение результата расчета по формуле
(величины объекта). Но! Это касается только итого-
вого результата в декларации — т. е., как правило,
за календарный год в целом (почему «как прави-
ло» — обсудим чуть позже).
ФЛП-общесистемщики: ветераны
и новички
Прежде всего надо разобраться здесь и сейчас с
п. 177.5 НКУ. Но, чтобы это сделать правильно, вы
должны определиться, к какой из категорий ФЛП-
общесистемщиков относитесь:
а) работали на общей системе по крайней мере
с прошлого года и никуда «не рыпались»;
б) зарегистрированы или перешли с упрощенки
на общую систему в текущем году.
Смотрите: конкретно п.п. 177.5.1 НКУ рас-
пространяется на обе эти категории (причем для
категории «б», видимо, с некоторыми нюансами).
Напротив: п.п. 177.5.2 НКУ устанавливает опреде-
ленные особенности декларирования только для
категории «б».
Уплата НДФЛ
Начнем с бывалых, т. е. с категории «а».
В течение календарного года такой плательщик
10
не подает деклараций, но по итогам каждого — 1,
2 и 3 календарного квартала подводит кварталь-
ный результат (именно квартальный, а не «нарас-
тающим итогом»!) по отдельной строке в итоговой
графе 9 Книги УДР «Сума чистого оподатковува-
ного доходу» (см. подробности в статье на с. 25).
Вот с этой базы по ставке 18 % ФЛП-общесистемщик
обязан уплатить НДФЛ в бюджет за каждый соот-
ветствующий доходный квартал в такие сроки: до
20 апреля, до 20 июля и до 20 октября (п.п. 177.5.1
НКУ). Если какой-то из указанных квартальных ре-
зультатов вышел отрицательным, то ничего платить
не надо.
Вообще же, что касается итогов именно кален-
дарного года (п.п. 177.5.3 НКУ), то каждый ФЛП-
общесистемщик, который остается таковым по
состоянию на 31 декабря (т. е. как из категории «а»,
так и из категории «б»), обязан:
1) подвести итог полученного чистого налогообла-
гаемого дохода по отдельной строке за календар-
ный год в графе 9 Книги УДР;
2) заполнить декларацию с приложением Ф2, в
которой вывести: (1) годовую сумму НДФЛ; (2) сумму
ВС к уплате за год (к этому вернемся позже);
3) в течение 40 дней, настающих за последним
календарным днем отчетного года (п.п. 49.18.5
НКУ), подать декларацию, т. е. предельный срок — 9
февраля (с правом его «переноса» согласно п. 49.20
НКУ на ближайший следующий операционный/бан-
ковский день, если эта дата пришлась на выходной
или праздничный день);
4) в течение 10 дней, настающих за последним
днем предельного срока подачи декларации (п. 57.1
НКУ) уплатить НДФЛ и ВС в бюджет, т. е. этот предель-
ный срок (формально!) — 19 февраля (и он не «пере-
носится» при попадании на выходной или празднич-
ный день, поэтому в текущем 2017 году уплату надо
сделать заранее: не позднее 17.02.2017 г.);
5) что касается ЕСВ — см. статью на с. 30.
Насчет п. 2 выше заметим, что, учитывая уже из-
вестную вам специфику заполнения приложения Ф2
к декларации (см. статью на с. 4) — заключающуюся
в том, что в нем
предпринимательские доходы и
расходы (а также показатели чистого
дохода) нужно группировать по
строкам в разрезе кодов КВЭД

— итоговая сумма чистого налогооблагаемого
дохода за год, полученная в Книге УДР, по сути име-
ет лишь контрольную функцию: разумеется, она
должна быть равна показателю «УСЬОГО» раздела I
приложения Ф2 и показателю строки 10.7 в графе 3
разд. II декларации.
А в чем заключается специфика ФЛП-обще-
системных новичков, принадлежащих к категории
«б»? Смотрите: согласно п.п. 177.5.2 НКУ соот-
ветствующий ФЛП-общесистемщик категории «б»
обязан подать свою первую декларацию в таком
статусе — внимание! — за тот календарный квартал,
в течение которого он был зарегистрирован либо
с начала которого он перешел с упрощенки. Такая
квартальная декларация (разумеется, с приложе-
нием Ф2) заполняется на основании Книги УДР в
общем аналогично годовой (причем, если речь идет
именно о зарегистрированном ФЛП — с указанием
информации об имущественном состоянии и до-
ходах по состоянию на дату такой регистрации ).
И подается она в течение 40 дней, настающих за
последним календарным днем отчетного квартала
(также с правом его «переноса» согласно п. 49.20
НКУ). Главное — не забудьте поставить цифру, соот-
ветствующую номеру квартала, в соответствующих
клеточках в «шапках» самой декларации и прило-
жения Ф2.
Хотя такой платеж по сути выглядит как авансо-
вый, последнее предложение п.п. 177.5.2 НКУ, в
принципе, разрешает сделать его не как «обычный»
авансовый платеж — до 20 числа первого календар-
ного месяца следующего квартала, — а как платеж
НДФЛ на основании декларации — т. е. по сроку,
указанному в п. 4 выше. Хотя в 104.07 БЗ налогови-
ки прямо привязывают 10-дневный срок согласно
п. 57.1 НКУ только к годовой декларации. Но, по
нашей информации — требуют уплаты НДФЛ со-
гласно «первой декларации новичка» в «авансовые»
сроки, т. е. до 20 числа первого календарного меся-
ца, следующего за «первым отчетным» кварталом.
Если не хотите начать общесистемничать и сразу же
рассориться с контролерами — прислушайтесь...
Обратите внимание: если вы стали ФЛП-
общесистемщиком в течение первого полугодия,
то больше квартальные декларации не подаете, а
обязаны будете подать только годовую. Но! По всем
следующим после стартового кварталам вы обязаны
делать авансовые платежи по НДФЛ наравне с быва-
лыми (из категории «а») — т. е. на общих основаниях,
а именно — по данным Книги УДР. И точно так же —
отчетность флп-общесистемщика
т. е. тоже на общих основаниях — обязаны будете
подать годовую декларацию и т. д. согласно пунктам
1 — 5 выше.
Отметим две интересные подробности.
Первая: если ФЛП попал в категорию «б» уже в 4
квартале года, то его по сути квартальная деклара-
ция приравнивается к годовой, т. е. это значит, что
она составляется и «оплачивается» по правилам
последней — см. 104.09 БЗ.
Вторая: если, скажем, в первом полугодии ФЛП ра-
ботал на общей системе, а с начала второго перешел
на упрощенку, то в 104.09 БЗ налоговики почему-то
вообще не упоминают об уплате авансового платежа
по НДФЛ за 2 квартал, а соглашаются подождать:
во-первых — с подачей декларации аж по итогам
календарного года, а во-вторых — с уплатой по такой
декларации по сроку п. 4 (см. выше).
Кстати, что касается уплаты в бюджет ФЛП-
общесистемщиком НДФЛ, то в 104.13 БЗ налого-
вики угрожают ему штрафом за несвоевременную
уплату — внимание! — «самостоятельно опреде-
ленного обязательства» по НДФЛ. Очевидно, что
под это лукавое определение они намеревались
подвести и те суммы НДФЛ, которые подлежат
уплате на основании данных Книги УДР, т. е. —
авансовые платежи. Но смотрите. При этом они
ссылаются на штрафы, установленные в п. 126.1
НКУ, и пеню согласно п. 129.1 НКУ — и то и дру-
гое за просрочку уплаты, но в этих нормах НКУ
речь идет ни о каком таком «самостоятельно
определенном обязательстве», а именно о «со-
гласованной сумме денежного обязательства»!
Согласованной где? — В декларации! Поэтому
по закону эти наказания могут быть применены
только за просрочку уплаты сумм НДФЛ, указанных
в качестве налогового обязательства в поданной
ФЛП-общесистемщиком декларации.
Разумеется, это — не призыв к отказу от уплаты
авансовых взносов. Просто — «истина дороже»... ☺
Уплата ВС
В заключение вернемся к уплате ФЛП-обще-
системщиками так называемого военного сбора (ВС).
Напомним, что последний установлен в п. 161 под-
раздела 10 раздела ХХ НКУ в размере 1,5 % от того
же объекта, что и для НДФЛ («того же» — по край-
ней мере с точки зрения налогооблагаемых пред-
принимательских доходов ФЛП-общесистемщика).
Обратите внимание, что в отличие от сказанного
11
 отчетность флп-общесистемщика

выше в отношении уплаты НДФЛ, обсуждаемый
здесь
ВС нужно платить только один раз в
год — по его итогам — разумеется,
согласно годовой декларации
Этот вывод следует из следующих соображений:
(1) в «авансовом» п.п. 177.5.1 НКУ черным по бе-
лому написано — «авансовые платежи по НДФЛ»,
а ВС не упоминается;
(2) в п.п. 2 п. 3 раздела IV Инструкции № 859 так
же однозначно предписано указывать в строке 2.1
раздела II приложения Ф2 к декларации сумму ВС,
подлежащую уплате именно «по результатам от-
четного (налогового) года»;
(3) сама эта строка 2.1 — единственная в «воен-
носборном» подразделе 2 раздела II приложения
Ф2 к декларации. В отличие от этого — структура
«НДФЛьного» подраздела 1 этого же раздела II явно
предполагает зачет уплаченных авансовых платежей
по НДФЛ при расчете годового налогового обязатель-
ства по этому налогу. Поэтому понятно: в отношении
ВС подобного зачета не предполагается, а значит, не
предполагается сама уплата ВС иначе, чем по итогам
календарного года;
(4) наконец, в 132.02 БЗ налоговики прямо гово-
рят, что ФЛП-общесистемщики: во-первых, упла-
чивают ВС по результатам отчетного налогового
года; во-вторых — отражают эту сумму в годовой
декларации; в-третьих — такая уплата производится
в те же самые сроки, что и уплата (доплата) годового
НДФЛ — см. п. 4 выше.
Поэтому тут все ясно. ☺

вывод
выво
выв
выводы
ыв ды
ды


Базой
ой
ой налого
налогообложения
ло блож жения для
д доходов,
оходов, полученных
полу енных ФЛП-общесистемщиком
ФЛ
ФЛП-общесистемщи
системщи
щиком
ком от осуществления
осущес
ос
осууществления
уществлени
ууществл
ущ
ществления
влен
ния
н
предпринимательской
предприниматель с й деятельности,
ррее ринимательской
льской
ьской
ской д
де
деятельн
еят ности,ти является
сти,
ти, ляется чистый годовой
явля годово
ой облагаемый
й облага
об
благаемый
гаемый
аемый
аем
емы
мый
й дох
доход, который
ход ко
который
определяетсяя соглас
согласно
сог
огласн
гласн
ассно
о п. 177.2
177 2 НКУ
НКУ.

Декларирование
Д
Декларирован
арирован
рирован
ание
ние
ие Н
НД
НДФЛ
НДФ имеет
еет свои
сввои
во особенности
особенно
собенности
обенно для двух категорий
катего
категор ФЛП-общесистемщиков
ФЛП-общесистемщиков:
ФЛП-общесистемщико
ФЛП-об
б ов:
в:
(1)) работающих
работаю
р щ х на этой
щих этой системе
сист
системе по
истеме о крайней
крайн мере
ме с прошлого
прош года и (2)
( зарегистрированных
зарегистрироованн
ованных
ован
ваанных
н х
нных
в течение
ниее текущего
т ение его календарного
ттекущег
текуущего
ущего календар ного года
календарного да либо перешедших
год шедших с начала
п решедших начал
нач какого-нибудь
буудь квартала
о-нибуд
ибудь квартал
ква
квар ла
ла
текущего
т щего
текущег о года
го года нан общую
щ систему
общу
бщу
щую с налогообложения
налогообл
налог обложен ния с упрощенной.
упроще
упро
рощ
щ

Авансовый
А
Аван
вансовый
нсовый пл
платеж
атеж
еж
ж по НДФЛ
ФЛ
Лнназывает
называется
аеет такк н
аетс не в том смысле, что
то упл
уплачивается за будущий
й
квартал,
кв
квартал
вартал,
артал,
ртал,
тал, а в том,
т , что оННЕ авансо
авансовым,
вансовым, а ттак сказать
сказа «настоящим»» плате
пл
пплатежом
атежом
тежом НДФЛ считается
считаеетссяя
п атеж
платеж
ж поо итогам
и
ито
ттогам
огам
м кка
кал
календарного
календ
кале
аленд
ендарног
д огого
о года.
го
года
ода.

ФЛ
ФЛП-общесистемщики
ФЛП-о
ЛП-общесистемщики
Л бщес
есист
ис емщ
м уплачивают
уплачи
плачивают
ивают ВС по результатам
резу атам отчетного
отчетн налогового
н вого года
вог одаа на
н осно
осн
о
ос
основа-
нии годовой
й декларации и одновременно с уплатой
й ((доплатой)
й) годового
д НДФЛ.
Д

12
 отчетность флп-общесистемщика

Чистый доход общесистемщика

«Хаос — это порядок, который нам непонятен»
Генри Миллер

Теперь мы подошли, наверное, к самому сокровенному для предпринимателя-общесистемщика —

это основные правила определения объекта налогообложения предпринимателя. Без их понимания
в предпринимательской деятельности не обойтись. Вот для того, чтобы в вашем учете не было
хаоса, давайте разбираться с правилами исчисления чистого дохода вместе. Причем стартовавшая
налоговая реформа затрагивает определение доходов и расходов, но общая идея определения объ-
екта налогообложения останется неизменной.
Наталья Алешкина, налоговый эксперт

Что такое чистый доход?

Налогообложению подлежат доходы ФЛП, полу-
ченные в течение календарного (отчетного) года
от осуществления хозяйственной деятельности
(п. 177.1 НКУ).
Согласно п. 164.1 НКУ базой налогообложе-
ния для доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности на общей
системе налогообложения (ОС), является чи-
стый годовой налогооблагаемый доход, опре-
деляемый согласно п. 177.2 НКУ. Данная норма
НКУ определяет объект налогообложения как
чистый налогооблагаемый доход, т. е. разни-
цу между общим налогооблагаемым доходом
(выручкой в денежной и неденежной формах) и
документально подтвержденными расходами,
связанными с хозяйственной деятельностью
такого физического лица — предпринимателя
(п. 177.2 НКУ). общесистемщик применяет
Из вышесказанных определений следует несколь- кассовый метод расчета чистого
ко основных правил. дохода

Правило 1. Кассовый метод

и подтверждающий документ
Учитывая то, что выручкой ФЛП считается доход,
полученный в денежной и неденежной формах,
датой при формировании налогооблагаемого
дохода является дата фактического поступления
компенсации за отгруженные товары, выполнен-
ные работы (услуги). То есть в момент отгрузки
товара или подписания акта приема-передачи вы-
полненных работ (предоставленных услуг) доход
не возникает. Таким образом,
Как правило, ФЛП на ОС работают по безналич-
ному расчету или «за наличку» с применением РРО
(РК). Поэтому поступление дохода, как правило,
подтверждается документально. Причем оплата
может поступать как денежными средствами, так и в
натуральной форме, ведь общесистемщик абсолют-
но волен осуществлять операции с расчетами в не-
денежной форме. В таком случае подтверждением
полученной выручки будет документ на встречную
поставку.
Впрочем, документальное подтверждение боль-
ше нужно для расходов. Ведь факт того, что предпри-

13
 отчетность флп-общесистемщика
ниматель понес расходы на приобретение товаров,
работ, услуг, должен подтверждаться документом
об их оплате. То есть
в предпринимательские расходы
включаются исключительно
оплаченные расходы
(см. подкатегорию 104.05 БЗ)
Как указано в ч. 5 п. 6 Порядка № 481, докумен-
тальным подтверждением являются платежные
документы о расходах: платежное поручение, ПКО,
квитанция, фискальный чек, акт закупки и другие до-
кументы, подтверждающие факт оплаты товаров.
В случае проведения товарообменных (бартерных)
операций или взаимозачета, при определении чи-
стого дохода предприниматель включает в состав
расходов стоимость отгруженного товара, предостав-
ленных работ (услуг), подтверждает такие расходы
документально и отражает их в Книге.
И еще одна деталь относительно расчетов пред-
принимателя за товары (работы, услуги) векселем.
К сожалению, «свежих» разъяснений налогови-
ков найти не удалось, но есть утратившая силу
01.01.2015 г. консультация (см. подкатегорию 104.05
БЗ). По сути приведенных в ней аргументов, ничего
не изменилось, поэтому считаем, что мнение на-
логовиков тоже поменяться не должно. Так, они
считают, что при расчете векселем за полученные
товары (работы, услуги) предприниматель сможет
учесть такие затраты в составе расходов на дату
получения дохода, связанного с ними, при условии
уплаты обязательств по векселю, эмитированному
общесистемщиком в счет погашения обязательств
за товары (работы, услуги). Заметьте: руководствуясь
мнением налоговой, если вексель будет выкуплен
ФЛП до срока погашения (а, как правило, выкупается
он с дисконтом, т. е. меньше номинала), то в рас-
ходы можно поставить только сумму, уплаченную
по векселю.
Правило 2. Нет доходов —
нет расходов
Сразу оговоримся: речь идет о тех расходах,
которые можно непосредственно привязать к
полученным доходам (например, напрямую свя-
заны с приобретением товаров, изготовлением
14
продукции и т. д.), так называемые прямые рас-
ходы, которые отражаются в графе 6 Книги (ч. 6
п. 6 Порядка № 481).
Так, согласно общему правилу (п. 177.4 НКУ) рас-
ходы должны быть непосредственно связаны с осу-
ществлением предпринимательской деятельности,
т. е. с получением дохода. А значит,
для включения в состав расходов
приобретенного товара
недостаточно его оплатить, нужно за
него получить компенсацию
от покупателя
По сути, получается, что только после посту-
пления денежных средств либо получения ком-
пенсации в натуральной форме от покупателя
предприниматель сможет отразить расходы,
непосредственно связанные с такими доходами.
Кстати, при этом сам товар через предпринима-
теля может пока не «проходить». Допустим, если
предприниматель оплатил товары поставщику
и сразу же получил за них предоплату от своего
покупателя, полученные средства попадают в
доход, а уплаченный аванс — соответственно, в
расходы. И все это, несмотря на то, что сам товар
продолжает «почивать» на складе первоначально-
го поставщика. Такое стало возможным с 1 января
2015 года, когда из норм НКУ исчез п.п. 139.1.3
НКУ, который запрещал включать в расходы суммы
авансовых платежей.
Отдельно отметим расходы, которые напрямую
не связаны с приобретением товаров или изготов-
лением продукции, но в целом относятся к ведению
хозяйственной деятельности (например, аренда
административного офиса, коммунальные платежи,
банковские услуги и прочее). Такие
расходы прямо не привязаны
к получению выручки,
следовательно, учитываются
в составе расходов в момент их
оплаты (графа 8 Книги) независимо
от факта получения дохода
Не спорят с этим и налоговики (см. подкатегорию
104.08 БЗ).

Однако фискалы не так благосклонно настроены
касательно выплаты зарплаты работникам. По их
мнению, если предприниматель не получал в отчет-
ном месяце доход, то он не может отразить в этом
месяце и расходы на зарплату (см. подкатегорию
104.08 БЗ). Обратите внимание: в консультации речь
идет именно о месяце, т. е. по результатам отчетного
года все расходы на зарплату должны быть учтены.
Напомним: для выплаченной «грязной» заработной
платы работникам предусмотрена специальная
графа 7 Книги.
Правило 3. Расходы согласно перечню
Теперь подробнее поговорим об отдельном
перечне расходов, который непосредственно свя-
зан с получением доходов ФЛП от осуществления
хозяйственной деятельности. С 1 января 2015 года
перечень таких расходов определен в п. 177.4 НКУ.
Каждый его подпункт объединяет в себе определен-
ный вид расходов: материальные, на оплату труда и
ЕСВ, прочие, в частности административные, обще-
производственные, на сбыт и т. д.
Причем фискалы подошли к этому перечню очень
буквально. Так, если расходы прямо не указаны
в перечне (пусть они даже «хозяйственные») — в
расходы им дорога закрыта. Такая жесткая позиция
по поводу расходов общесистемщика четко просле-
живается в действующих на сегодня консультациях
налоговиков (см. подкатегорию 104.05). В частности,
фискалы не видят возможности для ФЛП включить в
расходы стоимость лицензий и других разрешений,
расходы на страхование, охрану помещений, про-
центы за пользование кредитом и фиксированную
плату за предоставление кредита (письмо ГФСУ
от 09.06.2015 г. № 11999/6/99-99-19-01-01-15). Бо-
лее подробно о перечне расходов см. на с. 21.
Правило 4. Отчетный период —
календарный год
Суть этого правила заключается в том, что для
общесистемщика установлен отчетный период,
равный календарному году, а расходы прошло-
го года можно «подтянуть» к доходам текущего
года. Причем можно учесть и те расходы, которые
понесены в период пребывания на упрощенной
системе налогообложения. Главное, чтобы у вас
были документы, подтверждающие такие рас-
ходы.
отчетность флп-общесистемщика
В таком случае оплаченные в прошлом году рас-
ходы могут поучаствовать в определении чистого
налогооблагаемого дохода текущего календарного
года. То есть
если предприниматель в текущем
году получает выручку за товар,
который был оплачен в прошлом
году, то такие расходы он учитывает
в уменьшение чистого дохода
текущего года
Если доход (выручка) получен в текущем году, а
расходы, связанные с ним, будут оплачены только в
следующем году, то такие расходы могут уменьшить
базу налогообложения того отчетного периода, в
котором они фактически были понесены (опла-
чены), т. е. в следующем году. Такую же позицию
высказывают и налоговики (см. подкатегорию
104.04 БЗ).
Что касается событий в течение одного календар-
ного года, то тут «сработает» нарастающий итог, так
как отчетный период для ФЛП на ОС — календарный
год. Как мы уже сказали, доходы отражаем в момент
получения компенсации за товары, работы, услуги,
а расходы, непосредственно связанные с такими
доходами, уменьшат сумму чистого дохода только
в месяце, когда будут фактически предпринимате-
лем оплачены. За исключением расходов, которые
включаются в расходы по мере их фактической
оплаты, независимо от даты получения доходов.
Таким образом,
полученные доходы и связанные
с ними расходы, которые понесены
в разных месяцах, но за один
календарный год, по итогам года
учитываются в расчете чистого
дохода
Но учтите: получение аванса (допустим, за год
вперед) для общесистемщика может быть крайне не
выгодно. Все дело в том, что в течение года предпри-
ниматель уплачивает авансовые платежи по НДФЛ,
которые рассчитывает за каждый квартал самостоя-
тельно по фактическим данным, указанным в Книге
15
 отчетность флп-общесистемщика

(п.п. 177.5.1 НКУ). Напомним: уплатить их нужно в
бюджет до 20 апреля, до 20 июля и до 20 октября.
За IV квартал авансовый платеж не уплачивается, а
уплате подлежит итоговая сумма НДФЛ, рассчитан-
ная по итогам декларации за календарный год.
Поэтому, если в I квартале отразить доход, до-
пустим, за весь календарный год, то расходов соот-
ветственно может почти не быть (конечно, если не
уплатить авансом все расходы за год, что практиче-
ски не возможно... ☺). В таком случае аванс по НДФЛ
придется уплатить не с разницы, а, по сути, со всей
суммы дохода. И только по итогам года сумму такой
переплаты получится зачесть.
Правило 5. Прошлогодние убытки
не переносятся
Так звучит еще одно правило, которое следует
из норм НКУ. Так, по итогам года предпринима-
тель рассчитывает окончательный результат своей
хозяйственной деятельности. С прибыли пред-
приниматель платит финальную сумму НДФЛ, а
убыток элементарно «сгорит». Аргумент заложен в
ст. 177 НКУ, где сказано о том, что объект налого-
обложения определяется за календарный год — и
точка. Никакого механизма переноса убытков нормы
НКУ не предусматривают. Следовательно, сумма
полученного убытка в уменьшение доходов следу-
ющего года не переносится. Косвенно аналогичная
позиция прослеживается в консультации налогови-
ков (см. подкатегорию 104.09 БЗ).
И наконец, если предприниматель в течение года
платил авансовые платежи, а по итогам года получил
убыток, соответственно, у него образуется переплата
по НДФЛ. Такую сумму переплаты можно зачесть в
счет будущих платежей по соответствующему налогу
без заявления плательщика либо в счет оплаты по
другим налогам, но с соответствующим заявлением
(п. 87.1 НКУ), можно также вернуть переплату на
текущий счет предпринимателя, согласно общим
правилам, прописанным ст. 43 НКУ. Но учтите: ис-
пользовать такую переплату получится только при
окончательном расчете за год. Ведь в течение кален-
дарного года авансовые платежи уплачивались по
фактическим данным каждого квартала, а они могли
быть и прибыльными, и убыточными. И только по
результатам отчетного года, когда прибыль и убытки
разных кварталов внутри одного года «свернутся»,
можно будет определить сумму переплаты по НДФЛ.
Напомним: ФЛП на ОС обязан также уплачивать
военный сбор (ВС) и единый взнос на общеобяза-
тельное государственное социальное страхование
(ЕСВ). Однако по ЕСВ и ВС внутригодовые авансовые
платежи не предусмотрены, а объект обложения ВС
абсолютно идентичен объекту по НДФЛ.
Вот, собственно, и все основные правила, кото-
рые мы постарались «вывести» для общесистем-
щика при расчете чистого дохода. В следующих
статьях подробно рассмотрим перечень статей до-
хода и расхода, которые будут участвовать в таком
расчете.

вы д
вывод
в


ФЛП на ОС приме
применяет
рименяет
меняе
еняет
няяетт кассовый
кассовы
ссовый метод
м определения
о деленияя чистого
чис дохода,
до ода причем учитываются
учитывают
у итываются
ваю
ютссяя
ются
авансовые
а
ав овые платежи
ов пл
пла жи полученные
латеж
латежи
ежи полученн
п ыее и перечисленные.
полученны
нные перечисл
перечис
ерречисле

Оплаченные
Оп
Оплаченны
п аченные
пл енные
ые в прошлом
ппрошл
шлом
м году
год
ду расходы
ды могут
мо поучаствовать
участ вать в о
опр
определении
пррееде
е чист
чистого
истого
того на
налого-
налог
алого
го
облагаемого
облагаем
о гаемого
ем
мого д
мого
мог до
дохода
охода
ода текущего
те
текущ календар
календарного
ендарноого года,
года
даа, даже
даже если
ес предпри-
еслли они были понесены предпри
р
ри-
нимателем
ни
нима
нимател
имателем
телем наа упрощ
упро
упроще
упрощенной
упр
прощенной
енной
ой ссист
системе
сис
истеме
и ме налог
на
нало
н
налогообложения.
огооблож
обложения.
ожения.

Отч
От
Отчетны
тчет
четтный период
период для
дляя ФЛП
Ф на ОС — кален
ФЛ ккал
календарны
календарный
аленд
ендарный
рны
ый год
год. Убытк
Убытки ппрошлых
прошл
шлых
ых лет
ет «сгор
«сго
««сгорают»
сго
го аю
ют» и нее
учитываются
итываются
ывваются
ываютс
ются
тся в следующ
следующих
ед
д ющ
ющих
щих
ихх отчетных
от
отче периодах.
пер
е
ер

16
 отчетность флп-общесистемщика

Доходы или не доходы... А может, доходы,

но не предпринимательские?
Как не ошибиться?
Какие доходы включаются в состав предпринимательских доходов, а какие не относятся к таковым
и облагаются по правилам, установленным для физлиц? Как определить доход в иностранной валю-
те, включать или не включать в доход «розничный» акциз, НДС, а также каковы другие особенности
определения доходной части предпринимателя-общесистемщика?
Важно, что налоговая реформа практически не вносит изменения в состав доходов (изменения каса-
ются лишь исключения из дохода «розничного» акциза). Поэтому этой статьей можно пользоваться
не только при подведении итогов 2016 года, но и в текущем году.
Наталья Алешкина, налоговый эксперт

Доход: предпринимательский
и другой
Начнем с того, что доход, который в течение года
получает ФЛП на ОС, можно разделить, по сути, на
два вида:
(1) доходы от осуществления предприниматель-
ской деятельности , виды которой были им избраны
согласно КВЭД и указаны в ЕГРПОУ;
(2) гражданские доходы, т. е. другие доходы, кото-
рые не «вписались» в рамки предпринимательских
и подлежат налогообложению по общим правилам,
установленным для физических лиц (на это указы-
вает п. 177.6 НКУ).
Что считать предпринимательским
доходом?
Обратите внимание: определение термина «пред-
принимательский доход» НКУ не содержит. В п. 171.2
НКУ сказано лишь о чистом налогооблагаемом до-
ходе, который рассчитывается как разница между
общим налогооблагаемым доходом (выручкой в
денежной и неденежной формах) и документально
подтвержденными расходами, связанными с хозяй-
ственной деятельностью такого ФЛП.
Причем что следует понимать под «выручкой в
денежной и неденежной формах» для целей опре-
деления предпринимательских доходов, НКУ также
не расшифровывает. Ориентироваться на какие-либо
другие документы (например, П(С)БУ 15) у предпри-
нимателя также нет никаких оснований. Поэтому,
учитывая сложившуюся практику, а также опираясь
на разъяснения контролеров,
доходом предпринимателя считаем
материальные и нематериальные
блага, которые он получает на
безвозвратной основе и может
ими распоряжаться по своему
усмотрению
Заметьте: налоговики к составу выручки, посту-
пившей ФЛП, причисляют следующие виды доходов
(см. подкатегорию 104.04 БЗ):
— выручка в виде безналичных денежных
средств, поступивших на банковский счет или в
наличной форме непосредственно предпринима-
телю или его работникам на месте осуществления
расчетов;
— выручка в натуральной (неденежной) форме;
— суммы штрафов и пени, полученные от других
субъектов предпринимательства по договорам граж-
данско-правового характера за нарушение условий
договоров;
— другие доходы, связанные с осуществлением
предпринимательской деятельности.
Включаем в предпринимательский доход. Об-
ратите внимание: кроме выручки от продажи това-
ров, работ, услуг, в составе предпринимательского
дохода налоговики хотят видеть доходы, которые
выручкой вообще не являются, т. е., читая буквально
нормы НКУ, такие суммы не должны учитываться в
предпринимательских доходах. Однако, по мнению
контролеров, в доход, в частности, включаются (см.
подкатегорию 104.04 БЗ):
— безвозвратная финансовая помощь;

17
 отчетность флп-общесистемщика
— сумма списанной контрагентом кредиторской
задолженности;
— положительные разницы между курсами, воз-
никающие при продаже инвалюты;
— бесплатно полученные товары (работы, услуги)
и т. д.
Как консультируют налоговики (см. подкатегорию
104.04 БЗ),
стоимость бесплатно полученных
товаров предприниматель включает
в доходы по дате их реализации
и по цене, определенной на уровне
не ниже обычной цены
В то же время стоимость бесплатно полученных
услуг попадает в состав общего налогооблагаемого
дохода общесистемщика также по цене не ниже
обычной, но по дате их получения.
Попутно заметьте: сумма «розничного» акци-
за, которая включена в стоимость реализованных
товаров, отражается в составе предприниматель-
ских доходов, причем в расходы такая сумма
налога не попадет. Об этом налоговики прямо
указали в своей консультации (см. подкатегорию
104.08 БЗ). Аргументом служит тот факт, что «роз-
ничный» акциз не указан в перечне расходов,
перечисленных в п. 177.4 НКУ. Заметим, что на-
логовой реформой предусмотрено исключение
«розничного» акциза из состава предпринима-
тельского дохода, но «заработает» эта норма с
2017 года.
Не включаем в предпринимательский доход. В
то же время не будут считаться доходами (и налого-
вики это подтверждают см. подкатегорию 104.04 БЗ)
такие поступления, как:
— пополнение предпринимательского счета соб-
ственными средствами;
— банковский кредит, полученный на предпри-
нимательский счет;
— сумма депозита, которая возвращается банком
на предпринимательский счет;
— возвратная финансовая помощь, полученная
ФЛП;
— средства, ошибочно поступившие на предпри-
нимательский счет;
— средства, возвращенные поставщиком в связи
18
с отказом от договора или возвратом товара;
— пособие по временной нетрудоспособности,
выплачиваемое фондом соцстраха.
Кроме того, предприниматели, зарегистрирован-
ные плательщиками НДС, не включают в доходы
суммы НДС, входящие в состав цены проданных
товаров (работ, услуг). Это прямо указано в п. 177.3
НКУ.
Транзитные средства
Не все гладко с транзитными средствами при по-
среднических операциях. Транзитные средства, по-
лученные посредником по договорам транспортного
экспедирования, не являются его собственностью,
поэтому они, проходя через счет посредника, не
включаются в его выручку. В таком случае
предпринимательским доходом
будет непосредственно сумма
вознаграждения такого посредника
Согласны с этим и налоговики (см. подкатегорию
104.04 БЗ).
Аналогично, по нашему мнению, не должна
включаться в предпринимательские доходы сумма
средств, поступившая посреднику от реализации
товаров по договору комиссии (поручения), так как
такие средства, опять-таки, являются собственно-
стью комитента (доверителя). Кроме того, согласно
термину «продажа (реализация) товаров», приве-
денному в п.п. 14.1.202 НКУ, операции по предо-
ставлению товаров в рамках договоров комиссии
(поручения) не считаются продажей, поскольку
такие договоры не предусматривают перехода
права собственности на передаваемые товары.
Следовательно, стоимость товара, полученного для
реализации, а также непосредственно стоимость
реализации такого товара в доходах комиссионера
(поверенного) отражаться не должны.
Однако позиция налоговиков в данном случае
несколько иная. Так, они считают (см. подкатего-
рию 104.08 БЗ), что комиссионер (поверенный)
должен включать в состав дохода всю сумму вы-
ручки в денежной и неденежной формах, полу-
ченной по договору комиссии (поручения), т. е. как
стоимость проданных товаров, так и комиссионное

вознаграждение. При этом в состав расходов нуж-
но включать стоимость приобретенных товаров
(работ, услуг), при условии их документального
подтверждения, сформированного на общих
основаниях. То есть доходы показываем «по пол-
ной», а вот с расходами будет «заминочка». Ведь
подтвердить «на общих основаниях» расходы
на товар, который комиссионер не приобретает,
никак не получится. При таком подходе фискалов
не исключено, что налогоплательщику придется
«побороться» за свои расходы.
Валютная выручка
Как мы уже знаем, у предпринимателя доход воз-
никает по кассовому методу. Поэтому сумма дохо-
дов, полученных предпринимателем в иностранной
валюте, должна рассчитываться по курсу НБУ на дату
фактического получения таких доходов на текущий
банковский счет. Не спорят с этим и налоговики (см.
подкатегорию 104.04 БЗ).
В случае последующей продажи части валютной
выручки на межбанковском валютном рынке (МВР),
если курс иностранной валюты будет выше офи-
циального курса НБУ, в результате чего возникнет
положительная разница, которая перечисляется на
расчетный счет предпринимателя в национальной
валюте, то такая разница включается в доход пред-
принимателя.
Если курс иностранной валюты на МВР будет ниже
курса НБУ, то ни уменьшения доходов, ни увеличе-
ния расходов у предпринимателя не будет. Однако
это не касается выручки, подлежащей обязательной
продаже, поскольку она попадет в доход сразу по
курсу МВР.
Обратите внимание: на сегодняшний день вся
валютная выручка вначале поступает на распредели-
тельный счет банка, а затем часть зачисляется на ва-
лютный счет, а часть (65 %*) подлежит обязательной
продаже на МВР и попадает (за минусом комиссии
банка) сразу на гривневый счет предпринимателя,
минуя его валютный счет.
В таком случае определять доход придется в два
этапа:
(1) на дату зачисления части (35 %) иностранной
валюты на валютный (а не распределительный) счет;
(2) на дату зачисления гривни на счет в националь-
* Согласно постановлению НБУ от 13.12.2016 г. № 410 «Об урегулировании ситуации на денежно-кредитном и валютном рынках
Украины», требование относительно обязательной продажи 65 % валютной выручки утратит силу с 16 июня 2017 года.
отчетность флп-общесистемщика
ной валюте. Причем, несмотря на то, что фактически
на гривневый счет, как правило, «заходит» выручка,
уменьшенная на сумму комиссии банка,
в доходе предприниматель
показывает всю сумму по курсу
продажи 65 % валютной выручки, т. е.
без уменьшения на сумму комиссии
Ведь комиссия банка — это уже расходы предпри-
нимателя (впрочем, этот нюанс характерен не только
для обязательной продажи валюты).
А вот что касается начисления курсовых разниц,
которые возникают при переоценке валютных счетов
и задолженности в иностранной валюте, то общеси-
стемщику рассчитывать такие суммы и отражать их
в учете не нужно. Поскольку это вообще не выручка,
да и расчет курсовых разниц предусмотрен стандар-
тами бухучета (П(С)БУ 21), а они на предпринимателя
не распространяются.
Непредпринимательские доходы
Не включается в предпринимательский доход все
то, что получено физлицом как гражданином, напри-
мер, зарплата, наследство, подарки и (что важно!)
доходы от деятельности, которая не указана в ЕГР
такого ФЛП (см. подкатегорию 104.11 БЗ).
Отметим также: если товары (работы, услуги)
получены физическим лицом как гражданином, а
не как предпринимателем, их стоимость будет об-
лагаться по правилам, предусмотренным разд. IV
НКУ для гражданских доходов.
Банковские проценты. В отношении банков-
ских процентов интересно отметить такую деталь.
В консультации из подкатегории 104.11 БЗ на во-
прос о включении в состав дохода ФЛП на ОС про-
центов, начисленных на остаток средств текущего
банковского счета, открытого для осуществления
предпринимательской деятельности, налоговики
справедливо заявляют, что поскольку такой доход
получен не от предпринимательской деятельности,
то ему не место в предпринимательских доходах.
Хотя это не помешало им в подразделе 104.04
БЗ включить в состав выручки предпринимателя,
19
 отчетность флп-общесистемщика

в частности, проценты банка. Надеемся, что эта
оплошность в ближайшее время будет устранена.
Очевидно, что проценты, начисляемые на остаток
денежных средств или на сумму размещенного
в банке депозита, не связаны с осуществлением
предпринимательской деятельности и не должны,
соответственно, учитываться в предприниматель-
ском доходе.
Но учтите: банковские проценты подлежат нало-
гообложению по общим правилам, установленным
НКУ для физических лиц.
Продажа имущества, в том числе приобре-
тенного для предпринимательской деятельности.
Заметьте: поскольку субъектами права собствен-
ности на имущество в ст. 325 ГКУ обозначены
исключительно физические и юридические лица,
а физлица-предприниматели к таковым не отно-
сятся, то
операции по продаже имущества,
в том числе того, которое
ФЛП использует в своей
предпринимательской деятельности,
подлежат налогообложению по
правилам, установленным для
физлица-гражданина
На этот момент обращают внимание и фискалы
(см. письма Минюста от 04.08.2008 г. № 7885-0-
33-08, ГФСУ от 28.04.2015 г. № 4000/Б/99-99-17-02-
02-14, подкатегория 104.04 БЗ).
На наш взгляд, такой подход если и имеет право
на существование, то исключительно относитель-
но имущества, права собственности на которое
подлежат регистрации (допустим, недвижимость,
транспортные средства). Безусловно, продать такое
имущество в статусе физлица-предпринимателя
не получится. А значит, доход от его продажи,
минуя предпринимательский доход, будет обла-
гаться согласно ст. 172 и 173 НКУ, т. е. по общим
правилам, установленным для физлиц.
Несмотря на спорность этого подхода налогови-
ков, в некоторых случаях он будет только «на руку»
предпринимателю. Так, например, не облагается
налогом доход физлица, полученный от продажи
(обмена) не чаще одного раза в течение отчетно-
го года, недвижимости, перечисленной в п. 172.1
НКУ, которая находится в собственности такого
налогоплательщика свыше трех лет. Аналогичное
послабление предусмотрено относительно доходов
от продажи (обмена) в течение одного года объек-
тов движимого имущества, такого как автомобиль,
мотоцикл, мопед (п. 173.2 НКУ).

выв ы
выводы


Операции
ерации
и по продаже
прод
пр даже имущества ФЛ
ФЛПП на ОС,
ОС в том
м числе использ
используемого
спо
о ььззу
оль зуемого
емо
емого
мого
ого в ппредпри
предприн
пр
предприни-
рредприни
при
ини
н
ни
мательской
а ьской деяте
деятельности,
тельност
тельности,
ельности
льности
ости по
подлежат
одлежат
длежат
ежат налогообложению
налог по
о прав
пправилам,
равилам
лам,
а , установле
устан
уустановленным
ано
ан
анов для
дляя
физлица-гражданина.
физлица-граждан
жданина
даннина
на.

Т
Тр
Транзитные
итные ссредства,
ср
средс
редства,
дст
ств
ства
тва, полученные
получен
получе
ченные
нные
ны посредником
посредни
средни по договорам транспортного
нспор
ортного экспедиро-
экспедир
экспедиро
о-
вания,
ия, не являются
вания являяются ся его
о собственностью,
соб
собс ностью, поэтому,
бственностью,
ственностью
енностью, этому, проходя
ппоэт
поэтому прох через счет посредника,
посредника,, в его
его
выручку
ы ку нее включаются.
включаю ются.. В отношении
вкллючаются.
люючаются и реализации
р ции товаров
то ров по посредническим
по
оссре
о с им договорам
ским договор
договворам
д ам
налоговики
н говики
налог говики хотят
ххотятт видеть
отя деть всю сумму выручки
вид вырру ки в составе
состааве доходов
ставе одов предпринимателя-посредни-
оход
ход предпринимателя-посредни и
и-
ка. Причем
Приччем правомерность
риче
ричем
ичем прававомерно
авомерность
вомерн
вомер включения
включен
лючения
юче
ючен в расходы
ра
рас оды ы сумм,
м, перечисленных
переч
пере ых комитенту,
енных комитенту, остается
ком
ом о
остае
остаается
е я
ется
под
п д сомнением.
с н ем
ние м

Доход
Доход
Доход
дви
ин
ино
иностран
иностранной
остранн
р й валюте
люте (в части 35
3 %)) рассчитывается
рас
р итывается по
о курсу
ку суу НБУ на
н дату
датт фактиче-
ф иче-
факти
ского
сккого его
о получения
полллучени
нияя наа валютный
в ный
ый
й (а не распределительный)
ра
распр
рраспределительн
ре ный) счет.
счет. А часть
част
асть
сть
т вал
ть валюты
в (65 %%),
%))
подлежащая
подлежаща щая обязательной
одлежащая
ежаща
ежащая ной продаже,
о аттельной
ьн
ьной ппр отражается
ется в доходах
доход
до по курсу
р МВР на дату зачисления
за слен
лленияя
гривни
гривни
гриивнии на текущий
те ущи счет предпринимателя.
те пред
предпринимате

20
 отчетность флп-общесистемщика

Состав расходов общесистемщика

В предыдущих статьях мы рассмотрели основные правила расчета чистого дохода «общесистем-
щика» и состав его дохода. Теперь подошла очередь более детального изучения перечня расходов,
которые уменьшают объект налогообложения предпринимателя. Какие расходы участвуют в
расчете чистого дохода, а какие по-прежнему для предпринимателя под запретом? Давайте разби-
раться вместе. Но учтите: в статье речь пойдет об учете расходов по правилам, действовавшим
в 2016 году, поскольку основное внимание уделяем декларированию доходов за 2016 год. А новшествам
2017 года — а их немало — посвящена отдельная статья.
Наталья Алешкина, налоговый эксперт

Как вы уже знаете: с 1 января 2015 года обще-
системщики при формировании состава предпри-
нимательских расходов ориентируются на перечень
расходов непосредственно (но, как и раньше, для
прямых и косвенных расходов по-разному) связан-
ных с получением доходов, который приведен в
ст. 177.4 НКУ.
Важно помнить обязательные требования к таким
расходам! Расходы должны быть (п. 177.2 НКУ):
(1) связаны с хозяйственной деятельностью;
(2) фактически понесены, т. е. оплачены;
(3) документально подтверждены.
Сразу отметим, что отдельным пунктом выделены
расходы только на суммы НДС (п. 177.3 НКУ). Так,
если ФЛП является плательщиком
НДС, то суммы «входного» НДС
не включаются в расходы
НДС, уплаченный в бюджет, также в состав расхо-
дов ФЛП не включается. А вот если ФЛП не является
плательщиком НДС или использует приобретенное
в необлагаемых операциях, суммы НДС в расходы
попадут.
Дальше будем говорить непосредственно о са-
мом перечне расходов, указанных в п. 177.4 НКУ.
Напомним, что каждый его подпункт объединяет
в себе определенный вид расходов: (1) прямые
материальные, (2) на оплату труда и уплату ЕСВ, (3)
прочие. Рассмотрим каждый вид расходов отдельно.
(1) П р я м ы е м а т е р и а л ь н ы е р а с х о д ы
(п.п. 177.4.1 НКУ).
К таким расходам предприниматели относят сто-
имость сырья, материалов, товаров, образующих
основу для изготовления (продажи) продукции или
товаров (предоставления работ, услуг), покупных
полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива
и энергии, строительных материалов, запасных ча-
стей, тары и тарных материалов, вспомогательных
и других материалов, которые могут быть непо-
средственно отнесены к конкретному объекту. То
есть, по сути, предприниматели, занимающиеся
торговлей, учитывают здесь закупочную стоимость
товаров, приобретенных для реализации. В то же
время предприниматели-производственники —
стоимость сырья, материалов, покупных полуфабри-
катов и комплектующих изделий, которые войдут в
себестоимость их продукции. То же самое касается
подрядчиков или исполнителей.
Кроме того, в расходах можно отразить стоимость
топлива и энергии, строительных материалов, за-
пасных частей, тары и тарных материалов, вспомо-
гательных и прочих материалов, которые могут быть
непосредственно отнесены к конкретному объекту
расходов (продукция, товар и т. п.). Согласны с этим
и контролеры (см. подкатегорию 104.05 БЗ).
Как мы указывали ранее,
такие расходы могут быть учтены
только после того, как будет получен
доход от реализации готовой
продукции, товаров, работ, услуг
Этот вид расходов напрямую связан с полученным
доходом.
(2) Оплата труда и начисления на оплату
труда (п.п. 177.4.2 НКУ). Суммы уплаченного ЕСВ
(п.п. 177.4.3 НКУ).
Эта статья расходов касается выплат доходов
работникам предпринимателя, находящимся с
ним в трудовых отношениях, а также выплат по
гражданско-правовым договорам. Учитываются в

21
 отчетность флп-общесистемщика
расходах предпринимателя зарплата работников,
как основная, так и дополнительная, а также другие
виды поощрений, премий, связанные с трудовыми
отношениями (перечень таких выплат см. в разд. 2
Инструкции № 5*),обязательные выплаты (в част-
ности, больничные за счет работодателя).
Кроме того, включаются в расходы выплаты ра-
ботникам, связанные с возмещением стоимости
товаров (работ, услуг) по договорам гражданско-
правового характера, и любая другая оплата в де-
нежной или натуральной форме, установленная по
договоренности сторон, а также взносы плательщика
налога на обязательное страхование жизни или
здоровья работников в случаях, предусмотренных
законодательством.
В то же время
не участвуют в расходах суммы
материальной помощи, которые
освобождаются от обложения НДФЛ
согласно разд. IV НКУ
Важно! Зарплата отражается в расходах в «гряз-
ной» сумме в месяце ее выплаты. То есть, суммы
удержаний с зарплаты работников отдельно в рас-
ходах не показываем, а учитываем в составе начис-
ленной (выплаченной) зарплаты (графа 7 Книги).
Причем в своей консультации (104.05 БЗ) налоговики
проводят аналогию с Отчетом по форме 1ДФ, в ко-
тором в графах 3а «Сума нарахованого доходу» та 3
«Сума виплаченого доходу» отражается «грязная»
сумма начисленной и, соответственно, выплаченной
зарплаты, т. е. без вычетов НДФЛ, ЕСВ и ВС, которые
уплачиваются за счет работников.
Еще такая деталь: сумма выплаченного до-
хода за квартал в форме 1ДФ в графе 3 «Сума
виплаченого доходу» вполне могут не совпадать
с квартальными данными в графе 7 Книги пред-
принимателя. Все дело в том, что когда зарплата
выплачивается в следующем месяце, но в уста-
новленные сроки, то она должна быть отражена в
налоговом расчете по форме 1ДФ за предыдущий
месяц, за который она была начислена (п. 3.3 По-
рядка № 4**).Вместе с тем,
* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
** Приказ Минфина от 13.01.2015 г. № 4 «Об утверждении формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в
пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ) и Порядка заполнения и представления налоговыми аген-
тами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога».
22
предприниматель в составе
расходов (графа 7 Книги) отражает
заработную плату в том месяце, в
котором фактически расходы на ее
выплату были понесены
При этом соблюдение сроков выплаты зарплаты
не влияет на период ее включения в расходы. На-
пример, своевременно выплаченная в январе 2017
года заработная плата за декабрь 2016 года в форме
№ 1ДФ будет отражена в графе 3 «Сума виплаченого
доходу» за IV квартал 2016 года, а в предпринима-
тельские расходы такая выплата попадет только в
январе 2017 года.
Напомним: по мнению налоговиков, расходы на
оплату труда напрямую связаны с получением до-
ходов, т. е. в рамках месяца «сработает» правило:
нет доходов — нет расходов (см. подкатегорию
104.08 БЗ).
Заметьте: в этой же графе 7 Книги общесистемщик
отражает начисленный на оплату труда ЕСВ.
Обратите внимание: ЕСВ, уплаченный предпри-
нимателем «за себя», т. е. с чистого дохода, также
попадает в состав расходов, что прямо следует из
п.п. 177.4.3 НКУ. Отражаются такие расходы в день
уплаты ЕСВ. Налоговики это также подтверждают
(см. подкатегорию 104.05 БЗ).
А вот НДФЛ «за себя» (авансовые платежи и
окончательный расчет по итогам года) в расходы
не попадет.
Прочие расходы деятельности (п.п. 177.4.4 НКУ).
И самый проблемный — «расходный» п.п. 177.4.4
НКУ. Он
включает в себя другие расходы,
которые не указаны в предыдущих
пунктах и связаны с хозяйственной
деятельностью
Дальше идет перечень расходов, который, по мне-
нию законодателя, связан с предпринимательской
деятельностью. Среди них расходы на:

(1) оплату труда наемных работников (коман-
дировки и пр. расходы, связанные с выполнением
трудовых функций). Вместе с тем отразить в рас-
ходах затраты на собственные деловые поездки/
командировки предприниматель не сможет. Но,
например, расходы на проезд можно отразить,
если ФЛП едет в поездку на собственном или
арендованном авто, которое используется в пред-
принимательской деятельности;
(2) на услуги связи (почта, телеграф, телефон,
телефакс, мобильная связь, Интернет и т. д.). При-
чем, в отношении мобильных разговоров налого-
вики называют документами, подтверждающими
такие расходы: договоры, расчетные документы,
предоставляемые оператором мобильной связи
абоненту, в которых отражаются время переговоров,
номер адресата, а также стоимость разговоров, и
т. д. Видимо, они хотят в них видеть подтверждение
связи мобильных разговоров с предприниматель-
ской деятельностью;
(3) плата за расчетно-кассовое обслуживание
банков;
(4) на оплату аренды;
(5) ремонт и эксплуатацию имущества, исполь-
зуемого в хозяйственной деятельности. Налоговики
ничего против расходов на ремонт собственного
имущества не имеют (см. подкатегорию 104.05 БЗ).
Однако, в отношении ремонтов арендованного
имущества фискалы указывают на то, что договор
аренды такого имущества должен предусматривать
условие его эксплуатации и ремонта. Это означает,
что
в договоре аренды должна
быть прописана обязанность
арендодателя осуществлять
ремонтные работы и прочие
эксплуатационные расходы
Поэтому, чтобы при проверке все прошло гладко,
стоит такие условия в договоре аренды предусмо-
треть;
(6) на транспортировку готовой продукции (то-
варов);
(7) транспортно-экспедиционные и другие услуги,
связанные с транспортировкой продукции (товаров);
(8) стоимость приобретенных услуг, прямо связан-
ных с производством товаров, выполнением работ,
отчетность флп-общесистемщика
оказанием услуг.
Очевидно, что есть целый ряд расходов, которые
не попали в вышеперечисленный перечень, но, тем
не менее, они также связаны с хоздеятельностью
предпринимателя. Так, например, не попадают в
перечень предпринимательских расходов:
— стоимость лицензий (письмо ГФСУ от
23.04.2015 г. № 3755/П/99-99-17-02-02-14),
— расходы на охрану труда и охрану помещений,
— недостачи и потери матценностей в рамках
норм естественной убыли,
— расходы на мероприятия по дезинфекции по-
мещений,
— информационные (консультационные) услуги
и т. д.
Также фискалы не видят оснований для включе-
ния в расходы процентов за пользование кредитом
и фиксированной платы за предоставление кредита,
расходов на страхование.
Безусловно, для общесистемщика не может быть
и речи о включении в расходы сумм благотвори-
тельной (спонсорской) помощи, предоставляемой
третьим лицам, в том числе неприбыльным орга-
низациям.
И, конечно, везде единственный аргумент — та-
кие расходы прямо не указаны в п. 177.4 НКУ (см.
подкатегорию 104.05 БЗ). Так что общесистемщику
учесть «бескровно» такие расходы в составе своих
предпринимательских, скорей всего, не удастся.
Остановимся подробней на некоторых «спорных»
расходах.
Основные средства и амортизационные расхо-
ды. В 2016 году предприниматель на общей системе
не имеет права на амортизацию имущества, исполь-
зуемого в хоздеятельности. Все упирается в бухгал-
терский учет расходов на приобретение основных
фондов или нематериальных активов, подлежащих
амортизации. Так как
на ФЛП на общей системе
налогообложения правила
бухучета не распространяются, то
амортизационных расходов у него
не будет
Кроме того, собственно сами затраты на покупку
основных средств (оборудование, недвижимость,
авто и прочее) в расходы включить нельзя, поскольку
23
 отчетность флп-общесистемщика

они не указаны в п. 177.4 НКУ. Как выход из положе-
ния — можно взять их в аренду и включать в расходы
арендную плату.
А вот с расходами на приобретение мало-
ценных необоротных материальных акти-
вов (МНМА) другая история. К ним налоговики
подошли либерально и позволили отнести к
расходам отчетного года, непосредственно
связанным с получением товаров (работ, услуг),
приобретенные МНМА (канцелярские принад-
лежности и т. п.).
Аргументация, видимо, будет следующей: по-
скольку МНМА — это материальный актив, стои-
мость которого не превышает 6000 грн., и для на-
логовых целей он не считается основным средством
(п.п. 14.1.138 НКУ), то соответствующим расходам
через п.п. 177.4.1 НКУ — «зеленый свет». То есть,
МНМА рассматриваются как вспомогательные ма-
териалы (см. подкатегорию 104.05 БЗ).
Что касается «розничного» акциза, то налоговики
категорично заявляют, что
«общесистемщик» не имеет
права включить в расходы сумму
уплаченного акцизного сбора,
включенного в стоимость сырья
(материалов), которые приобретены
для использования в хозяйственной
деятельности
Основание — все то же: отсутствие таких расхо-
дов в перечне по п. 177.4.4 НКУ. Такая же ситуация
сложилась касательно других налогов: налога на
недвижимость, платы за землю, рентных платежей,
экологического налога, специальных разрешений,
выданных государственными органами для осущест-
вления хозяйственной деятельности. Они в пред-
принимательских расходах не учитываются, но при
этом в 2016 году из предпринимательских доходов
не исключаются.
Отдельно скажем об арендной плате за
землю. К сожалению, здесь налоговики также
жестко придерживаются перечня, установлен-
ного 177.4 НКУ. Причем отмечают: если ФЛП на
ОС арендует земельный участок государственной
или коммунальной собственности, то арендная
плата является обязательным платежом (пп.
14.1.136, 14.1.147 НКУ), который взимается в
форме общегосударственного налога (ст. 288
НКУ). Поскольку обязательные платежи (кроме
ЕСВ) в расходы предпринимателя не включаются,
то уплаченный налог «пройдет мимо» предпри-
нимательских расходов. В ситуации же, когда ФЛП
арендует земельный участок у юрлица или физли-
ца и уплачивает по договору арендную плату, то
при условии использования предпринимателем
этого имущества в хоздеятельности этим затра-
там прямая дорога в состав расходов, согласно
п.п. 177.4.4 НКУ.
Об этом налоговики заявляют в письме № 3701/
М/99-99-17-02-02-14. Причем комитет ВРУ считает
иначе и в письме от 10.11.2015 г. № 04-27/10-1784
справедливо отмечает, что основным условием
для включения в расходы ФЛП-общесистемщика
сумм уплаченной арендной платы за государ-
ственные и коммунальные земли является ис-
пользование таких земель для осуществления
собственной хоздеятельности. Других условий
и ограничений налоговое законодательство не
устанавливает.
И в завершение еще раз напомним, что в данной
статье мы говорим о расходах 2016 года. Начиная с
2017 года работают новые нормы и правила, кото-
рые претерпели существенные изменения и стали
более либеральными (например, та же аморти-
зация теперь включается в предпринимательские
расходы).

выв ды
выв
выводы
в


Ра ды общесис
Расходы общесистемщика
общеесистемщика
общессистемщика
си щ а должны
должн
жны быть
ыть
тьь связаны
связа
связ с хо
хозяйственной
твенно
енной
енно
ной деят
деятельностью,
тельностью,
ьностью,
ью,
ю оплачены
оплачен
ны
ы
документально
и документальн
д
документ
окументаль
ментально
талььно подтверждены.
но подтвер
по
подтвержд
под
одтверждены.
ерждены.

Прри
При
р формирован
фор
формировании
ф
форм ировании
овании
вании
ании
нии
и состава
со аваа ппредпринимательских
предпринима
предп
предпринимат
предпри
предприн мательских
тельских расходов
расход
ходов ФЛП
ЛП
П наа ОС ориентиру
ор
ориентируется
о е р е с наа
пперечень
пе
еречень
ере
речень
е ь расходов,
расход
ррасходов
сходо
дов,, который
кото
кот
ко
которы
оторый непосредственно
непоср
непосред
непосредст
непосре
епосредств
епосредс
осредственно
твенн
ноо связан с хоздеятельностью
хоздея
хоздеятель
хоздеяттельностью
льностью
ность
сть
т и пприведен
тью при
иведен
веден в
ст.
ст 177.4
ст 77.44 НКУ.
177
77.4 НКУ
НК
НКУ

24
 отчетность флп-общесистемщика

Книга УДР
Прежде чем брать в руки деньги покупателей (заказчиков), ФЛП-общесистемщик должен обзавестись
инструментом, который будет выполнять функции его честнопредпринимательской совести...
Александр Голенко, шеф-редактор

Уважающий себя ФЛП-общесистемщик часто на-

нимает на работу бухгалтера. Разумеется, не для
ведения бухгалтерского учета и составления финан-
совой отчетности, каковые обязанности в ч. 1 ст. 2
Закона о бухучете возлагаются лишь на предпри-
ятия. Но ФЛП-общесистемщику и без бухгалтерского
учета ой как есть чем заняться и по части учета, и в
смысле отчетности...
Что касается учета, то самым главным (и зачастую
единственным) легальным учетным регистром ФЛП-
общесистемщика служит Книга учета доходов и
расходов, которую ведут физические лица — пред-
приниматели, кроме лиц, избравших упрощенную
систему налогообложения, и физические лица, ко-
торые проводят независимую профессиональную
деятельность, утвержденная приказом Миндохо-
дов от 16.09.2013 г. № 481 (далее — Книга УДР). Учи-
тывая тему книги, о независимых профи забываем...
А ФЛП-общесистемщикам напомним, что их декларации всеми такими субъектами, так и первой
декларации — новичками (об этой особенности см.
в статье на с. 9).
обязанность вести Книгу УДР прямо Забегая вперед, заметим, что при заполнении Кни-
прописана в п. 177.10 НКУ ги УДР идеальный бухгалтер столкнется с милым его
сердцу принципом соответствия доходов и расходов —
но без принципа начисления (здесь господствует
Главное, что записи в Книге УДР крайне важны подобие «кассового метода» — об этом позже).
сразу для нескольких целей:
— во-первых, для материального учета (и для «как На три года или навсегда?
бы инвентаризации ТМЦ») — здесь указываются рек-
визиты подтверждающих документов на купленные Важно отметить, что ФЛП-общесистемщик сам
товары (работы, услуги); вправе выбирать, в каком виде ему завести, заре-
— во-вторых, для «кассовой дисциплины» (см. гистрировать и вести Книгу УДР — в бумажном (п. 3
статью на с. 35) — запись дневной наличной выручки Порядка № 481) либо электронном (п. 4 Порядка
служит условием полного и своевременного опри- № 481).
ходования наличности (о безнале пока умолчим, Если он — как и подавляющее большинство бы-
поскольку ФЛП-общесистемщик обычно работает валых коллег — предпочтет бумажный вид Книги
с налом, хотя и безнал записывать в Книгу УДР ему УДР, то ему придется сперва приобрести ее печатный
тоже обязательно); экземпляр (самые экономные могут самостоятельно
— в-третьих, для налогового учета — именно разлинеить толстую тетрадь — разумеется, с со-
здесь выводится сумма чистого налогооблагаемого блюдением всех необходимых реквизитов и граф),
дохода за отчетные периоды для определения сумм пронумеровать страницы (или листы), прошнуро-
авансовых платежей по НДФЛ, а также вся необхо- вать все как положено (т. е. налепить на «хвостики»
димая информация для составления как годовой прошивки на последней странице клочок бумаги с

25
 отчетность флп-общесистемщика
указанием сколько страниц/листов пронумеровано),
заполнить титульный лист (Ф. И. О., регистрационный
номер учетной карточки плательщика налогов —
в народе его называют просто «кодом», ну, или для
«религиозно убежденных» — серию и номер па-
спорта, налоговый адрес — как правило, это адрес
местожительства). Потом эту «книгу жизни» вместе
с заявлением в произвольной форме надо подать в
свой налоговый орган для регистрации (в нужном
месте Книги УДР налоговый начальник в течение
пары дней поставит подпись, которую скрепят пе-
чатью) и — вперед за первым честно заработанным
миллионом! ☺
Кстати, если регулярные записи в зарегистри-
рованной Книге УДР все ближе подбираются к ее
последним страницам, побеспокойтесь и заблаго-
временно зарегистрируйте новую: лучше это сде-
лать намного раньше (за это не накажут), чем не-
много позже (ведь если записи делать уже негде и
нагрянула проверка — это станет гораздо дороже,
но к этому вернемся под конец статьи)... Если год
не закончен, но заполнена последняя свободная
строка в предыдущей Книге УДР — следующую
продолжайте вести просто нарастающим итогом
(п.п. 4 п. 3 Порядка № 481), а законченную храните
как зеницу ока! И хотя в п. 8 Порядка № 481 срок ее
хранения установлен как «3 года после окончания
отчетного периода, в котором в ней сделана
последняя запись», мы с оглядкой на п.п. «б»
п. 176.1 НКУ, во-первых, отдаем приоритет п. 44.3
НКУ и его срокам: «не менее 1095 дней со дня
предоставления налоговой отчетности, для
составления которой используются указанные
документы» (читай: декларации по НДФЛ), а если
последняя не предоставлялась — с предусмотрен-
ного НКУ предельного срока предоставления такой
отчетности. Как видите, это несколько дольше.
Во-вторых, настоятельно рекомендуем хранить не
только саму Книгу УДР, но и все подтверждающие
документы, записанные в ее графу 5 (об этом
ниже). А в-третьих, обращаем ваше внимание на
то, что наличие в Книге УДР информации по ЕСВ
в принципе принуждает хранить ее чуть ли не
вечно.
И еще:
исправления в Книге УДР
разрешены
26
Для этого надо просто зачеркнуть ошибочную
запись и сделать новую, а также удостоверить такое
исправление личной подписью.
О порядке регистрации Книги УДР в электронной
форме налоговики рассказали в 104.08 БЗ.
Самое главное: электронная Книга УДР ведется
ФЛП-общесистемщиком в своем электронном ка-
бинете на портале ГФСУ в режиме онлайн, т. е. в
принципе в любой момент доступна контролерам.
Так что если вы предпочтете работать в режиме «вы-
вернутых карманов» — обзаведитесь ЭЦП с уси-
ленным сертификатом открытого ключа, заключите
договор о признании подписи со своей налоговой,
потом зарегистрируйте свой электронный кабинет,
заполните обязательные поля для формирования
заявления, наложите свою ЭЦП и отошлите через
Интернет. И ждите в течение 3 рабочих дней уведом-
ления о регистрации (с указанием номера и даты)
вашей виртуальной Книги УДР. Понятно, что срок ее
жизни — «вечно»... Помните об этом, выбирая этот
«модный» вариант.
Графомания...
Совершенно очевидно, что структура доходных и
расходных граф Книги УДР построена по аналогии
со структурой ст. 177 НКУ (особенно это касается
расходов). Кстати, в связи с существенными до-
полнениями п. 177.4 НКУ, в частности, новыми
«амортизационными» нормами (см. статью на с. 38),
можно ждать соответствующих изменений и в фор-
ме Книги УДР.
Прежде всего обратимся к ФЛП-общесистемщикам,
зарегистрированным как плательщики НДС. Соглас-
но п. 177.3 НКУ и п. 7 Порядка № 481 никакие суммы
НДС, участвующие в ваших предпринимательских
расчетах — ни полученные, ни уплаченные — в
Книгу УДР не включаются, т. е. суммы как доходов,
так и расходов заносятся в ее соответствующие гра-
фы без учета сумм НДС. Сумму НДС, закинутую на
электронный счет в СЭА НДС или уплаченную прямо
в бюджет, в расходные графы включать нельзя. На-
против, если вы — неплательщик НДС, то понятно,
что от своих покупателей в составе выручки вы
этот налог получать не можете — и поэтому в до-
ходную графу 2 Книги УДР включайте всю сумму
полученной выручки, и аналогично этому — в ее
расходные графы тоже включайте всю уплаченную
сумму полностью — даже если в ней «сидит» НДС,
уплаченный вами в составе цены приобретения.

Кроме того, согласно новому п.п. 177.3.1 НКУ в до-
ходы ФЛП-общесистемщика, торгующего подакциз-
ными товарами (и, разумеется, зарегистрированного
плательщиком акцизного налога), не включаются
полученные в составе цены продажи суммы «роз-
ничного» акциза.
Но вернемся к нашим графам, и прежде всего —
Період обліку (день, місяць, квартал, рік) — гра-
фе 1. В п. 5 Порядка № 481 написано прямо:
Записи в Книге выполняются по
итогам рабочего дня, в течение
которого получен доход
То есть в течение рабочего дня ничего записывать
не требуется, а уже по его окончании нужно проста-
вить дату в графе 1 и заполнить положенные графы
такой строки (суммовые — в грн. и коп. — см. п. 9
Порядка № 481). Если в этот день дохода не было, то
Книгу УДР за такой день не заполняют, но если была
выдана зарплата или понесены так называемые про-
чие расходы — это достаточное основание заполнить
строку с такой датой с показателями таких расходов.
Переходим к следующей —
Сума доходу, отриманого від здійснення
господарської діяльності... — графе 2. Согласно
п.п. 2 п. 6 Порядка № 481 сюда следует записывать
(1) всю поступившую наличную и безналичную (на
предпринимательский банковский счет) выручку —
кстати, включая и валютную (по курсу НБУ на день
поступления на валютный счет, а в случае обяза-
тельной продажи — по курсу продажи (подробнее
см статью на с. 17)), но не включая зачисленных
на счет собственных средств — все это написано
в письме ГФСУ от 27.08.2014 г. № 2364/6/99-99-
17-02-02-16; (2) стоимость товаров (работ, услуг),
полученных ФЛП-общесистемщиком в качестве
оплаты за проданные им товары (работы, услуги);
(3) все, полученное бесплатно, а также (4) суммы
его задолженности, по которым истек срок исковой
давности.
Что касается (1) и (2) — тут все ясно, поскольку
соответствует п. 177.2 НКУ, да и кстати: в 104.05
БЗ разъясняется, что при бартере или взаимо-
зачете (т. е. в отсутствие денежных расчетов) соот-
ветствующие хозоперации записываются в Книгу
УДР раздельно: например, при обмене товарами,
отчетность флп-общесистемщика
стоимость переданного товара записывайте в рас-
ходные графы 5 и 6, а полученного взамен — в
доходную графу 2.
Отметим, что в указанном письме налоговики
значительно расширяют перечень доходов, подле-
жащих включению в графу 2, предписывая включать
сюда все доходы, связанные с ведением предприни-
мательской деятельности, и в частности, проценты
банка, а также полученные от контрагентов-наруши-
телей штрафы и т. п. (см. статью на с. 17).
И еще: у ФЛП-общесистемщика не существует
никакого «принципа начисления», т. е. доходы при-
знаются (и записываются в графу 2) только по факту
получения оплаты (и предварительной тоже), а по
факту отгрузки, скажем, товара (или производства
работ и оказания услуг) делать запись в графе 2
оснований нет. Кстати, на «кассовом методе» при-
знания дохода ФЛП-общесистемщиками настаи-
вают налоговики в письме ГФСУ от 27.10.2015 г.
№ 10011/Д/99-99-17-02-02-14.
Полезный совет: поскольку при заполнении де-
кларации вам понадобится распределить суммы
полученных предпринимательских доходов в раз-
резе кодов КВЭД (!), советуем в случае ведения
нескольких видов деятельности фиксировать такие
коды в привязке к конкретным суммам полученных
доходов — подобная «шифровка» значительно об-
легчит вашу участь при заполнении декларации.☺
Сума повернутих коштів за товари (роботи,
послуги) — графа 3. Разработчики формы Книги
УДР вполне могли обойтись без отдельной «воз-
вратной» графы (п.п. 3 п. 6 Порядка № 481), а
предложить, скажем, записывать возврат в ту же
графу 2, но с минусом... Однако, как говорится, был
бы возврат, а графа найдется . Только учитывайте
«кассовую» специфику признания доходов/рас-
ходов ФЛП-общесистемщиком. Если ваш вредный
покупатель товар не получал, то при возврате ему
предоплаты вам достаточно ограничиться записью
соответствующей суммы в графе 3 (внимание! —
без «минуса», т. е. со знаком «плюс»). А вот если
вам вернули товар, а вы покупателю — деньги,
то придется решить задачку не на одно, а на два
действия: а) записать сумму возврата в графу 3 и б)
отминусовать стоимость товара по графе 6 (о ней
поговорим позже).
Загальна сума отриманого доходу, яка підлягає
декларуванню (гр. 2 - гр. 3) — графа 4. Тут просто
арифметика.
27
 отчетность флп-общесистемщика
Витрати, пов’язані з господарською діяль-
ністю... В этом месте нарушим естественный по-
рядок граф и сперва коснемся вот этой —
...сума витрат, пов’язаних з придбанням
товарів (робіт, послуг) — графы 6. Вот и пришло
время напомнить о бухгалтерском принципе соот-
ветствия доходов и расходов. Смотрите. Согласно
п. 177.4 НКУ разрешается включать в состав рас-
ходов только те из них, которые непосредственно
связаны с получением доходов, а в п.п. 6 п. 6 По-
рядка № 481 разрешается записывать в графу 6
только расходы — внимание! — (1) оплаченные
ФЛП-общесистемщиком и (2) документально под-
твержденные.
Для записи этих самых подтверждающих доку-
ментов в Книге УДР есть отдельная —
...реквізити документа, що підтверджує
понесені витрати — графа 5. Но поскольку сказать
о последней особо нечего — разве что укажем на
прямой запрет нового п.п. 177.4.5 НКУ на включение
в состав расходов (т. е. графу 6) «документально не
подтвержденных расходов» (т. е. не «расшифрован-
ных» в графе 5), — вернемся к расходной графе 6.
Таким образом, получается, что
заполнять графу 6 можно строго
одновременно с графой 5 и не
раньше (одновременно), чем
записаны «непосредственно
связанные» с этими расходами
суммы доходов в графе 2
Что важно: на подобном принципе признания
расходов (если использовать экономическую тер-
минологию — себестоимости товаров, работ, услуг),
непосредственно связанных с получением доходов
от продажи ФЛП-общесистемщиками, настаива-
ют фискалы в уже упомянутом письме ГФСУ от
27.10.2015 г. № 10011/Д/99-99-17-02-02-14. А что
касается одновременного заполнения граф 2 и 6
Книги УДР — в 104.08 БЗ. Внимание! Даже если при
этом расходы фактически понесены в одном году,
их можно записать в графу 6 Книги УДР следующего
года (104.05 БЗ).
Например, ФЛП-общесистемщик купил в декабре
2016 года для последующей продажи партию това-
28
ра на 1000 грн. и в течение этого же месяца продал
половину этой партии товара на общую сумму
700 грн., а вторую половину расторговал на ту же
сумму уже в течение января 2017 года. Тогда ука-
занная сумма декабрьской выручки должна распре-
делиться по соответствующим датам продажи
товара строкам графы 2 за декабрь, а общая сумма
себестоимости проданных в декабре товаров —
по тем же самым строкам графы 6 за декабрь (с
одновременным заполнением графы 5 этих же
строк декабря). Это — по декабрьским продажам.
А себестоимость другой половины той же партии
товара будет расписана по тем строкам январ-
ской графы 6 (с указанием реквизитов, подтверж-
дающих приобретение этого товара документов
в графе 5), в которых будет записана выручка от
продажи этих товаров (тоже в январе!) по графе 2
Книги УДР. Соответственно, если других расходов,
связанных с продажей этой партии товара, не
было, сумма чистого облагаемого дохода ФЛП-
общесистемщика от такой продажи (графа 9)
составит: 700 - 500 = 200 (грн.) за декабрь 2016 года
и 700 - 500 = 200 (грн.) за январь 2017 года.
Обращаем ваше внимание, что записывать в Книгу
УДР расходы на стоимость естественной убыли ТМЦ
налоговики не разрешают (104.05 БЗ).
Если у ФЛП-общесистемщика трудятся наемные
работники, то он заполняет —
...витрати на оплату праці найманих осіб —
графу 7. Важно напомнить, что часть первая
ст. 115 КЗоТ требует от работодателя выплачивать
наемным работникам зарплату «не реже двух раз в
месяц через промежуток времени, не превышаю-
щий шестнадцати календарных дней, и не позднее
семи дней после окончания периода, за который
осуществляется выплата». При этом в п.п. 7 п. 6
Порядка № 481, регламентирующем порядок запол-
нения конкретно «зарплатной» графы 7 Книги УДР,
прямо предписано отражать «сумму расходов на
оплату труда и начисления на оплату труда наем-
ных лиц, понесенные в отчетном месяце». Как ви-
дите, разрешено включать такие суммы, во-первых,
за весь месяц, а во-вторых, — и это главное —
без какой-либо привязки к датам записей в графе 2
Книги УДР!
Тем не менее в 104.08 БЗ налоговики посмели
запретить заполнять графу 7 Книги УДР, если в от-
четном месяце ФЛП-общесистемщик не получал

доходов и поэтому не заполнял графу 2 Книги УДР.
Но! Очевидно, что этот запрет не касается записи
за конкретный день выплаты зарплаты работнику
(точнее — двух дней за месяц: выдачи аванса и
получки), а прямо затрагивает ситуацию, когда до-
хода в определенном месяце не было вообще ни
копейки! Понятно, что тут налоговики продвигают
свою «сверхидею»: мол, сумма чистого налогообла-
гаемого дохода за отчетный период (месяц, квартал,
год) не должна получиться отрицательной... На
самом деле она отрицательной получиться может,
причем не только в Книге УДР, но и в приложении
Ф2 к декларации, а вот попасть оттуда в строку 10.7
декларации такой «минус» не сможет.
Таким образом, ФЛП-общесистемщик имеет пол-
ное право заполнить графу 7 Книги УДР в день вы-
дачи заработной платы своим наемным работникам
без оглядки на то, есть ли запись в графе 2 за этот
день. И еще: начисленные на зарплату работников
суммы ЕСВ в графу 7 записываются вместе с «гряз-
ной» суммой зарплаты, а удержанные из последней
суммы НДФЛ и ВС здесь не выделяются.
В Книге УДР есть еще одна расходная —
...інші витрати, пов’язані з одержанням до-
ходу — графа 8. Интересно отметить, что, невзирая
на прописанное для всех подпунктов п. 177.4 НКУ
требование относительно «непосредственной связи
с получением доходов» — плюс к которому в соот-
ветствующем п.п. 177.4.4 НКУ еще дважды фигури-
рует требование подобной «связанности», — к за-
полнению графы 8 фискалы почему-то благоволят ☺
А именно: в 104.08 БЗ они прямо разрешают запол-
нить графу 8 в тот день (т. е. по той строке), когда
доход получен не был и графа 2 соответственно
не была заполнена тоже. Напомним, что согласно
п.п. 8 п. 6 Порядка № 481 обсуждаемая графа 8
предназначена для записи так называемых «других»
расходов — например, аренды, связи, транспортных
и других услуг, коммунальных платежей (кстати, в
п.п. 177.4.4 НКУ их перечень пошире, чем в п.п. 8
п. 6 Порядка № 481). Настолько же по-доброму вы-
сказались налоговики в 104.05 БЗ, разрешив запи-
сать в графу 8 Книги УДР текущего года документаль-
но подтвержденные расходы в виде предоплаты
аренды за будущий год....
Заметим: в отличие от других граф Книги УДР, ито-
ги граф 6 — 8 переносятся в декларацию без фокусов
отчетность флп-общесистемщика
(там это графы 5 — 7 раздела I приложения Ф2)...
Что касается итоговой —
Сума чистого оподатковуваного доходу
(гр. 4 - гр. 6 - гр. 7 - гр. 8) — графы 9. Тут тоже чистая
арифметика по формуле в скобках.
А теперь разберемся с итоговыми строками
Книги УДР. Для этого вернемся к п.п. 2 п. 6 Порядка
№ 481 и процитируем, что доход в графе 2 отражается
«с суммарным итогом за месяц, квартал, год».
Это значит, что после последней заполненной строки
Книги УДР, относящейся к определенному кален-
дарному месяцу, надо выделить отдельную строку,
указать в ее графе 1 название соответствующего
месяца и вывести в ней итоги по всем графам, но
главное — по графе 9. Аналогичным образом следует
действовать по окончании каждого календарного
квартала, а после четвертого квартала — еще и вы-
вести итоги за календарный год. Заметим лишь, что
квартальные (кроме 4!) итоговые суммы вам будут
нужны для определения суммы авансовых платежей
по НДФЛ, так сказать, непосредственно, а вот при за-
полнении приложения Ф2 к годовой декларации (и
первой декларации новичка) придется повозиться с
сортировкой доходов, полученных в течение года (!)
в разрезе кодов КВЭД (это вы знаете из статьи на с. 4).
Бескнижники-грешники
В заключение несколько слов для «плохишей»...
Если налоговики при проведении проверки пой-
мают ФЛП-общесистемщика «на горячем», т. е. если
он торгует без зарегистрированной Книги УДР или не
ведет ее, то в 104.13 БЗ они угрожают:
1) админштрафом «за неведение учета или не-
надлежащее ведение учета доходов и расходов,
для которых законами Украины установлена обя-
зательная форма учета» согласно ст. 1641 КоАП
(51 — 136 грн. — за первое нарушение, 85 — 136
грн. — за повторное в течение года);
2) штрафом «за необеспечение хранения докумен-
тов по вопросам исчисления и уплаты налогов» со-
гласно ст. 121 НКУ (510 грн. — за первое нарушение,
1020 грн. — за повторное в течение года).
Плюс они постараются припаять пятикратный
штраф «за неоприходование наличной выручки».
Главное — не работать без «правильной» (заре-
гистрированной) Книги УДР!..
29
 отчетность флп-общесистемщика

ЕСВ-отчет общесистемщика «за себя»

2016 год уже история. Пора подводить итоги и сдавать отчетность ☺. Погрязли в отчетных строч-
ках и цифрах? Не расстраивайтесь! Мы готовы прийти вам на помощь и напомнить (а тем, кто
заполняет этот отчет впервые — рассказать), как правильно предпринимателю-общесистемщику
заполнить ЕСВ-отчет «за себя».
Лилия Ушакова, эксперт по вопросам оплаты труда

ЕСВ «за себя» физические лица — предпринима-
тели (далее — ФЛП), работающие на общей системе
налогообложения, уплачивают единоразово по ито-
гам отчетного года. ЕСВ за 2016 год следует уплатить
не позднее 9 февраля 2017 года.
Расчет суммы взноса к уплате они производят в
Отчете по ЕСВ. Такой Отчет ФЛП формируют раз в год.
Поэтому не удивительно, что когда приходит время
его заполнять, оказывается, что половина ценной
информации по его заполнению «улетучилась в
космос» ☺. Вернуть все из космоса и разложить по
строчкам Отчета — цель этой статьи. А начнем с экс-
пресс-ответов на «отчетные» вопросы (см. табл. 1).

Таблица 1. Экспресс-ответы на «отчетные» вопросы

Вопрос Ответ
1 2
Отчет по ЕСВ «за себя» подают все общесистемщики по итогам отчетного года*,
независимо от того, осуществляли они предпринимательскую деятельность в
Кто обязан
отчетном году или нет, были у них наемные работники или не было.
подавать ЕСВ-
Причем ни статус пенсионера по возрасту, ни инвалида не освобождает ФЛП на
отчет «за себя»?
общей системе от уплаты ЕСВ «за себя» за 2016 год. А это значит, что им также
придется подать отчетность
Форма ЧПшного Отчета по ЕСВ приведена в приложении 5 к Порядку № 435**
(далее — Отчет по форме № Д5). Однако, кроме этого Отчета, у отдельных
По какой форме предпринимателей может возникнуть необходимость подачи еще одного Отчета по
отчитываемся? ЕСВ. Речь идет об Отчете по форме № Д6. Кому выпал такой «счастливый билет»? Это
ФЛП, которым после подачи Отчета по форме № Д5 по результатам проверки были
увеличены или уменьшены обязательства по ЕСВ
Куда подавать? В налоговую по своему месту учета как плательщика ЕСВ
Как часто? Ежегодно (по итогам отчетного года)
Какой
предельный срок За 2016 год Отчет по форме № Д5 необходимо подать не позднее 9 февраля 2017
подачи Отчета по года
форме № Д5?
Если у ФЛП есть наемные работники, то способ подачи форм № Д5 «за себя»
Каким способом
совпадает со способом подачи формы № Д4 по ЕСВ за работников и лиц,
можно подать
работающих по гражданско-правовым договорам.
Отчет?
Если ФЛП — одиночка, то он по выбору может подать Отчет:

* В течение года в случае назначения пенсии необходимо подать отчет с отметкой «назначение пенсии» за период до даты форми-
рования заявления на назначение пенсии. За последний отчетный период до даты госрегистрации прекращения или до дня принятия
соответствующими органами (лицами) решения о ликвидации или прекращении деятельности таких лиц подается форма № Д5
с отметкой «ликвидационная».
** Утвержден приказом Минфина от 14.04.2015 г. № 435.

30
 отчетность флп-общесистемщика
1 2
1) средствами электронной связи в электронной форме с регистрацией электронной
подписи в порядке, определенном законодательством (не позднее окончания
последнего часа даты предельного срока подачи);
2) на бумажных носителях, заверенных подписью и печатью (при наличии), вместе с
электронной формой на электронных носителях информации;
3) в бумажном виде. Такой Отчет можно отправить по почте с уведомлением о
вручении и описью вложения не позднее чем за 10 дней до окончания предельного
срока подачи Отчета
Требования следующие:
1) Отчет заполняйте на украинском языке в печатном виде или шариковой ручкой с
синими или черными чернилами печатными буквами без помарок;
На что следует
2) если не заполняете ту или иную строку Отчета из-за отсутствия операции, то ее
обратить
прочеркивайте;
внимание при
3) при заполнении полей, состоящих из клеток, каждый из необходимых символов
заполнении
разборчиво вписывайте в соответствующую отдельную клетку. Символы не должны
Отчета на
выходить за пределы клеток, а также накладываться на соседние клетки. Символы —
бумаге?
точка, апостроф, запятая, дефис и тому подобное — проставляются в отдельных клетках;
4) при заполнении поля без клеточек записи в этих полях не должны накладываться
на соседние поля и перекрывать служебные надписи бланка
Что грозит За неподачу Отчета по ЕСВ «за себя» ФЛП грозит штраф в размере 170 грн. Также
за неподачу ФЛП не избежать и админштрафа в размере 510 — 680 грн. (ст. 1651 Кодекса
Отчетов? Украины об административных правонарушениях)
Будет ли штраф за Да, будет. За неуплату (неперечисление) или несвоевременную уплату
несвоевременную (несвоевременное перечисление) ЕСВ «светит» штраф в размере 20 % процентов
уплату ЕСВ? своевременно не уплаченных сумм (п. 2 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464

Знакомимся с Отчетом по форме № Д5 вается в спецстаж, то дополнительно к указанным

Отчет по форме № Д5 состоит из титульного листа
и четырех таблиц. Но абсолютно все эти таблицы
вам вряд ли придется заполнять. Так, если ФЛП в
течение 2014 года работал: на общей системе нало-
гообложения, необходимо заполнить титульный лист
и таблицу 1; на общей системе налогообложения и
на едином налоге — титульный лист, таблицу 1 (за
период работы на общей системе налогообложения)
и таблицу 2 (за период работы на едином налоге).
А вот если предприниматель осуществлял свою
деятельность в сферах, работа в которых засчиты-
таблицам Отчета по форме № Д5 необходимо сфор-
мировать таблицу 4.
Резюме: основная масса общесистемщиков будет
иметь дело всего лишь с титульным листом и с табли-
цей 1 Отчета по форме № Д5. О том, как заполнить
их без ошибок, мы поговорим далее.
С него начинается Отчет
На титульном листе Отчета по форме № Д5 вы
укажете основные сведения о себе и о заполненных
вами таблицах (см. табл. 1).

Таблица 1. Заполняем титульный лист Отчета по форме № Д5

Реквизит Что указывать

1 2
Звіт за рік Указываете год, за которой подаете Отчет
Проставляете отметку «Х» в поле «початкова», если подаете форму за
Тип звіту отчетный период, либо в поле «ліквідаційна», если Отчет сформирован
за последний отчетный период до даты «разрегистрации»

31
 отчетность флп-общесистемщика
1 2
Указывайте полностью фамилию, имя и отчество предпринимателя в
«Прізвище, ім’я, по батькові»
именительном падеже согласно украиноязычной странице паспорта
Указываете регистрационный номер учетной карточки плательщика
«Податковий номер або
налогов — физлица (идентификационный номер). Если
серія та номер паспорта
предприниматель отказался от его получения и имеет соответствующую
страхувальника*»
отметку в паспорте, здесь приводите его паспортные данные
Прізвище, ім’я, по батькові,
місце проживання, телефон Название этих обязательных реквизитов говорит само за себя. Но
не забывайте их заполнять, иначе Отчет может быть признан таким,
Код територіального органу который не подавался
доходів і зборів...
Напротив названия заполняемой таблицы поле «Відмітка про подання»
Перелік таблиць звіту
проставляете отметку о подаче

Таблица 1 общесистемщика: Теперь давайте поговорим о том, как заполнить

таблицу 1 Отчета по форме № Д5 (см. табл. 2).
все, что вы хотели спросить
Таблица 2. Заполняем графы таблицы 1 Отчета по форме № Д5

Графа Пояснение
1 2

В строках с наименованием календарных месяцев, в которых согласно Книге учета доходов

и расходов был получен чистый доход, указываете среднемесячный налогооблагаемый
доход. Его сумму находите разделив годовой чистый доход (прибыль), указанный
Графа 2
в строке 10.7 Декларации об имущественном состоянии и доходах, на количество
прибыльных месяцев отчетного (2016) года. При этом в бездоходных месяцах (на основании
данных Книги) в бумажном варианте Отчета в графе 2 ставите прочерк

Здесь необходимо указать доход, отраженный в графе 2, с учетом максимальной

величины базы начисления ЕСВ в разрезе месяцев отчетного года.
Причем, поскольку за доходный месяц сумма ЕСВ не может быть ниже минимального
страхового взноса* (см. абз. 1 п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464), логично в случае, когда
сумма дохода за месяц, указанная в графе 2, ниже «минималки», в графе 3 проставлять
сумму минимальной зарплаты. В прошлых годах в таком случае нужно было подавать
Отчет по форме № Д6, а в самом Д5 указывали фактическую сумму, которая меньше
«минималки». Однако на сегодня насколько нам известно, контролеры отошли от этой
практики. Такой новый подход избавит от необходимости формирования Отчета по
Графа 3 форме № Д6. Таким образом, по нашему мнению, в графе 3 следует указать суммы
дохода, отраженные в графе 2. Причем если сумма дохода:
— ниже минимальной зарплаты, в графе 3 указываете сумму минимальной зарплаты,
установленной законом на соответствующий месяц**;
— выше минимальной зарплаты, но ниже максимальной величины базы начисления
ЕСВ*** — переносите ее в графу 3 без изменений;
— больше максимальной величины базы начисления ЕСВ — в графе 3 указываете
максимальную величину базы начисления ЕСВ.
Важно! Если ФЛП решил добровольно уплатить ЕСВ и за убыточные/бездоходные месяцы,
укажите определенную им самостоятельно базу взимания ЕСВ по таким месяцам****

Графа 4 Проставляете ставку ЕСВ — 22 %

32
 отчетность флп-общесистемщика
1 2
Указываете в разрезе месяцев отчетного года начисленные суммы ЕСВ за
Графа 5 соответствующий месяц. Для этого к сумме дохода, указанной в графе 3, применяете
ставку ЕСВ, отраженную в графе 4
«Усього»,
«У тому числі
Проставляете общую сумму ЕСВ за отчетный год
нараховано у
розмірі»
* Минимальный страховой взнос равен произведению минимальной заработной платы, установленной
законом на соответствующий месяц, и ставки ЕСВ (22 %). Так, минимальный страховой взнос
в январе — апреле равен 303,16 грн.; мае — ноябре — 319,00 грн.; в декабре — 352,00 грн.
** На протяжении 2016 года минимальная заработная плата в месячном размере была равна:
с января по апрель — 1378,00 грн., с мая по ноябрь — 1450,00 грн., с декабря — 1600,00 грн.
*** В 2016 году размер максимальной величины базы начисления ЕСВ был равен: с января по апрель —
34450,00 грн., с мая по ноябрь — 36250,00 грн., с декабря — 40000,00 грн.
**** В 2016 году предприниматели могли при желании (!) доплатить ЕСВ за убыточные
(неприбыльные) месяцы. Такие доплаты за неприбыльные месяцы, на наш взгляд, следует отражать
в таблице 1 таким образом: в графе 2 с названием неприбыльного месяца проставлять прочерк, в
графе 3 — указывать сумму, на которую будет начислен ЕСВ (не ниже минимальной зарплаты и не
выше максимальной величины базы начисления ЕСВ), в графе 4 — ставку ЕСВ, в графе 5 — сумму ЕСВ.
Важно! С 01.01.2017 г. общесистемщиков обязали уплачивать ЕСВ за каждый месяц отчетного года.
Порядок такой: если месяц был прибыльным — ЕСВ платите с суммы прибыли, если месяц убыточный
(бездоходный) — ЕСВ уплачиваете с самостоятельно определенной базы начисления ЕСВ. При этом
величина базы начисления ЕСВ не может быть ниже минзарплаты. Подробнее см. на с. 38.

Пример всему голова 114300,00 : 9 = 12700,00 (грн.),

Пример. ФЛП был на общей системе весь 2016
год. Сумма чистого налогооблагаемого дохода,
заявленного в налоговой декларации ФЛП за 2016
год, — 114300,00 грн. (строка 10.7, графа 8 разд. I
приложения Ф2 к налоговой декларации об иму-
щественном состоянии и доходах*). При этом
согласно Книге учета доходов и расходов в июне и
июле чистый доход был «нулевым», так как пред-
приниматель не вел в этом месяце деятельность,
а в августе был убыток (расходы месяца превысили
доход (выручку)).
1. Размер базы взимания ЕСВ в расчете на месяц
равен (графа 2):
где 9 — количество месяцев 2016 года, в которых
согласно Книге учета доходов и расходов предпри-
ниматель получил чистый доход.
2. Расчетная база взимания ЕСВ (12700,00 грн.) не
превышает максимальной величины базы начисле-
ния ЕСВ, действующей в соответствующих месяцах
2016 года (в январе — апреле — 34450,00 грн.,
мае — ноябре — 36250,00 грн., декабре — 40000,00
грн.) Значит, в графу 3 переносим суммы дохода,
указанные в графе 2, без изменений.
Приведем фрагмент заполненной таблицы 1 От-
чета по форме № Д5 (см. с. 34).

* Подробно о заполнении декларации о доходах предпринимателем см. на с. 4.

33
 отчетность флп-общесистемщика

<...>
Таблиця 1. Нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування
фізичними особами — підприємцями
<...>

Сума чистого доходу Сума доходу, на яку

(прибутку), заявлена в нараховується єдиний Сума нарахованого
Розмір єдиного
Місяць податковій декларації внесок, з урахуванням єдиного внеску
внеску**
фізичної особи — максимальної (гр. 3 х гр. 4)
підприємця величини

1 2 3 4 5

Січень 12700,00 12700,00 22 % 2794,00

Лютий 12700,00 12700,00 22 % 2794,00

Березень 12700,00 12700,00 22 % 2794,00

Квітень 12700,00 12700,00 22 % 2794,00

Травень 12700,00 12700,00 22 % 2794,00

Червень — — 22 % —

Липень — — 22 % —

Серпень — — 22 % —

Вересень 12700,00 12700,00 22 % 2794,00

Жовтень 12700,00 12700,00 22 % 2794,00

Листопад 12700,00 12700,00 22 % 2794,00

Грудень 12700,00 12700,00 22 % 2794,00

Усього 114300,00 114300,00 Х 25146,00

<...>
Сумму ЕСВ, рассчитанную в таблице 1, предпринимателю нужно уплатить не позднее 9 февраля 2017 года.

в в ды
вы
выв
выводы
ды


О ет по форме
Отчет фор
форм
рме
ме № Д5
Д5 нужн
нужно
о сдать
сд
датьь налоговикам
налоговика
алогови
говв м не позднее
ее 9 февраля
февр
ф раля 2017
2 17 года.
года До
До этой
эттой
ой
й
же
ж даты
аты следует
ует провести
следу
следует
ует провести уплату ЕСВ
ппровест
про В «за
« себя».
себя»»

В общем
о м случае
сл
сслуч
лучае О
Отчет
чет
ет по форме
форме № Д5
Д общесистемщика
общесис
о
общ
бщесистемщика
щ исттемщика будет состоять
состоят
состоя
сос оятьь из титульного
титульн
титул
итуль
ль ого
го листа
ли
листтаа
и таблицы
б ицы 1.
табл
аблицы 1.

34
 отчетность флп-общесистемщика

ФЛП «на общей»: от РРО не зарекайся...

С точки зрения РРО-обязанностей к ФЛП на общей системе, за некоторыми исключениями, относятся
те же положения законодательства, что и к юрлицам. В большинстве консультаций налоговиков
эти хозсубъекты идут «паровозиком». Но есть и подробности...
Александр Голенко, налоговый эксперт

Начнем с того, что с точки зрения обязанности как

собственно применения РРО, так и других — выте-
кающих из этой «главной» — ФЛП-общесистемщику
важно не заблудиться в трех нормативных «соснах»:
Законе об РРО, НКУ и Перечне № 1336. Точнее
говоря — Перечень № 1336 — это никакая не «со-
сна», а самый настоящий «терновый куст»*, будучи
«брошенным» в который вы сможете уклониться
от применения РРО и ограничиться ведением КУРО
плюс РК. Но обо всем по порядку.

Три варианта: РРО, КУРО плюс РК,

освобождение
Как известно, ст. 3 Закона об РРО (и кстати — в
этом ей вторит абзац четвертый п. 177.10 НКУ)
возлагает ряд РРО-обязанностей на субъектов хозяй-
ствования, осуществляющих расчетные операции в
наличной и/или безналичной форме (последнее в
основном — с применением платежных карточек)
в сфере торговли, общественного питания и услуг,
а также операции по приему наличности для даль-
нейшего ее перечисления.
Самое главное здесь — если говорить о ФЛП-
общесистемщике — это, конечно, сам факт осу-
ществления расчетной операции в сфере торговли,
общественного питания и услуг (для краткости огра-
ничимся этим), причем — в наличной форме или с
использованием платежной карточки (остальное
оставим «за скобками»). Не станем цитировать
объемное определение расчетной операции из
абзаца четвертого ст. 2 Закона об РРО, а лишь
заметим, что принимая от покупателя (клиента)
оплату как деньгами, так и с платежной карточки
(через POS-терминал), вы наверняка совершаете
именно расчетную операцию, а значит, обязаны
применять РРО.
Заметим, что с точки зрения обязательно-
сти применения РРО по законодательству ФЛП-
общесистемщик абсолютно наравне с юрлицом (по-
скольку согласно п. 2 ч. 2 ст. 65 ХКУ от тоже считается
субъектом хозяйствования). Он даже в несколько
худшем положении.
Ведь если обратиться к ст. 9 Закона об РРО, на-
чисто освобождающей субъектов хозяйствования
от обязанности применения как собственно РРО
(«жесткий» вариант), так и КУРО плюс РК («мягкий»
вариант), то п. 1 этой статьи выводит из-под обоих
этих вариантов торговлю продукцией собственного
производства (кроме технически сложных изделий,
подлежащих гарантийному ремонту — как только
будет утвержден Кабмином их соответствующий
перечень) при проведении наличных расчетов в кас-
сах (с оформлением ПКО). Выводит только предпри-
ятия, учреждения и организации (109.03 БЗ)! Но не
ФЛП. Хотя ниже мы скажем еще о Перечне № 1336,
который при соблюдении определенных критериев
позволяет ФЛП-общесистемщику (наравне с юрли-
цами) обойтись применением варианта «КУРО плюс
РК» — в том числе и продавая продукцию собствен-
ного производства за наличные.
Поскольку мы говорим о ФЛП-общесистемщиках,

* Д. Харрис. Сказки дядюшки Римуса.

35
 отчетность флп-общесистемщика
в рассматриваемой ст. 9 Закона об РРО акцентируем
ваше внимание на таких ее пунктах (повторим —
освобождающих от обоих вариантов — как РРО, так
и КУРО плюс РК):
— п. 9 — продажа продуктов и продтоваров за
наличку на рынках (кроме технически сложных
изделий, подлежащих гарантийному ремонту —
как только будет утвержден Кабмином их соот-
ветствующий перечень). Заметим, что в ответе
2.2.84 обзорного письма ГНАУ от 06.07.2009 г.
№ 14083/7/23-7017/572 налоговики отказывают
ФЛП-общесистемщикам в праве на основании этого
пункта работая без РРО, обойтись и без КУРО с РК;
— п. 10 (см. также 109.03 БЗ) — продажа в кио-
сках, с лотков и разносок газет, журналов и других
изданий, открыток, конвертов, знаков почтовой
оплаты, если удельный вес такой продукции со-
ставляет свыше 50 процентов общего товарооборота
при отсутствии продажи алкогольных напитков*
и подакцизных непродовольственных товаров, а
также технически сложных изделий, подлежащих
гарантийному ремонту — согласно будущему их
перечню. Согласно письму ГНАУ от 01.12.2004 г.
№ 10919/6/23-2119 критерий 50 % берется не по
каждой торговой точке, а по субъекту в целом;
— п. 11 (см. также 109.03 БЗ) — продажа воды,
молока, кваса, подсолнечного масла и живой рыбы с
автоцистерн, цистерн, бочек и бидонов; блюд и без-
алкогольных напитков в столовых и буфетах обще-
образовательных и профессионально-технических
учебных заведений во время учебного процесса.
«А чё там у»... ФЛП на ЕН?
Что касается ФЛП на ЕН, то просто укажем на такие
нормы законодательства:
(1) п. 6 ст. 9 Закона об РРО — формально осво-
бождающий (кроме продажи технически сложных
изделий, подлежащих гарантийному ремонту — как
только будет утвержден Кабмином их соответству-
ющий перечень) тех ФЛП на ЕН, которым НКУ (см.
ниже) разрешил не применять РРО, еще и от при-
менения варианта КУРО плюс РРО;
(2) п. 296.10 НКУ — который не будет распростра-
няться на единоналожников, реализующих техниче-
ски сложные изделия, подлежащие гарантийному
ремонту (как только будет утвержден Кабмином их
соответствующий перечень) — освобождающий от
обязанности применять оба варианта (как РРО, так
* Что прямо запрещено Законом № 481.
36
и КУРО плюс РК) таких ФЛП на ЕН: первой группы —
вообще; второй и третьей — при условии непревы-
шения размера годового дохода 1 млн грн.;
(3) п. 1 Перечня № 1336 — освобождающий ФЛП
на ЕН (без ограничения в разрезе групп), торгую-
щих в розницу продтоварами и пивом в бутылках
и банках при условии отсутствия продажи других
подакцизных товаров (без ограничения годового
объема дохода).
Чтобы вы им меньше завидовали ☺, скажем пря-
мо, что налоговики жестко стоят на своей позиции
(см. письмо ГФСУ от 27.05.2016 г. № 5585/С/99-99-
22-07-03-14; 109.02 БЗ), а именно: (2) имеет при-
оритет над (3), что значит следующее. Пока ФЛП на
ЕН второй или третьей групп лимит 1 млн грн. не
превысил — он освобожден от обоих вариантов,
если превысил — он обязан применять РРО (безо
всяких там вариантов КУРО плюс РК), причем, во-
первых — обязательно, во-вторых — навсегда, т. е.
пока он будет зарегистрирован плательщиком ЕН...
Вариант «КУРО плюс РК»
Скажем отдельно о ст. 10 Закона об РРО, а луч-
ше — прямо о Перечне № 1336, регламентирующем
применение субъектами хозяйствования варианта
«КУРО плюс РК».
Не станем вас загружать подробным анализом
каждого из 26 «еще живых» пунктов Перечня
№ 1336 (тем более, что не все из них могут напрямую
касаться ФЛП-общесистемщика, да и в конце концов
его «юзали» уже много лет и в нем не осталось неяс-
ностей). Обратим ваше внимание лишь на три такие
подробности.
Первая. Для некоторых форм деятельности
(т. е. пунктов) в п. 2 самого постановления КМУ
№ 1336 установлены ограничения годового дохода,
превышение которого ведет к обязательному ис-
пользованию РРО, а для других форм такой лимит
отсутствует.
Вторая. Согласно п. 3 Перечня № 1336 вариант
КУРО плюс РК разрешен для розничной торговли на
рынках, ярмарках — внимание! — кроме размещен-
ных на их территории магазинов, киосков, палаток,
павильонов, помещений контейнерного типа. И на
этом «кроме» твердо стоят налоговики в 109.02 БЗ.
Третья. Свежие формы соответствующей КУРО
(на хозяйственную единицу) см. в приложении 2, а
регистрационной страницы РК — приложении 6 к По-

рядку № 547. Кстати, п. 3 этого приказа разрешает
доиспользовать книги и книжки старой формы до
их исчерпания.
«Где взял, где взял... Купил!»
Говоря о правде жизни, укажем на консультацию в
104.08 БЗ, в которой от ФЛП-общесистемщика прямо
требуют наличия на торговом месте таких докумен-
тов: Книги УДР; КУРО; выписки из ЕГР; лицензии
(на розничную торговлю подакцизными товарами);
свидетельства плательщика НДС (для плательщика)*;
трудовых договоров с наемными работниками (при
использовании наемного труда).
Но это еще не все заморочки... Напомним, что,
в отличие от ФЛП на ЕН, все ФЛП-общесистемщики
согласно п. 177.10 НКУ:
обязаны... иметь подтверждающие
документы относительно
происхождения товара
И кстати, новый п.п. 177.4.5 НКУ прямо запрещает
включение в состав расходов ФЛП-общесистемщика
тех расходов, которые не подтверждены докумен-
тально.
Так вот, п. 177.10 НКУ перекликается с требова-
нием (разумеется, распространяющимся и на ФЛП-
общесистемщиков) согласно п. 12 ст. 3 Закона об
РРО вести учет товарных запасов в частности по
месту их реализации и осуществлять продажу толь-
ко тех товаров (услуг), которые отражены в таком
учете. На основании этого требования в 109.02 БЗ
налоговики, во-первых, говорят об обязательности
использования режима предварительного про-
граммирования РРО, а во-вторых, в качестве под-
тверждающих документов называют, в частности:
накладные, ТТН, ТД, закупочные акты и др. Мы же
считаем, что в отсутствие установленного конкретно
для ФЛП порядка ведения учета товарных запасов,
для соблюдения требований п. 12 ст. 3 Закона об
РРО тому же ФЛП-общесистемщику достаточно
иметь подтверждающие документы на имею-
щийся у него товар. Кстати, в 104.02 БЗ налоговики
прямо признают, что не предусмотрено ведение
ФЛП-общестемщиками: ни учета остатка товарных
запасов — Порядком № 481, ни вообще учета за-
* Сегодня это требование неправомерно, так как этот документ давно отменен.
отчетность флп-общесистемщика
пасов — бухгалтерским законодательством. Но
при этом в 104.13 БЗ угрожают двухсотпроцентным
штрафом согласно ст. 20 Закона об РРО плюс админ-
штрафом согласно ст. 1641 КоАП (51 — 136 грн. — за
первое нарушение, 85 — 136 грн. — за повторное в
течение года)...
Кроме того, даже безРРОшному ФЛП-обще-
системщику не стоит забывать о требовании п. 15
ст. 3 Закона об РРО, обязывающем предоставлять
покупателю товаров (услуг) по требованию по-
следнего чек, накладную или другой письменный
документ (заметим — произвольной формы), сви-
детельствующий о передаче права собственности с
целью соблюдения требований «потребительско-
го» Закона № 1023. На практике в угоду налоговикам
ФЛП чаще всего применяют квитанцию, подобную
расчетной по форме, утвержденной в приложении 3
к Положению № 13.
Понятно, что все околоРРОшные вопросы (реги-
страции, применения и т. д.) требуют к себе крайне
серьезного отношения, поэтому о них невозможно
сказать «вкратце». И прежде чем «сунуться в воду»,
не пренебрегайте этой возможностью «узнать
брод»... ☺
Но! Самое главное: если вы, как будущий ФЛП-
общесистемщик, планируете получать оплату от кли-
ентов/покупателей за продаваемые товары (работы,
услуги) исключительно в безналичной форме — а
инструментов для этого сегодня имеется предоста-
точно — вам РРО не понадобится! Да, налоговики,
как правило, безапелляционно предлагают всем
ФЛП-общесистемщикам уже при первичной нало-
говой регистрации сразу же подавать документы на
регистрацию РРО, так что будьте начеку!..
Полное и своевременное
В заключение два слова об оформлении и опри-
ходовании полученной наличности.
Так вот. Ни вести кассовую книгу, ни утверждать
«лимит кассы», ни соблюдать сроки сдачи наличной
выручки в банк ФЛП-общесистемщик не обязан
(см. абзац второй п. 2.7; абзац четвертый п. 4.2
Положения № 637; 109.15 БЗ). Соответственно —
Положение № 637 не требует от него оформлять ни
ПКО, ни РКО. Кстати, в 109.15 БЗ прямо сказано, что
и ПКО тоже не нужен, и хотя прямо это сказано в от-
ношении ФЛП на ЕН, там нет аргументов, которые
не позволяли бы распространить это мнение и на
37
 отчетность флп-общесистемщика

ФЛП-общесистемщиков. Что касается оформляе- варианта РРО — запись на основании Z-отчета в

мых и выдаваемых расчетных документов, то если
вы используете РРО — это фискальный чек формы
№ ФКЧ-1 (приложении 1 к Положению № 13); для
варианта «КУРО плюс РК» — это РК (приложение 3
к Положению № 13); в остальных случаях (по требо-
ванию покупателя) — бумажка произвольной формы
(см. выше).
Соответственно полным и своевременным опри-
ходованием наличной выручки (обязательно в
день поступления и в полной сумме!) будет: для
КУРО (КУРО на РРО — см. форму в приложении 1 к
Порядку № 547) и в Книгу УДР; для варианта «КУРО
плюс РК» — на основании квитанций РК — в КУРО
(КУРО на хозяйственную единицу) и в Книгу УДР; в
остальных случаях — в Книгу УДР. Нарушение этих
правил грозит пятикратным штрафом, и хотя соот-
ветствующая позиция ГФСУ и НБУ небезупречна,
оспорить ее в суде будет тяжело...
Не шутите с этим!

вывод
в
выв
выводы
ы ы


Наа ФЛП-общесист
ФЛП-общесистемщика
ФЛП-общесистем
П-общесистемщика
стемщик
ст
стемщика
темщика
емщика
ика распространяются
рраспространяются
остраняются практически
чески все те жее РРО-положения
РРО-
РРР
РРО-пол
О законо-
законо
коно-
о--
о
дательства,
д
да ьства, чтоо и на юридическое
чтто ю ко лицо.
юридическо
идическо цо.
ц

Для
Дл
Для
л соблюд
соблюдения
соблюдени
облюдения
дения
д
дени
ия ФЛП-общесистемщиком
ФЛП
ФЛП-общес
общеси
об
бщесистемщиком
и
иком требований
т ваний
й относительно
относительн
тел
ел н ведения
в ия учета
учет
ета товарных
товарны
това ыыхх
запасов
з совв емуму достаточно
еем до чно иметь
достаточно
статочн
статочно и ь подтверждающие
подт
подтверждаю
подтвер
д даающиее документы
ты на имеющийся
ументы имеющийся у него товар.
имеющий
ющийся
ий тов
т вар.
ар.
ар

Полным
По
П олным
олным
ным и своевременным
своевр
св временны
менным
нным
ым оприходованием
оприходовани
оприходов
д наличной
н личной выручки
учки ФЛ
ФЛП-общесистемщиком
Ф бщесист
щ мщикком
считается:
итается:
тае
ается:
ется:
тся:
я: для
дляя варианта
вари
рианта
нта
таа РРО
РРО
О — запись
ззап в КУРО и в Книгу
Кни
игу УДР; для
дл варианта КУРО
КУ
КУРО плюс
пл РК — в
КУРО
КУ
КУРО
УРРО
О и в Книгу
Кни У УД
УДР; в остальных
осталь
стальных случаях
случая
чаях — в Книгу
К УДР.
УДР
У

Налоговая реформа — 2017

для общесистемщиков
Наконец свершилось: приняты законопроекты о налоговой реформе на 2017 год, которые вступили
в силу аккурат в новогоднюю ночь. Есть повод говорить об этом абсолютно конкретно. Итак, что
же получили предприниматели в 2017 году?
Виталина Мирошниченко, налоговый эксперт

Прежде всего отметим, что ФЛП-общесистемщиков
ждет масса новинок. Как приятных, так и не очень. Нач-
нем с самой нашумевшей, к сожалению, не очень ра-
достной. А именно с ЕСВ (предусмотрены Законом Укра-
ины «О внесении изменений в некоторые законода-
тельные акты Украины» от 06.12.2016 г. № 1774-VIII).
но появилась очень неприятная новость: минималь-
ная планка.
ЕСВ нужно уплачивать в сумме
не меньше минимального платежа

ЕСВ «за себя»

Определяется он как 22 % от минимальной
Сам принцип определения ЕСВ не поменялся, как зарплаты и составляет 704 грн. за каждый месяц
и раньше, он определятся исходя из чистого дохода, 2017 г. Без любых оговорок! Убыток, простой —

38

не имеет значения. Не хотите платить — сни-
майтесь с регистрации как предприниматель
(как это сделать — см. статью на с. 41). За месяц,
следующий за месяцем снятия, ЕСВ уже платить
не придется, а вот за месяц снятия ЕСВ придется
заплатить в полном размере, несмотря на то, что
сама разрегистрация могла произойти в начале
или середине месяца.
А теперь о «счастливчиках». Если вы пенсионер
по возрасту или инвалид и получаете согласно за-
кону пенсию или социальную помощь, то начиная
с уплаты за 2017 год можете забыть об уплате ЕСВ
«за себя». Наш совет: лучше с нового года сразу
подать налоговикам письменное заявление
(в произвольной форме) и копию пенсионного
удостоверения или справки МСЭК. И тогда уже
со спокойной совестью забывайте об уплате ЕСВ
«за себя» и об Отчете по форме № Д5 за 2017 год
и далее.
Будьте внимательны:
Пенсия «не по возрасту», например,
по утрате кормильца или военная/за
выслугу лет, от ЕСВ не спасает
Доходы и расходы
«Розничный» акциз — не доход. Маленькая побе-
да здравого смысла. С 1 января «розничный» акциз,
который заходит вам в составе выручки, не нужно
включать в доход. Разумеется, в расходы — тоже
(см. ниже).
Налоги и сборы — в расходах. С нового года
общесистемщики смогут учитывать в расходах
налоги и сборы, уплаченные в связи с ведением
хоздеятельности. И если в отношении ЕСВ «за
себя» и «за работников» особых новаций нет (эти
платежи и раньше включались в расходы), то по
другим обязательным платежам есть интересные
новости. Так, в расходы можно включать плату за
воду, эконалог и т. д.
Правда, в бочке меда оказалась и ложка дегтя. Как
и раньше, не идут в расходы: НДС (у плательщика
НДС), акциз, НДФЛ с предпринимательских доходов
(НДФЛ с наемных работников включается в состав
расходов в составе расходов на оплату труда). Но
самое негативное, что отдельно выделили налог
на имущество, который также не идет в расходы.
Напомним, что он включает в себя (п.п. 265.1 НКУ):
отчетность флп-общесистемщика
— налог на недвижимое имущество, отличное от
земельного участка;
— плату за землю, под которой понимаются зе-
мельный налог и арендная плата за земли гос- и
коммунальной собственности (п.п. 14.1.147 НКУ);
— транспортный налог.
Лицензии и разрешения — в расходах. Как вы
уже поняли, в расходы можно будет включать
стоимость лицензий и других разрешительных
документов, которые связаны с хоздеятельностью
предпринимателя. Тут, к счастью, обошлось без
исключений.
Амортизация
Наконец, большая победа — разрешение на
амортизацию для предпринимателей-общесистем-
щиков! Амортизация будет носить исключительно
добровольный характер: хотите — считайте ее и
включайте в расходы, не хотите — никто вас застав-
лять не будет. Никакой обязательной формы такого
учета амортизации не установили. Поэтому вести
его, по-видимому, можно будет в произвольной
форме (хоть в тетрадке).
Считать амортизацию придется
отдельно по каждому объекту
основных средств и нематериальных
активов
Как это делается? Очень просто. Законодатель
предлагает использовать прямолинейный метод,
по которому годовая сумма амортизации опре-
деляется делением первоначальной стоимости
объекта на срок его полезного использования.
При этом срок полезного использования устанав-
ливается самим предпринимателем, но не меньше
минимально допустимого срока. Причем остаточ-
ная стоимость в случае ликвидации включается
в состав расходов.
Приведем пример. Предприниматель приобрел
станок стоимостью 10 тыс. грн. и предполагает
его использовать в течение 3 лет. Однако мини-
мальный срок использования — 5 лет.
В таком случае годовая сумма амортизации
будет составлять 2000 грн. (10000 грн. : 5 лет).
Относить их на расходы логично поквартально
(поскольку авансовый взнос рассчитывается на
39
 отчетность флп-общесистемщика

основании Книги поквартально). Выходит, что Но есть и вопиющие факты.

квартальная сумма амортизации составит 500
грн. (2000 грн. : 4 кв.). Таким образом за 3 года он
сможет отнести в расходы через амортизацию
6000 грн. Оставшиеся 4000 грн. можно будет
включить в расходы как остаточную стоимость
после ликвидации объекта.
А вот ремонт, реконструкция, модернизация
и другие виды улучшений основных средств не
амортизируются, а полностью включатся в состав
расходов.
К сожалению, не обошлось без белых пятен. Учет
многих операций с основными средствами не опи-
сан. Так, не совсем понятно:
— с какого периода можно начинать аморти-
зировать объект и когда заканчивать (лишь по
аналогии с бухгалтерскими правилами можно
предположить, что начинаем амортизировать с
месяца, следующего за месяцем введения в экс-
плуатацию, а заканчиваем в месяце, следующем
за месяцем выбытия);
— как учитывать продажу объекта (скорее
всего, налоговики запретят и относить остаточ-
ную стоимость в состав расходов (так как это
предусмотрено только для ликвидации основных
средств), и уменьшать доход на остаточную стои-
мость (так как и это не предусмотрено НКУ, т. е.
налог придется уплатить со всего полученного
дохода);
— что делать с объектами, купленными и
введенными в эксплуатацию до 01.01.2017 г.
(никаких переходных норм, позволяющих начать
их амортизировать с 01.01.2017 г., нет, поэтому
не исключено, что по ним налоговики откажут в
амортизации).
Кстати, что понимать под основными средствами,
определено в п.п. 14.1.138 НКУ, а под нематериаль-
ными активами — в п.п. 14.1.120 НКУ.
Законодатели установили запрет на
амортизацию: 1) земельных участков;
2) жилой недвижимости; 3) легковых
и грузовых автомобилей
И если с жилой недвижимостью или землей мож-
но согласиться, то запрет на амортизацию автомоби-
лей, тем более грузовых, конечно, перегиб. Причем
были попытки разрешить амортизацию для грузовых
авто или хотя бы для тех предпринимателей, у кого
есть лицензии на перевозки, но, к сожалению, они
успехом не увенчались. Все эти поправки отклонили
в ходе последнего голосования. Возможно, их когда-
то и примут, но это будет не скоро.
Печально еще и то, что с нового года нельзя будет
включать в расходы не только амортизацию таких объ-
ектов, но и расходы на их содержание! А это означает,
что расходы на замену шин, аккумуляторов, масла и
техобслуживание автомобилей будут под вопросом.
Последняя декларация о доходах
по-новому
Кстати, если вы будете сниматься с госрегистрации
после 01.01.2017 г., то учтите новые правила:
— последняя декларация подается за период с
1 января до последнего дня того месяца, в котором
вы утратили статус предпринимателя;
— срок ее подачи — 30 календарных дней после
прекращения предпринимательской деятельности.
Выходит странная картина: если ФПЛ разрегистри-
ровался 1 числа месяца, в котором 31 день, подать
декларацию он должен не позднее 31 числа, т. е. тогда,
когда еще не окончен период, за который она подается?!

вы
выводы
вы одды
ы


ФЛП-общесистемщики
Ф
ФЛП-общесистемщ
ФЛП-общесис
общесистемщ
общесист
стемщики
темщик
тем
емщики
щи
щ ики обязаны
ны
ы платить
п ить ЕСВ в суммее не меньше
меньш
мень миним
минимального
ми имального
мального
льного
ого платеж
пл
платежа
жа
независимо
е ависимо
езависимо
симо
о от результат
ррезультатов
резулльтатов
тов деятельности.
д льн сти.

В состав
состав
став
ав ррасходов
расходов
одов
дов
ов нельзя
не
н
нел
нель отн
относить
тн
носить налоги
н нал
н и на
н имущест
имущество.
уществ
тво
о.

Законод
За
Законодатель
аакон
аконодатель
ода
датель
тельь разрешил
зреши
р шил
ил амортизирова
амортиз
амортизировать
амортизиро
р изировать
зировать
тьь о
основ
основные
вные сре
вные средст
средства
дства и немат
нематериальные
нема
нематериал
атериальные
ериаальные
а ак
активы.
ктив .

40
 отчетность флп-общесистемщика

Прекращаем ФЛП-ОС: краткий ликбез

У наших любимых избранников существует традиция: каждый год делать встряску бизнесу, заставлять
его паниковать и стоять в километровых очередях. Прошлый год не оказался исключением. Бум снятия
с госрегистрации «законсервированных» ФЛП накрыл Украину. Виной тому уже нашумевший Закон
№ 1774* с ЕСВ для предпринимателей на общей системе независимо от наличия дохода. Естественно,
мы не остаемся в стороне. Расскажем о процедуре прекращения деятельности ФЛП и дадим несколько
практических советов.
Наталья Амброзяк, юрист

Для начала пару слов о причине возобновления
массовой разрегистрации предпринимателей.
До 01.01.2017 г. неработающие ФЛП-обще-
системщики могли не уплачивать ЕСВ. Теперь это
в прошлом: с 01.01.2017 г. месячная сумма ЕСВ не
может быть меньше минимального размера. И не
имеет значения, был получен доход в этом периоде
или нет.
Платить за воздух не хочется никому, поэтому
единственный выход из сложившегося положения
предприниматели видят в снятии с госрегистрации.
Предполагаем, что в прошлом году удалось сняться
с регистрации далеко не всем, ведь очереди к госре-
гистратору били все рекорды. Поэтому многие будут
сниматься уже в этом году.
К сожалению, вынуждены констатировать, что
таким ФЛП все-таки придется заплатить фиксиро-
ванный ЕСВ за январь, причем в полной месячной
сумме (разумеется, если снятие с регистрации про-
изойдет в январе).
Что ж, перейдем непосредственно к самой про-
цедуре.
Регистрационное действие
Напомним: согласно ч. 8 ст. 4 Закона № 755
ФЛП лишается статуса предпринимателя с даты
внесения в ЕГР** записи о госрегистрации прекра-
щения предпринимательской деятельности этим
физлицом.
Следовательно, нам необходимо провести для
начала соответствующее регистрационное действие.
Шаг 1. Проверяем информацию о ФЛП в ЕГР***
на официальном сайте Минюста.
Обратите внимание на данные в паспорте и в ЕГР
предпринимателя. Они должны соответствовать
друг другу.
Регистратор сможет внести запись
только тогда, когда данные в ЕГР
и паспортных документах будут
совпадать
Иначе выходит, что ФЛП и вы — это «разные»
люди. В таком случае необходимо внести изменения
в ЕГР в соответствии с паспортными данными.
Если вы зарегистрированы как ФЛП до 01.07.2004 г.,
записи в ЕГР может и не быть. А нет записи — нет
возможности ее исключить. Но это не значит, что вы
не являетесь предпринимателем. Следовательно,
для начала необходимо будет эти данные в Реестр
внести (подать заявление по форме 13), а уж затем
проводить разрегистрацию.
Шаг 2. Определяемся с пакетом документов и
способом их подачи.
Основным здесь является заявление по форме 12
(формы бланков заявлений утверждены приказом
Минюста от 18.11.2016 г. № 3268/5).
Рекомендации по заполнению заявления по фор-
ме 12 следующие:
1) заполнять его необходимо на украинском языке;
2) можно заполнять как на компьютере, так и от
руки (в последнем случае заполняем печатными
буквами);
3) паспортные данные заполняются только тог-
да, когда у вас нет ИНН по религиозным или иным
соображениям и есть соответствующая пометка в
паспорте.

* Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 06.12.2016 г. № 1774-VIII.
** Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований.
*** https://usr.minjust.gov.ua/freesearch

41
 отчетность флп-общесистемщика
Перечень остальных документов
зависит от того, как вы их
«доставите» госрегистратору
(в том числе нотариусу)
Забегая немного вперед, уточним: сняться с гос-
регистрации можно не только в регистрационной
службе, но и через нотариуса.
Итак, способы подачи:
а) лично;
б) через представителя;
в) по почте;
г) в электронном виде.
«Хочешь сделать что-то хорошо, сделай это сам».
Если вы приверженец этой мудрости, с собой не-
обходимо иметь:
1) заявление по форме 12;
2) оригинал своего паспорта (временное удосто-
верение гражданина Украины, паспортный доку-
мент иностранца или удостоверение личности без
гражданства, или вид на постоянное или временное
место жительства).
Доверяете «великую миссию» прекращения реги-
страции ФЛП третьему лицу? Придется подготовить
доверенность. В п. 6 ст. 8 Закона № 755 речь идет об
экземпляре оригинала доверенности (нотариально
удостоверенной копии). Мы советуем оформить до-
веренность нотариально, поскольку практика везде
разная.
Итак, представителю понадобятся следующие
документы:
1) нотариальная доверенность и нотариально
удостоверенная копия.
Если вам не жалко отдать оригинал нотариальной
доверенности регистратору, то копия не нужна;
2) заявление по форме 12;
3) паспорт представителя.
Решили воспользоваться услугами почты? При-
дется потратиться на нотариальное удостоверение
подписи на заявлении по форме 12. Отправляете
письмом с уведомлением о вручении и описью
вложения. Сохраняете платежные документы и
опись. И ждете «с моря погоды», проверяя ЕГР на
сайте Минюста.
Фанат современных технологий? Хотите напра-
вить документы в электронном виде?
Юридически возможность есть (п. 1 ч. 1 ст. 8
Закона № 755). Но, к сожалению, на практике ре-
42
ализовать такой способ подачи не удастся. Портал
электронных сервисов работает некорректно.
Шаг 3. Определяемся с тем, куда будем обра-
щаться.
Вариантов несколько:
а) регистрационная служба;
б) нотариус.
Пару слов об особенностях каждого из них.
Регслужба. Поход туда для некоторых может стать
небольшим испытанием.
«Плюсы»:
— не нужно тратиться на какие-то администра-
тивные платежи.
«Минусы»:
— очереди. Так как ажиотаж уже создан, людей
там с каждым днем все больше и больше;
— время. Опять же из-за очередей вы можете
потратить приличное количество времени просто
для того, чтобы попасть к регистратору. Сама же
процедура проведения регдействия занимает от
силы пять минут.
Как вариант можно обратиться в любую из рег-
служб по области. Там наплыв желающих будет
определенно меньше. Главное — узнать график
работы регистратора, так как, как правило, там они
работают не каждый день.
Нотариус
«Плюсы»:
— комфортно и быстро. Как понимаете, фактор
очереди здесь «отпадает».
«Минусы»:
— дорого. За комфорт нужно платить. . Нотари-
усы берут приличные деньги за такие услуги;
— не каждый нотариус проводит регистрацион-
ные действия.
Срок для проведения регистрационного действия —
24 часа с момента поступления документов (не счи-
тая выходных и праздничных дней).
На практике, как правило, регистратор вносит
запись при вас, и, уже выйдя из кабинета, можно
проверять ЕГР.
Выписка
Результатом проведения регдействия станет Вы-
писка. Она может быть как в электронном, так и в
бумажном виде.
Для того чтобы получить Выписку в электронном
виде, вам понадобится специальный код досту-
па. Он будет указан на описи, копию которой вам

должен выдать регистратор (нотариус) при приеме
документов.
Выписка загружается из ЕГР на сайте
Минюста
Вы выбираете пункт «результат предоставления
административной услуги», в строку ниже вводите
код с описи. Затем должен появиться файл для ска-
чивания.
Выписка в бумажном виде является, конечно,
необязательной. Но, как известно, «без бумажки
ты...». Если вдруг что-то произойдет с Реестром,
у вас будет документальное подтверждение пре-
кращения госрегистрации ФЛП. Кроме того, Вы-
писка может понадобиться в налоговой при снятии
с учета.
Закрываем расчетные счета
После проведения регистрационного действия
рекомендуем закрыть все текущие банковские счета
ФЛП.
Основной нормативно-правовой акт здесь Ин-
струкция № 492*. В нашем случае основанием
станет решение регистратора о прекращении ФЛП
(п. 20.1).
Но не забывайте, что в каждом банке есть еще и
внутренние правила. Требования к пакету докумен-
тов для закрытия счета у разных финучреждений
могут различаться.
Рекомендуем вам взять справку о закрытии счета
и справку о движении средств по счету за последние
три года. Это может понадобиться при снятии с учета
в налоговой.
Налоговые органы
И «на закуску» самое интересное.
После внесения записи о прекращении ФЛП в
Реестр данные попадают в налоговую по месту
вашей регистрации. Фискалы в таком случае
должны приступить к внеплановой документаль-
ной проверке самостоятельно (п.п. 78.1.7 п. 78.1
* См. Инструкцию о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденную
постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. № 492.
** http://sfs.gov.ua/businesspartner
отчетность флп-общесистемщика
ст. 78 НКУ). Вам остается только вовремя реа-
гировать на их обращения. Но на практике этого
«счастливого» момента ждать можно очень долго.
Тем более в ситуации, когда наплыв желающих
ликвидироваться велик.
Налоговая никаких документов после снятия с
учета вас как предпринимателя не выдает.
Дату снятия с учета в налоговой вы можете про-
контролировать также в ЕГР на сайте Минюста и об-
щедоступных реестрах фискалов на сайте ГФСУ**.
Обратите внимание: ФЛП отвечает по обязатель-
ствам, связанным с предпринимательской деятель-
ностью, всем своим имуществом, кроме имущества,
на которое не может быть обращено взыскание
(ч. 1 ст. 52 ГКУ).
Кроме того, даже после прекращения госреги-
страции вашего ФЛП вы остаетесь «существовать»
как физлицо. Если фискалы обнаружат какую-то
проблему в периоде вашего предпринимательства,
связанную с ЕСВ или налогами и сборами, вам могут
предъявить претензии (п.п. 65.10.8 п. 65.10 ст. 65
НКУ). При этом по ЕСВ сроков давности нет. Что же
касается налогов, то можно «выдохнуть с облегче-
нием». Здесь срок давности — 1095 дней.
И не забудьте отчитаться по НДФЛ (ВС) и ЕСВ за
последний период (год). С 01.01.2017 г. появилась
норма, согластно с которой подать декларацию о
доходах надо в течение 30 дней со дня проведе-
ния прекращения предпринимательской деятель-
ности. Мы считаем, что те предприниматели, ко-
торые снялись с регистрации в 2016 году, должны
подать декларацию о доходах в старые сроки (не
позднее 09.02.2017 г.). Что касается отчета по ЕСВ
(с отметкой «ликвидационный»), то конкретных
сроков не установлено, поэтому ориентироваться
надо на общие сроки (не позднее 09.02.2017 г.).
А вот если вы снялись с регистрации в 2017 году,
то для подачи последней декларации о дохо-
дах будут действовать уже новые сроки. По ЕСВ
пока без изменений (ориентир — не позднее
09.02.2018 г.). Но насколько нам известно, в этом
отношении планируются изменения. К сожалению,
за месяцы 2017 года до месяца регистрации (вклю-
чительно) придется заплатить минимальный ЕСВ.
Пройдемся еще раз по процедуре. Для нагляд-
ности представим ее в форме схемы.
43
 отчетность флп-общесистемщика

Проверка данных о ФЛП в ЕГР

Внесение записи
о прекращении ФЛП в ЕГР

Регистрационная служба
Нотариус
(любая в границах области)

Закрытие текущих счетов

ФЛП в банках

Снятие с учета
в налоговой

вывод
в
выв
выводы
ы ы


Регистрационные
егистрационные
рационные
ные
ыее действия
де
дейст
йствия
ия проводятся
роводятся
водятся как
ка госрегистратором
госрегистратором,
регист
страто , такк и некоторым
некото
не
некоторыми нотариу
нотариу-
ариу-
у-
ссами.
са

Пе д похо
Пе
Перед походом
походо
оходом
ходом
одом
одом
ом в регистрационную
ре
регистра
рег
р гистраци
истрационную
онную службу
служ
с (к нотариусу)
отариусу)
тариусу)
ариусу)
р проверьте
прове
провер
роверьь данные ыее о ФЛП
Ф в ЕЕГР.
ГР.

Заявление
Зая
Заявл
Заявлен
аявление
ление поо форме
форм
форрмее 12
1 можно
можн
мож
жнно
о подать
подат
одаать регистратору
рег
егистратор
истратору
стратору какк лично
лично, так и чер
через представител
представителя
представителя.

Заявл
За
Заявление
а вление
ение
иее по
о форме
форме
мее 12
12 можно
можн
м
можноо отправить
отпра
отправитьь по
п почте,
поч
почте предварительно
пре
предварител
дварительно
ельно удосто
удостовери
удостоверив
достове
т
товерив сво
св
свою под-
од
од-
д-
д
пи
пис
пи
пись
ись
сь на
на н
нем н
нотариально.
тар
ар

44

Прекращение предпринимательской деятельности.
Подавать ли пустые НДС-декларации?
ФЛП был плательщиком НДС, подавал пустые
декларации. Сейчас снимается с регистрации
как предприниматель, что делать с НДС?
Надо ли ему подавать пустую декларацию
до момента снятия с учета в налоговой?
Считаем, что в данной ситуации подавать пустые
декларации не нужно, более того, у вас были все
основания (при соблюдении определенных усло-
вий) не подавать пустые декларации и раньше. Но
для начала напомним порядок «разрегистрации»
плательщиков НДС.
Решение ФЛП о прекращении предпринима-
тельской деятельности приводит к исключению
его из реестра плательщиков НДС, но при условии
уплаты сумм налоговых обязательств (НО) (абзац
«б» п. 184.1 НКУ). Причем аннулирование может
осуществляться как на основании заявления нало-
гоплательщика, так и по самостоятельному реше-
нию соответствующего контролирующего органа.
Поэтому, даже если вы не проявите инициативы
и не подадите заявление на аннулирование реги-
страции плательщиком НДС, вас все равно снимут с
НДС. Основанием послужат сведения (документы),
которыми подтверждается наличие в ЕГР записи о
государственной регистрации прекращения пред-
принимательской деятельности физлицом-пред-
принимателем.
Дата аннулирования соответствует дате предо-
ставления заявления или принятия решения контро-
лирующего органа об аннулировании регистрации.
Контролирующий орган обязан в течение трех
рабочих дней после дня аннулирования такой ре-
гистрации уведомить об этом налогоплательщика
(п. 184.10 НКУ).
В таком случае последний отчетный период, за
который должна быть подана финальная декларация
по НДС, начинается со дня, что наступает за послед-
ним днем предшествующего отчетного периода и
заканчивается днем аннулирования регистрации.
После этого декларации по НДС подавать не надо.
Важно! Если на момент такой «разрегистрации»
у предпринимателя числятся товары/услуги, не-
отчетность флп-общесистемщика
оборотные активы, суммы налога по которым были
включены в состав налогового кредита, и они не
были использованы в налогооблагаемых операци-
ях в рамках хоздеятельности, то такой налогопла-
тельщик в последнем отчетном периоде обязан
начислить условные НО исходя из обычной цены
соответствующих товаров/услуг или необоротных
активов (п. 184.7 НКУ).
В такой ситуации предприниматель обязан за-
декларировать НО по НДС и предоставить деклара-
цию по НДС за последний отчетный период.
Если же все вышеуказанное — «не про вас» и
объект для начисления «условных» НО у вас также
отсутствует, то все гораздо проще.
Исходя из п. 49.2 НКУ достаточным основанием
для непредставления налоговой декларации явля-
ется отсутствие в отчетном периоде двух факторов:
(1) объекта налогообложения и (2) показателей
декларирования.
Учтите: отрицательное значение — это тоже по-
казатель, подлежащий декларированию, т. е. мину-
совая декларация не считается «пустой». Такой же
позиции придерживаются налоговики (см. письмо
ГФСУ от 24.11.2015 г. № 25043/6/99-99-19-03-02-15,
подраздел 101.19 БЗ).
Обратите внимание: из этого правила есть ис-
ключение. Так, плательщики, реализующие топ-
ливо, а также лица, имеющие действующие (в
том числе приостановленные) лицензии на право
осуществления деятельности с подакцизной про-
дукцией, обязаны представлять налоговые декла-
рации по всем налогам, плательщиками которых
они являются, независимо от того, осуществляли
такие плательщики хозяйственную деятельность в
отчетном периоде или нет (п. 49.21 НКУ). Если вы
относитесь к этой категории плательщиков, то не-
обходимость в представлении пустой декларации
за вами сохраняется, но не дольше срока действия
вышеуказанной лицензии.
Вместе с тем, основанием для аннулирования
лицензии является наличие сведений в ЕГР о пре-
кращении предпринимательской деятельности ФЛП.
Следовательно, с момента внесения таких сведений
в ЕГР действие лицензий прекращается. А значит,
45
 отчетность флп-общесистемщика
с этого момента отсутствуют какие-либо требова-
ния, обязывающие налогоплательщика подавать
«пустые» декларации по НДС, независимо от сня-
тия его с учета в налоговых органах.
Напомним также: на дату получения налоговика-
ми уведомления от госрегистратора о прекращении
деятельности они должны снять предпринимате-
Налог на имущество —
мимо расходов ФЛП-общесистемщика
Предприниматель-общесистемщик исполь-
зует собственный лимузин для обслужива-
ния свадеб. Во внерабочее время это авто
хранится в гараже, принадлежащем ему как
физическому лицу. Земельный участок, на
котором расположен гараж, оформлен над-
лежащим образом тоже на физлицо, а не
на ФЛП. Может ли такой предприниматель
уменьшить свой объект налогообложения на
сумму уплаченных налогов за перечисленное
имущество?
(г. Кременчуг)
К сожалению, даже при этих обстоятельствах нало-
гу на имущество с расходами ФЛП-общесистемщика
не по пути. Причем это утверждение справедливо
как для прошедшего, так и для текущего года.
Прежде чем привести аргументы, на которых
основывается этот неутешительный вывод, вспом-
ним, что на сегодняшний день налог на имущество
состоит из:
1) налога на недвижимое имущество, отличное
от земельного участка;
2) транспортного налога;
3) платы за землю (взимается в форме земельно-
го налога и арендной платы за земельные участки
государственной и коммунальной собственности).
Субъектами права частной собственности граж-
данское законодательство определяет физических
* Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588.
** В то же время, если в договоре аренды земельного участка из земель государственной или коммунальной собственности опре-
делено, что арендатором является ФЛП и земельный участок предоставлен для осуществления предпринимательской деятель-
ности, то плательщик арендной платы — именно ФЛП (см. БЗ 112.01). Но налоговики все равно отказывают в расходах (письмо
ГФСУ от 21.04.2015 г. № 3701/М/99-99-17-02-02-14).
46
ля и с налогового с учета (п.п. 1 п. 11.22 Порядка
№ 1588*). Правда, в таком случае налоговики про-
должают учитывать вас как физлицо, которое полу-
чало доходы от предпринимательской деятельности
(п.п. 6 п. 11.22 Порядка № 1588).
Наталья Алешкина, налоговый эксперт
и юридических лиц. Физические лица могут быть
собственниками любого имущества, в том числе и не-
движимого имущества коммерческого назначения, за
исключением отдельных видов имущества, которые
в соответствии с законом не могут им принадлежать.
Учитывая это, среди плательщиков налога на
имущество, перечисленных в соответствующей нор-
ме НКУ (п.п. 266.1.1 — по налогу на недвижимость,
п.п. 267.1.1 — по транспортному налогу и п. 269.1 —
по плате за землю), в отдельную категорию платель-
щиков физические лица — предприниматели не
выделены.
Следовательно, они уплачивают его по тем же
правилам, что и рядовые граждане. Поэтому нало-
говую декларацию по каждой составляющей налога
на имущество предприниматели не подают**. Под-
лежащие уплате суммы им рассчитывает контроли-
рующий орган в налоговых уведомлениях-решениях.
Но не это является истинным препятствием, которое
закрывает путь таким суммам в расходы ФЛП. Мо-
тивы здесь совсем другие.
Начнем с очевидного. Если имущество, опреде-
ленное как объект обложения любым из «имуще-
ственных» налогов (жилая и нежилая недвижимость,
легковые автомобили, земельные участки), исполь-
зуется для личных нужд физического лица, то о том,
чтобы отнести суммы этих налогов к расходам такого
лица, зарегистрированного как предприниматель,
не может быть и речи. На пути этому стоит п. 177.2
НКУ, где

идет речь только о документально
подтвержденных расходах ФЛП,
связанных с его хозяйственной
деятельностью
Вместе с тем нельзя исключать, что такое имуще-
ство полностью задействовано в производственном
процессе либо продаже товаров или предоставле-
нии услуги предпринимателем. Ведь собственник
имеет право использовать свое имущество для
осуществления предпринимательской деятельности
(ст. 320 ГКУ). А почему бы в таком случае суммы
указанных налогов за имущество хозяйственного
назначения не отнести на расходы ФЛП?
Для ответа на этот вопрос обратимся к п. 177.4
НКУ, который определяет перечень расходов, не-
посредственно связанных с получением доходов
физическим лицом — предпринимателем от осу-
ществления хозяйственной деятельности на общей
системе налогообложения. К сожалению, до сих пор
в этом пункте шла речь только о ЕСВ (см. преды-
дущую редакцию п.п. 177.4.3 НКУ по состоянию на
31.12.2016 г.). Вместе с тем о каких-либо других на-
логах и сборах там вообще не было ни слова (НДС не
трогаем, поскольку он нам сейчас ни к чему). Именно
это давало фискалам определенные основания ут-
верждать, что ФЛП-общесистемщик не имеет права
включить в состав своих расходов сумму уплаченных
налогов и сборов.
Можно ли здесь что-то возразить? Вообще-то,
если расходы ФЛП связаны с его хозяйственной
деятельностью, то почему бы их не классифициро-
отчетность флп-общесистемщика
вать как «прочие расходы», указанные в п.п. 177.4.4
п. 174.4 НКУ. Ведь перечень ФЛП-расходов, при-
веденный в этом пункте, не исчерпывающий, а
примерный.
Однако такой подход к решению «расходных»
вопросов, как показала практика, налоговики не
поддержали. Как раз наоборот, судя по их многочис-
ленным разъяснениям, они рассудили иначе: в рас-
ходы ФЛП-общесистемщика могут попасть только
те расходы, которые прямо указаны в п. 177.4 НКУ.
Хорошо, а что говорит новая редакция
п.п. 174.4.3 НКУ, вступившая в силу с начала текуще-
го года? Тоже ничего утешительного. Ибо несмотря
на то, что отныне в ней есть упоминание о сумме
налогов, сборов, связанных с ведением хозяйствен-
ной деятельности,
налог на имущество с 01.01.2017 г.
прямо исключен из состава
расходов физического лица —
предпринимателя
Поэтому теперь окончательно должны исчезнуть
все сомнения касательно невозможности отнести
сумму уплаченных «имущественных» налогов к
расходам ФЛП. Причем, еще раз подчеркнем, такой
запрет касается как имущества, используемого с
нехозяйственной целью, так и того, которое задей-
ствовано в хозяйственной деятельности предпри-
нимателя-общесистемщика.
Игорь Хмелевский, налоговый эксперт
47
 отчетность флп-общесистемщика
Перечень основных документов,
используемых в книге
НКУ — Налоговый кодекс Украины.
ГКУ — Гражданский кодекс Украины.
КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины.
КоАП — Кодекс Украины об административных
правонарушениях.
Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и уче-
те единого взноса на общеобязательное государ-
ственное социальное страхование» от 08.07.2010 г.
№ 2464-VI.
Закон № 755 — Закон Украины «О государствен-
ной регистрации юридических лиц, физических
лиц — предпринимателей и общественных форми-
рований» от 15.05.2003 г. № 755-IV.
Закон об оплате труда — Закон Украины «Об опла-
те труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.
Закон об РРО — Закон Украины «О применении
регистраторов расчетных операций в сфере торгов-
ли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г.
№ 265/95-ВР.
Закон № 481 — Закон Украины «О государствен-
ном регулировании производства и оборота спирта
этилового, коньячного и плодового, алкогольных на-
питков и табачных изделий» от 19.12.95 г. № 481/95-
BP.
Закон № 1023 — Закон Украины «О защите прав
потребителей» от 12.05.91 г. № 1023-XII.
Перечень № 1336 — Перечень отдельных форм и
условий проведения деятельности в сфере торговли,
общественного питания и услуг, которым разрешено
проводить расчетные операции без применения ре-
гистраторов расчетных операций с использованием
расчетных книжек и книг учета расчетных операций,
утвержденный постановлением КМУ от 23.08.2000 г.
№ 1336.
Положение № 13 — Положение о форме и со-
48
держании расчетных документов, утвержденное
приказом Министерства финансов Украины от
21.01.2016 г. № 13.
Порядок № 547 — Порядок регистрации и веде-
ния расчетных книжек, книг учета расчетных опе-
раций, утвержденный приказом Минфина Украины
от 14.06.2016 г. № 547.
Порядок № 481 — Порядок ведения Книги учета
доходов и расходов, которую ведут физические
лица — предприниматели, кроме лиц, избрав-
ших упрощенную систему налогообложения, и
физические лица, осуществляющие независимую
профессиональную деятельность, утвержденный
приказом Министерства доходов и сборов Украины
от 16.09.2013 г. № 481.
Инструкция № 859 — Инструкция по заполнению
налоговой декларации об имущественном состоя-
нии и доходах, утвержденная приказом Минфина
Украины от 02.10.2015 г. № 859 (в редакции приказа
от 15.09.2016 г. № 821).
Инструкция № 449 — Инструкция о порядке на-
числения и уплаты единого взноса на общеобяза-
тельное государственное социальное страхование,
утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 г.
№ 449.
Порядок № 435 — Порядок формирования и
представления страхователями отчета относительно
сумм начисленного единого взноса на общеобяза-
тельное государственное социальное страхование,
утвержденный приказом Минфина от 14.04.2015 г.
№ 435.
Положение № 637 — Положение о ведении кас-
совых операций в национальной валюте в Украине,
утвержденное постановлением Правления НБУ
от 15.12.2004 г. № 637.