Facultad de Ciencias de la Administracin DERECHO FISCAL Introduccin al Estudio del Derecho Fiscal INTRODUCCIN AL ESTUDIO DEL DERECHO FISCAL

Lic. Ma. Elena Villarreal Hernndez PRLOGO Definitivamente hay metas en la vida que se van consiguiendo sin apenas sentirlo, buscando simplificar el trabajo de mis alumnos he obtenido una obra que no tiene mas pretensiones que facilitar la comprensin de esta de por si complicada rama del Derecho; resultado de 12 aos de investigacin, prctica docente y sobre todo mucho cario. A lo largo de mi vida profesional siempre he pensado que cuando se tiene la certeza de estar haciendo lo correcto carece de importancia la opinin que los dems tengan de uno, lo que realmente impera es la trascendencia o la huella que uno puede dejar en las personas que son los receptores de nuestros aciertos o desaciertos; me refiero por supuesto a los alumnos; esos muchachos que con su natural inquietud reciben la enseanza que nosotros a veces furtivamente les entregamos. Me dediqu a este libro por la necesidad imperiosa de contar con un texto del cual se pudiera tomar todo sin tener que acudir a otras fuentes que por la jerga jurdica empleada hacan difcil la comprensin de los temas, tratando de conjuntar en una sola edicin lo relativo a la parte sustantiva del Derecho Fiscal. De ninguna manera pretendo menospreciar las grandes obras escritas por los grandes maestros del Derecho Fiscal, muy por el contrario, es debido a stos maestros que yo veo esta rama del Derecho tan apasionante, pero creo sin falsa modestia que al trasladar los conocimientos se requiere ser mas sencillo, de manera que llevando de la mano se puede ir mas seguro al aprendizaje. Agradezco a mis Maestros sus enseanzas, por todo el empeo puesto en su labor, solo ahora que soy maestro lo entiendo y lo admiro; sin embargo, agradezco especialmente a mis alumnos ya que con sus constantes requerimientos han provocado en m la necesidad de buscar mas conocimientos, siento una gran responsabilidad por la tarea que tengo de formar profesionales completos, espero cumplir cabalmente. A los nicos sacrificados, pues sufriendo desatencin de mi parte, pero no por ello criticaron mi trabajo, al contrario, siempre lo alentaron, sobre todo cuando he estado por dejarlo, obviamente me refiero a mi familia, busco en mis hijas predicar con el ejemplo. Agradezco a la Universidad y sus Directivos por el estmulo y las facilidades otorgadas para la edicin de ste libro, sobre todo a la Facultad de Ciencias de Administracin por su efectiva labor en pro de la excelencia acadmica.

INDICE Pg. PRLOGO CAPTULO 1 AUTONOMA DEL DERECHO FISCO 1 Ubicacin, Particularismos. Su relacin con otras ramas del Derecho CAPTULO 2 TERMINOLOGA Y RELACIN CON OTRAS CIENCIAS 13 CAPTULO 3 LAS FUENTES DEL DERECHO FISCAL La Ley Proceso creador Decreto Ley Decreto Delegado Reglamento Las Circulares La Jurisprudencia Los Convenios Internacionales Los Convenios Interestatales La Costumbre La Doctrina Los Principios Generales del Derecho CAPTULO 4 INTERPRETACIN DE LA LEY FISCAL Mtodos de interpretacin Clases de interpretacin Interpretacin doctrinal Interpretacin legal 15 CAPTULO 5 PRINCIPIOS DOCTRINALES Principios de Adam Smith CAPTULO 6 PRINCIPIOS JURDICOS Garantas Constitucionales CAPTULO 7 PODER FISCAL Caractersticas rganos Titulares Clases de poder fiscal Lmites constitucionales Competencia fiscal CAPTULO 8 LOS SERVICIOS PBLICOS Introduccin Caractersticas Clasificacin CAPTULO 9 CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS Clasificacin doctrinaria de los ingresos Clasificacin legal 25 CAPTULO 10 LAS CONTRIBUCIONES 29

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CAPTULO 11 LOS IMPUESTOS Introduccin Concepto Doctrinal Caractersticas Clasificacin CAPTULO 12 LOS DERECHOS Fundamentos sujetos pasivos Situaciones que justifican el pago de derechos Servicios que deben cubrirse con los derechos CAPTULO 13 CONTRIBUCIONES ESPECIALES Servicios que deben cubrirse con las C.E. Contribucin por mejoras Otras contribuciones CAPTULO 14 APORTACIONES DE SEGURIDAD SOIAL Sujetos pasivos Nacimiento o causacin de las aportaciones Organismos encargados de la seguridad social CAPTULO 15 PRODUCTOS Y APROVECHAMIENTOS Contenido de los productos Contenido de los aprovechamientos CAPTULO 16 EL GASTO PBLICO Caractersticas

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Clasificacin Diferentes contribuciones CAPTULO 17 EL SUJETO ACTIVO DE LA RELACIN TRIBUTARIA CAPTULO 18 EL SUJETO PASIVO DE LA RELACIN TRIBUTARIA Causas de responsabilidad Tipos de responsabilidad Clasificacin de Jarach Obligaciones CAPTULO 19 RELACIN Y OBLIGACIN TRIBUTARIA La obligacin tributaria Las fuentes del tributo Clases de obligaciones Doble imposicin Cuando varan los momentos de pago CAPTULO 20 EXENCIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA Concepto Clasificacin rgano para crear exenciones CAPTULO 21 EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA El pago Tipos de pago Compensacin Condonacin Caducidad 72 73

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Prescripciones CAPTULO 22 MTODOS PARA DETERMINAR EL TRIBUTO A PAGAR Por el contribuyente Por el fisco Por acuerdo entre las partes Declaracin CAPTULO 23 LAS INFRACCIONES Infractor responsable Caracteres de la conducta infractora Clasificacin doctrinal Clasificacin legal CAPTULO 24 LAS SANCIONES Clasificacin de las sanciones Finalidad Reglas para imposicin de multas Desvo de poder Reglas para proceder en los delitos fiscales Clasificacin de los delitos fiscales 93

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CAPTULO 1

AUTONOMA DEL DERECHO FISCAL Ubicacin del Derecho Fiscal, sus particularismos y su relacin con otras ramas del Derecho Fiscal. INTRODUCCIN: Para poder iniciar el estudio del derecho fiscal resulta indispensable dar un repaso de las ramas del derecho conocidas hasta el momento. Para todo estudiante de administracin, sea contador pblico, sea administrador o sea de recursos humanos es requisito que haya visto en el transcurso de su carrera lo relativo a derecho civil, derecho mercantil, derecho constitucional y derecho administrativo, al menos sus conceptos ms bsicos, sabe que todas stas incluyen en su contenido las normas que los ubican en estricto sentido; algunos ya habrn abordado lo relativo al derecho laboral; sin embargo, si pretendiramos hacer una ubicacin fsica encontraremos esto prcticamente imposible. Y es as por que debemos entender que no existen diversos tipos de derecho, ya que ste es nico, lo que los hace variar es su contenido. Por lo tanto es clasificado por ramas, cada una de las cuales tiene particularismos que le son propios que le permite sistematizar la materia. Se ha realizado una clasificacin que nos ha servido durante mucho tiempo para conocer las diferentes ramas del derecho, a la que se le ha llamado Clasificacin del Derecho, tambin conocida como vertical; pero que con la modernidad, los logros obtenidos por la revolucin, y la misma tecnologa resulta insuficiente para integrar en sus normas todos los requerimientos de la sociedad. Por lo tanto se hace necesario una nueva clasificacin que englobe a todas las nuevas ramas del derecho y que llamaremos horizontal. Para poder comprender todo lo expuesto retrocederemos a la base misma, repasando los conceptos, procurando simplificarlos al mximo para facilitar su comprensin. CLASIFICACIN CLSICA DEL DERECHO FISCAL Derecho Se entiende como el conjunto de normas jurdicas imperativoatributivas que rigen la conducta externa del hombre en la sociedad. Sancionadas por el Estado, y la creacin de las instituciones necesarias para en su caso, exigir su cumplimiento. De este conjunto de normas jurdicas se derivan dos grandes grupos, los que se refieren a los Derechos Subjetivos y las relativas a los Derechos Objetivos. Derechos Subjetivos. Son todas aquellas normas que se reflejan al conjunto de las facultades que son reconocidas a los individuos por ley para realizar determinados actos en satisfaccin de sus propios intereses. Derechos Objetivos. Son aquellas normas que rigen las relaciones de los individuos entre s. De los individuos con el Estado, y de ste con aquellos y de los Estados entre s. Diferencia. La diferencia entre estos dos derechos es que el derecho subjetivo es una facultad y el derecho objetivo protege dichas facultades. El derecho subjetivo contiene a su vez facultades que se separan en tres grupos:

Pblicos: son los que tiene el hombre por el solo hecho de serlo, sin tomar en cuenta su nacionalidad, sexo, edad, basta con existir para ser sujeto de dichos derechos. Ejemplo: Derecho a la vista, a la libertad y dems contenidos en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en sus primeros 28 artculos llamados garantas constitucionales. Polticos: son las que tienen los individuos, por el hecho de ser ciudadano, miembro del estado. Limitados solo a las ciudadanos del pas, para lo cual debe ser mexicano, mayor de edad, y un modo honesto de vivir. Ejemplo: Votar, ser elegido para cargos pblicos. Civiles: son las que tienen los individuos en las relaciones de carcter privado. Ejemplo: Educar a los hijos. Estos pueden ser: Personales Los que se relacionan inminentemente con el individuo, llamados tambin personalismos ya que no puede deshacerse de ellos. Ejemplo: Derecho a un nombre, prestigio, honor, etc. Patrimoniales Se refieren a los que tienen un contenido de carcter econmico. Dentro de estos encontramos los siguientes: Derechos reales: los que tienen una persona sobre un bien, y que traen a los que no son titulares de stos la obligacin de abstenerse de molestar al titular en el goce de los mismos (propiedad, hipoteca, usufructo, servidumbre, etc.). Derechos de crdito: los que tienen una persona llamada acreedor de exigir a otra llamada deudor el pago de una prestacin o el cumplimiento de un hecho positivo o negativo. Derechos Objetivos. Se dividen a su vez en Interno o Nacional y Externo o Internacional.

Interno o Nacional: comprende las normas jurdicas que se elaboran para regir los actos de los individuos, cuando se realizan dentro de un Estado. Ejemplo: las normas jurdicas que rigen la organizacin y la constitucin del Estado Mexicano, y las que rigen las relaciones privadas de los individuos. Externo o Internacional: se forman con las formas jurdicas que rigen las relaciones entre nuestro pas y otros estados soberanos. Este puede ser: Pblico.- si es entre Estados Soberanos entre s, ya sea en tiempos de paz o guerra. Privado.- lo relativo a los mexicanos o sus bienes en el extranjero o bien, de extranjeros o sus bienes en territorio mexicano. EL DERECHO OBJETIVO INTERNO O NACIONAL Se divide en pblico y privado, el primero se integra por las normas jurdicas que rigen la organizacin del Estado, la constitucin del gobierno, las relaciones del Estado con los particulares y de stos con aquel; y el segundo se forma por las normas jurdicas que rigen las relaciones de los particulares entre s. Dentro del Derecho Pblico encontramos al: Derecho Constitucional: es el que regula la organizacin del Estado, la estructura de su gobierno, las relaciones de los tres poderes entre s, y de stos para con los particulares. Derecho Administrativo: es el que rige la organizacin del Poder Ejecutivo (Administrativo) su organigrama, las atribuciones de sus funcionarios, requisitos para serlo, etc. Derecho Procesal: rige la forma de hacer promociones ante los Tribunales (procedimientos). Derecho Penal: define los delitos y determina las penas aplicables a los delincuentes. Dentro del Derecho Privado encontramos al:

Derecho Civil: conjunto de disposiciones que rige las relaciones de los particulares entre s. Derecho Mercantil: conjunto de disposiciones que rigen a las personas cuando stas tienen el carcter de comerciantes o ejecutan actos de comercio aunque sea ocasionalmente. CLASIFICACIN HORIZONTAL O CONTEMPORNEA Se ha adoptado esta clasificacin tanto para poder ubicar fsicamente a las nuevas ramas del Derecho como para poder entender la estrecha interrelacin que guardan stas con las clsicas ramas del Derecho. Son en esencia ramas de reciente creacin como el Derecho del Trabajo; Derecho Agrario; el mismo Derecho Fiscal, en las cuales, an cuando regula relaciones de particulares, el Estado interviene en determinados momentos por lo que no podemos ubicarlo en una naturaleza pblica o privada. Estas ramas tienen un sentido muy distinto a las del Derecho tradicional, ya que tienen un contenido social o econmico por lo cual no tiene cabida en la clasificacin horizontal o contempornea en virtud de que contienen o se fundamentan en disposiciones de los dems derechos que formas clsicas o vertical. RELACIN DEL DERECHO FISCAL CON OTRAS RAMAS Hemos ubicado el Derecho Fiscal en nuestro sistema jurdico mexicano; sin embargo resulta muy importante precisar su concepto, as como sus alcances y relacin con otras disciplinas jurdicas, de las cuales se han llegado a tomar inclusive como sinnimos. El estado requiere para su funcionamiento de recursos, los cuales puede obtener ya sea de su propio patrimonio; o bien de los particulares partiendo de la obligacin que emana de la propia Constitucin en su artculo 31 fr. IV. Una vez que se cuenta con los

recursos el Ejecutivo debe cumplir con su funcin administradora, la cual se conoce como la actividad financiera del Estado, ya que se encarga desde la obtencin, administracin, fomento y aplicacin de los recursos pblicos, para cuyo efecto deben considerarse los fenmenos econmicos, polticos, jurdicos y sociolgicos imperantes que guarden relacin con dicha actividad. La seleccin de objetivos, la obtencin de recursos, la erogacin y la gestin de stos, una vez regulados por el Derecho, constituyen el Derecho Financiero. EL DERECHO FINANCIERO Se ha definido como el conjunto de normas que regulan la actividad econmica del Estado, en sus diferentes aspectos, obtencin, gestin y erogacin de los medios econmicos que el Estado requiere para la satisfaccin de sus atribuciones. Se divide a su vez en tres ramas que son: El Derecho Presupuestario.- que es aqul que rige la preparacin, aprobacin, ejecucin y control de los presupuestos de ingresos y egresos, as como la rendicin de cuentas, y sobre la responsabilidad de los servidores pblicos por los daos que le causen al Estado. El Derecho Fiscal.- que se define como el conjunto de normas y principios de Derecho que regulan la actividad jurdica del Fisco y su relacin con los particulares. El Derecho Contributivo o Tributario.- que es el conjunto de disposiciones jurdicas que determinan las contribuciones en cuanto a su objeto, sujeto, base, tasa, tarifa y obligaciones principales, o sea, rige en s la contribucin o tributo. Relacin del Derecho Fiscal con otras Ramas. El Derecho Fiscal, se puede observar como una de las mas complicadas ramas del Derecho, ya que en muchos casos la solucin de sus problemas e interpretacin de sus normas debe

hacerse conforme al Derecho Constitucional, al Penal y al Civil, lo cual exige permanentes estudios de los especialistas fiscales, para determinar cuando son aplicables supletoriamente dichas normas jurdicas del orden comn al Derecho Fiscal. As enunciaremos ejemplificativamente cual es la relacin que guarda el Derecho Fiscal con las otras ramas del Derecho, de las cuales ha tomado sus principios generales, conceptos e instituciones jurdicas. La relacin que guarda con las siguientes materias son: -Derecho Constitucional De este se obtiene principalmente su fundamento jurdico: artculo 31 fr. IV, en relacin con el 73 fr. VII de la Constitucin Federal; los principios de regulacin del derecho fiscal como son principios de justicia fiscal, destino de contribuciones, de igualdad, aplicacin estricta de ley, audiencia. -Derecho Administrativo De este toma los principios bsicos y las instituciones necesarias para la organizacin y funcionamiento de la administracin fiscal. De acuerdo con la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, es facultad de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, administrar, controlar y recaudar las contribuciones federales, segn lo dispuesto en el artculo 31. -Derecho Penal De este toma los principios para tipificar las conductas de las disposiciones fiscales, la aplicacin de las sanciones correspondientes, los delitos fiscales. Ambos tiene un mismo fin: sancionar todo acto o Hecho contrario a la Ley. -Derecho Civil

Todos los que son los actos personales an en los que interviene el Estado, siempre y cuando ste lo haga como simple particular y no como ente soberano; por otro lado de ste Derecho ha tomado los principios y conceptos relativos a la obligacin, sujetos de la obligacin, responsabilidad, domicilio, residencia, enajenacin, pago, compensacin, prescripcin, donacin y extincin, entre otros muchos. -Derecho Mercantil De esta toma los conceptos relativos al comercio, la empresa, establecimiento, comerciante, etc.; los cuales han sido ampliando o restringidos algunas veces por el derecho fiscal, con el nico fin de evitar, hasta donde sea posible la evasin fiscal. -Derecho Internacional Pblico De aqu se han tomado los principios y los conceptos necesarios para la celebracin de los tratados internacionales, con los cuales se trata de impedir o evitar la doble o mltiple tributacin internacional o bien impedir que se eluda el pago de las contribuciones, cuando estos provengan de una fuente de riqueza que se encuentra en el pas. PARTICULARISMOS Por Derecho fiscal entendemos la disciplina jurdica cuyo objeto es regular la actividad jurdica del fisco en su relacin con los particulares. Asumiendo que el fisco es el Estado como titular de Hacienda Pblica y sta el conjunto de bienes y derechos estimables en dinero que posee el Estado para hacer frente a sus necesidades de Derecho Pblico. Propiedades del derecho fiscal (caractersticas propias del derecho fiscal que lo hacen diferentes a otras ramas del derecho). *Naturaleza especfica de la obligacin contributiva o tributaria. *Naturaleza de responsabilidad fiscal.

*Procedimiento administrativo de ejecucin. *Sancin del derecho fiscal, concibe la reparacin civil y pecuniaria en sus propias normas. *El hecho de que el fisco nunca litiga sin garantas. *La presuncin de legalidad de los actos y resoluciones que emitan las autoridades fiscales. *La preferencia del fisco sobre otros acreedores en igualdad de circunstancias. *Preferencia para adjudicacin de bienes en remate a favor del fisco. *Derecho de retencin de bienes y mercancas gravadas. *Prohibicin del fisco de participar en los juicios universales. *Naturaleza especfica de la obligacin contributiva o tributaria La obligacin es de orden pblico y se satisface conforme y regula conforme a sta clase de normas; tiene su origen exclusivamente en la Ley, y su finalidad consiste en proporcionarle recursos econmicos al Estado para sufragar los gastos pblicos. *Naturaleza de responsabilidad fiscal La obligacin contributiva surge con la realizacin de actos o hechos jurdicos imputables nicamente al sujeto pasivo directo, pero tambin responsabiliza solidariamente al tercero que interviene directa o indirectamente en la realizacin de actos o hechos gravados, ya sea como representante o mandatario, o por que el acto se realiz o pas ante l. *Procedimiento administrativo de ejecucin Segn el artculo 14 Constitucional Nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades, o posesiones o derechos, sino mediante juicio siguiendo ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al

hecho. De aqu se desprende que el Fisco se le dota de un privilegio especial para el cobro de los crditos fiscales a su favor. Es el embargo, tambin llamado procedimiento econmico coactivo, el medio del cual disponen las autoridades para exigir el pago de las contribuciones. Constan de dos partes: Embargo. Remate: poner en venta, los inmuebles embargados. *Sancin del derecho fiscal, concibe la reparacin civil y pecuniaria en sus propias normas Son las sanciones impuestas a un individuo y es la misma autoridad administrativa quien las impone. Corporal: se paga de acuerdo a un procedimiento penal (lo mandan a la crcel) esto sucede cuando se comete un delito fiscal como los siguientes: -Fraude. -Contrabando. -Evasin de impuestos. Pecuniaria: se paga la multa y es por lo siguiente: -Por no pagar a tiempo. -RFC mal escrito en la declaracin. -Por cambio de domicilio sin avisar. *Fisco nunca litiga sin garantas Litigar (resolver un juicio de cualquier diferencia). El acusado podr defenderse cuando est en un caso de ejecucin, pero debe previamente o simultneamente solicitar la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, garantizando el importe total del crdito fiscal a su cargo mediante: Depsito de dinero en las instituciones de crdito autorizadas para tal efecto. Prenda o hipoteca.

Fianza otorgada por institucin autorizada, la que no gozar de los beneficios de orden y exclusin. Obligacin solidaria asumida por un tercero que compruebe su idoneidad y solvencia. Embargo en la va administrativa. *La presuncin de legalidad de los actos y resoluciones que emitan las autoridades fiscales Segn el artculo 68 del CFF Los actos y resoluciones de las autoridades fiscales se presumirn legales; sin embargo, dichas autoridades debern probar los hechos que motiven los actos o resoluciones cuando el afectado los niegue lisa y llanamente, a menos que la negativa implique la afirmacin de otro hecho. Esto le evita estar demostrando constantemente sus actos, debiendo ser los particulares quienes demuestren su ilegalidad, a travs de los medios de impugnacin que la Ley pone a su alcance, salvo que ste los niegue lisa y llanamente. *La preferencia del fisco sobre otros acreedores en igualdad de circunstancias El fisco federal tendr preferencia para recibir el pago de crditos provenientes de ingresos que la federacin debi recibir, con excepcin de los adeudos garantizados con prenda o hipoteca, de alimentos, de salarios o sueldos devengados en el ltimo ao, o de indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo a la LFT. *Preferencia para adjudicacin de bienes en remate a favor del fisco El CFF previene que el fisco federal tendr preferencia para adjudicarse bienes en remate en los siguientes casos: A falta de postores. A falta de pujas. En caso de posturas o pujas iguales.

*Derecho de retencin de bienes y mercancas gravadas Este particularismo se da principalmente en materia fiscal aduanera, cuando las personas del extranjero remiten mercancas al territorio nacional, tienen obligacin de al momento de hacer la remisin, de pagar un impuesto, de no ser as se retendr las mercancas en los recintos fiscalizados. *Prohibicin del fisco de participar en los juicios universales El mismo CFF establece que en ningn caso el fisco federal entrar en los juicios universales, cuando se inicie el juicio de quiebra, suspensin de pagos, o de concurso, el juez que conozca del juicio deber dar aviso a las autoridades fiscales para que, en su caso hagan exigibles los crditos fiscales a su favor a travs del procedimiento administrativo de ejecucin. CAPTULO 2 TERMINOLOGA Y RELACIN CON OTRAS CIENCIAS Terminologa del Derecho Fiscal, de la Ciencia Jurdica, de la Ciencia Econmica, de la Ciencia Contable, de la Tecnologa. INTRODUCCIN: Insistimos en el hecho de que el Derecho Fiscal es una rama demasiado compleja ya que la solucin de sus problemas muchas veces depende del Derecho comn; por otro lado, el mismo legislador emplea en forma arbritaria la terminologa dando origen a situaciones confusas y contradictorias, y en ocasiones desconoce u olvida que la terminologa que utiliza tiene a veces mas de una acepcin dando origen a graves problemas. En las dems ramas del Derecho hay mutuo respeto por su terminologa, en cambio el Derecho Fiscal hace suya esta

terminologa, pero no siempre la respeta, pues en ocasiones la ampla, o bien, la restringe para evitar la evasin. Por la terminologa que usa el legislador podemos deducir la fuente a la que acudi. El tributo es tan antiguo como la condicin humana y desde las primeras manifestaciones de la vida colectiva estuvo presente como un hecho indiscutibles; sin embargo, por extrao que parezca, una materia tan antigua es an joven por estar en plena formacin la Teora de la Obligacin Tributaria. A lo anterior agregamos la terminologa de otras ciencias que el legislador se ve precisado a utilizar y a darles significacin jurdica. De la Ciencia Jurdica.*Los conceptos de domicilio y nacionalidad los entiende en forma distinta ya se trate de una persona fsica o una moral. *Considera comerciantes a personas que no tienen esa calidad conforme al Derecho Mercantil. *Imputa o ampla responsabilidades a personas que carecen de ella. *Establece formas de extincin que otras ramas ignoran. *Al acto ilcito le concede efectos jurdicos. *Actos o contratos civiles los asimila mercantiles. *Se obliga al extranjero que radica en el extranjero. *Obliga al nacional encuntrense donde se encuentre. *Se sanciona a la persona moral. *A los actos del incapaz se le conceden efectos fiscales. Si a los anteriores le agregamos conceptos como sujeto activo, contribuyente, sujeto pasivo e indirecto, objeto y base del tributo, exencin, cancelacin e infinidad de conceptos ms. De la Ciencia Econmica.No obstante la relacin que existe entre la materia tributaria y la economa, el estudio econmico del tributo es nulo.

Lo mas que llega a asomar es en el tema Efectos de los Impuestos. En el cual se hablan de los efectos de los impuestos que se pagan y de los que no se pagan, las razones o causas econmicas que hacen que un impuesto no sea cubierto debidamente por el contribuyente y las consecuencias que produce; o sea el fenmeno de la repercusin, en sus tres fases: impacto del gravamen, traslacin del gravamen, pro traslacin, hacia atrs, y por ltimo la incidencia del gravamen. De la Ciencia Contable.Para el debido control de los tributos a pagar se imponen al contribuyente una serie de obligaciones, esencialmente de tipo contable, que al incorporarse a la Ley o Reglamento, se utiliza el lenguaje o terminologa propia de esa ciencia. De la Tecnologa.Por otro lado tenemos el problema de la terminologa, la cual al desconocerse puede acarrear graves problemas al pretenderse aplicar la Ley. As tenemos en las Leyes de alcoholes, lo siguiente: aguardiente, mieles incristalizables, miel incristalizable referida a 85 Brix, mostos, alcohol elaborado con guarapos, concentrados alcohlicos, mezcla alcohlica, etc. CAPTULO 3 LAS FUENTES DEL DERECHO FISCAL Clasificacin de nuestra Constitucin, Iniciativa de Ley, Discusin y aprobacin, Vigencia Constitucional de la Ley, Vigencia Ordinaria, Decreto Ley, Decreto Delegado, El Reglamento, Circulares, Jurisprudencia, Convenios Internacionales. Por fuente de Derecho podemos entender la expresin que se utiliza generalmente, para designar su origen; sin embargo, en un

sentido prctico, una fuente es aquella que nos sirve para resolver una duda de Derecho Fiscal o al juzgador para fundamentar una sentencia o resolucin. Clasificacin de las fuentes del Derecho Fiscal Tomando en cuenta el esquema jurdico que presenta nuestra Legislacin Federal, podemos deducir que las Fuentes Formales del Derecho Fiscal son las siguientes: La Ley. El Decreto Ley. El Decreto Delegado. El Reglamento. Las Circulares. La Jurisprudencia. Los Convenios Internacionales. Los Convenios Interestatales o de Coordinacin Fiscal. La Costumbre. La Doctrina. Los Principios Generales del Derecho. Nuestra Constitucin expresa en su artculo 31 fr. IV, que es obligacin de los mexicanos contribuir al gasto pblico, as de la Federacin como de los Estados y Municipios en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las Leyes. En el artculo 73 fr. VII, la mima Constitucin establece que durante el perodo ordinario de sesiones, el Congreso de la Unin deber discutir y aprobar las contribuciones que basten para cubrir el presupuesto; por lo tanto se concluye que constitucionalmente no puede haber tributo sin Ley formalmente legislativa que lo exija, salvo los casos de Decreto Ley y Decreto Delegado. LA LEY

Se ha definido como la norma jurdica emanada del poder pblico debidamente facultado para ello (Poder Legislativo), con caractersticas de generalidad, abstraccin y obligatoriedad. La Ley es general, por que sus disposiciones son aplicables no a determinadas personas o actos, sino a un nmero indeterminado de actos y personas. Todo sujeto al caer dentro del supuesto previsto por la norma, que supeditado al orden general de Ley. La Ley debe expresarse en trminos abstractos para aplicarse a casos concretos cuyo nmero el legislador no puede prever, por lo cual hace abstraccin de ellos. La Ley debe ser obligatoria y sancionada por la fuerza que administra el Estado, si no lo fuera perdera su fuerza coercitiva. Iniciativa de ley.- de acuerdo con nuestra Constitucin art. 71- el derecho de iniciar leyes o decretos en materia federal compete a: Presidente de la Repblica. A los Diputados y Senadores al Congreso de la Unin; y A las Legislaturas de los Estados. Conforme al art. 72 inciso h) Constitucional, Todo proyecto de Ley o Decreto, cuya resolucin no sea exclusiva de alguna de las Cmaras, se discutir sucesivamente en ambas, pudiendo presentar inicialmente ante cualesquiera de ellas; con excepcin de los proyectos que versen sobre emprstitos, reclutamiento militar o materia tributaria que deber presentarse inicialmente ante la Cmara de Diputados. Quiz la razn de que la Cmara de origen sea la de Diputados sea de carcter histrico, aunque de manera personal considero que, puesto que el gobierno reside originalmente en el pueblo, el pueblo al elegir a sus representantes (diputados) les otorga dicho poder, de manera que es consecuentemente el pueblo quien est decidiendo las obligaciones que se est imponiendo.

Discusin y aprobacin de la Ley.- todo proyecto sobre contribuciones deber presentarse, en primer trmino ante la Cmara de Diputados (Cmara de Origen); si sta la aprueba, pasar para su discusin ante la Cmara de Senadores (Cmara revisora, para conocer en segundo trmino), aprobando por dicha Cmara se remitir al Ejecutivo para que, si no tuviere observaciones que hacer, lo publique de inmediato, para que entre en vigor. Si el proyecto de Ley es desechado en todo o en parte por el Ejecutivo, en uso del derecho denominado veto, ser devuelto con sus observaciones a la Cmara de origen. Si el proyecto fuese nuevamente aprobado por una mayora representada por las dos terceras partes de los votos totales, pasar a la Cmara Revisora, y si sta lo aprueba tambin por idntico margen de votos, se enviar al ejecutivo para que lo promulgue. Publicacin y Refrendo.- una vez que el Presidente de la Repblica ha aprobado el proyecto, ordena su publicacin en el rgano oficial denominado Diario Oficial de la Federacin, para el efecto de que sea conocido y entre en vigor. El art. 92 Constitucional consiga Todos los reglamentos, decretos y rdenes del Presidente debern estar firmados para su validez y observancia, por el Secretario de Estado respectivo y cuando se refieran a asuntos de la competencia de dos o mas Secretaras, debern ser refrendados por todos los titulares de las mismas. La misma SCJN ha resuelto a travs de su sala administrativa, que es inconstitucional toda Ley impositiva que no ha sido refrendada por el Secretario de Hacienda. Vigencia Constitucional.- la Constitucin establece en el art. 74 fr. IV, que la Cmara de Diputados tiene la facultad exclusiva de examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin y el D F, discutiendo primero las contribuciones

que, a su juicio deban decretarse para cubrirlos. De sta norma concluir que la vigencia Constitucional es de un ao. Como para los miembros del Congreso de la Unin cansado y fastidioso de que ao con ao tuvieran que leer las mismas Leyes que aprobaron para el ejercicio que est por concluir, se ha seguido la costumbre de que un solo ordenamiento, conocido como Ley de Ingresos de la Federacin, se hagan aparecer los renglones correspondientes a las Leyes Fiscales que se desea mantener en vigor en el ejercicio fiscal siguiente, ahorrndose en esa forma el trabajo que significara aprobar la Ley por Ley. Se han presentado casos en que el Legislador omite incluir, por error, el rengln de una Ley tributaria, al que, no aparecer origina la abstencin de los contribuyentes de seguir pagando el impuesto correspondiente. Pero que suceder cuando el C.U., por razones que se quieran no apruebe a tiempo la Ley de Ingresos? En tal caso la SCJN tendr que acudir en auxilio del Poder Ejecutivo, indicando que se considera prorrogada la Ley de Ingresos del ejercicio fiscal del ao anterior. Vigencia Ordinaria de la Ley Tributaria.- el art.7 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece: Las Leyes Fiscales, sus Reglamentos y las disposiciones administrativas de carcter general, entrarn en vigor en toda la Repblica el da siguiente de su publicacin en Diario Oficial de la Federacin, salvo que en ellas se establezca una fecha posterior. DECRETO LEY Conjunto de disposiciones jurdicas, dictadas por el poder ejecutivo, en uso de las facultades extraordinarias que le otorga la constitucin federal, para hacer frente, rpida y fcilmente a una situacin de emergencia que perturbe la paz pblica. El art. 29 de la Constitucin seala En los casos de invasin, perturbacin grave de la paz pblica, o de cualquier otro que ponga

a la sociedad en grave peligro o conflicto, solamente el Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, de acuerdo con los titulares de la Secretara de Estado, departamentos administrativos y la Procuradura General de la Repblica y con la aprobacin del Congreso de la Unin, y en los recesos de ste, de la Comisin Permanente, podr suspender en todo el pas o en un lugar determinado las garantas que fuesen obstculo para hacer frente rpida y fcilmente a la situacin; pero deber hacerlo por un tiempo limitado, por medio de prevenciones generales y sin que la suspensin se contraiga a determinado individuo. Si conceder las autorizaciones que estime necesarias para que el Ejecutivo haga frente a la situacin, pero si se verificase en tiempo de receso se convocar sin demora al Congreso para que las acuerde que es lo primero que debe de hacer el presidente en caso de desastre. Declarar el estado en emergencia. Suspender las garantas individuales para hacerle frente. -libertad -propiedad DECRETO DELEGADO. Conjunto de inspecciones jurdicas dictadas por el presidente, la constitucin le otorga esta facultad cuando la situacin econmica del pas lo amerite, ya sea aumentando, disminuyendo, suprimiendo cuotas de importacin y exportacin para nivelar la economa del pas. El art. 131 de la Constitucin Federal dice: El Ejecutivo podr ser facultado por el Congreso de la Unin para aumentar, disminuir o suprimir cuotas de exportacin e importacin expedidas por el propio Congreso, y para crear otras, as como para restringir y para prohibir las importaciones, las exportaciones y el trnsito de productos, artculos y efectos cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economa del Pas, la estabilidad de la produccin nacional, o de realizar cualquier otro propsito en

beneficio del Pas. El propio Ejecutivo, al enviar al Congreso el presupuesto fiscal de cada ao, someter a su aprobacin el uso que hubiere hecho de la facultad concedida. Diferencia entre el decreto delegado y decreto ley.El decreto delegado no requiere de la declaracin previa de una situacin de emergencia, y el decreto ley si lo requiere adems el presidente no esta obligado a informar al congreso del uso de esta facultad y cuando se trata del decreto delegado si se debe someter a la aprobacin del congreso, el uso que hubiere hecho de la facultad concedida. EL REGLAMENTO.Conjunto de disposiciones jurdicas de carcter abstracto, generales y obligatorias que expide el poder ejecutivo en uso de una facultad que le es propia, cuya finalidad es facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el poder legislativo. El reglamento puede ser de tres clases a saber: A) Ejecucin de las leyes (reglamento fiscal) para ejecutar las leyes fiscales. B) Para el ejercicio de las facultades que al poder le correspondan C) Para la organizacin del funcionamiento de la administracin del estado Tal y como sucede con la Ley todos los reglamentos, decretos, acuerdos y ordenes del presidente debern estar firmados por el secretario de estado o el jefe del departamento a que el asunto corresponda, sin este requisito no sern obedecidas. A esta facultad se le denomina refrendo ministerial Caractersticas. 1) tiene su fundamento en la constitucin federal, art. 89 fraccin 1. 2) es un acto formalmente administrativo y materialmente legislativo 3) no puede haber reglamentos fiscales autnomos, no apoyados por la ley fiscal. 4) puede haber uno o varios reglamentos respecto a la misma ley. 5) la facultad del presidente es indelegable.

El Reglamento opera como complemento indispensable de la Ley, y coadyuva a mantener el principio de legalidad en materia fiscal, tenindola como marco de referencia, puesto que no puede ir ms all, ni imponer obligaciones diversas de las establecidas por la Ley que reglamenta. Como ejemplos tenemos el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, El Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, el Reglamento de IVA y otros. LAS CIRCULARES Se definen como las disposiciones expedidas por los superiores jerrquicos en la esfera administrativa, en las que se dan instrucciones a los inferiores, sobre el rgimen interno de las oficinas, su funcionamiento con relacin al publico, o para aclarar a los inferiores sobre el rgimen interno de las oficinas, su funcionamiento con relacin al pblico, o para aclarar a los inferiores el sentido de las disposiciones legales ya existentes. Conocidas por el personal como Normatividad. Las emiten los funcionarios superiores de la administracin publica, secretarios de estado, subsecretarios o quienes legalmente los sustituyan. Contienen la explicacin dirigida a los servidores pblicos de menor jerarqua sealando las tcnicas del funcionamiento de la organizacin. - Caractersticas De Las Circulares: 1) Se tratan de disposiciones de carcter general. 2) Su mbito espacial de validez es interno 3) Proviene de funcionarios hacendarios debidamente facultados para ello en el reglamento interior de la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico. 4) Su contenido no debe rebasar los lmites impuestos por la Ley o Reglamento respectivo 5) Su finalidad es la de comunicar el criterio de la autoridad superior a sus diversas dependencias, en cuanto a la aplicacin de las disposiciones fiscales.

-Existen dos tipos de Circulares. 1) Las constituidas por las instrucciones dadas por los superiores jerrquicas a sus inferiores. 2) Las constituidas por disposiciones de carcter general, emitidos por los funcionarios facultados para ello con el fin de dar a conocer a los contribuyentes la forma de como cumplir con sus obligaciones, a estas circulares se consideran 2.La introductiva Es la que establece una norma jurdica nueva para regir una relacin no regulada expresamente por la ley. 3.La derogativa Es la que conlleva la derogacin de una norma jurdica preexistente o la situacin de una diversa. LA DOCTRINA Se constituye por conjunto de estudios y opiniones de los especialistas del derecho fiscal que emiten en sus obras. A la doctrina le corresponde desarrollar, precisar y definir los conceptos contenidos en la ley y sus reglamentos. La doctrina no ha sido considerada como fuente directa del desarrollo fiscal porque no constituye un procedimiento encaminado a la creacin de normas jurdicas. LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO Son los criterios o ideas fundamentales de un sistema jurdico determinado que se presenta en la forma concreta de aforismo y cuya eficacia como norma supletoria de la ley dependen del reconocimiento expreso del legislador. Los principios generales del derecho constituyen una fuente expresamente reconocida por la ley, al considerarla como elemento de interpretacin e integracin de las normas jurdicas de carcter fiscal. Como ejemplos de Principios Generales del Derecho tenemos los siguientes: A lo imposible nadie est obligado Quien puede lo mas, puede lo menos

Hay que tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales Nadie est obligado a declarar en su contra CAPITULO 4 INTERPRETACIN DE LA LEY FISCAL Introduccin. Mtodos de Interpretacin. Clases de Interpretacin de las Normas Jurdicas. Criterios Doctrinales de Interpretacin. Interpretacin de acuerdo a nuestra Legislacin Federal. INTRODUCCIN: Uno de los problemas imperantes en el Derecho Fiscal es el relativo a la forma de interpretacin de sus normas. Todas las Leyes estn constituidas por un conjunto de palabras que tienen un significado y persiguen un objetivo perfectamente definido. Por interpretacin de las Normas Jurdicas debemos entender, la actividad intelectual tendiente a establecer su verdadero significado. Esto significa que debemos precisar si los hechos realizados encuadran dentro de los supuestos previstos en las normas que ha dado el Legislador. Interpretar consiste en desentraar el sentido de una Norma Jurdica, buscando el verdadero significado de sus expresiones; mientras que la integracin persigue o trata de colmar una laguna de la Ley, mediante la bsqueda de la Norma aplicada al caso concreto En la interpretacin ya existe la norma jurdica; en la integracin no existe, se crea la norma para aplicarse al caso concreto. MTODOS DE INTERPRETACIN.La tcnica Jurdica ha elaborado en el transcurso del tiempo los siguientes Mtodos de Interpretacin de las Normas Jurdicas que pueden ser utilizados por el Derecho Fiscal a saber: * El Mtodo Exegtico * El Mtodo Lgico

* El Mtodo Histrico * El Mtodo Sistemtico * El Mtodo Econmico El mtodo exegtico se basa en tomar en cuenta nicamente el sentido literal o gramatical de las palabras empleadas en la expresin de la norma jurdica. El Derecho Fiscal adopta ste para las normas que establecen cargas o excepciones a los particulares, as como las que se refieren a las infracciones y sanciones, adems del principio de legalidad expuesto en la Constitucin se basa tambin en este mtodo. El mtodo lgico o conceptual, es aqul por medio del cual se busca la finalidad de la norma o sea el verdadero sentido de su expedicin, para esto deberemos acudir a la exposicin de motivos y tratar de encontrar, en caso de duda, el criterio manifiesto en la propia Ley. El mtodo histrico o evolutivo, se basa en encontrar el verdadero sentido de la Ley buscndolo en sus antecedentes, o la razn que dio origen a su expedicin. El mtodo sistemtico, es aqul en el cual la Ley debe interpretarse de acuerdo a todo el conjunto de normas que conforman nuestro sistema legal, por la afinidad que de ellas se deriva, y por la relacin que guardan las normas entre s. El mtodo econmico, busca encontrar un sentido econmico a las normas jurdicas, ya que nacen de una necesidad econmica del Estado para la satisfaccin de sus atribuciones. CLASES DE INTERPRETACIN La clasificacin de las formas de interpretacin debe hacerse desde 2 puntos de vista: atendiendo a las personas que la realizan, y atendiendo al alcance de sus expresiones Atendiendo a las personas que realizan la interpretacin de la Ley stas pueden ser: * Interpretacin Autntica

* Interpretacin administrativa * Interpretacin Judicial * Interpretacin Doctrinal La interpretacin autntica es la que realiza el propio Legislador, expresando la finalidad con que se concibi, o definiendo en el mismo texto, o en una Ley posterior cual era el sentido de una norma jurdica, sealando sus alcances y limitaciones. La interpretacin administrativa es la que realizan las propias Autoridades Fiscales en los casos concretos que se les plantean. La interpretacin Judicial es la que genera en los tribunales al resolver los casos concretos que se someten a su jurisdiccin. La interpretacin doctrinal es la que realizan los tratadistas o escritores en sus obras, conferencias o monografas. Atendiendo al alcance de sus expresiones o resultados la interpretacin de las normas jurdicas puede ser: *Interpretacin Estricta, declarativa o literal. * Interpretacin Restrictiva * Interpretacin extensiva * Interpretacin Analgica La interpretacin estricta, es aquella que simplemente se concreta a enunciar palabras sin hacer restricciones, ni extensiones de los trminos utilizados, no se le da mas alcance que la que literalmente se desprende. La interpretacin restrictiva es la que reduce el sentido de la Ley a su sentido mas concreto del trmino. La expresin de la norma jurdica. La interpretacin analgica consiste en aplicar o hacer extensiva la disposicin a situaciones que no era la intencin del Legislador regular, simplemente por su semejanza o parecido. CRITERIOS DOCTRINALES DE LA INTERPRETACIN DE LAS LEYES FISCALES En la Doctrina Fiscal se mencionan tres criterios bsicos, para resolver los casos que ofrecen especficas dificultades para su interpretacin de la norma fiscal, son:

* En duda en contra del Fisco Qn dubio contra fiscum).- Se basa este criterio en que si el Legislador es el autor o creador de la norma que establece la obligacin fiscal, y forma parte del Poder Pblico ste debe sufrir las consecuencias de su error, y en caso de que se diera duda sta deber de afectar al propio fisco. * En duda a favor del Fisco (in dubio pro fiscum).- Aqu se argumenta que el Estado no establece las contribuciones para enriquecerse, sino para cubrir las necesidades previstas en el presupuesto de egresos y, que si no se pagaran entonces no podra satisfacer las necesidades del pueblo. * En duda, la interpretacin no debe hacerse ni en contra ni a favor del fisco, sino de acuerdo a su verdadero significado y en los casos de duda debe de limitarse estrictamente en sus alcances, tomando las diversas formas de interpretacin. LA INTERPRETACIN DE ACUERDO A NUESTRA LEGISLACIN FISCAL FEDERAL. El artculo 5 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece: Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealen excepciones a las mismas, as como las que fijen las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base o tarifa. Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier otro mtodo de interpretacin jurdica. A falta de norma fiscal expresa se aplicarn supletoriamente las disposiciones del Derecho Comn cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del Derecho Fiscal. Del anlisis de ste precepto se desprende que la Legislacin Fiscal puede interpretarse aplicando esencialmente el mtodo exegtico, o sea el estricto, literal o declarativo, por lo que se refiere nicamente a las normas que establezcan cargas o excepciones a los contribuyentes, as como las que fijan infracciones y sanciones; y a las dems disposiciones se les puede

aplicar cualquier mtodo de interpretacin, adems se permite acudir al Derecho Comn sin mas condicin que no sea contraria a la naturaleza del Derecho Fiscal. CAPTULO 5 PRINCIPIOS DOCTRINALES Principios Tericos de los Impuestos de Adam Smith. Introduccin. Principio de Justicia. Principio de Certidumbre. Principio de Comodidad y de Economa. Introduccin.Son numerosos los tratadistas que han elaborado principios tericos que deben formar toda Ley impositiva, pero los mas conocidos los que formul Adam Smith en su libro V Riqueza de las Naciones, que an cuando datan de hace dos siglos siguen guardando actualidad pues son respetados y observados por el Legislador contemporneo al elaborar una Ley tributaria, pues de no tomarse en cuenta podra ponerse en vigor un ordenamiento inequitativo o arbitrario. Estos Principios son: de Justicia, de Certidumbre, de Comodidad y de Economa. Principio de Justicia.Segn ste principio los habitantes de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno, en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades econmicas. De la observancia o inobservancia de esta mxima consistente lo que se llama igualdad o desigualdad de la imposicin. Para que una contribucin se considere justa debe ser general y uniforme. Que sea general, significa que comprenda a todas las personas cuya situacin coincida con las que la Ley seala como generadoras de una obligacin fiscal. Como excepcin slo deben eliminarse aquellas que carezcan de capacidad contributiva cuando la persona percibe ingresos o rendimientos por encima del mnimo de subsistencia, esto es, cuando tales ingresos o rendimientos

rebasan aquellas cantidades que son suficientes para que una persona o la familia subsistan. Que sea uniforme significa que todas las personas sean iguales frente al tributo, es decir, que el impacto de la contribucin sea igual para todos los que se encuentran en una misma situacin; en otras palabras el pago del gravamen debe ser lo mas cercano posible a la capacidad contributiva del particular y por sta debemos considerar el excedente de lo que la Ley seala como mnimo de subsistencia. Principio de Certidumbre.Este principio nos seala que toda contribucin debe poseer fijeza en sus principales elementos o caractersticas, para evitar actos arbitrarios por parte de la Administracin Pblica. Para cumplir con ste principio el Legislador debe precisar con claridad es el sujeto del impuesto, su objeto, su base, la tasa, cuota o tarifa, as como la fecha de pago, obligaciones a satisfacer y sanciones aplicables con el objeto de no quedar a merced del recaudador, el cual, de no ser as podra excederse en sus atribuciones, creando inseguridad de los impuestos favoreciendo de sta manera la corrupcin de las personas que ya de por s son odiados por la funcin que desempean. La certidumbre es un principio de singular importancia por las implicaciones que con lleva, pues si no es completamente clara la contribucin puede provocar, o bien un incumplimiento, o bien un cumplimiento irregular por parte de quienes estn obligados. El Principio de Comodidad.Segn este principio, si una contribucin significa para el particular un sacrificio, el Legislador debe hacer cmodo su entero. Es decir, debe recaudarse en la poca y la forma en que es mas probable que el contribuyente cumpla con su obligacin, pues debemos entender que para muchos es suficientemente complicado el retener [como en el caso del ISPT, IVA y otros] como para obligarlo hacer el pago simultneamente (lo cual es

imposible), por otra parte, con la situacin econmica la mas de las veces bastante precaria obliga a disponer al momento de lo que tiene a la mano. Por la tanto el Legislador debe otorgar un tiempo de gracia entre la recaudacin o retencin en su caso, y el momento de la exigibilidad del pago. Esto es comodidad en su entero. Ahora, tratndose de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, concede a las Personas Morales la oportunidad de pagar el impuesto dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicios; mientras que a las Personas Fsicas les otorga cuatro meses para cumplir con sta obligacin, adems que les facilita el pago, ya que permite que sea en una Institucin de Crdito o el Correo. El Principio de Economa.Segn este principio para que una contribucin con finalidad eminentemente econmica justifique su existencia, adems de econmico debe ser productivo, de gran rendimiento; tendr que ser econmico para la Administracin, en su control y recaudacin. Para cumplir con lo anterior, la diferencia entre lo que se recaude y lo que realmente entre a las arcas de la Nacin tiene que ser menor posible, Luigi Einaudi considera que cuando el costo de la recaudacin excede del 2% del rendimiento total del tributo, ste es incosteable. Adam Smith seala cuatro causas que convierten en antieconmico una contribucin: * Empleo de un gran nmero de funcionarios, cuyos salarios absorben la mayor parte de lo recaudado, y cuyos emolumentos suponen una carga adicional para el pueblo. * Impuestos opresivos a la Industria que desanimen a la gente. * Las confiscaciones y penalidades en que necesariamente incurren los individuos que pretenden evadir el impuesto suelen arruinarlos, eliminando los beneficios que la comunidad podra obtener del empleo de sus capacidades.

* Visitas y fiscalizaciones odiosas, por parte de los recaudadores, que hacen objeto al contribuyente de vejaciones innecesarias, opresiones e incomodidades. Igualdad CAPTULO 6 PRINCIPIOS JURDICOS Las Garantas Individuales Relacionadas Con Las Autoridades Fiscales. Establece que en los Estados Unidos Mexicanos, todo individuo gozara de las garantas que otorga esta constitucin las cuales no podrn restringirse ni suspenderse, sino en los casos y con las condiciones que ella misma establezca. ART. 5to A ninguna persona podr impedrsele que se dedique a la profesin, industria, comercio, o trabajo que le acomode siendo LICITO. El ejercicio de esta libertad solo podr VEDARSE por determinacin judicial cuando: - Se ataque los derechos de terceros. Y por resolucin garantiza cuando: - Se ofendan los derechos de la sociedad. Peticin Los funcionarios y empleados pblicos respetaran el ejercicio del derecho de PETICIN siempre que esta se formule por escrito de manera pacifica y respetuosa. En materia fiscal al ART 37 CFF dice: las peticiones que se formule a las autoridades fiscales deben ser resueltas en un plazo de 4 meses, el silencio de la autoridad se considera como resolucin negativa FICTA, y el afectado puede esperar que se dicte la resolucin o bien ejercitar los medios de defensa que el afectado establecen las leyes fiscales como es el juicio contencioso administrativo ante el tribunal de la federacin. Irretroactividad

El ART 14 CONST. Dice que a ninguna ley se dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna; o sea que no puede obrar sobre el pasado, para no incurrir en violacin de este principio. En materia fiscal las normas sobre procedimientos pueden aplicarse a las situaciones acaecidas con anterioridad a su vigencia sin incurrir en violacin a este principio porque no varan en ningn momento el resultado de las contribuciones causadas, toda vez que a stas para su determinacin se les aplique las disposiciones vigentes durante el lapso que se generaron. Audiencia ART 14 CONST. Nadie podr ser privado de la vida, de la libertas o de sus propiedades, posesiones o derechos sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al hecho. Este contiene 4 garantas especficas de seguridad jurdica que deben respetarse para cumplir con las mismas: * Deben seguirse un juicio en contra de la persona a quien se pretenda privar de alguno de los bienes jurdicos tutelados por dicha garanta. * El juicio debe tramitarse y substanciarse ante los tribunales establecidos. * En el juicio debe observarse las formalidades esenciales del procedimiento. * Que la resolucin correspondiente se dicte conforma a la ley. Legalidad La garanta de legalidad para efectos fiscales seala que no puede existir una contribucin, sin una ley que la establezca. El art. 14 Constitucional establece: En los juicios del orden criminal queda prohibido imponer por simple analoga, y an por mayora de razn pena alguna que no est decretada por una Ley aplicable al delito de que se trata.

En los juicios del orden civil la sentencia definitiva deber ser conforme a la letra o a la interpretacin jurdica de la Ley, y a falta de sta se fundar en los principios generales del Derecho. En materia fiscal tenemos que 1 legislador en el propio Cdigo Fiscal de la Federacin en el art. 6 establece que Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas en las Leyes fiscales vigentes, durante el lapso que ocurra. A falta de normas fiscales se aplicaran las disposiciones del derecho federal comn. Cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal, pudiendo recurrirse a los principios generales de derecho. Las leyes fiscales no deben otorgar exenciones a ttulo particular Al respecto el artculo 28 Constitucional seala: En los Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos los monopolios, las prcticas monoplicas, los estancos y las exenciones de impuestos en los trminos y condiciones que fijan las leyes. No quedan comprendidas dentro de sta prohibicin, las exenciones concedidas de manera general, sin que favorezcan a determinadas personas en particular, sino que puedan gozar de la exencin todos los contribuyentes en nmero indeterminado que se encuentren dentro de los supuestos previstos por la Ley. Fundamentacin Y Motivacin El artculo 16 Constitucional establece Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la Autoridad competente en la que funde y motive la causa legal del procedimiento. Todas las resoluciones fiscales deben estar debidamente fundadas y motivadas para no incurrir en violacin de este principio, entendiendo por fundamentacin el sealar los artculos en los cuales se fundamente el acto de Autoridad. Y por motivacin, indicar los hechos o circunstancias que dieron origen a la aplicacin de las disposiciones fiscales, las que deben constar en el escrito emitido por la autoridad competente, a sea la que est debidamente

facultada para dictar la resolucin que corresponda. Para las visitas domiciliarias se debe verificar que sea mediante orden por escrito de la autoridad competente en la que seale el lugar o lugares a visitar y las personas que vayan a realizar la visita, segn lo expuesto en la ltima parte del primer prrafo y en el segundo agregando adems que debe levantarse un acta circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por el contribuyente visitado, o en su ausencia o negativa, por el contribuyente visitado, o en ausencia o negativa, por la autoridad que practique la diligencia. Resolucin Irrevocable De Oficio Nadie podr hacerse justicia por s misma, ni ejercer violencia para reclamar su derecho en su caso los tribunales estarn expeditos para administrar justicia en los plazos y trminos que fije la ley y ser gratuita. ART 36 CFF Las resoluciones administrativas de carcter individual favorable a un particular solo podrn ser modificadas por el tribunal fiscal de la federacin mediante un juicio iniciado por las autoridades fiscales. Prohibicin De Multas Excesivas Y Penas Inusitadas O Trascendentales ART 22 CONST. Quedan prohibidas las penas de mutilacin, infamia, la marca, los azotes, los palos, el tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscacin de bienes, y cualquier otra pena inusitada y trascendental. MULTA EXCESIVA (EXCESO DE PODER) En materia fiscal la aplicacin de las sanciones pecuniarias es facultad de las autoridades administrativas; cuando se trate de delitos, corresponde a la autoridad Judicial la imposicin de la sancin corporal que corresponda. La multa excesiva se presenta cuando el infractor es sancionado por la autoridad administrativa con una pena rebasa los limites de la ley. En materia fiscal estn prohibidas las multas excesivas y las penas inusitadas o trascendentales.

PENAS INUSITADAS Son los que se aplican sin estar establecidas en la ley aplicable. PENAS TRASCENDENTALES Son las que se aplican a personas diferentes a la persona que realmente cometi la infraccin. CONFISCACIN DE BIENES Por confiscacin de bienes debemos entender la sancin consistente en la privacin de los bienes al infractor y su incorporacin al patrimonio del estado. El fisco federal de un instrumento denominado Procedimiento Administrativo De Ejecucin que es utilizado para exigir el pago de los crditos, fiscales que no fueron cubiertos o garantizados dentro de los plazos que marca la ley. Se inicia con u requerimiento de pago al contribuyente, y en caso de no hacerlo en el acto de la diligencia respectiva se le embarga bienes suficientes a garantizar el crdito fiscal exigido para culminar con el remate de los bienes embargados. Garanta De Seguridad Jurdica. Ningn juicio debe tener mas de tres instancias ni se puede juzgar a un contribuyente dos veces por los mismos hechos. Aunque esta disposicin est referida a la materia penal resulta aplicable a la materia fiscal por otorgar al ciudadano seguridad jurdica de que no se le molestar ms de una vez por cualquier hecho individualmente considerado. CAPTULO 7 PODER FISCAL Concepto. Caractersticas. rganos Titulares. Clases de Poder Fiscal. Lmites Constitucionales. Competencia Fiscal Concepto.Es la facultad del estado en virtud de la cual puede imponer a los particulares la obligacin de aportarle parte de su riqueza para el cumplimiento de sus atribuciones. Este es connatural con la

existencia del Estado mismo, pues le es indispensable para obtener recursos econmicos necesarios para su cumplimiento. Estos recursos deben ser proporcionados en su mayor parte por los particulares por medio de tributos. Otras acepciones del poder fiscal son: - supremaca tributaria - potestad impositiva - potestad tributaria - supremaca fiscal - poder de imposicin - poder tributario - potestad fiscal - soberana fiscal - soberana financiera La manifestacin del poder fiscal se presenta cuando el estado soberanamente determina los hechos o situaciones que generan la obligacin a los particulares de efectuar el pago de contribuciones. Caractersticas del poder fiscal Abstracto.Porque se manifiesta en base a supuestos normativos, que de producirse en realidad generaran la obligacin de pagar contribuciones. Permanente.Porque es connatural a la existencia misma del estado, y solo puede exigirse dicho poder con el estado mismo. Mientras haya Estado, hay poder fiscal por que requiere de los recursos econmicos que deben proporcionarse por la poblacin, por el debido cumplimiento de sus atribuciones. irrenunciable.Porque es propio y exclusivo del estado y es el nico que est facultado para expedir leyes (no se puede delegar a nadie, solamente el poder legislativo puede hacer leyes). Con la nica excepcin de un Decreto Ley o Decreto Delegado, que es cuando

otro poder, en ste caso el Ejecutivo puede expedir normas temporales para capear la contingencia. Normativo.Porque ste se ejercita en base a normas previamente establecidas por la Constitucin que limitan su ejercicio s respetar lo que en ellos se establece, que indican su legalidad. Los rganos Titulares Del Poder Fiscal Se representan por el estado que ese el nico facultado por la constitucin para establecer las contribuciones a cargo de los particulares. El equilibrio del poder poltico se divide en tres poderes que son: - legislativo - ejecutivo - judicial La obligacin para contribuir para los gastos deriva de lo establecido por las leyes. Corresponde para cubrir el presupuesto nacional, en lo que se refiere a la federacin corresponde al poder legislativo, el ejercicio pleno o material del poder fiscal, de las contribuciones estatales o municipales. Clases de poder fiscal Poder Fiscal Originario.Se presenta cuando la propia constitucin federal, faculta expresamente a la federacin y a los estados para establecer contribuciones sobre determinadas actividades o sea que el poder fiscal nace de la propia constitucin. Esta clase de poder lo tiene la federacin, los estados y los municipios por conducto de las legislaturas locales (se origina de la constitucin). Poder Fiscal Derivado, Se presenta cuando el ente publico que posee el poder fiscal originario, lo transmite a otro autorizndolo para establecer contribuciones sobre determinadas actividades que le son propias, en los trminos del acuerdo de delegacin de facultades que al efecto se celebre, a cambio de una participacin de que se trate.

Poder Fiscal Exclusivo.Se presenta cuando la constitucin faculta a un ente pblico a establecer contribuciones sobre determinadas actividades, con exclusin de las dems. Como ejemplo tenemos el contenido del art. 73 fr. XXIX y 115 incisos Constitucionales en los cuales faculta expresamente a la Federacin para establecer contribuciones sobre determinadas reas, as como el porcentaje correspondiente a las entidades federativas y stas a sus municipios. Poder Fiscal Concurrente.Se presenta cuando la federacin, como los estados y los municipios, gravan en forma simultnea, el mismo acto a actividad, dando origen a lo que se llama mltiple imposicin. Es cuando el Estado, Federacin y Municipio concurren gravndolo la misma actividad sin que pueda refutarse de inconstitucional por que el Art. 31 fr. IV as lo establece. Poder Fiscal Subordinado.Se presenta cuando el ente publico que lo posee, para ejercitarlo, debe tener autorizacin expresa del congreso de la unin, tenemos el caso de tonelaje, de puerto, o contribuciones sobre importaciones o exportaciones, requieren del consentimiento expreso del Congreso de la Unin. Lmites Constitucionales del Poder Fiscal La competencia Fiscal consiste en recaudar por disposicin de la Ley, las contribuciones cuando que se han realizado los hechos generadores de la obligacin Fiscal los titulares del ejercicio de la competencia fiscal o administrativa son los entes pblicos debidamente facultados por la Ley para recaudar las contribuciones. La Federacin, por conducto de la SH y CF que es el rgano encargado de recaudar las contribuciones estatales. Los Municipios a travs de sus tesoreras, encargadas de recaudar las contribuciones municipales. El INFONAVIT, por las aportaciones que le corresponden.

El IMSS, por las aportaciones de seguridad social que le corresponden. El Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas ISSFAM por las aportaciones de seguridad social que le corresponden. El Distrito Federal, por conducto de la Tesorera que es la encargada de recaudar las contribuciones que le corresponden al Distrito Federal. DISTINCIN ENTRE: Es de carcter abstracto Es de carcter Concreto PODER FISCAL Es Normativo Crea los Supuestos de Obligacin Le corresponde al Poder Legislativo COMPETENCIA FISCAL Es Administrativo Determina, liquida y exige el cumplimiento de dicha obligacin. Le corresponde a las Autoridades Administrativa (fisco)

CAPTULO 8 LOS SERVICIOS PBLICOS Introduccin.Segn la constitucin, el destino del producto de las contribuciones ser cubrir el gasto pblico de la Federacin, los estados y Municipios, sin embargo gran parte de ste gasto es para cubrir los servicios pblicos que vendrn a satisfacer las necesidades de una comunidad. Para poder entender la razn de ser las contribuciones debemos saber el destino que se les dar a las mismas. Concepto.-

Los Servicios Pblicos se han definido como el complejo de elementos personales y materiales, coordinados por los rganos de la Administracin Pblica o por los entes privados autorizados, para lograr la satisfaccin de necesidades colectivas de inters general. La finalidad principal del servicio pblico es satisfacer una necesidad colectiva de inters general, que comprenda todas aquellas reas propias de la vida en sociedad, servicios de energa elctrica, telgrafos, asistenciales, educativos, de justicia etc. Elementos de los Servicios Pblicos.Introduccin. Concepto. Elementos. Caractersticas. Clasificacin de los Servicios Pblicos. * Es una actividad tcnica ya que se realiza con los procedimientos de que se sirve la ciencia o la tecnologa. * Su finalidad es satisfacer una necesidad colectiva. * Debe ser prestado por el Estado, en los servicios que le son propios por ser naturales al Estado, tales como los servicios de justicia, seguridad social, sin embargo cuando no puede prestar otra clase de servicio puede ser concesionado por excepcin a los particulares como los servicios de enseanza, de transporte, de comunicacin. * debe estar sujeto a un rgimen jurdico o sea estar establecidos en una Ley. Caractersticas de los Servicios Pblicos.Estas son: Generalidad.- Esto es, que todos tienen derecho de usar los servicios de acuerdo con las normas que los rigen. Uniformidad o igualdad.- Todos los habitantes tendrn el derecho en igualdad de condiciones si se cumplen los requisitos dados por la misma Ley. Continuidad.- Ya que no deben de interrumpirse.

Normatividad.- O sea que el servicio se realiza de acuerdo a las condiciones establecidas en la Ley. Obligatoriedad.- Ya que se debe otorgar cuando este servicio es solicitado. Persistencia.- Significa que el servicio debe ser otorgado mientras que la necesidad subsista. Gratitud del Servicio.- No se debe tener un propsito de lucro en la prestacin del servicio. Clasificacin de Servicios Pblicos Servicios Pblicos Generales.Son aquellos que se proporcionan a toda la colectividad, se llaman as porque es el propio Estado quien los proporciona por eso son pblicos. Servicios Pblicos Generales Indivisibles.Son aquellos servicios que son prestados a la colectividad pero los que no se logra establecer quien obtiene un mayor beneficio. Tal es caso de toda la Infraestructura elctrica, la red carretera, las comunicaciones etc. Como se dice, son indivisibles, y como no conocemos a los beneficiados estos servicios son costeados con los que el Estado obtiene por concepto de los Impuestos. Servicios Pblicos Generales Divisibles.Son aquellos que, aunque benefician a toda la colectividad si se logra establecer quien sale mas beneficiado por la prestacin de dichos servicios como su nombre lo dice se puede dividir las comunidades que reciben el beneficio, por lo tanto se les puede cobrar una parte de la prestacin de dichos servicios. Como ejemplo de estos servicios tenemos el drenaje sanitario y fluvial, la pavimentacin, el alcantarillado del agua y lo que pagamos por estos se cubre con lo que el estado obtiene de contribuciones especiales.

Servicios Pblicos Particulares.Son aquellos que son prestados a peticin de los particulares ya que son quienes estn interesados en este servicio por lo tanto debern cubrir su importe lo que se conoce como derechos. Ejemplos de estos servicios lo son el correo, telgrafo, el pasaporte, licencia de manejo de vehculos, licencias sanitarias, registro de ttulos, etc. INDIVISIBLES No se logra saber quien sale mas beneficiado Se GENERALES: costea con los SERVICIOS PUBLICOS Por que son Impuestos Por que los presta el para toda la Estado colectividad DIVISIBLES Si se logra saber quien sale mas beneficiado. Se costea con las Contribuciones Especiales PARTICULARES Se otorgan a peticin del usuario interesado Se costea con los Derechos CAPITULO 9 CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS DEL ESTADO Introduccin. Clasificacin Doctrinaria de los Ingresos. Clasificacin que adopta nuestra Legislacin. Introduccin Antes de entrar al estudio de las fuentes mismas de los ingresos del estado debemos conocer algunas clasificaciones, as como la aceptada por nuestra Legislacin.

Clasificacin Doctrinal de los Ingresos. Las clasificaciones doctrinales que ms se adaptan a nuestro sistema jurdico son las establecidas por Luigi Einaudi y por Rafael Bielsa. Lus Einaudi Segn este tratadista considera que los ingresos se pueden agrupar en dos categoras Ingresos derivados de los impuestos, y Ingresos no derivados de los impuestos. Dentro de los ingresos derivados de impuestos tenemos todos aquellos que se establecen en Ley, a cargo de los particulares para costear los gastos del estado. Dentro de los NO derivados de impuestos tenemos Los precios que se dividen en: Precios Pblicos: Son los que establece el Estado por la prestacin de servicios o servicios en los que ejerce monopolio, por lo tanto los fija libremente ya que no tiene competencia por parte de los particulares Ejemplo los precios de la gasolina, del telgrafo, de la energa elctrica, del pasaporte, explotacin de minas, etc. Precios Polticos: Son las cantidades que el Estado establece por un servicio o bien de su propiedad cuando el precio fijado esta por muy debajo del costo real del mismo, o sea de se determino as en la atencin a consideraciones polticas. Ejemplo, el precio de los artculos de primera necesidad.

Precios Cuasi Privados: Son los que establece el Estado cuando tiene un particular inters en que no se haga uso desmedido del servicio o bien que puede obtener tanto el Estado como de los particulares. Como ejemplo tenemos los productos derivados de la minera (oro, plata, piedras preciosas, carbn etc.) Precios privados: Es el que se presenta cuando el Estado presta servicios o explota bienes de su propiedad que tambin pueden adquirirse de los particulares, y el precio es privado porque no los fija el Estado, si no de acuerdo a la Ley de la oferta y la demanda. Ejemplo: telfono, tarifas ferroviarias. Clasificacin de Rafael Bielsa Este las clasifica en tres grupos: Ingresos Nacionales, Estatales y municipales Ingresos ordinarios y extraordinarios Originarios y derivados. La primera clasificacin atiende al ente u rgano que percibe los ingresos ya sea de la Federacin, los Estados o los Municipios. La segunda atiende a los ingresos que recaudan en cada ejercicio fiscal, autorizados por el presupuesto de ingresos. La tercera categora, considera los ingresos cuando provienen del ente pblico, o sea la explotacin de tierras y aguas, enajenacin de muebles o inmuebles; a estos ingresos tambin se les denomina producto.

Clasificacin que adopta nuestra legislacin *IMPUESTOS *DERECFIOS CONTRIBUCIONES *CONTRIBUCIONES ESPECIALES *APORTACJONES DE SEGURIDAD SOCIAL *PRODJJCTOS *APROVECHAMIEN. TOS *DEPJVADOS DE FINANCIAMIENTOS CREDITICIOS *OTROS. CAPITULO 10 LAS CONTRIBUCIONES Concepto. Caractersticas. Elemento. Concepto Son las prestaciones en dinero o especie establecidas en la Ley unilateralmente por el Estado, a cargo de las personas fsicas y morales para sufragar los gastos pblicos. Por pago en dinero debemos entender el realizado en moneda de curso legal en la Repblica Mexicana o sea pesos. Por pago en especies debe entender la entrega de bienes distintos de los de moneda de curso legal, pero de valor econmico o susceptible de ser valuados econmicamente. De manera general deben pagarse todas las contribuciones en moneda de curso legal, sin embargo tratndose de las transmisoras concesionarias de canales de televisin estas deben pagar dicho impuesto poniendo a disposicin del Estado el 25% de su tiempo programado en sus transmisiones.

Son a cargo de las personas fsicas y morales por ser los sujetos pasivos de la obligacin cuando llegan a realizar los supuestos previstos como generadoras de la obligacin tributaria. Caractersticas de las contribuciones Es la prestacin por que el contribuyente tiene el deber jurdico de desprenderse de una parte de su riqueza. *La prestacin debe ser cubierta en dinero o especie. *Son a cargo de personas fsicas y morales. Deben estar establecidas en una Ley. Deben ser generales y obligatorias, es decir que deben aplicarse a todas las personas que realicen los supuestos previstos, y estas deban pagarse y exigirse en la forma y trminos de la Ley. La contribucin encuentra su fundamento jurdico en el Poder Fiscal. *Las contribuciones deben ser justas, de tal manera que impacte de igual manera de acuerdo a la capacidad contributiva del sujeto pasivo. *La finalidad es la de proporcionar los recursos econmicos al Estado para sufrague los gastos pblicos. Elementos de las contribuciones: Unidad fiscal por el Cuota de la Contribucin Las contribuciones deben contener los siguientes elementos para cumplir con los requisitos de certeza y son: Sujetos (quien).- Son los contribuyentes o sujetos pasivos. Objeto (por que).- Esta constituido por la situacin prevista por la ley como hecho imponible. (como).- Esta constituida por la cosa o cantidad delimitada en medida, nmero, peso, que se debe pagar objeto o concepto. (Cuanto).- Cantidad de dinero o especie que se percibe por la unidad fiscal.

Base de la (monto).- Es la cantidad o criterio considerado Contribucin para la aplicacin de la ley sobre la que se aplica la tasa de la contribucin. Tasa de la Es el porcentaje aplicado a la base de la Contribucin de la cual resulta la cantidad a pagar. Tarifa Esta constituida por la lista de unidades y de cuotas correspondientes para un determinado objeto. Fuentes (de donde).- Esta constituida por los bienes, la riqueza o el consumo de donde se obtiene la cantidad necesaria para pagar. Las fuentes de las contribuciones son: A) La renta B) El capital C) El consumo A) Renta. Es la fuente formal de las contribuciones y esta constituida por los ingresos, en dinero o especie, que provengan del patrimonio personal o de actividades propias del contribuyente o de la combinacin de ambas. Caractersticas de la Renta. - es un producto. - proviene de una fuente. - la fuente debe ser estable o permanente. - debe ser peridicamente o susceptible de repeticin. - para que produzca renta la fuente debe ser explotada. - la renta debe ser separada de la fuente. Clases de renta. * Renta bruta: Total de los ingresos o ganancias obtenidas * Renta neta: Es la cantidad que resulta de deducir los gastos que se requieren en la produccin de esa renta o ingresos. ingresos - egresos Renta neta.

* Renta legal: Se le resta o deduce nicamente lo autorizado por la ley llamados deducciones. * Renta fundada: Es la que deriva del capital. * Renta no fundada: Es la que se deriva exclusivamente del trabajo existir base patrimonial. B) Capital: En la doctrina Financiera se hace la distincin entre capital y riqueza conceptundolos as: * riqueza: Se concibe con la suma de todos bienes econmicos y disponibles en un lugar y momento determinado. Patrimonio: Se define como la riqueza que posee una persona. * capital: Es la parte de la riqueza que se emplea en la produccin de bienes futuros (para hacer dinero) todo el dinero que yo invierta para producir. *productos: Son los bienes o servicios para los cuales la empresa construida. Tipos de capital * capital circulante: Es la riqueza destinada a manufacturar, producir o comprar mercancas o cosas para venderlas y luego obtener una ganancia. * capital fijo: Es el destinado a producir renta o ganancia sin circular ni mudar de dueo. * capital improductivo: Son los valores que no son utilizados para obtener una ganancia. * capital individual: Recibe este cuando pertenece a una persona en panicular. * capital nacional: Son el conjunto de bienes del pas dedicado a la produccin.

; 1] ______ EFECTOS DE LAS CONTRIBUCIONES; 0] Introduccin Cuando pretende implantarse una contribucin el Legislador debe estudiar cuidadosamente los posibles efectos que traer su aplicacin si el sujeto sealado como pasivo ser realmente quien pague; cual ser la reaccin de la economa, en especial de la actividad que quedara gravada; si se dar origen a la emigracin de la fuente afectada; si se dar origen a la disminucin de capital; si se dar origen a la evasin ilegal etc. para esto dividiremos los efectos econmicos y jurdicos - Efectos econmicos.Los principales efectos que producen las contribuciones determinadas por los investigadores de las finanzas pblicas, son: fqpci4sip.Consiste pasar la carga de la contribucin a terceras personas este fenmeno se desarrolla en tres estas que son. Es la cada de la contribucin sobre la persona que tiene la obligacin legal de pagarla. Consiste en trasmitir el importe de la contribucin respectiva, a terceras personas puede ser porque as lo autorice la ley o porque el sujeto lo efecte. La traslacin puede hacerse de dos formas; hacia adelante llamada Protraslacin hacia atrs llamada Retrotraslacin. Como ejemplo de protraslacin tenemos el pago del IVA. Habr retrotraslacin cuando el proveedor absorbe el impacto de la contribucin a su costa. Se da cuando la contribucin cesa de pasar a otras personas y esta ltima es la que paga es forzosa, ya que no interviene la voluntad para su pago. Consiste en la no traslacin de la carga de la contribucin a terceras personas, si no que lo absorbe quien tiene inters en que

su producto negocio o mercanca sean dados a conocer aunque sacrifique sus utilidades. Se presenta en la persona incidida, o sea la que realmente paga la contribucin al sufrir una disminucin en su capacidad de compra exactamente por la cantidad pagada como contribucin. Se presentan al derogarse las contribuciones o disminuirse la tasa o tarifas, se rompe el equilibrio econmico por consecuencia, los contribuyentes incididos por el impacto de las contribuciones, ven incrementados sus ingresos o capital y por consecuencia su capacidad de compra. -capitalizacin, se da cuando se aumenta o establece el importe de una contribucin. -amortizacin, se presenta cuando disminuye el importe de la contribucin por el transcurso del tiempo. * La percusin La traslacin: La Incidencia: La absorcin: La difusin: La utilizacin de Desgravamiento Capitalizacin y Amortizacin Efectos jurdicos Segn esto, cuando no se pagan o se incumplen con las dems obligaciones fiscales por las leyes respectivas. Los efectos jurdicos sealados por la doctrina son: Se presenta cuando el contribuyente evita el pago de las contribuciones que le corresponden utilizando las lagunas o errores de ley. Consiste en sustraer del pago de contribuciones ilegalmente, o sea violando la ley.

Formas: Consiste en introducir o extraer del pas mercancas omitiendo el pago total o parcial de los impuestos que deben cubrirse sin permiso de la autoridad competente. Consiste en omitir el pago total o parcial de una contribucin u obtener un beneficio indebido en perjuicio del fisco, utilizando un engao, el error o la mala fe. Este fenmeno se presenta cuando la contribucin establecida hace incosteable actividad gravada y el contribuyente opta por trasladarse a otra regin donde se grave con tasas menores o no grabada o bien deja de realizar los hechos generadores de la obligacin contributiva con el objeto de no pagar el impuesto correspondiente. Elusin: Evasin: Contrabando: Defraudacin fiscal Remocin o Abstencin CAPITULO 11 LOS IMPUESTOS Introduccin, Concepto Doctrinal. Sujeto de los impuestos Caractersticas. Clasificacin. Introduccin En este capitulo se da inicio al estudio de las figuras tributarias o contribuciones propiamente dichas. Los impuestos, los derechos y las contribuciones especiales, siendo los impuestos de las tres la mas importante, de las fuentes de ingreso de todo Estado moderno. Concepto Doctrinal de Impuestos. Son las cantidades en dinero o parte de la riqueza que el Estado exige obligatoriamente al contribuyente con el objeto de costear los gastos pblicos.

Segn el Legislador ( el cual nos proporciona un concepto bastante limitado) Son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas a las sealadas en las fracciones II, III, y IV de este articulo. Sujetos del impuesto: Los sujetos obligados al pago de impuestos, como lo determina el legislador en su definicin legal, son las personas fsicas y morales que realicen las situaciones jurdicas o generadoras de la obligacin fiscal, de acuerdo a las leyes respectivas denominadas por la propia legislacin contribuyente. Caractersticas. Son contribuciones (aportaciones) - Son prestaciones a cargo de las personas fsicas y morales generadoras de la obligacin fiscal. Adems por que el contribuyente no recibe nada a cambio de forma inmediata. - Deben estar establecidas en una ley. - El pago del impuesto es obligatorio esta caracterstica se deriva del articulo 31 fr. IV, que seala la obligacin de los mexicanos de contribuir al gasto publico. - Debe ser proporcional y equitativo. - Deben ser establecidos a favor de la administracin activa. Segn el artculo 73 de la constitucin seala como facultad del congreso de la Unin imponer las contribuciones que basten al presupuesto el cual es ejercitado por la administracin activa o el poder ejecutivo.

- Deben destinarse a satisfacer los gastos previstos en el presupuesto de egresos. Clasificacin del impuesto Impuestos Directos e Indirectos. Los directos son los que gravan los rendimientos, los Indirectos los que gravan el consumo. Impuestos Reales y Personales. En los reales se desatiende a las personas y atienden lo que van a gravar. ej. el IVA, el ISR de la persona moral. Los personales atiende a los pagadores de los mismos, es decir, a las personas. ej. el ISPT, el ISR de las personas fsicas. Impuestos Generales y Especiales. El general es el que grava actividades distintas pero de la misma naturaleza, ej. el IVA. EL especial grava una sola actividad individualmente considerada. ej. el ISAN, el impuesto a la minera. Impuestos Especficos y Advalorem. El impuesto especfico es aquel que atiende al peso, medida, calidad, o cantidad del bien gravado. Y el impuesto advalorem es aquel que atiende al valor del producto, pagara ms impuesto quien adquiera un producto ms caro. Impuesto con fines fiscales y con fines Extrafiscales. Son con fines fiscales aquellos que son dedicados a satisfacer el gasto pblico. Y los impuestos con fines extrafiscal o parafiscal es aquel que es concebido para cubrir una necesidad social. Clases de impuestos FEDERALES SI RENTA IMPAC activo de empresa ESTATALES 1. Sobre Nominas I.S/ enajenacin de vehculos de motor MUNICIPALES 1.5/ act. mercantiles I.predial

lS/expendio de bebidas alcohlicas, .S/compra venta o lS/Productos. permuta de ganado. I.S/ venta de gasolina ISPT y dems derivados del petrleo. IS/Adq. de .5/ erogaciones inmuebles tursticas lS/Uso y I.S/ ganado y aves tenencia de que IVA vehculos, SI autos nuevos I.S! serv.de inters publico. I.S Adq. de azcar, cacao y otros. Y al comercio exterior a la importacin a la exportacin. se sacrifiquen,

l.S/ traslacin dominio

de

I.S. / Adq. de inmuebles I.S/ diversiones espectculos publico .5/juegos permitidos lS! Aumento de valor y mejoras especfica de la propiedad. y

Capital, lo que tenemos. Renta, utilidades de lo que hacemos. Consumo, por el uso de las cosas. CAPITULO 12 LOS DERECHOS Introduccin. Concepto. Fundamentos. Sujetos Pasivos. Situaciones que justifican el pago de los Derechos. Servicios que deban cubrirse con los Derechos. Clasificacin... Introduccin. Los Derechos son la segunda de las figuras tributaria en importancia despus de los Impuestos, que le proporcionan ingresos al Estado la cual deriva de la obligacin contributiva se le conoce en otros piases como tasa o taxa. Derechos. Son las contribuciones establecidas en la ley por los servicios que preste el estado en sus funciones de derecho pblico, as como el aprovechamiento de bienes de dominio pblico de la nacin. Fundamentos de los derechos. La doctrina considera que el estado, justifica el cobro de los derechos, expresando que estos constituyen el equivalente o importe de los servicios prestados por el en forma particular, y tomando en cuenta que el inters publico en la prestacin de esto servicios, no es la misma intensidad que en los servicios pblicos generales individuales, el usuario del servicios deben soportar su costo, el importe del servicio equivale al costo del bien o servicio prestado por el estado. Caractersticas 1.- La persona fsica o moral que lo solicite tiene la obligacin de pagar el importe del derecho correspondiente conforme a la ley

El impuesto se origina cuando se cae en una situacin prevista por la ley. Las fuentes de los impuestos son:

federal de Derechos. 2.- La obligacin de pagar esta contribucin debe estar establecida en una ley. 3.- El hecho generador de la obligacin contributiva deriva de la prestacin de un servicio pblico particular de carcter administrativo, o por el uso y aprovechamiento de bienes de dominio publico de la nacin. 4.- El servicio debe ser prestado por la administracin activa del Estado o por un organismo descentralizado. 5.- El precio que cubre por el servicio recibido o por el aprovechamiento de un bien o dominio pblico debe guardar proporcin con su costo. Sujetos pasivos. Son sujetos que intervienen en la relacin jurdica contributiva derivada de los derechos, son el Estado como sujeto activo (admn. Activa o delegada) y las personas fsicas y morales que obtienen el bien o soliciten la prestacin del servicio como sujetos pasivos de dicha relacin. Sujetos que deben sufragarse con los derechos. Es difcil mencionar en que casos el estado debe cobrar o exigir de los particulares el costo de los servicios, fcil determinar cuando no se deben de cobrar que mencionar o listar los casos en que se justifica el cobro: Las vacunas contra el sarampin, tosferina y poliomielitis, son prestadas gratuitamente por el estado. 2.- La obligacin de empadronarse para votar en las elecciones, si as casi no se cumplen. El cobro de los derechos, debe hacerse esencialmente, cuando los particulares tengan un inters preponderante econmico, con la prestacin de un servicio. Justificacin Los tratadista del derecho fiscal, sostienen que los derechos se deben de pagar

cuando se den o se presten cualquiera de los siguientes supuestos: 1.- En contraprestacin de un servicio publico particular. 2.- Cuando el Estado ejerce monopolio sobre el servicio. 3.- En la prestacin de toda clase de servicios que preste el Estado. 4.- Cuando el particular provoca la prestacin del servicio. 5.- Cuando el particular provoca el servicio en cumplimiento de la ley. 6.- Cuando el servicio es prestado tanto por la administracin activa, como la administracin delegada. Clasificacin doctrinal. - Derechos por servicios de carcter industrial pero de inters econmico (concesin). - Derechos de instruccin publica. - Derechos sobre actuaciones y actos jurdicos. - Derechos por servicios de polica, sanidad, de inspeccin, agua y polica comercial. Clasificacin de los Derechos Federales.

POR SERVICIOS PRESTADOS POR:

POR EL USO O APROVECHAMIENTO DE BIENES DEL DOMUNIO PUBLICO DE LA NACIN. La Secretaria de Gobernacin Bosques La Secretaria de Relaciones Pesca Exteriores La Secretaria de Hacienda y Crdito Puertos y atraque

Publico. La Secretaria de Programacin y Presupuesto. La Secretaria de Energa minas e Industria Paraestatal La Secretaria de Comercio y Fomento Industrial. La Secretaria de Agricultura y Recursos Hidrulicas. La Secretaria de Comunicaciones y Transporte. La Secretaria de Desarrollo Urbano y Ecologa. La Secretaria de Educacin Pblica. La Secretaria de la Reforma Agraria. La Secretaria de Pesca.

Muelles y desembarques Sal Carreteras Aeropuertos Agua Casa deportiva Espacio areo Hidrocarburos Minera.

Derechos Municipales. De acuerdo a la ley de ingresos del municipio que rige los municipios del Estado: -Derechos por cooperacin para obras pblicas. -Por servicios pblicos. -Por construcciones y urbanizaciones. -Por certificaciones, autorizaciones, constancias y registros. -Por expedicin de cdula de empadronamiento y patente mercantil. -Por inscripcin y registros. -Por revisin, inspeccin y servicios. -Por expedicin de licencias. -Por limpieza de lotes baldos. -Diversos. CAPITULO 13 CONTRIBUCIONES ESPECIALES Concepto. Caractersticas. Sujetos. Obras y servicios pblicos por los que el estado debe exigir que se pague esta prestacin. La contribucin por mejoras. Otras especies de Contribucin Especial. Concepto. Se ha definido como la prestacin que los particulares pagan obligatoriamente, al Estado como aportacin a los gastos que ocasiono la realizacin de una obra o la prestacin de un servicio publico de inters general que los beneficio o beneficia en forma especfica. Caractersticas: - Es una contribucin. - Debe estar establecida en una ley. - Su pago es obligatorio.

Derechos Estatales De acuerdo a la ley de ingresos del Estado de Coahuila son: - Por los servicios prestados por la secretaria de servicios a los trabajadores y productividad. - Por los servicios prestado por la secretaria general del gobierno. - Por los servicios prestados por la secretaria de finanzas y tesorera general del estado. - Por los servicios prestados por diversas dependencias. - Por los servicios de instalacin y ampliacin de redes de agua y drenaje. - Por los servicios consignados por las leyes respectivas.

- Es una figura de carcter contributivo o tributario. - El pago es una funcin del beneficio especifico que determinadas personas han obtenido con motivo de la ejecucin de una obra o de un servicio publico. - El destino del producto de la contribucin especial es para la satisfaccin de los gastos que se originan por los servicios que beneficia a toda la colectividad pero en forma especfica favorece a determinadas personas. - La contribucin especial es pagada solamente por el servicio particular que obtiene el beneficio directo e inmediato. -El monto a pagar esta en funcin del grado del beneficio obtenido o sea es proporcional. - La contribucin especial es a favor del Estado o de los organismos pblicos descentralizados. -El servicio o la obra debe efectuarlo la administracin activa o delegada. Sujetos. Giannini nos seala dos clases de sujetos que estn obligados al pago de este gravamen, ellos son: Primero Los que encontrndose en determinada situacin experimentan una particular ventaja econmica como consecuencia de una actividad administrativa de inters general. Segundo Quienes como consecuencia de los bienes que poseen o del ejercicio de la industria, del comercio de otra actividad, provocan un gasto o aumento en el gasto publico.

La contribucin esta en funcin del beneficio especifico que recibe con motivo de la realizacin de obra o la prestacin de un servicio de inters general Obras que deben sufra2arse con la contribucin especial. Se considera por la doctrina que el Estado debe exigir esta prestacin, cuando se trate de obras o servicios de inters general pero que benefician en forma especifica a las determinadas personas siempre y cuando no se pueda recuperar el costo de la misma en una sola explotacin. Por eso no es recomendable que el Estado pueda recuperar el costo de la construccin de una autopista, por que no obstante que su construccin beneficia econmicamente a los propietarios de los predios colindantes, el costo de la obra se puede recuperar con la sola explotacin que de la misma se haga. CONTRIBUCIN POR MEJORAS. La figura tpica de la contribucin especial y como se le conoca originalmente ha esta prestacin es la contribucin de mejora. Segn Dalton es una contribucin compulsiva, proporcional al beneficio especifico derivado, destinada a sufragar el costo de una obra de mejoramiento emprendida para el beneficio comn. Esta figura se aplica a la construccin o ampliacin de carreteras, caminos, calles, avenidas, parques y jardines, urbanizacin de las vas publicas tales como pavimentacin, banquetas, de las atarjeas, introduccin de agua potable, etc. Einaudi seala como caractersticas de esta figura las siguientes: 1).- Tiene como radio de aplicacin geogrfica, ya que el Legislador establece hasta que rea geogrfica alcanzan los beneficios de la obra. 2).- Sirve para aumentar el patrimonio del Estado por cuanto que con lo que va a recaudar por concepto de esta prestacin se liquidaran los adeudos que el gobierno tenga con los propietarios

de los predios que fueron efectuados por la apertura o ampliacin de calles (indemnizaciones por expropiacin). Otras especies de la contribucin especial. Contribucin especial por obra de la infraestructura hidrulica. Estn obligadas ha pagar esta contribucin las paisanos fsicas y morales que se benefician en forma especial por las obras publicas de construidas por la administracin publica federal. Para estos efectos de esta contribucin se atiende que benefician a las personas fsicas y morales, cuando estas pueden usar, aprovechar, distribuir o descargar aguas nacionales, sean superficiales o del subsuelo, as como la reparacin o ampliacin de las mismas. Concepto. CAPITULO 14 APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL Concepto. Caractersticas. Sujetos pasivos. Nacimiento o acusacin de las aportaciones de seguidas social. Clasificacin de las aportaciones de Seguridad Social. Organismos encargados de la realizacin de la Seguridad Social. Han sido definidas por la doctrina, las exacciones establecidas en ley a favor de ciertos entes pblicos para asegurar su financiamiento econmico en forma autnoma. El Cdigo Fiscal de la Federacin las define, como las contribuciones establecidas en Ley que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de seguridad social a cargo de las personas que se benefician en forma especial por los servicios de seguridad social proporcionados por el Estado. La seguridad social tiene por finalidad garantizar el derecho humano a la salud, la asistencia medica, la proteccin de los

medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo. Caractersticas - Son contribuciones. -Derivan de las relaciones de trabajo entre patrones y obreros. -Son a cargo de personas fsicas y morales, que son sustituidas por el estado en el cumplimiento de las obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social. -Deben estar establecidas en una ley. -Cuando se trate de cuotas, constituyen un salario solidarizado, con el carcter de una prestacin del patrn a favor del trabajador. -Cuando se trate de capitales constitutivos, son la secuencia del deber de los patrones de indemnizar a los trabajadores por accidentes o enfermedades proporcionales. -Los requisitos de proporcionalidad y equidad no rigen para las aportaciones de seguridad social. -Son a favor de entidades o dependencias pblicas federales o locales y de los organismos descentralizados que tengan a su cargo la realizacin de la seguridad social. -Son considerados contribuciones nicamente para hacer ms fcil su cobro. Sujetos pasivos de las aportaciones de seguridad social. Son las personas fsicas o morales que tengan obligaciones en materia de seguridad social proporcionadas por el estado o por los organismos descentralizados. El nacimiento de las aportaciones de seguridad social se origina en el art. 123 de la constitucin Federal, se causan cuando surge la relacin de trabajo entre prestador de trabajo y prestatario, como sujetos del rgimen obligatorio y cuando se trate de rgimen voluntario, ser cuando se realice la incorporacin de dicho rgimen. Nacimiento o causacin de las aportaciones de Seguridad Social

Constituyen una prestacin complementaria a cargo del patrn y a favor del trabajador, cuando se trata de cuotas, y del deber de indemnizar a los trabajadores por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales cuando se trata de capitales constitutivos. Se causa cuando surge la relacin laboral entre el patrn y trabajador como sujetos del rgimen obligatorio; cuando se trate de rgimen voluntario cuando se realiza la incorporacin a dicho rgimen... Tratndose de capitales constitutivos cuando se realiza el riesgo y el Instituto efecta erogaciones en dinero o en especie en favor del beneficiario y a cargo del patrn (obligado.) Clasificacin de las aportaciones de se2uridad social. La ley de ingresos del estado los clasifica en la siguiente forma: - Las aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para el INFONAVIT. - Cuotas del IMSS a cargo de los patrones y trabajadores. - Cuota del ISSSTE de los trabajadores del Estado a cargo de los citados trabajadores. - Cuotas del Seguro para las fuerzas armadas a cargo de los militares. Organismos encartados de la realizacin de la seguridad social. -El INFONAVIT -EL IMSS -EL ISSTE -EL ISSFAM CAPITULO 15 PRODUCTOS Y APROVECHAMIENTOS Importancia y definicin que adopta la ley. Contenido de los Productos Federales. Contenido de los Productos Estatales Contenido de los Aprovechamientos Federales Contenido de los Aprovechamientos Estatales. Importancia y definicin que adopta la ley.

Acerca de los productos y aprovechamientos tenemos que no son muy estudiados, dado que no son una fuente regular de ingresos para el Estado, y que la finalidad que tienen no es especficamente para costear el gasto pblico. Los estudiosos del Derecho Fiscal, por otro lado, han dejado soslayado tambin estas figuras tributarias, ya que son ingresos que estn regulados por Leyes que no tienen amplia difusin, como ocurre con las contribuciones, y que en ultima instancia al ser administrados por el mismo Estado, los ciudadanos no los llegamos a conocer excepto por los contenidos expresados en las Leyes de Ingresos de la Federacin, los Estados y Municipios. Buscando la manera de conceptualizarlos se de una definicin que integra sus elementos y alcances. Productos.Son aquellos ingresos que recibe el Estado por los servicios que no corresponden a derecho publico o bien los derivados del uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado de la Nacin. Aprovechamiento.-Son aquellos ingresos que recibe el Estado derivados del incumplimiento total o parcial de las contribuciones, as como aportaciones, regalas, participaciones, cooperaciones, que recibe de los diferentes entes pblicos y privados. CONTENIDO DE LOS PRODUCTOS. FEDERALES ESTATALES Por servicios que no 1.- Enajenacin de bienes corresponden a derecho publico, a. muebles b. inmuebles 2.Arrendamiento o 2.- Derivados del uso, de explotacin aprovechamiento o enajenacin bienes muebles o

de bienes del dominio privado.

inmuebles. 3.- Ocupacin de la va publica

A. Explotacin de tierras y 4.- Diversos. aguas. B. Arrendamiento de tierras locales y construcciones. C. Enajenacin de bienes D. Intereses, valores, crditos. E. Utilidades de: a. Organismos descentralizados. b. Lotera nacional. c. Pronsticos deportivos. CONTENIDO DE LOS APROVECHAMIENTOS. ___________________ ____________________ FEDERALES 1 ESTATALES. 1.- Recargos y gastos de ejecucin. 2.- Multas 3.- Donativos 4.- Subsidios 5.- Emprstitos 6.- Participacin en Multas 2.- Indemnizaciones. 3.- Reintegros., A. - Solamente de escuelas art. 123 B.- Servicios de vigilancia forestal 4.- Provenientes de obras de infraestructura hidrulica. 5.- Participaciones sobre herencia y legados.

6.- Aportaciones sobre donaciones. 7.- Aportaciones para sistema de enseanza federalizado. 8.- Cooperacin para obras publicas impuestos tributos federales. 7.- administracin de municipales. 8.- Expropiaciones. 9.- Aportaciones extraordinarias los entes pblicos. 10.- Cauciones cuya prdida declare en favor del Estado. 11. Diversos. de se 9.- 5% de cama para internamiento de enfermos destinados a la SSA. 10.- Part. a cargo de concesionarios de vas de comunicacin, 11.- Participacin por juegos y sorteos. 12.- Regalas de fondo y minera. 13.- Aportaciones de contratistas de obras publicas. 14.- Destinados al desarrollo forestal. 15.-Remanentes de derivados de azcar. 16.- Recuperaciones de capital. CAPTULO 16 EL GASTO PBLICO Concepto. Caractersticas Objetivos de la Clasificacin. Diferentes Clasificaciones. Se entiende como toda erogacin hecha por el estado a travs de su administracin activa destinada a satisfacer las funciones de sus entidades, as como una necesidad colectiva, quedando excluidos los que se destinan a la satisfaccin de una necesidad individual.

Esta erogacin tambin puede ser efectuada por entidades de tipo privado o semi privado de las cuales se valga el estado por el cumplimiento de sus nuevos fines de orden econmico-social. EL GASTO PUBLICO FEDERAL Comprende las erogaciones por concepto de gasto corriente, inversin fsica, as como los pagos de pasivo o deuda pblica, que realizan: el poder legislativo, el poder judicial, el presidente de la repblica, las secretarias de estado, el departamento del distrito federal, los organismos descentralizados, las empresas de participacin estatal mayoritaria, los fideicomisos en los que el fideicomitente sea el gobierno federal. CARACTERSTICAS 1- La erogacin debe ser hecha a travs de la administracin activa. 2- Debe satisfacer las funciones que la constituyen. 3- Debe estar prevista en el presupuesto de egresos. 4- La erogacin se debe de hacer a cargo de una partida diferente a la establecida. El gasto pblico tiene una gran importancia poltica y econmica, debido a que acelera el ritmo de crecimiento global, sectorial y espacial de la economa. Es posible conceptualizarlo desde cualquiera de las clasificaciones doctrinarias que estn actualmente en prctica. La conceptualizacin deber de estar sujeta al objeto o destino de cualquier nivel de gobierno haga de l y al papel que debe jugar dentro de los programas de cada nivel de gobierno. La clasificacin debe facilitar: la formulacin, la ejecucin, la contabilizacin del presupuesto, coordinar los planes de desarrollo econmico y social con los presupuestos.

Las clasificaciones ms comnmente utilizadas dentro de la administracin del gasto gubernamental en Mxico son: *clasificacin administrativa clasificacin econmica clasificacin funcional clasificacin por el objeto del gasto clasificacin por programas y actividades clasificacin sectorial CLASIFICACIN ADMINISTRATIVA Constituye el elemento de programacin presupuestaria que refleja las asignaciones de gasto de cada unidad administrativa del gobierno y sus organismos y empresas; nos permite identificar el gasto con las dependencias gubernamentales que lo eroga. EL SECTOR PUBLICO: Centralizados, legislativo, ejecutivo y judicial y el descentralizado. PRESUPUESTO DE EGRESOS DE LA FEDERACIN 00002 Presidencia de la repblica 00004 Gobernacin 00005 Relaciones exteriores 00006 Hacienda y crdito pblico 00007 Defensa nacional 00008 Agricultura y recursos hidrulicos 00009 Comunicaciones y transportes 00010 Comercio y fomento industrial 00011 Educacin pblica 00012 Salud 00013 Marina 00014 Trabajo y previsin social 00015 Reforma agraria 00016 Pesca etc. municipal rengln del gasto segn su naturaleza

gasto pblico en la economa. CLASIFICACIN ADMINISTRATIVA EN EL MUNICIPIO 1- Cabildo 2- Presidencia municipal 3- Secretara general del ayuntamiento 4- Tesorera municipal 5- Direccin de obras pblicas 6- Todas las dems dependencias que integran la administracin CLASIFICACIN POR EL OBJETO DEL GASTO Tiene por finalidad identificar las cosas que el gobierno compra. Sirve para establecer la composicin de los gastos pblicos y determinar la estructura de la demanda gubernamental. En Mxico, la clasificacin de los gastos segn el objeto es la siguiente: 10 00 Servicios personales 20 00 Compra de bienes para administracin 30 00 Servicios generales 40 00 Transferencias 50 00 Adquisicin de bienes para fomento y conservacin 60 00 Obras pblicas y construcciones 70 00 Inversiones financieras 80 00 Erogaciones especiales 90 00 Cancelaciones de pasivo CLASIFICACIN ECONMICA Permite identificar cada econmica: corriente o de capital. Permite medir la influencia que ejerce el Ejemplo: Gasto corriente: servicios personales, no personales, materiales y suministros. 2- Gasto de capital: maquinaria, mobiliario y equipo, adquisiciones de inmuebles, construcciones.

3- Transferencias: educacionales, mdico-asistenciales, de seguridad social. 4- Deuda pblica: prstamos a corto plazo, mediano y largo plazo, devolucin de ingresos, obligaciones contingentes. CLASIFICACION POR FUNCIONES Agrupa las transacciones del gobierno, segn la finalidad particular a que se destinen. Su objetivo es presentar una descripcin que permita informar al ciudadano sobre la naturaleza de los servicios gubernamentales que se cubren con el dinero que paga en forma de impuestos. Ejemplo: 1- Fomento econmico: comunicaciones y transportes, fomento y conservacin de recursos naturales renovables. 2- Inversin y proteccin sociales: servicios educativos y culturales, salubridad, servicios asistenciales y hospitalarios, bienestar y seguridad social. 3- Ejrcito. armada y servicios militares 4- Administracin general. 5- Deuda pblica: interior, exterior y flotante. CLASIFICACIN SECTORIAL Tiene por objeto dar una idea de la magnitud del gasto pblico segn los distintos sectores de la economa, muestra la magnitud de la participacin del sector pblico en cada uno de los distintos sectores, permitiendo establecer las relaciones de interdependencia del sector pblico y privado. CLASIFICACIN POR PROGRAMAS Y ACTIVIDADES Permite identificar los resultados que se pretende obtener a travs y en funcin de las dependencias y entidades gubernamentales. Las asignaciones presupuestarias se determinan por programas, subprogramas, actividades y proyectos. Los cuales vienen a ser

elementos de control y contabilidad del gasto pblico, adems de permitir la cuantificacin de las metas programadas y costos correspondientes, sirve a si mismo para fijar la estructura de los planes a corto y mediano plazo del sector pblico y la sincronizacin entre las metas anuales y las de mediano plazo. Programas: de funcionamiento u operacin, de inversin, de financiamiento y generales o sectoriales. Planes: de largo, mediano o corto plazo. Clasificacin por la esfera o nivel en que se realicen: gobierno federal, estados y distrito federal y municipios. Clasificacin por el lugar en que se realizan: interiores y exteriores. Clasificacin segn la periodicidad: ordinarios y extraordinarios. CAPTULO 17 SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA El sujeto activo de la obligacin contributiva o tributaria siempre ser el estado (federacin, estados o municipios). SUJETOS ACTIVOS EN EL SISTEMA FISCAL. * Federacin * Entidades federativas * Municipios RGANOS FACULTADOS PARA EXIGIR EL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA * Federales: S.H.C.P., I.M.S.S., INFONAVIT, ISSSTE, ISFAM. * Estatales: Secretara de finanzas y tesorera del estado * Municipales: Tesoreras municipales CAPTULO 18 EL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA

Concepto. Causas de responsabilidad. Tipos de Responsabilidad. Clasificacin de Jarach Causas que modifican la capacidad SUJETO PASIVO: La legislacin no define expresamente al sujeto pasivo sino que hace referencia a los que se agrupan bajo la denominacin comn de contribuyente, quienes contribuyen para los gastos pblicos de manera proporcional y equitativa en que dispongan las leyes fiscales respectivas. QUIENES PUEDEN SER SUTETOS DE LA OBLIGACIN 1- Las personas con capacidad de ejercicio. 2- Personas morales, o sea todas las asociaciones y sociedades de acuerdo con la ley, y todas aquellas compaas extranjeras que tengan agencias en nuestro pas. 3- La federacin, los estados y los municipios cuando as lo determine la ley. 4- Los establecimientos pblicos u organismos descentralizados que tengan capacidad jurdica propia. 5- Las naciones extranjeras cuando nuestro pas sea sujeto pasivo. 6- Los sujetos pasivos exentos (los del salario mnimo). CAUSAS QUE DETERMINEN LA CALIDAD DEL SUJETO PASIVO. La calidad del sujeto pasivo se adquiere cuando se realizan actos o situaciones jurdicas previstas por LA legislacin vigente en el momento, como generadora de obligaciones contributivo-tributarias.

CLASIFICACIN DE LOS SUJETOS PASIVOS 1- SUJETOS PASIVOS DIRECTOS O POR DEUDA PROPIA. Son las personas fsicas o morales que realizan directamente los actos contemplados en la legislacin como generadores de la obligacin contributivo-tributaria. / 2-SUJETOS PASIVOS INDIRECTOS O SOLIDARIOS. Son los terceros que en forma directa adquieren LA obligacin en el pago del crdito fiscal, a cargo del sujeto pasivo directo, ya sea por sustitucin, por solidaridad objetiva. 3- SUJETOS PASIVOS EXENTOS. Son los que por disposicin legal se les exime total o parcialmente del pago de contribuciones. SUJETO PASIVO CAUSAS DE LA RESPONSABILIDAD DEL SUJETO PASIVO. Se ha dicho que el sujeto del crdito fiscal es la persona fsica o moral, nacional o extranjera, que de acuerdo con la ley se encuentra obligada al pago del gravamen, sin embargo, la responsabilidad del sujeto pasivo para el pago proviene de distintos conceptos: * bien porque l haya originado el nacimiento del crdito fiscal solo o con ms personas. * bien porque l haya sustituido al deudor primitivo, voluntariamente o por imperio de la ley. * bien por el incumplimiento de una obligacin que la ley impone y que trajo como consecuencia la evasin total o parcial del pago. * o bien por haber adquirido un objeto que se encuentra afecto objetivamente al pago de un gravamen no cubierto por el deudor primitivo. Entre las clasificaciones que al respecto ha elaborado la doctrina, se encuentra la siguiente: CLASIFICACIN DE JARACH: Existen las siguientes caractersticas:

El responsable contribuyente: es la persona que dio origen al nacimiento del crdito fiscal. 2- El responsable por sustitucin: es aquel en virtud de una disposicin de la ley, est obligada al pago de un crdito fiscal no por la intervencin directa y personal que tuvo en su creacin sino porque la conoci o pas ante l, sin haber exigido al responsable contribuyente el pago respectivo. 3- El responsable por garanta: tanto los que se encuentran en posesin de un bien afecto a un gravamen como los que responden a un pago de un crdito. 4- El responsable solidario: lo son por sucesin que son los que se encuentran los herederos y los donatarios universales y los de representacin que son los que se adquieren de forma voluntaria o forzosa. RESPONSABLES SOLIDARIOS Debemos entender la que recae sobre una persona fsica o moral mexicana o extranjera que no siendo sujeto pasivo directo o el que realiza los hechos generadores de la obligacin contributiva, es responsable del pago de la contribucin respectiva de acuerdo con la ley. Caractersticas 1- Puede ser una persona fsica o moral mexicana o extranjera 2- Debe existir una relacin jurdica entre el sujeto pasivo directo y el responsable solidario. 3- El responsable solidario est obligado con la ley en los mismos trminos y hasta por el momento que corresponda al sujeto pasivo. 4- El fisco puede elegir indistintamente a uno o a otro el importe del crdito fiscal a pagar. 5- La responsabilidad solidaria solo puede existir por disposicin de la ley

o porque se asuma voluntariamente. 6- El responsable solidario que haga pago de una contribucin puede exigir su recuperacin al contribuyente directo. SON RESPONSABLES CON LOS CONTRIBUYENTES 1- Los retenedores 2- Personas solidarias 3- Los liquidadores y sndicos 4- Los adquirentes de negociaciones 5- Los representantes legales 6- Quienes ejerzan la patria potestad 7- Los legatarios y los donatarios 8- Quienes as lo manifiesten 9- Los terceros OBLIGACIONES DE LOS SUTETOS PASIVOS 1- Lo esencial es la obligacin contributiva o tributaria 2- Las de hacer, no hacer y tolerar. SUPUESTOS QUE MODIFICAN LA CAPACIDAD DE LOS SUJETOS PASI VOS Los denominados tambin como cualidades o atributos, siendo los ms importantes los siguientes: 1- La edad: tiempo transcurrido desde el nacimiento de una persona hasta un momento determinado de su vida. 2- El estado civil: situacin jurdica que guarda el individuo respecto a los dems miembros de la comunidad. 3- El sexo: solamente para el estado de Nuevo Len 4- Profesin u oficio: es importante ya que de acuerdo a la actividad que realice depende el nivel de ingresos para efecto de los impuestos

personales. 5- Domicilio: lugar donde administracin, en caso de personas morales.

se

encuentra

establecida

la

CLASES DE DOMICILIO: 1- Real: de las personas fsicas y morales es el antes sealado. 2- Convencional: es el que las personas fsicas o morales sealan para el cumplimiento de determinadas obligaciones. 3- Legal: es el lugar donde la ley fija la residencia de una persona donde puede ejercer derechos y obligaciones. CAPTULO 19 RELACIN Y OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA La Relacin tributaria. Concepto. La Obligacin Tributaria. Concepto. Las fuentes del Tributo. Objeto de la Obligacin. Clases de Obligaciones Tributarias. La doble imposicin. Momento en que nace la obligacin de pagar Cuando Varan los momentos. CONCEPTO.- Es aquella que nace o se establece cuando una persona (fsica o moral) comienza a realizar actividades gravadas por la Ley, dando lugar a obligaciones de tipo secundario tales como de hacer, no hacer y tolerar. Como un ejemplo de lo anterior podemos citar el caso de una persona fsica o moral que realice actividades empresariales. De inmediato surgen para ste una serie de obligaciones como inscribirse en el registro federal de contribuyentes (darse de alta), presentar avisos, etc. an cuando el contribuyente nunca llegue a caer en la situacin prevista por la Ley como generadora de

impuestos (tener utilidades) nacen para el contribuyente obligaciones de presentar declaraciones o avisos correspondientes, llevar contabilidad, presentar declaraciones en ceros (o sea sin pagar) hasta en tanto deje de realizar estas actividades o bien se d aviso de cancelacin en el registro de contribuyentes por dicha actividad. OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA ELEMENTOS: Sujeto activo, pasivo, el objeto. OBJETO DE LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA La prestacin econmica a cargo del contribuyente, dar sumas de dinero al estado para sufragar los gastos pblicos de la nacin. DIFERENCIA ENTRE OBLIGACIN CONTRIBUTIVA Y LA CIVIL OBLIGACIN CONTRIBUTIVA: Est regulado por normas de orden pblico (Ley), el sujeto activo siempre es el estado; La calidad de sujeto pasivo la puede adquirir un tercero ajeno al que dio origen a la obligacin, y es en efectivo. OBLIGACIN CIVIL: Est regulado por normas de derecho privado, tiene su fuente en un contrato; el sujeto activo puede ser el estado o el particular y puede ser en dinero, en especie, o servicios. CAUSA DE LA OBLIGACION: El estado determina qu hechos o situaciones de producirse en la realidad generan la obligacin. La causa de la obligacin est determinada en funcin de la capacidad contributiva de quien posee bienes o riquezas para contribuir a los gastos pblicos del estado. CLASES DE OBLIGACIONES CONTRIBUTIVAS: * Obligaciones contributivas o tributarias principales o sea las de dar (pago) llamadas tambin sustantivas o liquidables. * Obligaciones secundarias o formales que son las de hacer, no hacer y tolerar, no liquidables.

CONCEPTO: La obligacin contributiva o tributaria es el vnculo jurdico en virtud del cual el estado denominado sujeto activo exige a otro llamado contribuyente o sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria, ($) excepcionalmente en especie. Nace cuando el contribuyente obtiene utilidades de su actividad, Dentro de las obligaciones fiscales de hacer, estn las de presentar avisos, declaraciones, inscribirse en el registro pblico de contribuciones, llevar contabilidad, etc. Dentro de las obligaciones fiscales de no hacer, estn contenidas las prohibiciones que se establecen en las leyes, ejemplo: el no llevar doble juego de libros de contabilidad de distinto contenido. RELACIN TRIBUTARIA Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Toda ley tributaria, sea que se establezca un impuesto, contribucin especial o una taza, debe sealar sus primeros preceptos, cul es su objeto, lo que grava. Por regla general, en el ttulo de la ley expresa ese objeto, lo que ella grava. Ley del Impuesto a la Produccin del Petrleo, Ley del Impuesto al Consumo de Energa Elctrica, Ley del Impuesto sobre la Explotacin Forestal, Ley del Impuesto al Valor Agregado, etc. Pero no siempre la ley tributaria grava en forma ntegra lo que seala como objeto, sino que admite una serie de deducciones o de disminuciones, quedando afecta al pago del tributo una base distinta al objeto del mismo. Gabriel de Usera (legislacin de hacienda espaola) nos define la base del ttulo como aquella parte o porcin (de lo grabado por la ley), evaluada o determinada por distintos procedimientos, para determinar concretamente el gravamen a que se encuentra obligado el sujeto pasivo. FUENTES DEL TRIBUTO Es la actividad econmica gravada por el legislador, la cual puede ser objeto de gravmenes sea en forma simultnea, por distintos sujetos activos reconocidas por nuestra constitucin (federacin, estado y municipios), o por el mismo sujeto activo con ms de un

tributo, sin que uno u otro casos se refute inconstitucional el sistema tributario. DOBLE IMPOSICIN CONSTITUCIONAL Estaremos en presencia de una doble imposicin constitucional, cuando la misma entidad pblica establece ms de un impuesto sobre el mismo objeto, porque la misma fuente puede ser gravada desde el punto de vista de la produccin, la enajenacin y el consumo, inconstitucionales esas tres formas de impuestos, ya agravando tres objetos distintos, tres situaciones o diferentes unas de otras. La suprema Corte de Justicia de la Nacin ha resuelto que no hay doble imposicin constitucional, cuando la misma entidad grava con ms de un impuesto la misma situacin o circunstancia, no por prohibirlo expresamente la Constitucin Federal. MOMENTO EN OUE NACE LA DOBLE IMPOSICIN TRIBUTARIA Nace o genera en el momento en que se realizan los actos materiales, jurdicos o de ambas clases que hacen concreta la situacin abstracta prevista por la ley. El Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 6o. expresa que: Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas por la ley durante el lapso en que ocurran. MOMENTO DEL PAGO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA El pago debe hacerse dentro del trmino que seala la ley. Este trmino puede considerarse en algunos casos como un requerimiento impersonal dirigido a todos los contribuyentes para que dentro de cierto plazo hagan los pagos. En otros casos, el plazo empieza a correr a partir del momento en que se extiendan o reciban los avisos u rdenes de pago que al efecto se expidan. CASOS EN QUE VARIA EL PAGO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

En el pago de la obligacin tributaria se distinguen los siguientes casos de variacin: a) El gravamen es exigible (se paga) antes de que nazca la obligacin tributaria b) El gravamen es exigible (se paga) en el instante en que nace la obligacin tributaria, y sin que sean que se estn circunstancias. c) El gravamen es exigible (se paga) despus de que nace la obligacin tributaria. El primer caso, primero se paga el crdito fiscal y despus se realizan los actos generadores del mismo. Por regla general, esto lo encontramos consignado en aquellos impuestos que tienen por objeto mercancas de difcil control, cuando ha sido una zona de produccin o explotacin. El segundo caso, coinciden los momentos del pago y de causacin, con lo que el gravamen se paga en el momento en que se realiza los actos que dan origen al nacimiento del crdito fiscal. La coincidencia de los dos momentos es recomendable en aquellos momentos que gravan actos, contratos u operaciones por los cuales la persona sealada como sujeto pasivo directo no tiene obligacin de registrarse como contribuyente. El tercer caso, primero se realizan los actos de causacin que dan origen al nacimiento del crdito fiscal y despus se paga ste. Esto es visible en aquellos impuestos que gravan actividades por las cuales se sujeta a registro al contribuyente y cuyos rendimientos sern ms cuantiosos y econmicos si se hace cmodo el pago. CAPTULO 20 EXENCIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA Concepto. Caractersticas. Clasificacin. rgano para crear las exenciones.

Figura jurdica de carcter contributivo en virtud del cual se libera al sujeto pasivo de la obligacin de pagar una contribucin total o parcial por disposiciones de la ley. La doctrina ha justificado la existencia de la exencin de las contribuciones, por considerarla un privilegio creado en favor del contribuyente por las siguientes razones: * Razones de equidad: es la correspondencia perfecta, tica y jurdica de darle a cada quien lo que le corresponde, por ejemplo estn exentos del pago las personas que solo ganan el salario mnimo. * Razones de conveniencia: se presenta cuando la legislacin fiscal libera del pago de contribuciones a determinadas instituciones en virtud del objeto social que desarrollan por lo cual se considera no sujetarlas a la carga contributiva con el fin de que utilicen sus recursos para actividades de bien social o equivalentes. * Razones de poltica econmica: se presenta cuando el estado tiene inters en fomentar el desarrollo industrial en una regin del pas por lo que los libera de la carga contributiva para realizar tal desarrollo. CARACTERSTICAS DE LA EXENCIN FISCAL Es una figura jurdica de carcter contributivo Debe estar establecida en una ley formal c) Es un privilegio a favor del contribuyente o sujeto pasivo d) Su aplicacin es para el futuro e) Es temporal y personal f) La interpretacin de las normas que la establezcan es estricta y literal. CLASIFICACIN DE LAS EXENCIONES - Objetivas o reales, se otorgan en base a caractersticas de los objetos que generan la obligacin de pagar - Subjetivas o personales, se conceden en base a las caractersticas del

contribuyente - ?jj4s son las establecidas en una ley fiscal y que se gozarn de estas mientras estn establecidas - Transitorias, se presentan cuando se establecen por un perodo de tiempo - Absolutas, cuando eximen al contribuyente tanto de la obligacin principal como de la secundaria - Relativas, cuando se est exento de la obligacin principal pero no de la secundaria. - Constitucionales, cuando estn establecidas en la constitucin del pas - Generales cuando estn establecidas en el cdigo fiscal de la federacin - Especiales,-cuando son establecidas en la ley fiscal respectiva - Total cuando se exime al sujeto de toda obligacin contributiva - Parcial, cuando liberan al sujeto pasivo de una parte de la contribucin - Cmico, cuando se establecen para fomentar el desarrollo econmico - Distributivas, con el nico fin de evitar las injusticias impositivas en - contra de determinadas personas - Con fines culturales y sociales, con el fin de fomentar actividades de esta ndole RGANO PARA CREAR LAS EXENCIONES La establece el poder legislativo mediante una ley, pero el ejercicio de esta facultad est limitado por razones mencionadas anteriormente. CONSTITUCIONALIDAD DE LAS EXENCIONES Est regulado por el artculo 28 de la Constitucin Federal, que establece la prohibicin de monopolios, ni ttulos de proteccin o exencin de impuestos a la industria.

Todas las exenciones establecidas en leyes fiscales son inconstitucionales, pero existen opiniones contradictorias en que sta prohibicin es tajante. CAPTULO 21 EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. Formas de extincin Tributaria. El Pago. Tipos de Pago. Forma, lugar, y plazo para pagos. Compensacin Condonacin. Cancelacin. Caducidad y Prescripcin. La obligacin tributaria se extingue cuando se cubre los crditos fiscales que se originaron, o cuando la ley los extingue o autoriza su extincin. FORMAS DE EXTINCIN: Las formas de extincin que la doctrina acepta son: el pago, la compensacin, la condonacin, la prescripcin y la cancelacin. EL PAGO En nuestra legislacin tributaria encontramos diversas clases de pago: el pago liso y llano, el pago en garanta, el pago bajo protesta, el pago provisional, el pago de anticipos, el pago definitivo, y el pago extemporneo. * El pago liso y llano es aquel que efecta el contribuyente sin objecin de ninguna naturaleza. Este pago puede tener dos resultados: pago de lo debido y pago de lo indebido. - El pago de lo debido es el entero de lo que el contribuyente adeuda conforme a la ley. En cambio, el pago de lo indebido consiste en el entero de una cantidad mayor de la debida o que no se adeuda. En el primer caso, el contribuyente es deudor de crditos fiscales, pero al hacer el pago a la hacienda pblica entrega por error una cantidad mayor de la que legalmente le corresponde pagar. En el segundo caso, el contribuyente, creyndose deudor de la cantidad

que entera o que se le reclama, hace el pago, percatndose con posterioridad de su error. Como se observa, el pago de lo indebido, surge de un error del contribuyente. El pago de lo indebido, puede ser por error de hecho o por error de derecho. En el primer caso, el pago tiene su origen en situaciones que hacen creer al particular que es deudor del crdito fiscal que se le reclama, error de clculo matemtico). El pago de lo indebido, por error de derecho, deriva de la interpretacin errnea de la ley fiscal. * Pago en Garanta es aquel mediante el cual el contribuyente asegura el cumplimiento de la obligacin tributaria, para el caso de coincidir en definitiva, en el futuro, con la situacin prevista por la ley. * El pago bajo protesta, es aqul que el contribuyente hace bajo inconformidad, respecto a un crdito fiscal, que total o parcialmente no acepta deber y cuya legalidad combatir. * Pago provisional es el que deriva de una autodeterminacin sujeta a verificacin por parte del fisco. * El pago definitivo es el que deriva de una autodeterminacin no sujeta a verificacin por parte del fisco. * El pago de anticipo es el que se entera a cuenta de lo que ya le corresponde al fisco. * pago extemporneo es el que se entera fuera del paso legal, y puede asumir dos formas: espontneo y a requerimiento. El pago extemporneo es espontneo cuando se realiza sin que haya mediado requerimiento de la autoridad hacendaria. El pago extemporneo es a requerimiento cuando media gestin de cobro por parte de la autoridad hacendaria. El pago extemporneo puede tener su origen en una prrroga o por mora. La prrroga de pago se presenta cuando la autoridad autoriza el entero del crdito, fuera del plazo sealado por la ley. Existe mora en el pago, cuando el contribuyente injustificadamente deja de enterar el crdito dentro del plazo sealado por la ley.

FORMAS DE PAGO: Son en efectivo, en especie, con giros o vales postales, mediante timbres fiscales, marbetes, fajillas u otros signos semejantes, como las que derivan del uso de mquinas timbradoras y por ltimo, con cheque. MODO DE ACREDITAR EL PAGO: El pago puede acreditarse mediante declaracin, liquidacin, retencin, recaudacin, o con documentos o bienes en los que consten adheridos timbres, marbetes, fajillas u otros signos semejantes. DETERMINACIN DEL PAGO: El pago puede determinarse por el sujeto pasivo directo por terceros o por la autoridad, o sea: 1- por declaracin 2- por liquidacin 3- por retencin 4- por recaudacin 5- por estimacin LUGAR PARA HACER EL PAGO: Como regla general tenemos que el pasivo directo debe hacer el pago a travs de la oficina receptora de su jurisdiccin. La autoridad hacendaria, en su afn de dar facilidades a los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, ha autorizado y obtenido la colaboracin de instituciones de crdito para que por su conducto se cubran determinados gravmenes. La ley del impuesto sobre la renta prev que el pago de alguno de sus impuestos se realice por conducto de las oficinas centrales. El pago de determinados gravmenes debe efectuarse en el Banco de Mxico, o en la Tesorera de la Federacin, y otros por conducto de terceros, que son auxiliares del fisco, que tienen carcter de retenedores o de recaudadores. Esta forma de extincin de los crditos fiscales, se encuentra regulada por el artculo 23 del Cdigo fiscal de la Federacin la cual puede efectuarse, con las limitaciones y requisitos siguientes:

* nicamente pueden optar por la compensacin los contribuyentes que estn obligados a pagar mediante declaracin * La compensacin opera respecto de cantidades que un contribuyente tenga a su favor contra las que est obligado a pagar ya sea por adeudo propio, o por terceros. * Las cantidades a compensar deben derivar de la misma contribucin, incluyendo sus accesorios. * Cuando las cantidades a compensar no derivan de la misma contribucin, slo se podr compensar previa autorizacin de las autoridades fiscales. * Bastar que efecten la compensacin en la declaracin respectiva, anexando copia simple del documento, en donde conste o aparezca la cantidad a favor del contribuyente. * Cuando no proceda la compensacin, se causarn recargos sobre las cantidades compensadas indebidamente y a partir de la fecha de la compensacin, adems de las sanciones correspondientes. La compensacin como forma de extincin de crditos fiscales tiene lugar cuando tanto el fisco, como el contribuyente son deudores y acreedores recprocos, siempre que se trate de la aplicacin de la misma ley fiscal y las deudas sean liquidas y exigibles, compensndose las deudas hasta por el importe de la menor. * No se podr compensar cantidades cuya devolucin se haya solicitado o cuando se haya prescrito la obligacin para devolverlas. La condonacin es la liberacin de una deuda, hecha a ttulo gratuito, por el acreedor en favor del deudor, o sea, es el perdn de la deuda o la liberacin que el acreedor otorga por cualquier motivo en favor del deudor, extinguindose la obligacin. El cdigo fiscal de la federacin en su artculo 37 regula lo relativo a la condonacin de los crditos fiscales, en favor de los contribuyentes, sometindolos a los requisitos y limitaciones siguientes:

* nicamente puede concederse la condonacin de los crditos fiscales por ejecutivo federal. * La condonacin puede ser total o parcial, incluyendo los accesorios. * Est condicionada a que se haya afectado o se trate de impedir que se afecte: - la situacin de algn lugar o alguna regin del pas - una rama de actividad econmica - la produccin o venta de productos - la realizacin de una actividad econmica - as como en caso de catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias. * Debe ser mediante resoluciones de carcter general, que seale: - las contribuciones a que se refieren - el monto a proporcin de los beneficios - requisitos que deben cumplir los interesados El artculo 74 del Cdigo Fiscal de la Federacin, regula a su vez lo relativo a la condonacin de multas por infraccin a las disposiciones fiscales, sometindola a los requisitos y limitaciones siguientes: 1- Es facultad exclusiva de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. 2- La condonacin es por multas que se hayan impuesto nicamente por violacin de las disposiciones fiscales. 3- Es una facultad discrecional, apreciando las circunstancias de cada caso, y los motivos que tuvo la autoridad que impuso la sancin. 4- La condonacin de multas puede ser total o parcial, a discrecin de la autoridad fiscal

5- Slo procede la condonacin de multas cuando hayan quedado firmes, o sea que no hayan sido impugnadas, y que ningn otro acto administrativo conexo sea materia de impugnacin. Cancelar significa anular, o dejar, sin efectos una obligacin. En materia fiscal, la cancelacin no es la extincin de los crditos fiscales, porque esta no libera a los obligados de su pago. Se presenta cuando la autoridad fiscal extingue la obligacin en contra del contribuyente por la falta de solvencia econmica, incobrabilidad, etc. La cancelacin de los crditos fiscales, de las cuentas pblica, es de efectos internos o administrativos de las oficinas de la propia S.H.C.P., y se generan por dos situaciones: * Por incosteable el cobro * Por incobrabilidad Hay incosteabilidad cuando la cantidad que se adeuda por crdito fiscal es mnima, de manera que el estar enviando requerimientos al contribuyente le sale al Fisco ms caro, por lo que opta por cancelar el crdito Hay incobrabilidad cuando el contribuyente ha muerto sin dejar masa hereditaria, ha desaparecido sin dejar rastro y no se le puede localizar, por insolvencia del deudor o los responsables solidarios. Para que se pueda decretar la incobrabilidad es necesario primero que el fisco realice una serie de gestiones tendientes a localizar al deudor o a sus representantes solidarios, localizar si tiene bienes dentro o fuera de su rea de competencia, etc. en caso de que no sea as, se declara incobrabilidad y se cancel el crdito. Pudiera pensarse que una vez que ha sido cancelado el crdito fiscal se le deja de adeudar automticamente al fisco, pero quiz la caracterstica ms importante es precisamente que el contribuyente no llega a enterarse jams que as ha sucedido, por lo tanto no tiene efectos liberatorios, por lo que si por cualquier circunstancia el deudor llegase a tener dinero, por que se sac la lotera, o le

dejaron una herencia, o bien simplemente da seales de vida, el Fisco se hace presente y puede hacer vlido ese crdito fiscal, siempre y cuando no haya transcurrido el trmino de la prescripcin. Se define como la extincin de las facultades de las autoridades fiscales, determinar contribuciones omitidas o sus accesorios, as como para imponer sanciones por infraccin a las disposiciones fiscales. El plazo ser de 10 aos, cuando el contribuyente no haya aceptado su solicitud en el registro federal de contribuyentes o no lleve contabilidad, as como por los ejercicios en que no presente alguna declaracin del ejercicio. El plazo ser de 3 aos, contndose a partir de la garanta del inters fiscal resulte insuficiente, en los casos de responsabilidad solidaria de los liquidadores y sndicos, de las sociedades en liquidacin o en quiebra. LA INTERRUPCION Y LA SUSPENSION DEL PLAZO DE LA CADUCIDAD Se suspende cuando se interponga algn recurso administrativo o juicio en contra del acto o resolucin que emita la autoridad fiscal. DIFERENCIAS ENTRE PRESCRIPCIN Y CADUCIDAD PRESCRIPCIN: - opera a favor o en contra del fisco. - se interrumpe con cada gestin de cobro de las partes. - el plazo empieza a contarse a partir del da siguiente en que se efecta el pago indicado - trmino en que opera es de 5 aos - existe el crdito fiscal o la cantidad pagada de ms - extingue una accin de cobro CADUCIDAD: - opera nicamente contra el fisco

- no est sujeto a interrupcin - debe contarse a partir de la fecha en que nace las facultades de comprobacin de las autoridades para verificar el cumplimiento de las disposiciones fiscales - existe caducidad de 3. 5. 10 aos - no existe el crdito fiscal - extingue facultades de comprobacin de autoridades fiscales El Artculo 146 del CFF, regula todo lo relativo a la prescripcin de los crditos fiscales, el cual al efecto establece: * El crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de 5 aos. * El trmino de la prescripcin se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigida y se podr oponer como excepcin en los recursos administrativos. El trmino para que se consuma la prescripcin se interrumpe con cada gestin de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el reconocimiento expreso o tcito de este respecto de la existencia del crdito. LA PRESCRIPCIN OUE CORRE A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE. * La suspensin del trmino de la prescripcin: el trmino para que opere la prescripcin a favor del contribuyente, es de 5 aos, el cual se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido. * Interrupcin del trmino de la prescripcin: el trmino para que opere la prescripcin, es susceptible de interrupcin, con cada gestin de cobro que notifique o haga saber la autoridad fiscal al contribuyente, o bien porque este reconozca expresa o tcitamente la existencia del crdito fiscal. Es la extincin de la obligacin de pagar el importe de los crditos fiscales determinados en la cantidad liquidada, por el transcurso del tiempo previsto por la ley.

CAPTULO 22 MTODOS PARA DETERMINAR EL TRIBUTO A PAGAR IMPORTANCIA. La ley tributaria debe fijar mtodos conforme al cual, el contribuyente o el fisco, se determine el crdito a pagar. Es importante precisar: * el tributo adecuado para gravar una fuente econmica * la medida y extensin en que debe gravarse dicha fuente * incorporar en la ley el mtodo indicado para determinar el tributo a pagar * poner a disposicin de hacienda los mtodos a emplearse para precisar si se han pagado correctamente los crditos fiscales. EXISTEN DOS REGLAS que evitarn problemas y zozobras en el contribuyente: 1- La determinacin del crdito fiscal no origina el nacimiento de la obligacin tributaria: la obligacin tributaria nace cuando se realizan situaciones previstas por la ley y la determinacin del crdito es un acto posterior a la obligacin tributaria. 2- Las normas para la determinacin del crdito fiscal y las bases para su liquidacin deben estar incorporadas en la ley y no el reglamento. Si la ley enuncia el mtodo y deja al reglamento las bases de liquidacin se introduce incertidumbre en el contribuyente ya que el reglamento puede modificarse en su prejuicio cuando el ejecutivo lo desee. PROBLEMAS OUE DEBE PREVENIR Y SUPERAR EL MTODO QUE SE ADOPTE El pago de un tributo es un mal necesario sacrificio contributivo, con los beneficios personales y sociales implcitos. El legislador debe conocer: el grado de preparacin tcnica y la honestidad del personal hacendario, revisar los mtodos generales, son adecuados para el nuevo gravamen y que la incorporacin del

mtodo permita al fisco decidir si el contribuyente manifiesta con veracidad. REOUISITOS QUE DEBE SATISFACER EL MTODO Para garantizar el rendimiento esperado: Sencillez: que entienda y se pueda aplicar Economa: que no ha de obligarse al contribuyente a erogar elevados honorarios para su atencin Comodidad: si evita molestias innecesarias e intiles al contribuyente Limpieza: cuando evita el contubernio entre el obligado y el fisco. Si para determinar el impuesto a pagar existe el contacto constante entre el contribuyente y el fisco, el mtodo corre peligro. DETERMINACIN DE LOS CRDITOS FISCALES A) Por el contribuyente B) Por hacienda C) Por acuerdo del contribuyente y hacienda CLASIFICACIN DE LOS MTODOS Indiciario: tomar en cuenta indicios, pruebas indirectas de las actividades del contribuyente, del objeto gravado, para determinar con mayor precisin la capacidad contributiva del contribuyente o el consumo del objeto gravado. Puede ser: basado en capacidad abstracta de produccin y clase de materia prima, basado en el giro del negocio y capital invertido, teora de signos de riqueza externa. B) Mtodo objetivo.: consiste en sealar una cuota o tasa en razn al peso, medida, volumen, calidad o valor de la mercanca. El 5% del precio que se fije, 10.00 por kilo, 100.00 poro metro cbico. C) Mtodo declarativo: consiste en valorar un precio, una venta o un capital mediante la presentacin de una declaracin: - declaracin jurada: el contribuyente declara bajo juramento que los datos que contiene la declaracin son ciertos. Puede ser en forma universal y particular.

- declaracin con inspeccin de libros: hacienda tiene derecho a exigir al contribuyente la presentacin de libros, documentos que se necesiten para hacer el estudio declarativo con el fin de determinar el tributo a pagar. - declaracin exigida al pagador del crdito: llamado imposicin de origen. La determinacin del tributo corre a cargo de terceros que debe descontar o efectuar a los deudores directos del crdito tributario. EL PROCEDIMIENTO DE LIQUIDACIN Se presenta cuando el contribuyente incurre en irregularidades sealada por la ley como graves, las cuales hacen presumir que el contribuyente ha incurrido en omisin del pago de las contribuciones a su cargo, total o parcial. Este procedimiento se desprende del contenido de: - Art. 55. Las autoridades fiscales podrn determinar presuntamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, as como el valor de los actos actividades por los que deben pagar contribuciones. 1- Se opongan u obstaculicen la iniciacin o desarrollo de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales. II- No presenten los libros y registros de contabilidad la documentacin comprobatoria de ms del 3% de alguno de los conceptos de las declaraciones, o no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones fiscales. III- Se de alguna de las irregularidades siguientes: - omisin en el registro de operaciones, ingresos o compras, as como la alteracin del costo, por ms del 3% de lo declarado en el ejercicio. - registro de compres, gastos o servicios no realizados o no recibidos

- omisin o alteracin en el registro de existencias que deben figurar en los inventarios IV- No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de los inventarios o no lleven el procedimiento de control de los mismos. V- Tengan la obligacin de utilizar mquinas registradoras de comprobacin fiscal que les haya proporcionado la SHCP, y no lo hagan o las destruyan, alteren o impidan el propsito. VI- Se advierten otras irregularidades de su contabilidad que imposibiliten el conocimiento de sus operaciones. - Art. 56. Para los efectos de la determinacin presuntiva a que se refiere el art. anterior, las autoridades calcularn los ingresos brutos de los contribuyentes y el valor de los actos o actividades sobre los que proceda el pago sobre el ejercicio que se trate. 1- Utilizando los datos de la contabilidad del contribuyente. II- , Tomando como base los datos contenidos en las declaraciones del ejercicio correspondiente a cualquier contribucin. III- A partir de la informacin que proporcionen terceros a solicitud de las autoridades fiscales. IV- Con otra informacin obtenida por las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobacin. y- Utilizando mtodos indirectos de la investigacin econmica o de cualquiera otra clase. - Art. 57. Las autoridades fiscales podrn determinar presuntamente las contribuciones que se debieron haber retenido cuando aparezca omisin en la retencin y entero, por ms del 3% sobre las retenciones enteradas. 1- Las que resulten de aplicar la tarifa que corresponda sobre el lmite mximo del grupo en que, para efectos de pago. II- En el caso de que el retenedor no hubiera efectuado el pago de cotizaciones por sus trabajadores. EL CRDITO FISCAL Una vez determinada la obligacin contributiva o tributaria, la cantidad liquida, o sea que se haya precisado su monto surge

entonces lo que se ha denominado crdito fiscal, siendo definido por el art. 4o. del CFF. - Art. 4o. Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el estado o J sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamiento o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de sus responsabilidades que el estado tenga derecho a exigir de sus servidores pblicos o de los particulares, as como aquellos que la ley les de este carcter y el estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena. POCA DEL PAGO DEL CRDITO FISCAL Consiste en el plazo o momento establecido por la ley respectiva, para que se cumpla su obligacin, por lo que el pago debe hacerse dentro de este plazo. -Art. 6o. CFF. Las contribuciones deben pagarse en la fecha o dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas. A falta de disposicin expresa el pago debe hacerse mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas. EXIGIBILIDAD DEL CRDITO FISCAL Consiste en que el ente pblico est debidamente facultado para exigir al contribuyente el pago de la prestacin. Cuando no se haya pagado o garantizado dentro del plazo sealado en las disposiciones respectivas. 1 DECLARACIN CONCEPTO: Es el acto jurdico del sujeto pasivo de la relacin tributaria cuyo contenido es la comunicacin de la produccin de un hecho generador de un crdito tributario mediante los datos y elementos relevantes para su determinacin, y en algunos casos, adems, de la determinacin misma de dicho crdito tributario, con la pretensin, en todo caso, de que la autoridad tributaria reconozca como vlida dicha liquidacin.

NATURALEZA JURDICA: 1- La declaracin es un acto obligatorio 2- Es un acto en el que el declarante afirma la veracidad de la declaracin y pretende que sea reconocida y aceptada por la autoridad destinataria 3- La declaracin opera en el mbito administrativo y admite tanto el error de hecho como el error de derecho y las consecuentes rectificaciones. 4- La declaracin tiene un carcter obligatorio yo solo puede convertirse en prueba en un momento o etapa posterior del procedimiento esto es, cuando se tramite el proceso contencioso administrativo. 5- El objeto de la declaracin son apreciaciones, esto es valuaciones sobre elementos objetivos. 6- La funcin de la declaracin es comunicar a la administracin tributaria que una obligacin fiscal ha nacido y poner en movimiento la actividad administrativa que puede conducir a la determinacin de esta obligacin. 7- La declaracin en el procedimiento tributario vale como simple elemento de juicio. CARACTERES DE LA DECLARACIN Es el punto de partida, la llave para el inicio de las relaciones jurdicas que se crean entre el sujeto pasivo y la administracin. FINALIDAD DE SU PRESENTACIN: La declaracin se presenta a la autoridad tributaria con alguna de las siguientes finalidades: a) para que la autoridad practique la liquidacin, en los tributos que requieren determinacin administrativa. La autoridad liquidadora debe verificar la exactitud de la denuncia en cuanto a la produccin del hecho generador, as como los datos de valoracin proporcionados en la declaracin, si los encuentra correctos,

procede a la determinacin de la misma. Si los datos son insuficientes o no le parecen correctos, debe la autoridad requerir mayor informacin al declarante o a terceros o investigar los hechos directamente. b) Cuando se trate de declaraciones en que se contenga una autodeterminacin, puede darse una alternativa, que la autoridad administrativa deba proceder a la verificacin del contenido de la declaracin, el cual consiste en examinar si la declaracin es verdadera, como lo afirma el contribuyente. Donde la declaracin resulte insincera, donde los datos reportados no resultaren ciertos como el contribuyente lo ha afirmado yo requerido formalmente que sean reconocidos, se procede a la rectificacin. En la rectificacin, se toma como punto de partida y base la declaracin presentada y la actividad administrativa se orientan predominantemente al control de los elementos contenidos en la denuncia. La determinacin con su necesaria consecuencia de admisin o rectificacin se le ha llamado calificacin. La otra posibilidad, menos frecuente, consiste en no imponer a la autoridad administrativa a la obligacin de revisar la declaracin, sino simplemente otorgarle un derecho potestativo, para que si lo considera conveniente, dentro de un perodo que la ley seale, revise la declaracin, con la consecuencia de que pueda aprobara, modificarla o rectificarla o de plano rechazarla para proceder a la determinacin estimativa. A QUIEN CORRESPONDE PRESENTARLA: La obligacin de presentar la declaracin incumbe normalmente al sujeto pasivo pero en los casos en que hay deudores por adeudo ajeno puede recaer sobre el responsable o de los representantes en el pas de contribuyentes extranjeras a quienes se impone la obligacin de presentar las declaraciones y avisos que dispongan las leyes, o exclusivamente sobre el responsable en tanto que en los casos de situacin corresponde solamente al sustituto y no al

sujeto pasivo, debido a que este ocupa un segundo lugar en toda la relacin tributaria. Los contribuyentes que tienen obligacin de presentar declaraciones peridicas de conformidad con las leyes fiscales respectivas, las seguirn presentando an cuando no haya pago a efectuar, en tanto no se presenten los avisos que correspondan para efectos del RFC. La obligacin de presentar obligaciones, cuando se trate de causantes eventuales, debe hacerse cuando se ha producido el hecho generador y existe un crdito fiscal a pagar; cuando se trate de causantes habituales, generalmente las leyes imponen el deber de hacer la presentacin an cuando no haya presentacin que pagar, y en algunos casos an los causantes exentos deben presentar declaraciones, aunque no haya pago alguno que hacer. Cuando haya varios coobligados, el cumplimiento de la presentacin por uno de ellos libera a los dems. Las declaraciones deben ser firmadas por el causante mismo o por su representante legal, cuando la ley exige la forma estricta. FORMALIDADES: La declaracin puede ser formal e informal; segn la ley prescriba o no la forma en que debe hacerse. Deben de utilizarse las formas que al efecto apruebe la SHCP, debiendo proporcionar el nmero de ejemplares e informar y adjuntar los documentos, que dichas formas requieran; en los casos en que las formas para la presentacin de declaraciones o avisos no hubiere sido aprobadas por la SHCP, los obligados a presentarlas las debern formular en escrito por cuadruplicado que contenga su nombre, domicilio y clave en el RFC, as como el ejercicio y datos relativos a la obligacin que pretendan cumplir; en caso de que se trate de la obligacin de pago, se deber sealar adems el monto del mismo. RECEPCION DE LA DECLARACION: Las oficinas de la SHCP recibirn las declaraciones, avisos, solicitudes y adems documentos tal y como se exhiban, sin hacer

observaciones ni objeciones y devolvern copia sellada a quien los presente. nicamente se podr rechazar la presentacin cuando no contenga el nombre del contribuyente, su clave de RFC, su domicilio fiscal, no se indique la autoridad recaudadora de la contribucin a la que se refiere la declaracin, aviso, solicitud o documento de que se trate correspondiente al domicilio fiscal del contribuyente, o cuando no aparezcan debidamente firmados, o no se acompaen los anexos o tratndose de declaraciones, stas contengan errores aritmticos, en este ltimo caso, las oficinas podrn cobrar; las contribuciones que resulten de corregir los errores aritmticos y sus accesorios. PLAZO DE PRESENTACIN: Por lo que se refiere a los plazos dentro de los cuales debe ser presentada la declaracin, las disposiciones de las leyes tributarias son muy variadas. En tributos peridicos, generalmente son mensuales o anuales. El CFF establece en forma supletoria el de 15 das siguientes a la realizacin del hecho que se trate. LUGAR DE PRESENTACIN: Las declaraciones deben ser presentadas en las oficinas que al efecto autorice la SHCP. Desde luego deben presentarse en la oficina federal de hacienda que corresponda a la circunscripcin del contribuyente. A veces las leyes tributarias autorizan su presentacin acompaada del pago en instituciones bancarias. En los impuestos estatales se presentan en las oficinas principales de la tesorera o en las recaudadoras locales de rentas. Los impuestos municipales o del DF se declaran en la tesorera respectiva o en sus delegaciones. En algunos casos se podrn enviar por medio del servicio postal en pieza certificada, caso en el cual se tendr como fecha de presentacin la del da en que haga entrega a las oficinas de correos. SECRETO:

Con carcter general dispone el CFF que el personal oficial que intervenga en los diversos trmites relativos a la aplicacin de las disposiciones tributarias est obligado a guardar absoluta reserva en lo concerniente a las declaraciones y datos suministrados por los causantes o por los terceros con ellos relacionados. Dicha reserva no comprende los casos en que deben suministrarse datos a los funcionarios encargados de la administracin y defensa de los intereses fiscales, a las autoridades judiciales en proceso de orden penal y a los tribunales competentes que conozcan de pensiones alimenticias El artculo 32 del CFF establece que las declaraciones que presenten los contribuyentes sern definitivos y que se podrn modificar por el propio contribuyente hasta en 2 ocasiones, siempre que no se hayan iniciado el ejercicio de facultades de comprobacin slo en tres casos no opera esa limitacin: 1- cuando slo incrementan sus ingresos o el valor de sus actos o actividades 2- Cuando slo disminuyan sus deducciones o prdidas o reduzcan las cantidades acreditables 3- cuando el contribuyente haga dictaminar por C.P. autorizado sus estados financieros, podr corregir la declaracin original como consecuencia de los resultados obtenidos en el dictamen respectivo. La modificacin de las declaraciones se efecta mediante la presentacin de declaraciones complementarias que modifiquen los datos del original, tambin se presenta declaracin complementaria si el controvertirse una resolucin administrativa en forma parcial se consiente parcialmente el crdito y los recargos correspondientes. RECTIFICACIONES A LA DECLARACIN. Declaracin complementaria. El declarante puede rectificar, por medio de una declaracin posterior o / en alguna otra forma, las afirmaciones u otros contenidos en la

declaracin, si fueron fruto de un error o deliberadamente fueron inexactas. El art. 32 del CFF establece que las declaraciones que presenten los contribuyentes sern definitivas y que slo se podrn modificar por el propio contribuyente hasta en dos ocasiones, siempre que no se hayan iniciado en el ejercicio facultades de comprobacin. Slo en tres casos no opera esa limitacin: 1- cuando slo incrementen sus ingresos o el valor de sus actos o actividad 2- cuando slo disminuyan sus deducciones o prdidas o reduzcan las cantidades acreditables o compensadas por los pagos provisionales o de contribucin a cuenta- cuando el contribuyente haga dictaminar por contador pblico autorizado sus estados financieros, podr corregir. La declaracin original como consecuencia de los resultados obtenidos en el dictamen respectivo. REVISIN DE LA DECLARACIN Las facultades que tiene la SHCP para revisar las declaraciones, y en su caso, para formular liquidaciones o determinaciones adicionales, deben ejercitarse en un plazo de 5 aos contados a partir de la fecha en que se present la declaracin. La revisin es un procedimiento interno de la administracin, si hecha la revisin no encuentra motivos para rechazarla y hacer ella, por su parte, una nueva determinacin, que es la liquidacin adicional, no se produce ningn acto jurdico administrativo en cambio si encuentra motivos para producir una liquidacin adicional, que no es tal, si no una verdadera propia liquidacin o determinacin hecha por el sujeto activo de la relacin tributaria sustantiva, nos encontramos frente a un caso de determinacin por la autoridad, o por el sujeto activo, y frente a un acto administrativo de determinacin. Si realmente son tales es porque presentadas las declaraciones por los sujetos pasivos de la relacin tributaria, la administracin fiscal

no est obligada a revisar la declaracin, que es la que se le llama calificacin, ni mucho menos a realizar un verdadero y propio acto de determinacin o de liquidacin del impuesto. RECTIFICACIN DE SOLICITUDES O DE AVISOS Cuando las solicitudes o los avisos, que estn obligados a presentar los contribuyentes en una fecha determinada, se hayan hecho con errores, omisiones o empleando de manera equivocada las formas oficiales por la SHCP, los contribuyentes tienen derecho a rectificarlos mediante solicitudes o avisos complementarios, los cuales deben formularse llenando la totalidad de la forma oficial, inclusive con los datos que no se modifican, sealando adems que se trata de una solicitud o de un aviso complementario del original e indicando la fecha y oficina en que se hubieren presentado. LA EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La diferencia que existe entre nacimiento y exigibilidad de la obligacin tributaria debe precisarse con claridad. El nacimiento consiste en la aparicin o la creacin de un vnculo entre el acreedor y el deudor. La exigibilidad consiste en que el ente pblico est legalmente facultado para cumplir al deudor del tributo al pago de la prestacin. HECHOS INSTANTNEOS En los hechos instantneos el legislador es libre para hacer coincidir la exigibilidad de la obligacin con las causaciones de la misma, puede dar un plazo para el cumplimiento de la obligacin, o incluso puede establecer perodos pero en cuanto a la exigibilidad y no a la causacin. HECHOS PERIDICOS O PERMANENTES El legislador al ejercitar las diversas opciones que les pueden asistir, establecer el momento de exigibilidad, pudiendo coincidir con el inicio del perodo, como ocurre en el impuesto sobre el uso y tenencia de automviles, o fracciones en el perodo, como acontece con el impuesto predial... EXIGIBILIDAD DEL CRDITO Y DE LA OBLIGACIN FISCAL

Debe entenderse que al pago del crdito es exigible coactivamente por la autoridad fiscal cuando ha transcurrido el plazo que la ley da para hacerlo y no ose ha hecho. El art. 6 del CFF dispone que en que momento debe hacerse los pagos, transcurridos los cuales se hace exigible el pago. La regla general es que el pago se haga en la fecha o dentro del plazo sealado. A falta de disposicin expresa, el pago debe de hacerse mediante declaracin que se presenta ante las oficinas autorizadas, dentro de los plazos que a continuacin se indica: 1- Si la contribucin se calcula por perodos establecidos en la ley y en los casos de retencin o de recaudacin de contribuciones, los contribuyentes, Los retenedores y los recaudadores, las deben enterar a ms tardar el da 11 del mes del calendario inmediato. 2- En cualquier otro caso dentro de los 5 das siguientes al momento de la causacin. CAPTULO 23 LAS INFRACCIONES Concepto. Infractor responsable. Caracteres de la Conducta Infractora. Clasificacin Doctrinal. Clasificacin Legal. ______________________________________________________ ____________________ r Se entiende por infraccin todo acto u omisin que trae como consecuencia dejar de hacer lo que las disposiciones fiscales ordenan o

Efectuar lo que las mismas prohbe. Infractor responsable: son infractores o responsables las personas que realizan los supuestos que se consideran como tales, as como los que omitan el cumplimiento de obligaciones previstas por las disposiciones fiscales, incluyendo a aquellas que los hagan fuera de los plazos establecidos. Todo infractor de acuerdo con nuestras disposiciones fiscales, queda sujeto a las siguientes consecuencias: - Al pago de las contribuciones omitidas - A cubrir los recargos que procedan por el tiempo transcurrido entre la omisin y el pago, sin que rebase los causados en 5 aos - A liquidar las multas equivalentes hasta un 210% de lo omitido - Al pago de los honorarios por notificacin de la contribucin no pagada - Al reembolso de los gastos de ejecucin - A la pena corporal que corresponda si la conducta tambin constituye un delito fiscal, y se ejercita la accin penal correspondiente CARACTERES DE LA CONDUCTA INFRACTORA. Los caracteres de la conducta infractora que ha determinado la doctrina fiscal, para que se considere como tal, son la conducta, la antijuricidad, la culpabilidad y la punibilidad. La conducta: es la manifestacin de voluntad que mediante accin produce un cambio en el mundo exterior, o que por no hacer lo que se espera, deja sin modificar ese mundo externo cuyo cambio se espera. La conducta se integra por tres elementos que son:

*..La manifestacin de la voluntad: que es la voluntad externa del hombre, esto es, que mientras no exteriorice su resolucin de cometer un ilcito fiscal, no puede ser castigado. Puede consistir en la accin o en la omisin. * El resultado: es el cambio en el mundo exterior causado por la manifestacin de la voluntad, o por la no mutacin de ese mundo exterior por la accin esperada que no se ejecuta. * El nexo causal: entre la conducta y el resultado, que debe existir para que una conducta infractora se le pueda imputar a alguien. La antijuricidad: Significa que la conducta manifestada, sea contraria a lo que establecen las disposiciones fiscales, o sea la contradiccin entre la conducta y el derecho. La tipicidad: Consiste en que la conducta infractora encuadre exactamente con el s puesto previsto por la norma fiscal como infraccin a la ley fiscal, La culpabilidad: Es el reproche que ha de hacerse el autor de una Conducta punible o sancionable, a la que le liga un nexo psicolgico motivado, que con su comportamiento pretenda un fin, o cuyo alcance lo era conocido o conocible. La punibilidad: Significa que exista una pena o sancin prevista por la ley correspondiente a la conducta infractora. De tal manera que tenemos que:

Nexo causa / realizamos una accin u omisin - hay un resultado antijurdica tipificada como delito que perjudica al Edo con esta conducta pretendo evadir por lo tanto soy culpable. entonces me hago acreedor a una pena TIPOS DE INFRACCIONES En materia fiscal, las infracciones, atendiendo a la sancin correspondiente, pueden ser tres tipos: * Las contravenciones fiscales * Infracciones fiscales * Delitos fiscales Las contravenciones: Son violaciones a las disposiciones fiscales sin el nimo de evadir las prestaciones fiscales, no existe dolo o mala fe, sino solo negligencia o descuido en el cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales. Se le llama tambin infracciones de omisin o leves y las sancin es de carcter econmico, ya sea una cantidad fija o mnima, e impuesta por la autoridad administrativa. Infracciones: Son aquellas que traen como consecuencia la evasin deliberada de los crditos fiscales a travs de la conducta que se realiza. Se le llama tambin infracciones de comisin o graves y la sancin econmica es en funcin del monto de lo evadido, e impuesta por la autoridad administrativa.

Delitos fiscales: Son violaciones a las disposiciones fiscales que traen como consecuencia la evasin de crditos fiscales, existe dolo o mala fe, o sea la intencin deliberada de evadir las prestaciones fiscales, y las sancin es de carcter corporal e impuesta por la autoridad judicial. CLASIFICACIN DOCTRINAL DE LAS INFRACCIONES FISCALES Las infracciones de omisin: son aquellas que originan la violacin de la, norma fiscal, por dejar de hacer lo que ordenan, o hacer lo que prohben, sin el nimo de evadir contribuciones. Por ej. no dar aviso de cambio de domicilio oportunamente. Las infracciones de comisin: son aquellas que se cometen con pleno conocimiento deliberado o deliberado propsito de evadir el cumplimiento de las prestaciones fiscales. Ejemplo: declarar ingresos menores a los realmente percibidos. Infracciones instantneas: son aquellas que se realizan o se agotan en el momento en que se cometen. Por ej. no presentar la declaracin anual de impuestos sobre la renta, cuando se tenga la obligacin de hacerlo. Infracciones continuas: son las que no se agotan en el momento en que se cometen, sino que persisten hasta que el contribuyente deja de ejecutar los actos violatorios de las disposiciones fiscales, o sea que se realizan da tras da, hasta que el infractor cesa en sus actos. Por ej. no llevar la contabilidad cuando est obligado. Infracciones continuadas: Son aquellas que no se agotan en el momento en que se cometen, sino que su cometimiento es en forma escalonada, espaciada o discontinua, o sea a intervalos. Por ej. declarar en un ejercicio fiscal ingresos menores a los realmente percibidos, en otro ejercicio declarar sus ingresos correctamente,

para volver a declarar ingresos menores a los percibidos y as sucesivamente. Infracciones simples: son aquellos con un solo acto u omisin, se viola una sola disposicin fiscal. Por ej. no presentar la declaracin mensual del Impuesto al Valor Agregado. Infracciones complejas: son aquellas que con un acto u omisin se infringen diversas imposiciones fiscales, y a cada infraccin le corresponde una sancin. Como no llevar la contabilidad cuando est obligado, implica no hacer los asientos dentro de los plazos legales, no conservarla a disposicin de las autoridades, omitir ingresos, no presentar sus declaraciones correspondientes en forma correcta. Infracciones leves: son aquellas que no traen como consecuencia la evasin de crditos fiscales. Por ej. no dar el aviso de cambio de razn o denominacin social oportunamente. Infracciones graves: son las que traen como consecuencia la evasin de crditos fiscales. Por ej. declarar ingresos menores a los realmente percibidos. Infracciones administrativas fiscales: son las que califica y sanciona la autoridad hacendaria o fiscal, por la violacin de disposiciones de carcter fiscal. Por ej. presentar la declaracin anual del impuesto sobre la renta en forma extempornea, o sea fuera del plazo legal establecido por la ley. Infracciones administrativas no fiscales: son las que califica y sanciona

cualquier autoridad administrativa que no sea hacendaria o fiscal, por la violacin de disposiciones administrativas de naturaleza no fiscal. Por ej. las impuestas por la Secretara de Comercio y Fomento Industrial, por la violacin de precios oficiales. Infracciones judiciales: son las que califica y sanciona la autoridad .7 judicial, por ej. no atender un requerimiento de comparecencia hecho por la autoridad judicial. CLASIFICACIN DE LAS INFRACCIONES EN NUESTRA LEGISLACIN FISCAL FEDERAL El CFF regula todo lo relativo a las infracciones fiscales, o sea por violacin a las disposiciones fiscales, clasificndolas de la siguiente manera: Infracciones por caso fortuito o por causa de fuerza mayor: Son las que se cometen con motivo de acontecimientos que estn fuera del dominio de la voluntad, pues no puede preverse o an previndose, no se puede evitar, e impiden que el contribuyente no pueda cumplir con la obligacin impuesta por la ley, originando con ello perjuicios al fisco. Esta conducta no es sancionable. * Infracciones que originan la omisin total o parcial de contribuciones: Es para el efecto de determinar el monto de la sancin que corresponda. * Infracciones por errores aritmticos: son las cometidas por errores en las operaciones aritmticas, las cuales se sancionan con un 20% de lo omitido, y se paga junto con los accesorios dentro de los 15 das hbiles siguientes a partir de la fecha en que surta efectos, la notificacin de la resolucin respectiva, la multa se reducir a la mitad, sin que para ello se requiera resolucin administrativa. * Son infracciones relacionadas con el registro federal de contribuyentes las siguientes:

- no solicitar la inscripcin cuando se est obligado a ello o hacerlo extemporneamente, salvo cuando la solicitud se presente espontneamente - no presentar solicitud de inscripcin a nombre de un tercero cuando legalmente se est obligado a ello o hacerlo extemporneamente, salvo cuando la solicitud se presente espontneamente. - no presentar los avisos al registro o hacerlo extemporneamente, salvo cuando la prestacin sea espontnea. - no citar la clave de registro o utilizar alguna no asignada por la autoridad fiscal, en las declaraciones, avisos, solicitudes, promociones y dems documentos que se presenten ante las autoridades fiscales y jurisdiccionales, cuando se est obligado conforme a la ley - autorizar actas constitutivas, de fusin o liquidacin de personas morales - sealar como domicilio para efectos del registro federal de contribuyentes, un lugar distinto al que corresponda conforme el CFF * Son infracciones relacionadas con el pago de las contribuciones, as como de presentacin de declaraciones, solicitudes o avisos o expedir constancias incompletas o con errores: - no presentar las declaraciones, solicitudes, avisos o constancias que exijan las disposiciones fiscales o presentarlos a requerimientos de las autoridades fiscales. No cumplir los requerimientos de las autoridades fiscales para presentar algunos de los documentos a los que se refiere esta fraccin, o cumplirlo fuera de los plazos sealados de los mismos - presentar las declaraciones, solicitudes, avisos o expedir constancias, incompletas o con errores - no pagar las contribuciones dentro del plazo que establecen las disposiciones fiscales, cuando se trata de contribuciones que no

sean determinables por los contribuyentes, salvo cuando el pago se efecte espontneamente. * Son infracciones relacionadas con la obligacin de llevar contabilidad, siempre que sean descubiertas en el ejercicio las facultades de comprobacin, las siguientes: - no llevar la contabilidad - no llevar algn libro o registro especial a que obliguen las leyes fiscales - llevar la contabilidad en forma distinta a como las disposiciones de la ley - no hacer los asientos correspondientes a las operaciones efectuadas - no presentar para sellarse los libros o sistemas de contabilidad - no conservar la contabilidad a disposicin de las autoridades por el plazo que establezcan las disposiciones fiscales - no expedir comprobante de sus actividades, cuando las disposiciones fiscales lo establezcan, o expedirlo sin requisitos fiscales - microfilmar documentacin para efectos fiscales sin cumplir los requisitos que establezcan las disposiciones relativas * Son infracciones relacionadas con el ejercicio de las facultades de comprobacin, son las siguiente: - oponerse a que se practique la visita en el domicilio fiscal. No suministrar los datos e informes que legalmente exijan las autoridades fiscales, no proporcionar la contabilidad o parte de ella, el contenido de las cajas de valores en general, elementos que se requieran para comprobar el cumplimiento de obligaciones propias o de terceros - no conservar la contabilidad aparte de ella, as como la correspondencia que los visitadores les dejen en depsito.

* Son infracciones a las disposiciones fiscales en que puedan incurrir los funcionarios o empleados pblicos en el ejercicio de sus funciones: - no exigir el pago total de las contribuciones y sus accesorios, recaudar, permitir y ordenar que se reciba el pago en forma diversa a la prevista en las disposiciones fiscales - asentar falsamente que se ha dado cumplimiento a las disposiciones fiscales o que se practicaron visitas en el domicilio fiscal o incluir en las actas relativas datos falsos - exigir una prestacin que no est prevista en las disposiciones fiscales, an cuando se aplique a la realizacin de las funciones pblicas. * Son infracciones cuya responsabilidad recae sobre terceros las siguientes: - asesorar o aconsejar a los contribuyentes para omitir el pago de una contribucin, colaborar a la alteracin, inscripcin de cuentas, asientos o datos falsos en la contabilidad o en los documentos que se expiden - ser cmplice en cualquier forma no prevista, en la comisin de infracciones fiscales. CAPITULO 24 LAS SANCIONES Concepto. Clasificaciones de la Sancin. Finalidad de las Sanciones Reglas para la imposicin de Multas desvo de Poder os Delitos Fiscales.

Reglas para proceder en los Delitos Fiscales. Clasificacin de los Delitos Fiscales CONCEPTO: Es la consecuencia inmediata de la violacin de la norma jurdica, o sea es la pena o castigo que la autoridad impone a quienes incumplan con el mandato legal. LAS SANCIONES SE CLASIFICAN EN 2 CLASES A SABER Tomando en cuenta a la autoridad que la impone las sanciones pueden ser: /sanciones Administrativas: Son las que impone cualquier autoridad administrativa no fiscal. sanciones Administrativas* Fiscales: Son las que impone las autoridades fiscales. *Sanciones Judiciales: Son las que impone la autoridad judicial. Desde el punto de vista de su naturaleza, las sanciones pueden ser: *Sanciones Principales: Las principales son las que existen por si mismas. *Sanciones Accesorias: Son las que existen como consecuencia la infraccin principal. Las sanciones principales se dividen a su vez en: * Las pecuniarias: son las que tienen un contenido econmico, o sea, afectan el patrimonio del contribuyente como la multa, * Las privativas de la libertad: son las penas corporales como la prisin. Las sanciones pecuniarias se subdividen a su vez en: - multas, recargos, gastos de ejecucin, indemnizacin del 20% por el impago de cheques, la confiscacin de bienes Las sanciones accesorias se dividen en: - el decomiso de objetos y mercanca - la inhabilitacin para el ejercicio de derechos o de desempeo de funciones - la suspensin de empleos

- la intervencin permanente - la clausura j LA FINALIDAD DE LAS SANCIONES FISCALES La finalidad es la de evitar prcticas de los contribuyentes tendientes a evadir el cumplimiento de las disposiciones fiscales, siendo de carcter preventivo y a la vez represivo. Se persiguen esencialmente los siguientes objetivos: - sancionar directamente al contribuyente que incumple con sus obligaciones fiscales - sirve como un instrumento de poder de coaccin o coercin que la ley le otorga al estado para asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales - tiende a disciplinar al infractor. REGLAS PARA LA IMPOSICIN DE MULTAS EN MATERIA FISCAL FEDERAL Las multas son sanciones pecuniarias impuestas por la autoridad por violacin a las disposiciones fiscales, tenga o no como consecuencia la evasin de crditos fiscales. En nuestra legislacin fiscal existen dos clases de multas: - Multas fijas: o sea de cantidad determinada - Multas variables: o sea que oscilan entre un mnimo y un mximo, segn la gravedad de la infraccin. La imposicin de las multas fiscales, deben sujetarse a las siguientes reglas: 1- La aplicacin de las multas, por infraccin a las disposiciones fiscales, se har independientemente de que exija el pago de las contribuciones respectivas y sus accesorios. 2-Cuando sean varios los responsables, cada uno deber pagar el total de la multa que imponga

3-Los funcionarios y empleados pblicos que en ejercicio de sus funciones conozcan de hechos u omisiones que entraen o puedan entraar infraccin a las disposiciones fiscales. 4-No se impondrn multas cuando se cumplan en forma espontnea las obligaciones fiscales fuera de los plazos sealados. 5-Dentro de los lmites fijados por el CFF debe cumplir los siguientes requisitos: A) que la imposicin de la multa est debidamente fundada B) que se encuentre motivada, significa que seale con precisin las circunstancias especiales C) que para evitar que la multa sea excesiva, se tome en cuenta la gravedad de la infraccin realizada D) que tratndose de multas en las que la sancin pueda variar entre un mnimo y un mximo o cierto monto intermedio entre los dos. 6-Se deben tomar en cuenta los siguientes agravantes que hayan incurrido en la conducta infractora: A) se considerar como agravante el hecho de que el infractor sea reincidente, se presenta la reincidencia cuando: a).-tratndose de infracciones que tengan como consecuencia la omisin en el pago de contribuciones, o que se sancione al infractor por la comisin de una infraccin que tenga esa consecuencia b).- tratndose de infracciones que no impliquen omisin en el pago de contribuciones, la segunda o posteriores veces que se sancione al infractor por la comisin de la misma infraccin. B) tambin ser agravante en la comisin de una infraccin, cuando se de cualquiera de los siguientes supuestos: a).- que se haga uso de documentos falsos o en los que se haga constar operaciones inexistentes b).-que se utilicen, sin derecho a ello, documentos expedidos a nombre de un tercero para deducir su importe c).- que se lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido

d).- que se lleven dos o ms libros sociales similares con distinto contenido e).-que se destruya, ordene o permita la destruccin total o parcial de la contabilidad f).- que se microfilmen documentos para efectos fiscales sin cumplir con los requisitos que establezcan las disposiciones relativas C) se considera tambin agravante, la omisin en el entero de contribuciones que se hayan retenido o recaudado de los contribuyentes. D) es agravante la comisin de la infraccin en forma continuada. 7- Cuando por un acto u omisin se infrinjan diversas disposiciones fiscales, a las que correspondan varias multas, slo se aplicar la que corresponda a la infraccin cuya multa sea mayor 8- Cuando el importe de la multa se pague dentro del mes siguiente a la fecha en que se notifique al infractor la resolucin por la cual se le imponga la sancin, la multa se reducir en un 20% de su monto. 9- Cuando la comisin de una o varias infracciones, origine la omisin total o parcial en el pago de contribuciones, se aplicarn las siguientes multas: A) El 50% de las contribuciones omitidas, cuando el infractor las pague junto con sus accesorios antes del cierre del acta final de visita, o de que se le notifique el oficio de observaciones. B) El 100% de las contribuciones omitidas, cuando el infractor las pague junto con sus accesorios despus del cierre del acta final de visita. C) El 150% de las contribuciones omitidas de los dems casos. 10- Cuando las autoridades fiscales determinen contribuciones omitidas mayores que las consideradas. 11- Tambin se aplicarn las multas sealadas en la regla 9, cuando las infracciones consistan en devoluciones, acreditaciones o compensaciones.

12- Cuando se declaren prdidas fiscales mayores a las realmente sufridas, la multa ser el 10%. 13- En los casos a los que se refiere la regla 9, las multas se aumentarn o disminuirn conforme a las siguientes bases: A) Se aumentarn: - En un 20% del monto de las contribuciones omitidas o del beneficio indebido, cada vez que el infractor haya reincidido, o cuando la infraccin sea en forma continuada - En un 60%, cuando en la comisin de la infraccin se de alguno de los agravantes relacionados con la contabilidad. - En una cantidad igual al 50% del importe de las contribuciones retenidas o recaudadas y no enteradas, cuando se incurra en esta infraccin. B) Se disminuirn: - En un 25% del monto de las contribuciones omitidas que hayan sido objeto de dictamen. - En un 20% sobre el monto de las contribuciones sometidas o del beneficio indebido, en el supuesto de que se imponga el 150% del monto de lo omitido, siempre que el infractor pague o devuelva los mismos con sus accesorios, dentro del mes siguiente a la fecha en que se le notific la resolucin respectiva. 13- Tratndose de la omisin de contribuciones que haya derivado de error aritmtico en las declaraciones, se impondr una multa que ser el 20% de las contribuciones omitidas. DESVO DE PODER Consiste en la imposicin de sanciones en contravencin a lo que disponen las reglas que para tal efecto establece el CFF. DELITOS FISCALES Por delito debemos entender todo acto u omisin que sanciona las leyes

penales, en este caso las disposiciones del CFF que determinen que conductas de los contribuyentes constituyen un delito de carcter fiscal. *Los elementos constitutivos de todo delito son: -El elemento subjetivo o interno -El elemento objetivo *Responsables de los delitos fiscales son quienes: - concierten la realizacin del delito - realicen la conducta o el hecho descritos en la ley - cometan conjuntamente el delito - se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo - induzcan dolosamente a otro a cometerlo - ayuden dolosamente a otro para su comisin - auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo una promesa anterior. Se entiende por delito continuado cuando se ejecuta con pluralidad de conductas o hechos, con unidad de intencin delictuosa e identidad de disposicin legal, incluso de diversa gravedad. REGLAS PARA QUE SE PROCEDA PENALMENTE POR LOS DELITOS FISCALES. L Formule querella tratndose de los delitos equiparables en cuanto a la sancin al contrabando, de defraudacin fiscal, de delitos sancionables con las mismas penas de delito de defraudacin fiscal. 2- Declare que el fisco federal ha sufrido perjuicios en los casos de los delitos de apoderamiento de mercancas que se encuentren en el recinto fiscal o fiscalizado, o deteriore o destruya dolosamente. 3- Formule la declaratoria correspondiente en los casos de contrabando de mercancas por las que no deba pagarse impuestos y requieran de permiso de autoridad competente o de mercancas de trfico prohibido.

4- La denuncia por la comisin de un delito se presentar ante la procuradura general de la repblica. 5- La SHCP podr solicitar que los procesos por delitos fiscales se sobresean, es decir que no se contine el trmite de la accin penal, y se de por terminado el juicio, siempre y cuando sean antes de que el ministerio pblico formule conclusiones y se paguen o queden garantizados a satisfaccin de la propia secretara, las prestaciones fiscales omitidas. 6- Para los efectos de los delitos fiscales, se consideran mercancas los productos, artculos, efectos o cualesquier otros bienes an cuando las leyes los consideren inalienables o irreductibles a propiedad particular. 7- Las sanciones pecuniarias derivadas de la comisin de delitos fiscales, se impondrn por las autoridades administrativas. 8- La accin penal en los delitos fiscales, perseguibles por querella por la SHCP prescribir en tres aos a partir del da en que dicha secretara tenga conocimiento del delito y del delincuente si no, de 5 aos. 9- La aplicacin de multas por infracciones, se har independientemente de que se exija el pago de las contribuciones y sus accesorios as como de las penas impuestas por las autoridades judiciales cuando se incurra en delito fiscal. La tentativa de los delitos previstos en el CFF es punible o sancionable, cuando la resolucin de cometer un hecho delictivo se traduce en un principio de su ejecucin o en la realizacin total de los actos que debieran producirlo, si la interrupcin de estos, ola no produccin del resultado se debe a causas ajenas a la voluntad de la gente. En el caso de delito continuado, la pena podr aumentarse hasta por una mitad ms de la que resulte aplicable. 1 CLASIFICACIN DE LOS DELITOS FISCALES. * Delito de contrabando * Delitos que se sancionan con las mismas penas que el delito de contrabando

* Delito de defraudacin fiscal.