Перевод: румынский - русский - www.onlinedoctranslator.

com

Семинар 4.ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА.

План:
1. Социально-экономическое содержание налогов и сборов.
Налог — это финансовая категория, имеющая исторический характер, появление
которой связано с существованием государства и денег. С момента своего появления налоги
разрабатывались и применялись по-разному, в зависимости от социально-экономического
развития и государственных расходов, принятых в каждом штате. Сведения о налогах, сборах и
государственных расходах в древности приходят, в частности, из истории древнегреческих и
римских государств.
В Древней Греции расходы на органы управления государством, на содержание и
оснащение вооруженных сил и общественного порядка, на постройку и вооружение военных
кораблей, на храмы, религиозные празднества и общественные увеселения, на строительство
дорог и коммунальных служб произведения считались общественными коммунальными. Для
покрытия государственных расходов используются как доменные ресурсы, полученные в
результате эксплуатации некоторых природных ресурсов, находящихся в государственном
наследии (таких, например, как серебряные рудники, мраморные карьеры), так и различные
обычные и чрезвычайные налоги (такие как, например, налог на землю, на доходы мещанина,
налоги за продажу сельскохозяйственных продуктов на рынке, чрезвычайный налог на доходы
богатых граждан, взимаемый в военное время,
В древнеримском государстве на всех этапах эволюции основным налогом был трибут.
Первоначально этот налог взимался только с жителей завоеванных провинций либо со
стоимости земли, находящейся в индивидуальном владении, либо как десятая часть
полученного валового продукта. Позже трибут был обобщен и стал постоянным, он стал
обязательным для всех граждан румынского государства, владевших недвижимым, а затем и
движимым имуществом. В дополнение к этому налогу существовал также налог на продажу
товаров, налог на ремесла и, временно, налог на безбрачие и налог на количество рабов.
В средние века в связи с развитием государственной организации налог должен был
финансировать все более сложное управление. Так, в Англии, которой благоприятствовала та
конъюнктура, что это была страна с небольшими социальными волнениями, посредством
Magna Charta Libertatum от 1215 г. монархам было запрещено вводить налоги без одобрения
народа. Наряду с налогом, взимавшимся с землевладельцев в зависимости от дохода,
полученного от их собственной эксплуатации и от сдачи в аренду, в Англии 13 в. и в
последующие века взимался дифференцированный подоходный налог с дворян, духовенства и
крестьян, налоги на строения, доходы ремесленников, налоги включаются в продажные цены на
соль, уголь, шкуры и другие товары.
Во Франции до революции 1789 года в категорию налогов входили:
 налог на хвост в вариантах:
 реальный, для владельцев земли;
 личные, на доходы граждан.
 двадцатая часть подоходного налога, впоследствии увеличенная до десятой части
дохода;
 подушная задолженность всех жителей в денежной сумме, дифференцированной
в зависимости от социального положения;
 патент, причитающийся в пользу монарха тем, кто вел ремесла и торговлю за свой
счет;
 налоги, взимаемые с продажи соли, напитков и табака;
 налоги, взимаемые с операций с товарами;
 регистрационные (или гербовые) налоги;
 другие налоги.
После Французской революции 1789 года из-за большого количества налогов и сборов
Учредительное собрание Франции отменило привилегии, которыми до этого пользовались
дворяне и духовенство, подавил произвол в установлении и сборе налогов и отменил некоторые
налоги с продаж на товары народного потребления. . В то же время Конституцией Франции
1793 г. были заложены основы концепции установления налогов с согласия
налогоплательщиков. Практическое применение этой концепции ограничивалось, однако, лишь
сохранением за парламентами права регулирования налогов, сборов и других доходов бюджета.
Определяющие характеристики налогов как основной формы государственных
финансовых ресурсов можно резюмировать следующим образом:
а) законность налогов предполагает, что установление налогов основано на разрешении,
предоставленном законом. Никакая государственная пошлина не может быть установлена и
взиматься без соответствующего закона о налогах;
б) обязанность уплаты налогов означает, что уплата не является добровольной, а носит
обязательный характер для всех лиц, получающих доход или владеющих налогооблагаемым
имуществом;
в) необходимость налогов предусматривает, что взимание налогов из общественных
фондов является безвозвратным и окончательным, то есть производимые налоговые
перечисления используются только для финансирования целей, необходимых для всех членов
общества, а не для индивидуальных интересов;
г) неэквивалентность налогов означает, что налогоплательщики платят налоги в
зависимости от получаемого ими дохода и богатства, которым они располагают.
В вопросе определения и толкования понятия налога были и остаются разные мнения,
хотя общим элементом всех их является объективная связь между существованием государства
(с его непроизводственными учреждениями) и взиманием налогов. для его эксплуатации.
Налоги представляют собой платежи, производимые физическими или юридическими
лицами за услуги, предоставляемые государственными учреждениями. Таким образом, к
особенностям налогов относятся:
1) неэквивалентная оплата услуг или работ, выполняемых органами или учреждениями,
принимающими, оформляющими или выдающими различные документы, оказывающими
услуги и решающими иные законные интересы физических и юридических лиц.
2) платежеспособный субъект точно определяется с момента, когда он требует от
государства осуществления деятельности;
3) сборы представляют собой взнос для покрытия расходов, необходимых для услуг,
запрашиваемых различными людьми напрямую и немедленно.

2. Элементы налогов.
Приобретение финансовых ресурсов, имеющихся в распоряжении государства в виде
налогов, включает в себя набор элементов и правил, которые создают организационно-
техническую и оперативную основу для их установления, расчета и сбора.
Основными техническими элементами, используемыми в налоговой практике, являются:
1) предмет;
2) перевозчик;
3) объект;
4) источник;
5) налоговая единица;
6) налоговая ставка;
7) плита;
8) срок оплаты;
9) фискальные объекты;
10) ответственность.
ОПИСАНИЕ САМОСТОЯЩИХ ЭЛЕМЕНТОВ

3. Роль и функции налогов.

 Роль налогов проявляется на финансово-экономическом и социальном уровне, и
конкретный способ ее проявления различен от одного этапа экономического развития к
другому.
В большинстве государств мира важнейшая роль налогов проявляется на финансовом и
социальном уровне, поскольку они представляют собой основное средство добывания
финансовых ресурсов, необходимых для покрытия общественных нужд.
В экономическом плане роль налогов заключается в том, что они используются как
рычаги экономической политики, посредством которых определенные виды деятельности,
районы (регионы), потребление определенных товаров и/или услуг, торговые отношения с
внешним миром в целом или с некоторыми странами.
На социальном уровне роль налогов выражается в том, что через них государство
перераспределяет важную часть валового внутреннего продукта (ВВП) между социальными
группами и отдельными лицами, между физическими и юридическими лицами. Однако
основным эффектом роли налогов на социальном уровне является усиление глобального
фискального давления.
Налоги, уплачивать которые обязаны субъекты, выполняют три функции:
1. фискальная функция - вклад в формирование общих фондов развития общества
является обязанностью всех физических и юридических лиц, получающих налогооблагаемый
или облагаемый налогом доход. Эти средства используются государством для финансирования
целей и мероприятий общего характера;
2. социальная функция - перераспределение первичных или производных доходов
представляет собой операцию по захвату некоторых ресурсов с целью их распределения для
удовлетворения принятых потребностей в интересах других, а не первоначальных владельцев
ресурсов;
3. экономическая функция – регулирование некоторых экономических или социальных
явлений действует по-разному в случае экономических единиц или физических лиц. В
хозяйствующих субъектах на цены товаров и тарифы на оказываемые услуги, на
рентабельность, экономическую эффективность влияют налоги и сборы.

4. Современные принципы налогообложения.

Изложение принципов налогообложения является частью либеральной экономической
доктрины и концепции экономистов-классиков, особенно А. Смита, сформулировавшего
некоторые общие требования (критерии) в этой области, а именно:
1. Налогообложение должно быть справедливым, то есть обеспечивать фискальную
справедливость. Значение этого требования состоит в том, что фискальная нагрузка (в связи с
методом налогообложения), которую несут налогоплательщики, должна соответствовать
платежеспособности плательщика. В свою очередь, право или дееспособность плательщика
должна была оцениваться, исходя из материального положения налогоплательщика, не
допуская дискриминации или привилегий для определенных социальных категорий или лиц.
2. Налогообложение должно быть экономичным, и налог должен иметь максимально
возможную доходность. Следовательно, требовалось, чтобы введение осуществлялось таким
образом, чтобы обеспечить мобилизацию достаточных ресурсов (для полного покрытия
государственных расходов) с минимальными затратами. Неявным образом этот критерий
выражает необходимость администрирования налогов с возможно меньшими затратами, чтобы
собранные суммы в максимально возможной степени использовались для покрытия других
государственных расходов.
3. Налогообложение должно осуществляться таким образом, чтобы налог был удобным,
то есть обеспечивал его удобство как для налогоплательщика (плательщика), так и для
фискального органа. А. Смит выступал за удобство методов проведения работ по установлению
и взиманию налогов, за то, чтобы они не затрудняли деятельность налогоплательщиков и
излишне не усложняли работу налоговых органов. В этом смысле условия уплаты налогов
требовалось соотносить с реальными платежными возможностями налогоплательщиков, в том
числе с особенностями деятельности, генерирующей ресурсы для их уплаты.
4. Налог должен быть установлен определенным образом, т. е. как можно точнее должны
быть установлены платежные обязательства и имплицитно должна быть обеспечена
определенность налогообложения. Согласно этому требованию, определение налогов должно
было происходить с полным сознанием плательщика, обеспечивая при этом правильность
исчисления и точную количественную оценку платежного обязательства налогоплательщика.
Данное требование предполагает одновременно устранение произвола и неясностей в
вопросах налогообложения, с целью недопущения злоупотреблений со стороны фискальных
органов. Смит считал, что неопределенность в установлении налогов представляет собой
главный недостаток налоговой системы.
В соответствии с общими критериями, сформулированными А. Смитом, в основу
системы налогообложения, практикуемой в современном обществе, были положены следующие
категории принципов:
- принципы фискальной справедливости;
- принципы финансовой политики;
- принципы экономической и социальной политики.

5. Принципы налоговой классификации.

Современная система налогообложения пропагандирует большое разнообразие налогов,
и их классификацию можно проводить по нескольким признакам.
Первым классификационным критерием является критерий по характеру или конкретной
форме принятия ресурсов в распоряжение органов государственной власти, в соответствии с
которым налоги группируются на:
а) натуральные налоги, которые практиковались на начальных этапах взаимоотношений
государства и налогоплательщиков, зная форму предоставления продукции (натурой) или
оказания услуг (налогоплательщиками) в пользу государства, не носящие финансового
характера;
б) налоги в деньгах, предполагающие изъятие ресурсов в денежной форме,
представляющей текущую форму, практикуемую в цивилизованном мире, но представляющую
собой первый элемент государственных финансов.
По второму критерию, а именно по способу отражения фискального бремени на
предъявителе, налоги делятся на две большие категории:
а) прямые налоги, которые устанавливаются номинально для каждого
налогоплательщика и взимаются непосредственно с субъектов налогообложения, уменьшая их
номинальные доходы или активы. Естественно, что в случае этих категорий налогов субъект
налога является также носителем фискального бремени.
Известные прямые налоги, в свою очередь, сгруппированы в две другие категории, а
именно:
- реальные (объективные) налоги, основным элементом которых является объект налога,
т. е. конкретные формы существования объекта налогообложения, принадлежащего каждому
налогоплательщику.
- личные (субъективные) налоги, которые рассчитываются исходя из предмета налога,
его материального и социального состояния.
Если реальные налоги устанавливались и уплачивались только в зависимости от наличия
объекта налога (имущества, дохода), независимо от конкретного положения
налогоплательщиков, то субъективные учитывались, помимо наличия объекта
налогообложения. , семейное положение, обременяющее донорскую власть субъектов.
б) косвенные налоги, предполагают в свою очередь отражение фискального бремени на
предъявителя косвенно. Обычно они действуют на потребителей товаров и услуг, включая
налог в цену продажи или в взимаемый тариф. В этом случае непосредственным плательщиком
государству является другое лицо, чем действительный предъявитель, причем первый является
лишь посредником между государством и вторым, собирая налог с продажной цены и
передавая его государству.
Косвенные налоги влияют (в смысле уменьшения) только на реальный размер доходов
плательщиков, так как они имеют следствием уменьшение покупательной способности
номинальных доходов потребителей-налогоплательщиков.
В свою очередь, в зависимости от формы, которую они принимают, косвенные налоги
можно сгруппировать в:
- налоги на потребление
- долг
- фискальные монополии
- другие налоги (гербовые и регистрационные сборы и т.д.)
Если рассматривать объект налогов, то они классифицируются на:
а) налоги на имущество, где объектом налогообложения являются различные формы
материализации богатства (движимое и недвижимое имущество);
б) налоги на прибыль, где объектом налогообложения являются доходы, полученные от
различных видов деятельности, в различных формах (зарплата, дивиденды, рента и т. д.);
в) налоги на расходы, объектом которых являются расходы на приобретение товаров и
услуг, как выражение использования дохода.
По критерию преследуемой цели в учреждении можно выделить:
а) финансовые налоги, основная роль которых заключается в обеспечении получения
государством необходимых финансовых ресурсов. В принципе, эту роль выполняют все налоги,
хотя некоторые из них имеют своей основной целью не столько получение финансовых
ресурсов, сколько прежде всего достижение социально-экономических целей.
б) приказные или регулирующие налоги, установление которых прямо направлено на
достижение определенных целей, преследуемых государством, таких, например, как
оздоровление демографической структуры, сокращение проявления деструктивных явлений в
народном хозяйстве и т.п. С этой точки зрения в некоторых странах, особенно в периоды
перегрева экономики, требовалось введение специального налога, направленного на смягчение
чрезмерно высоких темпов экономического роста за счет сокращения доходов, доступных для
потребления и инвестиций.
В современных условиях фискальные системы различных стран содержат налоги,
выполняющие как финансовую, так и регулирующую роль. Фактически любой современный
налог постоянного характера включает в себя обе цели, способствуя как мобилизации доходов
бюджета, так и регулированию некоторых аспектов экономической или социальной
деятельности.
В зависимости от институционального уровня, на котором администрируются налоги,
можно выделить:
а) общие или федеральные налоги, которые устанавливаются и администрируются
центральными (федеральными) государственными органами
б) местные налоги, которые устанавливаются и администрируются органами местного
публичного управления.
Наконец, если принять во внимание в качестве критерия периодичность налоговой
практики, то во времени дифференцируются:
- постоянные налоги, представленные формами, которые практикуются непрерывно и
складываются с текущими доходами бюджета в течение длительных периодов времени;
- побочные налоги, которые применяются случайно в конъюнктурных ситуациях, в
течение ограниченных периодов времени или в зависимости от определенных целей,
преследуемых государством в исключительных случаях (например, налог на богатство или
прибыль, полученную во время войны).
Относительно обособленную категорию системы обязательных сборов составляют так
называемые прочие налоги. К этой категории относятся изъятия, сделанные в конкретных
ситуациях от физических и юридических лиц за оказание определенных услуг в их пользу. Для
этого вида изъятий характерно возмещение, пусть даже частичное, со стороны государства по
сравнению с суммой, полученной от соответствующих лиц.
Такие ситуации фиксируются в сфере деятельности государственных учреждений с
нематериальной деятельностью, которые взимают определенную плату за оказываемые услуги.
Судя по всему, уплаченная сумма будет соответствовать реальной стоимости оказанных услуг,
но на самом деле отношения эквивалентности между двумя суммами нет. Сумма, уплачиваемая
в качестве налога, намного превышает стоимость оказанных услуг, при этом определение
уровня налога основывается на других критериях, а не на стоимости или расходах, понесенных
учреждениями, предоставляющими такие услуги. В связи с этим отсутствием эквивалентности
между суммой, уплачиваемой в качестве налога, и стоимостью оказанных услуг, эти сборы
приравниваются к налогам, причем большая часть собираемой суммы носит характер передачи
без эквивалента в распоряжение государства.
К этой налоговой категории относятся:
- судебные сборы, взимаемые в непосредственной связи с предъявлением исков и
рассмотрением соответствующих исков в судах, субъектами которых являются физические и
юридические лица, предъявившие эти иски.
- нотариальные сборы, которые уплачиваются за выдачу, легализацию или заверение
различных документов, копий и которые взимаются нотариусами.
- консульские сборы, взимаемые за услуги, которые физические и юридические лица
запрашивают в консульствах (например, получение визы для выезда за границу,
предоставление или прекращение гражданства и т.п.)
- административные сборы, имеющие более широкую сферу применения, взимаемые
органами государственного управления за выдачу уведомлений, разрешений, лицензий,
разрешений и т. д.
В некоторых странах, помимо налогов и сборов, существуют еще и отчисления, как
обязательные сборы из государственного бюджета. Взносы представляют собой суммы,
собранные с разных физических или юридических лиц, за определенные преимущества,
которыми они пользуются от государства. В большинстве случаев вклад реализуется через
частичное участие физических или юридических лиц в покрытии расходов, понесенных
государством для предоставления соответствующей льготы (например, вклад землевладельцев
в строительство дороги, в работы по укреплению , так далее.)

6. Фискальная система Республики Молдова.

Фискальная система представляет собой уникальную стратегию в финансовой системе
Республики Молдова и включает в себя следующие элементы:
1) система налогообложения;
2) фискальный аппарат;
3) налоговое законодательство.
Все эти звенья, тесно связанные друг с другом, раскрывают, исходя из фискального
законодательства, функционирование фискального аппарата, направленное на использование
налогов как источника доходов государства. Эффективность налоговой системы зависит от
реального положения каждого ее элемента. В системе налогообложения необходимо найти
такие принципы, как - справедливость, простота процедур и методов определения всех
элементов налогообложения, ясность обязанностей и прав налогоплательщиков.
Система налогообложения должна обеспечивать стабильность налогов и сборов, предлагать
оптимальный уровень налогообложения, который не останавливал бы хозяйственную деятельность и не
усугублял материальное положение населения.
В Республике Молдова налоги классифицируются по двум критериям:
1. По основным и формальным признакам:
- непосредственный;
- косвенный.
2. По данным учреждений, которые их управляют:
- Государства;
- местный.
 Эта классификация может меняться из года в год в соответствии с законом о государственном бюджете
на этот год. Система налогообложения предусматривает, что один и тот же объект облагается только
одним налогом и только один раз за соответствующий налоговый период, установленный законом.
Налоговое законодательство должно быть призвано установить правовые нормы установления налогов и
санкций за несоблюдение налоговой дисциплины. По практической реализации доходов бюджета
правовое регулирование налогов и сборов включает две категории правовых норм:
 представляют правила относительно объекта и предмета налогообложения, налогов и других
доходов;
 правила фискального порядка установления и взимания налогов и сборов, а также
урегулирования споров между налогоплательщиками.
Первая категория обычно имеет материально-правовое содержание в соответствии с
необходимостью установленияпо каждому налогу отдельно с указанием объекта и предмета
налогообложения, ставки исчисления, сроков уплаты и иных условий их уплаты.
Ко второй категории относятся фискальные нормы процессуального характера в
соответствии с потребностями установления и взимания налогов, а также их доработки в случае
обжалования. Наряду с ними налоговое законодательство дополняется иными нормативными
актами, регламентирующими меры ответственности, применяемые к налогоплательщикам или
совершающим иные фискальные преступления, а также нормативными актами о
принудительном исполнении налогов и сборов.
Фискальный аппарат Республики Молдова состоит из Государственной налоговой
службы, которая является государственным органом, уполномоченным администрировать
налоги, сборы и другие платежи в интересах государства путем создания условий для
налогоплательщиков в целях соблюдения и уважения законодательства, единообразное
применение политики и правил в области фискальной. Достижение данного комплекса задач
зависит не только от воли и принятой законодательной базы, но и требует многоплановой
работы должностных лиц налоговой службы по постоянной оптимизации процесса налогового
администрирования.
Деятельность фискального аппарата определяется Конституцией Республики Молдова,
законами, решениями органов местного самоуправления в пределах прав, предоставленных им
Парламентом.
Деятельность ГФС направлена на оказание государственных административных услуг
налогоплательщикам в целях надзора, контроля в фискальной сфере и раскрытия преступлений.
Таким образом, ГФС стремится добиться высокой степени добровольного согласия
налогоплательщиков, предлагая им качественные услуги, оптимальные и грамотные решения,
соответствующие последним достижениям в области информационных технологий,
одновременно с согласованием и гармонизацией налогового законодательства. Республики
Молдова с международными стандартами фискального администрирования.
Основными функциями Государственной фискальной службы являются:
1) разработка стратегии и организация системы управления в сфере фискального
администрирования;
2) администрирование в соответствии с законом налогов, сборов и других поступлений в
национальный публичный бюджет, отнесенных к его компетенции, в том числе изложение
официальной позиции Государственной фискальной службы в отношении применения
налогового законодательства;
3) оказание услуг налогоплательщикам;
4) предотвращение и пресечение налоговых правонарушений, в том числе уклонения от
уплаты налогов;
5) фискальный контроль;
6) выявление правонарушений;
7) взыскание задолженности и других неуплаченных платежей в национальный
публичный бюджет;
8) рассмотрение апелляций;
 9) издание нормативных актов, регулирующих применение налогового законодательства в
пределах компетенции, предоставленной законодательными актами;
10) координация, руководство и контроль за применением правовых норм в сфере
деятельности, а также функционированием своих подразделений;
11) управление человеческими, финансовыми и материальными ресурсами, поддержка
конкретных видов деятельности посредством информационных и коммуникационных
технологий, юридическое представительство, внутренний аудит, а также внутренние и внешние
коммуникации;
12) международное сотрудничество в области фискального администрирования.
Фискальный аппарат должен направлять деятельность по обучению налогоплательщиков
налоговым вопросам, координировать расчет и сбор всех налогов.