Gestao de Custos

Gesto de Custos
MaNual TCNiCo DE CuSToS CoNCEiToS E METoDoloGia
SUMRIO
ApReSentAO ..........................................................................................................5 IntROdUO................................................................................................................7 pARte 1 ....................................................................................................................... 11 TERMINOLOGIA E CONCEITUAO ....................................................................... 11 METODOLOGIAS PARA APURAO DE CUSTOS .................................................15 A) CUSTEIO POR ABSORO ................................................................................16 B) CUSTEIO DIRETO OU VARIVEL .......................................................................16 C) CUSTEIO ABC (ACTIVITY-BASED COSTING) ....................................................17 D) MEDOTOLOGIA ADOTADA PELO PNGC ...........................................................18 ESTRUTURAO DOS TIPOS DE CENTROS DE CUSTOS .....................................20 A) CENTRO DE CUSTOS ADMINISTRATIVO ..........................................................20 B) CENTRO DE CUSTOS INTERMEDIRIO ............................................................ 21 C) CENTRO DE CUSTOS FINAL (PRODUTIVO) .......................................................23 D) CENTRO DE CUSTOS EXTERNO.........................................................................24 METODOLOGIAS DE ALOCAO DOS GASTOS ...................................................24 METODOLOGIA DE ALOCAO DOS GASTOS INDIRETOS ..........................25 a) Alocao direta ......................................................................................25 b) Alocao seqencial ..............................................................................26 c) Alocao recproca .................................................................................27 d) Metodologia de alocao adotada pelo PNGC ................................27
pARte 2 ......................................................................................................................29 HOMOGENEIzAO ENTRE AS INSTITUIES DE SADE ..............................29 ESTRATGIAS PARA IMPLANTAO DO SISTEMA DE CUSTOS ..........................29 ROTINA PARA ELABORAO DAS PLANILHAS DE CUSTOS ................................34 PLANILHAS DE CUSTOS ........................................................................................35 COnSIdeRAeS FInAIS ......................................................................................37 ReFeRnCIAS BIBlIOgRFICAS .........................................................................39 AnexOS...................................................................................................................... 41 ANEXO A COMPOSIO DOS CENTROS DE CUSTOS ADMINISTRATIVOS ........... 41 ANEXO B COMPOSIO DOS CENTROS DE CUSTOS INTERMEDIRIOS .............43 ANEXO C COMPOSIO DOS CENTROS DE CUSTOS FINAIS ................................47 ANEXO D MAPA DE RELACIONAMENTOS PARA ALOCAO RECPROCA ..........50 ANEXO E UNIDADE DE MEDIDA POR CENTRO DE CUSTOS ..................................53 ANEXO F UNIDADES DE MEDIDA POR ITEM .........................................................54 ANEXO G INDICADORES DE CUSTOS .....................................................................56 ANEXO H PLANILHA AUXILIAR PARA APURAO DE CUSTOS ............................57
ANEXO I PLANILHAS AUXILIARES PARA LANAMENTO DA PRODUO COM RATEIO ...............................................................................58 ANEXO J PLANILHA DE APURAO DE CUSTOS ..................................................59 ANEXO K PAINEL DE INDICADORES ....................................................................... 61
eqUIpe tCnICA ReSpOnSvel .......................................................................73
PARTE 1
teRMInOlOgIA e COnCeItUAO
Em uma anlise ampla e genrica, os autores Beulke e Berto (2005) demonstram que custo sempre resultante da diviso dos somatrios dos componentes monetrios pelo somatrio dos componentes fsicos. Somatrio dos componentes monetrios Somatrio dos componentes fsicos = Custos
Esses dois grandes grupos de componentes constituem, na realidade, a base inicial para qualquer estrutura de custos. Ainda segundo os autores,
de nada adianta uma organizao possuir recursos tcnicos, avanados de clculos, dispor de uma concepo e estrutura adequadas de custos, se no tiver em primeiro lugar um sistema de controle de informao preciso e consistente. Informao errada e enviesada conduz fatalmente os dirigentes a tomarem decises inadequadas, mesmo com a melhor tcnica de apurao de custos (BEULKE; BERTO, 2005).
Para Beulke e Berto (2005), uma ordenao lgica e coerente deve, a rigor, considerar trs etapas:
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a) organizar um sistema de controle de informao monetria e fsica, ajustado aos objetivos pretendidos; b) estruturar um sistema de custos adequado e direcionado aos objetivos da instituio; c) aplicar as informaes deste sistema ao processo de tomada de deciso. Em toda a rea do conhecimento, encontra-se uma gama de conceitos e muitos convergem para um nico sentido. Para que a implantao do sistema de custos seja um instrumento gerencial entre as instituies de sade, necessrio, primeiramente, homogeneizar conceitos, normas e rotinas. Para isso, ser preciso dispor de uma terminologia bsica com a qual os procedimentos adotados podero ser facilmente compreendidos e utilizados no campo prtico. No h dvidas de que muitos outros termos e conceitos, alm dos apresentados aqui, possam ser identificados nos diversos mtodos conhecidos para a apurao de custos. Porm, a especificidade deste manual faz com que seja abrangida apenas a terminologia necessria para a implementao do PNGC: 1. Centro de custos setor de uma instituio que possui gastos mensurveis. No existe a necessidade do centro de custos acompanhar a estrutura formal da instituio (organograma). Muitas vezes oportuno agrupar ou separar determinados setores para apurao dos custos. 2. Contabilidade de custos ramo da contabilidade pelo qual a gesto de custos traduzida em normas, fluxos, papis e rotinas, tendo por finalidade absorver dados de diversas reas, manipul-los e finalmente emitir relatrios gerenciais.
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3. Custo valor de todos os recursos gastos na produo de um bem ou servios. 4. Custo direto custo apropriado diretamente ao produto ou servio prestado, no sendo necessria nenhuma metodologia de rateio. apropriado aos produtos ou servios por meio de alguma medida de consumo (exemplos: mo-de-obra direta, material, medicamentos, etc.). 5. Custo fixo custo independe do volume de produo, que no passvel de alterao em curto prazo (exemplos: depreciao, aluguel e pessoal). 6. Custo indireto parcela do custo total que no pode ser identificada diretamente em um produto ou servio especfico, porque depende dos critrios de rateio e est relacionada com um ou mais produtos ou servios (exemplos: aluguel, energia, gua, telefone e combustvel). 7. Custo marginal aumento que experimenta o custo total, decorrente do acrscimo de uma nova unidade, no volume de produo. 8. Custo mdio unitrio custo total dividido pela quantidade produzida em um determinado perodo. Pode ser obtido em relao ao custo direto, indireto e total. 9. Custo no-operacional custo obtido no somatrio dos gastos efetivados pela unidade e no computados no clculo do custo operacional (exemplos: pagamento de pessoal disposio de outros rgos, propaganda). 10. Custo operacional valor dos recursos consumidos, na atividade fim de cada centro de custos e/ou de toda instituio, em um determinado perodo.
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11. Custo total o resultado do somatrio dos custos diretos e indiretos de todas as unidades de um mesmo bem ou servio produzidas durante determinado perdo de tempo. 12. Custo varivel custo que passvel de alterao em curto prazo. Esse custo modifica-se proporcionalmente ao volume produzido e que, somado ao custo fixo, constitui-se no custo total de um determinado servio/produto. 13. d epreciao Reduo de valor ou de preo que se registra na maioria dos bens em funo do uso, do desgaste fsico, da ao da natureza, das evolues tecnolgicas, da perda de utilidade por uso da obsolescncia ou das alteraes nos preos de outros fatores de produo. 14. d esembolso pagamento resultante das aquisies dos bens e servios (exemplo: pagamento de aquisio de um lote de fios cirrgicos). 15. d espesa montante de recursos gastos, num determinado perodo, que no est diretamente relacionado com a atividade fim. A despesa pode ser apropriada ou no, no produto/servio, sob a forma de custo indireto (exemplos: salrios da administrao, telefone, aluguel). 16. g asto despesa com bens ou servios adquiridos. Refere-se tambm ao sacrifcio econmico para obteno de um produto ou servio qualquer, no importa a origem dos recursos, representado por entrega ou promessa de ativos; independente de ter efetuado o pagamento. 17. gesto de custos ao de gerir meios e recursos tcnicos, metodolgicos e funcionais, para gerar informao sobre custos e subsidiar a avaliao de desempenho.
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18. grupos de centros de custos agrupamento dos centros de custos que desenvolvem funes semelhantes. 19. Investimento aplicao de recursos financeiros com a finalidade de aumentar o ativo (aquisio de bens permanentes: tomgrafo, equipamentos cirrgicos, imvel) e melhorar a gesto de pessoal. 20. preo valor monetrio por meio do qual um bem ou um servio comprado e/ou vendido. 21. Rateio distribuio proporcional de custos indiretos da produo de bens e servios. 22. Receita entrada de valores para o ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber. 23. Sistema de custos aplicativo que rene e transforma dados, em informao gerencial. 24. t ipos de centros de custos classificao dada, conforme caractersticas, ao grupo de centros de custos que executam atividades similares (finais, intermedirias e administrativas).
MetOdOlOgIAS pARA ApURAO de CUStOS

A palavra custeio pode ser definida como metodologia de apurao de custos. Existem vrias formas de apropriao de custos apresentados na literatura especializada da Contabilidade, mas ainda no existe consenso entre os autores mais renomados sobre a nomenclatura que deve ser utilizada para tais mtodos. As metodologias apresentadas aqui, de forma simples e sucinta, so as mais utilizadas pelas instituies de sade, e proporcionam indicadores e informao de extrema importncia para a gesto de seus custos. Os mtodos
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para apurao de custos so: a) custeio por absoro, b) custeio direto ou varivel e c) custeio por atividades (ABC). No so necessariamente excludentes, isto , podem ser mutuamente utilizados, cada qual com suas vantagens e desvantagens, por isso a instituio deve analisar qual metodologia ser mais apropriada para alcanar seus respectivos objetivos.
A) CUSTEIO POR ABSORO

O sistema de custeio por absoro faz apropriao integral de todos os custos (diretos, indiretos, fixos e variveis) aos produtos/servios finais. Segundo Martins (2001), custeio por absoro o mtodo derivado da aplicao dos princpios de contabilidade geralmente aceitos, nascido da situao histrica mencionada, consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, isto , todos os gastos relacionados ao esforo de fabricao so distribudos para todos os produtos/servios. O mtodo de custeio por absoro o nico mtodo aceito pela legislao brasileira e talvez, por esta razo, seja o mais utilizado pelas instituies. Todavia, ao longo do tempo, o sistema de custeio por absoro apresenta algumas deficincias na sua utilizao gerencial, entre elas a obscuridade na apropriao dos custos fixos e variveis, pois estes so elementos importantes na apurao do custo final do produto/servio.
B) CUSTEIO DIRETO OU VARIVEL

Segundo Martins (2001), o sistema de custeio direto ou varivel tem como fundamento bsico a separao dos custos variveis e custos fixos, sendo apropriado aos produtos e servios somente os custos que variam com o seu volume de produo, uma vez que os custos fixos so considerados despesas do perodo, tendo seus valores alocados diretamente ao resultado.
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O custeio direto tambm chamado de custeio varivel ou ainda de custeio marginal, visto que os custos variveis, na sua maioria, so diretos. Em razo da obrigatoriedade legal de uso do custeio por absoro, o custeio varivel geralmente utilizado para fins gerenciais como ferramenta de auxlio administrao para a tomada de decises.
C) CUSTEIO ABC (ACTIVITy-BASED COSTING)

O sistema de custeio ABC permite melhor visualizao dos custos por meio da anlise das atividades executadas dentro da instituio e suas respectivas relaes com os objetos de custos. O princpio bsico deste sistema tornar direto o maior nmero possvel de custos proporcionais e no-proporcionais, por meio de direcionadores de custos. um sistema de custeio ainda muito novo e pouco testado, principalmente no Brasil. O custeio ABC adequado para organizaes complexas, em que os produtos consomem os recursos de forma muito heterognea. Os hospitais parecem bons exemplos para aplicao desta metodologia. Os benefcios do ABC so muitos, destacando-se os seguintes: 1. melhora as decises gerenciais; 2. facilita a determinao dos custos relevantes; 3. permite identificar aes com a finalidade de reduzir os custos dos overheads; 4. proporciona maior exatido nos custos de produtos; 5. determina os custos dos servios/produtos; 6. apia a negociao de contratos; 7. apia o aumento da receita, ajudando os clientes a entender as
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redues de custo como conseqncia da utilizao de seus produtos e servios; 8. apia o benchmarking; 9. determina o montante de servios compartilhados.
D) METODOLOGIA ADOTADA PELO PNGC

A metodologia adotada pelo PNGC o sistema de custeio por absoro. Essa metodologia foi escolhida por ser de fcil aplicao e por ser a mais utilizada entre as instituies vinculadas ao SUS1. Outro fator importante que a sua apurao possvel a partir da segmentao da instituio em centros de custos. Dessa forma, em se tratando de hospitais, a segmentao em reas especializadas facilmente identificada, como internao, centro cirrgico, lavanderia, nutrio, administrao, laboratrio, etc. Por exemplo, o setor de pediatria responsvel pelo atendimento de crianas. Para cumprir esta funo, contrata-se pessoal, adquirem-se equipamentos, materiais administrativos, bem como outros recursos necessrios para alcanar os objetivos do setor. Os custos destes recursos podem ser estimados e comparados com os custos finais do atendimento. O sistema de custeio por absoro controla o custo e o desempenho da entidade e dos centros de custos (reas de atividades especficas), podendo comparar os custos estimados, com os valores orados. Isto indicar, de uma forma geral, quando os custos da instituio excedero os valores orados. Conforme j citado, o sistema de custeio por absoro considerado uma metodologia de custeio integral, pois ele apropria todos os custos ocorridos
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Segundo pesquisa realizada pelo Nunes/DES/SCTIE/MS, em 175 hospitais, no perodo de
18/10/2005 a 13/12/2005, 43,50% das instituies utilizam custeio por absoro.
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na produo de um bem ou servio, ou seja, consideram-se os custos diretos, indiretos, fixos e variveis. Os custos diretos so apropriados diretamente aos procedimentos realizados, enquanto os custos indiretos so rateados de acordo com a necessidade da instituio. Seu objetivo inicial foi confrontar os custos estimados dos servios prestados e seus respectivos recebimentos, bem como os desperdcios gerados pelo uso ineficiente dos recursos necessrios para produzir o bem/servio final. Esta forma inicial ainda permanece em um grande nmero de instituies brasileiras, mesmo com a grande incorporao tecnolgica e o avano da medicina. O custeio por absoro no fornece informaes lapidadas, por isso difcil identificar as causas dos custos de cada produto/servio, o que pode levar os tomadores de decises a considerarem os custos altos e a adotarem cortes dos custos indiretos de forma generalizada. Mesmo que bem intencionados, esta atitude pode fracassar, pois resolve os problemas de custos em curto prazo. Com o passar do tempo estes custos podem voltar a crescer, porque muitas atividades significativas foram eliminadas inadequadamente e as causas fundamentais dos custos no foram identificadas. Assim, fica evidente que a informao financeira gerada pelo sistema de custeio por absoro no fornece aos tomadores de deciso uma viso clara da evoluo dos custos em relao ao volume de produo das atividades. Mesmo com a identificao das dificuldades desta metodologia, ainda existem fortes razes para utiliz-la: inspira maior confiana, pois apropria todos os custos aos produtos/servios finais; assegura uma viso unitria para o custo total de cada servio, desde que todos os custos estejam absorvidos.
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eStRUtURAO dOS tIpOS de CentROS de CUStOS

Para identificar os servios, sees e/ou setores que formaro os centros de custos, toma-se por base, alm do organograma da instituio, os servios de maior interesse, seja pelo conhecimento de seus custos, seja pela relevncia de despesas efetuadas e/ou pela produo e importncia na estrutura da instituio. A insero ou retirada de centros de custos poder ser feita de acordo com os interesses da instituio. Tal procedimento pode ser justificado, por exemplo, pela simples criao ou desativao de um servio, ou mesmo para melhorar a identificao dos custos de uma atividade especfica, at ento agregada a outro centro de custos. De tempos em tempos, a lista bsica dever sofrer revises e as alteraes necessrias. Os centros de custos que desempenham atividades semelhantes devem ser reunidos em grupos com a finalidade de expressar melhor os custos das atividades similares. A seguir so apresentados os tipos de centro de custos, juntamente com os grupos de centro de custos adotados pelo PNGC, no mbito do SUS. Os exemplos aqui colocados podem variar de acordo com a especificidade e/ou interesse de cada instituio.
A) CENTRO DE CUSTOS ADMINISTRATIVO

Centros de custos relacionados com as atividades de natureza administrativa. grupo Administrao rene os centros de custos relacionados com as atividades administrativas e de direo (assessoria e planejamento, diretoria administrativa e financeira, diretoria de reas: medicina, enfermagem, gerncia de risco, gerncia de
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custo, superintendncia, gerncia de recursos humanos, contabilidade, faturamento e tesouraria). grupo Informtica rene os centros de custos relacionados s atividades de informtica (rea de apoio a clientes e redes, desenvolvimento de sistemas, suporte e produo). grupo Condomnio rene os centros de custos relacionados com a infra-estrutura (segurana, telefonia, coleta de resduos, elevadores e transportes). grupo Suprimento rene os centros de custos que desenvolvem atividades de controle de estoque e fornecimento de insumos (almoxarifado, compras, farmcia, quimioterapia, nutrio parenteral e gases medicinais). Grupo engenharia e Manuteno rene todos os centros de custos relacionados com atividades de engenharia e manuteno (caldeira, engenharia clnica, engenharia civil e infra-estrutura e manuteno).
B) CENTRO DE CUSTOS INTERMEDIRIO

Centro de custos que executa atividade complementar quelas desenvolvidas nos centros de custos finais. grupo Apoio Assistncia rene todos os centros de custos que prestam apoio assistencial (fisioterapia, psicologia, servio social, fonoaudiologia). grupo Centro Cirrgico rene todos os centros de custos que desenvolvem atividades no centro cirrgico (anestesia, centro
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cirrgico, recuperao ps-anestsica), exceto atividades pertinentes ao Centro Obsttrico quando houver grupo especfico. grupo Centro Obsttrico rene os centros de custos referentes s atividades cirrgicas da obstetrcia. grupo Imagem rene os centros de custos relacionados rea de Imagenologia (densitometria ssea, ecocardiograma, mamografia, medicina nuclear/radioistopos, radiologia hospitalar e ambulatorial, ressonncia magntica, tomografia computadorizada, ultra-sonografia). grupo laboratrio rene todos os centros de custos que executam atividades de laboratrio (laboratrio de especialidades, anlises clnicas, anatomia patolgica). grupo Mtodos grficos rene os centros de custos que desenvolvem atividades grficas (eletrocardiologia, eletroencefalografia). grupo procedimentos especiais rene centros de custos com atividades relacionadas a exames e/ou tratamentos com alto grau de complexidade e especializao (hemodilise, angiografia digital, cistoscopia, ergometria, teste ergomtrico, esteira, hemocentro exames, coleta, banco de sangue, agncia transfusional, radioterapia, urodinmica, cistocoscopia ginecolgica, vectorcardiograma). grupo UtI rene todos os centros de custos que desenvolvem atividades de internao intensiva e semi-intensiva (adulto, peditrica, neonatal). grupo Apoio geral rene centros de custos de apoio geral a todos os outros centros de custos (central de material esterilizado CME, lavanderia, limpeza, rouparia e costura).
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grupo Comisses tcnicas rene todas as comisses tcnicas (infeco hospitalar, tica, bito, outras). grupo ensino rene todos os centros de custos relacionados com a atividade de ensino (residncia mdica). grupo nutrio: rene todos os centros de custos relacionados com a atividade de nutrio e dieta (banco de leite, lactrio, dietas enterais/parenterais, nutrio diettica). grupo Servio de Arquivo Mdico e estatstico (Same) rene os centros de custos relacionados com a atividade de arquivo mdico e estatstica/internao.
C) CENTRO DE CUSTOS FINAL (PRODUTIVO)

Centro de custos que desenvolve atividade diretamente relacionada com os objetivos principais da instituio, ou seja, unidade que presta servio diretamente aos pacientes e que compreendem uma atividade com remunerao pelos servios prestados. grupo Ambulatrio rene os centros de custos ambulatoriais gerais e de especialidades (mdicas e no-mdicas). grupo Berrio rene todos os centros de custos relacionados ao berrio. grupo Internao rene todas as unidades de internao (cirrgica, ginecolgica, mdica, obsttrica, peditrica, ortopdica, psiquitrica, particular/convnios), exceto berrio e UTI. grupo Unidade de Urgncia e emergncia rene os centros de custos relacionados ao atendimento de urgncia e emergncia (pronto-socorro; adulto e infantil).
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D) CENTRO DE CUSTOS EXTERNO

Centro de custos que recebe os custos das atividades ou servios prestados a pacientes no vinculados ao hospital ou a outras instituies (demandas externas). Isso , recebe somente os custos das atividades decorrentes dos servios prestados pelos centros de custos administrativos, auxiliares e intermedirios s demandas externas e que no devem ser apropriados aos centros de custos finais, pois no fazem parte das atividades/servios finais da instituio. Exemplo: uma determinada unidade dispe de centros de custos que prestam servios para atender demanda externa (pacientes no-vinculados ao hospital e outras instituies). A instituio A um centro de custos externo desta unidade porque recebe servios de um ou mais centros de custos (lavanderia, imagem etc.).
MetOdOlOgIAS de AlOCAO dOS gAStOS

A literatura contbil identifica dois tipos principais de alocao de gastos. No primeiro, encontra-se a alocao dos gastos indiretos dentro de um mesmo centro de custos com o objetivo de conhecer melhor o custo total da atividade desenvolvida por este centro de custos. O outro tipo a alocao dos gastos totais de um determinado centro de custos para outro centro de custos2. Falk (2001) ressalta que quatro tipos de custos precisam ser identificados: 1) pessoal: ligado direto produo do centro de custos; 2) material direto: incorporados diretamente ao produto ou sua produo; 3) overhead: todos os outros gastos de produo utilizados para manter o local em funcionamento onde o servio realizado; 4) custo de capital: depreciao referente a aquisies e custos de manuteno associado aos bens imveis diretamente dedicados produo do centro de custos.
Para realizar esta alocao preciso definir apenas uma base ou critrio de alocao (rateio).
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Este mesmo autor diz que a veracidade e o sucesso de todo o processo de alocao esto vinculados a duas etapas: 1) acumular os gastos diretos para cada centro de custos e 2) determinar as bases de alocao dos gastos indiretos. O autor lembra, mais uma vez, que os sistemas de informao sobre pessoal, material, amortizao e depreciao devem estar muito bem-estruturados para a perfeita coleta da informao sobre os gastos diretos na primeira etapa. Quanto mais gastos identificados como sendo diretos, tanto melhor a identificao do custo verdico dos centros de custos finais. Para realizao da segunda etapa (alocao dos gastos indiretos), faz-se necessrio o perfeito conhecimento do processo de trabalho de cada centro de custos administrativo e intermedirio, quais seus produtos e como eles so distribudos ou consumidos pelos demais centros de custos, tanto intermedirios como finais. A definio das alternativas de bases de alocao (critrio de rateio) depende desse conhecimento. Na medida do possvel, os gastos dos centros de custos devem ser identificados em termos de gastos fixos de variveis, a fim de permitir sua alocao mais justa entre os diversos centros de custos.
METODOLOGIA DE ALOCAO DOS GASTOS INDIRETOS

Para transferir os gastos indiretos dos centros de custos administrativos e intermedirios para os centros de custos finais, podem-se destacar trs critrios de alocao.
a) Alocao direta
Em termos gerais, a metodologia mais simples de distribuio direta. Consiste na alocao dos gastos dos centros de custos no produtores de renda (administrativos e intermedirios) diretamente aos centros de custos produtivos/finais. Nesse processo no so consideradas as trocas de servios entre os centros de custos no-produtivos. Os gastos de um centro de custos
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no-produtivo no precisam ser alocados para todos os centros de custos produtivos/finais, apenas para aqueles que realmente utilizaram seus servios.
b) Alocao seqencial
Ao contrrio da alocao direta, essa metodologia aceita a troca de servios entre os centros de custos no-produtivos. O primeiro centro de custos a ser escolhido pode ser aquele que presta servios ao maior nmero de centro de custos, ou aquele que tem os custos mais elevados dentro da instituio. O ltimo centro geralmente aquele que recebe o maior nmero de servios, em contrapartida, aquele que presta o menor nmero de servios aos demais. Isso , o total dos gastos diretos demonstrados no primeiro centro de custos noprodutivo seria rateado para os demais centros demandantes de seus servios. Seguindo um esquema escalonar, o segundo centro de custos no-produtivo, ou seja, o segundo com maior destaque na instituio, teria seus gastos alocados para os demais centros, sempre no sentido para baixo, em forma de cascata, nunca sendo rateados valores para o centro anterior. Dessa forma, seus gastos totais seriam os gastos diretos detectados neste segundo centro, mais os gastos indiretos recebidos por alocao do centro anterior. O processo termina quando todos os gastos diretos dos centros de custos no-produtivos estiverem alocados aos centros de custos produtivos igual alocao direta. A diferena que eles foram depurados pelos demais centros de custos noprodutivos. A principal vantagem desta metodologia que se estima o custo total e a composio dos centros de custos no-produtivos. Mesmo assim, este mtodo apresenta certo grau de distoro da realidade, pois a alocao depende da seqncia de alocao dos centros de custos no-produtivos para os produtivos. A escolha da escala ter efeitos nos custos totais dos centros de custos produtivos.
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c) Alocao recproca
Essa metodologia tambm conhecida como alocao matricial. Este mtodo reconhece a reciprocidade entre todos os centros de custos no-produtivos, por isso apresenta melhores resultados. Entretanto, um pouco mais complexa do que as ltimas duas, por utilizar funo algbrica para resolver um conjunto de expresses simultneas que dispensa a utilizao de uma seqncia de centros de custos no-produtivos para rateio. Sua grande vantagem que no teria mais variao nos custos finais dos centros de custos produtivos com a alterao de uma seqncia dos centros no-produtivos para alocar os gastos indiretos.
d) Metodologia de alocao adotada pelo pngC

O mtodo adotado pelo PNGC a alocao recproca. Apesar de algumas complexidades, esse critrio ainda o que melhor atende aos objetivos deste programa. Esta metodologia a que mais identifica os custos reais dos produtos/servios finais. Para que os resultados sejam satisfatrios, os centros de custos devem ter uma rede de relacionamentos3, ou seja, os departamentos sero relacionados para facilitar a distribuio de seus gastos. Essa metodologia reconhece que h participao recproca entre os centros de custos no-produtivos, e leva este fato em considerao antes de efetuar o rateio final entre os centros de custos produtivos. Para efetiva utilizao desta metodologia ser disponibilizado, posteriormente pelo PNGC, um software especfico de custos que tenha portabilidade, que seja integrvel, parametrizvel e pblico, que leve em considerao as especificidades de cada instituio de sade.
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Conforme Anexo D Mapa de Relacionamentos para alocao recproca.
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Este software ir calcular automaticamente a reciprocidade entre os centros de custos no-produtivos, transferir o custo total destes centros aos produtivos, mediante a insero ou transferncia dos dados. Por esse motivo, no ser aprofundado neste manual a metodologia de alocao recproca, pois isso ser foco de outra publicao do PNGC.
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PARTE 2
HOMOgeneIZAO entRe AS InStItUIeS de SAde

Para que se alcance o objetivo inicial deste manual, isto , homogeneizar os conceitos e metodologia de apurao de custos e implementar a metodologia adotada pelo PNGC no mbito do SUS, primeiramente deve-se observar alguns pontos.
ESTRATGIAS PARA IMPLANTAO DO SISTEMA DE CUSTOS

Para implantar um sistema de custos em instituies de sade, precisa-se, em sntese, considerar os diversos setores internos como empresas que prestam servios umas as outras, de acordo com a atividade de produo exercida. A implantao de custos pode ser caracterizada como a sistematizao da distribuio dos gastos desde os setores administrativos e intermedirios, at os finais/produtivos. Ou seja, como o objetivo principal da instituio o atendimento aos pacientes, natural que todos os custos gerados nos centros de custos administrativos e intermedirios sejam distribudos aos finais, seguindo determinados critrios de alocao (rateio). A figura a seguir demonstra resumidamente este fluxo.
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Figura 1 Fluxo da apurao de custos

Custos do apoio so distribudos aos finais atravs de critrios de rateio
Atendimentos
Sequncia de operaes especializadas em diferentes departamentos
Fonte: CASTRO, M. P. Curso de Especializao em Administrao Hospitalar. Disciplina Custos. Florianpolis: Universidade Federal de Santa Catarina, 2003.
A apurao sistemtica de custos possvel a partir da definio de alguns aspectos: Sensibilizao do nvel estratgico Considera-se que a operacionalizao do sistema de custos e os resultados estaro concentrados nos nveis tticos (gerncias) e operacionais (chefias). extremamente relevante a sensibilizao do nvel estratgico da organizao, haja vista que o sucesso de sua implementao estar condicionado ao envolvimento do corpo diretivo no processo. Sensibilizao do nvel ttico e operacional A presente etapa consiste na disseminao dos aspectos conceituais e prticos da gesto de custos na instituio, para ressaltar sua importncia, apresentar os responsveis e esclarecer as responsabilidades de todos neste processo. Institucionalizao do servio A etapa seguinte a institucionalizao do servio em que so definidos a posio do departamento de custos na estrutura organizacional da instituio e o responsvel por conduzir as atividades e suas atribuies. Faz-se neces-
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Custos Finais
Atividade de produo
Custos em diversos setores
sria, nesse momento, alm da delegao de responsabilidades para a implementao do servio, a delegao da autoridade para execut-lo. diagnstico situacional Consiste na identificao dos setores que compem a instituio, bem como a coleta de informao existente nas diversas reas (formulrios utilizados no controle da produo, rea fsica, fluxograma etc.). estruturao e agrupamento dos centros de custos Dever estar de acordo com as necessidades de operao e controle pretendido pela instituio. O processo de dividir a instituio em centros de custos para facilitar e identificar melhor os custos incorridos e sua respectiva aplicao. Dessa forma, o sistema de apurao de custos ter maior preciso. A insero ou retirada dos centros de custos poder ocorrer sempre que necessrio. No existe necessidade de os centros de custos acompanharem a estrutura formal da instituio (organograma). Muitas vezes necessrio agrupar ou at mesmo separar determinados setores para melhor apurao dos custos. Como exemplo, podemos citar um Setor de Apoio ao Diagnstico e Tratamento (SADT), que presta servios de ultra-sonografia, tomografia e Raio X. Embora no organograma estes servios estejam includos dentro de um mesmo setor, para apropriao de custos pode-se separ-los em trs centros de custos, determinando assim o custo de uma ultra-sonografia, de um Raio X e de uma tomografia, separadamente. Identificao dos grupos de gastos Consiste no agrupamento dos gastos diretos e indiretos de acordo com os elementos similares: pessoal, servios de terceiros, materiais de consumo, despesas gerais e depreciao. a) pessoal itens que esto diretamente relacionados folha de pagamento, isso , salrios e encargos, proviso de frias, 13. sa-
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lrio, pr-labore, residentes, docentes e plantonistas. Os valores provisionveis, como frias, licenas, e 13. salrio proporcional devero ser calculados para cada perodo de custos, a partir dos custos com vencimentos e vantagens. Nos meses em que ocorrer o efetivo pagamento do 13. salrio ou usufruto dos perodos de frias e licenas, os valores destas remuneraes devero ser excludos da folha de pagamento, para efeitos de custos do perodo, j que foram includos em perodos anteriores como proviso. b) Servios de terceiros corresponde compra de servios especficos no desenvolvidos pelos funcionrios da instituio, em um perodo determinado, tais como vigilncia e segurana, higienizao e limpeza, laboratrio, clnicas e outros servios. Seu pagamento ocorre mediante a apresentao de nota fiscal, recibos etc. c) Materiais de consumo produtos que podem ser classificados em: artigos de expedientes, tecidos e vesturios, materiais para manuteno e conservao, gases medicinais, materiais radiolgicos, materiais laboratoriais, artigos de higiene e limpeza, combustvel e lubrificante, material mdico-cirrgico, instrumentais, produtos qumicos etc. d) despesas gerais outras despesas de custeio, tais como: gua, taxas de servios pblicos, energia eltrica, seguros, telefone, despesas financeiras (juros de mora, taxas bancrias) etc. e) depreciao1 custo decorrente do desgaste ou da obsolescncia dos ativos imobilizados da instituio (mquinas, veculos, mveis, imveis e instalaes). A ilustrao a seguir demonstra os itens de despesa que compem os grupos de gastos.
1
Fonte: <http://pt.wikipedia.org>. Acesso em julho, 2006.
32
Figura 2 Identificao dos grupos de gastos

Grupo de Gastos
Pessoal
Pessoal Mdicos Residentes Consultoria Outros vnculos
Servios de Terceiros
Vigilncia e Segurana Higienizao e Limpeza Laboratrio Clnicas Outros servios
Material de Consumo
Medicamentos Material Hospitalar Higiene e Limpeza Suprimentos Expediente Material Informtica Outros Materiais
Despesas Gerais
gua Taxa Serv. Pblico Energia Eltrica Telefone Aluguis Seguros
Depreciao
Predial Equipamentos
definio dos formulrios de coleta de dados Uma vez definido os grupos de gastos e os centros de custos que sero objetos da implantao do sistema de custos, faz-se necessrio definir os formulrios de coleta de dados2 e mapear por fluxograma todo o processo de gerao e consolidao dos dados que sero utilizados em cada centro de custos, para apurao dos custos finais. Monitoramento e Avaliao O monitoramento e a avaliao objetivam manter os centros de custos atualizados, acompanhar constantemente as informaes de custos geradas e os resultados esperados, alm de acompanhar o funcionamento do sistema de custos. O monitoramento prover informaes que sero utilizadas para a avaliao, visa melhorar o sistema de custos e subsidiar decises gerenciais inteligentes.
Modelos em anexo.
33
ROTINA PARA ELABORAO DAS PLANILHAS DE CUSTOS

A planilha de custos tem por finalidade demonstrar e apresentar os custos mdios unitrios por centro de custos. Esta rotina tem como objetivo facilitar o entendimento e a elaborao das planilhas finais de custos. Para elaborao das planilhas ser necessrio: Levantamento e alocao dos gastos: consiste no levantamento de gastos da instituio conforme os itens estipulados nos grupos de gastos (fig. 2). Esto geralmente localizados junto administrao da unidade e devem estar relacionados ao perodo efetivo da apurao de custos. Exemplo: caso a unidade tenha realizado uma compra de oxignio no ltimo dia do ms, o valor lanado no sistema de custos no deve ser o da compra, mas sim o valor referente ao consumido no perodo. Levantamento da produo: o levantamento da produo de cada centro de custos dever ser realizado conforme a unidade de medida padronizada. Clculo do custo direto: consiste na soma dos custos diretos (pessoal, material de consumo e outros) atribudos a cada centro de custos. Lanamento dos dados nas planilhas auxiliares e finais: 1. calcula-se o custo direto do primeiro centro de custos do sistema (centro de custos administrativo); 2. esse custo direto tem que ser distribudo aos demais centros de custos como custo indireto, conforme critrio de alocao adotado; 3. calcula-se o custo total do prximo centro de custo (soma do custo direto dele com o custo indireto que veio do administrativo). Esse novo custo total ser rateado como custo indireto para o prximo centro de custos, at chegar nos centros de custos finais.
34
4. calcula-se os custos totais de cada centro de custo final (soma do custo direto com os indiretos recebidos dos centros de custos de administrativos e intermedirios). 5. clculo do custo mdio unitrio: consiste na razo entre o custo mdio total dividido pela produo do centro de custos. Conferncia e fechamento das planilhas finais. Anlise, comparao e gerenciamento da informao referente aos custos finais de cada servio/produto.
PLANILHAS DE CUSTOS
Como j demonstrado anteriormente, o primeiro passo consiste em lanar os custos diretos identificados nas planilhas auxiliares diretamente nos centros de custos de acordo com sua efetiva utilizao. Na planilha de custo deve ser destinado um local para lanamento dos custos indiretos que sero oriundos dos demais centros de custos de acordo com os rateios definidos neste Manual. Estes valores devem ser calculados a partir de uma planilha de rateio, de acordo com cada critrio, definidos e calculados sempre por meio de diviso proporcional, de acordo com as diversas informaes de produo. Em anexo encontra-se modelo de planilha de apurao de custos que poder ser utilizado em instituies de sade.
35
CONSIDERAES FINAIS
Embora no exista uma receita pronta que garanta o sucesso da implantao de um sistema de custos em instituies de sade, preciso, desde j, quebrar o paradigma de que s possvel sua implantao aps ter o apoio de um sistema informatizado, integrado com os sistemas corporativos da instituio. Para apurar custos so necessrios uma metodologia simples, boa vontade e muita persistncia, pois, antes de qualquer coisa, este processo lida com pessoas e mudana organizacional. Aliados a essas etapas, encontra-se tambm, como fatores estratgicos, a sensibilizao dos gestores, dos profissionais de sade e dos funcionrios da instituio. Podem-se identificar alguns pontos favorveis com a implantao de sistema de custos: 1. Definir o custo de implementar um novo servio destinado populao. 2. Analisar regionalmente o desempenho das instituies, otimizar o uso dos recursos pblicos e, conseqentemente, garantir maior acesso com custos menores. 3. Melhorar a gesto dos recursos do teto oramentrio municipal e estadual. 4. Gerar indicadores para demonstrar experincias exitosas. 5. Fortalecimento do SUS.
37
6. Fortalecer o controle social por meio da transparncia na utilizao dos recursos. 7. Importante ferramenta para credenciamento hospitalar. 8. Ferramenta auxiliar para o planejamento da ateno sade. 9. Ferramenta de apoio para controle da pactuao entre municpios. 10. Identificar atividades que apenas consomem recursos e no agregam valor aos procedimentos/servios. 11. Estimar os valores finais de determinado procedimento/servio. 12. Preparar oramento com base nos custos estimados. 13. Comparar os custos estimados com outras instituies de sade. 14. Excelente ferramenta de planejamento de aes futuras e de novos projetos de investimentos.
38
REFERNCIAS BIBlIOgRFICAS
ABBAS, K. Gesto de custos em organizaes hospitalares. Dissertao (Mestrado)Universidade Federal de Santa Catarina, Florianpolis, 2001. BEULKE, R.; BERTO, D. J. Gesto de custos e resultado na sade: hospitais, clnicas, laboratrios e congneres. 3. ed. ver. ampl. So Paulo: Saraiva, 2005. BRASIL. Ministrio da Sade. GESTHOS Gesto Hospitalar: capacitao a distncia em administrao hospitalar para pequenos e mdios estabelecimentos de sade: mdulo III: gesto de recursos nas organizaes de sade/Ministrio da Sade. Braslia, 2002. ______. Ministrio da Sade. Glossrio temtico de economia da sade. Braslia, 2004. ______. Ministrio da Sade. Manual de apurao de custos hospitalares. 2. ed. Braslia, 1988. CASTRO, J. D. Instrumentos para avaliao econmica dos servios de sade. In: ENCONTRO NACIONAL DE ECONOMIA DA SADE, 6., 2002, Nova Friburgo. Anais... Braslia: IPEA/Ministrio da Sade/DIFID, 2002. CASTRO, M. P. Curso de Especializao em Administrao Hospitalar. Disciplina Custos. Florianpolis: Universidade Federal de Santa Catarina, 2003. CHIANG, A. C. Matemtica para Economistas. Traduo Roberto Campos de Moraes. So Paulo: McGraw-Hill do Brasil/Universidade de So Paulo, 1982. CHING, H. y. Gesto baseada em custeio por atividades: activity-based management . 3. ed. So Paulo: Atlas, 2001.
39
COGAN, S. Modelo de ABC/ABM: inclui modelos resolvidos e metodolgicos original de reconciliao de dados para o ABC/ABM. Rio de Janeiro: Qualitymark, 1997. FALK, J. A. Gesto de custos para hospitais: conceitos, metodologias e aplicaes. So Paulo: Atlas, 2001. HOFFMANN, R. Estatstica para economistas. 3. ed. So Paulo: Pioneira Thomson Learning, 2002. IUNES, R. F. A concepo econmica de custos. In: PIOLA S. F.; VIANNA, S. M. (Org.). Economia da sade: conceito e contribuio para a gesto da sade. 3. ed. Braslia: IPEA, 2002. p. 227-247. 298 p. LEONE, G.S.G. Curso de contabilidade de custos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2000. MARTINS, D. S. Custeio hospitalar por atividades: activity-based costing. So Paulo: Atlas, 2002. MARTINS, E. Contabilidade de custos. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2001. ______. Contabilidade de Custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2003. MATOS, A. J. Gesto de custos hospitalares: tcnicas, anlise e tomada de deciso. So Paulo: STS, 2002. MONTORO FILHO, A. F. Contabilidade social: uma introduo macroeconomia: contabilidade social, moeda e finanas pblicas, matrizes de fluxos de fundos e de insumo-produto, balano de pagamentos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1994.
40
tipo
grupo
Centros de custos
Unidade de medida
ANEXOS
Administrativo Administrativo
Administrativo Administrativo Definido pela instituio Definido pela instituio Custo direto
Critrio de rateio Pessoal por Assessoria e planejamento Definido pela instituio centro custos Pessoal por Diretoria administrativa Definido pela instituio centro custos Diretoria de reas (Mdica, Pessoal por Definido pela instituio Enfermagem e outras) centro custos Notificao por Gerncia de riscos Investigao sentinela centro custos
Administrativo Administrativo Gerncia de custos
Administrativo Administrativo Superintendncia Gerncia de recursos humanos
AnexO A COMpOSIO dOS CentROS de CUStOS AdMInIStRAtIvOS
Administrativo Administrativo Contabilidade
Administrativo Administrativo Faturamento
Administrativo Administrativo Diretoria financeira
Administrativo Administrativo Tesouraria rea de apoio a clientes e redes Atendimentos
Pessoal por centro custos Pessoal por Definido pela instituio centro custos Lanamento por Lanamento contbil centro de custos Conta faturada Conta faturada por centro custos Pessoal por Definido pela instituio centro custos Pessoal por Definido pela instituio centro custos Atendimentos
Indicador Custo geral administrao/ custo total Custo geral administrao/ custo total Custo geral administrao/ custo total Custo geral administrao/ custo total Custo geral administrao/ custo total Custo geral administrao/ custo total Custo geral administrao/ custo total Custo geral administrao/ custo total Custo geral administrao/ custo total Custo geral administrao/ custo total Custo geral administrao/ custo total Custo mdio
continua
Administrativo Informtica
41
continuao
42
Centros de custos Desenvolvimento de sistemas Suporte e produo Segurana Telefonia (PABX) Coleta de resduos Elevadores Transporte Almoxarifado Compras Farmcia Farmcia quimioterapia Nutrio parenteral (farmcia) Bolsa Gases medicinais Caldeira Engenharia clnica Engenharia e infra-estrutura Manuteno Hora trabalhada Ordem de servio Ordem de servio Ordem de servio m/cilindro de gs Kit Dispensao Processo de compras Unidade de medida Produo Pontos Hora vigilante Pulsos/minuto Definido pela instituio Definido pela instituio Km rodado Requisio Critrio de rateio (%) Produo (%) Pontos Centro custos existente Ramais por centro de custos Material coletado Requisies Km rodados Requisio por centro custos demandante Processo por centro de custos demandante Requisio por centro custos demandante Quantidade de medicamento manipulado e distribudo Bolsa produzida (%) de consumo de gases medicinais/ porcentagem (n. de pontos c/fluxometros) Por centro de custos ponderado
tipo Administrativo Administrativo Administrativo Administrativo Administrativo Administrativo Administrativo Administrativo
grupo Informtica Informtica Condomnio Condomnio Condomnio Condomnio Condomnio Suprimentos
Indicador Custo mdio Custo mdio Custo mdio Custo mdio Custo mdio Custo mdio Custo mdio Custo mdio Custo mdio Custo mdio Custo mdio Custo mdio Custo mdio Custo mdio
Administrativo Suprimentos
Administrativo
Pedidos por centro de custos demandante Custo mdio Pedidos por centro de custos demandante Custo mdio Pedidos por centro de custos demandante Custo mdio
Engenharia e manuteno Engenharia e Administrativo manuteno Engenharia e Administrativo manuteno Engenharia e Administrativo manuteno
tipo
Fisioterapia Psicologia Servio social Fonoaudiologia (Servios de) anestesia Centro cirrgico Recuperao Ps Anestsica (RPA) Paciente RPA Hora cirrgica Exame Exame Exame Exame Exame Exame Exame Centro obsttrico Densitometria ssea Ecocardiograma Mamografia Medicina nuclear radioistopos Radiologia (hospitalar e ambulatorial) Ressonncia magntica Tomografia computadorizada Cirurgia realizada/centro de custos demandante Hora cirrgica Quantidade cirurgia por porte/ centro de custos demandante Quantidade anestesia Quantidade anestesia/centro de custos demandante Atendimento Atendimento Atendimento Atendimento Custo mdio Custo mdio Custo mdio Custo hora cirrgica Definido pela instituio Atendimento Atendimento Custo mdio Atendimento Atendimento Custo mdio
grupo
Centros de custos
Unidade de medida
Critrio de rateio
Indicador
Intermedirio
Apoio assistncia
Intermedirio
Apoio assistncia
Intermedirio
Apoio assistncia
Intermedirio
Apoio assistncia
Intermedirio
Centro cirrgico
Intermedirio
Centro cirrgico
Intermedirio
Centro cirrgico
Intermedirio
Centro obsttrico
Procedimento obsttrico/centro Custo hora de custos demandante cirrgica Exame/centro de custos solicitante Custo mdio Exame/centro de custos solicitante Custo mdio Exame/centro de custos solicitante Custo mdio Exame/centro de custos solicitante Custo mdio Exame/centro de custos solicitante Custo mdio Exame/centro de custos solicitante Custo mdio Exame/centro de custos solicitante Custo mdio
Intermedirio
Imagem
AnexO B COMpOSIO dOS CentROS de CUStOS InteRMedIRIOS
Intermedirio
Imagem
Intermedirio
Imagem
Intermedirio
Imagem
Intermedirio
Imagem
Intermedirio
Imagem
Intermedirio
Imagem
43
continua
continuao
44 grupo
Ultra-sonografia (geral e de especialidades) Exame Exame Exame/centros de custos solicitante Exame/centros de custos solicitante Exame/centros de custos solicitante Exame/centros de custos solicitante Exame/centros custos solicitante Sesso/centros de custos solicitante Exame Exame Exame Exame/centros de custos solicitante Exame/centros de custos solicitante Exame/centros de custos solicitante Coleta, anlise, n. bolsas Bolsa/centros de custos solicitante Laboratrio (especialidades) Exame/centros de custos solicitante
tipo
Centros de custos
Unidade de medida
Critrio de rateio
Indicador
Custo mdio Custo mdio
Intermedirio
Imagem
Intermedirio
Laboratrio
Intermedirio
Laboratrio
Laboratrio de Anlises Clnicas (central/ hospitalar/amb.) Exame Laboratrio de anatomia patolgica Exame Exame Exame Sesso Eletrocardiologia Eletroencefalografia (Servios de) hemodilise Angiografia digital Cistoscopia (especialidades) Ergometria teste ergomtrico, esteira Hemocentro exames, coleta, banco de sangue, ag. transfusional
Custo mdio
Intermedirio
Laboratrio
Custo mdio Custo mdio Custo mdio Custo mdio Custo mdio Custo mdio Custo mdio
Intermedirio
Mtodos grficos
Intermedirio
Mtodos grficos
Intermedirio
Procedimentos especiais
Intermedirio
Intermedirio
Intermedirio
Intermedirio
custo mdio
continua
continuao
tipo
Radioterapia Campos irradiados Campos irradiados/centro de custos solicitante 1. Custo sesso 2. Custo tratamento final/ pac. Custo mdio Custo mdio Custo paciente/dia Custo paciente/dia Custo paciente/dia Paciente/dia/ centros de custos demandante Paciente/dia/ centros de custos demandante Paciente/dia/ centros de custos demandante Paciente/dia Custo paciente/dia Custo paciente/dia Custo paciente/dia
grupo
Centros de custos
Unidade de medida
Critrio de rateio
Indicador
Intermedirio
Intermedirio Vectorcardiograma Unidade Semi-Intensiva Adulto Paciente/dia Unidade semiintensiva neonatal Paciente/dia Paciente/dia Paciente/dia Paciente/dia Unidade semi-intensiva peditrica (Infantil) UTI adulto UTI neonatal UTI peditrica Exame Exame/centros de custos solicitante Paciente/dia/ centros de custos demandante Paciente/dia/ centros de custos demandante Paciente/dia/ centros de custos demandante
Procedimentos especiais Exame
Urodinmica Cistocoscopia Ginecologia
Exame/centros de custos solicitante
Intermedirio
Intermedirio
UTI
Intermedirio
UTI
Intermedirio
UTI
Intermedirio
UTI
Intermedirio
UTI
Intermedirio
UTI
Intermedirio
Apoio
45
Central de materiais esterilizados
Pacote esterilizado/ pacote esterilizado X pesos/pacotes: grandes, mdios ou pequenos
Pacotes esterilizados centros de custos demandante
Custo pacote esterilizado (peq., md., gde)

continua
continuao
46 Centros de custos
Lavanderia Kg roupa lavada Kg de roupa lavada por centros de custos demandante
tipo
grupo
Unidade de medida
Critrio de rateio
Indicador
Custo Kg roupa lavada
Intermedirio
Apoio
Intermedirio
Apoio
Limpeza
m/m por rea ponderada (crtica, semi-crtica, no-crtica) Metro quadrado limpo pela rea do centro custos Peas/ponderao N. parecer N. parecer N. parecer Aluno/ano ML coletado Mamadeira Dietas enterais Refeio ponderada Pronturio solicitado Definido pela instituio Definido pela instituio Definido pela instituio
Custo m2 limpo por rea
Intermedirio Infeco hospitalar tica bito Residncia mdica Banco de leite Lactrio Servio de dietas enterais Servio de Nutrio e Diettica (SND) Arquivo mdico e estatstica/internao
Apoio
Rouparia e costura
Pea confeccionada/restaurada Custo mdio Custo mdio Custo mdio Custo mdio Residentes por centro de custos Custo mdio Atendimento por centros de custos demandante Mamadeiras distribudas por centro custos Dietas distribudas Refeies/peso/dietas por centros de custos Solicitaes por centros de custos demandante Custo mdio Custo mdio Custo mdio Custo mdio Custo mdio
Intermedirio
Comisses tcnicas
Intermedirio
Comisses tcnicas
Intermedirio
Comisses tcnicas
Intermedirio
Ensino
Intermedirio
Nutrio
Intermedirio
Nutrio
Intermedirio
Nutrio
Intermedirio
Nutrio
Intermedirio
Same
tipo
grupo
Centros de custos
Unidade de medida Indicador dados adicionais
Critrio de rateio
Final
Ambulatrio geral e de especialidades Ambulatrio Atendimento Nenhum (mdicas/nomdicas)
1. Custo mdio do atendimento ambulatorial 2. Custo mdio do atendimento/ especialidade 3. Margem de contribuio
1. Atendimento por clnica/perodo 2. Tempo mdio de permanncia. 3. Faturamento do centro de custos
Final
Berrio
(Unidade) berrio
Paciente/dia Nenhum
1. Custo do paciente/dia 2. Custo da internao 3. Leito/dia 4. Relao de custo/faturamento 5. RH por leito 6. Custo observado/custo meta 7. Margem de contribuio
1. Leito operacional 2. Taxa mdia de ocupao 3. Tempo mdio de permanncia 4. Definir custo meta 5. Faturamento do centro de custos
Final
Internao
(Unidade de internao) clnica cirrgica Paciente/dia Nenhum
AnexO C COMpOSIO dOS CentROS de CUStOS FInAIS
Final
Internao
47
(Unidade de internao) clnica Paciente/dia Nenhum ginecolgica
continua
continuao
48
Unidade de medida Indicador Critrio de rateio dados adicionais Paciente/dia Nenhum 1. Custo do paciente/dia 2. Custo da internao 3. Leito/dia 4. Relao de custo/faturamento 5. RH por leito 6. Custo observado/custo meta 7. Margem de contribuio 1. Custo do paciente/dia 2. Custo da internao 3. Leito/dia 4. Relao de custo/faturamento 5. RH por leito 6. Custo observado/custo meta 7. Margem de contribuio 1. Custo do paciente/dia 2. Custo da internao 3. Leito/dia 4. Relao de custo/faturamento 5. RH por leito 6. Custo observado/custo meta 7. Margem de contribuio
tipo
grupo
Centros de custos
Final
Internao
(Unidade de internao) clnica mdica
1. Leito operacional 2. Taxa mdia de ocupao 3. Tempo mdio de permanncia 4. definir custo meta 5. faturamento do centro de custos
Final
Internao
(Unidade de internao) clnica Paciente/dia Nenhum obsttrica
Final
Internao
(Unidade de internao) clnica Paciente/dia Nenhum peditrica
continua
continuao
tipo
grupo
Centros de custos
Unidade de medida Indicador dados adicionais
Critrio de rateio
Final
Internao
(Unidade de internao) ortopedia Paciente/dia Nenhum
Final
Internao
(Unidade de internao) psiquiatria Paciente/dia Nenhum
1. Leito operacional 2. taxa mdia de ocupao 3. tempo mdio de permanncia 4. definir custo meta 5. faturamento do centro de custos
Final
Internao
(Unidade de internao) Paciente/dia Nenhum convnio\particular
Final
49
Unidade de urgncia e emergncia
Pronto-socorro Nenhum (emergncia) adulto Atendimento
1. Custo atendimento 2. Margem de contribuio
1. Atendimentoperodo 2. Tempo mdio de permanncia 3. Faturamento do centro de custos.
Final
Unidade de urgncia e emergncia
Pronto-socorro Nenhum (emergncia) infantil Atendimento
1. Custo atendimento 2. Margem de contribuio
1. Atendimento/perodo 2. Tempo mdio de permanncia. 3. Faturamento do centro de custos.
AnexO d MApA de RelACIOnAMentOS pARA AlOCAO ReCpROCA

Centro de Custos tipo
Administrativo Administrativo Administrativo Administrativo Administrativo
descrio
Direo Tesouraria Pessoal Caldeira Farmcia
Critrio
RH por centro de custos RH por centro de custos Pessoal por centro de custos Hora trabalhada Requisio
Relacionamentos
Todos os centros de custos Todos os centros de custos Todos os centros de custos Todos os centros de custos Centro cirrgico e obsttrico, ambulatrio, admisso de paciente, berrio e UTI infantil, postos 1, 2 e 3, radiologia, ultra-som, banco de leite, servio social. Todos os centros de custos Todos os centros de custos Todos os centros de custos Centro cirrgico e obsttrico, ambulatrio, admisso de paciente, berrio e UTI infantil, postos 1, 2 e 3. Centro cirrgico e obsttrico, ambulatrio, admisso de paciente, berrio e UTI infantil, postos 1, 2 e 3, radiologia, ultra-som, banco de leite, servio social. Centro cirrgico e obsttrico, ambulatrio, admisso de paciente, berrio e UTI infantil, postos 1, 2 e 3, radiologia, ultra-som, banco de leite, servio social.
continua
Administrativo Administrativo Administrativo Intermedirio
Transporte Almoxarifado Manuteno Costura
Km rodado Requisio Hora trabalhada Peas ponderadas
Intermedirio
CME
Pacote esterilizado ponderado
Intermedirio
Same
Pronturio manuseado
50
continuao

Intermedirio
descrio
Lavanderia
Critrio
Roupa lavada
Relacionamentos
Centro cirrgico e obsttrico, ambulatrio, admisso de paciente, berrio e UTI infantil, postos 1, 2 e 3, radiologia, ultra-som, banco de leite, farmcia, CME. Todos os centros de custos
Intermedirio
Servio de nutrio e diettica Servio social
Refeio ponderada Atendimento realizado
Intermedirio
Centro cirrgico e obsttrico, ambulatrio, admisso de paciente, Berrio e UTI infantil, postos 1, 2 e 3, radiologia, ultra-som, banco de leite. Centro cirrgico e obsttrico, ambulatrio, admisso de paciente, berrio e UTI infantil, postos 1, 2 e 3, radiologia, ultra-som, banco de leite, servio social. Centro cirrgico e obsttrico, ambulatrio, admisso de paciente, berrio e UTI infantil, postos 1, 2 e 3, radiologia, ultra-som, banco de leite, servio social. Centro cirrgico e obsttrico, ambulatrio, admisso de paciente, berrio e UTI infantil, postos 1, 2 e 3, servio social. Centro cirrgico e obsttrico, ambulatrio, admisso de paciente, berrio e UTI infantil, postos 1, 2 e 3, radiologia, ultra-som, banco de leite, servio social.
continua
Intermedirio
Radiologia
Exames realizados
Intermedirio
Ultra-som
Exames realizados
Intermedirio
Banco de Leite
Atendimento
Intermedirio
Centro cirrgico
Hora cirrgica
51
continuao

Intermedirio Final Final Final Final Final
descrio
Centro obsttrico Ambulatrio Berrio Enfermaria 1 Enfermaria 2 Enfermaria 3
Critrio
Hora cirrgica
Relacionamentos
Clnica obsttrica
52
AnexO e UnIdAde de MedIdA pOR CentRO de CUStOS

Centro de Custo
Administrao Recursos humanos Condomnio Caldeira Nutrio e diettica Transporte Almoxarifado Central de cpias Manuteno Higienizao e limpeza Lavanderia Costura Farmcia Central de Material Esterilizado (CME) Same Servio social Radiologia Ultra-sonografia UTI Ambulatrios Emergncias Unidades de internao
Unidade de Medida
Funcionrios lotados por centro de custos Funcionrios lotados por centro de custos Metro quadrado de rea til Hora de funcionamento Refeio ponderada Quilmetro rodado Requisies Cpias realizadas por centro de custos Hora trabalhada M2 de rea limpa Kg de roupa lavada Peas ponderadas Requisies Pacote ponderado Pronturio manuseado Atendimento realizado Exames realizados Exames realizados Paciente/dia Atendimentos Atendimentos Paciente/dia
53
AnexO F UnIdAdeS de MedIdA pOR IteM

Corresponde a uma medida de aferio quantitativa da produo de cada centro de custos. Esto relacionadas a seguir e definidas as unidades de medida utilizadas neste manual:
Item
Aluno/ano Anlise Anestesia Atendimento Bolsas Cadver Campos irradiados Captao Cilindro de gs Cirurgia Coleta Conta faturada Dieta enteral Dispensao Exame Hora de cirurgia Hora vigilante Hora trabalhada Impresso Investigao sentinela Roupa lavada
Unidade de medida
Quantidade de alunos por ano Quantidade de anlises das amostras coletadas Nmero de anestesias realizadas Nmero de pessoas atendidas Quantidade de bolsas produzidas/preparadas/dispensadas Quantidade de cadveres Nmero de campos irradiados em cada sesso de radioterapia Nmero de rgos captados para a finalidade de transplante, ponderada pelo nmero de doadores Quantidade de cilindros de gs Nmero de cirurgias realizadas Quantidade de amostras coletadas Quantidade de contas faturadas Quantidade de dietas enterais preparadas Quantidade de insumos dispensados Nmero de exames realizados Horas de cirurgias realizadas Quantidade de horas/homem de vigilantes Quantidade de horas em funcionamento Quantidade de pginas impressas Quantidade de eventos investigados Peso (Kg) de roupa lavada
continua
54
continuao
Item
Kit Lanamento contbil Leito/dia Mamadeira Material armazenado M por rea ponderada Ordem de servio Paciente RPA Paciente/dia Pacote esterilizado Pacote esterelizado/peso Parecer Peas/ponderao Processo de compra Refeio ponderada Requisio Sesso
Unidade de medida
Quantidade de kits distribudos/preparados Quantidade de lanamentos efetuados pela contabilidade Quantidade de leitos operacionais por dia hospitalar Quantidade de mamadeiras preparadas Quantidade de peas (materiais) armazenados com a finalidade de transplante Metro quadrado de rea ponderada pelo tipo da rea (crtica, semi-crtica e no-crtica) Quantidade de ordens de servio solicitadas Nmero de pacientes na sala de recuperao ps-anestsica, por perodo de apurao Quantidade de pacientes internados por dia hospitalar Quantidade de pacotes esterilizados Quantidade de pacotes ponderados pelo peso Quantidade de pareceres efetuados Quantidade de peas ponderadas por tipo (produzida ou recuperada) Quantidade de processos efetuados Quantidade de refeies ponderadas por tipo de refeio (desjejum, almoo, lanche, jantar, ceia) Quantidade de requisies atendidas Quantidade de sesses realizadas
55
AnexO g IndICAdOReS de CUStOS

A formao dos indicadores de custos utilizados no PNGC est detalhada no Painel de Indicadores (anexo K deste manual):
Itens
Atendimento por clnica/perodo
Unidade de medida
Nmero de atendimentos por clnica (especialidade mdica e no-mdica) por perodo Nmero de leitos em utilizao e os passveis de serem utilizados no momento desejado, ainda que estejam desocupados Relao entre o nmero de pacientes-dia e o nmero de leitos-dia em determinado perodo Relao entre o total de pacientes-dia e o total de pacientes que tiveram sada do hospital em determinado perodo, incluindo bitos. Representa o tempo mdio em dias que os pacientes ficaram internados no hospital Clculo do faturamento de cada centro de custos Nmero de atendimentos por perodo Quantidade de determinado material armazenado (estoque) Quantidade de material utilizado para determinado transporte Quantidade de gs utilizado para determinada atividade Custo de pessoal envolvido em determinada atividade, procedimento/servio Nmero de pacientes em determinado tratamento Nmero de sesses em determinado tratamento (procedimento)
Leito operacional Taxa mdia de ocupao operacional
Tempo mdio de permanncia
Faturamento do centro de custos Atendimento por perodo Quantidade de material armazenado Material utilizado no transporte Quantidade de gs utilizado Custo da mo-de-obra Paciente em tratamento Sesses
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AnexO H plAnIlHA AUxIlIAR pARA ApURAO de CUStOS

Devem-se montar planilhas individualizadas, abrir todos os tipos de despesas por centros de custos, solicitar relatrio de contas contbeis e lanar toda informao possvel. Registrar as rotinas necessrias para cada clculo. Consultar a contabilidade e mapear todas as despesas que possam ter sido lanadas manualmente, sem auxlio de sistemas ou com sistemas ainda no-relacionados. A tabela a seguir demonstra um exemplo de relatrio necessrio elaborao da planilha auxiliar. A instituio deve ter bem-definida a origem da informao bem como seus responsveis, com prazo hbil de entrega.
Nome do Relatrio Perodo
Itens/informao Pessoal, mdicos, residentes Contas de gua, luz, telefone Material de consumo Despesas com servios
Setor responsvel Recursos Humanos Financeiro/contabilidade Almoxarifado Financeiro/contabilidade
Contato e ramal
57
AnexO I plAnIlHAS AUxIlIAReS pARA lAnAMentO dA pROdUO COM RAteIO

Agrupar por centro de custos toda informao de acordo com os diversos tipos. Registrar as rotinas necessrias para cada clculo. Segue modelo de relatrio necessrio elaborao das planilhas auxiliares para lanamento da produo com rateio:
Nome do Relatrio Perodo
Itens/informao
Relatrio quilmetros rodados Estatstica de produo da nutrio Estatstica de produo da lavanderia Estatstica de produo CME Estatstica de produo grfica Estatstica de produo rouparia Estatstica de pronturios Manuteno e engenharia (relatrios de funcionamento) Carga horria dos funcionrios Materiais de informtica Materiais dispensados
Setor responsvel
Transporte Nutrio Lavanderia CME Grfica Rouparia e costura Same Manuteno Recursos humanos Almoxarifado Farmcia
Contato e ramal
Nome do Relatrio Itens/informao Relatrio SADT Relatrios de produo cirrgica Relatrios de produo obsttrica Relatrios de recuperao ps-anestesia Setor responsvel Laboratrio Centro cirrgico Centro obsttrico Sala de recuperao
Perodo Contato e ramal
Nome do Relatrio Itens/informao Nmero de pacientes por centro de custos Nmero de atendimentos por centro de custos Setor responsvel Same Same
Perodo Contato e ramal
58
AnexO J plAnIlHA de ApURAO de CUStOS

O lado esquerdo da planilha representa os custos diretos e indiretos e o lado direito o recebimento dos rateios. Deve-se elaborar uma planilha para cada centro de custos com totalizao e clculo de mdia unitria de custos de receitas e de resultados.
PLANILHA DE APURAO DE CUSTOS CENTRO DE CUSTOS: ____________________________ COMPOSIO DOS CUSTOS MS/ANO: _____/_____ DISTRIBUIO DOS CUSTOS POR RATEIO Produo Recebida Por Rateio Valor Rateado
Custos Diretos Pessoal prprio Material de Consumo Despesas Gerais Depreciao TOTAL CUSTO DIRETO Custos Indiretos Administrao Almoxarifado Farmcia Manuteno Caldeira Nutrio Higienizao Lavanderia Servios gerais CME Centro cirrgico Centro obsttrico UTIs Laboratrio
Valor (R$)
Centro De Custos 1 - Administrao 2 - Almoxarifado 3 - Farmcia 4 - Manuteno
Valor (R$)
5 - Caldeira 6 - Nutrio 7 - Higienizao 8 - Lavanderia 9 - Servios gerais 10 - CME 11 - Centro cirrgico 12 - Centro obsttrico 13 - Berrio 14 - UTIs 15 - Laboratrio 16 - Radiologia 17 - Hemodinmica 18 - Medicina nuclear 19 - Hemodilise
continua
59
continuao
Custos Indiretos
Valor (R$)
Centro de Custos 20 - Hemoterapia 21 - Quimioterapia 22 - Clnica mdica 23 - Clnica cirrgica 24 - Clnica obsttrica 25 - Clnica peditrica 26 - Ambulatrio 27 - Emergncia
Produo Recebida
Valor Rateado
Radiologia
Hemodinmica Medicina nuclear Hemoterapia Quimioterapia TOTAL CUSTO INDIRETO CUSTO TOTAL (Direto + Indireto) RECEITA TOTAL RECEITA MDIA UNITRIA RESULTADO TOTAL RESULTADO MDIO UNITRIO TOTAL TOTAL PARA RATEIO COEFICIENTE PARA RATEIO
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AnexO K pAInel de IndICAdOReS

PAINEL DE INDICADORES Setor: Ncleo de Informaes Indicador: Custo do paciente/dia
Objetivo: avaliar o custo da assistncia prestada a um paciente internado durante um dia hospitalar. METODOLOGIA DE APURAO DO INDICADOR Coleta e origem dos dados: Dados a serem coletados: pacientes/dia totais, coleta do censo por meio do setor de estatstica mdica. Setor de Custos coletar os custos das unidades de internao. Os dados devem corresponder ao ms de competncia.
Frmula e clculo: Custo mdio do paciente/dia: o somatrio dos custos de cada unidade de internao, dividido pela soma de pacientes/dia, por perodo analisado. CMPD = custos de cada unidade internao paciente/dia da mesma unidade Modelos de formulrios de coleta: No necessrio formulrio de coleta. Periodicidade recomendada: Mensal. ANLISE E INTERPRETAO DO INDICADOR Este um dos principais indicadores para monitoramento dos custos assistenciais, sendo o que apresenta maior confiabilidade para anlise de custos unitrios. Deve ser analisado comparativamente (sries histricas) do setor, considerando-se hospitais de porte e perfil similares. As variaes devem ser avaliadas com relao a valores unitrios dos componentes (pessoal, material, SADT), taxa de ocupao ( maior ocupao menor custo da diria). reas interessadas: Direo-geral, diretoria tcnica, coordenao clnica, diretoria administrativo-financeira e a unidade de internao.
61
PAINEL DE INDICADORES Setor: Ncleo de Informaes Indicador: Custo geral administrao/custo total
Objetivo: acompanhar a evoluo do custo da administrao em relao ao custo total. METODOLOGIA DE APURAO DO INDICADOR Coleta e origem dos dados: Os clculos so processados pelo Sistema.
Frmula e clculo: Custos dos centros administrativos Custo total da instituio Modelos de formulrios de coleta: No necessrio. Periodicidade recomendada: Mensal. ANLISE E INTERPRETAO DO INDICADOR Verificar o percentual de gasto do setor administrativo em relao ao custo total, realizando a comparao ms a ms dos custos do setor administrativo, analisando os fatores e as causas de variao dos mesmos. reas interessadas: Direo-geral.
62
PAINEL DE INDICADORES Setor: Custos Indicador: Margem por Centro de Custo
Objetivo: apurar o resultado real, isto , a receita liquida menos o custo total. METODOLOGIA DE APURAO DO INDICADOR Coleta e origem dos dados: Relatrios de Custos e Relatrio Fsico e Financeiro de Faturamento. Frmula e clculo: Margem = RECEITA LQUIDA CUSTO TOTAL Margem = RECEITA LQUIDA CUSTO TOTAL x 100% RECEITA LQUIDA Obs.: considera-se receita lquida, toda as receitas operacionais e no operacionais, inclusive as recebidas para fins de pagamento de folha de pessoal e outros custeios. Periodicidade recomendada: Mensal
ANLISE E INTERPRETAO DO INDICADOR A margem representa o resultado da diferena entre a gerao de recursos e os custos totais das atividades da instituio. A margem ser positiva quando a receita superar o custo total e negativa quando ocorrer situao inversa. reas interessadas: Diretorias, gerncias e coordenaes, e demais chefias dos centros de custos.
63
PAINEL DE INDICADORES Setor: SND Indicador: Custo Mdio da Refeio Ponderada
Objetivo: comparar o custo das refeies apuradas. METODOLOGIA DE APURAO DO INDICADOR Coleta e origem dos dados: Produo (n. de refeies servidas): Servio de Nutrio e Diettica Informaes de Custos: Relatrio de Custos. Frmula e clculo: Custo Unitrio Mdio da Refeio Ponderada = custo Total do SND N. de Refeies Ponderadas N. de Refeies Ponderadas = Soma de todos os tipos de refeies multiplicados pelos seus respectivos pesos. Custo Por Tipo de Refeio = Custo Unitrio Mdio da Refeio ponderada x Peso do Tipo de Refeio Tipo de Refeio: Cada refeio tem um peso para efeito de ponderao: Desjejum: Colao: Almoo: Lanche: Jantar: Ceia: Mamadeira: Peso 2 Peso 1 Peso 7 Peso 3 Peso 5 Peso 1 Peso 2
por perodo
Considerando que a RDC n. 50 determina que as dietas enterais sejam manipuladas em rea fsica especfica, recomenda-se a criao de centro de custos especfico. Caso isto no ocorra, sugere-se a utilizao do Peso 36 (calculo realizado pelo H.C. UFMG). Periodicidade recomendada: Mensal ANLISE E INTERPRETAO DO INDICADOR Comparar o custo obtido por tipo de refeio com valores praticados por outras instituies de sade. reas interessadas: Diretorias, gerncias e coordenaes e demais chefias dos centros de custos.
64
PAINEL DE INDICADORES Setor: Ncleo de Informaes Indicador: Custo de RH por leito operacional
Objetivo: verificar a adequao do custo de RH por leito operacional do centro de custos. METODOLOGIA DE APURAO DO INDICADOR Coleta e origem dos dados: O custo de RH deve ser obtido no Setor de Administrao de Pessoal, se os mesmos forem servidores, ou nos setores responsveis pelos contratos das empresas ou cooperativas mdicas e gerenciamento dos mesmos. Considerar o custo total mensal, incluindo encargos trabalhistas e sociais. Frmula e Clculo: Relao custo RH/leitos operacionais = Custo total de RH do centro de custos Total de leitos operacionais do centro de custos
OBS.: para apurar o custo RH da instituio por leito, basta dividir o custo total de RH da instituio pelo numero total de leitos da instituio. Modelos de formulrios de coleta: No necessrio. Periodicidade recomendada: Mensal. ANLISE E INTERPRETAO DO INDICADOR Sua avaliao aponta a adequao de custos do quadro funcional para as atividades assistenciais do hospital. Lembrar tambm que pode haver variaes em funo do perfil e tipo de atendimentos existentes ( ex.: quadro de plantonistas de UTI.). reas interessadas: Diretoria-geral, diretoria tcnica, gerncia das unidades de internao, e demais chefias dos centros de custos.
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PAINEL DE INDICADORES Setor: Ncleo de Informaes Indicador: Custo do Kg de Roupa Lavada
Objetivo: acompanhar o custo mdio do Kg de roupa lavada. METODOLOGIA DE APURAO DO INDICADOR Coleta e origem dos dados: Dados a serem coletados: quantidade de quilos das roupas recolhidas das unidades pesadas pela lavanderia. A roupa pode ser pesada na entrada e/ou na sada da lavanderia. Frmula e clculo: Custo mdio do quilo da roupa lavada calculado pela diviso do custo total do departamento de lavanderia pelo total dos quilos das roupas processada. Quilo da roupa lavada = custo total da lavanderia total dos quilos das roupas processadas OBS.: caso a lavanderia no faa a pesagem, o controle dever ser feito por pea. Modelos de formulrios de coleta: No h. Periodicidade recomendada: Mensal. ANLISE E INTERPRETAO DO INDICADOR um indicador de eficcia da lavanderia, representa o custo interno do servio. Deve ser analisado comparativamente (sries histricas), em relao com benchmarking do setor, considerando-se hospitais de porte e perfil similares. Como referncia deste custo, poder ser o custo dos servios prestados por terceiros. reas interessadas: Diretoria-geral, diretoria tcnica, gerncia das unidades de internao, e demais chefias dos centros de custos.
66
PAINEL DE INDICADORES Setor: Ncleo de Informaes Indicador: Custo do pacote esterilizado
Objetivo: acompanhar o custo mdio do pacote esterilizado no CME. METODOLOGIA DE APURAO DO INDICADOR Coleta e origem dos dados: Dados a serem coletados: quantidade de pacotes esterilizados pela CME e entregue aos diversos centros de custos solicitantes. Frmula e clculo: O custo mdio de cada pacote esterilizado calculado pela diviso do custo total do Departamento da CME pelo total dos pacotes esterilizados. Pacote esterilizado = custo total da CME . total dos pacotes esterilizados
Modelos de formulrios de coleta: No h. Periodicidade recomendada: Mensal. ANLISE E INTERPRETAO DO INDICADOR um indicador de eficcia da Central de Esterilizao de Materiais, que representa o custo interno do servio. Deve ser analisado comparativamente (sries histricas), em relao com benchmarking do setor, considerando-se hospitais de porte e perfil similares. A referncia deste custo poder ser o custo dos servios prestados por terceiros. reas interessadas: Diretoria-geral, diretoria tcnica, gerncia das unidades de internao, e demais chefias dos centros de custos.
67
PAINEL DE INDICADORES Setor: Ncleo de Informaes Indicador: Custo mdio do atendimento/especialidade
Objetivo: avaliar o custo mdio do atendimento em cada centro de custos (especialidade). METODOLOGIA DE APURAO DO INDICADOR Coleta e origem dos dados: Dados a serem coletados: total de atendimentos por especialidade, coleta do censo por meio do setor de Estatstica Mdica. Setor de Custos coletar os custos dos centros de custos. OBS.: Considera-se atendimento, qualquer tipo de cuidado sade efetuado no ambulatrio por profissionais da sade.
Frmula e clculo: Custo Mdio do atendimento/especialidade: o custo total da unidade ambulatorial, dividido pela quantidade de atendimento durante determinado perodo. CMA/especialidade = custo total da unidade ambulatorial quantidade de atendimentos Modelos de formulrios de coleta: No necessrio formulrio de coleta. Periodicidade recomendada: Mensal. ANLISE E INTERPRETAO DO INDICADOR Este um dos principais indicadores para monitoramento dos custos assistenciais na rea ambulatorial. Deve ser analisado comparativamente (sries histricas do setor), considerando-se hospitais de porte e perfil similares. reas interessadas: Direo-geral, diretoria tcnica, coordenao clnica, diretoria administrativo-financeira e a prpria unidade.
68
PAINEL DE INDICADORES Setor: Ncleo de Informaes Indicador: Custo mdio do atendimento ambulatorial
Objetivo: avaliar o custo mdio do atendimento no ambulatrio.
METODOLOGIA DE APURAO DO INDICADOR Coleta e origem dos dados: Dados a serem coletados: total de atendimentos do ambulatrio, coleta do censo por meio do setor de Estatstica Mdica. Setor de Custos coletar os custos dos centros de custos. OBS.: considera-se atendimento, qualquer tipo de cuidado sade efetuado no ambulatrio por profissionais da sade.
Frmula e clculo: Custo mdio do atendimento ambulatorial: o somatrio dos custos dos centros de custos ambulatoriais, dividido pela quantidade de atendimentos durante determinado perodo. CMA = somatrio dos custos dos centros de custos ambulatoriais quantidade de atendimentos
Modelos de formulrios de coleta: No necessrio formulrio de coleta. Periodicidade recomendada: Mensal. ANLISE E INTERPRETAO DO INDICADOR Este um dos principais indicadores para monitoramento dos custos assistenciais na rea ambulatorial. Deve ser analisado comparativamente (sries histricas do setor), considerando-se hospitais de porte e perfil similares. reas interessadas: Direo-geral, diretoria tcnica, coordenao clnica, diretoria administrativo-financeira e a prpria unidade.
69
PAINEL DE INDICADORES Setor: Ncleo de Informaes Indicador: Custo mdio da hora cirrgica
Objetivo: avaliar o custo mdio da hora cirrgica. METODOLOGIA DE APURAO DO INDICADOR Coleta e origem dos dados: Dados a serem coletados: total de horas utilizadas nas salas cirrgicas, coletadas pelo servio administrativo do bloco ou pelo setor de Estatstica Mdica. Setor de Custos coletar os custos dos centros de custos. Frmula e clculo: Custo mdio da hora cirrgica: o somatrio dos custos dos centros cirrgicos, dividido pela quantidade de horas de sala utilizadas durante um determinado perodo. Custo mdio da hora cirrgica= somatrio dos custos dos centros cirrgicos quantidade de horas de sala cirrgica utilizadas
Modelos de formulrios de coleta: No necessrio formulrio de coleta. Periodicidade recomendada: Mensal.
ANLISE E INTERPRETAO DO INDICADOR Este um dos principais indicadores para monitoramento dos custos assistenciais na rea do bloco cirrgico. Deve ser analisado comparativamente (sries histricas do setor), considerando-se hospitais de porte e perfil similares. reas interessadas: Direo-geral, diretoria tcnica, coordenao clnica, diretoria administrativo-financeira e a prpria unidade.
70
PAINEL DE INDICADORES Setor: rea Administrativa Indicador: Custo do metro quadrado de rea limpa
Objetivo: avaliar os custos para a limpeza das reas da instituio de acordo com o nvel de criticidade (risco
de contaminao).
METODOLOGIA DE APURAO DO INDICADOR Coleta e origem dos dados: A obteno de dados para o clculo do indicador depender da forma pela qual operado o sistema de limpeza da unidade: se por meio de pessoal prprio ou por contrato de prestao de servios. Na primeira situao, apuram-se os gastos com pessoal, material, servios, custos indiretos e medem-se as reas e o nvel de contaminao inerente a cada uma delas e que so abrangidas pelos servios de limpeza de acordo com o nvel de criticidade. No segundo caso, toma-se como base o contrato firmado entre a instituio e a empresa prestadora do servio, destacam-se os valores firmados pelo contrato em cada rea com sua metragem quadrada e os valores definidos pelo nvel criticidade, devendo os custos serem apropriados diretamente na rea. Frmula e clculo: Custo do m rea limpa = Valor do custo ponderado da limpeza* do centro de custos 2 m da rea do centro de custos o custo ponderado depende do peso dado a cada centro de custos segundo o risco de contaminao peso 3 rea crtica: rea semi-crtica: peso 2 rea no-crtica: Peso 1
2
ANLISE E INTERPRETAO DO INDICADOR Indicador de custos operacionais. Permite a avaliao da evoluo temporal dos custos com a limpeza e as comparaes entre as reas e entre instituies. importante para a tomada de decises sobre alocao de recursos humanos, de material de consumo e readequao das reas.
reas interessadas: Diretoria-geral, diretoria administrativa, gestores das reas.
71
PAINEL DE INDICADORES Setor: Ncleo de Custos Indicador: Custo observado em relao ao custo meta definido
Objetivo: acompanhar a eficincia das atividades relacionadas adequao dos custos na instituio. METODOLOGIA DE APURAO DO INDICADOR Coleta e origem dos dados: Setor responsvel Ncleo de Custos: os valores apropriados e disponibilizados pelo sistema de custos em cada centro de custos em determinado perodo de tempo so comparados com os valores de custos definidos, entre cada centro e a direo da instituio, como metas a serem atingidas no perodo.
Frmula e clculo: Custos observados/centro de custos/ms ou ano X 100 Custos meta/centro de custos ms /ou ano
ANLISE E INTERPRETAO DO INDICADOR Indicador de desempenho administrativo e eventualmente tcnico dependendo das decises tomadas para atingir a meta. Serve para avaliar a eficcia das decises. importante para a tomada de decises sobre o acerto ou no de decises tomadas no sentido de adequar os custos institucionais. reas interessadas: A direo-geral da instituio e todos os gestores das reas ou unidades.
72

Gestao de Custos

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Gesto de Custos

MaNual TCNiCo DE CuSToS CoNCEiToS E METoDoloGia

eqUIpe tCnICA ReSpOnSvel .......................................................................73

MetOdOlOgIAS pARA ApURAO de CUStOS

A) CUSTEIO POR ABSORO

B) CUSTEIO DIRETO OU VARIVEL

C) CUSTEIO ABC (ACTIVITy-BASED COSTING)

D) METODOLOGIA ADOTADA PELO PNGC

Segundo pesquisa realizada pelo Nunes/DES/SCTIE/MS, em 175 hospitais, no perodo de

18/10/2005 a 13/12/2005, 43,50% das instituies utilizam custeio por absoro.

eStRUtURAO dOS tIpOS de CentROS de CUStOS

A) CENTRO DE CUSTOS ADMINISTRATIVO

B) CENTRO DE CUSTOS INTERMEDIRIO

C) CENTRO DE CUSTOS FINAL (PRODUTIVO)

D) CENTRO DE CUSTOS EXTERNO

MetOdOlOgIAS de AlOCAO dOS gAStOS

METODOLOGIA DE ALOCAO DOS GASTOS INDIRETOS

d) Metodologia de alocao adotada pelo pngC

Conforme Anexo D Mapa de Relacionamentos para alocao recproca.

HOMOgeneIZAO entRe AS InStItUIeS de SAde

ESTRATGIAS PARA IMPLANTAO DO SISTEMA DE CUSTOS

Figura 1 Fluxo da apurao de custos

Sequncia de operaes especializadas em diferentes departamentos

Custos em diversos setores

Fonte: <http://pt.wikipedia.org>. Acesso em julho, 2006.

Figura 2 Identificao dos grupos de gastos

ROTINA PARA ELABORAO DAS PLANILHAS DE CUSTOS

Administrativo Administrativo Gerncia de custos

Administrativo Administrativo Superintendncia Gerncia de recursos humanos

AnexO A COMpOSIO dOS CentROS de CUStOS AdMInIStRAtIvOS

Administrativo Administrativo Contabilidade

Administrativo Administrativo Faturamento

Administrativo Administrativo Diretoria financeira

Administrativo Administrativo Tesouraria rea de apoio a clientes e redes Atendimentos

tipo Administrativo Administrativo Administrativo Administrativo Administrativo Administrativo Administrativo Administrativo

grupo Informtica Informtica Condomnio Condomnio Condomnio Condomnio Condomnio Suprimentos

AnexO B COMpOSIO dOS CentROS de CUStOS InteRMedIRIOS

Procedimentos especiais Exame

Urodinmica Cistocoscopia Ginecologia

Exame/centros de custos solicitante

Central de materiais esterilizados

Pacote esterilizado/ pacote esterilizado X pesos/pacotes: grandes, mdios ou pequenos

Pacotes esterilizados centros de custos demandante

Custo pacote esterilizado (peq., md., gde)

Custo m2 limpo por rea

Unidade de medida Indicador dados adicionais

Ambulatrio geral e de especialidades Ambulatrio Atendimento Nenhum (mdicas/nomdicas)

1. Atendimento por clnica/perodo 2. Tempo mdio de permanncia. 3. Faturamento do centro de custos

(Unidade de internao) clnica cirrgica Paciente/dia Nenhum

AnexO C COMpOSIO dOS CentROS de CUStOS FInAIS

(Unidade de internao) clnica Paciente/dia Nenhum ginecolgica

(Unidade de internao) clnica mdica

(Unidade de internao) clnica Paciente/dia Nenhum obsttrica

(Unidade de internao) clnica Paciente/dia Nenhum peditrica

Unidade de medida Indicador dados adicionais

(Unidade de internao) ortopedia Paciente/dia Nenhum

(Unidade de internao) psiquiatria Paciente/dia Nenhum

(Unidade de internao) Paciente/dia Nenhum convnio\particular

Unidade de urgncia e emergncia

Pronto-socorro Nenhum (emergncia) adulto Atendimento

1. Custo atendimento 2. Margem de contribuio

1. Atendimentoperodo 2. Tempo mdio de permanncia 3. Faturamento do centro de custos.

Unidade de urgncia e emergncia

Pronto-socorro Nenhum (emergncia) infantil Atendimento