CONSELHO DE CONTRIBUINTES DO ESTADO DE MINAS GERAIS

Acrdo: PTA/AI: Recurso de Reviso: Recorrente: Recorrida: Proc. S. Passivo: Origem:

3.630/10/CE 01.000162959-09 40.060127842-94 Fazenda Pblica Estadual

Rito: Sumrio

MCM Controles Eletrnicos Ltda IE: 596581133.00-65 Srgio Luiz de Lima Castro DF/Pouso Alegre

EMENTA
DIFERIMENTO DESCARACTERIZAO - ENCERRAMENTO. Imputao fiscal de sada de mercadoria ao abrigo indevido do diferimento em operaes internas de industrializao. Exigncias de ICMS e Multa de Revalidao prevista no art. 56, inciso II da Lei n 6.763/75. Entretanto, restou comprovado nos autos tratar-se de erro material ao registrar nos documentos fiscais diferimento quando ao certo seria crdito presumido. Exigncias canceladas. Mantida a deciso da Cmara a quo. Recurso de Reviso conhecido e no provido. Decises unnimes.

RELATRIO
A autuao versa sobre imputao fiscal de descaracterizao do diferimento indevidamente utilizado nas operaes internas de industrializao, CFOP 5.124, destinadas empresa Procomp Indstria eletrnica Ltda. no exerccio de 2004. A deciso consubstanciada no Acrdo n. 18.843/10/2, pelo voto de qualidade, julgou improcedente o lanamento. Inconformada, a Fazenda Pblica Estadual interpe, tempestivamente, por intermdio de procurador devidamente habilitado, o Recurso de Reviso de fls.243/251, contra o qual a Recorrida se manifesta s fls. 254/272.

DECISO
Da Preliminar Superada, de plano, as condies de admissibilidade capituladas no art. 163, I, 4 do RPTA/MG, aprovado pelo Decreto n. 44.747/08, uma vez que a deciso recorrida foi tomada pelo voto de qualidade, revela-se cabvel o presente Recurso de Reviso. Do Mrito A autuao versa sobre imputao fiscal de descaracterizao do diferimento indevidamente utilizado nas operaes internas de industrializao, CFOP 5.124, destinadas empresa Procomp Indstria eletrnica Ltda. no exerccio de 2004.
363010CE.doc Publicado no Dirio Oficial em 9/10/2010 - Cpia WEB

CONSELHO DE CONTRIBUINTES DO ESTADO DE MINAS GERAIS Inicialmente, defende a Recorrida, com fulcro no art. 150, 4 do Cdigo Tributrio Nacional - CTN, a tese de decadncia do crdito tributrio cujo fato gerador tenha ocorrido antes de 17/11/04, data de intimao do Auto de Infrao. Entretanto, a regra invocada pela Recorrida no se aplica ao caso, uma vez que a mesma trata de valores espontaneamente lanados pela Contribuinte. Assim, em relao a tais valores, o lanamento por homologao no se completa, dando lugar ao lanamento de ofcio previsto pela regra geral estabelecida pelo inciso I do art. 173 do CTN. Quanto ao mrito propriamente dito, a discusso prende-se descaracterizao do diferimento aplicado nas operaes internas de industrializao (CFOP 5.124), destinadas a empresa Procomp Indstria Eletrnica Ltda, no exerccio de 2004. A ora Recorrida, ao emitir os documentos fiscais, objeto do presente lanamento inseriu a seguinte informao:
DIFERIMENTO DO ICMS CONF. ART. 8 ITEM XXVIII DO ANEXO II DO RICMS DECRETO 43.080/2002 E PROTOCOLO DE INTENES N 048/2003. (destaque nosso).

Ao analisar o registro posto nos documentos fiscais, o Fisco inferiu que no Regime Especial da Recorrida no havia a concesso do diferimento para a referida operao, da mesma forma que para empresa Procomp Indstria Eletrnica Ltda ocorrera o indeferimento ao pedido de concesso do diferimento no processo produtivo de urnas eletrnicas. No obstante a concluso do Fisco, os autos mostram que ocorreu, no caso vertente, um mero erro material, pois o instituto tributrio correto seria o do crdito presumido e no do diferimento. Nos termos do Protocolo de Intenes, o diferimento de ICMS foi concedido apenas para a importao de mquinas e equipamentos destinados integrao ao ativo permanente; para importao e aquisio junto a fornecedores mineiros de matria prima, produtos intermedirios e materiais de embalagens para a fabricao de seus produtos e, por fim, importao de produtos de informtica e eletrnico, conforme item 48 da Parte I do Anexo II do RICMS. Restou plenamente comprovado nos autos que das operaes fiscalizadas, a Recorrida no realizou nenhuma inerente ao diferimento mencionado e que detm respaldo no mencionado regime especial. Alis, o prprio Fisco, quando relatou os fatos objeto desta contenda, registrou que o servio discriminado no corpo das notas fiscais a montagem das urnas eletrnicas; cujo CFOP n 5.124 - industrializao efetuada para outra empresa. Desse modo, a questo posta de fato de crdito presumido e no de diferimento.

363010CE.doc

Publicado no Dirio Oficial em 9/10/2010 - Cpia WEB

CONSELHO DE CONTRIBUINTES DO ESTADO DE MINAS GERAIS Neste compasso, v-se que, em relao ao crdito presumido, as operaes autuadas pelo Fisco esto absolutamente corretas, pois a industrializao por encomenda, referente ao produto mdulo impressor NCM n 84540, estava amparada pelo instituto do crdito presumido, o qual foi concedido pelo item V da Clusula Sexta do Protocolo de Intenes n 072/03 e pelo art. 5 do Regime Especial PTA n 16.000119914-25 conforme noticiam os autos. Alm do mais, a legislao autoriza o crdito presumido em questo, em razo do disposto no art. 75, inciso X do RICMS/02. A situao dos autos j foi objeto de anlise pela ento DOET/SLT/SEF, surgindo a orientao contida na Consulta Fiscal n 003/04, a saber:
CONSULTA DE CONTRIBUINTE N 003/2004 (MG de 17/01/2004) PTA N: 16.000094280.77 CONSULENTE: Phihong PWM Brasil Ltda ORIGEM: Santa Rita do Sapuca - MG CRDITO PRESUMIDO - INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA O crdito presumido de que trata o inciso X, artigo 75, do RICMS/02, alcana tambm as operaes promovidas por estabelecimento contratado para industrializao por encomenda dos produtos relacionados na Parte 5, Anexo XII, do mesmo regulamento. EXPOSIO: A Consulente atua no ramo de fabricao de fontes de alimentao e carregadores de baterias para aparelhos celulares. Informa que adota o regime de apurao por dbito/crdito e comprova suas sadas por emisso de Nota Fiscal modelo 1. Afirma que importa componentes eletrnicos e plsticos para empregar como matria-prima, produtos intermedirios e material de embalagem na fabricao e comercializao dos mencionados produtos. Salienta que tambm realiza industrializao por encomenda em que recebe a matria-prima dos clientes e emprega materiais secundrios tais como solda, fluxo de solda, plstico e demais materiais de embalagem. Isso posto, CONSULTA: A operao de industrializao para terceiros tambm est alcanada pelo crdito presumido de que trata o inciso X, artigo 75, do RICMS/02?

363010CE.doc

Publicado no Dirio Oficial em 9/10/2010 - Cpia WEB

CONSELHO DE CONTRIBUINTES DO ESTADO DE MINAS GERAIS

RESPOSTA: O crdito presumido de que trata o inciso X, artigo 75, do RICMS/02, se aplica tambm s operaes promovidas por estabelecimento contratado para industrializao por encomenda dos produtos relacionados na Parte 5, Anexo XII, do mesmo regulamento. Saliente-se que o benefcio s cabvel para o referido estabelecimento contratado caso os produtos resultantes da industrializao, que devero ser destinados a encomendante contribuinte do ICMS, sejam os relacionados na Parte 5, Anexo XII, do RICMS/02. Ressalte-se, outrossim, que, para usufruir o mencionado benefcio, o contribuinte deve ser signatrio de Protocolo de Intenes firmado com o Estado de Minas Gerais, nos termos da alnea 'a', inciso X, artigo 75, do RICMS/02, alm de cumprir os demais requisitos previstos nas outras alneas do referido inciso. DOET/SLT/SEF, 07 de janeiro de 2004. Kalil Said de Souza Jabour - Assessor De acordo. Adalberto Cabral da Cunha - Coordenador/DOT Edvaldo Ferreira - Diretor/DOET Wagner Pinto Domingos - Diretor/SLT

Bem mais tarde, mantendo a mesma interpretao ao longo do tempo, o rgo da SEF publicou a Consulta de Contribuinte n 240/09, com o seguinte teor:
CONSULTA DE CONTRIBUINTE N 240/2009 (MG de 10/10/2009) PTA N ORIGEM : 16.000268729-31 : Betim - MG CONSULENTE : Maxtrack Industrial Ltda. ICMS INDUSTRIALIZAO DIFERIMENTO REGIME ESPECIAL O diferimento do ICMS previsto em regime especial, aplicvel na aquisio de produtos destinados a industrializao, alcana tambm o valor cobrado por industrializao realizada sob encomenda da beneficiria do regime, desde que o produto resultante seja empregado no seu processo de industrializao. EXPOSIO:

363010CE.doc

Publicado no Dirio Oficial em 9/10/2010 - Cpia WEB

CONSELHO DE CONTRIBUINTES DO ESTADO DE MINAS GERAIS

A Consulente tem por objetivo social a montagem, comercializao, importao e exportao de produtos e equipamentos eltricos, eletrnicos, eletro-eletrnicos, de telecomunicaes, computadores e seus perifricos, componentes e suprimentos. Informa que assinou Protocolo de Intenes com o Governo de Minas Gerais com o objetivo de implantar uma unidade industrial destinada fabricao de equipamentos de informtica, telefonia e televiso, pelo qual lhe foi concedido o seguinte tratamento tributrio: - diferimento do pagamento do ICMS devido na importao do exterior de mquinas e equipamentos destinados ao ativo permanente; - diferimento na importao de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem, destinados fabricao de seus produtos; - diferimento, na aquisio de fornecedores localizados em Minas Gerais, de matria-prima, material intermedirio e material de embalagem, exceto energia eltrica e servio de comunicao; - diferimento de ICMS na importao de produtos de informtica, telecomunicao, eletrnico e eletroeletrnico; - crdito presumido. Como forma de atingir seus objetivos e otimizao do seu parque industrial, realiza com terceiros a operao de industrializao que consiste na reunio de produtos, peas ou partes e da qual resulte um novo produto ou unidade autnoma (montagem). Trata-se de operao de industrializao em que a Consulente manda industrializar mercadoria, fornecendo matriaprima, produto intermedirio ou material de embalagem ao estabelecimento industrializador (terceiro), sem necessidade de transitar por qualquer outro estabelecimento. Lembra que o imposto incidente na sada de mercadoria para industrializao suspenso por fora do art. 18 e Anexo III do RICMS/02 e que a sada de mercadoria do estabelecimento industrializador, em retorno ao estabelecimento encomendante (Consulente), tem como base de clculo o valor do preo da mercadoria empregada, se for o caso (art. 43, inciso XIV do RICMS/02). Considerando que na operao de industrializao o retorno ao estabelecimento encomendante tem incidncia do ICMS e, ainda, o regime especial que concede diferimento nas aquisies de matria-prima,
363010CE.doc Publicado no Dirio Oficial em 9/10/2010 - Cpia WEB

CONSELHO DE CONTRIBUINTES DO ESTADO DE MINAS GERAIS

material intermedirio e material de embalagem, exceto energia eltrica e servio de comunicao, formula a presente consulta. CONSULTA: correto enquadrar a operao de industrializao com fornecedores localizados em Minas Gerais, que consiste na reunio de produtos, peas e partes para obteno de novo produto ou unidade autnoma, como uma situao em que seja cabvel o diferimento do pagamento do ICMS? RESPOSTA: Quando inserida na cadeia de circulao de mercadorias, a sada de produto industrializado sob encomenda encontra-se no campo de incidncia do ICMS, sendo equiparada a uma operao de circulao de mercadoria. Dessa forma, o diferimento do ICMS previsto no Regime Especial/PTA n 16.000119025-71 concedido Consulente, que cuida de viabilizar a realizao dos empreendimentos objeto do seu Protocolo de Intenes firmado com o Estado de Minas Gerais, aplicvel aquisio de mercadoria por seu estabelecimento matriz e destinada a industrializao, alcana tambm o valor cobrado pela industrializao realizada sob sua encomenda, desde que o produto resultante seja empregado na fabricao de equipamentos eletroeletrnicos relacionados na clusula primeira do referido Protocolo de Intenes, conforme previso contida no artigo 3 do seu Regime Especial. DOLT/SUTRI/SEF, 09 de outubro de 2009. Ins Regina Ribeiro Soares Diretoria de Orientao e Legislao Tributria Gladstone Almeida Bartolozzi Superintendncia de Tributao

E nem poderia ser de outra forma, pois a industrializao um gnero do qual so espcies a transformao, o beneficiamento, a montagem, o acondicionamento ou reacondicionamento e a renovao ou recondicionamento. No caso presente, a Recorrida no efetua servio (expresso adotada pelo Fisco), mas sim um processo de industrializao. Assim, no obstante a remessa e o retorno da mercadoria se amparar no instituto da suspenso, a parcela cobrada pela industrializao equivale elaborao de um novo produto ou a realizao de qualquer outro processo de industrializao, ainda que a pedido de terceiros. Assim sendo, improcedente a exigncia fiscal de ICMS e multa de revalidao, tendo em vista a inexistncia de prejuzo ao Errio mineiro, notadamente
363010CE.doc Publicado no Dirio Oficial em 9/10/2010 - Cpia WEB

CONSELHO DE CONTRIBUINTES DO ESTADO DE MINAS GERAIS por ter a Recorrida, equivocadamente, registrado nos documentos fiscais tratar-se de diferimento, quando ao certo seria crdito presumido, tendo em vista as razes aqui expostas. Diante do exposto, ACORDA a Cmara Especial do CC/MG, em preliminar, unanimidade, em conhecer do Recurso de Reviso. No mrito, tambm unanimidade, em negar provimento ao recurso. Pela Recorrida, sustentou oralmente o Dr. Srgio Luiz de Lima Castro e, pela Fazenda Pblica Estadual, o Dr. Eder Sousa. Participaram do julgamento, alm dos signatrios, os Conselheiros Andr Barros de Moura (Revisor), Luciana Mundim de Mattos Paixo, Sauro Henrique de Almeida e Ren de Oliveira e Sousa Jnior.

Sala das Sesses, 23 de setembro de 2010.

Mauro Heleno Galvo Presidente

Roberto Nogueira Lima Relator

363010CE.doc

Publicado no Dirio Oficial em 9/10/2010 - Cpia WEB