CPEL CONTABILIDAD GENERAL TEORA DE LA CONTABILIDAD Y LA EMPRESA C.P.C.

Carmen Rioja Cobos

I. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) Bsicos

Equidad

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en la contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada. Ejemplo: El contador de la empresa ABC SA, C.P.C. Joaqun Reyes Prez, recibe directamente de la Gerencia de la Empresa facturas por ventas de servicios que no estn dentro del giro de negocio de la empresa, y que no corresponden a la especialidad del personal que manejan. Se entrevista con el Gerente de ABC SA, Lic. Enrique Palacios Pardo, quien, al respecto, le seala que los ltimos Estados Financieros de la empresa no respaldan la emisin de acciones que pretenden colocar en bolsa, razn por la cual en el ltimo Directorio se ha acordado crear estos ingresos, lo que le reportar beneficios a todos, incluso al Estado pues se generarn tributos que no objetarn la operacin, por lo el C.P.C. Reyes no tendra ningn problema. El contador observa que esta operacin distorsionar la realidad de las operaciones de la empresa, sobrevaluando los resultados, adems de percibir poca claridad en la misma, y se ve en la disyuntiva de continuar avalando estos resultados que no reflejaran la real situacin de la empresa o de quedarse sin trabajo. Aqui se observa que la razonabilidad de la informacin se vera afectada en caso de faltar a la equidad

Ente

Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad. Ejemplo: El Lic. Canales es accionista mayoritario y a la vez gerente de una SAC, le consulta a Contabilidad las implicancias que hay si pasa sus gastos personales como gastos de la empresa. Contabilidad le hace ver que si se registra como un gasto de la empresa sus gastos personales al, distorsionara la real situacin de la empresa pues los estados financieros no daran a conocer su real costo beneficio, afectndose el principio de ente, por lo que cualquier gasto personal de l con emisin de cheques de la empresa, an cuando se facturen a nombre de la empresa, debern ser registrados como prstamos que la empresa le hace o como adelanto de utilidades.

Bienes Econmicos

Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir bienes materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptibles de ser valuados en trminos monetarios. Ejemplo: La gerencia de la Empresa Beln S.A.C. dedicada a la distribucin de Productos Qumicos Farmacuticos, recibe el 31 de Diciembre de 2008 la comunicacin por correo electrnico de que un vendedor, ha sufrido un cuadro de descompensacin ocasionado por el alza de temperaturas en el interior del pas. Ventas reporta a contabilidad la lista de ingresos

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por ventas del mes donde incluye mediante una anotacin lo sucedido al vendedor, caracterizado por su rendimiento productivo de ventas, indicando que la gerencia solicita que al reportar la informacin contable se incluya este hecho. Contabilidad seala que no es posible valorizar esta informacin no puede ser incluida en los reportes contables.

Moneda de Cuenta o Comn Denominador

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el precio esta dado en unidades de dinero de curso legal. En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrn estable de valor, en razn de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible la correccin mediante la aplicacin de mecanismos apropiados de ajuste. Ejemplo: La sucursal de la empresa Comercial Peruana El Beln SAC, domiciliada en Brasil, procede a adquirir mercadera en el Per cotizada en soles, los productos los vende en el Ecuador en sucres, adems cobra alquileres de local en Brasil en Reales (antes Cruzeiros), y ha adquirido en EEUU mediante importacin una camioneta, que la viene cancelando en dlares. En este caso se deber registrar contablemente todas las operaciones a una sola moneda, mediante el uso del tipo de cambio.

Empresa en Marcha

Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia personal tiene plena vigencia y proyeccin futura. Ejemplo: Los accionistas de la empresa Estrella SAC, han decidido que la empresa entre en reestructuracin, pues ha presentado en los ltimos aos prdidas, que acumuladas comprometen una importante reduccin del Capital. Contabilidad procede a realizar los reportes contables indicando en una nota contable el hecho que la empresa est en proceso reestructuracin.

Valuacin al Costo

El valor de costo adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de la valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados "de situacin", en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha", razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio. Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como concepto bsico de valuacin. Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.

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Ejemplo: La empresa San Jos SAC adquiere para la venta 3000 unidades de producto Campanitas c/u a S/. 10, con descuento del 10%, operacin afecta al IGV. Procede a registrar el producto al costo de adquisicin neto es decir S/. 9 por unidad.

Perodo o Ejercicio

En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de dos o ms ejercicios sean comparables entre s. Ejemplo: Industrias El Nio S.A.C. inici sus operaciones el 1 de Abril de 2007. El gerente al cabo de un ao requiere un reporte contable anual entre el 1 de Abril de 2007 y 31 de Marzo de 2008. Contabilidad afirma que ya se realiz un reporte dentro del primer perodo contable que fue desde el 1 de Abril de 2007 al 31 de Diciembre de 2007, y que lo coherente ser realizar otro reporte desde el 1 de Enero al 31 de diciembre 2008, y de ah para adelante los perodos contables sern anuales, pudiendo ser mensuales desde la fecha si as lo desea la empresa.

Devengado

Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. Ejemplo: El responsable de contabilidad de la empresa Manufacturas El Cerrito S.A.C., registra en el gasto del mes de Enero de 2009 el alquiler de ese mes pese a no haber sido an cancelado. Asimismo, en el mes de marzo se paga por adelantado el alquiler de abril, sin embargo no lo registra en el gasto por no pertenecer a dicho mes, registrndolo como una carga diferida en el activo.

Objetividad

Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta. Ejemplo: Un vendedor reporta por telfono la venta de artculos para que sean incluidos en sus comisiones, que estn en da de cierre, el departamento de contabilidad requiere que por lo menos transitoriamente escanee la factura itinerante, situacin que no es realizada por el vendedor, por lo que no se procede a registrar la venta y por ende tampoco la comisin. Se comprueba posteriormente, que la informacin del vendedor slo era una nota de pedido, que no tena valor jurdico.

Realizacin

Los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto devengado. Ejemplo: La Compaa El rbol SAC exportadora de productos agrcolas, en diciembre de 2008 realiza una venta al exterior por S/.500 000 comprometindose a la entrega a partir de

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Marzo de 2009 fecha en que proceder la cosecha para proceder al respectivo envo. El costo presupuestado fue S/.200 000. El encargado del departamento de Contabilidad, procede a registrar la operacin de venta, cargando la cuenta por cobrar con abono a un pasivo diferido, procediendo a registrar de inmediato el cobro realizado al contado, reflejando luego el depsito efectuado en bancos por esta cobranza, la venta no es reflejada an en el estado de ganancias y prdidas al 31-12-08. En marzo 2009 recin se puede determinar que El costo real es de S/. 350 000 por lo que se realiza el ajuste contable, cargando el pasivo diferido y abonando a Ventas. Por lo que el ingreso recin se reconoce como tal en Marzo de 2009 por recin conocerse el costo real y poder determinar el costo-beneficio, dndose por realizada la ganancia.

Prudencia

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo, normalmente se debe optar por el mas bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo que la alcuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado". La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y el resultado de las operaciones. Ejemplo: La Compaa Santa SAC adquiere 1000 acciones de la Compaa Clauss a S/. 20 c/u cotizadas en bolsa. Al cierre del ao estas acciones tienen un valor en mercado de S/.15. El departamento de contabilidad de Santa SAC realiza el ajuste de las acciones en el Activo a fin de ao y se reflejan cada una a S/. 15.

Uniformidad o Consistencia

Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio al otro. Debe sealarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las particulares. Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que las circunstancias aconsejen sean modificadas. Ejemplo: En el departamento de contabilidad de la Empresa El Nio SAC, contabilidad procede a registrar la depreciacin del segundo ao de una mquina. La gerencia en un inicio estim que la vida til sera de 10 aos. Un estudio realizado en el 2 periodo determina que el tiempo de vida til a considerar desde un inicio debi ser de 8 aos, por lo que una tasa mayor a la anterior sera la ms apropiada.Sin embargo al 3er ao se decide volver a la tas inicial. Contabilidad seala que esto esta afectando la consistencia de la informacin.

Materialidad (significancia o importancia relativa)

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y de las normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aqullos y, que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una lnea

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demarcatoria que fije los limites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones. Ejemplo: Plaza Estrella es una cadena de Supermercados con tiendas en diferentes puntos del pas, est calificada como principal contribuyente nacional, tiene la poltica de considerar como activos fijos, aquellos bienes de uso adquiridos por importes mayores a S/.4 000, los importes menores son considerados como gasto, de acuerdo a ello en el presente mes compra una computadora por S/.1,500 y lo carga al gasto. El Mini Market Santiago, adquiere al crdito la misma computadora y la registra como un activo fijo. Exposicin Este principio seala que los estados financieros por ende el proceso contabledeben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren. Ejemplo: La Ca. Comercial Santa Mara S.A.C.en el 2009 ha emitido un reporte contable del perodo contable 2008 como informacin general de lectura a futuros inversionistas, conformado por los cuadros de Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas y las notas a los EEFF. Realidad Financiera antes que forma Legal Cuando exista controversia entre el efecto contable y tributario de una operacin prima el criterio financiero al registrar las operaciones, debiendo cumplirse para efectos de clculo con las normas tributarias en la declaracin tributaria. Ejemplo: Una mquina moledora de la Fbrica de Cementos RIMAC, adquirida el 29 de Diciembre X0, se pone en operatividad el 1 de Enero X1, la tasa de depreciacin del perodo X1 es del 20%. En el perodo X2 se decide acelerar la depreciacin a 40% anuales, an cuando para fines del impuesto a la renta, deba repararse el exceso con respecto a la tasa permitida. Las operaciones empresariales, siempre tienen dos contrapartes cedentes. Ejemplo:El Pesebre S.R.L. , registra en el Activo la adquisicin de una Mquina al crdito, por lo que tambin ha procedido a registrar en el Pasivo el importe pendiente de pago.

Partida Doble

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II. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA OFICIALIZADAS VIGENTES EN EL PER Adems de los PCGAs bsicos antes vistos, existen las NICs Normas Internacionales de Contabilidad - que contienen los PCGAs antes sealados, pero los enfocan por temas, adems desde el 2004 estas NICs, forman parte las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIFs-, que actualmente son 8 y que junto con las NICs y los PCGAs bsicos, constituyen los nuevos Principios de Contabilidad Generalmente aceptados, vigentes en el Per. Todos ellos constituyen las bases de implantacin de las polticas empresariales a revelar en los Estados Financieros. A continuacin se presenta la relacin de NICs y NIIFs vigentes a la fecha, aprobadas en nuestro pas.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NIC

ORDEN NIC N 1 1 2 2 3 7 4 8 5 10 6 11 7 12 8 16 9 17 10 18 11 19 12 20 13 21 6

TTULO Presentacin de Estados Financieros Existencias Estado de Flujos de Efectivo Polticas Contables, cambios en estimaciones contables y errores Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General Contratos de Construccin Impuesto a la Renta Inmuebles, Maquinaria y Equipo Arrendamientos Ingresos Beneficios a los Trabajadores Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales y Revelaciones Referentes a la Asistencia Gubernamental Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras

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14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 23 24 26 27 28 29 31 32 33 34 36 37 38 39 40 41 Costos de Financiamiento Revelaciones Sobre Entes Vinculados Tratamiento Contable y Presentacin de Informacin sobre Planes de Prestaciones de Jubilacin Estados Financieros Consolidados e individuales Inversiones en Asociadas Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias Participaciones en Asociaciones en Participacin Instrumentos Financieros: Presentacin Utilidades por Accin Informes Financieros Intermedios Deterioro del Valor de los Activos Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes Activos Intangibles Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin Inversiones Inmobiliarias Agricultura

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA - NIIF

ORDEN 1 2 3 4 5 6 7 8 1 2 3 4 5 6 7 8 NIIF N Pagos basado en acciones Combinaciones de negocios Contratos de seguros Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas Exploracin y evaluacin de recursos minerales Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar Segmentos de Operacin

TITULO Adopcin por primera vez de las normas internacionales de informacin financiera

CASUSTICAS DE NICs / NIIFs

Usted debe determinar polticas contables, en cada caso, a tales efectos debe recurrir a fuentes tericas que lo ayuden en dicha determinacin. Se pide sealar cul es la NIC o NIIF que a su

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juicio corresponde al implementar la poltica Contable relevante, en cada uno de los casos que se presentan a continuacin. 1. Genan SAC procede a pagar deudas con acciones de su propiedad, se procede a reflejar en los EEFF. 2. Empresa dedicada a la actividad contratada, suscribe un contrato con la Municipalidad de Lima para la construccin de complejo deportivo. Se procede a realizar la obra, cuando estn al 20% de avance, la empresa presenta a la municipalidad factura por el 50% del contrato. Como solo se conoce el 20% del costo, se difiere 30% de las ventas. 3. El Banco adquiere una maquina a su nombre para que la explote la Empresa SAC Se, a tal efecto suscribe contrato leasing de 36 cuotas mensuales, cada una a S/.150, de los cuales S/. 100 es el capital y S/. 50 el inters. En los EEFF de SAC Se, en el rubro de Inmuebles Maquinaria y Equipo se refleja la computadora por un valor de S/. S/.3,600. 4. La empresa Canfi SAC realiza operaciones pre operativas, las mismas que se activan y posteriormente se amortizarn reconocern como gasto, en forma alcuota en 4 aos, cuando la empresa inicie sus operaciones comerciales. 5. Empresa norteamericana, tiene sucursal en el Per, la sucursal utiliza moneda peruana, a fines de contabilizacin y formulacin de Informacin financiera requerida en el Per. A efectos de envo de informacin a su principal, convierte en dlares toda su informacin financiera. 6. Se tiene una deuda por pagar en diciembre de 2010, se presenta en Pasivo corriente en el Balance general al 31.12.08. no

7. La empresa MINFA SAC accesa a la autorizacin del Ministerio de Energas y Minas, por el denuncio en el Sector A de Junn. Los estados financieros reflejan las operaciones explorativas y evaluativas. 8. El 18 de enero de 2009, sucede un accidente en la planta industrial de la empresa que paralizar dos meses la produccin afectando significativamente a la empresa. Se revela este hecho en una nota en los EEFF al 31-12-08. 9. Se presenta informacin financiera de la Fusin por compra de UD SAC y DON SAC. 10. Aerolneas Per adquiere un repuesto para la nave 777- 89, ste alargar la vida til de la nave. Se procede a activar el repuesto. 11. Empresa Packma SAC adquiere para la venta 500 unidades del producto X, c/u a S/.20.- con descuento del 10% dentro de factura, ms IGV. Asimismo para el traslado a los almacenes, se contrata los servicios de empresa de transportes quien factura por S/. 1,190. El costo de ingreso controlado segn Kardex por unidad es S/.22. Posteriormente la existencia sufre una desvalorizacin por inadecuado almacenamiento. El valor neto realizable es de S/. 14. 12. Exportadora Delvin realiza un contrato con Empresa Italiana por venta de chompas de alpaca, se factura y cobrar antes de la compra y envio de las chompas, el ingreso a ventas se reconoce en los EEFF en la fecha de compra de compra de las chompas, el mismo que se haba presentado en los EEFF del ao anterior como un pasivo diferido. 13. La SA Parsola compra el 70% de acciones que conforman el capital de Extrem SAC, adems adquiere EL 75% de las acciones que conforman el capital de Jueves SAC. Asimismo las 3 tienen operaciones comerciales y no comerciales entre ellas. Los

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accionistas de SA Parsola desean conocer como estn en conjunto todo el grupo empresarial y se procede a presentarles Informacin financiera integrada. 14. La empresa agrcola iquea ADEI SAC, adquiere fertilizantes, semillas y abonos por los que paga 50% y el otro 50% es pagado por el gobierno regional, en base a un decreto que seala que por un perodo de 4 aos las empresas agrcolas damnificadas por el terremoto del 15 de agosto 2007, sern apoyadas en las compras de herramientas e insumos agrcolas mediante el pago del 50% de sus adquisiciones por parte del gobierno regional. Se procede a registrar en el patrimonio la ayuda recibida. 15. Se solicita un prstamo para la construccin de instalaciones y hornos especiales en un Restaurant Campestre, el prstamo es por 12 meses, la construccin del horno e instalaciones dura 9 meses, los intereses generados durante estos 9 meses son integrados al costo de los activos fijos, los 3 meses restantes de intereses, se reconocen como gastos financieros. 16. Mayorita SA compra acciones que equivalen entre el 30% y 40% del capital de diversas sociedades annimas, la empresa mantiene operaciones comerciales y no comerciales con estas empresas, se procede a revelar en nota a los EEFF las operaciones que tienen con estas empresas. 17. Se formula estado financiero donde se revela los ingresos y egresos de dinero, que provienen de la actividad propia del giro de negocio, en forma detallada. 18. La tasa de depreciacin de una maquinaria del perodo 2007 era del 10%, se acelera la tasa en el ejercicio 2008. Se presenta en nota a los EEFF del 2008 el efecto del cambio de tasa en los saldos del 2007. 19. En 2008 se detecta un gasto del ejercicio 2007 no registrado, se procede a hacer el ajuste en los resultados acumulados, por ser significativo. 20. Se firma un contrato de colaboracin empresarial entre Ingenieros & Arquitectos SAC y Ferretera Ka Molia SAC a efectos de construir un conjunto de bulevares en los prximos 2 para la Municipalidad de San Borja, a tales efectos se presenta informacin financiera separada de las propias operaciones de Ingenieros & Arquitectos SAC y de Ferretera Ka Molia SAC, que refleja exclusivamente las operaciones participativas en la que se han asociado.