Аудит по основным циклам на предприятии SRL “KIERA-COMPANY”

Денежные средства являются самыми ликвидными активами компании, потому

аудит кассовых операций и операций по счетам в банке один из значимых циклов.
Основными задачами аудита кассы и кассовых операций являются проверка:
- обеспечение условий хранения денежных средств в кассе и их доставке в банк;
- правильности оформления приходных и расходных документов;
- своевременного и полного отражения операции по движению денежных средств;
- соблюдения лимита денежных средств в кассе предприятия.
Основными документами, которые подлежат изучению аудитором при проверке
денежных средств в кассе компании, являются кассовая книга, приходные и расходные
документы, отчеты кассиров, журналы регистрации документов, журналы регистрации
депонированных сумм, авансовые отчеты, а также реестры синтетического учета и
отчетности (журналы - ордеры), главная книга, отчет о движении денежных средств,
баланс.
Аудит кассовых операций необходимо начинать с проверки фактического
количества денежных средств в кассе компании путем проведения инвентаризации.
Инвентаризация кассы проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера, в случае
наличия нескольких касс необходимо их опечатать или принять ряд других мер, для того
чтобы избежать возможности покрытия недостачи в данных кассах. При проведении
инвентаризации проверяется: приказ (или другой распорядительный документ) о
назначении кассира, наличие договора о полной материальной ответственности, условия
хранений денежных средств, своевременность оприходования денежных средств,
правильность подсчета арифметических сумм в платежных ведомостях. Проводя
инвентаризацию кассы, аудитор должен предложить кассиру написать расписку о том, что
все приходные и расходные документы и денежные средства включены в отчет кассира на
момент инвентаризации кассы и что не оприходованных средств нет. При этом подсчет
проводит непосредственно кассир, комиссия не имеет права пересчитывать денежные
средства самостоятельно. По результатам инвентаризации составляется акт. В случае
выявления недостачи или излишка денежных средств кассир обязан дать письменное
пояснение по такой разнице.
Следующий этап аудита кассовых операций начинается с анализа внутреннего
контроля и движения средств за рассматриваемый период.
Аудит денежных средств заключается не только в аудите кассы, но и в аудите
денежных средств на счетах в банках. Данный цикл аудита очень важен, так как помогает
понять взаимосвязь различных операционных циклов. Перед началом аудита банковских
операций необходимо оценить состояние внутреннего контроля и системы учета
банковских операций, определить основные объекты и последовательность проверки.
Аудит денежных средств на счетах в банке проводится сплошным методом.
Сначала сверяются остатки денежных средств на счетах по выпискам банка с данными
бухгалтерского учета и отчетности. Проверка банковских выписок должна объединять
процесс изучения банковских операций по существу. При этом аудитор определяет, имели
ли место незаконные банковские операции.
При аудите кассы и операций по расчетным счетам будет установлена взаимосвязь
со счетом по заработной плате. При аудите расчетов с персоналом по оплате труда
выполняются следующие процедуры:
- оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда;
- подтверждается достоверность производимых начислений и выплат работникам
по всем основаниям и отражения их в учете;
- устанавливается законность и полнота удержаний из заработной платы и других
выплат сотрудникам; проверяется организация аналитического учета расчетов с
персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
 - контролируется соблюдение компанией налогового законодательства по
операциям, связанным с расчетами по оплате труда.
Проверка расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как
сплошным, так и выборочным методом.
На первом этапе аудита расчетов по оплате труда аудитор должен ознакомиться с
формой и системой оплаты труда, которую применяет данная компания, выяснить,
существуют ли внутренне положение об оплате труда и трудовые соглашения. Аудитор
должен познакомиться с учетными специалистами, осуществляющими контроль над
начислением оплаты труда, а также с нормативными документами, которые используют
данные специалисты в работе, выяснить подчиненность. Для этого аудитор должен
выучить и оценить систему внутреннего контроля, сильные стороны системы с целью
определения аудиторских процедур. Для определения эффективности системы
внутреннего контроля изучаются такие факторы:
- список сотрудников, которые принимают участие в формировании информации;
- наличие должностных инструкций и договоров материальной ответственности;
- наличие технических средств формирование учетной информации;
- наличие системы контроля.
Система внутреннего контроля предусматривает наличие компетентного персонала
с четко определенными правами и обязанностями, выполнение необходимых процедур
при осуществлении хозяйственных операций, наличие контроля за сохранностью
документов. Выявить сильные стороны внутреннего контроля можно по таким вопросам:
- учет заработной платы не ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего
времени. Так как наиболее эффективна единая интегрированная система;
- табели учета рабочего времени подписывает утвержденный (уполномоченный)
круг лиц;
- списки принятых и уволенных работников отдел кадров своевременно передает
бухгалтерии;
- должностные оклады устанавливаются приказом руководства;
- расчеты по оплате труда проверяют лица, которые не имеют отношения к их
осуществлению;
- итоговые данные ведомости сверяются с итоговыми данными о выплате;
- постоянно проверяется правильность распределения оплаты труда по объектам
затрат (центрам возникновения);
- выявляются отклонения по расходам на оплату труда и нормативными затратами.
Оценив систему внутреннего контроля, аудитор проверяет достоверность
первичных документов на выполнение работы и отработанное время. При этом аудитор
обязан обратить внимание на правильность заполнения, наличие соответствующих
подписей, отсутствие исправлений. Проверки подлежат: табели рабочего времени,
расчетно-платежные ведомости и другие соответствующие документы. При этом можно
использовать приемы встречных документов по учету затрат на оплату труда, данные
документов о выполнении работ и оприходования произведенной продукции.
Анализ полученных материалов проверки дает возможность обобщить все
недостатки и нарушения по использованию трудовых ресурсов и расчетов по оплате
труда. Для этого сравнивают объемы выполненных работ, что указаны в первичных
документов по учету труда, и ее оплату с аналогичными показателями технологических
карт, справками норм выработки, а также контрольными замерами фактически
выполненных работ. В случае необходимости аудитор лично проверяет объем
выполненных работ, а также опрашивает соответствующих лиц для выявления
обстоятельств. Аудитору необходимо обратить внимание на расчеты по оплате труда с
работниками, которые приняты на работу по трудовым соглашениям. Так как такие
соглашения часто носят фиктивный характер и могут быть оформлены задним числом,
аудитору требуется установить, за какую работу (услугу) или какой объем выполненных
работ начислена такая оплата, определить, каким документом подтверждается объем
выполненных работ (услуг). Аудитору требуется проверить применение норм выработки,
тарифных ставок, должностных окладов, а также обратить внимание на наличие
(соблюдение) и уровень ответственности по внутренним распорядительным документам
по начислению заработной платы, проверить рассчитанные итоговые суммы по
первичным документам и у становить, не включены ли в первичные документы по оплате
труда лица, которые фактически отсутствовали или не принимали участие в таких работах
(«мертвые души»). Аудитор должен проверить, как применялись доплаты и надбавки к
заработной плате, при этом проверяется приказ руководства компании о начислении
премии или соответствие начисления премии условиям трудового контракта
(соглашения). Затем аудитор должен проверить правильность удержания из заработной
платы и других выплат в соответствии с законодательством страны, а для этого
необходимо правильно определить совокупный налогооблагаемый доход. Аудитор также
может применить аналитические процедуры по рассмотрению сопоставимости
начисления заработной платы за текущий период с предыдущими периодами. При аудите
заработной платы на производственных компаниях аудитор может сравнить информацию
о тарифах и нормативах с информацией по компаниям, осуществляющих аналогичную
деятельность.
Проверка удержаний из заработной платы осуществляется по двум направлениям:
- проверка обязательных удержаний из заработной платы;
- проверка удержаний по инициативе работника.
Аудитор должен проверить правильность отображения сумм начисления и
удержания из заработной платы в учетных регистрах и на соответствующих
корреспондентских счетах. Отдельно аудитором проверяются суммы выплат, что не
включается в фонд оплаты труда, например ссуды или займы работнику, материальная
помощь, та как эти суммы не включаются в платежную ведомость. Аудитор проверяет
правильность перенесения остатков на начало месяца. На практике встречаются случаи,
когда работники бухгалтерии допускают ошибки при перенесении остатков.
При аудите расчетов с подотчетными лицами необходимо проверить правильность
соблюдения действующего законодательства по таким взаиморасчетам, правильность
документального оформления и отражения в учете всех виров расчетов с подотчетными
лицами. Этот счет чаще всего учитывает незначительные суммы средств, но количество
подотчетных лиц может быть значительным, поэтому аудит по данному счету очень
важен. Этот счет проверяется также по причине существования потенциальной
возможности хищений и злоупотреблений.
Аудит по расчетам с подотчетными лицами осуществляется с применением
следующих процедур:
- оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с
подотчетными лицами;
- подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм;
- устанавливается законность и полнота возврата подотчетных сумм;
- проверяется организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами
и взаимосвязь аналитического и синтетического учета.
Аудитор проверяет документальное оформление авансовых отчетов на предмет:
- правильности и полноты оформления авансовых отчетов;
- правильности и полноты оформления командировочных расходов;
- своевременности возврата подотчетных сумм и сдаче авансовых отчетов в
бухгалтерию.
Трудоемким, но также очень важным является аудит цикла приобретения, который
включает аудит счета материальных запасов. Начинается аудит счета материальных
запасов с аудита наличия и состояния системы хранения материальных запасов.
 Аудиторские процедуры по проведению аудита наличия материальных запасов
делят на процедуры, что проводятся до, во время и после проведения инвентаризации.
Аудит наличия и состояния системы хранения следует начать с процесса
ознакомления с местами хранения запасов, организаций складского хозяйства и системы
учета на складе. После этого определяется размер выборки для проведения
инвентаризации запасов, а в случае выявления существенных отклонений или недостатков
в организации складского хозяйства проводится сплошная инвентаризация запасов. Во
время проверки складского хозяйства необходимо обратить внимание:
- на систему охраняя, в том числе противопожарную;
- на периодичность проверки средств измерительной техники;
- на оформление договоров материальной ответственности;
- на наличие должностных инструкций по ведению складского хозяйства;
- на соответствие складских помещений требованиям сохранности материальных
ценностей от порчи.
Аудитор должен отследить порядок выдачи и вывоза запасов со склада, а также
порядок приема запасов на склад, наличие и правильность оформления сопроводительных
документов. После осмотра складского хозяйства аудитор принимает решение о размере
выборки для проведения инвентаризации. Если запасы хранятся на нескольких складах, то
необходимо проводить инвентаризацию одновременно, для того чтобы исключить
возможность перемещения запасов с одного склада на другой для сокрытия недостачи.
После инвентаризации составляется сличительная ведомость для выявления отклонений.
В общем понимании процедура получения аудиторских доказательств относятся:
- инспектирование, в ходе которого производится документирование доказательств,
характеризующихся различными степенями надежности;
- наблюдение - взгляд на процесс или процедуру. Это необходимо в тех случаях,
когда не остается документальных свидетельств и невозможно произвести
пересчет;
- запрос и подтверждение - поиск информации у осведомленных лиц;
- подсчет - проверка точности подсчетов;
- аналитические процедуры - анализ важных коэффициентов и тенденций.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения тестов средств
внутреннего контроля и необходимых процедур по существу. В некоторых случаях
доказательства могут быть получены только путем проведения процедур по существу.

№
Направления и вопросы контроля Ответ
п/п

Да Нет

Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?

1.1 Имеется ли: - охрана: - пожарная сигнализация? Контролируется ли Да
выдача и вывоз ценностей?

Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей

1.2 Да
(обязательные, плановые, внезапные)?

Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими

1.3 Да
документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?
 Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-
1.4 Да
ответственных лиц?

1.5 Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия? Да

Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах,

1.6 Да
хищениях?

Обеспечивается ли ведение сортового количественного аналитического

1.7 Да
учета на складе?

1.8 Заключаются ли договоры о материальной ответственности? Да

Материальная ответственность закрепляется за лицами, которые ранее

1.9 Нет
привлекались к ответственности за хищения

Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным

1.10 Нет
ценностям

Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие

обязанности и ответственность работников при осуществлении
1.11 Да
операций с товарами; - инструкции по хранению, приемке, отпуску
товаров? Контролируется ли соблюдение этих инструкций?

2.1 Применяются ли унифицированные формы первичной документации? Да

Составляются ли приходные и расходные документы на каждую

2.2 Да
операцию?

2.3 Заполняются ли все обязательные реквизиты? Да

2.4 Документы составляются в день совершения операции? Да

2.5 Все ли машинные документы распечатываются? Да

Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей

2.6 Да
материально-ответственных лиц?

2.7 Производится ли нумерация первичных документов? Да

Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах

2.8 Да
регистрации?

2.9 Производится ли проверка полноты оприходования товаров? Да

2.10 Применяется ли система кодирования номенклатуры товаров? Да

Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-

3.1 Да
ответственных лиц?
3.2 Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов? Да

3.3 Производится ли проверка отчетов на арифметическую точность? Да

Оговорены ли в учетной политике принципы учета товаров

3.4 Да
(используемые счета, методы оценки и др.)?

Проводится ли регулярная сверка данных ведомостей, журналов-

3.5 Да
ордеров с Главной книгой (в случае если учет не автоматизирован)?

4.1 Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок? Да

Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие

4.2 Да
результаты проведенных проверок?

Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их

4.3 периодичность утвержденным нормативным положениям по Да
организации?

Анализ методики учета товаров

№
Направления и вопросы контроля Ответ
п/п

Да Нет

Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и

1 Да
фактически поступивших товарах?

Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные и

2 качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а Да
также при неотфактурованных поставках?

3 Имеет ли место поступление товаров, минуя склад? Нет

4 Оформляются ли приходные и расходные документы на складе? Да

5 Регулярно ли проводится инвентаризация товаров? Да

6 Являются ли достоверными данные о количестве и качестве товаров? Да

7 Правильно ли оформлены первичные документы по учету товаров? Да

Полно ли оформлены хозяйственные операции по движению товаров в

8 Да
учете?

9 Правильно ли определены суммы, уплаченные поставщику? Да

10 Правильно ли рассчитаны и отражены суммы невозмещаемых налогов? Да

 Применяются ли организацией неденежные формы расчета за
11 Да
поступившие товары?

Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов

(полученных по договору дарения или безвозмездно); поступления
12 Нет
материалов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный)
капитал?

Имеются ли на балансе организации товары, стоимость которых на

13 Нет
момент приобретения была выражена в иностранной валюте?

14 Правильно ли рассчитана торговая наценка? Да

Какой из методов списания товаров при реализации используется: -

15 ЛИФО; - ФИФО; - метод средней за период; - по стоимости каждой -
единицы?

Правильно ли списана торговая наценка, относящаяся к реализованным

16 Да
товарам?

17 Соответствуют ли цены на товары условиям заключенных договоров? Да

Имеются ли в наличии и оформлены ли должным образом все

18 Да
расчетные документы?