Plano de Contas

Plano de Contas
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7 . PLANO DE CONTAS
7.1 Conceitos e Utilidades 7.2 Estrutura Bsica do Plano de Contas Simplificado 7.3 Estrutura Bsica das Demonstraes Contbeis 7.3.1 Balano Patrimonial 7.3.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio 7.4 Plano de Contas Simplificado para Empresas com Atividades Mistas 7.4.1 Elenco de Contas 7.5 Funo e Funcionamento das Principais Contas
7.1 Conceitos e Utilidades O Plano de Contas uma matriz operativa em que so fixadas as regras que devem ser cumpridas durante o processo de escriturao contbil, proporcionando perfeita harmonia entre as caractersticas gerais da empresa e o produto esperado pelos usurios das informaes contbeis, assegurando assim padronizao de procedimentos e racionalizao na execuo dos servios, conforme se depreende pela fundamentao conceitual apresentada a seguir. Plano de Contas a estrutura bsica da escriturao contbil, pois com sua utilizao que se estabelece o banco de dados com informaes para gerao de todos os relatrios e livros contbeis, tais como: Dirio, Razo, Balancete, Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultados e Anlises, alm de outros. (CFC, 2002:31). Plano de Contas uma pea na tcnica contbil que estabelece previamente a conduta a ser adotada na escriturao, atravs da exposio das contas em seus ttulos, funes, funcionamento, grupamentos, anlises, derivaes, dilataes e redues. (S, 2004:22). Plano de Contas um conjunto de determinadas contas em funo do ramo de atividade e porte de cada empresa. Nele so apresentadas as contas, ttulos e descrio de cada uma, bem como os regulamentos e convenes que regem o uso do plano e de suas contas integrantes do sistema contbil da entidade, tendo como finalidade servir de guia para o registro e a demonstrao dos fatos contbeis. (Crepaldi, 2003:70). Ao preparar um projeto para desenvolver um Plano de Contas, a empresa deve ter em mente as vrias possibilidades de relatrios gerenciais e para uso externo e, dessa maneira, prever as contas de acordo com os diversos relatrios a serem produzidos. (FIPECAFI, 2007:19), e, concluindo, afirma: Se anteriormente isso era de grande importncia, atualmente, com os recursos tecnolgicos da informtica, passou a ser essencial, pois tais relatrios propiciaro tomados de decises mais geis e eficazes por parte dos usurios. Com base no acima compilado, pode-se resumir que um Plano de Contas deve possuir as seguintes caractersticas e orientaes: I. uma matriz destinada a orientar a execuo de servios contbeis visando padronizao de procedimentos e racionalizao de tarefas; II. estabelece previamente a conduta a ser adotada na escriturao; III. relaciona as contas em que so registrados os fatos contbeis pertinentes s
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atividades de cada empresa, contendo, alm dos ttulos, as respectivas funes e as regras de funcionamento; IV. deve ser estruturado agrupando as contas para que se possam realizar anlises setoriais e ser flexvel para permitir dilataes e redues sem prejuzo do conjunto; V. deve considerar que a base para a construo de banco de dados que alimenta relatrios gerenciais e para uso externo. A definio da Funo e do Funcionamento das rubricas do Elenco de Contas importante para que se possa padronizar a classificao dos fatos contbeis e os relatrios que resultarem da escriturao, assegurando tratamento uniforme, independentemente do profissional que esteja executando os trabalhos. (CFC, 2002:40). A sugesto de Modelo de Plano de Contas apresentada neste livro, apesar de conservar as caractersticas de simplificao preconizadas no Estatuto Nacional da Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, foi elaborada com base na legislao societria prevista nas Leis n 6.404/76 e 11.638/07, e visa to-somente apresentar uma base para orientar a elaborao do Plano de cada empresa, respeitando suas caractersticas e especificidades. O modelo proposto aplica-se a empresas que exercem atividades mistas comrcio, indstria e servios realizadas conjuntamente. Caso no sejam realizadas as trs atividades, existem duas opes a seguir pela empresa. Primeira: utilizao do modelo completo excluindo as contas que no so utilizadas, mantendo as demais e conservando a codificao geral para facilitar o uso, principalmente para organizaes contbeis que trabalham para empresas de vrios ramos. Segunda: construo de Planos de Contas especficos para cada ramo de atividade, partindo do modelo geral e refazendo a codificao para conciliar as peculiaridades inerentes a cada um. Escolhida a segunda opo, alguns ajustes importantes devem ser considerados, como, por exemplo: as empresas comerciais no necessitam dos grupos 3 CUSTOS e 4 PRODUO. Nesse caso, as Despesas e as Receitas ocupariam o espao aberto com a eliminao daquelas contas, e as contas de Apurao receberiam a codificao iniciada com o algarismo 5. A Organizao Contbil que possua clientes enquadrados nos diversos ramos de atividade pode adotar a estrutura do Modelo completo para todas as empresas, excluindo as contas que no so utilizadas, porm mantendo a codificao bsica para facilitar a utilizao dos Planos, pois uma conta com a mesma nomenclatura tem o mesmo cdigo em todas as empresas. Atende tambm a utilizao de Plano de Eventos, caso seja adotado. A finalidade do Plano de Eventos a gravao dos vrios elementos comuns nas partidas que se repetem e formam eventos contbeis. Por exemplo: cada compra a prazo constitui uma transao ou fato contbil; o conjunto das compras a prazo constitui o evento contbil compras a prazo. Sua contabilizao ser: Data: dd/mm/aaaa Conta e subconta devedoras: ESTOQUE/Compras Conta e subconta credoras: FORNECEDORES/Fornecedor A Histrico: Compra conforme NF XXXX Valor: R$ 1.111,11 Os elementos variveis desse evento so apenas: a data, o nome do fornecedor, o nmero do documento fiscal e o valor da operao. A utilizao desse procedimento minimiza erros de classificao contbil e agiliza a escriturao, principalmente
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quando o volume de transaes numeroso e, principalmente, se a escriturao contbil importada de outros aplicativos, tais como: compras, produo, fiscal, pessoal, etc.
7.2 Estrutura Bsica do Plano de Contas Simplificado DBITO ATIVO CIRCULANTE Disponvel Contas a Receber Estoques Outros Crditos Despesas do Exerccio Seguinte REALIZVEL A LONGO PRAZO Contas a Receber Estoques PERMANENTE Investimentos Imobilizado Intangvel Diferido (-) Depreciao Acumulada (-) Amortizao Acumulada CRDITO PASSIVO CIRCULANTE Obrigaes Sociais e Fiscais Contas a Pagar Lucros a Distribuir Emprstimos Bancrios Outras Contas a Pagar EXIGVEL A LONGO PRAZO Financiamentos Bancrios RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS Receitas Diferidas (-) Custos e Despesas Diferidas PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas Ajustes de Avaliao Patrimonial (-) Aes em Tesouraria Lucros ou Prejuzos Acumulados PRODUO Industrial De Servios
CUSTOS Insumos Mo-de-Obra Direta Outros Custos Diretos Custos Indiretos de Produo DESPESAS Custo das Vendas Despesas com Pessoal Despesas Administrativas Despesas de Comercializao Despesas Tributrias Despesas Financeiras Depreciao e Amortizao Perdas Diversas Despesas No Operacionais
RECEITAS Receita Bruta de Vendas (-) Dedues da Receita Bruta Receitas Financeiras Receitas Diversas Receitas No Operacionais
CONTAS DE APURAO DE RESULTADO Balano de Abertura Balano de Encerramento Resultado do Exerccio
7.3 Estrutura Bsica das Demonstraes Contbeis As empresas que realizam Escriturao Contbil Simplificada so obrigadas elaborao do Balano Patrimonial e da Demonstrao do Resultado do Exerccio, facultada a confeco das demais demonstraes previstas na legislao societria.
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O Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da entidade e deve ser elaborado em conformidade com a NBC T 3.2. A Demonstrao do Resultado a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da entidade. Observado o princpio da competncia, evidenciar a formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas e os correspondentes custos e despesas, devendo ser elaborada em conformidade com a NBC T 3.3. 7.3.1 Balano Patrimonial BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM DD.MM.AAAA ATIVO CIRCULANTE Disponvel Contas a Receber Estoques Outros Crditos Despesas do Exerccio Seguinte REALIZVEL A LONGO PRAZO Contas a Receber Estoques PERMANENTE Investimentos Imobilizado Intangvel Diferido (-) Depreciao e Amortizao Acumuladas TOTAL R$ XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM DD.MM.AAAA PASSIVO CIRCULANTE Obrigaes Sociais e Impostos a Recolher Contas a Pagar Lucros a Distribuir Emprstimos Bancrios EXIGVEL A LONGO PRAZO Contas a Pagar Financiamentos Bancrios RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS Receitas Diferidas R$ XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
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(-) Custos e Despesas Diferidas PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros (-) Aes em Tesouraria Lucros ou Prejuzos Acumulados TOTAL
XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
7.3.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio DESCRIO RECEITA BRUTA DE VENDAS Vendas de Mercadorias Vendas de Produtos Vendas de Servios (-) DEDUES DA RECEITA BRUTA Impostos Devolues Abatimentos RECEITA LQUIDA (-) CUSTO DAS VENDAS Custo das Mercadorias Vendidas Custo dos Produtos Vendidos Custo dos Servios Prestados LUCRO BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas com Pessoal Despesas Administrativas Despesas de Comercializao Despesas Tributrias Depreciao e Amortizao Perdas Diversas (-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras (+) RECEITAS DIVERSAS LUCRO OPERACIONAL RESULTADO NO OPERACIONAL (-) Despesas No Operacionais (-) Receitas No Operacionais R$ XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
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LUCRO ANTES DO IMPOSTO CONTRIBUIO SOCIAL
DE
RENDA
DA
XXX XXX XXX XXX
(-) Proviso para o Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (-) Proviso para a Contribuio Social LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO
As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional n o registram as provises para o imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido, pois estes tributos compem o valor do Simples Nacional, classificado como Dedues da Receita Bruta. As microempresas e empresas de pequeno porte podem, opcionalmente, elaborar as Demonstraes Contbeis abaixo, bem como preparar Notas Explicativas, a saber: I. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados; II. Demonstrao dos Fluxos de Caixa. Mesmo sem estarem obrigadas, recomenda-se a elaborao de todas as demonstraes e notas explicativas visando ao atendimento das necessidades de controle de informaes no que se refere aos aspectos fiscais e gerenciais e para anlise da situao financeira e econmica da empresa.
7.4 Plano de Contas Simplificado para Empresas com Atividades Mistas 7.4.1 Elenco de Contas 1 1.1 1.1.1 1.1.1.1 1.1.1.1.01 1.1.1.2 1.1.1.2.01 1.1.1.3 1.1.1.3.01 1.1.2 1.1.2.1 1.1.2.1.01 1.1.2.2 1.1.2.2.01 1.1.2.9 1.1.2.9.01 1.1.3 1.1.3.1 1.1.3.1.01 1.1.3.1.02 1.1.3.1.03 1.1.3.1.04 1.1.3.1.05 1.1.3.1.10 1.1.3.1.11 1.1.3.1.12 1.1.3.1.13 ATIVO ATIVO CIRCULANTE DISPONVEL CAIXA Caixa Geral BANCOS CONTA MOVIMENTO Banco A APLICAES FINANCEIRAS Banco A CONTAS A RECEBER CLIENTES Cliente A (-) DUPLICATAS DESCONTADAS Banco A OUTRAS CONTAS A RECEBER Conta A ESTOQUES MERCADORIAS PARA REVENDA Estoque Inicial Compras Fretes e Carretos ICMS Substituio Tributria ICMS Antecipado (-) Devolues de Compras (-) ICMS sobre Compras (-) COFINS sobre Compras (-) PIS sobre Compras
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1.1.3.1.19 1.1.3.2 1.1.3.2.01 1.1.3.2.02 1.1.3.2.09 1.1.3.3 1.1.3.3.01 1.1.3.3.02 1.1.3.3.03 1.1.3.3.04 1.1.3.3.05 1.1.3.3.10 1.1.3.3.11 1.1.3.3.12 1.1.3.3.13 1.1.3.3.19 1.1.3.4 1.1.3.4.01 1.1.3.4.02 1.1.3.4.03 1.1.3.4.04 1.1.3.4.05 1.1.3.4.10 1.1.3.4.11 1.1.3.4.12 1.1.3.4.13 1.1.3.4.19 1.1.3.9 1.1.3.9.01 1.1.3.9.02 1.1.3.9.03 1.1.3.9.04 1.1.3.9.10 1.1.3.9.19 1.1.4 1.1.4.1 1.1.4.1.01 1.1.4.1.02 1.1.4.1.03 1.1.4.1.04 1.1.4.1.05 1.1.4.1.06 1.1.4.1.07 1.1.4.1.08 1.1.4.1.09 1.1.9 1.1.9.1 1.1.9.1.01 1.1.9.1.02 1.1.9.1.03 1.2 1.2.1 1.2.1.1 1.2.1.1.01 1.2.2 1.2.2.1 1.2.2.1.01
(-) Custo das Mercadorias Vendidas PRODUTOS ACABADOS Estoque Inicial Produo (-) Custo dos Produtos Vendidos MATRIAS-PRIMAS Estoque Inicial Compras Fretes e Carretos ICMS Substituio Tributria ICMS Antecipado (-) Devolues de Compras (-) ICMS sobre Compras (-) COFINS sobre Compras (-) PIS sobre Compras (-) Transferncia para Consumo MATERIAIS DE EMBALAGEM Estoque Inicial Compras Fretes e Carretos ICMS Substituio Tributria ICMS Antecipado (-) Devolues de Compras (-) ICMS sobre Compras (-) COFINS sobre Compras (-) PIS sobre Compras (-) Transferncia para Consumo MATERIAIS DE CONSUMO Estoque Inicial Compras Fretes e Carretos ICMS Antecipado (-) Devolues de Compras (-) Transferncia para Consumo OUTROS CRDITOS IMPOSTOS A RECUPERAR IPI ICMS ICMS Antecipado COFINS PIS IRPJ CSLL IRF ISSF DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE DESPESAS ANTECIPADAS Seguros a Apropriar Encargos a Apropriar IPTU a Apropriar ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO APLICAES FINANCEIRAS DE LONGO PRAZO APLICAES FINANCEIRAS Banco A CONTAS A RECEBER CLIENTES Cliente A
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1.3 1.3.1 1.3.1.1 1.3.1.1.01 1.3.1.1.02 1.3.2 1.3.2.1 1.3.2.1.01 1.3.2.1.02 1.3.2.1.03 1.3.2.1.04 1.3.2.1.05 1.3.2.1.06 1.3.2.1.07 1.3.2.1.08 1.3.2.1.09 1.3.2.9 1.3.2.9.01 1.3.2.9.02 1.3.2.9.03 1.3.2.9.04 1.3.2.9.05 1.3.2.9.06 1.3.2.9.07 1.3.2.9.08 1.3.3 1.3.3.1 1.3.3.1.01 1.3.3.1.02 1.3.3.9 1.3.3.9.01 1.3.3.9.02 1.3.4 1.3.4.1 1.3.4.1.01 1.3.4.1.02 1.3.4.9 1.3.4.9.01 1.3.4.9.02 2 2.1 2.1.1 2.1.1.1 2.1.1.1.01 2.1.1.1.02 2.1.1.1.03 2.1.1.2 2.1.1.2.01 2.1.1.2.02 2.1.1.2.03 2.1.1.3 2.1.1.3.01 2.1.1.3.02 2.1.1.3.03 2.1.1.3.04 2.1.1.3.05
ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS PARTICIPAES SOCIETRIAS Consrcio Simples A Cooperativa de Crdito A IMOBILIZADO BENS EM OPERAO Terrenos Construes e Benfeitorias Mquinas, Aparelhos e Equipamentos Ferramentas Matrizes Mveis & Utenslios Equipamentos de Informtica Instalaes Comerciais Veculos e Acessrios (-) DEPRECIAES ACUMULADAS Construes e Benfeitorias Mquinas, Aparelhos e Equipamentos Ferramentas Matrizes Mveis & Utenslios Equipamentos de Informtica Instalaes Comerciais Veculos e Acessrios INTANGVEL BENS INCORPREOS Marcas e Patentes Sistemas Aplicativos (softwares) (-) AMORTIZAES ACUMULADAS Marcas e Patentes Sistemas Aplicativos (softwares) DIFERIDO GASTOS PR-OPERACIONAIS Gastos de Organizao e Administrao Projetos e Desenvolvimento de Novos Produtos (-) AMORTIZAES ACUMULADAS Gastos de Organizao e Administrao Projetos e Desenvolvimento de Novos Produtos PASSIVO CIRCULANTE CONTAS A PAGAR SALRIOS A PAGAR Salrios Frias a Pagar 13 Salrio a Pagar OBRIGAES TRABALHISTAS INSS a Recolher FGTS a Recolher Contribuio Sindical a Recolher OBRIGAES TRIBUTRIAS Simples Nacional a Recolher IPI a Recolher ICMS a Recolher COFINS a Recolher PIS a Recolher
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2.1.1.3.06 2.1.1.3.07 2.1.1.3.08 2.1.1.3.09 2.1.1.3.10 2.1.1.3.11 2.1.1.4 2.1.1.4.01 2.1.1.5 2.1.1.5.01 2.1.1.6 2.1.1.6.01 2.1.1.9 2.1.1.9.01 2.1.1.9.02 2.1.1.9.03 2.1.1.9.04 2.1.1.9.05 2.2 2.2.1 2.2.1.1 2.2.1.1.01 2.3 2.3.1 2.3.1.1 2.3.1.1.01 2.3.1.2 2.3.1.2.01 2.3.1.3 2.3.1.3.01 2.4 2.4.1 2.4.1.1 2.4.1.1.01 2.4.1.2 2.4.1.2.01 2.4.2 2.4.2.1 2.4.2.1.01 2.4.2.2 2.4.2.2.01 2.4.2.2.02 2.4.2.3 2.4.2.3.01 2.4.2.3.02 2.4.3 2.4.3.1 2.4.3.1.01 2.4.4 2.4.4.1 2.4.4.1.01 2.4.4.1.02 3 3.1 3.1.1 3.1.1.1
IRPJ a Recolher CSLL a Recolher ISS a Recolher IRF a Recolher ISSF a Recolher ICMS Substituio Tributria a Recolher FORNECEDORES Fornecedor A EMPRSTIMOS BANCRIOS Banco A (-) ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER Juros Passivos OUTRAS CONTAS A PAGAR Aluguis a Pagar Energia Eltrica a Pagar Telefone a Pagar gua e Esgotos a Pagar Pr-labore a Pagar EXIGVEL A LONGO PRAZO CONTAS A PAGAR FINANCIAMENTOS BANCRIOS Banco A RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS RESULTADOS DIFERIDOS RECEITAS DIFERIDAS Receitas de Obras em Andamento (-) CUSTOS DIFERIDOS Custos de Obras em Andamento (-) DESPESAS DIFERIDAS Despesas de Obras em Andamento PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL REALIZADO CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO Capital Nacional (-) CAPITAL SOCIAL A REALIZAR Scio A RESERVAS RESERVAS DE CAPITAL Reserva de Incentivos Fiscais AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL Variaes de Elementos Ativos Variaes de Elementos Passivos RESERVAS DE LUCROS Retenes de Lucros Lucros a Realizar QUOTAS EM TESOURARIA QUOTAS EM TESOURARIA Quotas de Capital Realizado LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS Lucros Acumulados Prejuzos Acumulados CUSTOS CUSTOS DE PRODUO CUSTOS INDUSTRIAIS INSUMOS
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3.1.1.1.01 3.1.1.1.02 3.1.1.2 3.1.1.2.01 3.1.1.2.02 3.1.1.2.03 3.1.1.2.04 3.1.1.2.05 3.1.1.2.06 3.1.1.3 3.1.1.3.01 3.1.1.9 3.1.1.9.01 3.1.1.9.02 3.1.1.9.03 3.1.1.9.04 3.1.1.9.05 3.1.1.9.06 3.1.1.9.10 3.1.1.9.11 3.1.1.9.12 3.1.1.9.13 3.1.1.9.14 3.1.1.9.15 3.1.1.9.90 3.1.1.9.91 3.1.2 3.1.2.1 3.1.2.1.01 3.1.2.2 3.1.2.2.01 3.1.2.2.02 3.1.2.2.03 3.1.2.2.04 3.1.2.2.05 3.1.2.2.06 3.1.2.3 3.1.2.3.01 3.1.2.9 3.1.2.9.01 3.1.2.9.02 3.1.2.9.03 3.1.2.9.04 3.1.2.9.05 3.1.2.9.06 3.1.2.9.10 3.1.2.9.11 3.1.2.9.12 3.1.2.9.13 3.1.2.9.14 3.1.2.9.15 3.1.2.9.16 3.1.2.9.90 3.1.2.9.91 4 4.1
Matrias-primas Materiais de embalagem MO-DE-OBRA DIRETA Salrios Encargos Sociais Vale Transporte Refeies Uniformes Assistncia Mdica OUTROS CUSTOS DIRETOS Materiais de consumo CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO Salrios Encargos Sociais Vale Transporte Refeies Uniformes Assistncia Mdica Energia eltrica Manuteno Aluguel de bens imveis Locao de bens mveis gua e Esgoto Materiais de consumo Prmios de Seguro Depreciao e Amortizao CUSTOS DE PRESTAO DE SERVIOS CONSUMO DE MATERIAIS Materiais Aplicados MO-DE-OBRA DIRETA Salrios Encargos Sociais Vale Transporte Refeies Uniformes Assistncia Mdica OUTROS CUSTOS DIRETOS Materiais de consumo CUSTOS INDIRETOS DE PRESTAO DE SERVIOS Salrios Encargos Sociais Vale Transporte Refeies Uniformes Assistncia Mdica Energia eltrica Manuteno Aluguel de bens imveis Locao de bens mveis gua e Esgoto Materiais de consumo Ferramentas Prmios de Seguro Depreciao e Amortizao PRODUO PRODUO
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4.1.1 4.1.1.1 4.1.1.1.01 4.1.1.1.02 5 5.1 5.1.1 5.1.1.1 5.1.1.1.01 5.1.1.1.02 5.1.1.1.03 5.1.1.2 5.1.1.2.01 5.1.1.2.02 5.1.1.2.03 5.1.1.2.04 5.1.1.2.05 5.1.1.2.06 5.1.1.3 5.1.1.3.01 5.1.1.3.02 5.1.1.3.03 5.1.1.3.04 5.1.1.3.05 5.1.1.3.06 5.1.1.3.07 5.1.1.3.08 5.1.1.3.09 5.1.1.3.10 5.1.1.4 5.1.1.4.01 5.1.1.4.02 5.1.1.4.03 5.1.1.5 5.1.1.5.01 5.1.1.5.02 5.1.1.5.03 5.1.1.5.04 5.1.1.5.05 5.1.1.5.06 5.1.1.5.07 5.1.1.5.08 5.1.1.6 5.1.1.6.01 5.1.1.6.02 5.1.1.6.03 5.1.1.6.04 5.1.1.6.05 5.1.1.7 5.1.1.7.01 5.1.1.7.02 5.1.1.8 5.1.1.8.01 5.1.2 5.1.2.1 5.1.2.1.01
PRODUO PRODUO De Bens De Servios DESPESAS DESPESAS DIVERSAS DESPESAS OPERACIONAIS CUSTO DAS VENDAS Custo das Mercadorias Vendidas Custo dos Produtos Vendidos Custo dos Servios Prestados DESPESAS COM PESSOAL Salrios Encargos Sociais Vale Transporte Refeies Uniformes Assistncia Mdica DESPESAS ADMINISTRATIVAS Pr-labore Aluguel de Imveis Locao de Bens Energia Eltrica Telefone e Internet gua e Esgoto Tarifas Bancrias Material de Consumo Material de Expediente Correios DESPESAS DE COMERCIALIZAO Fretes e Carretos Comisses e Corretagens Despesas de Viagens e Estadas DESPESAS TRIBUTRIAS IPTU IPVA IOF Multas Fiscais COFINS s/Outras Receitas PIS s/Outras Receitas IRPJ s/Aplicaes Financeiras Impostos e Taxas Diversas DESPESAS FINANCEIRAS Juros Passivos Juros de Mora Descontos Concedidos Variaes Monetrias Passivas Variaes Cambiais Passivas DEPRECIAO E AMORTIZAO Depreciao Amortizao PERDAS DIVERSAS Perdas por Insolvncia DESPESAS NO OPERACIONAIS DESPESAS DIVERSAS Multas de Trnsito
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5.1.2.1.02 5.1.2.1.03 6 6.1 6.1.1 6.1.1.1 6.1.1.1.01 6.1.1.1.02 6.1.1.1.03 6.1.1.1.10 6.1.1.1.11 6.1.1.1.12 6.1.1.1.20 6.1.1.1.21 6.1.1.1.22 6.1.1.2 6.1.1.2.01 6.1.1.2.02 6.1.1.2.03 6.1.1.2.04 6.1.1.2.05 6.1.1.2.06 6.1.1.2.09 6.1.1.3 6.1.1.3.01 6.1.1.3.02 6.1.1.4 6.1.1.4.01 6.1.2 6.1.2.1 6.1.2.1.01 6.1.2.1.02 7 7.1 7.1.1 7.1.1.1 7.1.1.1.01 7.1.1.1.02 7.1.1.2 7.1.1.2.01 7.1.1.2.01 7.1.2 7.1.2.1 7.1.2.1.01
Multas Fiscais Gastos com Festividades RECEITAS RECEITAS DIVERSAS RECEITAS OPERACIONAIS RECEITA BRUTA DE VENDAS Vendas de Mercadorias Vendas de Mercadorias com Substituio Tributria Vendas de Mercadorias para o Exterior Vendas de Produtos de Fabricao Prpria Vendas de Produtos de Fabricao Prpria com Substituio Tributria Vendas de Produtos de Fabricao Prpria para o Exterior Vendas de Servios Prestados Vendas de Servios Prestados com Substituio Tributria Vendas de Servios Prestados para o Exterior (-) DEDUES DA RECEITA BRUTA Simples Nacional ISS Substituio Tributria ICMS ISS COFINS PIS Devolues de Vendas RECEITAS FINANCEIRAS Juros Ativos Rendimentos de Aplicaes Financeiras RECEITAS DIVERSAS Recuperao de Despesas RECEITAS NO OPERACIONAIS RECEITAS DIVERSAS Ganhos de Capital Outras Receitas CONTAS DE APURAO CONTAS DIVERSAS BALANO BALANO DE ABERTURA Ativo (-) Passivo BALANO DE ENCERRAMENTO Ativo (-) Passivo RESULTADO RESULTADO DO EXERCCIO Resultado Final de Exerccio
7.5 Funo e Funcionamento das principais contas 1.1.1.1 CAIXA Funo Registrar a movimentao de dinheiro, cheques e outros documentos compensveis em poder da empresa.
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Funcionamento Debita-se pelo recebimento (entrada). Credita-se pelo pagamento (sada). Saldo devedor. 1.1.1.2 BANCOS CONTA MOVIMENTO Funo Registrar a movimentao de dinheiro da empresa em poder de estabelecimentos bancrios, mantido em conta de disponibilidades. Funcionamento Debita-se pelos depsitos bancrios, resgates de aplicaes financeiras e recebimentos de crdito na empresa, por via bancria, de qualquer origem. Credita-se pela emisso de cheques, transferncia de valores para aplicao financeira e dbitos na conta bancria. Saldo devedor. Nota: Caso a empresa possua cheque especial liberado na prpria conta corrente, o saldo da conta pode tornar-se credor, pois essa operao constitui uma forma de emprstimo. Por isso o saldo credor deve ser transferido para conta do passivo circulante, por ocasio do encerramento do perodo. 1.1.1.3 APLICAES FINANCEIRAS Funo Registrar os valores aplicados em instituies financeiras, tais como: certificados de depsitos bancrios, fundos de investimentos, etc. Funcionamento Debita-se pela transferncia de valores para aplicao financeira e pelos rendimentos gerados no perodo. Credita-se pelo resgate ou liquidao da aplicao financeira e pelos impostos incidentes quando do resgate. Saldo devedor. 1.1.2.1 CLIENTES Funo Registrar os valores a receber de clientes decorrentes das vendas a prazo de mercadorias, produtos e servios. Funcionamento Debita-se pela emisso da fatura contra o cliente e pelos juros decorrentes de eventuais atrasos de pagamento. Credita-se pelo recebimento total ou parcial do ttulo, pela anulao da venda (devoluo), pelos descontos concedidos por qualquer motivo e pela baixa como incobrvel. Saldo devedor. 1.1.2.2 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS Funo Registrar a movimentao de duplicatas emitidas contra clientes e descontadas em instituies financeiras. Funcionamento
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Debita-se pela baixa do ttulo pago pelo cliente junto instituio financeira que efetuou o desconto. Credita-se pelo valor principal da operao de desconto, em contrapartida com o crdito feito na conta corrente da empresa. Saldo credor. 1.1.2.9 OUTRAS CONTAS A RECEBER Funo Registrar a movimentao de outros crditos da empresa junto a terceiros no oriundos de operaes de vendas a prazo. Funcionamento Debita-se pela aquisio do direito da empresa junto ao devedor. Credita-se pelo resgate ou amortizao do dbito. Saldo devedor. 1.1.3.1 MERCADORIAS PARA REVENDA Funo Registrar a movimentao no estoque de mercadorias adquiridas para revenda. Funcionamento Debita-se pelas compras efetuadas, inclusive pelos valores acessrios tais como fretes, carretos, seguros e impostos antecipados. Credita-se pelo valor dos crditos fiscais permitidos pela legislao pertinente e pela baixa decorrente da transferncia para despesa como custo das mercadorias vendidas. Saldo devedor. 1.1.3.2 PRODUTOS ACABADOS Funo Registrar a movimentao no estoque de produtos fabricados pela empresa industrial. Funcionamento Debita-se pela entrada de produtos provenientes do setor fabril da empresa, acompanhado por documento de controle interno. Credita-se pela baixa decorrente da transferncia para despesa como custo dos produtos vendidos. Saldo devedor. 1.1.3.3 MATRIAS-PRIMAS Funo Registrar a movimentao de matrias-primas adquiridas para utilizao no processo industrial. Funcionamento Debita-se pelas compras efetuadas, inclusive pelos valores acessrios tais como fretes, carretos, seguros e impostos antecipados. Credita-se pelo valor dos crditos fiscais permitidos pela legislao pertinente e pela baixa decorrente da transferncia para consumo no processo industrial. Saldo devedor. 1.1.3.4 MATERIAIS DE EMBALAGEM
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Funo Registrar a movimentao de materiais de acondicionamento e embalagem adquiridos para utilizao no processo industrial. Funcionamento Debita-se pelas compras efetuadas, inclusive pelos valores acessrios tais como fretes, carretos, seguros e impostos antecipados. Credita-se pelo valor dos crditos fiscais permitidos pela legislao pertinente e pela baixa decorrente da transferncia para consumo no processo industrial. Saldo devedor. 1.1.3.9 MATERIAIS DE CONSUMO Funo Registrar a movimentao de materiais de consumo adquiridos para utilizao no processo industrial. Refere-se aos demais materiais consumidos no processo industrial que no integram fisicamente os produtos fabricados, tais como: materiais de limpeza, de manuteno, de reposio, pequenas ferramentas que no compem o imobilizado. Funcionamento Debita-se pelas compras efetuadas, inclusive pelos valores acessrios tais como fretes, carretos e seguros e impostos antecipados. Credita-se pela baixa decorrente da transferncia para consumo no processo industrial. Saldo devedor. 1.1.4.1 IMPOSTOS A RECUPERAR Funo Registrar e controlar os impostos a serem recuperados ou compensados em perodos subseqentes. Funcionamento Debita-se pela excluso do valor do bem adquirido (estoque ou imobilizado), com base na escriturao fiscal, ou pela reteno efetuada por terceiros. Credita-se por ocasio da recuperao ou compensao em contrapartida com a conta que registra o tributo a recolher. Saldo devedor. 1.1.9.1 DESPESAS ANTECIPADAS Funo Registrar as aplicaes de recursos em despesas cujos benefcios ou prestao de servios se faro durante o prprio exerccio e o seguinte, tais como: prmios de seguro, assinaturas e anuidades, aluguis pagos antecipadamente, etc. Funcionamento Debita-se pelo pagamento ou ocorrncia da despesa. Credita-se pela apropriao mensal. Saldo devedor. 1.2 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO As contas do Ativo Realizvel a Longo Prazo tm as mesmas Funes, Funcionamento e Saldos das suas congneres do Circulante.
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1.3.1.1 PARTICIPAES SOCIETRIAS Funo Registrar os investimentos permanentes em outras empresas. Nota: a Lei Geral veda a caracterizao como microempresa ou empresa de pequeno porte de empresa que participa do capital de outras empresas, mas exclui da vedao as participaes em cooperativas de crdito, centrais de compras, bolsas de subcontratao, consrcios simples ou associaes assemelhadas. Funcionamento Debita-se pela aquisio ou subscrio da participao societria em consrcio simples, centrais de compras ou cooperativa de crdito. Credita-se pela baixa decorrente de venda da participao. Saldo devedor. 1.3.2.1 BENS EM OPERAO Funo Registrar e controlar as imobilizaes permanentes em terrenos, construes e benfeitorias, mquinas, aparelhos e equipamentos, ferramentas, matrizes, mveis e utenslios, equipamentos de informtica, instalaes comerciais, veculos, etc. Funcionamento Debita-se a conta especfica deste item sempre que ocorrer a aquisio dos bens, pelo valor total dispendido que inclui frete, carreto, seguro, impostos no recuperveis. Credita-se sempre que houver alienao ou baixa, bem como pelos crditos tributrios permitidos pela legislao pertinente em contrapartida com a conta 1.1.4.1 IMPOSTOS A RECUPERAR no Ativo Circulante ou no Ativo Realizvel a Longo Prazo. Saldo devedor. 1.3.2.9 DEPRECIAES ACUMULADAS Funo Registrar e controlar as depreciaes decorrentes do desgaste dos bens pelo uso e pela ao do tempo e a desvalorizao pela obsolescncia. Funcionamento Debita-se pela alienao e baixa de bens imobilizados correspondentes. Credita-se pelo valor da quota de depreciao ou amortizao em contrapartida com custo ou despesa. Saldo credor. 1.3.3.1 BENS INCORPREOS Funo Registrar e controlar os bens incorpreos de natureza permanente, inclusive o fundo de comrcio. Debita-se a conta especfica deste item sempre que ocorrer a aquisio de bens. Credita-se pela alienao e baixa. Saldo devedor. 1.3.3.9 AMORTIZAES ACUMULADAS
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Funo Registrar e controlar as amortizaes dos recursos aplicados em ativo intangvel. Funcionamento Debita-se pela alienao e baixa de bens intangveis correspondentes. Credita-se pelo valor da quota de amortizao em contrapartida com custo ou despesa. Saldo credor. 1.3.4.1 GASTOS PR-OPERACIONAIS Funo Registrar e controlar as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa. Credita-se pela baixa por qualquer motivo. Saldo devedor. 1.3.4.9 AMORTIZAES ACUMULADAS Funo Registrar e controlar as amortizaes dos recursos diferidos. Funcionamento Debita-se pela alienao e baixa de bens intangveis correspondentes. Credita-se pelo valor da quota de amortizao em contrapartida com custo ou despesa. Saldo credor. 2.1.1.1 SALRIOS A PAGAR Funo Registrar os valores a pagar aos empregados relativos aos salrios e os descontos que ocorram na folha de pagamento. Funcionamento Debita-se pelos descontos e pelos pagamentos de adiantamento e saldo lquido final. Credita-se pelos salrios. Saldo credor. 2.1.1.2 OBRIGAES TRABALHISTAS Funo Registrar e controlar as obrigaes da empresa decorrentes da legislao trabalhista em relao previdncia social, ao fundo de garantia por tempo de servio e aos sindicatos de trabalhadores. Funcionamento Debita-se pela liquidao da obrigao. Credita-se pelo proviso das obrigaes e pelos descontos feitos na folha de pagamento, recibos de frias e termos de resciso-de-contrato de trabalho. Saldo credor. 2.1.1.3 OBRIGAES TRIBUTRIAS
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Funo Registrar e controlar as obrigaes decorrentes dos tributos devidos ou retidos pela empresa. Funcionamento Debita-se pelo pagamento de tributos. Credita-se pelo proviso e reteno dos tributos. Saldo credor. 2.1.1.4 FORNECEDORES Funo Registrar e controlar as obrigaes com os fornecedores decorrentes das aquisies de bens e servios. Funcionamento Debita-se pelas amortizaes e liquidao das obrigaes. Credita-se pela contratao da obrigao. Saldo credor. 2.1.1.5 EMPRSTIMOS BANCRIOS Funo Registrar e controlar as obrigaes com instituies financeiras decorrentes da obteno de emprstimos e financiamentos. Funcionamento Debita-se pelas amortizaes e liquidao das obrigaes. Credita-se pelo recebimento ou disponibilidade do crdito e pela proviso dos encargos financeiros. Saldo credor. 2.1.1.6 (-) ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER Funo Registrar e controlar o saldo de encargos financeiros pagos antecipadamente a instituies financeiras relativos a emprstimos e financiamentos. Funcionamento Debita-se pelos valores pagos. Credita-se pela apropriao registrada em conta de despesa financeira. Saldo devedor. 2.1.1.9 OUTRAS CONTAS A PAGAR Funo Registrar e controlar outras obrigaes junto a pessoas ou empresas decorrentes das aquisies de bens, servios e outras finalidades. Funcionamento Debita-se pelas amortizaes e liquidao das obrigaes. Credita-se pela contratao da obrigao. Saldo credor. 2.2 PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO As contas do Passivo Exigvel a Longo Prazo tm as mesmas Funes, Funcionamento
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e Saldos das suas congneres do Circulante. 2.3 RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS Funo Registrar as receitas, os custos e as despesas de exerccios futuros, em decorrncia do regime de competncia. Funcionamento 2.3.1.1 RECEITAS DIFERIDAS Debita-se pela amortizao, em contrapartida com as receitas efetivas. Credita-se pelo recebimento e ocorrncia da receita de exerccios futuros. Saldo credor. 2.3.1.2 CUSTOS DIFERIDOS Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo de exerccios futuros. Credita-se pela amortizao, em contrapartida com o custo efetivo. Saldo devedor. 2.3.1.3 DESPESAS DIFERIDAS Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo de exerccios futuros. Credita-se pela amortizao, em contrapartida com a despesa efetiva. Saldo devedor. 2.4.1.1 CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO Funo Registrar as subscries de capital. Funcionamento Debita-se pela reduo de capital em virtude de restituio ou compensao de prejuzos. Credita-se pelas subscries do capital inicial e dos aumentos posteriores. Saldo credor. 2.4.1.2 CAPITAL SOCIAL A REALIZAR Funo Registrar as subscries e integralizaes de capital. Funcionamento Debita-se pelas subscries. Credita-se pelas integralizaes. Saldo devedor. 2.4.2.1 RESERVAS DE CAPITAL Funo Registrar as contrapartidas dos valores recebidos pela empresa e que no transitam pelo Resultado como Receita, por se referirem a valores destinados a reforo de seu capital. Funcionamento Debita-se pela incorporao da reserva ao Capital Social, compensao de prejuzos
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ou ajustes efetuados. Credita-se pela constituio da reserva. Saldo credor. 2.4.2.2 AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL Funo Registrar as contrapartidas de aumentos e diminuio de valor atribudo a elementos do ativo (5 do art. 177, inciso I do caput do art. 183 e 3 do art. 226 da Lei n 11.638/07) e do passivo, em decorrncia de sua avaliao a preo de mercado. Funcionamento Debita-se pelo ajuste e pela transferncia para o Resultado do Exerccio. Credita-se pelo ajuste e pela transferncia para o Resultado do Exerccio. Saldo devedor ou credor, dependendo dos somatrios dos ajustes feitos a dbito e a crdito. 2.4.2.3 RESERVAS DE LUCROS Funo Registrar as apropriaes de lucros da empresa, qualquer que seja a finalidade: reserva legal, reservas estatutrias, reservas para contingncias, reservas de lucros a realizar, etc. Funcionamento Debita-se pela utilizao da reserva para incorporao ao Capital Social, reverso da reserva, compensao de prejuzos e distribuio aos scios. Credita-se pela constituio da reserva. Saldo credor. 2.4.3.1 QUOTAS EM TESOURARIA Funo Registrar as aquisies de quotas de capital de scios pela empresa. Funcionamento Debita-se pela aquisio da quota. Credita-se pela alienao a outro scio e reduo do Capital Social. Saldo devedor. 2.4.4.1 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Funo Registrar o valor dos prejuzos acumulados para compensao com lucros de perodos subseqentes, com outras reservas ou reduo do Capital Social. Funcionamento Debita-se pelos prejuzos verificados em contrapartida com o Resultado do Exerccio. Credita-se pela compensao com o Resultado, Reserva ou Capital Social. Saldo devedor. Nota: A Lei n 11.638/07 determina que os lucros verificados em cada exerccio sejam destinados para distribuio aos scios, formao de reservas ou aumento de capital. No entanto, o saldo existente em 31.12.2007 pode permanecer nesta conta enquanto no for destinado. Portanto, transitoriamente, esta conta pode apresentar saldo credor.
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CUSTOS INDUSTRIAIS 3.1.1.1 INSUMOS Funo Registrar, em conta especfica, o consumo de matrias-primas e materiais de embalagem. Funcionamento Debita-se pela requisio de materiais ao almoxarifado da empresa. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo industrial. Saldo devedor. 3.1.1.2 MO-DE-OBRA DIRETA Funo Registrar, em conta especfica, o valor de salrios, encargos e benefcios sociais relativos aos empregados lotados no setor fabril da empresa. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e proviso dos salrios e encargos sociais. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo industrial. Saldo devedor. 3.1.1.3 OUTROS CUSTOS DIRETOS Funo Registrar, em conta especfica, o consumo de outros custos diretamente identificados com os produtos fabricados pela empresa. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo industrial. Saldo devedor. 3.1.1.9 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO Funo Registrar, em conta especfica, os custos comuns fabricao de vrios produtos, sem possibilidade de sua identificao com um produto individualmente. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo industrial. Saldo devedor. CUSTOS DE PRESTAO DE SERVIOS 3.1.2.1 CONSUMO DE MATERIAIS Funo Registrar, em conta especfica, o consumo de materiais aplicados na prestao de servios que constitua objeto da empresa. Funcionamento Debita-se pela requisio de materiais ao almoxarifado da empresa. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo da prestao de
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servios. Saldo devedor. 3.1.2.2 MO-DE-OBRA DIRETA Funo Registrar, em conta especfica, o valor de salrios, encargos e benefcios sociais relativos aos empregados lotados no setor de prestao de servios. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e proviso dos salrios e encargos sociais. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo da prestao de servios. Saldo devedor. 3.1.2.3 OUTROS CUSTOS DIRETOS Funo Registrar, em conta especfica, o consumo de outros custos diretamente identificados com os servios prestados pela empresa. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo da prestao de servios. Saldo devedor. 3.1.2.9 CUSTOS INDIRETOS DE PRESTAO DE SERVIOS Funo Registrar, em conta especfica, os custos comuns prestao de vrios servios, sem possibilidade de sua identificao com um servio individualmente. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo. Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo da prestao de servios. Saldo devedor. PRODUO 4.1.1.1 PRODUO Funo Apurar e transferir o custo dos produtos fabricados e dos servios prestados. Funcionamento Debita-se pela apurao do custo, em contrapartida com as contas de custos. Credita-se pela transferncia dos produtos e servios para estoque. No deve apresentar saldo, podendo transitoriamente registrar saldo credor. DESPESAS 5.1.1.1 CUSTO DAS VENDAS Funo Registrar o custo das mercadorias vendidas, dos produtos fabricados e dos servios
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prestados pela empresa. Funcionamento Debita-se pelo custo inventariado das mercadorias, produtos e servios ou mediante a utilizao da frmula: Estoque Inicial + Compras (ou Produo) Estoque Final. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor. 5.1.1.2 DESPESAS COM PESSOAL Funo Registrar, em conta especfica, as despesas com salrios, encargos e benefcios sociais. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor. 5.1.1.3 DESPESAS ADMINISTRATIVAS Funo Registrar, em conta especfica, as despesas com a estrutura administrativa da empresa. Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor. 5.1.1.4 DESPESAS DE COMERCIALIZAO Funo Registrar, em conta especfica, as despesas com a atividade comercial da empresa. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor. 5.1.1.5 DESPESAS TRIBUTRIAS Funo Registrar, em conta especfica, as despesas com impostos, taxas e contribuies no includos nas Dedues da Receita Bruta e no constitua imposto sobre a renda. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e proviso do tributo. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor. 5.1.1.6 DESPESAS FINANCEIRAS Funo Registrar, em conta especfica, as despesas com encargos financeiros relativos a emprstimos obtidos e juros moratrios. Funcionamento
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Debita-se pelo pagamento e proviso do encargo. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor. 5.1.1.7 DEPRECIAO E AMORTIZAO Funo Registrar, em conta especfica, as quotas mensais de depreciao e amortizao. Funcionamento Debita-se pelo registro mensal da quota. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor. 5.1.1.8 PERDAS DIVERSAS Funo Registrar, em conta especfica, eventuais perdas operacionais, inclusive a proviso para devedores duvidosos. Funcionamento Debita-se pelo pagamento, proviso e ocorrncia da despesa. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor. DESPESAS NO OPERACIONAIS 5.1.2.1 DESPESAS DIVERSAS Funo Registrar, em conta especfica, as despesas que no fazem parte dos negcios da empresa. Funcionamento Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor. RECEITAS 6.1.1.1 RECEITA BRUTA DE VENDAS Funo Registrar, em conta especfica, as receitas de vendas de mercadorias, produtos e servios prestados, destacando as receitas de vendas de mercadorias, produtos e servios sujeitos ao regime de substituio tributria, as vendas para o exterior e as vendas de operaes normais. Funcionamento Debita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Credita-se pela ocorrncia da receita, com base nos documentos fiscais emitidos pela empresa. Saldo credor. 6.1.1.2 DEDUES DA RECEITA BRUTA Funo
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Registrar, em conta especfica, os impostos e contribuies calculados sobre o valor da receita bruta, tais como: SIMPLES NACIONAL, ISS Substituio Tributria, ICMS, ISS, PIS e COFINS, bem como o valor das devolues de vendas, cancelamento de servios prestados e os abatimentos concedidos incondicionalmente. Funcionamento Debita-se pelo provisionamento dos impostos e contribuies ao final de cada ms. Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Saldo devedor. 6.1.1.3 RECEITAS FINANCEIRAS Funo Registrar, em conta especfica, as receitas de juros cobrados dos clientes em eventuais atrasos de pagamentos de ttulos e os rendimentos de aplicaes financeiras. Funcionamento Debita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Credita-se pela ocorrncia e provisionamento da receita. Saldo credor. 6.1.1.4 RECEITAS DIVERSAS Funo Registrar, em conta especfica, outras receitas operacionais no classificadas nos ttulos anteriores, por exemplo: receita com recuperao de custos ou despesas. Funcionamento Debita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Credita-se pela ocorrncia da receita. Saldo credor. RECEITAS NO OPERACIONAIS 6.1.2.1 RECEITAS DIVERSAS Funo Registrar, em conta especfica, as receitas no operacionais, por exemplo: Resultado na Alienao de Imobilizado. Funcionamento Debita-se pela apurao do Resultado do Exerccio. Credita-se pela ocorrncia da receita. Saldo credor. CONTAS DE APURAO 7.1.1.1 BALANO DE ABERTURA Funo Registrar a contrapartida de todas as contas, por ocasio do incio de cada exerccio. Funcionamento Debita-se pela contrapartida das contas com saldo credor. Credita-se pela contrapartida das contas com saldo devedor. No deve registrar saldo, pois a soma dos valores lanados a dbito igual soma
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dos valores lanados a crdito. 7.1.1.2 BALANO DE ENCERRAMENTO Funo Registrar a contrapartida de todas as contas, por ocasio do encerramento de cada exerccio. Funcionamento Debita-se pela contrapartida das contas com saldo credor. Credita-se pela contrapartida das contas com saldo devedor. No deve registrar saldo, pois a soma dos valores lanados a dbito igual soma dos valores lanados a crdito. 7.1.2.1 RESULTADO DO EXERCCIO Funo Receber as receitas e as despesas do perodo que est sendo encerrado, para a apurao do resultado; registrar a contrapartida da proviso para o imposto de renda e contribuio social, se for o caso; e destinar o resultado lquido apurado. Funcionamento Debita-se pelas despesas, em contrapartida destas; pela proviso para o imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido, se for o caso, em contrapartida destas; e, pela destinao do resultado para reservas, lucros a distribuir ou compensao de prejuzos acumulados. Credita-se pelas receitas, em contrapartida destas e pela transferncia para prejuzos acumulados, se ocorrer. No deve registrar saldo, pois apura e destina o resultado na mesma data.
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CONTAS DE APURAO DE RESULTADO Balano de Abertura Balano de Encerramento Resultado do Exerccio

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LUCRO ANTES DO IMPOSTO CONTRIBUIO SOCIAL

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