Заказчик
www.consultant.ru
ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО СДЕЛКАМ
НИОКР. ЗАКАЗЧИК
--------------------------------
В иных случаях, а именно когда НИОКР не подпадают под действие норм пп. 16, 16.1 п. 3 ст.
149 НК РФ или когда исполнитель отказался от применения льгот, предусмотренных пп. 16, 16.1 п.
3 ст. 149 НК РФ на основании п. 5 ст. 149 НК РФ, операции по выполнению НИОКР подлежат
налогообложению НДС в общеустановленном порядке. После принятия на учет выполненных
НИОКР заказчик вправе принять к вычету "входной" НДС, если счет-фактура исполнителя
правильно оформлен, представлены соответствующие первичные документы и приобретенные
НИОКР предназначены для облагаемых НДС операций (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ,
Письмо Минфина России от 24.05.2013 N 03-07-09/18671).
См. дополнительно:
Перечень расходов на НИОКР установлен п. 2 ст. 262 НК РФ. К ним относятся, в частности:
Расходы на НИОКР, указанные в пп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, в размере договорной стоимости
выполненных исполнителем работ независимо от полученного результата включаются в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, после завершения НИОКР
(отдельных этапов НИОКР) и подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ
(этапов работ). Данные расходы на НИОКР учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором завершены НИОКР (отдельные этапы НИОКР) (пп. 4 п. 1 ст. 253, п. 4 ст. 262 НК РФ).
(налоговом) периоде, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы НИОКР), т.е. после
подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (этапов работ) (п. п. 7, 8 ст. 262 НК РФ).
--------------------------------
См. дополнительно:
Порядок списания расходов на НИОКР со счета 08, субсчет 08-8, на соответствующие счета
зависит от полученного результата НИОКР.
--------------------------------
<4> При выполнении НИОКР силами сторонней организации и когда условиями договора на
выполнение НИОКР не предусмотрена поэтапная сдача работ, расходы на НИОКР, не давшие
положительного результата, могут списываться на счет 91, субсчет 91-2, без использования счета
08, субсчет 08-8.
Местом реализации НИОКР признается место нахождения заказчика, т.е. в данном случае
территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Исчисленная сумма налога может быть принята к вычету в том же налоговом периоде, в
котором она исчислена. Это возможно при условии, что НИОКР предназначены для использования
в операциях, облагаемых НДС. Сумма НДС принимается к вычету на основании документов,
подтверждающих ее исчисление. Таким документом является, например, правильно составленный
организацией счет-фактура (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 15 Правил ведения
книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Если иностранный исполнитель реализует НИОКР, подпадающие под действие пп. 16, 16.1 п.
3 ст. 149 НК РФ, т.е. НИОКР, не облагаемые НДС (освобождаемые от налогообложения), то
обязанностей налогового агента по таким операциям у российского заказчика не возникает (п. п. 1,
2 ст. 161 НК РФ, Письма Минфина России от 11.07.2019 N 03-07-13/1/51543, от 26.05.2015 N 03-
07-08/30204).
--------------------------------
См. дополнительно:
- как определить место реализации работ (услуг) для целей уплаты НДС;
- в каком периоде налоговому агенту принять к вычету НДС при приобретении услуг у
иностранного лица.
--------------------------------
- часть стоимости НИОКР в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что составляет ___ руб.,
Заказчик перечисляет на счет Исполнителя не позднее ___ дней с момента заключения настоящего
договора/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты;
- оставшуюся часть стоимости НИОКР в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что
составляет ___ руб., Заказчик перечисляет на счет Исполнителя не позднее ___ дней с момента
--------------------------------
51
60 (50, 71) Произведена предоплата (аванс) исполнителю <*> <**>
--------------------------------
--------------------------------
2.1. Условие договора на выполнение НИОКР о предоплате (авансе) при УСН (информация
для заказчика) >>>
Порядок списания расходов на НИОКР со счета 08, субсчет 08-8, на соответствующие счета
зависит от полученного результата НИОКР.
1.2.1. Бухучет при УСН при принятии выполненных исполнителем НИОКР, по которым
получен положительный результат
1.2.2. Бухучет при УСН при принятии выполненных исполнителем НИОКР, которые не
дали положительного результата
выполненные НИОКР
--------------------------------
1.2.3. Бухучет при УСН при принятии выполненных исполнителем НИОКР, стоимость
которых установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях
1.2.4. Бухучет при УСН при принятии выполненных исполнителем НИОКР, стоимость
которых установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте
--------------------------------
- часть стоимости НИОКР в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что составляет ___ руб.,
Заказчик перечисляет на счет Исполнителя не позднее ___ дней с момента заключения настоящего
договора/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты;
- оставшуюся часть стоимости НИОКР в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что
составляет ___ руб., Заказчик перечисляет на счет Исполнителя не позднее ___ дней с момента
выполнения НИОКР/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты".
--------------------------------
51
60 (50, 71) Произведена предоплата (аванс) исполнителю <*> <**>
--------------------------------