НИОКР. Заказчик

Путеводитель по сделкам. НИОКР.
Заказчик
Документ предоставлен КонсультантПлюс
www.consultant.ru
Дата сохранения: 17.01.2023

Путеводитель по сделкам. НИОКР. Заказчик
КонсультантПлюс | Изменения за последний месяц | Актуально на 16.01.2023
ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО СДЕЛКАМ
НИОКР. ЗАКАЗЧИК
Принятие выполненных исполнителем НИОКР >>>
Перечисление исполнителю оплаты за выполненные НИОКР >>>
Упрощенная система налогообложения у заказчика по договору на выполнение НИОКР >>>
ПРИНЯТИЕ ВЫПОЛНЕННЫХ ИСПОЛНИТЕЛЕМ НИОКР
1. НДС при принятии выполненных исполнителем НИОКР >>>
2. Налог на прибыль при принятии выполненных исполнителем НИОКР >>>
3. Бухучет при принятии выполненных исполнителем НИОКР >>>
1. НДС при принятии выполненных исполнителем НИОКР
Операции по выполнению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и

технологических работ (НИОКР), подпадающие под действие норм пп. 16, 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ,
не подлежат налогообложению НДС. Следовательно, исполнитель по таким НИОКР не
предъявляет заказчику к уплате НДС <*>. То есть факт получения результатов выполненных
НИОКР не влечет каких-либо налоговых последствий в отношении расчетов по НДС.
--------------------------------
<*> В данном материале рассматриваем НИОКР, выполнение которых не подлежит

налогообложению НДС.
Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
В иных случаях, а именно когда НИОКР не подпадают под действие норм пп. 16, 16.1 п. 3 ст.
149 НК РФ или когда исполнитель отказался от применения льгот, предусмотренных пп. 16, 16.1 п.
3 ст. 149 НК РФ на основании п. 5 ст. 149 НК РФ, операции по выполнению НИОКР подлежат
налогообложению НДС в общеустановленном порядке. После принятия на учет выполненных
НИОКР заказчик вправе принять к вычету "входной" НДС, если счет-фактура исполнителя
правильно оформлен, представлены соответствующие первичные документы и приобретенные
НИОКР предназначены для облагаемых НДС операций (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ,
Письмо Минфина России от 24.05.2013 N 03-07-09/18671).
См. дополнительно:
КонсультантПлюс www.consultant.ru Страница 2 из 18

надежная правовая поддержка
- в какой срок можно заявить вычет по НДС.
2. Налог на прибыль при принятии выполненных исполнителем НИОКР
Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее -

НИОКР) для целей налогообложения прибыли признаются расходы, относящиеся к созданию
новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию
новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и
управления (п. 1 ст. 262 НК РФ).
Перечень расходов на НИОКР установлен п. 2 ст. 262 НК РФ. К ним относятся, в частности:
- стоимость фактически осуществленных исполнителем работ по договору на выполнение

НИОКР (пп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ);
- отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и

инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N
127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", в сумме не более 1,5% доходов
от реализации, определяемых на основании ст. 249 НК РФ (пп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ). В данном
материале не рассматриваем расходы в виде указанных отчислений.
Внимание! Если в результате произведенных расходов на НИОКР организация получает

исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, поименованные в п. 3 ст.
257 НК РФ, такие расходы учитываются в особом порядке.
Расходы на НИОКР, указанные в пп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, в размере договорной стоимости
выполненных исполнителем работ независимо от полученного результата включаются в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, после завершения НИОКР
(отдельных этапов НИОКР) и подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ
(этапов работ). Данные расходы на НИОКР учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором завершены НИОКР (отдельные этапы НИОКР) (пп. 4 п. 1 ст. 253, п. 4 ст. 262 НК РФ).
Внимание! Если организация использует право на применение инвестиционного налогового

вычета в отношении расходов на НИОКР, указанных в пп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ, то она не вправе
учитывать их при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 7 ст. 286.1 НК РФ).
Внимание! Принятие к налоговому учету приобретенных НИОКР может осуществляться

заказчиком на основании полученного от исполнителя универсального передаточного документа.
Форма такого документа приведена в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@,
согласованном с Минфином России, и носит рекомендательный характер.
Исключение составляют расходы на НИОКР по Перечню научных исследований и опытно-

конструкторских разработок, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N
988 (далее - Перечень НИОКР). Они признаются в составе прочих расходов в размере фактических
затрат (в размере договорной стоимости выполненных исполнителем работ) с коэффициентом 1,5.
В общем случае, чтобы применить данный коэффициент, организация должна представить в
налоговый орган по месту своего нахождения отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах
НИОКР) <*>. В состав прочих расходов указанные расходы включаются в том отчетном

(налоговом) периоде, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы НИОКР), т.е. после
подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (этапов работ) (п. п. 7, 8 ст. 262 НК РФ).
Отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах НИОКР) представляется в налоговый орган

одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода (календарного года), в
котором завершены НИОКР (отдельные этапы НИОКР) (п. 8 ст. 262, п. 1 ст. 285 НК РФ).
Организация представляет данный отчет в отношении каждого научного исследования и опытно-
конструкторской разработки (отдельного этапа работы). Он должен соответствовать общим
требованиям к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов, которые
установлены национальным стандартом (п. 8 ст. 262 НК РФ) <**>.
--------------------------------
<*> Названный отчет организация может не представлять, если он размещен в

государственной информационной системе, определенной Правительством РФ (п. 8 ст. 262 НК
РФ).
<**> При подаче налоговой декларации в электронной форме организация вправе

представить отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах НИОКР) также в электронной форме
(в виде скан-образа в формате tiff или pdf). Такой отчет рекомендуется представлять после
получения от налогового органа квитанции о приеме налоговой декларации по налогу на прибыль
(см., например, Письмо ФНС России от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5206@). Заметим, что налоговый
орган вправе назначить экспертизу представленного организацией отчета в целях проверки
соответствия выполненных НИОКР Перечню НИОКР в порядке, установленном ст. 95 НК РФ (п. 8
ст. 262 НК РФ).
Внимание! По мнению Минфина России (Письма от 07.08.2013 N 03-03-10/31889

(направлено Письмом ФНС России от 09.09.2013 N ЕД-4-3/16239@), от 17.04.2013 N 03-03-
06/1/12967), в ситуации, когда согласно договору сдача работ исполнителем осуществляется по
этапам с оформлением соответствующего акта, а отчет о выполненных НИОКР составляется по их
завершении целиком, признать расходы на выполнение НИОКР с учетом коэффициента 1,5
полностью по окончании всех этапов работ в случае, если их выполнение приходится на разные
налоговые периоды, нельзя, поскольку нормами гл. 25 НК РФ это не предусмотрено.
Внимание! Минфин России считает (п. 1 Письма от 24.06.2021 N 03-03-06/1/49733): если из

всех этапов НИОКР только отдельный этап соответствует Перечню НИОКР, то организация вправе
применить коэффициент 1,5 к этому этапу только при условии определения работ по нему в
качестве отдельного НИОКР.
Суммы расходов на выполнение НИОКР (отдельных этапов НИОКР) учитываются в составе

прочих расходов в размере фактических затрат, т.е. без применения коэффициента 1,5, в случаях,
указанных в п. 8 ст. 262 НК РФ, в частности, если организация не представит отчет о выполненных
НИОКР (отдельных этапах НИОКР).
В целях равномерного списания расходов на НИОКР организация может создать резервы

предстоящих расходов на НИОКР, если не использует право на применение инвестиционного
налогового вычета в отношении расходов на НИОКР, указанных в пп. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ (п. 1 ст.
267.2, п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

- как учесть расходы на НИОКР, принимаемые с повышающим коэффициентом 1,5, при

исчислении налога на прибыль.
2.1. Налог на прибыль при принятии выполненных исполнителем НИОКР, стоимость

которых установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях
Расходы на НИОКР в размере договорной стоимости, выраженной в иностранной валюте (у.

е.), пересчитываются в рубли по курсу Банка России либо по иному курсу, установленному
законом или соглашением сторон на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (пп.
5 п. 2 ст. 262, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
2.2. Налог на прибыль при принятии выполненных исполнителем НИОКР, стоимость

которых установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте
Расходы на НИОКР в размере договорной стоимости, выраженной в иностранной валюте,

пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату подписания акта сдачи-приемки
выполненных работ (пп. 5 п. 2 ст. 262, пп. 3 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ).
3. Бухучет при принятии выполненных исполнителем НИОКР
Расходы на НИОКР признаются в бухучете в качестве вложений во внеоборотные активы на

дату принятия результатов выполненных работ - на дату подписания акта сдачи-приемки
выполненных работ (п. п. 2, 5 ПБУ 17/02).
Фактические расходы, связанные с выполнением НИОКР, отражаются в бухучете по дебету

счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-
исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", в корреспонденции с
кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 9 ПБУ 17/02, Инструкция по
применению Плана счетов).
Порядок списания расходов на НИОКР со счета 08, субсчет 08-8, на соответствующие счета
зависит от полученного результата НИОКР.
3.1. Бухучет при принятии выполненных исполнителем НИОКР, по которым получен

положительный результат
Так, если по НИОКР получен положительный результат и он подлежит применению в

производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд
организации, то в месяце начала использования результатов НИОКР произведенные расходы
списываются со счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 "Нематериальные активы" (п. 7 ПБУ 17/02,
Инструкция по применению Плана счетов) <1>.
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов НИОКР,

расходы на НИОКР признаются в составе расходов по обычным видам деятельности, что

отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в

корреспонденции с кредитом счета 04 (п. 10 ПБУ 17/02, п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция по
применению Плана счетов). Срок списания расходов на НИОКР устанавливается организацией
самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в
течение которого она может получать экономические выгоды (доход). Указанный срок полезного
использования не может превышать 5 лет, а также срока деятельности организации (п. 11 ПБУ
17/02).
Если по НИОКР получен положительный результат, однако организация приняла решение не

использовать этот результат для производственных либо управленческих нужд по экономическим
причинам, то расходы на НИОКР на дату принятия такого решения признаются в составе прочих
расходов и списываются со счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",
субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 7 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов).
Заметим, что указанные расходы на НИОКР в последующих отчетных периодах не могут быть
признаны внеоборотными активами (п. 8 ПБУ 17/02).
Возможна ситуация, когда организация прекращает использование результатов НИОКР в

производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. В
этом случае сумма расходов на НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам
деятельности, включается в состав прочих расходов. На дату принятия решения о прекращении
использования результатов НИОКР производится запись по дебету счета 91, субсчет 91-2, и
кредиту счета 04 (п. 15 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов).
См. дополнительно ситуации из практики.
3.2. Бухучет при принятии выполненных исполнителем НИОКР, которые не дали

положительного результата
В этом случае расходы на НИОКР в бухгалтерском учете признаются прочими расходами

отчетного периода (в месяце завершения работ по причине нецелесообразности их продолжения).
При этом в учете производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2
"Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы",
субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических
работ" (п. 7 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов). Заметим, что указанные
расходы на НИОКР в последующих отчетных периодах не могут быть признаны внеоборотными
активами (п. 8 ПБУ 17/02).
Дебет Кредит Содержание операций
Отражена задолженность перед исполнителем за

08-8 60 выполненные НИОКР <2>
1. НИОКР дали положительный результат
1.1. Результаты НИОКР используются для производственных либо управленческих

нужд

04 08-8 Приняты к учету результаты выполненных НИОКР <1>
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия к учету результатов НИОКР
20 Списана на расходы текущего периода часть суммы

(44 и др.) 04 расходов на НИОКР
1.2. Результаты НИОКР не используются для производственных либо управленческих

нужд
Расходы на НИОКР в полной сумме признаны в составе

91-2 08-8 прочих расходов
1.3. Прекращено использование результатов НИОКР
Сумма расходов на НИОКР, не отнесенная на расходы

по обычным видам деятельности, признана в составе
91-2 04 прочих расходов <3>
2. НИОКР не дали положительного результата
Сумма расходов на НИОКР признана в составе прочих

91-2 08-8 расходов <4>
--------------------------------
<1> Расходы на НИОКР учитываются на счете 04 обособленно (Инструкция по применению

Плана счетов). С целью обособления расходов на НИОКР к счету 04 может открываться отдельный
субсчет, например "Результаты НИОКР".
<2> Расходы на НИОКР формируют налоговую базу по налогу на прибыль единовременно в

периоде подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (в одном отчетном периоде), а
бухгалтерскую прибыль (убыток) - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала
использования результатов НИОКР (в другом отчетном периоде). Следовательно, в периоде
завершения НИОКР возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей
отложенное налоговое обязательство (ОНО). С 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала
использования результатов НИОКР, по мере признания расходов на НИОКР в бухгалтерском учете
указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) (п. п. 11, 15, 18 ПБУ 18/02).
Возникновение ОНО отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по

налогам и сборам" и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства", а уменьшение
(погашение) - записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана
счетов).
При выполнении НИОКР, включенных в Перечень научных исследований и опытно-

конструкторских разработок, при условии представления в налоговый орган по месту нахождения
организации отчета о выполненных НИОКР, кроме НВР и ОНО в учете организации возникают
постоянная разница (ПР) и соответствующий ей постоянный налоговый доход (ПНД) (п. п. 4, 7
ПБУ 18/02). Это обусловлено тем, что в налоговом учете (в отличие от бухгалтерского учета)

расходы на НИОКР признаются в большей сумме (с применением коэффициента 1,5 к размеру

фактически осуществленных затрат). ПНД отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с
кредитом счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые расходы (доходы)") в
периоде признания указанных расходов в налоговом учете (Инструкция по применению Плана
счетов).
<3> При принятии решения о прекращении использования результатов НИОКР погашается

ОНО, учтенное на счете 77. Это отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (п. 18
ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
<4> При выполнении НИОКР силами сторонней организации и когда условиями договора на
выполнение НИОКР не предусмотрена поэтапная сдача работ, расходы на НИОКР, не давшие
положительного результата, могут списываться на счет 91, субсчет 91-2, без использования счета
08, субсчет 08-8.
3.3. Бухучет при принятии выполненных исполнителем НИОКР, стоимость которых

установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях
Фактические расходы, связанные с выполнением НИОКР, отражаются в бухгалтерском учете

в оценке, определяемой исходя из договорной стоимости, исчисленной в рублях по курсу
иностранной валюты (у. е.), установленному Банком России, либо по иному курсу, установленному
законом или соглашением сторон на дату принятия их к учету (на счете 08 "Вложения во
внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-
конструкторских и технологических работ"). Пересчет стоимости НИОКР (расходов на НИОКР)
после принятия выполненных работ к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса
иностранной валюты не производится (п. п. 4, 6, 10 ПБУ 3/2006). Расходы на НИОКР признаются в
вышеизложенном порядке.
3.4. Бухучет при принятии выполненных исполнителем НИОКР, стоимость которых

установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

иностранной валюты, установленному Банком России на дату принятия их к учету (на счете 08
"Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ"). Пересчет стоимости НИОКР (расходов на
НИОКР) после принятия выполненных работ к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ИСПОЛНИТЕЛЮ ОПЛАТЫ ЗА ВЫПОЛНЕННЫЕ НИОКР
1. НДС при перечислении исполнителю оплаты за выполненные НИОКР >>>
2. Налог на прибыль при перечислении исполнителю оплаты за выполненные НИОКР >>>
3. Бухучет при перечислении исполнителю оплаты за выполненные НИОКР >>>
4. Договор на выполнение НИОКР: что влияет на налоги и бухучет у заказчика
4.1. Условие договора на выполнение НИОКР о предоплате (авансе) (информация для

заказчика) >>>
1. НДС при перечислении исполнителю оплаты за выполненные НИОКР
При перечислении оплаты за выполненные НИОКР у заказчика не возникает каких-либо

последствий в части НДС. Это обусловлено тем, что в общем случае право на вычет НДС по
выполненным работам возникает у заказчика после принятия к учету выполненных работ (п. 1 ст.
172 НК РФ). Кроме того, операции по выполнению НИОКР, подпадающие под действие норм пп.
16, 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению НДС.
1.1. НДС при перечислении оплаты за выполненные НИОКР иностранному

исполнителю, в том числе белорусскому, казахстанскому, армянскому, киргизскому
(резиденту государства - члена ЕАЭС)
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС по

договорам, заключенным с иностранными контрагентами, не являющимися налогоплательщиками
государств - членов ЕАЭС <*>, установлен ст. 148 НК РФ.
Местом реализации НИОКР признается место нахождения заказчика, т.е. в данном случае
территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
При выполнении работ по договору, заключенному с резидентом государства - члена ЕАЭС,

взимание НДС осуществляется в государстве - члене ЕАЭС, территория которого признается
местом реализации работ (п. 2 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г.
Астане 29.05.2014); далее - Договор о ЕАЭС, п. 28 Протокола о порядке взимания косвенных
налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ,
оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС)).
Местом реализации НИОКР признается территория того государства-члена,

налогоплательщиком которого приобретаются такие работы (абз. 2 пп. 4 п. 29 Протокола о порядке
взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров,
выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС)). Следовательно, в
данном случае местом реализации НИОКР является территория РФ.
Таким образом, операции по реализации НИОКР в рамках договоров, заключенных с

иностранными исполнителями, в том числе резидентами государств - членов ЕАЭС, облагаются
НДС по правилам гл. 21 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 28 Протокола о порядке взимания

косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров,

выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС)).
Если в отношении иностранного исполнителя (в том числе резидента государства - члена

ЕАЭС) выполняются условия, предусмотренные п. 1 ст. 161 НК РФ, то российский заказчик в
качестве налогового агента должен исчислить, удержать НДС и уплатить его в бюджет (пп. 1 п. 1
ст. 146, п. 2 ст. 161, п. 4 ст. 173 НК РФ) <**>. Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ налоговая база по НДС в
данном случае определяется как сумма выплачиваемого дохода с учетом НДС. Сумма налога
определяется расчетным методом с применением налоговой ставки, предусмотренной п. 4 ст. 164
НК РФ.
Исчисленная сумма налога может быть принята к вычету в том же налоговом периоде, в
котором она исчислена. Это возможно при условии, что НИОКР предназначены для использования
в операциях, облагаемых НДС. Сумма НДС принимается к вычету на основании документов,
подтверждающих ее исчисление. Таким документом является, например, правильно составленный
организацией счет-фактура (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 15 Правил ведения
книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Если иностранный исполнитель реализует НИОКР, подпадающие под действие пп. 16, 16.1 п.
3 ст. 149 НК РФ, т.е. НИОКР, не облагаемые НДС (освобождаемые от налогообложения), то
обязанностей налогового агента по таким операциям у российского заказчика не возникает (п. п. 1,
2 ст. 161 НК РФ, Письма Минфина России от 11.07.2019 N 03-07-13/1/51543, от 26.05.2015 N 03-
07-08/30204).
--------------------------------
<*> Государствами - членами ЕАЭС являются:
- Республика Беларусь, Республика Казахстан, Российская Федерация (преамбула, ст. 2

Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014));
- Республика Армения (Договор о присоединении Республики Армения к Договору о

Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Минске 10.10.2014));
- Кыргызская Республика (Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о

Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Москве 23.12.2014)).
<**> Обязанность по уплате НДС исполняется посредством перечисления средств в бюджет в

качестве ЕНП (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).
- как определить место реализации работ (услуг) для целей уплаты НДС;
- как налоговому агенту рассчитать НДС при сделках с нерезидентами;
- как уплачивают налог налоговые агенты;

- как налоговому агенту принять к вычету НДС;
- в каком периоде налоговому агенту принять к вычету НДС при приобретении услуг у
иностранного лица.
2. Налог на прибыль при перечислении исполнителю оплаты за выполненные НИОКР
При применении метода начисления факт оплаты выполненных НИОКР не отражается на

обязательствах заказчика по налогу на прибыль, поскольку в данном случае порядок учета
расходов не связан с фактической оплатой (п. 4 ст. 262 НК РФ).
2.1. Налог на прибыль при перечислении оплаты за выполненные НИОКР

иностранному исполнителю, в том числе белорусскому, казахстанскому, армянскому,
киргизскому (резиденту государства - члена ЕАЭС)
Доход иностранного исполнителя, в том числе резидента государства - члена ЕАЭС, от

выполнения НИОКР не облагается налогом на прибыль у источника выплаты на основании п. 2 ст.
309 НК РФ, поскольку такой доход не приводит к образованию постоянного представительства в
РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ. Следовательно, при выплате иностранному исполнителю
дохода обязанностей налогового агента у организации не возникает.
3. Бухучет при перечислении исполнителю оплаты за выполненные НИОКР
При перечислении оплаты исполнителю за выполненные НИОКР погашается кредиторская

задолженность, числящаяся на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция
по применению Плана счетов).
4. Договор на выполнение НИОКР: что влияет на налоги и бухучет у заказчика
4.1. Условие договора на выполнение НИОКР о предоплате (авансе) (информация для

заказчика)
Согласно п. 1 ст. 769, п. 1 ст. 774 ГК РФ заказчик оплачивает НИОКР в порядке,

предусмотренном договором. Следовательно, стороны могут включить в договор условие о
предоплате (авансе).
--------------------------------
При частичной предоплате формулировка договора может быть следующей:
"Оплата производится в следующем порядке:
- часть стоимости НИОКР в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что составляет ___ руб.,
Заказчик перечисляет на счет Исполнителя не позднее ___ дней с момента заключения настоящего
договора/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты;
- оставшуюся часть стоимости НИОКР в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что
составляет ___ руб., Заказчик перечисляет на счет Исполнителя не позднее ___ дней с момента

выполнения НИОКР/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты".
При полной предоплате формулировка договора может быть следующей:
"Заказчик обязан перечислить полную стоимость НИОКР до их выполнения Исполнителем.

Сумма перечисляется в течение ___ дней с момента заключения настоящего договора/ИЛИ иного
события/ИЛИ не позднее определенной даты".
--------------------------------
4.1.1. НДС при перечислении предоплаты (аванса) по договору на выполнение НИОКР
При перечислении предоплаты у заказчика не возникает каких-либо последствий в части

НДС. Это связано с тем, что операции по выполнению НИОКР, подпадающие под действие норм
пп. 16, 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению НДС.
На сумму полученной предоплаты исполнитель не составляет и не выставляет заказчику счет-

фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 17 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах
по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от
26.12.2011 N 1137).
4.1.2. Налог на прибыль при перечислении предоплаты (аванса) по договору на

выполнение НИОКР
Если заказчик применяет метод начисления, то при перечислении предоплаты расход в

налоговом учете не признается (п. 14 ст. 270 НК РФ).
4.1.2.1. Налог на прибыль при перечислении предоплаты (аванса) по договору на

выполнение НИОКР, стоимость которых установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата
производится в рублях
В случае перечисления предоплаты (аванса), сумма которой выражена в иностранной валюте

(условных денежных единицах), курсовые разницы не возникают, поскольку стоимость
выполненных работ определяется по курсу иностранной валюты (условных денежных единицах)
на дату перечисления предоплаты (абз. 1 п. 11 ст. 250, абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
4.1.2.2. Налог на прибыль при перечислении предоплаты (аванса) по договору на

выполнение НИОКР, стоимость которых установлена и фактически оплачивается в
иностранной валюте
По суммам предоплаты, перечисленным в иностранной валюте, ни положительные, ни

отрицательные курсовые разницы не возникают, так как расходы на НИОКР принимаются к учету
по договорной стоимости, которая рассчитывается по курсу иностранной валюты на дату
перечисления предоплаты (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, абз. 4 п. 10 ст. 272 НК РФ).
4.1.3. Бухучет при перечислении предоплаты (аванса) по договору на выполнение

НИОКР

Сумма предоплаты (аванса), перечисленная исполнителю, не признается расходом и

учитывается в составе дебиторской задолженности (абз. 6, 7 п. 3, п. 16 ПБУ 10/99). При
подписании акта сдачи-приемки выполненных работ дебиторская задолженность исполнителя,
отраженная на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", погашается (Инструкция по
51
60 (50, 71) Произведена предоплата (аванс) исполнителю <*> <**>
На дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ
08-8 60 Приняты к учету выполненные НИОКР <***>
--------------------------------
<*> Суммы перечисленной предоплаты (аванса) учитываются на счете 60 обособленно

(Инструкция по применению Плана счетов).
<**> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.
Для просмотра материала по данному вопросу перейдите по ссылке.
<***> Порядок признания расходов на НИОКР см. выше.
4.1.3.1. Бухучет при перечислении предоплаты (аванса) по договору на выполнение

НИОКР, стоимость которых установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте
Сумма перечисленной предоплаты принимается к учету в рублевой оценке по курсу,

действующему на дату перечисления денежных средств. Фактические расходы, связанные с
выполнением НИОКР, в размере их договорной стоимости, в счет которой перечислена
предоплата, отражаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу иностранной валюты,
действующему на дату ее перечисления (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).
60 52 Перечислена предоплата (аванс) исполнителю <*>
08-8 60 Приняты к учету выполненные НИОКР <**>
--------------------------------

<**> Порядок признания расходов на НИОКР см. выше.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

У ЗАКАЗЧИКА ПО ДОГОВОРУ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКР
1. УСН и бухучет при принятии выполненных исполнителем НИОКР >>>
2. Договор на выполнение НИОКР: что влияет на налоги и бухучет у заказчика на УСН
2.1. Условие договора на выполнение НИОКР о предоплате (авансе) при УСН (информация
для заказчика) >>>
1. УСН и бухучет при принятии выполненных исполнителем НИОКР
1.1. УСН при принятии выполненных исполнителем НИОКР
Само по себе принятие заказчиком выполненных НИОКР (подписание акта сдачи-приемки

выполненных работ) не влечет для него каких-либо налоговых последствий, так как условием
признания расходов при УСН является факт их оплаты (пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК
РФ).
Внимание! Факт принятия выполненных НИОКР может подтверждаться универсальным

передаточным документом. Форма такого документа приведена в Письме ФНС России от
21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованном с Минфином России, и носит рекомендательный
характер.
1.2. Бухучет при УСН при принятии выполненных исполнителем НИОКР
Расходы на НИОКР признаются в бухучете в качестве вложений во внеоборотные активы на

дату принятия результатов выполненных работ - на дату подписания акта сдачи-приемки
выполненных работ (п. п. 2, 5 ПБУ 17/02).
Фактические расходы, связанные с выполнением НИОКР, отражаются в бухучете по дебету

счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-
исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", в корреспонденции с
кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 9 ПБУ 17/02, Инструкция по
Порядок списания расходов на НИОКР со счета 08, субсчет 08-8, на соответствующие счета
зависит от полученного результата НИОКР.
1.2.1. Бухучет при УСН при принятии выполненных исполнителем НИОКР, по которым
получен положительный результат

Так, если по НИОКР получен положительный результат и он подлежит применению в

производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд
организации, то в месяце начала использования результатов НИОКР произведенные расходы
списываются со счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 "Нематериальные активы" (п. 7 ПБУ 17/02,
Инструкция по применению Плана счетов) <*>.
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов НИОКР,

расходы на НИОКР признаются в составе расходов по обычным видам деятельности, что
отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в
корреспонденции с кредитом счета 04 (п. 10 ПБУ 17/02, п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция по
применению Плана счетов). Срок списания расходов на НИОКР устанавливается организацией
самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в
течение которого она может получать экономические выгоды (доход). Указанный срок полезного
использования не может превышать 5 лет, а также срока деятельности организации (п. 11 ПБУ
17/02).
Если по НИОКР получен положительный результат, однако организация приняла решение не

использовать этот результат для производственных либо управленческих нужд по экономическим
причинам, то расходы на НИОКР на дату принятия такого решения признаются в составе прочих
расходов и списываются со счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",
субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 7 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов).
Заметим, что указанные расходы на НИОКР в последующих отчетных периодах не могут быть
признаны внеоборотными активами (п. 8 ПБУ 17/02).
Возможна ситуация, когда организация прекращает использование результатов НИОКР в

производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. В
этом случае сумма расходов на НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам
деятельности, включается в состав прочих расходов. На дату принятия решения о прекращении
использования результатов НИОКР производится запись по дебету счета 91, субсчет 91-2, и
кредиту счета 04 (п. 15 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов).
1.2.2. Бухучет при УСН при принятии выполненных исполнителем НИОКР, которые не
дали положительного результата
В этом случае расходы на НИОКР в бухгалтерском учете признаются прочими расходами

отчетного периода (в месяце завершения работ по причине нецелесообразности их продолжения).
При этом в учете производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2
"Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы",
субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических
работ" (п. 7 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов). Заметим, что указанные
расходы на НИОКР в последующих отчетных периодах не могут быть признаны внеоборотными
активами (п. 8 ПБУ 17/02).
08-8 60 Отражена задолженность перед исполнителем за

выполненные НИОКР
1. НИОКР дали положительный результат
1.1. Результаты НИОКР используются для производственных либо управленческих

нужд
04 08-8 Приняты к учету результаты выполненных НИОКР <*>
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия к учету результатов НИОКР
20 Списана на расходы текущего периода часть суммы

(44 и др.) 04 расходов на НИОКР
1.2. Результаты НИОКР не используются для производственных либо управленческих

нужд
Расходы на НИОКР в полной сумме признаны в составе

91-2 08-8 прочих расходов
1.3. Прекращено использование результатов НИОКР
Сумма расходов на НИОКР, не отнесенная на расходы

по обычным видам деятельности, признана в составе
91-2 04 прочих расходов
2. НИОКР не дали положительного результата
Сумма расходов на НИОКР признана в составе прочих

91-2 08-8 расходов
--------------------------------
<*> Расходы на НИОКР учитываются на счете 04 обособленно (Инструкция по применению

Плана счетов). С целью обособления расходов на НИОКР к счету 04 может открываться отдельный
субсчет, например "Результаты НИОКР".
1.2.3. Бухучет при УСН при принятии выполненных исполнителем НИОКР, стоимость
которых установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

иностранной валюты (у. е.), установленному Банком России, либо по иному курсу, установленному
законом или соглашением сторон на дату принятия их к учету (на счете 08 "Вложения во
внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-
конструкторских и технологических работ"). Пересчет стоимости НИОКР (расходов на НИОКР)
после принятия выполненных работ к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса
иностранной валюты не производится (п. п. 4, 5, 6, 10 ПБУ 3/2006). Расходы на НИОКР
признаются в вышеизложенном порядке.

1.2.4. Бухучет при УСН при принятии выполненных исполнителем НИОКР, стоимость
которых установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте

иностранной валюты, установленному Банком России на дату принятия их к учету (на счете 08
"Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ"). Пересчет стоимости НИОКР (расходов на
НИОКР) после принятия выполненных работ к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса
2. Договор на выполнение НИОКР: что влияет на налоги и бухучет у заказчика на УСН
2.1. Условие договора на выполнение НИОКР о предоплате (авансе) при УСН

(информация для заказчика)
Согласно п. 1 ст. 769, п. 1 ст. 774 ГК РФ заказчик оплачивает НИОКР в порядке,

предусмотренном договором. Следовательно, стороны могут включить в договор условие о
предоплате (авансе).
--------------------------------
При частичной предоплате формулировка договора может быть следующей:
"Оплата производится в следующем порядке:
- часть стоимости НИОКР в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что составляет ___ руб.,
Заказчик перечисляет на счет Исполнителя не позднее ___ дней с момента заключения настоящего
договора/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты;
- оставшуюся часть стоимости НИОКР в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что
составляет ___ руб., Заказчик перечисляет на счет Исполнителя не позднее ___ дней с момента
выполнения НИОКР/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты".
При полной предоплате формулировка договора может быть следующей:
"Заказчик обязан перечислить полную стоимость НИОКР до их выполнения Исполнителем.

Сумма перечисляется в течение ___ дней с момента заключения настоящего договора/ИЛИ иного
события/ИЛИ не позднее определенной даты".
--------------------------------
2.1.1. УСН при перечислении предоплаты (аванса) по договору на выполнение НИОКР

Сумма перечисленной исполнителю предоплаты (аванса) в расходы не включается, поскольку

это не предусмотрено п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 20.05.2019
N 03-11-11/36060).
2.1.2. Бухучет при УСН при перечислении предоплаты (аванса) по договору на

выполнение НИОКР
Сумма предоплаты (аванса), перечисленная исполнителю, не признается расходом и

учитывается в составе дебиторской задолженности (абз. 6, 7 п. 3, п. 16 ПБУ 10/99). При
подписании акта сдачи-приемки выполненных работ дебиторская задолженность исполнителя,
отраженная на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", погашается (Инструкция по
51
60 (50, 71) Произведена предоплата (аванс) исполнителю <*> <**>
08-8 60 Приняты к учету выполненные НИОКР <***>
--------------------------------

<**> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.
Для просмотра материала по данному вопросу перейдите по ссылке.
<***> Порядок признания расходов на НИОКР см. выше.


НИОКР. Заказчик

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

НИОКР. Заказчик

Загружено:

Авторское право:

Путеводитель по сделкам. НИОКР.

Документ предоставлен КонсультантПлюс

Дата сохранения: 17.01.2023

КонсультантПлюс | Изменения за последний месяц | Актуально на 16.01.2023

Принятие выполненных исполнителем НИОКР >>>

Перечисление исполнителю оплаты за выполненные НИОКР >>>

Упрощенная система налогообложения у заказчика по договору на выполнение НИОКР >>>

ПРИНЯТИЕ ВЫПОЛНЕННЫХ ИСПОЛНИТЕЛЕМ НИОКР

1. НДС при принятии выполненных исполнителем НИОКР >>>

2. Налог на прибыль при принятии выполненных исполнителем НИОКР >>>

3. Бухучет при принятии выполненных исполнителем НИОКР >>>

1. НДС при принятии выполненных исполнителем НИОКР

Операции по выполнению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и

<*> В данном материале рассматриваем НИОКР, выполнение которых не подлежит

Дополнительно см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

КонсультантПлюс www.consultant.ru Страница 2 из 18

- в какой срок можно заявить вычет по НДС.

2. Налог на прибыль при принятии выполненных исполнителем НИОКР

Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее -

- стоимость фактически осуществленных исполнителем работ по договору на выполнение

- отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и

Внимание! Если в результате произведенных расходов на НИОКР организация получает

Внимание! Если организация использует право на применение инвестиционного налогового

Внимание! Принятие к налоговому учету приобретенных НИОКР может осуществляться

Исключение составляют расходы на НИОКР по Перечню научных исследований и опытно-

КонсультантПлюс www.consultant.ru Страница 3 из 18

Отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах НИОКР) представляется в налоговый орган

<*> Названный отчет организация может не представлять, если он размещен в

<**> При подаче налоговой декларации в электронной форме организация вправе

Внимание! По мнению Минфина России (Письма от 07.08.2013 N 03-03-10/31889

Внимание! Минфин России считает (п. 1 Письма от 24.06.2021 N 03-03-06/1/49733): если из

Суммы расходов на выполнение НИОКР (отдельных этапов НИОКР) учитываются в составе

В целях равномерного списания расходов на НИОКР организация может создать резервы

КонсультантПлюс www.consultant.ru Страница 4 из 18

- как учесть расходы на НИОКР, принимаемые с повышающим коэффициентом 1,5, при

2.1. Налог на прибыль при принятии выполненных исполнителем НИОКР, стоимость

Расходы на НИОКР в размере договорной стоимости, выраженной в иностранной валюте (у.

2.2. Налог на прибыль при принятии выполненных исполнителем НИОКР, стоимость

Расходы на НИОКР в размере договорной стоимости, выраженной в иностранной валюте,

3. Бухучет при принятии выполненных исполнителем НИОКР

Расходы на НИОКР признаются в бухучете в качестве вложений во внеоборотные активы на

Фактические расходы, связанные с выполнением НИОКР, отражаются в бухучете по дебету

3.1. Бухучет при принятии выполненных исполнителем НИОКР, по которым получен

Так, если по НИОКР получен положительный результат и он подлежит применению в

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов НИОКР,

КонсультантПлюс www.consultant.ru Страница 5 из 18

отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в

Если по НИОКР получен положительный результат, однако организация приняла решение не

Возможна ситуация, когда организация прекращает использование результатов НИОКР в

См. дополнительно ситуации из практики.

3.2. Бухучет при принятии выполненных исполнителем НИОКР, которые не дали

В этом случае расходы на НИОКР в бухгалтерском учете признаются прочими расходами

Дебет Кредит Содержание операций

Отражена задолженность перед исполнителем за

1. НИОКР дали положительный результат

1.1. Результаты НИОКР используются для производственных либо управленческих

КонсультантПлюс www.consultant.ru Страница 6 из 18

04 08-8 Приняты к учету результаты выполненных НИОКР <1>

Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия к учету результатов НИОКР

20 Списана на расходы текущего периода часть суммы

1.2. Результаты НИОКР не используются для производственных либо управленческих

Расходы на НИОКР в полной сумме признаны в составе

1.3. Прекращено использование результатов НИОКР

Сумма расходов на НИОКР, не отнесенная на расходы

2. НИОКР не дали положительного результата

Сумма расходов на НИОКР признана в составе прочих

<1> Расходы на НИОКР учитываются на счете 04 обособленно (Инструкция по применению